AUDITORIA INTERNA UN ENFOQUE SISTMICO Y DE MEJORA CONTINUA

1. Introduccin

De la experiencia que da a da se va acumulando resulta sorprendente las graves falencias que en materia de auditora y control interno adolecen las empresas, incluyndose entre ellas no slo a pequeas y medianas, sino tambin a grandes empresas, para ello basta como ejemplo el famoso caso del Banco Barhing, o el de las grandes empresas estatales !n primer lugar debemos subrayar la falta de cumplimiento a las normas b"sicas y fundamentales en materia de control interno, pero por otro lado est" la ausencia de amplitud de conceptos en cuanto al patrimonio a proteger, y de los mtodos e instrumentos de an"lisis a ser utili#ados por los auditores internos $l igual que en el control de calidad, la falta de planificacin y prevencin es la norma en muchas empresas en lo relativo tanto al control interno, como al accionar de la auditora interna %or ello no es de sorprenderse ver a los auditores tratando de anali#ar que es lo que sali mal, porqu, y que hacer para evitar su repeticin, cuando lo correcto es actuar preventivamente, y de acontecer alg&n hecho perjudicial no quedarse en los aspectos m"s superficiales sino profundi#ar hasta llegar hasta la causa'ra#, tratando de desentraar de tal forma las ra#ones que llevaron al sistema a engendrar dichas falencias (tro aspecto importante a cuestionar en las auditoras es que la misma sea percibida como una entidad dedicada slo a la inspeccin )y a veces hasta con una perspectiva policaca*, y no al asesoramiento con el objetivo de proteger y mejorar el funcionamiento de la organi#acin !s menester conformar una nueva visin de la empresa desde un enfoque sistmico, de tal manera de ubicar a la auditora como un componente de dicho sistema, encargado de proteger el buen funcionamiento del sistema de control interno )subsistema a nivel empresa*, sino adem"s, de salvaguardar el buen funcionamiento de la empresa a los efectos de su supervivencia y logro de las metas propuestas !s interesante significar que slo el dirigente que recono#ca la necesidad de considerar la empresa como un conjunto de sistemas interrelacionados y entrela#ados, habr" descubierto la clave para entender cmo opera realmente la empresa +uchas empresas han dejado de existir como producto de sus falencias en el control interno, y en la falta de una auditora interna que eval&e efica#mente la misma ,a falta de buenos controles internos )no meramente normativos, sino aplicados* no slo han dado lugar a estafas o defraudaciones )sea esta por parte de ejecutivos, empleados o clientes*, sino tambin a graves errores en materia de decisiones producto de graves errores en materia de informacin $hora bien, cuando de custodia de activos o patrimonios se trata, la auditora interna tradicional pone todo su acento en los activos fisicos, derechos y obligaciones de las empresas, dejando desprotegidos activos tan valiosos como lo son los clientes y sus niveles de satisfaccin, el personal y su capital intelectual, y la calidad de los bienes y servicios producidos por la empresa (tro aspecto muy importante es la ubicacin de la $uditora -nterna dentro del marco organi#ativo en cuanto a su grado de independencia .ue la /erencia o Departamento de $uditora -nterna quede a un nivel de negociacin o presin, impide alcan#ar los objetivos que motivan su ra#n de ser

!n la nueva visin de la auditora interna, sta debe estar integrada a la /estin 1otal de 2alidad haciendo pleno uso de los diferentes instrumentos y herramientas de gestin a los efectos de lograr mayores niveles en la prestacin de sus servicios 2. Definiciones y objetivos 2.1. Auditora Interna !l -nstituto de $uditores -nternos de los !stados 3nidos define la auditora interna como una actividad independiente que tiene lugar dentro de la empresa y que est encaminada a la revisin de operaciones contables y de otra naturaleza, con la finalidad de prestar un servicio a la direccin. !s un control de direccin que tiene por objeto la medida y evaluacin de la eficacia de otros controles ,a auditora interna surge con posterioridad a la auditora externa por la necesidad de mantener un control permanente y m"s efica# dentro de la empresa y de hacer m"s r"pida y efica# la funcin del auditor externo /eneralmente, la auditora interna cl"sica se ha venido ocupando fundamentalmente del sistema de control interno, es decir, del conjunto de medidas, polticas y procedimientos establecidos en las empresas para proteger el activo, minimi#ar las posibilidades de fraude, incrementar la eficiencia operativa y optimi#ar la calidad de la informacin econmico'financiera 4e ha centrado en el terreno administrativo, contable y financiero ,a necesidad de la auditora interna se pone de manifiesto en una empresa a medida que sta aumenta en volumen, extensin geogr"fica y complejidad y hace imposible el control directo de las operaciones por parte de la direccin 2on anterioridad, el control lo ejerca directamente la direccin de la empresa por medio de un permanente contacto con sus mandos intermedios, y hasta con los empleados de la empresa !n la gran empresa moderna esta peculiar forma de ejercer el control ya no es posible hoy da, y de ah la emergencia de la llamada auditora interna !l objetivo principal es ayudar a la direccin en el cumplimiento de sus funciones y responsabilidades, proporcion"ndole an"lisis objetivos, evaluaciones, recomendaciones y todo tipo de comentarios pertinentes sobre las operaciones examinadas !ste objetivo se cumple a travs de otros m"s especficos como los siguientes5 a* b* 6erificar la confiabilidad o grado de ra#onabilidad de la informacin contable y extracontable, generada en los diferentes niveles de la organi#acin 6igilar el buen funcionamiento del sistema de control interno )lo cual implica su relevamiento y evaluacin*, tanto el sistema de control interno contable como el operativo

2.2. Control Int rno

!l control interno es una funcin que tiene por objeto salvaguardar y preservar los bienes de la empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la seguridad de que no se contraer"n obligaciones sin autori#acin 3na segunda definicin definira al control interno como 7el sistema conformado por un conjunto de procedimientos )reglamentaciones y actividades* que interrelacionadas entre s, tienen por objetivo proteger los activos de la organi#acin

!ntre los objetivos del control interno tenemos a* b* c* d* e* %roteger los activos de la organi#acin evitando prdidas por fraudes o negligencias $segurar la exactitud y veracidad de los datos contables y extracontables, los cuales son utili#ados por la direccin para la toma de decisiones %romover la eficiencia de la explotacin !stimular el seguimiento de las pr"cticas ordenadas por la gerencia %romover y evaluar la seguridad, la calidad y la mejora continua

!ntre los elementos de un buen sistema de control interno se tiene5 a* b* c* d* 3n plan de organi#acin que proporcione una apropiada distribucin funcional de la autoridad y la responsabilidad 3n plan de autori#aciones, registros contables y procedimientos adecuados para proporcionar un buen control contables sobre el activo y el pasivo, los ingresos y los gastos 3nos procedimientos eficaces con los que llevar a cabo el plan proyectado 3n personal debidamente instruido sobre sus derechos y obligaciones, que han de estar en proporcin con sus responsabilidades

,a $uditora -nterna forma parte del 2ontrol -nterno, y tiene como uno de sus objetivos fundamentales el perfeccionamiento y proteccin de dicho control interno
2.!.T"cnic#$ d %#lu#cin d l control int rno

,as principales tcnicas y m"s com&nmente utili#adas para la evaluacin del control interno son las de5 a* +emor"ndums de procedimientos b* 9luxogramas c* 2uestionarios de 2ontrol -nterno d* 1cnicas estadsticas $ stas deben agregarse las herramientas de gestin, entre las principales tenemos5 diagrama de -shi:a;a )denominada tambin 7!spina de %escado<*, diagrama de %areto, diagrama de dispersin, histograma y fluxogramas ) est"s &ltimas tres contenidas ya en las antes mencionadas*, estratificacin, y la +atri# de 2ontrol -nterno entre otras
2.&. ' nt#(#$ d l# #uditor)# int rn#

a*

9acilita una ayuda primordial a la Direccin al evaluar de forma relativamente independiente los sistemas de organi#acin y de administracin

b* c* d* e*

9acilita una evaluacin global y objetiva de los problemas de la empresa, que generalmente suelen ser interpretados de una manera parcial por los departamentos afectados %one a disposicin de la direccin un profundo conocimiento de las operaciones de la empresa, proporcionado por el trabajo de verificacin de los datos contables y financieros 2ontribuye efica#mente a evitar las actividades rutinarias y la inercia burocr"tica que generalmente se desarrollan en las grandes empresas 9avorece la proteccin de los intereses y bienes de la empresa frente a terceros

2.*. R +ui$ito$ d l tr#,#(o d #uditor)# int rn#

a* b* c* d* e*

,as revisiones han de ser efectuadas por personas que posean conocimientos tcnicos adecuados y capacitacin como auditores !l auditor debe mantener una actitud mental independiente 1anto en la reali#acin del examen como en la preparacin del informe debe mantenerse el debido rigor profesional !l trabajo debe planificarse adecuadamente ejercindose la debida supervisin por parte del auditor de mayor experiencia Debe obtenerse suficiente informacin )mediante inspeccin observacin, investigacin y confirmaciones* como fundamento del trabajo

!. Ind - nd nci#

!s fundamental considerar de quin debe depender el auditor interno !n una empresa depender" directamente del dueo de la misma o de un comit !n una gran empresa deber" depender del 4ndico y de un 2omit de 2ontrol -nterno )cuyos miembros no ejer#an funciones ejecutivas* !s fundamental que los miembros de la auditora interna no tengan relaciones con la /erencia de %ersonal )para temas como b&squeda y contratacin de personal de auditora, para planes de capacitacin, jerarqui#acin, liquidacin y pago de sueldos, vacaciones o permisos especiales, etc *, tampoco deber" tener relaciones comerciales con el ente para el cual trabajen De esta forma se protege la total independencia de criterio y observacin, evitando adem"s las 7politiqueras< internas que tienden a distorsionar informacin y proteger a personal del ente !s tambin fundamental que no exista la#os directos de familia entre los miembros de la auditora y el personal a ser auditado, de existir alguna relacin ello debiera dejarse como constancia en los informes de auditora respectivos >o preservar la independencia y objetividad )aunque todo sujeto tiende a la subjetividad* de los auditores, impide un ptimo y efectivo ejercicio de las funciones que le est"n encomendadas -maginemos que sucedera en una institucin bancaria si los auditores pidieran crditos u otros servicios a dicha institucin, es lgico pensar en intercambio o negociacin de favores
&. T rc ri.#cin

%or todo lo visto arriba y por los menores costos, mayores niveles de productividad y mejores niveles de calidad sera conveniente utili#ar servicios terceri#ados de auditora interna De tal forma se evitan costos fijos )sueldos, espacio fsico, computadoras, gastos de telfono*, si los servicios no son adecuados es m"s f"cil el cambio de auditora, al prestar servicio en distintas empresas los auditores poseen mayor nivel de ?

experiencia, la capacitacin de los auditores no corre por cuenta de la empresa sino por parte de el ente prestador del servicio, pueden utili#arse alta tecnologa producto de que el costo de la misma puede subdividirse entre numerosos clientes, pueden lograrse servicios con alto nivel de especiali#acin )el ente prestador del servicio puede contar con especialistas en5 auditora en inform"tica, en seguridad, en materia impositiva, en fraude, en calidad y satisfaccin del consumidor, e inclusive auditores por tipos de actividades* lo cual redunda en mejores niveles de calidad
*. Alc#nc $ d l# nu %# #uditor)#

,a nueva auditora ya no comprende slo los controles tradicionales, sino que en la b&squeda de proteger los activos de la organi#acin audita el cumplimiento de normativas )sean stas internas o externas*, polticas y directrices, y principios fundamentales de gestin moderna de empresas, en todo lo atinente a la calidad de los productos y servicios, niveles de satisfaccin de los clientes, eficiencia de los procesos administrativos y productivos !n el caso de la calidad el auditor interno no proceder" a efectuar mediciones o controles de calidad, su funcin en este caso es la de verificar la existencia de dichos controles y los mismos son correctamente llevados a cabo !n el caso de los procesos administrativos y productivos deber" contarse con auditores capacitados debidamente en dichas "reas y sus informe tendr"n un enfoque netamente de asesoramiento $dem"s deber" tenerse debidamente en cuenta los efectos que en el control interno tienen las siguientes nuevas maneras de operar5 a* b* c* d* e* f* g* 1eletrabajo 1erceri#acin 3tili#acin de internet 3so de redes inform"ticas )cajeros autom"ticos, transferencias electrnicas* /lobali#acin de los mercados 2uadro de +ando -ntegral )necesidad de confirmar la correccin de los datos y del buen funcionamiento del sistema inform"tico* 2ontribuir en la eliminacin de desperdicios y despilfarros, contribuyendo con su asesoramiento a la mejora de los procesos y actividades

/. Tr#,#(o n +ui-o

!l mejor uso de las capacidades y experiencias para una evaluacin m"s efectiva del control interno, como as tambin la investigacin de casos especiales hacen necesario la implementacin del trabajo en equipo incluyendo los 2rculos de 2alidad en el "rea de auditora interna, como forma de mejorar los procedimientos, logrando de tal forma controles, propuestas, an"lisis e informes de mayor calidad y menores costos
0. U$o d 1 rr#2i nt#$ d 3 $tin

@a sea en forma individual, en equipo o en los crculos de calidad se deber" hacer uso de las herramientas de gestin aplicada en materia de calidad y productividad >os referimos tanto a las siete herramientas cl"sicas, como a las nuevas herramientas y otras que pueda idear el personal de auditora en el ejercicio de sus tareas $s tenemos la Matriz de Ishi a!a, la cual puede ser utili#ada para anali#ar falencias, detectar causas de errores o ilcitos, b&squeda de soluciones o mejoras del control interno !l "iagrama de #areto permite entre otras funciones importantes la priori#acin de controles en funcin de la preponderancia que los diferentes factores tienen, como as tambin la utili#acin de la misma para descubrir la causa de problemas, o dar solucin a las mismas A

$os %eis #orqu&' permite mediante preguntas sucesivas llegar a la causa fundamental de los problemas evitando quedar en los rasgos m"s superficiales !l (ontrol )stad*stico de #rocesos )2!%* posibilita determinar la capacidad del proceso para engendrar productos y servicios externos e internos que satisfagan los niveles requeridos $s las diferencias contables, o de inventario o la falta de cumplimentacin correcta en las carpetas crediticias en el caso de las instituciones bancarias se deben a diferentes causas, el 2!% permite conocer si la cantidad de falencias esta dentro de lo que es natural al sistema o si sus causas son especiales, adoptando seg&n el caso las respectivas medidas de an"lisis y correccin !l flu+ograma es un elemento fundamental no slo para evaluar el sistema de control interno, sino adem"s para evaluar la eficiencia de las actividades o procesos !l "iagrama de "ispersin permite poner a prueba la interrelacin entre diferentes factores, como podra ser cantidad de comprobantes recepcionados por caja con las diferencias de caja !l histograma permite anali#ar la distribucin de los errores o falencias detectadas ,a estratificacin permite mejorar los niveles de cumplimentacin y detectar ra#ones de irregularidades 4i al controlar atrasos crediticios en un Banco se tienen mayores niveles en una lnea crediticia ello puede deberse al sector al cual est" destinado o a falencias en la concesin de los mismos, y si los niveles est"n concentrados en determinadas sucursales bancarias ello puede deberse a falta de capacitacin del personal crediticio o problemas propios de determinadas #onas econmicas ,nlisis #reventivos 2onsistentes en utili#ar la lluvia de ideas por parte de los auditores internos a los efectos de detectar para cada proceso, servicio, producto o actividad donde o qu problemas pueden surgir, anali#ando como evitar de que se produ#can y fijando sistemas para su deteccin )l m&todo de las %eis #reguntas -undamentales , conformadas por5 .uB 2moB .uinB DndeB 2u"ndoB y el %orquB para cada una de las respuestas anteriores permite mejorar el control interno, detectar irregularidades y mejorar la eficiencia de los procesos y actividades $s pueden descubrirse que se est"n reali#ando tareas actualmente innecesarias, o que quin lo ejecuta es un personal demasiado costoso para la ejecucin de la misma, o que el lugar donde se reali#a es poco apropiado por ra#ones de seguridad )lugar de la 1esorera*, o el como se reali#a resulta costoso o inseguro
4. Conoci2i nto$ 5 A-titud $

!n cuanto a conocimientos como es obvio de lo expresado con anterioridad, es menester que los auditores posean conocimientos a materia de herramientas de gestin, estadstica, control estadstico de procesos )4%2*, resolucin de problemas, benchmar:ing, trabajo en equipo, crculos de calidad, tormenta de ideas, pensamiento sistmico, relevamiento y evaluacin del control interno, planificacin, administracin, finan#as, a parte de las normativas legales, contables y conocimientos en sistemas de informacin !l benchmar:ing como metodologa que tiene por objetivo detectar las mejores pr"cticas y procedimientos a los efectos de su an"lisis y posterior implementacin es muy interesante a los efectos de adaptar mtodos o procedimientos aplicados por otras auditoras ,a reali#acin del benchmar:ing se ve facilitado por la existencia de las $sociaciones de $uditores -nternos a nivel general como por sectores

!n cuanto a aptitudes el auditor interno deber" tener5 a* -nters y aptitud por la investigacin b* 2apacidad de an"lisis estadstico c* 2onocimientos especficos )tcnicos* en materia de auditora interna, control interno y en lo concerniente al sector d* 2omportamiento organi#acional y programacin neuro'lingDstica e* 2apacidad de an"lisis f* $ptitud para trabajar en equipo g* $ctitud proactiva h* $lto nivel tico
6. 7l#ni8ic#cin

Deber" ante todo definirse claramente los valores, y la misin de la $uditora -nterna !s necesario que quede completamente en claro quienes son sus clientes y que requieren %ara lo cual resulta sumamente interesante implementar un sistema para verificar la calidad de los trabajos e informes de auditora, como as tambin medir los niveles de satisfaccin de los usuarios de la informacin suministrada Eesulta utili#ar recursos para luego de un tiempo tomar conocimiento de que los informes no eran de importancia o significacin para los receptores de stos 6olviendo al elemento central de la planificacin, es fundamental ella por cuanto suministra la visin a compartir por los miembros de la auditora, lo cual ser" el eje central que movili#ar" las capacidades y recursos para un m"s efectivo y eficiente logro de los objetivos
19. :# 2 (or# continu# n l# #uditor)#

!l sector de auditora no puede escapar a las consignas del momento que son lograr cada da mejores niveles tanto en calidad, como en costos, productividad y pla#os %or ello el reali#ar las auditoras con el mejor uso de los recursos )sobre todo teniendo en cuenta que las actividades de auditora interna no poseen valor agregado para el cliente externo*, el mayor nivel de calidad y en pla#os perentorios resulta fundamental %ara ello deben concentrarse la utili#acin de los recursos de la forma m"s eficiente posible, mejorando de manera continua los niveles de performance ,os controles deben centrarse en cuestiones o elementos significativos y con un creciente impacto en la organi#acin 11. El control interno y los resultados econmicos !n la &ltima lnea del 2uadro de Eesultados est" la verdad, en el se refleja que tan bien a operado la empresa +uchas empresas con un m"s que ptimo resultado en materia productiva y comercial ven reducir sus utilidades y hasta en algunos casos se llegan a los n&meros en rojo producto de negligencias, fraudes, robos y hurtos !ntre las negligencias podemos mencionar la falta de seguros ya sea por incendios o accidentes entre otros, tambin la falta de controles adecuados al momento de calificar a un cliente para el otorgamiento de crdito >o menos costosos son las prdidas por errores de c"lculo o falta de cumplimientos formales en materia impositiva !stos son slo unos ejemplos de los hechos que m"s com&nmente se dan en las organi#aciones De igual forma es menester evitar los fraudes, robos y hurtos, como as tambin acciones destructivas que puedan afectar el patrimonio de la empresa 4lo un buen control interno, el cual debe ser relevado y evaluado convenientemente por los auditores de la compaa puede evitar la disminucin de las utilidades o su conversin en prdidas !n una -nstitucin Bancaria el no haber actuali#ado el monto de impuesto de sellos por chequeras llev a una percepcin menor en concepto de dicho impuesto, y por lo tanto a abonar menos al !nte Eecaudador, F

tenindose que hacer cargo luego la -nstitucin 9inanciera de la diferencia m"s los intereses y multas respectivas >o menor efecto tienen en los resultados de la empresa, tanto en su c"lculo, como en la calidad de la informacin manejada para la adopcin de decisiones, un control interno que asegure informacin correcta, precisa y a tiempo 2omo ejemplo podra mencionarse el caso de una -nstitucin Bancaria que por calcular errneamente sus >iveles de !fectivo +nimo Diarios, tomaba fondos interbancarios para cubrirlos con el alto costo que ello implicaba, cuando en realidad sus situacin real le permita el otorgamiento de fondos a otras instituciones bancarias con la consiguiente obtencin de jugosos beneficios (tro ejemplo de graves resultados es la informacin incorrecta en materia de Deudores por 6entas Eeclamar a alguien que ha pagado puede hacer perder el cliente, y no hacerlo a alguien que no est" al da con sus pagos implica tambin prdida de liquide# y de resultados 1ener informacin confiable en materia de inventarios es muy importante, m"xime a&n en una poca de altos costos financieros y ante la necesidad de aplicar metodologas como el Gust in 1ime %odemos apreciar con est" pequea cantidad de ejemplos las graves consecuencias que una falta de control interno efica# puede traer aparejada para la empresa en materia de resultados
12. Auditor)# 5 control d lo$ -roc $o$ in8or2;tico$

,os procesos inform"ticos han cambiado notablemente las condiciones internas de las organi#aciones, motivando de tal modo importantes consecuencias en materia de control interno 4e aconseja a los efectos de evitar fraudes la separacin de funciones entre quienes son encargados de manejar el sistema, los programadores y quienes controlan los inputs, los cuales deberan ser efectuados por tres tcnicos o grupos de tcnicos en inform"tica diferentes 4in embargo tanto por el tamao de las empresas, como por las nuevas caractersticas que tienen lugar en los procesos fabriles y de servicios los controles deben adaptarse a esta nueva situacin ,a creacin de mecanismos paralelos e independientes al sistema para el control comparativo es adonde apuntan las nuevas metodologas destinadas a salvaguardar los procesos inform"ticos %oner los sistemas inform"ticos al resguardo del accionar de los 7piratas<, como de los 7virus< resulta fundamental por las enormes prdidas que las mismas pueden ocasionar a la empresa >o menos importante resulta no slo el control de acceso a la informacin, sino la posibilidad de acceder a archivos de gran valor estratgico como son los relacionados con los clientes y su respectivas evoluciones comerciales +uchos tienen inters en hacerse de dichas bases de datos a los efectos de su venta a la competencia !n el control de sistemas del procesamiento electrnico de datos )!D%* podemos diferenciar tres aspectos5 a. (ontroles de la organizacin del proceso de datos. #odemos estudiar en el cuatro aspectos/ 0 8 = ? H Divisin de responsabilidades 2ontrol sobre los operadores del ordenador Biblioteca de programas 4istemas de seguridad ante incendios u otros accidentes

$ los efectos de mantener la integridad del sistema cuando las funciones de autori#acin y registro est"n comprendidas en el propio programa es necesario separar la funcin de operacin y manejo de las m"quinas y la de mantenimiento del programa y de la memoria o biblioteca !sta separacin de funciones es importante por cuanto, proporciona una efica# verificacin cru#ada de la exactitud y correccin de los cambios introducidos en el sistema, impide al personal de operaciones efectuar revisiones sin plena autori#acin y verificacin, evita que el personal ajeno a la operacin tenga acceso al equipo, y por &ltimo mejora la eficiencia, puesto que las capacidades y el adiestramiento que se requieren para desempear tan diversas actividades difieren !s importante la separacin entre el personal encargado de las bibliotecas, y el de la seccin de adquisicin y control de datos b. (ontroles de procedimientos. %e refieren a cuatro puntos espec*ficos/ 0 Datos fuente y controles de salida !s preciso un control sobre los datos de entrada que permita verificar que stos han sido autori#ados e introducidos una sola ve# ,a funcin de los controles de salida es determinar que los datos procesados no incluyen ninguna alteracin desautori#ada por la seccin de operaciones del ordenador y que los datos son correctos o ra#onables 2ontroles del proceso ,os objetivos principales son descubrir la prdida de datos o la falta de su procesamiento, determinar que las funciones aritmticas se ejecuten correctamente, establecer que todas las transacciones se asienten en el registro indicado, asegurar que los errores descubiertos en el procesamiento de datos se corrijan satisfactoriamente 2ontroles del archivo o biblioteca 4i stos son defectuosos pueden deformar la contabili#acin 2ontroles sobre las salidas

= ?

c. (ontroles administrativos. 0acen referencia al dise1o, programacin y operaciones del )"#. %eguridad f*sica. ,as precauciones b"sicas a tal objeto son5 0 8 = ? A C Deben mantenerse en otro lugar, duplicados de todos los archivos, programas y documentacin b"sica %roteccin contra excesos de humedad, variaciones de temperatura, cadas de tensin, cortes de suministro, campos magnticos, actos delictivos, etc %roteccin contra incendios, inundaciones, desastres naturales, etc %lan de emergencia que prevea las actuaciones b"sicas y medios alternativos disponibles ante distintos niveles de sucesos catastrficos Designacin de un responsable de seguridad y revisin peridica de la operatividad de los medios dispuestos 4eguro que cubra el riesgo de interrupcin del negocio y el costo de reconstruccin de ficheros

13. La Matri de !ontrol Interno ,a misma es una forma de pensar, de planificar, de delegar, de adoptar decisiones y resolver problemas, y de ver la organi#acin en su totalidad !s una forma de pensar, porque anali#ando la interrelacin de los diversos productos, servicios y "reas de la empresa con las disposiciones normativas externas e internas, como as tambin con los principios de control interno y seguridad, lleva tanto a los funcionarios, como a los auditores internos )o externos* y a las gerencias de las diversas "reas a preguntarse de que manera afectan, si es que lo hacen, las diversas normativas a sus procesos y actividades, o bien indagar acerca de la existencia o no de normas que se relacionen con las mismas 2abra preguntarse cuantas veces las organi#aciones son pasibles de sanciones pecuniarias por incumplimiento de deberes formales slo por el hecho de no haber reali#ado las indagaciones o bien de no tener planificados los controles y las respectivas acciones !s una manera de planificar por cuanto los funcionarios de la organi#acin establecen cantidad de controles a ejecutar por perodo de tiempo, con que elementos o recursos se van a contar, que cuestionarios se han de utili#ar y quienes los elaborar"n %or medio de la delegacin se asigna por un lado quienes son los responsables de reali#ar los controles 2omo el sistema matricial hace uso de puntajes de eficacia, los aspectos o "reas de mayor riesgos, los cuales surgen de los puntajes m"s bajos, son aquellos en los cuales se han de priori#ar los ajustes y correcciones, adem"s a travs del an"lisis de las ra#ones de los bajos puntajes se logra saber los motivos que los originan y de tal forma adoptar las mejores acciones tendientes a su resolucin
1&. <i,lio3r#8)#

,efcovich, +auricio , J +atri# de 2ontrol -nterno J /estiopolis com J >oviembreK8LL= +adariaga, G + J 2ociones #rcticas de ,uditor*a J Deusto J 0IHC %och, Eamn J +anual de control interno J /estin 8LLL J 0IIF %ungitore, Gos ,uis J %istemas ,dministrativos y (ontrol Interno J 2lub de !studio ' 0II? Eusenas, Eubn (scar J Manual de (ontrol Interno J !ditorial 2angallo J 0IFH 4:inner y $nderson J ,uditor*a ,nal*tica J !ditores ,ibreros J 0ICI 4oriano /u#m"n, /enaro 3 $a auditor*a interna en el proceso administrativo J !d 2!>$%!2 J 0II8 4u"re# 4u"re#, $ndrs J $a moderna auditor*a J +c/ra; Mill J 0II0

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