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Normas Contables Profesionales de FACPCE

vigentes hasta la reciente RT N 31

Dra. Cra. Ana Mara Petti

anapetti@speedy.com.ar

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1

En base a su contenido temtico, qu NCP se conocen?


Normas Contables de Reconocimiento y Medicin

Normas Contables de Exposicin o Presentacin de Estados Contables

Y segn el ente emisor de estados contables con cules se cuenta?


NCP de aplicacin para todos los entes excepto aquellos de los puntos siguientes

NCP de aplicacin para entes determinados: que cotizan sus ttulos valores NCP de aplicacin optativa para los entes pequeos (EPEQ): las de aplicacin para todos con algunos temas simplificados.

Cuales pueden ser los pronunciamientos que originan NCP?


FACPCE propone: Resoluciones tcnicas Resoluciones de JG Interpretaciones Circulares de adopcin de NIIF Los CPCE aceptan y ponen en vigencia

Cul es otra forma de encuadrar a las NCP argentinas?


NCP argentinas locales

NCP argentinas pero redactadas por organismos internacionales

Cuales son las NCP locales?


Marco conceptual RT 16
Normas generales RT 17 Norma General de medicin RT 8 Norma General de presentacin Normas Particulares Algunas de reconocimiento y medicin Otras de presentacin

NCP locales de presentacin


Particular para entes con fines de lucro

RT 9
Particular para entes sin fines de lucro modif. por RT 25

RT 8
RT 11 RT 24

Particular para cooperativas

NCP locales de reconocimiento y medicin

Mtodo de ajuste por inflacin

RT 6

RT 18-23
Temas varios

RT 17
General

RT 14-21
VPP-Consolidacin - Neg. conjuntos y Partes Relacionadas

RT 22
Actividad Agropecuaria
8

Hay otras NCP locales vigentes?


RT 27: NCP. Modificaciones a RT 6, 8, 9, 11, 14, 16, 17, 18, 21, 22, 23y 24. (Por adopcin de NIIF) Para adecuar las normas referidas a la incorporacin de las NIIF para entes que realizan oferta pblica

Hay otras NCP locales vigentes


RT 28: NCP. Modificacin RT N 8 y 16. Impracticabilidad. Presentacin de informacin comparativa.
Incorpora el concepto en el Marco Conceptual e indica que se incorporarn exenciones especificas en las RT e interpretaciones

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Hay otras NCP locales vigentes


RT 30: NCP: Modificaciones de cuestiones de medicin no previstas.
Modifica la Seccin 9 de la segunda parte de la Res. Tcnica F.A.C.P.C.E. 17.

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Hay otras NCP locales vigentes


RT 31: NCP. Modificacin de las Resoluciones Tcnicas N 9,11,16 y 17. Introduccin del modelo de revaluacin de bienes de uso, excepto activos biolgicos.

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RT 31

Modelo de Revaluacin de bienes de uso

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Cules son los objetivos de la RT N 31


Introducir el modelo de revaluacin como alternativa para la medicin de Bienes de Uso excepto Activos Biolgicos. Fijar exigencias para la medicin adecuada y el tratamiento contable .

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Cules son los objetivos de la RT N 31


Adecuar diversas normas en especial sobre presentacin y revelacin. Buscar acercamiento con las NIIF (adoptadas por RT N 26) que admiten esta alternativa de medicin en la NIC 16.

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Vigencia sugerida
Ejercicios iniciados a partir del 1/1/2012

Admite aplicacin anticipada


Fecha de aprobacin por la JG de la FACPCE: 25 de noviembre de 2011

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Puntos relevantes

Es una alternativa pues se mantiene costo Valor revaluado: es el valor razonable al momento de la revaluacin.

17

Puntos relevantes
Si el valor razonable puede determinarse, no es necesario informe de valuador externo. El valor razonable puede obtenerse por funcionarios del ente si disponen de informacin para ello y conocimientos.

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Puntos relevantes
Para determinar el valor revaluado la norma separa en bienes con o sin mercado activo

Se opta por aplicar el modelo por clase de bienes de uso


Puede revaluarse cada vez que se presenten estados contables o con una frecuencia mayor

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Puntos relevantes

El aumento de valor al revaluar es saldo de revaluacin (PN) La reduccin es resultado negativo Hay situaciones puntuales sobre lo anterior La comparacin debe hacerse por elemento particular o sea bien por bien

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Puntos relevantes

Explica el tratamiento al saldo de revaluacin: resultados no asignados Las alternativas a seguir respecto a ello deben aplicarse para todas las clases.

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Puntos relevantes
Al aplicar por primera vez el modelo de revaluacin no habr modificaciones de resultados de ejercicios anteriores. Es una excepcin a la regla general de la RT N 17. Tambin se ocupa de propiedades de inversin como nueva partida del ESP

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Otras NCP locales vigentes


Interpretacin 1: Transacciones entre partes relacionadas Interpretacin 2: Estado de Flujo de Efectivo y sus Equivalentes (RT 8) Interpretacin 3: Contabilizacin del Impuesto a las Ganancias (RT 17) Interpretacin 4: Aplicacin del Anexo A de las RT 17 y 18
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Otras NCP locales vigentes


Resolucin de JG N 287/03: Ajuste por inflacin. Se discontina su aplicacin Resolucin de JG N 360/07: Armonizacin de NCP. Normas opcionales transitorias para la aplicacin de la RT N 17 y 18 para EPEQ

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Y cules son las redactadas por otros organismos?


RT 26: NCP. Adopcin de las NIIF del IASB. Vigencia
ejercicios iniciados el 01/01/2012 (admite anticipada desde 01/01/2011). Emitida en marzo de 2009. Incluy hasta NIC 41 y NIIF 8 y respectivas interpretaciones: 32 y 18.

Modificada por RT 29 (diciembre 2010)

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Alcance de RT 26 mod. por RT 29


Entes incluidos en el rgimen de oferta pblica sea por su capital o por sus obligaciones negociables, o quienes solicitaron autorizacin.

26

Alcance de RT 26 mod. por RT 29


Empresas de oferta pblica excluidas: entidades financieras, compaas de seguros, asociaciones civiles y cooperativas (CNV acepta normas de los reguladores)

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Alcance de RT 26 mod. por RT 29


Otros entes excluidos: Sujetos a fiscalizacin de CNV tales como pymes del panel Pymes, fideicomisos financieros, fondos comunes de inversin y Pymes que operan con rgimen simplificado.

28

Y las circulares de adopcin de NIIF?


Circular de adopcin de las NIIF N1. Mod. NIIF 2009. Aprobada 04/2010. Circular de adopcin de las NIIF N2. Mod. NIIF 2010. Aprobada 12/2011. Circular de adopcin de las NIIF N 3. Mod. NIIF 2011. Aprobada 05/2012.

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Resumiendo
NIIF full (completas): obligatorias para determinados entes. Optativas para el resto. NCP locales: aplicables para entes no obligados a aplicar NIIF full o que no optan por ellas. NIIF para las PYMES : optativa su aplicacin (no en CPCE Provincia de Bs. As.)

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Recordando criterios de medicin

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31

Criterios de medicin peridica


Los define: El destino ms probable de los activos y la intencin y posibilidad de cancelacin inmediata de los pasivos.

32

Criterios de medicin
Activos

Costo histrico Valor Corriente


Costo de reposicin Valor neto de realizacin Valor actual del flujo neto de fondos a percibir Valor patrimonial proporcional. Valor razonable (reciente incorporacin)
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Criterios de medicin

En todos los casos la diferencia de valor es Resultado por Tenencia (por encima o por debajo del costo o ltimo importe reconocido) Excepciones: bienes de cambio si se aplica VNR bienes de uso si aplica modelo de revaluacin (reciente incorporacin)

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Cul es el limite para medir los activos?


El valor recuperable basado en el destino mas Rentable del activo. RT N 17 Seccin 4.4. : VNR o Valor de utilizacin econmica -valor de uso- el mayor. VNR: valor de venta contado, mas los ingresos que la venta genere, como reembolso de exportacin, menos costos por la venta como comisiones, impuesto a los ingresos brutos, etc. Valor de Uso: VA esperado de los flujos netos de fondos por su uso y venta.
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Cual es el limite para medir los activos?


Recordemos:

VNR: valor de venta contado, mas los ingresos que la venta genere, como reembolso de exportacin, menos costos por la venta como comisiones, impuesto a los ingresos brutos etc.

Valor de Uso: VA esperado de los flujos netos de fondos por su uso y venta

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Cundo se compara?
Comparacin en todos los cierres: Crditos Bienes de cambio Intangibles no usados en la produccin o venta y que generen flujo propio Bienes tangibles o no que ya no se usen Bienes destinados a alquiler Participaciones en otros entes valuadas al costo

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Cundo se compara?
Comparacin si existe indicio externo o interno de desvalorizacin (o de la reversin de una desvalorizacin anterior): Bienes de uso Intangibles usados en la produccin o venta de bienes y servicios Otros intangibles que no generen flujos propios Participaciones valuadas al VPP

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Y si no se compara?
Indicios: declinacin en el valor de mercado del bien, mayor al esperado; cambios importantes tecnolgicos, dao fsico del activo, obsolescencia

Posible nota para bienes de uso, intangibles y participaciones VPP: La entidad no realizo la comparacin del importe contable de sus bienes de uso con sus valores recuperables por no existir indicios de deterioro que requieran dicha comparacin, segn normas contenidas en RT 17 punto 4.4.

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Recordando unidad de medida

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40

Moneda homognea?
DPE 664/03 Resolucin JG FACPCE 287/03

RT N 6 FACPCE. Inflacin.
NIC 29. Hiperinflacin.

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Mtodo de Impuesto diferido

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Es la regla general. Para qu ?

Para determinar el resultado por Impuesto a las Ganancias a reconocer y presentar en los estados contables

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Mtodos posibles
De lo determinado: mtodo tradicional
De lo diferido: considera el devengado Basado en el balance Basado en los resultados

44

Mtodo tradicional
Consiste en imputar como cargo a resultado el importe que surge de la DDJJ impositiva. En consecuencia: La imputacin en resultados no se relaciona con los resultados contables.

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Mtodo tradicional
Si el resultado fiscal fuera quebranto, no se reconoce en el Estado de Resultados, el ahorro que esta situacin permitir en futuras determinaciones impositivas.

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Mtodos del diferido


Mtodo basado en los resultados: compara el Estado de Resultados contable con los resultados segn norma fiscal.
Mtodo basado en el balance: compara activos y pasivos contables con los fiscales.

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Mtodo de Impuesto Diferido


Normas Argentinas sobre el tema. RT N 17 seccin Medicin en particular. Cuestiones de aplicacin. 5.19.6.3. Interpretacin N 3.
Diferencias temporarias en el mtodo del balance: son las que existen entre la base fiscal de un activo o pasivo, y su importe en libros (contable)

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Mtodo de Impuesto Diferido


Diferencias temporarias pueden ser: imponibles: generan pasivos diferidos deducibles: generan activos diferidos quebrantos fiscales, crditos fiscales no utilizados.

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Puntos Destacados en la RT17


El cargo por Impuesto a las Ganancias del ejercicio se compone de:

El impuesto determinado impositivamente. La variacin de los saldos de Impuestos diferidos, la


cual surge de la diferencia entre:
_Saldos de imp. diferido al cierre del periodo _Saldos de imp. diferido al inicio del perodo

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Puntos destacados
Debe revelarse una conciliacin de las cifras que representan el gasto (ingreso) por impuestos y el resultado de multiplicar el resultado contable por la tasa impositiva aplicable.

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Puntos destacados
Resultado (ER) antes del impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias Resultado del ejercicio Tasa efectiva= 40 % $ 4.000 Tasa nominal= 35 % $ 3.500
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10.000 (4.000) 6.000

Quebranto impositivo
Se reconoce el impacto de su cmputo: en el mtodo de Impuesto Diferido. En el mtodo de lo determinado, el quebranto se computa como un menor impuesto a pagar en el o los perodos de su utilizacin

53

Entes pequeos y sus dispensas

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54

Entes Pequeos
Para que sea un ente pequeo, deben cumplirse todas las condiciones siguientes: No hagan oferta pblica de sus acciones No realicen operaciones de capitalizacin y ahorro No supere los $6.000.000 de ventas netas anuales (base 12/2001). No sea sociedad controlante de (o controlada por) otra no incluida en puntos anteriores.

55

Entes Pequeos y Medianos


Pequeos: no supere los $6.000.000 de ventas netas anuales (base 12/2001)
Cierres diciembre de 2011: Cierres abril de 2012: $ 30.548.394 $ 31.540.411

Medianos: CPCE Provincia de Bs. As. No superen $ 50.000.000 (base 09/2009)


Cierres diciembre de 2011: Cierres abril de 2012: $ 66.646.448 $ 69.469.645

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Dispensas hasta cuando?


Se cuenta con modalidades simplificadas para aplicar algunas NCP, hoy sin lmite temporal (RJG 360/07) Los permisos lo sern hasta que la Federacin defina las normas a aplicar a los entes pequeos (Proyecto 22 de RT )

57

Cuales son esas dispensas?


a) Valor Recuperable (1) b) Clculo del Costo de Ventas c) Informacin complementaria (2)
(1) Forma de calcular el flujo de fondos para obtener el valor de uso: flujo proyectado sobre la base de los resultados histrico de los ltimos 3 aos (2) No exponer determinadas cuestiones

ANEXO RT 17

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Cuales son esas dispensas?


d) Componentes Financieros Implcitos e) Mtodo de Impuesto Diferido f) Valor Recuperable (1) R 360/07

(1) La comparacin del valor contable de los bienes de uso e intangibles que se usen en la produccin o que no generen flujos propios, con su valor recuperable, podr realizarse a nivel de actividad o a nivel global.
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Brevemente

Cmo afectan las dispensas en la Preparacin y Presentacin de los Estados Contables?

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Costo de Ventas

Regla General Se calcula en base al criterio empleado para valuar los bienes de cambio: valor corriente al momento de la venta

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Costo de Ventas
Dispensa Pueden optar por calcular el costo de ventas por el mtodo de diferencia de inventario

(EI+ Compras EF a costo de reposicin de cierre)

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Costo de Ventas
Dispensa De esta forma no es posible segregar los RxT generados por los bienes de cambio distorsionando el margen bruto. No debe exponerse el rengln del resultado bruto en el Estado de Resultados y Se debe explicar en nota que los costos pueden incluir RxT no cuantificados.
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Componentes Financieros Implcitos


Regla General RT 17 La segregacin en la medicin inicial de los CFI es obligatoria, salvo cuando no sea posible su estimacin razonable. Informacin en nota de ello.

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Componentes Financieros Implcitos

Dispensa Se admite que la segregacin de los CFI (4.6. RT 17) se efecte solo sobre saldos de activos y pasivos al cierre. dem para mediciones iniciales de activos y pasivos (4.2.2.2. , 4.5.1. y 4.5.6. de la RT 17)

65

Componentes Financieros Implcitos


Dispensa Se admite que en las mediciones iniciales de otros crditos y otras deudas en moneda no se efecte el descuento que indica RT 17 ( 4.5.4. y 4.5.9.)

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Componentes Financieros Implcitos


Se admite usar para medir al cierre cuentas a cobrar y otros crditos en moneda y de pasivos y otros pasivos en moneda (5.2.,5.3.,5.14. y 5.15.) en vez de la tasa inicial, la tasa de cierre, cuando no exista intencin de negociar o cancelar anticipadamente y el ente opt en la medicin inicial por usar las dos dispensas anteriores

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Componentes Financieros Implcitos


Dispensa Debe informarse en nota y explicar las limitaciones en especial si al no segregar en resultados el efecto es significativo RF y por Tenencia: un rengln No mostrar el resultado bruto Si corresponde aclaraciones previas en Informe de Auditoria

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Componentes Financieros Implcitos


NOTA: CFI Segregados solo en Activos y Pasivos al cierre
Indicar en que saldos se desagrega Indicar tasa de descuento utilizada determinada a fecha de cierre Expresar que la falta de segregacin al inicio provoca que Ventas, Costos, Gastos incluya CF no cuantificados Limitacin en la informacin especialmente si el efecto de no segregar cuentas de resultados es significativo
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Componentes Financieros Implcitos


NOTA: CFI Segregados solo en Activos y Pasivos al cierre
De ser significativos: Sin mostrar el Resultado bruto Sin apertura de Resultados Financieros y por Tenencia De no ser significativos: Recomendable apertura de Resultados Financieros y por Tenencia Informe de Auditor: aclaraciones previas si corresponde

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Componentes Financieros Implcitos


NOTA: CFI no segregados saldos de Activos y Pasivos al cierre
Indicar que se debe a imposibilidad de estimacin razonable Indicar en que saldos Expresar que la falta de segregacin provoca que determinados saldos patrimoniales y Ventas, Costos, Gastos incluya CF no cuantificados Se exponen RF y RxT en un rengln No se expone resultado bruto

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Consideracin final
No debemos olvidar:
Los aportes doctrinarios de la profesin sobre temas contables y la historia de las normas locales Pero tampoco la tendencia internacional

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Gracias!
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