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Activos no corrientes (I): Inmovilizado material

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En esta unidad aprenderás a:
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Identificar las cuentas del PGC que integran este grupo Conocer y comprender las normas de valoración que son aplicables a las cuentas del inmovilizado material Reconocer los aspectos fundamentales de control interno Conocer los objetivos y procedimientos de auditoría del área Obtener información suficiente sobre el inmovilizado material para poder dar una opinión

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7. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material
7.1 Descripción

7.1 Descripción
El antiguo plan del año 1990 recogía en la definición de inmovilizado material todas aquellas categorías del inmovilizado que el nuevo PGC 2007 diferencia dentro del grupo 2, Activo no corriente, en las clases que se indican a continuación: • Inmovilizaciones materiales: conjunto de elementos patrimoniales tangibles, inmuebles (terrenos, edificios, etc.) o muebles (maquinaria, mobiliario, etc.), destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa, excepto aquellos que tengan que ser clasificados en el siguiente grupo. • Inversiones inmobiliarias: recoge los bienes inmuebles que la empresa posea para obtener rentas (ingresos por arrendamientos), plusvalías (a través de su enajenación) o ambas, en lugar de para su uso o venta. Siempre que estas operaciones no sean las ordinarias de la empresa. • Cuando se determine que algún bien recogido en inmovilizaciones materiales se va a destinar a la venta en el plazo máximo de un año, se deben reclasificar e incluir dentro del Activo Corriente en el subgrupo 58 Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta.

7.2 Clasificación de cuentas en el PGC
El estudio comprende las cuentas de los subgrupos 13, 21, 22, 23, 28 y 29, así como los subgrupos 58, 67,68, 69, 73, 74, 77, 79, 84 y 94 que, aunque son de gastos e ingresos, Subgrupos / Cuentas
13———— 21———— 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 22———— 220 221 23———— 230 231 232 233 237 239

se encuentran afectados por el área. El PGC establece para estos subgrupos las siguientes cuentas:

Descripción
SUBVENCIONES, DONACIONES Y AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR INMOVILIZACIONES MATERIALES Terrenos y bienes naturales Construcciones Instalaciones técnicas Maquinaria Utillaje Otras instalaciones Mobiliario Equipos para procesos de información Elementos de transporte Otro inmovilizado material INVERSIONES INMOBILIARIAS Inversiones en terrenos y bienes naturales Inversiones en construcciones INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO Adaptación de terrenos y de bienes naturales Construcciones en curso Instalaciones técnicas en montaje Maquinaria en montaje Equipos para procesos de información en montaje Anticipos para inmovilizaciones materiales

(Continúa)

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Cuentas del PGC relacionadas con el área de inmovilizado material (continuación). DONACIONES Y LEGADOS INGRESOS POR SUBVENCIONES. Principios y normas contables Subgrupos / Cuentas 28———— 281 282 29———— 291 292 58———— 580 67———— 671 672 68———— 681 682 69———— 691 692 73———— 731 732 74———— 77———— 771 772 79———— 791 792 84———— 94———— ( ) Descripción AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO Amortización acumulada del inmovilizado material (*) Amortización de las inversiones inmobiliarias DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS NO CORRIENTES Deterioro de valor del inmovilizado material Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVOS Y PASIVOS ASOCIADOS Inmovilizado PÉRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES Pérdidas procedentes del inmovilizado material Pérdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES Amortización del inmovilizado material Amortización de las inversiones inmobiliarias PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES Pérdidas por deterioro del inmovilizado material Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA Trabajos realizados para el inmovilizado material Trabajos realizados para las inversiones inmobiliarias SUBVENCIONES. DONACIONES Y LEGADOS * El PGC desarrolla subcuentas de cuatro dígitos para recoger la amortización acumulada de cada elemento de inmovilizado material. • Normas de Registro y Valoración (NRV) 2. 7. 4.ª.ª.ª. Para este detalle y para la descripción de los elementos del inmovilizado material consultar el Plan Contable. 3. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material 7.ª .ª y 18. • Inmovilizado material: – Valoración: inicial y posterior.1.ª. – Amortizaciones.ª. DONACIONES Y LEGADOS BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES Beneficios procedentes del inmovilizado material Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PÉRDIDAS POR DETERIORO Reversión del deterioro del inmovilizado material Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias TRANSFERENCIAS DE SUBVENCIONES. – Baja de los elementos del inmovilizado material.10.3 Principios y normas contables Los principios y normas contables aplicables del PGC 2007 son los que se recogen en: • El marco conceptual de la contabilidad (I parte).ª. 7. 9. 8.7.3. Tabla 7. 120 . En las citadas normas se recogen los siguientes aspectos que seguidamente procederemos a estudiar: – Deterioro de valor.

+ Costes indirectos razonablemente imputables al inmovilizado. salvo que dicho tipo haya sufrido variaciones significativas durante el intervalo de tiempo considerado. – La estimación inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado Precio de adquisición + – + Importe facturado por el proveedor. la conversión al euro se hará al tipo de cambio vigente en el momento de la transacción o entrega del bien. retiro o rehabilitación del lugar donde se ubique el activo. Concretamente.7.(*) + Gastos financieros devengados antes de la puesta en funcionamiento de inmovilizado. a valor actual. de obligaciones asumidas por desmantelamiento. Además de lo que estos valores recogen. se utilizará para ello la cuenta 143 Provisión por desmantelamiento. montaje y otros similares. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material 7. siempre que den lugar al registro de provisiones. + Gastos financieros devengados antes de la puesta en funcionamiento del inmovilizado. A continuación se presenta de modo resumido cómo se realizaría la valoración inicial del IM : A. a valor actual. tales como los costes de rehabilitación del lugar que se asienta. Cuando la adquisición del IM se realice en moneda extranjera. ya sea el precio de adquisición o el coste de producción. retiro o rehabilitación del lugar donde se ubique el activo. en cada una de las clases de moneda extranjera en que éstas se hayan realizado. + Costes directos imputables al inmovilizado. activo.3 Principios y normas contables – Normas particulares sobre el inmovilizado material. instalaciones. – Los gastos financieros devengados antes de su puesta en funcionamiento. Ejemplo: gastos de explanación y derribo. También establece la norma que para registrar el valor inicial se permitirá un tipo de cambio medio del periodo (como máximo mensual) para todas las transacciones que tengan lugar durante ese intervalo. + Impuestos indirectos no recuperables.ª establece que los bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorarán por su coste. transporte. de obligaciones asumidas por desmantelamiento. • Formas especiales de adquisición del inmovilizado. (*) Coste de producción + Precio de adquisición de las materias primas y otros materiales consumibles. derechos arancelarios. para aquellos inmovilizados que necesiten un periodo de tiempo superior a un año para estar en condiciones de uso y que sean directamente atribuibles al activo. bonificaciones y rebajas. Inmovilizado material Valoración • Valoración inicial: la NRV 2. seguros. +/– Estimación. 121 . • Inversiones inmobiliarias. Descuentos. retiro o rehabilitación del inmovilizado y la actualización del valor año tras año se efectuará con cargo a la cuenta 660 Gastos financieros por actualización de provisiones. + Impuestos indirectos no recuperables. Gastos adicionales hasta la puesta en funcionamiento del inmovilizado incluida la ubicación en el lugar. como una operación al contado. se especifica en la norma que incluirán: – Los impuestos indirectos que gravan los elementos del inmovilizado material sólo se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública. • Activos no corrientes y grupos enajenables mantenidos para la venta. +/– Estimación.

00 337 500.90 €) y el resto el día 15 de junio (en esa fecha el cambio es 1 $ 5 0.00 5 000. a primeros de enero del año 2008.94 – 0.00 337 500.º Cuenta en condiciones de funcionamiento el día 12 de enero. Los gastos satisfechos para la puesta en funcionamiento ascendieron a 9 500 €.90) 1 Gastos de instalación: 9 500 € 5 459 500 €.94 €). – Pago por banco: 75 % de 450 000 € 5 337 500 €. se llevaría a pérdidas y ganancias. La empresa realizó los siguientes cálculos y anotaciones: – Precio facturado: 450 000 € (500 000 $ 3 0.00 5 000.00 450 000.00 117 500.º Cuenta Nombre de las cuentas Diferencias negativas de cambio Maquinaria Debe 5 000. El pago se pactó en dos plazos: el 75 % el día 15 de enero (se mantiene el cambio en 1 $ 5 0. La empresa debió hacer los siguientes apuntes contables: Debe 112 500.ª del PGC el valor al que hay que registrar el bien es el tipo de cambio vigente en el momento de la compra Fecha 15-06 N. Cualquier diferencia de cambio posterior.94Ϫ0. El equipo se encuentra Anotaciones contables: Fecha 12-01 N.90 €).00 9 500.00 Haber Nombre de las cuentas Maquinaria Bancos c/c euros Proveedores de inmovilizado c/p (dólares) Proveedores de inmovilizado c/p (dólares) Bancos c/c euros Proveedores de inmovilizado c/p (dólares) Maquinaria 25 % [500 000 $ 3 (0.00 112 500.94) 15-01 15-06 213 572 523 523 572 523 213 572 Comenta y analiza los apuntes realizados por la empresa. Caso práctico 1 La empresa MARTE.7.A. Solución: Según la NRV 11.94) 523 668 572 Se propone el siguiente ajuste: Fecha 15-06 N.00 117 500. en su caso.9)] Bancos c/c euros 25 % (500 000 $ 3 0. un equipo electrónico para un satélite en EEUU por valor de 500 000 $ (1 $ 5 0. Debe 459 500.3 Principios y normas contables • Valoración posterior: los bienes recogidos en el inmovilizado material se valorarán por su precio de adquisición o coste de producción menos la amor- tización acumulada y. Resto: 112 500 €.9)] Bancos c/c euros 25 % (500 000 $ 3 0. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material 7.º Cuenta como si se tratara de una operación al contado.00 Haber Nombre de las cuentas Proveedores de inmovilizado c/p (dólares) Diferencias negativas de cambio 25 % [500 000 $ 3 (0.00 122 . S. positiva o negativa. compró. el importe acumulado de las correcciones valorativas de deterioro reconocidas.00 Haber 668 213 5 000.

la empresa sufre una reestructuración del horario laboral de los trabajadores.7.ª). La dotación anual que se realiza expresa la distribución del precio de adquisición o coste de producción durante la vida útil estimada del bien. Si el valor residual es insignificante.A. Los cambios que en su caso pudieran originarse en el valor residual. • Valor residual: el que se espera obtener por la venta del inmovilizado una vez fuera de servicio menos los gastos necesarios para su enajenación. salvo que se trate de un error (aplicaríamos la NRV 22. provocarían al igual un ajuste de las amortizaciones calculadas posteriormente. se puede utilizar el lineal. • Vida útil: periodo durante el cual se espera razonablemente que el inmovilizado obtenga rendimientos normalmente. Si se producen alteraciones no previstas en cualquier concepto de los introducidos para el cálculo de la amortización. prescindiendo de consideraciones fiscales o de rentabilidad de la empresa. Como el método de cálculo de amortización es independiente de las condiciones de rentabilidad de la empresa.ª. PGC 2007. se contabilizarán como cambios en las estimaciones contables. la vida útil y el método de amortización de un activo. Caso práctico 2 La empresa CALA. así como sus reversiones. 1 Estos conceptos aparecen en el marco conceptual de la contabilidad. de números dígitos (creciente o decreciente). según el principio de importancia relativa.3 Principios y normas contables Amortizaciones La amortización es la depreciación normal que se produce en un inmovilizado por su funcionamiento. a la máquina se le estima una nueva vida útil de 9 años. se procederá a aplicar lo establecido. no se considerará para la base de cálculo de la amortización. También estaban recogidos en la normativa fiscal que incorporaron la Resolución del ICAC de 30 de septiembre de 1991.. en la NRV 22. estimándose una vida útil de 10 años y los siguientes valores: coste. Se amortizará de forma independiente cada parte de un elemento del inmovilizado material (aunque formen parte de un mismo bien) que tenga un coste significativo (en relación con el coste total) y una vida útil distinta del resto. como puede consultarse en los manuales de contabilidad. Realiza los siguientes apuntes: 123 . criterios de valoración. procediendo de acuerdo con las nuevas circunstancias a ajustar las cuotas de amortización del ejercicio y siguientes. compra una máquina a primeros del año 2008 por valor de 100 000 €. • Momento de inicio de la amortización: a partir de que el activo está en condiciones de funcionamiento (cuando puede producir ingresos con regularidad. Además. a valor actual (se estima que el porcentaje de inflación y actualización de todos los años será del 4%). etc. S. El valor amortizable puede coincidir con la base de amortización si no existe valor residual o éste es insignificante según la importancia relativa. una vez concluidos los periodos de prueba). de retirada del bien 8000€.º. apartado 6. uso y disfrute teniendo en cuenta también la obsolescencia. Las correcciones valorativas por deterioro. viéndose obligada a incrementar los turnos de trabajo. Al final del primer año. • Métodos de amortización: podrán utilizarse aquellos que de acuerdo con un criterio técnico-económico distribuyan los costes de amortización a lo largo de la vida útil. en progresión aritmética. como cambio en estimaciones contables. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material 7. Como consecuencia de ello. se deberá informar en la memoria sobre dichas variaciones en caso de haberse producido efectos significativos en el ejercicio actual o si los van a producir en ejercicios futuros. que coincidirá con el valor amortizable. Para realizar el cálculo de la amortización anual se tendrán en cuenta los conceptos que incorpora la primera parte del PGC:1 • Valor amortizable: aquel por el que se están contabilizando los inmovilizados depreciables según las normas de valoración descritas anteriormente.

retiro o rehabilitación del inmovilizado Debe 108 000. pero no ha efectuado la revisión y actualización del valor de la provisión de cada ejercicio a la tasa indicada del 4%.11 €.96 €.00 100 800 / 10 años 5 10 800 cuota anual.85 ϫ 4 % ϭ 374.º Cuenta Nombre de las cuentas Provisión por desmantelamiento. 4. 2.er año 8 652. El cálculo que se deberá efectuar para calcular el valor actualizado de la provisión por retiro. La amortización del primer año es correcta.3 Principios y normas contables Caso práctico 2 (Continuación) Al efectuar la compra: Fecha 1-01 N.º Cuenta Nombre de las cuentas Maquinaria HP IVA soportado (16 % 3 100 000) Proveedores de inmovilizado a c/p Provisión por desmantelamiento.º año 9 358. En consecuencia. 124 .º año 8 320 ϫ 4 % ϭ 332.º Cuenta Nombre de las cuentas Amortización del inmovilizado material (*) Amortización acumulada del inmovilizado material Debe 10 800. pues ha seguido amortizando por la misma cuantía.00 (*) El valor iría variando año tras año según los cálculos anteriores.00 Haber 681 281 10 800. 5.00 Al finalizar el primer y segundo ejercicios.35 €. los asientos de la actualización del valor de la provisión a realizar al final del primer ejercicio: Fecha 31-12 N. 3. por el cambio en la estimación de la vida útil.00 16 000.8 €.9 ϫ 4 % ϭ ϭ359. Amortización del segundo año hasta el año 9: (108000 Ϫ 10 800) / 8 ϭ 12150 al año. por la amortización: Fecha 31-12 (*) N.º año 8 998. no ha procedido de modo apropiado. Solución: La empresa ha contabilizado correctamente la adquisición al dotar la provisión para los fondos estimados de retirada de la máquina aumentando el valor del bien por dicho importe. al final del ejercicio será: 1.00 Haber 213 472 523 143 116000. pero no ocurre así para los restantes años.7.00 8000. En el caso de la modificación de la vida útil. y así se procedería a registrar el resto de ejercicios hasta el año 9.00 143 660 320.8 ϫ 4 % ϭ 346. retiro o rehabilitación del inmovilizado (*) Gastos financieros por actualización de provisiones Debe Haber 320. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material 7. Amortización del primer: 108 000/10 ϭ 10 800.er año 8 000 ϫ 4 % ϭ 320 €.

retiro o rehabilitación del inmovilizado Gastos financieros por actualización de provisiones Debe Haber 320.00 143 660 320. y su cálculo se efectuará de forma individualizada para cada elemento del inmovilizado material.3 Principios y normas contables Caso práctico 2 (Continuación) Para el resto de ejercicios. La diferencia entre el valor contable y el obtenido por el elemento. 125 .º Cuenta Nombre de las cuentas Provisión por desmantelamiento.80 Deterioro de valor Cuando su valor contable sea mayor a su importe recuperable.7. Cuando las circunstancias que motivaron las correcciones dejasen de existir. determinará el beneficio procedente del inmovilizado (subgrupo 77) y la pérdida procedente del inmovilizado (subgrupo 67).80 332. Las correcciones de valor se reconocen como un gasto (pérdidas por deterioro) y como un ingreso (reversión del deterioro) en la cuenta de pérdidas y ganancias.00 332. se procederá a registrar la reversión por deterioro. neto de los costes de venta. al menos al cierre del ejercicio se evaluará si existen indicios de deterioro.º Cuenta Nombre de las cuentas Amortización del inmovilizado material (12150 Ϫ 10800) Amortización acumulada del inmovilizado material Provisión por desmantelamiento.80 332.00 Haber 681 281 143 660 12 150. Baja de los elementos del inmovilizado material Se producirá en el momento de su venta o disposición por otra vía o cuando no se espere obtener beneficios o rendimientos económicos futuros de los mismos. retiro o rehabilitación del inmovilizado (*) Gastos financieros por actualización de provisiones Debe 12 150. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material 7. entendido éste como el mayor importe entre el valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso.º Cuenta Nombre de las cuentas Amortización del inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizado material Provisión por desmantelamiento. los asientos correspondientes a la amortización y provisión serán: Fecha 31-12 31-12 N.00 332.80 Los ajustes que se proponen son los siguientes: Por la actualización de la provisión primer año: Fecha 31-12 N. retiro o rehabilitación del inmovilizado Gastos financieros por actualización de provisiones Debe 1 350. que tendrá como límite el valor contable que tendría el inmovilizado en ese momento si no se hubiese registrado el deterioro de valor.00 Haber 681 281 143 660 1 350.00 Por la rectificación de la amortización y la provisión para el segundo año: Fecha 31-12 31-12 N.

Comprende los gastos de adquisición o construcción hasta su puesta en funcionamiento. b) Construcciones. maquinaria y utillaje. En este apartado se distingue lo siguiente: – Incorporados a la maquinaria.ª. g) En aquellos bienes en los que exista una notable incidencia de costes relacionados con grandes reparaciones se amortizarán de forma independiente al resto del elemento de inmovilizado. Si su periodo de uso es menor a un año. las tasas inherentes a la construcción y honorarios de facultativos de proyecto y dirección de obra. – No incorporados a la maquinaria: 1. utilizados para fabricaciones aisladas. salvo que tengan valor neto realizable. se contabilizarán como un inmovilizado y se amortizarán atendiendo a su vida útil. durante el periodo que medie hasta la gran reparación. Cuando se realice la reparación. es decir. Si su periodo de uso es mayor a un año. Si el valor inicial incluyese además los costes de rehabilitación. dando de baja cualquier importe asociado a la reparación. Se incluyen. f) Costes de renovación. Plantillas y moldes: serán inventariables sólo cuando se usen con carácter permanente en fabricaciones en serie. que dichos moldes tengan la posibilidad de ser vendidos. B. con el límite de la duración del contrato de arrendamiento incluyendo el periodo de renovación. 4. no deberán considerarse como inventariables. d) Utensilios y herramientas. Si no fuese así. c) Instalaciones técnicas. si existe evidencia de que se vaya a producir. el PGC contempla algunos casos particulares que exponemos a continuación: a) Solares sin edificar. en el valor contable del bien como una sustitución.3 Principios y normas contables Normas particulares sobre el inmovilizado material En la NRV 3. 3. no separables sobre activos arrendados o cedidos en uso (arrendamiento operativo).ª. se considerará gasto del ejercicio. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material 7. Los moldes por encargo. a efectos de su identificación. 2. podrá utilizarse el precio actual de mercado de una reparación similar. siempre que se den las condiciones para ello. e) Se recoge la posibilidad de incorporar trabajos realizados por la propia empresa al inmovilizado y establece que: – Los gastos realizados durante el ejercicio se cargarán en las cuentas correspondientes del grupo 6. se activarán con cuentas del subgrupo 21/23 con cargo a una cuenta de ingresos (73). h) Las inversiones realizadas. 126 . derribo de construcciones e inspección y levantamiento de planos previos.7. se procedería a practicar la amortización por la porción del terreno utilizado y siempre por el periodo en que se produzcan beneficios económicos por haber incurrido en esos costes. además de las instalaciones y elementos que tengan carácter de permanencia.ª. según establece el apartado 1 de NRV 2. de acuerdo con NRV 4. Se establece que serán incorporados al activo como un mayor valor del bien siempre que supongan un aumento de su capacidad productiva o alargamiento de su vida útil y se procederá a dar de baja el valor contable de los bienes sustituidos. se regularizará anualmente mediante recuento físico. – Al finalizar el ejercicio. su coste se reconocerá. Estos costes estarán especificados en el momento de la adquisición o construcción del bien. Su valoración y amortización será la misma que la aplicada a dichos elementos. El precio de adquisición incluye gasto de acondicionamiento. Inversiones inmobiliarias Para los bienes que cumplan las condiciones para encontrarse en este grupo. se aplicará los criterios de valoración y registro contenidos en las normas relativas al inmovilizado material. ampliación o mejora de los bienes de inmovilizado material.

– La venta sea altamente probable porque la empresa está comprometida con un plan para vender y haber iniciado acciones para encontrar comprador y completar el plan. Activos no corrientes mantenidos para la venta La norma de registro y valoración 7. así como sus pasivos (acreedores comerciales y otras cuentas a pagar). • No se practicará su amortización mientras el activo se encuentre clasificado como no corriente mantenido para la venta. D. • El PGC para PYMES no recoge este grupo de cuentas. se espera completar la venta en el plazo de un año. – Se registrará cualquier diferencia en la cuenta de pérdidas y ganancias. el precio al que se pretende vender debe ser adecuado. y el importe recuperable. Formas especiales de adquisición del inmovilizado Según la segunda parte del PGC 2007 se establecen normas específicas de valoración y registro por la incorporación de los activos no corrientes a la empresa a través de determinadas operaciones que se realizan y que pasamos a analizar: Subvenciones. deudores comerciales y otras cuentas a cobrar). realiza los registros directamente a los subgrupos 13 y 74. 131 ó 746.3 Principios y normas contables C. o que sea que e improbable que se vaya a producir cambios significativos en el plan o que vaya a ser retirado. registrando la corrección valorativa. – Valor razonable menos los costes de venta. cuando el valor del activo es recuperable a través de su venta. corrección valorativa por deterioro o baja en balance.ª determina que: • Se debe reclasificar dentro de este grupo. Donaciones y Legados otorgados por terceros distintos a los socios y propietarios. debiendo dotarse las correcciones valorativas necesarias para que el valor contable no exceda el valor razonable menos los costes de venta. no reintegrables: • Valoración: se efectuará por el valor razonable del bien recibido. evaluando el deterioro en ese momento. donaciones y legados La NRV 18.ª del PGC 2007 recoge para los bienes recibidos a través de Subvenciones. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material 7. • Reconocimiento: se contabilizará inicialmente como ingresos directamente imputables a patrimonio neto. 127 . al no desarrollar los grupos de cuentas 8 y 9. – Se valorará por el menor importe entre el valor contable anterior a su calificación como activo para la venta. • En el grupo 58 encontraremos tanto los activos que tienen como destino en la empresa el ser vendidos como todos aquellos activos relacionados o que van a ser enajenados de modo conjunto (existencias. • Los resultados obtenidos por las operaciones efectuadas por estos activos son calificados como resultados de operaciones interrumpidas. El PGC para PYMES. • Si deja de cumplir los requisitos: – Se reclasificará en la partida del balance que corresponda según su naturaleza. si procede para dicho elemento. • Criterio de imputación a resultados: se reconocerá como ingresos del ejercicio en la misma proporción que la dotación de la amortización practicada en ese periodo para inmovilizado que financió o cuando se produzca su enajenación. Utilizaremos para ello los subgrupos 94 y las cuentas según los casos 130 ó 131. para ello ha de cumplir los siguientes requisitos: – Se halle disponible para la venta inmediata.7. • La valoración que deberá realizarse en el momento de su reclasificación será el menor importe entre: – Valor contable. Emplearemos para su registro el subgrupo 84 y las cuentas 130. ajustado por las amortizaciones y correcciones que se hubiesen reconocido de no haberse clasificado.

las operaciones de arrendamiento financiero darán lugar a contabilizar el bien arrendado como un inmovilizado y las cuotas del contrato como un pasivo. Adquisición de un inmovilizado a través de un arrendamiento financiero La definición de cuentas de activo. El inmovilizado cedido se dará de baja por su valor neto contable. tanto para el arrendatario como para el arrendador. y se devenga en su totalidad en el ejercicio que se realiza. de acuerdo a lo indicado en la NRV 17.ª desarrolla el modo de contabilizar la operación.00 10 000. Amortiza en función de la vida útil y traspasa la donación a resultados con el mismo criterio (fiscalmente se imputa el 100 % a resultados del ejercicio. • Permuta no comercial: valor neto contable del activo entregado más la contraprestación monetaria. Contabilizar la operación.00 10 000. una máquina.00 10 000.00 10 000. reconociendo un incremento de patrimonio por el mismo importe. recogida en el Marco Conceptual de la Contabilidad.00 10 000. Se le estima un valor de mercado de 30 000 € y una vida útil de 3 años. La NRV 8. ya que esta operación está sujeta al impuesto de sociedades y no a donaciones.3 Principios y normas contables Caso práctico 3 La empresa DANTE. más una contrapartida monetaria (en algunos casos). S.A. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material 7.00 30 000. Inmovilizado material recibido como consecuencia de aportaciones no dinerarias de capital Los bienes recibidos serán valorados por su valor razonable en el momento de la aportación.00 31-12 Permutas Según el PGC se entiende que un elemento de inmovilizado material se adquiere por permuta cuando se recibe a cambio de la entrega de activos.A. por ser entre personas jurídicas.00 30 000. Para determinar el valor del bien recibido se distingue en los casos en que la permuta tenga carácter comercial o no: • Permuta comercial: valor razonable del activo entregado más la contraprestación monetaria con el límite del valor razonable del bien recibido. Fecha 1-01 31-12 31-12 31-12 N. dando lugar a un pasivo por diferencias temporarias imponibles). S. La operación de permuta podrá originar un resultado positivo o negativo registrándose en las cuentas de beneficios 771 o pérdidas 671 de inmovilizado.7. Solución: La empresa DATARIA contabiliza la maquinaria por su valor razonable. donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio Donaciones y legados de capital Transferencia de donaciones y legados de capital Debe 30 000. 128 . con el límite del valor razonable del bien recibido. Por tanto. comprende tanto los bienes que posea la empresa como los que controla económicamente.ª sobre transacciones con pagos en instrumentos de patrimonio. por lo que se produce una diferencia temporaria en la liquidación del impuesto.º Cuenta Nombre de las cuentas Maquinaria Ingresos de donaciones y legados de capital Ingresos de donaciones y legados de capital Donaciones y legados de capital Amortización del IM (30000 / 3) Amortización acumulada del IM Transferencia de donaciones y legados de capital Subvenciones.00 Haber 213 941 941 131 681 281 841 746 131 841 30 000.00 10 000. entrega a primeros del año 2008 gratuitamente a la empresa DATARIA.

y tiene una pérdida por deterioro de 10 000 €. Se prescinde del IVA por razones de simplicidad.00 10 000. Debido al tratamiento que el PGC del año 1990 realizaba a este tipo de operaciones. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material 7. que puede coincidir o no con los valores netos contables.00 129 . pero la base imponible son los precios de mercado de los bienes permutados.A.00 5 000.ª. adquiere una furgoneta el 1 de enero de 2008.00 10 000. Analiza los apuntes realizados por la empresa.º Cuenta 8 años. permutándola por un camión que compró hace cuatro años por 90000 €. El camión se ha amortizado linealmente a lo largo de su vida útil.00 90 000.º Cuenta Nombre de las cuentas Pérdidas procedentes del IM Reversión del deterioro del IM Debe 10 000. pero con el límite del precio de mercado del bien reci- bido (furgoneta) si éste es menor.00 Haber Nombre de las cuentas Elementos de transporte (furgoneta) Amortización acumulada del IM (*) Deterioro de valor del IM Pérdidas procedentes del IM Elementos de transporte (camión) 218 281 291 671 218 (*) Cálculo de la amortización: 90 000 euros / 8 años 3 4 transcurridos 5 45 000 €. S.00 40 000.00 45 000. es decir: Fecha 1-01 N. La furgoneta es nueva y el precio de mercado es de 30000 €.00 €. La empresa debió hacer: Fecha 1-01 N. al tratarse de una permuta no comercial. la furgoneta se valora por el valor neto contable del bien cedido (el camión). ha de considerarla como una reversión por deterioro en la cuenta 791 y la diferencia entre el valor neto contable del camión y el valor de mercado de la furgoneta como pérdida en la cuenta 671.00 Haber 671 791 10 000. siendo la diferencia pérdida del inmovilizado.00 15 000. Los apuntes contables realizados por la empresa han sido los siguientes: Debe 30 000. El precio de mercado de la furgoneta es inferior al valor neto contable del camión.00 El ajuste que se propone es reconocer la pérdida por 10 000 € más y la reversión del deterioro.3 Principios y normas contables su valoración y registro. para el transporte de mercancías.7. estimada en Fecha 1-01 N. incluiremos su estudio en el siguiente tema (inmovilizado intangible). Como tiene una pérdida por deterioro de 10 000 €.00 10 000.00 Haber 1-01 218 281 671 218 291 791 90 000. teniendo en cuenta la información proporcionada y la normativa contable correspondiente.º Cuenta Nombre de las cuentas Elementos de transporte (furgoneta) Amortización acumulada del IM Pérdidas procedentes del IM Elementos de transporte (camión) Deterioro de valor del IM Reversión del deterioro del IM Debe 30 000. El VNC del camión es 90000 – 45000 – 10000 5 35000. Caso práctico 4 La empresa CAMINA. Solución: Siguiendo la NRV 2.

ha de estar establecida por escrito. es necesario conocer su estructura y su organización. mejoras. debe tener establecido un sistema de control de las órdenes de fabricación. Registro y custodia adecuados de los activos El registro de los activos se llevará a cabo como se indica a continuación: • Existirán registros contables y libros auxiliares en los que se detallen el precio y la fecha de adquisición. • Tendrá que establecerse anticipadamente y por escrito el tratamiento de las adquisiciones como capitalizables o como gasto.4 Control interno: aspectos fundamentales Para realizar el análisis del control interno de una empresa. Dicha solicitud deberá ir precedida de un estudio comparativo de ofertas. Autorización de adquisiciones y retiros Las autorizaciones para las adquisiciones y retiros deberán realizarse como se expone a continuación: • Las compras de IM deben estar autorizadas por la Dirección de la empresa y.7. en cuanto a las nuevas adquisiciones. B. • La política de la empresa. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material 7. • Las responsabilidades de la Dirección de la empresa deben estar perfectamente determinadas en las altas y bajas de inmovilizado. Las nuevas adquisiciones deben justificarse suficientemente (aumento de productividad. que será el encargado de establecer la política de inversiones de la sociedad. A. venta y custodia. por el Consejo 130 . la ubicación en la empresa y la vida útil y método de amortización. total o parcial. • Periódicamente se realizará una conciliación entre el mayor y el registro existente en los libros auxiliares. • En todos los inmovilizados ha de constar una numeración que facilite su identificación. de tal forma que su pérdida. en lo que se refiere al área del IM. Para ello se establece el siguiente esquema con los puntos fundamentales que hay que revisar: Organización interna de la empresa Autorización de adquisiciones y retiros CONTROL INTERNO Registro y custodia de los activos Control de las amortizaciones Revisión periódica de las inversiones de Administración. para poder registrar de forma correcta los costes en los que se ha incurrido y su imputación al activo. Organización interna de la empresa Cuando examinemos la organización interna de la empresa.4 Control interno: aspectos fundamentales 7. deberemos tener en cuenta que se cumplen las siguientes condiciones: • Debe existir una adecuada segregación de funciones en las operaciones de adquisición.1. C. • Se exigirán solicitudes y autorizaciones por escrito para realizar inversiones que sobrepasen un importe determinado. ni sean responsables de la custodia del inmovilizado. De la misma manera se procederá para las bajas. en su caso. • En lo que se refiere a trabajos realizados por la propia empresa para el inmovilizado. Esquema de análisis del control interno. etcétera). también se realizarán inventarios físicos periódicos. Figura 7. no suponga para la empresa una situación difícil. • Las verificaciones recaerán en personas que no estén encargadas de su confección. • Se comprobará que hay una cobertura razonable en materia de seguros para el caso de posibles siniestros.

La inexistencia de partidas cargadas a gastos que. Figura 7. Debe existir un inventario que permita conocer los bienes que se encuentran totalmente amortizados. y se verificará la autorización para registrar dichas variaciones. verificando la situación activa o no de los mismos. como mínimo una vez al año. en primer lugar. 131 . Cuando la empresa realiza auditorías de forma recurrente. Que los activos existen físicamente. corroborará si han sido calculadas utilizando criterios uniformes con los del ejercicio anterior. Que las correcciones de valor registradas del ejercicio han sido calculadas adecuadamente y no son excesivas. 3. el examen se reduce considerablemente. junto con su correspondiente amortización. 6. si está correctamente valorado. que su titularidad o control económico corresponde a la empresa y que están siendo utilizados actualmente. 5. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material 7. Control de las amortizaciones La amortización se efectuará de forma sistemática durante la vida útil del inmovilizado. 7. para poder formarse una opinión sobre los criterios de valoración y otros adoptados por la empresa. adquirido o fabricado. Revisión periódica de las inversiones Se efectuará una revisión periódica de las inversiones. Deberá asegurarse que las adiciones o adquisiciones de IM durante el ejercicio son físicamente existentes y se registran adecuadamente. 4. Elección del tipo de examen que deberá realizarse. identificando en cada año las altas que se producen. si la auditoría se realiza por primera vez o es recurrente. y contabilizado adecuadamente en los registros contables. según su juicio profesional. siendo conveniente obtener la composición del IM desde su origen.ª vez AUDITOR Recurrente Examen más reducido Examen según criterio Si se realiza por primera vez. por su naturaleza. 2. inscripción registral y cobertura de riesgos (pólizas). de acuerdo con los principios de contabilidad establecidos en el PGC. La existencia de una adecuada protección física. es propiedad de la empresa. En estos casos se deben estudiar las observaciones al respecto en los informes de auditoría precedentes. Ratificará que los retiros y venta de inmovilizado se contabilizan correctamente. Así mismo. el alcance de su trabajo. debe establecer los siguientes puntos: 1. así como aquellos elementos de IM que no pertenecen a la empresa y los pertenecientes que están en poder de terceros. debieran considerarse bienes de IM.6 Procedimientos de auditoría El auditor externo tiene que tener en cuenta.2. E.7. 7. 7.5 Objetivos de auditoría D. para determinar su correcta valoración y la posible necesidad de realizar los ajustes oportunos por variación del valor de los inmovilizados. el auditor deberá decidir por sí mismo. Auditoría 1. Se comprobará la existencia física de los elementos del IM. Si el IM.5 Objetivos de auditoría En el examen que el auditor externo debe realizar de las partidas incluidas bajo el epígrafe de inmovilizado material.

etc.. para comprobar que están a nombre de la empresa. las altas y bajas. a los campos que se exponen a continuación: Verificación física y documental PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Revisión de las operaciones de adquisiciones y retiros Criterios de valoración El auditor tiene que analizar los títulos de propiedad de los bienes. Preparar PT VERIFICACIÓN FÍSICA • • • • • Con la información sobre IM Amortizaciones Inventario Títulos de propiedad Pólizas de seguros • Comprobación de los movimientos del periodo examinado y de los documentos que los justifican. facturas. etc. Deberán contener también los tipos de amortizaciones aplicados. Revisión de las operaciones de adquisiciones y retiros Para efectuar la revisión de las operaciones de adquisición y retiro. Para verificar el inventario. lo que permitirá obtener evidencia sobre la existencia y exactitud de la transacción.4. • En los casos en que el inmovilizado se esté realizando por la propia empresa. Verificación física y documental El auditor preparará unos PT en los que se recoja toda la información recopilada sobre los elementos del IM. • Comprobar qué tipo de amortización se aplica a cada IM y si se ajusta a lo establecido en el PGC. deben llevarse a cabo las siguientes tareas: • Verificación de los sistemas de control interno respecto a las autorizaciones para adquisiciones y retiros. 132 . C. debe comprobarse que las fichas de inmovilizado se mantienen al día y que los distintos bienes están adecuadamente identificados con etiquetas. sobre la naturaleza de las comprobaciones efectuadas y de la evidencia aportada por la empresa u obtenida por el auditor mediante examen físico. Criterios de valoración • Verificar que la valoración dada al IM se ajusta a las normas de valoración generalmente aceptadas y establecidas en el PGC (precio de adquisición o coste de producción). Activos no corrientes (I): Inmovilizado material 7. Figura 7. B. donde se reflejen los valores brutos.. • Comprobar las dotaciones del periodo con las registradas en la cuenta de Pérdidas y ganancias. con una referencia. debe verificarse que se encuentra en fase de construcción cuando estén activando los gastos financieros y que éstos son exactamente los devengados durante el ejercicio examinado.3. certificaciones o confirmaciones de terceros (circularización). marcas.6 Procedimientos de auditoría El trabajo posterior se limitará a comprobar el movimiento de las cuentas que se producen durante el ejercicio. Figura 7. o comprobación de registros oficiales de carácter público. • En las adquisiciones. en ambos casos. las amortizaciones. pagos. También se han de verificar las coberturas de las distintas pólizas de seguros contratadas para cada uno de los bienes. verificación de los contratos de compra. sus movimientos durante el ejercicio examinado (o desde el origen si es la primera auditoría). así como el valor neto contable (coste menos amortización menos pérdidas por deterioro) de los elementos a la fecha de las cuentas anuales.7. Verificación física. junto a cada epígrafe. y los gravámenes que puedan recaer sobre ellos. comprobando los importes asegurados y su vigencia. • En los retiros se comprobará con la documentación existente el resultado obtenido (beneficio o pérdida) y su reflejo en la cuenta de Pérdidas y ganancias. Campos del procedimiento de auditoría. confirmando que los bienes inventariados coinciden con los que aparecen reflejados en los apuntes contables. A. El procedimiento de auditoría que se va a seguir se puede extender.

Vida útil. Donación. Valor residual. 133 . mediante la aplicación de modelos y técnicas de valoración. Conceptos básicos Activo. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material Conceptos básicos • Verificar si las amortizaciones acumuladas son razonables. Activos que tienen un valor económico y poseen consistencia física. se entienden incluidas las provisiones. Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados. Obsolescencia. Pérdidas de valor. Entrega gratuita de bienes. o cuando no se pueda aplicar ninguno de los anteriores por no ser factible obtener un valor fiable. Bienes. derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa. En contabilidad. entre partes interesadas y debidamente informadas. Conservación. A estos efectos. precios observables en transacciones recientes. sin contraprestación alguna. que pueden sufrir los activos. • Determinar las minusvalías de carácter reversible (deterioro de valor) y las irreversibles (resultados del ejercicio). El que se espera obtener por la venta del inmovilizado una vez fuera de servicio menos los gastos necesarios para su enajenación. de los costes de renovación. que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. Tiene por objeto mantener al activo en buenas condiciones de funcionamiento manteniendo su capacidad productiva. Activos tangibles. Coste histórico o coste de un activo. se valorará. ampliación o mejora. Valor neto contable. resultantes de sucesos pasados. por su coste amortizado o precio de adquisición o coste de producción. Valor razonable. Es su precio de adquisición o coste de producción. Valor que se obtiene por diferencia entre el precio de adquisición del activo y las cuentas compensatorias que le correspondan (amortizaciones y provisiones). es la corrección de valor de una partida del balance cuando existen dudas de recuperarla por el mismo valor por el que se ha contabilizado. reversibles o irreversibles. Pasivo. Envejecimiento que sufren los bienes por el transcurso del tiempo y por el avance tecnológico. para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Reparación. como mayor valor del IM. Minusvalías. Deterioro de valor.7. Todos estos procedimientos enumerados y otros complementarios se reflejarán en el programa de auditoría y se realizarán los PT necesarios. Periodo durante el cual se espera razonablemente que el inmovilizado obtenga rendimientos normalmente. Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo. • Debe comprobarse la incorporación. según proceda. Consiste en volver a poner en condiciones de funcionamiento un inmovilizado. de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro. El valor razonable se calculará por referencia a un valor fiable de mercado.

9 ¿En qué se diferencia la reparación de la conservación del IM? En los objetivos de auditoría del Inmovilizado material se establece que: a) El auditor debe recibir de la empresa la información sobre los activos fijos que están siendo utilizados en la actualidad y éste recogerlo así en los PT. 3 ¿Qué se entiende por valor razonable? ¿Cuáles son los puntos fundamentales a tener en cuenta en el control interno del área de IM? ¿Cuál es el objetivo fundamental del trabajo de auditoría en este área? ¿Qué se entiende por IM según las NIC? ¿Cuándo se comienza a amortizar el IM? Cita las formas especiales de adquisición de IM. d) Ninguna de las anteriores es correcta. b) Sólo deben estar autorizadas a partir de un importe establecido por los órganos de dirección de la empresa y será necesario la presentación de diferentes ofertas. d) El auditor se basará en los datos obtenidos sobre el inmovilizado material de la auditoría del ejercicio anterior.7. b) El auditor debe determinar y verificar personalmente si los activos fijos registrados están siendo utilizados actualmente por la empresa. c) Deben realizarse directamente por el órgano de dirección de la empresa. d) Según el uso dado cada ejercicio al Inmovilizado material. atendiendo a la depreciación que normalmente sufren por su utilización en la actividad productiva. según la producción estimada y las perspectivas del mercado. 10 134 . considerándose la obsolescencia que pudiera afectarles. b) En función de los beneficios que espera obtener la empresa. durante el tiempo que pueda ser utilizado el inmovilizado material. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material Actividades Actividades 1 ¿Cómo se valoran los elementos del inmovilizado material según el PGC? ¿Cómo se valora el inmovilizado material en caso de donación o subvención? 11 c) No es un aspecto importante por lo que el auditor puede prescindir de esta información. c) Atendiendo a criterios subjetivos sobre producción estimada y vida útil que se estimó para el bien. 12 4 5 6 7 8 Las compras de inmovilizado material: a) Deben estar siempre autorizadas por el órgano competente siendo necesaria la presentación de distintas ofertas. 2 La amortización del Inmovilizado material se realiza: a) En función de la vida útil de los bienes.

15 Las diferencias de cambio de préstamos a largo plazo en moneda extranjera destinados a la financiación específica del IM se podrán incorporar al coste de los activos siempre que cumplan: a) Que la deuda esté formalizada en efectos comerciales. 135 . b) Que las diferencias se hayan producido antes de que el inmovilizado se encuentre en condiciones funcionamiento. d) Nunca. c) Que el periodo de instalación del inmovilizado sea superior a doce meses. c) Determinar las minusvalías de carácter reversible (provisiones) y las irreversibles (resultados del ejercicio). su titularidad corresponde a la empresa y están siendo utilizados en la actualidad. 14 Indica qué procedimientos son correctos sobre criterios de valoración del IM. c) El importe facturado por el proveedor más los gastos adicionales hasta su puesta en funcionamiento y los impuestos indirectos no recuperables. bonificaciones y rebajas. comprobando importes asegurados y su vigencia. d) Se incluyen las tres. d) Comprobar las dotaciones del periodo con las registradas en la cuenta de pérdidas y ganancias. d) Ninguna de las anteriores. a) Comprobar los movimientos del periodo examinado y los documentos que los justifican. 17 En el valor de las construcciones se incluyen: a) Las instalaciones y elementos que tengan carácter de permanencia. b) El importe facturado por el proveedor más los gastos adicionales hasta su puesta en funcionamiento. b) Comprobar que no existen partidas cargadas a gastos que por su naturaleza debieran considerarse bienes de inmovilizado material. 18 La incorporación al precio de adquisición o al coste de producción de una mejora del bien: a) Se producirá cuando la mejora dure más de un año. c) Analizar los títulos de propiedad para comprobar que están a nombre de la empresa y los gravámenes que pudieran recaer sobre ellos. b) Verificar los sistemas de control interno respecto a las autorizaciones para adquisiciones y retiros. a) Verificar que los activos existen físicamente. d) Verificar las coberturas de las distintas pólizas de seguros contratadas para cada uno de los bienes. b) Las tasas inherentes a la construcción y honorarios de facultativos. c) El IVA soportado en la adquisición.7. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material Actividades Actividades 13 Diferencia entre objetivos y procedimientos de auditoría para el inmovilizado material (poner una «O» o una «P» según proceda). 16 El precio de adquisición del IM está formado por: a) El importe facturado por el proveedor más los descuentos.

00 Transportes 2 000.00 Deudas l/p entidades de crédito 35 000. 5.00 € 3 000. b) Se calcula teniendo en cuenta su valor residual. 10-04 15-04 28-06 31-12 31-12 Maquinaria 80 000.A.00 HP IVA soportado 12 800. • La amortización se determina por el Director financiero en función de la vida útil.00 Información suministrada por la Gerencia 20 La empresa ALES. d) Las tres son válidas. pero no los gastos inherentes a las operaciones ni cargas financieras por financiación ajena previas al uso. Financiación ajena: 40 000. 136 . c) Es la distribución del precio de adquisición durante su vida útil.00 HP IVA soportado 480. mediante amortización lineal anual en la vida del préstamo.00 € • Financiación del 50% de la maquinaria con un préstamo a 8 años.00 Deudas c/p entidades de crédito 5 000. según experiencia y análisis empírico.00 € 500. amortización lineal anual).00 Otros gastos financieros 1 680. • Los bienes con un coste inferior a 60. Entrada en funcionamiento el 30-06-08. adquiere maquinaria el 31-3-2008 con las siguientes particularidades: Precio de coste: Gastos de transporte: Seguro de transporte: Gastos de instalación y montaje: 80 000.00 crédito Amortización inmovilizado material 4 150.00 € 2 000. c) Se producirá cuando se financie con préstamos a más de un año.00 Bancos c/c euros 3 480. Registro contable realizado por la empresa: Fecha 31-03 N. siempre dentro de los límites de las tablas de amortización del Ministerio de Hacienda.7.00 Amortización acumulada maquinaria 4 150. Se amortizan desde el día de su puesta en funcionamiento y los coeficientes se aplican uniformemente.00 € se llevan directamente a gastos.6 % nominal anual.00 € (8 años.00 Bancos c/c euros 2 320.00 Bancos c/c euros 500. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material Actividades Actividades b) Se producirá cuando se incremente su vida útil. • Se contabiliza por el precio de adquisición e instalación. al 5.º Cuenta 213 472 572 520 120 624 472 572 625 572 213 472 572 669 527 681 2813 Nombre de las cuentas Debe Haber 19 La amortización del IM: a) Es la depreciación normal que se produce en un inmovilizado. d) Se producirá cuando se incremente su capacidad productiva.00 Intereses c/p de deudas con ent.00 Prima de seguros 500.00 HP IVA soportado 320. Vida útil: 10 años. de 1 680. S.00 Maquinaria 3 000.6% nominal anual.00 Bancos c/c euros 52 800.

A. las realiza el responsable del departamento afectado. X70 Sumas Adquisic. La notificación de las bajas a contabilidad las realiza el propio Consejo (consejero). establecido en 50000. con el mismo límite de cuantía que las adquisiciones. El mantenimiento lo llevan a cabo los propios usuarios de los bienes respectivos. no existiendo numeración de los activos que se adquieren. S. Precio % adquisic. • No hay inmovilizados de terceros en el seno de la empresa. • Existe un límite para adquirir inmovilizados por los directores de los departamentos respectivos. de cuyo acuerdo se levanta acta. Funcion. previa terna de ofertas y visto bueno del Consejo. Desarrolla el trabajo de auditoría relativo a la empresa ALES. de acuerdo a la información expuesta. • No se practican inspecciones físicas periódicas de los inmovilizados. ni bienes de su propiedad arrendados a terceros. Similar procedimiento se sigue para las bajas. El encargado de la realización material de la compra es el responsable del departamento afectado. mayor y auxiliares de la cuenta Maquinaria que la empresa presenta es la siguiente: Concepto Máquina Mod. 137 . VBV Máquina Mod.00 10 4 150. Para compras superiores es necesaria la aprobación por el Consejo de administración. amort.00 1/4/04 123 000.00 Control interno • Los registros contables existentes son los mostrados por la sociedad al auditor. 31/12/06 10 33 825.00 37 975.00 206 000.00 euros.00 30/6/08 83 000.A. No existen pólizas de seguros que cubran los inmovilizados.7. Si hay venta. ingresando el importe en cuenta de la empresa y entregando justificante a contabilidad. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material Actividades Actividades • La información contable del balance de situación. 1/4/04 30/6/08 A. Los documentos acreditativos de los mismos se encuentran archivados con el resto de documentación contable de la empresa. • La empresa no elabora presupuestos anuales para adquisición de inmovilizado.