You are on page 1of 11

Consultor Práctico: Tributario

PuntoLex

OPINIÓN TRIBUTARIA
MITO Y VERDADES SOBRE LAS SOCIEDADES DE INVERSIONES
Por Germán R. Pinto Perry

Es común que la autoridad fiscal enuncie un discurso peyorativo hacia aquellos contribuyentes que canalizan sus inversiones a través de sociedades que les permite una menor carga tributaria, si la comparamos con la tributación que sería aplicable si la persona natural concentrara en su patrimonio las ganancias producidas, pero ¿qué hay de cierto de corresponder a una actuación “elusiva” o “evasiva” que sólo busca afectar injustamente la recaudación de los impuestos, cuando se recurre a la formación de sociedades de inversión?, ¿Se está abusando de la ley o se está ejerciendo el legítimo derecho a optimizar las utilidades según el marco legal existente?. Este es el tema que nos convoca en esta oportunidad, en la cual esperamos no dar luces o una opinión definitiva sobre la materia sino explicar la aplicación inmediata de la disposición legal. ¿Por qué surgen las sociedades de inversiones? Creemos que el origen de este tipo de estructuras, según su interés tributario, está en la ley Nº 18.293 del año 1984. Con esta norma legal se estableció la “integración” del Impuesto de Primera Categoría con el Global Complementario, al permitir que el primero sirva de crédito contra el segundo. Antes de esta modificación, los dueños de las empresas, o mejor dicho, de las unidades generadoras de rentas(1) debían incluir en sus bases imponibles del Impuesto Global Complementario las utilidades que sus empresas generaban, sin importar si mediaba un retiro efectivo o no. Se había establecido que los dueños, o “consumidores finales de renta”, tributaran según un criterio devengado o percibido. Esta situación provocaba una evidente apatía por parte de los empresarios a dejar que las utilidades capitalizadas en las empresas, pues su carga tributaria era indiferente a este hecho. Para ilustrar la situación imperante en esa época desarrollemos el siguiente ejemplo: Una sociedad de personas ha generado una utilidad afecta a impuestos a la renta de Primera Categoría (RLI) ascendente a $ 120.000.000. Esta renta se afecta inmediatamente con el tributo con tasa del 10% que era la otrora imperante. Sin importar que existiera retiro, los socios debían considerar en las bases de los tributos personales la importante suma generada por la sociedad, según la participación social. Como es de apreciar, una cantidad como esa se afectaría con las tasas superiores del Global Complementario. Con este escenario, los socios se sentían indiferentes a realizar el retiro o dejar estos recursos en la empresa con el ánimo de su capitalización. Si las capitalizaban, podrían

(1) El profesor Luis Catrilef utiliza el término “contribuyente generador de la renta”, pero consideramos que es más adecuado “unidad generadora”, ya que es un concepto más abstracto que permite una aplicación mayor. Este planteamiento ya fue desarrollado en Consultor Práctico Tributario Nº1 (octubre 2005).

[

1

]

grandes rasgos. Esta suma debe ser cancelada por la sociedad en abril del año 2006. [ 2 ] .815.092. Los señores Torres y Vergara deberán afectar sus tributos personales según el porcentaje de participación que le corresponde de la sociedad. Para ilustrar dicho efecto proponemos el siguiente ejemplo numérico. una RLI ascendente a $ 340. Una de las motivaciones de la ley Nº 18. La Sociedad Comercial Horizonte Ltda. Sus dueños son las siguientes personas: Don Felipe Torres. mejoraran los índices financieros. Ante este escenario. la afirmación anterior es relativa. dueño del 30% de la sociedad. No se trata que la Ley de Impuestos a la Renta vigente permita que no paguen impuestos los dueños de las empresas. se estableció que el Impuesto de Primera Categoría fuera un crédito contra el tributo personal. se produciría una diferencia a devolver.293 fue establecer un incentivo para que las utilidades se dejaran en las unidades generadoras de rentas.003. dueño del 70% de la sociedad. pues de existir algún porcentaje de capitalización en las empresas. En todo caso. pasa a constituir una cantidad que pagará impuesto de Primera Categoría y nunca será imputado contra el Global Complementario. simplemente. La sociedad deberá pagar el 17% sobre la RLI ascendente a $340. Es por ello lo atractivo de constituir sociedades que canalicen la generación de riquezas y permitan radicar en ellas el impuesto de categoría. si existe alguna parte de la utilidad que nunca se distribuye o retira. es decir. sino que posterguen su tributación por la ganancia generada hasta el momento en que se realiza el retiro pertinente.003. Don Cristián Vergara.641. Ejemplo Ilustrativo Situación antes de la aplicación de la ley Nº 18. no habría tributación en el Global Complementario. Por otro lado. resulta atractivo que las utilidades sean generadas por personas jurídicas distintas de las personas naturales.092. permitiendo que los dueños de las empresas percibieran un alivio en sus bases imponibles y sólo tributaran por los montos y en las eventualidades de haber realizado algún retiro. permitiendo un diferimiento de la carga personal. afectando con el Global Complementario sólo los montos y las eventualidades efectivas que se destinaron a financiar bienes y actividades del ámbito personal de los dueños. sino a su dueño. ha generado por el año comercial 2005. Sin duda que este hecho implica que el Impuesto de Primera Categoría pasa a ser un anticipo del tributo personal. no a la empresa. era menor que el pagado por la empresa. vamos a utilizar las actuales para ejemplificar el efecto en nuestros días. lo que implica que la suma cancelada por la empresa ayudara a pagar la obligación tributaria de los socios o accionistas. ya que nunca será percibido por los dueños de las empresas.Consultor Práctico: Tributario PuntoLex permitir que los recursos incrementaran las instalaciones o.293 Sin perjuicio que las tasas de los impuestos han variado desde la época de vigencia de esta norma jurídica. Si estos no se constataron. si el impuesto que debían pagar los socios o accionistas. pudiendo afirmar. Es más. lo que asciende a $57. que en Chile sólo pagan un impuesto efectivo las personas naturales.

000) (10.193) (1. Vergara.048.517.781 (2.000. pues en la situación anterior obligatoriamente se debe tributar por la Renta Líquida Imponible (RLI) generada por Horizonte Ltda. Vergara.815. con la legislación vigente se respeta la decisión de los consumidores finales de renta de financiar sus gastos personales según su verdadera cuantía. Situación vigente en la actualidad Ahora vamos a desarrollar el mismo caso con la legislación actual. no es importante cómo o por qué se realizaron los retiros. Global Complementario del Sr. sino que se tributa por las sumas efectivamente retiradas de la empresa.634.000) 320.193) 53.048.601. pues ella siempre debe cancelar el impuesto de Primera Categoría cuando haya generado una RLI.003 57.293 de 1984. Sin duda que el monto de los retiros que hemos utilizado distorsiona el análisis.274.255 Hemos supuesto que los socios realicen retiros por $10.Consultor Práctico: Tributario PuntoLex Sr.027. Línea 1: Retiros Efectivos Línea 10: Incremento Línea 17: Base Imponible Línea 18: Impuesto Global Complementario Línea 31: Crédito de Primera Categoría Línea 32: Impuesto a Devolver $ 10.719.048. Vergara Saldo FUT 340.12.090.000.000) 262.815.869.362 (10.2005 Menos: Retiro Sr. o más conocido como el Libro FUT.000. Este hecho queda registrado en el Libro Fondo de Utilidades Tributables. Al respecto se debería realizar la siguiente anotación: Detalle FUT Bruto $ Impuesto $ FUT Neto $ Incremento $ Crédito $ RLI al 31.362 57.000. Torres.000.815. Torres Retiro Sr.003 (10. $102. $ 84.000) (10.641 282. Sr.000. $238.000.193 12. Estas sumas generan un Global Complementario con tasa del 40%.402. hemos determinado un monto notoriamente inferior.048.048. Torres.641 (2. Sin embargo.064. La situación de Horizonte Ltda. Global Complementario del Sr. Tomando en consideración lo anterior.000 2.193) (2. y. en este caso.412) [ 3 ] . menos una rebaja aplicable a la especie. pues tributariamente hablando.454.193 413. es la misma.048.048.193) 53. No es problema del legislador tributario si no se respetaron los porcentajes de participación social.193) (2.797.641 (2. $ 30.719.255 57.274. procedemos a determinar la carga tributaria de los señores Torres y Vergara. la cual considera la modificación de la ley Nº 18.090.

El hecho gravado nace cuando el contribuyente realiza o configura sus elementos fácticos. Ahora bien. Este hecho nace cuando se realiza un acto con las siguientes características: . postergando su afectación con el Global Complementario hasta el hecho que efectivamente hayan sido disfrutadas o que directamente beneficien a las personas naturales. arroja un monto ascendente a $ 1.A título oneroso [ 4 ] .634. está ejerciendo su derecho a optimizar su carga tributaria. El primero debe realizar un acto a favor del segundo. fue mayor que el retiro proporcional que realizaron las personas naturales. que corresponden a todas aquellas que ayudan al correcto cumplimiento de la principal. que en la especie es quien genera la renta afecta. que es aplicable para ambos socios. Elusión o evasión a través de las sociedades de inversión Si un contribuyente decide radicar en una persona jurídica diferente a su persona las rentas que genera. cuando surja el hecho gravado. Para responder a esta pregunta. El sujeto pasivo en este caso corresponde al contribuyente.412 a devolver a cada uno. este beneficio es el pago del impuesto. En materia tributaria. que es la hipótesis contenida en la ley que genera la obligación de pagar los impuestos. sólo nacerá esta vinculación tan contundente. Nacimiento de la obligación tributaria Toda obligación en materia jurídica vincula a un sujeto pasivo con el sujeto activo. También existen las obligaciones accesorias. Para ilustrar este aserto podemos desarrollar el caso del hecho gravado básico ventas. la primera quincena de mayo si es que se presentó la declaración los primeros días de abril y si se realizó por internet. Por otro lado. Esta diferencia se les entrega según los plazos que la ley señala que no puede superar un mes desde la presentación de la declaración anual (30 de abril de cada año). la normativa vigente genera un interesante incentivo en relación con la normativa que se aplicaba antes del año 1984. evitando acrecentar las bases imponibles por conceptos que no han sido percibidos por los dueños de las empresas. debido a que el crédito del Impuesto de Primera Categoría que pagó Horizonte Ltda. El sujeto activo en esta obligación es por antonomasia el Fisco. quien tiene todo el poder que le confiere el Derecho para exigir el cumplimiento de la obligación en su favor. contenido en la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios. ¿Es este hecho un delito?. según las políticas de incentivo al cumplimiento tributario oportuno.Consultor Práctico: Tributario PuntoLex El resultado de la declaración anterior. constituyendo así la obligación tributaria principal.Una convención traslaticia de dominio . Es por este hecho que es conveniente que las ganancias cuantiosas sean generadas y tributadas por entidades afectas exclusivamente al Impuesto de Primera Categoría. Este hecho genera un alivio en las declaraciones personales. debemos desarrollar los siguientes conceptos. Conclusión Como podemos apreciar. el Servicio de Impuestos Internos ha fijado como criterio desde varios años que se entregarán las devoluciones de impuestos a todos aquellos contribuyentes que no presenten objeciones.

Cuando un contribuyente ha incurrido en los elementos del hecho gravado y no paga el impuesto. Esto se diferencia de la elusión. acto que implica un delito que es menester perseguir. por ende. debemos afectar el precio de transferencia con el 19% y ser retenido por el vendedor. es decir. Cada vez que se realice una actividad en la cual se constate lo anterior. un elemento. No olvidemos que el Derecho Tributario pertenece al conjunto de normas del Derecho Público. no da nacimiento al impuesto. . estamos en presencia de una EVASIÓN tributaria. evita incurrir en. no es aplicable ninguna disposición vinculada al hecho no generado. En este último caso. pues se ha violado la ley. cuando un contribuyente “antes” de realizar la transacción. es decir. se evidencia luego de haber perpetrado el acto: haber dado nacimiento al hecho gravado. el obrar en forma distinta sólo amerita la aplicación de alguna sanción.La operación debe ser realizada dentro del territorio nacional.Se trasfiera una cuota o la totalidad del dominio sobre un bien corporal mueble o inmueble construido por una empresa constructora. porque ésta tiene el carácter de ser a priori. al menos. realiza el acto en forma habitual. La más inmediata está relacionada con la oportunidad en que se constata. no nace la obligación tributaria Elusión Tributaria [ 5 ] .El enajenante debe tener el carácter de vendedor. es decir.Consultor Práctico: Tributario PuntoLex . Estos elementos deben ser realizados “copulativamente” para que nazca un hecho gravado. que no da nacimiento a la obligación tributaria y. aplicándose en la especie la posibilidad restrictiva de hacer sólo lo que la ley permite. Si comparamos una y otra actuación encontraremos diferencias notables. Si se determina que ante determinadas situaciones debe nacer un impuesto. En cambio. . Si falta alguno de ellos. Este acto se conoce como ELUSIÓN tributaria. estaríamos en presencia de un hecho NO GRAVADO. pues antes de perpetrar el acto se evita incurrir en algún elemento para no dar nacimiento al acto. La evasión tiene el carácter de ser a posteriori. Contribuyente Hecho Gravado No cumple con La obligación tributaria Evasión Tributaria Contribuyente Hecho Gravado Al no haber realizado el hecho gravado. no da nacimiento al hecho gravado y no es pertinente el nacimiento ni la afectación de la operación con el impuesto en cuestión. como también respetar las otras variadas obligaciones accesorias aplicables a la especie.

Este planteamiento está amparado en el razonamiento del párrafo anterior. qué papel juega la “planificación tributaria”. De esta forma. podemos estudiar otro postulado: “el pagar menos impuestos. pero aún queda la duda. procurando no incurrir en los elementos del hecho gravado. Ahora bien. El Catecismo de la Iglesia Católica Romana establece que es lícito anteponer la resistencia al cumplimiento cuando un tributo es injusto. ¿Qué se puede entender por esto?. Es por eso que podemos afirmar que una planificación puede organizarse de la forma que más estime conveniente para optimizar la carga tributaria. las herramientas que la legislación permite. ¿es inmoral pagar menos impuestos?. Estas dos últimas ramas pertenecen al Derecho Privado y es aplicable la autonomía de la voluntad. Esta pregunta puede tener varias respuestas. o mejor dicho. En cambio. si algún ciudadano paga menos de lo que la norma general estipula. se convertirá en un evidente agente negativo para la comunidad. no se encuentran dentro del ámbito del Derecho Tributario sino del Civil o del Comercial. La respuesta no se deja esperar: SÍ. podemos hacer todo lo que queramos siempre que no esté expresamente prohibido o que atente a la moral y las buenas costumbres. es inmoral ya que se restringen recursos al Estado para que cumpla sus objetivos”. son conocidas las máximas de todo administrador financiero: maximizar la utilidad de la empresa. Esta optimización debe ser realizada antes de perpetrar el acto para evitar caer en el hecho gravado. cuando las personas realizan actos antes de efectuar alguna situación que implique el nacimiento de un hecho gravo. pues es de todos sabido que el Estado busca el bien común. aunque sea por medios legales. podemos afirmar si un impuesto es considerado como una rémora a una rentabilidad de un negocio. Para este cometido requiere ingentes recursos. Si atendemos a la definición clásica de la palabra planificación. por lo tanto. es posible realizar las acciones legales tendientes a evitar incrementar los gastos innecesariamente por este concepto. Esta acción se realiza evitando una carga impositiva innecesaria o excesiva. Para analizar el mismo punto. o es más.Consultor Práctico: Tributario PuntoLex Planificación tributaria Ya hemos señalado la diferencia entre evasión y elusión tributaria. el cual sólo permite hacer lo que la ley permite. rentabilidad y la inversión de los dueños. la planificación tributaria busca optimizar la carga tributaria por una legítima razón de negocios. Ya hemos planteado que el Derecho Tributario es parte del Derecho Público. Simplemente el ejercicio de la autonomía de la voluntad que campea en el Derecho Privado. pues si estamos aplicando nuestra voluntad en forma autónoma. [ 6 ] . Hasta acá no hemos aportado mayores antecedentes que la diferencien de la elusión tributaria. obviamente. tendremos que es un proceso metódico que busca el logro de ciertos objetivos. su aplicación sería la optimización tributaria utilizando. Sin duda que esta aseveración tiene una contundencia que no amerita comentarios. En materia impositiva. Si bien la elusión es no dar nacimiento al hecho gravado. no contar con ninguna más que el sólo hecho de no pagar impuestos. Una segunda pregunta surge de inmediato ¿es lícito planificar?. Por otro lado. pero debemos decir que una planificación involucra un concepto más elaborado. Estos planteamientos justifican la acción de todo agente económico que realiza acciones para optimizar sus recursos y evitar incurrir innecesariamente en erogaciones que perjudican las metas señaladas. este acto puede obedecer a distintas motivaciones.

no podríamos considerar estas acciones como contrarias al bien común ni a los fines del Estado. cifra no despreciable y que sustentaría cualquier programa social estatal. ¿Es posible generar una disminución de impuestos con una planificación tributaria? Creemos que en la mayoría de los casos no es posible generar una disminución absoluta de la carga tributaria de los contribuyentes. [ 7 ] . Esta estructura permite que sea la sociedad quien pague el 17% en una instancia inicial. Sin duda que la “elusión” que se está haciendo no es con el impuesto de categoría. Esto sólo permite entender que no es la autoridad central la que tiene la responsabilidad de generar el desarrollo y/o crecimiento del país. en donde sólo Él puede satisfacer el problema económico (qué producir. sino más bien una postergación de los tributos. Si éste está inspirado en una corriente del pensamiento centralista.000 millones de dólares. en desmedro de la libertad legítima de elegir las alternativas de inversión y de optimización de recursos. Analicemos la situación particular de las sociedades de inversiones. Ahora bien.Consultor Práctico: Tributario PuntoLex Lo anterior tiene sentido dependiendo del rol que el Estado haya definido. El gasto tributario ha sido valorizado en 3. no podemos sino aplicar este postulado a las acciones de los agentes económicos. Es importante señalar que esto no corresponde a evasión tributaria. en definitiva. lo que permite aumentar la base sobre la cual se realizarán los retiros que. Si para ello implica realizar elusiones que busquen una legítima razón de negocios. si no es equivocado afirmar que no se percibe la cantidad señalada. pero en países como el nuestro en donde campea el rol subsidiario del Estado. En esta línea a concebido el concepto de “gasto tributario” que corresponde a todo lo que el Fisco deja de percibir por recaudación de impuestos. este objetivo debe ser garantizado por el Fisco. no es menos cierto que esa misma suma incrementó las utilidades contables de los agentes económicos. es necesario que se otorguen garantías para que los individuos puedan lograr sus objetivos. depreciaciones aceleradas. sino que son los particulares. sino a fondos que se deja de percibir por el legítimo ejercicio de disposiciones legales que permiten rebajar la carga tributaria. debido a la aplicación de beneficios tributarios como donaciones. Como ya hemos desarrollado. artículo 57 bis y otros. para quién producir y con qué producir) no habría cabida para una planificación tributaria. organismo que ha concentrado eficientemente sus esfuerzos en aumentar la recaudación. permitiendo que puedan optimizarlo. En el caso que nos convoca. una mayor carga tributaria genera una mayor reticencia por parte de los contribuyentes a afectarse con el tributo en cuestión. De esta forma. Este postulado no es compartido por muchas personas y menos por el Servicio de Impuestos Internos. resulta más beneficioso radicar en una persona jurídica distinta de una persona natural la fuente generadora de renta afecta a Primera Categoría. sino con el tributo personal. Si la máxima de los administradores financieros es acrecentar las ganancias. que es tema que nos convoca en esta oportunidad. y sólo se afecte con el Impuesto Global Complementario cuando eventualmente se generen retiros efectivos. En el artículo 1º de nuestra Constitución se establece que “El Estado reconoce y ampara a los grupos intermedios a través de los cuales se organiza y estructura la sociedad y les garantiza la adecuada autonomía para cumplir sus propios fines específicos”. En efecto. están afectos con tributos.

digamos unos cien millones de pesos. remuneraciones. la clase presencial. al haber retiros. como serían pago de gastos generales. 74. se aplicarán las tasas. las cuales en la mayoría de las ocasiones están obligadas a llevar contabilidad completa la que permite la disminución de la renta de conceptos efectivos. podrá destinar al financiamiento de diversos gastos que. de un puntero láser. tal como sí lo tienen las empresas. etc. Todos estos conceptos serían gastos que no podría deducir del honorario que le pagaran los asistentes a sus cursos o la empresa quien lo contratara. Para ilustrar este hecho podemos presentar el siguiente caso. la educación. debiendo deducir exclusivamente el treinta por ciento de los ingresos como gasto presunto. amortizaciones de gastos de organización y puesta en marcha y otros de igual naturaleza. las remuneraciones de los promotores del curso. Para estos menesteres necesita la utilización de un computador para preparar sus proyecciones en power point. Del monto neto. Sin embargo. ya que en el futuro. el pagar el Global Complementario representa una disminución de los recursos destinados a financiar gastos directamente relacionados con el bienestar de las personas. fotocopias para la reproducción de los apuntes y otras erogaciones similares. los gastos generales como luz. En cambio. sino que del tributo personal. Por otro lado. como también de estimaciones como la depreciación. Pensemos en un profesional que se dedica a dictar charlas de capacitación. un data show para realizar la presentación. Además de la estructura anterior. amén del hecho que sólo se está postergando. en cuyo caso sí podría imputar las erogaciones anteriores. Si queremos ser más exquisitos. en ninguna manera alcanzará en el corto [ 8 ] . un cuarenta por ciento. la adquisición de plumones. para diferir el tributo personal y sus altas tasas. los ingresos netos resultantes se afectarían con alguna tasa del Global Complementario que varían entre un 5 a un 40 por ciento. ya que los agentes económicos no ven afectados sus patrimonios de una forma importante que los inhiba a generar el hecho gravado. al momento de percepción del honorario deberá ver disminuido su ingreso por la retención del 10% que obliga la Ley de Impuestos a la Renta. la publicidad realizada. la adquisición del data show. deberá afectar la totalidad con la tasa máxima. A todas luces resulta más rentable radicar el servicio de relatoría a través de una estructura que pague en una primera instancia el impuesto de categoría. Es por todo lo anterior que podemos afirmar que no es del Impuesto de Primera Categoría del que se huye con las sociedades de inversiones. Podríamos afirmar que un tributo bajo es un incentivo para evitar su evasión. Otro análisis importante es que las personas naturales no tienen posibilidades de rebajar gastos o reconocer erogaciones que participaron de la generación de renta. las fotocopias de los apuntes del relator. pues cuando una persona natural recibe una renta cuantiosa. teléfono. el arriendo de la sala. etc. podemos incluir la adquisición de ropa adecuada. Art. los folletos de promoción del curso y otros sin considerar los honorarios del relator. el pago del personal de limpieza. una empresa de capacitación que organiza la charla debería llevar contabilidad. la cual le permitiría deducir del total de los ingresos que recauda de los asistentes. pero en este caso sólo según la cuantía del retiro que se ajustará a las verdaderas necesidades de recursos que la persona natural requiera financiar.. internet. Lo anterior es otro hecho importante de considerar. a menos que se haya acogido al régimen de gastos efectivos. es decir. el transporte y la diversión. el pago de la iluminación. arriendos. provisiones de gastos devengados y no erogados. Nº 2. la salud. como sería la adquisición de una vivienda. De la eventual utilidad resultante de esta comparación de ingresos versus gastos. Su modalidad es la tradicional. sólo se afectarán con una tasa del 17 por ciento.Consultor Práctico: Tributario PuntoLex es la que contiene el Global Complementario cuya tasa puede llegar hasta el 40% de una renta.

ferreterías y otras que no tienen directa relación con el giro o con la necesidad de generar rentas de las empresas. con el fin de rebajar torcidamente las utilidades. esta opción tenía el [ 9 ] . En cambio. carnes. Estas conductas han llevado al Servicio a tener un perfil del contribuyente evasivo de los contribuyentes durante el año. aceitunas. se optimizaba la carga tributaria. del tipo que estamos estudiando. pues una empresa que cuente con la utilidad generada y que no fue retirada. comulga con el rol subsidiario del Estado consagrado en nuestra carta política. tendrá una fuente de financiamiento que le permitirá ser más eficiente en el logro de sus objetivos. y por la relación transitiva que ya señalamos. como ya hemos señalado. podríamos constatar el evento que retire una cantidad tal que lo ubique en un tramo de una tasa notablemente inferior a la cota superior del Global Complementario. hemos presentado importantes fundamentos que permiten justificar la aplicación de sociedades de inversión para postergar la tributación de las personas naturales. Es más. requería comprar una vivienda o un automóvil -lo cual no resulta reprochable. estaría tributando por el gasto verdadero que realiza y no por una suma global cuyo destino no se ha definido aún. por transitividad. papas fritas y otros comestibles similares. de no mediar esta modalidad. Otra conducta cuestionable es la de compra de bienes del activo fijo a nombre de las sociedades de inversiones. Supongamos que un departamento es de propiedad de una sociedad. Sin embargo. la adquisición de camionetas. si los cien millones los afecta con el diecisiete por ciento. cuyo destino verídico es ser destinados al mobiliario particular de los socios o accionistas. el socio es dueño de la sociedad y. Tal es el caso típico de computadoras. licores y otros que pueden ser utilizados como presentes a ejecutivos de cuentas u otros clientes o proveedores. lo que permite deducir que las listas de materiales para los colegios se incorporan a los requerimientos de los negocios. el socio es dueño del departamento. podríamos considerar una base de hasta el 40%. agendas. cada vez que se requiera una persona natural.Consultor Práctico: Tributario PuntoLex plazo al monto neto de impuestos. los cuales. podemos afirmar que una planificación del tipo de las sociedades de inversión sólo permite una postergación y la posibilidad de afectar con tributo el gasto efectivo que realice una persona. Si el monto era elevado. En los meses de marzo aumentan las compras de útiles de oficina. En septiembre aumentan las compras de supermercado con productos como vinos. Este hecho derivaba una complejidad evidente. Esta figura resultaba muy eficiente porque. premia la capitalización de utilidades. Es común ver incluidos en el estado de resultados gastos por compras de supermercados. A fines del año. grandes tiendas. Para evitar esta operación que resultaba muy costosa para los inversionistas. se incrementan las compras de regalos como billeteras.debía realizar un retiro de una cuantía equivalente al valor de estos bienes. No todo lo que brilla es oro Creemos que a este nivel del desarrollo de nuestro artículo. equipos de música y el más conocido de todas. debemos ser justos y también referirnos a conductas elusivas que empañan los fundamentos egregios que hemos desarrollado. Nos referimos a la tradicional incorporación de gastos evidentemente personales en la contabilidad de las empresas. televisores. Por otro lado. Según todo lo planteado anteriormente. Esta lista también incluye a viviendas que son ocupadas por los dueños de las empresas. De esta forma. sino era la misma sociedad quien adquiría el bien. pero que en realidad corresponden a regalos a familiares o conocidos de los dueños de las empresas. representada por el impuesto Global Complementario que debía pagar en abril del año siguiente de haber realizado el retiro y la adquisición. no se realizaba el retiro. y de ellos sólo retira lo que requiere para vivir.

398 de 1995. Este monto se compara con el cargo a resultados que se lleva por la depreciación anual que se estima. Como se puede apreciar. también hay un hecho gravado por una presunción de retiro. por parte de los dueños de éstas. por parte de la Ley Nº 19. Ahora. el que sea mayor de esa comparación (10% valor libros v/s cargo por depreciación). y se considera como retiro por el concepto anual. siendo agregados a la RLI en el caso de las sociedades de personas y afectadas con el impuesto único del inciso tercero del artículo 21 de la Ley sobre Impuestos a la Renta en el caso de las sociedades anónimas. podrá descontarse del retiro presunto las erogaciones efectivas que se hayan realizado. En el caso de bienes inmuebles. El monto se eleva a 20% cuando se trata de automóviles o station wagon. Si los dueños cancelan alguna suma como contraprestación por el uso que hace del activo. Normas de control Esta situación sufrió un duro control con la modificación que realizó del artículo 21 de la Ley sobre Impuestos a la Renta. los cuales nunca podrían ser deducidos del Global Complementario.Consultor Práctico: Tributario PuntoLex atributo de radicar en las empresas hasta los gastos de mantención de estos bienes y otros como las contribuciones y los permisos de circulación. A modo de conclusión En este artículo hemos desarrollado una idea muy importante: el lógico. es que ahora el legislador ha considerado como retiro. estableciéndose (presumiéndose) una cuantía que es igual al 10% del valor libros de aquellos activos que son susceptibles de depreciación. Esta presunción se basa en la suposición del usufructo que realizan las personas naturales de bienes que están a nombre de las empresas. con la norma vigente en la actualidad se limitó la elusión de retiros que hacían las personas. y por ende como una renta afecta al tributo personal. concentrando en sus empresas los bienes que en realidad estaban siendo utilizados para fines particulares. se aprovechaba hasta el último peso. Al respecto la norma que comentamos establece que se afectará con Global Complementario cuando las personas utilicen bienes que figuren en los activos de las empresas. Por otro lado. el concepto de retiro ya no está restringido al retiro efectivo el cual. Esto último permitía aprovechar los gastos derivados de estos bienes. se afecta con impuesto sólo en su cuantía y en su eventualidad. el uso o goce de los activos. Para estos fines se aprovecha una situación que la misma Ley sobre Impuestos a la Renta ha establecido y consagrado desde la [ 10 ] . natural y legal que los contribuyentes realicen actividades tendientes a conseguir una menor carga tributaria en sus negocios. Lo interesante del asunto. permitiendo que estos conceptos disminuyeran las utilidades afectas a impuestos. todos los gastos derivados de estos bienes contaminados por el uso que hace de ellos el dueño de las sociedades. el retiro presunto es igual al 11% del avalúo fiscal del bien. Como se puede apreciar. como una especie de arriendo. Es decir. la cual introdujo un nuevo concepto de retiro: el retiro presunto por el usufructo de bienes que estén en el activo de las sociedades. siempre y cuando hayan sido contabilizadas como ingreso a caja y como abono a otros ingresos. como ya hemos desarrollado. se consideran como no necesarios para producir la renta.

Sin perjuicio de los criterios planteados. sin importar si se destinaron para la inversión o para el gasto ordinario. que son el agente más importante en el crecimiento y desarrollo del país. la postergación que se genera permite la acumulación de utilidades que permiten capitalizar las empresas. sino en el financiamiento de los gastos particulares de las personas naturales. al recurrir a maniobras apañadas que buscan incluir en la contabilidad de las empresas gastos y otros conceptos que no participan en la generación de renta. más allá de una mera acción para no pagar impuestos.Consultor Práctico: Tributario PuntoLex reforma que empezó a estar vigentes a contar del año 1984. existen conductas que destruyen todos nuestros objetivos y planteamientos. siendo una eficiente vía de financiamiento que permite el crecimiento de los grupos intermedios. a que tengan una evidente búsqueda a una legítima razón de negocios que permite acrecentar las utilidades. que es la integración de los impuestos de Primera Categoría contra el Global Complementario y que los socios y accionistas sólo tributan cuando realizan retiros o perciben dividendos. Estos hechos alientan al Servicio de Impuestos Internos a desarrollar una política inquisidora que lo impele a dictar normas que terminan por hacer complicada la tributación de los agentes económicos. Es en consideración del sano equilibrio entre los principios de los particulares y los intereses fiscales que debemos apelar a la constatación en toda actitud de los contribuyentes tendientes a disminuir las cargas tributarias. tal como lo establece nuestra Constitución Política del Estado. Por otro lado. [ 11 ] . Esta estructura luce por la posibilidad de generar una postergación del impuesto personal. permitiendo afectar sólo el gasto que realmente generan los inversionistas y tributar por la sola generación de renta.