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20/08/2013

HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ
HACIA UNA AUDITORÍA
EFICIENTE Y EFICAZ
LA AUDITORÍA EN SUS INICIOS A principios del siglo pasado la auditoría muy influenciada por las
LA AUDITORÍA EN SUS INICIOS
A principios del siglo pasado la auditoría muy influenciada por las características de la
actividad económica, se adaptó al accionar de las grandes corporaciones y a las
modalidades de la profesión en el Reino Unido y en los EEUU (factor común la gran
cantidad de mano de obra como operarios).
Era típica la auditoría desarrollada por un equipo de muchas personas con
procedimientos que se relacionan más con la visualización de activos y la verificación de
la mayor cantidad de posible de transacciones u operaciones individuales, que con
pruebas de razonabilidad o pruebas analíticas que vincularan diferentes componentes
de los estados contables y que implicarán un gran valor agregado referido al concepto
de satisfacción de auditoría.
No existía la exigencia legal y profesional de
hoy en día para llevar a cabo exámenes
completos de auditoría.
Con el transcurso del tiempo se inició un
proceso de ordenamiento de la profesión en el
cual las asociaciones profesionales adquirieron
importancia, incorporándose también el
concepto de eficiencia.

20/08/2013

LA AUDITORÍA EN SUS INICIOS De esta forma se comienzan a desarrollar y profundizar los conceptos
LA AUDITORÍA EN SUS INICIOS
De esta forma se comienzan a desarrollar y profundizar los conceptos de:
Planificación: Prever los procedimientos que se aplicarán para obtener los elementos de
juicio validos para sustentar la opinión.
Análisis de los sistemas de contabilidad interno: Opinar sobre la razonabilidad de los
controles internos vigentes.
Técnicas de muestreo: Evaluar los sistemas de control
interno, con técnicas de selección a criterio del auditor o
mediante procedimientos más objetivos (muestreo
estadístico).
Muestreo Estadístico: Seleccionar unos cuantos
elementos (muestra) de un grupo de datos (población) a
fin de hacer algunas inferencias sobre el grupo total; para
que una muestra sea útil debe reflejar las similitudes y
diferencias encontradas en la totalidad del grupo.
Pruebas de auditoría: Realizar un arqueo de fondos, una circulación o confirmación de
saldos, visualizar un recuento físico de existencias, etc.
Estas tareas permiten avanzar mucho en el concepto de eficiencia y disminuir las horas de
trabajo del proceso de auditoría.
Finalmente el proceso de globalización de la economía mundial experimentado durante los
últimos veinte años, también afecto a la auditoria de estados contables.
LA AUDITORÍA Y SU EVOLUCIÓN Surgiendo la necesidad de llevar a cabo procedimientos más eficientes para
LA AUDITORÍA Y SU EVOLUCIÓN
Surgiendo la necesidad de llevar a cabo procedimientos más eficientes para adaptarse a
los cambios de la época, se sintetizan en el requerimiento de “menores costos para
maximizar las condiciones de competitividad”.
Esta necesidad no solamente se originó en un hecho meramente de costos, sino
también en las características de los tiempos actuales. Si bien las grandes
corporaciones subsisten, se está observando una mayor participación de las medianas y
pequeñas organizaciones en la composición del PBI de un país.
Se acelera el proceso con el avance de la profesión y de las normas legales acerca de la
presentación y emisión de un informe de auditoría sobre estados contables.
Hoy en día, la mayoría de las organismos a
quienes se deben presentar los estados
financieros, requieren la opinión de un tercero
sobre los mismos, obligándose a recurrir aun
servicio de auditoría.

20/08/2013

LA AUDITORÍA Y SU EVOLUCIÓN La utilización masiva del procesamiento electrónico de datos, reemplazó a parte
LA AUDITORÍA Y SU EVOLUCIÓN
La utilización masiva del procesamiento
electrónico de datos, reemplazó a parte del
personal que se utilizaba, en muchos casos,
en forma masiva. Esto ha impactado
sustancialmente en las técnicas de auditoria.
Se profundiza así en el desarrollo de la etapa de planificación estratégica, siendo el
análisis que la mayoría de los profesionales siempre efectuó, aún intuitivamente, sobre
los riesgos que implica un examen y la forma en que se los puede disminuir.
Este nuevo concepto, el de riesgo de auditoría, es quizás una de las mayores
innovaciones e influye significativamente en los procedimientos que se planificarán para
efectuar la auditoría.
Podemos concluir que se ha dado un excelente desarrollo a lo que constituyen las
pruebas de cumplimiento, con la finalidad de utilizar mejor los sistemas de la propia
empresa para obtener la satisfacción de auditoría deseada.
HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ El camino que debe seguirse a efectos de lograr un
HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ
El camino que debe seguirse a efectos de lograr un auditoria eficiente y eficaz se
denomina también “enfoque eficiente”.
Una auditoría eficiente y eficaz agrega valor y es éste “valor agregado” buscado y
reconocido por la comunidad de negocios.
Las principales características que definen y fundamentan un enfoque eficiente de
auditoría están referidas a:
Enfoque “de arriba hacia abajo”
Énfasis en el conocimiento del negocio
Énfasis en el criterio profesional
Enfoque de auditoría a medida
Énfasis en la planificación estratégica
Afirmaciones que componen los estados contables
Objetivos de auditoria
Evaluación del riesgo de auditoria
Determinación de controles claves
Determinación de procedimientos de auditoria.

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HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ a) ENFOQUE “DE ARRIBA HACIA ABAJO” La auditoría no empieza
HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ
a) ENFOQUE “DE ARRIBA HACIA ABAJO”
La auditoría no empieza con el
examen de transacciones o
saldos individuales, sino a los
estados financieros en su
conjunto
Se
inicia
con el
análisis del negocio del
cliente, su organización, la forma en que
funcionan
sus
principales
plantas
de
fabricación y los puntos de
comercialización, el contexto económico
en
el
cual
se desenvuelve,
las
operaciones que realiza y los sistemas de
registro.
HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ b) ÉNFASIS EN EL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO Sólo si se
HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ
b) ÉNFASIS EN EL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
Sólo si se comprende el negocio, se estará en condiciones de verificar si los
estados financieros reflejan la situación patrimonial y financiera y los resultados de
las operaciones, es decir:
Cómo obtiene sus principales ingresos
Cuáles son los principales componentes del costo de los bienes o servicios
Cuáles son los gastos fijos que implican el mantenimiento de la organización
Cuáles son las principales fuentes financiación
Cómo es el mercado en el que se comercializan los bienes y servicios
Cuán vulnerable es la organización frente a los cambios del contexto
Qué información se considera indispensable
Con qué sistemas de información se cuenta
Cómo se refleja dicho negocio y transacciones en la información contable.
Conociendo las variables críticas de la empresa, se reducen los riesgos de
auditoría y genera la posibilidad de brindar valor agregado, que permitirá
retroalimentar a la empresa en áreas claves de su gestión.

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HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ c) ÉNFASIS EN EL CRITERIO PROFESIONAL El criterio profesional debe
HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ
c) ÉNFASIS EN EL CRITERIO PROFESIONAL
El
criterio
profesional
debe
ser
contantemente aplicado en la
evaluación
de
la
razonabilidad
de
numerosas medidas contables
y
estimaciones incluidas en los estados
financieros
y
en
la
evaluación
de
la
evidencia de auditoría.
Se busca que los profesionales más experimentados del equipo, intervengan
constantemente en las decisiones más relevantes.
El criterio, la capacidad y la experiencia profesional son aspectos constantemente
exigidos por las NIA, como:
-
NIA 200 : Objetivo y principios generales que rigen la Auditoría de Estados Financieros
-
NIA 220 : Control de Calidad para Auditorias de Información Financiera Histórica
-
NIA 315 : Identificación y análisis de los riesgos de distorsiones significativas mediante
la comprensión de la entidad y de su entorno
HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ d) ENFOQUE DE AUDITORÍA A MEDIDA Este enfoque suministra una
HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ
d) ENFOQUE DE AUDITORÍA A MEDIDA
Este enfoque suministra una metodología para realizar el examen que se
adaptará en cada caso en particular.
La metodología es aplicada para
determinar un enfoque eficiente
considerando las particularidades
de cada organización. Definido ello,
los procedimientos específicos se
determinarán individualmente para
cada organización, concretándose
en programas de trabajo diseñados
“a medida”.

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HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ e) ÉNFASIS EN LA PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA La planificación estratégica es
HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ
e) ÉNFASIS EN LA PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA
La planificación estratégica es fundamentalmente para orientar
coordinadamente todos los esfuerzos de auditoría.
Los miembros más experimentados definen la estrategia más adecuada para
desarrollar la auditoría. Se basan en el conocimiento acumulado que se posea
sobre el ente auditado (riesgo global), como en su experiencia para determinar
a priori los principales componentes (riesgos individuales).
Enfoque de auditoría. Definir
pruebas de auditoría a aplicar.
Evitar dispersiones
Transmitir a todo el equipo de
trabajo la ideas del personal más
experimentado
Lograr la eficiencia del examen.
Anticipar dificultades que puedan
afectar la conclusión y el informe del
auditor.
HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ f) AFIRMACIONES QUE COMPONEN LOS ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros
HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ
f) AFIRMACIONES QUE COMPONEN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros son manifestaciones o aseveraciones de la gerencia de los
entes auditados acerca de la situación patrimonial, los resultados de las
operaciones y los cambios en la situación financiera. Incluyen una serie de
afirmaciones explicitas e implícitas referidas al activo, pasivo, transacciones y
hechos económicos.
Estas afirmaciones están relacionadas con:
La veracidad de las transacciones individuales y de los saldos
La integridad de las transacciones individuales y la consecuente
razonabilidad de los saldos
La adecuada medición y exposición contable apropiada en los estados
financieros de las transacciones individuales y los saldos.
El informe del auditor se basa en una conclusión sobre los estados financieros en
su conjunto relativa a la validez de las afirmaciones que lo fundamentan.

20/08/2013

HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ APERTURA DE LAS AFIRMACIONES Considerando la importancia de las afirmaciones
HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ
APERTURA DE LAS AFIRMACIONES
Considerando la importancia de las afirmaciones debido a que será objetivo de la
auditoría verificar su validez, a efectos de facilitar los procesos iniciales de su
determinación para cada uno de los componentes o rubros de los estados contables, se
expone a continuación una apertura en “sub-afirmaciones” o conceptos que las integran.
Afirmación de Veracidad
1.
Existencia: Establecer los procedimientos de auditoria que permitan
comprobar la existencia de un activo, pasivo, perdida ó ganancia, etc., al
cierre del ejercicio o que realmente existieron a dicho ejercicio.
2.
Propiedad: Establecer los procedimiento que le permitan verificar la
propiedad de los activo, pasivo, perdida ó ganancia, etc.
3.
Autorización: Validar que los activos
o
pasivos
existentes
como
operaciones que componen al estado de resultados hayan sido
debidamente autorizados por los respectivos niveles de decisión.
HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ AFIRMACIONES DE INTEGRIDAD Comprenden los siguientes conceptos:  Integridad propiamente
HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ
AFIRMACIONES DE INTEGRIDAD
Comprenden los siguientes conceptos:
Integridad propiamente dicha: Asevera que la totalidad de los activos, pasivos,
resultados y hechos económicos significativos se encuentren incluidos en los
estados financieros.
Correlación: Relación reciproca que existen entre dos o más componentes de
los contables (correlación entre ingresos y egresos, correlación entre tiempo y los
componentes del estado de resultados)
Costos e Ingresos relacionados con ciclos económicos: Ingresos o egresos
que no responden a un devengamiento cronológico o que no depende del
transcurso del tiempo, sino a un ciclo económico, fueron correctamente
devengados en el periodo o ciclo correspondiente.
Corte: Asevera que las operaciones corresponden a un ejercicio o periodo, fueron
registradas o imputadas en el mismo y que las siguientes lo fueron en los
registros subsecuentes.
Registración: Asevera que las operaciones individuales fueron correctamente
registradas con normas contables vigentes.
Acumulación: Asevera que las operaciones fueron correctamente acumuladas,
procesadas y/o efectuados todos los cálculos matemáticos que correspondían.

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HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ AFIRMACIONES DE MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN CONTABLE  Medición : Asevera
HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ
AFIRMACIONES DE MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN CONTABLE
Medición :
Asevera que los componentes de
los estados financieros se
encuentran medidos de acuerdo
con normas contables vigentes.
Exposición:
Afirmación o concepto que indica que
todos lo activos y pasivos y hechos
económicos se encuentran
correctamente expuestos y que no se
han omitido hechos de significación,
de acuerdo con las normas de
exposición financiera vigentes.
HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ CONCEPTO DE AFIRMACIÓN O ASEVERACIÓN SEGÚN LAS NIA La NIA
HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ
CONCEPTO DE AFIRMACIÓN O ASEVERACIÓN SEGÚN LAS NIA
La NIA 315 se refiere a la “Identificación y análisis de los riesgos de distorsiones
significativas mediante la comprensión de la entidad y de su entorno”, describe
claramente el concepto de afirmaciones, pero las clasifica en las siguientes
categorías:
Aseveraciones sobre clases de operaciones y eventos correspondientes al
periodo que se está auditando, efectuando un apertura sobre existencia,
integridad, razonabilidad, corte y clasificación.
Aseveraciones sobre los saldos de cuentas al finalizar el periodo haciendo
referencia a existencia, derechos y obligaciones (propiedad), integridad y
valuación (medición) y asignación (registración, acumulación y valuación).
Aseveraciones sobre la presentación y la información, mencionando a
existencia de hechos, derechos y obligaciones, integridad, clasificación y
comprensibilidad y razonabilidad y valuación (medición).

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HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ g) OBJETIVOS DE AUDITORIA Los objetivos de la auditoría están
HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ
g) OBJETIVOS DE AUDITORIA
Los objetivos de la auditoría están expresados en términos de obtener suficiente
satisfacción con respecto a la validez de las afirmaciones.
El grado de satisfacción que será necesario obtener mediante las evidencias de
auditoría para darle validez a las afirmaciones dependerá de cada situación en particular
y en definitiva, del criterio del profesional interviniente.
HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ h) EVALUACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORIA La auditoria de los
HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ
h) EVALUACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORIA
La auditoria de los estados contables implica
entre otras cosas, considerar que en los mismo
puede existir errores o fraudes significativos
que no fueron detectados por los sistemas de
control del ente auditado.
El análisis, evaluación y consideración de los
riesgos significativos, es una de las
características
esenciales
de
un
enfoque
eficiente y constituye
capacidad del auditor.
un
desafío
para
la
Los planes de auditoría deben considerar el riesgo de una auditoría, enfatizando las
áreas de mayor riesgo potencia a fin de distribuir los esfuerzos en la forma más
eficiente.

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HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ i) DETERMINACIÓN DE CONTROLES CLAVE Una auditoría conduce al profesional
HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ
i) DETERMINACIÓN DE CONTROLES CLAVE
Una auditoría conduce al profesional a una conclusión mediante pruebas que no
abarcan la verificación de todas las transacciones. Por lo general las empresas disponen
de sistemas o procedimientos que suministran información tanto para tomar decisiones
que hacen a su conducción, como para confeccionar los estados contables.
La información contable podrá ser verificada dándole validez a los sistemas que la
originan, ya que si evaluados los mismos se determina que la información es adecuada
y confiable, simplemente verificando que dichos sistemas funcionan de acuerdo con lo
previsto, se supondrá lógicamente que la información se emite en forma satisfactoria.
Dichos sistemas incluyen entre sus rutinas controles con diferentes jerarquías. Se
seleccionarán, para probar los sistemas, aquellos controles que ofrecen mayor
satisfacción de auditoría (controles de mayor jerarquía desde el punto de vista de
auditoría) y que se denominan "controles clave".
HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ j) DETERMINACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Los procedimientos para efectuar
HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ
j) DETERMINACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los procedimientos para efectuar el examen son únicos para cada ente en
particular y se traducen en programas detallados de trabajo también a medida.
Teniendo en cuenta que muchos procedimientos
consisten en pruebas de cumplimiento de controles
clave específicos de cada uno de los sistemas y,
pruebas analíticas que relacionan diversos
elementos particulares de la información que
suministran dichos sistemas y de los estados
contables individuales de la organización,
difícilmente se pueden prever programas de trabajo
desarrollados en forma estándar.

20/08/2013

GRACIAS
GRACIAS