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XXII CONGRESO NACIONAL DE CONTADORES PUBLICOS DEL PER El Rol del Contador Pblico Frente a la Convergencia Mundial de la Normatividad

Contable y la Economa Global

TRABAJO TCNICO INDIVIDUAL AREA 2: AUDITORIA TEMA 2.2: LA AUDITORIA INDEPENDIENTE Y EL CONTROL DE CALIDAD EN EL PERU

TITULO: CONTROL DE CALIDAD DE LA FIRMA Y/O PROFESIONAL INDIVIDUAL EN PRACTICAS PEQUEAS Y MEDIANAS AUDITORIAS Y OTROS COMPROMISOS DE ACUERDO CON NIAS VIGENTES

AUTOR: CPCC LEONCIO ALVAREZ VARGAS COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE AREQUIPA

ltalvarezv@yahoo.com ltalvarezv@hotmail.com

LAV
OCTUBRE - 2010 AREQUIPA - PER

INDICE

Pg. I. Resumen Ejecutivo II. Gua de discusin III. Contenido del Trabajo de Investigacin VI. Conclusiones VII. Bibliografa 3 4 5 19 20

I. RESUMEN EJECUTIVO El trabajo de investigacin tiene como objetivo, analizar y dar ideas de cmo adoptar un Sistema de Control de Calidad para proporcionar una razonable seguridad de que las normas de auditora estn siendo cumplidas por profesionales de una firma o profesional individual orientado a despachos pequeos y medianos. El diseo de la investigacin corresponde al No experimental transeccional correlacional y como mtodo general el mtodo cientfico en sus niveles de anlisis y sntesis. Se analiza los Riesgos Profesional y Satisfaccin, los componentes de la Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) 1, luego se formaliza las Polticas por cada elemento para el Sistema de Control de Calidad, que en base a ellos, fcilmente se pueda describir los adecuados procedimientos

II. GUIA DE DISCUSIN Del resumen presentado, surgen las siguientes interrogantes, que planteo como cuestiones que orientar las discusiones de las cuales identificara el problema principal del trabajo de investigacin: 1. Debe de existir algn manejo adecuado del Control de Riesgo Profesional del auditor y Riesgo de Satisfaccin del auditado? 2. Por qu es importante la necesidad estratgica de mantener un sistema de Control de Calidad en las firmas y individual Independiente? 3. Las Normas Internacionales de Control de Calidad vigentes enmarcan o delimitan la actuacin del Contador Pblico dedicado en forma independiente ya sea individual o constituido en una firma? Cules serian las polticas relevantes en un Sistema de Control de Calidad para el ejercicio de una firma o profesional individual?

4.

INTRODUCCION El presente Trabajo de Investigacin titulada: CONTROL DE CALIDAD DE LA FIRMA Y/O PROFESIONAL INDIVIDUAL EN PRACTICAS PEQUEAS Y MEDIANAS AUDITORIAS Y OTROS COMPROMISOS DE ACUERDO CON NIAS VIGENTES, el trabajo de investigacin tiene como objetivo, analizar y dar ideas de cmo adoptar un Sistema de Control de Calidad para proporcionar una razonable seguridad de que las normas de auditora estn siendo cumplidas por los profesionales de una firma o profesional individual orientado a despachos pequeos y medianos. El modelo actual de cada Sistema de Control de Calidad vara de firma en firma, dependiendo de factores, como el nmero de profesionales que integran el personal, la infraestructura y su ubicacin geogrfica de su oficina. Se empieza con el planteamiento del problema, en sus fases de descripcin de la problemtica, su marco histrico; la formulacin del problema, se presenta la justificacin del trabajo; se delimita el problema. Luego se presenta su fundamento terico, en sus fases de antecedentes, se denota el Marco terico. Se presenta los objetivos y la hiptesis, indicando sus variables e indicadores. Para llegar a contrastar los objetivos y las hiptesis planteadas, se analiza los Riesgos Profesional y de Satisfaccin al auditado, al margen de la relevancia de Riesgos de Auditoria; y los componentes de la Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) 1, que incluye los siguientes: Responsabilidad del Auditor Independiente respecto de la Calidad; Requisitos de tica relevantes; Aceptacin y Continuidad con Clientes y Compromisos; Recursos Humanos; Ejecucin del Compromiso; Vigilancia y Documentacin. Se formaliza las Polticas relevantes por cada elemento para el Sistema de Control de Calidad, que en base a ellos, fcilmente se pueda describir los adecuados procedimientos, que una vez establecidos, solamente puedan lograr cumplir sus objetivos mediante un sistema de administracin efectivo por el personal que las ejerce. Finalmente se presenta las conclusiones del trabajo de investigacin y la bibliografa

CPCC Leoncio Tedulo lvarez Vargas Auditor Independiente

III. CONTENIDO DEL TRABAJO DE INVESTIGACION 3.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 3.1.1 Descripcin de la problemtica La actividad que desempeo actualmente como auditor independiente es realizar trabajos de auditora financiera y exmenes especiales de nivel mediano a pequeas instituciones privadas con o sin fines de lucro ubicadas en el sur del pas. De ellos he podido percibir al realizar la evaluacin de riesgos en la fase preliminar de propuestas y conocimiento del negocio para formalizar el planeamiento, que existi situaciones de riesgo profesional y de satisfaccin con el o los profesionales antecesores que prestaron el servicio de auditora o trabajos especiales a esas entidades y algunas observaciones son las siguientes: Compaas multadas por la administracin tributaria y con signos de reincidencia en prcticas comerciales que las ocasionaron. Compaas con inadecuado cumplimiento de la normativa laboral y prevencin de riesgos laborales en relacin a su personal. Compaas con polticas contables establecidas cuyos lineamientos distorsionaran la preparacin y presentacin de sus estados financieros. Manifestacin de la compaa, que la firma o el profesional antecesor incumpli ofrecimiento de asesora legal y tributaria. Manifestacin de la compaa, la presentacin de carta de control interno con recomendaciones sin la relevancia y con conocimiento de causa del profesional por nfasis en procesos dbiles de control, previamente solicitado. Manifestacin de la compaa, en que no se cumpli con los plazos en la entrega de informes oportunamente e inasistencia a reuniones previamente solicitados para descargos y/o comentarios de hallazgos.

3.1.2 Marco histrico Estas situaciones de riesgo profesional y de satisfaccin con el auditado son de prcticas concluidas con clientes, las mismas originaron efectos perjudiciales para la imagen y reputacin de la firma o profesional individual que la ejerci. Actualmente se escucha la existencia de otros tipos de riesgos por comentarios de personal que laboran en las empresas que son auditadas, por ello es que he decidido realizar el presente trabajo de investigacin. 3.1.3 Formulacin del problema En qu medida el Control de Calidad se relaciona con el Trabajo de Auditora realizado por la firma o profesional individual? 3.1.4 Justificacin del trabajo de investigacin El presente trabajo de investigacin se realiza, porque existe la necesidad de

conocer la variable que influye en forma determinante en la configuracin del problema de riesgos profesionales y de satisfaccin del auditado, y como es obvio conocer la relacin entre la variable control de calidad y el trabajo-producto de auditora, la misma har posible identificar los factores de calidad en las firma o profesional individual. Los resultados de la investigacin contribuirn a mitigar los riesgos y ello justificar las actividades para su realizacin y presentacin. 3.1.5 Delimitacin del problema Delimitacin espacial: firmas y/o profesional individual. Delimitacin temporal: El presente anlisis se realiza a Setiembre 2010 3.2 FUNDAMENTO TEORICO 3.2.1 Antecedentes tericos En las siguientes citas exponen sobre la relevancia de control de calidad en la auditoria: http://www.monografas.com Calidad de la Auditora Enviado por Lic. Ederlys Hernndez Melndrez http://www.actualicese.com/opinion/control-de-calidad-para-firmas-que-desem penan-auditorias-primera y segunda-parte-auditool/ 3.2.2 Marco Terico Una firma o profesional individual, debe adoptar un sistema de controles para proporcionar una razonable seguridad de que las normas de auditora estn siendo cumplidas por el personal para la firma o el compromiso. Las normas para el control de calidad se basan en la Norma Internacional de Control de Calidad (NICC)1 Control de Calidad a las firmas que realizan trabajos de auditora y revisiones de informacin financiera histrica, y otros compromisos de aseguramiento y de servicios afines. El propsito de esta Norma Internacional en el Control de Calidad (NICC) es establecer normas y dar lineamientos respecto de las responsabilidades de una firma sobre su sistema del control de calidad para auditoras y revisiones de informacin financiera histrica, y para otros trabajos para atestiguar y sus servicios relacionados. Esta NICC debe leerse en forma conjunta con las partes A y B del Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC (el cdigo de IFAC). En otros pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento (IAASB) se exponen normas y guas adicionales sobre las responsabilidades del personal de la firma respecto a los procedimientos de control de calidad para tipos especficos de trabajos. La Norma Internacional de Auditora (NIA 220) Control de Calidad para Auditoras de informacin financiera histrica, por ejemplo, establece normas y da lineamientos sobre procedimientos del control de calidad para las Firmas que intervienen para auditoras de informacin financiera histrica.

La Firma deber establecer un sistema del control de calidad diseado para proporcionarle una seguridad razonable de que la Firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos reguladores y legales, y que los informes emitidos por la Firma o profesional individual del trabajo son apropiados en las circunstancias. Un sistema del control de calidad consiste en polticas diseadas para lograr los objetivos expuestos en el prrafo 3 y los procedimientos necesarios para implantar y monitorear el cumplimiento de esas polticas. Este NICC se aplica a todas las firmas: La naturaleza de las polticas y procedimientos desarrollados por las firmas individuales para cumplir con esta NICC, depender de los diversos factores como el tamao y las caractersticas operativas de la firma, y si sta es parte de una red de servicios. 3.3 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION Determinar la relacin que existe entre el control de calidad con el Trabajo de Auditora realizado por la firma o profesional individual. 3.4 HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION El Control de Calidad se relaciona directamente con el Trabajo de Auditoria realizado por la firma o profesional individual. 3.5 LAS VARIABLES E INDICADORES Se determina las siguientes variables: a. Variable independiente. Control de calidad b. Variable dependiente: Trabajo de Auditoria Los indicadores estn integrados por los elementos relevantes que conforman el sistema de control de calidad y son: Responsabilidad del Auditor Independiente respecto de la Calidad; Requisitos de tica relevantes ; Aceptacin, continuidad con clientes y compromisos; Recursos Humanos; Ejecucin del Compromiso; Vigilancia y Documentacin. 3.6 LOS RIESGO DE AUDITORIA Y SU GESTION La administracin de riesgos en un marco amplio implica que las estrategias, procesos, personas, tecnologa y conocimiento estn alineados para manejar toda la incertidumbre que una organizacin enfrenta. Por el otro lado los riesgos y oportunidades van siempre de la mano, y la clave es determinar los beneficios potenciales de estas sobre los riesgos.1 El Riesgo Profesional, es la posibilidad que el profesional se involucre con entidades y/o personas que afecten su imagen y reputacin profesional, debe ser consciente del nivel del riesgo que acepta. Al preparar la propuesta y el planeamiento por parte del socio de compromiso o el mismo profesional individual debe de tener conocimiento mximo de la entidad a auditar y de sus principales funcionarios. 2 El Riesgo de Satisfaccin, es la posibilidad que no se satisfaga las expectativas del auditado, para ello se tiene que cumplir las condiciones pactadas y los ofrecimientos

acordados, no se debe olvidar que una expectativa satisfecha adecuadamente, asegura la continuidad del trabajo con el cliente y una mejor posibilidad de atraer otros. 2 La administracin de riesgo es un proceso dinmico, que obliga a anticipar nuevos riesgos y establecer los controles correspondientes. 3.7 SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD La calidad se define como la conformidad relativa con las especificaciones, a lo que al grado en que un producto cumple las especificaciones del diseo, entre otras cosas, mayor su calidad o tambin como comnmente es encontrar la satisfaccin en un producto cumpliendo todas las expectativas que busca el cliente, siendo as controlado por reglas las cuales deben salir al mercado para ser inspeccionado y tenga los requerimientos estipulados por las organizaciones que hacen certificar algn producto. 3 La responsabilidad que asumimos ante los usuarios de los estados financieros sobre los cuales emitimos una opinin, se inicia en la necesidad de los interesados por conocer e interpretar las aserciones de cada componente de dichos estados financieros, para luego expresar nuestra opinin. De la misma forma, nace una responsabilidad ante terceros cuando, practicamos exmenes especiales sobre temas en particular en la que expresamos nuestra conclusin en informes debidamente redactados. Por lo expuesto, la emisin de nuestra opinin es la conclusin de un proceso. Proceso de la auditoria

Informe Ejecucin Planeamiento


Evaluacin de riesgos de auditoria y determinacin de procedimientos Prcticas de pruebas de control y sustantivas, para determinar la evidencia Conclusin en una Opinin de razonabilidad de los EEFF del compromiso

Por lo tanto, la calidad del informe de auditora indudablemente depende de la calidad con que se aplique a cada una de las diferentes fases en el proceso de la auditora, y por ende, tambin la calidad del producto final en cada uno de los otros servicios, depende de la calidad con que se lleve a cabo cada una de las etapas en el proceso que nos lleva a entregar el servicio solicitado.
____________ 1 http://www.monografias.com/trabajos39/riesgos-en-auditoria/riesgos-en-auditoria.shtml 2 Nicolas Canevaro EL AUDITOR FINANCIERO Y SUS PAPELES DE TRABAJO pag16-17 ao 2000 3 http://es.wikipedia.org/w/index.php?title=Calidad&action=edit&section=1

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3.8 ELEMENTOS DE UN SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD La complejidad de un sistema de control de calidad en una firma de contadores pblicos, depender en cierta medida del tamao de la misma, pero fundamentalmente por el compromiso con la calidad que tenga el socio que la lidere. El sistema de la Firma del Control de Calidad deber incluir polticas y procedimientos que se refieran a cada uno de los siguientes elementos que se relacionan entre s: Relacin entre los elementos del Sistema de Control de Calidad

Responsabilida d del Auditor Independiente respecto de la Calidad Documentaci n Requisitos de tica relevantes

SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD Vigilancia y Monitoreo

Aceptacin y Continuidad con clientes y Compromisos

Ejecucin del Compromiso

Recursos Humanos

3.9 MANUAL DE POLITICAS Las Polticas son la actitud de la administracin superior. Las polticas escritas establecen lneas de gua, un marco dentro del cual el personal operativo pueda obrar para balancear las actividades y objetivos de la direccin superior segn convenga a las condiciones de la institucin. 4 3.9.1 Objetivo del Manual de polticas - Presentar una visin de conjunto de la organizacin para su adecuada organizacin. - Precisar expresiones generales para llevar a cabo acciones que deben realizarse en cada unidad administrativa. - Proporcionar expresiones para agilizar el proceso decisorio. - Ser instrumento til para la orientacin e informacin al personal. __________
4 http://ticss.bligoo.com/content/view/96587/Manual-Basico-sobre-la-creacion-de-Politicas-de-Empresa.html

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- Facilitar la descentralizacin, al suministrar a los niveles intermedios lineamientos claros a ser seguidos en la toma de decisiones. - Servir de base para una constante y efectiva revisin administrativa. 3.9.2 Los Procedimientos El Procedimiento de un sistema es el cauce formal de la serie de actos en que se concreta la actuacin administrativa para la realizacin de un fin. El procedimiento tiene por finalidad esencial la emisin de un acto administrativo.5 3.10 POLITICAS DE CONTROL DE CALIDAD Las polticas que gobiernan en una firma o profesional individual, son medios relevantes del cual se originan los procedimientos del sistema de control de calidad. 3.10.1 Polticas Generales La Firma o Profesional Individual debe establecer, implantar, mantener, vigilar y hacer cumplir un sistema de control de calidad que proporcione seguridad razonable de que l y el personal cumplen la Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) 1, la Norma internacional de Control de calidad para las auditorias de informacin financiera histrica 220. La Firma o Profesional Individual debe ejercer la mxima autoridad y asumir la responsabilidad del sistema de control de calidad y cada miembro del personal es responsable, en diversos grados, de la implantacin de las polticas de control de calidad. 3.10.2 Polticas de los Elementos de Control de Calidad 1. Responsabilidades de la Firma o Profesional Individual respecto de la Calidad 1.1 Lineamientos de la Alta Direccin La Firma o Profesional Individual debe tomar las decisiones de todos los asuntos clave que afectan su prctica profesional, asumir la responsabilidad de dirigir y promover una cultura de control de calidad y determinar la estructura operativa y de informes. Procedimientos: Determinar la estructura operativa y de informes. Adems, anualmente o con otra periodicidad, podr designar personal calificado que se haga cargo de los registros y otros elementos administrativos del sistema de control de calidad; sin embargo, la Firma o Profesional Individual ser, en ltima instancia, el responsable de estas funciones. Las personas que tengan a su cargo responsabilidades y deberes especficos sern evaluadas por la Firma o Profesional Individual para saber si cuentan con la experiencia suficiente y debida y la capacidad para cumplir sus responsabilidades. __________

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5 http://es.wikipedia.org/wiki/Procedimiento_administrativo

2. Requisitos de tica Relevantes La Firma o Profesional Individual debe reconocer el valor del liderazgo tico y acepta su responsabilidad de ejercerlo. 2.1 Independencia La Firma o Profesional Individual y todo el personal deben ser independientes, mentalmente y en la apariencia, de sus clientes y compromisos de atestiguamiento. En todos los compromisos de atestiguamiento, debe mantenerse la independencia a lo largo del perodo del compromiso como lo indican el Cdigo de tica para los Contadores Profesionales (Cdigo de la IFAC), La ISQC 1; y La Norma Internacional de Auditora (ISA) 220, Control de Calidad de una Auditora de Estados Financieros. La Firma o Profesional Individual debe resolver adecuadamente las amenazas a la independencia y con el personal deben revisar sus circunstancias especficas frente a cualquier amenaza o posible amenaza a la independencia. Si el personal identifica tales amenazas, debe informarlo. La Firma o Profesional Individual debe documentar los detalles de las amenazas identificadas, incluyendo relaciones o circunstancias que involucren a algn cliente y las salvaguardas aplicadas. Procedimientos: Cuando lo pida la Firma o Profesional Individual, el personal tomar medidas razonables que sean necesarias y posibles para eliminar o reducir cualquier amenaza a la independencia a un nivel aceptable. Estas acciones pueden incluir: Dejar de ser miembro del equipo del compromiso; Descontinuar o alterar los tipos de trabajo o servicios especficos que se realicen en un compromiso; Vender una inversin financiera de la que sean propietarios; Descontinuar o cambiar la naturaleza de las relaciones personales o de negocios con clientes; Presentar el trabajo a un contador profesional externo o a otro miembro del personal para revisin adicional; y Tomar cualesquiera otras medidas razonables que sean apropiadas a las circunstancias. Despus de revisar las circunstancias (incluyendo la reaccin esperada del cliente), la Firma o Profesional Individual tomar una decisin lo antes posible en cuanto a si es necesaria la rotacin. Si se considera necesaria la rotacin, la Firma o Profesional Individual

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tomar las medidas necesarias para que otro contador calificado (externo) asuma el liderazgo del equipo del compromiso y sealar el tiempo por el que la persona no deba participar en la auditora de la entidad, as como cualesquiera otras medidas relevantes. 2.2 Conflictos de Intereses La Firma o Profesional Individual y el personal deben estar libres de cualesquiera inversiones, influencias o relaciones con respecto a los asuntos del cliente que daen el juicio profesional o la objetividad. La Firma o Profesional Individual es responsable del desarrollo, implantacin, cumplimiento y vigilancia de mtodos y procedimientos de la prctica diseados para ayudar a todos a conocer, identificar, documentar y abordar los conflictos de intereses y determinar su debida resolucin. Procedimientos: Despus de consultar con otros miembros del personal profesional, la Firma o Profesional Individual tendr la autoridad definitiva para la resolucin de cualquier situacin de conflicto de intereses, que puede incluir: Rehusar el servicio, el compromiso o la accin, o descontinuarlos; Determinar y exigir medidas y procedimientos especificados que aborden debidamente el conflicto, protejan informacin delicada y especfica del cliente y aseguren la obtencin de los consentimientos debidos y que se hagan las revelaciones cuando se determine que lo correcto es actuar; Documentar debidamente el proceso, las salvaguardas aplicadas y las decisiones tomadas o las recomendaciones hechas; Aplicar procedimientos disciplinarios y sanciones a socios y personal por incumplimiento; e Iniciar y participar en medidas de planeacin preventivas para ayudar a evitar situaciones de conflicto de intereses que puedan surgir; 2.3 Confidencialidad La Firma o Profesional Individual y el personal deben proteger y mantener la confidencialidad de la informacin del cliente que deba mantenerse confidencial y protegida conforme a las leyes en vigor y lo dispuesto por las autoridades reglamentarias, la Seccin 140 del Cdigo de la IFAC, las polticas de la firma y las instrucciones especficas del cliente o convenios con el mismo. La Firma o Profesional Individual y cualquier informacin personal que se obtenga durante un compromiso deben usarse o revelarse nicamente en relacin con el fin para el que se obtuvieron. Procedimientos: La poltica de la Firma o Profesional Individual establece que se debe contar con tecnologa conforme a las normas de la industria, incluyendo muros de

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seguridad (firewalls), hardware y software, as como procedimientos para transmisin y almacenamiento de datos, diseados para conservar, catalogar y recuperar informacin electrnica y protegerla contra acceso no autorizado o uso inapropiado (tanto interno como externo) (si procede). La poltica de la Firma o Profesional Individual requiere que se cuente con procedimientos e instalaciones internas y externas para el manejo y almacenamiento de copias impresas de los archivos, para proteger, conservar, catalogar y recuperar informacin de los archivos y protegerla contra acceso no autorizado o uso inapropiado (tanto interno como externo). La Firma o Profesional Individual tambin exige que todo el personal firme una declaracin de confidencialidad al momento de su contratacin y, posteriormente, cada ao y que esta documentacin se conserve en los archivos de personal. Se espera que todo el personal est plenamente familiarizado con los sealamientos de poltica de la Firma o Profesional Individual con respecto a la confidencialidad y que los cumplan. Como evidencia de que se conoce la poltica, todos deben firmar el convenio de confidencialidad de la firma. 3. Aceptacin y Continuidad de Relaciones con Clientes y Compromisos Especficos 3.1 Aceptacin y Continuidad La Firma o Profesional Individual debe aceptar compromisos nuevos o continuar con compromisos y relaciones con clientes existentes slo despus de que l o un miembro calificado del personal haya realizado el proceso de revisin. La Firma o Profesional Individual debe aprobar y autorizar la decisin de aceptar o continuar un compromiso conforme a sus polticas y procedimientos. Procedimientos: Tratndose de compromisos recurrentes, se debe documentar la revisin de continuidad del cliente para determinar si es apropiado seguir prestndole servicios, con base en el compromiso anterior y la planeacin del compromiso siguiente. Esta revisin tambin debe tomar en cuenta los requisitos de rotacin. la Firma o Profesional Individual debe aprobar y autorizar la decisin de aceptar o continuar un compromiso conforme a sus polticas y procedimientos. Si, una vez terminada la etapa de aceptacin y planeacin del compromiso, se identifican riesgos importantes asociados al cliente o al compromiso, la Firma o Profesional Individual debe consultar con un profesionista externo calificado y documentar la forma en que resolvi los problemas. 3.2 Propuestas a Nuevos Clientes El personal competente puede elaborar propuestas a posibles clientes, las que revisar la Firma o Profesional Individual. Sin embargo, antes de emitir

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cualquier propuesta a un cliente, debe hacerse la evaluacin del posible cliente y la correspondiente autorizacin. Una vez que se haya decidido aceptar un cliente nuevo, la Firma o Profesional Individual debe cumplir los requisitos de tica relevantes y elaborar una carta de contratacin que el cliente nuevo debe firmar. Procedimientos: La Firma o Profesional Individual har las indagaciones necesarias con el personal u otros para determinar si considera la propuesta para el cliente nuevo. La Firma o Profesional Individual tambin puede llevar a cabo investigacin de antecedentes, mediante la informacin en lnea que pueda consultarse con facilidad. 3.3 Renuncia a la Relacin con un Cliente La Firma o Profesional Individual debe reunirse con la administracin del cliente y las personas encargadas del gobierno de la entidad para discutir los hechos y circunstancias que provocaron el retiro y documentar los asuntos importantes, incluyendo los resultados de cualesquiera consultas, las conclusiones a las que se lleg y la base de las mismas. 4. Recursos Humanos La Firma o Profesional Individual, para realizar el trabajo de auditora debe asignar a personal que posea el grado de entrenamiento y destreza tcnica requeridos segn las circunstancias 4.1 Reclutamiento y Retencin del Personal Para asegurarse de que cuenta con la capacidad y competencia necesarias para satisfacer las necesidades de sus clientes, la Firma o Profesional Individual y la funcin de recursos humanos deben evaluar los requisitos de servicio profesional. Esto generalmente incluye una expectativa detallada de los requisitos de los compromisos a lo largo de cada ao calendario, a fin de identificar las fechas pico y la posibilidad de no contar con recursos suficientes. La Firma o Profesional Individual revisa peridicamente la efectividad de su programa de reclutamiento y hace una evaluacin de sus necesidades actuales de recursos para determinar si debe hacer revisiones al programa. 4.2 Desarrollo profesional continuo La Firma o Profesional Individual debe cumplir los requisitos mnimos de desarrollo profesional continuo: Programa Vitalicio de Aprendizaje y Desarrollo Continuo de Habilidades y Capacidades Profesionales. 4.3 Asignacin de los Equipos de los Compromisos La Firma o Profesional Individual debe asegurar de que se asigne el personal apropiado (individual y colectivamente) a cada compromiso.

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Procedimientos: La Firma o Profesional Individual reconoce el valor y autoridad de la funcin de recursos humanos en todos los asuntos relacionados. La funcin de recursos humanos es responsable de lo siguiente: Mantenimiento de las polticas de recursos humanos; Identificacin de cambios necesarios en las polticas como resultado de leyes y reglamentos laborales y para seguir siendo competitivos en el mercado; Orientar y dar consultas sobre asuntos de recursos humanos; Mantenimiento de los sistemas de evaluacin del desempeo; Cuando se le solicite, hacer recomendaciones de acciones o procedimientos especficos apropiados a las circunstancias (es decir, disciplina, reclutamiento); Programar el desarrollo profesional interno; Desarrollar y dar cursos de orientacin. 5. Ejecucin del Compromiso La Firma o Profesional Individual debe establecer polticas y procedimientos diseados para darle seguridad razonable de que los compromisos se ejecutan conforme a normas profesionales y requisitos reglamentarios y legales y que se emite informes adecuados a las circunstancias. Tales polticas y procedimientos deben incluir: Asuntos relevantes para promover una calidad uniforme en la ejecucin de los compromisos; Responsabilidades de supervisin; y Responsabilidades de revisin. 5.1 Rol de la Firma o Profesional Individual como Lder del Compromiso El lder del compromiso debe tener la responsabilidad de firmar el informe del compromiso. Procedimientos: Como lder del equipo del compromiso, la Firma o Profesional Individual es responsable de: La calidad total de cada compromiso al que se le asigne; Llegar a una conclusin sobre el cumplimiento de los requisitos de independencia respecto del cliente y, al hacerlo, obtener la informacin requerida para identificar amenazas a la independencia, tomando medidas para eliminar dichas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable mediante la aplicacin de salvaguardas apropiadas y asegurndose que se complete la documentacin apropiada; Asegurarse de que se han seguido procedimientos apropiados para la aceptacin y continuidad de las relaciones con el cliente y que las conclusiones alcanzadas al respecto son apropiadas y se han documentado; Asegurarse de que el equipo del compromiso colectivamente cuente con

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las capacidades y la competencia apropiadas y el tiempo para ejecutar el compromiso conforme a normas profesionales y requisitos reglamentarios y legales; Supervisar y/o ejecutar el compromiso en cumplimiento de normas profesionales y requisitos reglamentarios y legales y asegurarse de que el informe del compromiso que se emita sea apropiado a las circunstancias; Asegurarse, mediante la revisin de la documentacin del compromiso y comentarios con el equipo del compromiso, de que se ha obtenido evidencia apropiada que respalde las conclusiones alcanzadas y el informe del compromiso que debe emitirse; 5.2 Consultas La Firma o Profesional Individual debe fomentar las consultas entre los miembros del equipo del compromiso y con autorizacin, con personas ajenas al equipo para reducir el riesgo de error y mejorar la calidad de la ejecucin del compromiso. La Firma o Profesional Individual tomar la decisin final en todos estos asuntos y documentar las consultas y las razones para tomar la decisin final. 5.3 Diferencias de Opinin La Firma o Profesional Individual y el personal deben tratar de ser objetivos, conscientes, imparciales y razonables para ayudar, facilitar o alcanzar una solucin oportuna y sin confrontaciones de las disputas o diferencias de opinin entre el personal. 5.4 Revisin de Control de Calidad del Compromiso (EQCR) La Firma o Profesional Individual debe revisar el archivo y cualesquiera problemas identificados antes de llevar a cabo una revisin de normas de control de calidad completa. Procedimientos: Al ejecutar un compromiso, todo el personal debe: Seguir y apegarse a las polticas de planeacin, supervisin y revisin de la Firma o Profesional Individual; Usar las plantillas de la Firma o Profesional Individual para la elaboracin del archivo, documentacin y correspondencia, as como su software, herramientas de investigacin y los procedimientos de firma y liberacin apropiados para el compromiso (modificndolas segn convenga); Seguir y apegarse a las polticas de tica de la firma; Realizar su trabajo conforme a las normas profesionales de la Firma o Profesional Individual, poniendo el debido cuidado y atencin; Documentar su trabajo, anlisis, consultas y conclusiones suficiente y apropiadamente;

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Asegurarse de que todos los papeles de trabajo, documentos del archivo y memoranda lleven sus iniciales, la fecha y las debidas referencias cruzadas, incluyendo las consultas necesarias sobre temas difciles o contenciosos; Asegurarse de que las comunicaciones, las declaraciones, revisiones y responsabilidades respecto del cliente queden claramente establecidas y documentadas; y Asegurarse de que el informe del compromiso refleje el trabajo realizado y el propsito del mismo y que se emita tan pronto termine el trabajo de campo. 6. Vigilancia La Firma o Profesional Individual deber monitorear la adecuacin y efectividad operacional de las polticas y procedimientos de control de calidad y determinar si el sistema de control est operando de manera efectiva y en qu grado. Procedimientos: Las salvaguardas que hacen las veces de mecanismos de vigilancia que puede usar la Firma o Profesional Individual incluyen las siguientes: Programas de educacin y capacitacin internos y externos; El requisito de que los profesionistas externos que contrate la Firma o Profesional Individual conozcan, entiendan y hagan cumplir las polticas y procedimientos de la Firma o Profesional Individual respecto de las revisiones de los compromisos, las revisiones de control de calidad y las aprobaciones del lder del compromiso; Un sistema estndar de control de terminacin y liberacin de compromisos de la Firma o Profesional Individual, que indique todas las aprobaciones necesarias, por tipo de compromiso, funcin y persona responsable; e 6.1 Programa de Vigilancia La Firma o Profesional Individual debe de apoyarse con el programa de vigilancia para tener seguridad razonable de que las polticas y procedimientos relativos al sistema de control de calidad son relevantes, adecuados y operan de manera efectiva, el cual ayudar a asegurar del cumplimiento de los requisitos de revisin de la prctica y reglamentarios. 6.2 Procedimientos de Inspeccin La Firma o Profesional Individual debe llevar a cabo de manera peridica la vigilancia del sistema de control de calidad. La seleccin de compromisos individuales para inspeccin se llevar a cabo anualmente y los archivos se inspeccionarn de manera cclica. El ciclo de inspeccin abarcar un perodo de tres aos. Procedimientos: La Firma o Profesional Individual instruir al inspector para que elabore la

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documentacin apropiada de las inspecciones, que debe incluir: Una evaluacin del apego a normas profesionales y requisitos reglamentarios y legales aplicables; los resultados de la evaluacin de los elementos del sistema de control de calidad; Una evaluacin acerca de si la Firma o Profesional Individual ha aplicado adecuadamente las polticas y procedimientos de control de calidad; Identificacin de deficiencias, su efecto y la decisin de si se requiere tomar ms medidas, describindolas a detalle; y Un resumen de los resultados y conclusiones alcanzadas (que se entregue a la Firma o Profesional Individual), con recomendaciones para tomar medidas correctivas o hacer los cambios necesarios. 6.3 Informe de los Resultados de la Vigilancia Al terminar la evaluacin del sistema de control de calidad, debe informarse los resultados a la Firma o Profesional Individual y el informe debe incluir una descripcin de los procedimientos aplicados y las conclusiones alcanzadas por la revisin. 6.4 Evaluacin, Comunicacin y Correccin de Deficiencias La Firma o Profesional Individual debe abordar todas las deficiencias que haya detectado o se haya informado y considerar si las mismas indican fallas estructurales en el sistema de control de calidad o demuestran incumplimiento por parte de algn miembro del personal en particular. Dado que el sistema de control de calidad se implanta para proteger el inters pblico, la Firma o Profesional Individual debe manejar el incumplimiento intencional con transparencia y rigor. 6.5 Quejas y Alegatos La Firma o Profesional Individual debe manejar todas las quejas y alegatos. 7. Documentacin 7.1 Documentacin de las Polticas y Procedimientos de la Firma o Profesional Individual La Firma o Profesional Individual debe contar con polticas y procedimientos que establecen el nivel y alcance de la documentacin que se requiere en todos los compromisos y uso general, asimismo que exijan la debida documentacin para contar con evidencia de la operacin de cada elemento de su sistema de control de calidad. Procedimientos: Estas polticas deben asegurar que la documentacin es suficiente y apropiada para contar con evidencia de: Apego a cada elemento del sistema de control de calidad del propietario

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nico; y Respaldo para cada informe del compromiso que se emita, conforme a normas profesionales y de la Firma o Profesional Individual y los requisitos reglamentarios y legales, junto con la evidencia de que la EQCR se termin en la fecha del informe o antes (si procede). 7.2 Documentacin del Compromiso Es poltica de la Firma o Profesional Individual que la documentacin del compromiso debe incluir: que el armado final del archivo del compromiso se termine dentro de 60 das despus de la fecha del informe del auditor y debe conservarse la documentacin de cualquier tipo por un lapso no menor a cinco aos a partir de la fecha del informe del auditor. 7.3 Documentacin de la Revisin de Control de Calidad del Compromiso Cada profesionista contratado por la Firma o Profesional Individual que acte como Revisor de Control de Calidad, debe usar una lista estndar de verificacin que servir para documentar que la revisin se llev a cabo. Procedimientos: Esto puede incluir la confirmacin y evidencia de respaldo o referencias cruzadas a la misma, con las que se manifieste que: (Un) Profesionista(s) externo(s) debidamente calificado(s) aplic(aron) los procedimientos requeridos para una EQCR; La revisin se termin en la fecha del informe del compromiso, o antes; 7.4 Acceso a los Archivos y su Conservacin La Firma o Profesional Individual debe contar con polticas y procedimientos diseados para mantener la confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad y facilidad de recuperacin de la documentacin del compromiso. Procedimientos: Todos los papeles de trabajo, informes y otros documentos que elabore la Firma o Profesional Individual, incluyendo las hojas de trabajo elaboradas por el cliente, son confidenciales y deben protegerse contra el acceso no autorizado. La Firma o Profesional Individual debe aprobar todas las solicitudes externas para revisar papeles de trabajo. No deben entregarse papeles de trabajo a terceros, a menos que: El cliente lo haya autorizado por escrito; Exista una obligacin profesional para revelar la informacin; Un proceso legal o judicial requiera su revelacin; o La ley o algn reglamento requieran su revelacin.

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VI. CONCLUSIONES

1. Los aspectos claves para una buena gestin de riesgos profesional se fundamenta en tres: en primer lugar el compromiso de los socios de la firma o profesional independiente en este caso es, l mismo; en segundo lugar, la congruencia con ese compromiso, asignando recursos, apoyando el desarrollo de sistemas necesarios y convocacin de profesionales experimentados; y en tercer lugar el entrenamiento constante de todos los profesionales para llegar al objetivo de consolidacin de una cultura orientada a la administracin de riesgos, donde todos son participantes activos, sin importar su ubicacin, prctica y especializacin. 2. La calidad en una firma de Contadores Pblicos o en su caso el profesional individual, no slo es una responsabilidad de los ejercen la auditora, es una responsabilidad ineludible de toda la firma. Sin embargo, se reconoce que los lineamientos de calidad implantadas para cada una de las funciones o servicios que presta la firma pueden ser de diferente medida, por lo cual es necesario considerar sobre la parte del sistema de control de calidad que le es comn a todos y, en consecuencia, es aplicable a todas las funciones y lneas de servicio con que cuente la firma. 3. Es necesario adoptar una cultura de responsabilidad en la que el cumplimiento de normas y prcticas eficaces, sobre las que est basada la profesin sea nuestra prioridad, y mantener un Sistema de Control de Calidad, ser siempre sinnimo de efectividad. Siempre, al ofrecer un servicio, debemos tener en cuenta que en algn momento cada uno de nosotros hemos sido el cliente. Esa es la clave primordial para saber cul es la mejor forma de satisfacer al cliente. 4. Las polticas relevantes como se describi, son fundamentales, en base a ello consolida el espritu tcnico de un sistema de Control de Calidad, sin lugar a dudas, el diseo y mantenimiento de las polticas y procedimientos para la calidad no es una tarea fcil y exenta de costos, requiere la actitud y el compromiso de los lderes de la firma o profesional individual, ello tiene relacin directa con el trabajo de auditora externa que realizamos, a fin de generar confianza entre los usuarios de la informacin financiera que opinamos.

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VII. BIBLIOGRAFIA

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MONOGRAFIAS http://www.monografias.com/trabajos39/riesgos-en-auditoria/riesgos-en-auditoria.sht ml NICOLAS CANEVARO EL AUDITOR FINANCIERO Y SUS PAPELES DE TRABAJO pag16-17 ao 2000 WIKIPEDIA http://es.wikipedia.org/w/index.php?title=Calidad&action=edit&section=1 http://es.wikipedia.org/wiki/Procedimiento_administrativo

BLIGOO http://ticss.bligoo.com/content/view/96587/Manual-Basico-sobre-la-creacion-de-Politi cas-de-Empresa.html