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Caso Prctico 1

El 31.12.2008, La gerencia de la empresa Cimelco S.A., evala si hay indicios de desvalorizacin de activos, obteniendo evidencias de algunos daos de la mquina N9.

Activo Fijo Maquinaria N 9 *

Fecha de Compra 02.01.2005

Costo 180,000

Depreciacin (72,000)

Valor Neto 108,000

La mquina tiene una vida til de 10 aos (depreciacin 10%), aplica el mtodo de depreciacin de lnea recta, considerando un valor residual cero.

La gerencia segn las evidencias y en aplicacin de la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos procede a valuar el importe recuperable de la maquinaria N 9, usando el VRCD o valor de uso, el que resulte mayor. Determinacin del Valor Razonable La gerencia tiene que apoyarse en la mejor informacin disponible que le permita mostrar el monto que la empresa podra obtener a la fecha del balance general 31.12.08 por la enajenacin de la mquina, efectuado en una transaccin de libre mercado entre partes conocedoras y actan de buena voluntad. Tenindose establecido este importe en S/. 96,500 y que los costos de disposicin ascendera a S/. 1,500; obtiene un VRCD de S/. 95,000. Determinacin del Valor de Uso Para estimar el valor de uso, la gerencia debe determinar el valor actual de los futuros flujos de efectivo estimados que se prevee provendr del uso continuo de la maquinaria y de su enajenacin al final de su vida til; la gerencia deber efectuar entre otras cosas lo siguiente: Proyectar los flujos de entrada de efectivo que se producirn por el uso continuo de la maquinaria. Proyectar los flujos de salida de efectivo en que necesariamente se incurrir para generar los flujos de entrada por el uso continuo de la mquina. Proyectar el flujo de efectivo neto, que se percibir por la enajenacin de la mquina al final de su vida til. Aplicar la tasa de descuento para hallar el valor presente de los flujos de efectivo proyectados. La tasa de descuento que escoja, debe reflejar las condiciones corrientes del mercado, respecto al valor del dinero en el tiempo, as como los riesgos especficos de la mquina. Flujos de Efectivo Futuros Estimados:

Aos En Soles
Aos 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014

2009 35,000
Costo 180,000

2010 29,000
Depreciac. 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 180,000

2011 24,000

2012 19,000

2013 16,000
Factor de V.P.15%

2014 6,000
Descontado al 15%

Flujos de Efectivo Futuro

35,000 29,000 24,000 19,000 16,000 6,000

0.869565 0.756144 0.657516 0.571753 0.497177 0.432328

180,000

30,435 21,928 15,780 10,863 7,955 2,594 89,555

Factor de Actualizacin =

1 n ( 1 + 0.15 )

Determinacin del Importe recuperable al 31.12.2008 VRCD Valor de Uso 95,000 89,555

El mayor, entre el VRCD y el Valor de Uso, es el importe recuperable que es S/. 95,000. Clculo de la Prdida por Deterioro de la Maquinaria al 31.12.08.

Concepto Costo Depreciacin 2005-2008. S/. 18,000 cada ao, en total 4 aos Saldo al 31 de Diciembre del 2008 Prdida por Deterioro, Ejercicio 2008 Saldo despus de la prdida por deterioro al 31.12. 08

Importe 180,000 (72,000) 108,000 13,000 95,000

La prdida por deterioro de S/.13,000.00 debe ser reconocida como gasto en el estado de ganancias y prdidas en el ao 2008. Registro Contable:

1 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 685 Deterioro del valor de los activos 6852 Desvalorizacin de inmuebles, maq.y equipo 68522 Maquinarias y equipos de explotacin 36 DESVALORIZACIN DE ACT. INMOVILIZADO 363 Desvaloriz. de inmuebles, maquinaria y equip. 3633 Maquinaria y equipo de explotacin 36331 Maquinarias y equipos de explotacin- Costo de construccin Reconocimiento del deterioro de maquinaria, equipo y otras unidades de explotacin.

S/. 13,000

S/.

13,000

En el ejercicio 2009, el contador debe ajustar el monto de la depreciacin del activo para distribuir el nuevo saldo contable de la maquinaria N 9 de S/.95,000, en 6 aos (10 - 4), procediendo de la siguiente manera: Dividiendo el nuevo saldo contable entre el nmero de aos de vida til restante. Saldo Contable Aos de Vida til = 95,000 = 15,833 6

Caso Prctico 2
Continuando el caso anterior. En el ejercicio 2010, la gerencia general evaluar si existen indicios de que la prdida por deterioro, reconocida en el ejercicio 2008, ha desaparecido o disminuido. Producto de la evaluacin, se concluye en que un cambio en la estimacin empleada en la determinacin del monto recuperable de la maquinaria N 9, consistente en la modificacin del monto de los flujos de efectivo futuros, disminuye la prdida por deterioro; como consecuencia de ello, el saldo recuperable de la mquina N 9 al 31 de Diciembre del 2010, es de S/.68,000. Para ello se efecta el siguiente clculo, para determinar cual sera el saldo neto de la maquinaria N 9 si

no se hubiera considerado el deterioro. El lmite mximo del importe recuperable se determina

Valor del Activo Depreciacin de 6 aos a razn de S/. 18,000 por ao Saldo maquinaria al 31.12.2010 sin deterioro (lmite mximo) Concepto Costo Depreciacin 2005-2008 a S/. 18,000 por ao x 4 aos Saldo al 31de Diciembre de 2008 Prdida por deterioro Saldo despus de la prdida por deterioro de 2008 Depreciacin 2009-2010 a S/. 15,833 por ao x 2 aos. Saldo al 31 de Diciembre del 2010 Recuperacin de parte de la prdida por deterioro. Saldo al 31 de Diciembre del 2010 despus de la recuperacin de la prdida por deterioro.
Registro Contable:

180,000 (108,000) 72,000 Importe 180,000 (72,000) 108,000 (13,000) 95,000 (31,666) 63,334 4,666 68,000

1 36 DESVALORIZACION DE ACTIVO INMOVILIZADO 363 Desvaloriz. de inmueble, maquinaria y equipo 3633 Maquinarias y equipos de explotacin 36331 Maquinarias y equipos de explotac.Costo de construccin 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 757 Recuperacin de deterioro de cuentas de Activos inmovilizados Reversin del deterioro de la maquinaria N9.

S/. 4,666

S/.

4,666

Caso Prctico 3
Del caso anterior, si suponemos que producto de la evaluacin, la gerencia concluye en que un cambio en la estimacin empleada en la determinacin del importe recuperable de la mquina N 9, consistente en la modificacin del monto de los flujos de efectivo futuros, disminuye la prdida por deterioro; como consecuencia de ello, el saldo recuperable de la maquinaria N 9 al 31 de Diciembre del 2010, es de S/.74,000.00. El lmite mximo del importe recuperable se determina

Valor del Activo Depreciacin de 6 aos a razn de S/. 18,000 por ao Saldo de la mquina al 31.12.2010 sin deterioro (lmite mx.) Concepto Costo Depreciacin 2005-2008. S/. 18,000 por ao x 4 aos Saldo al 31de Diciembre de 2008 Prdida por Deterioro Saldo despus de la prdida por deterioro de 2008

180,000 (108,000) 72,000 Importe 180,000 (72,000) 108,000 (13,000) 95,000

Depreciacin 2009-2010 a S/. 15,833 por ao x 2 aos. Saldo al 31 de Diciembre del 2010 Recuperacin de parte de la prdida por deterioro. Saldo al 31 de Diciembre del 2010 (el limite mximo es el saldo de la mquina sin considerar el deterioro)
Registro Contable

(31,666) 63,334 8,666 72,000

1 36 DESVALORIZACION DE ACTIVO INMOVILIZADO 363 Desvaloriz. de inmueble, maquinaria y equipo 3633 Maquinarias y equipos de explotacin 36331 Maquinarias y equipos de explotac.Costo de construccin 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 757 Recuperacin de deterioro de cuentas de Activos inmovilizados Reversin del deterioro de la maquinaria N9.

S/. 8,666

S/.

8,666

Caso Prctico 4
DETERIORO DEL FONDO DE COMERCIO
La empresa Vamos S.A., dedicada al comercio al por menor, adquiri hace aos una tienda, con inmueble incluido, en una zona en la que no dispona de puntos de distribucin. En la actualidad el mercado inmobiliario y los negocios se han estancado y la situacin econmica en general ha empeorado, por lo que es muy difcil cumplir el plan de negocios que determin el valor de la inversin. El cuadro siguiente a continuacin refleja el valor contable de la tienda y el valor razonable menos costos de venta de algunos de sus elementos. Es imposible estimar de forma fiable el valor en uso de cada elemento por separado. De acuerdo con las previsiones financieras de la direccin, el valor en uso de la tienda referido a los activos relacionados a la NIC 36 es de 800 u.m. Elemento Fondo de comercio Inmueble Instalaciones Mobiliario Otro activo TOTAL Valor contable 150.00 600.00 200.00 100.00 120.00 1,170.00 VR menos costo de venta ? 500.00 ? 70.00 ? 570.00 Deterioro Lmites (NIC 36) 150.00 100.00 200.00 30.00 120.00 600.00

Valor en uso 800 > VRCV 570 Importe recuperable = 800 Deterioro de la UGE (tienda): 1,170 - 800 = 370 Se aplica el deterioro primero al fondo de comercio: 370 - 150 = 220

Elemento

Valor contable

% Distribucin distribucin sin FC: 220 deterioro 150.00 58.8235% 19.6078% 9.8039% 11.7647% 99.9999% 129.41 43.14 21.57 25.88 220.00

Lmites deterioro 150.00 100.00 200.00 30.00 120.00

% Distribu sin FC e I: 120

Deterioro Deterioro sin FC e I Total 150.00 100.00

FC Inmueble(I) Instalaciones Mobiliario Otro activo Total sin FC Total sin FC e I TOTAL

150.00 600.00 200.00 100.00 120.00 1,020.00

47.6190% 23.8095% 28.5714%

57.14 28.57 34.29 120.00

57.14 28.57 34.29 220.00

99.9999% 1,170.00 370.00 370.00