CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT NR. 505

Prof.univ.dr. Ana Morariu

CONFIRMRI EXTERNE

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA

CONFIRMRI EXTERNE

Concepte utilizate pentru confirmrile externe:

Proceduri de audit Probe de audit Confirmare extern Solicitare de confirmare pozitiv Solicitare de confirmare negativ Non-rspuns Excepie.

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA

CONFIRMRI EXTERNE

Confirmarea
Definitie: Primirea unui rspuns oral sau scris din partea unei tere pri independente, care afirm sau infirm acurateea informaiilor care au fost solicitate de auditor. Obiectiv: Obiectivul auditorului in utilizarea procedurilor de confirmare externa este obtinerea de probe de audit relevante si credibile.

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA

CONFIRMRI EXTERNE

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA

CONFIRMRI EXTERNE

Tipuri de confirmri:
1. Confirmare pozitiv n alb; 2. Confirmare pozitiv cu informaii de confirmat incluse n formularul de confirmare ; 3. Confirmarea negativ.

1.

Confirmare pozitiva in alb prin care se solicita informatii de la destinatar. Exemple

ANTET SC MOREXIM SA Catre BCR Suc. Victoria, data Stimati domni, La cererea auditorilor nostri in numele SC AS AUDIT CO v-am fi recunoscatori daca ne-ati confirma urmatoarele solduri la data de 31.12.N: 1. Contul: .. Moneda:..... Sold la 31.12.N:. 2. Contul: .. Moneda:..... Sold la 31.12.N:. 3. Contul: .. Moneda:..... Sold la 31.12.N:. Va multumesc, DIRECTOR ECONOMIC, SEMNATURA, DATA

2. a. Confirmare pozitiva cu informatii de confirmat incluse in formularul de confirmare pentru intreg soldul
ATENTIE !
(fiabilitate mai scazuta deoarece exista riscul ca destinatarul solicitarii sa semneze si sa returneze confirmarea fara a verifica cu atentie informatiile)

ANTET SC AS AUDIT CO

Catre SC DESIGN LOTUS SA, (client al societatii-cel care

confirma) In legatura cu un audit al situatiilor noastre financiare, va rugam sa confirmati direct auditorilor nostri reprezentanti ai SC AS AUDIT CO, corectitudinea soldului mentionat mai jos, sold al datoriei d-tra fata de societatea noastra la data de 31.12.N, in suma de 11400 lei, ce reprezinta servicii effectuate conform contract nr. 1 si facturile x1/01.09. si x2 /21.11.N. Aceasta scrisoare nu este o solicitare de achitare a datoriei; va rugam sa nu trimiteti auditorilor avizul dumneavoastra de achitare. Va multumim anticipat pentru un raspuns prompt la aceasta solicitare. Pentru o expediere mai comoda a raspunsului dumneavoastra veti gasi atasat la aceasta scrisoare un plic timbrat si anteadresat. DIRECTOR ECONOMIC SEMNATURA, DATA 21.12. N Stampila

ANTET SC DESIGN LOTUS SA

Exemplu de raspuns

Catre, SC AS AUDIT CO
Soldul datoriei noastre comerciale fata de SC MOREXIM SA, in suma de 100.000 lei la data de 31.12.N este corect, cu exceptia urmatoarelor: Factura nr.X1/21.09.N am achitat-o in data de 03.01.N+1 cu op nr. 3251 in valoare de 11.400 lei Data 04.01.N+1 Semnatura si stampila

2. b.Exemplu de scrisoare de confirmare pozitiva pentru anumite documente

antet SC MOREXIM SA Exemplu Data

Catre SC FABEROM SA (client al societatii-cel care confirma) Stimati domni, La cererea auditorilor nostri SC AS AUDIT CO (societatea de audit) v-am fi recunoscatori daca ne-ati confirma urmatoarele documente la data de 31.12.N.
DOCUMENT Factura x Factura y TOTAL DATA 21.06.N 13.09.N EXPLICATII instalatii service instalatii SUMA 11.200 3.800 15.000

Daca valoarea de mai sus este in conformitate cu inregistrarile dumneavoastra, va rugam sa semnati in spatiul corespunzator de mai jos si sa inapoiati scrisoarea direct auditorilor nostri la numarul de fax 021/337.36.94 sau prin posta, la adresa mai sus mentionata. Daca valoarea de mai sus nu este in conformitate cu inregistrarile dumneavoastra va rugam sa anuntati auditorii in mod direct, specificand si valoarea pe care o aveti inscrisa in inregistrarile pe care le aveti, iar daca este posibil, trimiteti-le toate detaliile in legatura cu diferentele care exista. DIRECTOR ECONOMIC, Semnatura, stampila

SC From SA (Raspuns) Exemplu

(client al societatii-cel care confirma) Catre, SC AS AUDIT CO. (societatea de audit) Documentele mai sus mentionate pentru SC MOREXIM SA, sunt in conformitate cu inregistrarile noastre la data de 31.12.N, cu exceptia urmatoarelor: Data .. Semnatura si stampila

3. Confirmarea negativa-AVANTAJE SI DEZAVANTAJE

Confirmarea negativa prin care se solicita destinatarului sa raspunda doar in cazul in care informatiile sunt incorecte. Acest tip de confirmare are avantajul costului cel mai mic, dar si dezavantajul de a fi cel mai putin fiabil. In acest caz, auditorul acorda o importanta semnificativa eficacitatii controlului intern, testelor substantiale ale operatiunilor si procedurilor analitice. De exemplu, pentru confirmarea creantelor clienti este recomandabil sa se utilizeze acest tip de confirmare atunci cand soldul contului este format dintr-un numar mare de creante de valoare mica, valoarea combinata a riscului de control estimat si a riscului inerent este mica, destinatarii confirmarilor prezinta credibilitate sporita, in baza experientelor anterioare (frecventa raspunsurilor din anii trecuti era mare, fapt ce denota ca se acorda atentie confirmarilor).

3.a.Confirmarea negativa - exemplu

Alegerea tipului de confirmare ce urmeaza sa fie trimis este facuta de catre auditor, in baza informatiilor detinute. Se poate alege doar un singur tip, dar este facila, utilizarea unei combinatii intre confirmarile negative (pentru soldurile mici) si cele pozitive (pentru soldurile mari).

3.a.Confirmarea negativa - exemplu

SC MOREXIM SA (antet societate auditata) Data.. CONFIRMAREA CONTULUI DE CATRE AUDITOR Va rugam sa cititi cu atentie afirmatia de mai jos. Daca aceasta NU este conforma evidentelor dumneavoastra contabile, va rugam sa comunicati orice abatere direct auditorilor nostride la SC AS AUDIT CO, care efectueaza un audit al situatiilor noastre financiare incheiate la 31 decembrie N. Pentru o expediere mai comoda a raspunsului dumneavoastra, veti gasi atasat la aceasta scrisoare un plic timbrat si anteadresat. Va rugam sa nu trimiteti avizele dumneavoastre de achitare auditorilor nostri. DIRECTOR ECONOMIC, SEMNATURA SI STAMPILA, DATA,

Perioada optima de confirmari

Perioada optima pentru obtinerea celor mai fiabile probe rezultate din confirmarile externe ar trebui sa fie cat mai apropiata de data de inchidere a bilantului contabil, De ce ? Auditorul poate testa direct soldurile fara a mai calcula diferentele aparute intre data confirmarii si data bilantului contabil. Daca se utilizeaza varianta confirmarilor a caror expediere este cu mult inainte de data inchiderii exercitiului financiar, este necesar sa se testeze operatiunile care au loc in aceasta perioada, prin examinarea documentelor interne (facturi vanzare, documente de livrare, justificari incasari, etc.)

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA

CONFIRMRI EXTERNE

Factori ce influenteaza dimensiunea esantionului utilizat in cazul solicitarilor de confirmari:

eroarea tolerabila; riscul inerent; riscul de control; riscul de detectare atins prin alte teste substantiale; tipul de confirmare utilizat.

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA

CONFIRMRI EXTERNE

Controlul exercitat de auditor asupra procesului de confirmare

stabilirea informatiilor ce vor fi confirmate sau solicitate; selectarea partilor care vor confirma; conceperea solicitarilor de confirmare; expedierea solicitarilor, inclusiv solicitarile ulterioare.

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA

CONFIRMRI EXTERNE

Rezultatele procedurilor de confirmare extern:

rspuns care confirm informaiile solicitate fr excepie; rspuns necredibil; non-rspuns; rspuns care indic o excepie.

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA

CONFIRMRI EXTERNE

Concluzii

Confirmrile externe pot reprezenta probe de audit cu condiia ca acestea s fie credibile i relevante. Lipsa de credibilitate a rspunsurilor la solicitrile de confirmare, ce pot indica ndoieli apare atunci cnd rspunsul a fost primit indirect de auditor, sau creeaz impresia c nu a venit din partea care confirm n cauz, sau dac o parte care confirm utilizeaz o a treia parte pentru a furniza rspunsurile la solicitrile auditorului.

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA

CONFIRMRI EXTERNE

Concluzii

Concluzia auditorului c un rspuns nu este credibil, trebuie s revizuiasc evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor conducerii i s modifice procedurile de audit planificate n conformitate cu ISA 315.

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA

CONFIRMRI EXTERNE

Concluzii

Non-rspunsurile trebuie s fac obiectul aplicrii procedurilor alternative: examinarea ncasrilor ulterioare de numerar specifice, a documentaiei de livrare i a vnzrilor din preajma sfritului perioadei pentru soldurile conturilor de creane)

Prof.univ.dr. Ana Morariu