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Identificacin de las necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros (NIF A-3)

Esta norma identifica las necesidades de los usuarios, establece con base en las mismas, los objetivos de los estados financieros de las entidades; as como, sus caractersticas y limitaciones.
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Se menciona que una de las funciones ms importantes del administrador financiero es la Planeacin Financiera. Para cumplir con este cometido el Administrador Financiero requiere de la elaboracin de ciertos documentos que le informarn sobre la situacin o el estado que guarda la empresa al realizar sus operaciones normales. La elaboracin de estos documentos corresponde a los profesionales de la Contadura Pblica. Tomando como base estos informes, los profesionales de la Administracin Financiera llevan a cabo el proceso de anlisis e interpretacin con fines de tomar las mejores decisiones. En el registro de la informacin contable realizado durante un determinado ciclo econmico, las sociedades mercantiles, nos informan de manera oficial de los resultados que han obtenido. Normalmente, la duracin de este ciclo es un perodo de un ao. En este lapso, la empresa transforma materiales, entrega los productos a grupos de distribuidores, los cuales los llevan a un mercado y los venden, con el nico propsito de obtener beneficios econmicos. Al finalizar el ciclo econmico, observamos los resultados a que se lleg en trminos de utilidades o prdidas que se han obtenido en la fabricacin. De todas las cuentas deducimos las medidas a seguir para los siguientes perodos, con el fin de aumentar la productividad de las operaciones.

La informacin financiera puede clasificarse de manera significativa en los siguientes grupos: a) Accionistas o dueos incluye a socios, asociados y miembros, que proporcionan recursos a la entidad que son directa y proporcionalmente compensados de acuerdo a sus aportaciones (entidades lucrativas); b) Patrocinadores incluye a donantes, asociados y miembros, que proporcionan recursos que no son directamente compensados (entidades con propsitos no lucrativos); c) rganos de supervisin y vigilancia corporativos, internos o externos son los responsables de supervisar y evaluar la administracin de las entidad d) Administradores son los responsables de cumplir con el mandato de los cuerpos de gobierno (incluidos los patrocinadores o accionistas) y de dirigir las actividades operativas;

e) Proveedores son los que proporcionan bienes y servicios para la operacin de la entidad; f) Acreedores incluye a instituciones financieras y otro tipo de acreedores; g) Empleados son los que laboran para la entidad; h) Clientes y beneficiarios son los que reciben servicios o productos de las entidades; i) Unidades gubernamentales son las responsables de establecer polticas econmicas, monetarias y fiscales, as como, participar en la actividad econmica al conseguir financiamientos y asignar presupuesto gubernamental; j) Contribuyentes de impuestos son aqullos que fundamentalmente aportan al fisco y estn interesados en la actuacin y rendicin de cuentas de las unidades gubernamentales; k) Organismos reguladores son los encargados de regular, promover y vigilar los mercados financieros; y l) Otros usuarios incluye a otros interesados no comprendidos en los apartados anteriores; tales como, pblico inversionista, analistas financieros y consultores.

Debido a que los accionistas o dueos normalmente estn interesados en el pago de dividendos o en el valor de mercado de sus acciones y los patrocinadores en el destino de sus aportaciones, confan la administracin de la entidad a administradores o gerentes profesionales, quienes comnmente controlan sus recursos y deciden cmo emplearlos en las operaciones de la misma. Por consiguiente, la administracin es responsable ante los accionistas o dueos o patrocinadores (en forma directa o a travs de rganos de supervisin y vigilancia corporativos, internos o externos) de planear, ejecutar, evaluar y controlar las operaciones de una entidad, incluyendo, en entidades lucrativas, el de mantener o aumentar una ventaja o paridad competitiva en el sector o mercado; todo lo anterior, circunscrito en el ambiente donde la entidad adquiere y enajena objetos econmicos, as como, obtiene financiamiento.

Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros

Los estados financieros son la manifestacin fundamental de la informacin financiera; son la representacin estructurada de la situacin y desarrollo financiero de una entidad a una fecha determinada o por un periodo definido. Su propsito general es proveer informacin de una entidad acerca de su posicin financiera, del resultado de sus operaciones y los cambios en su capital contable o patrimonio contable y en sus recursos o fuentes, que son tiles al usuario general en el proceso de la toma de decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados del manejo de los recursos encomendados a la administracin de la entidad, por lo que, para satisfacer ese objetivo, deben proveer informacin sobre la evolucin de: a) Los activos, b) Los pasivos, c) El capital contable o patrimonio contable. d) Los ingresos y costos o gastos, e) Los cambios en el capital contable o patrimonio contable, y f) Los flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en la situacin financiera. Los estados financieros deben permitir al usuario general evaluar: el comportamiento econmicofinanciero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad; as como, su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos; y la capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia, determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha.

Los estados financieros deben proporcionar informacin de una entidad sobre: a) Su situacin financiera, que se conforma por: Los recursos econmicos que controla, y La estructura de sus fuentes de financiamiento, b) Su actividad operativa, c) Sus flujos de efectivo o los cambios en su situacin financiera, y sus revelaciones sobre polticas contables, entorno y viabilidad como negocio en marcha. Los estados financieros bsicos que responden a las necesidades comunes del usuario general, son: I. El balance general, tambin llamado estado de situacin o estado de posicin financiera; II. El estado de resultados para entidades lucrativas o en su caso el estado de actividades, para entidades con propsitos no lucrativos; III. El estado de variaciones en el capital contable en el caso de entidades lucrativas; y IV. El estado de flujo de efectivo o en su caso estado de cambios en la situacin financiera. Cada entidad debe emitir uno de los dos estados, atendiendo a lo establecido en NIF particulares. Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y su objeto es complementar los estados bsicos con informacin relevante. De acuerdo con la NIF A-3, los estados financieros y sus notas: a) Forman un todo o unidad inseparable y, por lo tanto, deben presentarse conjuntamente en todos los casos. La informacin que complementa los estados financieros puede ir en el cuerpo o al pie de los mismos o en pginas por separado. b) Son representaciones alfanumricas que se clasifican y describen mediante ttulos, rubros, conjuntos, cantidades y notas explicativas, las declaraciones de los administradores de una entidad, sobre su situacin financiera, sus resultados de operacin, los cambios en su capital o patrimonio contable y los cambios en su situacin financiera. Por limitaciones prcticas de espacio, es frecuente que los estados financieros requieran de notas, las cuales son explicaciones que amplan el origen y significado de los datos y cifras que se presentan en dichos estados; proporcionan informacin acerca de la entidad y sus transacciones, transformaciones internas y otros eventos que la han afectado o podran afectarla econmicamente; as como, sobre la repercusin de polticas contables y de cambios significativos. Debido a lo

anterior, las notas explicativas a que se ha hecho referencia forman parte de los estados financieros. Las notas a los estados financieros deben presentarse siguiendo un orden lgico y consistente, considerando la importancia de la informacin contenida en ellas, en la medida que sea prctico. Las notas que correspondan a informacin significativa deben relacionarse con los correspondientes renglones de los estados financieros. Normalmente las notas se presentan en el siguiente orden, el cual contribuye al entendimiento por parte de los usuarios de la informacin que se presenta en los estados financieros de la entidad y a la comparacin de stos con los de otras entidades. Los estados financieros bsicos deben reunir ciertas caractersticas cualitativas para ser tiles en la toma de decisiones al usuario general de la informacin financiera. La NIF A-4 establece las caractersticas cualitativas que debe reunir la informacin financiera para satisfacer apropiadamente las necesidades comunes de los usuarios generales de la misma y con ello asegurar el cumplimiento de los objetivos de los estados financieros.

EL BALANCE GENERAL

El balance general es emitido tanto por las entidades lucrativas como por las entidades que tienen propsitos no lucrativos y se conforma bsicamente por los siguientes elementos: activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable; ste ltimo, cuando se trata de entidades con propsitos no lucrativos.
Finalidad de este Informe:

1. Mostrar los recursos econmicos, los derechos que tienen los acreedores y la participacin de la propiedad que poseen los dueos; es decir, se presenta una relacin entre activo, pasivo y capital.

1. Activos a) Definicin: Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en trminos monetarios y del que se esperan fundadamente beneficios econmicos futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicha entidad. b) Elementos de la definicin Recurso controlado por una entida : Un activo es de una entidad, cuando sta tiene el derecho de obtener para s misma, los beneficios econmicos futuros que

derivan del activo y de regular el acceso de terceros a dichos beneficios. Todo activo es controlado por una entidad determinada, por lo que no puede ser controlado simultneamente por otra entidad. Identificado: Un activo ha sido identificado, cuando pueden distinguirse los beneficios econmicos que generar a la entidad. Lo anterior se logra cuando el activo puede separarse para venderlo, rentarlo, intercambiarlo, licenciarlo, transferirlo o distribuir sus beneficios econmicos. Cuantificado en trminos monetarios: Beneficios econmicos futuros Representan el potencial de un activo para impactar favorablemente a los flujos de efectivo de la entidad u otros equivalentes, ya sea de manera directa o indirecta. Los equivalentes de efectivo comprenden valores a corto plazo, de alto grado de liquidez, que son fcilmente convertibles en efectivo y que no estn sujetos a un riesgo significativo de cambios en su monto. La capacidad de generar beneficios econmicos futuros, es la caracterstica fundamental de un activo. Este potencial se debe a que el activo interviene en el proceso productivo, constituyendo parte de las actividades operativas de la entidad econmica; es convertible en efectivo o en otras partidas equivalentes; o bien, tiene la capacidad de reducir costos en el futuro, como cuando un proceso alterno de manufactura reduce los costos de produccin. Un activo debe reconocerse en los estados financieros, slo cuando es probable que el beneficio econmico futuro que generar, fluya hacia la entidad. Derivado de operaciones ocurridas en el pasado: Todo activo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado; por lo tanto, aqullas que se espera ocurran en el futuro, no deben reconocerse como un activo, pues no han afectado econmicamente a la entidad. c) Tipos de activos Atendiendo a su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos: Efectivo y equivalentes; Derechos a recibir efectivo o sus equivalentes; Derechos a recibir bienes o servicios; Bienes disponibles para la venta o para su transformacin y posterior venta; Bienes destinados al uso o para su construccin y posterior uso, y Aquellos que representan una participacin en el capital contable o patrimonio contable de otras entidades. Consideraciones adicionales No todos los activos se adquieren generando un costo; existen las donaciones o adquisiciones a ttulo gratuito que, al cumplir con la definicin de un activo, se reconocen como tales. Para reconocer un activo debe atenderse a su sustancia

econmica por lo que, no es esencial que est asociado a derechos de propiedad legal o que tenga la caracterstica de tangibilidad. La vida de un activo est limitada por su capacidad de producir beneficios econmicos futuros; por lo tanto, cuando esta capacidad se pierde parcial o totalmente, debe procederse a su disminuir o eliminar el valor del activo, reconociendo en el estado de resultados un gasto en la misma medida. Cuando exista incertidumbre en cuanto a la baja de valor de un activo debe determinarse una estimacin. Un activo contingente es aqul surgido a raz de sucesos pasados, cuya posible existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o ms eventos inciertos en el futuro que no estn enteramente bajo el control de la entidad. Por lo tanto, este tipo de activos no deben reconocerse dentro de la estructura financiera de la entidad, pues no cumplen esencialmente con las caractersticas de un activo.

Pasivos Definicin: Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en trminos monetarios y que representa una disminucin futura de beneficios econmicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicha entidad. a) Elementos de la definicin Obligacin presente: Es una exigencia identificada en el momento actual, de cumplir en el futuro con una responsabilidad adquirida por la entidad. Obligacin virtualmente ineludible: Un pasivo es virtualmente ineludible, cuando existe la probabilidad, aunque no la certeza absoluta, de dar cumplimiento a la obligacin. Identificada: Un pasivo ha sido identificado cuando puede determinarse la salida de recursos que generar a la entidad, por lo que todo pasivo debe tener un propsito definido; es decir, no debe reconocerse con fines indeterminados. Cuantificada en trminos monetarios: Un pasivo debe cuantificarse en trminos monetarios con suficiente confiabilidad. Disminucin futura de beneficios econmicos: Representa la probable salida de recursos de la entidad, para dar cumplimiento a una obligacin. La disminucin de beneficios econmicos ocurre al transferir activos, instrumentos financieros de capital emitidos por la propia entidad, o proporcionar productos y servicios.

Derivada de operaciones ocurridas en el pasado: Todo pasivo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado; por lo tanto, las operaciones y otros eventos que se espera ocurran en el futuro, no deben reconocerse como un pasivo, pues no han afectado econmicamente a la entidad. b) Tipos de pasivos Atendiendo a su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de diferentes tipos: Obligaciones de transferir efectivo o equivalentes; Obligaciones de transferir bienes o servicios; y Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia entidad. Para reconocer un pasivo, debe atenderse a su sustancia econmica, por lo que las formalidades jurdicas que lo sustentan deben analizarse en este contexto para no distorsionar su reconocimiento contable. Una provisin es un pasivo cuya cuanta o fecha de ocurrencia son inciertas y debe reconocerse contablemente, despus de tomar en cuenta toda la evidencia disponible, cuando sea probable la existencia de dicha obligacin a la fecha de valuacin y siempre que se cumpla con las caractersticas esenciales de un pasivo. Un pasivo contingente es aqul surgido a raz de sucesos pasados, cuya posible existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o ms eventos inciertos en el futuro y que no est enteramente bajo el control de la entidad. Por lo tanto este tipo de pasivos no debe reconocerse dentro de la estructura financiera de la entidad, pues no cumplen esencialmente con las caractersticas de un pasivo. Capital contable o patrimonio contable El concepto de capital contable es utilizado para las entidades lucrativas, y el de patrimonio contable, para las entidades con propsitos no lucrativos; sin embargo, para efectos de este marco conceptual, ambos se definen en los mismos trminos. a) Definicin: Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. b) Elemento de la definicin Valor residual de los activos: El capital contable o patrimonio contable, representa el valor que contablemente, tienen para la entidad sus activos y pasivos sujetos de reconocimiento en los estados financieros; por esta razn tambin se le conoce como activos netos de una entidad (activos menos pasivos). c) Tipos de capital contable y patrimonio contable El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen, en:

Capital contribuido, conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad Capital ganado, conformado por las utilidades y prdidas integrales acumuladas, as como, por las reservas creadas por los propietarios de la entidad.

El patrimonio contable de las entidades con propsitos no lucrativos se clasifica de acuerdo con su grado de restriccin, en: Patrimonio restringido permanentemente, cuyo uso por parte de la entidad, est limitado por disposiciones de los patrocinadores, que no expiran con el paso del tiempo, y no pueden ser eliminadas por acciones de la administracin; Patrimonio restringido temporalmente, cuyo uso por parte de la entidad, est limitado por disposicin de los patrocinadores que expiran con el paso del tiempo o porque se han cumplido los propsitos establecidos por dichos patrocinadores; Patrimonio no restringido, el cual no tiene ningn tipo de restriccin por parte de los patrocinadores, para que ste sea utilizado por parte de la entidad. De acuerdo con un enfoque financiero, el capital contable o patrimonio contable, representa la porcin del activo total que es financiada por los propietarios o en su caso, los patrocinadores de la entidad. Por lo tanto, mientras los pasivos se consideran fuentes externas de recursos, el capital contable o patrimonio contable, es una fuente interna.
Caractersticas del Informe: Es un documento: a) Bsico, porque proporciona la informacin que muestra la situacin financiera de la empresa. b) Esttico, porque los datos que suministra corresponden a una fecha fija. c) Sinttico, ya que la informacin que presenta es en forma global. Elementos principales del Informe: El estado de situacin financiera tiene tres elementos bsicos que estn unidos por una relacin fundamental denominada ecuacin contable, la cual expresa el equilibrio

o balance entre el activo y la suma del pasivo ms el capital:

Reglas de presentacin En la presentacin de un balance o de un estado financiero en general, deben proporcionarse algunos datos y seguir ciertas normas, que se denominan reglas generales de presentacin y son: El balance general debe de contener los siguientes datos: Encabezado 1. Nombre de la empresa o nombre del propietario 2. Indicacin de que se trata de un balance general o estado de situacin financiera. 3. Fecha de formulacin Cuerpo 1. Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que forman el activo 2. Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que forman el pasivo 3. Importe del capital contable Firmas 1. Del contador que hizo y autoriz 2. Del propietario o responsable legal del negocio

Ejemplo de Balance General


ORGANIZACION SORIANA S.A DE C.V.
INFORMACION FINANCIERA AL CUARTO TRIMESTRE DE 2004 (Cifras no auditadas, en millones de pesos) (Pesos constantes al 31 de diciembre de 2004)

Estado de resultados y estado de actividades El estado de resultados es emitido por las entidades lucrativas, y est integrado bsicamente por los siguientes elementos: a) Ingresos, costos y gastos, excepto aqullos que por disposicin expresa de alguna norma particular, forman parte de las partidas integrales, segn se definen en esta NIF; b) Utilidad o prdida neta. El estado de actividades es emitido por las entidades con propsitos no lucrativos, y est integrado bsicamente por los siguientes elementos: ingresos, costos y gastos, definidos en los mismos trminos que en el estado de resultados y, por el cambio neto en el patrimonio contable.

1. Ingresos a) Definicin: Un ingreso es el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o prdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.

Elementos de la definicin: Durante un periodo contable: Se refiere a que el ingreso se reconoce contablemente en el periodo en el que se devenga. Impacto favorable: El reconocimiento de un ingreso debe hacerse slo cuando el movimiento de activos y pasivos impacte favorablemente al capital ganado o patrimonio contable de la entidad, a travs de la utilidad o prdida neta, o en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable, respectivamente.

Por lo tanto, no deben reconocerse como ingreso, los incrementos de activos derivados de: La disminucin de otros activos. El aumento de pasivos. El aumento del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.

Asimismo, no deben reconocerse como ingreso, los decrementos de pasivos derivados de: La disminucin de activos, El aumento de otros pasivos o, El aumento del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios.

b) Tipos de ingresos: Atendiendo a su naturaleza, los ingresos de una entidad se clasifican en: Ordinarios, que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos usuales, es decir, es decir, que son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no;

No ordinarios, que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos inusuales, es decir, que no son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes.

Una ganancia es un ingreso no ordinario, que por su naturaleza debe reconocerse deducido de sus costos y gastos relativos, en su caso. En caso de que una parte o la totalidad de una contraprestacin pactada, se reciba de manera anticipada a la devengacin del ingreso relativo, dicho anticipo

debe reconocerse como pasivo, siempre que se cumpla cabalmente con la definicin de ste; tal es el caso del reconocimiento como pasivo de un anticipo de clientes. Costos y gastos Definicin: El costo y el gasto son decremento de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intencin de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o prdida neta o, en su caso, el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable, respectivamente. Y, consecuentemente, en su capital ganado. Elementos de la definicin Durante un periodo contable: Se refiere a que el costo y el gasto deben reconocerse contablemente en el periodo en el que puedan asociarse con el ingreso relativo. Con la intencin de generar ingresos: El costo y el gasto representan el esfuerzo econmico efectuado por la administracin para alcanzar sus logros y generar ingresos. Impacto desfavorable en su capital ganado o patrimonio contable: El reconocimiento de un costo o un gasto, debe hacerse slo cuando el movimiento de activos y pasivos impacte desfavorablemente al capital ganado o patrimonio contable de una entidad, a travs de la utilidad o prdida neta o, en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable, respectivamente.

Por lo tanto, no deben reconocerse como costo o gasto, los decrementos de activos derivados de: El aumento de otros activos. La disminucin de pasivos. La disminucin del capital contable, como consecuencia de movimientos del propietarios.

Asimismo, no deben reconocerse como costo o gasto, los incrementos de pasivos derivados de: El aumento de activos. La disminucin de otros pasivos.

La disminucin del capital contable como consecuencia de movimientos de propietarios.

Por costo debe entenderse, para fines de los estados financieros, que es el valor de los recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de un bien o un servicio adquirido por la entidad, con la intencin de generar ingresos. Cuando los costos tienen un potencial para generar ingresos en el futuro, representan un activo. Existen costos que no pueden identificarse claramente con un ingreso relativo o que perdieron su potencial generador de ingresos; stos deben considerarse gastos desde el momento en que se devengan. Tipos de gastos: Atendiendo a su naturaleza, los costos y gastos que tiene una entidad, se clasifican en: Ordinarios, que se derivan de operaciones y eventos usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. No ordinarios, que se derivan de operaciones y eventos inusuales, es decir, que no son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.

Una prdida es un costo o gasto no ordinario, que por su naturaleza debe presentarse neto del ingreso relativo, en su caso. Ante un ingreso que se devenga a lo largo de varios periodos contables, el gasto asociado debe reconocerse de manera sistemtica y racional, en dichos periodos contables (ejemplos de esto son las depreciaciones y las amortizaciones.)

Utilidad o prdida neta Definicin: La utilidad neta es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, despus de haber disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados, siempre que estos ltimos sean menores a dichos ingresos, durante un periodo contable. En caso contrario, es decir, cuando los gastos sean superiores a los ingresos, la resultante es una prdida neta. Elementos de la definicin. Valor residual de los ingresos: La utilidad o prdida neta es consecuencia de un enfrentamiento entre los ingresos devengados, sus costos y gastos relativos, reconocidos en el estado de resultados, es decir, sin considerar aquellos ingresos, costos y gastos que por disposicin expresa de alguna

norma particular, formen parte de las otras partidas integrales, segn se definen en esta NIF. Durante un periodo contable: Se refiere al lapso convencional en que se subdivide la vida de la entidad, a fin de determinar en forma peridica, entre otras cuestiones, el resultado de sus operaciones.

Cambio neto en el patrimonio contable. Definicin: Es la modificacin del patrimonio contable de una entidad con propsitos no lucrativos, durante un periodo contable, originada por la generacin de ingresos, costos y gastos, as como por las contribuciones patrimoniales recibidas. Modificacin del patrimonio contable: La modificacin observada en el patrimonio contable, representa el cambio de valor de los activos y pasivos de la entidad, en un periodo determinado. En las entidades con propsitos no lucrativos, an cuando generan utilidad o prdida neta, sta no suele mostrarse como un elemento identificable en el estado de actividades, pues sta se incluye dentro del cambio neto en el patrimonio contable que tambin incorpora las aportaciones de los patrocinadores. Durante un periodo contable: Se refiere al lapso convencional en que se subdivide la vida de la entidad a fin de determinar en forma peridica, entre otras cuestiones, el cambio neto en su patrimonio contable.

Estado de variaciones en el capital contable Este estado financiero es emitido por las entidades lucrativas, y se conforma por los siguientes elementos bsicos: movimientos de propietarios, creacin de reservas y utilidad o prdida integral. 1. Movimiento de los propietarios Definicin: Son cambios al capital contribuido o, en su caso, al capital ganado de una entidad, durante un periodo contable, derivados de las decisiones de sus propietarios, en relacin con su inversin en dicha entidad. Elementos de la definicin: Cambios al capital contribuido o al capital ganado: Los movimientos de propietarios, en su mayora, representan incrementos o disminuciones del capital contable y, consecuentemente, de los activos netos de la entidad; sin embargo, en ocasiones, los activos netos no sufren cambios por ciertos movimientos de propietarios, ya que slo se modifica la integracin del capital contable por traspasos entre el capital contribuido y el capital ganado.

Durante un periodo contable: Se refiere al lapso convencional en que se subdivide la vida de la entidad a fin de determinar en forma peridica, entre otras cuestiones, las variaciones en su capital contable.

Derivados de las decisiones de sus propietarios en relacin con su inversin en la entidad: El capital contable representa para los propietarios de una entidad lucrativa, su derecho sobre los activos netos de dicha entidad. Por lo tanto, los movimientos al capital contable por parte de sus propietarios, representan el ejercicio de dicho derecho.

c) Tipos de movimientos de propietarios Los propietarios suelen hacer los siguientes movimientos: Aportaciones de capital, que son recursos entregados por los propietarios a la entidad, los cuales representan aumentos de su inversin y, por lo tanto, incrementos al capital contribuido de la entidad, y consecuentemente, del capital contable de la entidad; Reembolsos de capital, que son recursos entregados por la entidad a los propietarios, producto de la devolucin de sus aportaciones, los cuales representan disminuciones de su inversin y, por lo tanto, decrementos del capital contribuido de la entidad, y, por lo tanto, decrementos al capital contribuido, y consecuentemente, del capital contable de la entidad; Decretos de dividendos, que son distribuciones por parte de la entidad, ya sea en efectivo o en sus equivalentes, a favor de los propietarios, derivadas del rendimiento de su inversin, los cuales representan disminuciones del capital ganado y, consecuentemente, del capital contable de la entidad; Capitalizaciones de partidas de capital contribuido, las cuales representan asignaciones al capital social provenientes de otros conceptos de capital contribuido, tales como, aportaciones para futuros aumentos de capital y prima en venta de acciones; estos movimientos representan traspasos entre cuentas del capital contable y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad. Capitalizaciones de utilidades o prdidas, que son asignaciones al capital contribuido proveniente de las utilidades o prdidas generadas por la entidad; estos movimientos representan traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad. Capitalizaciones de reservas creadas, que son asignaciones al capital contribuido proveniente de reservas creadas con anterioridad y con un fin especfico inicial que a la fecha ha expirado; estos movimientos representan

traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad. d).Creacin de reservas Definicin: Representan una segregacin dentro del propio capital ganado de una entidad, con fines especficos, por decisiones de sus propietarios. Elementos de la definicin: Segregacin dentro del propio capital ganado con fines especficos. La creacin de reservas no es un gasto; representa la afectacin al capital ganado que es destinada por lo propietarios para fines distintos al pago de dividendos o para la capitalizacin de utilidades. Se crean en atencin a leyes, a reglamentos, a los estatutos de la propia entidad, o con base en decisiones de la asamblea de accionistas. e).Utilidad o prdida integral Definicin: La utilidad integral es el incremento del capital ganado de una entidad lucrativa, durante un periodo contable, derivado de la utilidad o prdida neta, ms otras partidas integrales. En caso de determinarse un decremento del capital ganado en estos mismos trminos, existe una prdida integral. Elementos de la definicin Incremento o decremento del capital ganado: El capital ganado es la referencia lgica en el proceso de medicin de la utilidad o prdida integral; aunque la definicin seala claramente cul es la conformacin de la utilidad o prdida integral, cabe enfatizar que las modificaciones a dicho capital ganado, derivadas de movimientos de propietarios, no deben considerarse parte de la misma. Durante un periodo contable. Se refiere al lapso convencional en que se subdivide la vida de la entidad, a fin de determinar en forma peridica, entre otras cuestiones, su utilidad o prdida integral. Otras partidas integrales: Se refiere a ingresos, costos y gastos que si bien ya estn devengados, estn pendientes de realizacin (realizables); y que por disposicin especfica de alguna norma particular, estn reconocidos como un elemento separado dentro del capital contable de la entidad y no como parte de las utilidades o prdidas netas acumuladas.

Para que una norma particular permita el reconocimiento de algunas partidas directamente en el capital ganado de la entidad antes de pasar por el estado de resultados debe tratarse de ingresos, costos o gastos: a) De los que se prev su realizacin a mediano o largo plazo; y

b) De los que sea posible su modificacin por cambios en el valor de los activos netos que les dieron origen; motivo por el cual, podran incluso no realizarse. Al momento de realizarse, las partidas integrales deben reciclarse. Es decir, deben dejar de reconocerse como un elemento separado dentro del capital contable y reconocerse en la utilidad o prdida neta del periodo en el que se realicen los activos netos que le dieron origen. Por lo tanto, reciclar implica que en un periodo anterior, fueron ya reconocidos como parte de la utilidad o prdida neta, pero bajo el concepto de otras partidas integrales. Estado de Cambios en la situacin financiera. El estado de cambios en la situacin financiera, es emitido tanto por las entidades lucrativas como por las entidades que tienen propsitos no lucrativos. Los elementos bsicos que lo conforman son: origen de recursos y aplicacin de recursos. Origen de recursos Definicin: Son aumentos del efectivo, durante un periodo contable, provocados por la disminucin de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por incrementos al capital contable o patrimonio contable por parte de los propietarios o en su caso, patrocinadores de la entidad. Elementos de la definicin Aumento del efectivo: Deben considerarse todos los conceptos que directa o indirectamente incrementen el efectivo de una entidad. Durante un periodo contable: Se refiere al lapso convencional en que se subdivide la vida de la entidad, a fin de determinar en forma peridica, entre otras cuestiones, su flujo de efectivo.

Tipos de origen de recursos Pueden distinguirse esencialmente los siguientes tipos de origen de recursos: De operacin, que son las que se obtienen como consecuencia de llevar a cabo las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad. De inversin, que son las que se obtienen por la disposicin de activos de larga duracin y, representan la recuperacin del valor econmico de los mismos. De financiamiento, que son los recursos obtenidos de los acreedores financieros o, en su caso, de los propietarios o patrocinadores de la entidad, para sufragar las actividades de operacin e inversin.

Aplicacin de recursos Definicin: Son disminuciones del efectivo, durante un periodo contable, provocadas por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminucin de pasivos, o por la disposicin del capital contable, por parte de los propietarios de una entidad lucrativa. Elementos de la definicin Disminucin del efectivo: Deben considerarse todos los conceptos que directa o indirectamente disminuyan el efectivo de una entidad. Durante un periodo contable: Se refiere al lapso convencional en que se subdivide la vida de la entidad, a fin de determinar en forma peridica, entre otras cuestiones, su flujo de efectivo.

Tipos de aplicacin de recursos Pueden distinguirse esencialmente, los siguientes tipos de aplicacin de recursos: De operacin, que son los que se destinan a las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad; De inversin, que son los que se destinan a la adquisicin de activos de larga duracin; De financiamiento, que son los que se destinan a restituir a los acreedores financieros, y a los propietarios de la entidad, los recursos que canalizaron en su momento hacia la entidad.