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Sistema de Detracciones: Aspectos principales

a observar en la prestacin de servicios


El presente trabajo tiene como finalidad abordar los principales
aspectos que se deben observar y que se encuentran relacionados con los servicios comprendidos en el Sistema de Detracciones,
considerando las recientes modificaciones producidas en virtud de
las cuales se incorporan nuevos servicios al sistema (1), a fin que se
eviten posibles contingencias tributarias.

Introduccin

El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), tambin denominado Sistema de Detracciones,
se encuentra regulado en el Decreto Supremo N 155-2004-EF,

TUO del Decreto Legislativo N 940. Complementariamente, la


SUNAT aprob la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT (15.08.2004) y modificatorias, en adelante norma reglamentaria, a fin de establecer los bienes y servicios gravados con
IGV sujetos a detraccin a travs de tres anexos. Especficamente,
el Anexo 3 contiene el detalle de los servicios comprendidos en
el Sistema.
.

1. Servicios que estn comprendidos en el Sistema


1.1. Anexo 3

A continuacin mostramos los servicios gravados con el IGV referidos en el Anexo 3.

ANEXO 3
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA


DEFINICIN

DESCRIPCIN
PORCENTAJE

1 lntermediacin
A lo siguiente, independientemente del nombre que le asignen las partes:
12%
laboral
a) Los servicios temporales, complementarios o de alta especializacin prestados de acuer-
y tercerizacin
do a lo dispuesto en la Ley N 27626 y su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N 003-2002-TR, aun
cuando el sujeto que presta el servicio:
a.1) Sea distinto a los sealados en los artculos 11 y 12 de la citada ley;
a.2) No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por dicha ley para realizar actividades de intermediacin laboral:
o,
a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido destacados.

b) Los contratos de gerencia, conforme al articulo 193 de la Ley General de Sociedades.

c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota de trabajadores al usuario del mismo, sin embargo stos
no realizan labores en el centro de trabajo o de operaciones de este ltimo sino en el de un tercero.

2 Arrendamiento
Al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto, se consideran bienes
12%
de bienes
muebles a los definidos en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV.

Se incluye en la presente definicin al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles dotado de
operario en tanto no califiquen como contrato de construccin de acuerdo a la definicin contenida en el numeral 9 del
presente anexo.

No se incluyen en esta definicin los contratos de arrendamiento financiero.

Nota: Mediante el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, publicada el 02.04.2006, se
precisa que no se considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles a lo siguiente:
a) El servicio de hospedaje; b) El servicio de depsito de bienes; c) El servicio de estacionamiento o garaje de vehculos.

3 Mantenimiento y
Al mantenimiento o reparacin de bienes muebles corporales y de las naves y aeronaves comprendidos en la
9%
reparacin de
definicin prevista en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV.
bienes muebles (*)

4 Movimiento de
A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilizacin y/o tarja de bienes.
12%
carga
Para tal efecto se entender por:

a) Estiba o carga: A la colocacin conveniente y en forma ordenada de los bienes a bordo de cualquier medio de
transporte, segn las instrucciones del usuario del servicio.

b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma ordenada de los bienes que se encuentran a bordo de cualquier
medio de transporte, segn las instrucciones del usuario del servicio.

c) Movilizacin: A cualquier movimiento de los bienes, realizada dentro del centro de produccin.

d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o que se encuentren dentro del centro de produccin, comprendiendo la anotacin de la informacin que en cada caso se requiera, tal como el tipo de mercanca,
cantidad, marcas, estado y condicin exterior del embalaje y si se separ para inventario.

No se incluye en esta definicin el servicio de transporte de bienes, ni los servicios a los que se refiere el numeral 3 del
Apndice II de la Ley del IGV.

Informativo
Caballero Bustamante

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DEFINICIN

DESCRIPCIN
PORCENTAJE

5 Otros servicios
A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las
12% (1)
empresariales
Naciones Unidas - Tercera revisin, siempre que no estn comprendidas en la definicin de intermediacin laboral y
tercerizacin contenida en el presente anexo:

a) Actividades jurdicas (7411).

b) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora; asesoramiento en materia de impuestos (7412).

c) Investigaciones de mercados y realizacin de encuestas de opinin pblica (7413).

d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin (7414).

e) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico (7421).

f) Publicidad (7430).

g) Actividades de investigacin y seguridad (7492).

h) Actividades de limpieza de edificios (7493).

i) Actividades de envase y empaque (7495).

6 Comisin mercantil Al Mandato que tiene por objeto un acto u operacin de comercio en la que el comitente o el comisionista son comer-
12%

ciantes o agentes mediadores de comercio, de conformidad con el articulo 237 del Cdigo de Comercio.

Se excluye de la presente definicin al mandato en el que el comisionista es:

a) Un corredor o agente de intermediacin de operaciones en la Bolsa de Productos o Bolsa de Valores.

b) Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros.

c) Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros
especiales o de excepcin.

7 Fabricacin de
Aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de una parte o de todo el proceso de elaboracin,
12%
bienes por encargo produccin, fabricacin, o transformacin de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregar todo o parte de

las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtencin de aqullos que se
hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o transformar.

Se incluye en la presente definicin a la venta de bienes, cuando las materias primas, insumos, bienes intermedios o
cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos, han
sido transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador de los mismos.

No se incluye en esta definicin:

a) Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente avos textiles, en tanto el prestador se hace cargo de todo
el proceso de fabricacin de prendas textiles. Para efecto de la presente disposicin, son avos textiles, los siguientes
bienes: etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elsticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips,
colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje.

b) Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente diseos, planos o cualquier bien intangible, mientras
que el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un
bien.
Nota: A travs del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT (02.04.2006), se precisa:


a) Que el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin implica la obtencin de un bien de igual o
distinta naturaleza o forma respecto de aquel que hubiera sido entregado por el usuario al prestador del servicio.

b) Que este numeral no incluye la actividad de envase y empaque comprendida en la Clasificacin Industrial Internacional
Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera Revisin (7495), la cual se encuentra comprendida en el numeral 5 del
presente Anexo 3.

8 Servicio de transporte Aquel servicio prestado por va terrestre, por el cual se emita comprobante de pago que permita ejercer el derecho al
12%
de personas
crdito fiscal del IGV, de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago.

9 Contratos de
A los que se celebren respecto de las actividades comprendidas en el inciso d) del artculo 3 de la Ley del IGV, con
5%
construccin
excepcin de aquellos que consistan exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de equipo
de construccin dotado de operario.

Nota:
(*) Numeral sustitudo por la Resolucin de Superintendencia N 098-2011/SUNAT (21.04.2011) vigente a partir del 01 de Mayo 2011. Para mayores alcances srvase
revisar el comentario en la presente edicin.

1.2. Pautas para una correcta calificacin del servicio prestado (2)

A efectos de poder determinar si el servicio prestado se encuentra o no comprendido en el SPOT, se requiere realizar el anlisis
de la naturaleza del servicio para establecer si comprende a unas
de las actividades econmicas previstas en las normas del SPOT,
es as que se podran seguir las siguientes pautas:
Evaluar en cada caso en concreto: la naturaleza de las
prestaciones que brinda el servicio y sus alcances jurdicos, para ello se deber recurrir a instrumentos elementales
que proporcionarn mayores luces como el contrato suscrito
entre las partes.
Identificar cul es la obligacin principal y el objeto de la
misma, vale decir las prestaciones que la constituyen, en
este supuesto resulta relevante identificar si estamos frente a
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una o varias prestaciones, y si estas se encuentran necesariamente relacionadas entre si para el cumplimiento de la obli
gacin.
Si la obligacin principal se encuentra sujeta al SPOT y
una o varias de las prestaciones necesarias para su cumplimiento tambin lo estn de manera independiente, debemos analizar a la operacin en conjunto y aplicar la detraccin respecto a la obligacin principal.

2. Excepciones
En virtud al artculo 13 de la norma reglamentaria, en las operaciones de contratos de construccin y servicios gravados con el IGV, el
Sistema no se aplicar en los siguientes casos:

Informativo
Caballero Bustamante

EXCEPCIONES
Importe de la
Operacin

Contratos de
Construccin y
servicios
gravados con
IGV sealados
en el Anexo 3

Cuando el
prestador del
servicio emita
Comprobante
de Pago

Sea igual o menor


a S/. 700

No permite sustentar
crdito fiscal, saldo a
favor del exportador.
y costo o gasto
(Independientemente
del monto)

Exceptuado
del Sistema

Usuario Sector
Pblico

No se aplica
la excepcin

Comprendidos en el
numeral 6.1. Art. 4 RCP

Condicin
del usuario
del servicio
o quien
encargue la
construccin

No Domiciliado

3. Servicios excluidos del Sistema


Mediante la Cuarta Disposicin Final de la norma reglamentaria se
detallan aquellos servicios que no se encuentran comprendidos en el
Sistema de Detracciones y que referimos a continuacin:
1. En virtud al literal f) numeral 5 del anexo 3 se encuentran comprendidos los servicios de publicidad, no obstante la Cuarta Disposicin Final
de la norma reglamentaria seala que no est comprendida dentro del
mencionado literal la venta de tiempo o espacio en radio, televisin
o medios escritos tales como peridicos, revistas y guas telefnicas
impresas de abonados o anunciantes interesados en la obtencin de
anuncios, incluso cuando dicha venta sea realizada por el concesionario
exclusivo de un determinado medio de radio, televisin o escrito. Cabe
sealar que lo dispuesto slo operar cuando el servicio prestado consista exclusivamente en la venta del tiempo o espacio antes indicado.
2. De otro lado tampoco estn incluidos dentro de los servicios comprendidos en los numerales 4 y 5 del anexo 3, es decir dentro de
los servicios de mantenimiento de carga y otros servicios empresariales respectivamente, los servicios prestados por los operadores de comercio exterior siempre que hubieran sido debidamente
autorizados para actuar como tales por las entidades competentes,
estas operaciones son los siguientes:
Agentes Martimos y Agentes Generales de Lneas Navieras
Compaas Areas
Agentes de Carga Internacional
Almacenes Aduaneros
Empresas de Servicio de Mensajera Internacional
Agentes de Aduana.

4. Sujetos obligados a efectuar el depsito


Cuando se realicen operaciones relacionados con los servicios
comprendidos en el Anexo 3 los sujetos obligados son los siguientes:
i. El usuario del servicio o quien encarga la construccin
ii. El prestador del servicio o quien ejecuta el Contrato de Construccin cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin

Informativo
Caballero Bustamante

Usuario del
Sector Privado

haberse acreditado el depsito respectivo. Cabe sealar que ser


aplicable, sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario
del servicio que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a hacerlo.

5. Oportunidad para efectuar la Detraccin.


El depsito de la detraccin tratndose de los contratos de construccin y servicios que se encuentran comprendidos en el Sistema
en virtud al artculo 16 de la norma reglamentaria se realizar de
acuerdo a lo siguiente:
a. Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el usuario
del servicio o quien encarga la construccin:
Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o quien
ejecuta el contrato de construccin o dentro del 5 da hbil del mes
siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de
pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
b. Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el Prestador del servicio:
Dentro del 5 da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin.

6. Anotacin de la Constancia de depsito


El usuario del servicio o quien encarga la construccin que sea
sujeto obligado a efectuar el depsito, deber anotar en el Registro de
Compras el nmero y fecha de emisin de la Constancia de depsito
correspondiente a los comprobantes de pago registrados, agregando
para tal efecto dos columnas.
No obstante, los sujetos que lleven un Sistema de Contabilidad computarizado podrn optar por no efectuar la referida anotacin siempre
que en el sistema de enlace se mantenga dicha informacin y se pueda
identificar a los comprobantes de pago respecto de los cuales se efecto
el depsito.
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7. Emisin del Comprobante de Pago


Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones
sujetas al sistema, debern contener complementariamente la informacin siguiente:
No podrn incluir operaciones distintas a stas
Debern consignar como informacin no necesariamente impresa
la frase Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central

8. Operaciones en moneda extranjera


De otro lado cabe sealar que en virtud al artculo 20 de la norma
reglamentaria cuando se realicen operaciones en moneda extranjera a
efectos de realizar el depsito de la detraccin la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado
venta publicado por la SBS en la fecha en que se origine la obligacin
tributaria del IGV o en la fecha en que se deba efectuar el depsito,
lo que ocurra primero, sealando adems que en los das en que no se
publique el referido tipo de cambio, se utilizar el ltimo publicado.

Obsrvese que no se refiere para el tipo de cambio a aplicar, la


fecha de emisin del comprobante de pago, aspecto relevante para
aquellos supuestos en los que no haya coincidencia con la oportunidad
en que surge la obligacin tributaria.
Bajo dicha premisa, de acuerdo con el literal c) artculo 4 del
TUO de la Ley de IGV en el caso de prestacin de servicios el nacimiento de la obligacin tributaria se produce en la fecha en que se emita el
comprobante de pago, de acuerdo a lo que establezca el reglamento
o a la fecha en que se recibe la retribucin lo que ocurra primero.
En virtud al inciso d) numeral 1 artculo 3 del Reglamento de la
LIGV, se entiende como fecha en que se emita el comprobante de pago:
a la fecha en que de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago,
este deba ser emitido o se emita, lo que ocurra primero. En ese sentido el numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de
Pago en el caso de prestacin de servicios, regula que la oportunidad
para emitir el comprobante de pago surgir en uno de los momentos siguientes, el que ocurra primero: (i) la culminacin del servicio,
(ii) percepcin de la retribucin, parcial o total, o (iii) el vencimiento del
plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago
del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto
que corresponde a cada vencimiento. Grficamente el nacimiento de la
obligacin tributaria, se explica de la siguiente forma:

PRESTACIN DE SERVICIOS
Culminacin del
servicio

Nacimiento
de la
Obligacin
Tributaria

Emisin del
Comprobante
de Pago

Lo que
ocurra
primero
entre:

Percepcin
de la
retribucin

Obligatoria
(Num. 5,
Art. 5 del
RCP)

Al vencimiento de
los plazos fijados (*)
Percepcin de la
retribucin

Voluntaria
en forma
anticipada

Ejemplo:
Fecha de culminacin
del servicio

31 de marzo
2011

Nace la obligacin
tributaria del IGV

Fecha de emisin
del comprobante
de pago

04 de abril
2011

Emisin extempornea
del comprobante de pago

Fecha en que se
debe detraer

02 de mayo
2011

Fecha de
cancelacin (**)

Ocurri
primero el
nacimiento
de la
obligacin
tributaria

Tipo de cambio a utiilizar


T/C venta publicado
del 31 de marzo
2.810

(*) No configura como un supuesto de percepcin pero tambin precitada el nacimiento de la obligacin tributaria, si ocurre en primer lugar dado que
genera la obligacin de emitir el comprobante de pago.
(**) Este supuesto precipita la obligacin de detraer, dado que ocurre con anterioridad a los 5 das hbiles del mes siguiente a aqul en que se efectu
la anotacin del comprobante en el Registro de Compras.

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Informativo
Caballero Bustamante

9. Aplicacin Prctica
Aplicacin Prctica N 1
El 5 de abril 2011 la empresa THE MORROW recepcion la factura N 001-1452, emitida con fecha 24 de marzo 2011 por el servicio de alquiler de una sala de conferencias, equipos proyectores
y de sonido por un valor total de US$ 2,500 ms IGV. Al respecto,
se tiene conocimiento que el depsito de la detraccin lo realiz el
07.04.2011, para lo cual se retir dinero en efectivo de su cuenta de
ahorro en dlares. Adicionalmente dicha factura ha sido cancelada
el 12 de abril.
Se pide determinar el tratamiento respecto a los tipos de cambio
que se deben utilizar as como el tratamiento contable y la incidencia
tributaria.
Solucin
a. Tratamiento que debe realizar el proveedor
El proveedor del servicio a efectos de provisionar la factura emitida y anotarla en el registro de ventas deber utilizar el tipo de
cambio compra vigente (para el valor y precio de venta) de la
fecha de emisin de comprobante de pago y el tipo de cambio
venta publicado (para el IGV), tal como se muestra a continuacin:


Importe
Conceptos


en US$

Tipo de Cambio
del 24.03.2011
Compra
Vigente

Venta
Publicado

Importe
en S/.

Diferencia
de Cambio

Valor de venta
2,500.00
2.777
6,942.50

IGV
450.00
2.778
1,250.10

Precio de venta 2,950.00


2.777
8,192.15
(0.45)

b. Tratamiento contable
registro contable

x

12
Cuentas por cobrar comerciales


- Terceros
8,192.15

121
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera

67
Cargas Financieras
0.45

676
Prdida por diferencia de cambio

40
Tributos,
contraprestaciones y

aportes
al
Sistema de Pensiones y de


Salud
por Pagar
1,250.10


401
Gobierno
Central


4011 Impuesto
General a las Ventas

70
Ventas 6,942.50

704
Prestacin de servicios

7041 Terceros


24/03 Por el Registro de la prestacin de


servicios.


x

x

10
Efectivo y Equivalente de Efectivo
983.41 (*)

104
Cuentas corrientes en instituciones Financieras

Informativo
Caballero Bustamante

1041 Cuentas Corrientes Operativas

12
Cuentas por cobrar comerciales

Terceros 983.06 (**)

121
Facturas, boletas y otros comprobantes por


cobrar

1212 Emitidas en cartera

77
Ingresos Financieros
0.35

776 Diferencia de cambio


07/04 Por el registro del importe de la detraccin


depositada en la cuenta del Banco de la Nacin.


x
(*) Importe depositado en el Banco de la Nacin por el cliente. Considerando el T/C venta
publicado del da 24.03.2011 (fecha en que surge la obligacin tributaria del IGV) = US$
354 x 2.778.
(**) Se considera el mismo tipo de cambio utilizado en la oportunidad del reconocimiento
del ingreso (US$ 2,950 x 12% = US$ 354 x 2.777).

registro contable

x

10
Efectivo y Equivalente de Efectivo
7,286.97 (*)

104
Cuentas corrientes en instituciones Financieras

1041 Cuentas Corrientes Operativas

12
Cuentas por cobrar comerciales 7,209.09 (**)

121
Facturas, boletas y otros comprobantes por


cobrar

1212 Emitidas en cartera

77
Ingresos Financieros
77.88

776
Diferencia de cambio


12/04 Por el cobro de la factura.


x
(*) US$ 2,950 354= US$ 2,596 x T/C compra vigente del 12.04.2011 S/. 2.807.
(**) Importe considerando el tipo de cambio utilizado en la oportunidad del reonocimiento
del ingreso.

c. Tratamiento que debe aplicar el cliente


Se utilizar el tipo de cambio venta vigente para (el valor y precio
de compra y para el IGV el tipo de cambio venta publicado).

Tipo de Cambio


del 24.03.2011
Importe
Importe Diferencia
Conceptos
en S/. de Cambio


en US$
Venta
Venta

Vigente Publicado

Valor de compra 2,500.00


2.778
6,945.00

IGV
450.00
2.778 (*)
1,250.10

Precio de compra 2,950.00


2.778
8,195.10
0.00

(*) Ntese que el tipo de cambio aplicable tanto el vigente como el publicado del da 24
de marzo coinciden.

registro contable

x

63
Gastos de Servicios Prestados por

terceros
6,945.00

635
Alquileres

40
Tributos contraprestaciones y

aportes al Sistema de Pensiones y de


Salud por Pagar
1,250.10

401
Gobierno Central

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APUNTE TRIBUTARIO
4011 IGV e IPM

42

Cuentas
por pagar comerciales

terceros
8,195.10


421
Facturas,
boletas
y
otros
comprobantes
por
pagar

4212 Emitidas


24/03
Por la provisin de la factura del alquiler.

El Adquirente y Proveedor sustentarn la detraccin a travs de la


Constancia de Depsito proporcionada por el Banco de la Nacin.

10
Efectivo y Equivalente de Efectivo
992.26 (*)


101
Caja
67

Cargas
Financieras
0.71


676
Prdida
por
diferencia
de
cambio

10
Efectivo y Equivalente de Efectivo 992.97 (**)


106
Depsitos
en instituciones financieras


1061

Depsitos
de ahorros

Subdivisiona
10611 Cuenta
ahorros dlares
ria
sugerida


07/04
Por el retiro de la cuenta de ahorros de


dinero
en efectivo dlares para el depsito


de
la
detraccin.

Podrn ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV o saldo a favor


del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, los adquirentes de bienes, usuarios del servicio o quienes encarguen la construccin y que se encuentren obligados a efectuar el
depsito, en el perodo en que hayan anotado el comprobante de
pago respectivo en el registro de compras, siempre que el depsito
se efecte en el momento establecido por la SUNAT. En caso contrario el derecho se ejercer a partir del perodo en que se acredite el
depsito.

(*) US$ 354 X T/C venta 2.803 pagado por el banco el 07.04.2011 (supuesto).
(**) US$ 354 X T/C venta vigente 2.805 de la fecha de retiro.

registro contable

42

Cuentas
por
pagar
comerciales

terceros
983.41 (*)


421
Facturas,
boletas y otros comprobantes por pagar


4212

Emitidas

10
Efectivo y Equivalente de Efectivo 983.41 (**)


101
Caja

07/04
Por el depsito del 12% de la detraccin


US$
354.


x
(*) US$ 354 x T/C venta vigente del 24.03.2011 S/ 2.778.
(**) Para efectos de calcular el importe del depsito de la detraccin se debe considerar el
tipo de cambio venta publicado de la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria
en este caso 24.03.2011, 2.778.

registro contable

42

Cuentas
por
pagar
comerciales

terceros

7,211.69 (*)


421
Facturas,
boletas y otros comprobantes por pagar


4212

Emitidas

67

Cargas
Financieras
77.88


676
Prdida
por
diferencia
de
cambio

10
Efectivo y Equivalente de Efectivo 7,289.57 (**)


106
Depsitos
en Instituciones Financieras


1061

Depsitos
de ahorros


12/04
Por la cancelacin de la factura.


x
(*) US$ 2,950 354= US$ 2,596 x T/C venta vigente del 24.03.2011 S/. 2.778 tipo de cambio
utilizado en la oportunidad en que se reconoci la obligacin.
(**) Tipo de cambio venta vigente de la fecha de pago de la factura 12.04.2011 S/. 2.808.

9. Destino de la Detraccin
El Adquirente deber depositar la detraccin efectuada en una
cuenta del proveedor habilitada en el Banco de la Nacin.
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10. Sustento de la detraccin depositada

11. Utilizacin del Crdito Fiscal del IGV, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con el IGV

12. Consecuencias por el incumplimiento de la obligacin


12.1. Sancin

En virtud al numeral 12.1 del artculo 12 del TUO del SPOT, se
tipificar como infraccin cuando el sujeto obligado incumpla
con efectuar el ntegro del depsito en el momento establecido,
resultando aplicable una sancin de multa que asciende al 100%
del importe no depositado. Cabe sealar que la infraccin sealada se encuentra sujeta a un Rgimen de Gradualidad tal como
se refiere en el subnumeral siguiente.
12.2. Rgimen de Gradualidad

Si bien es cierto que la falta de cumplimiento de la totalidad del
depsito dentro de los plazos previstos origina una infraccin
y en consecuencia una sancin, sta se encuentra sujeta a un
Rgimen de Gradualidad aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT (30.10.2004). En relacin con
dicho Rgimen de Gradualidad, en esta oportunidad vamos a
analizar los supuestos en el caso que el sujeto obligado sea el
usuario del servicio.
12.3. Criterios de Gradualidad
Los criterios aplicables para graduar la sancin de multa son los
siguientes.

CRITERIOS

CONCEPTOS

PLAZO

Cuando el infractor es
el usuario del servicio.
Solo se considerar regularizacin parcial o
total del depsito omitido que se haya efectuado durante los 25
das hbiles siguientes
a la fecha o plazo previsto para que el adquirente o usuario realice
el depsito.

2. Comunicacin
El adquirente o usuario co- La comunicacin se
oportuna
municar a la SUNAT que deber realizar dentro
el proveedor o el presta- de los 5 das hbiles
dor del servicio no tiene siguientes a la fecha
cuenta que permita efec- prevista para realizar el
depsito.
tuar el depsito.

1. Subsanacin

Regularizacin parcial o
total del depsito omitido.

Informativo
Caballero Bustamante

12.4. Porcentajes de rebaja de la multa

Determinacin de la Multa


Sujeto
Rgimen de Gradualidad

Obligado


Hasta el 5to. da
Si cumple con la
Si realiza la

hbil siguiente al subsanacin desde
subsanacin

plazo establecido el 6to. y hasta el
despus 16to.

para efectuar el
15to. da hbil
da hbil siguiente

depsito
siguiente a la
a la fecha o plazo

fecha del plazo
previsto para

previsto para ser
efectuar el

el depsito
depsito hasta

el 25to. da hbil

Adquirente del
bien o usuario
100%
70%
50%
del servicio

1.



ETAPA DE SUBSANACIN
Subsanacin: Es la regularizacin total o parcial del Depsito omitido.
Importante: Cuando el infractor sea el adquirente o usuario que le hubiese
entregado al proveedor o prestador el ntegro del importe de la operacin
sujeta al sistema, slo se considerar regularizacin total o parcial del depsito omitido aqul que se haya efectuado durante los 25 das hbiles
siguiente a la fecha para realizar el depsito de la detraccin.

Num. 1 del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/


SUNAT.

Aplicacin Prctica N 2
Regularizacin de la detraccin posterior a los 25
das hbiles de estar obligado a realizar el depsito
Enunciado
La empresa CRAZY AND CRAZY contrat los servicios de publicidad en el mes de enero 2011 a la empresa PRETTY WOMAN por el
que le emitieron el comprobante de pago al termino del servicio con
fecha 27 de enero ascendente a S/. 24,000 Nuevos Soles incluido IGV.
El servicio se cancel en su integridad el 27 de enero. Se analizar a
cunto ascender la multa para el usuario del servicio si se sabe que
el prestador del servicio regularizar el depsito de la detraccin y el
pago de la multa el 20 de mayo 2011.
Solucin
En el caso planteado, a partir del momento en el que el usuario
del servicio cancela al prestador del mismo el importe total de la operacin (S/. 24,000) sin que se haya acreditado el depsito respectivo,
ste (prestador del servicio) se convierte en sujeto obligado a realizar
el depsito.
De acuerdo a lo establecido en el artculo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 254-2004/SUNAT, en el supuesto planteado, cuando el infractor sea el adquirente o usuario que le hubiese
entregado al proveedor o prestador el ntegro del importe de la
operacin sujeta al sistema, solo se considerar la regularizacin
total o parcial del depsito omitido que se haya efectuado durante
los 25 das hbiles siguientes a la fecha para realizar el depsito de
la detraccin por parte del usuario. Concordantemente, el ltimo
prrafo del numeral 4 del Anexo de la referida resolucin seala
que a fin que el usuario goce de la rebaja que le corresponde al
proveedor, segn el momento que este ltimo efecte el depsito,
se considerarn los depsitos efectuados durante los 25 das hbiles siguientes a la fecha o plazo previsto que tena el adquirente
para cumplir con el depsito, que en este caso fue el 27 de enero
2011.

Informativo
Caballero Bustamante

Determinacin de la multa
Infraccin
: Num. 1; 12.2 artculo 12
Sancin
: 100% del monto no depositado
Rgimen de
Gradualidad : No se aplica rebaja de la multa dado que han
transcurrido ms de 25 das hbiles siguientes al plazo establecido para efectuar el depsito.

2. Importe de la multa
Monto no depositado = 12% x 24,000 = 2,880.00
Importe de la multa = S/. 2,880.00
3.



Actualizacin de la Multa
Fecha de la infraccin
:
Fecha de la subsanacin :
TIM vigente
:
TIM diaria
:

3.1



28.01.2011
20.05.2011
1.2%
0.040%

Cculo del Inters moratorio


Das transcurridos
: 113
Monto de la multa
: 2,880.00
% Inters diario
: 0.040%
% Inters acumulado
: 4.52%

3.2 Monto total de la Multa



Multa
:

Inters (4.52% x 2,880)
:


Total
:

2,880.00
130.18

S/. 3,010.18

Importante: La multa deber ser cancelada a travs del Sistema Pago Fcil, utilizando para tal efecto la Gua de Pagos
Varios en la que se deber consignar como Cdigo de Multa
6175, no procediendo la consignacin del Cdigo de tributo
asociado.
Aplicacin Prctica N 3
Aplicacin de multa por depsito extemporneo
de la detraccin

Enunciado
La empresa NEW LIFE identificada con RUC N 201029074321
contrat los servicios de una empresa consultora de Ingeniera Elctrica por el monto de S/. 40,000 ms IGV segn F/. 001-2460, emitida
en abril. Dichos servicios fueron pagados el 12 de abril descontando
el porcentaje del 12% por la detraccin. Sin embargo, el empoce de
la misma no se produjo hasta el 11 de mayo y el pago de la multa se
realizar el 26 de mayo 2011. Cmo se deben registrar estas operaciones y cules son los efectos de la misma?
Solucin
1. Tratamiento Tributario
En principio, el numeral 12.2 del artculo 12 del Decreto Supremo N 155-2004-EF (14.11.2004) regula que el incumplimiento de
las obligaciones que surgen del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central sern sancionadas segn tabla
por tipo de infraccin. Especficamente, el incumplimiento de efectuar el ntegro del depsito en el momento establecido tiene una
sancin equivalente al 100% del importe no depositado ascendente en nuestro caso a S/. 5,664.00.
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados

No obstante lo anterior, esta infraccin se encuentra sujeta al


Rgimen de Gradualidad aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT detallado en el numeral 12.2
del presente apunte. De acuerdo con sta, el adquirente del bien
o usuario del servicio (en nuestro caso este ltimo) dado que el
proveedor tiene una cuenta abierta podr aplicar el Rgimen de
Gradualidad.
De lo anterior, resulta necesario determinar cul fue la fecha
o plazo previsto para efectuar el depsito? Segn el artculo
16 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT
(15.08.2004), aplicable para el caso planteado el depsito debe
efectuarse hasta la fecha de pago parcial o total o dentro del
quinto da hbil del mes siguiente en que se efecte la anotacin del comprobante en el Registro de Compras, lo que ocurra
primero. En nuestro caso, se sabe que se pag el 12 de abril y
que el quinto da hbil es el 6 de mayo, por lo que el momento
del depsito es el 12 de abril. En este orden de ideas, a la fecha
en que se subsana la infraccin con el empoce de la detraccin
(S/. 5,664) han transcurrido 20 das hbiles, por lo que le corresponde una gradualidad del 50% (S/. 5,664 x 50% = S/. 2,832),
debiendo pagar slo S/. 2,832.
Asimismo, para el pago de la multa se deben considerar los intereses moratorios por los das transcurridos a partir del da siguiente
del plazo para efectuar el depsito hasta la fecha del pago de la
multa.
Datos:
Importe de la multa
Fecha en que se debi realizar el
depsito
Fecha del depsito de la detraccin
Rebaja de la multa
Fecha de pago de la multa

registro contable

x

63
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR


TERCEROS
40,000.00

632
Asesora y consultora

6329 Otros

40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y


APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE


SALUD POR PAGAR
7,200.00

401
Gobierno central

4011 Impuesto General a las Ventas


Subdivi

sionaria
40115 IGV por aplicar (*)
sugerida

42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

TERCEROS 47,200.00

421
Facturas, boletas y otros comprobantes


por pagar

4212 Emitidas

x/x Por el servicio prestado por estudio de


abogados, segn F/ N 001-2460.


: S/. 5,664
:
:
:
:

12 de abril
11 de mayo
50%
26 de mayo

1.1. Determinacin de la multa rebajada



Importe de la multa
:

Rebaja 50%
:


Multa rebajada
:

2. Tratamiento Contable
Acorde con el criterio del devengado, las partidas se reconocern
como activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos cuando
satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos en el Marco Conceptual para tales elementos. As por ejemplo,
un pasivo se reconocer cuando surja una obligacin presente de
la empresa, surgida de hechos pasados respecto de la cual para
cancelarla la entidad espere desprenderse de recursos. Dado que
en el caso planteado existe una obligacin de retribuir servicios
prestados a la empresa consumidos en el periodo, se origina un
pasivo que para ser cancelado requiere de la salida de efectivo.
Para reflejar tanto el gasto como la obligacin se debe efectuar el
siguiente asiento, en funcin a la interrelacin entre los elementos
de los estados financieros:

S/. 5,664.00
( 2,832.00 )

S/. 2,832.00

1.2. Clculo de los intereses moratorios



Das transcurridos del 13 de abril al 26 de mayo
Total das
: 44 das
Total mensual
: 1.2%
TIM diaria
: 0.040%
TIM acumulada
: 1.760%

(*) El derecho al crdito fiscal se encontrar suspendido hasta que se produzca


el empoce de la detraccin.

Por la cancelacin parcial


registro contable

42
CUENTAS
POR
PAGAR
COMERCIALES


TERCEROS
41,536.00


421
Facturas,
boletas y otros comprobantes


por pagar

4212 Emitidas
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 41,536.00

104
Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas


x/x Por el pago del 88%.

1.3. Multa actualizada



Multa rebajada
: S/. 2,832.00

Inters moratorio

(S/. 2,832 x 1.760%)
:
49.84


Multa por pagar
: S/. 2,881.84

Asimismo, respecto del IGV que grava los servicios prestados por
la empresa consultora, acorde con lo dispuesto por el numeral 1 de
la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 155-2004-EF,
toda vez que el depsito no se ha efectuado en el momento establecido por la SUNAT, no podr tomarse el crdito fiscal en el mes
de abril, ejercindose este crdito en el periodo en que se acredita
el depsito. Por lo tanto, en el caso expuesto el crdito fiscal se
podr aplicar recin en el mes de mayo oportunidad en la que se
realiza la detraccin.

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados

Por otra parte por la sancin que le resulta aplicable a la empresa,


deber reconocerse en el momento en que se gener la misma,

Informativo
Caballero Bustamante

efectundose el siguiente asiento considerando el importe rebajado que le corresponde pagar:


registro contable

x

65
OTROS GASTOS DE GESTIN
2,881.84

659
Otros gastos de gestin

6592 Sanciones administrativas

Subdivi 65921 Multas


sionarias

sugeridas
65922 Intereses moratorios

40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y


APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE


SALUD POR PAGAR 2,881.84

409
Otros gastos administrativos e intereses
Subdivi

sionaria
4091 Sancin administrativa

sugerida
4091.1 Multas

4091.2 Intereses moratorios


x/x Por el registro de la multa por no empozar


la detraccin.

NOTAS
(1) Dado el enfoque del presente trabajo, no se desarrollar el Sistema de Detracciones aplicable al Transporte de Bienes.
(2) Para mayores alcances sobre las consideraciones que se deben tener en cuenta para la aplicacin del SPOT en las operaciones de servicios, srvase revisar
la 2da. quincena de junio y 1ra. quincena de julio 2009 del Informativo Caballero Bustamante en la seccin Apunte Tributario. n

Informativo
Caballero Bustamante

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
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