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Giovani Souza Filho Alexandre Laval Silva

P S-GRADUAO

EM

GESTO

E SpECIALIZAO LATO SENSU

GESTO ORAMENTRIA

FINANCEIRA

Rio de Janeiro Escola de Instruo Especializada Fundao Trompowsky 2013

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Rafael Fontenele Barbosa Giselle Vasconcelos Pereira Ana Maria Andrade Araujo Heloisa Cardoso de Castro

Filho, Giovani Souza Gesto Oramentria e Financeira / Giovani Souza Filho, Alexandre Laval Silva. Rio de Janeiro: FT, 2012. 69 p. (Especializao em Gesto). 1. Planejamento do Oramento Pblico. 2. Acompanhamento e Reviso do Oramento Pblico.

Fundao Trompowsky Av. Rio Branco, n 45, 23 andar, salas 2304/2305 Centro - Rio de Janeiro - RJ CEP: 20090-003 Tel: (21) 2283-4488

Apresentao
Gesto Oramentria e Financeira
A disciplina tem como foco a disseminao de informaes sobre atividades e escopos envolvendo Gesto Oramentria e Financeira, em seus vrios aspectos, permitindo ao participante do curso aprofundamento no tema, principalmente no tocante s prticas de gesto aderentes ao perfil das Organizaes Militares (OM).

Com a leitura dos textos desta disciplina, vec dever: Conhecer os marcos legais do oramento pblico e o processo legislativo na formulao do oramento; Conhecer as responsabilidades legais do gestor pblico; e Compreender a Gesto Oramentria e Financeira no Exrcito Brasileiro (adaptabilidade).

Para que isso ocorra, dividimos o contedo em duas Unidades Didticas: Unidade 1 Planejamento do Oramento Pblico Unidade 2 Acompanhamento e reviso do Oramento Pblico

Apresentao ............................................................................................................................. 03 Unidade 1: Planejamento do Oramento Pblico ................................................................... 06 1. Ambientao Introdutria sobre Oramento Pblico .................................................... 07 1.1 Oramento Pblico: o que e seus marcos legais ................................................... 07 1.2 Funes do Oramento Pblico .................................................................................. 07 1.3 Oramento Tradicional e Oramento Moderno ....................................................... 10 1.4 Princpios Oramentrios .............................................................................................. 12 2. Sistema Oramentrio Federal ......................................................................................... 19 2.1 Objetivos ......................................................................................................................... 19 2.2 Agentes do Sistema Oramentrio ............................................................................. 20 2.3 Papel dos Agentes no Processo de Elaborao Oramentria .............................. 20 3. Organizao e Estrutura do Oramento .......................................................................... 23 3.1 Introduo ...................................................................................................................... 23 3.2 Conceitos Associados Estrutura Programtica ....................................................... 23 4. Classificaes Oramentrias .......................................................................................... 25 4.1 Introduo ...................................................................................................................... 25 4.2 Estrutura Programtica na Base do SIDOR ................................................................. 26 4.3 Despesa: classificao institucional e natureza ........................................................ 26 5: Processo de Elaborao da Proposta Oramentria .................................................... 30 5.1 Introduo ...................................................................................................................... 30 5.2 Plano Plurianual PPA ................................................................................................... 30 5.3 Diretrizes de Elaborao Oramentria ..................................................................... 31 5.4 Etapas, Produtos e Cronograma do Processo de Elaborao Oramentria ..... 33 5.5Fluxo do Processo de Elaborao da Proposta Oramentria fase quantitativa .. 34 5.6 Proposta Setorial ............................................................................................................ 35 5.7 Tabela de Momentos do Processo de Elaborao da Proposta no SIDOR ........... 37 5.8 Suporte de Tecnologia da Informao ...................................................................... 38 6: Execuo Oramentria ................................................................................................... 39 6.1 Execuo dos Oramentos .......................................................................................... 39 6.2 Execuo Oramentria e Financeira ....................................................................... 39

Unidade 2: Acompanhamento e Reviso do Oramento Pblico ....................................... 45 7: Estgios da Despesa e Classificaes ............................................................................. 46 7.1 Introduo ...................................................................................................................... 46 7.2 Estgios da Despesa ...................................................................................................... 46 7.3 Classificao Oramentria ......................................................................................... 48 7.4 Classificao Institucional ............................................................................................. 49 7.5 Classificao por Categoria Econmica .................................................................... 49 7.6 Classificao por Grupo de Natureza de Despesa - GND ....................................... 51 7.7 Classificao por Elemento de Despesa .................................................................... 52 7.8 Classificao por Natureza de Despesa ..................................................................... 53 8: Receita Pblica ................................................................................................................... 54 8.1 Estgios da Receita ....................................................................................................... 54 8.2 Classificaes de Receitas ........................................................................................... 56 8.3 Crdito Pblico, Dvida Pblica e Princpios Gerais ................................................... 57 9: Dvida Pblica ...................................................................................................................... 59 9.1 Dvida Pblica e Princpios Constitucionais ................................................................ 60 9.2 Emisso da Dvida Pblica ........................................................................................... 60 10: Princpios Bsicos e Poderes/Deveres do Administrador Pblico .............................. 61 10.1 Princpios Bsicos ......................................................................................................... 61 10.2 Poderes/Deveres do Administrador Pblico ............................................................ 62 11: Execuo Oramentria no Sistema de Economia e Finanas do Comando do Exrcito ........................................................................................................................ 64 11.1 Estrutura do Sistema de Economia e Finanas ........................................................ 64 11.2 Concluso ..................................................................................................................... 68 Referncias .................................................................................................................................. 69

Planejamento do Oramento Pblico


Na presente unidade didtica, abordaremos, para fins de introduo ao tema geral do curso, o histrico evolutivo das prticas relacionadas ao planejamento oramentrio pblico, seus princpios, ciclos e definies previstos na Constituio Federal Brasileira e na Lei de Responsabilidade Fiscal. Para isso, dividimos o contedo em seis sees de estudo, procurando facilitar a compreenso dos assuntos.

OBJETIVOS ESpECfICOS DAS UNIDADE DIDTICA 1:


Descrever os princpios do oramento pblico. Explicar o ciclo oramentrio. Identificar os marcos legais do oramento pblico. Identificar os diversos componentes do sistema de planejamento oramentrio. Definir programas, projetos e atividades. Descrever o processo legislativo na formulao do oramento.

SEES DE ESTUDO:
Ambientao introdutria sobre Oramento Pblico Sistema Oramentrio Federal Organizao e Estrutura do Oramento Classificao Oramentria Processos de Elaborao da Proposta Oramentria Execuo Oramentria

1.1

Oramento Pblico: o que e seus marcos legais

Na Apostila de Apoio Elaborao e Execuo do Oramento do Comando do Exrcito, documento da Diretoria de Gesto Oramentria, encontramos o conceito a seguir:
O Oramento Pblico o instrumento de gesto de maior relevncia e provavelmente o mais antigo da administrao pblica. um instrumento que os governos usam para organizar seus recursos financeiros. Partindo da inteno inicial de controle, o oramento pblico tem evoludo e vem incorporando novas instrumentalidades. No Brasil, reveste-se de formalidades legais. uma lei constitucionalmente prevista que estima a receita e fixa a despesa para um exerccio. Por causa dessa rigidez, as despesas s podero ser realizadas se forem previstas ou incorporadas ao oramento. (Disponvel em: < http://www. dgo.eb.mil.br/Secoes/seo/Apostila%20de%20Apoio%20a%20Elaboracao%20e%20 Execucao%20do%20Orcamento%20do%20Comando%20do%20Exercito.pdf>).

Planejamento do Oramento Pblico

Alguns autores consideram a Lei de 14 de dezembro de 1827 como a primeira lei de oramento no Brasil. A Constituio de 1824 atribua ao Executivo a competncia para elaborao da proposta oramentria, cuja aprovao caberia Assembleia Geral (Cmara dos Deputados e Senado). Com a Constituio de 1891, a elaborao do oramento passou a ser funo privativa do Congresso Nacional (CN), o que, de fato, nunca ocorreu, pois a proposta era concebida no gabinete do Ministro da Fazenda. Na Constituio de 1934, a competncia para elaborao da proposta oramentria era do Poder Executivo, cabendo ao Poder Legislativo a votao do oramento. A partir da instaurao do regime autoritrio, que gerou a Constituio de 1937, o oramento passou a ser elaborado e decretado pelo Presidente da Repblica. A redemocratizao do pas, com a Constituio de 1946, trouxe de volta o oramento misto (elaborado pelo Poder Executivo e aprovado pelo Poder Legislativo). A Constituio outorgada em 1967 retirou prerrogativas do Poder Legislativo quanto iniciativa de leis ou emendas que criassem ou aumentassem despesas, inclusive emendas ao projeto de lei do oramento. A Emenda Constitucional n 1, de 1969, manteve os dispositivos sobre o oramento, constantes da Constituio de 1967.

A Constituio de 1988 devolveu ao Poder Legislativo a prerrogativa de propor emendas de despesa ao projeto de lei de oramento, mantendo a iniciativa privativa do Poder Executivo em matria oramentria.

1.2 Funes do Oramento Pblico


Nos dias de hoje, podemos reconhecer o oramento pblico como um instrumento que apresenta mltiplas funes. A mais clssica delas, a funo controle poltico, representa um controle ex ante desempenhado pela populao em relao ao Governo. Neste contexto, o oramento surge como instrumento limitador do poder do governante, na medida em que impe antecedncia para criao ou aumento de tributos. Tal controle teve incio nos primrdios dos Estados Nacionais, resultantes de processos de unificao de reinos, sobretudo na Europa Ocidental. Alm da clssica funo de controle poltico, o oramento apresenta outras funes mais contemporneas, do ponto de vista administrativo, gerencial, contbil e financeiro. No Brasil, a funo incorporada mais recentemente foi a de planejamento, que est ligada tcnica de oramento por programas. De acordo com essa ideia, o oramento deve espelhar as polticas pblicas, propiciando sua anlise pela finalidade dos gastos. Do ponto de vista macroeconmico, os oramentos podem ser entendidos como uma expresso da situao fiscal dos governos. Alis, esse aspecto

Gesto Oramentria e Financeira

fiscal associado s finanas pblicas tem sido a funo mais destacada dos oramentos contemporneos. Como consequncia, as demais funes do governo so menos difundidas e exploradas. (Disponvel em: < http://www.dgo.eb.mil.br/Secoes/seo/Apostila%20de%20 Apoio%20a%20Elaboracao%20e%20Execucao%20do%20Orcamento%20do%20 Comando%20do%20Exercito.pdf>).

1.2.1 Antecedentes
Embora a famosa Carta Magna de 1215, imposta pelos bares ingleses ao Rei Joo Sem Terra, seja um marco na tentativa de restringir o poder tributrio da coroa inglesa, apenas em 1822 que se reconhece o oramento ingls como uma pea muito assemelhada aos oramentos atuais. O oramento pblico surgiu como instrumento de controle poltico sobre os gastos do governo, a fim de reduzir ou evitar o crescimento da carga tributria. Ao fim do sculo XVIII e incio do sculo XIX dominava o pensamento econmico liberal, o qual se opunha interveno do Estado na economia. De acordo com os pensadores econmicos liberais, o governo deveria se deter nas funes tpicas de Estado, tais como:

justia, segurana, foras militares, produo de leis. Impulsionado pelo avano da Revoluo Industrial, o liberalismo, no plano das finanas pblicas, cuidou de manter os gastos pblicos sob controle por meio de um oramento que tinha como principal caracterstica identificar os gastos do governo, ou seja, era uma pea predominantemente contbil. Este oramento ficou conhecido como oramento tradicional. Com o avano do capitalismo, o crescimento das empresas, que passaram a formar grandes conglomerados econmicos, a formao dos sindicatos de trabalhadores e a urbanizao da

populao, o capitalismo comeou a apresentar suas disfunes, em meados do sculo XIX e incio do sculo XX. Em contrapartida, a ideologia socialista comeou a se popularizar na Europa. A 1 Guerra Mundial (1914 1918) e a Revoluo Russa (1917) marcaram um momento de crise do capitalismo, que se acentuou com a crise de 1929. Durante a dcada de 1930, o economista ingls John Maynard Keynes propagou sua teoria econmica que, em linhas gerais, defendia a interveno do Estado na economia a fim de mitigar os efeitos adversos dos ciclos econmicos. Aps a 2 Guerra Mundial, o mundo ficou militar e ideologicamente polarizado durante a Guerra Fria, o que levou grande parte dos pases do Ocidente a adotar a Poltica do BemEstar Social (Welfare State), originada do pensamento keynesiano. O Welfare State defendeu a igualdade de oportunidades no acesso sade, educao e alimentao, alm da regulao da economia por meio da interveno estatal. A implementao de polticas sociais contribuiu de forma expressiva para o aumento dos gastos pblicos nos anos seguintes Segunda Guerra Mundial, levando crise fiscal dos anos 80 e 90. Com a crise fiscal, surgiram os crticos do modelo keynesiano, entre os quais se pode destacar o economista Milton Friedman, defensor do pensamento econmico liberal. Conquanto a teoria keynesiana tenha perdido sua influncia ao fim do sculo XX e incio do sculo XXI, ela recuperou parte de sua importncia a partir da crise de 2008, quando os EUA e os principais pases europeus adotaram polticas intervencionistas para mitigar os efeitos da crise econmica que se iniciou nos Estados Unidos. Atualmente, a economia norte-americana e as economias da Unio Europeia enfrentam uma crise fiscal, sinalizando que medidas de austeridade fiscal esto a caminho nos prximos anos.

Planejamento do Oramento Pblico

1.2.2 Funes do Estado


Uma das justificativas para o constante aumento dos gastos pblicos a assuno, por parte do Estado, de novas funes: alocativa, distributiva e estabilizadora. FUNO
ALOCATIVA

A atividade estatal na alocao de recursos justifica-se naqueles casos em que no houver a necessria eficincia por parte do sistema de mercado. Como principais exemplos, podemse citar os investimentos em infraestrutura e a proviso de bens pblicos e bens meritrios. A respeito de bens, vejamos as diferenas entre bem privado e bem pblico. O bem privado tpico possui trs caractersticas bsicas: os benefcios esto limitados a um consumidor; h rivalidade no consumo desse bem; e o consumidor excludo no caso de no pagamento.

O bem pblico tpico, como segurana pblica, por exemplo, no tem sua fruio limitada a um consumidor, seu consumo por um cidado no reduz a quantidade do mesmo bem fruvel por outra pessoa. O cidado no excludo no caso de no pagamento. Os benefcios do bem pblico tpico no se limitam a um nico consumidor e nem podem ser recusados por ele. Para a alocao de recursos pblicos aos bens pblicos, o processo poltico substitui o sistema de mercado. Em alguns casos o Estado emprega recursos pblicos na proviso de bens com todas as caractersticas de bens privados. Tal situao se justifica em razo das externalidades positivas, ou seja, os benefcios que se difundem pela coletividade so de maior importncia que o ganho individual pela fruio do bem. A educao um dos melhores exemplos de bem meritrio, pois os benefcios para a sociedade, decorrentes de um maior nvel de escolaridade da populao, justificam a aplicao de recursos pblicos na sua proviso. FUNO Gesto Oramentria e Financeira
DISTRIBUTIVA

Consiste na atuao do Estado para reduzir as desigualdades sociais e inter-regionais. O oramento tambm um instrumento de distribuio de renda, na medida em que as pessoas ou regies de maior renda contribuem com mais recursos para o financiamento das polticas sociais. FUNO
ESTABILIZADORA

A funo estabilizadora se detm em manter sob controle as principais variveis econmicas: emprego, crescimento e inflao. O oramento pblico um importante instrumento da poltica estabilizadora. Os gastos pblicos influem na demanda agregada, podendo impactar nos nveis de crescimento e de preos. Tambm se destaca como ferramenta de poltica fiscal, na medida em que pode aumentar ou reduzir os gastos pblicos a fim de contribuir mais ou menos para o crescimento da economia. A funo estabilizadora tambm cumprida por meio da regulao da oferta de moeda (poltica monetria) s necessidades da economia.

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1.3 Oramento Tradicional e Oramento Moderno


Conforme j abordado, o oramento tradicional tinha como preocupao central o controle dos gastos pblicos, visando o controle do aumento dos tributos. Neste tipo de oramento, prevalece o incrementalismo no atendimento das necessidades financeiras das unidades organizacionais, o que mostra sua nfase na classificao institucional da despesa. No h preocupao com a fixao de objetivos e metas. O oramento tradicional uma mera pea contbil, que d nfase aos meios que o Poder Pblico utiliza em sua atuao (Lei de Meios).

O oramento tradicional, de carter liberal, busca ser neutro, sob o ponto de vista econmico. J o oramento moderno se subdivide em diferentes tipos, de acordo com suas caractersticas. So eles: oramento de desempenho, oramento base zero ou por estratgia, oramentoprograma e oramento participativo.

1.3.1 Oramento de Desempenho


O oramento de desempenho representa uma evoluo do oramento tradicional no sentido de se buscarem resultados a partir da execuo oramentria. Entretanto, ainda carece de um planejamento central, sendo tambm incipiente a vinculao entre planejamento e oramento.

1.3.2 Oramento Base Zero ou por Estratgia


O oramento Base Zero caracteriza-se pela necessidade da recorrente validao dos gastos efetuados pelos rgos governamentais. De acordo com esta tcnica, gastos passados no justificam futuros dispndios, ou seja, no h direitos adquiridos no oramento. Tem como desvantagem a dificuldade para a conduo de programas plurianuais, ou seja, planos que necessitem de mais de um exerccio financeiro para apresentar os resultados que justifiquem seu prosseguimento.

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1.3.3 Oramento-programa
O oramento-programa apresenta como principal caracterstica a vinculao entre planejamento e oramento. De acordo com a tcnica do oramento-programa, os gastos do governo devem ser orientados por um plano que tenha por objetivo resolver um problema ou atender a uma necessidade da sociedade. Os programas so implementados por meio de aes, as quais constaro da lei oramentria. Esta espcie de oramento preocupa-se com o objetivo do gasto, o qual traduzido em metas, que so mensuradas por meio de indicadores que constam do plano governamental. Em termos prticos, pode-se afirmar que o programa o elemento integrador entre o planejamento e o oramento pblicos, pois as aes que constituiro as despesas oramentrias so o esforo concretizador dos programas que compem o planejamento do governo. A Lei n 4.320/64, apesar de referir-se a programas de trabalho em diversos de seus dispositivos, no criou as condies formais e metodolgicas necessrias para a implantao do oramento-programa no Brasil. A primeira norma federal a estabelecer a obrigatoriedade na elaborao sistemtica de planos da administrao federal e estabelecendo diretrizes para a reforma administrativa, este decreto-lei define o planejamento como princpio fundamental:
Art. 6 As atividades da Administrao Federal obedecero aos seguintes princpios fundamentais: I - Planejamento. [...]

de governo foi o Decreto-lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967. Dispondo sobre a organizao

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As bases da institucionalizao e da integrao do planejamento com o oramento e execuo financeira esto assim disciplinadas:
Art. 7 A ao governamental obedecer a planejamento que vise a promover o desenvolvimento econmico-social do Pas e a segurana nacional, norteando-se segundo planos e programas elaborados, na forma do Ttulo III, e compreender a elaborao e atualizao dos seguintes instrumentos bsicos: a) plano geral de governo; b) programas gerais, setoriais e regionais, de durao plurianual; c) oramento-programa anual; d) programao financeira de desembolso.

O oramento-programa hoje o paradigma de oramento moderno, o modelo empregado atualmente no Brasil.

1.3.4 Oramento Participativo


Caracteriza-se pela atuao direta da populao em sua elaborao. No se trata de modelo que se ope ao oramento-programa, mas uma forma de a sociedade contribuir Gesto Oramentria e Financeira com o Poder Executivo na elaborao da proposta oramentria. No Brasil, destaca-se a experincia da Prefeitura de Porto Alegre na implementao do oramento participativo. A Lei de Responsabilidade Fiscal determina que devem ser incentivadas a participao popular e a realizao de audincias pblicas durante os processos de elaborao das leis oramentrias. Contudo, a CF/88 deixa claro que a iniciativa em matria oramentria cabe privativamente ao Poder Executivo.

1.4 Princpios Oramentrios


Como princpios oramentrios, cabe destacar: universalidade; unidade ou totalidade; anualidade; legalidade ; oramento bruto; especificao;

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equilbrio; exclusividade; no afetao; publicidade; no estorno.

1.4.1 Universalidade (Lei n 4.320/64, Art. 3 e 4)


O princpio oramentrio da universalidade, estabelecido pelos artigos 3 e 4 da Lei n 4.320, de 1964, recepcionado e normatizado pelo 5 do art. 165 da Constituio, determina que a Lei Oramentria Anual - LOA de cada ente federado dever conter todas as receitas e despesas de todos os poderes, rgos, entidades, fundos e fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico. Vejamos o texto da Lei n 4.320/64:
Art. 3 A Lei de Oramentos compreender todas as receitas, inclusive as de operaes de crdito autorizadas em lei. Pargrafo nico. No se consideram para os fins deste artigo as operaes de crdito por antecipao da receita, as emisses de papel-moeda e outras entradas compensatrias, no ativo e passivo financeiros. (Veto rejeitado no D.O. 05/05/1964) Art. 4 A Lei de Oramento compreender todas as despesas prprias dos rgos do Governo e da administrao centralizada, ou que, por intermdio deles se devam realizar, observado o disposto no artigo 2.

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1.4.2 Unidade ou Totalidade (Lei n 4.320/64, Art. 2)


O princpio oramentrio da unidade ou totalidade, previsto pelo caput do art. 2 da Lei n 4.320, de 1964, determina a existncia de oramento nico para cada um dos entes federados Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios com a finalidade de se evitar mltiplos oramentos paralelos dentro da mesma pessoa poltica. Dessa forma, todas as receitas previstas e despesas fixadas, em cada exerccio financeiro, devem integrar um nico documento legal dentro de cada esfera federativa: a Lei Oramentria Anual (LOA). James Giacomoni ensina que o princpio da totalidade seria uma evoluo do princpio da unidade, posto que, no Brasil, a LOA engloba trs oramentos: Fiscal, Seguridade Social e de Investimentos das Estatais. Diante desta estruturao dada pela Constituio de 1988 LOA, o autor, entre outros, defende que no Brasil se aplica o princpio da totalidade ao invs da unidade. O Manual Tcnico de Oramento (MTO) adotou a posio de que os princpios da unidade e totalidade correspondem ao mesmo conceito.

1.4.3 Anualidade (Lei n 4.320/64, Art. 2)


O princpio oramentrio da anualidade ou periodicidade, estipulado pelo caput do art. 2 da Lei n 4.320, de 1964, delimita o exerccio financeiro oramentrio: perodo de tempo ao qual a previso das receitas e a fixao das despesas registradas na LOA iro se referir. por isso, ser de 1 de janeiro a 31 de dezembro de cada ano.

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Segundo o art. 34 da Lei n 4.320, de 1964, o exerccio financeiro coincidir com o ano civil e,

A CF/88 traz a seguinte exceo a este princpio:


Art. 167 [...] 2 - Os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no exerccio financeiro em que forem autorizados, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que, reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subsequente.

Neste ponto da nossa disciplina apenas devemos saber que os crditos especiais e extraordinrios, assim como os crditos suplementares, so espcies do gnero crditos adicionais.

1.4.4 Legalidade (CF/88, Art. 165)


Este determina que o oramento seja uma lei, proposta pelo Poder Executivo ao Poder Legislativo. O art. 165 da CF/88 fundamenta este princpio:
Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero: I - o plano plurianual;

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II - as diretrizes oramentrias; III - os oramentos anuais.

O princpio oramentrio da legalidade foi um dos primeiros a surgir, pois, com o advento da Repblica, o administrador dos recursos pblicos passa a prescindir da autorizao dos representantes do povo (parlamento) para gastar o dinheiro pblico. A discusso e aprovao das leis oramentrias (PPA, LDO, LOA e leis de crditos adicionais) pelo Poder Legislativo permitem conhecer previamente (e autorizar ou no) os dispndios a serem realizados pela Administrao Pblica.

1.4.5 Oramento Bruto (Lei n 4.320/64, Art. 6)


Este princpio determina que as receitas e despesas constem do oramento por seus valores totais, sendo vedadas quaisquer compensaes ou apresentao de valores lquidos de receitas ou despesas. Vejamos o texto do art. 6 da Lei n 4.320/64: Art. 6 Todas as receitas e despesas constaro da Lei de Oramento pelos seus totais, vedadas quaisquer dedues. [...] Este princpio tem como principal objetivo preservar a transparncia das contas pblicas, que se perderia se fosse permitida a apresentao de valores lquidos nas leis oramentrias.

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1.4.6 Especificao (Lei n 4.320/64, Art. 5)


O princpio da especificao veda a incluso de dotaes globais no oramento. Esta prtica, embora defendida por alguns, em face de gerar uma possvel flexibilidade administrativa, prejudica o controle dos gastos pblicos.

Ele est enunciado na Lei n 4.320/64:


Art. 5 A Lei de Oramento no consignar dotaes globais destinadas a atender indiferentemente a despesas de pessoal, material, servios de terceiros, transferncias ou quaisquer outras, ressalvado o disposto no artigo 20 e seu pargrafo nico. [...] Art. 20. Os investimentos sero discriminados na Lei de Oramento segundo os projetos de obras e de outras aplicaes. Pargrafo nico. Os programas especiais de trabalho que, por sua natureza, no possam cumprir-se subordinadamente s normas gerais de execuo da despesa podero ser custeados por dotaes globais, classificadas entre as Despesas de Capital.

Como se pode ver o pargrafo nico do art. 20 da Lei n 4.320/64 representa exceo a este princpio. A ttulo de exemplo, podemos citar alguns gastos das Foras Armadas, que, em razo da preservao da segurana nacional, so atendidos por dotaes globais. Outro exemplo comum so os gastos com os programas de proteo a testemunhas, que, por razes bvias, no devem ser detalhados. Uma outra exceo ao princpio da especificao a Reserva

Planejamento do Oramento Pblico

de Contingncia, fonte de recursos para fazer face a passivos contingentes, por exemplo. A Lei de Responsabilidade Fiscal determina sua incluso na LOA:
Art. 5 O projeto de lei oramentria anual, elaborado de forma compatvel com o plano plurianual, com a Lei de Diretrizes Oramentrias e com as normas desta Lei Complementar: [...] III - conter reserva de contingncia, cuja forma de utilizao e montante, definido com base na receita corrente lquida, sero estabelecidos na Lei de Diretrizes Oramentrias, destinada ao: a) (VETADO) b) atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos.

Pode-se verificar que a Reserva de Contingncia, na verdade, uma despesa fixada na LOA e que no ser executada, pois sua funo servir como fonte de recursos para outras despesas oramentrias. Portanto, trata-se de uma dotao global, visto que no h como se identificar previamente em que ser aplicada.

1.4.7 Equilbrio
O princpio do equilbrio determina que o total das receitas oramentrias previstas deve ser igual ao total das despesas oramentrias fixadas na LOA. Entretanto, no Brasil, este equilbrio pode esconder dficits oramentrios, pois o conceito de receita oramentria adotado pela Lei n 4.320/64 engloba os recursos financeiros obtidos por meio de operaes de crdito (desde que no sejam por Antecipao da Receita Oramentria ARO). Neste contexto, o oramento pode ser equilibrado por meio de operaes de crdito. Contudo, a realizao de operaes de crdito tem como consequncia natural o aumento da dvida pblica, um dos principais problemas relacionados poltica fiscal de um ente poltico.

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A CF/88, em seu art. 167, III, determina que a receita de operaes de crdito no poder superar as despesas de capital fixadas no oramento:
Art. 167. So vedados: [... ] III - a realizao de operaes de crditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta; [...]

Tal comando constitucional ficou consagrado pela doutrina com o nome de Regra de Ouro e tem como objetivo evitar que a dvida pblica cresa de forma mais rpida que o endividamento pblico. Esta concluso possvel se considerarmos que, em regra, as despesas de capital contribuem para o aumento do patrimnio pblico (so despesas oramentrias no-efetivas e, por isso, so acompanhadas do registro de uma variao ativa oramentria, ou seja, de uma mutao ativa). Importante ressaltar que a Regra de Ouro no probe a aplicao de receitas de operaes de crdito em despesas correntes. Gesto Oramentria e Financeira Outro aspecto relevante atentar para as excees, pois, como se verifica da leitura do dispositivo constitucional, caso o montante das operaes de crdito seja superior s despesas de capital, tais despesas oramentrias devero ser autorizadas mediante crditos suplementares e especiais aprovados por maioria absoluta e com destinao especfica. Esta a nica hiptese em que uma lei oramentria dever ser aprovada por maioria absoluta. A LRF trouxe comando similar em seu art. 12, 2: O montante previsto para as receitas de operaes de crdito no poder ser superior ao das despesas de capital constantes do projeto de lei oramentria, porm foi objeto de Ao Direta de Inconstitucionalidade, ADIN 2.238-5, que o suspendeu liminarmente. Ainda na LRF, encontramos o art. 44, o qual dispe sobre a aplicao de recursos obtidos a partir da alienao de ativos (bens e direitos) pblicos:
Art. 44. vedada a aplicao da receita de capital derivada da alienao de bens e direitos que integram o patrimnio pblico para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos.

Alguns autores enunciam este artigo como a Regra de Ouro da LRF.

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1.4.8 Exclusividade (CF/88, Art. 165, 8)


Este princpio veda a incluso, em leis oramentrias, de matrias estranhas a este tema. Entretanto, devemos ressaltar suas duas excees: autorizao para abertura de crditos suplementares; e autorizao para contratao de operao de crdito, inclusive por Antecipao da Receita Oramentria (ARO).

Vejamos o texto constitucional:


Art. 165 [...] 8 - A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei.

O princpio da exclusividade tem como objetivo evitar as caudas oramentrias, ou seja, a insero, em leis oramentrias, de matrias estranhas ao oramento. Tais caudas ficaram famosas por gerarem, no dizer de Ruy Barbosa, verdadeiros oramentos rabilongos.

1.4.9 No Afetao ou No Vinculao (CF/88, Art.167, IV)


O princpio da no afetao das receitas determina que vedada a vinculao da receita de impostos a fundo, rgo ou despesa. Entretanto, este princpio comporta vrias excees, todas de estatura constitucional, ou seja, para se vincular a receita de um imposto necessrio aprovao de uma emenda Constituio. Vejamos as excees ao princpio da no afetao:

Planejamento do Oramento Pblico

repartio tributria de impostos (arts. 158 e 159 da CF/88); destinao de recursos para aes e servios pblicos de sade; manuteno e desenvolvimento do ensino; realizao das atividades da administrao tributria; prestao de garantia s operaes de crdito por antecipao de receita (ARO); prestao de garantia ou contragarantia Unio e para pagamento de dbitos para com esta. Tais excees se encontram no inciso IV e no 4, ambos do art. 167 da CF/88. Vejamos:
Art. 167. So vedados: [...] IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo; [Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003]. [...]

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4. permitida a vinculao de receitas prprias geradas pelos impostos a que se referem os arts. 155 e 156, e dos recursos de que tratam os arts. 157, 158 e 159, I, a e b, e II, para a prestao de garantia ou contragarantia Unio e para pagamento de dbitos para com esta. [Includo pela Emenda Constitucional n 3, de 1993].

Dada a grande vinculao de receitas no Brasil, a Emenda Constitucional (EC) n 56, de 2007, prorrogou a Desvinculao de Receitas da Unio (DRU) at 31 de dezembro de 2011. Vejamos o que diz o art. 76 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT):
Art. 76. desvinculado de rgo, fundo ou despesa, at 31 de dezembro de 2011, 20% (vinte por cento) da arrecadao da Unio de impostos, contribuies sociais e de interveno no domnio econmico, j institudos ou que vierem a ser criados at a referida data, seus adicionais e respectivos acrscimos legais. [Redao dada pela Emenda Constitucional n 56, de 2007]. 1 O disposto no caput deste artigo no reduzir a base de clculo das transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios na forma dos arts. 153, 5; 157, I; 158, I e II; e 159, I, a e b; e II, da Constituio, bem como a base de clculo das destinaes a que se refere o art. 159, I, c, da Constituio. [Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003]. 2 Excetua-se da desvinculao de que trata o caput deste artigo a arrecadao da contribuio social do salrio-educao a que se refere o art. 212, 5o, da Constituio. [Includo pela Emenda Constitucional n 27, de 2000]. 3 Para efeito do clculo dos recursos para manuteno e desenvolvimento do ensino de que trata o art. 212 da Constituio, o percentual referido no caput deste artigo ser de 12,5 % (doze inteiros e cinco dcimos por cento) no exerccio de 2009, 5% (cinco por cento) no exerccio de 2010, e nulo no exerccio de 2011. [Includo pela Emenda Constitucional n 59, de 2009].

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Como se pode verificar a partir do art. 76 do ADCT, a vinculao fica reduzida, em regra, em 20%, ou seja, o percentual de vinculao incidir sobre 80% da receita arrecadada, ressalvados os casos previstos na CF/88.

1.4.10 Publicidade
O princpio oramentrio da publicidade constitui a base da atividade da Administrao Pblica no regime democrtico, previsto pelo caput do art. 37 da Magna Carta de 1988. Aplica-se ao oramento pblico, pelas disposies contidas nos arts. 48 e 49 da LRF, que determinam ao governo, por exemplo: divulgar o oramento pblico de forma ampla sociedade; publicar relatrios sobre a execuo oramentria e a gesto fiscal; disponibilizar, para qualquer pessoa, informaes sobre a arrecadao da receita e a execuo da despesa.

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O princpio da publicidade tambm deve ser visto sob o aspecto da divulgao dos atos do governo via imprensa oficial.

1.4.11 No Estorno (CF/88, Art. 167, VI)


Este princpio veda a transposio, o remanejamento ou a transferncia de recursos de uma categoria de programao para outra ou de um rgo para outro, sem prvia autorizao legislativa. Tem por objetivo evitar que os gastos aprovados pelo Poder Legislativo sejam alterados pelo administrador, o que tornaria incua a funo fiscalizadora do parlamento. Vejamos o texto constitucional:
Art. 167. So vedados: [...] VI - a transposio, o remanejamento ou a transferncia de recursos de uma categoria de programao para outra ou de um rgo para outro, sem prvia autorizao legislativa; [...]

Planejamento do Oramento Pblico

Para desenvolver os assuntos desta seo, nos valemos de texto da Apostila de Apoio Elaborao e Execuo do Oramento do Comando do Exrcito, documento da Diretoria de Gesto Oramentria. A apostila est disponvel em: < http://www.dgo.eb.mil.br/Secoes/seo/Apostila%20de%20 Apoio%20a%20Elaboracao%20e%20Execucao%20do%20Orcamento%20do%20Comando%20 do%20Exercito.pdf>.

2.1 Objetivos
O trabalho desenvolvido pela Secretaria de Oramento Federal SOF, no cumprimento de sua misso institucional de planejar, desenvolver e supervisionar o Sistema Oramentrio Federal, bem como coordenar o processo relativo s normas tcnicas pertinentes, tem se norteado por um conjunto de objetivos, compreendendo: organizao do sistema oramentrio federal, em articulao com o sistema de planejamento, facilitando a integrao dos programas e prioridades de governo e o processo decisrio de alocao de recursos; ampliao da ao de articulao e integrao entre os rgos e unidades componentes do sistema oramentrio; promoo do desenvolvimento dos recursos humanos vinculados ao sistema oramentrio; e suporte tecnolgico s aes inerentes ao processo oramentrio, por intermdio da modernizao do Sistema Integrado de Dados Oramentrios SIDOR.

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2.2 Agentes do Sistema Oramentrio


A SOF tem, entre suas atribuies principais, a coordenao, a consolidao e a elaborao da proposta oramentria da Unio, compreendendo o oramento fiscal e a seguridade social. Essa misso pressupe uma constante articulao com os agentes envolvidos na tarefa de elaborao das propostas oramentrias setoriais das diversas instncias da Administrao Federal e dos demais poderes da Unio. Tais agentes correspondem aos rgos e entidades indicados pela Constituio, quando dispe que a Lei Oramentria Anual LOA compreende: Oramento fiscal, referente aos poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico; Oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo poder pblico; e Oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto.

Gesto Oramentria e Financeira

2.3 Papel dos Agentes no Processo de Elaborao Oramentria


2.3.1 rgo Central
A SOF o rgo central do Sistema Oramentrio Federal e tem por misso: definio de diretrizes gerais para o sistema oramentrio federal; coordenao do processo de elaborao dos Projetos de Lei de Diretrizes Oramentrias PLDO e do oramento anual da Unio; anlise e definio das aes oramentrias que comporo a estrutura programtica dos rgos e unidades oramentrias no exerccio; fixao de normas gerais de elaborao dos oramentos federais; orientao, coordenao e superviso tcnica dos rgos setoriais de oramento; fixao de parmetros e referenciais monetrios para a apresentao das propostas oramentrias setoriais; anlise e validao das propostas setoriais; consolidao e formalizao da proposta oramentria da Unio; e coordenao das atividades relacionadas tecnologia de informaes oramentrias necessrias ao trabalho desenvolvido pelos agentes do sistema oramentrio federal.

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2.3.2 rgo Setorial


O Ministrio da Defesa (UG: 110407) o rgo setorial que representa as foras armadas no mbito do Oramento Federal e desempenha o papel de articulador no mbito ministerial, atuando verticalmente no processo decisrio e integrando os produtos gerados no nvel subsetorial, coordenado pelas unidades oramentrias. Sua atuao no processo de elaborao envolve: estabelecimento de diretrizes setoriais para a elaborao da proposta oramentria;

avaliao da adequao da estrutura programtica e mapeamento das alteraes necessrias; formalizao ao rgo central, SOF, da proposta de alterao da estrutura programtica; coordenao do processo de atualizao e aperfeioamento da qualidade das informaes constantes do cadastro de programas e aes; fixao, de acordo com as prioridades setoriais, dos referenciais monetrios para apresentao das propostas oramentrias das unidades oramentrias; definio de instrues e normas de procedimentos a serem observados no mbito do Ministrio da Defesa durante o processo de elaborao da proposta oramentria; coordenao do processo de elaborao da proposta oramentria no mbito do rgo setorial; anlise e validao das propostas oramentrias provenientes das unidades oramentrias; e consolidao e formalizao da proposta oramentria do Ministrio da Defesa.

2.3.3 Unidade Oramentria


A unidade oramentria desempenha o papel de coordenadora do processo de elaborao da proposta oramentria no seu mbito de atuao, integrando e articulando o trabalho das unidades administrativas componentes. As unidades oramentrias so responsveis pela apresentao da programao oramentria detalhada da despesa por programa, ao oramentria e subttulo. Seu campo de atuao no processo de elaborao compreende: estabelecimento de diretrizes no mbito da unidade oramentria para a elaborao da proposta oramentria; estudos de adequao da estrutura programtica do exerccio; formalizao ao rgo setorial da proposta de alterao da estrutura programtica sob a responsabilidade de suas unidades administrativas; coordenao do processo de atualizao e aperfeioamento das informaes constantes do cadastro de aes oramentrias; fixao, de acordo com as prioridades, dos referenciais monetrios para apresentao das propostas oramentrias das unidades administrativas; anlise e validao das propostas oramentrias das unidades administrativas; e consolidao e formalizao da proposta oramentria da unidade oramentria. So Unidades Oramentrias do Exrcito: Comando do Exrcito (52.121), representado pela Seo de Execuo Oramentria, que faz parte da Diretoria de Gesto Oramentria subordinada Secretaria de Economia e Finanas do Exrcito; Fundo do Exrcito (52.921), representado pela Seo de Gesto do Fundo do Exrcito, que tambm uma integrante da Diretoria de Gesto Oramentria; e Fundao Osrio (52.222).

Planejamento do Oramento Pblico

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2.3.4 Unidade Gestora Responsvel


So os rgos de Direo Setorial (ODS) no mbito do Exrcito. E tm por finalidade, entre outras, distribuir, s UG diretamente subordinadas, os crditos que foram alocados pelas UO. No Comando do Exrcito existem nove UGR e so as seguintes: Departamento de Cincia e Tecnologia (UG: 160035); Diretoria de Gesto Oramentria (UG: 160073); Departamento de Engenharia e Construo (UG: 160502); Departamento de Ensino e Pesquisa (UG: 160503); Departamento Logstico (UG: 160504); Departamento Geral de Pessoal (UG: 160505); Estado- Maior do Exrcito (UG: 160507); Gabinete do Comandante do Exrcito (UG: 160508); e Comando de Operaes Terrestres (UG: 160539).

Gesto Oramentria e Financeira

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Nesta seo tambm trouxemos trechos bastante elucidativos da Apostila de Apoio Elaborao e Execuo do Oramento do Comando do Exrcito, documento da Diretoria de Gesto Oramentria. A apostila est disponvel em: < http://www.dgo.eb.mil.br/Secoes/seo/Apostila%20de%20 Apoio%20a%20Elaboracao%20e%20Execucao%20do%20Orcamento%20do%20Comando%20 do%20Exercito.pdf>.

3.1 Introduo
O oramento, entre outras funes, responsvel pela previso do gasto pblico. Atualmente o oramento atende simultaneamente a vrios fins. Entre os mais importantes, destacam-se: Controle dos gastos o oramento deve ser um instrumento de proteo contra os abusos dos administradores. O mecanismo utilizado o detalhamento da especificao dos objetos de gasto, como por exemplo, dirias, passagens, material de consumo e outros; Gesto dos recursos o oramento deve especificar com clareza os projetos e as atividades de modo a possibilitar, aos administradores dos rgos pblicos, uma orientao efetiva e, ao pblico em geral, o conhecimento amplo quanto s tarefas a serem desenvolvidas para se obter maior eficincia produtiva e conseguir a melhor relao custo-benefcio na realizao de determinada tarefa. A nfase neste caso na especificao das aes oramentrias, produtos e metas fsicas; Planejamento o oramento deve ser um instrumento de implementao do plano de mdio prazo do Governo. As aes oramentrias projetos e atividades devem resultar em produtos que contribuam para a consecuo dos objetivos dos programas; Administrao macroeconmica o oramento deve ser, tambm, um instrumento para controlar as receitas e despesas agregadas, de modo a possibilitar o alcance de objetivos de inflao baixa e reduo do desemprego.

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3.2 Conceitos Associados Estrutura Programtica


3.2.1 Programa

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O programa o instrumento de organizao da atuao governamental que articula um conjunto de aes que concorrem para um objetivo comum prestabelecido, mensurado por indicadores institudos no plano, visando a soluo de um problema ou o atendimento de determinada necessidade ou demanda da sociedade.

Na elaborao do Plano Plurianual (PPA), visando atender necessidade de organizar todas as aes do Governo, so considerados os seguintes tipos de programa: Programa Finalstico programa do qual resultam bens ou servios ofertados diretamente sociedade; Programa de Servios ao Estado programa do qual resultam bens ou servios ofertados diretamente ao Estado, por instituies criadas para esse fim especfico; Programa de Gesto de Polticas Pblicas programa destinado ao planejamento e formulao de polticas setoriais, coordenao, avaliao e controle dos demais programas sob responsabilidade de gesto de polticas pblicas em cada rgo; Programa de Apoio Administrativo programa que contempla as despesas de natureza tipicamente administrativa, as quais, embora contribuam para a consecuo dos objetivos dos outros programas, nele no foram passveis de apropriao.

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3.2.2 Ao
Os programas so compostos de atividades, projetos e operaes especiais.

ATIVIDADE
o instrumento de programao utilizado para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, das quais resulta um produto ou servio necessrio manuteno da ao do Governo.

PROJETO
o instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que concorre para a expanso ou aperfeioamento da ao do Governo.

OpERAO ESpECIAL
So despesas que no contribuem para a manuteno, expanso ou aperfeioamento das aes do Governo, das quais no resulta um produto e no geram contraprestao direta em bens ou servios. Ex.: amortizao e encargos, pagamento de sentenas judiciais, operaes de financiamento, pagamento de inativos e pensionistas etc.

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3.2.3 Subttulo
As atividades, projetos e operaes especiais sero detalhados em subttulos, utilizados especialmente para especificar sua localizao fsica, no podendo haver, por conseguinte, alterao da finalidade do produto e das metas estabelecidas. A adequada localizao do gasto permite maior controle governamental e social sobre a implantao das polticas pblicas adotadas, alm de evidenciar a focalizao, os custos e os impactos da ao governamental. O subttulo representa o menor nvel de categoria de programao e ser detalhado por esfera oramentria, grupo de natureza de despesa, modalidade de aplicao, identificador de uso e fonte de recursos.

3.2.4 Meta Fsica


Meta fsica a quantidade de produto a ser ofertado, de forma regionalizada (se for o caso), por ao em um determinado perodo e instituda para cada ano.

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Na Apostila de Apoio Elaborao e Execuo do Oramento do Comando do Exrcito, documento da Diretoria de Gesto Oramentria, encontramos os subsdios para explicitar o contedo desta seo. A apostila est disponvel em: < http://www.dgo.eb.mil.br/Secoes/seo/Apostila%20de%20 Apoio%20a%20Elaboracao%20e%20Execucao%20do%20Orcamento%20do%20Comando%20 do%20Exercito.pdf>.

4.1 Introduo
O oramento estruturado de modo a agrupar as despesas e receitas segundo determinados critrios, os quais so definidos com o objetivo de atender s necessidades de informao demandadas pelos participantes do processo. Os mtodos de classificao evoluram ao longo do tempo de forma a homogeneizar as estruturas de informao segundo um esquema nico com o objetivo de atender simultaneamente s diversas necessidades de informao. As classificaes oramentrias permitem a visualizao da despesa sob diferentes enfoques ou abordagens, conforme o ngulo que se pretende analisar. Cada uma delas possui uma funo ou finalidade especfica e um objetivo que procura responder. Por isso, de forma resumida, existem as seguintes associaes: Estrutura Programtica responde indagao para que os recursos so alocados. Determina qual a finalidade dos recursos que sero alocados;

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Classificao Institucional responde indagao quem o responsvel pela programao; Natureza da Despesa [...] responde indagao o que ser adquirido e qual o efeito econmico da realizao da despesa; Classificao Funcional responde indagao em que rea de ao governamental a despesa ser realizada.

4.2 Estrutura Programtica na Base do SIDOR


4.2.1 Programa
Na base do Sistema Integrado de Dados Oramentrios (SIDOR), o campo que identifica o Programa contm quatro dgitos.

4.2.2 Ao e Subttulo
No SIDOR cada Ao identificada por um cdigo de 8 caracteres. Quando a primeira posio for preenchida com:

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1, 3, 5 ou 7, a ao corresponde a um projeto; 2, 4, 6 ou 8, trata-se de uma atividade; 0, refere-se a uma operao especial; 9, corresponde a uma ao no oramentria, ou seja, uma ao sem dotao nos oramentos da Unio, mas que participa dos programas do PPA.

4.3 Despesa: classificao institucional e natureza


4.3.1 Classificao Institucional da Despesa
A classificao institucional reflete a estrutura organizacional e administrativa governamental e est estruturada em dois nveis hierrquicos: rgo oramentrio e unidade oramentria. As dotaes oramentrias, especificadas por categoria de programao em seu menor nvel so consignadas s unidades oramentrias, que so as estruturas administrativas responsveis pelos recursos financeiros (dotaes) e pela realizao das aes. O cdigo da classificao institucional compe-se de 5 dgitos, sendo os dois primeiros reservados identificao do rgo e os demais unidade oramentria.

4.3.2 Natureza da Despesa


Para classificar uma despesa quanto sua natureza deve-se considerar a categoria

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econmica, o grupo a que pertence, o elemento e, complementarmente, a modalidade da aplicao. Na base do SIDOR o campo que se refere natureza da despesa contm um cdigo composto por 6 algarismos: 1 dgito categoria econmica da despesa; 2 dgito grupo da natureza da despesa; 3/4 dgitos modalidade de aplicao; 5/6 dgitos elemento de despesa.

4.3.2.1 Categoria Econmica da Despesa


dividida em duas categorias: Despesas Correntes: classificam-se nesta categoria todas as despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital; Despesas de Capital: classificam-se nesta categoria aquelas despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital.

4.3.2.2 Grupo de Natureza da Despesa


Agrega elementos de despesa com as mesmas caractersticas quanto ao objeto do gasto: 1 pessoal e encargos sociais; 2 juros e encargos da dvida; 3 outras despesas correntes; 4 investimentos; 5 inverses financeiras; e 6 amortizao da dvida.

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4.3.2.3 Modalidade de Aplicao


A modalidade de aplicao destina-se a indicar se os recursos sero aplicados: I mediante transferncia financeira, inclusive a decorrente de descentralizao oramentria para: a) outras esferas de governo, seus rgos ou entidades; b) entidades privadas sem fins lucrativos e outras instituies; ou II diretamente pela unidade detentora do crdito oramentrio ou por outro rgo ou entidade no mbito do mesmo nvel de governo. A especificao da modalidade de aplicao observar, no mnimo, o seguinte detalhamento: 30 governo estadual; 40 administrao municipal; 50 entidade privada sem fins lucrativos; 90 aplicao direta; 91 aplicao direta decorrente de operaes entre rgos, fundos e entidades integrantes do oramento fiscal e da seguridade social; e 99 a ser definida. vedada a execuo oramentria com a modalidade de aplicao a ser definida 99. A modalidade de aplicao objetiva, principalmente, possibilitar a eliminao da dupla contagem dos recursos transferidos ou descentralizados.

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4.3.2.4 Elemento de Despesa


Tem por finalidade identificar os objetos de gasto, tais como: material de consumo, material permanente, servios de terceiros prestados sob qualquer forma, dirias e outros que a administrao pblica utiliza para a consecuo de seus fins.

4.3.2.5 Classificao Funcional da Despesa


A classificao funcional busca responder basicamente indagao em que rea de ao governamental a despesa ser realizada. A atual classificao funcional composta de um rol de funes e subfunes prefixadas, que servem como agregador dos gastos pblicos por rea de ao governamental nas trs esferas de governo. Trata-se de uma classificao independente dos programas. Por ser de aplicao comum e obrigatria no mbito dos municpios, dos estados, do Distrito Federal e da Unio, a classificao funcional permitir a consolidao nacional dos gastos do setor pblico. FUNO A funo representa o maior nvel de agregao das diversas reas de despesa que competem ao setor pblico.

SUBfUNO
A subfuno representa uma partio da funo, visando agregar determinado subconjunto de despesas e identificar a natureza bsica das aes que se aglutinam em torno das funes. Deve-se adotar como funo aquela que tpica ou principal do rgo. Assim, a programao de um rgo, via de regra, ser classificada em uma nica funo, ao passo que a subfuno ser escolhida de acordo com a especificidade de cada ao.

Gesto Oramentria e Financeira

Exemplo: rgo: 22 Ministrio da Agricultura, Pecuria e Abastecimento; Ao: 4641 Publicidade de utilidade pblica; Subfuno: 131 Comunicao social; Funo: 20 Agricultura.

4.3.2.6 Esfera Oramentria


A esfera oramentria tem por finalidade identificar cada tipo de oramento. Na base de dados no SIDOR, o campo destinado esfera oramentria composto de dois dgitos e ser associado ao oramentria, da seguinte maneira:

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10 Oramento Fiscal; 20 Oramento da Seguridade Social; ou 30 Oramento de Investimento.

4.3.2.7 Fonte de Recursos


O cdigo da fonte de recursos compe-se de trs dgitos, sendo que o primeiro dgito determina o grupo e os dois seguintes a sua especificao. Os grupos de fonte de recursos so: 1 recursos do Tesouro do exerccio corrente; 2 recursos de outras fontes do exerccio corrente; 3 recursos do Tesouro dos exerccios anteriores; 6 recursos de outras fontes dos exerccios anteriores; ou 9 recursos condicionados.

4.3.2.8 Identificador de Uso


Este cdigo destina-se a indicar se os recursos compem contrapartida nacional de emprstimos, de doaes ou indicam outras aplicaes, constando da lei oramentria e de seus crditos adicionais pelos seguintes dgitos, que antecedero o cdigo das fontes de recursos: 0 recursos no destinados contrapartida; 1 contrapartida Banco Internacional para a Reconstruo e o Desenvolvimento BIRD; 2 contrapartida Banco Interamericano de Desenvolvimento BID; ou 3 outras contrapartidas.

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4.3.2.9 Identificador de Operao de Crdito IDOC


O IDOC identifica a operao de crdito contratual a que se refere a ao, quando financiada mediante emprstimos de recursos com ou sem contrapartida de recursos da Unio. Os gastos referentes contrapartida de emprstimos sero programados com o Identificador de Uso IDUSO igual a 1, 2 ou 3 e o IDOC com o nmero da respectiva operao de crdito. Obs.: Nas Operaes de Crditos Externos (OCE) nas fontes 148/149, por ocasio da emisso da nota de crdito, obrigatrio o lanamento do IDOC, porque, se isso no ocorrer, fatalmente ir bloquear a realizao do pagamento do empenho.

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Para expor como se elabora a Proposta Oramentria, utilizamos, em parte da seo, trechos da Apostila de Apoio Elaborao e Execuo do Oramento do Comando do Exrcito, documento da Diretoria de Gesto Oramentria.

5.1 Introduo
O processo de elaborao da Proposta Oramentria Anual (POA) envolve um conjunto articulado de tarefas complexas e compreende a participao dos rgos central, setoriais e das unidades oramentrias do sistema, o que pressupe a constante necessidade de tomada de decises nos vrios nveis da hierarquia administrativa. No Cmdo Ex, o processo de elaborao da Proposta Oramentria Anual (POA) tem a participao dos rgos central (SOF), setorial (MD) e das unidades oramentrias do sistema (Cmdo Ex, F Ex e F Osrio). Quem consolida as propostas oramentrias dos ODS, FEx e F Osrio e as envia para o MD a DGO/SEF. O MD de posse dessa proposta (POA) a encaminha para a SOF. Na SOF, aps anlise, a POA transformada em Projeto de Lei Oramentria Anual (PLOA), o qual enviado ao Congresso Nacional, pelo Presidente da Repblica, para aprovao. No CN, aps a aprovao, o PLOA transformado em Lei Oramentria Anual (LOA). (Disponvel em: < http://www.dgo.eb.mil.br/Secoes/seo/Apostila%20de%20 Apoio%20a%20Elaboracao%20e%20Execucao%20do%20Orcamento%20do%20 Comando%20do%20Exercito.pdf>).

Gesto Oramentria e Financeira

Neste contexto, convm destacar que a incumbncia de elaborar o projeto de lei oramentria cabe ao Poder Executivo Presidente da Repblica, Governadores e Prefeitos. A Constituio determina a elaborao de trs leis oramentrias: o Plano Plurianual; a Lei de Diretrizes Oramentrias; e a Lei Oramentria Anual.

5.2 Plano Plurianual PPA


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Estabelece as diretrizes, os objetivos e as metas da Administrao Pblica a longo prazo. a programao global da gesto do governante, uma espcie de plano de governo elaborado no primeiro ano do mandato e que alcana o primeiro ano do governo subsequente. O projeto deve ser encaminhado pelo Poder Executivo at o fim de agosto do primeiro ano de mandato e devolvido pelo Poder Legislativo at meados de dezembro, para ser sancionado.

O PPA objetiva dar continuidade s administraes que se sucedem, para evitar que a populao seja prejudicada com a paralisao de obras e servios iniciados pelo governante anterior. Pretende tambm ser um instrumento de controle e previsibilidade das aes governamentais por parte dos atores sociais e econmicos, em seu perodo de vigncia. A seguir, sero apresentados alguns conceitos importantes. No Plano Plurianual esto evidenciadas as necessidades regionais ou setoriais, os nveis de prioridade, as fontes de recursos disponveis ou potenciais e os programas das aes de longo prazo, ou seja, esse plano estabelece as diretrizes, os objetivos e as metas da Administrao Pblica. Diretrizes: conjunto de critrios de ao e de deciso que devem orientar e disciplinar o processo de planejamento. Objetivos: resultados que se busca alcanar com a realizao das aes que esto sendo propostas. Metas: objetivos traduzidos em nmeros, ou seja, quantidades fsicas e monetrias do que se pretende obter e de quanto se prev gastar em obras, mquinas, equipamentos e programas sociais.
Os princpios bsicos que norteiam o PPA so: a identificao clara dos objetivos e prioridades do Governo; a integrao do planejamento e do oramento; a promoo da gesto empreendedora; a garantia da transparncia; o estmulo s parcerias; a gesto orientada para resultados; e a organizao das aes de Governo em programas. (Disponvel em: <http://www.dgo.eb.mil.br/Secoes/seo/Apostila%20de%20Apoio%20 a%20Elaboracao%20e%20Execucao%20do%20Orcamento%20do%20 Comando%20do%20Exercito.pdf>).

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5.3 Diretrizes de Elaborao Oramentria


5.3.1 Lei de Diretrizes Oramentrias LDO
Instituda pela Constituio de 1988, a LDO o instrumento norteador da elaborao da LOA na medida em que estabelece para cada exerccio: prioridades e metas da administrao pblica federal; estrutura e organizao dos oramentos; diretrizes para a elaborao e execuo dos oramentos da Unio e suas alteraes; disposies relativas dvida pblica federal;

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disposies relativas s despesas da Unio com pessoal e encargos sociais; poltica de aplicao dos recursos das agncias financeiras oficiais de fomento; disposies sobre alteraes na legislao tributria da Unio; e fiscalizao pelo poder legislativo das obras e servios com indcios de irregularidades graves.

A Lei de Responsabilidade Fiscal LRF atribuiu LDO a responsabilidade de tratar de outras matrias como: estabelecimento de metas fiscais; fixao de critrios para limitao de empenho e movimentao financeira; publicao da avaliao financeira e atuarial dos regimes geral de previdncia social e prprio dos servidores civis e militares; avaliao financeira do Fundo de Amparo ao Trabalhador e projees de longo prazo dos benefcios de amparo assistencial; margem de expanso das despesas obrigatrias de natureza continuada; e avaliao dos riscos fiscais. (Disponvel em: < http://www.dgo.eb.mil.br/Secoes/ seo/Apostila%20de%20Apoio%20a%20Elaboracao%20e%20Execucao%20 do%20Orcamento%20do%20Comando%20do%20Exercito.pdf>).

A Lei de Diretrizes Oramentrias serve de orientao para a lei do oramento, ou seja, a aprovao da LDO pressuposto para que a lei oramentria seja elaborada. Deve ser editada anualmente e, com base no Plano Plurianual, estabelecer as metas e as prioridades da Administrao Pblica para o exerccio (ano) seguinte. Gesto Oramentria e Financeira comum tambm que a LDO estabelea os percentuais da receita arrecadada que cabero aos poderes e s entidades descentralizadas, para que possam elaborar seus oramentos com observao dos limites fixados. Na LDO devem estar previstas mudanas: na legislao tributria, caso a administrao resolva introduzir aumento, reduo ou iseno na cobrana de qualquer imposto de sua competncia; na poltica salarial e de pessoal ou nos critrios para reajustes salariais e para contratao de novos funcionrios por concurso.

5.3.2 Prioridades e Metas


As prioridades e metas da administrao pblica federal para o exerccio fiscal esto especificadas no Anexo de Prioridades e Metas que integra a LDO. Tero precedncia na alocao de recursos na lei oramentria e devem observar os mega-objetivos no PPA. Por exemplo, as prioridades e metas para o exerccio do ano de 2005 foram: incluso social e reduo das desigualdades sociais; crescimento com gerao de trabalho, emprego e renda, ambientalmente sustentvel, e reduo das desigualdades; e promoo e expanso da cidadania e fortalecimento da democracia.

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O Anexo de Prioridades e Metas lista os programas e aes prioritrios, com os respectivos produtos, unidades de medida e metas fsicas. (Disponvel em: <http://www.dgo.eb.mil.br/Secoes/seo/Apostila%20de%20Apoio%20a%20 Elaboracao%20e%20Execucao%20do%20Orcamento%20do%20Comando%20 do%20Exercito.pdf>).

5.4 Etapas, Produtos e Cronograma do Processo de Elaborao Oramentria


5.4.1 Etapas e Produtos do Processo de Elaborao Oramentria
As etapas do processo de elaborao e os respectivos produtos de cada uma delas so os seguintes: 1. Definio de Macrodiretrizes (LDO): Diretrizes para a elaborao da lei oramentria do exerccio fiscal considerado, parmetros, metas fiscais, riscos fiscais, objetivos das polticas monetrias, creditcias e cambiais, e demonstrativo da estimativa da margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado; 2. Planejamento do Processo de Elaborao: Definio das etapas, agentes responsveis, metodologia, instrumentos, prazos, processo decisrio, instrues, manuais de elaborao e cronograma; 3. Reviso da Estrutura Programtica: Estrutura Programtica do Oramento do ano fiscal considerado, programas, aes e subttulos; 4. Estimativas da Receita para o ano fiscal considerado: Receitas estimadas para a proposta oramentria com nfase nas receitas prprias e vinculadas; 5. Fixao de Limites de Despesas para o ano fiscal considerado: Referencial monetrio para apresentao da proposta oramentria dos rgos setoriais; 6. Elaborao da Proposta Setorial: Proposta oramentria dos rgos setoriais que sero detalhadas no SIDOR; 7. Anlise da Proposta Setorial: Definio de dotaes para pessoal, dvida, precatrios, atividades, projetos e operaes especiais; 8. Processo Decisrio: Elaborao final da proposta oramentria; 9. Compatibilizao e Consolidao: CF, PPA, LDO, LRF, Metas Fiscais e Receitas X Despesas; 10. Formalizao: Projetos de Lei e Anexos. (Disponvel em: < http://www.dgo. eb.mil.br/Secoes/seo/Apostila%20de%20Apoio%20a%20Elaboracao%20 e%20Execucao%20do%20Orcamento%20do%20Comando%20do%20 Exercito.pdf>).

Planejamento do Oramento Pblico

5.4.2 Cronograma de Elaborao


A ttulo de informao complementar, convm descrever o cronograma do processo de elaborao da proposta oramentria, que tem os seguintes eventos:
1. Definio da Metodologia Global para o Exerccio considerado: perodo 01 Fev a 25 Jun; 2. Elaborao da LDO: perodo de 15 Fev A 15 Abr; 3. Receita 3.1 Teste de modelagem: perodo de 20 a 30 Abr; 3.2 Reviso de modelos com setoriais: perodo de 03 Mai a 17 Mai; 3.3 Projeo para o ano considerado e anos posteriores: perodo de 10 Mai a 15 Jun. 4. Estrutura Programtica para o ano considerado (X) 4.1 Alinhamento da Srie Histrica: Execuo dos anos X 4, X 3, X 2, X 1, no perodo de 15 Abr a 07 Mai;

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4.2 Avaliao dos resultados da execuo do oramento no ano/X 2, no perodo de 15 Abr a 31 Mai; 4.3 Reviso da situao do ano/X 1, no perodo de 12 Mai a 14 Mai; 4.4 Anlise das proposies relacionadas a alteraes na estrutura de programas e aes: perodo de 25 Mai a 04 Jun; 4.5 Detalhamento das informaes no cadastro de Aes do ano/X 1. 5. Anlise e proposta SOF de Limites de Despesas Discricionrias 5.1 Estimativa de execuo provvel do ano/ X 1: perodo de 25 Mai a 31 Mai; 5.2 Proposta de limite (considerando tambm estimativa da receita prpria): perodo de 01 Jun a 09 Jun; 5.3 Processo Decisrio de Limites na SOF: perodo 11 Jun a 15 Jun; 5.4 Consolidao Final dos Limites e Processo Decisrio Externo: perodo de 17 Jun a 21 Jun; 5.5 Divulgao de Limites para Setoriais: perodo de 21 Jun a 25 Jun. 6. Detalhamento da Proposta Setorial 6.1 Pessoal: perodo de 28 Jun a 12 Jul; 6.2 Dvida contratual: perodo de 01 Jul a 30 jul; 6.3 Precatrios: perodo de 01 Jul a 12 Jul;

Gesto Oramentria e Financeira

6.4 Discricionrias: perodo de 28 Jun a 19 Jul; 7. Anlise da Proposta e Proposio Final 7.1 Anlise de distribuio do limite e proposta final: perodo de 20 Jul a 09 Ago; 7.2 Anlise de ingressos e contrapartidas e compatibilizao SPI/SEAIN: perodo de 26 Jul a 18 Ago; 7.3 Definio do fechamento: perodo de 11 Ago; 7.4 Alocao de fontes na proposta: perodo 09 Ago a 19 Ago; 7.5 Compatibilizaes: perodo de 18 Ago a 26 Ago. 8. Elaborao da mensagem: perodo de 01 Jul a 20 Ago. 9. Formalizao da proposta do projeto de Lei Oramentria: perodo de 19 Ago a 31 Ago. 10. Encaminhamento ao Congresso Nacional: perodo 31 Ago. 11. Levantamento/Preparao das informaes complementares: perodo de 25 Ago a 15 Set. (Disponvel em: < http://www.dgo.eb.mil.br/Secoes/seo/ Apostila%20de%20Apoio%20a%20Elaboracao%20e%20Execucao%20do%20 Orcamento%20do%20Comando%20do%20Exercito.pdf>).

5.5Fluxo do Processo de Elaborao da Proposta Oramentria fase quantitativa


O processo de elaborao da proposta oramentria tem incio na SOF, que

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define as Diretrizes Estratgicas, os Parmetros Quantitativos e as Normas para Elaborao da Proposta Oramentria. Esses dados so repassados para o rgo Setorial (MD), que, tomando-os como base, elabora as Diretrizes Setoriais e repassa, por intermdio do EME, Unidade Oramentria Comando do Exrcito, que, no mbito do Exrcito, representada pela DGO/SEF que tambm tem a incumbncia de elaborar as propostas oramentrias das Unidades Oramentrias Fundo do Exrcito e Fundao Osrio. A DGO, com base nos programas e aes oramentrias (projetos, atividades e operaes especiais), enviados pelo EME - que consolida os programas das

Unidades Gestoras Responsveis (Gabinete do Comandante do Exrcito, EstadoMaior do Exrcito, Departamentos, COTER e COLOG) -, elabora a proposta oramentria do Comando do Exrcito, Fundo do Exrcito e Fundao Osrio e envia ao MD. Este, de posse da proposta, a consolida, valida, formaliza e envia SOF, que analisa, compara limites e ajusta a proposta. A SOF aps essas consideraes envia a proposta ao Presidente da Repblica que decide sobre a aprovao e envia SOF. Esta, de posse da proposta, consolida e formaliza o PLO e o envia, novamente, ao Presidente da Repblica, que o encaminha ao Congresso Nacional para aprovao. O PLO, quando aprovado pelo CN, transforma-se em Lei Oramentria Anual (LOA). (Disponvel em: < http://www. dgo.eb.mil.br/Secoes/seo/Apostila%20de%20Apoio%20a%20Elaboracao%20e%20 Execucao%20do%20Orcamento%20do%20Comando%20do%20Exercito.pdf>).

O oramento anual abrange o exerccio financeiro, que, no Brasil, coincide com o ano civil (1 de janeiro a 31 de dezembro). O oramento anual, tambm sujeito aprovao por meio de lei, compreende: oramento fiscal receitas e despesas de todos os Poderes, includos os fundos, os rgos e as entidades da administrao direta e indireta que sejam institudas e mantidas pelo Poder Pblico; oramento da seguridade social sade, assistncia e previdncia social; oramento de investimentos das empresas estatais.

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Na Lei do Oramento so detalhadas uma a uma as receitas que se estima arrecadar e so fixadas as despesas em que se pode incorrer. A importncia do oramento, portanto, est no fato de explicitar de que se originaro e em que sero empregados os recursos arrecadados da sociedade.

5.6 Proposta Setorial


A elaborao da proposta setorial para o ano/X, referente ao Comando do Exrcito, Fundo do Exrcito e Fundao Osrio apresenta as seguintes particularidades: captao das informaes para a elaborao oramentria, iniciando com o levantamento e a definio da estrutura programtica setorial, a serem registrados no cadastro de programas e aes; apresentao da proposta setorial com detalhamento oramentrio concomitante com todas as aes oramentrias atividades, projetos e operaes especiais desdobradas por subttulo; indicao das fontes de recursos na fase da elaborao da proposta. A proposta setorial dever incluir o detalhamento das despesas a serem identificador de fonte de recursos 105 (fonte a definir). custeadas com recursos oriundos de Recursos do Tesouro deve-se utilizar o

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D ETALHAMENTO

DA

P ROpOSTA SETORIAL

Em consonncia com a estrutura programtica, a proposta oramentria setorial para o ano/X ser consolidada por programa, com detalhamento das respectivas atividades, projetos e operaes especiais.

D ETALHAMENTO

DAS

ATIVIDADES

OpERAES ESpECIAIS

As unidades oramentrias so responsveis pela apresentao da programao oramentria detalhada da despesa por programa, ao oramentria e subttulo. Desta forma, a UO, no que tange a atividade e operaes especiais, realiza o levantamento e registro das demandas para manuteno das atividades e operaes especiais, acompanhados das respectivas anlises que embasam a alocao para o Ano/X.

Exemplo: Programa: 0620 Adestramento e Operaes Militares do Exrcito Ao: 2449 Doutrina e Estratgia Militar (1 dgito sendo 2, 4, 6 ou 8, refere-se a uma atividade) Subttulo: 0001 - Nacional Programa: 0909 Operaes Especiais Ao: 0229 Participao da Unio no Capital Reestruturao da IMBEL (1 dgito sendo 0, refere-se a uma operao especial) Gesto Oramentria e Financeira Subttulo: 0001 - Nacional

D ETALHAMENTO

DOS

P ROJETOS

A UO, como responsvel pelo detalhamento dos projetos, realiza o levantamento e registro das demandas para o desenvolvimento dos projetos.

Exemplo: Programa: 0628 Reaparelhamento e Adequao do Exrcito Brasileiro Ao: 11UT Implantao da 11 Brigada de Infantaria Leve (1 dgito sendo 1,3,5 ou 7, refere-se a um projeto) Subttulo: 0001 - Nacional

(Disponvel em: < http://www.dgo.eb.mil.br/Secoes/seo/Apostila%20de%20 Apoio%20a%20Elaboracao%20e%20Execucao%20do%20Orcamento%20do%20 Comando%20do%20Exercito.pdf>).

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5.7 Tabela de Momentos do Processo de Elaborao da Proposta no SIDOR


O processo de elaborao da proposta oramentria via SIDOR divide-se em trs etapas bsicas, controladas pelo sistema, denominadas momentos, que se subdividem em subetapas denominadas tipo de detalhamento. Cada momento pertence exclusivamente ao respectivo usurio e no pode ser compartilhado, o que assegura privacidade e segurana aos dados. Cada tipo de detalhamento corresponde a um determinado conjunto de despesas que sero tratadas separadamente segundo regras especficas. Nos respectivos momentos, a UO, o rgo Setorial e a SOF podero consultar, incluir, alterar e excluir dados no subsistema Captao Quantitativa das Propostas dos Oramentos e da Reviso do PPA, at o encaminhamento da proposta. Encerrado esse momento, o rgo e a unidade podem, ainda, consultar os dados encaminhados ou, excepcionalmente, alterar apenas os textos referentes justificativa de sua programao. A SOF poder apenas consultar os dados encaminhados pelo rgo. Os momentos do Processo de Elaborao da Proposta no SIDOR so os seguintes: MOMENTO R ESpONSVEL Unidade 00 Oramentria (Cmdo Ex, F Ex e F O) TIpO
DE

DETALHAMENTO

D ESCRIO Despesas Discricionrias* Despesas Obrigatrias** Despesas Financeiras Despesas de Pessoal/Enc. Sociais Despesas com a Dvida Contratual Despesas Discricionrias* Despesas Obrigatrias** Despesas Financeiras Despesas de Pessoal/Enc. Sociais Despesas com a Dvida Contratual Despesas Discricionrias* Despesas Obrigatrias** Despesas Financeiras Despesas de Pessoal/Enc. Sociais Despesas com a Dvida Contratual

Planejamento do Oramento Pblico

01 02 03 05 07 11 12 13 15 17 21 22 23 25 27

10

rgo Setorial (MD)

20

SOF

Legenda: * Contempla as despesas denominadas discricionrias, ou seja, aquelas nopredeterminadas constitucional e legalmente e, portanto, passveis de avaliao quanto ao mrito e quantificao das metas e dos valores oramentrios. Ex.: Ao 2449 (EME) Doutrina e Estratgia Militar, estas ** Contempla as despesas denominadas no-discricionrias, ou seja, aquelas que por algum motivo, seja de ordem constitucional ou legal, no so passveis de restries em seus valores oramentrios. Ex.: Ao 2867 (SEF/ CPEx) Remunerao dos Militares das Foras Armadas, que so despesas que no podem ser contingenciadas. (Disponvel em: < http://www.dgo.eb.mil.br/Secoes/seo/Apostila%20de%20 Apoio%20a%20Elaboracao%20e%20Execucao%20do%20Orcamento%20do%20 Comando%20do%20Exercito.pdf>). despesas podem ser contingenciadas.

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5.8 Suporte de Tecnologia da Informao


S ISTEMA INTEGRADO
DE

DADOS ORAMENTRIOS SIDOR

O SIDOR o Sistema de Informaes Corporativas da SOF. Seu objetivo dotar o processo oramentrio de uma estrutura de processamento de dados consoante s modernas ferramentas da tecnologia de informao, consubstanciadas na implantao de um conjunto de processos informatizados e estruturas de dados que do suporte s atividades do Sistema Oramentrio Federal.

INTEGRAO SIDORNET, SIGpLAN

SIESTNET

Ao aliar estratgias, a Secretaria de Oramento Federal SOF, a Secretaria de Planejamento e Investimentos SPI e o Departamento de Controle de Empresas Estatais DEST, obedecendo s diretrizes do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, esto modernizando o servio de recebimento das propostas oramentrias. Por possurem clientela comum, foi definido que, a partir da proposta para o ano de 2005, a captao das programaes quantitativas do Plano Plurianual e dos Oramentos da Unio seria efetuada por meio do SIDORNet.

Gesto Oramentria e Financeira

O sistema ser a porta de entrada para que os agentes corporativos, tomadores de recursos da Unio, ingressem com os dados fsicos e financeiros de suas propostas oramentrias bem como lhes seja permitido obter informaes que apoiam o processo de remessa desses dados aos respectivos rgos centrais, uma vez que reuniro, em um nico ambiente, informaes qualitativas e quantitativas sobre o processo de elaborao. Do ponto de vista econmico, a utilizao de um nico sistema reduz custos, sejam estes mensurveis ou no, considerando que muitas das despesas deixam de existir ou so evitadas com a agilizao do processo de coleta e avaliao dos dados, haja vista a interdependncia desses na tomada de decises pelo rgo central do governo federal.

INSTRUES pARA O ACESSO AO SISTEMA DE CApTAO QUANTITATIVA DOS ORAMENTOS E DA REVISO DO PPA
As instrues para o acesso, navegao e execuo do sistema de captao das propostas dos oramentos fiscal e da seguridade social estaro disponveis no stio do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto: www.planejamento. gov.br. (Disponvel em: < http://www.dgo.eb.mil.br/Secoes/seo/Apostila%20de%20 Apoio%20a%20Elaboracao%20e%20Execucao%20do%20Orcamento%20do%20 Comando%20do%20Exercito.pdf>).

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Para esta seo, utilizamos os ensinamentos da Apostila de Apoio Elaborao e Execuo do Oramento do Comando do Exrcito, documento da Diretoria de Gesto Oramentria. A apostila est disponvel em: < http://www.dgo.eb.mil.br/Secoes/seo/Apostila%20de%20 Apoio%20a%20Elaboracao%20e%20Execucao%20do%20Orcamento%20do%20Comando%20 do%20Exercito.pdf>.

6.1 Execuo dos Oramentos


Como se viu, por intermdio da elaborao oramentria, depois de elaborada, consolidada, aprovada, sancionada e publicada, a LOA permite que os recursos

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nela previstos sejam aplicados com vistas ao alcance dos objetivos e metas definidos na fase de programao. A partir da, comea a fase de execuo dos oramentos. A execuo dos oramentos requer uma srie de providncias de natureza oramentria e financeira. Pode-se dizer que essas providncias so atos de maior ou menor formalidade que ocorrem durante a Execuo Oramentria e Financeira. Neste tpico, sero apresentados os principais aspectos da Execuo Oramentria e da Execuo Financeira, alm de seus termos de integrao, tomando-se por base a rea federal, sobretudo as orientaes do Sistema de Administrao Financeira SIAFI. Este o principal instrumento de administrao oramentria e financeira da Unio e oferece suporte aos rgos centrais, setoriais e executores da gesto pblica, tornando absolutamente segura a contabilidade da Unio. Ligados ao sistema encontram-se todos os rgos da Administrao Direta, Autarquias, Fundaes, Empresas Pblicas, Sociedade de Economia Mista e rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio e do Ministrio Pblico da Unio. Por meio do SIAFI so obtidas as informaes que subsidiam o Balano Geral da Unio e os relatrios de execuo do oramento e de administrao financeira que compem a demonstrao das contas apresentadas ao Congresso Nacional pelo Presidente da Repblica, em conformidade com a Constituio.

6.2 Execuo Oramentria e Financeira


Pode-se definir a Execuo Oramentria como sendo a utilizao dos crditos

consignados no oramento. J a Execuo Financeira representa a utilizao


dos recursos financeiros, visando atender a realizao das aes oramentrias atribudas a cada unidade. No contexto da tcnica oramentria, os termos Crdito e Recurso tm significados distintos. Crdito designa o lado oramentrio, representando a dotao ou autorizao de gasto. Recurso refere-se ao lado financeiro, indicando dinheiro ou saldo financeiro. Neste sentido, diz-se que ambos so as faces de uma mesma moeda.

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6.2.1 Execuo Oramentria


Aps a publicao da LOA e observadas as normas de execuo estabelecidas para o exerccio, tem incio a execuo oramentria. No caso federal, a SOF envia arquivo magntico contendo as informaes oramentrias para a Secretaria do Tesouro Nacional STN, que providencia seu lanamento no SIAFI, por intermdio da gerao automtica do documento Nota de Dotao ND. Para viabilizar esse lanamento, existe no SIAFI uma tabela que vincula cada UO existente no Quadro de Detalhamento da Despesa QDD com uma Unidade Gestora UG do SIAFI. Essa UG (DGO) ser responsvel pela descentralizao e/ou pela execuo desses crditos recebidos. O QDD o instrumento que detalha, operacionalmente, as atividades, os projetos e as operaes especiais, constantes da LOA, especificando os elementos de despesas e seus respectivos desdobramentos. o ponto de partida para a execuo oramentria.

6.2.1.1 Detalhamento do Crdito Oramentrio


Gesto Oramentria e Financeira
O detalhamento do crdito oramentrio um procedimento operacional que desdobra, discrimina e especifica a despesa a ser realizada. Na rea federal, anteriormente LDO de 1988, o detalhamento precisava ser formalizado e publicado. A partir de ento, o detalhamento dos oramentos passou a ser feito diretamente no SIAFI, na fase de empenho (1 estgio da despesa). Aps a carga do oramento no SIAFI, em funo da necessidade de informaes gerenciais para subsidiar o gestor em suas decises, faz-se necessrio efetuar o detalhamento do crdito oramentrio. Esse procedimento, normalmente, efetuado pela UG responsvel pela superviso funcional dos atos de execuo oramentria. Existem quatro tipos de detalhamento de crdito no SIAFI: Fonte de Recursos; Natureza da Despesa; Unidade Gestora Responsvel; e Plano Interno. O detalhamento da Fonte de Recursos consiste em acrescentar mais seis dgitos ao conjunto de classificadores, de modo a especificar a origem dos recursos, como por exemplo, uma operao de crdito, um convnio de receitas etc. Esse tipo de detalhamento obrigatrio para algumas fontes, sem ele o SIAFI no permite que o crdito seja utilizado. Sobre o detalhamento da Natureza de Despesa, deve-se lembrar que esta desdobra-se em: Categoria Econmica, Grupo de Despesa, Modalidade de

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Aplicao e Elemento de Despesa. O oramento encaminhado pela SOF vem detalhado em nvel de grupo de despesa ou modalidade de aplicao. Com relao ao detalhamento da Unidade Gestora Responsvel consiste em agregar clula oramentria a identificao da UG que se beneficiar com o bem ou servio. utilizado basicamente como centro de custos. Dessa forma, fica mais fcil apurar os custos ou despesas de determinada unidade administrativa em nome da qual executado o oramento. Esse tipo de detalhamento opcional no SIAFI.

O detalhamento do Plano Interno consiste em desdobrar o projeto ou atividade em nveis mais detalhados com o intuito de acompanhar de forma pormenorizada a ao programada na LOA. Este tipo de detalhamento opcional. Entretanto, uma vez adotado pelo rgo, torna-se obrigatrio para todas as suas UGs. Aps esses detalhamentos, fica evidente que a estrutura de armazenamento dos valores oramentrios no SIAFI a clula oramentria, composta por esfera, UO, programa de trabalho, fonte de recursos, natureza da despesa, UGR e PI.

Exemplo: Detalhamento de uma NC: SIAFI2010-DOCUMENTO-CONSULTA-CONNC (NOTA MOVIMENTACAO DE CREDITO) UG EMITENTE: 160509 - SECRETARIA DE ECONOMIA E FINANAS-GESTOR GESTAO EMITENTE: 00001 - TESOURO NACIONAL UG/GESTAO FAVORECIDA: 160504 / 00001 - COLOG GESTOR OBSERVAO: NC 638-MD
EVENTO ESF 300089 1 PTRES FONTE ND UGR PI VALOR 007799 0300000000 449052 110407 F1DTDEF0000 540.000,00

Planejamento do Oramento Pblico

6.2.1.2 Descentralizao de Crditos Oramentrios


A descentralizao de crditos consiste na transferncia do poder de utilizar crditos oramentrios de uma UG para outra UG. Esta pode ser externa ou interna. Ambas as formas da descentralizao de crdito no SIAFI so realizadas por meio de Nota de Movimentao de Crdito NC. So operaes descentralizadoras de crdito: o destaque (ou movimentao externa, ou seja, crditos oriundos de outros Ministrios) e a proviso (ou movimentao interna, ou seja, transferncias de crditos dentro do mesmo Ministrio).

6.2.1.3 Crditos Adicionais


Durante a execuo do oramento, os crditos inicialmente aprovados pela LOA podem revelar-se insuficientes para realizao dos programas de trabalho ou pode ocorrer a necessidade da realizao de despesa no autorizada inicialmente. Assim, a LOA poder ser alterada no decorrer de sua execuo por meio de crditos adicionais. Os crditos adicionais so autorizaes de despesa no computadas ou insuficientemente dotadas na lei do Oramento, e apresentam-se em trs espcies: especiais, extraordinrios e suplementares. Crditos Especiais so os destinados a despesas, para as quais no haja dotao oramentria especfica, devendo ser autorizados por lei. Note-se que sua abertura depende da existncia de recursos disponveis e de exposio que as justifiquem. Crditos Extraordinrios so os destinados a despesas urgentes e imprevistas, como em caso de guerra, comoo interna ou calamidade pblica, conforme art. 167 CF/88. Sero abertos por Medida Provisria, no caso federal, e por

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decreto do Poder Executivo para os demais, dando imediato conhecimento deles ao Poder Legislativo. Crditos Suplementares so os destinados a reforo de dotao oramentria. A LOA poder conter autorizao ao Poder Executivo para abertura de crditos suplementares at determinada importncia ou percentual, sem a necessidade de submisso do crdito ao Poder Legislativo. Os crditos suplementares tero vigncia limitada ao exerccio em que forem abertos. O ato que abrir crdito suplementar indicar a importncia e a classificao da despesa, at onde for possvel. Segundo a Lei n 4.320/64, as fontes que do suporte oramentrio aos crditos adicionais so: aquelas oriundas de supervit financeiro (diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro), apurado em balano patrimonial do exerccio anterior; aquelas provenientes do excesso de arrecadao (saldo positivo das diferenas, acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista e a realizada); aquelas provenientes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de crditos adicionais, autorizados em lei; e

Gesto Oramentria e Financeira

aquelas provenientes de operaes de crdito autorizadas. A Constituio acrescentou uma nova fonte para crditos adicionais, na medida em que estabeleceu em seu art. 166, 8 que: Os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto de lei oramentria anual, ficarem sem despesas correspondentes podero ser utilizados, conforme o caso, mediante crditos especiais ou suplementares, com prvia e especfica autorizao legislativa.

6.2.1.4 Estgios da Despesa


Aps o recebimento do crdito oramentrio, as UGs esto em condies de efetuar a realizao da despesa, que obedece aos seguintes estgios: empenho, liquidao e pagamento (este ltimo est vinculado execuo financeira). O empenho o primeiro estgio da despesa e precede sua realizao, estando restrito ao limite de crdito oramentrio. A formalizao do empenho d-se com a emisso da Nota de Empenho NE, comprometendo dessa forma os crditos oramentrios e tornando-os indisponveis para nova utilizao. O SIAFI dispe, ainda, da figura pr-empenho, que permite reservar parte do crdito oramentrio a ser utilizado aps a concluso do processo licitatrio, quando for o caso. A liquidao o estgio que consiste na verificao do direito adquirido

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pelo credor com base nos ttulos e documentos devidamente atestados, que comprovem a entrega do material ou a prestao do servio. A formalizao da liquidao d-se com a emisso da Nota de Lanamento NL.

6.2.2 Execuo Financeira


A execuo financeira representa a utilizao dos recursos financeiros, com vistas ao atendimento e realizao das aes oramentrias atribudas a cada unidade. Como providncia inicial da execuo financeira tem-se a Programao Financeira PF.

6.2.2.1 Programao Financeira PF


De acordo com a STN, a Programao Financeira PF compreende um conjunto de atividades com o objetivo de ajustar o ritmo de execuo do oramento ao fluxo provvel de recursos financeiros. No mbito federal, as atividades de PF esto organizadas sob a forma de sistema, cabendo STN o papel de rgo central e s unidades de administrao dos Ministrios, dos rgos equivalentes da Presidncia da Repblica e dos Poderes Legislativo e Judicirio e do Ministrio Pblico da Unio MPU, o papel de rgos setoriais. O rgo central de programao financeira a Coordenao-Geral de Programao Financeira COFIN, da STN. Os rgos Setoriais de Programao Financeira OSPF so as subsecretarias de planejamento e oramento e unidades equivalentes das secretarias da Presidncia Repblica e dos Poderes Legislativo, Judicirio e do MPU. A Programao Financeira realiza-se em trs nveis distintos, sendo a STN o rgo central, contando, ainda, com a participao das subsecretarias de Planejamento, Oramento e Administrao (ou equivalentes aos rgos setoriais OSPF) e as Unidades Gestoras Executoras (UGE). Desta forma, compete ao Tesouro Nacional estabelecer as diretrizes para a elaborao e formulao da programao financeira mensal e anual, bem como a adoo dos procedimentos necessrios a sua execuo. Aos rgos setoriais compete a consolidao das propostas de programao financeira dos rgos vinculados (UGE) e a descentralizao dos recursos financeiros recebidos da STN. No mbito do Comando do Exrcito, o rgo setorial responsvel pela Programao Financeira a Diretoria de Contabilidade (D Cont), que subordinada Secretaria de Economia e Finanas do Exrcito (SEF). s Unidades Gestoras Executoras (UGE), que no Comando do Exrcito so as Organizaes Militares (OM), cabe a realizao da despesa pblica nas trs fases, ou seja: o empenho, a liquidao e o pagamento.

Planejamento do Oramento Pblico

6.2.2.2 Movimentao de Recursos


A execuo financeira compreende a utilizao efetiva dos recursos para a realizao dos trabalhos definidos no oramento. A movimentao de recursos entre as unidades do sistema de programao financeira executada atravs de liberaes de cota, de repasse e de subrepasse, definidos da seguinte forma: Cota: a primeira fase da movimentao dos recursos, realizada em consonncia com a programao financeira aprovada pela STN. Esses recursos so colocados disposio dos OSPFs mediante movimentao Intra-SIAFI dos recursos da Conta nica do Tesouro Nacional conta mantida junto ao Banco Central e operacionalizada pelo Banco do Brasil, destinado

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a acolher, conforme disposto no art. 164 da Constituio Federal, as disponibilidades financeiras da Unio, estando disponvel para as Unidades Gestoras, que operam on-line. Repasse: a movimentao de recursos financeiros dos OSPFs para as entidades de administrao indireta autarquias, empresas pblicas etc.; e de entidades de administrao indireta para os rgos da administrao direta. Sub-repasse: a liberao de recursos dos OSPFs para as UGs de um mesmo rgo ou a transferncia de recursos entre UGs.

6.2.2.3 Dispndio de Recursos


O dispndio de recursos pode ser traduzido como o ltimo estgio da despesa, que o pagamento. Este consiste na entrega do numerrio ao credor, extinguindo, dessa forma, a obrigao, com o mesmo.

6.2.3 Restos a Pagar


Gesto Oramentria e Financeira
Restos a pagar so as despesas empenhadas, mas no pagas, at o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas. Portanto, uma vez empenhada a despesa e no sendo paga at o dia 31 de dezembro, ser considerada como restos a pagar, para efeito do encerramento do exerccio financeiro. Em outras palavras, uma vez empenhada a despesa, ela pertence ao exerccio financeiro, onerando as dotaes oramentrias daquele exerccio.

CLASSIfICAO
As despesas inscritas em Restos a Pagar podem ser classificadas em: processadas so as despesas em que o credor j cumpriu suas obrigaes, isto , entregou o material, prestou os servios ou executou a etapa da obra, dentro do exerccio, tendo, portanto, direito lquido e certo, faltando apenas o pagamento; no processadas so aquelas que dependem da prestao do servio ou fornecimento do material, ou seja, o direito do credor no foi apurado. Representam, portanto, despesas ainda no liquidadas.

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Acompanhamento e Reviso do Oramento Pblico


Nesta UD, inicialmente apresentamos o conceito de despesa pblica, seus estgios e as classificaes de despesa. Posteriormente, descreveremos os conceitos relacionados receita pblica, ao crdito e dvida pblica. Finalizando o mdulo, abordamos as responsabilidades legais do gestor pblico.

OBJETIVOS ESpECfICOS DA UNIDADE DIDTICA 2:


Definir receita pblica. Definir crdito pblico e endividamento. Identificar as responsabilidades legais do gestor pblico. Descrever a metodologia da gesto oramentria e financeira do Exrcito Brasileiro. Reconhecer o papel dos rgos setoriais no processo de formulao do oramento. Explicar o mecanismo de descentralizao de crdito. Descrever os mecanismos empregados pelo Exrcito.

SEES DE ESTUDO
Ambientao introdutria (conceitos) Receita Pblica Dvida Pblica Princpios Bsicos, Poderes/Deveres do Administrador Pblico Execuo Oramentria no Sistema de Economia e Finanas do Comando do Exrcito

Para os contedos desta seo, nos valemos da obra Administrao Financeira e Oramentria, de autoria de Fbio Gondim.

7.1 Introduo
Despesa pblica o conjunto de dispndios efetuados pelo Estado, em dinheiro, que financiam o funcionamento dos servios pblicos. Est contida no oramento e compreende as autorizaes para gastos com as vrias atribuies governamentais. Em sua acepo contbil e financeira, a despesa pblica a aplicao de recursos pecunirios na realizao de gastos efetivos (aqueles que geram decrscimo no patrimnio pblico) ou por mutao patrimonial (aqueles que tm efeito permutativo, pela entrada de um bem ou valor patrimonial). Na

Gesto Oramentria e Financeira

acepo poltico-institucional, a despesa pblica a realizao de gastos na implementao de polticas pblicas e no cumprimento das finalidades do Estado. Em termos econmicos, o gasto que compe importante parcela dos agregados que expressam a atividade econmica nacional. (GONDIM, 2004. Disponvel em: <http://pt.scribd.com/doc/73559813/36/Despesa-Publica>).

7.2 Estgios da Despesa


Em seguida, analisamos os trs estgios da despesa: empenho, liquidao e pagamento.

7.2.1 Empenho
De acordo com Gondim (2004):
O empenho o primeiro estgio da despesa. A Lei n 4.320/64, em seu art. 35, II, dispe que pertencem ao exerccio financeiro as despesas nele legalmente empenhadas. Nos termos do disposto no art. 58 da Lei n 4.320, de 17/03/64, o empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento, pendente ou no de implemento de condio. (Disponvel em: <http://pt.scribd.com/doc/73559813/36/Despesa-Publica>).

Observa-se que essa lei no cria obrigao jurdica de pagar, mas destaca, das dotaes oramentrias destinadas satisfao da despesa, a quantia necessria ao resgate do dbito.

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Ainda sobre empenho, Gondim (2004) aborda suas modalidades e a anulao. MODALIDADES
O empenho pode ser ordinrio, global ou por estimativa, de acordo com sua natureza e finalidade. Usa-se o empenho ordinrio para acudir despesas com montante previamente conhecido e cujo pagamento deva ocorrer de uma s vez. O empenho global atende s despesas com montante previamente conhecido, mas cujo pagamento seja parcelado.

Para acolher despesas cujo valor no se possa determinar previamente, usa-se o empenho por estimativa, como nos casos de contas de gua, luz, telefone, dirias etc.

ANULAO
O empenho poder ser anulado, no decorrer do exerccio, parcial ou totalmente. Caso o valor empenhado seja superior ao montante da despesa, anula-se o empenho parcialmente, no valor correspondente ao excesso. Por outro lado, se o servio contratado no tiver sido prestado ou o material encomendado no tiver sido entregue, bem como se houver incorreo na emisso do empenho, deve-se anular o empenho totalmente. No fim do exerccio, o empenho dever ser totalmente anulado caso no tenha sido liquidado, salvo aqueles que se enquadrarem nas condies previstas para inscrio em Restos a Pagar. Os valores correspondentes anulao do empenho revertem ao programa de trabalho, tornando-o novamente disponvel para empenho naquele exerccio. Caractersticas da anulao O empenho reserva parte dos crditos disponveis. Dispositivo do art. 60 da Lei n 4.320/64 veda a realizao de despesa sem prvio empenho. Dessa forma, o montante da dotao necessrio para fazer face despesa fica protegido, evitando-se, assim, que, depois de executado o contrato, no haja recursos financeiros para o pagamento do bem ou servio prestado Administrao Pblica. Em observncia ao princpio do equilbrio, a Lei n 4.320/64 determinou, em seu art. 59, que os empenhos no ultrapassem o limite dos crditos concedidos. Dessa forma, evita-se a criao de obrigao de pagamento alm da capacidade do Estado. (Disponvel em: <http://pt.scribd.com/doc/73559813/36/Despesa-Publica>).

Acompanhamento e Reviso do Oramento Pblico

7.2.2 Liquidao
A liquidao o segundo estgio da despesa e caracterizada pela entrega dos bens e servios contratados. Nos termos do disposto no art. 63 da Lei n 4.320, de 17/03/64, A liquidao da despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito.

OBJETIVOS

DA LIQUIDAO

Na liquidao da despesa verificada a correo da execuo do contrato pelo fornecedor. Essa verificao tem por fim apurar: I - a origem e o objeto do que se deve pagar; II - a importncia exata a pagar; III - a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao. Como veremos adiante, a contabilizao da despesa se d no estgio da liquidao. (GONDIM, 2004. Disponvel em: <http://pt.scribd.com/doc/73559813/36/ Despesa-Publica>).

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7.2.3 Pagamento
CONCEITO
O pagamento o terceiro e ltimo estgio da despesa. Dispositivo constante do art. 64 da Lei n 4.320/64 define: a ordem de pagamento o despacho exarado por autoridade competente, determinando que a despesa seja paga..

CARACTERSTICAS
O pagamento da despesa s pode ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao. Verificado o direito adquirido do credor, no estgio da liquidao, o pagamento ser efetuado por meio de ordem bancria, precedida da autorizao do titular da Unidade Gestora ou seu preposto. A reposio de valores pagos indevidamente, no mesmo exerccio financeiro, ser feita conta bancria da Unidade Gestora de origem, usando-se a Guia de Recebimento. Se a reposio se der em outro exerccio financeiro, deve-se usar o DARF, a crdito do Tesouro Nacional. (GONDIM, 2004. Disponvel em: <http://pt.scribd.com/ doc/73559813/36/Despesa-Publica>).

Gesto Oramentria e Financeira

7.3 Classificao Oramentria


Um dos principais objetivos de um sistema de classificao oramentria o de possibilitar a anlise e a avaliao dos gastos e dos benefcios dos programas de governo, bem como de estudar o impacto dos gastos pblicos na economia. Como vimos na evoluo conceitual do oramento, enquanto a estrutura do oramento tradicional dava nfase ao aspecto contbil, a classificao oramentria viabilizou a obteno de informaes gerenciais e administrativas no oramento-programa. O sistema de classificao gerencial apresenta as seguintes vantagens: identifica novas relaes, descobre traos comuns e diferenciais, identifica duplicidade de esforos; facilita a uniformizao da terminologia; sistematiza o pensamento; facilita a formulao dos programas de Governo; facilita o acompanhamento, controle e mensurao de resultados; permite a anlise do impacto oramentrio na economia. (GONDIM, 2004. Disponvel em: <http://pt.scribd.com/doc/73559813/36/Despesa-Publica>).

7.3.1 Despesas Oramentrias e Extra-oramentrias

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Oramentrias As despesas oramentrias so aquelas que podem ser previstas na lei oramentria anual e que financiam o funcionamento dos servios pblicos. Sua realizao depende de autorizao legislativa. Constituem despesas oramentrias a reduo do Ativo em decorrncia de desembolso financeiro pela execuo da despesa vista ou aumento do Passivo em decorrncia da despesa a prazo, posto que a despesa oramentria deve seguir o regime da competncia.

Extraoramentrias So despesas extraoramentrias as que no podem ser previstas na lei oramentria anual e tm carter transitrio. Sua realizao no se vincula execuo oramentria. Constituem despesas extra-oramentrias a reduo do Ativo em decorrncia da desincorporao de bens e direitos e o aumento do passivo em decorrncia do surgimento de obrigaes, ambas independentes da execuo oramentria. Correspondem restituio ou entrega de valores arrecadados sob o ttulo de receitas extra-oramentrias. So exemplos de despesas extraoramentrias: devolues de caues, fianas, salrios e vencimentos no reclamados; pagamentos de restos a pagar, restituies a pagar e consignaes em folha de pagamento. (GONDIM, 2004. Disponvel em: <http://pt.scribd.com/doc/73559813/36/Despesa-Publica>).

7.4 Classificao Institucional


A estrutura administrativa do Poder Executivo divide-se em: Administrao Direta - Presidncia da Repblica; - Ministrios; - rgos Autnomos so rgos que se destinam pesquisa, ao ensino e s atividades industriais, comerciais e agrcolas. A estrutura funcional desses rgos dotada de um Fundo Especial de Natureza Contbil. Administrao Indireta - Autarquias; - Fundaes Pblicas; - Empresas Pblicas; - Sociedades de Economia Mista. [...] (GONDIM, 2004. Disponvel em: <http://pt.scribd.com/doc/73559813/36/Despesa-Publica>).

Acompanhamento e Reviso do Oramento Pblico

7.5 Classificao por Categoria Econmica


A Lei n 4.320/64, em seu art. 12, institui a classificao das despesas segundo sua categoria econmica. Esta classificao dividida em duas categorias: Despesa Corrente e Despesa de Capital. As Despesas Correntes so as que no contribuem diretamente para a formao ou aquisio de um bem de capital. As Despesas de Capital, ao contrrio, contribuem para a formao ou aquisio de um bem de capital, implicando aumento patrimonial. (GONDIM, 2004. Disponvel em: <http://pt.scribd.com/doc/73559813/36/Despesa-Publica>).

7.5.1 Despesas Correntes


Correntes.

As Despesas Correntes so subdivididas em Despesas de Custeio e Transferncias Segundo o art. 12, 1, da Lei n 4.320/64, Despesas de Custeio so as destinadas manuteno de servios anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender a obras de conservao e adaptao de bens imveis. As Transferncias Correntes, por outro lado, so as dotaes para despesas s

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quais no corresponda contraprestao direta em bens ou servios. Alm dessas, classificam-se como correntes as contribuies e subvenes destinadas a atender manuteno de outras entidades de direito pblico ou privado, neste caso, evidentemente, com contraprestao em bens ou servios deficitrios, mas de interesse pblico. As transferncias podem ser constitucionais, legais, decorrentes de convnios ou contratos de repasse ou simplesmente decorrentes de autorizaes oramentrias. As subvenes so transferncias destinadas a cobrir despesas de custeio das entidades beneficiadas, distinguindo-se como subvenes sociais e econmicas. As subvenes sociais so as que se destinem a instituies pblicas ou privadas de carter assistencial ou cultural, sem finalidade lucrativa. As subvenes econmicas so as que se destinem a empresas pblicas ou privadas de carter industrial, comercial, agrcola ou pastoril. [...] (GONDIM, 2004. Disponvel em: <http://pt.scribd.com/doc/73559813/36/Despesa-Publica>).

Gesto Oramentria e Financeira

7.5.2 Despesas de Capital - investimentos, inverses financeiras e transferncias de capital


As despesas de capital so subdivididas em Investimentos, Inverses Financeiras e Transferncias de Capital. Investimentos So as dotaes para o planejamento e a execuo de obras, inclusive as destinadas aquisio de imveis considerados necessrios a sua realizao, bem como para os programas especiais de trabalho, aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente e constituio ou aumento do capital de empresas industriais ou agrcolas. Classificam-se, tambm, como Investimentos, as Sentenas Judicirias e Despesas de Exerccios Anteriores, quando expressamente se referirem a investimentos. Inverses Financeiras So as dotaes destinadas aquisio de imveis, ou de bens de capital j em utilizao, aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital, e a constituio ou aumento do capital de entidades ou empresas que visem a objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operaes bancrias ou de seguros. A construo de um prdio, portanto, constitui investimento, enquanto a aquisio de um prdio j em utilizao consiste em inverso financeira. A aquisio de um imvel novo para ser utilizado especificamente no fim a que se

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destina o rgo pblico classificada como investimento. Transferncias de Capital So as dotaes para investimentos ou inverses financeiras que outras pessoas de direito pblico ou privado devam realizar, independentemente de contraprestao direta em bens ou servios, constituindo essas transferncias auxlios ou contribuies, segundo derivem diretamente da Lei de Oramento ou de lei especial anterior, bem como as dotaes para amortizao da dvida pblica. [...] (GONDIM, 2004. Disponvel em: <http://pt.scribd.com/doc/73559813/36/Despesa-Publica>).

7.6 Classificao por Grupo de Natureza de Despesa - GND


A classificao por Grupo de Natureza de Despesa agrupa despesas com caractersticas comuns, cujos totais seja importante saber ou cujas dotaes devam ser apartadas das demais. Para o atendimento s emendas no Congresso Nacional, por exemplo, por fora de dispositivos constitucionais, despesas classificadas nos GND 1, 2 e 6 no podem ser canceladas. A classificao por Grupo de Natureza de Despesa diverge da por Grupo de Despesa utilizada nas leis de oramento. Aquela discrimina juros e encargos, bem como amortizao das dvidas internas e externas, enquanto esta agrupa as dvidas conforme a seguir discriminado: 1 pessoal e encargos sociais: despesas de natureza salarial decorrentes do pagamento pelo efetivo exerccio do cargo ou do emprego ou de funo de confiana no setor pblico, quer civil ou militar, ativo ou inativo, bem como das obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de salrios; 2 juros e encargos da dvida: despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria federal;. 3 outras despesas correntes: despesas com aquisio de material de consumo, pagamento de servios prestados por pessoa fsica sem vnculo empregatcio ou pessoa jurdica, independentemente de forma contratual, e outras da categoria econmica Despesas Correntes no classificveis nos grupos anteriores; 4 investimentos: despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, com assim com os programas especiais de trabalho (regime de execuo especial) e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente; 5 inverses financeiras: despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas que visem a objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operaes bancrias ou de seguros; 6 amortizao da dvida: despesas com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria. Os GND 1, 2 e 3 constituem as despesas correntes e os GND 4, 5 e 6, as despesas de capital, segundo a classificao por categoria econmica. [...] (GONDIM, 2004. Disponvel em: <http://pt.scribd.com/doc/73559813/36/Despesa-Publica>).

Acompanhamento e Reviso do Oramento Pblico

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7.7 Classificao por Elemento de Despesa


A Lei n 4.320/64, em seu art. 15, estabelece o princpio da discriminao que exige que as despesas sejam discriminadas, no mnimo, por elementos. Em seguida, define elementos como o desdobramento da despesa com pessoal, material, servios, obras e outros meios de que se serve a administrao pblica para a consecuo dos seus fins. A Lei de Diretrizes Oramentrias para 2002 reafirma a necessidade de que as leis oramentrias venham discriminadas por elementos de despesa, mas abre a possibilidade de que essa discriminao esteja disponvel apenas em meio eletrnico. Na prtica, o projeto de lei oramentria impresso encaminhado ao Congresso Nacional sem a discriminao por elemento de despesa. A informao, contudo, estar disponvel em meio eletrnico aos membros do Congresso. Os elementos de despesa no so avaliados durante a tramitao do projeto de lei no Congresso Nacional. Aprovada a lei oramentria, o Poder Executivo faz as adequaes necessrias das despesas no nvel de elemento. (GONDIM, 2004. Disponvel em: <http://pt.scribd.com/doc/73559813/36/Despesa-Publica>).

Gesto Oramentria e Financeira

A seguir, so apresentados alguns elementos utilizados na classificao da despesa nos projetos de leis oramentrias anuais, como enumerados no Manual Tcnico de Oramento MTO-02, da Secretaria de Oramento Federal do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto.
ELEMENTO DE DESPESA 01 - Aposentadorias e Reformas Despesas com pagamentos de inativos civis, militares reformados e segurados do plano de benefcios da previdncia social. ELEMENTO DE DESPESA 04 - Contratao por Tempo Determinado Despesas com a contratao de pessoal por tempo determinado para atender a necessidade temporria de excepcional interesse pblico, de acordo com a Lei n 8.745, de 09/12/1993, e alteraes posteriores, inclusive obrigaes patronais e outras despesas variveis, quando for o caso. Se a contratao se referir a categorias funcionais abrangidas pelo respectivo plano de cargos do quadro de pessoal a despesa ser classificada no grupo de despesa 1- Pessoal e Encargos Sociais. ELEMENTO DE DESPESA 34 - Outras Despesas de Pessoal Decorrentes de Contratos de Terceirizao Despesas relativas mo de obra, constantes dos contratos de terceirizao, que sejam inerentes a categorias funcionais abrangidas pelo respectivo plano de cargos do quadro de pessoal, classificveis no grupo de despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais, em obedincia ao disposto no art. 18, 1, da Lei Complementar

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n 101, de 2000. Quando a mo de obra envolver categorias funcionais em extino a despesa ser classificada nos mesmos elementos das demais despesas do contrato e no grupo de despesa 3 Outras Despesas Correntes. ELEMENTO DE DESPESA 35 - Servios de Consultoria Despesas decorrentes de contratos com pessoas fsicas ou jurdicas, prestadoras de servios nas reas de consultorias tcnicas ou auditorias financeiras ou jurdicas ou assemelhadas.

ELEMENTO DE DESPESA 37 - Locao de Mo de Obra Despesas com prestao de servios por pessoas jurdicas para rgos pblicos, tais como limpeza e higiene, vigilncia ostensiva e outros, no caso em que o contrato especifique o quantitativo fsico do pessoal a ser utilizado. ELEMENTO DE DESPESA 42 Auxlios Despesas destinadas a atender a despesas de investimentos ou inverses financeiras de outras esferas de governo ou de entidades privadas sem fins lucrativos. ELEMENTO DE DESPESA 61 - Aquisio de Imveis Despesas com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao de obras ou para sua pronta utilizao. [...] (GONDIM, 2004. Disponvel em: <http://pt.scribd.com/doc/73559813/36/Despesa-Publica>).

Acompanhamento e Reviso do Oramento Pblico

7.8 Classificao por Natureza de Despesa


A classificao por natureza da despesa consta do Plano de Contas nico da Administrao Federal, mas no traz novas informaes sobre a despesa. Apenas engloba as classificaes por categoria econmica, por grupo de despesa, por modalidade de aplicao e pelo elemento de despesa. Dessa forma, constitui-se um cdigo de seis dgitos, no qual o primeiro dgito indica a categoria econmica (3 - corrente ou 4 - capital), o segundo, o grupo de natureza de despesa (1 a 6), o terceiro e quarto indicam a modalidade de aplicao e os dois ltimos, o elemento de despesa. Assim, por exemplo, despesas com aquisio de material de consumo pela Unio so classificadas como 3 - Despesas Correntes, no grupo de despesa 3 Outras Despesas Correntes. A despesa executada diretamente pela Unio classificada na modalidade de aplicao 90 Aplicaes Diretas e, finalmente, o elemento de despesa no qual devem ser registrados os gastos com aquisio de material de consumo o 30 Material de Consumo. Assim, a natureza dessa despesa ser 3.3.90.30. H duas peculiaridades nessa classificao: os investimentos em regime de execuo especial sero classificados como 4.5.XX.99, observado o disposto na lei de diretrizes oramentrias, e a Reserva de Contingncia ser identificada pelo cdigo 9.0.00.00. (GONDIM, 2004. Disponvel em: <http://pt.scribd.com/doc/73559813/36/Despesa-Publica>).

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J. Teixeira Machado Jr. define Receita Pblica como:


[...] um conjunto de ingressos financeiros, com fontes e fatos geradores prprios e permanentes, oriundos da ao e de atributos inerentes instituio, e que, integrando o patrimnio na qualidade de elemento novo, lhe produz acrscimos, sem contudo gerar obrigaes, reservas ou reivindicaes de terceiros.

Gondim (2004) explica que:


Existem trs tipos bsicos de receitas pblicas: prestao de servios, venda de materiais e cobrana de tributos. As receitas de prestao de servios no devem ser confundidas com taxas pela prestao de servios, que j esto includas nas receitas provenientes da tributao. Tanto as receitas oriundas da prestao de servios, quanto as da venda de materiais so relacionadas com atividades prprias da iniciativa privada, como, por exemplo, fornecimento de energia eltrica, telefonia, venda de petrleo e derivados etc. (Disponvel em: <http://pt.scribd.com/doc/73559813/36/Despesa-Publica>).

Gesto Oramentria e Financeira

8.1 Estgios da Receita


Neste item, discorremos sobre como so efetuadas a previso, o lanamento, a arrecadao e o recolhimento da Receita Pblica.

8.1.1 Previso
O Decreto Federal n 15.783, que regulamentou o Cdigo de Contabilidade Pblica, institudo pelo Decreto Legislativo n 4.536, definiu, em seu art. 139, trs estgios para a receita: fixao, arrecadao e recolhimento. No entanto, a receita no pode ser fixada, mas prevista, uma vez que no h certeza, antecipadamente, do volume de ingressos financeiros ao longo do exerccio. Dessa forma, a Lei n 4.320/64, em seu art. 51, institui a previso da receita. A prpria Constituio Federal probe a cobrana de tributos, que constituem parte das receitas pblicas, no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, o que corrobora com a necessidade de previso da receita pblica. (GONDIM, 2004. Disponvel em: <http://pt.scribd.

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com/doc/73559813/36/Despesa-Publica>).

8.1.2 Lanamento
Logo adiante, os arts. 52 e 53 da Lei n 4.320/64 definem o lanamento como o segundo estgio da receita, representando o ato da repartio competente, que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta. No caso das receitas pblicas de origem tributria, o lanamento deve observar o disposto no art. 142 da Lei n 5.172/66 (Cdigo Tributrio Nacional) que o define como procedimento privativo da autoridade administrativa tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, se for o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. So objeto de lanamento os impostos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato. (GONDIM, 2004. Disponvel em: <http://pt.scribd.com/doc/73559813/36/Despesa-Publica>).

Acompanhamento e Reviso do Oramento Pblico

8.1.3 Arrecadao
A arrecadao da receita se d no momento em que o contribuinte recolhe, ao agente arrecadador, o valor do seu dbito. Relaciona-se, diretamente, com o princpio contbil da Unidade de Tesouraria, uma vez que as receitas arrecadadas devem ser depositadas na Conta nica do Tesouro Nacional. Arrecadao de receitas pblicas pode ocorrer, muitas vezes, mediante o pagamento de compromissos por meio de depositrios, quando estes retm ou descontam de outras pessoas tributos e contribuies devidos. o caso, por exemplo, da reteno do imposto de renda em folha de pagamento. A Lei n 4.320/64, em seu art. 35, I, dispe que pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas. (GONDIM, 2004. Disponvel em: <http://pt.scribd. com/doc/73559813/36/Despesa-Publica>).

8.1.4 Recolhimento
O recolhimento da receita acontece no momento em que o agente arrecadador repassa o produto arrecadado ao Tesouro Nacional, Estadual ou Municipal. Somente aps o recolhimento, pode-se dizer que os recursos esto efetivamente disponveis para a utilizao pelos gestores financeiros, de acordo com a programao financeira estabelecida. (GONDIM, 2004. Disponvel em: <http://pt.scribd.com/doc/73559813/36/Despesa-Publica>).

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8.2 Classificaes de Receitas


8.2.1 Receitas Oramentrias e Extraoramentrias
ORAMENTRIAS
Receitas oramentrias so aquelas que podem ser previstas na lei oramentria anual e que constituem fonte de recursos para fazer frente s despesas oramentrias. Constituem receitas oramentrias os aumentos no Ativo em decorrncia de ingresso financeiro, uma vez que a receita oramentria registrada pelo regime de caixa. So exemplos de receitas oramentrias as receitas correntes (tributria, servios, dvida ativa etc.) e de capital (alienao de bens, operaes de crdito, amortizao de emprstimos concedidos etc.

E XTRAORAMENTRIAS
As receitas extraoramentrias so aquelas que no esto previstas no oramento, que correspondem a fatos de natureza estritamente financeira,

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decorrentes da prpria gesto das entidades. Sua realizao no se vincula execuo do oramento, nem constitui renda do Estado, que mero depositrio desses valores. classificada em contas financeiras adequadas, existentes no Plano de Contas da Unio. As receitas extraoramentrias podero converter-se em receitas oramentrias quando o Estado beneficia-se das prescries, insubsistncias e decises administrativas ou judiciais favorveis. o caso, por exemplo, de uma cauo perdida, em favor do Poder Pblico, em razo de uma inadimplncia contratual. Constituem receitas extraoramentrias: a) valores em poder de agentes financeiros e outras entidades; b) salrios de servidores no reclamados; c) consignaes e outras retenes no pagas ou recolhidas no perodo; d) valores recebidos de bens de ausentes; e) valores registrados em depsitos de diversas origens, que renem os depsitos administrativos e judiciais (caues, fianas, depsitos para garantia de instncia etc.), bem como as provises para cheques no resgatados no exerccio; f) inscries de Restos a Pagar do exerccio, para compensar sua incluso na despesa oramentria, e do Servio da Dvida a Pagar; g) saldos em poder dos Fundos Especiais. (GONDIM, 2004. Disponvel em: <http://pt.scribd.com/doc/73559813/36/Despesa-Publica>).

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8.2.2 Receitas Originrias e Derivadas


R ECEITAS ORIGINRIAS
Receitas Originrias so aquelas que tm origem no prprio patrimnio pblico. O Estado o produtor de bens e servios, praticando atividades tpicas do setor privado. So receitas provenientes do capital das empresas estatais, que recebem recursos financeiros pela venda de bens e servios por elas produzidos, sem exercer seu poder coercitivo. So bilaterais, ou seja, de livre vontade do Estado e dos particulares. So exemplos de receitas originrias, a percepo de aluguis, venda de combustveis etc.

R ECEITAS DERIVADAS
Receitas Derivadas, por outro lado, so obtidas do patrimnio particular, por meio de atividade coercitiva do Estado sobre os particulares. So receitas provenientes do capital das pessoas e das empresas privadas, s quais so impostos pagamentos de tributos, confiscos, apreenses, penalidades pecunirias, etc. So unilaterais, dependendo do jus imperii do Estado. (GONDIM, 2004. Disponvel em: <http://pt.scribd.com/doc/73559813/36/Despesa-Publica>).

8.2.3 Classificao por Categoria Econmica


O objetivo da classificao por categorias econmicas da receita identificar as receitas de carter continuado, que so as correntes, das receitas eventuais, que so as de capital. Receitas Correntes So receitas das quais no resulta contraprestao financeira, em qualquer momento, por parte do Estado. So Receitas Correntes as receitas tributria, patrimonial, industrial e diversas e, ainda as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas Correntes. Receitas de Capital So Receitas de Capital as provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente. (GONDIM, 2004. Disponvel em: <http://pt.scribd.com/ doc/73559813/36/Despesa-Publica>).

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8.3 Crdito Pblico, Dvida Pblica e Princpios Gerais


8.3.1 Crdito Pblico e seus Aspectos
Para tratar de aspectos do crdito pblico, encontramos informaes pertinentes ao assunto, disponveis em <http://www.profbruno.com.br/aulas2/05%20CIENCIA%20DAS%20FINANCAS/ RES-09a%20AULA-CR%C9DITO%20P%DABLICO.pdf>.
1. Conceito Para o mestre Geraldo Ataliba, crdito pblico a faculdade reconhecida a todas as pessoas (desde que tenham capacidade jurdica para obrigar-se) de tomar dinheiro emprestado, comumente exercitada pelo poder pblico. Significa dizer que o crdito pblico uma das maneiras que o Estado possui para obter entrada de dinheiro, ou melhor dizendo, faz receita pblica.

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2. Aspectos Para alguns autores, trs so os aspectos do Crdito Pblico: aspectos jurdicos, econmicos e polticos. Para outros, somente dois, ou seja: aspectos Jurdicos e Econmicos. Ns ficamos com estes. Assim, vejamos: Aspecto Jurdico A dvida pblica depende de autorizao do Congresso Nacional quando tratada na esfera federal, consoante se v do vigente texto constitucional, artigos: 48 cabe ao Congresso Nacional, com a sano do Presidente da Repblica, no exigida esta para o especificado nos artigos 49, 51 e 52, dispor sobre todas as matrias de competncia da Unio, especialmente sobre: inciso II - plano plurianual, diretrizes oramentrias, oramento anual, operaes de crdito, dvida pblica e emisses de curso forado; 52 compete privativamente ao Senado Federal: inciso VI fixar, por proposta do Presidente da Repblica, limites globais para o montante da dvida consolidada da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e 151 inciso II, 163 incisos II e IV, e 234. De outro lado, o crime de responsabilidade em face do Presidente da Repblica (dos prefeitos e governadores, quando praticados nas esferas estadual e municipal) e a Execuo contra a Fazenda Pblica, conforme matria processual civil.

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Aspecto Econmico Todo emprstimo a longo prazo tem, em si, uma verdade: favorece uma gerao em detrimento a outra; isto porque ser a gerao tomadora de emprstimo a que se beneficiar do mesmo, ficando outra com a obrigao de pag-lo, a preferncia na captao desses emprstimos, portanto, dever recair naqueles investimentos efetuados pelo Estado que proporcione uma vantagem duradoura ou auto-amortizvel (assim ensina Luiz Celso de Barros). A situao econmica de um Estado ter influncia decisiva no modo de obter o financiamento, pela tributao ou emprstimo. indispensvel que o Estado oferea credibilidade ao investigador para a formao do financiamento por emprstimos, j que o Estado no se utiliza de sua soberania. Esta credibilidade, por outro lado, decorre no s do desenvolvimento econmico da sociedade como, tambm, do regime de governo, que inspiram a confiana dos investidores na formao do emprstimo. 3. Natureza Jurdica Para a captao de suas receitas, quando o Estado utiliza sua potestade indireta, estaremos frente ao Emprstimo Compulsrio, espcie do gnero tributo; porm quando o Estado deixa de utilizar sua soberania, passando a arrecad-lo com o emprego da livre manifestao de vontade das pessoas, denominadas de investidores, a ttulo de Crdito Pblico, a sua natureza

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passa a ser contratual. Para obteno destas receitas o Estado no utiliza coercitividade, emprega, isto sim, a forma contratual, que permite ao Estado auferir uma receita voluntria (Luiz Celso de Barros). O emprstimo sempre necessariamente de natureza contratual. No h emprstimo no contratual. Por isso, o chamado emprstimo compulsrio no emprstimo, mas um tributo como outro qualquer (Geraldo Ataliba).

4. O Emprstimo como processo financeiro O Governo usa da faculdade de tomar dinheiro por emprstimo (quer recorrendo aos meios de que se socorre, para esse fim os particulares, quer por outros mtodos especficos e compatveis, somente com o exerccio dos poderes estatais, ou com certas peculiaridades da Fazenda Pblica). 5. Observao Os emprstimos so simples entrada de caixa, ou ingressos, porque no criam novos valores positivos para o patrimnio pblico (no se incluem, pois, os emprstimos entre as receitas so considerados receitas imprprias). 6. Processo Financeiro O Crdito Pblico consiste em uma srie de mtodos pelos quais o Estado obtm dinheiro, sob obrigao jurdica de pagar juros (quanto ao prazo, geralmente livre, porm os juros so devidos e devem ser pagos pontualmente). 7. Emprstimo e Investimento Pblicos Princpio segundo o qual os emprstimos repartem, com as geraes futuras, as despesas de hoje. 8.Quadro Jurdico do Emprstimo Pblico Os emprstimos celebram-se por atos jurdicos da competncia de agentes do Poder Executivo (assinam os contratos e emitem os respectivos ttulos). Porm, somente o Poder Legislativo est investido da competncia constitucional para autorizar o Poder Executivo a praticar esses atos.

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O documento Crdito Pblico, Dvida Pblica e Princpios Gerais contm ensinamentos bastante teis que transcrevemos:
A dvida pblica composta de: emprstimos captados no mercado interno e externo, inclusive mediante oferecimento de ttulos ao pblico em geral; concesso de garantias e avais, que potencialmente podem gerar endividamento. Obs.: Est excludo do conceito de dvida pblica aquilo que se caracteriza como dvida da administrao, ou seja, as relativas a aluguis, aquisio de bens, prestao de servios, condenaes judiciais etc. (Disponvel em: <Ponto 02 - Crdito Pblico, Dvida Pblica e Princpios Gerais>).

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Assim, podemos concluir que Dvida Pblica ou endividamento pblico dvida contrada pelo governo com o objetivo de financiar gastos no cobertos com a arrecadao de impostos. Observemos, ento, seus aspectos legais.

9.1 Dvida Pblica e Princpios Constitucionais


Princpio da legalidade e o subprincpio da reserva da lei complementar Aplicvel s normas gerais sobre a dvida pblica externa e interna, sobre a concesso de garantias pelas entidades pblicas e sobre a emisso e resgate de ttulos da dvida pblica (art. 163 da CF); Princpio do equilbrio oramentrio O Senado Federal dispe sobre os limites do endividamento e autoriza as operaes externas de natureza financeira (art. 52, V, VI, VII, VIII e IX). Vedao de operaes de crdito que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovadas pelo Poder Legislativo por maioria absoluta (art. 167, III da CF); Princpio da transparncia Obrigatoriedade de incluso no oramento de todos os emprstimos (art. 165, &8 da CF); Princpio da seriedade ou da irretratabilidade da promessa de restituio do emprstimo; Princpio da equidade entre geraes. (Disponvel em: <Ponto 02 - Crdito Pblico, Dvida Pblica e Princpios Gerais>).

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9.2 Emisso da Dvida Pblica


A emisso da dvida pblica est inteiramente vinculada pelo princpio da legalidade (exigncia de Lei Complementar - LC). A LC dever dispor sobre a emisso e resgate dos ttulos da dvida pblica e a concesso de garantias pelas entidades pblicas (art. 163, III e IV, CF). Os limites e condies do endividamento sero estabelecidos pelo Senado (art. 52, V, VI, VII, VIII e IX, CF) ou pelo oramento (art. 16, III, CF). proibido ao BC conceder, direta ou indiretamente, emprstimo ao Tesouro Nacional e a qualquer rgo e instituio que no seja instituio financeira (art. 64, &1 da CF). (Disponvel em: <Ponto 02 - Crdito Pblico, Dvida Pblica e Princpios Gerais>).

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Para esta seo, encontramos valiosas informaes disponveis em < http://pt.scribd.com/ doc/32001437/ADMINISTRACAO-PUBLICA-principios-basicos>.

10.1 Princpios Bsicos


O artigo 37 da Constituio Federal de 05.10.1988 estabelece as normas ou regras a serem observadas obrigatria e permanentemente para que se faa uma boa Administrao Pblica. Os princpios a serem observados so os seguintes. a) Legalidade O Administrador Pblico em toda a sua trajetria funcional est sujeito aos ditames da lei e exigncias do bem comum. O afastamento desse caminho expe o agente responsabilidade disciplinar, civil e criminal, conforme o caso (responsvel com relao aos atos praticados, o que pressupe aplicao de pena: civil, relao entre os cidados relativa aos bens e suas relaes; criminal, formao de culpa e aplicao da pena). Ao Administrador Pblico no lcito a liberdade para agir com vontade pessoal. Deve executar suas aes, desempenhar sua funo, conforme determina a lei. Ao agente no permitido deixar de fazer o que a Lei determina, o que implica omisso. Em sntese, se o resultado da ao violou a lei, regulamento ou qualquer ato normativo, caracteriza a ilegalidade da ao. b) Moralidade A validade de todo e qualquer ato administrativo passa no somente pela distino do legal, justo, conveniente, oportuno, mas deve, sobretudo, ser honesto. Assim, o ato administrativo dever considerar a norma jurdica e a tica da prpria instituio, pois nem tudo que legal, honesto. A moral administrativa impe-se ao agente pblico como norma de conduta interna. Deve considerar sempre a finalidade de sua ao que o bem comum. A moralidade integra o Direito. Decises de tribunais estabelecem que o controle jurisdicional se restringe ao exame da legalidade do ato administrativo, o que no significa somente a conformao do ato com a lei, mas tambm com a moral administrativa e o interesse coletivo. c) Impessoalidade/finalidade A Constituio Federal estabelece impessoalidade, entretanto os autores referem-se finalidade. A finalidade estabelece ao Administrador Pblico que s execute o ato para o seu fim legal, ou seja, exclusivamente conforme a norma do Direito, ou seja, de forma impessoal. Implica excluir a promoo pessoal de autoridade ou servidor de suas realizaes administrativas. A finalidade da Administrao Pblica o interesse pblico, e o no cumprimento implica desvio de finalidade, condenada como abuso de poder.

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d) Publicidade a divulgao do ato para conhecimento de todos. Caracteriza o incio da validade para todos os efeitos externos. Leis, atos e contratos administrativos que produzem consequncias fora do rgo que os pratica exigem publicidade. requisito bsico de eficcia e moralidade. Ato irregular no se torna vlido com a publicao. Nem os regulares dispensam a publicao, se a lei o exige. So admitidas algumas excees: para os atos relacionados segurana nacional; investigaes policiais; ou preservao de interesse superior da Administrao, declarado previamente como sigiloso. Assegura conhecimento e controle pelos interessados diretos e pelo povo em geral, atravs da aplicao de instrumentos constitucionais, como mandado de segurana, direito de petio, ao popular. A publicidade tambm no pode proporcionar promoo pessoal do agente pblico. e) Dever de eficincia A reforma da Constituio Federal incluiu, no art. 37, este dever, como princpio da Administrao Pblica, a ser observado por toda entidade da Administrao Direta e Indireta. o dever de executar a boa administrao. O agente tem o dever de executar suas atividades com presteza, perfeio e rendimento funcional. Vai alm do conceito do princpio da legalidade. Exige resultados

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positivos e satisfatrio atendimento das necessidades pblicas. Entre outras coisas, submete o Executivo ao controle de resultado; fortalece o sistema de mrito; sujeita a Administrao Indireta superviso ministerial quanto eficincia administrativa; recomenda a demisso ou dispensa do servidor comprovadamente ineficiente. O controle dever abranger os aspectos qualitativos e quantitativos do servio, avaliando seu rendimento efetivo, custo operacional, utilidade para a populao e para a Administrao. Envolve os aspectos administrativo, econmico e tcnico. (Disponvel em: < http://pt.scribd. com/doc/32001437/ADMINISTRACAO-PUBLICA-principios-basicos>).

10.2 Poderes/Deveres do Administrador Pblico


P ODERES/DEVERES
So os encargos daqueles que gerem bens e interesses da comunidade. So estabelecidos em lei, determinados pela moral administrativa e exigidos pelo interesse pblico. O gestor, quando investido de competncia decisria, passa a ter autoridade e, como tal, tem poder pblico para o exerccio de funo. Assim, possui poderes e deveres especficos do cargo ou funo, com responsabilidades prprias de suas atribuies. Em outras palavras, o poder conferido pelo Estado

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para o agente investido de funes pblicas tem o significado de dever em relao comunidade e aos indivduos. O poder de agir , pois, uma obrigao de atuar, desde que se apresente o ensejo de exercer a ao em benefcio da comunidade. A autoridade no pode abrir mo do seu poder administrativo e deixar de praticar seu dever funcional. So dois os principais deveres do administrador pblico: a) Dever de probidade Refere-se conduta do administrador de acordo com a tica, a moral. Requer postura honesta. Legitima seus atos. A Constituio Federal estabelece sanes

polticas, administrativas e penais (suspenso dos direitos polticos, perda da funo pblica, indisponibilidade dos bens, ressarcimento de danos ao errio pblico). Os servidores pblicos, aqueles que tm relao de emprego com o Estado, tm suas normas de conduta estabelecidas no Regime Jurdico do Servidor Pblico, de que trata a Constituio Federal. Os atos de improbidade esto relacionados a enriquecimento ilcito, prejuzos ao errio pblico, atentados aos princpios da Administrao Pblica (legalidade, moralidade, impessoalidade/finalidade, publicidade, eficincia). Atos administrativos que causam danos aos bens e interesses pblicos so passveis de anulao pela prpria Administrao ou pelo Poder Judicirio, atravs de ao popular. A aplicao do dever de probidade extensiva s entidades estatais autrquicas, fundacionais, paraestatais e at particulares subvencionadas pelo Oramento Pblico. b) Dever de prestar contas Todo aquele que administra interesses alheios tem o dever de prestar contas ao proprietrio. O Administrador Pblico tem um encargo com a comunidade. Exerce a gesto dos bens e interesses da populao. Todo agente poltico ou administrativo tem o dever de prestar contas dos seus atos, sejam atos de governo, administrativos ou de gesto financeira. A regra aplica-se a todo aquele que gere dinheiro ou administra bens e interesses pblicos, includos os particulares que recebem subveno.

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U SO/ABUSO/EXCESSO

DE pODER

DESVIO DE fINALIDADE

OMISSO

O poder administrativo tem limites estabelecidos na Lei. O uso do poder s vlido quando de acordo com a Lei, a moral da instituio e o interesse pblico. No faculta arbtrios (deciso de acordo somente com a vontade), violncias, perseguies, favoritismos governamentais. O abuso de poder ocorre por excesso de poder por desvio de finalidade, por omisso. Excesso de poder Ocorre quando a autoridade, mesmo competente para praticar o ato, vai alm do permitido, excedendo sua competncia legal e, dessa forma, invalida o ato. Desvio de finalidade ou de poder O ato praticado est dentro dos limites da competncia legal do Administrador, por exemplo: desapropriar por utilidade pblica. Porm, se o Administrador na realidade executa o ato visando interesse pessoal ou favorecimento de algum particular, ocorre desvio de poder; e ainda quando concede permisso sem interesse pblico; quando classifica concorrente por favoritismo e no de acordo com objetivos da legislao. Estes atos configuram desvio de finalidade ou de poder. Omisso da administrao uma forma de abuso de poder. A Administrao, retardando ato ou fato que deva praticar, possibilita ao prejudicado socorrer-se do judicirio e obter indenizao por prejuzo sofrido. (Disponvel em: < http://pt.scribd.com/ doc/32001437/ADMINISTRACAO-PUBLICA-principios-basicos>).

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Para as informaes concernentes ao tema da seo, voltamos Apostila de Apoio Elaborao e Execuo do Oramento do Comando do Exrcito, documento da Diretoria de Gesto Oramentria, disponvel em: < http://www.dgo.eb.mil.br/Secoes/seo/ Apostila%20de%20Apoio%20a%20Elaboracao%20e%20Execucao%20do%20Orcamento%20 do%20Comando%20do%20Exercito.pdf>.

11.1 Estrutura do Sistema de Economia e Finanas


11.1.1 Secretaria de Economia e Finanas (SEF)
Gesto Oramentria e Financeira
Em 18 de junho de 1969 foi assinado o Decreto n 64.716, por meio do qual foi criada a Diretoria-Geral de Economia e Finanas e extinta a Comisso Superior de Economia e Finanas. A Diretoria, DGEF de forma abreviada, foi originalmente integrada pela Diretoria de Administrao Financeira e pela Diretoria de Contabilidade. Sua misso foi assim estatuda: superintender, no mbito do Exrcito, as atividades de Administrao Financeira, Contabilidade e Auditoria, e integrar, como rgo setorial, o sistema correspondente da Administrao Federal. Mais tarde, no ano de1982, os Decretos n 86.978 e n 86.979, ambos de 03 de maro, mudaram a estrutura e o nvel dessa Organizao Militar. Assim, a DiretoriaGeral passou a denominar-se Secretaria de Economia e Finanas (SEF), agora integrante da alta administrao da Fora, como rgo de direo setorial do Exrcito; o cargo de secretrio passou a ser privativo de general-de-exrcito, tendo, como primeiro chefe militar o Gen Lenidas Pires Gonalves, pouco depois distinguido para titular da pasta do Exrcito; foram criados a Diretoria de Auditoria, o Centro de Pagamentos do Exrcito e as ICFEx, todos subordinados SEF. A ltima mudana de aquartelamento ocorreu em agosto de 1985, quando a Secretaria passou a ocupar sua atual caserna, mui justamente denominada Quartel-General Marechal Bittencourt, desde 12 de abril de 2006. Quanto sua estrutura, a mais recente mudana deu-se, em 2004, com a criao da jovem Diretoria de Gesto Oramentria.

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A Secretaria de Economia e Finanas tem a seguinte estrutura organizacional:

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As duas Diretorias, do Sistema de Economia e Finanas, que tm maior envolvimento na Execuo Oramentria e Financeira, so a DGO e a D CONT.

11.1.2 Diretoria de Gesto Oramentria (DGO)


A DGO, criada por meio do Decreto n 4.879, de 18 de novembro de 2003, passou a funcionar a partir de 01 de janeiro de 2004, de acordo com a Portaria n 758, de 2 de dezembro de 2003, do Comandante do Exrcito. A DGO um rgo de apoio tcnico-normativo, diretamente subordinado Secretaria de Economia e Finanas (SEF) e tem por finalidade realizar: a execuo oramentria do Exrcito; a gesto setorial da SEF; a gesto dos recursos do Fundo do Exrcito; a produo de informaes gerenciais para a SEF; o controle de importaes e exportaes; e o controle das dvidas interna e externa. A DGO tem a seguinte estrutura organizacional: A SCIED - Seo de Controle de Importao e Exportao e das Dvidas Interna e Externa trata dos assuntos relacionados ao comrcio exterior e s dvidas do Exrcito. A SEO - Seo de Execuo Oramentria - trata de todos os assuntos relacionados execuo oramentria do Exrcito, inclusive os relativos Fundao Osrio. Entre as principais atribuies da SEO destacam-se: - conferir no SIAFI cotas de limite oramentrio e transferi-las ao F Ex e F Osrio; para executar essa operao consulta-se, no SIAFI, a transao >CONRAZO; [...] STN por anexos; - acompanhar, analisar e controlar a POA e LOA do Cmdo Ex, F Osrio e Fundo Ex; - analisar e controlar os pedidos de crdito adicional do Cmdo Ex, F Osrio e Fundo Ex;

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- analisar, distribuir e controlar as cotas de limite de pagamento recebidas da

- cadastrar e controlar os usurios do SIDOR; - analisar, projetar e verificar as necessidades de crdito das despesas com pessoal do Cmdo Ex e F Osrio; - receber dos ODS e comandos militares as estimativas para pagamento de gratificao de representao, para fim de previso na proposta oramentria do ano seguinte; - realizar a conformidade diria da SEF/Gestor (UG: 160509); - orientar e apoiar tecnicamente a F Osrio na elaborao da proposta e execuo do oramento; - encaminhar ao MD via SIDOR, aps anlise, o detalhamento da proposta e das alteraes oramentrias do Cmdo Ex, Fundo Ex e Fundao Osrio; - descentralizar para os ODS os crditos oramentrios, dentro dos limites estabelecidos pelo EME; - receber dos ODS e executar os pedidos de alterao de QDD dos destaques; [...] - descentralizar para os ODS os destaques recebidos de outros rgos; [...] - descentralizar para a SGS as transferncias externas recebidas de convnios; [...] - emitir ND para o bloqueio dos crditos que esto contingenciados ou foram oferecidos como compensao em pedidos de crdito adicional; e

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- acompanhar a execuo oramentria dos crditos descentralizados s UO e aos ODS. Para a realizao de um monitoramento e gerenciamento eficiente e eficaz da execuo oramentria a SEO confecciona as seguintes planilhas: - classificao oramentria por aes de cada Unidade Oramentria; [...] - lei oramentria anual (LOA) e os crditos autorizados; [...] - distribuio dos crditos por ODS; [...] - limites para movimentao e empenho; [...] - limites de pagamento relativos a dotaes constantes da lei oramentria; [...] - controle dos limites para movimentao e empenho por NL; [...] - controle dos limites financeiros e previso de RP; e [...] - previso de despesas com pessoal e encargos sociais. [...] A SGFEx - Seo de Gesto do Fundo do Exrcito - trata de todos os assuntos relacionados ao Fundo do Exrcito. A SGS - Seo de Gesto Setorial - trata de todos os assuntos relacionados s aes de responsabilidade da SEF como rgo de Direo Setorial (ODS), principalmente aqueles relacionados vida vegetativa das UG/OM (Ao 2000 do PAA). A SIGA - Seo de Informaes Gerenciais e Acompanhamento - acompanha a execuo oramentria e financeira dos projetos e atividades do Exrcito, bem como produz informaes gerenciais de interesse da SEF.

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11.1.3 Centro de Pagamento do Exrcito (CPEx)


Criado pelo Decreto n 86.979, de 3 de maro de 1982, em substituio Pagadoria Central de Pessoal; regulamentado pela Portaria Ministerial n 592, de 23 de junho de 1988. O Centro de Pagamento do Exrcito (CPEx), rgo de apoio e de execuo diretamente subordinado Secretaria de Economia e Finanas (SEF), tem por finalidade executar as atividades de pagamento centralizado no Comando do Exrcito, mediante a utilizao plena dos meios de informtica. O

CPEx integra o Sistema de Controle Interno Comando do Exrcito, competindolhe, especialmente: exercer a gerncia do Sistema Automtico de Pagamento de Pessoal (SIAPPES) e de outros sistemas a serem criados, necessrios centralizao de pagamento; tratar de assuntos de estatsticas referentes sua rea de atuao; elaborar propostas relativas a planos, projetos e programas que dependem de aprovao superior, relativos s suas atividades; visitas de orientao; receber, aplicar e comprovar a aplicao dos recursos oramentrios e financeiros, descentralizados para o cumprimento de sua atividade-fim; recolher ou determinar o recolhimento de valores pagos indevidamente a terceiros; e

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executar os encargos de mobilizao que lhe forem atribudos.

11.1.4 Diretoria de Auditoria (D AUD)


A Diretoria de Auditoria (D Aud) foi criada pelo Decreto n 86.979, de 03 maro de 1982, e regulamentada pela Portaria Ministerial n 414, de 28 abril de 1988. A Diretoria de Auditoria (D Aud), rgo de apoio tcnico, diretamente subordinado Secretaria de Economia e Finanas (SEF), tem por finalidade coordenar e realizar as atividades de controle interno no mbito do Comando do Exrcito, utilizando como tcnicas de trabalho a auditoria e a fiscalizao.

11.1.5 Diretoria de Contabilidade (D CONT)


A gnese da Diretoria de Contabilidade, em 1860, remonta Contadoria Geral da Guerra, instituio criada nos idos do Brasil Imprio, e evolui at os nossos dias, acompanhando e observando sempre os princpios bsicos que norteiam a Contabilidade Pblica. Este rgo de Contabilidade passou por vrias denominaes e, a partir 1969, recebeu a denominao atual, Diretoria de Contabilidade, em decorrncia das mudanas ocorridas no Exrcito com a implantao da Reforma Administrativa, efetuada pelo Decreto-Lei n 200, de 25 fevereiro de 1967. A Diretoria de Contabilidade (D Cont), rgo de apoio tcnico-normativo da Secretaria de Economia e Finanas (SEF), tem por finalidade realizar as atividades de contabilidade e da programao e execuo financeira dos recursos da gesto tesouro. A D Cont tem a seguinte estrutura organizacional:

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A 1 Seo Financeira Planejar, elaborar e acompanhar a Proposta de Programao Financeira (PPF) do Comando do Exrcito e da Fundao Osrio, as atividades relativas s visitas de orientaes tcnicas, os pedidos de cooperao de instruo e demais atividades e efetuar a execuo financeira das UG do Comando do Exrcito. A 2 Seo Controle Patrimonial e Informtica Conduzir as atividades referentes ao patrimnio do Exrcito e manuteno dos equipamentos de informtica, softwares e processamento de dados da Diretoria. A 3 Seo Anlise Contbil Realizar a contabilidade sinttica dos rgos Comando do Exrcito e Fundo do Exrcito e analisar e interpretar seus balanos e balancetes. A 4 Seo Custos Apurar, avaliar e propor pareceres sobre os custos e gastos das UG do Comando do Exrcito. A 5 Seo Estudos Econmicos. A 6 Seo Gesto e Planejamento Estratgico.

11.1.6 Inspetoria de Contabilidade e Finanas do Exrcito (ICFEx)


Gesto Oramentria e Financeira
As Inspetorias de Contabilidade e Finanas do Exrcito (ICFEx), como unidades setoriais de contabilidade e controle interno, so rgos diretamente subordinados Secretaria de Economia e Finanas (SEF), tendo por finalidades, no mbito do Comando do Exrcito, realizar a contabilidade analtica sob a coordenao tcnica da Diretoria de Contabilidade (D Cont) e desenvolver atividades de auditoria e fiscalizao sob a coordenao tcnica da Diretoria de Auditoria (D Aud).

11.2 Concluso
Diante de tudo o que aqui foi exposto neste material verificou-se que foram colocados em evidncia os principais aspectos que tratam de planejamento e execuo oramentria do EB. [...] Portanto, de nada adiantar o que foi aqui exposto se no houver proatividade por parte das pessoas que iro utilizar essas ferramentas, uma vez que o desafio de construir o futuro e alicerar o sucesso de uma instituio ou empresa diante das mudanas, surpresas e foras concorrentes, s ser possvel se as pessoas envolvidas neste processo estiverem comprometidas, motivadas e capacitadas.

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BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil (1988). Braslia: Senado Federal, 2010. ESCOLA DE ADMINISTRAO FAZENDRIA. Programa Nacional de Educao Fiscal. Mdulo IV - Gesto democrtica dos recursos pblicos. Braslia, DF: 2009. EXRCITO BRASILEIRO. Diretoria de Gesto Oramentria. Apostila de apoio elaborao e execuo do oramento do Comando do Exrcito. 2007. Disponvel em: < http://www.dgo. eb.mil.br/Secoes/seo/Apostila%20de%20Apoio%20a%20 Elaboracao%20e%20Execucao%20 do%20Orcamento%20do%20Comando%20do%20Exercito.pdf>. Acesso em: 02 maio 2012. GONDIM, Fbio. 2004. Administrao financeira e oramentria. Disponvel em: <http://pt.scribd.com/doc/73559813/36/Despesa-Publica>. Acesso em: 04 maio 2012.

Referncias

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