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01.

Remuneración - Concepto
Constituye remuneración para todo efecto legal, el íntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios (retribución a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la forma o la denominación, siempre que * sea de su libre disposición Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cuáles son los ingresos que constituyen Rentas de Quinta Categoría y, por tanto, están afectos a dicho tributo.
(*)

Artículo 6º del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Labora

02. ¿Cuáles son los ingresos afectos?
Ingresos afectos Ejemplos La remuneración de: El trabajo personal prestado en relación de dependencia, con Una vendedora en una tienda de ropa. contrato de trabajo a tiempo determinado o indeterminado que está normado por la legislación laboral, incluidos cargos públicos, electivos Un obrero calificado en una fábrica textil. o no, como sueldos, salarios,asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en Un barman en un restaurante. general, toda retribución por servicios personales. (*) Un conductor de buses interprovinciales. Un cajero de entidad financiera.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en El monto por concepto de participación de sustitución de aquellas. utilidades que se paga a un empleado en una empresa minera.

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los El ingreso de un socio de una cooperativa de este socios. tipo destacado en por labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y éste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.

La retribución cobrada por una persona contratada por un empresa comercial para que construya un depósito, fijándole un horario y proporcionándole los elementos de trabajo y asumiendo la empresa los gastos que la prestación del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados como Renta de Cuarta Categoría, efectuados para un contratante con el El monto pagado a un obrero de producción de una cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de fábrica metal-mecánica por reparar una caldera. dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categoría del mismo empleador.

viáticos por gastos de alimentación y hospedaje. • Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores. modificado por el Decreto Supremo Nro. •Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal.   03. previstas por las disposiciones laborales vigentes. montepío e invalidez. 086-2004-EF. tales como jubilación. instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales. Base Legal: Artículo 19º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta .Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias. gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores. Ingresos inafectos e ingresos exonerados Ingresos Inafectos •Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. Artículo 20° inciso c) numeral 4 y d) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo Nro.tercer párrafo y artículo 34° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta . 122-94-EF.IMPORTANTE No se consideran remuneración: • Los gastos de viaje. • Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el país. Determinación del impuesto (mensual) La determinación mensual de la retención del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría se calcula según el procedimiento siguiente: PASO 1: Proyección de la renta anual del trabajador . ya que esta retribución califica como parte de sus ingresos de tercera categoría. por el ejercicio de su cargo en el país. Base Legal: Artículo 14° . Base Legal: Artículo 18º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta . los fu ncionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros. •Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS). maternidad y lactancia.Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias 04.Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias Ingresos Exonerados •Las remuneraciones que perciban. por concepto de pasajes dentro y fuera del país y viáticos por alimentación y hospedaje en el Perú. •Los subsidios por incapacidad temporal. • Las retribuciones que se asignen los dueños de las empresas unipersonales. siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen la intención de evadir el impuesto y que no sean de libre disponibilidad del trabajador. siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan.

Fiestas Patrias y otras). equivalente a 7 UIT (El valor de la UIT es S/. entre otros) y otros ingresos puestos a disposición del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio. Toda compensación en especie que constituya renta gravable. incluido el mes al que corresponda la retención. Las remuneraciones de meses anteriores. que se prevea serán percibidas por el trabajador durante el ejercicio.La remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el número de meses que falta para terminar el ejercicio gravable. cuando el empleador efectúa por vía electrónica el depósito del sueldo en la cuentas de ahorros del trabajador en una entidad fiananciera.650 para el Ejercicio 2012) REMUNERACIÓN BRUTA ANUAL = Remuneración Mensual (-) 7 UIT Recuerde que Las rentas se consideran percibidas cuando están a disposición del benficiario. se sigue el procedimiento siguiente: . participaciones. para obtener el monto que se debe retener cada mes. se deduce un monto fijo. 3. PASO 3 : Cálculo del impuesto anual Sobre el monto obtenido de la operación anterior. pagos extraordinarios del mes (gratificaciones extraordinarias.  REMUNERACIÓN BRUTA ANUAL = Remuneración Mensual Gratificaciones de Navidad y Fiestas Patrias  otros ingresos Número de meses percibidos en el mes Xque falta para +  Remuneraciones y Otros terminar el año Ingresos percibidos en los meses anteriores. Por ejemplo.  PASO 2 : Determinación de la Renta Neta Anual De la remuneración bruta anual. computada al valor de mercado. 21% ó 30%) PASO 4 : Monto de la retención Finalmente. horas extras. A este resultado se le agregan los siguientes ingresos:    Las gratificaciones ordinarias (Navidad. aun cuando éste no las haya cobrado. se aplican las siguientes tasas: Hasta Por el exceso de Y hasta Por el exceso de 27 UIT 27 UIT 54 UIT 54 UIT 15 % 21% 30% IMPUESTO ANUAL = REMUNERACIÓN NETA ANUAL X TASA (15%. por todo concepto. Las gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su disposición en el mes de la retención.

el que. el impuesto anual se divide entre doce. al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. Obligaciones del Empleador Son obligaciones del empleador: . 21% por el exceso de 27 UIT hasta 54 UITy 30% por el exceso de 54 UIT para hallar el impuesto anual. o los montos retenidos por éste resultaran inferiores al impuesto que en definitiva le corresponde pagar al contribuyente. al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio.Decreto Supremo Nº 122-94-EF y modificatorias. con motivo de la regularización anual.Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias. El resultado se divide entre 9. conforme a las normas vigentes. En los meses de mayo a julio. Base Legal: Artículo 53º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta . En agosto. deducirán los pagos a cuenta y las retenciones que le fueron efectuadas durante todo el año para determinar el impuesto que deben pagar o el saldo a su favor. En diciembre. En el mes de abril. En este caso. b. Artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta . El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado será el impuesto que el agente de retención se encargará de retener en cada mes. 05. al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo. de corresponder presentarán a su agente de retención(empleador). Existen dos situaciones especiales a tener en cuenta: a.      En los meses de enero a marzo. En los meses de septiembre a noviembre. El resultado se divide entre 5. Luego. al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio. Determinación del Impuesto Anual Sobre el monto obtenido de la operación anterior (descuento de deducciones) debe aplicarán la tasa del 15% hasta 27 UIT. El resultado se divide entre 4. Que el agente de retención no hubiera efectuado las retenciones del impuesto. 06. Que con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determianado que los montos retenidos por el agente de retención Inferior al monto al impuesto a la renta que en definitiva le correspondería al contribuyente. al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. Para consultar el procedimiento para que los contribuyentes de rentas de quinta categoría efectúen el pago del impuesto no retenido o soliciten devolución del exceso puede verse la Resolución de Superintendencia N° 036-98/SUNAT y su Formato Anexo. deben cumplir con la presentación de la Declaración Jurada Anual. El resultado se divide entre 8.

cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y éste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda. cuando se mantenga con ellos. antes del 1 de marzo del año siguiente. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios. instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales. cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y éste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda. el empleador debe extender de inmediato el certificado (por duplicado) indicado en el punto 2. Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las disposiciones  NGRESOS AFECTOS  INAFECTACIONES Y EXONERACIONES laborales vigentes.1. Entregar a cada trabajador. Base Legal: Inciso j) del Artículo 21° y Artículos 45º y 46º del Reglamento del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo N° 122-94-EF. simultáneamente. CTS. Retener y declarar mensualmente en la Planilla Electrónica el impuesto a la renta de Quinta Categoría de sus trabajadores. para sustentar el gasto por las retribuciones que pague a: o Trabajadores con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil. . o Trabajadores que presten servicios considerados como Renta de Cuarta Categoría. etc. 2. deducciones e impuesto retenido en el ejercicio que termina 3. Cuando el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio. Ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados como Rentas de Cuarta Categoría. por el período trabajado en el año calendario. a plazo determinado o indeterminado. un certificado de las remuneraciones brutas afectas. efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia. Llevar el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del Artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta". rentas vitalicias. una relación laboral de dependencia. normados por la legislación civil. modificado por los Decretos Supremos Nros. 4. 086-2004-EF y 134-2004-EF Cuadro resumen Impuesto a la Renta e Ingresos de Quinta Categoría – Remuneraciones  Ingresos por el trabajo desempeñado en relación de dependencia por contrato de trabajo. Ingresos Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y empleados de gobiernos extranjeros. normado por la legislación laboral.

3. 2.050 S/.-25.600 S/.600 S/. Paso N° 2: Remuneración Neta DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO Paso N° 3: Cálculo del Impuesto Remuneración bruta anual menos (-) 7 UIT Se aplica las tasas progresivamente (15%.Paso N° 1: Remuneración Bruta Remuneración anual que incluye los conceptos remunerativos ordinarios.4. 21% y 30%).700 Nuevos Soles Caso Práctico para Retenciones de quinta categoría El Sr. ¿Cómo le han calculado las retenciones desde enero hasta abril del 2010? Retención de enero de 2010: Remuneraciones de enero x 12 (2. Rojas empezó a trabajar para la empresa Minera SRL desde enero de 2005.1.87. 3. Del trabajador Comunicar al empleador donde perciba mayor monto en caso perciba más de dos remuneraciones. OBLIGACIONES Otorgar al trabajador el Certificado de Del empleador Retenciones antes del 1 de marzo respecto a remuneraciones del año anterior.UIT es S/.300 x 12) Gratificaciones por percibir (2.7.200 S/. Para el ejercicio 2011 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria .050 /12) S/.32. 3. Paso N° 4: Retención Impuesto anual dividido de acuerdo al procedimiento en cada mes.50 .300 X 2) Remuneración bruta anual proyectada Deducción 7 UIT (7 X S/ 3.27.000) Deducciones de retenciones anteriores Retención correspondiente a enero (1. para efectos de la retención del impuesto.UIT es S/. Durante el 2010 está percibiendo la suma de S/.300 mensuales (más gratificaciones ordinarias).600 Nuevos Soles Para el ejercicio 2012 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria .600) Renta neta anual de Quinta Categoría proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categoría (15% X 7.000 S/.200 S/.UIT es S/.0 S/.650 Nuevos Soles Para el ejercicio 2013 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria .

7.Retención de febrero de 2010: Remuneraciones febrero x 11 (2. 3.300 S/.4.700 S/.50 Preguntas Frecuentes 1.2.1.6. febrero y marzo Remuneración bruta anual proyectada Deducción 7 UIT (7 X S/.300 X 2) Remuneración percibida en enero y febrero Remuneración bruta anual proyectada Deducción 7 UIT (7 X S/. Si una persona trabaja.300 x 10) Gratificaciones por percibir (2. son considerados Rentas de Quinta Categoría.300 X 2) Remuneración percibida en enero Remuneración bruta anual proyectada Deducción 7 UIT (7 X S/.0 S/. 3.050 /12) S/. con contrato a plazo indeterminado.200 S/.000) Deducciones de retenciones anteriores Retención correspondiente a marzo (1.50 Retención de marzo de 2010: Remuneraciones marzo x 10 (2.000 S/.23.0 S/.000) Deducciones de retenciones anteriores Impuesto a la Renta de Quinta Categoría Retención correspondiente a abril (787.4. De acuerdo con lo dispuesto en el inciso f) del Artículo 34° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.050 S/.050 S/.787.-25.300 X 2) Remuneración percibida en enero.200 S/.300 S/.000) Deducciones de retenciones anteriores Retención correspondiente a febrero (1.300 x 11) Gratificaciones por percibir (2.-25.7.25.20. .000 S/.50 Retención de abril de 2010: Remuneraciones abril x 9 (2. se considera como Rentas de Cuarta Categoría el pago por el dictado de clases? No.-25.600) Renta neta anual de Quinta Categoría proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categoría (15% X 7.200 S/.600) Renta neta anual de Quinta Categoría proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categoría (15% X 7.32.200 S/.4.4.300 x 9) Gratificaciones por percibir (2.050/12) S/.600) Renta neta anual de Quinta Categoría proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categoría (15% X 7.1.263 S/.87.000 S/.32.7. que son efectuados para un empleador con el cual se mantiene simultáneamente una relación laboral de dependencia.87.600 S/.600 S/.600 S/. 3.87.050 S/.900 S/.600 S/.200 S/.32.1.000 S/.50 /9) S/. los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría.200 S/. como administrador en una academia y luego es contratado para dar clases por horas en la misma institución.50 S/.

al trabajador con Rentas de Quinta Categoría se le efectuará la retención a partir de S/. . Un trabajador que sólo percibe Rentas de Quinta Categoría ¿debe presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta? No. ¿Cómo se acreditan las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría que efectuó el empleador? Con el certificado de retenciones. está sujeto a retenciones.600) = S/. Debe calcular para cada mes mediante un procedimiento establecido. que el empleador está obligado a entregarle (antes del 1º de marzo del ejercicio siguiente). 25. 1. se divide 7 UIT entre 14 remuneraciones (incluidas las gratificaciones de julio y diciembre. puesto que. 3.2. 6. de acuerdo con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N° 179-2004-EF y modificatorias. no tiene la obligación de efectuar la declaración jurada anual. 3. si las tuviera). En este caso. no está obligado a obtener RUC y cada año las normas que aprueban la declaración anual de Impuesto a la Renta señalan expresamente que no están obligados a presentar la declaración jurada anual. ¿Existe una tasa fija aplicable para las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría? No. ¿Se considera como ingreso gravado del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría el pago por CTS? No. Los requisitos mínimos que deben contener los certificados de retenciones se encuentran regulados en la Resolución de Superintendencia Nº 010-2006/SUNAT. aproximadamente. 7 UIT (7 X S/.800 En consecuencia. 4.800 mensuales. Es necesario enfatizar que este es un monto aproximado. 5. 1. porque es un ingreso inafecto. pues dependerá de las remuneraciones que perciba el trabajador en cada caso. en el que deja constancia del monto abonado y el impuesto retenido.200/14 = S/. ¿A partir de qué monto se efectúa la retención por el Impuesto a la Renta de Quinta Categoría durante el 2010? Para estimar el monto a partir del cual se efectuará la retención. en el artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.