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2013

Facultad Multidisciplinaria Regional del Norte FAREM ESTELI AUDITORIA INTEGRAL I

Compilado y Adaptado por MSC. Jeyling Mara Alfaro Manzanares

Facultad Regional Multidisciplinaria Estel

2013

ndice de Contenidos

I UNIDAD: GENERALIDADES DE LA AUDITORIA ................................................................................................... - 3 123456789Naturaleza de la auditoria ........................................................................................................................... - 3 Tipos de auditoria. ....................................................................................................................................... - 8 Tipos de auditores ..................................................................................................................................... - 10 Demanda econmica de la auditoria......................................................................................................... - 15 Actividad de Autoaprendizaje No. 1 .............................................................................................................. - 16 Contador Pblico ....................................................................................................................................... - 17 Despacho de contador pblico. ................................................................................................................. - 18 Actividades de los despachos de contadores pblicos. ............................................................................ - 20 Actividad de Autoaprendizaje No. 2 .............................................................................................................. - 21 Normas de auditoria generalmente aceptadas ......................................................................................... - 22 Control de Calidad ..................................................................................................................................... - 27 Actividad de Autoaprendizaje No. 3 .............................................................................................................. - 31 II UNIDAD: INFORMES DE AUDITORA ............................................................................................................... - 32 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 1. Introduccin: ............................................................................................................................................. - 32 Informes de auditora ................................................................................................................................ - 32 Tipos de Dictmenes: ................................................................................................................................ - 35 Informes de auditoranormal sin salvedades. ........................................................................................... - 35 Actividad de Autoaprendizaje No. 4 .............................................................................................................. - 38 Condiciones que requieren desviacin de un informe de auditora sin salvedades. ................................ - 39 Informes de auditora diferente de aquellas sin salvedades ..................................................................... - 39 Informe de auditora sin salvedades con prrafo explicativo o redaccin modificada. ............................ - 43 Actividad de Autoaprendizaje No. 5 .............................................................................................................. - 44 Mencin de un asunto importante en el dictamen................................................................................... - 50 Actividad de Autoaprendizaje No. 6 .............................................................................................................. - 52 III UNIDAD: RESPONSABILIDAD Y OBJETIVOS DE LA AUDITORIA ...................................................................... - 52 1. 2. 3. 4. 5. Objetivos de una auditoria de Estados Financieros. ................................................................................. - 52 Responsabilidad de la Administracin....................................................................................................... - 53 Responsabilidad del auditor ...................................................................................................................... - 54 Ciclo de los Estados Financieros ................................................................................................................ - 55 Determinacin de los objetivos de auditoria ............................................................................................ - 57 -1-

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Actividad de Autoaprendizaje No. 7 .............................................................................................................. - 58 6. 7. 8. Objetivos de la auditoria relacionados con transacciones u operaciones ................................................ - 58 Objetivos de la auditoria relacionados con los saldos............................................................................... - 59 Como se cumple con los objetivos de una auditoria ................................................................................. - 61 Actividad de Autoaprendizaje No. 8 .............................................................................................................. - 63 IV UNIDAD: EVIDENCIA DE LA AUDITORIA. ....................................................................................................... - 64 1. 2. 3. 4. 5. 6. Naturaleza de la evidencia. ....................................................................................................................... - 64 Actividad de Autoaprendizaje No. 9 .............................................................................................................. - 66 Clases de evidencia:................................................................................................................................... - 67 Tcnicas de recoleccin de informacin y evidencia. ............................................................................... - 68 Trminos utilizados en los procedimientos de auditoria .......................................................................... - 71 Actividad de Autoaprendizaje No. 10 ............................................................................................................ - 71 Cinco tipos de procedimientos analticos. ................................................................................................. - 75 Uso de tcnicas estadsticas y programas de computadora. .................................................................... - 77 Actividad de Autoaprendizaje No. 11 ............................................................................................................ - 79 Actividad de Autoaprendizaje No. 12 ............................................................................................................ - 82 V UNIDAD: PLANIFICACIN Y DOCUMENTACIN DE LA AUDITORIA.. .............................................................. - 83 1. 2. 3. 4. 5. Planificacin............................................................................................................................................... - 83 Planificacin previo de la auditoria ........................................................................................................... - 84 Obtencin de antecedentes ...................................................................................................................... - 85 Actividad de Autoaprendizaje No. 13 ............................................................................................................ - 86 Obtencin de informacin sobre las obligaciones legales del cliente ...................................................... - 87 Actividad de Autoaprendizaje No. 14 ............................................................................................................ - 88 Papeles de trabajo ..................................................................................................................................... - 89 Actividad de Autoaprendizaje No. 15 ............................................................................................................ - 99 BIBLIOGRAFIA .............................................................................................................................................. - 111 -

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Facultad Regional Multidisciplinaria Estel I UNIDAD: GENERALIDADES DE LA AUDITORIA

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Objetivos Acadmicos: Definir y explicar lo que es la auditoria Distinguir entre auditoria y contabilidad Distinguir los tres tipos principales de auditoria Describir los principales tipos de auditoria Describir los requerimientos para ser contador publico Describir la naturaleza de los despachos de contadores, lo que hacen y su estructura Describir las principales funciones del colegio de contadores de Nicaragua Utilizar las normas de auditoria generalmente aceptadas como base para estudios posteriores. Identificar las normas y prcticas de control de calidad en el ejercicio de la contabilidad como profesin.

1- Naturaleza de la auditoria
Generalidades Era costumbre tradicional la de enfocar a la auditoria como una subdivisin de la contabilidad, pero ello no es as. La auditora si tiene en cuenta a la contabilidad como parte de su campo de trabajo pero no es parte de ella. A pesar de que exista una ntima relacin entre ellas, sus naturalezas son diferentes aunque tengan el mismo objeto de trabajo. Uno de los trabajos de la contabilidad es reducir gran volumen de datos (transacciones financieras) a informes manejables, entendibles, comunicables. La auditora no trabaja as a pesar de que tambin puede conocer de las transacciones financieras. Su papel no es medirlas e informarlas, sino investigar, evaluar y revisar lo que se midi con la contabilidad, determinar la eficiencia de las operaciones que se ejecutaron en la empresa, analiza que tan efectiva es la administracin en el logro de los objetivos propuestos, y verificar si los controles establecidos no interfirieron en el normal desenvolvimiento de las actividades de la organizacin. La auditora es eminente, investigativa, analtica, critica y creativa en todo lo referente a los aspectos contables, administrativos, operacionales, econmico y sociales de las entidades econmicas. Tiene su fuente principal en la lgica de laque se sustentan, en las matemticas y estadsticas, en la comunicacin, en la tica y en la teora del conocimiento. Debe formular conceptos nicos que correspondan a su forma peculiar de ser, a su propia naturaleza, a su de actuacin independiente. Concepto: Es el examen crtico y objetivo que evala lo adecuado y apropiado de los sistemas de control gerencial, programas, actividades o segmentos operativos de una organizacin, identificando objetivos, polticas y procedimientos an no definidos y criterios para la medicin de los mismos, con la finalidad de informar sobre la utilizacin, de manera econmica y eficiente de los recursos de la empresa, para reducir costos y/o aumentar su rentabilidad.

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Un concepto moderno es el siguiente: En el futuro la Auditoria consistir en una revisin de los procedimientos donde los anlisis de eficiencia y control internos proporcionen la base principal de evaluacin de esos procedimientos. Los argumentos en favor de ese cambio se dan por: El incremento en los honorarios del Contador Pblico y el nfasis que se leda a la economa y efectividad de sus servicios. Las continuas exigencias por mayor informacin tanto de la gerencia como de otro. La complejidad en la administracin de las empresas exigiendo cada da nuevas y modernas tcnicas de control de sus operaciones y sus datos. El desarrollo de otros sistemas de informacin comunicacin y la introduccin sistemas computarizados como herramienta bsica del procesamiento de la informacin contable que plantea la necesidad de preparacin adicional al Contador Pblico para prestar eficientemente sus servicios. Objetivos: A medida que se complica la administracin de los negocios los objetivos cambian debido al crecimiento en los problemas del control de datos. Antes la Auditoria se enfocaba a: Precisa la situacin financiera y las utilidades del negocio. Descubrir fraudes o malversaciones. Descubrir errores en las imputaciones contables.

Posteriormente los objetivos cambiaron: Analizar si los procedimientos y los controles contables y administrativos son adecuados para lograr mxima eficiencia y productividad. Buscar eficiencia en las operaciones, eficacia en la administracin y buscar productividad a costos razonables a travs de recomendaciones que son los que interesan al cliente, y no slo emitir una opinin sobre los estados financieros. Buscar informacin adicional tanto para la administracin como para los propietarios y otros. Asesorar a la gerencia en los aspectos ms importantes detectados en el proceso de su trabajo.

El cuadro adjunto da un breve idea de cmo han cambiado los objetivos as como las tcnicas y la importancia del control a travs del tiempo.

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En Auditoria, la Independencia comprende los siguientes puntos: Independencia mental: El estado mental que permite proporcionar una opinin sin ser afectados por influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo a una persona actuar con integridad, y ejercer objetividad y escepticismo profesional.
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Independencia aparente: Cuando se evitan hechos y circunstancias que sean tan importantes que un tercero juicioso e informado, con conocimiento de toda la informacin relevante, incluyendo cualesquiera salvaguardas que se apliquen, concluira de manera razonable que la integridad, objetividad o escepticismo profesional del equipo auditor para atestiguar hubieran sido comprometidos.

1.

Distincin entre auditoria y contabilidad.

Contabilidad. Proceso de Registro, clasificacin y resumen de sucesos econmicos en forma lgica con el fin de proporcionar informacin financiera para la toma de decisiones. Auditoria. Determina si la Informacin Financiera refleja adecuadamente a los sucesos econmicos ocurridos y si esta se apega a los criterios establecidos. Auditora Financiera y el proceso contable

Necesidad de confiabilidad en los estados financieros Tan importante como es tener la informacin financiera a tiempo, lo es el poder confiar en su contenido. El Licenciado en Contadura dedicado a la preparacin delos estados financieros, en la medida en que cumple con las normas contables aplicables, le otorga un cierto nivel de confiabilidad a sus productos que el auditor incrementa al emitir su opinin profesional sobre la misma informacin.

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Usuarios de la informacin financiera: Es fcil imaginarse que quien invierte en una entidad o piensa hacerlo, estar interesado en conocer su informacin financiera, pero existen otros usuarios de la informacin que no podemos delimitar, porque una empresa tiene un amplio impacto y tantas relaciones que amplan este panorama de usuarios al infinito. Usuarios Internos Accionistas o dueos rganos de supervisin y vigilancia corporativos Administradores Empleados Ejemplos Accionistas minoritarios, mayoritarios, empresa controladora, filial, etc. Comisario y el Comit de Auditora rganos internos de control Como administrador nico o consejo de Administracin Sean funcionarios, vicepresidentes, jefes de departamento o personal operativo

Usuarios Externos Unidades Gubernamentales Organismos reguladores Proveedores Acreedores Clientes y beneficiarios

Ejemplos MHCP, Mitrab, Inss DGA, DGI, Magfor Proveedores de bienes y servicios, a nivel nacional e internacional Instituciones bancarias comerciales, de desarrollo, nacionales y extranjeras. Actuales y potenciales, nacionales o extranjeros.

2- Tipos de auditoria.
3.1 Por el modo de ejercer la auditoria: La auditora se divide en dos tipos: la auditora interna y la auditora externa; en el primer caso se trata del examen detallado de un sistema de informacin perteneciente a una unidad econmica, que se lleva a cabo por un profesional utilizando diferentes tcnicas con el objeto de formular sugerencias para una mejora de la misma. Los informes de circulacin que realizan los auditores no tienen ninguna trascendencia por lo que este tipo de auditoria jams se lleva a cabo bajo la figura de la Fe Pblica. La auditora interna es hecha por personal de la misma empresa denominado auditor interno, y el mismo tiene bajo su cargo una supervisin constante sobre el control de las operaciones financieras que se realice; se preocupa por el mejoramiento de los procedimientos mediante los cuales se puedan llevar a cabo los controles internos que suelen derivar a una operacin mucho ms eficaz. En el caso de la auditora externa debemos decir que es el examen crtico realizado por un contador pblico que no posee ningn tipo de vnculo laboral con la empresa. En este caso el profesional que lleva a cabo la auditoria tiene como funcin emitir una opinin sobre la forma en la cual opera el sistema de dicha empresa, como tambin el control interno de la misma, y en este caso debemos decir que la auditoria externa obliga a los contadores pblicos a poseer un completa credibilidad ya que stos exmenes se realizan bajo la figura de Fe Publica. Aunque la diferencia entre ambas es ms que clara, es importante que la tengamos muy en cuenta, por ello diremos que la diferencia entre la auditoria interna y externa radica en que en el caso de la auditoria interna,
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existe un vnculo laboral entre el auditor y la entidad empresarial, mientas que en la auditoria externa, los profesionales son independientes; el diagnstico de una auditor en la auditora interna suele estar destinado nicamente para la empresa, y en el otro caso, la auditoria externa est destinada a terceras personas que resultan ajenas a la empresa. Por ltimo debemos sealar que la auditoria interna se encuentra inhabilitada para ser realizada bajo la figura de Fe Publica debido a lo que precisamente acabamos de mencionar, que el auditor mantiene una relacin laboral con la empresa, mientras que la auditora externa tiene la caracterstica legal de estar publicada bajo la figura de Fe Publica. 3.2Clasificacin por el rea objeto del examen: De acuerdo al rea o sistema de informacin objeto del examen de auditora, esta se puede clasificar tomando el nombre del rea especfica examinada. Es as como se tienen Auditora Financiera, Auditora Administrativa, Auditora Operacional, Auditora Informtica, Auditora Gubernamental, entre las ms conocidas en nuestro pas. Auditora financiera: Es aquella que emite un dictamen u opinin profesional en relacin con los estados financieros de una unidad econmica en una fecha determinada y sobre el resultado de las operaciones y los cambios en la posicin financiera cubiertos por el examen la condicin indispensable que esta opinin sea expresada por un Contador Pblico debidamente autorizado para tal fin. La opinin de Contador Pblico en la Auditora Financiera est fundamentada en lo siguiente: Que el balance presenta razonablemente la situacin financiera de la empresa en la fecha del examen y el resultado de las operaciones en un perodo determinado, Que los estados financieros bsicos estn presentados de acuerdo con principios de contabilidad de general aceptacin y normas legales vigentes en Nicaragua, Que tales principios han sido aplicados consistentemente por la empresa de un perodo a otro.

Auditoria Administrativa: Examen crtico de la estructura orgnica de la empresa, de sus mtodos de operacin y del empleo que d a sus recursos humanos y materiales. Su objetivo ser el describir deficiencias o irregularidades en alguna de sus partes, analizarlas a dar posibles soluciones ayudando as a la direccin a lograr una administracin ms eficiente.(2) Se observa en la definicin que incluye la evaluacin de procedimientos operativos. Auditoria Operacional: El Comit Nacional de investigaciones Contables en Normas de Auditoria y revisora Fiscal define a la Auditoria Operacional como el examen de las reas de operacin de una entidad econmica para establecer si se tiene los controles adecuados para operar con eficiencia, con el fin de lograr la 'disminucin de costos e incrementar la productividad Auditoria de sistemas: Puede enfocarse haca la evaluacin del departamento y/o del rea de sistemas, sus proyectos y aplicaciones y emitir un informe sobre los controles, las formas de operar y en general sobre el tratamiento dado a toda la informacin que se procesa electrnicamente. Auditoria Gubernamental: El proceso que consiste en el examen crtico y sistemtico del sistema de gestin fiscal de la administracin pblica y de los particulares o entidades que manejen fondos o bienes de la Nacin, realizado por las Contraloras General de la Repblica, Departamental o Municipal, con el fin de emitir un dictamen sobre la eficiencia, eficacia y economicidad en el cumplimiento de los
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objetivos de la entidad estatal sometida a examen, adems de la valoracin de los costos ambientales de operacin del Ente, para as vigilar la gestin pblica y proteger a la sociedad.

3- Tipos de auditores
Se llama auditor (o contralor en algunos pases de Amrica Latina) a la persona capacitada y experimentada que se designa por una autoridad competente, para revisar, examinar y evaluar los resultados de la gestin administrativa y financiera de una dependencia o entidad (dependencia= institucin de gobierno, entidad= empresas particulares o sociedades) con el propsito de informar o dictaminar acerca de ellas, realizando las observaciones y recomendaciones pertinentes para mejorar su eficacia y eficiencia en su desempeo. Originalmente la palabra que se define significa "oidor" u "oyente". El origen de su uso en la contadura puede encontrarse en pocas remotas en Inglaterra, cuando pocas personas saban leer y las cuentas de los grandes propietarios eran "odas" en vez de ser examinadas como se hace en la actualidad. En Espaa, aparece esta figura en la creacin de la Generalidad de Catalua por parte de las Cortes catalanas de 1358, donde nombra "oidores de cuentas" para controlar las cuentas de los diputados.
Independientes o externos Internos. Gubernamentales.

Los auditores independientes Son personas que prestan sus servicios en forma individual o son miembros de una compaa de auditores. Los auditores independientes trabajan por honorarios. Si bien es cierto, son muchas sus similitudes con otros profesionales independientes como mdicos u abogados, existe una diferencia fundamental entre los auditores y estos. Se espera que el auditor mantenga su independencia del cliente al efectuar una auditoria. La independencia del auditor involucra consideraciones tanto conceptuales como tcnicas. Como un primer acercamiento, diremos que un auditor no debe tener prejuicios con respecto al cliente sometido a auditoria y debe actuar lo ms objetivamente posible. Auditores internos. Son empleados de la compaa que auditan. El alcance de la funcin de auditoria interna se extiende a todas las fases de las actividades en una organizacin. Participan en auditorias de cumplimiento y auditorias operativas. Tambin complementan y apoyan a los auditores independientes en auditoras a los estados financieros

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Responsabilidades y funciones de los auditores independientes. El objetivo de una auditoria a los estados financieros por parte de un auditor independiente es expresar una opinin sobre la razonabilidad con que estos presentan, en todos los aspectos significativos, la situacin financiera, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. El informe del auditor es el medio por el cual este expresa y presenta su opinin. Responsabilidad. Los estados financieros son responsabilidad de la administracin. La responsabilidad del auditor consiste en dar una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros. La administraron tambin es responsable de adoptar polticas de contabilidad sanas y de establecer y mantener una estructura de control interno que permita registrar, procesar, resumir y presentar informacin financiera congruente con los estados financieros. El auditor tambin tiene responsabilidad con la profesin, cumpliendo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, con los principios contables y con el entrenamiento de sus colegas.

Competencia del Auditor:


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Entendemos por competencia la capacidad demostrada para aplicar conocimientos y habilidades. El auditor lder, al igual que los dems auditores, requiere demostrar su competencia, misma que se integra de los siguientes conceptos: Cualidades personales Conocimientos y habilidades Educacin (formacin acadmica) Experiencia laboral Formacin de auditor Experiencia en auditora.

Veamos a continuacin en qu consiste cada uno. Cualidades personales: El auditor lder requiere tener cualidades que les permitan actuar de acuerdo con los principios de la auditora tales como: tico, es decir, imparcial, sincero, honesto y discreto De mentalidad abierta, esto es, dispuesto a considerar puntos de vista diferentes. Diplomtico, con tacto en las relaciones con los auditores y sobre todo con los auditados. Observador, que ve de manera activa su entorno fsico y cmo se realizan las actividades Perceptivo, es decir, que es capaz de entender las situaciones y el sentir de los auditados Verstil, esto significa que se puede adaptar fcilmente a diferentes situaciones pues cada organizacin es nica. Tenaz, es decir, persistente y orientado hacia el logro de objetivos a pesar de los obstculos con los que se encuentre. Decidido, que alcanza conclusiones oportunas basadas en el razonamiento lgico. En caso de duda o discrepancia durante una auditora, ser el auditor lder quien tome la decisin final. Seguro de s mismo, significa que acta de forma independiente al mismo tiempo que se relaciona adecuadamente con los dems. Sabe lo que busca y sabe solicitarlo. Liderazgo, es decir, que sabe guiar a su equipo auditor hacia el logro de los objetivos de la auditora y que puede coordinar el proceso de auditoras para el logro de resultados eficaces.

Algunas caractersticas de los lderes son: o o o o o o Emptico Visionario Perseverante ntegro Espritu de servicio Otras

Conocimientos y Habilidades: Son deseables los siguientes conocimientos y habilidades tanto para auditores como para auditor lder de sistemas de gestin de calidad: Aplicar principios, procedimientos de su organizacin sobre auditoras y tcnicas de auditora. Conocer los documentos de referencia y sistemas contables, administrativos Dominio de la legislacin fiscal vigente
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Adems para el auditor lder es deseable que tenga conocimientos y habilidades adicionales en el liderazgo de la auditora que le permitan administrar y dirigir las auditoras. El lder del equipo auditor debera ser capaz de: Planificar la auditora y hacer uso eficaz de los recursos asignados para la auditora Representar al equipo auditor en la comunicacin con el cliente de la auditora y con el auditado Organizar y dirigir a los miembros del equipo auditor Proporcionar direccin y orientacin a los auditores en entrenamiento Conducir a los auditores al logro de los objetivos de la auditora Prevenir y resolver conflictos Preparar y completar el informe de las auditoras

Educacin, formacin y experiencia Tanto para el auditor como para el lder, a) Educacin .- (Escolaridad) Completar formacin acadmica suficiente para adquirir los conocimientos y habilidades arriba citados b) Experiencia laboral.- Tener experiencia laboral c) Formacin como auditor.- es decir la capacitacin y entrenamiento que le permitan adquirir conocimientos y habilidades en auditoras d) Experiencia en auditoras.- la cual debera darse bajo la supervisin de un auditor competente. e) Para el lder del equipo auditor es preciso contar con experiencia adicional en auditoras tica Profesional La tica profesional del auditor, se refiere a la responsabilidad del mismo para con el pblico, hacia los clientes y colegas y los niveles de conducta mximos y mnimos que debe poseer. A tal fin, existen cinco (5) conceptos generales, llamados tambin Principios de tica las cuales son: Independencia, integridad y objetividad. Normas generales y tcnicas. Responsabilidades con los clientes. Responsabilidades con los colegas.

Independencia, integridad y objetividad: El auditor debe conservar la integridad y la objetividad y, cuando ejerce la contadura pblica, ser independiente de aquellos a quienes sirve. Los conceptos de la tica profesional, define la independencia como: La capacidad para actuar con integridad y objetividad. Objetividad es la posibilidad de mantener una actitud en todas las cuestiones sometida s a la revisin del auditor. El auditor debe expresar su opinin imparcialmente, en atencin a hechos reales comprobables, segn su propio criterio y con perfecta autonoma y, para tal fin, estar desligado a todo vnculo con los dueos, administradores e intereses de la empresa u organizacin que audite. Su independencia mental y su imparcialidad de criterio y de
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opinin deben serlo, no solamente de hecho, sino en cuanto a las apariencias tambin, por lo cual el auditor debe evitar cualquier entredicho que lo pueda vincular a situaciones que permitan dudar de tales cualidades. Normas Generales y Tcnicas: El auditor debe observar las normas generales y tcnicas de la profesin y luchar constantemente por mejorar su competencia y la calidad de sus servicios. Las normas generales y tcnicas son reglas de conducta que exigen la observancia de las normas relacionadas con la realizacin del trabajo. As, las primeras indican que un miembro a quien mediante otro contador solicite consejo profesional sobre una cuestin tcnica contable o de auditora, debe consultar con el otro contador antes de proporcionar ese consejo a fin de asegurarse de que el miembro conoce todos los datos y hechos disponibles. Responsabilidades con los clientes: El contador pblico debe ser imparcial y franco con sus clientes y servirles lo mejor que pueda, con inters profesional por los intereses de ellos, consecuente con sus responsabilidades para con el pblico y todo esto lo pondr de manifiesto a travs de independencia, integridad y objetividad. Una responsabilidad fundamental del contador pblico es la que se refiere a la confidencialidad y al conflicto de intereses. No revelar informacin confidencial alguna obtenida en el curso de un trabajo profesional, a menos que el cliente d su consentimiento. Necesidad de confidencialidad: Tanto el sentido comn como el concepto de independencia requieren que sea el auditor, no el cliente, quien decida qu informacin necesita el auditor para practicar una auditoria efectiva. En esa decisin no debe influir la creencia, de parte del cliente, de que cierta informacin es confidencial. Una auditoria eficiente y efectiva requiere que el cliente ponga en el auditor la confianza necesaria para ser sumamente franco al proporcionar informacin. Confidencialidad y privilegio: Con las excepciones indicadas, las comunicaciones entre el cliente y el auditor son confidenciales; es decir, el auditor no debe revelar la informacin contenida en la comunicacin sin el permiso del cliente. Normalmente, sin embargo, esa informacin no es privilegiada. La informacin es privilegiada si el cliente puede impedir que un tribunal o dependencia del gobierno tenga acceso a ella mediante un citatorio u orden de comparecencia. Informacin Confidencial: Los auditores y su personal tienen iguales responsabilidades que la administracin en cuanto al manejo de la informacin confidencial: no utilizarla para provecho personal, ni revelarla a quienes pudieran hacerlo. Esas responsabilidades estn claramente comprendidas en las estipulaciones generales del cdigo de tica profesional. Conflicto de intereses: El temor de algunos clientes de que sus secretos les sean comunicados a los competidores es tan grande que se niegan a contratar a auditores entre cuyos clientes figure un competidor. Otros quedan satisfechos con la seguridad de que el personal encargado de su trabajo no tenga contacto con el personal del competidor. El
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precio de obtener tan alto grado de confidencialidad es la prdida de los beneficios de una experiencia en el ramo que pueden aportar los auditores familiarizados con ms de una empresa dentro del mismo giro. La experiencia indica que el riesgo de que se filtre informacin que tenga valor competitivo es sumamente bajo. Responsabilidades con los colegas: Aunque no hay actualmente reglas de conducta especficas que gobiernan la responsabilidad de un contador pblico con sus colegas, los conceptos de tica profesional establecen el principio fundamental de cooperacin y buenas relaciones entre los miembros de la profesin. Un contador debe tratar con sus colegas en forma de que no disminuya su reputacin y bienestar. Adems, al ofrecer sus servicios, no tratar de desplazar a otro contador en forma que lo desacredite. De manera que, si bien la competencia entre auditores es fuerte, sus acciones deben estar gobernadas por la cortesa profesional debida a los colegas.

4- Demanda econmica de la auditoria


Las auditorias no son uniformes. Ello depende de varios factores: Naturaleza, tamao y volumen de operaciones. Eficiencia del control interno. Cambios en las propias actividades de la empresa. Eficiencia del personal.

Si el proceso contable es un control, el Contador debe aplicar una disciplina contable, para imponer un orden lgico a las diferentes transacciones. Hasta donde sea posible debe clasificar registrar y documentar esas transacciones. El Auditor debe verificar las partes que conforman ese proceso. No a travs de un examen exhaustivo sino a travs de pruebas y procedimiento que permitan tener una apreciacin general del problema profundizando en aquellas partes donde detecte problemas.

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Actividad de Auto aprendizaje No. 1


1- En el cuadro siguiente, anota tres diferencias que consideraras ente contabilidad y auditora. CONTABILIDAD 123AUDITORIA

2- Tras la lectura de los apuntes relacionados con los usuarios de la informacin financiera y la necesidad de confiar en ellos, redacta la respuesta que dara a un posible cliente que le solicita preparar dos dictmenes sobre estados financieros: uno para el manejo dentro de la administracin y el otro para darlo a conocer al sindicato de trabajadores e inversionistas. Son muy importantes los fundamentos normativos que respalden sus comentarios. 3- Desde el ao 2002, se han publicado cientos de artculos acerca del caso Enron. Realiza una investigacin para contestar las siguientes preguntas: En relacin a la independencia profesional del auditor, cules fueron los principales errores en que incurrieron los auditores de Arthur Andersen?

4- Tras el estudio de la auditora, seala y argumenta sobre aquellos eventos que considere de mayor impacto en su desarrollo. 5- Suponga que Ud. trabaja como Auditor Interno en una Constructora CALLOTODO S.A . que su giro principal es la ejecucin de proyectos con fondo de donaciones. Los donantes del proyecto le solicitan directamente al auditor interno presentar un informe detallado de la ejecucin de presupuesto de los ltimos 6 meses. En el transcurso de esos meses el Auditor Interno ha encontrado irregularidades o desviaciones que afectan directamente el desempeo de las obras del proyecto, las que no han sido informadas inmediatamente, por los que los directivos de la institucin le sugieren no revelar los hechos encontrados en este periodo. ya que al presentar el informe con las irregularidades puede traer consecuencias negativas en su desempeo profesional. a) b) c) d) e) Identificar el Problema Identificar cursos Accin. Identificar las limitantes que existen relacionadas con la decisin. (Normas Internas-Externas) Analizar los efectos probables de los cursos de accin posibles. Seleccionar el Mejor Curso de Accin.

6- Debora Melo es solicitada por Textisa, una empresa de textiles que se ha ido extendiendo y le propone a Debora Melo CP de profesin con ao de experiencia en negocios referidos a la agroindustria en el departamento de Chinandega que se encargo de las cuentas incobrables de la empresa las cuales ascienden a un milln de crdobas, la comisin por el trabajo ser del 10% a recuperar en 10 meses. Todas las condiciones son tentadoras y se pueden lograr, estn dentro de un marco de posibilidades reales, pero Debora Melo no conoce el mercado de clientes, el rea geogrfica y no tiene esa experiencia que le solicita Textisa.

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a) Qu debe hacer Debora Melo? Debe asumir el riesgo o debe dejar claro cual puede ser el alcance del trabajo? Para el prximo encuentro de clase: Investigue en la empresa que Ud. labora o en una a la cual tenga acceso, que tipo de auditora se aplica a la misma. Compare las funciones de esta con las estudiadas en la unidad. Analcelas crticamente y obtenga sus conclusiones. La ley Sarbanes-Oxley, incluye una serie de medidas que impactan ala auditora cules son? Caso Enron haga una breve sntesis toda esta investigacin es para DEBATE

5- Contador Pblico
Toda persona que haya recibido el ttulo de "Contador Pblico", que puede dar fe de los asuntos concernientes a los ramos de su competencia, debidamente autorizado por el Ministerio de Educacin y que haya cumplido con los requisitos que establece la Ley para el Ejercicio de Contador' Pblico y su Reglamento. Funciones; Lleva los libros o registros de contabilidad de una empresa, registrando los movimientos monetarios de bienes y derechos. Dentro de dichos informes se encuentran los estados contables o estados financieros, los presupuestos y las rendiciones de cuentas o balances de ejecuciones presupuestales, utilizados internamente en las empresas u organismos y tambin por parte de terceros, como reguladores, oficinas recaudadoras de impuestos o bancos. En muchos casos los terceros exigen que dichos informes estn confeccionados o respaldados por un profesional contable. Su trabajo es registrar conforme a la normativa aplicable los movimientos u operaciones econmicos que hace la compaa, de forma que se puedan publicar esos resultados con vistas a informar a accionistas, inversores, proveedores y dems personas interesadas (como trabajadores, entidades pblicas, entidades financieras, etc.). Esta tarea tradicionalmente se ha hecho a mano o con mquinas de calcular, pero en la actualidad se cuenta con numerosos sistemas informticos que facilitan la gestin. El contador pblico tambin se ocupa de la liquidacin de impuestos y de la revisin de informes financieros elaborados por otros colegas, tarea conocida como "auditora de estados contables". Tambin suele realizar otros tipos de auditoras, as como tareas periciales, liquidacin de siniestros para compaas aseguradoras y clculos actuariales. En muchos pases, principalmente de origen latino, el contador pblico est facultado para dar fe pblica respecto de los hechos conocidos por l y propios del mbito de su profesin. Dada la complejidad de los sistemas tributarios de muchos pases, la actividad del contador se ha vuelto relevante, al ser ste el profesional que conoce sobre el clculo de los impuestos y contribuciones al Estado.

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Facultad Regional Multidisciplinaria Estel 6- Despacho de contador pblico.

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El desarrollo globalizado de la economa mundial, ha promovido que el desempeo de la Contadura Pblica se coloque en las necesidades principales de las entidades pblicas y privadas, toda vez que estas requieren de informacin contable avalada por las actividades profesionales que desempean los Contadores Pblicos, por medio de despachos formales. Estos despachos han alcanzado un nivel de eficiencia, especializacin y calidad, que les permite proporcionar diferentes servicios profesionales de importancia, como son: las reas de impuestos, consultora, personal, produccin, tecnologas de la informacin, auditora financiera, gestin, legal, gubernamental, etctera. La especializacin ha motivado la conjuncin de esfuerzos al aglutinar a profesionales no solo de la Contadura Pblica, sino de otras especialidades como son los abogados fiscalistas, abogados corporativos, ingenieros en sistemas y consultores especializados en otras reas, con el objeto fundamental de estar en posibilidad de ofrecer servicios altamente calificados y profesionales. Los despachos de Contadores Pblicos han reconocido implcitamente que la unin de esfuerzos y de especialidades multidisciplinarias les otorga una mejor presencia hacia sus clientes porque estn en posibilidad de ofrecer un servicio integral que las entidades requieren, independientemente de su tamao, para la obtencin de crditos, en las fusiones, escisiones, liquidaciones, etctera. En la actualidad, los programas de educacin profesional continua obligatoria para los Contadores Pblicos, aunados a la certificacin por especialidades, obligan a nuestros profesionales a tener un conocimiento actualizado, de ah se desprenden los beneficios que reciben los usuarios, lo que se traduce en la prestacin de los servicios profesionales de calidad. La estructura organizacional de los despachos de Contadores Pblicos se encuentra orientada a una continua capacitacin de sus miembros para que estos alcancen la cspide profesional y tengan la posibilidad de desempearse profesionalmente dentro de las normas ticas y de calidad profesional que rigen nuestra actividad profesional. La Contadura Pblica requiere de una filosofa de grupo, porque muchos Contadores no han reconocido que las realizaciones colectivas se han obtenido gracias a las organizaciones y a la participacin en ellas, y que han dado origen a toda la normatividad existente en la profesin. Una spera resistencia hacia las conclusiones alcanzadas en los organismos formalizados y una presuntuosa satisfaccin de sus xitos individuales, conspiran con frecuencia contra la filosofa de la Contadura, provocando que pase inadvertido el hecho de que el suyo no es un esfuerzo individual, sino una participacin de la profesin. La actitud anterior da como resultado lamentable que algunos profesionales queden rezagados en la filosofa contable, muy atrs de las organizaciones profesionales que procuran dirigirlos; dejan de captar el hecho fundamental de que la evolucin sostenida de la Contadura Pblica es parte de la revolucin del pensamiento econmico y social: una revolucin que explica el crecimiento de la profesin en los ltimos aos. Es importante hacer mencin que la contabilidad es la herramienta para medir las relaciones econmicas y, por lo tanto, la contabilidad es el idioma en los negocios, constituyendo el mejor medio de llevar a la comprensin del pblico los hechos econmicos de la vida.

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La meta de la Contadura Pblica es un examen muy sutil de las funciones del Contador Pblico dentro del amplio campo econmico al comparar y analizar su trabajo con el del mdico o el ingeniero, en donde el primero administra pldoras y corta la infeccin y el segundo construye puentes y maneja mquinas; pero en el fondo, el mdico pertenece a una profesin facultativa dedicada a buscar la manera de prolongar la vida y la salud del hombre, y el ingeniero es miembro de una profesin que trata de mejorar la comodidad fsica y la seguridad del hombre. La analoga debera ser muy clara, porque el Contador puede ser un individuo que registra cargos y abonos y confronta la balanza de comprobacin, o es, en toda la extensin de la palabra, miembro de una profesin idnea cuya meta final es acumular e interpretar los hechos que mide las aportaciones de los diversos grupos que integran nuestra sociedad financiera, manufacturera y mercantil, desde un punto de vista muy amplio. De esta forma a los Contadores, en el ejercicio de su profesin, se les reconoce como parte importante de una gran rueda de la poderosa maquinaria social. Las responsabilidades del Contador Pblico son comunes a toda profesin. Tambin toma a su cargo ciertas obligaciones sociales, ticas y legales que se desprenden del carcter peculiar de su trabajo y la liga de este con el pblico. En consecuencia, para que la actividad del hombre pueda llamarse profesional es indispensable que presente los siguientes elementos: Conocimientos especiales y actitudes adecuadas. Independencia moral y econmica. Reconocimiento de que su actividad es de profundo inters pblico.

Desde esta ptica podemos precisar que nuestra actividad profesional se ve representada cuando un grupo se constituye en un despacho que aglutina a diversos Contadores con especialidades distintas para ofertar sus conocimientos al pblico en general, con el objeto de aportar a la sociedad y a los propios Contadores las normas de conductas ticas y procedimentales encaminadas a ofrecer una actividad profesional de alta calidad. Cuando la profesin contable se encuentra representada en estos organismos colegiados, y podemos tener la certeza de que el objetivo es que todos sus miembros cumplan con el acuerdo obligatorio aprobado para todos sus miembros. Asimismo, los cuerpos colegiados representan a la profesin ante las autoridades como un rgano de consulta, en el cual opina sobre los aspectos relevantes y cuyas opiniones muchas veces instruyen a la autoridad para los cambios en las leyes y reglamentos. La profesin contable en nuestra Regin forma parte importante, en el contexto internacional, del afn de que se promulguen Normas Internacionales de Informacin Financiera que permitan unificar criterios de registros y de interpretacin en la informacin financiera de las entidades de todo el mundo. De esta forma podemos definir que la profesin contable, representada por los despachos de Contadores Pblicos, tiene obligaciones ticas, legales y sociales. Las obligaciones ticas se encuentran representadas en el Cdigo de Conducta que rige la actuacin profesional de cada uno de sus miembros. Las reglas de tica y de conducta deben considerase como normas mnimas que deben cumplir los colegas en el ejercicio de su profesin. El verdadero significado de los cdigos de tica se encuentra en el espritu mismo y no en la letra fra; en este sentido, toda obligacin de carcter tico est de manera simple y adecuada en una regla de oro; es decir, no hagas a otro lo no que no quieras para ti.
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En las obligaciones del trabajo del Contador Pblico, se encuentran numerosas responsabilidades legales, adems de las profesionales a las que nos hemos referido; son tan numerosas estas disposiciones legales, que el Contador puede recibir sanciones de carcter civil y penal por actos que no cumplan con las especificaciones tcnicas de la profesin. Al respecto, el Contador Pblico asume a su cargo responsabilidades en relacin con su cliente y con terceras personas que le dan crdito a la informacin signada por l. Por ltimo, la responsabilidad social que este profesional asume, est basada en sus obligaciones ticas; en ellas se expresan deberes y responsabilidades ante su profesin, sus clientes y el pblico. La referencia de la necesidad de una amplia filosofa para los Contadores Pblicos ha proporcionado, a travs del tiempo, la corriente acrecentadora de cambios sociales y econmicos para construir una profesin fuerte, organizada, confiable, que ha coadyuvado para edificar una destacada economa de la libre empresa; dicha filosofa cuenta con el ms alto nivel de reconocimiento mundial. Pero no es ajena a padecer las circunstancias que frecuentes amenazas acarrean a su permanencia, como las violentas luchas de clases que desean una mayor participacin en los frutos de la produccin y de las irregularidades en los ciclos de bonanzas y depresin. Asimismo, ha reconocido al analfabetismo econmico del pblico como un elemento que ha acarreado las controversias entre obreros y patrones. En esta actividad descansa la verdadera esperanza de eliminar los repetidos peligros que amenazan la estabilidad del sistema econmico, dando como resultado que este sea un enorme campo de servicios profesionales al ser reconocida como una actividad de responsabilidad social. El futuro de la contabilidad es evidente porque como profesin continuar creciendo en nmero y en responsabilidad. Desde un punto de vista histrico, el progreso espectacular de los ltimos aos es solo un breve preludio que est an por venir. El destino final de la Contadura Pblica ser aquilatado por la profesin y sus usuarios. Los despachos de Contadores Pblicos han logrado crear una profesin digna, confiable, comprometida con sus miembros, clientes y con el pblico en general. Las exigencias colegiadas de actualizacin y de especializaciones otorgan una amplitud en los servicios a proporcionar por su alta calidad y confianza, en donde el interesado, tiene la certeza de que est siendo atendido por un profesional con conocimiento cabal en las normas de actuacin de su profesin.

7- Actividades de los despachos de contadores pblicos.


Actividades relacionadas con la ciencia contable en general todas aquellas que implican organizacin, revisin y control de contabilidades, certificaciones y dictmenes sobre estados financieros, certificaciones que se expidan con fundamento en libros de contabilidad, revisora fiscal, prestacin de servicios de auditora, as como todas aquellas actividades conexas con la naturaleza de la funcin profesional de Contador Pblico, tales como : la asesora tributaria, la asesora gerencial, en aspectos contables y similares.

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Actividad de No. 2
1. Cmo estudiantes de la carrera de Contadura Pblica y Finanzas y futuro profesional, considera que slo los contadores afiliados al Colegio de Contadores Pblicos de Nicaragua se deben apegar al cdigo de tica? Argumente. 2. Reflexione sobre las razones por la cuales el contador pblico que ejerce un cargo dentro de una empresa no puede prestarle sus servicios como Contador Pblico Autorizado independiente? 3. Analice el siguiente planteamiento: Usted como profesional le proponen realizar una auditora a una pequea ONG y considera que tiene la capacidad profesional para realizarla, sin embargo no es CPA. Aceptara el trabajo si un colega amigo suyo le facilita su firma y sello a cambio de un porcentaje de los honorarios? 4. Usted ha intervenido como auditor (encargado) de Navarro Asociados en el examen de auditora del Grupo Pellas. , en dicha Compaa se ha producido la vacante de Contador General, cargo que le han propuesto a usted, pudindose incorporar despus de presentado su informe en borrador al Gerente encargado de Navarro Asociados Qu respondera usted? 5. Usted est efectuando la auditoria en Moncar de Nicaragua ., en el transcurso de su trabajo se produce una vacante, de la Secretaria del Gerente General. Considera tico de su parte recomendar a su hermana para este puesto, que es una excelente secretaria y no tiene trabajo en ese momento? 6. Usted se encuentra auditando una empresa pblica que abastece a la ciudad en donde vive, con alimento de primera necesidad, los cuales le ofrecen a usted a precio de costo y puesto a su domicilio. Aceptara usted? Para el prximo encuentro de clase: Investigue las firmas nacionales e internacionales ms importantes de auditoria. Sus honorarios y los principales servicios que proporcionan.

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Facultad Regional Multidisciplinaria Estel 8- Normas de auditoria generalmente aceptadas

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Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. 9.1 Clasificacin de las NAGAS Normas Generales o Personales a) Entrenamiento y capacidad profesional: Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin.

b) Independencia: Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse en el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades tcnicas. Sin embargo, la independencia no implica la actitud de un fiscal, sino ms bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de ser honesto no slo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino tambin para con los acreedores que de algn modo confen, al menos en parte, en el informe del auditor. Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general mantenga la confianza en la independencia del auditor. La confianza pblica se daara por la comprobacin de que en realidad le faltara la libertad y, tambin podra perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser reconocido como independiente, no tener obligaciones o algn inters para con el cliente, su direccin o sus dueos. Por ejemplo, un auditor externo que audite una compaa en la que a la vez fuera su directivo, puede ser intelectualmente honesto, pero no es probable que el pblico lo acepte como independiente, ya que en realidad estara auditando decisiones en las que l tom parte. Igualmente, un auditor que posea un inters financiero substancial en una empresa puede ser honesto en la omisin de su opinin de los estados financieros, pero el pblico llegar a dudar de su veracidad. De modo parecido, un auditor con un inters de cualquier tipo en una compaa, pudiera ser imparcial al expresar su opinin sobre los estados financieros de la misma, pero el pblico estara renuente a creer que lo fuera. Los auditores independientes no solo deben serlo de hecho; deben evitar situaciones que puedan llevar a terceros a dudar de su libertad. Un auditor no slo debe ser independiente, sino parecer serlo ante terceros y no poseer conflictos de intereses que limiten su actuacin libre.

c) Cuidado o esmero profesional: Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organizacin de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una
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revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia. Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe cumplir las restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditora. El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien lo hace. Un ejemplo de ste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinin del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditora. Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la capacidad y tcnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el grado de tcnicas posedas generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de tcnicas constituiran una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningn individuo puede garantizar que la tarea que asume se llevar a cabo sin faltas o errores; l se compromete a tener buena fe e integridad pero no infalibilidad; y puede ser culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad pero no por las consecuencias de errores de juicio o apreciacin. El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinin y su representacin en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditora de Aceptacin General. Normas de Ejecucin del Trabajo d) Planeamiento y Supervisin: La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc. Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta que la designacin del auditor con suficiente antelacin presenta muchas ventajas tanto para ste como tambin para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le permitir realizar una adecuada planeacin de su trabajo para as ejecutarlo de manera rpida y eficaz y para determinar la extensin de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance. El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que la revisin se ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se pueda completar la revisin en un tiempo ms corto despus de la fecha del balance. La ejecucin de parte del trabajo de auditora antes del fin del ao tambin facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del auditor. La designacin anticipada tiene influencia crucial en la planificacin de pruebas tales como la observacin de inventarios fsicos, la cual de no llevarse a cabo implica necesariamente una salvedad por limitacin al alcance de las pruebas.
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Tiene tambin importancia en la medida que permite que parte del trabajo pueda ejecutarse en diversas fechas del ao para evitar el recargo de trabajo en las fechas inmediatamente siguientes al corte de los estados financieros examinados. A pesar de que un nombramiento con anticipacin es preferible, puede darse el caso de que un auditor acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de ao. En estos casos antes dar su aceptacin, ste debe cerciorarse de s las circunstancias son tales que le permitan efectuar un examen adecuado y la expresin de una opinin limpia, o de lo contrario l debe discutir con el cliente la posible necesidad de una opinin con salvedades o de que no se puede expresar una opinin. Algunas veces las limitaciones encontradas para la revisin pueden ser remediadas; por ejemplo, la toma del inventario fsico puede ser aplazada o puede llevarse a cabo otro inventario para que sea observado por el auditor. Las pruebas de auditora pueden ejecutarse casi en cualquier poca del ao. Durante la revisin preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los registros del cliente y sus procedimientos para determinar hasta qu grado puede tenerse confianza en ellos. Las conclusiones a las cuales llegue a travs de las prueba le servirn para determinar los procedimientos de auditora necesarios para completar el examen. Es pues una prctica aceptable el que el auditor ejecute partes substanciales de su examen durante revisiones o visitas preliminares. Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los estados financieros y la evaluacin del control interno le indica que puede confiar en este, los procedimientos de auditora de la visita final ao pueden consistir principalmente en contrastaciones de las cifras finales contra saldos anteriores y revisin e investigacin de transacciones poco usuales y fluctuaciones importantes. La oportunidad de los procedimientos de auditora implica una adecuada programacin y un orden en su aplicacin, y por lo tanto, comprende la posible necesidad de exmenes simultneos de, por ejemplo, caja y bancos, inversiones, prstamos bancarios y de otras partidas relacionadas. Tambin puede requerir la necesidad de un elemento de sorpresa, de implantar un control sobre activos fcil negociacin y el establecimiento de un corte adecuado a una fecha distinta a la del balance. Todos estos puntos deben ser resueltos con base en la efectividad del control interno contable existente en cada situacin. La necesidad de orden en la ejecucin de los procedimientos de auditora es aparente, por ejemplo, en la aplicacin de los procedimientos para observacin de inventarios fsicos. Una revisin de los procedimientos propuestos por el cliente para la toma del inventario es tan esencial para el objetivo como lo es la revisin delos procedimientos del cliente para obtener un corte adecuado de ventas y compras en los registros. Otro ejemplo se encuentra en la revisin de documentos negociables cuando sonde volumen, ya que debe hacerse el planeamiento necesario para evitar la sustitucin de inversiones ya arqueadas por otras que debieran estar en existencia y no lo estn. El asistente al comenzar su carrera como auditor, debe obtener su experiencia profesional con una adecuada supervisin y revisin de su trabajo por un supervisor experimentado. La naturaleza y grado de la supervisin y de la revisin, varan grandemente en la prctica. El auditor que tiene a su cargo la responsabilidad final del trabajo, debe ejercer un juicio maduro en los diversos grados de su supervisin y revisin del trabajo ejecutado y el criterio seguido por sus subordinados, que a su vez deben hacer frente a la responsabilidad vinculada con los diversos grados y funciones de su trabajo.

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e) Estudio y Evaluacin del Control Interno: La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo. El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que comnmente se atribua a la expresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de control interno se extiende ms all de asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de contabilidad. Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin con su examen ordinario con el propsito de emitir una opinin sobre los estados financieros, no estn diseadas primordialmente y especficamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras irregularidades similares; sin embargo, por las razones expuestas en la segunda norma indicada arriba, el auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan. f) Evidencia Suficiente y Competente: La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. El material de prueba vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto a los estados financieros sujetos a su examen. La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas tcnicas de auditora. Naturaleza de la Evidencia La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada por informacin contable que registra los hechos econmicos y por los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo cual deber estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor externo. Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la preparacin de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la elaboracin de los estados no pueden considerarse suficientes por s mismos y por otra parte, sin la comprobacin de la correccin y exactitud de los datos bsicos no puede justificarse una opinin sobre estados financieros (evidencia corroborada). La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables, informacin esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su investigacin, observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite llegar a conclusiones por medio de razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su opinin sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia.

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Competencia de la evidencia Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se pueden hacer generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de prueba. Suficiencia de la evidencia La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinin informada, son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional despus de un estudio cuidadoso de las circunstancias en cada caso particular. Al tomar tales decisiones l debe considerar la naturaleza de la partida bajo examen la materialidad de posibles errores o irregularidades, el grado de riesgo encontrado el cual es dependiente de la eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su conversin, manipulacin o error en interpretacin, y tambin la clase y competencia de la evidencia que est a su alcance. Normas de Preparacin del Informe g) Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.: La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino "principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de informacin se entender que cubre no solamente los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales. Esta segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su opinin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe. h) Consistencia: El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodo menor de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin. Es implcito en la norma que los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada perodo mismo. Como se indic anteriormente, el trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende que cubre no slo los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin. El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha sido afectada sustancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada sustancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros. La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa. Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no es necesario revelar una carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos que se estn presentando. Por lo tanto la frase
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"aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando la opinin cubre dos o ms aos. En su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en el perodo" o aplicados sobre una base uniforme". Cuando ha habido un cambio en los principios contables empleados durante ao o aos cubiertos por la opinin del auditor, y tal cambio tiene un efecto importante sobre la posicin financiera o el resultado de operaciones, el auditor debe hacer referencia en su opinin a una nota o a los estados financieros que describa claramente el cambio y su efecto o describir dentro de la opinin la naturaleza del cambio y su efecto. Cuando el cambio afecta la ganancia neta, debe indicarse la cantidad por la cual el cambio afecte la ganancia neta despus de tomar en cuntalos impuestos de renta correspondientes. i) Revelacin Suficiente: La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.

j)

Opinin del Auditor: El informe deber expresar una opinin con respecto a los estados financieros tomados como un todo o una aseveracin a los efectos de que no puede expresarse una opinin. Cuando no puede expresar una opinin total, deben declararse las razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador es asociado con estados financieros, el informe debe contener una indicacin clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen. Opinin limpia o sin salvedades Opinin con salvedades o calificada Opinin adversa o negativa Abstencin de opinar

9- Control de Calidad
Las normas de control de calidad de la Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC) son emitidas por la Comisin Interamericana de Control de Calidad. Estas normas aplican a todos los contadores que ejercen su profesin en los diferentes pases de Latinoamrica que participan en el programa de control de calidad de la AIC.

Las firmas de contadores pblicos deben tener un sistema de control de calidad para su prctica de contabilidad y auditora. Por lo que es necesario describir los elementos de control de calidad y otros temas esenciales para el diseo, implantacin y mantenimiento del sistema. Sistema de control de calidad Una firma tiene la responsabilidad de asegurarse de que su personal tcnico cumple con los pronunciamientos profesionales aplicables a su prctica. Un sistema de control de calidad se define como un proceso que le provee a la firma la seguridad de que su personal cumple con los

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pronunciamientos profesionales que le aplican y con los estndares de calidad de la firma. Tambin debe asegurarle que cumple con los lineamientos del Cdigo de tica Profesional dcada uno de los pases. La naturaleza, extensin y formalidad de las polticas y procedimientos establecidos, deben considerar el tamao de la firma, el nmero de oficinas, el grado de autoridad provisto al personal y sus oficinas, el conocimiento y experiencia del personal, la naturaleza y complejidad de la prctica y las consideraciones de costo-beneficio. Polticas y procedimientos de control de calidad Elementos de Control de Calidad Las polticas y procedimientos de control de calidad que aplican a los contadores pblicos y sus firmas, deben cubrir los siguientes elementos: a. b. c. d. e. independencia, objetividad e integridad del Contador ejecucin de los trabajos y documentacin aceptacin y continuidad de clientes manejo de personal y adiestramiento monitoreo y supervisin de control de calidad

Los elementos de control de calidad estn relacionados entre s. Por ejemplo, el elemento de Manejo de personal y adiestramiento, abarca el desarrollo profesional, contratacin, promocin y asignacin de personal a los trabajos. Esto influye directamente en la efectividad de las polticas y procedimientos desarrollados para cumplir con los objetivos del elemento de control de calidad de Ejecucin de los trabajos y documentacin. Igualmente, las polticas y procedimientos para el elemento de Monitoria y supervisin de controles de calidad, se establecen para proveerle al contador pblico una seguridad razonable de que las polticas y procedimientos relacionados con cada uno de los otros elementos de control de calidad, estn bien diseados y se estn aplicando efectivamente. Independencia, Integridad y Objetividad

El contador pblico debe establecer en su firma polticas y procedimientos que aseguren que tanto l como su personal tcnico: son independientes (en esencia y apariencia) en todas las circunstancias realizan todas las tareas con integridad, mantienen la objetividad en todas sus decisiones

La Independencia es fundamental y representa un compromiso de imparcialidad no slo con la gerencia y los dueos de un negocio, sino tambin con los usuarios de los informes a emitirse. El contador pblico y su personal tcnico no deben tener inters ni obligacin alguna en el negocio, su gerencia o sus dueos. En el caso de que alguno se coloque en una situacin de falta de independencia, debe comunicarlo de inmediato al contador pblico a cargo para tomar las medidas pertinentes. La Integridad requiere que el contador pblico y su personal tcnico sean honestos y manejen la informacin de los clientes en forma confidencial. El buen servicio y la confianza de los usuarios
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nunca deben subordinarse a la obtencin de una ventaja o ganancia personal por parte del contador pblico o su personal tcnico. La Objetividad es una cualidad que le aade valor a los servicios que rinde el contador pblico. El principio de objetividad presume la imparcialidad, honestidad intelectual y ausencia de conflictos de inters. Estas polticas y procedimientos deben tambin cubrir la planificacin, ejecucin, supervisin, revisin, documentacin y comunicacin de los resultados de cada trabajo. Tambin deben incluir informacin con relacin a cmo y cundo el personal tcnico usar las referencias o har las consultas tcnicas para aclarar dudas con relacin a asuntos complejos, inusuales y poco familiares. Aceptacin y continuidad de clientes

El contador pblico debe establecer polticas y procedimientos para evaluar la aceptacin y retencin de clientes. Estas polticas y procedimientos deben asegurarle a la firma que: las posibilidades de asociarse con un cliente cuya gerencia carezca de integridad moral, son mnimas solamente acepta los trabajos que puede realizar en forma adecuada, particularmente en lo que se refiere a la experiencia requerida para su planificacin y realizacin considera los riesgos asociados al proveer los servicios en cada caso particular para minimizar el riesgo de malos entendidos con relacin a la naturaleza, alcance, y limitaciones de los servicios a ser realizados, se llegue a un acuerdo, escrito u oral, que le resuma al cliente el trabajo a ser realizado

Manejo de personal y adiestramiento

El buen funcionamiento del sistema de control de calidad de una firma, depende grandemente de la integridad, objetividad, inteligencia, preparacin y motivacin del personal tcnico que realiza, supervisa y revisa el trabajo. El manejo de personal y adiestramiento, cubre las reas de contratacin, asignacin de personal a los trabajos y el desarrollo profesional, la evaluacin y promocin del personal. Por esta razn, las polticas y procedimientos que el contador pblico establezca deben asegurarle a la firma que: el personal tcnico contratado posea las caractersticas ticas, acadmicas y profesionales necesarias para ejecutar el trabajo con la calidad requerida se asigna el personal tcnico con la experiencia y conocimiento tcnico que requiere el trabajo el personal tcnico participa en seminarios y otras actividades profesionales que le provean la educacin continuada requerida para que pueda realizar las responsabilidades asignadas, y pueda cumplir con los requisitos de educacin continua que le requiere el cuerpo regulador en su pas el personal tcnico que sea promovido posea las caractersticas requeridas para realizar competentemente las nuevas responsabilidades que le sern asignadas en su nueva posicin.

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Monitoreo y supervisin de controles de calidad

El contador pblico debe establecer polticas y procedimientos para asegurarle a la firma que las polticas y procedimientos establecidos para cumplir con cada uno de los otros elementos de calidad. El monitoreo y supervisin de controles de calidad requiere la consideracin y evaluacin continua de: la relevancia y adecuamiento de las polticas y procedimientos la firmara la relevancia y competencia de los materiales utilizados como guas para realizar los trabajos la efectividad de las actividades para el desarrollo profesional del personal tcnico el cumplimiento con las polticas y procedimientos de la firma

Administracin del sistema de control de calidad

Para asegurarse de que el sistema de control de calidad logra sus objetivos se debe: evaluar detenidamente a quin se le va a asignar la responsabilidad del control de calidad en la firma cmo se comunicarn las polticas y procedimientos al personal el punto hasta el cual las polticas y procedimientos y el cumplimiento con stos se documentarn

Asignacin de responsabilidades

La responsabilidad del diseo y mantenimiento de las polticas y procedimientos del control de calidad, se debe asignar a uno o varios individuos en la firma. Al asignar esta responsabilidad, se debe considerar la capacidad del /los individuos, qu autoridad se les delegar y cunta supervisin se le dar. Sin embargo, aunque el/los individuos son los responsables oficialmente del cumplimiento con ese sistema de calidad, todos en la firma son responsables de cumplir con las polticas y procedimientos. Comunicacin

La comunicacin de las polticas y procedimientos al personal, se debe hacer de tal forma que todos las entiendan y cumplan con ellas. Tambin se debe delinear la forma en la que se comunicarn los cambios a esas polticas y procedimientos tan pronto surjan los mismos. Documentacin de las polticas y procedimientos de control de calidad

Al determinar que documentacin, si alguna, se har sobre las polticas y procedimientos; para ello se debe considerar el tamao, estructura y naturaleza dela prctica de la firma. Por ejemplo, se espera que haya ms documentacin en una firma ms grande que en una ms pequea. Aunque la comunicacin es mejor por escrito, la efectividad de un sistema de control de calidad no necesariamente se afecta negativamente por la ausencia de un documento escrito. Documentacin del cumplimiento con las polticas y procedimientos de control de calidad

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Las firmas deben documentar el cumplimiento con las polticas y procedimientos de su sistema de control de calidad. Nuevamente, la forma y contenido de esa documentacin es materia de juicio profesional y depende de varios factores, tales como el tamao de la firma, el nmero de oficinas, el grado de autoridad dado al personal y a las oficinas, la naturaleza y complejidad de la prctica, la organizacin y el costo-beneficio. Esa documentacin debe retenerseel tiempo suficiente para permitirles a las personas que realicen el monitoreo interna y al revisor que haga la exploracin, una evaluacin del cumplimiento con las polticas y procedimientos del control de calidad.

Actividad de Auto aprendizaje No. 3


1. Entre las diferentes definiciones que podr encontrar sobre auditoria tomando en cuenta la clsica y moderna redacte la suya de manera clara, sencilla y comprensible. 2. A partir de los diferentes puntos de vista de los objetivos a travs del tiempo cual seria los ms acertados atendiendo las necesidades de nuestros tiempos? 3. Esquematice en un cuadro sinptico las diferencias entre los diferentes tipos de auditoria. 4. Diferencias entre auditor externo, interno y operativo 5. Explique lo que entiende sobre competencia del auditor 6. Defina tica- Moral y establezca su diferencia o relacin. 7. Defina Contador Pblico 8. Principales funciones, o actividades que un contador pblico es capaz de realizar. 9. Que son normas de auditoria Generalmente aceptados 10. Cul es la importancia de las NAGAS. 11. Considera importante en los trabajos de auditoria un sistema de control de calidad? Justifique su respuesta. 12. Edgar Ganta, propietario de una pequea empresa, le pidi al contador pblico Omar Ciano que practicara una auditora de los registros de la compaa. Edgar Ganta le dijo a Omar Ciano que la auditora tendra que estar terminada a tiempo para presentar estados financieros auditados a un banco, como parte de una solicitud de prstamo. Omar Ciano acept inmediatamente el trabajo y estuvo de acuerdo en proporcionar su dictamen en el transcurso de tres semanas. Edgar Ganta convino en pagarle a Holmes una cantidad fija como honorarios, ms una bonificacin si el prstamo era concedido. Omar Ciano contrat a dos estudiantes de contabilidad para que llevaran a cabo la auditora, y se pas varias semanas indicndoles lo que deberan hacer exactamente. Les seal que no perdieran tiempo en revisar los controles, sino que se concentraran en verificar la exactitud aritmtica de las cuentas de mayor y resumieran los datos de los registros contables que respaldaban a los estados financieros de Edgar Ganta. Los estudiantes siguieron las instrucciones de Omar Ciano y al cabo de dos semanas le entregaron los estados financieros, que no contenan notas. Omar Ciano revis los estados y prepar un dictamen sin salvedades. El dictamen, sin embargo, no aluda a los principios de contabilidad generalmente aceptados ni a la aplicacin ao con ao de esos principios. Se pide a) Describir brevemente cada una de las normas de auditora generalmente aceptadas e indicar por qu las acciones de Omar Ciano son un incumplimiento con cada norma en la forma siguiente, trata de proporcionar fundamento a t respuestas.

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Facultad Regional Multidisciplinaria Estel II UNIDAD: INFORMES DE AUDITORA


Objetivos Acadmicos: Describir la naturaleza y necesidad del informe del auditor. Especificar las condiciones que justifican la emisin del informe de auditoria Identificar los tipos de informe de auditora. Describir el proceso para decidir sobre el informe de auditoria

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1.

Introduccin:

La principal funcin del Auditor y la mayor responsabilidad que sobre l recae en la actividad independiente es la expresin de una opinin profesional sobre los estados financieros examinados. Esta opinin profesional se conoce como Informe de Auditora o dictamen, y nace de las Normas de Auditora relativas a la rendicin de informes. El dictamen de Auditora es el documento formal por medio del cual el Contador Pblico otorga confiabilidad al producto del Sistema de Informacin Financiera y valido ante terceros este producto, utilizando la figura de la Fe Pblica. De esta manera los usuarios pueden tomar decisiones depositando la confianza en el emisor del dictamen.

2.

Informes de auditora

Antecedentes:
El informe de Auditora tiene su origen en los Estados Unidos en la dcada de la Gran Depresin, cuando la Bolsa de Nueva York (New York Stock Exchange) y el Instituto Americano de Contadores Pblicos (American Institute of Certified Public Accountants AICPA), unieron sus propsitos para lograr uniformar todos los dictmenes de los Contadores Pblicos que eran presentados acompaando a los Estados Financieros de la Compaas inscritas en la Bolsa. Los trminos en los cuales se estableci en ese entonces el informe de Auditora permanecieron estticos hasta 1948 cuando se le introdujeron unos ligeros cambios. Este dictamen fue adoptado por todos los pases latinoamericanos y fue el vigente hasta enero de 1989, cuando en los Estados Unidos se expidi la Declaracin sobre Normas de Auditora 58 (Statementon Auditing Standard SAS-58), la cual modific sustancialmente el dictamen estndar, el cual como es obvio cay en desuso inmediatamente en el citado pas, pero no puede decirse lo mismo de los restantes pases cuyo proceso de adopcin ser un poco ms lento, pero indefectiblemente llegarn a usar el mismo modelo de dictamen.

Definicin:
Es el producto terminado de un trabajo realizado. Con base en l, el Auditor evidencia su labor ante el cliente, complementa su diagnstico, hace recomendaciones y emite un dictamen. El informe constar de toda esa serie de documentos o papeles en los que el Contador Pblico expresa y demuestra el alcance y naturaleza de su examen, los estados financieros motivo de investigacin y el dictamen en el cual manifiesta su opinin personal.

Importancia:
La importancia del informe para el auditor es capital. Es la conclusin de su trabajo, por lo cual se le debe asignar un extremo cuidado, verificando que sea tcnicamente correcto y adecuadamente presentado. Es comn que el informe del auditor sobre estados contables se denomine Dictamen del auditor.
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Por lo tanto, el informe o dictamen del auditor independiente se emite nicamente despus de una revisin de las manifestaciones efectuadas por su cliente sobre el contenido de los estados financieros. A manera de adelanto, mediante este documento el auditor expresa: Qu informacin financiera examin Cmo desarroll su examen (generalmente aplicando las normas de auditora) Cul es la conclusin a la que ha llegado. Cualidades Entre las cualidades de su redaccin podemos considerar lo siguiente: La claridad, para evitar la ambigedad, as como distinguir los hechos de las opiniones. La sencillez, no usando trminos muy tcnicos que dificulte su interpretacin por los lectores, que no necesariamente son auditores. Conciso, evitando prrafos largos y complicados La imparcialidad, teniendo en consideracin que no solamente es el cliente, el nico interesado.

Principales afirmaciones que contiene el informe: Indica el alcance del trabajo y si ha sido posible llevarlo a cabo y de acuerdo con qu normas de auditora. Expresa si las cuentas anuales contienen la informacin necesaria y suficiente y han sido formuladas de acuerdo con la legislacin vigente y, tambin, si dichas cuentas han sido elaboradas teniendo en cuenta el principio contable de uniformidad. Asimismo, expresa si las cuentas anuales reflejan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, de los resultados de los recursos obtenidos y aplicados. Se opina tambin sobre la concordancia de la informacin contable del informe de gestin con la contenida en las cuentas anuales. En su caso, explica las desviaciones que presentan los estados financieros con respecto a unos estndares preestablecidos. Clases de Informe Existen varios tipos de informe pero el principal es el dictamen y complementariamente la carta de control interno. Tambin, en los casos que se haya convenido contractualmente con el cliente se puede evacuar un informe largo y otros informes especiales.

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Contenido Bsico: Elemento Destinatario

Identificacin de los estados financieros Identificacin de responsabilidad de la administracin de la compaa y del auditor

Descripcin breve Accionistas o quien contrat los servicios Balance general o estados de situacin financiera Estado de resultados Estado de cambios en la situacin financiera (estado de flujos de efectivo) Estado de variaciones en el capital contable La primera de la informacin contenida en los estados financieros y, el segundo, de expresar la opinin que se form. Apego a normas de auditora Planeacin de la auditora para obtener una seguridad razonable Aplicacin de pruebas selectivas Evaluacin tanto de la aplicacin de principios de contabilidad como de su presentacin Tener las bases para expresar una opinin Sin salvedades Con salvedades Negativa Abstencin de opinin Redactar congruentemente, como he o hemos, segn corresponda a un auditor o firma. Firmar para asumir la responsabilidad Generalmente, cuando concluy su trabajo de campo y se retira de las oficinas Implica el deber de respetar los modelos de dictamen incluidos en la normatividad

Descripcin general del alcance de la auditora

Opinin del auditor

Redaccin y firma del Dictamen Fecha del dictamen Obligaciones en su uso

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Facultad Regional Multidisciplinaria Estel Tipos de Dictmenes:


El auditor para efectos de expresar su opinin en el dictamen tiene las alternativas siguientes: a) Opinin sin salvedades o dictamen limpio b) Opinin con salvedades o dictamen calificado c) Opinin negativa o dictamen adverso d) Abstencin de opinin

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3.

4.

Informes de auditora normal sin salvedades.

Esta opinin se emite cuando no existieron limitaciones significativas que afecten la realizacin de la auditora, y cuando la evidencia obtenida en la auditora no revela distorsiones importantes en los estados financieros o, circunstancias poco usuales que afecten el dictamen del auditor. Un dictamen que incluya una opinin sin salvedades se considera un informe estndar. Lo conforman tres prrafos que contienen frases y terminologas con un significado especfico: En el primer prrafo, se identifican los estados financieros que fueron auditados y se describe la responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre stos. (Introductorio) El segundo prrafo describe los elementos clave que se presentan en el desarrollo tpico de una auditora de estados financieros, incluyendo las afirmaciones relativas al alcance de la auditora. El auditor indica explcitamente que la auditora le proporcion una base razonable para formarse una opinin sobre dichos estados financieros. (Prrafo de alcance) En el ltimo prrafo, el auditor expresa su opinin sobre los estados financieros. (prrafo de opinin)

A continuacin se presenta un ejemplo: A los Accionistas del Grupo Empresarial Pellas Ciudad de Estel,, 30 de marzo de 2011 INTRODUCTORIO Hemos examinado los estados de situacin financiera de Grupo Empresarial Pellas. Al 31 de diciembre de 2009 y 2010, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera que les son relativos por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en nuestras auditoras. PARRAFO DE ALCANCE Nuestros exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que las auditoras sean planeadas y realizadas de tal manera que permitan obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera aplicadas en nuestro pas. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las normas de informacin financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de
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los estados financieros tomados en su conjunto. Consideramos que nuestros exmenes proporcionan una base razonable para sustentar nuestra opinin. PARRAFO DE OPINION En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Grupo Empresarial Pellas al 31 de diciembre de 2010 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en su capital contable y los cambios en su situacin financiera, por el ao que termin en esas fechas, de conformidad con las Normas de Informacin Financiera aplicables en Nicaragua. . C.P.A. Sergio Hudiel Socio de la firma Auditores NAVALF Elementos del Dictamen Estndar 1. Ttulo: Un ttulo que seale Informe de el (los) Contador(es) Pblico(s) Independiente(s).Se omitir si el contador pblico no es independiente. 2. Destinatario: Debe sealarse la persona natural o jurdica que ha contratado los servicios del auditor. Por ejemplo: a los accionistas y junta directiva, presidente de la fundacin u otros. 3. Estados Financieros Auditados. Debe quedar firmemente declarado que se ha efectuado una auditora a los estados financieros y balance general, estados de resultados, estado de cambios en el patrimonio y estado de flujo del efectivo, pero adems el auditor debe identificar los estados financieros bsicos y la fecha del ejercicio econmico que ha examinado. 4. Responsabilidad de la Gerencia. El nombrar la empresa indicando de quien son los estados, en el informe, est sealando el hecho de que los estados financieros son representaciones de la gerencia; pero, al indicarlo expresamente queda firmemente establecida la responsabilidad acerca de los mismo, deslindando la responsabilidad del auditor, como resultado de su auditora. 5. Normas de auditora de aceptacin general. Una declaracin de que la auditora efectuada, se bas en las normas de auditora de aceptacin general, indicando con ello que se ha desarrollado, su trabajo con un alto nivel de calidad. 6. Planificacin y desarrollo de una auditora. La primera norma de auditora acerca de la organizacin y ejecucin, requieren que el auditor planifique, permitindole con ello el diseo apropiado del trabajo a realizar, para obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros estn libres de errores o irregularidades importantes, dentro del contexto de la materialidad o importancia relativa. 7.Pruebas, Evaluaciones y Estimaciones. 7.1.En una auditora no se puede cubrir la revisin de todas las operaciones que se efectan en una empresa; por tal razn, el auditor realiza una seleccin o toma una muestra y a travs de ella efecta las pruebas a las evidencias que respaldan las cifras o revelaciones expresadas en los estados financieros y sus notas.

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7.2.El auditor debe conocer suficientemente y tener dominio sobre los principios de contabilidad de aceptacin general y su aplicacin adecuada. Por consiguiente, debe evaluarlos con la debida propiedad. 7.3.Los auditores al reunir las evidencias y dems elementos de juicios, efectan sus consideraciones sobre los estados financieros tomados en su conjunto, quedando en consecuencia su declaracin en el informe acerca de la presentacin de los estados financieros. 8. Base Razonable para la Opinin. Culminadas las pruebas y obtenidas las evidencias y dems informaciones relativas al examen practicado, el auditor debe llegar a conclusiones razonables, acerca de los estados financieros, por lo que declara una opinin fundamentada en su criterio. El auditor no puede certificar que son correctas las partidas que estn incluidas en los estados financieros, por cuanto la revisin sobre los mismos se realiza, como ya se ha indicado en base a pruebas, de all la utilizacin de la palabra razonable. 9. Opinin. En mi opinin, los estados financieros antes mencionados se presentan razonablemente, en todos sus aspectos sustanciales (), de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Luego de terminar el trabajo de auditora y llegar a las conclusiones que correspondan de acuerdo a su criterio, el auditor elabora el informe, pero no seala, como se ha indicado, que los estados financieros son correctos o exactos. Esto se debe, en parte, a que existen registros contables que se efectan por aproximaciones o estimaciones de cifras, lo que impide hacer una apreciacin exacta en cuanto al contenido de los estados financieros, adems, el examen de los estados financieros se realiza a base de pruebas. Se ha sealado que es obligatorio que el auditor evale lo relacionado con la utilizacin y aplicacin de los principios de contabilidad. En el tercer prrafo del informe, la opinin expresada all, se declara que est basada en los principios contables y esto es lgico que sea as, por cuanto los principios asientan un curso de accin a seguir para alcanzar los objetivos planteados en contabilidad y, en definitiva, las cifras e informaciones manifestadas en los estados financieros y sus notas. 10. Firma del auditor. El nombre de la firma de contadores pblicos (si es una firma), el nombre del contador pblico, la expresin Contador Pblico, debajo del nombre, la firma autgrafa y el nmero de colegiacin. La Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica, , indica que cualquier Contador Pblico podr establecer una firma u organizacin profesional, asocindose con otro u otros contadores pblicos (). La asociacin as constituida deber contener los nombre de los socios y tendr carcter civil, pero en todo caso la responsabilidad por sus actuaciones siempre estar a cargo de los asociados (). Debido a esa responsabilidad solidaria establecida en la Ley, es por ello que el informe lleva el nombre de la firma y el nombre y la firma autgrafa del socio responsable del trabajo, con su correspondiente nmero de colegiacin. 11. Fecha del Informe. Normalmente el informe lleva la fecha en que el auditor concluy el trabajo en las oficinas de la empresa o cliente, una vez obtenidas las evidencias y dems informacin en las cuales el auditor fundamenta su dictamen. Se debe tener en cuenta que existen eventos subsecuentes posteriores a la fecha del balance, o antes de la entrega del informe de auditora. Antes de la fecha de emisin del informe, el auditor tiene la responsabilidad de describir e informar sobre cualquier hecho o circunstancia que afecte significativamente los estados financieros de la empresa. Cuando ocurren situaciones entre la fecha de terminacin del trabajo de auditora y la fecha de entrega del informe, se recomienda utilizar la doble fecha, en cuyo caso el informe tiene la fecha del ltimo da del trabajo de auditora, con una referencia o nota a la fecha del acontecimiento posterior expuesto.

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Actividad de Auto aprendizaje No. 4


Usted es auditor de PUROLIOS y asociados una prestigiosa firma de auditora a nivel internacional, en estos momentos la Empresa auditada Independencia International S.A presenta las siguientes situaciones: Cuentas por cobrar C$ 1, 500,000.00 de los cuales solo 2 clientes no respondieron de un total de 100 a nivel nacional. La estimacin de cuentas por cobrar segn poltica es el 1%. El arqueo en caja existe un excedente de C$ 200.00 y en caja chica un dficit de C$ 150.00 el monto autorizado para esta ltima es de C$ 15,000.00 En relacin a las firmas en los recibos y consecutivos estn correctas. Los cheques tienen dos firmas libradoras correspondiente al Gerente y vice gerente, nadie puede firmar en autorizados ms que estas dos personas. Se solicitaron confirmaciones a los bancos en los que poseen cuentas bancarias y todo est de acuerdo a los libros. Los inventarios presentan consistencia entre lo fsico y lo encontrado en Kardex aunque la responsable de bodega a delegado muchas responsabilidades a su subalterno Armando Paredes, quien es el que mas domina sobre los movimientos en los diferentes artculos que estn bajo su control. El inventario al 31 de Diciembre la responsable de bodega no se encontraba y cuando logr llegar no poda responder las preguntas que el auditor Armando Bronca Segura le haca puesto que no dominaba la situacin. Los gastos pagados por anticipado han sido amortizados correctamente, y reflejan montos reales. Los activos fijos estn debidamente codificados y siempre que se adquiere uno el auxiliar contable toma foto y llena la hoja de control, utilizan el mtodo de lnea recta. Los proveedores confirmaron su saldo el cual corresponde al reflejado en los Estados financieros. Con todos los datos anteriormente expuestos elabore un informe con todas sus partes, explique a parte que tipo de informe es y qu elementos sustentan su respuesta. Para el prximo encuentro de clase: Investigue en las NIAS y NAGAS lo referente al informe de auditora, semejanzas y diferencias en cuanto a las disposiciones o lineamientos contemplados en las mismas.

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5.

Condiciones que requieren desviacin de un informe de auditora sin salvedades.

Las circunstancias que pueden tener efecto en la opinin del auditor y que, por tanto, pueden dar lugar a una opinin no limpia (con salvedades, negativa o denegada) son las siguientes: Limitaciones al alcance del trabajo realizado. Incertidumbres cuyo desenlace final no es susceptible de una estimacin razonable. Errores o incumplimientos de los principios y normas contables generalmente aceptadas, incluyendo omisiones de informacin necesaria. Cambios durante el ejercicio, con respecto a los principios y normas contables generalmente aceptadas utilizadas en el ejercicio anterior.

6.

Informes de auditora diferente de aquellas sin salvedades

Opinin con salvedades (o calificada, con reservas o con excepciones) Este tipo de opinin es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o varias circunstancias en relacin con las cuentas anuales tomadas en su conjunto, que pudieran ser significativas. Tratamiento distinto requieren aquellos casos en los que este tipo de circunstancias, por ser muy significativas, impiden que las cuentas anuales presenten la imagen fiel o no permitan al auditor formarse una opinin sobre las mismas. A continuacin, pasamos a estudiar las distintas circunstancias que pueden originar una opinin con salvedades. Limitaciones al alcance Existe una limitacin al alcance cuando el auditor no puede aplicar uno o varios procedimientos de auditora o stos no pueden practicarse en su totalidad; asimismo, los procedimientos no practicados se consideran necesarios para la obtencin de evidencia de auditora, a fin de satisfacerse de que las cuentas anuales presentan la imagen fiel de la entidad auditada. Dentro de las limitaciones al alcance, hemos de diferenciar entre dos tipos: Aquellas que provienen de la entidad auditada (limitaciones impuestas). Aquellas que vienen causadas por las circunstancias (limitaciones sobrevenidas).

Entre las primeras podemos referirnos, a modo de ejemplo, a la negativa de la entidad a entregarnos determinada informacin o a dejarnos practicar determinados procedimientos de auditora (por ejemplo, el de confirmacin de saldos de clientes). Entre las segundas podramos incluir la destruccin accidental de documentacin o registros necesarios para la auditora, o la imposibilidad de presenciar recuentos fsicos de existencias por haber sido nombrados auditores con posterioridad al cierre del ejercicio. No obstante lo anterior, si existieran mtodos alternativos para obtener evidencia suficiente, el auditor deber aplicar stos mtodos (siempre y cuando la entidad auditada facilite la informacin necesaria para la aplicacin de stas pruebas alternativas), al objeto de eliminar la limitacin inicialmente encontrada.

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Ante una limitacin al alcance, el auditor debe decidir entre denegar la opinin o emitirla con salvedades, lo cual depende de la importancia de la limitacin. Para ello hay que tener en consideracin: La naturaleza y significacin del efecto potencial de los procedimientos omitidos. La importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas. En un informe de auditora, una limitacin al alcance tiene efecto sobre el prrafo de alcance y sobre el prrafo de opinin, dado que hemos de poner de manifiesto no slo en la opinin esta circunstancia, sino que en el alcance de nuestro trabajo hemos de dejar evidencia de la imposibilidad (limitacin) de realizar una parte del trabajo. El efecto de las limitaciones al alcance se redactar en los siguientes trminos: En el prrafo de alcance: Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ, S.A. que comprenden el balance de situacin al 31 de diciembre de 20XX, la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya formulacin es responsabilidad de los administradores de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado. Excepto por la salvedad mencionada en el prrafo X (en ste prrafo se describir la limitacin al alcance), el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, que requieren el examen, mediante la realizacin de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluacin de su presentacin, de los principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas. En el prrafo intermedio: Se describir claramente la limitacin al alcance, mencionando el o los procedimientos que no ha sido posible aplicar. En el prrafo de opinin: En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes que podran haberse considerado necesarios si hubiramos podido verificar(hacer una referencia explcita a la(s) limitacin(es) expuesta(s) en el prrafo X anterior),las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel . . . Incertidumbres Una incertidumbre se define como un asunto o situacin de cuyo desenlace final no se tiene certeza a la fecha del balance, por depender de que ocurra o no un hecho futuro; por ello, ni la entidad puede estimar razonablemente ni, por lo tanto, puede determinar si las cuentas anuales han de ser ajustadas, ni por qu importes. Reclamaciones, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la sociedad por diversas circunstancias (prdidas operativas continuadas, falta de liquidez, imposibilidad de obtener financiacin suficiente, etc.) y contingencias fiscales son algunos de los ejemplos de asuntos o situaciones inciertas cuyo desenlace final no puede ser estimado y son, por tanto, incertidumbres. Sin embargo, no debe calificarse de incertidumbre las estimaciones normales que sobre hechos futuros ha de realizar toda entidad en la preparacin de sus cuentas anuales, tales como estimaciones actuariales de los planes de pensiones, provisiones para clientes incobrables, provisiones para garantas o devoluciones, valor de realizacin de las existencias, etc. En estos casos es factible realizar una estimacin razonable, ya fuera a nivel especfico o global, y una incertidumbre supone la incapacidad de realizar una estimacin razonable por depender de hechos futuros en los que existe un grado de aleatoriedad imprevisible. El efecto de las Incertidumbres se redactar en los siguientes trminos:

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En el prrafo de alcance: No se hace mencin alguna a esta circunstancia. En el prrafo intermedio: Se describir claramente la incertidumbre. En el prrafo de opinin: En nuestra opinin, excepto por los efectos de cualquier ajuste que pudiera ser necesario si se conociera el desenlace final de la incertidumbre descrita en la salvedad anterior, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la Sociedad XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado . . . Errores o incumplimientos de los principios y normas contables generalmente aceptados Las cuentas anuales han de expresar la imagen fiel, de acuerdo con principios y normas contables generalmente aceptados. Por tanto, durante la realizacin del trabajo pueden aparecer circunstancias que suponen un incumplimiento de los citados principios. Los errores que pueden presentarse son los siguientes: 1. Utilizacin de principios y normas contables distintas de los generalmente aceptados. 2. Errores, fueran o no intencionados, en la elaboracin de las cuentas anuales. Entre ellos se incluyen los errores aritmticos, los errores en la aplicacin prctica delos principios y normas contables y los errores de interpretacin de hechos. 3. Las cuentas anuales no contienen toda la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada. Esta circunstancia comprende, tanto defecto en los desgloses requeridos en la Memoria, como la presentacin inadecuada de las cuentas en cuanto a su formato y clasificacin. 4. Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio cuyo efecto no hubiera sido corregido en las cuentas anuales o adecuadamente desglosados en la Memoria, segn procediera. Por tanto, cuando el auditor observe alguna de las circunstancias anteriores, deber evaluar y, en su caso si fuera posible, cuantificar su efecto sobre las cuentas anuales, detal forma que si concluyera que estos hechos pudieran ser materialmente significativos, deber expresar una opinin con salvedades, o, en caso que las cuentas anuales no presenten la imagen fiel, una opinin desfavorable. En el prrafo de alcance: No se hace mencin alguna a esta circunstancia. En el prrafo intermedio: Se describirn las salvedades puestas de manifiesto, as como se cuantificar su efecto sobre el balance y sobre la cuenta de prdidas y ganancias. En el prrafo de opinin: En nuestra opinin, excepto por los efectos de la salvedad descrita en el prrafo X anterior, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la Sociedad XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior. Cambios, durante el ejercicio, de principios y normas contables, respecto a los aplicados en el ejercicio anterior El objetivo de la uniformidad es asegurar que las cuentas de distintos ejercicios no han sido afectadas, de forma importante, por cambios en la aplicacin de principios y normas contables. Cuando se hubiera producido un cambio en los principios y normas contables o en el mtodo de su aplicacin que afectara de forma significativa la comparabilidad de las cuentas anuales, el auditor deber mencionar expresamente en el prrafo de opinin de su informe que existe una salvedad a la aplicacin uniforme de principios y normas contables. Los motivos que pueden conducir a cambiar determinados criterios de valoracin pueden estar justificados o, por el contrario, provenir de causas fiscales (necesidad de declarar menores o mayores beneficios fiscales de los obtenidos), o de causas relacionadas con la necesidad de obtener un determinado beneficio contable.
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Con independencia de que el auditor est o no de acuerdo con el cambio, este hecho va a afectar al resultado del ejercicio, por lo que habr de ponerse de manifiesto en el informe de auditora. Si el auditor concluyera que el nuevo principio contable adoptado no es de general aceptacin o no est justificado, el auditor se encontrara ante un caso de incumplimiento de principios y normas contables generalmente aceptados, e incluira la salvedad correspondiente en su informe (conforme se ha expuesto para el caso de las salvedades por errores o incumplimiento de principios contables). Si por el contrario se hubiera producido un cambio justificado en los principios y normas contables materialmente significativo, normalmente no se incluir un prrafo intermedio en el informe, siendo suficiente la referencia a la Nota explicativa de la Memoria donde se detalla el cambio y se cuantifica el efecto. En el caso de que el auditor est de acuerdo con este cambio: En el prrafo de alcance: No se hace mencin alguna a esta circunstancia. En el prrafo intermedio: Habitualmente no se har mencin alguna a este hecho. En el prrafo de opinin: En nuestra opinin las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la Sociedad XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que, excepto por el cambio (se har una breve descripcin del mismo), segn se describe en la Nota X de la memoria, con el que estamos de acuerdo, guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior. Si el auditor no est de acuerdo con el cambio de uniformidad En el prrafo de alcance: No se hace mencin alguna a esta circunstancia. En el prrafo intermedio: Se describir(n) las salvedad (es) puestas de manifiesto (el cambio de uniformidad), as como se cuantificar su efecto sobre el Balance y sobre la Cuenta de Prdidas y Ganancias. En el prrafo de opinin: En nuestra opinin, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la Sociedad XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que, excepto por la salvedad descrita en el prrafo X anterior, guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior. Cuando el informe del auditor se refiera a las cuentas anuales de dos o ms ejercicios, la uniformidad en la aplicacin de los principios y normas contables se entender referida a los ejercicios presentados. En el caso de que exista tal uniformidad, la opinin del auditor en este caso no dir . . . de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior., sino que dir . . . de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados aplicados uniformemente. Opinin desfavorable (negativa o adversa) Una opinin desfavorable supone manifestarse en el sentido de que las cuentas anuales tomadas en su conjunto no presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, del resultado de las operaciones o de los cambios en la situacin financiera de la entidad auditada, de conformidad con los principios y normas generalmente aceptados. Para que un auditor llegue a expresar una opinin como la indicada, es preciso que haya identificado errores, incumplimiento de principios y normas contables generalmente aceptados, incluyendo defectos de presentacin
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de la informacin, que, a su juicio, afectan a las cuentas anuales en una cuanta o concepto muy significativo o en un nmero elevado de captulos que hacen que concluya de forma desfavorable. Si adems de las circunstancias que originan la opinin desfavorable, existen incertidumbres o cambios de principios y normas contables generalmente aceptados, al auditor deber detallar estas salvedades en su informe.

Opinin denegada (abstencin de opinin) Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinin sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su informe que no le es posible expresar una opinin sobre las mismas. La necesidad de denegar la opinin puede originarse exclusivamente por: Limitaciones al alcance de auditora y/o Incertidumbres de importancia muy significativa que impidan al auditor formarse una opinin. No obstante lo anterior, aunque el auditor no pudiera expresar una opinin, habr de mencionar, en prrafo distinto al de opinin, cualquier salvedad que por error o incumplimiento de los principios y normas contables generalmente aceptados o cambios en los mismos hubiese observado durante la realizacin de su trabajo.

7.

Informe de auditora sin salvedades con prrafo explicativo o redaccin modificada.

Este tipo de informe va en dependencia de la importancia relativa o riesgo reflejados en los Estados financieros. Uno de los ejemplos claro es sobre negocio en marcha o alguna incertidumbre que con mayor explicacin de los clientes sea aclarado.

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Actividad de Auto aprendizaje No. 5


En su firma de auditora, auditores CON ESFUERZO LO LOGRO., usted es el jefe del equipo que est realizando la primera auditora de la empresa Flor de Azalea S.A., referida a las Cuentas Anuales del ejercicio 2009; de acuerdo con la legislacin mercantil, el balance y la memoria han sido formulados en formato no abreviado, y la cuenta de prdidas y ganancias en formato abreviado. En los ejercicios 2010 y anteriores el balance y la memoria se formularon y aprobaron en formato abreviado. Esta maana Ud. ha recibido la contestacin por escrito a la carta de recomendaciones que fue entregada por nuestra firma hace una semana; en la citada contestacin se nos hace saber que los administradores de Flor de Azalea S.A., no aceptan determinados ajustes propuestos por nosotros respecto de las cuentas anuales y del informe de gestin; los ajustes que no han sido aceptados por el cliente se detallan a continuacin: AJUSTES NO ACEPTADOS POR EL CLIENTE 8. En el rea de inversiones financieras a largo plazo, la Compaa ha valorado la inversin que posee en la empresa MACETA ROJA, S.A., a precios de mercado, por considerar que as se muestra mejor la imagen fiel del patrimonio. Dicha prctica supone una sobrevaloracin de 69.417 euros sobre su valor de adquisicin que fue de C$ 412.895,32 La revalorizacin se llev a cabo con abono a reservas voluntarias; la Compaa se niega a corregir tal circunstancia. 9. En la verificacin de gastos financieros, se puso de manifiesto que dicha partida aparece sobrevalorada en C$ 4.955, debido a problemas de periodificacin; por tratarse de un gasto del siguiente ejercicio, la Compaa no ha rectificado las cuentas anuales en la forma propuesta. Asimismo, la contabilizacin de una subvencin de capital de C$ 8.520, recibida para financiar la adquisicin de equipos informticos con una vida til de 4 aos, se contabiliz como una subvencin a la explotacin 10.rea fiscal: en relacin con esta rea, se descubri que la Compaa haba sufragado durante el ejercicio 2010 un viaje de todos sus accionistas a Bangkok, con motivo del 25 Aniversario de su constitucin.- Dicho gasto fue contabilizado en la cuenta "1001-627. Publicidad, Propaganda y Relaciones Pblicas", habindose considerado, adems, como gasto deducible en el clculo del Impuesto sobre la Renta realizado en el cierre del ejercicio 2010.- El Beneficio contable antes de impuestos de dicho ejercicio asciende a C$1,138,403.00 y el gasto sufragado por la empresa con motivo del viaje, a C$187.515,78..00. La Compaa no presenta otras posibles diferencias temporales o permanentes en relacin con el impuesto sobre beneficios y piensa que no existe una diferencia permanente en el caso descrito. 11.Otros datos de posible utilidad para la redaccin del informe de auditora. 1) Los datos de nuestra firma de auditora son los siguientes: Nombre: auditores SERVCONT N.I.T.:00000502821794 Direccin: Esquina Sur Este colegio nuestra seora del Rosario Telfono:27139854 Fax 27138556 Ciudad: Estel Web site/ www. Servcont.com.ni

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12.La Compaa ha modificado el criterio de valoracin de existencias, pasando de aplicar el criterio PEPS en el ejercicio 2009 al Costo promedio en el 2010; las causas que han motivado el citado cambio (con las que nuestra firma est de acuerdo), as como la informacin necesaria y suficiente al respecto, se ha incluido en la nota 4, f de la Memoria. 13.Debido probablemente a un olvido, la Junta General de Accionistas no realiz el nombramiento de auditor en el plazo establecido legalmente para ello, por lo que fueron los administradores los que, a travs del sistema de nombramiento previsto, que fue aceptado por nuestra firma el da 17 de febrero del 2011; debido a tal circunstancia, no se ha podido verificar por ningn medio el inventario inicial de existencias del ejercicio 2010 que, segn la empresa, asciende a C$ 75.446,25; sin embargo, se han podido verificar por procedimientos alternativos los inventarios finales de existencias (C$271.718,11) y el saldo de caja a 31/12/2010. SE PIDE: A la vista de la anterior informacin y de las circunstancias descritas: 1. Evale cada una de estas circunstancias, justificando su importancia relativa y sealando la conveniencia o no de informar de estos hechos en el informe de auditora. 2. Redacte el informe de auditora del ejercicio 2010, con todas las formalidades necesarias, utilizando para ello las Normas Tcnicas de Auditora / NAGAS que sean de aplicacin.

Para el prximo encuentro de clase: Investigue en una empresa cerca de su localidad que cuenta con una contabilidad formal el ciclo contable que realizan. Reflejarlo en un esquema y lo explica.

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Numero de prrafos en un informe.


OPININ CON SALVEDADES OPININ NEGATIVA SIN A. POR DESVIACIONES EN B. POR LIMITACIONES AL ALCANCE NIFs /PCGA Al consejo de Al consejo de Al consejo de Al consejo de administracin/ administracin/ administracin/ A administracin/ A A quien contrat los A quien contrat los quien contrat los quien contrat los servicios servicios servicios servicios OPININ SALVEDADES de He examinado los estados de situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 20__ y 20__, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. He examinado los estados de situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 20__ y 20__, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. He examinado los estados de situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 20__ y 20__, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la Situacin financiera (o los flujos de efectivo), que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. He examinado los estados de situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 20__y 20__, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera(o flujos de efectivo), que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas.

ELEMENTO BSICO Destinatario

ABSTENCIN DE OPININ

Al consejo de administracin/ A quien contrat los servicios

Identificacin los estados financieros

Primer prrafo

FUI CONTRATADO PARA EXAMINAR los estados de situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de20__ y 20__, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera (o los flujos de efectivo), que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas.

Identificacin de la responsabilidad de la administracin de la compaa Identificacin de la responsabilidad del auditor

Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora.

Dichos financieros responsabilidad administracin compaa.

estados son de la de la

Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora.

Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa.

Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora.

Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora.

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ELEMENTO BSICO Trabajo conforme a normas de auditora

Segundo prrafo

La auditora fue planeada y realizada para obtener una seguridad razonable del contenido de los estados financieros.

El examen se efectu mediante pruebas selectivas

Segundo prrafo

ELEMENTO BSICO

OPININ CON SALVEDADES OPININ NEGATIVA SIN A. POR DESVIACIONES EN B. POR LIMITACIONES AL ALCANCE NIFs /PCGA Mis exmenes fueron Mis exmenes fueron CON EXCEPCIN DE Mis exmenes fueron realizados de acuerdo realizados de acuerdo con LO QUE SEMENCIONA realizados de acuerdo con las normas de las normas de auditora EN EL con las normas de auditora generalmente aceptadas, PRRAFOSIGUIENTE, auditora generalmente generalmente mis exmenes fueron aceptadas, aceptadas, realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren las cuales requieren que las cuales requieren que la las cuales requieren que que la la auditora sea planeada y la auditora sea planeada auditora sea planeada y realizada de tal manera auditora sea planeada y y realizada de tal manera que permita obtener una realizada de tal manera realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que permita obtener una que permita obtener seguridad razonable de que los estados seguridad razonable de una que los estados financieros no que los estados seguridad razonable de financieros no contienen errores financieros no que los estados contienen errores importantes contienen errores financieros no importantes , y de que estn importantes contienen errores , y de que estn preparados de acuerdo a , y de que estn importantes preparados de acuerdo a las normas de informacin preparados de acuerdo a , y de que estn las normas de financiera las normas de preparados de acuerdo informacin financiera informacin financiera a las normas de informacin financiera La auditora consiste en La auditora consiste en La auditora consiste en el La auditora consiste en el el examen, con base a el examen, con base a examen, con base a pruebas selectivas, de la examen, con base a pruebas selectivas, de pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las pruebas selectivas, de la la evidencia que evidencia que soporta las cifras y revelaciones de evidencia que soporta las soporta las cifras y cifras y revelaciones de los estados financieros; cifras y revelaciones de revelaciones de los los estados financieros; los estados financieros; estados financieros; OPININ NEGATIVA OPININ SIN OPININ CON SALVEDADES SALVEDADES A. POR B. POR LIMITACIONES AL ALCANCE OPININ SALVEDADES

ABSTENCIN DE OPININ

CON EXCEPCIN DE LO QUESE MENCIONA EN EL PRRAFO SIGUIENTE, mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes , y de que estn preparados de acuerdo a las normas de informacin financiera

La auditora consiste en el examen, con base a pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros;

ABSTENCIN DE OPININ

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Evaluacin de los principios de contabilidad, estimaciones realizadas y presentacin de los estados financieros en conjunto.

La auditora proporcion bases razonables para la opinin nfasis Tercer prrafos y siguientes

asimismo, incluye la evaluacin de las normas de informacin financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin. Se puede incluir

DESVIACIONES EN NIFs /PCGA Asimismo, incluye la evaluacin de las normas de informacin financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin. Se puede incluir Se debe insertar Se puede insertar En mi opinin, EXCEPTO POR LO DESCRITO EN EL(LOS) PRRAFO(S) QUEANTECEDE(N), los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa, X, S.A., al 31 de diciembre de 20__ y 20__ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital

Asimismo, incluye la evaluacin de las normas de informacin financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin. Se puede incluir Se puede incluir Se debe insertar En mi opinin, EXCEPTO POR LODESCRITO EN EL(LOS)PRRAFO(S) QUEANTECEDE(N), los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa, X, S.A., al 31 de diciembre de 20__y 20__ y los resultados de sus operaciones, las

Asimismo, incluye la evaluacin de las normas de informacin financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin. Se puede incluir Se debe insertar Se puede incluir En mi opinin, DEBIDO A LAIMPORTANCIA DE LO DESCRITOEN EL(LOS) PRRAFO(S) ANTERIOR(ES), los estados financieros antes adjuntos NO presentan, la situacin financiera de Compaa, X, S.A., al 31 de diciembre de 20__ y 20__ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera (o

Asimismo, incluye la evaluacin de las normas de informacin financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en conjunto.

Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin.

Se puede incluir Se puede incluir Se debe insertar DEBIDO A LA LIMITACIN EN EL ALCANCE DE MI TRABAJO,QUE SE MENCIONANTERIORMENTE, MEABSTENGO DE EXPRESARUNA OPININ SOBRE LOSESTADOS FINANCIEROS DE LACOMPAA X, S.A. AL 31 DE DICIEMBRE DE 20__, Y POR ELAO TERMINADO EN ESAFECHA, CONSIDERADOS EN

Descripcin de desviaciones a Naifs Descripcin de limitaciones al alcance

ltimo prrafo

Opinin auditor

del

En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa, X, S.A., al 31 de diciembre de 20__ y 20__ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los

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cambios en la situacin financiera (o los flujos defectivo), por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de informacin Financiera.

contable y los cambios en la situacin financiera (o los flujos de efectivo), por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de informacin.

variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera (o los flujos de efectivo), por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de informacin financiera.

los flujos de afectivo), por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de informacin financiera.

SU CONJUNTO.

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Proceso de decisin del auditor para los informes de auditora.

Normas para presentar los informes:

Las siguientes pueden ser las normas principales a tener en cuenta cuando se presenta un informe: 1. Debe discutirse con los afectados antes de su presentacin, Ello proporciona ciertas ventajas: Aprovechar la experiencia y conocimientos del personal que trabaja en el rea afectada. Elimina las falsas interpretaciones debido a que en ocasiones el usuario no capta el mensaje en forma adecuada. Permite que el afectado participe en la elaboracin del informe. 2. Debe presentarse en forma escrita y con algn recurso audiovisual Esta presentacin audiovisual proporciona algunas ventajas muy concretas: Obliga a la lectura y anlisis de parte de los ejecutivos de la empresa si se hace en una reunin de ellos. Se logra el enfrentamiento directo del problema. Muestra cmo reaccionan frente al informe ya sea favorable o desfavorablemente. Despierta inquietudes en los afectados. Propicia la solucin de dudas en forma inmediata. Invita al anlisis y discusin de los problemas ya las posibles soluciones. 3. Debe resaltar los problemas principales, sus causas y sus efectos tanto en los mismos procedimientos como econmicamente, el informe resaltara objetivamente las causas y consecuencias de la ineficiencia as como la prdida econmica que se pueda generar. 4. Los problemas debern presentarse en forma objetiva y a la altura del interlocutor, redactados en forma sencilla, clara, precisa y en secuencia lgica, si es posible estableciendo una jerarqua dentro de los mismos.

1.

Mencin de un asunto importante en el dictamen


Existen circunstancias en lasque es necesario que el auditor haga nfasis en su dictamen sobre un hecho importante que deba revelarse en los estados financieros. Estas aclaraciones o menciones no implican salvedades. Algunos de estos casos se pueden presentan cuando: existan contingencias no cuantificables, tales como demandas, problemas de continuidad del negocio en marcha etc.
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existan cambios en la aplicacin de normas de informacin o en reglas particulares o por ajustes a periodos anteriores por correccin de errores existen operaciones importantes con partes relacionadas, empresas en etapa pre operativa, en liquidacin, fusiones, escisiones etc.

Contingencias no cuantificables Las contingencias no cuantificables pueden incidir en el dictamen de la siguiente forma: Cuando, atendiendo su importancia, sea necesario incluir un prrafo de nfasis en el dictamen. En este caso, no obstante que la contingencia se encuentre debidamente revelada en una nota a los estados financieros, el auditor deber mencionarla en el prrafo de nfasis en su dictamen. Por falta de revelacin suficiente, es necesaria una salvedad por desviacin en la aplicacin de los principios de contabilidad. Si el auditor concluye que una contingencia no est adecuadamente revelada en los estados financieros de conformidad con las Normas de Informacin Financiera, deber expresar una salvedad o una opinin negativa, segn la importancia de la misma. Cambios en normas de informacin

Deber agregarse un prrafo explicativo al informe del auditor cuando la gerencia cambia las NIFs y se presenta un impacto significativo sola consistenciancia de los estados financieros en los periodos presentados. Se tratar de resaltar los cambios contables al usuario general de los estados financieros. En caso que el auditor no est de acuerdo con un cambio contable, expresar una opinin con salvedad porque hay una desviacin en las NIFs. Situaciones comunes que se pueden presentar al emitir una opinin sobre estados financieros Generalmente los estados financieros que se presentan son comparativos con el periodo anterior. Con respecto a la responsabilidad del auditor se pueden presentar tres casos: - los estados financieros del ao anterior fueron dictaminados por el mismo auditor - los estados financieros del perodo anterior, fueron dictaminados por otro auditor - los estados financieros no fueron auditados por contador pblico Responsabilidad Se debe indicar claramente que los estados financieros son responsabilidad dela administracin. La responsabilidad del auditor consiste en emitir una opinin sobre los mismos, basndose en su auditora Si ambos periodos fueron auditados por el mismo profesional, la responsabilidad de ambos aos es del mismo Licenciado en Contadura. Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otra persona, se debe indicar as en el dictamen y el tipo de opinin que emiti. En el caso anterior no es necesario dar el nombre del auditor que dictamin los estados financieros en el ao anterior. Si los estados financieros del ao anterior no fueron auditados se debe indicar claramente la leyenda "no auditado". En esta unidad se estudiaron los principales aspectos relacionados con la expedicin del dictamen de estados financieros por parte del auditor, un documento que trasciende por su significacin y que obliga al verdadero profesional a ser meticuloso en su preparacin porque se trata del broche de oro con que concluye el exhaustivo trabajo que implica la auditora de estados financieros.

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12345678Con sus propias palabras redacte la definicin de informe de auditoria Considera importante la presentacin del informe? Qu cualidades debe presentar el informe de auditora? Existe alguna diferencia entre dictamen e informe segn lo estudiado en esta unidad? Explique claramente las diferencias entre los diferentes tipos de opiniones. Que significa para usted limitacin en el alcance, importancia relativa, incertidumbre Explique brevemente el proceso que usted considera lleva un auditor hasta llegar al informe? Como debe actuar el auditor al presentar los resultados de la auditoria?

III UNIDAD: RESPONSABILIDAD Y OBJETIVOS DE LA AUDITORIA


Objetivos Acadmicos: Conocer el objetivo de una auditoria de estados financieros. Describir las responsabilidades de la administracin de una empresa en la preparacin de estados financieros. Describir la responsabilidad del auditor. Describir los ciclos de los estados financieros para segmentar la auditoria

Introduccin:
En el presente apartado no se pretender abrir nuevos caminos para el conocimiento y ejercicio de esta disciplina; se recurrir fundamentalmente a los lineamientos profesionales ya establecidos. Es de reconocer, por consecuencia, que el practicante de la auditora de estados financieros deber tener siempre a la mano como requisito indispensable para su ejercicio, los boletines en materia de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y los boletines de Normas y Procedimientos de Auditora emitidos por la referida organizacin profesional; ya que, adems de la invaluable gua que representan, son disposiciones reconocidas y aceptadas por la profesin organizada en torno al Colegio de Contadores Pblicos de Nicaragua.

1. Objetivos de una auditoria de Estados Financieros.


Es importante antes de abordar los objetivos propios de una auditoria de estados financieros es identificar cules son los objetivos de los mismos: Suministrar informacin til y comprensible. til para posibles inversionistas, acreedores y otros interesados en tomar sus decisiones en forma racional, comprensible para todos aquellos interesados en entenderla informacin de los negocios para efectos de anlisis. Suministrar informacin que ayude a inversionistas, acreedores y otros a evaluar los probables ingresos de la empresa, (en cuanto a su importe, periodicidad e incertidumbre) provenientes de dividendos, venta de sus productos, rescate de sus valores o para cumplir con el pago de sus obligaciones. Proveer informacin acerca de los recursos econmicos del negocio y los derechos que terceros tienen sobre esos recursos as como sobre los efectos que causan otras transacciones sobre la posicin financiera del negocio.
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Suministrar informacin acerca del desempeo de la empresa en un perodo lo cual servir de ayuda a los inversionistas para evaluar perspectivas futuras. suministrar informacin acerca de la medicin de las ganancias y de los componentes de stas. Proveer informacin en cuanto a la forma como obtiene y gasta el efectivo (flujo de fondos), y en lo referente a los factores que afecten la liquidez de la empresa. Proveer informacin acerca de cmo la gerencia ha descargado su responsabilidad a los accionistas (propietarios) en el uso de los recursos de la empresa. Proveer informacin til a los gerentes y directivos para la toma de decisiones.

Despus de haber expuesto lo antes mencionado ahora si podemos llegar a los objetivos que persigue el auditor al examinar los Estados Financieros. Revisin total o parcial de estados financieros, con un criterio y punto de vista independiente, con objeto de expresar una opinin respecto a ellos para efectos ante terceros. La auditora de estados financieros ha sido y es, sin lugar a dudas, una de las reas de actuacin del contador pblico que mayor impulso ha recibido tanto de organizaciones educativas como de instituciones profesionales e investigadores particulares. Sobra reconocer que, de hecho, esta disciplina ha sido el pilar para el desarrollo y surgimiento de otros tipos de auditora.

2. Responsabilidad de la Administracin
Unas de las principales responsabilidades de la administracin es la eficiencia en el cumplimiento del control interno y contable de la entidad que dirige, velando siempre que los bienes de la misma estn en completo resguardo y seguridad. Al momento de realizar una auditora, el personal contratado debe cumplir con requisitos de manera que entreguen su informacin financiera en manos de profesionales altamente capacitados y con amplio prestigio, lo que brindara a la administracin la confianza de ese trabajo. Por lo antes mencionado y siendo ms claros mencionamos algunas de las responsabilidades propias de la administracin: Los estados financieros de la entidad son de responsabilidad de la administracin. La administracin es responsable de establecer y mantener una estructura de control interno eficaz sobre la informacin financiera. La administracin tiene la responsabilidad de identificar y asegurarse que la entidad cumpla con las leyes y reglamentos aplicables a sus actividades. La administracin es responsable de poner a disposicin del auditor, sin restriccin, todos los registros financieros, documentacin e informacin relacionada que ste solicite en relacin con la auditora. Al trmino del trabajo, la administracin entregar al auditor una carta de representaciones confirmando algunas manifestaciones hechas durante la auditora. NIA 580 Reconocimiento de la administracin de su responsabilidad por los estados financieros El auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin sobre asuntos de importancia relativa para los estados financieros cuando no puede esperarse razonablemente que exista otra suficiente evidencia apropiada de auditora. La posibilidad de malos entendidos entre auditor y la administracin se reduce cuando las representaciones orales son confirmadas por la administracin por escrito. El auditor deber obtener representacin escrita de la administracin de que:
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Reconoce su responsabilidad por el diseo e implementacin del control interno para prevenir y detectar error; y Cree que los efectos de las representaciones errneas no corregidas de los estados financieros acumuladas por el auditor durante la auditora son de importancia relativa. tanto en lo individual como en el agregado, para los estados financieros tomados como un todo. Deber incluirse un resumen de dichas partidas en o anexarse a las representaciones escritas.

3. Responsabilidad del auditor


El auditor es responsable de efectuar la auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Estas normas requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable, pero no absoluta, de que los estados financieros estn libres de errores significativos. A pesar de la aplicacin correcta de las normas de auditora generalmente aceptadas, existe un riesgo inevitable de que un error significativo pueda pasar inadvertido. Asimismo, el examen normal de los estados financieros no tiene como objetivo expreso descubrir fraudes y no puede dependerse del mismo para ello. En tal sentido, el auditor debe asegurarse que la administracin de la entidad que recibir sus servicios, comprende la naturaleza de la auditora, sus objetivos, alcance y el grado de responsabilidad que se asumen. Si por cualquier motivo el auditor no puede completar la auditora o no se ha formado, ni puede formarse una opinin sobre los estados financieros, puede rehusarse a emitir un informe como resultado de su trabajo. Podemos decir que de las persona ajenas a la entidad, los auditores externos tienen un importante papel en la consecucin de los objetivos de informacin financiera de la organizacin. Aportan un punto de vista independiente y objetivo. El auditor externo realiza un juicio sobre la fiabilidad de los estados financieros, pero tambin hay que tener en cuenta que no opina sobre el sistema de control interno, por ello normalmente no estar en situacin de identificar todas las deficiencias de control interno que pudieran existir. Al realizar una auditora los auditores proporcionan informacin til a la direccin, relacionada con el control interno: Comunicando las conclusiones de la auditora, los resultados de la revisin analtica y sus recomendaciones. Comunicando las deficiencias de control interno detectadas durante el desarrollo de la auditora. El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma accin para el remedio que el auditor considera necesario en las circunstancias, an cuando el incumplimiento no sea de importancia relativa para los estados financieros. Los factores que afectaran la conclusin del auditor incluyen las implicaciones del involucramiento de la ms alta autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la confiabilidad de las representaciones de la administracin, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar la asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el auditor ordinariamente buscara asesora legal.

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Facultad Regional Multidisciplinaria Estel 4. Ciclo de los Estados Financieros

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Todos los contadores deben seguir un proceso establecido por las leyes y normas contables las cuales le ayudan a realizan con mayor precisin, exactitud y orden su trabajo El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemtico de registros contables, desde la elaboracin de comprobantes de contabilidad y el registro en libros hasta la preparacin de Estados Financieros.

El ciclo contable consta de las siguientes partes: 1. Apertura Al constituirse la empresa, se inicia el proceso contable con los aportes del dueo o socios registrados en el inventario general inicial. Con el inventario general inicial se elaboran en el Balance General inicial y el comprobante diario de contabilidad, denominado comprobante de apertura que sirve para abrir los libros principales y auxiliares.

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2. Movimiento Las transacciones comerciales que diariamente realiza una empresa deben estar respaldadas por un soporte que permite su registro en el comprobante diario y traslado a los libros principales y auxiliares de contabilidad. El registro del movimiento operativo de la empresa, de acuerdo con sus necesidades, se puede realizar en forma diaria, semanal, quincenal o mensual, en comprobante diario y libros. Al final se elabora el Balance de prueba. El contador pblico y sus auxiliares deben verificar y evaluar constantemente que el ciclo contable sea cumplido a cabalidad.

3. Cierre En esta etapa se elabora lo siguiente: A. Asiento de ajuste: Registrado en el comprobante diario de contabilidad, denominado comprobante de ajustes, el cual traslada a los libros principales y auxiliares. B. Hoja de trabajo: se realiza opcionalmente cada mes y sirve de base para preparar los Estados Financieros como el Balance General y Estado de Resultados. C. Comprobante de cierre: Se elabora anualmente para cancelar las cuentas nominales o de resultados y se traslada a los libros principales y auxiliares.
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El inventario general final y el Balance General consolidado, elaborados en la etapa de cierre, constituyen el inventario general inicial y el balance general inicial para comenzar un nuevo ciclo contable

5. Determinacin de los objetivos de auditoria


Con base a la compresin general de la entidad, el auditor determinar si la auditora a realizar ser por componentes importantes de los estados financieros o por ciclos de transacciones, para posteriormente definir los objetivos generales y especficos de la auditora. Objetivo general En el objetivo general, el auditor debe considerar: Realizar Auditora Financiera a la entidad XXX (o proyecto), por el ao terminado al 31 de diciembre de 200X, de conformidad a Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Objetivos especficos Como objetivos especficos, el auditor podra considerar los siguientes: Emitir un informe que exprese una opinin sobre s los Estados Financieros, emitidos por la entidad XXX, presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, los derechos y obligaciones, los ingresos recibidos y los gastos incurridos, durante el perodo auditado, de conformidad a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Evaluar y obtener suficiente entendimiento del sistema del control interno de la entidad, evaluar el riesgo de control e identificar condiciones reportables, incluyendo debilidades materiales del control interno. Hacer pruebas para determinar s la entidad cumpli en todos los aspectos importantes con los trminos de convenios, leyes y regulaciones aplicables a laentidad.4. Determinar si la entidad ha tomado acciones correctivas adecuadas sobre las recomendaciones de informes de auditoras anteriores.

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Actividad de Auto aprendizaje No. 7


1. Ud. necesita realizar su trabajo de auditoria en una Empresa de lcteos, fue contratado por el dueo el Sr. Alfonso Bermdez, sin embargo el administrador le proporciona una actitud negativa, tomndolo como una investigacin a su gestin sin previo aviso. El auditor al iniciar su trabajo solicita los comprobantes de ingresos, gastos, planillas y con el objetivo de encontrar evidencia que sustenten su dictamen. Al finalizar el trabajo, el administrador entra en discusin con el auditor puesto que este le entrega la documentacin contable, planteando que existen bastantes fallas en la presentacin y resguardo de la misma. El administrador acude al Sr. Marc Tillo aduciendo que los Estados financieros no son responsabilidad de l sino del equipo de auditoria anterior (hace 3 aos), y que siempre se han presentado as. Es correcta la postura del administrador? Argumente su respuesta 2. Mueblera Moderna. es una compaa fabricante de muebles, de propiedad familiar. Produce varios tipos de muebles de madera para el hogar, tanto listos para usar como a la medida del cliente. Dephta tiene una excelente reputacin por la fabricacin de productos de calidad. Los propietarios deciden realizar una auditoria financiera por tal motivo contratan a Hurtado Servicont y Asociados para realizar, presentando los mismos la oferta ms baja de todas las propuestas recibidas por los dueos de la compaa. Un mes despus de haber iniciado la auditoria y haber recibido el 10% de adelanto, el auditor en jefe Lic. Pepe Lotazo entra en discusin con el administrador por asuntos personales ya que son viejos conocidos, por tal razn decide abandonar el trabajo, sin previo aviso. Al darse cuenta de lo sucedi los dueos de la mueblera deciden entablar una demanda ante los juzgados de la ciudad y ante el tribunal de honor del colegio de contadores pblicos. Se pide: Cual considera usted es la responsabilidad del auditor? Que hara usted como auditor ante tal situacin? 3. El auditor solicita el manual cuentas de la Empresa, Manual de funciones y documentacin jurdica as como la documentacin contable se percata de que la Empresa Tabacalera Connecticut S.A a excluido varios procedimientos establecidos en los controles internos, no encuentra un consecutivo en cheques, ni facturas y se da cuenta que la chequera de la empresa siempre la camina el contador general. Decide discutir previamente la situacin con los dueos de la Empresa y estos no comprenden la seriedad del asunto pues lo que necesitan es un dictamen donde evidencia que la empresa esta en optimas condiciones. A tal ofrecimiento el auditor decide no continuar con el trabajo. Usted como estudiante de Contabilidad y conocedor de la materia de auditoria que opina de la decisin de auditor? Es correcto? En que se basa? Investigue y profundice su respuesta basndose en la NIA 260.

6. Objetivos de la auditoria relacionados con transacciones u operaciones


Estos objetivos de la auditora relacionados con operaciones tienen corno objetivo formar un marco de referencia para ayudar al auditor a reunir los suficientes datos requeridos segn el criterio del trabajo de campo y decidir el tipo de datos que ha de acumular para las clases de operaciones que tenga dadas las circunstancias de su trabajo. Los objetivos son los mismos para una auditora u otro, pero la evidencia vara, dependiendo de las circunstancias. Los seis objetivos de la auditoria relacionados con las operaciones son: Existencia - existe operaciones registradas: Este objetivo se refiere a si las operaciones registradas; en realidad ocurrieron. La inclusin de una venta en el diario de ventas cuando no ha ocurrido, as una
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violacin al objetivo de existencia. Este objetivo es el equivalente del auditor a la afirmacin de existencia u ocurrencia por parte de la administracin. Integridad-Se registran las Operaciones existentes Este objetivo se refiere al hecho de que todas las operaciones que debieran incluirse en los diarios hayan sido incluidas. No incluir una venta en el diario de ventas y en el libro mayor cuando una venta ha ocurrido, representa una violacin al objetivo de integridad. Este objetivo es el equivalente a la afirmacin de integridad de la administracin. Los objetivos de existencia e integridad hacen nfasis en intereses opuestos de la auditora; la existencia se refiere a la sobrevaloracin potencial y la integridad, a las operaciones no registradas (subestimacin). Precisin o exactitud las operaciones registradas estn asentadas con los montos correctos. Este objetivo se refiere a la precisin de la informacin relativa a transacciones contables. Para las operaciones de ventas, habra una violacin al objetivo de precisin si la cantidad de bienes embarcados fuese diferente a la cantidad facturada, si se utilizara un precio de venta equivocado para la facturacin, si ocurrieran errores de extensin o agregacin en la facturacin o si se incluyera un monto equivocado, en el diario de ventas. La precisin es una parte de la afirmacin de valuacin o asignacin. Clasificacinlas operaciones incluidas en los diarios de los clientes estn clasificadas de forma adecuado Entre los ejemplos de errores de clasificacin de ventas est la inclusin de ventas en efectivo como ventas a crdito, el registro de una venta de activos fijos de operacin como ingresos, y la clasificacin de las ventas comerciales como ventas residenciales. La clasificacin es tambin parte de la afirmacin de valuacin o asignacin. Tiempolas operaciones se registran en las formas correctas Un error de tiempo ocurre si las operaciones no se registran en las fechas en que ocurrieron las operaciones. Una operacin de ventas, por ejemplo, debera registrarse en el momento del embarque. El tiempo tambin forma parte de la afirmacin de valuacin o asignacin. Asentamiento y resumenlas operaciones registradas se incluyen adecuadamente en los archivos maestros y se resumen de manera apropiada Este objetivo se refiere a la precisin en la transferencia de la informacin de las operaciones registradas en los diarios a los registros de subvenciones y al mayor. Por ejemplo, si se registra una operacin de ventas en el archivo del cliente equivocado o con un monto equivocado en el archivo maestro, se trata de una violacin de objetivo. El asentamiento y resumen es tambin parte de la afirmacin de valuacin o asignacin.

7. Objetivos de la auditoria relacionados con los saldos


Los objetivos de la auditoria relacionados con el saldo son similares a los objetivos de la auditoria relacionados con las operaciones. Cuando utiliza los objetivos de auditora relacionados con el saldo como marco de referencia para auditar los saldos en cuenta del balance general, el auditor acumula evidencia para verificar detalles que apoyen el saldo en cuenta, en lugar de verificar el salde en cuenta mismo. A continuacin se presenta una breve exposicin de los nueve objetivos generales de auditora relacionados con el saldo. En toda la exposicin se hace referencia a una cdula de apoyo que se refiere a un documento de trabajo que proporciona el cliente como la lista de cuentas por cobrar que se acaba de describir.

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Existenciaexisten los montos incluidos Este objetivo se refiere a si los montos incluidos en los estados financieros deban en realidad ser incluidos. Por ejemplo, la inclusin de una cuenta por cobrar de un cliente en el balance de comprobacin de saldos de cuentas por cobrar cuando no existe ninguna cuenta por cobrar de ese cliente es una violacin al objetivo de existencia. Este objetivo de auditora es la contraparte de la afirmacin sobre la existencia u ocurrencia del auditor. IntegridadSe incluyen los montos existentes Este objetivo se refiere a si todos los montos se incluyeron. El hecho de no incluir una cuenta por cobrar de un cliente en la balanza de comprobacin es una violacin al objetivo de integridad. Este objetivo es la contraparte de la afirmacin sobre integridad de la administracin. Los objetivos de existencia e integridad hacen nfasis en intereses de auditora opuestos; el objetivo de existencia se refiere a una sobrevaluacin potencial en tanto que el objetivo de integridad tiene que ver con operaciones y montos no registrados. Precisinlos montos incluidos estn expresados en los montos correctos El objetivo de precisin se refiere a los montos que se incluyen en el monto aritmtico correcto. Una partida de inventario del cliente podra estar equivocada porque se asent mal el nmero de unidades del inventario disponible, porque el precio unitario est equivocado o porque se asent mal el total. Cada uno de estos objetivos viola el objetivo de precisin. La precisin es una parte de la afirmacin de valuacin o asignacin. Clasificacin-los montos incluidos en un listado del cliente estn clasificados adecuadamente El objetivo de clasificacin implica determinar si las partidas de una lista del cliente estn incluidas en las cuentas correctas. Por ejemplo, en listado de cuentas por cobrar, stas deben separarse en cuentas de corto y largo plazo, y los montos que deban los afiliados, los funcionarios y los directores deben clasificarse independientemente de los montos que deban los clientes. La clasificacin es tambin parte de la afirmacin de valuacin o asignacin. Corte-las operaciones prximas a la fecha del balance general se registran Al verificar la fecha de corto, el objetivo es determinar si las operaciones se registran en el periodo adecuado. Las operaciones, que tienen mayores probabilidades de estar mal expresadas son las que se registran cerca del fin del perodo contable. Es correcto pensar en las verificaciones de la fecha de corte como parte de la verificacin de las cuentas del balance general o las operaciones relacionadas, pero por comodidad los auditores lo hacen como parte de la auditora de las cuentas del balance general. El corte tambin es parte de la afirmacin de valuacin o asignacin. Inventario detalladolos detalles del saldo en cuenta concuerdan con los montos del archivo maestro, se suma el total en el saldo en cuenta y concuerda con el total en el mayor Los saldos en cuenta en los estados financieros van apoyados por detalles en los archivos maestros y por cdulas que preparan los clientes. El objetivo de inventario detallado se refiere a que los detalles de las listas estn preparados con precisin, que estn sumados de forma correcta y que concuerden con el mayor. Por ejemplo, cada una de las cuentas por cobrar listadas debe ser igual al archivo maestro de cuentas por cobrar y el total debe ser igual a la cuenta de control de mayor. El inventario detallado es tambin parte de la afirmacin de valuacin o asignacin. Valor de realizacinlos activos se incluyen en los montos de realizacin estimada Este objetivo se refiere a si se ha reducido un saldo en cuenta por la caja en el costo histrico al valor neto de relacin. Los ejemplos de aplicacin de este objetivo son considerar la precisin de la estimacin para cuentas por cobrar incobrables y las amortizaciones del inventario por obsolescencia. Este objetivo se aplica slo a cuentas de activos y tambin es parte de la afirmacin de valuacin o asignacin.
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Derechos y Obligaciones Adems de existir, es necesario poseer la mayora de los activos antes de que sea aceptable incluirlos en los estados financieros. De igual manera, los pasivos deben ser propiedad de la entidad. Los derechos siempre estn asociados con los activos y las obligaciones con los pasivos. Este objetivo es la contraparte de la afirmacin de derechos y obligaciones de la administracin del auditor. Presentacin y revelacinlos saldos en cuenta y los requerimientos relacionados de revelacin se presentan adecuadamente en los estados financieros Al cumplir con el objetivo de presentacin y revelacin, el auditor verifica para asegurarse de que todas las cuentas del balance general, estado de prdidas y ganancias y la informacin relacionada se presente de forma adecuada en los estados financieros y se describa propiamente en el texto y notas de los estados. Este objetivo es la contraparte de la afirmacin de presentacin y revelacin de la administracin. La presentacin y revelacin estn estrechamente vinculadas, pero su clasificacin es distinta. La informacin contable para los objetivos de auditora relacionados con el saldo est clasificada de forma adecuada si toda la informacin en una cdula detallada respalda a un saldo de cuenta y se resumen las cuentas apropiadas. La informacin se manifiesta correctamente si los saldos de cuenta y la informacin relacionada de las notas se combinan, se describen y se presentan adecuadamente en los estados financieros. Por ejemplo, si un documento por cobrar a largo plazo se incluye en la lista de cuentas por cobrar, existe una violacin de objetivo de clasificacin. Si el documento por cobrar a largo plazo est bien clasificado pero est combinado con cuentas por cobrar en los estados financieros, se presenta una violacin al objetivo de presentacin y revelacin.

8. Como se cumple con los objetivos de una auditoria


El auditor planea la combinacin adecuada de objetivos de auditora y evidencia, que deben acumularse para cumplirlos en el proceso de auditora. Un proceso de auditora es una metodologa bien definida para organizar una auditora a fin de asegurar que los datos reunidos sean suficientes y competentes, que se especifican y se cumple con todos los objetivos adecuados de auditora. En caso de que el cliente sea una compaa pblica, el auditor tambin debe planear alcanzar los objetivos asociados con los informes de efectividad del control interno sobre los estados financieros. Se requiere que la auditora de la eficacia del control interno sea integrada por la auditora de los estados financieros. El proceso de auditora descrito en este texto consta de cuatro fases especficas. Planeacin y diseo de un mtodo de auditora (Fase 1) Para cualquier auditora existen muchas formas en las que un auditor acumula datos para cumplir con los objetivos globales de la auditora. Dos consideraciones importantes afectan el mtodo que adopte el auditor: se deben reunir suficientes datos competentes para cumplir con la responsabilidad profesional del auditor y reducir al mnimo el costo de la recopilacin de datos. La primera consideracin es la ms importante, pero la reduccin de costos es necesaria si los despachos de contadores pblicos desean ser competitivos y rentables. Si no hubiera razn para controlar los costos, sera sencillo decidirse por la recopilacin de datos. Los auditores seguiran' recopilando datos sin preocuparse por la eficiencia hasta que estn lo bastante seguros de que no existen errores importantes. Es necesario planear el trabajo a fin de reunir evidencia competente y suficiente, y controlar los costos. El plan debe producir una auditora eficaz a un costo razonable. La planeacin y diseo de un mtodo de auditora se divide en varias partes. Dos de ellas se presentan brevemente a continuacin.
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1. Conocimiento del negocio del cliente, estrategias, procesos y evaluacin de riesgos Con el fin de evaluar de forma adecuada el riesgo de declaraciones errneas en el estado financieros e interpretar la informacin que se obtenga a lo largo de la auditora; es esencial el entendimiento de las estrategias del negocio y sus procesos. Por ejemplo, el auditor debe estudiar el modelo del negocio del cliente y ejecutar los procedimientos analticos y realizar otras comparaciones con los competidores. Adems el auditor debe entender los requerimientos contables nicos de la industria a la que pertenece el cliente. Por ejemplo, al auditar una compaa de seguros, un auditor debe entender cmo se estiman las reservas para prdidas. Una vez que el auditor ha adquirido el conocimiento de la industria y de las estrategias del negocio, debe evaluar el riesgo de las declaraciones errneas en los estados financieras. Por ejemplo, el cliente podra estar aumentando las ventas aceptando nuevos clientes con malas calificaciones crediticias. 2. Conocer el control interno y evaluar el riesgo de control El riesgo de las declaraciones errneas en los estados financieros se reduce si el cliente cuenta con controles efectivos de las operaciones computarizadas y del procesamiento de las operaciones. Realizacin de pruebas de los controles y pruebas sustanciales de las operaciones (Fase II) Para justificar la reduccin de la evaluacin planeada el riesgo de control cuando los controles internos se consideran efectivos, el auditor deb probar la eficacia de los controles. Los procedimientos que intervienen en este tipo de pruebas se conocen comnmente como pruebas de los controles. Por ejemplo, supongamos que los controles internos del cliente requieren la verificacin, por parte de una persona independiente, de todos tus precios unitarios de venta sobre las ventas antes de que las facturas sean enviadas a los clientes. Este control se relaciona directamente con la precisin del objetivo de auditoria relacionado con las operaciones para las ventas. Una posible prueba de la eficacia de este control es que el auditor examine una muestra con las iniciales del responsable que son requeridas en cada copia de la factura de ventas despus de verificar d precio unitario de venta. Los auditores tambin evalan el registro de las operaciones del cliente para verificar los montos de las operaciones. A esto se le llama pruebas sustanciales de las operaciones, un ejemplo es que auditor compare el precio unitario de venta en una copia de la factura con el precio de lista aprobada como una prueba de la precisin del objetivo para las operaciones de venta. Como la prueba del control en el prrafo anterior, esta prueba satisface la precisin del objetivo de auditora relacionado con las operaciones para ventas. A menudo, los auditores realizan al mismo tiempo pruebas a los controles y pruebas sustanciales a las operaciones. Realizar procedimientos analticos y verificaciones de detalles de saldos (Fase III) Los procedimientos analticos son aquellos que utilizan comparaciones y relaciones para evaluar si los saldos en cuentas y otros datos parecen razonables. Las verificaciones de detalles de saldos son procedimientos especficos cuyo objetivo es detectar errores e irregularidades monetarias en los saldos de los estados financieros. Un ejemplo relacionado con el objetivo de precisin de cuentas por cobrar (objetivo de auditora relacionado con el saldo) es la comunicacin directa por escrito con los clientes del cliente. Las verificaciones de detalles de los saldos finales son esenciales en la realizacin de la auditora dado que la mayor parte de los datos se obtienen de una fuente independiente del cliente y, por lo tanto, se consideran de alta calidad. Terminacin de la auditora y emisin del dictamen de auditora (Fase IV)

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Una vez que el auditor ha concluido con todos los procedimientos de cada objetivo de auditora y de cada cuenta de los estados financieros, es necesario combinar la informacin obtenida para llegar a una conclusin global acerca, de si los estados financieros se presentaron con imparcialidad o no. ste es un proceso muy subjetivo que depende en gran medida del criterio profesional del auditor. Una vez que se ha completado esta conclusin, el contador pblico emite un informe que acompae los estados financieros publicados del cliente.

Actividad de Auto aprendizaje No. 8


12345Enumere los principales objetivos de una auditora financiera En que han cambiado las concepciones de los objetivos de auditora financiera a travs de los tiempos? Cul es la responsabilidad de la administracin ante una auditoria? Explique las responsabilidades que enfrenta el auditor. Segn usted tiene relacin el conocimiento del negocio con la determinacin de los objetivos de auditoria? 6- Como se cumplen los objetivos de una auditoria? 7- Explique clara y concisamente el ciclo contable 8- Explique los objetivos de auditoria relacionados con saldos y con operaciones en cuadro comparativo Objetivos Relacionados con los saldos Relacionados con las operaciones

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Facultad Regional Multidisciplinaria Estel IV UNIDAD: EVIDENCIA DE LA AUDITORIA.


Objetivos Acadmicos: 1. Explicar la naturaleza de la evidencia de la auditora. 2. Analizar los propsitos de los procedimientos analticos. 3. Explicar los beneficios de utilizar tcnicas estadsticas y programas de computadora para los procedimientos analticos.

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1. Naturaleza de la evidencia.
La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada por informacin contable que registra los hechos econmicos y por los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo cual deber estar disponible para el examen del auditor. Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la preparacin de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la elaboracin de los estados no pueden considerarse suficientes por s mismos y por otra parte, sin la comprobacin de la correccin y exactitud delos datos bsicos no puede justificarse una opinin sobre estados financieros(evidencia corroboradora). La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables, informacin esta, que el auditor obtiene por medio de su investigacin, observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite llegara conclusiones por medio de razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su opinin sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia. La medida de validez de tal evidencia para los propsitos de auditora queda a juicio del auditor; en este aspecto la evidencia para la auditora difiere de la evidencia legal la cual est circunscrita por reglas rgidas. La manera como la evidencia influye sobre el auditor vara sustancialmente a medida que l se va formando una opinin con respecto a los estados financieros bajo examen. La objetividad, el tiempo de conseguir la evidencia, el grado en que sta sea pertinente y tambin la existencia de otras pruebas que puedan respaldar las mismas conclusiones, pueden tambin considerarse como factores para determinar su competencia.

El auditor comprueba los datos contables por medio de: anlisis y revisin; reconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso contable y en la preparacin de planillas y/o distribuciones; por medio de repeticin de los clculos, y conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin con la misma informacin.

En un sistema contable que haya sido conformado sana y cuidadosamente debe haber una integridad interna y una interrelacin aparente a travs detales procedimientos que constituya evidencia persuasiva de que los estados financieros en realidad presentan la posicin financiera y el resultado de operaciones razonablemente. Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y representaciones en los estados financieros ordinariamente estn a la mano ellos archivos de la compaa y pueden ser utilizados por el auditor para su examen.
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Dentro de la organizacin de la compaa y fuera de ella existen tambin personas informadas a quienes el auditor puede dirigir sus preguntas. Los activos que tienen existencia fsica tambin estn al alcance del auditor para su inspeccin. Las actividades del personal de la compaa pueden ser observadas. El auditor puede llegar a conclusiones respecto a la validez de las varias representaciones de los estados financieros con base en su observacin de ciertas condiciones tales como condiciones sobre el control interno.

Concepto: Es toda la informacin que usa el auditor para llegar alas conclusiones en las que se basa la opinin de auditora, e incluye la informacin contenida en los registros contables subyacentes a los estados financieros y otra informacin. Atributos de la evidencia. Competencia de la evidencia Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se puedan hacer generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de prueba. Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las siguientes presunciones, acerca de la validez de la evidencia son de utilidad en la auditora: La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de una compaa provee una seguridad mayor de su razonabilidad para los propsitos de auditora independiente que aquella que sea obtenida nicamente dentro de la empresa. Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo condiciones satisfactorias de control interno ofrecen ms seguridad de su razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo condiciones de control interno no satisfactorias. El conocimiento personal directo del auditor independiente a travs del examen fsico, observacin, clculo e inspeccin es ms persuasivo que la informacin obtenida indirectamente.

Suficiencia de la evidencia La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinin informada, son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional despus de un estudio cuidadoso de las circunstancias encada caso particular. Al tomar tales decisiones l debe considerar la naturaleza de la partida bajo examen, la materialidad de posibles errores o irregularidades, el grado de riesgo encontrado el cual es dependiente de la eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su conversin, manipulacin o error en interpretacin, y tambin la clase y competencia de la evidencia que est a su alcance. El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidencia competente que lo provea con una base razonable para formar su opinin bajo las circunstancias. En la gran mayora de los casos el auditor encuentra que es necesario confiar en evidencia que es ms persuasiva que convincente. Las aseveraciones individuales en los estados financieros y en la proposicin general de que los estados financieros en conjunto presentan razonablemente la posicin financiera y resultados de operaciones de la compaa que reporta, son de tal naturaleza que an un auditor experimentado rara vez est convencido sin ninguna duda con respecto a todos los aspectos de los estados financieros sujetos a revisin.

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Segn el grado en que el auditor independiente se mantiene en duda sustancial acerca de cualquier aseveracin de significacin material l debe abstenerse de formular una opinin hasta que no haya obtenido suficiente y competente evidencia para remover cualquier duda sustancial o l debe expresar una opinin con salvedades o una opinin negativa. Por lo general el auditor trabaja dentro de ciertos lmites econmicos; su opinin para que sea econmicamente utilizable debe ser formulada dentro de un tiempo y un costo razonable. Como una regla de gua debe haber una relacin racional entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia debe darse consideracin al relativo riesgo. Sin embargo la dificulta y el gasto que encierra un chequeo de una partida particular no son por s mismos una base vlida para omitir la prueba

Actividad de No. 9
a) La administracin de la empresa de ensamblaje de computadoras ubicada su casa matriz en Managua pero los talleres en diferentes puntos de la capital as como un taller en Matagalpa ordinariamente establece procedimientos bajo los cuales el inventario es contado fsicamente, cuando menos una vez al ao, para servir como base para la preparacin de los estados financieros o para asegurar la confiabilidad del sistema de inventario perpetuo. Contratan a final de ao a la firma ALFANAH para que audite los Estados financieros lo que involucra inventarios principalmente de producto terminado (computadoras ensambladas) y partes de computadoras. El auditor considera de importancia relativa los inventarios en los estados financieros por lo que deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su existencia y condicin, asistiendo al conteo fsico del inventario a menos que ocurra algn evento fortuito o fuerza mayor. Dicha asistencia har posible al auditor inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento con la operacin de procedimientos de la administracin para registrar, as como controlar los resultados del conteo y proporcionar evidencia respecto de la confiabilidad de los procedimientos de la administracin. El auditor se ve imposibilitado de asistir al conteo fsico del inventario en la fecha planeada debido a causas imprevistas, por lo que tomo unas muestras y observ algunos conteos fsicos en una fecha alternativa y, realiz pruebas de las transacciones intermedias. 1- Por lo anterior que debe tomar en cuenta el auditor en relacin a esta situacin ante la evidencia? 2- Que hara usted ante dicha situacin?

b) Como auditor recurrente de una fbrica de puros en Estel se considera como conocedor del giro del negocio y de las principales debilidades, motivo el cual toma como la evidencia ms importante sus dictmenes anteriores y el seguimiento a las debilidades presentadas enfocndose en los mismos para emitir su dictamen. De acuerdo a lo expuesto que opina al respecto? c) Elvis Teck presta sus servicios de auditora a una empresa textil, conoce de hace mucho tiempo al dueo y gerente de la Empresa, son muy buenos amigos y siempre salen los viernes en la noche. En una de las salidas el Sr. Aquiles Pinto Paredes le solicita a su buen amigo que realice una auditora solo a las cuentas por cobrar, inventarios y activos fijos porque requiere un prstamo en el banco. La mayora de la documentacin presentada es en fotocopia, o copias carbnicas. Qu decisin debe tomar el auditor, argumente su respuesta.

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Facultad Regional Multidisciplinaria Estel 2. Clases de evidencia:


Evidencia Fsica Evidencia Testimonial Evidencia Documental Evidencia Analtica.

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Evidencia Fsica Se obtiene la evidencia fsica por medio de una inspeccin u observacin directa de: Las actividades ejecutadas por las personas. Los documentos y registros. Hechos relacionados con el objetivo del examen. Tal evidencia debe documentarse en memorndums que resuman los asuntos revisados u observados, papeles de trabajo que muestran la naturaleza y alcance de la inspeccin y fotografas, cuadros, mapas u otras representaciones grficas. El obtener y utilizar evidencia grfica es una forma eficaz de explicar o describir una situacin ya sea en un informe o en una presentacin verbal. Por ejemplo, una fotografa fila clara de una bodega de almacenaje que ilustra prcticas inapropiadas o ineficientes tiene un impacto mucho mayor que palabras que explican dichas prcticas. Evidencia testimonial La evidencia testimonial es la informacin obtenida de otros a travs de cartas o declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones o por medio de entrevistas. Los registros de entrevistas pueden constituir de memorndums basados en notas tomadas durante las entrevistas, preferiblemente firmados por las personas entrevistadas, o transcripciones registradas de todas las conversaciones. La declaracin verbal o escrita de un funcionario de la entidad acerca de, por ejemplo, la cantidad y estado de los inventarios, tiene un valor limitado como evidencia, Las declaraciones se tornan ms importantes y tiles, sin embargo, si estn corroboradas por revisiones de los registros y de las pruebas fsicas de inventario. Las declaraciones de los funcionarios de la entidad son fuentes valiosas de informacin (Explicaciones, justificaciones, lneas de razonamiento e intenciones), para proporcionar guas que no sern fciles de obtener a travs de una prueba independiente de auditora. Evidencia documental La forma ms comn de evidencia en la auditora consiste de documentos clasificados como: Externos - aquellos que se originan fuera de la entidad (por ejemplo, facturas de vendedores y correspondencia que se recibe). Internos - aquellos que se originan dentro de la entidad (por ejemplo, registros contables, correspondencia que se enva, guas de recepcin y comunicacin interna). El auditor debe considerar constantemente la confiabilidad de las formas de evidencia documental utilizada en respaldo de sus hallazgos. Por ejemplo, un documento externo que se obtenga directamente de su lugar de origen es ms digno de confianza que el mismo tipo de documento obtenido a travs de la entidad. Siempre debe considerarse la posibilidad de que los documentos obtenidos de la entidad pueden haber sido alterados. Sera difcil alterar la mayora de los documentos externos sin que pueda detectarse la alteracin. Cualquier alteracin importante debe investigarse. Si el auditor no est seguro de que las alteraciones son apropiadas, sera conveniente efectuar una verificacin en la fuente de origen. Evidencia Analtica Se obtiene la evidencia analtica al analizar o verificar la informacin. La evidencia analtica puede originarse de los resultados de:
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1. Computaciones 2. Comparaciones con: Normas prescritas; Operaciones anteriores; Otras operaciones, transacciones o rendimiento; Leyes o reglamentos; Decisiones legales. 3. Raciocinio 4. Anlisis de la informacin decidida en sus componentes. El juicio profesional del auditor acumulado a travs de la experiencia le orienta y facilita en el anlisis. Fuentes de la evidencia Fuentes de evidencia Estos tipos de evidencia pueden obtenerse de las siguientes fuentes: Observacin de procesos, procedimientos, etc. Sitios visitados para ganar conocimiento personal de la prctica y el estado fsico del trabajo en un punto determinado del tiempo; y Verificacin fsica de activos, etc. La evidencia testimonial viene de entrevistas con las partes interesadas. Puede documentarse en forma de notas de entrevista, conversaciones grabadas en casetes o evidencia corroborada o testimonios de otras que tienen conocimiento de los temas tratados. Los siguientes son algunas de las fuentes donde la documentacin de la evidencia puede ser obtenida: Manuales Archivos Reportes Instrucciones Contratos Faturas Vouchers, etc. Este tipo de evidencia puede no estar disponible fcilmente en un formato confeccionado. Mucha de esta evidencia puede ser desarrollada por el auditor.

Tipo de evidencia Fsicas

Testimonial

Documentada

Analtica

3. Tcnicas de recoleccin de informacin y evidencia.


Conceptos Bsicos Las tcnicas de auditora son procedimientos especiales utilizados por los auditores, para obtener las evidencias necesarias y suficientes, que le permitan formarse un juicio profesional y objetivo sobre la materia examinada. El examen de cualquier operacin, actividad, rea, programa, proyecto o transaccin, se realiza mediante la aplicacin de tcnicas, y el auditor debe conocerlas para seleccionar la ms adecuada, de acuerdo con las caractersticas y condiciones del trabajo que realiza. En la Auditora de Gestin, se pueden utilizar las tcnicas de general aceptacin en auditora, las cuales se clasifican generalmente sobre la base de la accin que se va a efectuar.
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Tipos de Tcnicas Las tcnicas que se utilizan en auditora para la recoleccin de informacin se clasifican en: Verbales Oculares Documentales Fsicas Escritas Verbales Consisten en obtener informacin oral mediante averiguaciones o indagaciones dentro o fuera de la entidad, sobre posibles puntos dbiles en la aplicacin de los procedimientos, prcticas de control interno u otras situaciones que el auditor considere relevantes para su trabajo. La evidencia que se obtenga a travs de esta tcnica, debe documentarse adecuadamente mediante papeles de trabajo preparados por el auditor, en los cuales se describan las partes involucradas y los aspectos tratados. Las tcnicas verbales pueden ser: - Indagacin: Consiste en la averiguacin mediante la aplicacin de entrevistas directas al personal de la entidad auditada o a terceros, cuyas actividades guarden relacin con las operaciones de esta. - Encuestas y cuestionarios: Es la aplicacin de preguntas, relacionadas con las operaciones realizadas por el ente auditado, para conocer la verdad de los hechos, situaciones u operaciones. Oculares Consisten en verificar en forma directa y paralela, la manera como los responsables desarrollan y documentan los procesos o procedimientos, mediante los cuales la entidad auditada ejecuta las actividades objeto de control. Esta tcnica permite tener una visin de la organizacin desde el ngulo que el auditor necesita, o sea, los procesos, las instalaciones fsicas, los movimientos diarios, la relacin con el entorno, etc. Las tcnicas oculares pueden ser: - Observacin: Consiste en la contemplacin a simple vista, que realiza el auditor durante la ejecucin de una actividad o proceso. - Comparacin o confrontacin: Es cuando se fija la atencin en las operaciones realizadas por la entidad auditada y en los lineamientos normativos, tcnicos y prcticos establecidos, para descubrir sus relaciones e identificar sus diferencias y semejanzas. - Revisin selectiva: Radica en el examen de ciertas caractersticas importantes, que debe cumplir una actividad, informes o documentos, seleccionndose as parte de las operaciones, que sern evaluadas o verificadas en la ejecucin de la auditora. - Rastreo: Es el seguimiento que se hace al proceso de una operacin, con el objetivo de conocer y evaluar su ejecucin. Documentales Consisten en obtener informacin escrita para soportar las afirmaciones, anlisis o estudios realizados por los auditores. Estas pueden ser: - Comprobacin: Consiste en verificar la evidencia que apoya o sustenta una operacin o transaccin, con el fin de corroborar su autoridad, legalidad, integridad, propiedad, veracidad mediante el examen de los documentos que las justifican. - Computacin: Es el anlisis de documentos, datos o hechos asistidos por computador y los software especializados. - Revisin Analtica: Consiste en el anlisis de ndices, indicadores, tendencias y la investigacin de las fluctuaciones, variaciones y relaciones que resulten inconsistentes o se desven de las operaciones pronosticadas. - Estudio General: Esta tcnica se aplica al inicio del trabajo del auditor, sobre la base de su experiencia y juicio profesional y generalmente requiere la aplicacin de otras tcnicas. Consiste en la evaluacin general de la

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informacin de la entidad, sobre su naturaleza jurdica, objeto social, estados contables, informacin presupuestal, sistemas de informacin, sistemas de control, plan indicativo de gestin, contratacin, etc.

Fsicas Es el reconocimiento real, sobre hechos o situaciones dadas en tiempo y espacio determinados y se emplea como tcnica la inspeccin. - Inspeccin: Consiste en el reconocimiento mediante el examen fsico y ocular, de hechos, situaciones, operaciones, activos tangibles, transacciones y actividades, aplicando para ello otras tcnicas como son: indagacin, observacin, comparacin, rastreo, anlisis, tabulacin y comprobacin. Escritas Consiste en reflejar informacin importante, para el trabajo del auditor. Esta tcnica se aplica de las formas siguientes: - Anlisis: Consiste en la separacin de los elementos o partes que conforman una operacin, actividad, transaccin o proceso, con el propsito de establecer sus propiedades y conformidad con los criterios de orden normativo y tcnico. Permite identificar y clasificar para su posterior anlisis, todos los aspectos de mayor significacin y que en un momento dado pueden afectar la operatividad de la entidad auditada. - Conciliacin: Consiste en confrontar informacin producida por diferentes unidades administrativas o instituciones, en relacin con una misma operacin o actividad, a efectos de hacerla coincidir, lo que permite determinar la validez, veracidad e idoneidad de los registros, informes y resultados objeto de examen. - Confirmacin: Radica en corroborar la verdad, certeza o probabilidad de hechos, situaciones, sucesos u operaciones, mediante datos o informacin obtenidos de manera directa y por escrito de los funcionarios o terceros que participan o ejecutan las operaciones sujetas a verificacin. Clculo: Consiste en la verificacin de la exactitud aritmtica de las operaciones, contenidas en los documentos tales como informes, contratos, comprobantes y presupuestos. Tabulacin: Se realiza mediante la agrupacin de los resultados importantes, obtenidos en las reas y elementos analizados, para arribar o sustentar las conclusiones. 4.3. Aplicacin de las Tcnicas La aplicacin de las tcnicas de auditora, conduce al desarrollo de destrezas y habilidades por los auditores y para lo cual se emplea: Pruebas selectivas. Consisten en simplificar la labor total de medicin, evaluacin o verificacin, mediante la seleccin de muestras que a juicio del auditor, sean representativas de todas las operaciones realizadas por la institucin, unidad administrativa, programa o actividad examinada. Se puede utilizar el clculo de probabilidades, para determinar cul debe ser el tamao de la muestra o el auditor puede efectuar dicha determinacin sobre la base de su juicio profesional. Muestreo estadstico Consiste en que la seleccin de la muestra se realiza mediante mtodos estadsticos, lo que permite una mayor confianza y que se puedan llegar a conclusiones sobre todos los elementos que constituyen el universo o poblacin. El muestreo estadstico requiere que el auditor defina claramente los estndares utilizados, para precisar la amplitud de la muestra, dando lugar a que sea representativa de todo el grupo. Su utilizacin no elimina el juicio del auditor pero s lo complementa, en cuanto permite a los auditores medir y controlar el riesgo de muestreo, as como la confiabilidad y suficiencia de las pruebas selectivas de auditora.

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Facultad Regional Multidisciplinaria Estel 4. Trminos utilizados en los procedimientos de auditoria


Definicin de procedimientos.

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Las referencias bsicas acerca de los procedimientos de auditoria contemplados en este apartado, al igual que las tcnicas de auditoria, se refieren a la auditoria de estados financieros, y su uso es aplicable o adaptable a cualquier tipo de auditoria. Procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin. Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para fundar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva. Por lo que, en la prctica, la combinacin de dos o ms tcnicas de auditoria da origen a los denominados Procedimientos de auditoria. Su objetivo es la conjugacin de elementos tcnicos cuya aplicacin servir de gua u orientacin sistemtica y ordenada para que el auditor pueda allegarse de elementos informativos que, al ser examinados, le proporcionaran bases para rendir su informe o emitir su opinin.

Actividad de No. 10
a) Suponga que el administrador de una fbrica de zona franca le solicite a usted el auditor responsable que analice de los gastos de personal administrativo y obrero. En la planificacin del trabajo a ser ejecutado para formar un juicio de los gastos de personal usted deber definir los procedimientos que seran adoptados y tambin las evidencias necesarias para soportar su opinin en la emisin de los informes. Planificacin del trabajo: Analice de los gastos de personal administrativo y operativo Objetivo General: Verificar los gastos con personal Establecimiento de Hiptesis: De acuerdo a las entrevistas con el administrador se han establecido ciertas situaciones lo cual da lugar a las siguientes hiptesis: Hiptesis Primera: Todos los funcionarios que constan en la planilla estn trabajando en la fbrica Hiptesis Segunda: La fbrica tiene un sistema de registro de horas en que los funcionarios trabajan. Hiptesis Tercera: No hay funcionarios ociosos en la fbrica Se pide: Con cada hiptesis como obtendr la evidencia, mencione algunos procedimientos? Qu tipo de evidencia? b) La firma de auditores SI ROBO ME ECHAN PRESO y Asociados audita el ao fiscal 20092010 de Corporacion INVERSSA, y solicita entrevistas con los clientes as como confirmacin de saldos con los mismas a travs de carta, del mismo modo hace una visita a las diferentes tiendas que
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posee la corporacin en todo el pas. Que tipo de evidencia el obtiene? Para usted cual sera la tcnica adecuado para obtenerla?
Para el prximo encuentro investigue los software de computadoras que usan las grandes firmas de auditora? Importancia de software en las auditorias? Ventajas y desventajas de software de auditoria

Procedimientos analticos:
Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la informacin financiera de la entidad con, por ejemplo: Informacin comparable de periodos anteriores.

Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronsticos, o expectativas del auditor, como una estimacin de depreciacin. Informacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin de ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con otras entidades de tamao comparable en la misma industria. Los procedimientos analticos tambin incluyen la consideracin de relaciones: Entre elementos de informacin financiera que se esperara se conformaran a un patrn predecible basado en la experiencia de la entidad, como porcentajes de mrgenes brutos. Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, tal como costos de nmina a un nmero de empleados. Los procedimientos analticos son usados para los siguientes fines: Ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora;

Como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser ms efectivo o eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de deteccin para aseveraciones especficas de los estados financieros; y Como una revisin global de los estados financieros en la etapa de revisin final de la auditora.

Los procedimientos analticos como procedimientos sustantivos La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de deteccin relativo a aseveraciones especficas de los estados financieros puede derivarse de las pruebas de detalles, de procedimientos analticos, o de una combinacin de ambos. La decisin sobre que procedimientos usar para lograr un objetivo particular de auditora se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y la eficiencia esperadas de los procedimientos disponibles para reducir el riesgo de deteccin para aseveraciones especficas de los estados financieros. El auditor ordinariamente averiguar con la administracin sobre la disponibilidad y confiabilidad de informacin necesaria para aplicar procedimientos analticos y los resultados de cualquiera de estos
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procedimientos desarrollados por la entidad. Puede ser eficiente usar datos analticos preparados por la entidad, siempre y cuando el auditor est satisfecho de que dichos datos estn apropiadamente preparados. Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos La aplicacin de los procedimientos analticos se basa en la expectativa de que las relaciones entre los datos existen y continan en ausencia de condiciones conocidas en contrario La presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditora sobre la integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el sistema contable. Sin embargo, la confiabilidad en los resultados de procedimientos analticos depender de la evaluacin del auditor del riesgo de que los procedimientos analticos puedan identificar las relaciones segn se espera cuando, de hecho, existe una representacin errnea importante. El grado de confianza que el auditor deposita sobre los resultados de los procedimientos analticos depende de los siguientes factores: a. Importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los saldos de inventario son de importancia, el auditor no confa solo en los procedimientos analticos para formar conclusiones. Sin embargo, el auditor puede apoyarse solamente en los procedimientos analticos para ciertas partidas de ingreso y de gastos cuando individualmente no son importantes. b. Otros procedimientos de auditora dirigidos hacia los mismos objetivos de auditora, por ejemplo, otros procedimientos desarrollados por el auditor al revisar la posibilidad de cobranza de las cuentas por cobrar, tales como la revisin de recibos de efectivo posteriores, podra confirmar o disipar las preguntas suscitadas por la aplicacin de procedimientos analticos sobre la antigedad de las cuentas de clientes; c. Exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los procedimientos analticos. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperar mayor consistencia en la comparacin de los mrgenes de utilidad bruta de un perodo con otro que en la comparacin de gastos discrecionales, como investigacin o publicidad; y d. Evaluaciones de riesgos inherentes y de control, por ejemplo, si el control interno sobre el procesamiento de rdenes de venta es dbil y por lo tanto, el riesgo de control es alto, puede requerirse ms confianza en las pruebas de detalles de transacciones y saldos que en los procedimientos analticos para extraer conclusiones sobre cuentas por cobrar. El auditor considerar poner a prueba los controles, si los hay, sobre la preparacin de la informacin usada para aplicar los procedimientos analticos. Cuando dichos controles son efectivos el auditor tendr mayor confianza en la confiabilidad de la informacin y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos analticos. Los controles sobre informacin no financiera pueden a menudo ser puestos a pruebas conjuntamente con las pruebas de controles relacionadas con la contabilidad. Por ejemplo, una entidad, al establecer controles sobre el procesamiento de facturas de venta puede incluir controles sobre el registro de las ventas por unidad. En estas circunstancias, el auditor podr poner a prueba los controles sobre los registros de ventas por unidad conjuntamente con pruebas de los controles sobre el procesamiento de facturas de ventas. Ejemplo:

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EMPRESA AGUA ESTELIANA AUDITORA AL 31-12-2009

APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISION ANALITICA (REVISIN ANALTICA)


1 2 3 4 5 6 7

Nombre de la cuenta

Ejercicio econmico
2006

Variacin
2005 Aumento o Dism. % (+ y/ -)

REVISIN ANALTICA DEL BALANCE GENERAL: ACTIVO: Caja bancos 2,006,368 1,040,543 Cuentas por cobrar comerciales 152,709,557 154,996,107 Otras cuentas por cobrar Existencias 1,420,216 0 Gastos pagados por anticipado 1,948,821 1,701,315 Total Activo Cte. 158,084,962 157,737,965 Inversiones en valores Inmuebles, maquinario y equipo Depreciacin Acumulada Otras cuentas del activo TOTAL ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO: Sobregiros bancarios Impuestos y tributos Cuentas por Pagar Deudas a Largo Plazo Provisiones Capital social Capital adicional Resultados Acumulados TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

965,825 -2,286,550 1,420,216 247,506

92.82% -1.48% N/A 14.55%

595,248,570 -36,648,325 28,581,812 587,182,057 745,267,019

593,673,332 -28,836,374 669,865 565,506,823 723,244,788

1,575,238 -7,811,951 27,911,947

0.27% 27.09% 4166.80%

746,753 391,692 281,658,174 339,522,715 3,967,362 94,428,082 31,531,836 -6,979,595 745,267,019

2,305,408 1,892,604 74,297,076 546,781,921 4,432,491 95,002,306 6,244,168 -7,711,186 723,244,788

-1,558,655 -1,500,912 207,361,098 -207,259,206 -465,129 -574,224 25,287,668 731,591

-67.61% -79.30% 279.10% -37.91% -10.49% -0.60% 404.98% -9.49%

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EMPRESA AGUA ESTELIANA AUDITORA AL 31-12-2009

APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISION ANALITICA (EXPLICACINN DE LAS PRINCIPALES VARIACIONES EN EL BALANCE GRAL)
1 2 3 4 5 6 7

Caja y Bancos: Ha tenido un incremento de 93%, el cual se debe principalmente a las cobranzas de diciembre y no pago de proveedores despues del da 20 de diciembre a partir del ao 2008. Gastos Pagados por Anticipado: En el periodo ha tenido un incremento de 14%, debdo principalmente al pago adelantado de impuesto a la renta y al haberse originado un crdito fiscal por IVA en el mes de noviembre del 2006. Otros Cuentas del Activo: En el periodo tuvo un incremento de 4,167%, el cual se debe a la obtencin de polizas de seguros para los activos fijos los cuales estaban desprotegidos el ao anterior, y la obtencin de intangibles. Sobregiros bancarios: En el periodo tuvo una disminucin de 68% debido a la devolucin de las lneas de avance en cuenta corriente que se utilizo en el ao anterior, y que se realiz por haber obtenido una mejor cobrabilidad y captacin de flujo de caja. Impuestos y Tributos: Hubo en el periodo una disminucin del 79%, debido al pago puntual de los impuestos mensuales y de aquellos que se encontraban acumulados que provienen de aos anteriores. Cuentas por Pagar: Este rubro ha tenido un incremento de 279%, principalmente al incremento de servicios de terceros y la compra de insumos para el tratamiento de agua , compra de activos fijos que fueron adquiridos al crdito. Capital Adicional: Este rubro tuvo un incremento de 405%, debido a las donaciones que recibio la empresa por un organimos internacional encargado al saniamiento de agua.

5. Cinco tipos de procedimientos analticos.


Los tipos de procedimientos analticos estn definidos por las clases de expectativas del auditor, que pueden ser las siguientes:

1. Expectativa de la industria Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin de comparar informacin financiera y/o no financiera con informacin de la industria en donde el cliente desarrolla su objeto y/o con compaas similares. Ejemplo: El auditor puede comparar los indicadores claves de desempeo de su cliente (liquidez, endeudamiento, rendimiento y actividad), con los indicadores de la industria del cliente. De este anlisis el auditor puede identificar informacin til acerca del desempeo de su cliente.
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2. Expectativa del cliente Se refiere a la comparacin de la informacin contable con las expectativas que prepara el cliente(presupuesto) Ejemplo: El auditor puede realizar una comparacin de los gastos presupuestados contra los gastos reales a determinada fecha. Las variaciones significativas pueden dar indicio de errores e irregularidades en los estados financieros.

Antes de que auditor tome la decisin de realizar este tipo de anlisis, es necesario que evale el proceso de preparacin y aprobacin del presupuesto. Lo anterior, debido a que en algunas ocasiones la preparacin y aprobacin del presupuesto no asegura su razonabilidad. Ejemplo: presupuestos que son preparados con la informacin contable del ao anterior, incrementada por la inflacin, sin tener en cuenta factores internos y externos que van a afectar las cifras (nuevos productos, nuevos competidores, crisis econmica, etc.)

3. Expectativa del auditor Son clculos que realiza el auditor con el fin de determinar la razonabilidad de una cuenta de los estados financieros. Para estos clculos el auditor puede utilizar informacin operacional o financiera.

Ejemplo: En una empresa que vende leche, para determinar la razonabilidad de los ingresos, el auditor puede tomar la cantidad de litros de leche vendidos (informacin operacional) y multiplicarlo por el precio promedio de venta del litro de leche y el resultado compararlo con las ventas registradas.

4. Expectativa de los estados financieros Se refiere a analizar los cambios que ocurren en las cuentas de balance y/o resultados entre dos o ms periodos. Igualmente, se pueden analizar las tendencias de indicadores claves de desempeo (Liquidez, rendimiento, endeudamiento, actividad) del periodo corriente con periodos anteriores. Ejemplo 1: El auditor puede revisar la tendencia mensual de los gastos del ao corriente con la tendencia mensual de los gastos del ao anterior. Ejemplo 2: El auditor puede revisar el comportamiento mensual de los ingresos vs el costo de ventas. Las variaciones importantes le pueden dar indicios de errores e irregularidades.

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Facultad Regional Multidisciplinaria Estel 6. Uso de tcnicas estadsticas y programas de computadora.


Descripcin de Tcnicas de Auditoria con Ayuda de Computadora (TAACs)

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Software de Auditoria: Son programas utilizados para procesar grandes cantidades de datos generados por la contabilidad de una organizacin, pueden ser: Programas empaquete, programas escritos para un propsito especfico y programas de utilera. Datos de Prueba: Datos de prueba para probar controles especficos; Transacciones de prueba seleccionada; Transacciones de prueba usadas en una instalacin de pruebas integrada

Usos de TAACs Se pueden utilizar TAACs para: Pruebas de detalles de transacciones y saldos Procedimientos de revisin analtica Pruebas de cumplimiento de controles generales Pruebas de cumplimiento de controles de aplicaciones

Consideraciones en el uso de TAACs Para determinar si se utilizarn TAACs, se deber considerar: Conocimiento, pericia y experticia del auditor en computadoras Disponibilidad de TAACs e instalaciones adecuadas de computacin No factibilidad de pruebas manuales Efectividad y eficiencia Oportunidad Los principales pasos que un auditor debe tomar en cuenta en la aplicacin de TAACsson: Fijar el objetivo de la aplicacin de la TAAC. Determinar el contenido y accesibilidad de los archivos de la entidad. Definir los tipos de transaccin que van a ser probados. Definir los procedimientos que se realizarn en los datos. Definir los requerimientos de datos de salida. Identificar al personal de auditora y de computacin que pueda participar en el diseo y aplicacin de la TAAC. Refinar los estimados de costos y beneficios. Asegurarse de que el uso de la TAAC est controlado y documentado en forma apropiada. Organizar las actividades administrativas, incluyendo las habilidades necesarias y las instalaciones de computacin. Ejecutar la aplicacin de la TAAC. Evaluar los resultados.
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Caractersticas deseables de un software de auditoria Caractersticas generales Las caractersticas generales que se deben buscar en un software de auditoria son: Manual de Usuario, Manual Tcnico y Material de Capacitacin. Opciones de copiar o exportar cualquier documento como papeles de trabajo a aplicaciones ofimticas como Word, Excel, Power Point y otros. Capacidad de acumular la informacin histrica, y adems de poderla consultar por ao. Capacidad de poder funcionar como un todo integrado entre las diferentes etapas y procesos de la Auditoria: Planeacin; Administracin de Riesgos; Ejecucin y Administracin de Papeles de Trabajo; Evaluacin de Administracin de TI; Anlisis y Evaluacin de Base de Datos; Emisin de Informes Caractersticas de seguridad Las caractersticas de seguridad que se deben buscar en un software de auditoria son: Posibilidad de definir que usuarios puedan acceder al sistema. Administracin de los permisos de las opciones a las que tiene derecho un usuario a ejecutar, consultar segn su cargo y rea a la que pertenezca. Opciones de incluir pistas de auditora en procesos, control de cambios, lectura, escritura y modificacin de parte de los usuarios. Copias de respaldo de la informacin mediante BACKUP en medios magnticos/pticos COMPROBAR cmo recuperar los datos del Backup. Anlisis de riesgos Algunas caractersticas especficas de este tipo de software podran ser las siguientes: Automatizar todos los aspectos de riesgos dentro de una herramienta dinmica. Base de datos de metodologas/tcnicas de Anlisis de Riesgos. Algunos ejemplos:Delphi; Anlisis por Tablas; Opciones de realizar anlisis de riesgo cualitativo, cuantitativo y mixto. Definicin de parmetros para el anlisis cuantitativo del riesgo. Tener un repositorio central y compartido que puede ser accedido por auditores internos y personal externo al rea de auditoria que previamente haya sido debidamente autorizado. Monitorear y dar seguimiento a la informacin de las auditorias y al cumplimiento de las recomendaciones. Presentacin de Registro histrico de auditoras por temas (Consolidacin de estudios a travs del tiempo). Rastrear el rendimiento de los indicadores claves de riesgo. Contar con una clara imagen de la informacin del riesgo en cualquier nivel de la organizacin; a travs de matrices de riesgos y otros grficos. Proveer a la organizacin un sistema de administracin de riesgos, con indicadores de riesgo, eventos de riesgo y tratamientos de riesgo. Generar reportes los cuales estn completamente integrados con Microsoft Office

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Actividad de No. 11
a) NIA 330. Procedimientos de auditora para responder a los riesgos evaluados La norma establece las guas para responder en forma global a la evaluacin de los riesgos de errores significativos en los estados contables a travs de la aplicacin de los procedimientos de auditora. Estos procedimientos de auditora estn dirigidos para responder a los riesgos en el nivel de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Incluyen pruebas de controles que mitiguen los riesgos evaluados y, en su caso, la determinacin de naturaleza extensin y oportunidad de la aplicacin de los procedimientos sustantivos adecuados. Finalmente, la norma incluye elementos para evaluar la suficiencia de los elementos de juicio obtenidos y expresa de qu modo deben documentarse en papeles de trabajo los resultados de los procedimientos aplicados. A partir del prrafo anterior explique la importancia de procedimientos de auditoria, sern aplicables a todo tipo de auditoria? Argumente b) La Empresa Comercial se dedica a la comercializacin de cosmticos marca Avon y Loreal, en los ltimos aos ha denotado una disminucin en las ventas al contado sin embargo no tan relevante, la empresa ha decidido invertir ms en inventario y diversidad de productos, unas de sus polticas es disminuir sus obligaciones, por lo que los proveedores han concedido buenos descuentos por pronto pago. Este ao ha sido uno de los mejores por lo que ha estado anuente con sus obligaciones con la renta y para evitar futuros inconvenientes firmo un contrato con Seguros SASA para que todos los almacenes en los que tiene presencia estn debidamente asegurados. Lo ms llamativo que la empresa ha aumentado la poltica de prstamos a empleados como una manera de incentivarlos debido a que la mayora lo invierte en sus casas, y solventan algunas necesidades. Se han adquiridos ms equipos de repartos para brindar un mejor servicio a la clientela. Es necesario mencionar la incorporacin a la sociedad de un nuevo miembro que dio su aporte por eso el incremento del capital. Con la informacin anterior se solicita realice un procedimiento de revisin analtica y explicacin de las principales variaciones:

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EMPRESA AMANECER S.A AUDITORA AL 31-12-2009

APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISION ANALITICA (REVISIN ANALTICA)


1 2 3 4 5 6 7

Nombre de la cuenta

Ejercicio econmico
2011

Variacin
2010 Aumento o Dism. % (+ y/ -)

REVISIN ANALTICA DEL BALANCE GENERAL: ACTIVO: Caja bancos 4,500,000 4,150,000 Cuentas por cobrar comerciales 2,826,009 2,258,473 Cuentas por cobrar a empleados 12,000 7,000 Inventario 3,700,000 3,477,128 Gastos pagados por anticipado 245,870 654,342 Total Activo Cte. 11,283,879 10,546,943 Activos fijos Inmuebles, maquinario y equipo Depreciacin Acumulada Otras cuentas del activo TOTAL ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO: Cuentas por Pagar Acreedores varios Impuestos y tributos Deudas a Largo Plazo Provisiones Capital social Utilidad del periodo Resultados Acumulados TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

548,570 -36,648 581,812 1,093,734 12,377,613

493,332 -28,836 469,865 934,361 11,481,304

876,703 291,692 56,581 4,943,193 667,362 1,530,956 31,531 3,979,595 12,377,613

1,295,408 592,604 74,297 5,781,921 532,491 1,230,956 62,441 1,911,186 11,481,304

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EMPRESA AGUA ESTELIANA AUDITORA AL 31-12-2009

APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISION ANALITICA (EXPLICACINN DE LAS PRINCIPALES VARIACIONES EN EL BALANCE GRAL)
1 2 3 4 5 6 7

Caja y Bancos:

Cuentas por cobrar a empleados

Gastos Pagados por Anticipado:

Acreedores Varios

Impuestos y Tributos:

Cuentas por Pagar:

Capital Social

c) Se encuentran dos amigos dueos de dos firmas prestigiosas, Sergio Hudiel de la Firma Delata y Rene Valente de Ciprane, la nica diferencia es que uno de ellos, Lic. Sergio, usa sistemas computarizados y el otro no debido a que dice que no confa en los mismo, lo ms correcto para el Lic. Valente son las hojas columna res hechas a manos son papeles de trabajo ms confiables. El seor Hudiel quiere que su amigo entre al mundo globalizado de avances tecnolgicos al que pertenecemos pero no encuentra la manera, aunque existe una evidencia contundente la cual es el tiempo y el costo, aun as el Sr. Valente sigue en su posicin. Esta de acuerdo usted con el Seor Valente? Cual sera sus argumentos partiendo de la informacin suministrada en este documento sobre sistemas computarizados en auditoria?

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Actividad de No. 12
1234567Defina Evidencia Explique por medio de un cuadro sinptico los tipos de evidencia Enumere las principales tcnicas de recoleccin de informacin y evidencia Defina procedimientos analticos De que depende el grado de confianza que deposita el auditor a los procedimientos analticos. Explique las expectativas del auditor para determinar el tipo de procedimiento analtico. Que significa para usted el uso de Tcnicas de Auditoria con Ayuda de Computadora como futuro auditor? 8- Enumere los principales pasos que un auditor debe tomar en cuenta para la aplicacin de Tcnicas de Auditoria con Ayuda de Computadora Para el prximo encuentro investigue importancia de la planificacin, Lineamientos sobre planeacin en las NAGAS y en las NIAS (Realice un cuadro comparativo)

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Facultad Regional Multidisciplinaria Estel V UNIDAD: PLANIFICACIN Y DOCUMENTACIN DE LA AUDITORIA..


Objetivos Acadmicos: 1. Analizar aspectos importantes en la planificacin de la auditora. 2. Explicar los propsitos de los papeles de trabajo

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1. Planificacin
La primera norma de auditoria generalmente aceptada del trabajo de campo requiere de una planificacin adecuada. La auditora se debe planificar de forma adecuada y los ayudantes, si es que se tienen se deben Supervisar en forma correcta. Existen tres razones por las cuales el auditor planea adecuadamente sus compromisos: - Para permitir que el auditor obtenga las evidencias suficientes y competentes - Ayudar a mantener los costos a un nivel razonable y - Evitar malos entendidos con el cliente.

Elementos principales de la fase de planeacin - Entendimiento de los trminos del contrato - Conocimiento y comprensin de la entidad y su sistema contable - Objetivos y alcance de la auditora: se relaciona con la extensin del examen, es decir, si se van a examinar todos los estados financieros en su totalidad o se requiere un estudio detallado o especial de alguna cuenta o segmento de la informacin. Considere que el alcance tambin puede aludir al perodo a examina, sea ste uno o dos aos, un semestre, un mes, etctera.
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Estudio preliminar de los sistemas (incluido el control interno): es trascendente a efectos de la auditora ya que de la conclusin que sobre el mismo se forme el auditor depende la profundidad del examen a la informacin ya que determinar la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos a utilizar. Recuerde que cuando no se confa en los sistemas el auditor deber compensar la situacin siendo ms detallado y estricto en el desarrollo de su examen. Anlisis de preliminar de los riesgos: representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinin errada en su dictamen debido al efecto combinado de los riesgos inherente, de control y deteccin. Estimado preliminar de materialidad Planeacin especfica de la auditora Elaboracin de programas de auditora

2. Planificacin previo de la auditoria


La mayor parte de la planificacin previa ocurre al principio de la auditoria con frecuencia en la oficina del cliente, en la medida de lo posible. Implica decidir si se acepta o contina haciendo la auditoria para el cliente, evaluar las razones del cliente para la auditoria, obtener una carta de compromiso y seleccionar al personal de la auditora. Investigacin de nuevos clientes: Antes de aceptar a un nuevo cliente, la mayora de los despachos de contadores pblicos investigan la compaa para determinar Su aceptabilidad. Deber evaluarse la posicin del posible cliente en la comunidad empresarial, estabilidad financiera y las relaciones con los despachos de contadores pblicos anteriores.

En el caso de los clientes que han sido auditados anteriormente por otro despacho de contadores pblicos el nuevo auditor debe comunicarse con el auditor anterior. El propsito de esto es ayudar al auditor sucesor si debe de aceptar o no el compromiso. Esto ayuda al sucesor a conocer si el cliente no tiene integridad o si ha habido problemas con principios de contabilidad, los procesos de auditoria o los inventarios.

La responsabilidad de iniciar la comunicacin es del auditor sucesor. Aun cuando un cliente posible haya sido auditado por otra firma de contadores pblicos, a menudo se hacen otras investigaciones. Las fuentes de informacin incluyen abogados locales, otros despachos de contadores, bancos y otras empresas.

Clientes continuos: Los contadores pblicos evalan sus clientes existentes cada ao para determinar si existen razones para no continuar realizando una auditoria. En conflictos anteriores sobre como poder dar un alcance adecuado a la auditoria, el tipo de opinin que se va a emitir o los honorarios son causas por las cueles el auditor suspende Su relacin con el cliente. Se determina si al cliente le falta integridad y por, lo tanto ya no debe de ser Su cliente. Si existe un litigio contra un despacho de contadores pblicos por parte del cliente o una demanda contra el mismo por parte del despacho de contadores pblicos, el despacho no puede hacer una auditoria.

La investigacin de clientes nuevos y la reconsideracin de los existentes es parte esencial para decidir sobre el riesgo de una auditoria aceptable. Consecuencias de una inadecuada planificacin:
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-Dejar reas importantes a reconocerlas en una fecha posterior. -Gastar mucho tiempo en la identificacin de los problemas ms significativos. -Falta de personal capacitado para la actividad requerida en tiempo oportuno. -Dedicar ms tiempo a reas menos importantes. -Seguir aplicando procedimientos no adecuados usados en auditorias anteriores. Recomendaciones Para una Buena Planeacin: 1. Determinar las reas en las cuales se har auditora prioritariamente. 2. Enfocar los programas adaptados a las circunstancias. 3. Determinar el alcance y profundidad de la auditora en cada rea. 4. Establecer cronogramas. definir cdulas y papeles de trabajo a desarrollar. 5. Definir tiempo a emplear por rea. Investigacin de Aspectos Generales y Especficos. Hay dos tipos de investigacin: a. Una de tipo general. b. Una investigacin de tipo especfico. a. General: Tiende a determinar los aspectos comunes a toda empresa: Ubicacin Caractersticas Jurdicas: Se refiere a las personas fsicas y morales que debe investigar en su caso, clase de sociedad, clausulas principales de su escritura constitutiva, cuerpo administrativo, poderes otorgados etc. La investigacin jurdica tiene como objetivo fundamental conocer aquellas cosas especficas que requieren un tratamiento en su apartado jurdico y legal de una entidad. Es otra de las dimensiones del mbito externo con influencia en los negocios. Los auditores deben conocer los sistemas legales del pas que operan. Aspectos Fiscales. Caractersticas contables y financieras. Movimiento de mercancas. b. Especficos: Comprender la determinacin de: El Objeto social del negocio Envo de auditor ms experimentado. Observaciones Cmo rehacer inventarios. Bienes inmuebles. Propiedad sobre los mismos. Fechas de revisin de contrato. Otros.

3. Obtencin de antecedentes
Un conocimiento amplio del negocio del cliente y de la industria y un conocimiento sobre las operaciones de la compaa son esenciales para realizar una auditora adecuada. La mayor parte de la informacin se obtiene de las instalaciones del cliente especficamente en el caso de un cliente nuevo. Conocimiento de la industria y empresa del cliente: Es importante conocer la empresa que se va a auditar por 3 razones: 1-Requerimientos de contabilidad distintos en las diferentes empresas.
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2-Identificacion del riesgo aceptable de la auditora que realice el auditor o si es aconsejable auditar otras empresas iguales. 3-Los riesgos inherentes a las empresas de una misma industria.

El conocimiento de la industria del cliente se obtiene de varias formas. Entre estas se incluyen conversaciones con el auditor que fue responsable del compromiso en aos anteriores y auditores que tengan con-tratos en la actualidad que sean similares. Los archivos permanentes del auditor a menudo incluyen el historial de la compaa, una lista de las principales actividades del cliente y un archivo de las polticas de contabilidad en aos anteriores.

Visita a la planta fsica y oficinas: Es til para conocer mejor la empresa del cliente y sus operaciones, por lo que representa una oportunidad para observar las operaciones y conocer personal importante. Operaciones con partes relacionadas: Las operaciones con partes relacionadas son importantes para los auditores porque manifestaran en los estados financieros si son importantes. Las normas internacionales de contabilidad, requieren la manifestacin de la naturaleza de la relacin que se tiene con una tercera parte, una descripcin de las operaciones, incluyendo montos en dlares y montos vencidos y con partes relacionadas.

Actividad de No. 13
a) Si un auditor requiere hacer su trabajo en una empresa con varias sucursales a travs del todo el territorio nacional, deber hacer un estudio preliminar de la empresa? Con que objeto? b) Con sus propias palabras defina Control Interno? c) Elba Lazo Auditora certificada por el colegio de contadores inicia un trabajo de auditoria a la Ferretera Esteliana S.A, ella con una gran experiencia en trabajos similares sabe de antemano que procedimientos ejecutar sin embargo no deja plasmado en ningn documento su programacin, hizo una visita solo a la casa matriz e indago con el gerente de ventas y con la responsable de recursos humanos. Cree usted que la actitud de esta famosa CPA es adecuada? Cules seran las posibles consecuencias al no realizar una planeacin adecuada? Podra explicarle a la joven auditora los motivos por lo que se debe planear? Deje claro que hara usted en su caso. Para el prximo encuentro investigue los riesgos que incurre un auditor en su trabajo ya sea en la planeacin, ejecucin y supervisin? Tipos de control interno, Mtodos o procedimientos para evaluar el control interno, reas crticas donde es importante el control interno.

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4. Obtencin de informacin sobre las obligaciones legales del cliente


Acta constitutiva: El acta constitutiva es otorgada por el estado en el cual se constituye la compaa y es el documento legal necesario para reconocer a una empresa como entidad independiente. En ella se incluye el nombre exacto de la compaa, la fecha de Su constitucin, los tipos y montos social que emite la compaa y los tipos de montos de capital social que emite la compaa y los tipos de actividades empresariales que puede realizar. Contratos: La mayora de los contratos son de sumo inters para las partes en la auditoria, y en la prctica reciben especial atencin durante las pruebas detalladas.

1. Realizacin de procedimientos analticos preliminares


El propsito de aplicar procedimientos analticos en la planificacin de la auditora es ayudar al auditor a planificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora que sern utilizados para obtener evidencia de auditora para saldos de cuentas o clases de transacciones especficos. Para lograr esto, los procedimientos analticos utilizados en la planificacin de la auditora debieran enfocarse en: (a) mejorar la comprensin del auditor del negocio del cliente, as como de las transacciones y hechos que han ocurrido desde la ltima fecha de auditora y (b) identificar reas que pueden representar riesgos especficos significativos relacionados con la auditora. Por lo tanto, el objetivo de los procedimientos es identificar asuntos tales como la existencia de transacciones y hechos inusuales, adems de identificar montos, ratios y tendencias que puedan indicar situaciones que tengan efecto en los estados financieros y en el plan de auditora. Los procedimientos analticos utilizados en la planificacin de la auditora generalmente utilizan datos globales. Adems, la sofisticacin, alcance y oportunidad de los procedimientos, los cuales estn basados en el juicio del auditor, pueden variar ampliamente dependiendo del tamao y complejidad del cliente. Para algunas entidades, los procedimientos pueden consistir en la revisin de los cambios en los saldos de cuentas desde el ao anterior al ao actual, utilizando el mayor general o el balance de comprobacin preliminar no ajustado. En cambio, para otras entidades, los procedimientos pueden involucrar un extenso anlisis de los estados financieros trimestrales. En ambos casos, los procedimientos analticos, combinados con el conocimiento del negocio que tiene el auditor, sirven de base para indagaciones adicionales y una planificacin efectiva

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Actividad de Autoaprendizaje No. 14


1)Usted ha determinado los siguientes factores de riesgo durante la etapa de planificacin en la Empresa NHUD
S.A.: a. La Gerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboracin de un producto. b. Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los registros auxiliares de Deudores por ventas con la cuenta de control del mayor general. c. Un competidor ha introducido un nuevo producto en el mercado. d. Los deudores por ventas pertenecen a industrias que estn experimentando condiciones desfavorables. e. Existen devoluciones significativas a los proveedores. f. Se han verificado compromisos de compra pendientes de significacin. g. Los cambios de los datos permanentes de la nmina de personal no son adecuadamente controlados. h. Existen transacciones significativas de activo fijo entre El Riesgo S.A. y su sociedad controlada La Arriesgada S.A. i. Los fondos fijos no son liquidados en fechas cercanas al cierre del perodo. j. Los clculos de los impuestos son complejos debido a las diferentes actividades del ente. Tarea a realizar: Para cada uno de los factores detallados, determinar el tipo de riesgo involucrado (Inherente o de control) mencionando adems el principal componente afectado por ejemplo para el inciso a su competente o cuenta afecta es inventario y costo de venta. Justifique su respuesta. FACTORES DE RIESGO TIPO PRINCIPAL COMPONENTE AFECTADO JUSTIFICACION

Investigar los principales requisitos de los papeles de trabajo y como se deben ordenar en una auditoria.

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Facultad Regional Multidisciplinaria Estel 5. Papeles de trabajo

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Definicin: Son el conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que contienen los datos e informacin obtenidos por el auditor en su examen, as como la descripcin de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinin que emite al suscribir su informe. Propsito El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del ao actual son una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y una base de anlisis para los supervisores y socios. Clasificacin La clasificacin de los papeles de trabajo es la siguiente: Archivo de referencia permanente Contiene informacin que servir para auditorias posteriores Legajo de Auditoria Los papeles de trabajo que sustentan el resultado de la auditoria Archivo de papeles de trabajo Todas las asociaciones de contadores pblicos establecen un mtodo propio para preparar, disear, clasificar y organizar los papeles de trabajo, y el auditor principiante adopta le mtodo de su despacho. Los conceptos generales comunes a todos los papeles de trabajo son: Archivos permanentes. Tienen como objetivo reunir os datos de naturaleza histrica o continua relativos a la presenta auditoria. Estos archivos proporcionan una fuente conveniente de informacin sobre la auditoria que es de inters continuo de un ao a otro. Ms adelante estudiaremos ms acerca del archivo permanente. Archivos presentes. Incluyen todos los documentos de trabajo aplicables al ao que se est auditando. Los tipos de informacin que se incluyen en el archivo presente son: programas de auditoria, informacin general, balanza de comprobacin de trabajo, asientos de ajuste y reclasificacin y cedulas de apoyo. Contenido La preparacin adecuada de las cdulas acumuladas para documentar las evidencias de auditoria, los resultados encontrados y las conclusiones alcanzadas es una parte importante de la auditora. El auditor reconoce las circunstancias que requieren una cdula y el diseo adecuado de las cdulas que deben incluirse en los archivos. Aunque el diseo depende de los objetivos involucrados los papeles de trabajo deben poseer ciertas caractersticas: Cada papel de trabajo debe de estar identificado con informacin tal como nombre del cliente, periodo cubierto, descripcin del contenido, la firma de quien lo prepar, la fecha de preparacin y el cdigo de ndice. Los papeles de trabajo estn catalogados y con referencias cruzadas para ayudar el archivo y organizacin. Los papeles de trabajo completos indican con claridad el trabajo de auditoria realizado. Cada papel de trabajo incluye suficiente informacin para cumplir los objetivos para los cuales fue diseado.
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Las conclusiones a las que se llegaron sobre el segmento de auditoria que se esta considerando tambin se expresan en forma clara. Contenido del Memorndum de Planeacin: 1.- Objetivos de la auditoria 1.1. Objetivo general 1.2. Objetivo especifico 2.- Conocimiento del cliente 2.1. Antecedentes 2.2. Naturaleza 2.3. Finalidad 3.- Estructura 3.1. Estructura organizativa 3.2. Estructura operativa 4.- Alcance de la auditoria 5.- responsabilidad de la firma 5.1. Expectativa del cliente 5.2. Informes a presentar 6.- leyes y regulaciones aplicables 7.- evaluacin del riesgo de auditoria 8.- cuestionario de cumplimiento de leyes 9.- rea critica a considerar 10.- ejecucin de la auditoria 10.1. Personal designado 10.2. Estructura de la firma 11.- cronograma de actividades 11.1. Fechas crticas 12.- programas de auditoria Propiedad de los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo preparados durante la auditoria, incluyendo aquellos que prepar el cliente par ale auditor, son propiedad del auditor. La nica vez en que otra persona, incluyendo el cliente, tiene derechos legales de examinar los papeles es cuando los requiere un tribunal como evidencia legal. Al trmino de la auditoria los papeles de trabajo se conservan en las oficinas del despacho de contadores para referencia futura. Confidencialidad de los papeles de trabajo. De la misma manera que los libros, registros y documentos de la contabilidad respaldan y comprueban los balances y los estados financieros de las empresas, as tambin los papeles de trabajo constituyen la base del dictamen que el contador pblico rinde con relacin a esos mismos balances y estados financieros. Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo hace a travs de los estados financieros que ha preparado, y no mediante los libros y registros contables o procedimientos administrativos. El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por lo tanto no revelar ninguna informacin confidencial que haya obtenido en el curso de una auditoria profesional excepto con el consentimiento del cliente.

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Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y en algunos casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de su buena fe, como de la correccin tcnica de sus procedimientos para llegar a su dictamen. Cdulas Para realizar un trabajo de auditoria, ya sea como empleado del departamento de auditoria interna o como contador pblico, el auditor necesitar examinar los libros y los documentos que amparen las operaciones registradas y deber, adems conservar constancia de la extensin en que se practic ese examen, formulando al efecto, extractos de las actas de las asambleas de accionistas, del consejo de administracin, de los contratos celebrados, etc. as como anlisis del contenido de sus libros de contabilidad, de los procedimientos de registro, etc. Estos extractos, anlisis, notas y dems constancias constituyen lo que se conoce como cdulas, y su conjunto debidamente clasificado y ordenado los papeles de trabajo. Estos documentos constituyen la base y la evidencia para el dictamen o el informe final. Una definicin de cdulas de auditoria podra ser: Cedula de Auditoria: Es el documento o papel que consigna el trabajo realizado por el auditor sobre una cuenta, rubro, rea u operacin sujeto a su examen. Clasificacin Las cdulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos: Tradicionales. Eventuales. Las tradicionales, tambin denominadas bsicas, son aquellas cuya nomenclatura es estndar y su uso es muy comn y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las: Cedulas sumarias.- Que son resmenes o cuadros sinpticos de conceptos y/o cifras homogneas de una cuenta, rubro, rea u operacin.

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Cedulas analticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cdula sumaria. Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informar, por grupos homogneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas mayoreo, clientes gobierno, as como el saldo total de cada grupo. Las cdulas analticas se harn una por cada tipo de clientela, sealando en ellas como est conformado el saldo de cada grupo.

Las cedulas eventuales no obedecen a ningn tipo de patrn estndar de nomenclatura y los nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser cdulas de observaciones, programa de trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de salvaguarda, cdulas de recomendaciones, control de tiempos de la auditora, asuntos pendientes, entre muchos ms tipos de cedulas que pudieran presentarse.

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Asientos de reclasificacin Los asientos de reclasificacin deben ser registrados nicamente en los papeles de trabajo del auditor y corresponden a la debida presentacin de estados financieros de la agrupacin correcta de cuentas, sin importar que las operaciones realizadas en un periodo estn debidamente registradas. Para determinar el asiento de reclasificacin que se requiere, el auditor deber asegurarse de la debida composicin del saldo de la cuenta. Por lo tanto si el saldo de la partida de obligaciones en circulacin incluya algunas obligaciones que vencen el prximo ao, estas debern presentarse como pasivo circulante. El asiento que corresponde a este caso ser cargo a obligaciones en circulacin con abono a porcin vencida de obligaciones en circulacin. El auditor deber resumir estos asientos en una lista dentro de los papeles de trabajo, codificarlos mediante una letra y explicarlos al cliente si es necesario, pero no deber regstralos; porque su trabajo no es hacer la contabilidad. Para facilitar la identificacin, los asientos de reclasificacin deben estar debidamente agrupados. Asientos de ajuste Cuando el auditor descubre errores importantes en los registros de contabilidad, deben corregirse los estados financieros. Por ejemplo, si el cliente no redujo de forma adecuada el inventario en cuanto a materias primas obsoletas, el auditor puede hacer un ajuste para reflejar el valor de realizacin del inventario. Aunque el asiento de ajuste descubierto en la auditoria tpicamente lo prepara el auditor, stos deben ser aprobados por el cliente porque la administracin tiene la responsabilidad principal por la presentacin razonable de los estados financieros.

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Slo los asientos que afecten en forma relevante la presentacin razonable de los estados financieros, deben ser hechos. La determinacin de cundo ajustar un error se basa en el impacto que tendr dicho error en los estados financieros de la empresa que se trate. El auditor debe recordar que varios errores no importantes que no se ajustan pueden ocasionar un error global importante cuando se combinan. Es comn que los auditores resuman todos los asientos que no hayan sido registrados en un papel de trabajo aparte como medio para determinar su efecto acumulativo. Expedientes o archivos permanentes Como su nombre lo indica en el archivo permanente debe conservarse informacin de inters continuo que se extiende ms all de cualquier periodo de auditoria en particular. En la parte introductoria de este archivo se debe incorporar una cdula que har las veces de ndice o contenido que indicar las distintas secciones que lo integran, mismas que, a su vez, se acomodarn en orden cronolgico conforme a la fecha de recopilacin. Por lo tanto resulta indispensable planear adecuadamente la informacin que debe contener este archivo; previendo as su crecimiento. Es importante que al trmino del trabajo de auditoria se haga una revisin final de la informacin que contiene el archivo permanente, para cerciorarse que sea la que (a juicio del auditor) se considere conveniente mantener. Los archivos permanentes tienen como objetivo reunir los datos de naturaleza histrica o continua relativos a la presente auditoria. Estos archivos proporcionan una fuente conveniente de informacin sobre la auditoria que es de inters continuo de un ao al otro. Los archivos permanentes incluyen lo siguiente: Programa general de trabajo de la auditora y su evolucin. Resmenes o copias de documentos de la compaa que son de importancia contina como el acta constitutiva, los estatutos, los convenios legales de emisin y compra de bonos y los contratos. Los contratos son los planes de pensiones, los arrendamientos, las opciones de acciones, etc. Cada uno de estos documentos es de importancia para el auditor durante tantos aos como est en vigor. Obligaciones fiscales y legales a que se encuentra sujeta la entidad. Copia o extracto de los principales contratos con los que est obligada la entidad. Anlisis de aos anteriores de cuentas tales como deudas a largo plazo, cuentas del capital de accionistas, crdito mercantil y activos fijos. Al tener esta informacin en archivos permanentes el auditor la concentra analizando slo cambios del balance del presente ao mientras conserva para un estudio posterior los resultados de las auditorias de aos anteriores en forma accesible. Evolucin de las cuentas de activos capitalizables y su correspondiente depreciacin y/o amortizacin. Informacin relacionada con el conocimiento de la estructura de control interno y la evaluacin del riesgo de control. Incluye organigramas, flujo gramas, cuestionarios y otra informacin de control interno, incluyendo lista de controles y desventajas en el sistema. Los resultados de los procedimientos analticos de auditoras de aos anteriores. Entre estos datos estn razones y porcentajes calculados por el auditor y el saldo total o el saldo por mes para cuentas seleccionadas. Esta informacin es til pues ayuda al auditor a decidir si existen cambios inusuales en los saldos en cuenta del presente ao que deberan investigarse con mayor amplitud. Sistemas de operacin en uso, como es el caso de sistemas de contabilidad general y del sistema de contabilidad de costos (incluyendo en ambos, catlogo de cuentas, gua contabilizadora e instructivo de contabilizacin).
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Pruebas sustantivas. Una prueba sustantiva es un procedimiento diseado para probar el valor monetario de saldos o la inexistencia de errores monetarios que afecten la presentacin de los estados financieros. Dichos errores (normalmente conocidos como errores monetarios) son una clara indicacin de que los saldos de las cuentas pueden estar desvirtuados. La nica duda que el auditor debe resolver, es de s estos errores son suficientemente importantes como para requerir ajuste o su divulgacin en los estados financieros. Deben ejecutarse para determinar si los errores monetarios han ocurrido realmente. En resumen ayudarn a comprobar si la informacin ha sido corrompida comparndola con otra fuente o revisando los documentos de entrada de datos y las transacciones que se han ejecutado. Una vez valorados los resultados de las pruebas se obtienen conclusiones que sern comentadas y discutidas con los responsables directos de las reas afectadas con el fin de corroborar los resultados. Por ltimo, el auditor deber emitir una serie de comentarios donde se describa la situacin, el riesgo existente y la deficiencia a solucionar, y en su caso, sugerir la posible solucin. Esta ser la tcnica a utilizar para auditor el entorno general de un sistema de bases de datos, tanto en su desarrollo como durante la explotacin. Pruebas de cumplimiento Las pruebas de cumplimiento representan procedimientos de auditoria diseados para verificar si el sistema de control interno del cliente est siendo aplicado de acuerdo a la manera en que se le describi al auditor y de acuerdo a la intencin de la gerencia. Si, despus de la comprobacin, los controles del cliente parecen estar operando efectivamente, el auditor justifica el poder tener confianza en el sistema y por consiguiente reduce sus pruebas sustantivas. Las pruebas de cumplimiento estn relacionadas con tres aspectos de los controles del cliente: La frecuencia con que los procedimientos de control necesarios fueron llevados a efecto. Para reducir las pruebas sustantivas, los procedimientos prescritos en el sistema deben estar cumplindose consistentemente. La calidad con que se ejecutan los procedimientos de control. Los procedimientos de control se deben ejecutar en forma apropiada. La calidad de su ejecucin puede ser probada mediante discusiones sobre el criterio seguido para tomar ciertas decisiones. La persona que ejecuta el procedimiento. La persona responsable de los procedimientos de control, debe ser independiente de funciones incompatibles para que el control sea efectivo.

ndices y Marcas de los Papeles de Trabajo del Auditor


Dentro de la realizacin de los papeles de trabajo de un auditor este se ve en la obligacin de incluir dentro de estos una serie de smbolos o abreviaciones alfabticas que permitan que su trabajo se encuentre ms organizado y con una clara relacin entre ambos al igual que un ahorro de tiempo. En la auditoria estas abreviaciones se conocen como ndices y los smbolos que se utilizan son conocidos como marcas de auditoria; a continuacin incluyo una explicacin y muestro cuales son los ms usados. ndices Para facilitar el ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo y su rpida localizacin, se acostumbra ponerles una clave a todos y cada uno de ellos en lugar visible que se escribe generalmente con un lpiz de color denominado "lpiz de Auditora" por lo regular de color rojo.

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Esta clave recibe el nombre de ndice y mediante l se puede saber de qu papel se trata y el lugar que le corresponde en su respectivo archivo. En teora no importa qu sistema se escoja como ndice, pero el elegido debe proveer un ordenamiento lgico y ser suficientemente elsticos para posibles modificaciones.

Los principales sistemas de indexacin utilizados en Auditora son los siguientes: ndice Numrico Alfabtico: Se le asigna una letra mayscula a las cuentas de Activo y dobles letras maysculas a las cuentas de Pasivo y Capital. Las cuentas de Resultado llevaran nmeros arbigos ascendentes. ndice Alfabtico Doble: A las cdulas sumarias se les asigna una letra mayscula, y a las cdulas analticas dos letras maysculas. ndice Alfabtico Doble Numrico: Es una combinacin de los sistemas Numrico Alfabtico y Alfabtico Doble. pues se le asigna una letra mayscula a las cdulas sumarias de Activo y doble letra mayscula a las sumarias de Pasivo y Capital. Las cdulas analticas se indexan con la letra o letras de la respectiva sumaria y un nmero arbigo progresivo. Las cuentas de Resultados se indexan con nmeros arbigos en mltiplos de 10 en forma ascendente. Este es el sistema de mayor utilizacin por la facilidad de su uso y su popularidad a nivel nacional e internacional. ndice Numrico: A las cdulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados se le asignan nmeros arbigos progresivos y las cdulas analticas nmeros fraccionarios. En Colombia resulta muy apropiado usar como ndice numrico el cdigo asignado a las cuentas por el Plan nico de Cuentas PUC ndice Decimal: A las cdulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados se le asignan nmeros arbigos en mltiplos de 1000 y a las cdulas analticas nmeros arbigos dependientes de los de las sumarias en mltiplos de 100. ndice del Plan nico de Cuentas: Este mtodo consiste en asignar como ndice el cdigo correspondiente a las clases, grupos, cuentas y subcuentas del Plan nico de Cuentas. El ndice de las hojas de trabajo tendra un dgito: Activo 1; Pasivo 2; Patrimonio 3; Ingresos 4: Gastos 5; Costo de Ventas 6 y Costos de Produccin o de Operacin 7. El ndice de las cdulas sumarias tendra dos dgitos: Disponible 11; Inversiones 12; Deudores 13 etc. El ndice de las cdulas analticas puede tener de 4 a 6 dgitos: Caja 110505, Bancos 111005, Inversiones en Acciones 120505 etc. Este sistema tiene la ventaja de no necesitar un documento que explique el significado del ndice por ser suficientemente conocido por todos, pero tiene la gran desventaja de usar ndices con demasiados dgitos en los niveles de cdulas analticas o de detalle y subanalticas lo que dificulta hacer las referencias cruzadas. Las siguientes correspondientes a las sumarias especficas son las siguientes: Seccin Corresponde a:

A Sumaria de efectivo. B Sumaria de cuentas y documentos por cobrar. Sumaria de inversiones. D Sumaria de pagos anticipados. E Sumaria de inventarios. F Sumaria de activos fijos.
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G AA BB CC XX

Sumaria de Otros activos. Sumaria de pasivos circulantes. Sumaria de pasivo largo plazo. Sumaria de capital. Sumaria de ingresos, costos y gastos

Se procede, a continuacin, a indicar la codificacin especifica que deber contener cada papel de trabajo, considerando aquellas que son de uso frecuente.

CEDULA O SUMARIAS
Balance general de trabajo Estado de resultado y utilidades retenidas Deficiencias de control interno Resumen de asientos de ajuste y reclasificacin Cuestionario de control interno Sumaria de caja y bancos Programa de auditoria Arqueo de caja chica Conciliacin bancaria Prueba de ingresos Prueba de egresos

CODIGOS
BG PG CI AR QI A A-01 A-02 A-03 A-04 A-05 B B-01 B-02 B-03 B-04 B-05 C C-01 C-02 C-03 C-04 D D-01 D-02 D-03 E E-01 E-02 E-03 E-04 E-05

Sumaria de cuentas por cobrar Programa de auditora Conciliacin de auxiliares Circulacin de saldos Resultado de la circulacin de saldos Prueba de garantas Sumaria de inversiones Programa de auditora Inspeccin fsica de las inversiones Conciliacin de las inversiones Clculo de intereses ganados Sumarias de pagos anticipados Programa de auditora Anlisis de subcuentas Clculo de amortizaciones Sumaria de inventarios Programa de auditora Preparacin del inventario Inspeccin fsica Recuentos selectivos Prueba de valoracin

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Sumaria de activos fijos Programa de auditora Anlisis de adiciones y retiros Inspeccin de documentos Clculos de depreciacin Comprobacin de la propiedad Sumarias de otros activos Programa de auditora segn cuentas especificas Sumaria de pasivo circulante Programa de auditora Sumaria de pasivo largo plazo Conciliacin de auxiliares Circulacin de Saldos Resultados de circulacin de saldos Revisin de autorizaciones Sumaria de capital social Programa de auditora Anlisis de acciones Anlisis de propiedad Verificacin de acciones en tesorera Sumaria de ingresos y gastos Programa de auditora Revisin de los ingresos Revisin de los gastos Determinacin del costo de ventas Revisin de nmina

F F-01 F-02 F-03 F-04 F-05 G G-01 AA AA-01 AA-02 AA-03 AA-04 AA-05 AA-06 CC CC-01 CC-02 CC-03 CC-04 XX XX-01 XX-02 XX-03 XX-04 XX-05

Marcas de auditoria Todo hecho, tcnica o procedimiento que el Auditor efecte en la realizacin del examen debe quedar consignado en la respectiva cdula (analtica o subanaltica generalmente), pero esto llenara demasiado espacio de la misma hacindola prcticamente ilegible no solo para los terceros, sino an para el mismo Auditor. Para dejar comprobacin de los hechos, tcnicas y procedimientos utilizados en las cdulas o planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de Auditora, las cuales son smbolos especiales creados por el Auditor con una significacin especial.

Por ejemplo al efectuar una reconciliacin bancaria, los cheques pendientes de cobrar y las consignaciones bancarias deben ser cotejadas con el libro de bancos para comprobar que estn bien girados y elaboradas, en cuanto al importe, nmero, fecha, beneficiario, nmero de cuenta etc. Cada uno de los cheques y consignaciones
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cotejadas debe tener una descripcin de lo realizado. En lugar de escribir toda esta operacin junto a cada cheque y consignacin, se utiliza un smbolo o marca de comprobacin, cuyo significado se explica una sola vez en el lugar apropiado de la cdula a manera de convencin detallando todo el procedimiento realizado. Para las marcas de Auditora se debe utilizar un color diferente al del color del texto que se utiliza en la planilla para hacer los ndices. Las marcas deben ser sencillas, claras y fciles de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del Archivo de la Auditora debe ser la cdula de las Marcas de Auditora.

Confrontado con libros Cotejado con documento Correccin realizada Comparado en auxiliar Sumado verticalmente Confrontado correcto ^Sumas verificadas Pendiente de registro No rene requisitos S Solicitud de confirmacin enviada SI Solicitud de confirmacin recibida inconforme SIA Solicitud de confirmacin recibida inconforme pero aclarada SC Solicitud de confirmacin recibida conforme S Totalizado Conciliado Circularizado Y Inspeccionado

Actividad de Autoaprendizaje No. 15


EXPLICACIN DEL TRABAJO A REALIZAR PARA SER ENTREGADO EL LTIMO DIA DE CLASES EN GRUPOS DE 3: Para efecto de esta prctica, se pide que realice el siguiente trabajo de auditora: 1. Estudie y revise los elementos disponibles para el examen de cada cuenta u operacin. 2. Formule Oferta tcnica, Memorndum de planeacin, los programas de trabajo para efectivo en caja y banco, Documentos y cuentas por cobrar, inventario, propiedad planta y equipo, documentos por pagar. 3. Disee los papeles de trabajo (Cedula Sumaria, cedula de detalle de las cuentas efectivo en banco, cuentas y documentos por cobrar e inventario) en que se palmarn el trabajo desarrollado. En Efectivo en Banco (Conciliacin bancaria tanto en la cuenta de C$ como la de U$, arqueos de caja chica y caja general) En cuentas por cobrar (Confirmacin de saldos, relacin de cuentas por cobrar, clculos de estimaciones para cuentas incobrables,) Inventario hoja de recuento fsico Disear Estados financieros ajustados 4. Utilice los procedimientos de auditora aplicables en cada caso, dejando constancia en los papeles de trabajo. 5. Anote en cada cdula sumaria la conclusin a que haya llegado en el examen realizado. 6. Registre en una cdula especial las observaciones al control interno que sean susceptibles de mejoras.
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7. Elabore el dictamen fiscal y preprese para la ponencia al final del semestre. SUPUESTOS PARA RESOLVER EL CASO DE LA EMPRESA TANDAOVIEN S.A EFECTIVO EN CAJA Y BANCO CAJA CHICA Al 30 de junio de 2010 se realiz arqueo al fondo fijo y el resultado fue el siguiente: 50 billetes de C$ 10.00; 50 billetes de C$ 20.00; 20 billetes de C$ 50.00, 50 monedas de C$ 5.00, 20 monedas de C$ 1.00. 50 monedas de C$ 0.50. Vale provisional por C$ 500.00 para la compra de dieta de oficina, vale provisional por C$ 500.00 para vitico de vigilantes, 500 adelanto de salario, estos vales con fecha 20 de junio de 2010. Una factura no, 005 de la librera Sofoque por C$ 200.00 en concepto de compra de papelera La caja Chica est a cargo del contador General Lic. Edgar Gajo y cuando l no se encuentra pasa a mano de su auxiliar que muchas veces entrega dinero y anota en una libreta y no en los vales provisionales. Existe un manual de control interno, pero lo tienen archivado en bodega en los cajones donde guardan la papelera de la empresa. CAJA GENERAL El saldo de caja est constituido por el ingreso recibido el 30 de junio de 2010, el auditor arque el efectivo y encontr lo siguiente: 20 billetes de C$ 500.00; 100 billetes de C$ 200.00; 120 billetes de C$ 100.00, 500 billetes de C$ 50.00; 500 billetes de C$ 10.00; 600 billetes de C$ 20.00 y 500 monedas de C$ 5.00. El cajero elabor minuta de depsito por C$ 4,000.00 con fecha 30 de junio de 2010 pero fue depositada el 02 de julio de 2010, tambin se encontr un cheque cambio un cheque a Hilario Romero responsable de bodega por C$ 3,000.00 Se encontr que la Seora Debora Dora De Cabezas responsable de caja en muchas ocasiones ha tenido faltantes al momento del arqueo el cual es realizado cada 2 meses. Ella elabora las facturas y se no se encontraron varios consecutivos. BANCO Se envi confirmacin de saldo y de firmas autorizadas a la institucin financiera y se obtuvo la siguiente repuestas: La cuenta de banco en moneda nacional, la institucin financiera confirm que el saldo al 30 de junio de 2010 asciende a C$ 1, 834,877.00. Se presenta dos notas de crditos que corresponde a pago directo de los clientes Cintas Shurtape y Larios Repuestos por un monto de C$ 599,000.00. Adems nota de dbito por C$ 5,000.00 por servicio de recuperacin de documentos, y C$ 2,000 elaboracin de chequera y cheques flotantes 5574, 5580 a favor de los proveedores La ACAEC, S.A., por C$ 85,000.00 y Amanecer, S.A., por C$ 54,958.00 Al terminar la revisin se nota que el contador al hacer su conciliacin omiti una NC por C$ 1,000.00 debido a que no se contabilizaron los intereses ganados sobre documentos La cuenta de banco en moneda extranjera, la institucin financiera que el saldo al 30 de junio de 2010 asciende a C$ 2, 211,090.00. En la conciliacin preparaba por el contador general presenta cheques flotantes No. 2525, 2674 a favor de los proveedores Guiro Nica por C$ 500,000.00 y Foster Latino S.A., por 778,000.00, ND por intereses C$ 5,000.00, as el pago de chequera por C$ 2,500.00, servicios de envo a USA por C$ 2,500.00 El banco no registr un depsito por C$ 337,000.00 cheque recibido de un cliente. Pero se detect en la auditoria que en los libros de la empresa se registr este depsito por C$ 337,958.00

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DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR El auditor decidi confirmar los saldos adeudados con alcance diferenciado por tipo de adeudo y el resultado de la circularizacin fue el siguiente: DOCUMENTOS POR COBRAR Se confirmaron los saldos mayores de C$ 100,000.00. Los clientes Cintas Shurtape y Larios Repuestos contestaron estar inconforme con el saldo y presentaron documento extendido por el banco como evidencia de cancelacin del adeudo. CUENTAS POR COBRAR Los clientes que fueron confirmados fueron los que tienen saldos mayores de C$ 200,000.00 y los resultados fueron los siguientes: El cliente Noche de Luna, S.A., no est de acuerdo con el saldo debido a que los productos los recibi el 03 de julio de 2010, sin embargo la empresa por tratarse de fin de ao decidi facturar con fecha de 29 de junio de 2010. El cliente Caslou, S.A., contest que solo debe C$ 300,000.00 debido a que en su oportunidad realiz un reclamo por producto no deseado por los que la compaa le concedi rebaja por C$ 15,000.00, sin embargo la nota de crdito la prepar y la envi hasta el 05 de julio de 2010. El cliente Medusa, S.A., contest que solo es en deberle a la empresa C$ 265,000.00 en vista que el 30 de junio de 2010 entreg un cheque por C$ 50,000.00 y el cajero le entreg el recibo de caja con fecha de 02 de julio de 2010. El cliente Zenit, S.A., manifest que solo debe C$ 300,000.00 ya que el 30 de junio de 2010 realiz un depsito por C$ 30,000.00 y el banco lo registr el 04 de julio de 2010. Los dems clientes consultados contestaron estar de acuerdo con los saldos indicados en la confirmacin. La Empresa tiene la siguiente poltica: CLIENTES Rodelas, S.A Noche luna, S.A. Magnticos, S.A. Caslou, S.A Recuerdos, S.A Magma Per Bosques Secos Palco Rosas Zenit, S.A. Colare, S.A. Grana Nica, S.A. Souvenir, S.A. La Pinta S.A. Medusa, S.A. LOCALIDAD Esteli Esteli Esteli Esteli Esteli Esteli Esteli Esteli Esteli Esteli Esteli Esteli Esteli Esteli
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LIMITE CREDITO 220,000.00 310,000.00 185,000.00 315,000.00 220,000.00 195,000.00 110,000.00 89,000.00 330,000.00 225,000.00 146,000.00 95,000.00 133,000.00 315,000.00

DE

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INVENTARIOS Los trabajos de toma del inventario fsico al 30 de junio de 2010 arrojaron los siguientes resultados: La empresa emiti con toda oportunidad el instructivo de levantamiento de inventario y corte de documento habiendo designado claramente a los responsables del conteo fsico del inventario por parte de la empresa. Por nuestra parte participamos en la supervisin de la toma de los inventarios fsicos habiendo encontrado en general que ste se efecto con orden y que los inventarios se encontraban debidamente acomodados para su correcto conteo. Nosotros efectuamos las pruebas fsicas las cuales dieron resultado satisfactorio. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO NETO La empresa adquiri sus bienes al inicio de sus operaciones y utiliza una tasa de depreciacin indicada en la Ley de equidad fiscal.

DOCUMENTOS POR PAGAR Se confirmaron en un cien por ciento y estos acreedores enviaron saldos y estn conformes con lo indicado en el balance general al 30 de junio de 2010.

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EMPRESA TANDAOVIEN BALANCE GENERAL COMPARATIVO AL 30 DE JUNIO 200-2010. (Expresados en Crdobas) 30/06/2009 ACTIVOS Circulantes Efectivo en Caja y Bancos (Notas 2 y 3) Documentos y Cuentas por Cobrar (Nota 4) Documentos por Cobrar Cuentas por Cobrar a Clientes Intereses por Cobrar Inventarios (Nota 5) Pagos Anticipados (Nota 6) Activos Fijos Neto (Nota 2 y 7) Terreno Edificio Vehculos Mobiliario y Equipo Depreciacin Acumulada Otros Activos Acciones Club Social TOTAL ACTIVO PASIVO Circulante Documentos y Cuentas por Pagar (Nota 8) Impuestos por Pagar (Nota 9) Retenciones y Aportes por Pagar (Nota 10) Largo Plazo Beneficios Sociales por Pagar (Nota 11) Hipoteca por Pagar (Nota 12) Patrimonio (Anexo 3) Capital Social Autorizado (Representado por 3,000 acciones a C$ 1,000 C/U) Resultados Acumulados Resultados del Perodo TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO 5,197,790.00 472,925.00 225,000.00 3,050,340.00 79,525.00 1,250,000.00 120,000.00 7,725,000.00 1,500,000.00 3,750,000.00 2,200,000.00 780,000.00 -505,000.00 125,000.00 125,000.00 13,047,790.00 11,379,300.00 8,844,300.00 8,572,800.00 160,000.00 111,500.00 2,535,000.00 135,000.00 2,400,000.00 1,668,490.00 3,000,000.00 -1,017,020.00 -314,490.00 13,047,790.00 30/06/2010 7,763,673.00 2,472,967.00 400,000.00 2,914,000.00 77,950.00 1,395,000.00 503,756.00 7,220,000.00 1,500,000.00 3,750,000.00 2,200,000.00 780,000.00 -1,010,000.00 125,000.00 125,000.00 15,108,673.00 12,495,183.00 10,425,183.00 9,723,390.00 625,000.00 76,793.00 2,070,000.00 270,000.00 1,800,000.00 2,613,490.00 3,000,000.00 -1,331,510.00 945,000.00 15,108,673.00

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Las Notas y Anexos adjuntos son parte integrantes de estos Estados Financieros EMPRESA TANDAOVIEN ESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVOS POR LOS AOS TERMINADOS AL 30 DE JUNIO DE 2009 Y 2010 (Expresados en Crdobas) 30/06/2009 Ventas Netas (Nota 2) Costo de Ventas (Nota 2) Inventario Inicial Compras Inventario Final Utilidad Bruta Gastos de Operacin (Notas 13) Sueldos, Comisiones y Prestaciones Sociales Servicios Bsicos Mantenimientos y Reparaciones Depreciaciones y Amortizaciones Gastos Financieros Productos Financieros Resultado del ejercicio (Anexo 3) 30% Impuesto sobre la Renta Resultado Neto del ejercicio Resultado Acumulado al Inicio del Ejercicio Econmico Resultado Acumulado al Final del Ejercicio Econmico 38,694,120.00 33,385,535.00 1,400,000.00 33,235,535.00 -1,250,000.00 5,308,585.00 5,623,075.00 2,180,560.00 1,618,000.00 936,240.00 505,000.00 562,800.00 -179,525.00 -314,490.00 0.00 -314,490.00 -1,017,020.00 -1,331,510.00

30/06/2010

32,575,580.00 25,463,664.00 1,250,000.00 25,608,664.00 -1,395,000.00 7,111,916.00 5,761,916.00 2,238,016.00 1,894,900.00 766,590.00 505,000.00 435,360.00 -77,950.00 1,350,000.00 405,000.00 945,000.00 -1,331,510.00 -386,510.00

LAS NOTAS Y ANEXOS ADJUNTOS, SON PARTE INTEGRANTES DE ESTOS ESTADOS FINANCIEROS

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EMPRESA TANDAOVIEN

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 30 DE JUNIO 2010 (EXPRESADOS EN CRDOBAS) _______________________________________________________________ NOTA 1: CREACION DE HUDMANZSA Y SUS ACTIVIDADES: Segn su escritura de constitucin la EMPRESA TANDAOVIEN, S. A, es una sociedad annima constituida en escritura pblica No. 312 del 1ero de Mayo del ao 2005 ante los oficios notariales del Abogado y Notario Pblico Salvador Barrios, Su domicilio es la Ciudad de Esteli, Capital de la Repblica de Nicaragua pudiendo establecer oficinas y sucursales en toda la Repblica y fuera de ella con arreglo de la legislacin correspondiente. La escritura fue inscrita en el Registro Pblico Mercantil el 19 de Mayo del ao 2005, asiento No. 496654, Pgina 178, tomo 51 del diario e inscrita con el No. 2355.26986-AZ9, Pgina 3241/3249 tomo 91827-AZ9 Libro Segundo de Sociedades de este Registro Pblico e inscrita con No. 433759, Pgina 1322/1333, tomo 2146 del Libro de Persona de este Registro Pblico. El objeto social o giro de la Sociedad ser: Esta entidad se dedica a la importacin de materiales para audio, video, casset y comercializacin en forma directa al por mayor y al detalle. Adems puede dedicarse a cualquier tipo de actividad comercial, industrial, financiera, de inversin de negocios y servicios. As mismo, podr dedicarse a la exportacin e importacin, compra y venta al por mayor y menor de cualquier clase de bienes, venta por comisin, servicios de transporte, alquiles de bodegas y servicios de bodegajes, contratacin de prstamos. La sociedad tendr facultades de ampliar sus objetivos, ya que lo aqu mencionado es meramente enunciativo y de ninguna manera taxativo. Esta empresa sufri una importante reestructuracin hace varios aos, al modificar las lneas y condiciones de ventas. A partir de dicha reestructuracin, durante el primer perodo su resultado de operacin estuvo muy cerca del punto de equilibrio. En el segundo ao logro una pequea utilidad que se increment en el periodo siguiente como producto de variaciones en la estructura de costo y el margen bruto de utilidad. Y se le ha previsto una duracin de 99 aos calendario completo a partir de la inscripcin de la escritura de constitucin y estatutos en el Registro Pblico Mercantil de este departamento.

NOTA 2: PRINCIPALES POLITICAS CONTABLES A continuacin se presentan un resumen de las principales Polticas Contables utilizadas por EMPRESA TANDAOVIEN en la preparacin de sus Estados Financieros.

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BASE DE REGISTRO: Las transacciones Financieras Contables de EMPRESA TANDAOVIEN S.A y sus correspondientes Estados Financieros son registrados sobre la base de acumulacin. Esto hace que sus registros se fundamenten en el derecho adquirido u obligacin contrada y no en la fecha de cancelacin o pago en efectivo. TRANSACCIONES Y LOS SALDOS EN MONEDA EXTRANJERA: Las transacciones y los saldos en moneda extranjera se registran a su equivalente en crdobas, al tipo de cambio vigente a la fecha de la transaccin y los saldos al tipo de cambio vigente a la fecha de cierre. PERIODO CONTABLE: El perodo contable coincide con el perodo fiscal que comienza el primero de julio y termina el 30 de junio del siguiente ao. UNIDAD MONETARIA: Los registros Contables de EMPRESA TANDAOVIEN S.A estn expresados en crdobas (C$), Moneda Oficial de la Repblica de Nicaragua. Actualmente toda transaccin en dlares es cordobizado a la tasa de cambio oficial establecida por el Banco Central de Nicaragua.Al 30 de Junio 2010 era C$ 21.3509 INVENTARIOS: Los inventarios de los productos que comercializa EMPRESA TANDAOVIEN S.A son registrados al costo o mercado el menor, el cual es determinado de conformidad con el mtodo de costo promedio. CUENTAS DE DUDOSA RECUPERACION: Las cuentas de dudosa recuperacin, son consideradas como tales despus de agotadas las gestiones de cobranza y se llegue a la conclusin que son irrecuperables. No existe ninguna poltica de estimacin para cuentas incobrables, por lo que no se refleja en los Estados financieros. ACTIVOS FIJOS: Los activos fijos se registran al costo de adquisicin y se deprecian utilizando el mtodo de lnea recta.

NOTA 3. EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS: Descripcin Caja Chica Caja general Banco de Produccin Banco de Produccin U $ Cuenta Corriente Importe 5,000.00 25,000.00 la la 601-01-020-00642-5 601-01-013-000742-2 225,000.00 217,925.00 472,925.00

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Al 30 de junio de 2010 el saldo de ste rubro asciende a C$ 2,472,967.00 integrado de la siguiente forma: Descripcin Cuenta Corriente Caja Chica Caja general Banco de la Produccin 601-01-020-000642-5 Banco de la Produccin U $ 601-01-013-000742-2 Cuenta de Ahorro Importe 5,000.00 85,000.00 1,101,919.00 1,281,048.00 2,472,967.00

260-01-020-000640-1 260-01-013-010129-0 TOTAL

Todas las cuentas bancarias son bajo la modalidad COMBI y estn aperturadas en el Banco de la produccin . La cuenta en moneda extranjera equivalen a U$ 60,000.00 (Dlares Norteamericano). NOTA 4. DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR A continuacin se presenta un resumen de los saldos de Documentos y Cuentas por Cobrar al 30 de junio de 2010. DOCUMENTOS POR COBRAR Nombre de los Clientes Audio Rojo Cintas Shurtape Grabacin X Larios Repuestos Total Documentos por Cobrar CLIENTES POR COBRAR Nombre de los Clientes Rodelas, S.A. Noche luna, S.A. Magnticos, S.A. Caslou, S.A. Recuerdos, S.A. Magma Per Bosques Secos Palco Rosas Zenit, S.A. Colare, S.A. Grana Nica, S.A. Souvenir, S.A. La Pinta S.A. Medusa, S.A. Total Clientes por Cobrar Importe 224,000.00 314,000.00 190,000.00 315,000.00 223,000.00 197,000.00 114,000.00 89,000.00 330,000.00 225,000.00 146,000.00 99,000.00 133,000.00 315,000.00 2,914,000.00 Importe 75,000.00 150,000.00 50,000.00 125,000.00 400,000.00

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Intereses Por Cobrar Nombre de los Clientes Audio Rojo Cintas Shurtape Grabacin X Larios Repuestos Total Intereses por Cobrar Importe 14,810.00 29,621.00 7,016.00 26,503.00 77,950.00

NOTA 5. INVENTARIOS Los saldos al 30 de junio de 2010 estn integrados de la siguiente manera: Descripcin Audio Casset Video Casset DVD Total Inventario Cantidad 50,000 95,000 100,000 245,000.00 Importe 143,710.00 418,500.00 832,790.00 1,395,000.00

NOTA 6 PAGOS ANTICIPADOS: Al 30 de junio del 2010, el saldo de los Pagos anticipados se integra de la siguiente manera: Descripcin Seguro Pagado por Anticipados Renta Pagada por Anticipado Publicidad Pagada por Anticipada Anticipo 1% IR Total Pagos Anticipados Importe 60,000.00 48,000.00 70,000.00 325,756.00 503,756.00

NOTA 7. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NETO: Al 30 de junio de 2010, el saldo de Propiedad, Planta y Equipo Neto se integra de la siguiente manera: Costo de adquisicin 1,500,000.00 3,750,000.00 2,200,000.00 780,000.00 8,230,000.00 Depreciacin acumulada 0.00 375,000.00 440,000.00 195,000.00 1,010,000.00 Valor neto en libro 1,500,000.00 3,375,000.00 1,760,000.00 585,000.00 7,220,000.00

Descripcin Terreno Edificio Vehculos Mobiliario y Equipos Totales

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NOTA 8. DOCUMENTOS Y CUENTAS POR PAGAR: Al 30 de junio de 2010, el saldo de Documentos y Cuentas por Pagar se integran de la siguiente manera: Cuentas por Pagar Nombre del Proveedor Nacionales Papel y Lpiz, S.A. Lally, S.A. Luz y Sombra, S.A. Agua Azul, S.A. Serena, S.A. La CECA, S.A Extranjeros Guiro Nica Lempira, S.A Foster Latino, S.A. Accesorios Japoneses, S.A. Total Proveedores Documentos por Pagar Nombre del Proveedor Guiro Nica Lempira, S.A Total Documentos por Pagar NOTA 9. IMPUESTOS POR PAGAR: Al 30 de junio de 2010, el saldo de Impuestos Sobre el Valor Agregado por Pagar asciende a C$ 220,000.00 y corresponde a las retenciones practicadas en el mes de diciembre del 2008, la diferencia se debe a contabilizacin incorrecta de las multas pagadas por pago tardo. Con relacin al 30% de Impuesto sobre la Renta este corresponde al periodo 2009 2010. NOTA 10 RETENCIONESY APORTES POR PAGAR: Al 30 de junio de 2010, el saldo de los Retenciones y Aportes por Pagar se integra de la siguiente manera: Descripcin INSS (Laboral y Patronal) 2% Aporte INATEC Retencin 2% sobre compra de bienes y servicios Aguinaldo por pagar 1% Impuesto Municipal Servicio de Basura Totales Importe 27,912.00 2,650.00 10,996.00 10,941.00 23,544.00 750.00 76,793.00

Importe 20,000.00 115,000.00 214,000.00 50,000.00 148,800.00 655,000.00 1,500,000.00 1,632,000.00 2,222,000.00 1,743,200.00 8,300,000.00

Importe 700,000.00 723,390.00 1,423,390.00

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NOTA 11. BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR La empresa ha adoptado la poltica de reconocer a sus trabajadores el derecho a la cesanta en forma total y sin lmite de aos, al 30 de junio de 2010 el importe que se ha acumulado asciende a C$ 270,000.00 NOTA 12. HIPOTECA POR PAGAR La Hipoteca por Pagar corresponde a un crdito obtenido para la compra del edificio en el mes de agosto de 2000 con un plazo de 5 aos y una tasa de inters del 24% anual, a nombre de Financiera de Inversiones. Al 30 de junio de 2010 el saldo ascenda a C$ 1, 800,000.00 NOTA. 13 GASTOS DE OPERACION: Estos gastos se derivan de apoyar las actividades administrativas y de Ventas del giro principal de EMPRESA TANDAOVIEN S.A. Detalle de los gastos de Operacin por el perodo del 1ro de julio de 2006 al 30 de junio de 2010, se detallan a continuacin: CONCEPTO DEL GASTO Sueldos, Comisiones y Prestaciones Sociales Servicios Bsicos Mantenimientos y Reparaciones Depreciacin y Amortizacin Gastos Financieros Productos Financieros Total Gastos de Operacin IMPORTE 2,238,016.00 1,894,900.00 766,590.00 505,000.00 435,360.00 -77,950.00 5,761,916.00

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BIBLIOGRAFIA
Arens, Alvin, Auditora: Un Enfoque Integral, Sexta edicin, Mxico, PrenticeHall, 918 pp Consultas, http://www.hispaconta.com Eduardo Jusu Lafuente. [en lnea] hispaconta.com, Juan M.a Madariaga Gorocica. Manual prctico de auditora. Ediciones Deusto, S.A., Messier William, Auditing & Assurance Services, 3. Edicin Estados Unidos,McGraw-Hill, 2003, 795 pp

Complementaria: www.buenastareas.com www.unam.edu.mx

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