Atuao da Controladoria em uma Empresa de Mdio Porte: um Estudo de Caso

The Controllership Performance in a Medium-size Company: a Case Study

Lcio de Souza Machado

Mestrado em Controladoria e Contabilidade Estratgica no Centro Universitrio lvares Penteado Professor da Universidade Federal de Gois e do Instituto Aphonsiano de Ensino Superior Endereo: Rua Sacramento, Quadra 143, Lote 01/03, Apartamento 1.203, Residencial Portal dos Buritis CEP: 74915-380 Aparecida de Goinia/GO Brasil E-mail: lucio@florestaauditores.com.br Telefone: (62) 3248-9670

Michele Rlany Rodrigues Machado

Especializao em Controladoria e Gesto Estratgica no Instituto Aphonsiano de Ensino Superior Contadora da Advocacia Geral da Unio Endereo: Rua Sacramento, Quadra 143, Lote 01/03, Apartamento 1.203, Residencial Portal dos Buritis CEP: 74915-380 Aparecida de Goinia/GO Brasil E-mail: michelerilany@hotmail.com Telefone: (62) 3248-9670

Eduardo Jos dos Santos

Mestrado em Administrao na Universidade Federal de Uberlndia. Professor do Instituto Aphonsiano de Ensino Superior Endereo: Rua J 65, Quadra 113, Lote 12, Setor Ja CEP: 74.674-310 Goinia/GO Brasil E-mail: eduardo01.js@gmail.com Telefone: (62) 3243-2196

Artigo recebido em junho de 2008. Passou por uma avaliao double blind review em setembro de 2008. Aceito em dezembro de 2008 pela Editora Cientfica Sandra Rolim Ensslin. Artigo apresentado no XI SEMEAD 2008, So Paulo, 2008.
R evista C ontempornea de C ontabilidade

ISSN 1807-1821, UFSC, Florianpolis, ano 05, v.1, n10, p. 53-67, Jul./Dez., 2008

53

Lcio de Souza Machado, Michele Rlany Rodrigues Machado e Eduardo Jos dos Santos

Resumo
Este artigo tem por objetivo investigar a aderncia das funes de Controladoria executadas por uma organizao de mdio porte, sediada no Estado de Gois, com aquelas preconizadas na literatura. Adotaram-se como premissa as funes de Controladoria descritas por Almeida, Parisi e Pereira (2001). Em 2006, a organizao investigada passou a adotar a Controladoria com o objetivo de melhorar o sistema de informao para deciso, sendo este servio terceirizado a uma empresa de consultoria e assessoria, fato inovador sob o ponto de vista de tomada de deciso. Para colher os dados, utilizou-se uma entrevista estruturada feita ao Controller. Concluiu-se que a Controladoria foi criada sem definio de elementos-chave como misso e funo; e as funes exercidas pela Controladoria no guardam relaes diretas com aquelas previstas pelos autores citados. Palavras-chave: Controladoria, Sistema de informaes, Terceirizao.

Abstract
This paper investigates whether Controllership functions performed by a middle size organization located in Gois state is in adherence to the guidelines established in the literature. The analysis was based on the Controllership functions proposed by Almeida, Parisi and Pereira (2001). In 2006, the organization being investigated started using Controllership in order to improve the decision information system, and this service was outsourced from a consulting and advising company, which was rather innovating in terms of decision making. The data collection relied on a structured interview with the Controller. The findings revealed that the Controlling was created without defining key elements such as mission and function. Furthermore, the functions performed by the Controlling are not directly related to those proposed by the cited authors. Key words: Controlling, Information System, Outsourcing.

1 Introduo As organizaes modernas vm aderindo prtica de Controladoria para auxiliar na conduo da gesto. No Brasil, mecanismos de gesto relacionados Controladoria ganharam fora no final da dcada de 1980 e na dcada de 1990, com o aparecimento de modelos como o GECON (Gesto Econmica), na Universidade de So Paulo. Os seus criadores, professor Armando Catelli e outros pesquisadores, orientaram diversas dissertaes e teses sobre o assunto, permitindo ampla discusso da funo Controladoria, bem como a sua evoluo. Com base nos estudos acadmicos, houve tambm um crescimento na literatura sobre o assunto. O objetivo do profissional de Controladoria variado, como pode ser visualizado na Seo 2 deste artigo. Foi em razo dessa gama de atividades de apoio ao processo decisrio exercidas pela Controladoria que levou realizao deste artigo: A Controladoria executada pelas empresas tem similaridade com as funes destacadas pelos principais doutrinadores do assunto? A partir desse problema, objetiva-se levantar os pontos de convergncia com a literatura e tambm estabelecer aqueles que divergem dela. importante elucidar que neste artigo assumiu a premissa de que as funes de Controladorias so aquelas descritas por Almeida, Parisi e Pereira
54
ISSN 1807-1821, UFSC, Florianpolis, ano 05, v.1, n10, p. 53-67, Jul./Dez., 2008
R evista C ontempornea de C ontabilidade

A Atuao da Controladoria em uma Empresa de Mdio Porte: um Estudo de Caso

(2001), quais sejam: (i) subsidiar o processo decisrio; (ii) apoiar a avaliao de desempenho; (iii) apoiar a avaliao de resultado; (iv) gerir os sistemas de informaes; e, (v) atender aos agentes de mercado. Apesar disso, no tpico relacionado descrio dessas funes, destacaram-se conceitos enfatizados por outros autores. Para a realizao desta pesquisa, optou-se por estudar um caso nico: uma empresa comercial que explora a atividade de fertilizantes e o comrcio de produtos agropecurios. Escolheu-se essa empresa porque a criao do setor de Controladoria decorreu de um processo natural de evoluo dos negcios e pela deciso ser considerada inusitada, pois houve, na verdade, a terceirizao dessa rea, o que no um fato comum em termos de referencial bibliogrfico sobre o tema. Dessa forma, a pesquisa consubstancia-se em estudar se em uma empresa que adota a Controladoria ocorre a prtica das principais funes da respectiva rea, previstas no referencial terico tema, de maneira que se perceba ou no a aderncia das funes da Controladoria realizadas na empresa com as propostas pela literatura. A pesquisa classificada como de carter exploratrio quanto ao seu objetivo; estudo de caso quanto aos procedimentos de coleta de dados; e qualitativa no tocante anlise do problema. O estudo permitiu que se fizesse o levantamento dos dados diretamente com o gestor de Controladoria da empresa pesquisada, mediante a utilizao de uma entrevista estruturada. Dessa forma, o tratamento qualitativo dos dados focou a avaliao das principais premissas da funo Controladoria aderentes ao processo de gesto da entidade avaliada. Outros detalhes podem ser observados na Seo 3 do artigo. 2 Controladoria 2.1 Breve histrico sobre a Controladoria De acordo com S (1997), a Contabilidade nasceu com a civilizao e jamais deixar de existir em decorrncia dela; talvez, por isso, seus progressos quase sempre tenham coincidido com aqueles que caracterizam os da prpria evoluo do ser humano. S (1997, p. 20) ainda relata que
[...] antes, pois, que o homem soubesse escrever e calcular, estas manifestaes j ocorriam. Algumas tm sido confundidas com manifestaes artsticas, embora, para historiadores famosos, como Melis, e arquelogos consagrados, como Figuier, no tenham deixado dvidas quanto a sua natureza contbil.

Melis (apud S, 1997, p. 15) relata que desde que o homem se preocupou com o amanh, preocupou-se, tambm, em fazer as contas, mas, em verdade, nem sempre soube, racionalmente, o que fazer com as informaes que guardou.
R evista C ontempornea de C ontabilidade

ISSN 1807-1821, UFSC, Florianpolis, ano 05, v.1, n10, p. 53-67, Jul./Dez., 2008

55

Lcio de Souza Machado, Michele Rlany Rodrigues Machado e Eduardo Jos dos Santos

A histria da Contabilidade, portanto, encontra suas bases nas mais remotas pocas, mas sua dignidade cientfica s ocorreu quando as demais disciplinas tambm encontraram tal caminho, ou seja, h relativamente pouco tempo. A partir de 1920, inicia-se o crescimento do conhecimento contbil tanto em auditoria como em mensurao e gesto. Kaplan e Norton (1997, p. 21) resumem em uma frase essa abordagem: O que no pode ser mensurado, no pode ser gerenciado. A partir de ento, a Controladoria surge como evoluo natural da Contabilidade praticada nos dias atuais, cujo campo de atuao so as organizaes econmicas, caracterizadas como sistemas abertos, inseridos e interagindo com outros num dado ambiente. Johnson & Kaplan (apud CATELLI, 2001 p. 343), na segunda metade de 1980, so taxativos ao afirmarem que os atuais sistemas contbeis para a Administrao so inadequados para o meio ambiente, e os autores foram to contundentes com tal afirmao que motivaram alguns pesquisadores a advogarem uma total ruptura com a Contabilidade. Beuren (2002) atribui o desenvolvimento da Controladoria a trs fatores: verticalizao, diversificao e expanso geogrfica das organizaes, com o consequente aumento da complexidade de suas atividades. 2.2 Conceito de Controladoria Para Benedicto e Leite (2004), a Controladoria pode ser relacionada com um sistema de informaes que objetiva auxiliar o processo de tomada de decises dos gestores, que so responsveis pela direo e o controle das operaes realizadas pela empresa. Menezes (2001, p. 84-85) afirma que para exercer de maneira correta sua funo, monitorando o sistema de medio da empresa, a Controladoria deve dispor dos seguintes enfoques de responsabilidade (accountability): Contabilidade financeira onde se buscar o custo do produto para fins de apurao de estoques e todos os elementos do sistema contbil para fins de reporte externo. Contabilidade gerencial onde se buscar o controle das decises e de seus impactos na empresa para fins de gesto do negcio. Contabilidade estratgica onde se buscar o exerccio da estratgia competitiva atravs da gesto e mensurao dos custos das atividades de produo e administrao, para apoiar sinergicamente as funes que compem a empresa, estruturada na sua gesto estratgica global. A Controladoria deve estar sempre atenta misso da empresa. Menezes (2001, p. 85), citando Riccio e Peters, afirma que a Controladoria, ao posicionar-se de maneira firme e ativa no processo de planejamento e controle, embute-se no suporte
56
ISSN 1807-1821, UFSC, Florianpolis, ano 05, v.1, n10, p. 53-67, Jul./Dez., 2008
R evista C ontempornea de C ontabilidade

A Atuao da Controladoria em uma Empresa de Mdio Porte: um Estudo de Caso

garantia da misso da empresa. Menezes (2001, p. 85) complementa dizendo que cabe ainda Controladoria o papel de monitorar os paradigmas de qualidade, devendo informar e interagir proativamente com as diversas funes da organizao na busca da excelncia empresarial, calcada na crena de que estratgia, custos e qualidade so responsabilidades de todas as funes da empresa. 2.3 Misso, objetivos e responsabilidades da Controladoria As empresas tm sua misso voltada ao atendimento ao cliente, prestando-lhe um servio ou colocando sua disposio produtos diferenciados. Para que isso ocorra, a empresa dividida em vrios setores, cada qual com suas atribuies ou especializaes. Devido, sobretudo, ao crescimento da tecnologia, e, consequentemente, da evoluo da cincia (geradora de conhecimento), cada vez mais as empresas esto buscando se tornar mais segmentadas. Para identificar, registrar, comunicar, e tambm suportar as decises tomadas pelo gestor, tem-se o sistema de informao. Este, por sua vez, pode ser dividido em dois grandes grupos, segundo nos ensina Padoveze (2003, p. 36): Os sistemas de informao de apoio s operaes, que privilegiam as informaes necessrias ao planejamento, execuo e controle das atividades operacionais. Os sistemas de informao de apoio gesto, cujo objetivo o controle econmico da empresa. Padoveze (2003) entende que a misso da Controladoria suportar todo o processo de gesto empresarial por intermdio de seu sistema de informao, que um sistema de apoio gesto. Dessa forma, a Controladoria fica incumbida de assegurar a eficcia da empresa mediante o controle de operaes e de seus resultados planejados. Segundo Perez Jnior, Pestana e Franco (1997, p. 37), a misso da Controladoria otimizar os resultados econmicos da empresa atravs da definio de um modelo de informaes baseado no modelo de gesto. Para Almeida, Parisi e Pereira (2001 p. 347), os objetivos da Controladoria, tendo em vista a misso estabelecida, so: Promoo da eficcia organizacional Viabilizao da gesto econmica Promoo da integrao das reas de responsabilidade. Aps sucinta discusso e apresentao da misso da Controladoria, ser trabalhada, na sequncia, a sua responsabilidade. Para Almeida, Parisi e Pereira (2001), a Controladoria tem sua responsabilidade definida, respondendo pelas gestes
R evista C ontempornea de C ontabilidade

ISSN 1807-1821, UFSC, Florianpolis, ano 05, v.1, n10, p. 53-67, Jul./Dez., 2008

57

Lcio de Souza Machado, Michele Rlany Rodrigues Machado e Eduardo Jos dos Santos

operacional, financeira, econmica e patrimonial das atividades. Alm disso, segundo os autores, responsabilidade da Controladoria ser a indutora dos gestores, para que estes tomem decises melhores. O Quadro 1 demonstra algumas aes impetradas pela Controladoria, bem como o instrumento disponibilizado para que os gestores tomem decises mais sustentadas e, assim, otimizem os resultados da empresa.
Quadro 1: Ao e instrumento disponibilizado

Ao

Instrumento Disponibilizado

Clarificar como as decises so ou Modelo de deciso deveriam ser tomadas. Mensurar corretamente o resultado dos Modelo de mensurao eventos, produtos, atividades e reas. Informar adequadamente os gestores. Modelo de informao
Fonte: Almeida, Parisi e Pereira (2001, p. 348).

J Vieira, Raupp e Beuren (2004, p. 45) asseveram que:

A Controladoria objetiva, dentre outros fatores, promover a continuidade da empresa e a maximizao de seu resultado. Sendo um rgo de suporte, auxilia no controle e na definio das estratgias da organizao, fornecendo informaes sobre as variveis internas e externas empresa.

Por essa definio, os autores descrevem que a Controladoria est diretamente envolvida no processo de gesto, exercendo seu papel de apoio aos gestores no planejamento, na execuo e no controle. Como fornecedora de informaes, esta possui subdivises referentes aos diversos tipos de informaes que deseja fornecer. As informaes podem ser de Custos, de Auditoria, de Planejamento e Controle, de Contabilidade Geral, dentre outras. Por meio dos relatrios gerados pela Controladoria, o gestor ter como visualizar, de forma mais detalhada, como esto sendo aplicados os vrios tipos de recursos, a produtividade das atividades operacionais e a evoluo do empreendimento. Segundo Vieira, Raupp e Beuren (2004, p. 45), a Controladoria, em conjunto com o sistema de informaes gerenciais, organiza e direciona todas as informaes provenientes das vrias operaes da empresa. 2.4 Funes da Controladoria e do Controller A Controladoria tem as seguintes funes principais, conforme Almeida, Parisi e Pereira (2001). 2.4.1 Subsdio ao processo de gesto
58
ISSN 1807-1821, UFSC, Florianpolis, ano 05, v.1, n10, p. 53-67, Jul./Dez., 2008
R evista C ontempornea de C ontabilidade

A Atuao da Controladoria em uma Empresa de Mdio Porte: um Estudo de Caso

Segundo Almeida, Parisi e Pereira (2001, p. 350-351), esta funo envolve ajudar a adequao do processo de gesto realidade da empresa ante seu meio ambiente. Estar sendo materializada tanto no suporte estruturao do processo de gesto como pelo efetivo apoio s fases desse processo, por meio de um sistema de informao que permita simulaes e projees sobre eventos econmicos no processo de tomada de deciso. A Controladoria dever suprir os gestores das diversas reas no processo de gesto, com instrumentos gerenciais que forneam informaes sobre desempenhos e resultados econmicos. inerente a essa funo monitorar o processo de elaborao do oramento e respectiva consolidao das diversas reas de responsabilidade da empresa. 2.4.2 Apoio avaliao de desempenho Na avaliao de desempenho, seja dos gestores ou das reas de responsabilidade, a Controladoria estar, conforme Almeida, Parisi e Pereira (2001, p. 350): elaborando a anlise de desempenho econmico das reas; elaborando a anlise de desempenho dos gestores; elaborando a anlise de desempenho econmico da empresa; avaliando o desempenho da prpria rea. 2.4.3 Apoio Avaliao de Resultado A gesto econmica o conjunto de decises e aes orientado por resultados, mensurados segundo conceitos econmicos. Na gesto econmica, procura-se avaliar a forma pela qual a empresa atinge seus resultados econmicos, e tem como ponto e sustentao o planejamento e o controle. A gesto econmica consolida as demais, tendo em vista que todas as atividades em uma empresa devem estar voltadas para o seu resultado econmico. De acordo com Almeida, Parisi e Pereira (2001, p. 350), a Controladoria desempenha a funo de apoiar a avaliao de resultados: elaborando a anlise de resultado econmico dos produtos e servios; monitorando e orientando o processo de estabelecimento de padres; avaliando o resultado de seus servios. Essa funo no ser tratada como relevante para efeito da pesquisa, pois est diretamente ligada ao sistema de informao previsto na gesto econmica. 2.4.4 Gerenciamento dos sistemas de informaes Almeida, Parisi e Pereira (2001, p.350) asseveram que, desempenhando a funo de gerir os sistemas de informaes, estar a Controladoria:
R evista C ontempornea de C ontabilidade

ISSN 1807-1821, UFSC, Florianpolis, ano 05, v.1, n10, p. 53-67, Jul./Dez., 2008

59

Lcio de Souza Machado, Michele Rlany Rodrigues Machado e Eduardo Jos dos Santos

definindo a base de dados que permita a organizao da informao necessria gesto; elaborando modelos de decises para os diversos eventos econmicos, considerando as caractersticas fsico-operacionais prprias das reas, para os gestores; padronizando e harmonizando o conjunto de informaes econmicas (Modelo de Informao). Peleias (2002) destaca que cabe Controladoria a funo de empreender esforos para suprir os gestores com ferramentas de informtica que permitam o planejamento, o registro e o controle das decises tomadas em cada fase do processo de gesto. 2.4.5 Outras funes da Controladoria Merece nfase tambm a abordagem das funes da Controladoria destacadas por Kanitz (1977) e Nascimento e Reginato (2006). Para Kanitz (1977), as funes da Controladoria necessariamente podem ser ampliadas, de forma que elas incluam em sua estrutura mais do que o enfoque interno, ou seja, que trabalhem de forma a gerenciar as cadeias produtivas mediante modelo de desempenho que possam identificar os pontos fortes e os pontos fracos de uma determinada cadeia de valor. Alm disso, cabe tambm a definio do mesmo autor para a funo do controller, que se consubstancia basicamente em implantar os seguintes sistemas: Informao: compreende os sistemas contbeis e financeiros da empresa, sistemas de pagamento e recebimento, folha de pagamentos, etc. Motivao: cabe a ele prever o efeito de novos sistemas de controle sob o comportamento das pessoas diferentemente atingidas. Coordenao: o controller o primeiro a tomar conhecimento de eventuais inconsistncias dentro da empresa. Avaliao: interpretar os fatos e avaliar se determinado resultado bom. E, em caso negativo, procurar identificar os pontos que precisam ser corrigidos. Planejamento: avaliar o passado como sendo uma das primeiras etapas para se planejar o futuro. Acompanhamento: consiste em acompanhar de perto a evoluo dos planos de negcio traados. Verificam-se de forma complementar os conceitos atribudos por Nascimento e Reginato (2006) para as funes da Controladoria, abaixo elencados: Promover a integrao entre as reas, atravs do suprimento de informaes. Utilizar os sistemas de informao, que devem considerar os preceitos dos modelos de deciso, mensurao e informao da empresa.
60
ISSN 1807-1821, UFSC, Florianpolis, ano 05, v.1, n10, p. 53-67, Jul./Dez., 2008
R evista C ontempornea de C ontabilidade

Custeio-alvo: reflexes sobre definies, finalidades e procedimentos

Subsidiar os gestores com informaes que lhes conduzam melhor escolha entre diversas alternativas possveis. 3 A Atuao da Controladoria 3.1 Caractersticas da Empresa pesquisada A empresa sob anlise foi constituda na dcada de 1980, com foco unicamente comercial. Atualmente, seu foco est direcionado industrializao, comercializao, importao e exportao de fertilizantes e comercializao de produtos agrcolas de modo geral. Ela possui um total de trs fbricas e vrias lojas distribudas em Gois e em outro Estado da Federao. O faturamento da empresa gira em torno de R$ 200.000.000,00 (duzentos milhes de reais) por ano e se espera que esse nmero aumente ainda mais nos prximos cinco anos. Seus clientes ativos totalizam em mdia 30.000 (trinta mil), possui aproximadamente 150 fornecedores que abastecem suas fbricas e lojas e em torno de 500 funcionrios. A sociedade, devido sobretudo ao seu crescimento nos ltimos anos, somado ao fato da existncia real de crescimento tanto das fbricas como das lojas, vem tambm buscando melhorias em suas prticas internas de controles, com nfase nas reas de Contabilidade e Controladoria. Em 2006, a empresa buscou implantar uma rea de Controladoria com o objetivo de melhorar o seu processo de gesto. O objetivo central dessa deciso era preparar a empresa para o crescimento e posteriormente para a implantao de novo sistema de informao para gesto, por intermdio da substituio do software interno por outro mais sofisticado e que tivesse experincia comprovada no fornecimento de informaes gerenciais aos gestores. 3.2 Procedimentos Metodolgico Optou-se por fazer um estudo de caso, explorando ao mximo a funo Controladoria na empresa. O levantamento de dados ocorreu diretamente com o gestor de Controladoria que trabalha na organizao desde 2006, realizando atividades de organizao de processos e da estrutura administrativa alm de participar ativamente da implantao de mecanismos de acompanhamento do negcio. Para obteno dos dados para anlise, empregou-se como instrumento de pesquisa a entrevista estruturada. Na viso de Marconi e Lakatos (2003), a entrevista o encontro entre duas pessoas, para que uma delas obtenha dados inerentes a determinado problema, mediante conversao de natureza profissional. Por entrevista estruturada, as mesmas autoras (2003, p.197) entendem ser
R evista C ontempornea de C ontabilidade

ISSN 1807-1821, UFSC, Florianpolis, ano 05, v.1, n10, p. 53-67, Jul./Dez., 2008

61

Lcio de Souza Machado, Michele Rlany Rodrigues Machado e Eduardo Jos dos Santos

aquela em que o entrevistador segue um roteiro previamente estabelecido; e as perguntas feitas aos indivduos so predeterminadas. O roteiro da entrevista tinha os seguintes pontos: misso da controladoria, as funes exercidas pelo setor Controladoria na empresa ao longo dos ltimos dois anos e a gerao das informaes para a direo da empresa. Alm desses pontos, indagouse tambm a participao da Controladoria no atual processo de gesto da empresa, principalmente na contribuio do melhoramento do sistema de informao gerencial e seu papel na prestao de informaes aos agentes de mercado. 3.3 Misso da Controladoria O primeiro questionamento feito ao entrevistado, responsvel direto pela Controladoria na sociedade, foi sobre a misso dessa rea. A misso ponto importante na definio dos rumos que a Controladoria deve trilhar para alcanar seu objetivo principal que contribuir com a eficcia empresarial, oferecendo informaes precisas e atuais para as decises empresariais. Segundo informaes colhidas com o responsvel pela Controladoria, o setor nasceu muito mais por sugesto da auditoria independente do que por desejo e conhecimento dos diretores da sociedade acerca dos benefcios da rea. Em decorrncia, no se discutiu a fundo a misso da rea, bem como suas funes dentro do processo de gesto da empresa. A falta de amadurecimento e apoio da administrao da empresa, no sentido de oferecer Controladoria sustentao e apoio operacional para o desempenho de suas funes, pode acarretar srios prejuzos eficincia e validao dos servios por ela prestados. Considerando que a empresa no dispunha da misso definida e aprovada para o desempenho ordenado das funes de controle e apoio gesto, foi perguntado ao responsvel qual seria a misso da Controladoria no sentido lato. O gestor de Controladoria assim denominou a misso: proporcionar administrao os meios para se alcanar os fins empresariais. A misso defendida pelo profissional de Controladoria coerente com os ensinamentos de Padoveze (2003) e Perez Jnior, Pestana e Franco (1997). Em breves palavras, esses autores defendem que a misso da Controladoria deve abordar o suporte ao processo de gesto e a otimizao dos resultados empresariais com a gesto do sistema de informaes. Logo, essas definies podem ser classificadas como meios para se alcanar o resultado. 3.4 As funes da Controladoria e sua aderncia aos referenciais tericos A fim de melhor apresentar o resultado da pesquisa, as informaes auferidas junto ao gestor de Controladoria da empresa sero apresentadas integralmente logo aps cada uma das perguntas formuladas. Seguem os resultados:
62
ISSN 1807-1821, UFSC, Florianpolis, ano 05, v.1, n10, p. 53-67, Jul./Dez., 2008
R evista C ontempornea de C ontabilidade

A Atuao da Controladoria em uma Empresa de Mdio Porte: um Estudo de Caso

Questo 1 Qual o seu papel em subsidiar o processo de gesto (planejamento, execuo de planos e controles de atividades)? Gestor: A minha funo, embora desenvolvida quase que de forma individual, est ligada ao aconselhamento dos principais diretores sobre falhas decorrentes de controles internos. Como a pergunta gira em torno do processo de gesto, afirmo que no participo do planejamento, seja ele estratgico ou operacional. No tocante aos planos, entendo-os como os oramentos de vendas, compras, pagamentos e demonstraes contbeis projetadas; no existe essa prtica na empresa, mas apenas contribuo com a montagem de cenrios de previses de caixa para alguns meses seguintes. Sobre o controle, exero uma funo de ordenamento de regras para permitir maior zelo com as informaes e prever mecanismos para salvaguardar o patrimnio da empresa por mau uso e aes indesejadas. Questo 2 - Como voc realiza o apoio avaliao de desempenho da empresa? Com quais instrumentos atua? Gestor: A anlise de desempenho acontece na entidade em dois momentos distintos, mas recorrentes: avaliao de faturamento por unidades de vendas e vendedores/gerentes e por meio da anlise de fluxos futuros de caixa. No primeiro caso, somente participo aconselhando e revisando os instrumentos de coleta de informaes contbeis e na comunicao aos respectivos gestores. No segundo caso, sou o responsvel direto por levantar, tabular, preparar relatrios e encaminhar aos gestores responsveis. Questo 3 - Como feita a avaliao dos resultados na empresa? Qual seu papel nesta fase? Gestor: Como disse no ponto anterior, somente avaliar o resultado por unidade de vendas e por profissional de vendas. Outros indicadores no financeiros no so utilizados pelos gestores, nem pela empresa. A Contabilidade trabalha para fechar o Balano Patrimonial Fiscal com pelo menos 1 a 2 meses de atraso. O sistema no foi concebido para o preparo e gerenciamentos dos eventos econmicos, possibilitando extrair informaes fiis aos gestores. Por isso, posso concluir que no estamos avaliando continuamente os resultados da empresa, mas apenas por perodos, s vezes bastantes longos. Questo 4 O sistema de informao o caminho pelo qual transitam os eventos econmicos. Dentro do sistema tm-se as funes de registrar, acumular, organizar e finalmente comunicar os resultados as pessoas que precisam dos nmeros. Que papel voc desenvolve no melhoramento do sistema de informaes da empresa? Gestor: Estamos realizando o estudo de um novo pacote de informtica para a empresa. O crescimento empresarial s vezes traz graves consequncias em termos
R evista C ontempornea de C ontabilidade

ISSN 1807-1821, UFSC, Florianpolis, ano 05, v.1, n10, p. 53-67, Jul./Dez., 2008

63

Lcio de Souza Machado, Michele Rlany Rodrigues Machado e Eduardo Jos dos Santos

de controle, porque acontece sem que se perceba. Por essa razo, o sistema de informao em empresas menores, impulsionadas pela eficincia da gesto a um patamar de mdia ou grande, enfrenta muitos desafios para encaminhar as informaes a um nvel gerencial. Por isso, estuda-se na empresa a aquisio de um software nico para proporcionar relatrios fiis e atuais. Hoje, minha funo gerir o processo de mudana da plataforma de informtica. Questo 5 Voc auxilia em algum tipo de trabalho que vise ofertar informaes aos agentes de mercado (bancos, quotistas, clientes, fornecedores, parceiros, etc.). Quais trabalhos desenvolvem nessa fase? Gestor: A minha nica preocupao gira em torno de prazos. Assim, monitoro todos os trabalhos de fornecimentos de informaes aos fiscos municipais, estaduais e federais. As declaraes oficiais so elaboradas pelos rgos competentes na empresa, mas submetidas periodicamente s anlises da Controladoria. Os demais agentes de mercados, pouco sei sobre eles: bancos, clientes, fornecedores, etc. 4 Avaliao final dos resultados da pesquisa Baseando-se nas informaes coletadas na entrevista com o profissional de Controladoria da Empresa, que vem a ser efetivamente uma realidade vivida em empresas onde a Controladoria existe, verifica-se a presena de aspectos divergentes em relao aos ensinamentos ofertados pelos principais autores sobre o assunto. A pesquisa indicou que boa parte das funes previstas por Almeida, Parisi e Pereira (2001) no so exercidas plenamente na entidade avaliada. Quadro 2 revela o resultado da pesquisa sobre as funes exercidas pela Controladoria da empresa pesquisada em comparao com as funes apresentadas pelos autores: A anlise partiu das informaes prestadas pelo profissional de Controladoria e dos tpicos apresentados na parte terica do artigo, que tratavam das funes da Controladoria. Est relacionado s cinco funes da Controladoria avaliadas um universo de 15 atividades exercidas pela Controladoria, segundo os autores Almeida, Parisi e Pereira (2001). Desse total de 15 atividades, somente cinco foram observadas na empresa pesquisada. Porm, as atividades exercidas pelo profissional no guardam total aderncia com os ensinamentos dos autores. oportuno destacar que os preceitos de Controladoria dos autores foram interpretados luz da gesto empresarial, sem levar em considerao a gesto econmica, que o alicerce do livro de apoio adotado na pesquisa.

64

ISSN 1807-1821, UFSC, Florianpolis, ano 05, v.1, n10, p. 53-67, Jul./Dez., 2008

R evista C ontempornea de C ontabilidade

A Atuao da Controladoria em uma Empresa de Mdio Porte: um Estudo de Caso

Quadro 2: Anlise da funo Controladoria

Executadas na empresa pesquisada? Sim No X X X X X X X X X X X X X X X

Funes / atividades da Controladoria 1- Subsidiar o processo de gesto Gerenciar um sistema de informaes que permitam projees de processos econmicos no processo decisrio. Proporcionar aos gestores informaes de desempenho do resultado econmico. Monitorar a elaborao de oramentos e sua consolidao na empresa. 2 - Apoiar a avaliao de desempenho Elaborar relatrio de anlise de desempenho das reas. Elaborar relatrio de anlise dos gestores. Elaborar relatrio de anlise de desempenho econmico da empresa. Elaborar relatrio de desempenho da prpria rea. 3- Apoiar a avaliao de resultado Anlise de resultado de produtos e servios. Orientar o processo de estabelecimento de padres. Avaliar os servios prestados pela prpria Controladoria. 4 Gerir o Sistema de Informaes - S I Ordenar as informaes do SI para a gesto. Definir modelos de decises. Padronizar modelos de informao. 5 Atender aos agentes de mercado Acompanhar nova legislao aplicvel empresa. Zelar por informaes prestadas.

Fonte: Elaborado pelos autores.

Isso no invalida a pesquisa, visto que as funes cabem bem num ambiente que no trabalha com a Gesto Econmica, pois so funes maiores que guardam ligao com o processo de gesto como um todo, independente do modelo adotado. 5 Concluso De forma sucinta, a Controladoria se fundamenta em ser a gestora do sistema de informaes da empresa, formatando-o para bem servir os gestores de informaes teis, precisas e tempestivas. O artigo teve por objetivo estudar se numa empresa que adota a Controladoria ocorre a prtica das principias funes da rea, prevista nas obras consagradas sobre o tema, verificando a aderncia dessas funes atividade tcnico-operacional da entidade pesquisada. Foi estabelecida para a pesquisa a premissa de que as funes de um setor de Controladoria so aquelas pesquisadas e divulgadas por Almeida, Parisi e Pereira (2001), independente do modelo de Controladoria adotado. Percebeu-se a inconsistncia entre as funes exercidas na empresa pela rea de Controladoria com aquelas assumidas no referencial terico do estudo. Nota-se que a Controladoria da entidade pesquisada foi estabelecida sem critrios de gesto e voltada ao aperfeioamento de controles internos e ao aconselhamento gesto sobre assuntos variados. Isso, claro, no pode ser interpretado como falha, mas
R evista C ontempornea de C ontabilidade

ISSN 1807-1821, UFSC, Florianpolis, ano 05, v.1, n10, p. 53-67, Jul./Dez., 2008

65

Lcio de Souza Machado, Michele Rlany Rodrigues Machado e Eduardo Jos dos Santos

preciso assumir a misso da Controladoria e, a partir desse ponto, traar as linhas de conduo dos negcios, visto que principalmente as funes relacionadas avaliao do desempenho e avaliao de resultados esto sendo pouco utilizadas pela respectiva rea. Novas pesquisas, sobretudo envolvendo mais empresas de diferentes setores so perfeitamente recomendadas. Pesquisando-se regies, atividades especficas, poderia se alcanar o perfil das funes de Controladoria e, a partir da, estabelecer outros estudos buscando explicar em detalhes a viso de Controladoria tanto dos gestores quanto dos profissionais que atuam na rea. Referncias ALMEIDA, Lauro Brito de; PARISI, Cludio; PEREIRA, Carlos Alberto. Controladoria. In: CATELLI, Armando (Coord.). Controladoria: uma abordagem da Gesto Econmica - Gecon. So Paulo: Atlas, 2001. p. 343-355. BENEDICTO, Gideon Carvalho de; LEITE, Joubert da Silva Jernimo. Administrao Financeira, Economia e Contabilidade: uma abordagem da relao existente no processo empresarial de gesto de caixa e lucro. Revista Brasileira de Contabilidade, Braslia, v. 33, n. 146, p. 61-81, mar./abr. 2004. BUEREN, Ilse Maria. O papel da controladoria no processo de gesto. In SCHMIDT, Paulo (org.). Controladoria: agregando valor para a empresa: Bookman, 2002. HORNGREN, Charles T.; DATAR, Srikant M.; FOSTER, George. Contabilidade de custos: uma abordagem gerencial. 11. ed. So Paulo: Prentice Hall, 2004. KAPLAN, Robert S. e NORTON, David P. A Estratgia em Ao. 15. ed. Rio de Janeiro: Campus, 1997. KANITZ, Stephen Charles. Controladoria: teoria e estudos de caso. So Paulo: Pioneira, 1977. MARCONI, Marina de Andrade; LAKATOS, Eva Maria. Fundamentos de metodologia cientfica. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2003. MENEZES, Luiz Leite de. Os novos paradigmas para a Controladoria em face da economia digital: uma abordagem como gestor da informao. Tese (Doutorado em Controladoria e Contabilidade) - Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade, Universidade de So Paulo, So Paulo, 2001. NASCIMENTO, Auster Moreira; REGINATO, Luciane. Controladoria: um enfoque
66
ISSN 1807-1821, UFSC, Florianpolis, ano 05, v.1, n10, p. 53-67, Jul./Dez., 2008
R evista C ontempornea de C ontabilidade

A Atuao da Controladoria em uma Empresa de Mdio Porte: um Estudo de Caso

da eficcia organizacional. So Paulo: Atlas, 2006. PADOVEZE, Clvis Luiz. Controladoria: estratgia e operacional. So Paulo: Thompson, 2003. PELEIAS, Ivam Ricardo. Controladoria: gesto eficaz utilizando padres. So Paulo: Saraiva, 2002. PEREZ JUNIOR, Jos Hernandez; PESTANA, Armando Oliveira; FRANCO, Srgio Paulo Cintra. Controladoria de Gesto: teoria e prtica. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1997. PIAI, Marilda Aparecida Brando. Metodologia para implantao de sistema de Controladoria. Dissertao (Mestrado em Engenharia de Produo) - Universidade Federal de Santa Catarina, Florianpolis, 2000. S, Antonio Lopes de. Histria geral e das doutrinas da contabilidade. So Paulo: Atlas, 1997. VIEIRA, Samira Augusta; RAUPP, Fabiano Maury; BEUREN, Ilse Maria. Relatrios contbeis gerado pela Controladoria para o controle de gesto: um estudo de caso em uma empresa de construo civil. Pensar Contbil: Revista do Conselho Regional de Contabilidade do Estado do Rio de Janeiro, Rio de Janeiro, v. 6, n. 23, p. 44-50, fev./ abr. 2004.

R evista C ontempornea de C ontabilidade

ISSN 1807-1821, UFSC, Florianpolis, ano 05, v.1, n10, p. 53-67, Jul./Dez., 2008

67

68

R evista C ontempornea de C ontabilidade