You are on page 1of 3

I

Actualidad y Aplicación Práctica

Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta aplicables en el 2012 y 2013
Ficha Técnica
Autor : Jorge Flores Gallegos Título : Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta aplicables en el 2012 y 2013 Fuente : Actualidad Empresarial Nº 261 - Segunda Quincena de Agosto 2012

1. Introducción
A raíz del cambio de las reglas del régimen de pagos a cuenta para los contribuyentes que obtienen rentas de tercera categoría, dispuesto en el artículo 85º de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1120, publicado el 18 de julio último, muchos interpretaciones se han desprendido de ellas, por ello, para tener claro la lógica de estas nuevas reglas, exponemos esquemáticamente cada uno de los casos o supuestos que se deducen para una correcta aplicación de los pagos a cuenta de los ejercicios gravables 2012 y 2013.

2. Pagos a cuenta mensuales del ejercicio gravable 2012
Para una clara comprensión de las nuevas reglas de los pagos a cuenta en un ejercicio gravable establecidas por artículo 85º de la LIR, vigente a partir del periodo tributario de agosto del 2012, sigamos una secuencia en el tiempo del ejercicio gravable 2012. 2.1. Determinar el sistema aplicable En la quincena de enero del 2012, un contribuyente culmina con el cierre del ejercicio gravable del 2011, por el cual ya conoce el resultado para presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta para el día lunes 2 de abril de acuerdo a su número de RUC en el cronograma de declaración y pago establecido por la SUNAT. Dependiendo del resultado del ejercicio gravable 2011 que elabora el contribuyente, dependerá el sistema de pago a cuenta que esté obligado a aplicar en el ejercicio gravable 2012. Una idea clara que debe tener el contribuyente es que estará obligado a un sistema de pago a cuenta (coeficiente o porcentaje) al cierre del ejercicio anual el cual conoce en enero, y no a la presentación de la declaración jurada anual en el mes de marzo o abril que le corresponda. Así, veamos cada supuesto aplicable de acuerdo a los resultados que conoce el contribuyente al cerrar el ejercicio gravable 2011.

2.2. Sistema del coeficiente La regla básica del sistema del coeficiente, por el que está obligado adoptar el contribuyente es el hecho que en el ejercicio gravable 2012 obtenga utilidad, es decir, que exista un impuesto calculado en dicho ejercicio. En ese sentido, los pagos a cuenta que deba realizar el contribuyente será aplicando el coeficiente resultante en dos etapas: Para los periodos tributarios de enero y febrero del 2012, el contribuyente aplicará el coeficiente que determinó sus pagos a cuenta en el ejercicio gravable 2010. No obstante, a pesar que en el ejercicio gravable del 2011 el contribuyente obtuvo una utilidad, por lo tanto, obligado al sistema del coeficiente para el ejercicio gravable 2012, puede ocurrir que en el ejercicio gravable 2010 haya resultado con una pérdida, por lo que no dispondrá de un coeficiente aplicable para los periodos tributarios de enero y febrero del 2012, para este caso se aplica el coeficiente 0.02, el cual no hay que confundir con el sistema del porcentaje. Para los periodos tributarios de los meses de marzo a diciembre del 2012 aplicará el coeficiente resultante del ejercicio gravable 2011, el cual se obtiene a propósito de la presentación de la declaración jurada anual en el mes de abril ante la Administración Tributaria. Cabe precisar que, a pesar que la declaración jurada anual del 2011 se presenta en el mes de abril del 2012, el coeficiente aplicable para los pagos a cuenta va desde el periodo tributario de marzo 2012. 2.3. Sistema del porcentaje Por otro lado, si es el caso que el contribuyente, terminando su cierre del ejercicio gravable 2011 en el mes de enero del 2012 tuviera como resultado una pérdida, es decir no obtiene renta imponible en el ejercicio anterior, no disponiendo de un impuesto anual calculado, por lo tanto, el sistema que estará obligado será el del porcentaje, el cual se aplicará para los doce periodos tributarios mensuales del 2012, es decir, de enero a diciembre. Asimismo, para aquellos contribuyentes que inicien sus actividades en el ejercicio 2012 efectuarán sus pagos a cuenta fijando la cuota en el dos por ciento (2%) sobre los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.

2.4. Modificación de las reglas del artículo 85º de la LIR por el Decreto Legislativo Nº 1120 La publicación del Decreto Legislativo Nº 1120 cambia las reglas de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al punto de modificar el esquema de sistemas paralelos (coeficiente o porcentaje) a uno bisagra o comparativo: de la cuota que resulte mayor comparando con el 1.5%, es decir, el contribuyente estará obligado a aplicar el mayor monto, por ende, en todos los casos salvo que no presente su “estado de ganancias y pérdidas”, el pago a cuenta que abonará será el mayor que resulte al comparar las cuotas resultantes con el 1.5%. 2.5. Pagos a cuenta desde el periodo tributario agosto a diciembre de 2012 En este nuevo escenario, el pago a cuenta que corresponde al mes de agosto de 2012 para adelante, pasa a un sistema bisagra, desapareciendo el esquema de sistemas paralelos a un sistema que gira entorno al porcentaje del 1.5% como cuota resultante mínima, mediante la cual se abona el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas de acuerdo a la modificación del Decreto Legislativo Nº 1120, no obstante, el contribuyente tendrá la opción de poder sustituir el piso mínimo del 1.5% por un coeficiente menor, el cual no podrá ser al mismo tiempo, menor al que resultó del ejercicio gravable anterior, es decir, el que resultó del cálculo del año fiscal 2011. 2.6. Modificación del coeficiente: ¿choque de sistemas? 2.6.1 Sistemas paralelos Para efectos pedagógicos, por sistemas paralelos de los pagos a cuenta lo denominaremos así aquel esquema que culmina su vigencia en el ejercicio gravable 2012, conformados por los sistemas del coeficiente y del porcentaje (2%), es decir, los que, en esencia, van por cuerdas o carriles separados sin ninguna aplicación de comparar montos resultantes, salvo los efectos y condiciones exigidas cuando un contribuyente desea cambiarse del sistema del porcentaje al del coeficiente, no obstante –en esencia– son sistemas de pagos que se excluyen. Por ello, a efectos de modificar el coeficiente o cambiar de sistema del
N° 261 Segunda Quincena - Agosto 2012

I-18

Instituto Pacífico

es decir.2. 2. sea por el hecho que tuvieron pérdidas en el ejercicio anterior 2011 o que iniciaron en el ejercicio. en el segundo párrafo de la misma cuarta disposición. el cual está definido por la aplicación de una comparación de las cuotas resultantes entre el sistema del coeficiente con el monto resultante del 1.5%. 2.junio / 2012) del ejercicio gravable para ser aplicado en el segundo semestre (julio .5% se convierte en una bisagra entre el coeficiente mayor o menor a dicho porcentaje. el documento que puede presentar el contribuyente para modificar o –en todo caso– no estar sujeto al 1. el porcentaje del 1. se vuelven al sistema del porcentaje del 2% para el segundo semestre del ejercicio gravable (julio .2. pero que de forma diligente y oportuna se cambiaron de sistema del coeficiente. será sobre la base de los resultados del “Estado de Ganancias y Pérdidas al 30 de junio” del 2012. y que no vieron necesario presentar el “Balance Acumulado al 30 de junio” ya que contaban con un coeficiente bajo.5%. siendo el pago a cuenta del periodo tributario mensual. ¿Qué sucede con los contribuyentes que se encuentran al inicio del año en el sistema del porcentaje. y en el segundo caso pueden cambiarse al sistema del coeficiente presentando un “Balance Acumulado al 30 de enero” para aplicarlo en el primer semestre (enero . ¿En qué sistema de pagos a cuenta estoy a partir de periodo agosto 2012? De acuerdo al primer párrafo de la Cuarta Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1120 se dispone que por excepción. aplicándose en todos los casos la cuota mayor.8. mantiene su coeficiente resultante. Para el periodo tributario de julio de 2012 se aplica el coeficiente que resultó de la presentación de la declaración jurada anual del ejercicio anterior (2011) presentada en el mes de abril de 2012. Por ejemplo. si el día 19 de julio de 2012. de acuerdo a las condiciones que establece los acápites i) y ii) del literal b) del artículo 85º de la LIR. antes que entrara en vigencia la modificación del artículo 85º de la LIR por el Decreto Legislativo Nº 1120.8. la cuota que resulte mayor. pues lo pierden. manteniéndose en el esquema de los sistemas paralelos.7. de aquellos contribuyentes que al inicio estuvieron en el sistema del porcentaje. por ello.8. aplicar el coeficiente para el periodo tributario de agosto a diciembre de 2012. teniendo en cuenta que deben compararlo con el coeficiente resultante del ejercicio anterior 2011. Presenta el balance acumulado al 30 de junio antes de la publicación del Decreto Legislativo Nº 1120 Si el contribuyente.5%. los contribuyentes que se verán favorecidos. por lo que continuarán –dispone la norma– determinando sus pagos a cuenta para los periodos tributarios de los meses de julio a diciembre de 2012. a partir del periodo tributario de agosto su cuota de pago a cuenta bajará del 2% al 1. Sistema bisagra o cuota mayor En esa misma línea. sino continúan con el sistema del coeficiente. y si decide cambiar su cuota de pago.Área Tributaria porcentaje al coeficiente. aplicable hasta el periodo tributario diciembre. salvo el caso que presente un “Estado de Ganancias y Pérdidas al 30 de junio”.5%: la cuota que resulte mayor. En ese sentido. cumple con presentar su “Balance Acumulado al 30 de junio” –antes del 19 de julio– para aplicarlo a partir del periodo tributario de julio de 2012. resultando un beneficio para todos aquellos contribuyentes que se encuentran en el sistema del porcentaje dentro del esquema de los sistemas paralelos. si no se presenta este último. aquellos que no optaron por el cambio del coeficiente. efectuando la comparación de la cuota mayor con dicho nuevo Actualidad Empresarial 2. dentro del esquema de los sistemas paralelos de los pagos a cuenta para el resto del ejercicio gravable 2012. establece el caso de aquellos contribuyentes que hubieran ya presentado el “Balance Acumulado al 30 de junio” del primer semestre del ejercicio gravable 2012. conforme a lo dispuesto en el acápite ii) del segundo párrafo del artículo 85º de la LIR modificada por dicho Decreto Legislativo.5%.5%). En cambio.diciembre / 2012). el cual puede ser muy favorable al poder obtener un factor menor al porcentaje del 2% e inclusive menor al 1. aplicando el sistema bisagra del 1. ya que estarán obligados al sistema bisagra.5%. el representante legal de la empresa conjuntamente con los departamentos contable y tributario ven necesario optar por la modificación del coeficiente y estar por debajo del 1. ¿Quiénes ganan y quiénes pierden en este nuevo esquema de pagos a cuenta en el 2012? Para el ejercicio gravable 2012. pero bajo las reglas del sistema bisagra establecido en el nuevo artículo 85º de la LIR. 2. no presentó su “Balance Acumulado al 30 de junio” automáticamente pasa al sistema del porcentaje del 2%.1. para aplicarlo en el periodo tributario de julio de 2012. considerando –específica el dispositivo– el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero (Balance Acumulado) durante el resto del ejercicio. y a partir de agosto hasta diciembre tendrá que aplicar el 1. será presentar el “Estado de Ganancias y Pérdidas al 30 de junio”. I-19 . vigente desde el 19 de julio último. En cambio. tendrá que presentar un “Estado de Ganancia y Pérdidas al 30 de junio”.Agosto 2012 I creto Legislativo Nº 1120 publicado el 18 de julio de 2012. pueden estar en dos escenarios dos situaciones: 2.diciembre / 2012). serán aquellos que presentaron su “Balance Acumulado al 30 de junio” del primer semestre del año en curso hasta la fecha de vencimiento de la presentación del periodo tributario de julio de 2012. Por ello. 2. de forma diligente. conservando su coeficiente aplicable hasta fin de año dentro del esquema de los sistemas paralelos. es decir.5%. hasta el periodo tributario de julio de 2012 se aplica el esquema de los sistemas paralelos. entonces deberán realizar un Estado de Ganancias y Pérdidas al 30 de junio y de ser el caso. los contribuyentes en el primer caso pueden presentar un “Balance Acumulado al 30 de junio” del primer semestre (enero . En el caso.junio / 2012) y de forma obligatoria presentar otro al 30 de junio. no estará sujeto al sistema bisagra establecido por el Decreto Legislativo Nº 1120. llamaremos el sistema bisagra o de la cuota mayor aquel dispuesto por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1120. Presenta el balance acumulado al 30 de junio después de la publicación del Decreto Legislativo Nº 1120 Si el contribuyente no fue previsor. y a partir del periodo tributario agosto de 2012 se aplica el sistema bisagra (1.5% como monto mínimo. Cabe precisar que este primer párrafo está dirigido para aquellos contribuyentes que presenten dicho estado financiero desde la vigencia del DeN° 261 Segunda Quincena . no se aplica el sistema bisagra de la cuota mayor que resulte entre el coeficiente y el 1. y además de aquellos que se cambiaron al sistema del coeficiente? Para aquellos contribuyentes que están obligados a seguir al sistema del porcentaje. que resultaba mucho menor a la aplicación del 1. es decir. los contribuyentes que opten por modificar el coeficiente para el cumplimiento de los pagos a cuenta por los meses de agosto a diciembre del 2012.6.5%.9.

Pagos a cuenta mensuales del ejercicio gravable 2013 Para el ejercicio gravable del 2013. es que el Estado recaude con mayor seguridad y disponer de mayor liquidez de forma inmediata. de corresponder.5%. es decir. A efectos del cálculo del coeficiente que resulte de dicho estado financiero: a) Se determina el monto del impuesto calculado aplicando la tasa del impuesto que corresponda. De igual forma al cambiar de sistema (del porcentaje al coeficiente). 3. los contribuyentes que tuvieran pérdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrán deducir de la renta neta resultante del estado de ganancias y pérdidas al 30 de junio. Reglas para aplicar el cambio del coeficiente para los pagos a cuenta de agosto-diciembre 2012 De acuerdo a la Única Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Supremo Nº 155-2012-EF.I Actualidad y Aplicación Práctica porcentaje. a la renta imponible obtenida a partir del estado de ganancias y pérdidas al 30 de junio. se suspenderán los pagos a cuenta. entre el coeficiente resultante del “Estado de Ganancias y Pérdidas al 30 de abril” del 2013 y el coeficiente aplicado el ejercicio gravable 2012. deberán presentar sus “Estados de Ganancias y Pérdidas al 31 de julio” para determinar o suspender sus pagos a cuenta de los periodos tributarios de agosto a diciembre de 2013. .5% al igual que el sistema del coeficiente del 2%.5% de pagos a cuenta. b) El monto del impuesto así determinado se divide entre los ingresos netos que resulten del estado financiero al 30 de junio. En el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero. (ii) Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas. siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaración jurada anual del impuesto que contenga el estado del financiero al cierre del ejercicio gravable 2011. El coeficiente resultante se redondea considerando cuatro (4) decimales. es decir.5%. entre el coeficiente resultante del ejercicio gravable del 2012. y que la carga económica por el impuesto a pagar en el proceso de regularización no sea mayor para el contribuyente para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias al presentar la delcaración jurada anual del ejercicio gravable 2012. en los casos de no contar impuesto calculado se aplica el 1.b de la LIR).10. los contribuyentes que hubieran ejercido la opción de modificar su coeficiente a partir del periodo tributario de mayo de 2013.5% o en el caso que apliquen directamente 3. aplicando la cuota del coeficiente. el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con el sistema comparativo del 1. ello sin perjuicio de su obligación de presentar las respectivas declaraciones juradas mensuales. de ser el caso. forma y condiciones que establezca el Reglamento. 3. Adicionalmente. aplicando los pagos a cuentas hasta el periodo tributario de diciembre del 2013.5%.a de la LIR). los siguientes montos: (i) Seis dozavos (6/12) de dichas pérdidas. o en el caso de pérdida.Agosto 2012 I-20 Instituto Pacífico . es decir. en cuyo caso los contribuyentes aplicarán el coeficiente resultante del ejercicio 2012. Para determinar la renta imponible. los contribuyentes no deberán tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio en el ejercicio gravable 2013. en otras palabras. ajustado por la inflación.1. 2. N° 261 Segunda Quincena .2. En ese orden de ideas. así como los estados de ganancias y pérdidas al 30 de abril y al 31 de julio. salvo que exista impuesto calculado en el ejercicio gravable 2012. se aplicará este último. se aplicará directamente el 1. los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abonarán. por lo cual redundará en una disminución de su liquidez en el presente ejercicio gravable de manera inmediata. publicado el 23 de agosto último. en su caso. los contribuyentes abonarán con carácter de pago a cuenta las cuotas mensuales resultantes de aplicar el 1.5% hasta que presenten dicho estado financiero. el cual no podrá ser menor al 1. . pero solo hasta el límite del cincuenta por ciento (50%) de la renta neta que resulte del estado de ganancias y pérdidas al 30 de junio. se utilizará el coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio gravable del 2011.5% podrán optar por efectuar sus pagos a cuenta mensuales de acuerdo al coeficiente que obtengan a la presentación del “Estado de Ganancias y Pérdidas al 30 de abril”. si el coeficiente resultante fuese inferior al determinado del impuesto calculado de los ingresos netos del ejercicio 2011. en el plazo. los contribuyentes deberán efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con la regla general del sistema comparativo dispuesto en el artículo 85º de la LIR. No será exigible este último requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el ejercicio. si hubieran optado por su compensación del sistema A (art. 50º. se aplica el mayor en todos los casos. dispone que para los efectos de cumplir con el primer párrafo de la Cuarta Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1120. Los contribuyentes suspenderán el abono de sus pagos a cuenta de no existir impuesto calculado al 30 de junio. si hubieran optado por su compensación del sistema B (art. lugar. No obstante. De no presentar dicho estado financiero al 31 de julio. de haber utilidad se aplicará el coeficiente. Requisitos que se deben cumplir para la modificación del coeficiente para determinar los pagos a cuenta en el 2013 Para aplicar la modificación del coeficiente o suspender los pagos a cuenta de ser el caso. plazo y condiciones que esta establezca. el cual no puede ser menor al 1. el 1. Modificación de la cuota mayor resultante Los contribuyentes que posean un coeficiente –mayor o menor– a la cuota resultante de aplicar el 1. La declaración jurada que contenga el estado financiero al 30 de junio se presentará a la SUNAT en la forma. En todo caso. en el ejercicio 2011. La aplicación del referido coeficiente se efectuará a partir de los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre que no hubieren vencido a la fecha de presentación de la declaración jurada que contenga el estado financiero al 30 de junio. de no existir impuesto calculado en el estado financiero de abril. 50º. los contribuyentes deberán –entre otros requisitos– haber presentado la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta. En esa misma línea. La finalidad última de este nuevo sistema de comparación en torno al 1. de no existir impuesto calculado en el ejercicio 2012 o. con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta. para aplicar los establecidos para el cambio de coeficiente. .5%. se debe tener en cuenta lo siguiente: .