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Instituto Superior Tecnolgico San Ignacio de Monterrico TCNICAS DE AUDITORA CONCEPTO Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba

que utiliza el auditor para obtener la evidencia suficiente y competente para fundamentar sus opiniones y resultados que figuran en el informe de auditora Las tcnicas de auditora son mtodos prcticos normalmente aplicados por auditores profesionales durante el curso de sus labores. Adems de las tcnicas, los auditores emplean otras prcticas para reunir la evidencia. DIFERENCIA ENTRE TCNICAS DE AUDITORA Y OTROS TRMINOS omo en toda disciplina, e!isten diferentes de opiniones sobre muc"os trminos tcnicos en el campo de la auditora en general. #na rea problemtica es la del uso de terminologa bsica relacionada con la metodologa de la auditora. $or e%emplo la diferencia entre una &tcnica& y un &procedimiento&, a veces, es difcil demostrar. Sin embargo, con el fin de unificar criterios entre los auditores

gubernamentales, facilitar el entendimiento en el lengua%e tcnico empleado y porque tcnicamente la realidad establece diferencias en el significado y alcance de dic"os trminos, se acepta que una tcnica de auditora es distinta a un procedimiento de auditora. $ara aclarar la relacin e!istente entre varios trminos se presenta a continuacin una definicin de aquellos ms frecuentemente empleados en la auditora' Principios. Son verdades fundamentales evidentes (algunas veces llamados postulados), aceptados generalmente por la profesin o se*alados por disposiciones legales de un pas. +%emplo' &Las operaciones, actividades y transacciones del gobierno son susceptibles a la deduccin de "ec"os en base de la evidencia, consecuentemente, son verificables.& Formando Profesionales De Calidad Para Un Mundo Empresarial Pgina

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Normas. Son medidas de cumplimiento con las finalidades se*aladas en los principios y pueden ser aceptadas generalmente por la profesin o se*aladas por disposiciones secundarias. +%emplo' &Se acumular la evidencia necesaria y adecuada mediante la aplicacin de tcnicas de auditora&. Tcnicas. Son mtodos utilizados en la profesin para obtener evidencia suficiente, competente y pertinente que respalden la labor de auditora. +%emplo' omprobacin (basada en la documentacin).

Procedimien os. Son operaciones especficas a aplicar en una auditora determinada, es el con%unto de tcnicas y otras prcticas consideradas necesarias en las circunstancias. +%emplo' onfirme selectivamente, los saldos de uentas por cobrar

Pr!c icas. Son las operaciones o labores de auditora (no consideradas como tcnicas) efectuadas como parte del e!amen. +%emplo' -evisin de operaciones (muestreo) seleccionadas al %uicio del auditor (revisin limitada en tiempo a dos meses y a montos considerados significativos).

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Instituto Superior Tecnolgico San Ignacio de Monterrico C"ASES DE TCNICAS Las tcnicas de auditora se agrupan de la siguiente manera' omparacin .bservacin -evisin selectiva -astreo

/cnicas de verificacin ocular

/cnicas de verificacin verbal

0ndagacin

/cnicas de verificacin escrita

Anlisis onciliacin onfirmacin omprobacin omputacin

/cnicas de verificacin documental

/cnicas de verificacin fsica

0nspeccin

A continuacin se detallan e!plicaciones y e%emplos de cada tcnica de auditora. Las ilustraciones presentadas generalmente son referidas a la auditora financiera, debido al "ec"o que es ms conocida y consecuentemente de ms fcil comprensin. Sin embargo, en lo que respecta a la auditora de desempe*o todas las tcnicas discutidas y detalladas en esta seccin son aplicables.

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Instituto Superior Tecnolgico San Ignacio de Monterrico TCNICAS DE #ERIFICACI$N OCU"AR Comparaci%n
( .1$A-A- 2 .bservar la similitud o diferencia de dos o ms conceptos)

La comparacin establece la relacin que "ay entre dos o ms conceptos. +n el campo profesional se aplica esta tcnica, por e%emplo al establecer la relacin e!istente entre el gasto total anual por conceptos de seguros y la disminucin en el saldo de la cuenta seguros pagados por anticipado. La forma de comparacin ms com3n en la auditora constituye la realizada entre los ingresos percibidos y4o los gastos efectuados con las estimaciones incluidas en el presupuesto. /ambin es muy com3n la comparacin de los ingresos mensuales provenientes de una fuente con aquellos del mes anterior o del mismo mes del a*o pasado. Los auditores normalmente comparan los gastos efectuados por rubros y de un a*o a otro, para determinar si "a "abido aumentos o disminuciones significativos para merecer una mayor revisin. 5e igual modo son comparados los cambios significativos en saldos de activo y pasivo de un a*o al otro. 6recuentemente es 3til comparar precios pagados por materiales especficos, tasas de productividad, grados de utilizacin de equipo, etc., entre dos o ms entidades similares. uando e!isten normas de calidad, rendimiento, etc., el auditor las utiliza para comparar. #na gran parte de la auditora se fundamenta en la comparacin de resultados o realidades, contra criterios aceptados por la profesin, facilitando de esta forma la evaluacin por el auditor y la formulacin de conclusiones y recomendaciones. O&ser'aci%n
(.7S+-8A- 2 +!amen ocular para cerciorarse como se e%ecutan las operaciones).

La observacin es considerada la ms general de las tcnicas de auditora y su aplicacin es de utilidad en casi todas las fases del e!amen. $or medio de ella, el auditor se cerciora de ciertos "ec"os y circunstancias, principalmente las relacionadas con la forma de e%ecucin de las operaciones, dndose cuenta personalmente, de manera abierta o discreta, cmo el personal realiza ciertas operaciones. Formando Profesionales De Calidad Para Un Mundo Empresarial Pgina #

Instituto Superior Tecnolgico San Ignacio de Monterrico +n la aplicacin ms com3n de esta tcnica el auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos fueron tomados de manera satisfactoria, &observando& la manera como es desarrollada la labor de preparacin y realizacin prctica del levantamiento de inventarios. +n dic"a operacin el auditor observa las actividades del personal de la entidad en lugar de inspeccionar personalmente o efectuar el levantamiento de inventarios. Re'isi%n Se(ec i'a
(-+80SA- S+L+ /08A1+9/+ 2 +!amen ocular rpido con fines de separar mentalmente asuntos que no son tpicos o normales)

La revisin selectiva constituye una tcnica frecuentemente aplicada a reas que por su volumen u otras circunstancias no estn comprendidas en la revisin o constatacin ms detenida o profunda. onsiste en pasar revista relativamente rpida a datos normalmente presentados por escrito. +n la aplicacin de esta tcnica el auditor debe prestar atencin a la identificacin de operaciones fuera de lo com3n, en el rea su%eta a revisin. $or e%emplo, en todos los casos, la cuenta bancos del mayor general debera ser debitada mensualmente en base al registro de ingresos y acreditada una vez al mes en base al registro de c"eques. Al encontrar dbitos y crditos adicionales a travs de la revisin selectiva el auditor aplicar otras tcnicas para e!aminarlos y verificarlos /odo registro contable o asiento no su%eto a un procedimiento especfico de verificacin a travs de la aplicacin de las otras tcnicas, debe ser revisado selectivamente por parte de un auditor e!perimentado. ualquier dato, inclusive no financieros, tales como documentos, contratos, actas de sesiones oficiales, etc., pueden estar su%etos a la revisin selectiva.
RASTREAR (Seguir una operacin de un punto a otro dentro de su procesamiento)

+l e%emplo ms sencillo y tpico de esta tcnica es seguir un asiento en el diario "asta su pase a la cuenta del mayor general a fin de comprobar su correccin o viceversa. Al revisar y evaluar el sistema de control interno es muy com3n que el auditor seleccione algunas operaciones o transacciones representativas y tpicas de Formando Profesionales De Calidad Para Un Mundo Empresarial Pgina $

Instituto Superior Tecnolgico San Ignacio de Monterrico cada clase o grupo, con el ob%eto de rastrearlas desde su inicio "asta el fin de los procesos normales. TCNICAS DE #ERIFICACI$N #ER)A" Inda*aci%n La indagacin consiste en averiguar o inquirir sobre un "ec"o. +l empleo cuidadoso de esta tcnica puede determinar la obtencin de informacin valiosa que sirve ms como apoyo que como evidencia directa en el %uicio definitivo al auditor. 095A:A- 2 .btener informacin verbal a travs de averiguaciones y conversaciones. La respuesta a una sola pregunta es e!cepcionalmente una porcin min3scula del elemento de %uicio en el que se puede confiar, pero las respuestas a muc"as preguntas que se relacionan entre s pueden suministrar un elemento de %uicio satisfactorio, si todas son razonables y consistentes. La indagacin es de especial utilidad en la auditora de desempe*o cuando se e!aminan reas especficas no documentadas. Sin embargo, los resultados de la indagacin por si solos no constituyen evidencia suficiente y competente. TCNICAS DE #ERIFICACI$N ESCRITA An!(isis
(A9AL0;A- 2 Separar en elementos o partes)

on ms frecuencia el auditor aplica la tcnica del anlisis a varias de las cuentas del mayor general de la entidad su%eta e!amen. +l fin del anlisis de una cuenta es' 5eterminar la composicin o contenido del saldo, o 8erificar las transacciones de la cuenta durante el a*o y clasificarlas de manera ordenada. +l anlisis como una tcnica de auditora se puede conceptuar por la definicin del verbo de accin' +l auditor presenta el anlisis realizado a una cuenta del mayor general en un papel de traba%o especial. $or e%emplo, se puede analizar una cuenta de gastos efectuados presentando en detalle y en orden cronolgico cada transaccin analizada de la cuenta. .tra forma sera presentar varias clases o grupos de gastos ordenados en columnas e incluyendo las transacciones analizadas. Formando Profesionales De Calidad Para Un Mundo Empresarial Pgina %

Instituto Superior Tecnolgico San Ignacio de Monterrico #n anlisis del saldo presenta sus componentes, clasificados seg3n caractersticas similares. $or e%emplo, un anlisis de la cuenta &8e"culos& podra presentar los valores totales de cada clase de ve"culo' automviles, camionetas, etc., o podra presentar el detalle de cada ve"culo y su valor. #n anlisis del movimiento de la cuenta &ve"culos& presentar el saldo al principio del a*o, las compras o adquisiciones, las ventas o retiros, y el saldo al fin del a*o. +n esta caso los dos anlisis podran estar combinados en un papel de traba%o multicolumnar. #n anlisis de la cuenta &0ngresos miscelneos& puede incluir categoras tales como &8entas menores&, &0ntereses recibidos&, :anancia en venta de ve"culos&, &Alquiler del auditrium&, &5ividendos recibidos&, etc., o en otras palabras cualquier ingreso no significativo ni previsto en el plan de cuentas. +l auditor al revisar la cuenta prepara su propia clasificacin. +n la auditora financiera, con fines de dictaminar sobre estados financieros, la vasta mayora de los papeles de traba%o elaborados por los auditores constituyen anlisis de cuentas de activos, pasivos, ingresos y gastos. La tcnica de anlisis tambin es aplicable a asuntos adicionales a las cuentas contables, pero esta aplicacin es ms com3n. #n e%emplo de otra aplicacin sera analizar un asiento compuesto en el diario para entenderlo me%or. $or otro lado, el auditor podra analizar un contrato comple%o separndolo en sus componentes o clusulas, clasificando el efecto de cada una. Al revisar y evaluar el sistema de control interno es necesario dividir un proceso en sus elementos componentes o pasos especficos para poder identificar los puntos de control. 6recuentemente este tipo de anlisis se efect3a mediante diagramas de flu%o de dic"o proceso que facilita su anlisis. Conci(iaci%n
( .9 0L0A- 2 <acer que concuerden dos con%untos de datos relacionados, separados e independientes)

+ste trmino significa poner de acuerdo o establecer la relacin e!acta entre dos conceptos interrelacionados. +l e%emplo ms tpico de esta tcnica es la conciliacin bancaria que involucra "acer concordar el saldo de una cuenta seg3n el banco con el saldo seg3n el

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Instituto Superior Tecnolgico San Ignacio de Monterrico mayor general. Siempre que e!istan dos fuentes independientes de datos originados de la misma base, la tcnica de conciliacin puede ser aplicable. Con+irmaci%n
( .960-1A- 2 .btener constancia escrita de una fuente independiente de la entidad ba%o e!amen y sus registros)

La confirmacin normalmente consiste en cerciorarse de la autenticidad de activos, pasivos, operaciones, etc., mediante la confirmacin escrita de una persona o institucin independiente de la entidad e!aminada y que se encuentra en condiciones de conocer la naturaleza y requisitos de la operacin consultada, por lo tanto, informar de una manera vlida sobre ella. $ara que el elemento de %uicio obtenido mediante la aplicacin de esta tcnica tenga valor, es indispensable que el auditor mantenga un control completo y directo sobre los mtodos para efectuar la confirmacin. +n los pases que tienen servicios confiables y oportunos de correo, normalmente, la confirmacin se efect3a a travs de solicitud escrita enviada por este medio. uando el correo no es confiable, se "ace necesario utilizar mecanismos similares que pueden incluir servicios de reparto de documentos y recopilacin de contestaciones o en casos especiales "asta visitas personales a terceros efectuadas por los auditores. La confirmacin de datos en el sector p3blico es a veces ms comple%a que los resultados de la aplicacin de esta tcnica en el sector privado. Adems muc"as veces el beneficiario de servicios p3blicos o el contribuyente no est en condiciones de confirmar los datos deseados. Sin embargo, esta tcnica es frecuentemente 3til al auditor gubernamental. La confirmacin puede ser positiva o negativa y directa o indirecta seg3n lo siguiente' "a con+irmaci%n Posi i'a, uando en la solicitud se pide al confirmante conteste al auditor, si est conforme con los datos que se desea confirmar La confirmacin $ositiva puede ser' -. Direc a, uando en la solicitud de confirmacin se suministran los datos pertinentes a fin de que sean verificados.

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Instituto Superior Tecnolgico San Ignacio de Monterrico .. Indirec a' uando no se suministra dato alguno al confirmante y se uando en la solicitud se pide al confirmante

solicita proporcione al auditor los datos de sus propias fuentes. Con+irmaci%n Ne*a i'a, datos que se le envan. TCNICAS DE #ERIFICACI$N DOCUMENTA" Compro&aci%n
( .1$-.7A- 2 +!aminar verificando la evidencia que apoya a una transaccin u operacin, demostrando autoridad, legalidad, propiedad, certidumbre, etc)

conteste al auditor, 3nicamente en el caso de no estar conforme con ciertos

La comprobacin constituye el esfuerzo realizado para cerciorarse o asegurarse de la veracidad de un "ec"o. +s evidente que en materia contable los documentos de respaldo (facturas de compra y venta, c"eques, plizas, contratos, rdenes de compra, informes de recepcin, etc.) sirven para el registro original de una operacin, constituyendo por lo tanto prueba de la misma, cuando son autnticos. Al e!amen del elemento de %uicio documental que respalde los asientos de transacciones efectuadas, com3nmente se le denomina & revisin de comprobantes & por parte del auditor. 5ic"o e!amen debe cubrir los siguientes puntos' Se obtenga una razonable seguridad respecto a la autenticidad del documento. +s indudable que el auditor debe estar alerta para determinar cualquier documento &a todas luces fraudulento&. Se debe e!aminar la propiedad de la operacin realizada a fin de determinar si fue efectuada por la entidad. +%emplo' la adquisicin de bienes para la casa particular de un funcionario o empleado, no es una operacin propia o legtima de la entidad, en consecuencia debe ser informada. Se debe tener la seguridad completa de que la operacin "a sido aprobada por medio de las firmas autorizadas o de los documentos que las fundamentan. Se debe determinar si las operaciones "an sido registradas en forma correcta. $or e%emplo' que los gastos correspondientes a la gestin de administracin no sean cargados a la capacitacin.

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Instituto Superior Tecnolgico San Ignacio de Monterrico Los cuatro puntos mencionados deben ser considerados por el auditor al e!aminar los documentos originales y al aceptar stos como elementos de %uicio de un asiento contable. 6recuentemente la comprobacin de ciertas transacciones se efect3a en forma paralela al anlisis de la cuenta correspondiente del mayor general. +n el anlisis de la cuenta &maquinaria&, un aumento sustancial de su saldo requerir que el auditor e!amine las facturas correspondientes al nuevo equipo y cualquier gasto de instalacin, as como el contrato de compra y el de servicios o similares. +s indispensable el e!amen de todos los documentos vinculados a la operacin. 6recuentemente, operaciones no financieras tambin pueden ser comprobadas a base de documentacin sustentatoria. Comp/ aci%n
( .1$#/A- 2 8erificar la e!actitud matemtica de las operaciones o efectuar clculos)

+sta tcnica se refiere a calcular, contar o totalizar datos numricos con el ob%eto de asegurar que las operaciones matemticas previamente efectuadas sean correctas. -equieren ser verificados la suma de libros de entrada original, los saldos de las cuentas del mayor general, las multiplicaciones y sumas de inventarios, los clculos de depreciacin, amortizacin, remuneraciones, etc. +s conveniente puntualizar que esta tcnica prueba solamente la e!actitud aritmtica de un clculo, por lo tanto, se requerirn de otras pruebas para determinar la validez de las cifras incluidas en una determinada operacin. #n e%emplo de aplicacin de esta tcnica' el importe de intereses ganados que puede "aber sido originalmente calculado sobre la base de cmputos mensuales de operaciones individuales, puede ser comprobado por un clculo global aplicando la tasa de inters a todo el perodo de inversin. +n general cualquier operacin matemtica puede estar su%eta a error "umano. $or lo tanto, la verificacin selectiva o global de dic"as operaciones es un requisito indispensable de la auditora.

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Instituto Superior Tecnolgico San Ignacio de Monterrico TCNICA DE #ERIFICACI$N FSICA Inspecci%n
(09S$+ 0.9A- 2 +!amen fsico y ocular de activos, obras, documentos valores, con el ob%eto de demostrar su e!istencia y autenticidad)

La inspeccin involucra el e!amen fsico y ocular de algo. La aplicacin de esta tcnica es sumamente 3til en lo relacionado a la constatacin de dinero en efectivo, documentos que evidencian valores, activos fi%os y similares. La verificacin de activos tales como documentos a cobrar, ttulos, acciones y otros similares, se efect3a mediante la tcnica de la inspeccin. $or lo e!puesto se puede deducir que la aplicacin del e!amen fsico o inspeccin es factible, tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario, como el papel que representa un ttulo valor. $odemos citar como e%emplo la inspeccin de contratos para obras p3blicas, as como la inspeccin de las obras durante y despus de su construccin.

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