Aula 06

ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF.
DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO AULA 06 - SUPRIMENTO DE FUNDOS, RESTOS A PAGAR E DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES Prezado(a) estudante! Esta a nossa penltima aula! Ficaremos disposio para respostas ao frum de dvidas por mais duas semanas. Desejo-lhe que tenha excelente assimilao do contedo de nossas aulas. Como o edital ainda no foi lanado, recomendo que releia todas as notas de aula e refaa os exerccios. Nesta aula abordo o seguinte contedo do edital:
AULA 06 2.7 Suprimento de fundos. 2.8 Restos a pagar. 2.9 Despesas de exerccios anteriores - DEA.
Reflexo!
Enquanto voc no se der valor, no valorizar seu tempo. Enquanto no der valor ao tempo, no far nada de importante. (M. Scott Peck) "Todos os erros humanos so impacincia, uma interrupo prematura de um trabalho metdico (Franz Kafka)
SUMRIO DA AULA:
1. REGIME DE ADIANTAMENTO OU SUPRIMENTO DE FUNDOS 2. BATERIA DE EXERCCIOS - SUPRIMENTO DE FUNDOS 3. LISTA DAS QUESTES SUPRIMENTO DE FUNDOS 4. RESTOS A PAGAR 5. BATERIA DE EXERCCIOS RESTOS A PAGAR 6. LISTA DAS QUESTES RESTOS A PAGAR 7. DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES 8. BATERIA DE EXERCCIOS DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES 9. LISTA DAS QUESTES - DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES
Ateno! No fim desta nota de aula, ou seja, ao final de cada tpico, apresento a lista da bateria de exerccios nela comentados, para que o aluno, a seu critrio, os resolva antes de ver o gabarito e ler os comentrios correspondentes. Sucesso e bom estudo!
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO 1. REGIME FUNDOS DE ADIANTAMENTO OU SUPRIMENTO DE
Suprimento de fundos ou regime de adiantamento de numerrio o procedimento utilizado pela administrao pblica que consiste na entrega de dinheiro a um servidor para o pagamento de eventuais despesas midas de pronto pagamento. O adiantamento efetuado normalmente atravs da abertura de uma conta bancria, segregada, em nome do servidor suprido, atravs da qual sero disponibilizados os recursos pblicos que posteriormente sero sacados (pelo servidor suprido) na medida da necessidade de utilizao. Tal conta aberta na prpria instituio financeira que operacionaliza a conta nica do ente da Federao, proporcionando maior praticidade e controle nos procedimentos. Atualmente o regime de adiantamento est previsto, para todos os entes da Federao, na Lei n 4.320/64, observe:
Art. 68. O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria para o fim de realizar despesas, que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao. Art. 69. No se far adiantamento a servidor em alcance nem a responsvel por dois adiantamento.
(grifo nosso)
O suprimento de fundos semelhante ao fundo fixo de caixa das empresas privadas. Neste caso a empresa disponibiliza periodicamente recursos a empregado de sua confiana para pagamento de despesas de pronto pagamento. Os artigos 68 e 69 da Lei n 4.320/1964 estabelecem regras gerais de observncia obrigatria para a Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. Dessa forma, cada ente da Federao deve regulamentar o seu prprio regime de adiantamento, sendo imprescindvel a observncia e criao de normas que garantam o zelo pelos recursos pblicos. Iremos focar na sistemtica do suprimento de fundos normatizada e utilizada especificamente pelo Governo Federal. PRINCIPAIS UNIO: NORMAS DO SUPRIMENTO DE FUNDOS NA
- Lei n 4.320/64, arts. 68 e 69;

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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO - Decreto-Lei n 200/67, arts. 74, 77, 78, 80, 81, 83 e 84; - Decreto n 93.872/86, arts. 45 a 47; - Decreto n 5.355/05; - Decreto n 6.370/07; - Portaria MF n 95/02; - Portaria MPOG n 41/2005. DESPESAS QUE PODEM SER PAGAS POR SUPRIMENTO DE FUNDOS O suprimento de fundos um adiantamento de recurso financeiro concedido a servidor, a critrio e sob a responsabilidade do Ordenador de Despesas, com prazo certo para aplicao e comprovao dos gastos (prestao de contas). Trata-se de uma autorizao de execuo oramentria e financeira atpica, pois, de regra, primeiro o Estado recebe o bem ou servio contratado para que, apenas posteriormente, seja efetuado o desembolso financeiro (autorizado o pagamento). O adiantamento destinado a despesas que, devido a sua excepcionalidade, no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao (art. 68, Lei n 4.320/64), ou seja, caso no seja possvel o empenho direto ao fornecedor ou prestador de servio, pois no foi precedido de licitao ou justificada a dispensa ou inexigibilidade, conforme dispe a Lei n 8.666/93. O regime de adiantamento ou suprimento de fundos deve ser utilizado somente para despesas especficas, em casos de despesas expressamente definidos em lei (art. 68, Lei n 4.320/64). Interpretou-se lei de forma lato sensu e o Governo Federal editou o Decreto n 93.872/86, cujo art. 45 informa os casos de despesas:
Art. 45. Excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e sob sua inteira responsabilidade, poder ser concedido suprimento de fundos a servidor, sempre precedido do empenho na dotao prpria s despesas a realizar, e que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao, nos seguintes casos: I - para atender despesas eventuais, inclusive em viagens e com servios especiais, que exijam pronto pagamento; II - quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se classificar em regulamento; e III - para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas
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cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite estabelecido em Portaria do Ministro da Fazenda.
Exemplo 1 cpias de chaves: Dada a necessidade de se fazer uma cpia da chave da porta principal do edifcio sede do rgo, tal despesa pode ser realizada atravs de suprimento de fundos, considerando o carter excepcional e ainda em virtude do pequeno valor. Exemplo 2 servio de bombeiro hidrulico: Uma unidade administrativa, que no conta com servio permanente de manuteno predial, precisou contratar o servio especializado de bombeiro hidrulico para conter um pequeno vazamento de gua em suas instalaes. Considerando o carter excepcional e que se trata de uma despesa de pequeno vulto, pois foi cobrado apenas R$ 90,00 pelo servio, o pagamento pde ser efetuado atravs de suprimento de fundos. Observa-se atravs desses dois exemplos acima o dinamismo administrativo proporcionado pelo regime de adiantamento de numerrio, alm da economia processual e de recursos alcanada. No faz sentido algum iniciar um processo de compra simplesmente para que se possa fazer uma cpia de chave, ou ainda, para a contratao de um servio de bombeiro hidrulico de pequena monta, cujo trmite interno demandaria recursos materiais e humanos de custo muito superiores ao do prprio objeto a ser comprado ou contratado. O exemplo da contratao do bombeiro hidrulico traz consigo ainda o agravante de que, na medida em que demorasse a ser executado o servio e estancado o vazamento, aumentar-se-ia ainda mais o prejuzo para a administrao pblica. Destaca-se ainda que no possvel a indicao/listagem, pela administrao pblica, das despesas que poderiam ser pagas atravs de suprimento de fundos, dado que os requisitos no observam o objeto em si, mas sim as caractersticas da despesa especfica. A aquisio de gua mineral, por exemplo, poder ser efetuada atravs de suprimento de fundos, caso o consumo seja muito baixo, para atendimento da demanda de uma pequena unidade administrativa. Entretanto, quando envolvidas quantidades maiores, a administrao pblica dever planejar-se, estimar seu consumo, efetuar a licitao e firmar contrato de fornecimento com uma empresa especializada. Exemplo 3 despesa de carter sigiloso:
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO A Polcia Federal concede a determinados servidores suprimentos de fundos especficos para atendimento de despesas geradas no transcurso de investigaes sigilosas. Importante! O suprimento de fundos concedido a critrio do Ordenador de Despesa do rgo, recaindo assim a responsabilidade de sua utilizao sobre ele. O servidor suprido apenas coresponsvel pela regular e correta aplicao dos recursos. O suprimento de fundos uma forma de execuo de despesa excepcional, sendo discricionria a sua concesso, recaindo assim a responsabilidade sobre quem o concede, ou seja, o Ordenador de Despesa do rgo. Quando o servidor suprido efetuar a prestao de contas ao Ordenador de Despesas, este dever verificar se os recursos pblicos foram aplicados corretamente. Caso identificado pelo Ordenador de Despesa o uso inadequado do dinheiro pblico, o servidor suprido dever ressarcir ao errio. Portanto, a concesso do suprimento de fundos ser a critrio do ordenador de despesa e sob sua inteira responsabilidade, entretanto, o servidor suprido deve observar as normas legais para a utilizao adequada dos recursos pblicos, sob pena de ter que arcar, com seus prprios recursos, eventuais prejuzos ao errio, em virtude de aplicao errnea ou equivocada do suprimento. O servidor que recebe o suprimento de fundos obrigado a prestar contas de sua aplicao, procedendo-se, automaticamente, tomada de contas se no o fizer no prazo assinalado pelo ordenador de despesa, sem prejuzo das providncias administrativas para a apurao das responsabilidades e imposio das penalidades cabveis (Decreto n 93.872/86, art. 45, 2). O prazo de aplicao do Suprimento de Fundos de at 90 (noventa) dias, contado da assinatura do ato de concesso, e a prestao de contas dever ocorrer em at 30 (trinta) dias, contado a partir do trmino do prazo de aplicao. Cabe ao Ordenador de Despesa estipular o prazo de aplicao dos recursos e o de prestao de contas, limitados, respectivamente, em at 90 e 30 dias. Assim, por exemplo, o ordenador de despesas poder conceder suprimento de fundos para aplicao no perodo de 1 a 30 de novembro do exerccio financeiro, estipulando ainda que a prestao de contas dever ocorrer at o dia 10 de dezembro. Portanto, o servidor somente poder efetuar despesas durante o ms de novembro, fato esse comprovado posteriormente com a apresentao das notas fiscais na prestao de contas. Ter ainda o servidor
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO suprido, neste exemplo, at o dia 10 de dezembro para organizar os documentos, reembolsar eventuais saldos em seu poder e efetivar a prestao de contas, caso contrrio sofrer tomada de contas especial. Tomada de contas especial um processo administrativo devidamente formalizado, com o objetivo de apurar responsabilidade por ocorrncia de dano administrao pblica e obteno do respectivo ressarcimento. O referido processo justifica-se quando o agente pblico descumpre a lei ou deixa de atender ao interesse pblico. Essa conduta se d pela omisso no dever de prestar contas, pela apresentao de prestao de contas de forma irregular ou por dano causado ao errio. Ateno! A importncia aplicada at 31 de dezembro poder ser comprovada at 15 de janeiro do ano seguinte. Foi cobrado em concurso! (CESPE Analista/ANEEL 2010) No que concerne ao pagamento de despesa por meio de suprimento de fundos, julgue o item subsequente. Cabe aos detentores de suprimento de fundos fornecer indicao precisa dos saldos em seu poder em 31/12, para efeito de contabilizao e reinscrio da respectiva responsabilidade pela sua aplicao em data posterior. Resoluo O art. 46 do Decreto Federal n 93.872/86, recordando o art. 83 do Decreto-lei n 200/67, informa exatamente isso, que cabe aos detentores de suprimentos de fundos fornecer indicao precisa dos saldos em seu poder em 31 de dezembro, para efeito de contabilizao e reinscrio da respectiva responsabilidade pela sua aplicao em data posterior, observados os prazos assinalados pelo ordenador da despesa. E seu pargrafo nico disciplina que a importncia aplicada at 31 de dezembro ser comprovada at 15 de janeiro seguinte. CERTO. Os documentos que comprovam as despesas devero possuir as seguintes caractersticas: efetuadas
Inexistncia de emendas, rasuras, acrscimos ou entrelinhas; Emisso feita por quem forneceu o material ou prestou o servio; Constar como cliente (favorecido do bem ou servio) o rgo a que pertencer o agente suprido; Devero ainda conter obrigatoriamente a data da emisso e o detalhamento do material fornecido ou do servio prestado,
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO evitando generalizaes ou abreviaturas que impeam o conhecimento da natureza das despesas e da unidade fornecida de materiais ou servios (discriminao da quantidade de produto ou servio). Documentos com emendas ou rasuras s podero ser aceitos para fins de prestao de contas quando houver impossibilidade de se obter outro documento que o substitua. Para tanto, dever ser ressalvado pelo emitente ou signatrio de onde originou o comprovante de despesa. No se esquea! De regra o suprimento de fundos objetiva atender somente despesas de pequeno vulto. Entende-se por despesa de pequeno vulto aquelas cujo valor, em cada caso, no ultrapasse o limite estabelecido em Portaria do Ministro da Fazenda (Decreto n 93.872/86, art. 45, inciso III). Atualmente os valores das despesas de pequeno vulto, como tambm os valores mximos permitidos para concesso do suprimento de fundos, esto previstos na Portaria MF n 95/2002. Valor mximo a ser concedido de suprimento de fundos:
VALOR MXIMO DO Suprimento de Fundos atravs de... SUPRIMENTO DE FUNDOS POR ... entrega de dinheiro ao ... Carto de Pagamento CONCESSO servidor (tradicional). do Governo Federal. R$ 4.000,00 R$ 8.000,00
Despesas com compras (5% do valor constante no (10% do valor constante em geral e outros servios art. 23, II, "a", Lei n no art. 23, II, "a", Lei n 8.666/93) 8.666/93) R$ 7.500,00 Despesas com obras servios de engenharia e R$ 15.000,00
(5% do valor constante no (10% do valor constante art. 23, I, "a", Lei n no art. 23, I, "a", Lei n 8.666/93) 8.666/93)
Valor da despesa de pequeno vulto:

Suprimento de Fundos atravs de... VALOR MXIMO POR DESPESA (DESPESA DE ... entrega de dinheiro ao ... Carto de Pagamento PEQUENO VULTO) servidor (tradicional). do Governo Federal. No caso de compras em R$ 200,00 R$ 800,00
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geral e outros servios (0,25% do valor constante (1% do valor constante no art. 23, II, "a", Lei n no art. 23, II, "a", Lei n 8.666/93) 8.666/93) R$ 1.500,00 (1% do valor constante no art. 23, I, "a", Lei n 8.666/93)
R$ 375,00 No caso de execuo de obras e servios de (0,25% do valor constante engenharia no art. 23, I, "a", Lei n 8.666/93)
Art. 23 da Lei n 8.666/93:

I - para obras e servios de engenharia: a) convite - at R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais); (...) II - para compras e servios no referidos no inciso anterior: a) convite - at R$ 80.000,00 (oitenta mil reais);
Dica! Muito raramente so exigidos tais valores e limites em provas de concurso, mas no custa nada dar uma conferida. Despesa de pequeno vulto o limite de gasto relacionado ao objeto da despesa, ou seja, refere-se ao valor constante em cada nota fiscal. J o valor mximo de suprimento de fundos o limite que pode ser concedido por vez ao servidor. Exemplo concedido suprimento de fundos com entrega de dinheiro ao servidor (suprimento de fundos tradicional) no montante de R$ 1.000,00 para utilizao com servios: O oramento prvio para o conserto de uma mquina fotocopiadora foi de R$ 300,00. Nesse caso, apesar de disponvel R$ 1.000,00 para utilizao, este pagamento no poder ser efetuado atravs de suprimento de fundos, pois R$ 300,00 est acima do valor de despesa de pequeno vulto, ou seja, esse valor no considerado uma despesa de pequeno vulto. Considera-se despesa de pequeno vulto, no caso de compras em geral e contratao de servios, aquela com valor de at R$ 200,00 (vide o quadro anterior), na hiptese do suprimento de fundos ser concedido atravs de entrega de dinheiro ao servidor (suprimento de fundos tradicional). Importante! Poder ser concedido suprimento de fundos em valores superiores aos limites fixados pelo Ministrio da Fazenda. A Portaria MF n 95/2002, art. 1, 3o, informa que, excepcionalmente, a critrio da autoridade de nvel ministerial, desde
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO que caracterizada a necessidade em despacho fundamentado, podero ser concedidos suprimentos de fundos em valores superiores aos fixados pela prpria portaria. Portanto, possvel a concesso de qualquer tipo de suprimento de fundos alm dos limites estabelecidos pelo Ministro da Fazenda, desde que expressamente autorizada por Ministro de Estado ou autoridade de nvel hierrquico equivalente, e que seja caracterizada a necessidade em despacho fundamentado. A concesso e aplicao de suprimento de fundos, para atender a peculiaridades dos rgos essenciais da Presidncia da Repblica, da Vice-Presidncia da Repblica, do Ministrio da Fazenda, do Ministrio da Sade (apenas para atender s especificidades decorrentes da assistncia sade indgena), do Departamento de Polcia Federal do Ministrio da Justia, das reparties do Ministrio das Relaes Exteriores no exterior, bem assim de militares e de inteligncia, obedecero ao Regime Especial de Execuo estabelecido em instrues aprovadas pelos respectivos Ministros de Estado, vedada a delegao de competncia (Decreto n 93.872/86, art. 47). Portanto, para esses rgos podero ser concedidos suprimentos de fundos com regras de concesso e aplicao diferenciadas. Suprimento de fundos denominado de Regime Especial de Execuo indica exatamente isso, que o suprimento de fundos possui regras de concesso e aplicao diferenciadas, editadas especificamente para cada rgo previsto no art. 47 do Decreto n 93.872/86. A ttulo de exemplo, o Departamento de Polcia Federal permite a concesso de suprimento de fundos destinados s atividades de investigao policial no valor de at R$ 32.000,00. Por que os limites so baseados na Lei n 8.666/93? A regra licitar. Assim, a exceo baseia-se nos valores estipulados na prpria legislao especfica que rege a matria. Somente quando as despesas no podem subordinar-se ao processo normal de aplicao que podero ser pagas por suprimento de fundos, ou seja, caso no seja possvel o empenho direto ao fornecedor ou prestador de servio, pois neste caso a despesa no ser precedida de licitao ou fundamentada dispensa ou inexigibilidade. Em relao aos limites, a inteno do legislador foi estipular valores para os quais no pudessem dar margem a manobras para furtar-se de atender regra geral de licitar. Observe que a Lei n 8.666/93 leva ao entendimento quanto aos valores atualmente concedidos de adiantamento em dinheiro, veja:
Art. 60, Pargrafo nico. nulo e de nenhum efeito o contrato verbal com
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a Administrao, salvo o de pequenas compras de pronto pagamento, assim entendidas aquelas de valor no superior a 5% (cinco por cento) do limite estabelecido no art. 23, inciso II, alnea "a" desta Lei, feitas em regime de adiantamento.
Lembre-se! O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria para o fim de realizar despesas, que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao (Lei n 4.320/64, art. 68). CARTO DE PAGAMENTO DO GOVERNO FEDERAL O Carto de Pagamento do Governo Federal (CPGF), ou Carto de Crdito Corporativo do Governo Federal, um meio de pagamento que proporciona administrao pblica Federal mais agilidade e modernidade na gesto de recursos, alm de um controle mais apurado sobre os recursos pblicos. O Carto de Pagamento do Governo Federal funciona como um carto de crdito. Ateno! No carto de dbito, mas sim crdito. um instrumento de pagamento, emitido em nome da unidade gestora, com caractersticas de carto de crdito corporativo, operacionalizado por instituio financeira autorizada (atualmente o Banco do Brasil), utilizado exclusivamente pelo portador (servidor pblico) nele identificado, nos casos indicados em ato prprio da autoridade competente. Trata-se de uma sistemtica diferente para a execuo de despesas atravs de suprimento de fundos: ao invs de entregar o recurso financeiro ao servidor, ele utilizar um carto de crdito. O carto para uso exclusivo das unidades gestoras dos rgos da Administrao Pblica Federal direta, autarquias, fundaes e demais entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social. Para utilizao do CPGF, basta que a unidade gestora proceda adeso ao contrato firmado entre a Unio, atravs do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto MPOG, e o Banco do Brasil. O Ordenador de Despesa a autoridade competente para assinar, em nome da Unidade Gestora, a Proposta de Adeso e para indicar os Portadores do CPGF da respectiva Unidade. Ele assume inteira responsabilidade pelo cumprimento das regras contratuais e demais instrues relativas ao uso do CPGF, emitido com a titularidade da respectiva Unidade Gestora e identificao do Portador, e pelo pagamento das despesas decorrentes.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO O Ordenador de Despesa definir ainda o limite de utilizao total da Unidade Gestora, bem como o limite de utilizao a ser concedido a cada um dos portadores do CPGF por ele autorizado (observado o limite mximo permitido), e a natureza dos gastos permitidos. Foi cobrado em concurso! (CESPE Analista/ANTAQ 2009) O carto de pagamento do governo federal um instrumento de pagamento emitido em nome do servidor beneficirio, operacionalizado pela instituio financeira onde esse servidor tiver conta, podendo o carto ser utilizado por outro servidor, desde que com a mesma finalidade e para o mesmo perodo. Resoluo Essa questo est completamente errada. Vamos analis-la! O carto de pagamento do governo federal (CPGF) emitido em nome da unidade gestora (titular), constando no corpo do carto o nome do servidor (portador) autorizado a fazer seu uso, no podendo ser transferido para outro servidor (de uso exclusivo do portador). Caso outro servidor necessite, ser emitido outro carto especfico para ele. A instituio financeira que operacionaliza o CPGF o Banco do Brasil e no o banco onde o servidor tiver conta. ERRADO. As regras de utilizao do CPGF permitem o monitoramento detalhado dos gastos, aumentando a transparncia no processo de compras, reduzindo custos e desburocratizando o controle das despesas na gesto pblica. Alm disso, todos os gastos estaro disponveis para fins de divulgao sociedade por meio do Sistema Integrado de Administrao Financeira SIAFI. Proporciona, inclusive, agilidade e modernidade na gesto de recursos na medida em que a Unio no precisa efetuar o desembolso prvio, e ainda, o servidor no precisa dirigir-se ao banco, sacar o dinheiro, para apenas posteriormente conseguir efetuar os gastos demandados. O controle mais apurado sobre os recursos pblicos advm dos dados gerados. Quando utilizado o carto de crdito a informao sobre o valor, local, empresa e data da compra produzida de imediato, seguindo para um banco de dados, onde poder ser a qualquer momento consultada. Inicialmente, quando criado esse carto de crdito corporativo, o objetivo do Governo Federal foi extinguir o uso das contas bancrias, denominadas contas tipo B, para movimentao de suprimentos de fundos. Todavia, segundo a normatizao geral, atualmente o Carto de Pagamento do Governo Federal de uso obrigatrio apenas para o Executivo.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Apesar do art. 45-A do Decreto n 93.872/86 vedar a abertura de conta bancria destinada movimentao de suprimentos de fundos, o Decreto n 6.370/08 informa que os Comandos Militares, o Ministrio Pblico da Unio e os Poderes Legislativo e Judicirio esto autorizados a utilizar-se da Conta Tipo B para pagamento de Suprimento de Fundos. Decreto n 6.370/08:
Art. 3o A Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda encerrar as contas bancrias destinadas movimentao de suprimentos de fundos at 2 de junho de 2008. 1o O prazo previsto no caput no se aplica aos rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio, do Ministrio Pblico da Unio e dos Comandos Militares. (Includo pelo Decreto n 6.467, de 2008) 2o Para os rgos citados no 1o, podero ser abertas novas contas bancrias destinadas movimentao de suprimento de fundos.(Includo pelo Decreto n 6.467, de 2008)
Ateno! Os rgos do Executivo Federal atualmente no utilizam mais contas bancrias (contas tipo B) para movimentao de suprimentos de fundos, devendo fazer uso apenas do carto de crdito corporativo. J os Comandos Militares (Marinha, Exrcito e Aeronutica), o Ministrio Pblico da Unio e os Poderes Legislativo e Judicirio, podero fazer uso tanto da Conta Tipo B como tambm do carto de crdito corporativo. Novidade! Algumas dessas instituies tm editado normas internas estipulando que a concesso do suprimento de fundos seja efetuada apenas atravs do carto de crdito corporativo. O Carto de Pagamento do Governo Federal CPGF uma ferramenta que possibilita, principalmente, controle mais apurado sobre a utilizao dos recursos pblicos. Diante dessa realidade, algumas das instituies que poderiam continuar fazendo uso da conta tipo B, vm editando normas internas estipulando que a concesso do suprimento de fundos seja efetuada apenas atravs do carto de crdito corporativo. o caso da Resoluo n 49/2008 do Conselho Superior da Justia do Trabalho, que veda a abertura de conta bancria destinada movimentao de suprimentos de fundos, no mbito da Justia do Trabalho de primeiro e segundo graus (2, art. 4). O caput do art. 4 da referida resoluo refora que as despesas com suprimento de fundos devem ser efetivadas apenas por meio do Carto de Pagamento do Governo Federal CPGF.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Ateno! Para fins de concurso, caso a questo no faa nenhuma considerao especfica a respeito, tenha em mente a regra geral, qual seja: o Executivo deve fazer uso apenas do CPGF; os Comandos Militares, o Ministrio Pblico da Unio e os Poderes Legislativo e Judicirio podem fazer uso tanto do CPGF como da conta tipo B. Importante! O Carto de Pagamento do Governo Federal objetiva funcionar, primordialmente, como um carto de crdito, todavia, tambm possvel efetuar saques com ele (na boca do caixa ou em quiosques de atendimento bancrio). Tal possibilidade de saque de dinheiro no descaracteriza o CPGF como carto de crdito. Eventualmente poder ser necessrio o saque para o pagamento das despesas enquadradas como suprimento de fundos, situao que dever ser justificada pelo suprido, no momento da prestao de contas, o qual indicar os motivos da no utilizao da operao por carto de crdito. O Carto de Pagamento do Governo Federal CPGF no atrelado a uma conta bancria, ou seja, ele no funciona como um carto de dbito. Assim, os valores sacados constaro na fatura mensal e sero pagos juntamente com as demais compras efetuadas com o carto de crdito. Os valores sacados constaro na fatura mensal, porm, segregados das demais compras efetuadas a crdito. Ou seja, uma nica fatura tanto para os saques quanto para as compras a crdito, porm, com valores segregados. o Banco do Brasil que operacionaliza o CPGF, por ser ele tambm o agente financeiro que operacionaliza a conta nica do Tesouro Nacional. Portanto, havendo necessidade de sacar dinheiro o servidor dirige-se a qualquer posto de atendimento do Banco do Brasil e efetua o saque, sendo este valor pago na fatura mensal do carto de crdito, juntamente com as demais compras efetuadas. O saque est limitado em at 30% do gasto anual com Suprimento de Fundos do rgo. Assim, caso o rgo tenha gasto o total de R$ 10 mil com suprimento de fundos no ano, poderia ter sacado at R$ 3 mil. Observe que no 30% por suprimento de fundos, mas sim 30% da despesa total no ano com suprimento de fundos do rgo. Decreto n 93.872/86:
Art.45, 6o vedada a utilizao do CPGF na modalidade de saque,
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exceto no tocante s despesas: I - de que trata o art. 47; e II - decorrentes de situaes especficas do rgo ou entidade, nos termos do autorizado em portaria pelo Ministro de Estado competente e nunca superior a trinta por cento do total da despesa anual do rgo ou entidade efetuada com suprimento de fundos. III - decorrentes de situaes especficas da Agncia Reguladora, nos termos do autorizado em portaria pelo seu dirigente mximo e nunca superior a trinta por cento do total da despesa anual da Agncia efetuada com suprimento de fundos. Art. 47. A concesso e aplicao de suprimento de fundos, ou adiantamentos, para atender a peculiaridades dos rgos essenciais da Presidncia da Repblica, da Vice-Presidncia da Repblica, do Ministrio da Fazenda, do Ministrio da Sade, do Departamento de Polcia Federal do Ministrio da Justia, das reparties do Ministrio das Relaes Exteriores no exterior, bem assim de militares e de inteligncia, obedecero ao Regime Especial de Execuo estabelecido em instrues aprovadas pelos respectivos Ministros de Estado, vedada a delegao de competncia. Pargrafo nico. A concesso e aplicao de suprimento de fundos de que trata o caput, com relao ao Ministrio da Sade, restringe-se a atender s especificidades decorrentes da assistncia sade indgena.
Lembre-se! Podero ser concedidos suprimentos de fundos em Regime Especial de Execuo, ou seja, com regras de concesso e aplicao diferenciadas. Desde que previsto em instrues aprovadas pelos respectivos Ministros de Estado, a que se refere o art. 47 do Decreto n 93.872/86, poder ser concedido suprimento de fundos em Regime Especial de Execuo, o qual poder prever inclusive limites diferenciados de saques (podendo ser de at 100%). Portanto, no caso de suprimento de fundos em regime especial, pode haver saque direto no banco de at 100%. Exemplo: suprimento de fundos em regime especial de execuo, denominado de verba secreta VS, destinada a investigaes da Polcia Federal. Importante! O CPGF poder ser usado para pagamento de outras despesas que no se enquadrem como de suprimento de fundos. Decreto n 5.355/05:
Art. 2o Sem prejuzo dos demais instrumentos de pagamento previstos na legislao, a utilizao do CPGF para pagamento de despesas poder ocorrer na aquisio de materiais e contratao de servios enquadrados
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como suprimento de fundos, observadas as disposies contidas nos arts. 45, 46 e 47 do Decreto no 93.872, de 23 de dezembro de 1986, e regulamentao complementar. (Redao dada pelo Decreto n 6.370, de 2008) Pargrafo nico. Ato conjunto dos Ministros de Estado do Planejamento, Oramento e Gesto e da Fazenda poder autorizar a utilizao do CPGF, como forma de pagamento de outras despesas. (Redao dada pelo Decreto n 6.370, de 2008)
Portanto, o Ministro de Estado do Planejamento, Oramento e Gesto e o Ministro da Fazenda podero autorizar, mediante edio de ato conjunto, a utilizao do CPGF como forma de pagamento de outras despesas que no se enquadrem como de suprimento de fundos. Definies contidas na Portaria MPOG n 41/2005:
CARTO DE PAGAMENTO DO GOVERNO FEDERAL - CPGF: Instrumento de pagamento, emitido em nome da Unidade Gestora, com caractersticas de carto corporativo, operacionalizado por instituio financeira autorizada, utilizado exclusivamente pelo Portador nele identificado, nos casos indicados em ato prprio da autoridade competente; CONTRATANTE: A Unio, por intermdio do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto; CONTRATADO: Instituio financeira autorizada, signatria do Contrato Administrativo com a Unio, para emisso do CPGF; TITULAR: Unidade Gestora que aderir ao contrato nico firmado pela Unio e o Contratado, para utilizao do CPGF; PORTADOR: Servidor autorizado a portar o CPGF emitido em nome da respectiva Unidade Gestora; AFILIADO: Estabelecimento comercial integrante da rede a que estiver associado o Contratado, onde podem ser efetivadas transaes com o CPGF; TRANSAO: Operao efetuada pelo Portador junto ao Afiliado ou Contratado, mediante utilizao do CPGF; LIMITE DE UTILIZAO: Valor mximo estabelecido pelo Ordenador de Despesa da Unidade Gestora junto ao Contratado para utilizao do CPGF; DEMONSTRATIVO MENSAL: Documento emitido pelo Contratado contendo a relao das transaes efetuadas pelos Portadores da respectiva Unidade Gestora, lanadas na fatura do ms, para efeito de conferncia e atestao; CONTA MENSAL: Documento emitido pelo Contratado contendo os valores devidos pela Unidade Gestora, para efeito de pagamento e contabilizao; ASSINATURA EM ARQUIVO: transao de compra de materiais ou prestao de servios efetuada pelo portador do Carto de Pagamento do Governo Federal - CPGF com Afiliado, por meio de correio, telefone ou
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outro veculo de telecomunicao, sem a presena do CPGF e de seu portador no respectivo estabelecimento comercial.
EXECUO FUNDOS
DA
DESPESA
ATRAVS
DO
SUPRIMENTO
DE
A realizao de despesas atravs de suprimento de fundos, apesar de no convencional, deve observar os mesmos princpios que regem a Administrao Pblica: legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia, bem como o princpio da isonomia e da aquisio mais vantajosa e econmica. O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas expressamente definidos em lei, sempre precedida de empenho na dotao prpria para o fim de realizar despesas, que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao. Ateno! Para concesso do suprimento de fundos dever sempre ser efetuado previamente o empenho na dotao prpria. Portanto, o empenho ser emitido custa dos recursos oramentrios na dotao especfica (dotao prpria). Exemplo: concedidos dois suprimentos de fundos ao mesmo servidor: R$ 1 mil para servios pessoa jurdica e R$ 2 mil para material de consumo. Sero emitidos dois empenhos, um para cada objeto de gasto, (elemento de despesa), devendo o servidor suprido utilizar os recursos de maneira especfica. Assim, poder utilizar at R$ 1 mil para pagamento de servios contratados com pessoas jurdicas e R$ 2 mil para compra de materiais de consumo. As fases de execuo da despesa (empenho, liquidao e pagamento) se processam em momentos diferentes, dependendo da forma que o suprimento de fundos concedido: se pela maneira tradicional ou pelo Carto de Pagamentos do Governo Federal CPGF. Recordando os conceitos!
Despesa para a contabilidade pblica, para fins de registro das transaes, ocorre quando h desembolso de recurso financeiro, qualquer que seja; Despesa sob enfoque Patrimonial, ou seja, para fins de anlise e estudo do patrimnio, ocorre quando o fato administrativo provoca decrscimo de valor no patrimnio lquido, excludos os que sejam provenientes de distribuio de riqueza aos proprietrios da entidade; Despesa sob enfoque oramentrio, ou seja, para fins de controle e execuo do oramento pblico, ocorre quando crdito oramentrio utilizado. Portanto, no momento do empenho da despesa.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Despesa pelo suprimento de fundos tradicional: nessa sistemtica o dinheiro disponibilizado para o servidor pblico, atravs de depsito para uma conta bancria especfica no Banco do Brasil (no caso do Governo Federal). O empenho emitido em nome do servidor suprido, pois o dinheiro depositado em uma conta bancria em nome dele, aberta especificamente para movimentar recursos exclusivos do suprimento de fundos. Ateno! A despesa ser empenhada e liquidada para que finalmente possa ser efetuado o pagamento, ou seja, a entrega do recurso financeiro ao servidor. Ser emitida a nota de empenho (1 fase de execuo da despesa), ocorrendo a despesa pelo enfoque oramentrio, pois o recurso oramentrio foi utilizado. Lembre-se! Para concesso do suprimento de fundos dever sempre ser efetuado previamente o empenho na dotao prpria. Em seguida ser a despesa liquidada (2 fase de execuo), ocorrendo a despesa para fins de registro pela contabilidade pblica, pois em virtude da liquidao ser providenciado o desembolso de recurso financeiro. A liquidao consistir basicamente em verificar que se trata de um suprimento de fundos e outras demais condies para concesso desse adiantamento ao servidor. Essa 2 fase de execuo da despesa possibilitar que o recurso financeiro possa ser entregue ao suprido (pagamento, 3 fase de execuo). Com a liquidao ser a despesa registrada pela contabilidade como tambm inscrito no ativo o crdito contra o suprido, ou seja, o direito do rgo de receber bens, direitos ou o dinheiro de volta. Portanto, a despesa foi paga sem que tenha havido a obteno de qualquer benefcio pelo rgo (bens ou servios). At este momento apenas consta no ativo o registro do direito de receber os recursos entregues/pagos antecipadamente ao servidor pblico. A despesa sob o enfoque patrimonial ocorrer apenas na prestao de contas pelo suprido. A parcela do recurso utilizado em bens de consumo imediato ou servios ser uma despesa sob o enfoque patrimonial, pois culminar na diminuio do patrimnio lquido. Os recursos no utilizados e aqueles aplicados na aquisio de material permanente, no geram despesa pelo enfoque patrimonial: Os recursos no utilizados so reembolsados, havendo ingresso no ativo e, em contrapartida, baixado o direito anteriormente
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO registrado contra o suprido, tambm no ativo. J os recursos aplicados na aquisio de material permanente provocam, em contrapartida, o ingresso do bem permanente no ativo, no havendo diminuio no patrimnio lquido. Suprimento de fundos ser contabilizado e includo nas contas do ordenador como despesa realizada, pois, para a concesso do suprimento de fundos tradicional, a despesa percorre todas as fases de execuo (empenho, liquidao e pagamento). Foi cobrado em concurso! (CESPE Analista/TST 2008) O suprimento de fundos ser contabilizado e includo nas contas do ordenador como despesa realizada. Resoluo O art. 45, 1 do Decreto n 93.872/86 informa que o suprimento de fundos ser contabilizado e includo nas contas do ordenador como despesa realizada. As restituies, por falta de aplicao, parcial ou total, ou aplicao indevida, constituiro anulao de despesa, ou receita oramentria, se recolhidas aps o encerramento do exerccio. CERTO. Dica! Nas provas de concurso, considere os termos suprimento de fundos ou regime de adiantamento como sendo o nesta aula denominado suprimento de fundos tradicional. Caso a questo queira se referir ao CPGF, ela far meno expressa, deixando claro que se trata do carto corporativo. Ateno! As restituies, por falta de aplicao, parcial ou total, ou aplicao indevida, constituiro anulao de despesa, caso ocorram no mesmo exerccio. Se recolhidas aps o encerramento do exerccio, sero receitas oramentrias (art. 45, 1, Decreto n 93.872/86). Fique atento a essa informao sobre restituio do suprimento de fundos. Ela muito exigida em provas de concursos pblicos. Repetindo! Se a restituio do suprimento de fundos ocorrer no mesmo exerccio em que ele foi concedido, ser simplesmente uma anulao de despesa. Entretanto, se a restituio ocorrer apenas no exerccio seguinte, esse ingresso financeiro ser registrado como uma receita oramentria. Importante! Ao contrrio do que muitos costumam afirmar, a aquisio de material permanente atravs de suprimento de fundos no proibida. A legislao NO veda a aquisio de material permanente atravs de suprimento de fundos. Entretanto, devido as suas caractersticas,
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO observa-se, evidentemente, que so raras as situaes justificveis de aquisio de material permanente atravs de suprimento de fundos. O suprimento de fundos objetiva atender despesas precipuamente excepcionais e de pequeno valor. Os materiais permanentes, alm de serem normalmente de valores significativos, no trazem consigo (normalmente) a caracterstica de excepcionalidade e eventualidade. Lembre-se! O planejamento uma etapa que precede a execuo da despesa. O rgo precisa levantar suas necessidades de materiais, equipamentos, estrutura, pessoal, servios etc., para que, dentro dos recursos disponveis, possa concretizar seu planejamento. Assim, a aquisio de material permanente atravs de suprimento de fundos poder ocorrer, mas dever enquadrar-se numa situao de excepcionalidade e eventualidade, e ainda, desde que seja uma despesa de pequeno vulto. Despesa pelo CPGF: nessa sistemtica os gastos efetuados so pagos uma vez por ms, atravs da fatura do carto de crdito. Todas as compras e saques efetuados com o Carto de Pagamento do Governo Federal CPGF viro discriminadas no boleto para pagamento mensal. Esse pagamento efetuado em favor do Banco do Brasil, instituio financeira que operacionaliza o carto de crdito. Assim, o empenho emitido em favor do banco, pois o pagamento ser efetuado para ele. Lembre-se! Para concesso do suprimento de fundos dever sempre ser efetuado previamente o empenho na dotao prpria. Com o CPGF somente ser a despesa liquidada e paga apenas com a apresentao da fatura pelo Banco do Brasil. Observe que desembolso financeiro no antecipado, como ocorre com o suprimento de fundos tradicional, otimizando assim a administrao financeira dos recursos pblicos. O pagamento da fatura dever ocorrer at o dia 10 de cada ms, desde que o Banco do Brasil disponibilize os demonstrativos e respectivas contas mensais at o dia 4, ou primeiro dia til subsequente. Na hiptese de descumprimento do prazo de disponibilizao dos demonstrativos e respectivas contas mensais, o pagamento ocorrer em at cinco dias teis contados da disponibilizao. Havendo divergncia entre os dados constantes da conta mensal e os comprovantes de venda, a Unidade Gestora dever notificar o Banco
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO do Brasil para prestar os esclarecimentos ou realizar os acertos cabveis. Os valores contestados e no esclarecidos sero glosados na fatura correspondente, pelo Ordenador de Despesa, sem prejuzo do cumprimento do prazo estabelecido para pagamento da fatura. Por fim, observa-se que no admitido pagamento de taxas de adeso e manuteno, anuidades e quaisquer outras despesas decorrentes da obteno e/ou do uso do CPGF, salvo taxas de utilizao do carto no exterior e de encargos por atraso no pagamento. No admitido tambm qualquer acrscimo de valor pelo fornecedor, em funo do pagamento por meio do CPGF. Execuo da despesa (tradicional x CPGF): atravs do suprimento de fundos
Suprimento de fundos tradicional Somente aps receber o dinheiro que o servidor suprido conseguir efetuar os gastos demandados. A despesa precisa ser empenhada, liquidada e paga (entregue o dinheiro ao servidor), ou seja, percorrer todas as fases de execuo da despesa, para que o suprimento de fundos possa finalmente ser operacionalizado. Carto de Pagamento do Governo Federal CPGF Depois de empenhada a despesa o servidor suprido j poder efetuar os gastos demandados. A despesa somente ser liquidada e paga com a apresentao da fatura do carto de crdito pelo Banco do Brasil. Os eventuais saques efetuados constaro para pagamento nessa fatura, juntamente com as demais compras processadas. Importante! proibido o fracionamento de despesa. O pagamento de despesas mediante suprimento de fundos medida excepcional. A regra a realizao de despesas atravs do procedimento licitatrio, cujo objetivo proporcionar maior competitividade entre os fornecedores de bens e prestadores de servios, garantindo o princpio constitucional da isonomia e vantagens administrao pblica. Dentro dessa linha de raciocnio o TCU tem se posicionado:
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Em sua deciso n 253/98, estabeleceu que quando da realizao de suas despesas, proceda a um adequado planejamento de seus procedimentos licitatrios, em conformidade com a disponibilidade de crditos oramentrios e recursos financeiros, objetivando contrataes mais abrangentes e abstendo-se de proceder a sucessivas contrataes de servio e aquisies de pequeno valor, de igual natureza, semelhana ou afinidade, realizadas por dispensa de licitao fundamentada no inciso II do art. 24 da Lei n 8.666/93. Ainda, essa mesma Corte de Contas, no acrdo n 305/00 Segunda Turma, relata que "a realizao de despesas com dispensa de licitao (art. 24, II, Lei n 8.666/93) e por meio de suprimento de fundos, cujos montantes ultrapassam o limite estabelecido pelo art. 24, inciso II, da Lei n 8.666/93, configura-se fracionamento de despesa com fuga ao procedimento licitatrio". Ateno! O fracionamento de despesa para fugir ao procedimento licitatrio configura ato ilegal com o intuito de frustra o carter competitivo da licitao. Foi cobrado em concurso! (CESPE Analista/TST 2008) Entende-se por suprimento de fundos a utilizao de sistemtica especial para a realizao de despesas que, por sua natureza ou urgncia, no possam aguardar o processo normal da execuo oramentria. Acerca da aplicao do suprimento de fundos, julgue os itens a seguir As restituies, por falta de aplicao total ou parcial, ou por aplicao indevida, constituiro receita oramentria, se recolhidas aps o encerramento do exerccio. Resoluo As restituies, por falta de aplicao, parcial ou total, ou aplicao indevida, constituiro anulao de despesa, caso ocorram no mesmo exerccio. Se recolhidas aps o encerramento do exerccio, sero receitas oramentrias (art. 45, 1, Decreto n 93.872/86). CERTO. VEDAES PARA CONCESSO DO SUPRIMENTO DE FUNDOS O Suprimento de Fundos somente pode ser concedido a servidor pblico ou ocupante de cargo em comisso em efetivo exerccio no rgo. A Lei n 4.320/64 informa em seu art. 69 que: No se far adiantamento a servidor em alcance nem a responsvel por dois adiantamentos. Entretanto, posteriormente o Governo Federal editou o Decreto n 93.872/86, acrescentando vedaes. Decreto n 93.872/86:
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO a) a responsvel por dois suprimentos; b) a servidor que tenha a seu cargo e guarda ou a utilizao do material a adquirir, salvo quando no houver na repartio outro servidor; c) a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo, no tenha prestado contas de sua aplicao; e d) a servidor declarado em alcance ou que esteja respondendo a inqurito administrativo. Detalhando os itens acima: a) A legislao veda a concesso de suprimento de fundos a responsvel por dois suprimentos, ou seja, no poder ser concedido um terceiro suprimento de fundos ao mesmo servidor. Assim, o servidor poder ter simultaneamente em seu poder at dois adiantamentos. na prestao de contas que se encerra o suprimento. b) Como regra o servidor que tenha a seu cargo e guarda ou a utilizao do material a adquirir no poder receber o suprimento de fundos, todavia, possvel, desde que no haja na repartio outro servidor. Tal regra objetiva evitar eventual utilizao do recurso pblico em proveito prprio. O servidor suprido deve, de regra, atender a demanda de outros servidores. Efetuada a compra ou contratao do servio, o servidor suprido solicitar ao servidor que requisitou que ateste a nota fiscal, procedendo este, assim, o recebimento definitivo. c) Caso o agente suprido no tenha prestado contas de recursos anteriormente recebidos, no prazo assinalado pelo ordenador da despesa, no h que se conceder novo adiantamento. O agente suprido estar em falta com sua obrigao e dever ser procedida a tomada de contas. d) Entende-se por servidor declarado em alcance aquele que tenha cometido apropriao indevida, extravio, desvio ou falta verificada na prestao de contas, de dinheiro ou valores confiados sua guarda. Por vezes encontra-se a informao, inclusive nos manuais da STN, de que o conceito de servidor declarado em alcance abrange tambm aquele que no tenha efetuado a prestao de contas no prazo estabelecido, o que no faz sentido, pois, dessa forma, o legislador estaria sendo redundante nas alneas c e d do texto legal acima.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Portanto, j que esse conceito mais abrangente consta nos manuais da STN, interprete com cuidado a questo de concurso. Eventualmente a banca examinadora poder considerar e adotar tal fonte de informao como correta. Dica! Alguns rgos quando editam normas internas sobre este assunto, normalmente incluem no rol de vedaes que no se conceder suprimento de fundos a servidor que esteja respondendo a inqurito administrativo. Portanto, tenha em mente tambm que no se conceder suprimento de fundos a servidor que esteja respondendo a inqurito administrativo. Lembre-se! O suprimento de fundos somente poder ser concedido a servidor pblico ou ocupante de cargo em comisso em efetivo exerccio no rgo. O agente suprido o portador identificado no CPGF e responder pela sua guarda e uso, prestando contas das despesas realizadas ao final do perodo de aplicao. Em casos de roubo, furto, perda ou extravio do carto, o suprido dever comunicar o ocorrido ao Banco do Brasil e tambm ao Ordenador de Despesa. Resumo deste tpico Regime de Adiantamento:
1. O suprimento de fundos um adiantamento de recurso financeiro concedido a servidor, a critrio e sob a responsabilidade do Ordenador de Despesas, com prazo certo para aplicao e comprovao dos gastos (prestao de contas). O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria para o fim de realizar despesas, que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao. O suprimento de fundos poder ser utilizado nos seguintes casos: para atender despesas eventuais, inclusive em viagens e com servios especiais, que exijam pronto pagamento; quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se classificar em regulamento; e para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite estabelecido em Portaria do Ministro da Fazenda. 4. Ateno! Poder ser concedido suprimento de fundos em valores superiores aos limites fixados pelo Ministrio da Fazenda, desde que expressamente autorizada por Ministro de Estado ou autoridade de nvel hierrquico equivalente, e que seja caracterizada a necessidade em despacho fundamentado.
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5. O Ordenador de Despesa dever estipular o prazo de aplicao dos recursos e o de prestao de contas, limitados, respectivamente, em at 90 e 30 dias. A importncia aplicada at 31 de dezembro poder ser comprovada at 15 de janeiro do ano seguinte. O servidor que receber suprimento de fundos obrigado a prestar contas de sua aplicao, procedendo-se, automaticamente, tomada de contas se no o fizer no prazo assinalado pelo ordenador de despesa. Carto de Pagamento do Governo Federal: um instrumento de pagamento, emitido em nome da unidade gestora, com caractersticas de carto de crdito corporativo, operacionalizado por instituio financeira autorizada (atualmente o Banco do Brasil), utilizado exclusivamente pelo portador (servidor pblico) nele identificado, nos casos indicados em ato prprio da autoridade competente. Os rgos do Executivo Federal atualmente no utilizam mais contas bancrias (contas tipo B) para movimentao de suprimentos de fundos, devendo fazer uso apenas do carto de crdito corporativo.
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10. J os Comandos Militares (Marinha, Exrcito e Aeronutica), o Ministrio Pblico da Unio e os Poderes Legislativo e Judicirio, podero fazer uso tanto da Conta Tipo B como tambm do carto de crdito corporativo. 11. O Carto de Pagamento do Governo Federal CPGF objetiva funcionar primordialmente como um carto de crdito, todavia, tambm possvel efetuar saques com ele, situao que dever ser justificada pelo suprido no momento da prestao de contas, o qual indicar os motivos da no utilizao da operao por carto de crdito. 12. Exceo! O Ministro de Estado do Planejamento, Oramento e Gesto e o Ministro da Fazenda podero autorizar, mediante edio de ato conjunto, a utilizao do CPGF como forma de pagamento de outras despesas que no se enquadrem como de suprimento de fundos. 13. Execuo da despesa pelo suprimento de fundos tradicional: a despesa precisa ser empenhada, liquidada e paga (entregue o dinheiro ao servidor), ou seja, percorrer todas as fases de execuo da despesa, para que o suprimento de fundos possa finalmente ser operacionalizado. 14. Execuo da despesa pelo CPGF: depois de empenhada a despesa o servidor suprido j poder efetuar os gastos demandados. A despesa somente ser liquidada e paga com a apresentao da fatura do carto de crdito pelo Banco do Brasil. Os eventuais saques efetuados constaro para pagamento nessa fatura, juntamente com as demais compras processadas.
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15. No se conceder suprimento de fundos: a responsvel por dois suprimentos; a servidor que tenha a seu cargo e guarda ou a utilizao do materiala adquirir, salvo quando no houver na repartio outro servidor; a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo, no tenha prestado contas de sua aplicao; e a servidor declarado em alcance; a servidor que esteja respondendo a inqurito administrativo.
2. BATERIA DE EXERCCIOS - SUPRIMENTO DE FUNDOS Julgue os itens que se seguem acerca dos aspectos tcnicos e legais das despesas pblicas. 1. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE CONTROLE INTERNO) O montante total de recursos concedidos a ttulo de suprimentos de fundos deve ser contabilizado como despesa, independentemente de haver ou no restituio. Resoluo Perfeito! Suprimento de Fundos aplicvel aos casos de despesas expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria, para o fim de realizar despesas, que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao. Todo o valor concedido ao servidor primeiramente deve ser empenhado na dotao prpria, posto que no pode haver despesa sem prvio empenho. Assim, na concesso empenha-se todo o valor entregue ao servidor, independentemente de haver ou no restituio futura em virtude de aplicao parcial. CERTO. O suprimento de fundos um instrumento especial para realizar despesas que, por sua natureza ou urgncia, no possam aguardar o processo normal da execuo oramentria. Com relao a esse assunto, julgue os itens que se seguem. 2. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Devido natureza emergencial das despesas pagas mediante suprimento de fundo, admite-se que, ao se utilizar desse instrumento, no sejam observados os estgios da despesa pblica. Resoluo
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Regra bsica da contabilidade pblica! No existe despesa sem prvio empenho. Observe: (Lei 4.320/64): Art. 60. vedada a realizao de despesa sem prvio empenho. Decreto Federal 93.872/86 Art. 45. Excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e sob sua inteira responsabilidade, poder ser concedido suprimento de fundos a servidor, sempre precedido do empenho na dotao prpria s despesas a realizar, e que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao, nos seguintes casos (Lei n 4.320/64, art. 68 e Decreto-lei n 200/67, 3 do art. 74): Assim, mesmo no caso de realizao de despesas atravs de suprimento de fundos, no h que se falar em dispensa de empenho da despesa. Importante! A realizao de despesa atravs de suprimento de fundos caracteriza pagamento antecipado de despesa. Isso ocorre porque primeiro o suprido paga a despesa, posteriormente, quando da prestao de contas, liquida-se a despesa. ERRADO. 3. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) O suprimento de fundos deve ser contabilizado e includo nas contas do ordenador como despesas realizadas, no momento da prestao de contas do servidor que tenha efetuado essas despesas. Resoluo O suprimento de fundos deve ser contabilizado e includo como despesas realizadas nas contas do ordenador, porm, a contabilizao ocorre no momento do empenho da despesa. Quando da prestao de contas realiza-se a liquidao da despesa. Observe a legislao sobre o assunto: (Lei 4.320/64):
Art. 68. O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria, para o fim de realizar despesas, que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao. Art. 69. No se far adiantamento a servidor em alcance nem a responsvel por dois adiantamentos.
Decreto Federal 93.872/86

Art. 45. Excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e sob sua inteira responsabilidade, poder ser concedido suprimento de
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fundos a servidor, sempre precedido do empenho na dotao prpria s despesas a realizar, e que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao, nos seguintes casos (Lei n 4.320/64, art. 68 e Decreto-lei n 200/67, 3 do art. 74): I - para atender despesas em viagens ou servios especiais que exijam pronto pagamento em espcie; Il - quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se classificar em regulamento; e III - para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite estabelecido em Portaria do Ministro da Fazenda. 1 O suprimento de fundos ser contabilizado e includo nas contas do ordenador como despesa realizada; as restituies, por falta de aplicao, parcial ou total, ou aplicao indevida, constituiro anulao de despesa, ou receita oramentria, se recolhidas aps o encerramento do exerccio. 2 O servidor que receber suprimento de fundos, na forma deste artigo, obrigado a prestar contas de sua aplicao, procedendo-se, automaticamente, tomada de contas se no o fizer no prazo assinalado pelo ordenador da despesa, sem prejuzo das providncias administrativas para a apurao das responsabilidades e imposio, das penalidades cabveis (Decreto-lei n 200/67, pargrafo nico do art. 81 e 3 do art. 80). 3 No se conceder suprimento de fundos: a) a responsvel por dois suprimentos; b) a servidor que tenha a seu cargo e guarda ou a utilizao do material a adquirir, salvo quando no houver na repartio outro servidor; c) a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo, no tenha prestado contas de sua aplicao; e d) a servidor declarado em alcance.
ERRADO. 4. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Considere que um servidor pblico viaje a trabalho para representar o Brasil em congresso internacional sobre a convergncia contbil no setor pblico e que, ao retornar, no preste contas de suprimento de fundos no prazo regulamentar. Nessa situao, o referido servidor um servidor em alcance. Resoluo O que se entende por servidor declarado em alcance? Entendese por servidor em alcance, aquele que no tenha prestado contas de suprimento, no prazo regulamentar, ou cujas contas no tenham sido aprovadas em virtude de desvio, desfalque, falta ou m aplicao de
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO dinheiro, bens ou valores confiados a sua guarda, verificados na prestao de contas. Portanto, conforme o comando da questo, um servidor recebeu suprimento de fundos para cobrir despesas em viagem, porm, ao retornar deixou de prestar contas do suprimento no prazo estipulado. Neste caso o servidor declarado em alcance, conforme determina a Le 4.320/64. CERTO. 5. (CESPE MPU/2010 ANALISTA CONTBIL/PERITO) O regime de adiantamento suprimento de fundos pode ser utilizado para atender despesas eventuais, inclusive em viagens ou com servios especiais que exijam o pronto pagamento. Resoluo Questo bastante fcil! O comando da questo apenas incluiu o conceito legal de suprimento de fundos. Observe: Lei 4.320/64: Art. 45. Excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e sob sua inteira responsabilidade, poder ser concedido suprimento de fundos a servidor, sempre precedido do empenho na dotao prpria s despesas a realizar, e que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao, nos seguintes casos (Lei n 4.320/64, art. 68 e Decreto-lei n 200/67, 3 do art. 74): I - para atender despesas em viagens ou servios especiais que exijam pronto pagamento em espcie; CERTO. 6. (CESPE Agente de Polcia Federal 2009) vedado ao servidor pblico receber trs suprimentos de fundos simultaneamente, mesmo que desenvolva misses distintas. Resoluo O servidor pblico poder receber no mximo dois suprimentos de fundos simultaneamente, regra esta sem nenhuma exceo. CERTO. 7. (CESPE Ministrio da Sade 2008) A utilizao do Carto de Pagamento do Governo Federal, tambm denominado carto corporativo, destina-se aquisio de materiais e contratao de servios enquadrados como suprimento de fundos, sendo vedada sua utilizao como forma de pagamento de outras despesas, ainda que autorizada por autoridade competente.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Resoluo De regra, a utilizao do CPGF para pagamento de despesas poder ocorrer na aquisio de materiais e contratao de servios enquadrados como suprimento de fundos. Todavia, o Ministro de Estado do Planejamento, Oramento e Gesto e o Ministro da Fazenda podero autorizar, mediante edio de ato conjunto, a utilizao do CPGF como forma de pagamento de outras despesas que no se enquadrem como de suprimento de fundos (Decreto n 5.355/05, art. 2, pargrafo nico). ERRADO. 8. (FCC Analista/TRT 3 Regio 2009) Em relao ao pagamento de despesa por meio de suprimentos de fundos, considere: I. O ordenador de despesa poder conceder suprimento de fundos a servidor para atender despesas em viagens ou servios especiais que exijam pronto pagamento em espcie. II. O suprimento de fundos no poder ser concedido a servidor que tenha a seu cargo a guarda ou a utilizao do material a adquirir, salvo quando no houver na repartio outro servidor responsvel. III. O suprimento de fundos aplicvel aos casos de despesas que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao e, portanto, os estgios de empenho e liquidao da despesa no so aplicveis. IV. O servidor que receber suprimentos de fundos deve prestar contas de sua aplicao no prazo determinado pelo ordenador da despesa. Est correto o que se afirma APENAS em (A) I e II. (B) I e III. (C) I, II e IV. (D) II, III e IV. (E) III e IV. Resoluo I. O suprimento de fundos poder ser concedido para atender despesas eventuais, inclusive em viagens e com servios especiais, que exijam pronto pagamento (Decreto n 93.872/86, art. 45, inciso I). CERTO. II. Perfeito! Est conforme o art. 45, 3, Decreto n 93.872/86. CERTO.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO III. O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria para o fim de realizar despesas, que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao. (Lei n 4.320/64, art. 68). Todavia, lembre-se! Os estgios de execuo da despesa (empenho, liquidao e pagamento) so indispensveis para qualquer despesa, inclusive para as despesas executadas atravs de suprimento de fundos. ERRADO. IV. O prazo de aplicao do Suprimento de Fundos de at 90 (noventa) dias, contado da assinatura do ato de concesso, e a prestao de contas dever ocorrer em at 30 (trinta) dias, contado a partir do trmino do prazo de aplicao. Cabe ao Ordenador de Despesa estipular o prazo de aplicao dos recursos e o de prestao de contas. CERTO. Esto corretos os itens I, II e IV. Letra C. 9. (CESPE Analista/SEGER-ES 2007) O pagamento da despesa por meio de adiantamento, admitido apenas em situaes consideradas excepcionais, aplicvel a qualquer tipo de despesa, restringindo-se a um nico servidor do rgo, especialmente designado, a cada perodo, como determina a legislao de regncia. Resoluo A Lei n 4.320/64 estabelece que o regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria, para fim de realizar despesas que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao. Importante observar ainda que no rgo, durante o mesmo perodo, poder haver mais de um servidor suprido. ERRADO. 10. (CESPE Analista/ANTAQ 2009) A responsabilidade pela aplicao do suprimento de fundos, aps sua aprovao na respectiva prestao de contas, da autoridade que o concedeu. Resoluo A responsabilidade do suprimento de fundos da autoridade que o concede. O art. 45 da Lei n 4.320/64 informa claramente que excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e sob sua inteira responsabilidade, poder ser concedido suprimento de fundos a servidor.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Quando o servidor suprido efetuar a prestao de contas ao Ordenador de Despesas, este dever verificar se os recursos pblicos foram aplicados corretamente. Caso identificado pelo Ordenador de Despesa o uso inadequado do dinheiro pblico, o servidor suprido dever reembolsar os recursos ao errio. Portanto, a concesso do suprimento de fundos ser a critrio do ordenador de despesa e sob sua inteira responsabilidade, entretanto, o servidor suprido deve observar as normas legais para a utilizao adequada dos recursos pblicos, sob pena de ter que arcar, com seus prprios recursos, eventuais prejuzos ao errio, em virtude de aplicao errnea do suprimento. CERTO. 11. (FCC Contador/Defensoria Pblica-SP 2009) Suprimentos de fundos (A) podem ser efetuados sem que haja prvio empenho da despesa. (B) no podem ser concedidos a servidor que esteja respondendo a inqurito administrativo. (C) podem ser suprimentos. concedidos a servidor responsvel por dois
(D) no podem ter como objeto despesas de carter sigiloso. (E) no podem ser concedidos atravs de cartes corporativos. Resoluo a) No h despesa sem prvio empenho. O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria para o fim de realizar despesas, que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao (Lei n 4.320/64, art. 68). ERRADO. b) O servidor que esteja respondendo a inqurito administrativo est vedado de receber suprimento de fundos. CERTO. c) Podem ser concedidos simultaneamente at dois suprimentos ao mesmo servidor. Portanto, o servidor que j estiver de posse de dois suprimentos no poder receber o terceiro. ERRADO. d) Uma das funes do suprimento de fundos atender a despesas de carter sigiloso. ERRADO. E) O suprimento poder ser concedido atravs do Carto de Pagamentos do Governo Federal CPGF, conhecido como carto corporativo. ERRADO. Opo certa: letra B.
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12. (CESPE ACE/TCE-AC 2009) O suprimento de fundos, tambm conhecido como regime de adiantamentos, aplicvel aos casos de despesas expressamente definidos em lei. No que concerne ao suprimento de fundos, assinale a opo correta. A) Para a sua concesso e execuo, dispensvel a emisso da nota de empenho. B) Deve ser contabilizado e includo nas contas do ordenador como despesa realizada. C) No pode ser concedido para despesas de carter secreto ou sigiloso. D) A importncia aplicada at 31 de dezembro deve ser comprovada at 31 de maro do exerccio financeiro subsequente. E) O segundo suprimento de fundos no pode ser concedido a servidor j responsvel por um suprimento de fundos. Resoluo A) Para concesso do suprimento indispensvel a emisso do empenho. ERRADO. B) Concedido o adiantamento ao servidor suprido a despesa considerada realizada. A restituio de valores no exerccio acarreta anulao da despesa. Caso a restituio ocorra no exerccio seguinte ser contabilizado como receita.CERTO. C) Uma das funes do suprimento atender despesas de carter secreto ou sigiloso. ERRADO. D) A importncia aplicada at 31 de dezembro deve ser comprovada at 15 de janeiro do exerccio financeiro subseqente. ERRADO. E) O servidor poder ter em seu poder at dois suprimentos. ERRADO. Letra B. 13. (CESPE Analista-Contabilidade/TRE-MA 2009) Despesas referentes aquisio de materiais e contratao de servios enquadrados como suprimento de fundos podem ser pagas por meio da utilizao de carto de pagamento do governo federal (CPGF). A respeito desse assunto, assinale a opo correta. A) Cada CPGF deve ser emitido exclusivamente em nome do servidor responsvel pelos pagamentos. B) vedado o pagamento com CPGF de qualquer despesa que no se enquadre na definio legal de suprimentos de fundos.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO C) Compete exclusivamente aos ministros de Estado do Planejamento, Oramento e Gesto e da Fazenda definir o limite de utilizao de cada CPGF. D) vedada a aceitao de qualquer acrscimo no valor da despesa decorrente da utilizao de CPGF. E) vedada a utilizao de CPGF para pagar despesas realizadas fora do pas. Resoluo a) O CPGF emitido em nome da unidade gestora (titular do carto) e utilizado exclusivamente pelo servidor pblico (portador do carto) nele identificado. ERRADO. b) O Ministro de Estado do Planejamento, Oramento e Gesto e o Ministro da Fazenda podero autorizar, mediante edio de ato conjunto, a utilizao do CPGF como forma de pagamento de outras despesas que no se enquadrem como de suprimento de fundos. ERRADO. c) O limite mximo para concesso de suprimento de fundos definido pelo Ministrio da Fazenda (Portaria MF n 95/2002), todavia, o ordenador de despesa que, quando da concesso, ir definir o limite especfico de utilizao para o servidor. Lembrando ainda que possvel a concesso de qualquer tipo de suprimento de fundos alm dos limites estabelecidos pelo Ministro da Fazenda, desde que expressamente autorizada por Ministro de Estado ou autoridade de nvel hierrquico equivalente, e que seja caracterizada a necessidade em despacho fundamentado. ERRADO. d) No admitido pagamento de taxas de adeso e manuteno, anuidades e quaisquer outras despesas decorrentes da obteno e/ou do uso do CPGF, salvo taxas de utilizao do carto no exterior e de encargos por atraso no pagamento. No admitido tambm qualquer acrscimo de valor pelo fornecedor, em funo do pagamento por meio do CPGF. CERTO. e) No existe tal vedao. ERRADO. Portanto, opo correta: letra D. 14. (CESPE Ministrio dos Esportes/Contador 2008) No constitui restrio para a concesso de suprimento de fundos, quando estes so destinados a cobrir despesas de carter sigiloso, o fato de o servidor ser responsvel por dois suprimentos. Resoluo
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO As regras previstas no 3, art.45 do Decreto 93.872/86, so vlidas inclusive para suprimentos de fundos para despesas de carter sigiloso. Portanto, no se conceder suprimento de fundos a responsvel por dois suprimentos. ERRADO. Julgue os itens a seguir, a respeito da concesso e do controle dos suprimentos de fundos. 15. (CESPE-DETRAN/ES/2010-CONTADOR) No podem ser classificadas como suprimentos de fundos as despesas realizadas por meio do carto de pagamento do governo federal. Resoluo A sistemtica de concesso de suprimento de fundos utilizada atualmente no governo federal basicamente atravs do carto de pagamento do governo federal. O mtodo tradicional de depsito em conta corrente de servidor est em fase de extino, porm, algumas unidades gestoras ainda utilizam. Portanto, as despesas realizadas por meio do carto de pagamento do governo federal podem e preferencialmente devem ser utilizados os suprimentos de fundos. ERRADO. 16. (CESPE-DETRAN/ES/2010-CONTADOR) O ordenador de despesa transfere para o servidor beneficiado por suprimento de fundos a responsabilidade sobre a correta utilizao dos recursos concedidos. Resoluo Quando da concesso de suprimento de fundos o servidor responsvel pelo fiel cumprimentos das normas referentes a matria, perodo de aplicao, de prestao de contas, limite de valores, etc. Porm, de forma alguma o ordenador de despesa pode transferir para o servidor beneficiado a responsabilidade sobre a correta utilizao dos recursos concedidos. Tal responsabilidade do Gestor, inclusive, caso no haja correta aplicao dos recursos o ordenador de despesas no dever aprovar a sua utilizao. ERRADO. 3. LISTA DAS QUESTES SUPRIMENTO DE FUNDOS Julgue os itens que se seguem acerca dos aspectos tcnicos e legais das despesas pblicas.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO 1. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE CONTROLE INTERNO) O montante total de recursos concedidos a ttulo de suprimentos de fundos deve ser contabilizado como despesa, independentemente de haver ou no restituio. O suprimento de fundos um instrumento especial para realizar despesas que, por sua natureza ou urgncia, no possam aguardar o processo normal da execuo oramentria. Com relao a esse assunto, julgue os itens que se seguem. 2. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Devido natureza emergencial das despesas pagas mediante suprimento de fundo, admite-se que, ao se utilizar desse instrumento, no sejam observados os estgios da despesa pblica. 3. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) O suprimento de fundos deve ser contabilizado e includo nas contas do ordenador como despesas realizadas, no momento da prestao de contas do servidor que tenha efetuado essas despesas. 4. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Considere que um servidor pblico viaje a trabalho para representar o Brasil em congresso internacional sobre a convergncia contbil no setor pblico e que, ao retornar, no preste contas de suprimento de fundos no prazo regulamentar. Nessa situao, o referido servidor um servidor em alcance. 5. (CESPE MPU/2010 ANALISTA CONTBIL/PERITO) O regime de adiantamento suprimento de fundos pode ser utilizado para atender despesas eventuais, inclusive em viagens ou com servios especiais que exijam o pronto pagamento. 6. (CESPE Agente de Polcia Federal 2009) vedado ao servidor pblico receber trs suprimentos de fundos simultaneamente, mesmo que desenvolva misses distintas. 7. (CESPE Ministrio da Sade 2008) A utilizao do Carto de Pagamento do Governo Federal, tambm denominado carto corporativo, destina-se aquisio de materiais e contratao de servios enquadrados como suprimento de fundos, sendo vedada sua utilizao como forma de pagamento de outras despesas, ainda que autorizada por autoridade competente. 8. (FCC Analista/TRT 3 Regio 2009) Em relao ao pagamento de despesa por meio de suprimentos de fundos, considere:
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO I. O ordenador de despesa poder conceder suprimento de fundos a servidor para atender despesas em viagens ou servios especiais que exijam pronto pagamento em espcie. II. O suprimento de fundos no poder ser concedido a servidor que tenha a seu cargo a guarda ou a utilizao do material a adquirir, salvo quando no houver na repartio outro servidor responsvel. III. O suprimento de fundos aplicvel aos casos de despesas que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao e, portanto, os estgios de empenho e liquidao da despesa no so aplicveis. IV. O servidor que receber suprimentos de fundos deve prestar contas de sua aplicao no prazo determinado pelo ordenador da despesa. Est correto o que se afirma APENAS em (A) I e II. (B) I e III. (C) I, II e IV. (D) II, III e IV. (E) III e IV. 9. (CESPE Analista/SEGER-ES 2007) O pagamento da despesa por meio de adiantamento, admitido apenas em situaes consideradas excepcionais, aplicvel a qualquer tipo de despesa, restringindo-se a um nico servidor do rgo, especialmente designado, a cada perodo, como determina a legislao de regncia. 10. (CESPE Analista/ANTAQ 2009) A responsabilidade pela aplicao do suprimento de fundos, aps sua aprovao na respectiva prestao de contas, da autoridade que o concedeu. 11. (FCC Contador/Defensoria Pblica-SP 2009) Suprimentos de fundos (A) podem ser efetuados sem que haja prvio empenho da despesa. (B) no podem ser concedidos a servidor que esteja respondendo a inqurito administrativo. (C) podem ser concedidos a servidor responsvel por dois suprimentos. (D) no podem ter como objeto despesas de carter sigiloso. (E) no podem ser concedidos atravs de cartes corporativos. 12. (CESPE ACE/TCE-AC 2009) O suprimento de fundos, tambm conhecido como regime de adiantamentos, aplicvel aos casos de despesas expressamente definidos em lei. No que concerne ao suprimento de fundos, assinale a opo correta. A) Para a sua concesso e execuo, dispensvel a emisso da nota de empenho.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO B) Deve ser contabilizado e includo nas contas do ordenador como despesa realizada. C) No pode ser concedido para despesas de carter secreto ou sigiloso. D) A importncia aplicada at 31 de dezembro deve ser comprovada at 31 de maro do exerccio financeiro subsequente. E) O segundo suprimento de fundos no pode ser concedido a servidor j responsvel por um suprimento de fundos. 13. (CESPE Analista-Contabilidade/TRE-MA 2009) Despesas referentes aquisio de materiais e contratao de servios enquadrados como suprimento de fundos podem ser pagas por meio da utilizao de carto de pagamento do governo federal (CPGF). A respeito desse assunto, assinale a opo correta. A) Cada CPGF deve ser emitido exclusivamente em nome do servidor responsvel pelos pagamentos. B) vedado o pagamento com CPGF de qualquer despesa que no se enquadre na definio legal de suprimentos de fundos. C) Compete exclusivamente aos ministros de Estado do Planejamento, Oramento e Gesto e da Fazenda definir o limite de utilizao de cada CPGF. D) vedada a aceitao de qualquer acrscimo no valor da despesa decorrente da utilizao de CPGF. E) vedada a utilizao de CPGF para pagar despesas realizadas fora do pas. 14. (CESPE Ministrio dos Esportes/Contador 2008) No constitui restrio para a concesso de suprimento de fundos, quando estes so destinados a cobrir despesas de carter sigiloso, o fato de o servidor ser responsvel por dois suprimentos. 15. (CESPE-DETRAN/ES/2010-CONTADOR) No podem ser classificadas como suprimentos de fundos as despesas realizadas por meio do carto de pagamento do governo federal. 16. (CESPE-DETRAN/ES/2010-CONTADOR) O ordenador de despesa transfere para o servidor beneficiado por suprimento de fundos a responsabilidade sobre a correta utilizao dos recursos concedidos. GABARITO 1C 2E 3E 4C 5C 6C 7E 8C 9E 10C 11B 12B 13D 14E 15E 16E 4. RESTOS A PAGAR
Restos a pagar (como o prprio nome informa) so valores residuais ainda pendentes de pagamento. Ocorre quando a despesa foi
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO empenhada, todavia, por algum motivo, no encerramento exerccio financeiro, em 31 de dezembro, ela ainda no foi paga. Lei n 4.320/64:
Art. 36. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Pargrafo nico. Os empenhos que sorvem a conta de crditos com vigncia plurienal, que no tenham sido liquidados, s sero computados como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do crdito.
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O empenho o primeiro estgio de execuo da despesa. o momento em que so utilizados recursos oramentrios e fica o Estado, em tese, obrigado ao desembolso financeiro, desde que ocorra a liquidao da despesa. Recordando os conceitos! Empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio (art. 58 da Lei n 4.320/64). O trecho obrigao de pagamento utilizado no texto legal no se refere a um valor que j conste no passivo para pagamento, mas sim ao comprometimento de recursos financeiros, que sero necessrios em breve para concretizar o pagamento, caso ocorra a liquidao. Liquidao da despesa: consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito (art. 63, Lei n 4.320/64). Essa verificao objetiva constatar se o pagamento dever ser concretizado (quanto se deve pagar, para quem, em virtude de que), de forma que a entidade possa adimplir com sua obrigao. Restos a pagar ou Resduos Passivos so despesas empenhadas ao longo do exerccio financeiro, liquidadas ou no, e ainda no pagas na data de encerramento, em 31 de dezembro. Os empenhos inscritos em restos a pagar, caso j tenham sido liquidados, sero denominados de restos a pagar processados, caso contrrio, ou seja, caso no tenham sido liquidados, sero restos a pagar no processados. Restos a Pagar Processados: despesas empenhadas e no pagas no encerramento do exerccio que j percorreram a fase de liquidao. Restos a Pagar No Processados: despesas empenhadas e no
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO pagas no encerramento do exerccio que no percorreram a fase de liquidao. Os restos a pagar processados so despesas que percorreram as duas primeiras fases de execuo da despesa, empenho e liquidao, faltando apenas o pagamento. J os restos a pagar no processados so despesas que foram apenas empenhadas, percorreram exclusivamente a 1 fase de execuo. Portanto, os empenhos emitidos durante o exerccio financeiro e ainda no pagos em 31 de dezembro sero inscritos em restos a pagar, estando eles liquidados ou no, de forma que posteriormente possa ser concretizado o pagamento. Novidade! Com a criao do empenhado em liquidao, passou a existir tambm a os restos a pagar em liquidao. Assim, o empenho registrado na conta Crdito Empenhado em Liquidao, quando inscrito em restos a pagar, usar a conta Restos a Pagar No Processados em Liquidao.
O empenho registrado na conta... ser inscrito em Restos a Pagar na conta... RP No Processados a Liquidar RP No Processados em Liquidao RP Processados a Pagar
Crdito Empenhado a Liquidar Crdito Empenhado em Liquidao Crdito Empenhado Liquidado a Pagar
Ateno! Os empenhos em liquidao ainda no foram liquidados, portanto, fazem parte dos restos a pagar no processados. Todavia, sero apenas controlados em contas especficas, segregando dos demais restos a pagar no processados. O art. 36 da Lei n 4.320/64, em seu pargrafo nico, informa ainda que os empenhos que sorvem a conta de crditos com vigncia plurianual, que no tenham sido liquidados, s sero computados como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do crdito. Recordando! Os empenhos so emitidos para execuo de despesas planejadas para ocorrerem dentro do exerccio financeiro, no abrangendo despesas que, por competncia, pertencero ao exerccio seguinte. Decreto n 93.872/86:
Art. 27. As despesas relativas a contratos, convnios, acordos ou ajustes de vigncia plurianual, sero empenhadas em cada exerccio financeiro pela parte nele a ser executada.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Caso a ao governamental esteja prevista para execuo por mais de um ano, dever ser emitido um empenho no incio de cada exerccio financeiro, exclusivamente relativo parcela do projeto a ser executado naquele ano. Exemplo construo de uma escola tcnica federal: A obra de construo da escola tcnica foi planejada para durar dois anos (24 meses). Homologada a licitao, o empenho foi emitido em 15/02/10, o contrato para construo foi assinado e as obras tiveram incio em 01/03/10. Assim, o primeiro empenho emitido foi referente s despesas a serem executadas exclusivamente o exerccio financeiro de 2010, conforme cronograma de execuo da obra. Posteriormente, no incio de 2011, como tambm no de 2012, ser emitido um empenho da mesma forma, abrangendo exclusivamente as despesas planejadas para serem executadas dentro do ano, tendo por base o cronograma de planejamento e execuo da obra. Sero emitidos trs empenhos: Em 15/02/10, para as despesas de 2010; Em 01/01/11, para as despesas de 2011; e Em 01/01/12, para as despesas de 2012. Os empenhos emitidos em 15/02/10 e em 01/01/11, somente podero ser inscritos em restos a pagar caso a despesa tenha sido liquidada, ou seja, para tais empenhos somente haver restos a pagar processados. J para o empenho do ltimo ano, poder haver restos a pagar processados e restos a pagar no processados. Portanto, os empenhos emitidos para despesas com vigncia plurianual, somente podero ser inscritos em restos a pagar no processados no ltimo ano. Tal regra baseia-se na seguinte lgica, tendo por base o exemplo anterior: a despesa no liquidada ocorreu em virtude de atraso da obra. Se aquela parcela da obra no foi executada no exerccio planejado, ser certamente no seguinte (pois a obra ser concluda), devendo, por competncia, utilizar recursos do respectivo oramento. Assim, a despesa no liquidada, caso no seja o ltimo ano de execuo da obra, no dever ser inscrita em restos a pagar. Tal empenho ser anulado em 31 de dezembro e a respectiva despesa absorvida pelo oramento do exerccio seguinte, quando ser emitido um novo empenho para aquele ano. Lembre-se! As despesas relativas a contratos, convnios, acordos ou ajustes de vigncia plurianual, sero empenhadas em cada exerccio
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO financeiro pela parte nele a ser executada (art. 27, Decreto n 93.872/86). Os empenhos que sorvem a conta de crditos com vigncia plurianual, que no tenham sido liquidados, s sero computados como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do crdito (art. 36, pargrafo nico, Lei n 4.320/64), ou seja, somente haver restos a pagar no processados no ltimo ano. Os empenhos liquidados podero ser inscritos em restos a pagar em qualquer exerccio. Importante! Os restos a pagar so controlados no subsistema compensado, no ativo e passivo compensados. RECONHECIMENTO DA DESPESA COM OS RESTOS A PAGAR O art. 36 da Lei n 4.320/64 estabelece que so Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro. Portanto, no encerramento do exerccio, as despesas que se encontrarem em qualquer fase de execuo posterior emisso do empenho e anterior ao pagamento, sero consideradas restos a pagar. O motivo para inscrio do empenho em restos a pagar, tendo por base o raciocnio implcito na legislao, de que a despesa somente foi autorizada naquele exerccio financeiro dado que havia correspondente fonte de recursos necessrios para san-la. A receita oramentria a ser utilizada para pagamento da despesa empenhada j foi arrecadada ou ainda ser arrecadada at o trmino do ano, estando disponvel no caixa do governo ainda no mesmo exerccio financeiro de emisso do empenho. Dessa forma, como a receita oramentria que ampara o empenho pertence ao mesmo exerccio, dentro do princpio oramentrio do equilbrio, elas esto atreladas e devem assim ser registradas. No final do exerccio financeiro, com a inscrio do empenho em restos a pagar o recurso reservado para que se possa pagar a despesa no prximo ano. Esta regra est em perfeita sintonia com o princpio do equilibro das finanas publicas consagrado na LRF. Ou seja, deve haver sempre equilbrio entre receitas e despesas. Os restos a pagar passam a compor a dvida flutuante do ente. Deve ser registrada no passivo financeiro a obrigao de pagamento de curto prazo, mesmo no se tratando de uma obrigao presente, pois falta o cumprimento do implemento de condio, mas por fora do art. 35 da Lei n 4.320/1964 e da correta apurao do supervit financeiro, tem de ser registrado.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Lembre-se! Sob a tica oramentria, pertencem ao exerccio financeiro as despesas nele legalmente empenhadas (inciso II, art. 35, Lei n 4.320/64). o denominado regime oramentrio misto. Sob a tica oramentria, conforme informa o art. 35 da Lei n 4.320/64, pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas (regime de caixa para as receitas) e as despesas nele empenhadas (regime de competncia para as receitas). No se esquea que o mencionado regime oramentrio no se confunde com o regime contbil. Para a contabilidade pblica, conforme j visto, aplicado o regime de competncia integralmente, tanto para as receitas quanto para as despesas. Ateno! Com a inscrio dos empenhos em restos a pagar ocorrer a despesa oramentria, e seu pagamento no exerccio seguinte deve ser registrada uma despesa extraoramentria. A despesa oramentria gerada com a inscrio dos empenhos em restos a pagar uma despesa para fins de registro pela contabilidade pblica, pois haver em breve o desembolso financeiro. As bancas de concursos, em especial a do CESPE, entendem que a despesa apenas empenhada e no liquidada, mas inscrita em restos a pagar, atende ao princpio da competncia. Entendem que a despesa sob o enfoque oramentrio ocorreu com a emisso do empenho, momento em que foram utilizados os crditos oramentrios. Fique atento! O reconhecimento da despesa com a inscrio do empenho em restos a pagar deve-se em obedincia ao princpio da competncia oramentria. De forma majoritria, a doutrina entende que o reconhecimento da despesa com a inscrio dos empenhos em restos a pagar deve-se em obedincia ao Princpio Fundamental de Contabilidade da Competncia, e dessa forma tambm sempre foi cobrado em provas de concursos. Veja esta questo, cujo gabarito oficial foi CERTO! (CESPE Analista/TCE-AC 2006) O regime de competncia exige que as despesas sejam contabilizadas conforme o exerccio a que pertenam, ou seja, em que foram geradas. Se uma despesa foi empenhada em um exerccio e somente foi paga no seguinte, ela dever ser contabilizada como pertencente ao exerccio em que foi empenhada. Por ter sido realizada no ano anterior, o eventual pagamento da despesa no exerccio seguinte dever ser considerado
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO como extra-oramentrio. Tal situao que gera, na execuo financeira e oramentria da despesa, a figura dos restos a pagar. Questo bastante didtica. O gabarito oficial foi CERTO, conforme j mencionado. Perceba que a questo explcita ao mencionar que a despesa foi reconhecida no exerccio de emisso do empenho em virtude do princpio da competncia. Assim, com sua inscrio em restos a pagar reconhecida a despesa oramentria e o seu pagamento em exerccio posterior uma despesa extraoramentria. assim que a doutrina sempre informou e assim tambm sempre foi exigido em concursos. Observa-se tal posicionamento ainda em provas de concursos recentes. Todavia, ateno! A contabilidade pblica est atualmente passando por vrias alteraes, e, em virtude delas, h que se ter ateno sobre a afirmao de que a despesa reconhecida com a inscrio de empenhos em restos a pagar em virtude do princpio da competncia. Historicamente a contabilidade pblica sempre foi quase que restrita ao controle da execuo do oramento pblico, todavia, o mesmo no ocorre com a contabilidade pblica de vanguarda. Dentro desta linha de raciocnio, a STN entende que para fins de encerramento do exerccio financeiro e apurao dos demonstrativos contbeis em 31/12, a despesa apenas empenhada CONSIDERADA como se liquidada fosse. Recordando! O objeto da contabilidade pblica (atualmente) o patrimnio pblico, conforme Resoluo CFC n 1.128/08. Entretanto, antes de tal resoluo, o objeto da contabilidade pblica no era apenas o patrimnio pblico, mas tambm o oramento pblico, conforme informava a doutrina (o patrimnio e o oramento pblicos) Para a contabilidade pblica, no existia, at pouco tempo, duas concepes da despesa pblica: pelo enfoque patrimonial e pelo enfoque oramentrio. Em virtude de sua vocao objetivando gerar informaes para melhor gesto do oramento pblico, a contabilidade pblica observava e limitava-se apenas no conceito de despesa pelo enfoque oramentrio. Pode-se at afirmar que era uma contabilidade estritamente oramentria. Todavia, atualmente a contabilidade pblica preocupa-se em gerar informaes no apenas para o controle oramentrio, mas tambm do patrimnio pblico, motivo pelo qual atualmente se adota esses dois enfoques:
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Despesa oramentria (utilizao de recursos oramentrios); e Despesa patrimonial (variao diminutiva do patrimnio lquido). O regime oramentrio misto, informado pelo art. 35 da Lei n 4.320/64, estabelece o regime de competncia para as despesas: pertencem ao exerccio financeiro as despesas nele empenhadas. A despesa sob o enfoque oramentrio ocorreu com a emisso do empenho. Assim, garantindo a satisfao do regime oramentrio de competncia para as despesas, esse empenho ser inscrito em restos a pagar. Caso ele no seja inscrito em restos a pagar o empenho ser cancelado. No final do exerccio financeiro, com a inscrio do empenho em restos a pagar o recurso reservado para que se possa pagar a despesa no prximo ano. Portanto, a inscrio de empenhos em restos a pagar ocorre em virtude do regime de competncia oramentrio, informado no art. 35 da Lei n 4.320/64, e no em virtude do regime de competncia patrimonial. Em provas de concurso, at ento, no tem sido mencionada tal distino, entre regime de competncia oramentrio e regime de competncia patrimonial para as despesas. Todavia, recente a observao da diferena entre despesa pelo enfoque patrimonial e pelo enfoque oramentrio, como tambm entre regime oramentrio e regime patrimonial, podendo assim, eventualmente, alguma banca examinadora fazer distino em sua prova, devendo o candidato ficar atento ao enunciado da questo. Dica! Se a questo afirmar que o registro da despesa com os restos a pagar se deve em virtude da aplicao do regime de competncia, no fazendo distino entre o regime oramentrio e o patrimonial, considere a afirmativa correta. Veja como foi cobrado em concurso! (FCC Contador/Defensoria Pblica SP 2009) Restos a pagar (A) decorrem da adoo do princpio da competncia para as despesas pblicas. (B) liquidados so aqueles cujo empenho obedeceu todas as normas legais pertinentes, faltando apenas verificar o direito lquido e certo do credor. (C) significam a mesma coisa que resduos ativos da execuo oramentria.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO (D) podem ser reinscritos no exerccio subsequente ao de sua constituio. (E) so despesas previstas no oramento, mas que no foram empenhadas no exerccio. Resoluo a) A inscrio de empenhos em restos a pagar gera despesa para fins de registro pela contabilidade pblica e garante que eles no sejam cancelados no encerramento do exerccio, decorrendo, portanto, da observncia do regime oramentrio de competncia para as despesas. CERTO. b) Se os restos a pagar so processados, ou seja, se o empenho j foi liquidado, no falta verificar o direito do credor. Tal verificao deve ser procedida exatamente na liquidao da despesa. ERRADO. c) Restos a pagar so obrigaes ainda pendentes de pagamento, portanto, resduos passivos. ERRADO. d) Os restos a pagar podem ser prorrogados nos exerccios subseqentes, mas no reinscritos. Prorrogar dilatar o prazo enquanto ainda vigente. Reinscrever inscrever os restos a pagar novamente, depois de cancelados, o que vedado. ERRADO. e) Os restos a pagar so despesas previstas no oramento e que, exatamente por j terem sido empenhadas no exerccio, foram inscritas em restos a pagar. ERRADO. Letra A. Lembre-se! Com a inscrio dos empenhos em restos a pagar ocorrer a despesa oramentria, e seu pagamento no exerccio seguinte ser uma despesa extraoramentria. A despesa oramentria gerada com a inscrio dos empenhos em restos a pagar uma despesa para fins de registro pela contabilidade pblica, pois haver em breve o desembolso financeiro. importante saber que os restos a pagar passam a compor a dvida flutuante do ente: com a sua inscrio registra-se no passivo do rgo/entidade, a obrigao de pagamento de curto prazo. Considerando que a receita arrecadada j est em caixa integrando o ativo financeiro do ente pblico no final do exerccio (ou est em vias de ser arrecadada) e que existe uma despesa empenhada, que criou para o Estado uma obrigao pendente do cumprimento do implemento de condio, deve-se registrar uma conta de passivo com a inscrio em restos a pagar.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Caso no seja efetuado tal registro no passivo, o ente estar apresentando em seu balano patrimonial, ao final do exerccio, um supervit financeiro indevido, o qual poderia ser utilizado para abertura de crdito adicional no ano seguinte, na forma prevista na lei. Todavia, com os devidos registros, os recursos que permanecero em caixa no incio do exerccio seguinte j esto comprometidos com o empenho que foi inscrito em restos a pagar e, portanto, no podero ser utilizados para abertura de novo crdito adicional. Recordando! Supervit financeiro a diferena positiva entre ativo financeiro e passivo financeiro (ativo financeiro menos passivo financeiro). Portanto, no final do exerccio financeiro, com a inscrio do empenho em restos a pagar o recurso reservado para que se possa pagar a despesa no prximo ano. Relativamente ao pagamento, deve-se observar uma peculiaridade das despesas empenhadas atravs do empenho estimativo.
MODALIDADES OU TIPOS DE EMPENHO ORDINRIO ESTIMATIVO despesas de valor previamente conhecido; pagamento ocorrer de uma s vez. despesas de valor no previamente conhecido (valor estimado); em geral os pagamentos so parcelados, podero ocorrer pagamento de uma s vez. despesas de valor previamente conhecido; pagamentos sero parcelados. mas
GLOBAL
Um empenho do tipo estimativo, dada a incerteza dos valores a serem executados de despesa, normalmente o seu pagamento diverge do valor inicialmente empenhado, para mais ou para menos. Quando esse empenho totalmente pago no mesmo exerccio de emisso: Se a despesa executada for maior que o valor empenhado, o empenho ser reforado com os recursos do oramento em curso, ou seja, mesmo oramento de emisso do empenho. Esse reforo gera uma despesa oramentria; Se a despesa executada for menor que o valor empenhado, a diferena ser anulada.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Quando esse empenho estimativo inscrito em restos a pagar:
Se a despesa executada for maior que o valor empenhado, a diferena dever ser paga com os recursos do oramento presente, que no o mesmo oramento de emisso do empenho, ou seja, sero utilizados recursos do exerccio financeiro posterior emisso do empenho. Tal diferena classificada como despesas de exerccios anteriores, sendo uma despesa oramentria; Se a despesa executada for menor que o valor empenhado, a diferena ser cancelada.
Exemplo empenho estimativo para pagamento de energia eltrica: O valor devido pelo consumo de energia eltrica somente apurado no final do ms. Portanto, dado que o consumo de dezembro/X0 ser pago em janeiro de X1, tal empenho dever ser inscrito em restos a pagar em 31/12/X0. Em dezembro de X0 foi realizado empenho estimativo de R$ 8 mil, valor este inscrito em restos a pagar. Todavia, a fatura apresentada no incio de janeiro, referente ao consumo de dezembro, foi de R$ 10 mil. Assim, a diferena de R$ 2 mil dever ser paga em X1 com os recursos do oramento deste ano e no do oramento de emisso do empenho (X0), pois no h mais recursos disponveis do oramento anterior. Portanto, ser emitido um novo empenho, apenas da diferena, classificado como despesas de exerccios anteriores. Para fins de registro pela contabilidade pblica: Os R$ 8 mil pagos em X1 so despesas extraoramentrias, pois so recursos do oramento anterior (X0); e Os restantes R$ 2 mil pagos em X1 so despesas oramentrias, pois so recursos do oramento atual (X1). No se esquea! Com a inscrio dos empenhos em restos a pagar ocorrer despesa oramentria e seu pagamento, no exerccio seguinte, ser uma despesa extraoramentria, para fins de registro pela contabilidade pblica. Perceba a diferena: caso fosse o pagamento no mesmo exerccio de emisso do empenho, ele seria simplesmente reforado, sendo a despesa classificada totalmente como oramentria. LIMITAES PARA INSCRIO DE EMPENHOS EM RESTOS A PAGAR A despesa empenhada durante o exerccio financeiro e ainda no paga em at 31 de dezembro, tendo ela percorrido ou no a fase de
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO liquidao, poder ser inscrita em restos a pagar, desde que satisfaa algumas condies. Ateno! No so todas as despesas empenhadas durante o exerccio financeiro e no pagos at 31 de dezembro que devero ser inscritos em restos a pagar. De regra, apenas os empenhos que j foram liquidados devem ser registrados em restos a pagar. Portanto, apenas deveriam existir os restos os pagar processados, todavia, a legislao prev algumas excees. Decreto n 93.872/86:
Art. 35. O empenho de despesa no liquidada ser considerado anulado em 31 de dezembro, para todos os fins, salvo quando: I - vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor, nele estabelecida; II - vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em cursos a liquidao da despesa, ou seja de interesse da Administrao exigir o cumprimento da obrigao assumida pelo credor; III - se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou privadas; IV - corresponder a compromissos assumido no exterior. Art. 68. A inscrio de despesas como restos a pagar ser automtica, no encerramento do exerccio financeiro de emisso da Nota de Empenho, desde que satisfaa s condies estabelecidas neste Decreto para empenho e liquidao da despesa.
De fato o Governo Federal, atravs do SIAFI, procede a inscrio de empenhos em restos a pagar automaticamente no encerramento do exerccio financeiro, observados os critrios estabelecidos no mencionado Decreto, alm dos limites e condies para inscrio. Questo de concurso! (CESPE Analista/TST 2008) A inscrio de despesas como restos a pagar ser automtica e ter validade enquanto viger o direito do credor. Resoluo Na Administrao Pblica Federal a inscrio de despesas como restos a pagar ser automtica em 31/12, tendo por base o art. 68 do Decreto n 93.872/86. Todavia, os restos a pagar no processados podero ser cancelados, no obstante o direito do credor viger por cinco anos, contados da inscrio do empenho em restos a pagar. ERRADO.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO A Lei n 4.320, de 1964, no seu artigo 36, j mencionava a possibilidade de inscrio dos empenhos no liquidados em restos a pagar, todavia, o referido decreto estabeleceu critrios para tanto. Tendo por base o Decreto n 93.872/86:
O empenho liquidado dever ser inscrito em restos a pagar em 31 de dezembro; e O empenho no liquidado dever ser cancelado em 31 de dezembro, salvo quando: I - vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor, nele estabelecida; II - vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em cursos a liquidao da despesa, ou seja, de interesse da Administrao exigir o cumprimento da obrigao assumida pelo credor; III - se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou privadas; IV - corresponder a compromissos assumidos no exterior.
O raciocnio simples: se com a liquidao foi verificado o implemento de condio, como, por exemplo, a entrega do objeto contratado pelo fornecedor, o ente estatal tambm deve cumprir com sua obrigao pactuada e efetuar o pagamento. Assim, em regra, o empenho deve ser inscrito em restos a pagar para que seja concretizado o pagamento. De outra forma, se no houve a liquidao da despesa, o ente estatal est desobrigado de realizar o pagamento, pois, a priori, o credor do empenho no cumpriu com sua obrigao contratual, salvo quando o empenho no liquidado se enquadrar em uma das quatro hipteses previstas no art. 35 do Decreto n 93.872/86. Exemplo: vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor (inciso I, art. 35 do Decreto n 93.872/86): A licitao foi finalizada e homologada no dia 1 de dezembro, dia este tambm em que foi emitida a nota de empenho e notificado o fornecedor para entrega do objeto. O edital de licitao previu o prazo de entrega de 2 meses, portanto, o objeto poder ser entregue at o dia 1 de fevereiro do ano seguinte. Assim, no dia 31 de dezembro o empenho no foi liquidado, todavia, ainda est vigente o prazo para que o credor possa cumprir com sua obrigao assumida, de forma que o empenho, neste caso, dever ser inscrito como restos a pagar no processados. Tendo como base o Princpio da Anualidade Oramentria, as parcelas dos contratos e convnios somente devero ser empenhadas e contabilizadas no exerccio financeiro se a execuo for realizada at
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO 31 de dezembro ou, salvo exceo, se o empenho no liquidado se enquadrar em uma das quatro hipteses previstas no art. 35 do Decreto n 93.872/86 (acima listadas), situaes estas que autorizam a inscrio em restos a pagar. As parcelas remanescentes devero ser registradas nas contas de compensao e includas na previso oramentria para o exerccio financeiro em que estiver prevista a competncia da despesa. Assim, a inscrio de despesa em restos a pagar no processados somente ser efetuada aps a depurao das despesas pela anulao de empenhos: verificam-se quais despesas devem ser inscritas em restos a pagar, anulam-se as demais e inscrevem-se os restos a pagar no processados do exerccio. Lembre-se! Caso o empenho j tenha sido liquidado ele no poder ser cancelado, pois o pagamento dever ser concretizado. Para inscrio em restos a pagar, dado que eles constituem um item de destaque na dvida de curto prazo do ente, no basta que sejam observados apenas os aspectos formais contbeis e administrativos. Faz-se necessrio que seja verificada inclusive a disponibilidade financeira para o equilbrio das contas pblicas. Por vezes a execuo da despesa autorizada na expectativa de arrecadao futura, sem que, de fato, o recurso financeiro j esteja nos cofres pblicos. Nestes casos, poder ocorrer, eventualmente, que sejam autorizadas despesas sem lastro de recursos financeiros para san-las, caso a arrecadao prevista no se confirme nos meses seguintes, em virtude de algum fato atpico que ocasione forte desacelerao da economia, como, por exemplo, uma crise financeira mundial. Assim, eventualmente o ente estatal dever limitar a execuo de despesas, mesmo que j autorizadas. O art. 9 da LRF informa, por exemplo, que, se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias. A Lei de Responsabilidade Fiscal LRF estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal. Seu art. 1, 1, informa que a responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, mediante o cumprimento de metas de resultados
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO entre receitas e despesas e a obedincia a limites e condies no que tange a renncia de receita, gerao de despesas com pessoal, da seguridade social e outras, dvidas consolidada e mobiliria, operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita, concesso de garantia e inscrio em Restos a Pagar. Portanto, a inscrio de empenhos em restos a pagar deve ser pautada inclusive pela austeridade fiscal, devendo ser observados limites e condies, de modo a prevenir riscos e corrigir desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas. O Relatrio de Gesto Fiscal um dos instrumentos de transparncia da gesto fiscal, previstos na LRF, para fins de controle das contas pblicas. Sobre tal relatrio e sua relao com os restos a pagar, eis o que a LRF (LC. 101/00) dispe:
Art. 54. Ao final de cada quadrimestre ser emitido pelos titulares dos Poderes e rgos referidos no art. 20 Relatrio de Gesto Fiscal, assinado pelo: (...) Art. 55. O relatrio conter: (...) III - demonstrativos, no ltimo quadrimestre: a) do montante das disponibilidades de caixa em trinta e um de dezembro; b) da inscrio em Restos a Pagar, das despesas: 1) liquidadas; 2) empenhadas e no liquidadas, inscritas por atenderem a uma das condies do inciso II do art. 41; (Art.41 VETADO) 3) empenhadas e no liquidadas, inscritas at o limite do saldo da disponibilidade de caixa; 4) no inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos empenhos foram cancelados;
(grifo nosso)
Do trecho legal acima, infere-se que, caso no haja disponibilidade suficiente de recursos financeiros, os empenhos emitidos e no pagos at 31 de dezembro NO podero ser inscritos em restos a pagar, ou seja, devero ser cancelados. No final do exerccio financeiro, com a inscrio do empenho em restos a pagar o recurso reservado para que se possa pagar a despesa no prximo ano.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Como a receita oramentria que amparava o empenho no foi efetivamente arrecadada, no h como reservar o recurso mediante a inscrio em restos a pagar, pois tal recurso no existe. Veja como foi cobrado em concurso! (FCC Analista/TJ-PA 2009) No final do exerccio de X1 o contador da Prefeitura Tudo Certo percebeu que existia um montante disponvel em caixa de R$ 1.000.000,00, despesas liquidadas e pagas de 2.000.000,00, despesas liquidadas e no pagas de R$ 600.000,00 e despesas empenhadas e no liquidadas de 500.000,00. Considerando que o ltimo ano do mandato do prefeito e de acordo com a Lei Complementar no 101/2000, o valor mximo a ser inscrito em Restos a Pagar, em reais, de (A) 500.000,00. (B) 600.000,00. (C) 1.100.000,00. (D) 1.000.000,00. (E) 900.000,00. Resoluo Total das despesas passveis de serem inscritas em restos a pagar: Despesas liquidadas e no pagas Despesas empenhadas e no liquidadas TOTAL 600.000 500.000 1.100.000
Todavia, h um detalhe importante! O saldo da disponibilidade de caixa de R$ 1.000.000. Assim, apesar de serem passveis de inscrio em restos a pagar o total de R$ 1.100.000, somente podero ser inscritos em restos a pagar a quantia de R$ 1.000.000, o valor correspondente ao saldo da disponibilidade de caixa. Letra D. Observe ainda que o comando da questo deu uma dica para facilitar, mencionando que era o ltimo ano do mandato do prefeito, pois, sobre essa relao de inscrio de empenhos em restos a pagar e a necessria disponibilidade de caixa para que eles possam ser pagos em exerccios seguintes, a LRF (LC. 101/00) disciplina ainda que:
Art. 42. vedado ao titular de Poder ou rgo referido no art. 20, nos ltimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente
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disponibilidade de caixa para este efeito. Pargrafo nico. Na determinao da disponibilidade de caixa sero considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio.
O artigo 42 da LRF, acima transcrito, foi apenas mais explcito em relao vedao de inscrever em restos a pagar empenhos sem lastro financeiro para san-los, nas transies de titular de Poder ou rgo, pois era prtica comum no passado, principalmente dos Chefes do Executivo (Prefeitos, Governadores e Presidente), transferir o mandato deixando muitas dvidas. Ateno! Tal vedao no apenas para os chefes do Executivo, mas para todos os titulares de Poder ou rgo referido no art. 20 da LRF, ou seja, abrange tambm o Legislativo, Judicirio e Ministrio Pblico. Portanto, o Presidente de Tribunal dos rgos do Poder Judicirio, o Presidente de Assemblia Legislativa, o Chefe do Ministrio Pblico, etc., tambm devero atentar-se para as vedaes do art. 42 da LRF. Caiu em concurso! (CESPE ACE/TCU) Considere a seguinte situao hipottica. No decorrer do segundo semestre do ltimo exerccio do mandato, determinado titular de poder realizou despesas que, por no terem sido pagas at o dia 31 de dezembro, foram inscritas em restos a pagar. Nessa situao, considerando que no houvesse suficiente disponibilidade de caixa para essa finalidade, a inscrio em restos a pagar foi irregular. Resoluo O comando da questo apresenta as seguintes situaes: 1. A situao hipottica informa que houve realizao de despesa no segundo semestre do ltimo exerccio do mandato e que essa despesa no foi paga e, em conseqncia, inscrita em restos a pagar em 31/12; 2. Informa ainda que o candidato deve considerar que no houve suficiente disponibilidade de caixa em 31/12 para pagamento da referida despesa no ano subseqente. Analisando a situao hipottica acima e comparando com as regras da LRF, pode-se concluir que a inscrio em restos a pagar foi completamente irregular, portanto, item CERTO. Concluindo sobre as limitaes para inscrio de empenhos em restos a pagar:
O empenho liquidado dever ser inscrito em restos a pagar em 31 de
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dezembro; e O empenho no liquidado dever ser cancelado em 31 de dezembro, salvo quando: I - vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor, nele estabelecida; II - vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em cursos a liquidao da despesa, ou seja, de interesse da Administrao exigir o cumprimento da obrigao assumida pelo credor; III - se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou privadas; IV - corresponder a compromissos assumidos no exterior. Todavia, caso no haja disponibilidade suficiente de recursos financeiros, os empenhos emitidos e no pagos at 31 de dezembro NO devero ser inscritos em restos a pagar, ou seja, devero ser cancelados.
ESCRITURAO E CONTROLE DOS RESTOS A PAGAR Os restos a pagar constituem um item de destaque da dvida flutuante do ente pblico, pois, quando somados, normalmente representam obrigao de valor significativo que demandaro recursos a curto prazo. Em virtude de tal caracterstica, a legislao prev controle preciso sobre tais obrigaes. A Lei n 4.320/64 informa que o registro dos restos a pagar ser efetuado por exerccio e por credor, distinguindo-se ainda as despesas processadas das no processadas. Lei n 4.320/64:
Art. 92... Pargrafo nico. O registro dos restos a pagar far-se- por exerccio e por credor distinguindo-se as despesas processadas das no processadas.
A Lei de Responsabilidade Fiscal, em seus artigos 50 e 51, tambm prev normas sobre escriturao e consolidao das contas pblicas, dispondo claramente sobre os restos a pagar. LRF (LC. 101/00):
Art. 50. Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a escriturao das contas pblicas observar as seguintes: (...) V - as operaes de crdito, as inscries em Restos a Pagar e as demais formas de financiamento ou assuno de compromissos junto a terceiros, devero ser escrituradas de modo a evidenciar o montante e a variao da dvida pblica no perodo, detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo de
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credor;
Alm do Relatrio de Gesto Fiscal RGF, anteriormente citado, h tambm o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria RREO, que tambm um dos instrumentos de transparncia da gesto fiscal, previstos na LRF, para fins de controle das contas pblicas. Sobre os restos a pagar, o RREO dever informar, conforme determina a LRF (LC. 101/00):
Art. 53. Acompanharo o Relatrio Resumido demonstrativos relativos a: (...) V - Restos a Pagar, detalhando, por Poder e rgo referido no art. 20, os valores inscritos, os pagamentos realizados e o montante a pagar.
Assim, as normas acima citadas determinam qual o tipo de informao que dever ser fornecida sobre os restos a pagar, como tambm a forma se de efetuar o registro contbil para que elas sejam prestadas. Importante! Os restos a pagar so controlados no subsistema compensado, no ativo e passivo compensados. O registro contbil dos restos a pagar dever ser efetuado com todas estas informaes cumulativamente: Por exerccio financeiro; Por credor, detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo do credor; Distinguindo ainda os restos a pagar processados dos no processados. Tal banco de dados unificado, contendo, no mnimo, essas trs informaes sobre os restos a pagar, possibilitar principalmente a evidenciao do montante, suas caractersticas, e a variao da dvida no perodo, ou seja: o saldo inicial, os valores inscritos, os pagamentos realizados e o montante final a pagar. PRAZO DE VALIDADE DOS RESTOS A PAGAR A inscrio do empenho em restos a pagar traz consigo a idia de que o pagamento ser breve ou que ocorrer no mximo at o final do exerccio seguinte, pois a despesa j foi liquidada (restos a pagar processados) ou est em vias de ser (restos a pagar no processados). Talvez diante dessa noo, de que os restos a pagar sero provavelmente pagos no prximo exerccio financeiro, que a Lei n
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO 4.320/64 no estipula, explicitamente, prazo de validade e consequente cancelamento para os restos a pagar no pagos no exerccio seguinte. Relativamente aos restos a pagar processados, a norma no trata de prazo de validade, pois, se a despesa foi liquidada, o pagamento dever necessariamente ser efetuado. Normalmente o no pagamento de uma despesa j liquidada ocorre em virtude de alguma formalidade ou pendncia de ordem legal, como, por exemplo, em decorrncia da no apresentao de certides ou inadimplncia do contratado. Ateno! Em tese os restos a pagar processados no podem ser cancelados. Portanto, em princpio os restos a pagar processados no podem ser cancelados, haja vista que o fornecedor de bens ou servios cumpriu com a obrigao de fazer e a administrao pblica no poder deixar de cumprir com a obrigao de pagar, e seu cancelamento caracteriza, inclusive, forma de enriquecimento sem causa do ente estatal. De regra, uma vez inscritos os restos a pagar processados no podero ser cancelados, devendo aguardar, dentro das contas de controle, at que a dvida prescreva. Assim, no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI os restos a pagar processados no sero cancelados automaticamente no exerccio subseqente. Eventuais anulaes necessrias devero ser realizadas manualmente pelos gestores, como, por exemplo, na hiptese de ter ocorrido erro na inscrio, fato posterior que inviabilize o pagamento ou no caso de prescrio da dvida aps cinco anos. Importante! Prescreve em cinco anos a dvida passiva relativa aos Restos a Pagar, sejam eles processados ou no processados, contados da data da inscrio. Tal prazo prescricional de cinco anos tem como fundamento legal o Cdigo Civil. No antigo, Lei n 3.071/1916, essa regra estava contida no art.178, 10, inciso VI. No Cdigo Civil novo, institudo pela Lei n 10.406/2002, est no art. 206, 5. Portanto, de regra, os restos a pagar processados no devem ser cancelados no SIAFI, a menos que tenha ocorrido erro na inscrio, fato posterior que inviabilize o pagamento ou no caso de prescrio da dvida aps cinco anos, contados da data da inscrio. Relativamente aos restos a pagar no processados, o Decreto n 93.872/86, no pargrafo nico do art. 68, estabelece que: A
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO inscrio de restos a pagar relativa s despesas no processadas ter validade at 31 de dezembro do ano subseqente. Portanto, caso at o trmino do exerccio seguinte o pagamento no tenha sido efetuado, os empenhos inscritos em restos a pagar no processados devero ser cancelados. No Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI, os restos a pagar no processados, registrados na conta Restos a Pagar No Processados a Liquidar, so automaticamente cancelados no final do exerccio, salvo prorrogao por instrumento legal antes do cancelamento automtico. Importante! Os restos a pagar so prorrogados e no reinscritos. Prorrogar dilatar o prazo enquanto ainda vigente. Reinscrever inscrever os restos a pagar novamente, depois de cancelados, o que vedado. Caso os restos a pagar no processados venham a ser liquidados no exerccio subseqente, sero eles reclassificados para a conta Restos a Pagar No Processados Liquidados a Pagar, no sendo, assim, cancelados automaticamente. Observe que os empenhos inscritos em restos a pagar no processados, quando liquidados aps sua inscrio, no sero controlados junto com os restos a pagar processados (Restos a Pagar Processados a Pagar).
CONTA CONTBIL RP No Processados a Liquidar RP No Processados em Liquidao OBJETIVO Registra o valor dos restos a pagar no processados ainda no liquidados. Registra o valor dos restos a pagar no processados ainda no liquidados cujo fato gerador j ocorreu (obrigao de pagamento j registrada no passivo). Registra o valor dos restos a pagar no processados, liquidados aps sua inscrio e ainda no pagos. Registra o valor dos restos a pagar processados e no pagos (empenho j liquidado quando inscrito em RP).
RP No Processados Liquidados a Pagar RP Processados a Pagar
As questes de concursos muito raramente abordam a nomenclatura das contas contbeis, sendo, portanto, mais do que suficiente para o seu sucesso na prova o domnio deste contedo aqui analisado. Validade dos restos a pagar no processados segundo o Decreto do Executivo Federal n 93.872/86:
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PRAZO DE VALIDADE DOS RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS
EMPENHOS DE X0 INSCRITOS EM RESTOS A PAGAR
CANCELAMENTO DOS RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS INSCRITOS EM 31/12/X1
31/12/X0
31/12/X1
H exceo! Atualmente a Unio tem prorrogado o prazo de validade dos restos a pagar no processados por at 5 anos.
No esquea! Os restos a pagar processados no podem ser cancelados, devendo aguardar o pagamento ou a prescrio da dvida. Lembre-se! Prescreve em cinco anos a dvida passiva relativa aos Restos a Pagar, sejam eles processados ou no processados, contados da data da inscrio. Dessa forma, o Governo Federal atualmente tem prorrogado os restos a pagar no processados, totalizando um tempo de vida de at cinco anos, contados da data da inscrio. Tal prorrogao de restos a pagar, na Unio, efetuada mediante a edio de decretos do Executivo, como, por exemplo, o Decreto n 7.057/2009:
DECRETO N 7.057 DE 29 DE DEZEMBRO DE 2009. Prorroga a validade dos restos a pagar no processados inscritos nos exerccios financeiros de 2007 e 2008. O PRESIDENTE DA REPBLICA, no uso da atribuio que lhe confere o art. 84, incisos IV e VI, alnea a, da Constituio, DECRETA: Art. 1o A validade dos restos a pagar no processados, inscritos nos exerccios financeiros de 2007 e 2008, fica prorrogada at 31 de dezembro de 2010. Art. 2o Este Decreto entra em vigor na data de sua publicao. Braslia, 29 de dezembro de 2009; 188o da Independncia e 121o da Repblica. LUIZ INCIO LULA DA SILVA Nelson Machado Paulo Bernardo Silva
Esse decreto estabeleceu uma segunda prorrogao dos restos a pagar inscritos em 2007 e a primeira dos inscritos no final de 2008. Assim, os restos a pagar no processados inscritos nos dois exerccios anteriores, que deveriam ter sido cancelados no dia 31 de dezembro de 2009, foram prorrogados em tempo hbil, no dia 29.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Tais prorrogaes so possveis, sob o aspecto legal, pois apenas o Decreto n 93.872/86 estipula prazo de validade para os restos a pagar, especificamente os no processados. No h lei ou outra norma jurdica de maior envergadura que proba tal procedimento. Dessa forma, o Chefe do Executivo Federal consegue concretizar as prorrogaes atravs de outro decreto, ou seja, outro instrumento jurdico de igual fora e peso legal. Ateno! Os restos a pagar so prorrogados e no reinscritos. Prorrogar dilatar o prazo enquanto ainda vigente. Reinscrever inscrever os restos a pagar novamente, depois de cancelados, o que vedado. Resumindo sobre o prazo de validade dos restos a pagar: Os restos a pagar processados no podem ser cancelados, devendo aguardar o pagamento ou a prescrio da dvida; Os restos a pagar no processados sero cancelados ao final do exerccio financeiro seguinte, todavia, h a possibilidade de prorrogao, aguardando o pagamento ou a prescrio da dvida; Prescreve em cinco anos a dvida passiva relativa aos Restos a Pagar, sejam eles processados ou no processados, contados da data da inscrio. CANCELAMENTO DE RESTOS A PAGAR O art. 38 da Lei n 4.320/64 trata sobre a anulao de empenho, podendo ocorrer no mesmo exerccio financeiro ou em exerccios posteriores (na forma de restos a pagar). Lei n 4.320/64:
Art. 38. Reverte dotao a importncia de despesa anulada no exerccio, quando a anulao ocorrer aps o encerramento deste considerar-se- receita do ano em que se efetivar.
A importncia correspondente ao saldo de empenho anulado, quando no mesmo exerccio, retorna disponibilidade do crdito respectivo, podendo ser novamente empenhada dentro do mesmo exerccio financeiro. Exemplo: Determinada unidade gestora possua R$ 100 mil de crdito e empenhou R$ 30 mil. Automaticamente no SIAFI o crdito disponvel (saldo) da referida UG passou para R$ 70 mil. No mesmo ano a UG resolve anular parcialmente o empenho realizado, no valor de R$ 10 mil, em virtude de descumprimento contratual do fornecedor. Diante da situao apresentada, o crdito disponvel para a UG, que era de R$ 70 depois do empenho realizado, passou para
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO R$ 80 mil. Assim, o empenho anulado reverteu dotao da unidade oramentria. Quando o empenho anulado em exerccio financeiro posterior, ou seja, quando o empenho for inscrito em restos a pagar e for objeto de anulao, tal recurso liberado e no utilizado ser tratado como restabelecimento de saldo de disponibilidade, anteriormente reservada e comprometida. O trecho do art. 38 da Lei n 4.320/64, que informa que a anulao dos restos a pagar considerar-se- receita do ano em que se efetivar, est se referindo a uma receita sob o enfoque oramentrio, pois, com o cancelamento dos empenhos inscritos em restos a pagar, foram os recursos anteriormente comprometidos com o empenho da despesa liberados para utilizao. Recordando! Receita pelo enfoque oramentrio, ou seja, para fins de controle e execuo do oramento pblico, so todos os ingressos disponveis para cobertura das despesas oramentrias e operaes que, mesmo no havendo ingresso de recursos, financiam despesas oramentrias. O cancelamento de restos a pagar so receitas sob o enfoque oramentrio, conforme informa o art. 38 da Lei n 4.320/64, pois tal operao disponibiliza recursos para cobertura das despesas oramentrias. Todavia, no houve arrecadao com o cancelamento de restos a pagar, no houve ingresso financeiro, motivo pelo qual no deve ser registrada pela contabilidade pblica como uma nova receita. Observa-se ainda que o cancelamento de despesa, seja no exerccio em que foi empenhada ou em exerccio posterior (na forma de restos a pagar), proporciona uma receita sob o enfoque oramentrio. O art. 38 da Lei n 4.320/64 apenas informa procedimento de gesto diferenciado em virtude do exerccio financeiro do empenho: Caso o cancelamento seja efetuado no mesmo ano do empenho, o recurso oramentrio retorna automaticamente para sua dotao original; Caso o cancelamento seja efetuado em ano posterior ao do empenho (ou seja, cancelamento de restos a pagar), o recurso oramentrio ficar livre para nova alocao. Concluso: O cancelamento de restos a pagar disponibiliza oramentrio anteriormente comprometido; recurso
Motivo pelo qual considerada uma receita sob o enfoque

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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO oramentrio. A contabilidade pblica no deve registrar o cancelamento de restos a pagar como uma receita; Pois tal operao no promove ingresso de recurso financeiro. Veja o que claramente informa a Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2011 (MCASP, Parte I - Procedimentos Contbeis Oramentrios, 4 edio):
No devem ser reconhecidos como receita oramentria os recursos financeiros oriundos de: (...) b) Cancelamento de despesas inscritas em Restos a Pagar consiste na baixa da obrigao constituda em exerccios anteriores, portanto, trata-se de restabelecimento de saldo de disponibilidade comprometida, originria de receitas arrecadadas em exerccios anteriores e no de uma nova receita a ser registrada. O cancelamento de Restos a Pagar no se confunde com o recebimento de recursos provenientes do ressarcimento ou da restituio de despesas pagas em exerccios anteriores que devem ser reconhecidos como receita oramentria do exerccio.
Ressalta-se que o cancelamento de restos a pagar, a priori, provocar tambm uma receita sob o enfoque patrimonial (aumento do patrimnio lquido), pois ser extinto um passivo sem que haja diminuio de um correspondente ativo. Essa a situao mais comum. Todavia, h que se fazer uma anlise dos motivos do cancelamento, pois poder ser ocasionado, eventualmente, por exemplo, pela baixa de um ativo no mesmo valor, no acarretando assim uma receita patrimonial. Dica! Normalmente as bancas examinadoras de concurso consideram que o cancelamento de restos a pagar provoca receita sob o enfoque patrimonial (aumento do patrimnio lquido). Importante! Mesmo que anulado o resto a pagar o direito do credor permanecer por at cinco anos, contados da data de inscrio do empenho em restos a pagar. Aps o cancelamento da despesa inscrita em restos a pagar, o pagamento que vier a ser reclamado ser efetuado mediante emisso de novo empenho, no exerccio corrente, a conta de dotao prpria no elemento despesas de exerccios anteriores. Classifica-se como uma despesa oramentria do exerccio de emisso do novo empenho.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Caiu em concurso! (CESPE Analista/TRE-MA 2009) Com relao a aspectos legais e financeiros dos restos a pagar, assinale a opo incorreta. A) A classificao de despesas em restos a pagar decorre da aplicao do regime de competncia das despesas. B) So considerados no processados os restos a pagar correspondentes a servios que no foram prestados ou materiais que no foram fornecidos. C) Restos a pagar com prescrio interrompida classificados como despesas de exerccios anteriores. devem ser
D) Em qualquer circunstncia, devem ser anulados os restos a pagar que permanecerem no processados at 31 de dezembro do exerccio em que foram inscritos. E) O pagamento de restos a pagar independe de requerimento do credor. Resoluo Observe que foi solicitada a opo ERRADA. a) A inscrio de empenhos em restos a pagar gera despesa para fins de registro pela contabilidade pblica e garante que eles no sejam cancelados no encerramento do exerccio, decorrendo, portanto, da observncia do regime oramentrio de competncia para as despesas. CERTO. b) Restos a pagar no processados so os empenhos no liquidados, ou seja, os servios no foram prestados ou materiais no foram fornecidos. CERTO. c) Os restos a pagar cancelados e que posteriormente precisam ser pagos so mencionados como restos a pagar com prescrio interrompida. Tais dvidas somente podero ser sanadas com os recursos do exerccio presente, sendo, portanto, despesas oramentrias, classificadas como despesas de exerccios anteriores. CERTO. d) Essa est totalmente errada! Os restos a pagar no processados podero ser prorrogados, portanto, no so cancelados em qualquer circunstncia. E ainda, os restos a pagar so inscritos em 31 de dezembro, assim, de regra, no so cancelados no exerccio em que so inscritos, mas apenas nos seguintes. ERRADO. e) O pagamento de restos a pagar no depende de requerimento do credor. Caso o credor satisfaa sua obrigao ou sanada a eventual pendncia que impossibilitava o pagamento, este dever ser concretizado. CERTO.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Opo ERRADA: letra D. Resumindo este tpico Restos a Pagar:
1. Restos a pagar ou Resduos Passivos so despesas empenhadas ao longo do exerccio financeiro, liquidadas ou no, e ainda no pagas at 31 de dezembro. Restos a Pagar Processados: despesas empenhadas e liquidadas, porm, no pagas no encerramento do exerccio. Restos a Pagar No Processados: despesas empenhadas e no pagas no encerramento do exerccio. So despesas que no percorreram a fase de liquidao. Novidade! Com a criao do empenhado em liquidao, passou a existir tambm a os restos a pagar no processados em liquidao. Portanto, os restos a pagar em liquidao fazem parte dos restos a pagar no processados. Os restos a pagar so controlados no subsistema compensado, no ativo e passivo compensados. Lembre-se! As despesas relativas a contratos, convnios, acordos ou ajustes de vigncia plurianual, sero empenhadas em cada exerccio financeiro pela parte nele a ser executada (art. 27, Decreto n 93.872/86), ou seja, ser emitido um empenho para cada ano. Os empenhos que sorvem a conta de crditos com vigncia plurianual, que no tenham sido liquidados, s sero computados como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do crdito (art. 36, pargrafo nico, Lei n 4.320/64), ou seja, somente haver restos a pagar no processados no ltimo ano do projeto. Os empenhos liquidados podero ser inscritos em restos a pagar em qualquer exerccio. Com a inscrio dos empenhos em restos a pagar ocorrer a despesa oramentria, e seu pagamento no exerccio seguinte ser contabilizado como uma despesa extraoramentria. Importante! O reconhecimento da despesa com a inscrio do empenho em restos a pagar deve-se em obedincia ao regime de competncia oramentrio para as despesas. Essa despesa gerada com a inscrio dos empenhos em restos a pagar uma despesa para fins de registro pela contabilidade pblica, pois haver em breve o desembolso financeiro. No uma despesa sob o enfoque patrimonial. Ateno! No so todos os empenhos emitidos durante o exerccio financeiro e no pagos at 31 de dezembro que devero ser inscritos em restos a pagar.
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13. Limitaes para inscrio de empenho em restos a pagar:
13.1. O empenho liquidado dever ser inscrito em restos a pagar em 31 de dezembro; e 13.2. O empenho no liquidado dever ser cancelado em 31 de dezembro, salvo quando: vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor, nele estabelecida; vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em cursos a liquidao da despesa, ou seja, de interesse da Administrao exigir o cumprimento da obrigao assumida pelo credor; se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou privadas; corresponder a compromissos assumidos no exterior.
13.3. Todavia, caso no haja disponibilidade suficiente de recursos financeiros, os empenhos emitidos e no pagos at 31 de dezembro NO devero ser inscritos em restos a pagar, ou seja, devero ser cancelados. 14. Registro e controle dos restos a pagar O registro contbil dever ser efetuado com todas estas informaes cumulativamente: 15. Por exerccio financeiro; Por credor, detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo do credor; Distinguindo ainda os restos a pagar processados dos no processados.
Tal banco de dados unificado, contendo, no mnimo, essas trs informaes sobre os restos a pagar, possibilitar principalmente a evidenciao do montante, suas caractersticas, e a variao da dvida no perodo, ou seja: o saldo inicial, os valores inscritos, os pagamentos realizados e o montante final a pagar. Prazo de validade dos restos a pagar: Os restos a pagar processados no podem ser cancelados, devendo aguardar o pagamento ou a prescrio da dvida; Os restos a pagar no processados sero cancelados ao final do exerccio financeiro seguinte, todavia, h a possibilidade de prorrogao.
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Lembre-se! Prescreve em cinco anos a dvida passiva relativa aos Restos a Pagar, sejam eles processados ou no processados, contados da data da inscrio. Cancelamento de despesas inscritas em Restos a Pagar consiste na baixa da obrigao constituda em exerccios anteriores, portanto, trata-se de restabelecimento de saldo de disponibilidade
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comprometida, originria de receitas arrecadadas em exerccios anteriores e no de uma nova receita a ser registrada. 19. Importante! Mesmo que anulado o resto a pagar o direito do credor permanecer por at cinco anos, contados da data de inscrio do empenho em restos a pagar. Aps o cancelamento da despesa inscrita em restos a pagar, o pagamento que vier a ser reclamado ser efetuado mediante emisso de novo empenho, no exerccio corrente, a conta de dotao prpria no elemento despesas de exerccios anteriores.
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5. BATERIA DE EXERCCIOS RESTOS A PAGAR Julgue os itens que se seguem acerca dos aspectos tcnicos e legais das despesas pblicas. 1. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE CONTROLE INTERNO) Os valores inscritos em restos a pagar passam a integrar a dvida flutuante somente quando as despesas oramentrias correspondentes percorrerem os estgios de empenho e liquidao. Resoluo Independentemente de os restos a pagar serem processados (despesa liquidada) ou no processados (despesa no liquidada), todos os valores inscritos devem ser classificados no Balano Patrimonial na dvida flutuante (dvida de curto prazo). Em princpio os restos a pagar devem ser pagos at o trmino do exerccio financeiro seguinte, portanto, fazem parte da dvida flutuante do Ente/rgo. ERRADO. 2. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Os restos a pagar somente sero considerados despesas de exerccios anteriores quando no estiverem cancelados e no estiver mais vigente o direito do credor. Resoluo Ocorre exatamente ao contrrio do que se afirma no comando da questo. Os restos a pagar sero considerados despesas de exerccios anteriores quando estiverem sido cancelados e ainda vigente o direito do credor. O direito do credor prescreve em cinco anos depois de inscrita a despesa em restos a pagar. ERRADO.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Julgue os prximos itens, acerca dos restos a pagar no oramento pblico. 3. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Resduos passivos consistem em despesas empenhadas, mas no pagas at o dia 31 de dezembro, que no tenham sido canceladas pelo processo de anlise e depurao e que atendam aos requisitos previstos na Lei n.o 4.320/1964, podendo ser inscritas como tal por constiturem encargos incorridos no exerccio vigente. Resoluo Importante! Resduos passivos sinnimo de restos a pagar. O que so restos a pagar? Para a Lei 4.320/64: Art. 36. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas. Para o Decreto Federal 93.872/86: Art. 67. Considerem-se Restos a Pagar as despesas empenhadas e no pagas at 31 de dezembro, distinguindo-se as despesas processadas das no processadas (Lei n 4.320/64, art. 36). 1 Entendem-se por processadas e no processadas, respectivamente, as despesas liquidadas e as no liquidadas, na forma prevista neste decreto. 2 O registro dos Restos a Pagar far-se- por exerccio e por credor. Art. 68. A inscrio de despesas como Restos a Pagar ser automtica, no encerramento do exerccio financeiro de emisso da Nota de Empenho, desde que satisfaa s condies estabelecidas neste Decreto, e ter validade at 31 de dezembro do ano subseqente. importante observar os requisitos legais para fins de inscrio de despesas em restos a pagar (resduos passivos). Decreto Federal 93.872/86: Art. 35. O empenho de despesa no liquidada ser considerado anulado em 31 de dezembro, para todos os fins, salvo quando: I - vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor, nele estabelecida; II - vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em cursos a liquidao da despesa, ou seja de interesse da Administrao exigir o cumprimento da obrigao assumida pelo credor; III - se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou privadas; IV - corresponder a compromissos assumido no exterior.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO CERTO. 4. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) A inscrio e o cancelamento de restos a pagar no processados so controlados em contas do passivo compensado, enquanto o controle dos saldos inscritos, tanto os pagos quanto os no pagos, feito em contas do ativo compensado. Resoluo Tanto a inscrio quanto o cancelamento de restos a pagar controlado no subsistema de contas compensado. Observe: Plano de contas da Unio: Conta contbil: 2.1.5.9.1.40.00 Recursos Especiais a Liberar Compreende a despesa empenhada e no paga, apurada ao final do exerccio e inscrita em restos a pagar, processados e no processados, bem como os recursos aprovados e no liberados. Assim como a inscrio dos restos a pagar gera obrigao para a Unio, o controle de inscrio, cancelamento e saldos, pagos ou no so controlados no ativo e passivo compensados. CERTO. 5. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Restos a pagar no processados correspondem a conta do passivo. Debita-se para reduzir o saldo, e a reduo no passivo, em contrapartida, provoca aumento no patrimnio lquido, registrado pelo crdito na conta de acrscimos patrimoniais. Resoluo Questo que exige apenas raciocnio de dbito e crdito de contas e seus reflexos no patrimnio lquido. A conta Restos a pagar representa obrigao, portanto, conta do passivo. Para reduzir saldo de conta do passivo deve-se debit-la. Quando se reduz ou elimina uma obrigao do passivo, sem concomitante registro no ativo, aumenta-se o PL. Ou seja, reduo de obrigao (restos a pagar) gera aumento do PL pelo crdito na conta de acrscimos patrimoniais. CERTO. Com base na Lei n. 4.320/1964, julgue o item que se segue, acerca de contabilidade pblica. 6. (CESPE MPU/2010 ANALISTA CONTBIL/PERITO) Registram-se os restos a pagar por credor, independentemente do exerccio a que
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO se referem, distinguindo-se as despesas processadas das no processadas. Resoluo Questo bastante simples! Os restos a pagar devem ser registrados dentro de cada exerccio financeiro e por credor. Observe as regras legais: Art. 67. Considerem-se Restos a Pagar as despesas empenhadas e no pagas at 31 de dezembro, distinguindo-se as despesas processadas das no processadas (Lei n 4.320/64, art. 36). 1 Entendem-se por processadas e no processadas, respectivamente, as despesas liquidadas e as no liquidadas, na forma prevista neste decreto. 2 O registro dos Restos a Pagar far-se- por exerccio e por credor. CERTO. 7. (CESPE - Tcnico/TCU - 2009) De acordo com a legislao federal, a inscrio de despesas em restos a pagar vlida at o encerramento do exerccio financeiro seguinte, mas, nos termos da legislao civil, os direitos dos respectivos credores s prescrevem cinco anos depois. Resoluo O Decreto Federal n 93.872/86, pargrafo nico do artigo n 68, informa que a inscrio de restos a pagar relativa s despesas no processadas ter validade at 31 de dezembro do ano subseqente. Portanto, apesar de no tratar dos restos a pagar processados, de fato a legislao federal prev a validade de parte dos restos a pagar at o encerramento do exerccio seguinte. Tendo por base o Cdigo Civil, a dvida de restos a pagar prescreve em cinco anos, contado da inscrio do empenho em restos a pagar, mesmo que ele seja cancelado em exerccios subsequentes. Sendo necessrio o pagamento depois do empenho cancelado, ele ser efetuado custa do oramento em curso na rubrica despesas de exerccios anteriores, ser uma despesa oramentria. CERTO. 8. (CESPE ANATEL/Analista 2009) Supondo que determinada despesa estivesse inscrita em restos a pagar, com posterior cancelamento, por no se ter habilitado o credor no momento oportuno, e que, mais adiante, esse pagamento, para o qual j fora aprovada dotao no exerccio correspondente, seja reclamado, o
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO respectivo pagamento dever ser feito mediante reinscrio do compromisso, sem necessidade de nova autorizao oramentria. Resoluo Regra (no h exceo): proibida a REINSCRIO de restos a pagar. O que o governo federal por vezes tem feito a PRORROGAO dos restos a pagar. Portanto, para fins de concurso, VEDADA A REINSCRIO DE RESTOS S PAGAR. Essa despesa citada na questo dever ser paga com a rubrica despesas de exerccios anteriores, com recursos do oramento corrente, gerando, portanto, uma despesa oramentria. ERRADO. 9. (CESPE Procurador/TCE-ES 2009) Com relao aos restos a pagar e tcnica de realizao de despesa pblica, assinale a opo correta. A) O pagamento da despesa prescinde da sua regular liquidao. B) Para as despesas vinculadas ao sistema de parcelamento, ser realizado o empenho estimativo, em que o valor exato de cada parcela e do montante geral possa ser conhecido a priori, como, por exemplo, a locao de um equipamento a valor fixo mensal, durante um semestre. C) Os empenhos que correm por conta de crditos com vigncia plurianual que no tenham sido liquidados somente sero computados como restos a pagar no ltimo ano de vigncia do crdito. D) Para as despesas com o consumo de energia eltrica para determinado perodo, em regra, realizado o empenho ordinrio. E) Os restos a pagar de despesas processadas so os decorrentes de contratos em execuo, cujas despesas ainda no foram liquidadas e para as quais no existe o direito lquido e certo do credor. Resoluo a) As etapas de execuo da despesa pblica so imprescindveis e ocorreram necessariamente na ordem: empenho, liquidao e pagamento. Mesmo nos casos de pagamento antecipado de despesa, ser processada a liquidao formal, comprovando-se a necessidade desse pagamento. ERRADO. b) O empenho estimativo efetuado quando o valor total a pagar no sabido por exato, quando apenas estimado. A locao de um equipamento a valor fixo mensal, durante um semestre, um
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO exemplo de empenho global, pois o valor total sabido (valor fixo mensal), sendo o pagamento parcelado. ERRADO c) As despesas relativas a contratos, convnios, acordos ou ajustes de vigncia plurianual, sero empenhadas em cada exerccio financeiro pela parte nele a ser executada (art. 27, Decreto n 93.872/86), ou seja, ser emitido um empenho para cada ano. Os empenhos que sorvem a conta de crditos com vigncia plurianual, que no tenham sido liquidados, s sero computados como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do crdito (art. 36, pargrafo nico, Lei n 4.320/64) Ou seja, somente haver restos a pagar no processados no ltimo ano do projeto. Os empenhos liquidados podero ser inscritos em restos a pagar em qualquer exerccio. CERTO. d) Despesas com o consumo de energia eltrica so estimadas, pois no se sabe ao certo quanto ser gasto. Deve-se, portanto, ser emitido o empenho estimativo. ERRADO. e) Restos a pagar processados so oriundos de empenhos liquidados. ERRADO. Assim, resposta CERTA: letra C. 10. (CESPE Analista/Min. Int. Nacional 2009) Se o empenho de uma despesa for considerado insubsistente e anulado no encerramento do exerccio, mas, em momento posterior, o credor cumprir com sua obrigao, o pagamento ser obrigatrio e dever correr conta de despesas de exerccios anteriores. Resoluo Se constatado em exerccio posterior que o credor cumpriu com sua obrigao e no havendo empenho para sanar tal despesa, o pagamento ser obrigatrio e dever correr conta de despesas de exerccios anteriores. CERTO. 11. (CESPE Min. Integrao Nacional /Analista 2009) No caso de restos a pagar referentes a despesas empenhadas por estimativa, se o valor real a ser pago for superior ao valor inscrito, a diferena dever ser empenhada conta de despesas de exerccios anteriores. Resoluo exatamente esse o funcionamento! Com a inscrio de restos a pagar do empenho por estimativa, se no exerccio seguinte a despesa for maior que a prevista, fazendo-se necessrios mais recursos, a
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO diferena a maior ser coberta custa da rubrica despesas de exerccios anteriores. Ocorrendo o inverso, ou seja, a despesa prevista na nota de empenho foi maior que a efetivamente realizada, no exerccio seguinte a diferena ser cancelada. CERTO. 12. (CESPE Analista/ANAC 2009) O cancelamento de restos a pagar corresponde ao recebimento de recursos provenientes de despesas pagas em exerccios anteriores, os quais devem ser reconhecidos como receita oramentria. Resoluo Quando o empenho emitido ocorre a despesa pelo enfoque oramentrio, pois o momento em que o recurso oramentrio utilizado. A inscrio em restos a pagar possibilita que esse recurso continue guardado para a respectiva despesa, de forma que, nos exerccios seguintes, possa ser concretizado o pagamento. O mero cancelamento de restos a pagar no gera uma receita oramentria, mas apenas uma simples liberao de recursos anteriormente reservados. Portaria Conjunta STN/SOF n 2/2009 Procedimentos Contbeis Oramentrios): (MCASP, Volume I -
No devem ser reconhecidos como receita oramentria os recursos financeiros oriundos de: (...) b) Cancelamento de despesas inscritas em Restos a Pagar consiste na baixa da obrigao constituda em exerccios anteriores, portanto, trata-se de restabelecimento de saldo de disponibilidade comprometida, originria de receitas arrecadadas em exerccios anteriores e no de uma nova receita a ser registrada. O cancelamento de Restos a Pagar no se confunde com o recebimento de recursos provenientes do ressarcimento ou da restituio de despesas pagas em exerccios anteriores que devem ser reconhecidos como receita oramentria do exerccio.
ERRADO. 13. (CESPE-PREVIC/2011 ADMINISTRADOR) Os restos a pagar so as despesas empenhadas, pendentes de pagamento na data de encerramento do exerccio financeiro, inscritas contabilmente como obrigaes a pagar no exerccio subsequente. Resoluo
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Questo bastante fcil! Realmente, restos a pagar so despesas empenhadas e pendentes de pagamento no encerramento do exerccio financeiro, em 31/12. Tais despesas no pagas sero inscritas contabilmente obrigaes (passivo financeiro) e devem, em tese, serem pagas no exerccio seguinte despesa de curto prazo. importante esclarecer que o Chefe do Poder Executivo Pode prorrogar este prazo, inclusive, esta situao praxi no Executivo Federal. CERTO. 14. (CESPE-TJ/ES/2011 TCNICO CONTABILIDADE) A despesa oramentria que, inscrita em restos a pagar no exerccio anterior, seja paga no exerccio atual deve ser computada nos dispndios oramentrios. Resoluo Exemplo: A despesa inscrita em restos a pagar em 2010 e paga em 2011, temos que: Em 2010 foi classificada como despesa oramentria do exerccio de 2010 e inscrita em RP em 31/12/2010. Em 2011, quando de seu pagamento a STN transfere os recursos financeiros reservados a tal finalidade. Em 2011, a despesa ser classificada como extraoramentria. ERRADO. 15. (CESPE - Analista de Correios Contador 2011) Os restos a pagar inscritos no exerccio X1, que forem cancelados no exerccio X2, mas vierem a ser pagos no exerccio X4, representam despesas extraoramentrias do exerccio X4. Resoluo Restos a pagar inscritos em X1 Despesa oramentria de X1; Restos a pagar inscritos em X1, cancelados em X2 - trata-se de restabelecimento de saldo de disponibilidade comprometida resultante de receitas arrecadadas em exerccios anteriores e no de uma nova receita a ser registrada. Entende-se por cancelamento de Restos a Pagar a baixa da obrigao constituda em exerccios anteriores em contrapartida com uma variao ativa. Restos a pagar inscritos em X1, Cancelados em X2, despesa reconhecida e paga em X4 trata-se de despesas de exerccios anteriores. ERRADO. 6. LISTA DAS QUESTES RESTOS A PAGAR
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Julgue os itens que se seguem acerca dos aspectos tcnicos e legais das despesas pblicas. 1. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE CONTROLE INTERNO) Os valores inscritos em restos a pagar passam a integrar a dvida flutuante somente quando as despesas oramentrias correspondentes percorrerem os estgios de empenho e liquidao. 2. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Os restos a pagar somente sero considerados despesas de exerccios anteriores quando no estiverem cancelados e no estiver mais vigente o direito do credor. Julgue os prximos itens, acerca dos restos a pagar no oramento pblico. 3. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Resduos passivos consistem em despesas empenhadas, mas no pagas at o dia 31 de dezembro, que no tenham sido canceladas pelo processo de anlise e depurao e que atendam aos requisitos previstos na Lei n.o 4.320/1964, podendo ser inscritas como tal por constiturem encargos incorridos no exerccio vigente. 4. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) A inscrio e o cancelamento de restos a pagar no processados so controlados em contas do passivo compensado, enquanto o controle dos saldos inscritos, tanto os pagos quanto os no pagos, feito em contas do ativo compensado. 5. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Restos a pagar no processados correspondem a conta do passivo. Debita-se para reduzir o saldo, e a reduo no passivo, em contrapartida, provoca aumento no patrimnio lquido, registrado pelo crdito na conta de acrscimos patrimoniais. Com base na Lei n. 4.320/1964, julgue o item que se segue, acerca de contabilidade pblica. 6. (CESPE MPU/2010 ANALISTA CONTBIL/PERITO) Registram-se os restos a pagar por credor, independentemente do exerccio a que se referem, distinguindo-se as despesas processadas das no processadas. 7. (CESPE - Tcnico/TCU - 2009) De acordo com a legislao federal, a inscrio de despesas em restos a pagar vlida at o
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO encerramento do exerccio financeiro seguinte, mas, nos termos da legislao civil, os direitos dos respectivos credores s prescrevem cinco anos depois. 8. (CESPE ANATEL/Analista 2009) Supondo que determinada despesa estivesse inscrita em restos a pagar, com posterior cancelamento, por no se ter habilitado o credor no momento oportuno, e que, mais adiante, esse pagamento, para o qual j fora aprovada dotao no exerccio correspondente, seja reclamado, o respectivo pagamento dever ser feito mediante reinscrio do compromisso, sem necessidade de nova autorizao oramentria. 9. (CESPE Procurador/TCE-ES 2009) Com relao aos restos a pagar e tcnica de realizao de despesa pblica, assinale a opo correta. A) O pagamento da despesa prescinde da sua regular liquidao. B) Para as despesas vinculadas ao sistema de parcelamento, ser realizado o empenho estimativo, em que o valor exato de cada parcela e do montante geral possa ser conhecido a priori, como, por exemplo, a locao de um equipamento a valor fixo mensal, durante um semestre. C) Os empenhos que correm por conta de crditos com vigncia plurianual que no tenham sido liquidados somente sero computados como restos a pagar no ltimo ano de vigncia do crdito. D) Para as despesas com o consumo de energia eltrica para determinado perodo, em regra, realizado o empenho ordinrio. E) Os restos a pagar de despesas processadas so os decorrentes de contratos em execuo, cujas despesas ainda no foram liquidadas e para as quais no existe o direito lquido e certo do credor. 10. (CESPE Analista/Min. Int. Nacional 2009) Se o empenho de uma despesa for considerado insubsistente e anulado no encerramento do exerccio, mas, em momento posterior, o credor cumprir com sua obrigao, o pagamento ser obrigatrio e dever correr conta de despesas de exerccios anteriores. 11. (CESPE Min. Integrao Nacional /Analista 2009) No caso de restos a pagar referentes a despesas empenhadas por estimativa, se
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO o valor real a ser pago for superior ao valor inscrito, a diferena dever ser empenhada conta de despesas de exerccios anteriores. 12. (CESPE Analista/ANAC 2009) O cancelamento de restos a pagar corresponde ao recebimento de recursos provenientes de despesas pagas em exerccios anteriores, os quais devem ser reconhecidos como receita oramentria. 13. (CESPE-PREVIC/2011 ADMINISTRADOR) Os restos a pagar so as despesas empenhadas, pendentes de pagamento na data de encerramento do exerccio financeiro, inscritas contabilmente como obrigaes a pagar no exerccio subsequente. 14. (CESPE-TJ/ES/2011 TCNICO CONTABILIDADE) A despesa oramentria que, inscrita em restos a pagar no exerccio anterior, seja paga no exerccio atual deve ser computada nos dispndios oramentrios. 15. (CESPE - Analista de Correios Contador 2011) Os restos a pagar inscritos no exerccio X1, que forem cancelados no exerccio X2, mas vierem a ser pagos no exerccio X4, representam despesas extraoramentrias do exerccio X4. GABARITO 1E 2E 3C 4C 5C 6C 7C 8E 9C 10C 11C 12E 13C 14E 15E 7. DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES
So despesas que, por competncia, pertencem a exerccios pretritos, todavia, esto sendo pagas no momento presente, custa do oramento em curso. Lei n 4.320/64:
Art. 37. As despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atendlas, que no se tenham processado na poca prpria, bem como os Restos a Pagar com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente podero ser pagos conta de dotao especfica consignada no oramento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica.
Decreto n 93.872/86:
Art. 22. As despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham processado na poca prpria, bem como os Restos a
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Pagar com prescrio interrompida, e os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente, podero ser pagos conta de dotao destinada a atender despesas de exerccios anteriores, respeitada a categoria econmica prpria (Lei n 4.320/64, art. 37). 1 O reconhecimento da obrigao de pagamento, de que trata este artigo, cabe autoridade competente para empenhar a despesa. 2 Para os efeitos deste artigo, considera-se: a) despesas que no se tenham processado na poca prpria, aquelas cujo empenho tenha sido considerado insubsistente e anulado no encerramento do exerccio correspondente, mas que, dentro do prazo estabelecido, o credor tenha cumprido sua obrigao; b) restos a pagar com prescrio interrompida, a despesa cuja inscrio como restos a pagar tenha sido cancelada, mas ainda vigente o direito do credor; c) compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio, a obrigao de pagamento criada em virtude de lei, mas somente reconhecido o direito do reclamante aps o encerramento do exerccio correspondente.
O Decreto n 93.872/86 praticamente repetiu o conceito de despesas de exerccios anteriores contido na Lei n 4.320/64, entretanto, disps-se a explic-lo com detalhes. Importante! Despesas de exerccios anteriores uma exceo ao Princpio de Contabilidade da Competncia. So despesas cujos fatos geradores ocorreram em exerccios anteriores, no havendo, no presente, recursos do respectivo oramento (passado) para sanar tal despesa, sendo necessrio utilizar os recursos oramentrios e financeiros do oramento atual. Caiu em concurso! (CESPE Analista/ANTAQ 2009) Suponha que, na execuo de um contrato, firmado nos ltimos quatro meses do exerccio, tenha havido divergncia na aplicao de suas clusulas entre a administrao e a empresa contratada. O empenho correspondente foi cancelado, revertendo-se o crdito respectiva dotao, cujo saldo foi baixado ao final do exerccio. Nesse caso, esclarecida a situao, no exerccio seguinte, e reconhecido o direito do credor, a administrao dever quitar a obrigao conta de despesas de exerccios anteriores. Resoluo Perfeito! Foi emitido o empenho e cancelado no mesmo exerccio. Portanto, no exerccio seguinte, reconhecendo a dvida existente, a administrao apenas conseguir quitar seu dbito atravs da rubrica despesas de exerccios anteriores. Sero utilizados recursos do
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO oramento em curso, gerando assim uma despesa oramentria. CERTO. Ateno! Dado que esto sendo utilizados recursos do oramento em curso, a contabilidade pblica ir denominar/classificar esse desembolso financeiro como uma despesa oramentria. Despesas de exerccios anteriores so despesas fixadas no oramento vigente, decorrentes de compromissos assumidos em exerccios anteriores quele em que deva ocorrer o pagamento. Portanto, no se confundem com restos a pagar, tendo em vista que sequer foram empenhadas ou, se foram, tiveram seus empenhos anulados ou cancelados. Recordando! No final do exerccio financeiro, com a inscrio do empenho em restos a pagar o recurso reservado para que se possa pagar a despesa no prximo ano. Com a inscrio dos empenhos em restos a pagar ocorrer a despesa oramentria e seu pagamento, no exerccio seguinte, ser uma despesa extraoramentria, para fins de registro pela contabilidade pblica. Nas situaes em que no existam recursos reservados do respectivo exerccio financeiro (passado) para o pagamento dessa despesa, o Estado somente conseguir adimplir sua obrigao de pagamento atravs do oramento atual, atravs da rubrica despesas de exerccios anteriores. Ateno! Na classificao da natureza a despesa de exerccios anteriores receber um cdigo especfico no elemento de despesa. Lembra-se da classificao da natureza da despesa oramentria, estudada no tpico Natureza da Despesa? CODIFICAO DA NATUREZA DA DESPESA
1 nvel 2 nvel 3 nvel 4 nvel 5 nvel "c" "g" "mm" "ee" "dd" Categoria econmica. Grupo de natureza da despesa Modalidade de aplicao Elemento de despesa Desdobramento facultativo do elemento de despesa.
No 4 nvel, elemento de despesa, as despesas de exerccios anteriores recebem um cdigo prprio especfico: (92) Despesas de Exerccios Anteriores.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Elemento da despesa tem a finalidade identificar os objetos de gasto, ou seja, quais bens e servios esto sendo comprados ou contratados. Independentemente do objeto de gasto, sendo uma despesa de exerccio anterior ela receber no elemento de despesa o cdigo (92) Despesas de Exerccios Anteriores. Os demais nveis sero classificados normalmente, de acordo com as caractersticas da despesa. Foi cobrado em concurso! (FCC Analista/TC-GO 2009) Em 31 de dezembro de 20x0, ltimo ano do mandato, o prefeito do municpio de Barra Brava autorizou o cancelamento de empenhos de material de consumo no-processados no valor de R$ 100.000,00, visando a adequar o fechamento contbil s disponibilidades de caixa. Permaneceram os saldos de R$ 150.000,00 em Restos a pagar processados e R$ 50.000,00 em Restos a pagar no-processados. Durante o ano de 20x1, um dos fornecedores, inscrito em Restos a Pagar no-processados, deixou de efetuar a entrega dos produtos licitados no valor de R$ 30.000,00 e um fornecedor cujo empenho fora cancelado no ano anterior, efetuou a entrega das mercadorias licitadas em 20x0, no valor de R$ 50.000,00. Nesse caso, no ano de 20x1 deve-se efetuar o cancelamento de restos a pagar (A) processados no valor de R$ 30.000,00 e efetuar um novo empenho no valor de R$ 50.000,00 com saldo da rubrica de Material de consumo de 20x1. (B) no-processados no valor de R$ 30.000,00 e efetuar um novo empenho no valor de R$ 50.000,00 com saldo da rubrica de Material de Consumo de 20x1. (C) processados no valor de R$ 30.000,00 e efetuar um novo empenho no valor de R$ 50.000,00 na rubrica de Despesas de Exerccios anteriores, no oramento de 20x1. (D) no-processados no valor de R$ 30.000,00 e efetuar um novo empenho no valor de R$ 50.000,00 na rubrica de Despesas de Exerccios anteriores, no oramento de 20x1. (E) no-processados no valor de R$ 30.000,00 e efetuar um novo empenho no valor de R$ 50.000,00 com saldo de R$ 30.000,00 da rubrica de Material de Consumo e R$ 20.000,00 da rubrica de Despesas de exerccios anteriores em 20x1. Resoluo
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Os Restos a Pagar no processados, referente ao fornecedor que deixou de efetuar a entrega no valor de R$ 30.000,00, devem ser cancelados. J para o fornecedor cujo empenho fora cancelado no ano anterior, todavia, que efetuou a entrega das mercadorias no valor de R$ 50.000,00, sendo a mercadoria aceita, dever ser emitido um novo empenho no exerccio corrente na rubrica de Despesas de Exerccios Anteriores. Observe que o erro na opo B est exatamente na classificao do elemento de despesa, pois informa que dever ser pago na rubrica de Material de Consumo. No caso citado pela questo, apesar de se referirem a materiais de consumo, as despesas de exerccios anteriores recebem um cdigo prprio especfico e so classificadas separadamente das demais despesas do exerccio. Assim, no 4 nvel da classificao na natureza da despesa, elemento de despesa, as despesas de exerccios anteriores recebem um cdigo prprio: (92) Despesas de Exerccios Anteriores. Letra D. Importante! O reconhecimento da obrigao de pagamento das despesas de exerccios anteriores cabe autoridade competente para empenhar a despesa, ou seja, ao ordenador de despesa (Decreto n 93.872/86, art. 22, 1). DETALHAMENTO DO CONCEITO DE DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES PELO DECRETO N 93.872/86 Despesas de Exerccios Anteriores. As despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham processado na poca prpria, bem como os Restos a Pagar com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente podero ser pagos conta de dotao especfica consignada no oramento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica (Lei n 4.320/64, art. 37). Portanto, despesas de exerccios encerrados: exerccios anteriores so despesas de
a. Para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham processado na poca prpria; b. Bem como os Restos a Pagar com prescrio interrompida; e c. Os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO correspondente. O Decreto n 93.872/86 informa a seguinte interpretao para cada trecho do conceito de despesas de exerccios anteriores: A. Despesas para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham processado na poca prpria: So despesas cujo empenho tenha sido considerado insubsistente e anulado no encerramento do exerccio correspondente, mas que, dentro do prazo estabelecido, o credor tenha cumprido sua obrigao. Exemplo no inscrio de empenho em restos a pagar por falta de comunicao interna no rgo: O fornecedor entregou os 50 computadores no dia 28 de dezembro, ltimo dia do prazo estabelecido no edital, e o setor de informtica tinha mais 30 dias para atestar o recebimento definitivo, procedimento necessrio para liquidao da despesa. Todavia, o setor financeiro/contbil no foi informado da entrega dos computadores e anulou o empenho no dia 31 de dezembro. O oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atender aquela despesa de aquisio de computadores, todavia, no foi processada na poca prpria, sendo cancelado o empenho ao final do exerccio. B. Restos a pagar com prescrio interrompida: Despesa cuja inscrio em restos a pagar tenha sido cancelada, mas ainda vigente o direito do credor. Exemplo pagamento de restos a pagar no processados anulados: De regra os restos a pagar no processados devem ser anulados ao final do exerccio financeiro seguinte. Caso, para tal resto a pagar anulado, seja aceito que o credor cumpra com sua obrigao e a despesa seja liquidada, o pagamento dever ser efetuado atravs do oramento em curso. Lembre-se! Prescreve em cinco anos a dvida passiva relativa aos Restos a Pagar, sejam eles processados ou no processados, contados da data da inscrio. Assim, tais restos a pagar pagos na rubrica despesas de exerccios anteriores tiveram sua prescrio interrompida. C. Compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio: Decorre de uma obrigao de pagamento criada em virtude de norma legal ou deciso judicial, mas somente reconhecido o direito do reclamante aps o encerramento do exerccio correspondente.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Exemplo pagamento de substituio de chefia retroativa: Determinado rgo finalmente normatizou o pagamento decorrente do servio prestado pela substituio de chefia, nos casos em que outro servidor substitui o chefe, recebendo proporcionalmente o salrio deste. Antes, o pagamento somente era efetuado nos casos em que a substituio de chefia excedia 30 dias consecutivos, todavia, aps a instruo interna, mesmo em perodos inferiores o pagamento ser devido. Em decorrncia deste ato, os servidores que substituram chefes de setor em perodos inferiores a 30 dias, e que antes no receberam nada por isso, tero o direito agora de receber retroativamente, pelas substituies ocorridas nos ltimos 5 anos. As substituies ocorridas em outros exerccios sero sanadas com verbas do exerccio financeiro em curso na rubrica despesas de exerccios anteriores. Aquelas despesas cuja competncia pertence ao exerccio atual sero classificadas normalmente, no sendo despesas de exerccios anteriores. Foi cobrado em concurso! (ESAF Analista/ANA 2009) Assinale a opo verdadeira a respeito dos aspectos conceituais e contbeis da despesa de exerccios anteriores (exerccios encerrados) de que trata o art. 37 da Lei n. 4.320/64. a) A despesa de exerccios j encerrados reconhecida e paga conta dos recursos do exerccio corrente, porm os efeitos contbeis so levados a efeito no exerccio correspondente despesa. b) O reconhecimento da despesa atribuio exclusiva do dirigente mximo da entidade que, aps exarar seu despacho, encaminha o respectivo processo para a homologao do ordenador de despesas. c) O reconhecimento da despesa de exerccios encerrados acarreta sobrecarga adicional ao oramento do exerccio corrente, o que gera automaticamente direito abertura de crdito suplementar em montante igual ao reconhecido. d) Os restos a pagar que tenham sido cancelados, mas ainda vigente o direito do credor, podem ser reconhecidos como despesa de exerccios anteriores e os efeitos oramentrios e contbeis se verificam no exerccio em que ocorrer o reconhecimento.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO e) O reconhecimento de despesa de exerccios encerrados, em razo da sua excepcionalidade, no necessita observar a classificao oramentria em que seria enquadrada no exerccio correspondente. Resoluo a) A despesa de exerccios anteriores reconhecida e paga conta dos recursos do oramento vigente e seus efeitos refletem, portanto, neste oramento, sendo dessa forma registrado pela contabilidade. ERRADO. b) O reconhecimento da obrigao de pagamento das despesas de exerccios anteriores cabe autoridade competente para empenhar a despesa, ou seja, ao prprio ordenador de despesas. ERRADO. c) No existe tal gerao automtica. ERRADO. d) Exato! Os restos a pagar que tenham sido cancelados, mas ainda vigente o direito do credor, podem ser pagos na rubrica despesa de exerccios anteriores. Os efeitos oramentrios e contbeis se verificam no exerccio em que ocorrer o reconhecimento. CERTO. e) Despesas de exerccios anteriores, como as demais despesas, necessitam observar a classificao oramentria. ERRADO. Letra D. Resumindo este tpico Despesas de Exerccios Anteriores:
1. Despesas de Exerccios Anteriores: as despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham processado na poca prpria, bem como os Restos a Pagar com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente podero ser pagos conta de dotao especfica consignada no oramento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica (Lei n 4.320/64, art. 37). 2. Importante! Despesas de exerccios anteriores uma exceo ao Princpio de Contabilidade da Competncia. 3. So despesas cujos fatos geradores ocorreram em exerccios anteriores, no havendo, no presente, recursos do respectivo oramento para sanar essa despesa, sendo necessrio utilizar os recursos oramentrios e financeiros do oramento atual. 4. Ateno! Dado que esto sendo utilizados recursos do oramento em curso, a contabilidade pblica ir denominar/classificar esse desembolso financeiro como uma despesa oramentria. 5. Na classificao da natureza da despesa, independentemente do objeto de gasto, sendo uma despesa de exerccio anterior, ela receber no elemento de despesa o cdigo (92) Despesas de
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Exerccios Anteriores. 6. Importante! O reconhecimento da obrigao de pagamento das despesas de exerccios anteriores cabe autoridade competente para empenhar a despesa (Decreto n 93.872/86, art. 22, 1).
8. BATERIA DE EXERCCIOS DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES 1. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Todo oramento anual contempla dotao especfica destinada a fazer face aos pagamentos de despesas resultantes de compromissos gerados em exerccios financeiros anteriores. Resoluo Perfeito! O pagamento de despesa gerada em exerccios anteriores onera o oramento vigente, ou seja, aquele em que se efetua o pagamento. Assim, pelas atuais regras oramentrias a LOA deve contemplar dotao oramentria para fins de pagamento de despesas geradas e contabilizadas em exerccios anteriores. Portanto, na LOA da Unio sempre contempla a rubrica dotao para pagamento de despesas de exerccios anteriores. Exemplo: Despesa gerada em 2008, contabilizada, reconhecida em 2008, inscrita em restos a pagar em 31/12/2008, porm, paga somente em 2010 na rubrica despesas de exerccios anteriores. Oramentariamente regime de competncia despesa do exerccio financeiro de 2008; Financeiramente onerou o exerccio financeiro de 2010. CERTO. A respeito das despesas de exerccios anteriores, julgue o item seguinte. 2. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) De acordo com o regime aplicado em conformidade com a Lei n.o 4.320/1964, a despesa deve ser contabilizada no exerccio em que tiver sido gerada. Portanto, se a despesa tiver sido originada em 2005 e reconhecida e paga somente em 2007, sua contabilizao dever ser feita conta de despesas de exerccios anteriores, para evidenciar o regime do exerccio. Resoluo A Lei 4.320/64 estabelece que o registro contbil da receita e da despesa far-sede acordo com as especificaes constantes da Lei de Oramento e dos crditos adicionais.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Em conformidade com o regime de competncia, a despesa deve ser contabilizada no exerccio financeiro em que foi gerada e classificada como despesa daquele exerccio. Exemplo: despesa gerada com energia eltrica no ms de novembro de 2008. Deve ser contabilizada em novembro de 2008 e classificada como despesa de 2008. Caso por algum motivo esta despesa no tenha sido paga em at 31/12/2009, em 2010, caso seja reconhecido o direito do credor, deve ser paga a conta de despesas de exerccios anteriores. Ateno! Neste mesmo exemplo, conforme a legislao, a referida despesa deve ter sido inscrita em restos a pagar em 31/12/2008. Em at 31/12/2009 deveria ter sido paga na rubrica restos a pagar, porm, como s foi paga em 2010, deve-se contabiliz-la como despesas de exerccios anteriores. Observe que o comando da questo afirma que a referida despesa de 2005 foi reconhecida e paga s em 2007. CERTO. 3. (CESPE Min. Cincia e Tecnologia/Analista 2008) Considere que o pagamento de determinadas vantagens aos servidores de um rgo tinha sido previsto, constando dotao especfica no oramento do respectivo exerccio. Por cautela, o responsvel pelo rgo inscreveu o valor correspondente em restos a pagar e efetuou consulta rea jurdica competente, que confirmou o direito dos servidores. Nesse caso, o pagamento, a ser efetuado no exerccio subseqente, dever ser feito conta de despesas de exerccios anteriores. Resoluo Inscrito em restos a pagar, o respectivo empenho contempla os recursos suficientes para pagamento das vantagens aos servidores. Portanto, no h necessidade de utilizao da rubrica despesas de exerccios anteriores. ERRADO. 4. (CESPE TSE/Analista 2007) Caracterizam-se como despesas de exerccios anteriores: A) aquelas cuja dotao tenha sido insuficiente no exerccio anterior, sem que haja sido solicitada suplementao. B) aquelas cuja dotao tenha sido insuficiente no exerccio anterior e cuja suplementao solicitada no haja sido atendida. C) as decorrentes de obrigaes reconhecidas no exerccio anterior para as quais no se providenciou crdito adicional.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO D) as correspondentes a obrigaes devidamente reconhecidas desde o exerccio anterior, quando a respectiva dotao foi indevidamente cancelada. Resoluo O art. 22 do decreto 93.872/86 informa que so despesas de exerccios anteriores: as despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham processado na poca prpria; os Restos a Pagar com prescrio interrompida, e compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente.
Vamos s opes: As respostas A, B e C so situaes em que no exerccio anterior no havia crdito suficiente para atender a despesa. Veja: A) ...sem que haja sido solicitada suplementao. B) ...e cuja suplementao solicitada no haja sido atendida. C) ...no se providenciou crdito adicional. Assim, elas no se enquadram no conceito previsto no art.22, dec.93.872/86, pois no exerccio anterior no havia saldo suficiente para atender a despesa. D) Dotao cancelada refere-se a restos a pagar cancelados. Enquadra-se aqui o conceito de restos a pagar com prescrio interrompida. Com o cancelamento dos restos a pagar iniciou-se sua prescrio (que ser de cinco anos a partir da inscrio em restos a pagar), interrompida no exerccio atual devido ao pagamento atravs da rubrica despesas de exerccios anteriores. Letra D. 5. (CESPE-PREVIC/2011 ADMINISTRADOR) Considere que o filho de um servidor pblico tenha nascido no ms de dezembro de 2010, mas que somente em janeiro de 2011 esse servidor tenha solicitado o pagamento do benefcio do salrio-famlia. Nesse caso, o pagamento do benefcio do salrio-famlia do ms de dezembro de 2010 pode ser reconhecido como despesa de exerccio anterior. Resoluo Perfeito! O fato gerador da despesa surgiu em 2010, porm, o servidor requereu apenas em 2011. Observe que a despesa, neste caso, referente ao exerccio financeiro de 2010.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Como a pagamento ocorrer somente um 2011, implica em despesa de exerccio anterior (princpio da competncia). CERTO. 9. LISTA DAS ANTERIORES QUESTES DESPESAS DE EXERCCIOS
1. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Todo oramento anual contempla dotao especfica destinada a fazer face aos pagamentos de despesas resultantes de compromissos gerados em exerccios financeiros anteriores. A respeito das despesas de exerccios anteriores, julgue o item seguinte. 2. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) De acordo com o regime aplicado em conformidade com a Lei n.o 4.320/1964, a despesa deve ser contabilizada no exerccio em que tiver sido gerada. Portanto, se a despesa tiver sido originada em 2005 e reconhecida e paga somente em 2007, sua contabilizao dever ser feita conta de despesas de exerccios anteriores, para evidenciar o regime do exerccio. 3. (CESPE Min. Cincia e Tecnologia/Analista 2008) Considere que o pagamento de determinadas vantagens aos servidores de um rgo tinha sido previsto, constando dotao especfica no oramento do respectivo exerccio. Por cautela, o responsvel pelo rgo inscreveu o valor correspondente em restos a pagar e efetuou consulta rea jurdica competente, que confirmou o direito dos servidores. Nesse caso, o pagamento, a ser efetuado no exerccio subseqente, dever ser feito conta de despesas de exerccios anteriores. 4. (CESPE TSE/Analista 2007) Caracterizam-se como despesas de exerccios anteriores: A) aquelas cuja dotao tenha sido insuficiente no exerccio anterior, sem que haja sido solicitada suplementao. B) aquelas cuja dotao tenha sido insuficiente no exerccio anterior e cuja suplementao solicitada no haja sido atendida. C) as decorrentes de obrigaes reconhecidas no exerccio anterior para as quais no se providenciou crdito adicional. D) as correspondentes a obrigaes devidamente reconhecidas desde o exerccio anterior, quando a respectiva dotao foi indevidamente cancelada.
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5. (CESPE-PREVIC/2011 ADMINISTRADOR) Considere que o filho de um servidor pblico tenha nascido no ms de dezembro de 2010, mas que somente em janeiro de 2011 esse servidor tenha solicitado o pagamento do benefcio do salrio-famlia. Nesse caso, o pagamento do benefcio do salrio-famlia do ms de dezembro de 2010 pode ser reconhecido como despesa de exerccio anterior. GABARITO 1C 2C 3E 4D 5C
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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF.

- Lei n 4.320/64, arts. 68 e 69;

Valor da despesa de pequeno vulto:

Art. 23 da Lei n 8.666/93:

Decreto Federal 93.872/86

RP No Processados Liquidados a Pagar RP Processados a Pagar

EMPENHOS DE X0 INSCRITOS EM RESTOS A PAGAR

CANCELAMENTO DOS RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS INSCRITOS EM 31/12/X1

Motivo pelo qual considerada uma receita sob o enfoque

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