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SISTEMAS DE DETRACCIONES DEL IGV (SPOT

NORMAS LEGALES
Decreto Supremo N 155-2004-ef (TUO del Decreto Legislativo N 940) Publicada el 14/11/2004. Decreto Legislativo N 1110, publicado el 20/06/2012. Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, publicada el 15/08/2004. Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT, publicada el 29/03/2012. Resolucin de Superintendencia N 091-2012/SUNAT, publicada el 24/04/2012. Resolucin de Superintendencia N 158-2012/SUNAT, publicada el 13/07/2012.

OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA


ANEXO 1: BIENES A SER CONTROLADOS EN EL TRASLADO ANEXO 2: BIENES A SER CONTROLADOS POR EL USO DEL CREDITO FISCAL ANEXO 3: SERVICIOS CONTROLADOS POR EL USO DEL CREDITO FISCAL

1.Venta gravada con IGV. 2.Retiro considerado venta. 3.Traslado no originado en una operacin de venta.

1.Venta gravada con IGV 2.Retiro considerado venta

1. Servicios gravados con IGV

PRINCIPALES MODIFICACIONES DE LA R.S 183-2004/SUNAT


INCLUSION DE BIENES ANEXO 2 DEFINICIN Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos. DESCRIPCIN Adems, se incluye a las formas primarias comprendidas en las subpartidas nacionales 3907.60.10.00 y 3907.60.90.00. PORCENTAJE 15%

Modificado por el art. nico de la RS N 091-2012-SUNAT vigente a partir del 01.05.12.

INCLUSION DE BIENES ANEXO 2

DEFINICIN

DESCRIPCIN a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 0904.20.10.10, 0904.20.10.20, 0904.20.10.30, 0904.21.90.00* y 0904.22.90.00* b) Slo la pprika fresca o refrigerada comprendida en la subpartida nacional 0709.60.00.00 cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV.

PORCENTAJ E

Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta *

12%

*Modificado por el art. 3 de la RS N 158-2012-SUNAT vigente a partir del 01.08.12.

MODIFICACIONES AL ANEXO 3
Inclusin del numeral 10 en el anexo 3 de la resolucin 183-204/SUNAT, a fin de incorporar como operacin a SPOT a los dems servicios gravados con el IGV con el porcentaje del 9%

Inclusin del Cdigo 037 Dems servicios gravados con IGV en el Anexo 4.

Derogacin de la Cuarta Disposicin Final de la resolucin 183-2004/SUNAR.

Modificado por la RS N 063-2012/SUNAT, vigente a partir del 02.04.12.

SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA- ANEXO 3

DEFINICIN TASA DESCRIPCIN Dems Servicios 9% A toda prestacin de servicios en el pas Gravados con el IGV comprendida en el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 de la Ley del IGV que no se encuentre incluida en algn otro numeral del presente Anexo, con algunas exclusiones.

Numeral 10 incorporado

EXCLUSIONES DEL NUMERAL 10

Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artculo 16 de la Ley N 26702 Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, y normas modificatorias. Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud ESSALUD. Los servicios prestados por la Oficina de Normalizacin Previsional ONP.

EXCLUSIONES DEL NUMERAL 10

El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos abiertos al pblico tales como restaurantes y bares. El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios complementarios a ste, prestado al husped por los establecimientos de hospedaje a que se refiere el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje, aprobado por Decreto Supremo N029-2004-MINCETUR. El servicio postal y el servicio de entrega rpida.

EXCLUSIONES DEL NUMERAL 10

El servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N073-2006/SUNAT y normas modificatorias. El servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre a que alude la Resolucin de Superintendencia N0572007/SUNAT y normas modificatorias. Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal a) del numeral 6 y en los literales a) y b) del numeral 7 del presente Anexo.

EXCLUSIONES DEL NUMERAL 10

Incisos incorporados por la R.S. N 158-2012/SUNAT vigentes a partir del 14.07.2012 y aplicables a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.

Las actividades de generacin, transmisin y distribucin de la energa elctrica reguladas en la Ley de Concesiones Elctricas aprobada por el Decreto Ley N.25844. Los servicios de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos prestados a favor de PERUPETRO S.A. en virtud de contratos celebrados al amparo de los Decretos Leyes N s 22774 y 22775 y normas modificatorias. Los servicios prestados por las instituciones de compensacin y liquidacin de valores a las que se refiere el Captulo III del Ttulo VIII del Texto nico Ordenado de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por el Decreto Supremo N.093-2002-EF y normas modificatorias. Los servicios prestados por los administradores portuarios y aeroportuarios.

EXCLUSIONES DEL NUMERAL 4, 5 y 10

Aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria se produzca a partir del 14.07.2012, segn Tercera Disposicin Complementaria Final de la R.S. N 158-2012/SUNAT

No estn incluidos los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes o destinos aduaneros especiales o de excepcin, siempre que tales servicios estn vinculados a operaciones de comercio exterior. Se considera operadores de comercio exterior: 1. Agentes martimos y agentes generales de lneas navieras 2. Compaas areas 3. Agentes de carga internacional 4. Almacenes aduaneros 5. Empresas de Servicio de Entrega Rpida 6. Agentes de aduana.

ASPECTOS GENERALES
OPERACIONES EXCEPTUADAS

A N E X O 3

1) Operaciones sujetas al Sistema por importes menores o iguales a S/. 700.00. 2) Se emite un CP que no permita sustentar crdito fiscal, costo o gasto para efecto tributario. Esta excepcin no opera para las compras del Sector Pblico. 3) Se emita alguno de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del Art. 4 del Reglamento de Comprobantes de pago. 4) El usuario del servicio o quien encargue la construccin tenga la condicin de no domiciliado.

SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR LA DETRACCIN


En la prestacin de servicios: El usuario del servicio o quien encarga la construccin. El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin cuando reciba el integro del importe de la operacin, sin haberse acreditado el depsito respectivo.

ANEXO 3

OPORTUNIDAD DEL DEPSITO


1.Cuando el usuario es el sujeto obligado: Lo que ocurra primero entre: a) Fecha de pago (total o parcial) b) Registro del Comprobante de Pago en el Registro de Compras (*)

ANEXO 3

2. Cuando el prestador es el sujeto obligado: Dentro del 5da hbil siguiente de recibido el ntegro del importe de la operacin. (*) Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras.

PRINCIPALES MODIFICACIONES AL D.L N 940.


MONTO DEL DEPSITO E IMPORTE DE LA OPERACIN

Monto depsito = % de detraccin (segn anexos) x Importe Operacin

Al valor de venta del bien, retribucin por servicio, valor de construccin o valor de venta de bien inmueble determinado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del IGV, an cuando la operacin no estuviera gravada con dicho impuesto, ms el IGV de corresponder. En el caso de la venta de bienes muebles, se considerar como importe de la operacin al monto que resulte de sumar al Precio de Mercado los otros conceptos que de acuerdo con el artculo 14 de la Ley del IGV integran la base imponible de dicho impuesto, ms el IGV que corresponda a estos otros conceptos, siempre que este monto sea mayor al determinado conforme a lo dispuesto en el prrafo anterior.

DE LOS SUJETOS OBLIGADOS

La SUNAT tambin podr designar como nico sujeto obligado a efectuar el depsito al tercero que en virtud de un mandato o de la prestacin de un servicio, reciba el importe de la operacin por cuenta del proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecute el contrato de construccin en una operacin sujeta al Sistema.
Modificado por el art.3 del Decreto Legislativo 1110 vigente a partir del 01.07.12.

LIBERACION DE FONDOS
Se ha incluido en el Decreto Legislativo N 940, los requisitos para solicitar la libre disposicin de fondos, ya contemplados en la RS N 183-2004/SUNAT, indicndose que el solicitante no haya incurrido en alguno de los siguientes supuestos: Tener deuda pendiente de pago. Tenga la condicin de domicilio fiscal NO HABIDO Haber incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
Modificado por el art.2 del Decreto Legislativo 1110 vigente a partir del 01.07.12.

SUSPENSIN DEL PLAZO PARA RESOLVER LA LIBERACION DE FONDOS


El cmputo del plazo para resolver la solicitud se suspender, entre lo que ocurra primero:
Por el lapso comprendido entre la fecha de notificacin del resultado del primer requerimiento de un procedimiento de fiscalizacin y la fecha de finalizacin de dicho procedimiento, o

NO

Hasta que hayan transcurrido 60 das hbiles computados desde la fecha de dicha notificacin.

No aplicar si se cumple con exhibir y/o presentar los registros, libros y dems documentacin e informacin que se le solicite en el primer requerimiento, dentro de los plazos otorgados .

Modificado por el art.2 del Decreto Legislativo 1110 vigente a partir del 01.07.12.

EXTORNO DEL INGRESO COMO RECAUDACIN


Se incorpora en el Decreto legislativo 940 la posibilidad del extorno a la cuenta de origen de los montos ingresados como recaudacin, en los siguientes casos: Tratndose de personas naturales, cuando hayan solicitado y obtenido la baja de inscripcin en el RUC. Tratndose de personas jurdicas, cuando se encuentren en proceso de liquidacin. Tratndose de contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, cuando ocurra el trmino del contrato. Otras que la SUNAT establezca mediante Resolucin de Superintendencia.
Modificado por el art.3 del Decreto Legislativo 1110 vigente a partir del 01.07.12.

CAUSALES PARA INGRESOS COMO RECAUDACION


La norma contempla causales para el ingreso del monto de detraccin como Recaudacin, y se ha dispuesto suprimir como causal, la comisin de las siguientes infracciones del Cdigo Tributario : - Numeral 1 del art. 173 : No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio. - Numeral 2 del art. 174 : Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin .
Modificado por el art.2 del Decreto Legislativo 1110 vigente a partir del 01.07.12.

DESTINO DE LOS MONTOS DEPOSITADOS


Se ha incorporado en el Decreto Legislativo N 940 que los montos depositados no podrn ser destinados al pago de los tributos que gravan la importacin de bienes que hayan sido transferidos al titular de la cuenta por un sujeto domiciliado en el pas durante el periodo comprendido entre la salida de los bienes del punto de origen y la fecha en que se solicita su despacho a consumo, salvo que se trate de bienes cuya venta en el pas se encuentra sujeta al Sistema.
Modificado por el art.3 del Decreto Legislativo 1110 vigente a partir del 01.07.12

INFRACCCIONES Y SANCIONES APLICABLES AL SPOT

Infraccin
1. El sujeto obligado que no efectu el depsito. (*)

Sancin
50% del depositado importe no

2. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del Centro 50% del monto que debi de Produccin sin haberse acreditado el integro del depsito, siempre depositarse. que ste deba efectuarse con anterioridad al traslado. 3. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los bienes sin que se le haya acreditado el depsito, siempre que ste deba 50% del monto del depsito. efectuarse con anterioridad al traslado. 4. El titular de la cuenta que otorgue a los montos depositados un 100% del importe destino distinto al previsto en el Sistema. indebidamente utilizado.

5.Las Administradoras de Peaje que no cumplan con depositar 50% del los cobros realizados a los transportistas que prestan el depositado servicio de transporte de pasajeros realizado por va terrestre, en el momento establecido.

importe

no

Modificado por el art.2 del Decreto Legislativo 1110 vigente a partir del 01.07.12. (*) Tratndose de los servicios contenidos en el numeral 10 del Anexo 3 de la RS 183-2004/SUNAT, no se aplicar la sancin correspondiente a esta infraccin , cometida desde el 2 de abril y hasta el 31 de mayo de 2012, siempre que el infractor cumpla con efectuar el depsito correspondiente, hasta el ltimo da hbil del mes de julio de 2012. En los casos en que el prestador del servicio hubiera recibido del usuario el ntegro del importe de la operacin sujeta al Sistema, el depsito que aquel efecte en el plazo indicado determinar que dicho usuario, originalmente obligado a realizarlo, no sea sancionado por esta infraccin

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RGIMEN DE GRADUALIDAD DE SANCIONES APLICABLE AL SPOT Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT


.

Qu infracciones del sistema de detracciones

pueden acogerse a un rgimen de gradualidad?


La nica infraccin que cuenta con un rgimen de gradualidad es la prevista en el numeral 1 del inciso 12.2. del artculo 12 del Decreto Supremo N 155-2004-EF

Aquella originada por incumplir el sujeto obligado (adquirente, usuario, proveedor de bienes o prestador de servicios) con efectuar el ntegro del depsito de la detraccin dentro de los plazos establecidos.

CASO PRACTICO
La empresa VIVANCO S.A., dedicada al rubro de mantenimiento de motocicletas, ha realizado dicho servicio a la empresa LA MERCED S.A.C del 1 al 16 de Julio 2012. Siendo el monto pactado S/. 5200.

Con fecha 16 de Julio, VIVANCO S.A.. emite la factura correspondiente a LA MERCED S.A.C., la cual fue pagada en la misma fecha en su totalidad, sin efectuar la detraccin del 9% sobre el importe de la operacin.

Cmo se aplica el rgimen de gradualidad?


Supuesto:

El 10 de agosto de 2012, VIVANCO S.A.,

efecto el depsito

correspondiente a dicha detraccin (S/. 468), sin recibir comunicacin alguna de su cliente.

Ambas empresas nos consultan si han incurrido en alguna infraccin y de ser as la manera de graduar la sancin correspondiente.

Cmo se aplica el rgimen de gradualidad?


Solucin: Segn los momentos para efectuar el depsito de la detraccin en el caso de los servicios - Anexo 3, tenemos que ni el usuario del servicio y el prestador del mismo efectuaron el depsito en ninguna de las oportunidades establecidas en las normas, por lo que cada uno de ellos habra cometido una infraccin, la misma que se encuentra sancionada con una multa equivalente al 50% del importe no detrado. Dicha sancin puede acogerse al rgimen de gradualidad previsto por la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT.

Aplicacin del Rgimen de Gradualidad

Cmo se aplica el rgimen de gradualidad?


a) Para el prestador del servicio: La empresa VIVANCO S.A.. efectu el depsito en la oportunidad correspondiente a la rebaja del 70%, pues lo realiz al noveno da hbil (10/08/12) siguiente a la fecha prevista para efectuar el mismo Siendo as, el clculo de la multa sera el siguiente: Importe de la sancin: 50% del monto no detrado Monto no detrado : S/. 5,200 x 9% : Sancin: 50% x 468 : (-) Rebaja del 70% 70% x S/. 234 : S/. 468 S/. 234 S/. (164) -------------S/. 70

Multa rebajada : A los S/. 70 se le debern calcular los intereses moratorios correspondientes.

Cmo se aplica el rgimen de gradualidad?


b) Para el usuario del servicio: Segn resulta del literal b) de la nota 4 de la segunda tabla del Anexo de la Resolucin de Superintendencia N 2542004/SUNAT as como de los artculos 3 y 4 de la misma, el usuario gozar de la rebaja si el prestador del servicio subsana la omisin durante los 25 das hbiles siguientes a la fecha o plazo previsto para que el usuario realice el depsito y siempre que el cliente solicite la constancia de depsito.

Cmo se aplica el rgimen de gradualidad?


b) Para el usuario del servicio: En ese sentido, suponiendo que la empresa LA MERCED S.A.C ha solicitado a VICANCO S.A. la constancia de depsito correspondiente, la multa que le correspondera por haber omitido efectuar el depsito sera tambin rebajada en la misma proporcin que lo fue para la empresa prestadora del servicio, es decir la multa rebajada ascendera a S/. 70, adems de los intereses moratorios correspondientes.