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REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA DECRETO SUPREMO N 122-94-EF

CONSIDERANDO: Que, mediante Decreto Legislativo N 774 se han dictado las normas que regulan el Impuesto a la Renta siendo necesario dictar las normas reglamentarias para su correcta aplicacin; n uso de las !acultades con!eridas por el inciso "# del $rt%culo &&" de la 'onstitucin (ol%tica del (er) DECRETA: Artcul 1!- $pru*+ase el Reglamento de la Le, del Impuesto a la Renta que consta de una Disposicin -eneral, trece .&/# 'ap%tulos, sesenticuatro .04# $rt%culos, , diecis*is .&0# Disposiciones 1ransitorias , 2inales, el mismo que como ane3o, !orma parte integrante del presente Decreto 4upremo5 Artcul 2!- l presente Decreto 4upremo ser6 re!rendado por el 7inistro de conom%a , 2inan8as5 Dado en la 'asa de -o+ierno, en Lima, a los diecinueve d%as del mes de setiem+re de mil novecientos noventa , cuatro5 AL"ERTO FU#IMORI FU#IMORI (residente 'onstitucional de la Rep)+lica #ORGE CAMET DIC$MANN 7inistro de conom%a , 2inan8as REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA DISPOSICION GENERAL

(ara e!ecto del presente Reglamento se entiende por9 1!:Le,:9 Le, del Impuesto a la Renta apro+ada por el Decreto legislativo 774 2!:Impuesto:9 Impuesto a la Renta 'uando se mencionen art%culos sin indicar la norma legal correspondiente, se entender6n re!eridos al presente Reglamento5

CAPITULO I DEL AM"ITO DE APLICACION

Artcul

1!- %M"ITO DE APLICACI&N DEL IMPUESTO

$ !in de determinar los ingresos comprendidos en el 6m+ito de aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicar6n las siguientes reglas9 a# Los previstos en el literal d# , en los incisos &# , ;# del $rt%culo & de la Le,, as% como los re!eridos en el $rt%culo / de la Le, est6n a!ectos al Impuesto aun cuando no provengan de actividad ha+itual5 +# (ara e!ecto del ac6pite i# del inciso ;# del $rt%culo & de la Le,, se entender6 que ha, ur+ani8acin o loti8acin, desde el momento en que se aprue+en los pro,ectos de ha+ilitacin ur+ana , se autorice la e<ecucin de las o+ras con!orme a lo dispuesto en las normas que regulen la materia, o+lig6ndose a llevar conta+ilidad con!orme a Le,5
'I(c)* +, -.l Artcul 1/ *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 2/ -.l D.cr.t 0u+l)c6- .l 73!12!2334 8 9):.(t. -.*-. .l 71!12!2334,! Su0r.1 N/ 122-2334-EF5

TEXTO ANTERIOR b) Para efecto del acpite i) del inciso 2) del Artculo 1 de la Ley, se entender que hay lotizacin o urbanizacin, desde el o ento en que se aprueben los estudios y proyectos y se autorice la e!ecucin de las obras confor e a lo dispuesto en el "e#la ento $acional de %onstrucciones, obli#ndose a lle&ar contabilidad confor e a Ley' c# (ara e!ecto del numeral 4# del inciso +# del $rt%culo ; de la Le, !orma parte de la renta gravada de las empresas la di!erencia entre el costo computa+le , el valor asignado a los +ienes ad<udicados al socio o titular de la empresa individual de responsa+ilidad limitada, por retiro del primero o disolucin parcial o total de cualquier sociedad o empresa5 (ara determinar el costo computa+le se seguir6 lo dispuesto en el $rt%culo ;=> , ;&> de la Le,5 d# l inciso c# del $rt%culo ; de la Le, slo es aplica+le cuando la empresa que cesa sus actividades es una empresa unipersonal5 n este caso, la ganancia de capital tri+utar6 de acuerdo a lo previsto en el inciso d# del $rt%culo ;" de la Le,5 e# (ara e!ecto del inciso a# del $rt%culo /> de la Le, no se consideran ingresos grava+les a la parte de las indemni8aciones que se otorgue por da?os emergentes5 !# n los casos a que se re!iere el inciso +# del $rt%culo / de la Le, no se computar6 como ganancia el monto de la indemni8acin que, e3cediendo el costo computa+le del +ien, sea destinado a la reposicin total o parcial de dicho +ien , siempre que para ese !in la adquisicin se contrate dentro de los

seis meses siguientes a la !echa en que se perci+a el monto indemni8atorio , el +ien se reponga en un pla8o que no de+er6 e3ceder de dieciocho .&"# meses contados a partir de la re!erida percepcin5 n casos de+idamente <usti!icados, la 4uperintendencia Nacional de $dministracin 1ri+utaria .4@N$1# autori8ar6 un ma,or pla8o para la reposicin !%sica del +ien5 g# La ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros a que alude el )ltimo p6rra!o del $rt%culo / de la Le,, se re!iere a la o+tenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones , consienten el nacimiento de o+ligaciones5 n consecuencia; constitu,e ganancia o ingreso para una empresa, la proveniente de actividades accidentales, los ingresos eventuales , la proveniente de trans!erencias a t%tulo gratuito que realice un particular a su !avor5 n estos casos, el adquirente de+er6 considerar la ganancia o ingreso al valor de ingreso al patrimonio5 l t*rmino empresa comprende a toda persona o entidad perceptora de rentas de tercera categor%a , a las personas o entidades no domiciliadas que realicen actividad empresarial5 h# La persona natural con negocio que ena<ene +ienes de capital asignados a la e3plotacin de su negocio, generar6 ganancia de capital que tri+utar6 de acuerdo a lo previsto en el inciso d# del $rt%culo ;" de la Le,, salvo lo dispuesto por el primer p6rra!o del $rt%culo &A$5 i# Las ena<enaciones de +ienes distintos a los se?alados en el inciso a# del $rt%culo ; de la Le, que ha,an sido adquiridos por causa de muerte, ser6n computa+les a e!ectos del Impuesto a la Renta, salvo lo dispuesto en el ac6pite i# del )ltimo p6rra!o del $rt%culo ;> de la Le,5 Lo dispuesto en este inciso es de aplicacin a las personas naturales, sucesiones indivisas , sociedad con,ugal que ha,a optado por tri+utar como tal5 <# (ara e!ecto del inciso a# del $rt%culo ; de la Le,, se considera ganancia de capital en la redencin o rescate de certi!icados de participacin u otro valor mo+iliario emitido en nom+re de un 2ondo 7utuo de Inversin en Balores, un 2ondo de Inversin o un 2ideicomiso de 1ituli8acin a aquel ingreso que proviene de la ena<enacin de +ienes de capital e!ectuada por los citados 2ondos o 2ideicomisos5
'I(c)* )(c r0 r6- 0 r .l 6rtcul 2/ -.l D.cr.t 3;!13!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! 'Artcul *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 2/ -.l D.cr.t 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3;!32!2334,! Su0r.1 Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l

N/ 34<-2334-EF5 0u+l)c6-

.l 34!32!2334

TE=TO ANTERIOR

Artculo 1.- DE LAS GANANCIAS Y BENEFICIOS GRAVADOS A fin de determinar las ganancias, beneficios e ingresos afectos al Impuesto a la Renta a que se refieren los Artculos 2 y 3 de la Ley, se aplicarn las siguientes reglas: a) Los pre istos en el Artculo 2 de la Ley, as como los referidos en los incisos a! y b! del Artculo 3 de la Ley estn afectos al Impuesto aun cuando no pro engan de acti idad "abitual# b) $l inciso a! del Artculo 2 de la Ley s%lo es aplicable cuando la empresa que cesa sus acti idades es una empresa unipersonal# c) $n los casos a que se refiere el segundo prrafo del inciso b! del Artculo 2 de la Ley no se computar como ganancia el monto de la indemni&aci%n que, e'cediendo el costo computable del bien, sea destinado a la reposici%n total o parcial de dic"o bien y siempre que para ese fin la adquisici%n se contrate entre los seis meses siguientes a la fec"a en que se perciba el monto indemni&atorio y el bien se reponga en un pla&o que no deber e'ceder de diecioc"o ()*! meses contados a partir de la referida percepci%n# $n casos debidamente +ustificados, la ,uperintendencia -acional de Administraci%n .ributaria (,/-A.! autori&ar un mayor pla&o para la reposici%n fsica del bien# d) 0ara efecto del numeral )! del inciso b! del Artculo 3 de la Ley, se entender que "ay loti&aci%n o urbani&aci%n, desde el momento en que se aprueben los estudios y proyectos y se autorice la e+ecuci%n de las obras conforme a la dispuesto en el Reglamento -acional de 1onstrucciones, obligndose a lle ar contabilidad conforme a Ley# ) 0ara efecto del numeral 2! inciso b!, del Artculo 3 de la Ley forma parte de la renta gra ada de las empresas la diferencia entre el costo computable y el alor asignado a los bienes ad+udicados al socio o titular de la empresa indi idual de responsabilidad limitada, por retiro del primero o disoluci%n parcial o total de cualquier sociedad o empresa# ,e entender como costo computable de adquisici%n o producci%n, en su caso el alor de ingreso al patrimonio# .ratndose de bienes del acti o fi+o, el costo ser el

alor neto en libros, entendi3ndose por tal al alor de adquisici%n o producci%n, ms las me+oras incorporadas con carcter permanente y las diferencias de cambio, en su caso menos la depreciaci%n acumulada# !) ,e encuentra comprendida en el 4ltimo prrafo del Artculo 3 de la Ley, cualquier ganancia o beneficio deri ado de operaciones con terceros obtenido por las sociedades ci iles y asociaciones de "ec"o a tra 3s de las cuales se desempe5e cualquier profesi%n, arte, ciencia u oficio#

Artcul

1/-A!- DEFINICI&N DE CASA >A"ITACI&N

(ara e!ecto de lo dispuesto en el ac6pite i# del )ltimo p6rra!o del $rt%culo ;> de la Le,, se considera casa ha+itacin del ena<enante, al inmue+le que permane8ca en su propiedad por lo menos dos .;# a?os , que no est* destinado e3clusivamente al comercio, industria, o!icina, almac*n, cochera o similares5 n caso el ena<enante tuviera en propiedad m6s de un inmue+le que cumpla con las condiciones se?aladas en el p6rra!o anterior, ser6 considerada casa ha+itacin slo aqu*l que, luego de la ena<enacin de los dem6s inmue+les, resulte como el )nico inmue+le de su propiedad5 'uando la ena<enacin se produ8ca en un solo contrato o cuando no !uera posi+le determinar las !echas en las que dichas operaciones se reali8aron, se reputar6 como casa ha+itacin del ena<enante al inmue+le de menor valor5 $dicionalmente, se tendr6 en cuenta lo siguiente9 &5 1rat6ndose de sociedades con,ugales que optaron por tri+utar como tales, se de+er6 considerar los inmue+les de propiedad de la sociedad con,ugal , de los cn,uges5 n consecuencia, se reputar6 como casa ha+itacin de la sociedad con,ugal al inmue+le de su propiedad, en la parte que corresponda al cn,uge que no sea propietario de otro inmue+le5 ;5 1rat6ndose de sucesiones indivisas, se de+er6 considerar )nicamente los inmue+les de propiedad de la sucesin5 /5 1rat6ndose de inmue+les su<etos a copropiedad, se de+er6 considerar en !orma independiente si cada copropietario es propietario a su ve8 de otro inmue+le5 n tal sentido, se reputar6 como casa ha+itacin slo en la parte que corresponda a los copropietarios que no sean propietarios de otros inmue+les5 Lo dispuesto en el ac6pite i# del )ltimo p6rra!o del $rt%culo ;> de la Le,, inclu,e a los derechos so+re inmue+les5
'Artcul )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 7/ -.l D.cr.t 34!32!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3;!32!2334,! Su0r.1 N/ 34<-2334-EF5 0u+l)c6.l

Artcul

2!- >A"ITUALIDAD

(ara e!ecto de determinar la ha+itualidad en la ena<enacin de los +ienes a que se re!iere el $rt%culo 4 de la Le,, no son computa+les dentro de las operaciones de compra, las acciones , participaciones reci+idas de la capitali8acin de la ree3presin como consecuencia del a<uste por in!lacin5 Las operaciones del inciso a# del art%culo ; de la Le, que se encuentren e3oneradas del Impuesto, son computa+les para determinar la ha+itualidad a que se re!iere este $rt%culo5
'Artcul *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 4/ -.l D.cr.t 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3;!32!2334,! Su0r.1 N/ 34<-2334-EF5 0u+l)c6.l 34!32!2334

TE=TO ANTERIOR
"1)

Artculo #.-$ABI%&ALIDAD

0ara efecto de determinar la "abitualidad, en el supuesto a que se refiere el inciso b! del artculo 67 de la Ley, no son computables los siguientes conceptos: a! Las acciones y participaciones recibidas a ra& de la reorgani&aci%n de sociedades o empresas a que se refiere el 1aptulo 8III de la Ley# b! Las acciones y participaciones deri adas de la capitali&aci%n de la re9e'presi%n como consecuencia del a+uste por inflaci%n#
"1) Artculo 'u't(tu(do )or l Artculo # d l D cr to Su)r *o N 1+,-++-EF)ubl(cado l .1 d d(c( *br d 1+++.

ART?CULO 2/-A!- MEDICI&N DE LA EFICACIA DEL INSTRUMENTO FINANCIERO DERI@ADO (ara determinar si la relacin entre el resultado neto o+tenido en el mercado del instrumento !inanciero derivado , el resultado neto o+tenido en el mercado de contado o spot se encuentra en el rango de ochenta por ciento ."=C# a ciento veinticinco por ciento .&;DC#, de acuerdo con lo previsto en el numeral &# del inciso +# del art%culo D>A $ de la Le,, se aplicar6 la siguiente !rmula9 R D E FRN7D G RN74H I &== Donde9 R D 9 Ratio de e!icacia del derivado5 Resultado neto en el mercado del derivado, es la di!erencia e3presada en valor a+soluto que resulta de deducir del valor vigente

RN7D 9

del instrumento !inanciero derivado al cierre de cada e<ercicio o al momento en que se produ8ca cualquiera de los hechos se?alados en el segundo p6rra!o del inciso a# del art%culo D7> de la Le, Aseg)n lo previsto en el tercer , cuarto p6rra!os del presente art%culoA el valor del instrumento !inanciero derivado !i<ado en el contrato cele+rado5 RN74 9 Resultado neto en el mercado de contado o spot, es la di!erencia e3presada en valor a+soluto que resulta de deducir del valor vigente del elemento su+,acente al cierre de cada e<ercicio o al momento en que se produ8ca cualquiera de los hechos se?alados en el segundo p6rra!o del inciso a# del art%culo D7> de la Le, Aseg)n lo previsto en el tercer , cuarto p6rra!os del presente art%culoA el valor del elemento su+,acente vigente en la !echa de la cele+racin del instrumento !inanciero derivado5

l resultado neto en el mercado del derivado, el resultado neto en el mercado de contado o spot , el ratio de e!icacia del derivado ser6n redondeados considerando dos .;# decimales5 4i el resultado neto en el mercado de contado o spot es cero, se considerar6 que el ratio de e!icacia no est6 dentro del rango mencionado en el p6rra!o anterior5 1rat6ndose de instrumentos !inancieros derivados que consideren como elemento su+,acente e3clusivamente el tipo de cam+io de una moneda e3tran<era, si al cierre de alg)n e<ercicio o al momento en que se produ8ca cualquiera de los hechos se?alados en el segundo p6rra!o del inciso a# del art%culo D7> de la Le, se determina que el ratio de e!icacia del derivado se encuentra !uera del rango de ochenta por ciento ."=C# a ciento veinticinco por ciento .&;DC#, se considerar6 que el re!erido instrumento !inanciero no ha sido cele+rado con !ines de co+ertura, cualquiera ha,a sido el resultado de las mediciones anteriormente e!ectuadas5 1rat6ndose de instrumentos !inancieros derivados cu,o elemento su+,acente no sea e3clusivamente el tipo de cam+io de una moneda e3tran<era, )nicamente calcular6n el ratio de e!icacia al momento en que se produ8ca cualquiera de los hechos se?alados en el segundo p6rra!o del inciso a# del art%culo D7> de la Le,5 4i se determina que dicho ratio se encuentra !uera del rango de ochenta por ciento ."=C# a ciento veinticinco por ciento .&;DC#, se considerar6 que el re!erido instrumento !inanciero no ha sido cele+rado con !ines de co+ertura5 l valor vigente de un instrumento !inanciero derivado, al cierre de cada e<ercicio grava+le o al momento en que se produ8ca cualquiera de los hechos se?alados en el segundo p6rra!o del inciso a# del art%culo D7> de la Le,, seg)n corresponda, ser6 el siguiente9 a# 4i se negocia en un mecanismo centrali8ado de negociacin que cali!ique como mercado reconocido, ser6 el valor que el instrumento !inanciero derivado tenga en el citado mecanismo a dicha !echa5 De no e3istir un instrumento !inanciero derivado con la misma !echa de vencimiento, ser6 el valor que el su+,acente tenga en el mercado de contado o spot5 +# 4i no se negocia en un mecanismo centrali8ado de negociacin que cali!ique como mercado reconocido, ser6 el valor que el su+,acente tenga en el mercado de contado o spot5

La !orma en que el contratante medir6 la e!icacia del instrumento !inanciero derivado, a la que hace mencin el %tem v# del cuarto p6rra!o del inciso +# del art%culo D>A$ de la Le, , el pen)ltimo p6rra!o del mismo inciso, est6 re!erida a la documentacin que sirva para identi!icar el mercado del derivado , el mercado de contado o spot del cual se tomar6n los valores para la determinacin del ratio de e!icacia5
'Artcul )(c r0 r60 r .l Artcul 2/ -.l D.cr.t 71!12!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31!31!2334, Su0r.1 N/ 219-2332-EF5 0u+l)c6.l

ART?CULO 2/-"!- INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERI@ADOS CELE"RADOS CON FINES DE INTERMEDIACI&N FINANCIERA (ara e!ecto de lo dispuesto en la Le,, se considera que un instrumento !inanciero derivado ha sido cele+rado con !ines de intermediacin !inanciera cuando una empresa del 4istema 2inanciero lo cele+ra como parte del desarrollo de sus actividades ha+ituales de captacin , colocacin de !ondos, previstas en la Le, -eneral del 4istema 2inanciero , del 4istema de 4eguros , Jrg6nica de la 4uperintendencia de Kanca , 4eguros L Le, N> ;07=;5 No se considera que tienen !ines de intermediacin !inanciera los instrumentos !inancieros derivados cele+rados por una empresa del 4istema 2inanciero para eliminar, evitar o atenuar el riesgo de pasivos relacionados a la adquisicin de activos !i<os o de los activos no su<etos al riesgo crediticio a que se re!iere el inciso h# del art%culo /7> de la Le, o de los pasivos incurridos no relacionados a la actividad crediticia5
'Artcul )(c r0 r60 r .l Artcul 7/ -.l D.cr.t 71!12!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31!31!2334, Su0r.1 N/ 219-2332-EF5 0u+l)c6.l

ART?CULO 2/-C!- INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERI@ADOS CELE"RADOS EN MERCADOS RECONOCIDOS Los instrumentos !inancieros derivados cele+rados con empresas del 4istema 2inanciero reguladas por la Le, -eneral del 4istema 2inanciero , del 4istema de 4eguros , Jrg6nica de la 4uperintendencia de Kanca , 4eguros, Le, N> ;07=;, cu,o valor sea !i<ado tomando como re!erencia los precios o indicadores que sean de conocimiento p)+lico , pu+licados en un medio impreso o electrnico de amplia di!usin, cu,a !uente sea una autoridad p)+lica o una institucin reconocida ,Go supervisada en el mercado correspondiente, se entender6n cele+rados de la !orma a la que se re!iere el literal +# del citado numeral &4 de la quincuag*simo segunda disposicin transitoria , !inal de la Le,5 (ara e!ecto de lo esta+lecido en el numeral &4 de la quincuag*simo segunda disposicin transitoria , !inal de la Le,, la aplicacin de precios o indicadores re!eridos a un su+,acente de igual o similar naturale8a proceder6 cuando la naturale8a de los activos o +ienes o+<eto de co+ertura sea igual o similar a la del su+,acente so+re el cual se estructura el instrumento !inanciero derivado5

'Artcul )(c r0 r60 r .l Artcul 4/ -.l D.cr.t 71!12!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31!31!2334,

Su0r.1

N/ 219-2332-EF5 0u+l)c6-

.l

CAPITULO II "ASE #URISDICCIONAL

Artcul 7!- ESTA"LECIMIENTO PERMANENTE 4on de aplicacin las siguientes normas para la determinacin de la e3istencia de esta+lecimientos permanentes9 6, 'onstitu,e esta+lecimiento permanente distinto a las sucursales , agencias9 1! 'ualquier lugar !i<o de negocios en el que se desarrolle total o parcialmente, la actividad de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturale8a constituida en el e3terior5 n tanto se desarrolle la actividad con arreglo a lo dispuesto en el p6rra!o anterior, constitu,en esta+lecimientos permanentes los centros administrativos, las o!icinas, las !6+ricas, los talleres, los lugares de e3traccin de recursos naturales , cualquier instalacin o estructura, !i<a o mvil, utili8ada para la e3ploracin o e3plotacin de recursos naturales5 2! 'uando una persona act)a en el pa%s a nom+re de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturale8a constituida en el e3terior, si dicha persona tiene, , ha+itualmente e<erce en el pa%s, poderes para concertar contratos en nom+re de las mismas5 7! 'uando la persona que act)a a nom+re de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturale8a constituida en el e3terior, mantiene ha+itualmente en el pa%s e3istencias de +ienes o mercanc%as para ser negociadas en el pa%s por cuenta de las mismas5 +, No constitu,e esta+lecimiento permanente9 1! l uso de instalaciones destinadas e3clusivamente a almacenar o e3poner +ienes o mercanc%as pertenecientes a la empresa5 2! l mantenimiento de e3istencias de +ienes o mercanc%a pertenecientes a la empresa con !ines e3clusivos de almacena<e o e3posicin5 7! l mantenimiento de un lugar !i<o dedicado e3clusivamente a la compra de +ienes o mercanc%as para a+astecimiento de la empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturale8a constituida en el e3terior, o la o+tencin de in!ormacin para la misma5 4! l mantenimiento de un lugar !i<o dedicado e3clusivamente a reali8ar, por cuenta de empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturale8a constituida en el e3terior, cualquier otra actividad de car6cter preparatorio o au3iliar5

;! 'uando una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturale8a constituida en el e3terior, reali8a en el pa%s operaciones comerciales por Intermedio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro representante independiente, siempre que el corredor, comisionista general o representante independiente act)e como tal en el desempe?o ha+itual de sus actividades5 No o+stante, cuando ese representante realice m6s del "=C de sus actividades en nom+re de tal empresa, no ser6 considerado como representante independiente en el sentido del presente numeral5 <! La sola o+tencin de rentas netas de !uente peruana a que se re!iere el $rt%culo 4" de la Le,5 2! DEROGADO POR EL ART?CULO 79/ DEL DECRETO SUPREMO N/ 1742334-EF5 PU"LICADO EL 3;!13!2334 Y @IGENTE A PARTIR DEL 3<!13!2334 TE=TO ANTERIOR :# Los contratistas y subcontratistas a que se refiere el primer prrafo del inciso e! del Artculo 6* de la Ley# c, sta+lecimiento permanente en el caso de empresas vinculadas9 l hecho que una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturale8a constituida en el e3terior, controle a una sociedad domiciliada o realice operaciones comerciales en el pa%s, no +astar6 por s% solo para que se con!igure la e3istencia de un esta+lecimiento permanente, de+iendo <u8garse dicha situacin con arreglo a lo esta+lecido en los incisos a# , +# del presente art%culo5 -, sta+lecimiento permanente en el caso de agencia9 'uando media un contrato de agencia que implica la e3istencia de un esta+lecimiento permanente cali!icado con arreglo a este art%culo5 Artcul 4!- DOMICILIO 6, (ara esta+lecer la condicin de domiciliado en el pa%s, a que se re!iere el $rt%culo 7 de la Le,, se aplicar6n las reglas siguientes9 1! La condicin de residente en otro pa%s se acreditar6 con la visa correspondiente o con contrato de tra+a<o por un pla8o no menor de un a?o, visado por el 'onsulado (eruano, o el que haga sus veces5 2! (ara el cmputo del pla8o de permanencia en el (er) se toma en cuenta los d%as de presencia !%sica, aunque la persona est* presente en el pa%s slo parte de un d%a, inclu,endo el d%a de llegada , el de partida5 (ara el cmputo del pla8o de ausencia del (er) no se toma en cuenta el d%a de salida del pa%s ni el de retorno al mismo5

1rat6ndose de personas naturales domiciliadas, la p*rdida de la condicin de domiciliado se har6 e!ectiva9 i# 'uando adquieran la residencia en otro pa%s , ha,an salido del (er), surtiendo e!ecto dicho cam+io a partir de la !echa en que se cumplan am+os requisitos; o, ii# $ partir del primero de enero del e<ercicio, siempre que en los )ltimos doce .&;# meses previos a la re!erida !echa hu+ieran permanecido ausentes del (er) por lo menos ciento ochenta , cuatro .&"4# d%as calendario5M
'Nu1.r6l 2 -.l )(c)* 6, -.l 6rtcul 4/ *u*t)tu)- 0 r .l 6rtcul 2/ -.l D.cr.t 2332-EF5 0u+l)c6- .l 1<!13!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 12!13!2332,! Su0r.1 N/ 1;9-

TE=TO ANTERIOR #. 0ara el c%mputo de las presencias temporales en el pas que no interrumpan la ausencia de dos a5os, se entiende que los ;< das calendario se acumulan durante el e+ercicio gra able# 7! La condicin de domiciliado es e3tensiva a las sucursales, agencias u otros esta+lecimientos permanentes en el e3terior esta+lecidos por personas domiciliadas en el pa%s5 sta regla no es aplica+le a los esta+lecimientos permanentes en el e3terior de los contri+u,entes a que se re!iere el inciso h# del $rt%culo &4 de la Le,5 4! Las sociedades con,ugales se consideran domiciliadas en el pa%s cuando cualquiera de los cn,uges domicilie en el pa%s, en el caso que se hu+iese e<ercido la opcin a que se re!iere el $rt%culo &0 de la Le,5 ;! Las sucesiones indivisas se consideran domiciliadas en el pa%s cuando el causante hu+iera tenido la condicin de domiciliado en el pa%s a la !echa de su !allecimiento5 +, Las personas naturales no domiciliadas que perci+an e3clusivamente rentas de quinta categor%a podr6n optar por acogerse al tratamiento de personas, domiciliadas sin necesidad de inscri+irse en el Registro @nico de 'ontri+u,entes; de+iendo, para tal e!ecto, comunicar dicha opcin a su empleador5 n este caso, el cam+io a la condicin de domiciliado slo surtir6 e!ecto a partir del e<ercicio grava+le siguiente al de la !echa de la comunicacin5
'@.r Pr)1.r6 D)*0 *)c)A( C 10l.1.(t6r)6 Tr6(*)t r)6 -.l D.cr.t 0u+l)c6- .l 1<!13!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 12!13!2332,! Su0r.1 N/ 1;9-2332-EF5

Artcul

4-A!- RENTAS DE FUENTE PERUANA

(ara e!ectos de lo esta+lecido en el $rt%culo N de la Le,, se tendr6 en cuenta las siguientes disposiciones9

a5 Respecto a las rentas de !uente peruana producidas por los predios situados en el territorio de la Rep)+lica , los derechos relativos a los mismos, se entiende por9 &5 (redios9 a los predios ur+anos , r)sticos5 'omprende los terrenos, inclu,endo los terrenos ganados al mar, los r%os , otros espe<os de agua, as% como las edi!icaciones e instalaciones !i<as , permanentes que constitu,an partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edi!icacin5

;5 Derechos relativos a los predios9 todo derecho so+re un predio que sur<a de la posesin, coposesin, propiedad, copropiedad, usu!ructo, uso, ha+itacin, super!icie, servidum+re , otros regulados por le,es especiales5 b. Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a disposicin del usuario a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes mediante accesos en lnea y que se caracteriza por ser esencialmente automtico y no ser viable en ausencia de la tecnologa de la informacin. Para efecto del eglamento, las referencias a pgina de Internet, proveedor de Internet, operador de Internet o Internet comprenden tanto a Internet como a cualquier otra red, p!blica o privada.
'Pr)1.r 0Brr6C -.l )(c)* +, -.l 6rtcul 4/-A *u*t)tu)- 0 r .l 6rtcul 7/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 1;9-2332-EF5 0u+l)c6- .l 1<!13!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 12!13!2332,! 'D. 6cu.r- 6 l6 F. -. Err6t6* -.l D.cr.t EDtr6 r-)(6r)6 -.l 16rt.* 73!13!2332,! Su0r.1 N/ 1;9-2332-EF5 0u+l)c6.( l6 E-)c)A(

TE=TO ANTERIOR b# ,e entiende por ser icio digital a todo ser icio que se pone a disposici%n del usuario a tra 3s del Internet mediante accesos en lnea y que se caracteri&a por ser esencialmente automtico y no ser iable en ausencia de la tecnologa de la informaci%n# 4e consideran servicios digitales, entre otros, a los siguientes9

1.

Mantenimiento de software

: Servicio de mantenimiento de programas de instrucciones para computadoras (software) que puede comprender actualizaciones de los programas adquiridos y asistencia tcnica en red.

2.

Soporte tcnico al cliente en : Servicio que provee soporte tcnico en l nea incluyendo red recomendaciones de instalaci!n" provisi!n en l nea de documentaci!n tcnica" acceso a #ase de datos de soluci!n de pro#lemas o cone$i!n autom%tica con personal tcnico a travs del correo electr!nico.

&.

'lmacenamiento de informaci!n ((ata )arehousin#)

: Servicio que permite al usuario almacenar su informaci!n computarizada en los servidores de propiedad del prestador del servicio los que son operados por ste. (l cliente puede acceder" almacenar" retirar y manipular tal informaci!n de manera remota. Servicio que permite a un usuario que tiene una licencia : indefinida para el uso de un programa de instrucciones para computadoras (software)" cele#rar un contrato con una entidad *ospedante por el cual sta carga el citado programa de instrucciones en servidores operados por sta y que son de su propiedad. (l *ospedante provee de soporte tcnico. (l cliente puede acceder" e+ecutar y operar el programa de manera remota. (n otra modalidad" la entidad *ospedante adem%s es el propietario del derec*o de propiedad intelectual so#re el programa de instrucciones para computadoras (software) el que carga en el servidor de su propiedad" permitiendo al cliente acceder" e+ecutar y operar el programa de manera remota. (l servicio permite que la aplicaci!n sea e+ecutada desde la computadora del cliente" despus que sea descargada en memoria ,'M o remotamente desde el servidor.

).

'plicaci!n de *ospeda+e (Application *ostin#)

-.

.rovisi!n de servicios de aplicaci!n (Application +er&ice Pro&ider , A+P)

(l proveedor del servicio de aplicaci!n ('S.) o#tiene licencias : para el uso del programa de instrucciones para computadoras (software)" para alo+ar dic*os programas en servidores de su propiedad en #eneficio de sus clientes usuarios. (l acceso al software representa para el cliente la o#tenci!n de servicios de asistencia empresarial por los cuales puede ordenar" pagar y distri#uir #ienes y servicios o#+eto de su negocio. (l proveedor del servicio de aplicaci!n ('S.) solamente provee al cliente de los medios para que interact/e con los terceros.

0.

'lmacenamiento de p%ginas : Servicio que permite al proveedor ofrecer espacio en su de 1nternet ()eb site servidor para almacenar p%ginas de 1nternet" no o#teniendo hostin#) ning/n derec*o so#re el contenido de la p%gina cuando sta es insertada en el servidor de su propiedad. 'cceso electr!nico a servicios de consultor a : Servicio por el cual se pueden proveer servicios profesionales (consultores" a#ogados" mdicos" etc.) a travs del correo electr!nico" video conferencia u otro medio remoto de comunicaci!n. : Servicio que permite que los avisos de pu#licidad se desplieguen en determinadas p%ginas de 1nternet. (stos avisos son im%genes" gr%ficos o te$tos de car%cter pu#licitario" normalmente de peque4o tama4o" que aparece en una p%gina de 1nternet y que *a#itualmente sirven para enlazar con la p%gina

2.

3.

.u#licidad (-anner ads)

de 1nternet del anunciante. 5a contraprestaci!n por este servicio var a desde el n/mero de veces en que el aviso es desplegado al potencial cliente *asta el n/mero de veces en que un cliente selecciona la imagen" gr%fico o te$to. 6. Su#astas 7en l nea7 : Servicio por el cual el proveedor de 1nternet ofrece diversos #ienes (de terceros) para que sean adquiridos en su#asta. (l usuario adquiere los #ienes directamente del propietario de tales #ienes" quien retri#uye al proveedor del servicio digital con un porcenta+e de la venta o un monto fi+o. : Servicio mediante el que se distri#uye electr!nicamente informaci!n a suscriptores (9lientes)" dise4ada en funci!n de sus preferencias personales. (l principal valor para los clientes es la conveniencia de reci#ir informaci!n en un formato dise4ado seg/n sus necesidades especificas.

18. ,eparto de 1nformaci!n

11. $cceso a una p6gina 9 4ervicio que permite al proveedor poner a de Internet interactiva disposicin de los suscriptores .clientes# una p6gina de Internet caracteri8ada por su contenido digital .in!ormacin, m)sica, videos, <uegos, actividades#, pero cu,o principal valor reside en la interaccin en l%nea con la p6gina de Internet m6s que la posi+ilidad de o+tener +ienes o servicios5 12. 9apacitaci!n 1nteractiva : .rograma de entrenamiento a travs del 1nternet. 1nstructores o contenidos pueden estar localizados en cualquier lugar del mundo. : Servicio por el cual el operador de una p%gina de 1nternet almacena en sus servidores" cat%logos electr!nicos de diversos proveedores de #ienes o servicios. 5os usuarios de tales p%ginas pueden seleccionar productos de estos cat%logos y efectuar !rdenes en l nea. (l operador de 1nternet transmite sus !rdenes a los proveedores quienes son responsa#les de aceptar y dar tr%mite a las !rdenes y adem%s pagar una comisi!n al operador de 1nternet.

1&. .ortales en l nea para compraventa

l servicio digital se utili8a econmicamente, se usa o se consume en el pa%s, cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos9 &5 4irve para el desarrollo de las actividades econmicas de un contri+u,ente perceptor de rentas de tercera categor%a o para el cumplimiento de los !ines a que se re!iere el inciso c# del primer p6rra!o del $rt%culo &" de la Le, de una persona <ur%dica ina!ecta al impuesto, am+os domiciliados, con el propsito de generar ingresos gravados o no con el impuesto5 4e presume que un contri+u,ente perceptor de rentas de tercera categor%a que considera como gasto o costo la contraprestacin por el

servicio digital, el que cumple con el principio de causalidad previsto en el primer p6rra!o del $rt%culo /7 de la Le,, utili8a econmicamente el servicio en el pa%s5 ;5 4irve para el desarrollo de las actividades econmicas de los su<etos intermediarios a los que se re!iere el numeral D# del inciso +# del $rt%culo / con el propsito de generar ingresos gravados o no con el impuesto5 /5 4irve para el desarrollo de las !unciones de cualquier entidad del 4ector ()+lico Nacional5 n caso se comprue+e que una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad con,ugal que opt por tri+utar como tal, que no perci+en rentas de la tercera categor%a, interviene en una operacin de prestacin de servicios digitales, con el propsito de encu+rir que la prestacin del servicio ha sido reali8ada por un su<eto no domiciliado en !avor de alguna de las personas o entidades a que se re!iere el p6rra!o anterior, la operacin se entender6 reali8ada entre el su<eto no domiciliado , estas personas o entidades5 c5 4e entiende por $sistencia 1*cnica a todo servicio independiente, sea suministrado desde el e3terior o en el pa%s, por el cual el prestador se compromete a utili8ar sus ha+ilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o t*cnicas, con el o+<eto de proporcionar conocimientos especiali8ados, no patenta+les, que sean necesarios en el proceso productivo, de comerciali8acin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad reali8ada por el usuario5 La asistencia t*cnica tam+i*n comprende el adiestramiento de personas para la aplicacin de los conocimientos especiali8ados a que se re!iere el p6rra!o anterior5 No se considera como asistencia t*cnica a9 i# Las contraprestaciones pagadas a tra+a<adores del usuario por los servicios que presten al amparo de su contrato de tra+a<o5 ii# Los servicios de marOeting , pu+licidad5 iii# Las in!ormaciones so+re me<oras, per!eccionamientos , otras novedades relacionadas con patentes de invencin, procedimientos patenta+les , similares5 iv# Las actividades que se desarrollen a !in de suministrar las in!ormaciones relativas a la e3periencia industrial, comercial , cient%!ica a las que se re!ieren los $rt%culos ;7 de la Le, , &05 v# La supervisin de importaciones5
'I(c r0 r6- 0 r l6 N 9.(6 D)*0 *)c)A( F)(6l -.l D.cr.t Su0r.1 0u+l)c6- .l 3;!13!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! N/ 174-2334-EF5

n estos dos )ltimos casos la contraprestacin reci+ir6 el tratamiento de regal%as5

La renta neta por concepto de asistencia t*cnica, de con!ormidad con lo esta+lecido por el inciso d# del $rt%culo 70 de la Le,, no inclu,e los gastos asumidos por el contratante domiciliado por concepto de pasa<es !uera , dentro del pa%s , de vi6ticos en el pa%s5 n cualquier caso, la asistencia t*cnica comprende los siguientes servicios9 &5 4ervicios de ingenier%a9 La e<ecucin , supervisin del monta<e, instalacin , puesta en marcha de las m6quinas, equipos , plantas productoras; la cali+racin, inspeccin, reparacin , mantenimiento de las m6quinas, equipos; , la reali8acin de prue+as , ensa,os, inclu,endo control de calidad, estudios de !acti+ilidad , pro,ectos de!initivos de ingenier%a , de arquitectura5 ;5 Investigacin , desarrollo de pro,ectos9 La ela+oracin , e<ecucin de programas pilotos, la investigacin , e3perimentos de la+oratorios; los servicios de e3plotacin , la plani!icacin o programacin t*cnica de unidades productoras5

/5 $sesor%a , consultor%a !inanciera9 asesor%a en valoracin de entidades


!inancieras , +ancarias , en la ela+oracin de planes, programas , promocin a nivel internacional de venta de las mismas; asistencia para la distri+ucin, colocacin , venta de valores emitidos por entidades !inancieras5
'Nu1.r6l *u*t)tu)- 0 r l6 N 9.(6 D)*0 *)c)A( F)(6l -.l D.cr.t Su0r.1 2334-EF5 0u+l)c6- .l 3;!13!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,!

N/ 174-

TEXTO ANTERIOR .' Asesora y consultora/ 0l asesora iento e instrucciones su inistradas por t1cnicos y profesionales, el su inistro de ser&icios t1cnicos para la ad inistracin y #estin de e presas2 la asesora financiera que puede co prender/ asesora en &aloracin de entidades financieras y bancarias y en la elaboracin de planes, pro#ra as y pro ocin a ni&el internacional de &enta de las is as2 asistencia para la distribucin, colocacin y &enta de &alores e itidos por entidades financieras' La asistencia t*cnica se utili8a econmicamente en el pa%s, cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos9 &5 4irve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus !ines, de personas domiciliadas en el pa%s, con prescindencia que tales personas generen ingresos gravados o no5 4e presume que un contri+u,ente perceptor de rentas de tercera categor%a que considera como gasto o costo la contraprestacin por la asistencia t*cnica, el que cumple con el principio de causalidad previsto en el primer p6rra!o del $rt%culo /7 de la Le,, utili8a econmicamente el servicio en el pa%s5 ;5 4irve para el desarrollo de las !unciones de cualquier entidad del 4ector ()+lico Nacional5 n caso concurran con<untamente con la prestacin del servicio digital o con la asistencia t*cnica o con cualquier otra operacin, otras prestaciones de di!erente

naturale8a, los importes relativos a cada una de ellas de+er6n discriminarse a !in de otorgar el tratamiento que corresponda a cada operacin individuali8ada5 4in em+argo, si por la naturale8a de la operacin no pudiera e!ectuarse esta discriminacin, se otorgar6 el tratamiento que corresponde a la parte esencial , predominante de la transaccin5
'Artcul )(c r0 r6- 0 r .l Artcul ;/ -.l D.cr.t 34!32!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3;!32!2334,! Su0r.1 N/ 34<-2334-EF5 0u+l)c6.l

Artcul

4/-"!- E=TRAN#EROS EUE INGRESAN AL PA?S

(ara el cumplimiento de las o+ligaciones de los e3tran<eros que ingresan al pa%s a que se re!iere el $rt%culo &/> de la Le,, son de aplicacin las siguientes normas9 &5 4e entiende por9 .i# 3tran<ero9 a toda persona considerada como tal por la Le, de 3tran<er%a5 .ii# $utoridades migratorias9 a los !uncionarios ,Go personal de la Direccin -eneral de 7igraciones , Naturali8acin del 7inisterio del Interior5 ;5 La P'onstancia de 'umplimiento de J+ligaciones 1ri+utariasM se?alada en el inciso a# del $rt%culo &/> , el $rt%culo "/> de la Le, es un documento emitido por la 4@N$1 mediante el cual se acredita que el artista e3tran<ero ha cumplido con e!ectuar el pago del Impuesto o que se encuentra e3onerado de acuerdo al inciso n# del $rt%culo &N> de la Le,5 /5 l certi!icado de rentas , retenciones a que se re!ieren los incisos +# , c# del $rt%culo &/> de la Le, es un documento con car6cter de declaracin <urada emitido por el pagador de la renta, el empleador o sus representantes legales, mediante el cual se de<a constancia del monto a+onado , el impuesto retenido5 La oportunidad en que el agente de retencin entregue el certi!icado de rentas , retenciones al contri+u,ente no domiciliado de acuerdo al $rt%culo &/> de la Le,, se regular6 mediante Resolucin de 4uperintendencia5

45 Los e3tran<eros, cualquiera !uera su condicin migratoria, que durante su permanencia ha,an o no reali8ado actividades generadoras de renta de !uente peruana, de+er6n cumplir con los procedimientos que permitan el control del cumplimiento de o+ligaciones tri+utarias que esta+le8ca la 4@N$1 mediante Resolucin de 4uperintendencia5
'Artcul 4-" )(c r0 r6- 0 r .l 6rtcul 7/ -.l D.cr.t 3;!13!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l

CAPITULO III DE LOS CONTRI"UYENTES

Artcul ;!- CONTRI"UYENTES Los contri+u,entes del Impuesto a que se re!iere el $rt%culo &4 de la Le, se su<etar6n a las siguientes normas9 6, Los contri+u,entes domiciliados en el pa%s tri+utar6n por la totalidad de sus rentas de !uente peruana , e3tran<era5 +, Los contri+u,entes no domiciliados en el pa%s tri+utar6n por la totalidad de sus rentas de !uente peruana5 c, 4on contri+u,entes los Kancos 7ultinacionales a que se re!iere el 1%tulo III de la 4eccin 1ercera de la Le, -eneral de Instituciones Kancarias, 2inancieras , de 4eguros, apro+ada por Decreto Legislativo 77=, respecto de las rentas derivadas de cr*ditos, inversiones , operaciones previstas en el segundo p6rra!o del $rt%culo /N7 del mencionado Decreto Legislativo5 Nota.- El artculo ,/ d l D.S. N 1+,-++-EF 'u't(tu0 toda r ! r 1c(a a la L 0 G 1 ral d I1't(tuc(o1 ' Ba1car(a'- F(1a1c( ra' 0 d S 2uro' a)robada )or l D cr to L 2('lat(3o N 44/ )or la L 0 G 1 ral d l S('t *a F(1a1c( ro 0 d l S('t *a d S 2uro' 0 Or251(ca d la Su) r(1t 1d 1c(a d Ba1ca 0 S 2uro'- a)robada )or la L 0 N #64/#. E'ta r ! r 1c(a d b 1t 1d r' a lo' artculo' ) rt(1 1t ' d la 1u 3a L 0 7u r 2ula1 lo' Ba1co' 8ult(1ac(o1al '. -, 4on similares a las asociaciones de hecho de pro!esionales las que agrupen a quienes e<er8an cualquier arte, ciencia u o!icio5 ., 1rat6ndose de liquidaciones se considerar6 e3tinguida la persona <ur%dica en la !echa de inscripcin de la e3tincin en los Registros ()+licos5
'I(c)* *u*t)tu)- 0 r .l Artcul -)c).1+r. -. 1999,! 7/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 194-99-EF5 0u+l)c6.l 71 -.

TE=TO ANTERIOR ) .ratndose de liquidaciones se considerar e'tinguida la persona +urdica en la fec"a de inscripci%n de la e'tinci%n en los Registros 04blicos= y en caso de fusiones en la fec"a de la escritura p4blica de fusi%n# C, DEROGADO POR EL ART?CULO 79/ DEL DECRETO SUPREMO N/ 1742334-EF5 PU"LICADO EL 3;!13!2334 Y @IGENTE A PARTIR DEL 3<!13!2334 TE=TO ANTERIOR !) Las utilidades, rentas o ganancias de capital que generen los fondos mutuos de in ersi%n en alores, fondos de in ersi%n o patrimonios fideicometidos de sociedades tituli&adoras, cuando se perciban, sern de cargo de los partcipes, in ersionistas o fideicomisarios, respecti amente, o del fideicomitente si as se

"ubiera estipulado en el acto constituti o# .ratndose del fideicomiso constituido al amparo de la Ley >eneral del ,istema ?inanciero y del ,istema de ,eguros y @rgnica de la ,uperintendencia de Aanca y ,eguros, Ley -7 22:<2, el fiduciario ser responsable solidario del pago del impuesto, en su calidad de administrador del patrimonio fideicometido#
"I1c('o (1cor)orado )or l Artculo . d l D cr to Su)r *o N /14-#//.-EF)ubl(cado l 1. d ! br ro d #//.).

Artcul

;/-A!- FONDOS Y FIDEICOMISOS

(ara e!ectos de lo esta+lecido en el $rt%culo &4A$ de la Le,, se tendr6 en cuenta las siguientes disposiciones9 a5 'ontri+u,ente La calidad de contri+u,ente en los 2ondos 7utuos de Inversin en Balores , 2ondos de Inversin, empresariales o no, recae en los part%cipes o inversionistas5 La calidad de contri+u,ente en un 2ideicomiso +ancario recae en el !ideicomitente; mientras que en el 2ideicomiso de 1ituli8acin, el contri+u,ente, dependiendo del respectivo acto constitutivo, ser6 el !ideicomisario, el originador o !ideicomitente o un tercero que sea +ene!iciado con los resultados del 2ideicomiso5

+5 Responsa+les
No e3iste responsa+ilidad solidaria del !iduciario +ancario en el caso de !ideicomisos de garant%a en los que se e<ecute la garant%a, toda ve8 que en estos casos resulta de aplicacin, e3clusivamente, lo dispuesto por el inciso +# del $rt%culo &4A$ de la Le,; salvo cuando se trate de !ideicomisos de garant%a cu,o patrimonio !ideicometido est* con!ormado por !lu<os !uturos de e!ectivo, en cu,o caso ser6 aplica+le los numerales &# , ;# , los literales a# o +# del $rt%culo &4A$ de la Le,, seg)n sea el caso5
'@.r F. -. Err6t6* 0u+l)c6-6 .l 19!13!2334,!

c5 2ideicomiso con retorno (or retorno del +ien ,Go derecho se entiende el retorno del mismo +ien o derecho previsto en el acto constitutivo5 'uando el retorno es el producto de la ena<enacin o co+ran8a de tales +ienes ,Go derechos el 2ideicomiso se entender6 cele+rado en la modalidad sin retorno5 7antiene la naturale8a de 2ideicomiso con retorno toda aquella trans!erencia !iduciaria de +ienes que, ha+i*ndose pactado en tal modalidad, no retornen al originador o !ideicomitente en el momento de la e3tincin del (atrimonio 2ideicometido, por ha+erse producido la p*rdida total o parcial de tales +ienes por caso !ortuito o de !uer8a ma,or5

d5 2ideicomiso sin retorno 4e entiende que los 2ideicomisos de 1ituli8acin en los que se trans!ieren

carteras de cr*ditos han sido cele+rados en la modalidad sin retorno, e3cepto en el caso que las carteras de cr*dito retornen sin reali8arse o sean materia de sustitucin, caso en el cual ser6n tratadas en la modalidad con retorno5 'uando se comprue+a que los +ienes trans!eridos en !ideicomiso no retornan al originador o !ideicomitente en el momento de la e3tincin del (atrimonio 2ideicometido, dicho originador de+er6 recalcular el Impuesto a la Renta que corresponda al periodo en el que se e!ectu la trans!erencia !iduciaria, considerando como valor de ena<enacin el valor de mercado a tal !echa , como costo computa+le el que manten%a registrado conta+lemente5 sta disposicin slo ser6 de aplicacin para e!ectos del Impuesto a cargo del !ideicomitente5

e5 2ideicomiso de garant%a Los valores emitidos por personas distintas al !iduciario, cu,o pago es garanti8ado por un 2ideicomiso de garant%a, a que se re!iere el pen)ltimo p6rra!o del $rt%culo &4A$ de la Le,, comprenden tanto a los valores mo+iliarios como a todo otro valor representativo de derecho de cr*dito que se emitan en concordancia con las le,es so+re la materia5
'Artcul ;-A )(c r0 r6- 0 r .l 6rtcul 4/ -.l D.cr.t 3;!13!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l

Artcul <!- SOCIEDADES CONYUGALES n el caso de sociedades con,ugales las rentas que o+tenga cada cn,uge ser6n declaradas , pagadas independientemente por cada uno de ellos5 Las rentas de los hi<os menores ser6n declaradas por el cn,uge que por mandato <udicial e<erce la administracin de dichas rentas5 (ara e!ecto de la declaracin , pago a que se re!iere el p6rra!o precedente, las rentas comunes producidas por los +ienes propios ,Go comunes ser6n atri+uidas por igual, a cada uno de los cn,uges5
'S.:u(0u+l)c60Brr6C -.l </ )(c r0 r6- 0 r .l 6rtcul 4/ -.l D.cr.t .l 1<!13!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 12!13!2332,! Su0r.1 N/ 1;9-2332-EF5

Los cn,uges que opten por declarar , pagar el Impuesto como sociedad con,ugal por las rentas comunes producidas por los +ienes propios ,Go comunes, aplicar6n las reglas siguientes9 6, $tri+uir6n a uno de ellos la representacin de la sociedad con,ugal, comunicando este hecho a la 4@N$15 La opcin se e<ercitar6 en la oportunidad en que corresponda e!ectuar el pago a cuenta del mes de enero de cada e<ercicio grava+le, surtiendo e!ecto a partir de dicho e<ercicio5 Igual regla se aplicar6 cuando los cn,uges opten por regresar al r*gimen de declaracin , pago por separado de rentas previsto en el $rt%culo &0 de la Le,5 +, La representacin de+er6 ser e<ercida por el cn,uge domiciliado en el pa%s5 n caso que el cn,uge que estuviera e<erciendo la representacin de la sociedad con,ugal cam+iara su condicin a no domiciliado, autom6ticamente recaer6 la representacin en el cn,uge domiciliado, si lo hu+iera5

c, l representante considerar6 en su declaracin las rentas de la sociedad con,ugal con<untamente con sus rentas propias5 -, n caso que ha+i*ndose e<ercitado la opcin a que se re!iere el $rt%culo &0 de la Le, se produ<era con posterioridad la separacin de +ienes, por sentencia <udicial, por escritura p)+lica o por sentencia de separacin de cuerpos, la declaracin , pago se e!ectuar6n independientemente por las rentas que se generen a partir del mes siguiente5 n ese caso, los pagos a cuenta e!ectuados durante la vigencia del r*gimen de sociedad con,ugal se atri+uir6n a los cn,uges en !uncin a la distri+ucin de +ienes , rentas resultante de la separacin5 ., n caso de disolucin del v%nculo matrimonial, las rentas de los hi<os menores de edad ser6n atri+uidas a quien e<er8a la administracin de los +ienes del menor5
'Flt)1 D.cr.t 0Brr6C -.l 6rtcul </ D.r :6- 0 r l6 F()c6 D)*0 *)c)A( C 10l.1.(t6r)6 D.r :6t r)6 -.l Su0r.1 N/ 1;9-2332-EF5 0u+l)c6- .l 1<!13!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 12!13!2332,!

TE=TO ANTERIOR Los c%nyuges comprendidos en el R3gimen /nico ,implificado a que se refiere el Becreto Legislati o ::: no podrn e+ercer la opci%n a que se refiere en Artculo )2 de la Ley de atribuir sus rentas, cualquiera sea la categora de las mismas, a uno de ellos a efecto de la declaraci%n y pago del Impuesto como sociedad conyugal# CAPITULO I@ DE LAS INAFECTACIONES Y E=ONERACIONES

Artcul 2!- ENTIDADES INAFECTAS De con!ormidad con lo dispuesto en el inciso a# de $rt%culo &" de la Le,, no son contri+u,entes del Impuesto9 6, l -o+ierno 'entral5 +, Los -o+iernos Regionales5 c, Los -o+iernos Locales5 -, Las Instituciones ()+licas sectorialmente agrupadas o no5 ., Las 4ociedades de Kene!icencia ()+lica5 C, Los Jrganismos Descentrali8ados $utnomos5

nti*ndase que con!orman la actividad empresarial del stado las mpresas de Derecho ()+lico, las mpresas statales de Derecho (rivado, las mpresas de conom%a 7i3ta , el $ccionariado del stado como lo de!ine la Le, ;4N4"5 Artcul 4!- REEUISITOS PARA GOGAR DE LA INAFECTACION Y DE LA E=ONERACION "1) Las entidades a que se re!ieren los incisos c# , d# del primer p6rra!o del art%culo &"> de la Le, , las re!eridas en los incisos a#, +# , <# del art%culo &N> de la Le, se su<etar6n a las siguientes disposiciones "1) E1cab 9ado 'u't(tu(do )or l Artculo . d l D cr to Su)r *o N /,:#//1-EF- )ubl(cado l #/ d *ar9o d #//1. %E;%O AN%ERIOR Las entidades a que se refieren los incisos b!, c! y d! del Artculo )* de la Ley y las referidas en los incisos a! y b! del Artculo ); de la Ley, se su+etarn a las siguientes disposiciones: 6, Los 'entros ducativos , 'ulturales, para e!ecto de la ina!ectacin, de+er6n estar reconocidos como tales por el 4ector ducacin5 +, Las entidades se?aladas en los incisos c# , d# del art%culo &"> de la Le, , en los incisos a# , +# del art%culo &N> de la Le, de+er6n cumplir con los siguientes requisitos9 &5 (ara e!ecto de su inscripcin en la 4@N$19 &5& Las !undaciones de+er6n9 i# 3hi+ir el original , presentar !otocopia simple del instrumento de constitucin , del estatuto correspondiente, as% como de sus modi!icatorias , aclaratorias posteriores, de ser el caso, inscritas en los Registros ()+licos5 ii# (resentar !otocopia simple de la !icha de inscripcin o partida registral, con una antigQedad no ma,or a treinta ./=# d%as calendario5 iii# $d<untar !otocopia simple de la constancia de inscripcin vigente en el 'onse<o de 4upervigilancia de 2undaciones5 &5; Las entidades de au3ilio mutuo, sociedades o instituciones religiosas , asociaciones de+er6n9 i# 3hi+ir el original , presentar !otocopia simple del instrumento de constitucin, sus modi!icatorias , aclaratorias posteriores, as% como del estatuto correspondiente, de ser el caso, , sus modi!icatorias , aclaratorias posteriores, inscritos en los Registros ()+licos5

ii# (resentar !otocopia simple de la !icha de inscripcin o partida registral, o acreditar la vigencia de la inscripcin en el Registro de entidades e instituciones de cooperacin t*cnica internacional del 7inisterio de Relaciones 3teriores, seg)n corresponda, con una antigQedad no ma,or a treinta ./=# d%as calendario5 &5/ Los partidos pol%ticos de+er6n9 i# 3hi+ir el original , presentar !otocopia simple del acta de !undacin , del estatuto correspondiente, as% como de sus modi!icatorias , aclaratorias posteriores, inscritos en el Registro de organi8aciones pol%ticas del Rurado Nacional de lecciones5 ii# $creditar la vigencia de la inscripcin en el Registro de organi8aciones pol%ticas, con una antigQedad no ma,or a treinta ./=# d%as calendario5 ;5 La inscripcin en la 4@N$1 de+er6 ser actuali8ada cada ve8 que se modi!iquen los estatutos en lo re!erente a9 ;5& Los !ines de la entidad, trat6ndose de !undaciones ina!ectas, entidades de au3ilio mutuo , sociedades o instituciones religiosas5 ;5; Los !ines de la entidad, destino de las rentas , destino del patrimonio en caso de disolucin, trat6ndose de !undaciones a!ectas , asociaciones sin !ines de lucro, as% como de partidos pol%ticos5 ;5/ Los !ines de la entidad , el destino de las rentas, trat6ndose de entidades e instituciones de cooperacin t*cnica internacional . NI S# constituidas en el e3terior5 (ara tal e!ecto de+er6n9 i# 3hi+ir el original , presentar !otocopia simple de todos los instrumentos de modi!icacin correspondientes, de+idamente inscritos en los Registros ()+licos pertinentes5 ii# (resentar !otocopia simple de la !icha de inscripcin o partida registral, acreditar la vigencia de la inscripcin en el Registro de organi8aciones pol%ticas , en el Registro de entidades e instituciones de cooperacin t*cnica internacional del 7inisterio de Relaciones 3teriores, seg)n corresponda, con una antigQedad no ma,or a treinta ./=# d%as calendario5 iii# $dicionalmente, las !undaciones de+er6n ad<untar la constancia de inscripcin vigente en el 'onse<o de 4upervigilancia de 2undaciones5 /5 La 4@N$1 solicitar6 cualquier otra in!ormacin o documentacin que considere conveniente5

La inscripcin a que se re!ieren los incisos c# , d# del art%culo &"> de la Le, e incisos a# , +# del art%culo &N> de la Le, es declarativa , no constitutiva de derechos5
'I(c)* +, -.l 6rtcul 4/5 *u*t)tu)- 0 r .l Artcul ;/ -.l D.cr.t 0u+l)c6- .l 71!12!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31!31!2334,! Su0r.1 N/ 219-2332-EF5

TE=TO ANTERIOR b) Las entidades se5aladas en los incisos c! y d! del Artculo )* de la Ley y las referidas en los incisos a! y b! del Artculo ); de la Ley, para efecto de su inscripci%n en la ,/-A., debern cumplir con los siguientes requisitos: 1. Las ?undaciones debern acompa5ar: 1.1 .estimonio o copia simple del instrumento de constituci%n inscrito en los Registros 04blicos# 1.# 1onstancia de inscripci%n en el 1onse+o de ,uper igilancia de las fundaciones# #. Las entidades de au'ilio mutuo, sociedades o instituciones religiosas y asociaciones debern acompa5ar el testimonio o copia simple del instrumento de constituci%n inscrito en los Registros 04blicos# "#) Las $ntidades e Instituciones de 1ooperaci%n .3cnica Internacional constituidas en el e'tran+ero no estn obligadas a cumplir la disposici%n estatutaria a que se refiere el inciso b! del artculo );7 de la Ley, pero debern acreditar su inscripci%n igente en el CRegistro de $ntidades e Instituciones de 1ooperaci%n .3cnica InternacionalD ($-I$8! del Einisterio de Relaciones $'teriores# "#) <5rra!o 'u't(tu(do )or l Artculo . d l D cr to Su)r *o N /,:-#//1-EF- )ubl(cado d *ar9o d #//1. %E;%O AN%ERIOR Las $ntidades e Instituciones de 1ooperaci%n .3cnica Internacional constituidas en el e'tran+ero debern acreditar su inscripci%n igente en el FRegistro de $ntidades e Instituciones de 1ooperaci%n .3cnica InternacionalF ($-I$8! del Einisterio de Relaciones $'teriores# Las entidades referidas en los numerales )! y 2! debern actuali&ar su inscripci%n cada e& que se modifiquen los

l #/

$statutos, acompa5ando el testimonio o copia simple del instrumento correspondiente#

".) c, 4e considerar6 como representacin deportiva nacional de pa%s e3tran<ero, a que se re!iere el inciso <# del art%culo &N> de la Le,, a aquella seleccin deportiva nacional que cumpla con las siguientes caracter%sticas9 1. Representar deportivamente al pa%s de origen , acreditar ha+er sido designada por su respectivo organismo rector de la disciplina deportiva correspondiente5 $ctuar con la denominacin de seleccin o seleccionado nacional de la correspondiente disciplina deportiva del pa%s e3tran<ero de origen5

2.

".) I1c('o (1cor)orado )or l Artculo . d l D cr to Su)r *o N /,:-#//1EF- )ubl(cado l #/ d *ar9o d #//1.

Artcul 4/-A!- O+l):6c)A( -. l6 SUNAT -. C)*c6l)H6r 6 l6* .(t)-6-.* )(*cr)t6* .( .l R.:)*tr -. .(t)-6-.* .D (.r6-6*! La 4@N$1 de+er6 !iscali8ar no menos del &=C de las entidades inscritas en el Registro de entidades e3oneradas del Impuesto a la Renta al amparo de lo previsto en el inciso +# del art%culo &N> de la Le,5
'Artcul 4/-A )(c r0 r6- 0 r .l 6rtcul 2/ -.l D.cr.t 22!12!2334 8 9):.(t. -.*-. .l 24!12!2334,! Su0r.1 N/ 12;-2334-EF5 0u+l)c6.l

Artcul

9!- E=ONERACION DE INTERESES Y GANANCIAS

6, La e3oneracin a que se re!iere el inciso h# del art%culo &N> de la Le,, comprende a los intereses , dem6s ganancias netos de la parte proporcional que corresponda al e<ercicio por cualquier prima pagada o descuento o+tenido so+re el valor nominal de adquisicin de valores mo+iliarios representativos de operaciones de cr*ditos concedidos a los organismos , entidades a que se re!iere el primer p6rra!o del art%culo 7>, as% como a las mpresas de Derecho ()+lico sin e3cepcin alguna , mpresas statales de Derecho (rivado del 4ector 2inanciero de 2omento5

'Pr)1.r 0Brr6C -.l )(c)* 6, -.l 6rtcul 9/5 *u*t)tu)- 0 r .l Artcul </ -.l D.cr.t N/ 219-2332-EF5 0u+l)c6- .l 71!12!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31!31!2334,

Su0r.1

TE=TO ANTERIOR a) La e'oneraci%n a que se refiere el inciso "! del Artculo ); de la Ley, comprende a los intereses y dems ganancias pro enientes de operaciones de cr3ditos concedidos a los organismos y entidades a que se refiere el primer prrafo del Artculo :, as como a las $mpresas de Berec"o 04blico sin e'cepci%n alguna y $mpresas $statales de Berec"o 0ri ado del ,ector ?inanciero de ?omento# 1am+i*n est6n comprendidas las operaciones de pr*stamo, las emisiones de +onos , dem6s o+ligaciones ,, en general, cualquier operacin de cr*dito, con la e3cepcin de los depsitos de enca<e reali8ados por las instituciones de cr*dito5 ",) +, Los intereses generados por los certi!icados +ancarios en moneda e3tran<era, as% como los incrementos de capital de cualquier depsito e imposicin en moneda nacional en las entidades del sistema !inanciero se encuentran comprendidos dentro de la e3oneracin esta+lecida en el inciso i# del $rt%culo &N de la Le,5 No se encuentran comprendidos en dicha e3oneracin los provenientes de depsitos e imposiciones e!ectuados por entidades del sistema !inanciero5 1rat6ndose de t%tulos nominativos representativos de o+ligaciones a pla8os menores a un a?o a que se re!iere el cuarto p6rra!o del inciso i# del $rt%culo &N de la Le,, podr6n go8ar de la e3oneracin, siempre que sean colocados a trav*s de o!erta p)+lica , cumplan con los requisitos que esta+le8ca la 'omisin Nacional 4upervisora de mpresas , Balores .'JN$4 B#5 ",) I1c('o 'u't(tu(do )or l Artculo , d l D cr to Su)r *o N /14#//.-EF- )ubl(cado l 1. d ! br ro d #//.. TE=TO ANTERIOR b) Los intereses generados por los 1ertificados Aancarios en moneda e'tran+era as como los incrementos de capital de los dep%sitos e imposiciones en moneda nacional que den origen a certificados o a cualquier otro instrumento de dep%sitos rea+ustables, en las entidades del sistema financiero, se encuentran comprendidos dentro de la e'oneraci%n establecida en el inciso i! del Artculo ); de la Ley# -o se encuentran comprendidos en dic"a e'oneraci%n, los pro enientes de dep%sitos e imposiciones efectuados por entidades del sistema financiero# "=) .ratndose de ttulos nominati os representati os de obligaciones a pla&os menores a un a5o a que se refiere el cuarto prrafo del inciso i! del artculo );7 de la Ley, podrn go&ar de la e'oneraci%n, siempre que sean colocados a tra 3s de oferta p4blica y cumplan con los requisitos que estable&ca la 1omisi%n -acional ,uper isora de $mpresas y Galores (1@-A,$G!#

"=) <5rra!o (1cor)orado )or

l art. # d l D. S. N> 1#:-+6

c, La e3oneracin del Impuesto prevista en el numeral &# del inciso l# del $rt%culo &N de la Le, para la ganancia de capital que provenga de la ena<enacin de valores mo+iliarios de la cartera de un 2ondo 7utuo de Inversin en Balores, 2ondos de Inversin, (atrimonio 2ideicometido de 4ociedad 1ituli8adora o 2ideicomiso Kancario, que ha,an sido adquiridos como consecuencia de la inversin en tales !ondos o !ideicomisos, no alcan8a a aquellas ena<enaciones de valores mo+iliarios que se realicen !uera de los mecanismos centrali8ados de negociacin a los que se re!iere la Le, de 7ercado de Balores, si es que el contri+u,ente en tales 2ondos o 2ideicomisos es una persona <ur%dica5 4in em+argo, si el contri+u,ente en tales 2ondos o 2ideicomisos es una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad con,ugal que opt por tri+utar como tal, la e3oneracin ser6 aplica+le sea que los valores o+<eto de ena<enacin se encuentren inscritos o no en el Registro ()+lico del 7ercado de Balores , su ena<enacin se realice en mecanismos centrali8ados de negociacin o !uera de ellos5
'I(c)* c, 1 -)C)c6- 0 r .l 6rtcul ;/ -.l D.cr.t 3;!13!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l

TE=TO ANTERIOR c, La e3oneracin a que se re!iere el numeral /# del inciso l# del $rt%culo &N de la Le, comprende a la ganancia de capital que provenga de la redencin o rescate de valores mo+iliarios emitidos directamente, mediante o!erta p)+lica, por personas <ur%dicas constituidas o esta+lecidas en el pa%s5 Dicha e3oneracin tam+i*n comprende a la ganancia de capital derivada de la redencin o rescate de los certi!icados de participacin , otros valores mo+iliarios, emitidos por o!erta p)+lica, en nom+re de !ondos mutuos de inversin en valores, !ondos de inversin , patrimonios !ideicometidos, constituidos en el pa%s, de con!ormidad con la norma de la materia5 "I1c('o 'u't(tu(do )or l Artculo , d l D cr to Su)r *o N /14-#//.-EF- )ubl(cado l 1. d ! br ro d #//.). -, La e3oneracin a que se re!iere el numeral &# del inciso l# del $rt%culo &N de la Le, no alcan8a a aquellas ena<enaciones de valores mo+iliarios que se realicen !uera de los mecanismos centrali8ados de negociacin a los que se re!iere la Le, de mercado de Balores, si es que el ena<enante es una persona <ur%dica5 4in em+argo, si el ena<enante es una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad con,ugal que opt por tri+utar como tal, la e3oneracin ser6 aplica+le sea que los valores o+<eto de ena<enacin se encuentren inscritos o no en el Registro ()+lico del 7ercado de Balores , su ena<enacin se realice en mecanismos centrali8ados de negociacin o !uera de ellos5
'I(c)* -, )(c r0 r6- 0 r .l 6rtcul ;/ -.l D.cr.t 3;!13!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l

CAPITULO @

DE LA RENTA "RUTA

Artcul 13!- DEROGADO POR EL ARTCULO 39 DEL DECRETO SUPREMO N 1342004-EF, PUBLICADO EL 05.10.2004 Y IGENTE A PARTIR DEL 0!.10.2004. TEXTO ANTERIOR Artculo 10.- ENA#ENACI&N Y @ENTA DE "IENES La venta de acciones , participaciones a que se re!iere el $rt%culo ;= de la Le, comprende todo acto de disposicin por el que se transmite el dominio a t%tulo oneroso5

Artcul

11!- COSTO COMPUTA"LE

a# 'osto computa+le de +ienes ena<enados n el caso de la ena<enacin de +ienes o trans!erencia de propiedad a cualquier t%tulo, el costo computa+le ser6 el costo de adquisicin o el costo de produccin o construccin o el valor de ingreso al patrimonio o el valor en el )ltimo inventario, seg)n corresponda5 (ara estos e!ectos se tendr6 en cuenta lo siguiente9 &5 3iste costo de adquisicin, cuando el +ien ha sido adquirido por el contri+u,ente de terceros, a t%tulo oneroso5 1rat6ndose de +ienes mue+les adquiridos mediante contrato de arrendamiento !inanciero o retroarrendamiento !inanciero o lease+acO cele+rado por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad con,ugal que opt por tri+utar como tal , personas <ur%dicas, el costo computa+le se regir6 por lo dispuesto en los literales +# , c# del inciso ;&5&5 del $rt%culo ;& de la Le,, seg)n corresponda5 ;5 l valor de ingreso al patrimonio se aplica en los siguientes casos9 .i# 'uando el +ien ha sido adquirido por el contri+u,ente de terceros, a t%tulo gratuito o a precio no determinado5 .ii# 'uando el +ien ha sido adquirido con motivo de una reorgani8acin de empresas5 l valor de autoaval)o para determinar el costo computa+le de los inmue+les adquiridos a t%tulo gratuito, a que se re!iere el literal a5;5 del inciso a# del numeral ;&5& del $rt%culo ;& de la Le,, es el correspondiente al a?o de adquisicin del +ien5 4e entiende por autoaval)o a la +ase imponi+le so+re la cual se calcula el Impuesto (redial de con!ormidad con las disposiciones contenidas en la Le, de 1ri+utacin 7unicipal5

(ara e!ectos de lo dispuesto en la )ltima parte del literal a5;5 del inciso a# del numeral ;&5& del $rt%culo ;& de la Le,, los contri+u,entes podr6n considerar como valor de ingreso al patrimonio, al valor del predio que !igure en cualquier documento p)+lico, documento privado de !echa cierta o cualquier otro documento !ehaciente, a criterio de la $dministracin 1ri+utaria5 l costo computa+le de los +ienes adquiridos a t%tulo gratuito por una empresa, seg)n lo esta+lecido en el inciso g# del $rt%culo &, ser6 el valor de mercado de tales +ienes, salvo lo dispuesto por el literal +# del inciso ;&5; del $rt%culo ;& de la Le,5 n el caso de activos adquiridos con motivo de una reorgani8acin de sociedades o empresas, seg)n la modalidad prevista en el numeral &# del $rt%culo &=4> de la Le,, se considerar6 como valor de ingreso al patrimonio el valor revaluado de dichos activos5

/5

3iste costo de produccin o construccin, cuando el +ien ha sido producido, construido o creado por el propio contri+u,ente5 (ara determinar el costo computa+le de los terrenos o las edi!icaciones cu,o proceso de ha+ilitacin o construccin, respectivamente, se hu+iera e!ectuado en varios e<ercicios, se utili8ar6 el siguiente procedimiento9 .i# 4e esta+lecer6 el costo agregado en cada uno de dichos e<ercicios5 .ii# 4e multiplicar6 el costo de cada e<ercicio por el !actor de a<uste o rea<uste correspondiente al a?o en que se incurri en dicho costo5 .iii# 4e sumar6 el costo , el a<uste o rea<uste correspondiente a cada e<ercicio5 1rat6ndose de intangi+les producidos por el contri+u,ente o adquiridos a t%tulo gratuito, el costo computa+le ser6 el costo de produccin o el valor de ingreso al patrimonio, respectivamente5

45 Balor en el )ltimo inventario9 'uando el costo del +ien se determine por alguno de los m*todos de valuacin previstos en los incisos a#, +#, d# , e# del $rt%culo 0;> de la Le,5 +# 'onstituir6n parte del costo computa+le o se incrementan a *l, los siguientes conceptos9 &5 Las me<oras incorporadas con car6cter permanente, de ser el caso5 ;5 Los gastos de demolicin, en su caso5

/5 Las di!erencias de cam+io que a!ecten el valor neto de los inventarios correspondientes o el costo del activo, de acuerdo con lo previsto en los incisos e# , !# del $rt%culo 0&> de la Le,, de ser el caso5

45 Los incrementos por revaluacin de activos, en el caso de la reorgani8acin de sociedades o empresas seg)n la modalidad prevista en el numeral &# del $rt%culo &=4> de la Le,5

D5 Los a<ustes o rea<ustes correspondientes a los +ienes ena<enados, de acuerdo a las siguientes normas9 .i# Los contri+u,entes o+ligados a aplicar las normas de a<uste por in!lacin con incidencia tri+utaria, e!ectuar6n el a<uste hasta el /& de diciem+re del e<ercicio grava+le anterior a la !echa en que se reali8a el a<uste , seg)n lo esta+lecido por las mencionadas normas5 .ii# Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades con,ugales que optaron por tri+utar como tales, perceptoras o no de rentas de tercera categor%a, que no se encuentren o+ligadas a aplicar las normas de a<uste por in!lacin con incidencia tri+utaria, e!ectuar6n el rea<uste del costo de los +ienes inmue+les gravados con el Impuesto, v%a declaracin <urada del Impuesto, multiplicando el costo de los re!eridos +ienes por los %ndices de correccin monetaria correspondientes al a?o de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio del inmue+le5 Los re!eridos %ndices ser6n !i<ados anualmente por Resolucin 7inisterial de conom%a , 2inan8as, la cual ser6 pu+licada dentro del primer mes de cada e<ercicio grava+le5 Los rea<ustes se aplican tam+i*n a las me<oras de acuerdo a los %ndices que correspondan a la !echa en que se reali8aron5 c# n el caso de ena<enacin de +ienes a pla8os cu,as cuotas convenidas para el pago comprendan m6s de un e<ercicio grava+le, que sea reali8ada por una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad con,ugal que opt por tri+utar como tal , que perci+e rentas de segunda categor%a o por su<etos no domiciliados, el costo computa+le de los +ienes ena<enados que corresponda a cada e<ercicio, se determinar6 de acuerdo al siguiente procedimiento9 &5 4e dividir6 el ingreso perci+ido en el citado e<ercicio por concepto de la ena<enacin, entre los ingresos totales provenientes de la misma5 ;5 l coe!iciente o+tenido en el numeral anterior ser6 redondeado considerando cuatro .4# decimales , se multiplicar6 por el costo computa+le del +ien ena<enado5

d# n el caso de ena<enacin de +ienes a pla8os, cu,as cuotas convenidas para el pago sean e3igi+les en un pla8o ma,or a un .&# a?o a partir de la !echa de la ena<enacin , que sea reali8ada por una persona que perci+e rentas de tercera categor%a, el costo computa+le de los +ienes ena<enados que corresponda a cada e<ercicio, se determinar6 de acuerdo al siguiente procedimiento9 &5 4e dividir6 el ingreso e3igi+le en el citado e<ercicio por concepto de la ena<enacin, entre los ingresos totales provenientes de la misma5

;5

l coe!iciente o+tenido en el numeral anterior ser6 redondeado considerando cuatro .4# decimales , se multiplicar6 por el costo computa+le del +ien ena<enado5

e# Normas supletorias (ara la determinacin del costo computa+le de los +ienes o servicios, se tendr6n en cuenta supletoriamente las normas que regulan el a<uste por in!lacin con incidencia tri+utaria, las Normas Internacionales de 'onta+ilidad , los principios de conta+ilidad generalmente aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Le, , en este Reglamento5
'Artcul *u*t)tu)- 0 r .l Artcul </ -.l D.cr.t 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l 3;!13!2334

TE=TO ANTERIOR Artculo 11>.- DE%ER8INACION DEL COS%O CO8<&%ABLE La determinaci%n del costo computable en los casos de ena+enaci%n a que se refiere el Artculo 2) de la Ley se su+eta a las siguientes normas: Co'to co*)utabl d (1*u bl '

a) Los ndices de correcci%n monetaria sern fi+ados anualmente por Resoluci%n Einisterial de $conoma y ?inan&as tomando en cuenta el a5o de adquisici%n del inmueble# Bic"a Resoluci%n ser publicada dentro del primer mes del e+ercicio gra able siguiente# b) $l alor de adquisici%n incluye las me+oras reali&adas con posterioridad a la fec"a de adquisici%n del inmueble y los gastos de demolici%n en su caso# 0ara tales me+oras y gastos se aplican los ndices de correcci%n monetaria que corresponden a la fec"a en que se reali&aron# c) $l alor de autoa al4o para determinar el costo computable de los inmuebles adquiridos a ttulo gratuito, a que se refiere el inciso b! del primer prrafo del Artculo 2) de la Ley, ser el considerado por el transferente en la primera declaraci%n +urada del Impuesto 0redial o del Impuesto equi alente# A dic"o alor se le aplicarn los ndices de correcci%n monetaria fi+ados para los inmuebles adquiridos en el a5o al que corresponde tal declaraci%n# d) .ratndose de terrenos o edificaciones cuyo proceso de "abilitaci%n o construcci%n se "ubiera efectuado en arios e+ercicios, el costo computable ser fi+ado sumando los costos establecidos al cierre de cada uno

de dic"os e+ercicios, rea+ustados por el ndice de correcci%n monetaria correspondiente# Co'to co*)utabl d acc(o1 ' 0 )art(c()ac(o1 '

) $l alor de la 4ltima coti&aci%n en Aolsa a que se refiere el numeral )! del inciso b! del segundo prrafo del Artculo 2) de la Ley estar dado por el alor de coti&aci%n promedio de apertura y cierre en la referida Aolsa# !) $n el caso de ena+enaci%n de acciones pro enientes de ree'presi%n y de la capitali&aci%n de reser as por ree'presi%n del capital, 3stas tendrn como costo computable el alor nominal de las mismas, s%lo cuando es efectuada por personas naturales y empresas no incluidas en el mbito de aplicaci%n del Becreto Legislati o :;: ni autori&adas a lle ar contabilidad en moneda e'tran+era# $n este caso y en concordancia con el 4ltimo prrafo del Artculo 2< de la Ley no son deducibles las p3rdidas que se originen por la enta de dic"as acciones y participaciones# Artcul 12!- DEROGADO POR EL ARTCULO 39 DEL DECRETO SUPREMO N 1342004-EF, PUBLICADO EL 05.10.2004 Y IGENTE A PARTIR DEL 0!.10.2004. TE=TO ANTERIOR Artculo 1#.- LI8I%ACIONES AL COS%O CO8<&%ABLE EN LA ENA?ENACI@N DE IN8&EBLES $n caso de enta "abitual de inmuebles, el costo computable rea+ustado de acuerdo con las normas del Artculo 2) de la Ley no podr e'ceder del monto producto de la ena+enaci%n# $n ning4n caso el monto del rea+uste incrementar la p3rdida que arro+e el resultado de un e+ercicio# Artcul 17!- RENTA "RUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORIAS 6, Renta Kruta de primera categor%a 1! (ara lo dispuesto en el inciso a# del $rt%culo ;/ de la Le,9 1!1 Nu1.r6l D.r :6- 0 r l6 F()c6 D)*0 *)c)A( C 10l.1.(t6r)6 D.r :6t r)6 -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 1;92332-EF5 0u+l)c6- .l 1<!13!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 12!13!2332,! TE=TO ANTERIOR

)#) .ratndose de arrendamiento o subarrendamiento de bienes, la renta bruta de primera categora estar constituida por el total del importe pactado, sin incluir el Impuesto >eneral a las Gentas que gra e dic"a operaci%n, cuando corresponda# 1!2! 4e entiende por valor del predio el de autoaval)o declarado con!orme a lo esta+lecido en la Le, del Impuesto (redial5 2! Los derechos a que se re!iere el primer p6rra!o del inciso +# del $rt%culo ;/> de la Le, son aqu*llos que no se encuentran comprendidos en el inciso d# del $rt%culo ;4> de la misma5
"S#$%&'( )*++,-( '#. N%/#+,. 2 '#. 0&102( ,3 '#. ,+451%.( 13 '#+($,'( )(+ ., 6&01, '02)(20107& C(/).#/#&4,+0, D#+($,4(+0, '#. D#1+#4( S%)+#/( N 159-2008-EF, )%9.01,'( #. 1!.10.2008 : ;0$#&4# , ),+40+ '#. 18.10.20083.

TE=TO ANTERIOR $s de aplicaci%n a los bienes muebles lo dispuesto en el punto )#) del numeral ) del inciso a! del presente artculo# (ara e!ecto de lo dispuesto en el segundo, tercer , cuarto p6rra!o del inciso +# del art%culo ;/> de la Le,9 2!1! -enera renta presunta la cesin de +ienes mue+les e inmue+les distintos de predios que se depreciar%an o amorti8ar%an en caso de estar en los activos de un su<eto generador de renta de tercera categor%a5
'Nu1.r6l 2!1 -.l )(c)* 6, -.l 6rtcul 17/ *u*t)tu)- 0 r .l 6rtcul ;/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 1;9-2332-EF5 0u+l)c6- .l 1<!13!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 12!13!2332,!

TE=TO ANTERIOR 2#)# >enera renta presunta la cesi%n de bienes muebles que se depreciaran o amorti&aran en caso de estar en los acti os de un su+eto generador de renta de tercera categora# 2!2! 4e entender6 por valor de adquisicin de los +ienes mue+les o de los inmue+les distintos de predios cedidos al costo de adquisicin o costo de produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio del cedente, seg)n lo dispuesto en los art%culos ;= , ;& de la Le, , en el art%culo &&5 ste concepto tam+i*n ser6 aplica+le en el caso del inciso c# del art%culo &7, de+iendo, en este caso, considerarse adicionalmente al valor en el )ltimo inventario, seg)n corresponda5

'Pr)1.r 0Brr6C -.l (u1.r6l 2!2 -.l )(c)* 6, -.l 6rtcul 17/ *u*t)tu)- 0 r .l 6rtcul ;/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 1;9-2332-EF5 0u+l)c6- .l 1<!13!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 12!13!2332,!

TE<TO ANTERIOR Se entender por valor de adquisicin de los bienes muebles cedidos al costo de adquisicin o costo de produccin o construccin o el valor de ingreso al patrimonio del cedente, segn lo dispuesto en los Artculos 20 y 21 de la ey y en el Artculo 11! "ste concepto tambi#n ser aplicable en el caso del inciso c$ del Artculo 1%&, debiendo considerarse adicionalmente en este caso, al valor en el ltimo inventario, segn corresponda! l valor tomado en +ase al costo de adquisicin, costo de produccin o construccin o el valor de ingreso al patrimonio del cedente de+er6 actuali8arse de acuerdo a la variacin del Tndice de (recios al (or 7a,or, e3perimentada desde el )ltimo d%a h6+il del mes anterior a la !echa de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el /& de diciem+re de cada e<ercicio grava+le5 De no poder determinarse de manera !ehaciente la !echa de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, de+er6 actuali8arse de acuerdo a la variacin del Tndice de (recios al (or 7a,or, e3perimentada desde el )ltimo d%a h6+il del mes anterior a la !echa de la cesin, hasta el /& de diciem+re de cada e<ercicio grava+le5
'I(c)* *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 2/ -.l D.cr.t Su0r.1 .l 3;!13!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6-

TE=TO ANTERIOR #.#. $n relaci%n con el alor de adquisici%n de los bienes cedidos se deber tener en cuenta lo siguiente: - ,i el bien mueble "ubiera sido adquirido a ttulo oneroso, deber actuali&arse de acuerdo a la ariaci%n del Indice de 0recios al 0or Eayor, e'perimentada desde el 4ltimo da "bil del mes anterior al que conste en el comprobante de pago o en la declaraci%n 4nica de importaci%n, seg4n sea el caso, "asta el 3) de diciembre de cada e+ercicio gra able# - ,i el bien mueble "ubiera sido adquirido a ttulo gratuito o no se pudiera determinar su alor de adquisici%n, deber tomarse como referencia el alor de mercado a la fec"a de la cesi%n, el cual deber actuali&arse de acuerdo a la ariaci%n del Indice de 0recios al 0or Eayor, e'perimentada desde el 4ltimo da "bil del mes anterior al de dic"a cesi%n "asta el 3) de diciembre de cada e+ercicio gra able# 0ara efecto de lo dispuesto en el inciso b! del artculo 237 de la

Ley, se entender por alor de mercado, el alor de adquisici%n en el pas de un bien nue o, que sea similar o de caractersticas seme+antes al bien cedido# 2!7! n caso que el contri+u,ente acredite que la cesin se reali8a por un pla8o menor al e<ercicio grava+le, la renta presunta se calcular6 en !orma proporcional al n)mero de meses del e<ercicio por los cuales se hu+iera cedido el +ien5
'Nu1.r6l 2 *u*t)tu)0 r .l 6rt! 7 -.l D! S! 12;-9<,

7! Las me<oras a que se re!iere el inciso c# del $rt%culo ;/ de la Le,, se computar6n como renta grava+le del propietario, en el e<ercicio en que se devuelva el +ien , al valor determinado para el pago de tri+utos municipales, o a !alta de *ste, al valor de mercado, a la !echa de devolucin5 4! (ara e!ecto de lo dispuesto en el )ltimo p6rra!o9 4!1! l per%odo de desocupacin de los predios se acreditar6n la disminucin en el consumo de los servicios de energ%a el*ctrica , agua o con cualquier otro medio pro+atorio que se estime su!iciente a criterio de la 4@N$15 4!2! l estado ruinoso se acreditar6 con la Resolucin 7unicipal que as% lo declare o con cualquier otro medio pro+atorio que se estime su!iciente a criterio de la 4@N$15 ;! 4alvo prue+a en contrario, se entender6 que e3iste cesin gratuita o a precio no determinado de predios, +ienes mue+les, o +ienes inmue+les distintos de predios cuando una persona distinta al propietario ocupe, tenga la posesin o e<er8a algunos de los atri+utos que con!iere la titularidad del +ien seg)n sea el caso, siempre que no se trate de arrendamiento o su+arrendamiento5 n el caso de predios, +ienes mue+les e inmue+les distintos de predios, respecto de los cuales e3ista copropiedad, no ser6 de aplicacin la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesin o e<er8a alguno de los atri+utos que con!iere la titulari8ad del +ien5
'Pr)1.r 0Brr6C -.l (u1.r6l ; -.l )(c)* 6, -.l 6rtcul 17/ *u*t)tu)- 0 r .l 6rtcul D.cr.t Su0r.1 N/ 1;9-2332-EF5 0u+l)c6- .l 1<!13!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 12!13!2332,! ;/ -.l

TE=TO ANTERIOR ,al o prueba en contrario, se entender que e'iste cesi%n gratuita o a precio no determinado de predios o de bienes muebles cuando se encuentren ocupados o en posesi%n de persona distinta al propietario, seg4n sea el caso, siempre que no se trate de arrendamiento o sub9 arrendamiento# $n el caso de predios respecto de los cuales e'ista copropiedad, no ser de aplicaci%n la renta presunta cuando uno de los

copropietarios ocupe el bien# 4e presume que la cesin indicada en el p6rra!o anterior se reali8a por el total del +ien, siendo de cargo del contri+u,ente la pro+an8a de que la misma se ha reali8ado de manera parcial, en cu,o caso la renta !icta se determinar6 en !orma proporcional a la parte cedida5 Dicha proporcin ser6 e3presada con cuatro.4# decimales5 Lo esta+lecido en este numeral tam+i*n es aplica+le a la renta !icta de predios de propiedad de personas <ur%dicas , empresas a que se hace mencin en el inciso e# del $rt%culo ;" de la Le,5
'Nu1.r6l ; *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 17 -. C.+r.r -. 2337,! ;/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 312-2337-EF5 0u+l)c6.l

TE=TO ANTERIOR "=) :. ,al o prueba en contrario, se entender que e'iste cesi%n gratuita o a precio no determinado de predios o de bienes muebles, cuando se encuentren ocupados o en posesi%n de persona distinta al propietario, seg4n sea el caso= siempre que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento# $n el caso de predios respecto de los cuales e'ista copropiedad, no ser de aplicaci%n la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe el bien# ,e presume que la cesi%n indicada en el prrafo anterior se reali&a por el total del bien, siendo de cargo del contribuyente la proban&a de que la misma se "a reali&ado de manera parcial, en cuyo caso la renta ficta se determinar en forma proporcional a la parte cedida# Bic"a proporci%n ser e'presada con cuatro (6! decimales# "=) Nu* ral 'u't(tu(do )or l art. .> d l D. S. 1#:-+6

<! 1rat6ndose de rentas en especie, se considerar6 el valor de mercado en la !echa en que se devengue dicha renta5 2! l contri+u,ente que acredite que el arrendamiento, su+arrendamiento o la cesin gratuita o a precio no determinado de predios, a que se re!iere el tercer p6rra!o del inciso a# , el inciso d# del $rt%culo ;/ de la Le,, se reali8a por un pla8o menor al e<ercicio grava+le, calcular6 la renta presunta o !icta, seg)n sea el caso, en !orma proporcional al n)mero de meses del e<ercicio por los cuales hu+iera arrendado o cedido el predio5 (ara acreditar el per%odo en que el predio estuvo arrendado o su+arrendado, el contri+u,ente de+er6 presentar copia del contrato respectivo, con !irma legali8ada ante Notario ()+lico, o con cualquier otro medio que la 4@N$1 estime conveniente5 n ning)n caso se aceptar6 como prue+a, contratos cele+rados o legali8ados en !echa simult6nea o posterior a cualquier noti!icacin o requerimiento de la 4@N$15 1rat6ndose de los predios cu,a ocupacin ha,a sido cedida gratuitamente o a precio no determinado, a que se re!iere el inciso d# del $rt%culo ;/ de la Le,, la acreditacin del per%odo de desocupacin se reali8ar6 con!orme a lo

previsto en el numeral 4 del presente art%culo5 La presuncin de que los predios han estado ocupados durante todo el e<ercicio grava+le, salvo demostracin en contrario a cargo del locador, es de aplicacin tanto para los contri+u,entes de primera categor%a como para las personas <ur%dicas , empresas a que se hace mencin en el inciso e# del $rt%culo ;" de la Le,5
'Nu1.r6l 2 *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 17 -. C.+r.r -. 2337,! ;/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 312-2337-EF5 0u+l)c6.l

TE=TO ANTERIOR "=) 4. $l contribuyente que acredite que el arrendamiento, subarrendamiento o la cesi%n gratuita o a precio no determinado de predios, a que se refiere el tercer prrafo del inciso a! y el inciso d! del artculo 23 de la Ley, se reali&a por un pla&o menor al e+ercicio gra able, calcular la renta presunta o ficta, seg4n sea el caso, en forma proporcional al n4mero de meses del e+ercicio por los cuales "ubiera arrendado o cedido el predio# 0ara acreditar el perodo en que el predio estu o arrendado o subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato respecti o, con firma legali&ada ante -otario 04blico, o con cualquier otro medio que la ,/-A. estime con eniente# $n ning4n caso se aceptar como prueba contratos celebrados o legali&ados en fec"a simultnea o posterior a cualquier notificaci%n o requerimiento de la ,/-A.# .ratndose de los predios cuya ocupaci%n "aya sido cedida gratuitamente o a precio no determinado, a que se refiere el inciso d! del artculo 23 de la Ley, la acreditaci%n del perodo de desocupaci%n se reali&ar conforme a lo pre isto en el numeral 6 del presente artculo# "=) Nu* ral (1cor)orado )or l Artculo 6 d l D cr to Su)r *o N 1+,-++-EF- )ubl(cado l .1 d d(c( *br d 1+++. +, Renta Kruta de segunda categor%a &5 La renta prevista en el inciso h# del $rt%culo ;4 de la Le,, se su<eta a las siguientes reglas9 .i# 'onstitu,e renta de segunda categor%a de la persona natural, sucesin indivisa o sociedad con,ugal que opt por tri+utar como tal, las utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso <# del $rt%culo ;" de la Le,5 .ii# Dentro del concepto de utilidades est6n comprendidos los dividendos u otra !orma de distri+ucin de utilidades que provengan de personas <ur%dicas5 n este )ltimo caso, ser6n aplica+les las reglas , disposiciones que regulan el inciso i# del $rt%culo ;4 de la Le,

re!eridas al concepto de dividendos , otra !orma de distri+ucin de utilidades, tasa del Impuesto , agentes de retencin5 .iii# Dentro del concepto de rentas est6n comprendidas otras rentas ordinarias que puedan perci+ir los 2ondos 7utuos de Inversin en Balores, 2ondo de Inversin no empresariales, (atrimonio 2ideicometido de 4ociedad 1ituli8adora o 2ideicomiso Kancario5 .iv# Dentro del concepto ganancia de capital est6 comprendida aquella que proviene de la ena<enacin de +ienes de capital, seg)n la de!inicin recogida en el $rt%culo ; de la Le, , el $rt%culo DA$ del Reglamento, que realice la 4ociedad $dministradora, 1ituli8adora o 2iduciario Kancario por cuenta de los 2ondos , 2ideicomisos, respectivamente; as% como aquella derivada de la redencin o rescate de certi!icados de participacin , otros valores mo+iliarios emitidos en nom+re de los 2ondos 7utuos de Inversin en Balores, 2ondos de Inversin , (atrimonios 2ideicometidos, constituidos en el pa%s, de 4ociedades 1ituli8adoras, con!orme lo dispuesto en el inciso <# del $rt%culo & del Reglamento5 ;5 n ning)n caso, los inmue+les que adquieran las 4ociedades $dministradoras, 1ituli8adoras o el 2iduciario Kancario por cuenta de los 2ondos 7utuos de Inversin en Balores, 2ondos de Inversin, empresariales o no, , (atrimonios 2ideicometidos de 4ociedades 1ituli8adoras o 2ideicomiso Kancario, respectivamente, ser6n considerados dentro de las propiedades a que se re!iere el $rt%culo&A$ del Reglamento a e!ectos de determinar la e3istencia de casa ha+itacin de los inversionistas en tales entidades5 /5 Lo dispuesto en el inciso i# del $rt%culo ;4 de la Le, tam+i*n ser6 de aplicacin en los casos en los que la empresa se encuentre e3onerada del Impuesto5
'I(c)* +, *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 2/ -.l D.cr.t 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l 3;!13!2334

TE=TO ANTERIOR b) Renta bruta de segunda categora )# Be conformidad con el inciso "! del Artculo 26 de la Ley, es renta de segunda categora la atribuci%n de utilidades o rentas que se realice con cargo a los fondos mutuos de in ersi%n en alores, fondos de in ersi%n y patrimonios fideicometidos de sociedades tituli&adoras# Bentro del concepto de utilidades estn comprendidas aquellas generadas por acti idades reali&adas directamente= as como los di idendos u otra forma de distribuci%n de utilidades que pro engan de personas +urdicas# $n este 4ltimo caso, sern aplicables las reglas y disposiciones que regulan el inciso i! del Artculo 26 referidas al concepto de di idendos y otra forma de

distribuci%n de utilidades, tasa del impuesto y agentes de retenci%n# Asimismo, es renta de segunda categora la ganancia de capital deri ada de la redenci%n o rescate de certificados de participaci%n y otros alores mobiliarios emitidos en nombre de los fondos mutuos de in ersi%n en alores, fondos de in ersi%n y patrimonios fideicometidos, constituidos en el pas, de sociedades tituli&adoras# 2# La ganancia de capital deri ada de la redenci%n o rescate

de alores mobiliarios emitidos directamente por parte de personas +urdicas constituidas o establecidas en el pas#

3# Lo dispuesto en el inciso i! del artculo 267 de la Ley tambi3n ser de aplicaci%n en los casos en los que la empresa se encuentre e'onerada del impuesto#
"I1c('o b) 'u't(tu(do )or l Artculo 6 d l D cr to Su)r *o N /14-#//.-EF)ubl(cado l 1. d ! br ro d #//.).

Artcul

17-A!- DI@IDENDOS

a5 Dividendos por cr*ditos otorgados Las utilidades distri+uidas a que se re!iere el inciso !# del $rt%culo ;4A$ de la Le, se generar6n )nicamente respecto del monto que le corresponde al socio, asociado, titular o persona que integra la persona <ur%dica en las utilidades o reservas de li+re disposicin5 n caso que el cr*dito o entrega e3ceda de tal monto, la di!erencia se considerar6 como pr*stamo , se con!igurar6n los intereses presuntos a que se re!iere el $rt%culo ;0 de la Le,, salvo prue+a en contrario5 +5 Dividendo por e3ceso del valor de mercado de remuneraciones 4i una persona que tra+a<a en un negocio, es a la ve8 pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de a!inidad de m6s de un accionista, participacionista, socio o asociado de personas <ur%dicas, el dividendo al que se re!iere el literal ?# del $rt%culo /7 de la Le, se imputar6 de manera proporcional a la participacin en el capital de tales accionistas, participacionistas, socios o asociados de personas <ur%dicas con las que dicha persona guarde relacin de consanguinidad o a!inidad5 l dividendo al que se re!ieren los incisos n# , ?# del $rt%culo /7 de la Le, se generar6 slo en la medida que la remuneracin ha,a sido puesta a disposicin del +ene!iciario5
'Artcul 17/-A *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 4/ -.l D.cr.t 3;!13!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l

TE=TO ANTERIOR Artculo 1.-A.- 8ON%OS EN%REGADOS A SOCIOS- ASOCIADOS%I%&LARES O IN%EGRAN%ES DE LA <ERSONA ?&RIDICA Las utilidades distribuidas a que se refiere el inciso f! del Artculo 269A de la Ley se generarn 4nicamente respecto del monto que le corresponde al socio, asociado, titular o persona que integra la persona +urdica en las utilidades o reser as de libre disposici%n# $n caso que el cr3dito o entrega e'ceda de tal monto, la diferencia se considerar como pr3stamo y se configurarn los intereses presuntos a que se refiere el Artculo 22 de la Ley, sal o prueba en contrario#
"Artculo (1cor)orado )or l Artculo 4 d l D cr to Su)r *o N /14-#//#-EF)ubl(cado l 1. d ! br ro d #//.).

Artcul 17-"!- $ e!ectos del inciso g# del $rt%culo ;4A$ de la Le,, constitu,en gastos que signi!ican :disposicin indirecta de renta no suscepti+le de posterior control tri+utario: aquellos gastos suscepti+les de ha+er +ene!iciado a los accionistas, participacionistas, titulares , en general a los socios o asociados de personas <ur%dicas a que se re!iere el $rt%culo &4 de la Le,, entre otros, los gastos particulares a<enos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares , en general socios o asociados que son asumidos por la persona <ur%dica5 Re)nen la misma cali!icacin, los siguientes gastos9 &5 Los gastos sustentados por compro+antes de pago !alsos, constituidos por aquellos que reuniendo los requisitos , caracter%sticas !ormales se?alados en el Reglamento de 'ompro+antes de (ago, son emitidos en alguna de las siguientes situaciones9 o l emisor no se encuentra inscrito en el Registro Unico de 'ontri+u,entes A R@'5 o l emisor se identi!ica consignando el n)mero de R@' de otro contri+u,ente5 'uando en el documento, el emisor consigna un domicilio !iscal !also5 'uando el documento es utili8ado para acreditar o respaldar una operacin ine3istente5

o o

;5 -astos sustentados por compro+antes de pago no !idedignos, constituidos por aquellos que contienen in!ormacin distinta entre el original , las copias , aquellos en los que el nom+re o ra8n social del comprador o usuario di!iera del consignado en el compro+ante de pago5 /5 -astos sustentados en compro+antes de pago emitidos por su<etos a los cuales, a la !echa de emisin de los re!eridos documentos, la 4@N$1 les ha comunicado o noti!icado la +a<a de su inscripcin en el R@' o aquellos que tengan la condicin de no ha+ido, salvo que al /& de diciem+re del e<ercicio, o

a la !echa de cierre del +alance del e<ercicio, el emisor ha,a cumplido con levantar tal condicin5 45 -astos sustentados en compro+antes de pago otorgados por contri+u,entes cu,a inclusin en alg)n r*gimen especial no los ha+ilite para emitir ese tipo de compro+ante5 D5 Jtros gastos cu,a deduccin sea prohi+ida de con!ormidad con la Le,, siempre que impliquen disposicin de rentas no suscepti+les de control tri+utario5 La tasa adicional de 45&C a la que se re!iere el $rt%culo DD> de la Le,, procede independientemente de los resultados del e<ercicio, incluso en los supuestos de p*rdida tri+utaria arrastra+le5
'Artcul )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3;!32!2334,! </ -.l D.cr.t Su0r.1 34<-2334-EF5 0u+l)c6.l 34!32!2334 8

Artcul 14!- COSTO COMPUTA"LE DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES RECI"IDAS Y RE@ALUACION @OLUNTARIA

a5 De con!ormidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 7N7 , normas


reglamentarias, las empresas incluidas en el 6m+ito de aplicacin del mencionado Decreto Legislativo aplicar6n como costo computa+le de sus inversiones en otras empresas, el que resulte de la ree3presin de dichas inversiones de acuerdo a lo esta+lecido en dicho Decreto Legislativo5
'I(c)* 6, *u*t)tu)-. 168 -. 2334,! 0 r .l 6rtcul 1/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 3<7-2334-EF5 0u+l)c6-

.l 17

TE=TO ANTERIOR a) Be conformidad con lo dispuesto en el Becreto Legislati o :;:, y normas modificatorias, las empresas incluidas en el mbito de aplicaci%n del mencionado Becreto Legislati o aplicarn como costo computable de sus in ersiones en otras empresas, el que resulte de la re9e'presi%n de dic"as in ersiones de acuerdo a lo establecido en dic"o Becreto Legislati o y sus modificatorias# $n consecuencia la reser a de capital y su utili&aci%n pre istas en el 4ltimo prrafo del inciso b! del Artculo 2H de la Ley no ser constituida ni aplicada por las referidas empresas# .ampoco constituirn dic"a reser a las empresas autori&adas a lle ar contabilidad en moneda e'tran+era# #. c5 'uando se e!ect)e revaluacin voluntaria, se tendr6 en cuenta lo siguiente9 &5 n los casos en los que por e!ecto de la revaluacin voluntaria se e!ect)en rea<ustes en los valores de los activos que e3cedan del valor ree3presado por aplicacin del Decreto Legislativo N> 7N7 , normas reglamentarias; dicho ma,or valor, de+er6 ser conta+ili8ado en las cuentas del activo , depreciacin acumuladas que correspondan seg)n

la naturale8a del +ien revaluado, en !orma independiente del valor anterior, con a+ono a una cuenta del patrimonio denominada : 3cedente de Revaluacin Boluntaria:5 ;5 l ma,or valor resultante de dicha revaluacin, no dar6 lugar a modi!icaciones en el costo computa+le ni en la vida )til de los +ienes , tampoco ser6 considerado para el c6lculo de la depreciacin ni para la determinacin del valor de los activos netos que servir6n de +ase de c6lculo del $nticipo $dicional del Impuesto a la Renta a que se re!iere el art%culo &;D> de la Le,, salvo las reali8adas al amparo del numeral & del art%culo &=4> de la Le,5

/5 (ara e!ectos tri+utarios la +ase para reali8ar el a<uste por in!lacin no de+er6 considerar en ning)n caso el ma,or valor resultante de revaluaciones voluntarias, salvo las reali8adas al amparo del numeral & del art%culo &=4> de la Le,5 ). n caso que el e3cedente de revaluacin resultante de dicho rea<uste sea capitali8ado, las acciones representativas de dicha ganancia tendr6n en todos los casos costo computa+le cero5
0 r .l 6rtcul 1/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 3<7-2334-EF5 0u+l)c6.l 17

'I(c)* +, *u*t)tu)-. 168 -. 2334,!

TE=TO ANTERIOR b) 1uando se efect4e re aluaci%n oluntaria, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. $n los casos en los que por efecto de la re aluaci%n oluntaria se efect4en rea+ustes en los alores de los acti os que e'cedan del alor ree'presado por aplicaci%n del Becreto Legislati o :;: y normas modificatorias= dic"o mayor alor, deber ser contabili&ado en las cuentas del acti o y depreciaci%n acumuladas que correspondan seg4n la naturale&a del bien re aluado, en forma independiente del alor anterior, con abono a una cuenta del patrimonio denominada F$'cedente de Re aluaci%n GoluntariaF# #. $l mayor alor resultante de dic"a re aluaci%n no dar lugar a modificaciones en el costo computable ni en la ida 4til de los bienes y tampoco ser considerada para el clculo de la depreciaci%n ni para la determinaci%n de la base imponible del Impuesto Enimo a la Renta# .. 0ara efectos tributarios la base para reali&ar el a+uste por inflaci%n no deber considerar en ning4n caso el mayor alor resultante de re aluaciones oluntarias#

,. $n caso que el e'cedente de re aluaci%n resultante de dic"o rea+ustes sea capitali&ado, las acciones representati as de dic"a ganancia tendrn en todos los casos costo computable cero# c. DEROGADO POR EL ARTCULO 39 DEL DECRETO SUPREMO N 134-2004-EF, PUBLICADO EL 05.10.2004 Y IGENTE A PARTIR DEL 0!.10.2004.

TE=TO ANTERIOR c# .odas las acciones de una sociedad con iguales derec"os, recibidas o adquiridas por el contribuyente en di ersas formas u oportunidades tendrn como costo computable el costo promedio de las mismas# Artcul 1;!- PRESUNCION DE INTERESES 4e aplicar6 las siguientes normas a la presuncin de intereses del $rt%culo ;0 de la Le,9 6, 4lo se considerar6 pr*stamo a aquella operacin de mutuo en la que medie entrega de dinero o que implique pago en dinero por cuenta de terceros, siempre que e3ista o+ligacin de devolver5 +, La presuncin de intereses no ser6 de aplicacin en el caso de pr*stamos que de acuerdo a disposiciones legales se de+an otorgar con tasas de inter*s in!eriores a las se?aladas en el art%culo de la re!erencia5 c, No se consideran pr*stamos a las operaciones tales como pagos por cuenta de terceros e!ectuados por mandato de la le,, entregas de sumas en calidad de depsito de cualquier tipo, adelantos o pagos anticipados , provisiones de !ondos para su aplicacin e!ectiva a un !in5 -, 1ampoco se considerar6 pr*stamo a los retiros en dinero que a cuenta de utilidades , hasta el monto de las que corresponda al cierre del e<ercicio, e!ect)en los socios e integrantes de las sociedades , entidades consideradas o no personas <ur%dicas por el $rt%culo &4 de la Le,5 ., 1rat6ndose de pr*stamos al personal de la empresa, por concepto de adelanto de sueldos o destinados a la adquisicin o construccin de vivienda de tipo econmico, la presuncin de intereses operar6 por el monto total del pr*stamo cuando *ste e3ceda de una .&# @nidad Impositiva 1ri+utaria o de treinta ./=# @nidades Impositivas 1ri+utarias, seg)n sea el caso5 Artcul 1<!- REGAL?AS

La cesin en uso de programas de instrucciones para computadoras .so!tVare# cu,a contraprestacin genera una regal%a seg)n lo previsto en el primer p6rra!o del

$rt%culo ;7 de la Le,, puede e!ectuarse a trav*s de las siguientes modalidades contractuales9 1. 2. Licencia de uso de derechos patrimoniales so+re el programa5 'esin parcial de los derechos patrimoniales so+re el programa para la e3plotacin del mismo por parte del cesionario5

'uando la contraprestacin corresponda a la cesin de!initiva, ilimitada , e3clusiva de los derechos patrimoniales so+re el programa o retri+u,a la adquisicin de una copia del programa para el uso personal del adquirente, se entender6 con!igurada una ena<enacin5 4e entiende por programa de instrucciones para computadora .so!tVare# a la e3presin de un con<unto de instrucciones mediante pala+ras, cdigos, planes o en cualquier otra !orma que, al ser incorporadas en un dispositivo de lectura automati8ada, es capa8 de hacer que un computador e<ecute una tarea u o+tenga un resultado5 Las trans!erencias de conocimiento a que se re!iere el segundo p6rra!o del $rt%culo ;7 de la Le, son aqu*llas relativas a conocimientos especiali8ados que traducidos en instrucciones, !rmulas, planos, modelos, dise?os, di+u<os u otros elementos similares, permiten el aprovechamiento en actividades econmicas, de e3periencias acumuladas de car6cter industrial, comercial, t*cnico o cient%!ico5
'Artcul *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 9/ -.l D.cr.t 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l 3;!13!2334

TE=TO ANTERIOR Artculo 16>.- REGALIASA %RANSFERENCIAS DE CONOCI8IEN%OS Las transferencias de conocimientos a que se refiere el segundo prrafo del Artculo 2: de la Ley son aquellas relati as a conocimientos especiali&ados que traducidos en instrucciones, f%rmulas, planos, modelos, dise5os, dibu+os u otros elementos similares, permiten el apro ec"amiento en acti idades econ%micas, de e'periencias acumuladas de carcter industrial, comercial t3cnico o cientfico# Artcul 12!- RENTAS "RUTAS DE TERCERA CATEGORIA (ara e!ecto de lo dispuesto en el $rt%culo ;" de la Le,9 6, 4e considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro , comisionistas mercantiles5 +, La renta que o+tengan los notarios a que se re!iere el inciso c# del $rt%culo ;" de la Le, ser6 la que provenga de su actividad como tal5 c, (ara determinar la renta presunta a que se re!iere el inciso h# del $rt%culo ;"> de la Le,, el valor de adquisicin se a<ustar6 de acuerdo con las normas de a<uste por in!lacin del +alance general con incidencia tri+utaria5 'uando el contri+u,ente no est* o+ligado a llevar conta+ilidad

completa ser6 de aplicacin lo dispuesto en el punto ;5; del numeral ; del inciso a# del art%culo &/> del presente Reglamento5 Si los bienes muebles e inmuebles distintos de predios "ubieren sido cedidos por un perodo menor al e#ercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al n!mero de meses del e#ercicio por los cuales se "ubiera cedido el bien, siendo de cargo del contribuyente la prueba que acredite el plazo de la cesin.
'S.:u(Su0r.1 0Brr6C -.l )(c)* c, -.l 6rtcul .l 1<!13!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 12!13!2332, 5 Su0r.1 N/ 1;9-2332-EF5 0u+l)c6.( l6 E-)c)A( 12/ *u*t)tu)0 r .l 6rtcul </ -.l D.cr.t

N/ 1;9-2332-EF5 0u+l)c6-

'D. 6cu.r- 6 l6 F. -. Err6t6* -.l D.cr.t EDtr6 r-)(6r)6 -.l 16rt.* 73!13!2332,!

TE=TO ANTERIOR ,i los bienes muebles "ubieren sido cedidos por un perodo menor al e+ercicio gra able, la renta presunta se calcular en forma proporcional al n4mero de meses del e+ercicio por los cuales se "ubiera cedido el bien= siendo de cargo del contribuyente la prueba que acredite el pla&o de la cesi%n# -, n el caso de ena<enacin de inmue+les, el negocio ha+itual a que se re!iere el inciso a# del $rt%culo ;" de la Le,, de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad con,ugal que opt por tri+utar como tal se con!igura a partir de la tercera ena<enacin, inclusive, que se produ8ca en el e<ercicio grava+le5 4e perder6 la condicin de negocio ha+itual de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad con,ugal que opt por tri+utar como tal, si es que en los dos .;# e<ercicios grava+les siguientes de ganada dicha condicin, no se reali8a ninguna ena<enacin5 n ning)n caso, la ena<enacin de la casa ha+itacin se computar6 para e!ectos de determinar la e3istencia de un negocio ha+itual5
'I(c)* -, )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 2/ -.l D.cr.t 34!32!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3;!32!2334,! Su0r.1 N/ 34<-2334-EF5 0u+l)c6.l

Artcul

14!- ATRI"UCI&N DE RENTAS

(ara e!ecto del $rt%culo ;N de la Le,, las sociedades, entidades , los contratos de cola+oracin empresarial a que se re!iere el )ltimo p6rra!o del art%culo &4 de la Le,, atri+uir6n sus resultados a las personas <ur%dicas o naturales que las integran o que sean parte contratante al cierre del e<ercicio grava+le o al t*rmino del contrato, lo que ocurra primero5 La atri+ucin se reali8ar6 en !uncin a la participacin esta+lecida en el contrato o en el pacto e3preso en el que acuerden una participacin distinta, el cual de+er6 ser puesto en conocimiento de la 4@N$1 al momento de la comunicacin o solicitud para no llevar conta+ilidad independiente5 4i con posterioridad se modi!icara la participacin de las partes o integrantes, dicha situacin se de+er6 comunicar a la 4@N$1 dentro de los cinco .D# d%as h6+iles siguientes de e!ectuada la re!erida modi!icacin5

'Artcul *u*t)tu)- 0 r .l Artcul -)c).1+r. -. 1999,!

2/ -.l D.cr.t

Su0r.1

N/ 194-99-EF5 0u+l)c6-

.l 71 -.

TE=TO ANTERIOR Artculo 1B>.-A%RIB&CION DE REN%AS 0ara efecto del Artculo 2; de la Ley, las sociedades, entidades y los contratos a que se refiere el 4ltimo prrafo del Artculo )6 de la misma, que "ayan acordado lle ar contabilidad independiente de las de sus socios o partes contratantes, atribuirn sus resultados a las personas +urdicas o naturales que integran o que sean parte contratante al cierre del e+ercicio gra able o al t3rmino del contrato, lo que ocurra primero# Artcul 14-A!- ATRI"UCI&N DE RENTAS Y PIRDIDAS NETAS POR PARTE DE FONDOS MUTUOS DE IN@ERSI&N EN @ALORES5 FONDOS DE IN@ERSI&N5 PATRIMONIOS FIDEICOMETIDOS DE SOCIEDADES TITULIGADORAS Y FIDEICOMISOS "ANCARIOS (ara e!ectos de lo esta+lecido en el $rt%culo ;NA$ de la Le,, se tendr6 en cuenta las siguientes disposiciones9 a5 La atri+ucin al cierre del e<ercicio de las utilidades, rentas , ganancias de capital, constitu,e la distri+ucin nominal de los resultados que provienen de un 2ondo 7utuo de Inversin en Balores, 2ondo de Inversin, empresarial o no, (atrimonio 2ideicometido de 4ociedades 1ituli8adoras o un 2ideicomiso Kancario, en !avor de los contri+u,entes de dichas entidades5 Las utilidades, rentas , ganancias de capital atri+uidas slo se encontrar6n su<etas al impuesto, una ve8 que se ha,a veri!icado los supuestos de imputacin de rentas esta+lecidos en el $rt%culo D7 de la Le,, de modo tal que9 &5 Las rentas atri+uidas de segunda categor%a a que se re!iere el inciso h# del $rt%culo ;4 de la Le, , el numeral &# del inciso +# del $rt%culo &/, se imputar6n en el e<ercicio grava+le en que se perci+an5

;5 Las rentas atri+uidas a los contri+u,entes perceptores de rentas de


tercera categor%a se imputar6n en el e<ercicio grava+le en que se devenguen5
'Nu1.r6l 2 -.l )(c)* 6, -.l 6rtcul 14/-A5 *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 2/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 219-2332-EF5 0u+l)c6- .l 71!12!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31!31!2334,

TE=TO ANTERIOR Las rentas atribudas de tercera categora a que se refiere el inciso +! del Artculo 2* de la Ley, se imputarn en el e+ercicio gra able en que se de engan# $sta regla tambi3n es aplicable a toda otra renta que obtenga una persona +urdica y que

pro enga de un ?ondo Eutuo de In ersi%n en Galores, ?ondo de In ersi%n no empresarial, 0atrimonio ?ideicometido de ,ociedad .ituli&adora o ?ideicomiso Aancario que no realice acti idad empresarial# +5 La 4ociedad $dministradora, 1ituli8adora o el 2iduciario Kancario, seg)n sea el caso, se su<etar6n al siguiente procedimiento para determinar la renta o p*rdida neta atri+ui+le9 &5 De+er6 distinguir las rentas +rutas materia de atri+ucin, a que alude el inciso h# del $rt%culo ;4 , los incisos e# , <# del $rt%culo ;" de la Le, , determinar su condicin de gravadas, e3oneradas o ina!ectas5 n la determinacin de la renta +ruta de+er6 deducirse el costo computa+le5

;5 (or las rentas gravadas, se de+er6 identi!icar , deducir los respectivos gastos ,Go p*rdidas de capital que ha,an incidido en su generacin, de acuerdo a lo dispuesto por los $rt%culos /0 , /7 de la Le,5 La deduccin de la p*rdida de capital que provenga de la ena<enacin de +ienes de capital, se compensar6 en primer orden con ganancias de capital, de ser el caso5 4i esta compensacin arro<a un resultado positivo, se adicionar6 al resultado neto de las otras rentas5 4in em+argo, si no e3istiera ganancia de capital para compensar o el resultado de la compensacin !uera negativo, se proceder6 como sigue9 .i# 'uando el contri+u,ente del 2ondo 7utuo de Inversin en Balores, 2ondo de Inversin, 2ideicomiso de 1ituli8acin o de 2ideicomiso Kancario es una persona <ur%dica, la p*rdida de capital se adicionar6 al resultado neto de las otras rentas5 .ii# 'uando el contri+u,ente del 2ondo 7utuo de Inversin en Balores, 2ondo de Inversin, 2ideicomiso de 1ituli8acin o de 2ideicomiso Kancario es una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad con,ugal que opt por tri+utar como tal, la p*rdida resultante slo ser6 atri+ui+le, en la medida que corresponda a la p*rdida a que se re!iere el segundo p6rra!o del $rt%culo /D o el segundo p6rra!o del $rt%culo /0 de la Le,5 /5 Los resultados hallados de con!ormidad con lo dispuesto en el numeral anterior, constituir6n la p*rdida neta atri+ui+le o la renta neta gravada atri+ui+le, so+re la cual se aplicar6n las respectivas retenciones del Impuesto a que se re!iere el primer p6rra!o del $rt%culo 7; , el $rt%culo 7/AK de la Le,5 45 (or las rentas e3oneradas o ina!ectas, se deducir6n los respectivos gastos ,Go p*rdidas de capital que ha,an incidido en su generacin,

determin6ndose un importe neto a atri+uir5

D5 $dicionalmente a lo se?alado en los numerales /# , 4#, de+er6 atri+uirse la renta neta de !uente e3tran<era perci+ida por el 2ondo 7utuo de Inversin en Balores, 2ondo de Inversin, 2ideicomiso de 1ituli8acin o el 2ideicomiso Kancario, la que se determinar6 de acuerdo a lo dispuesto por el $rt%culo D&A$ de la Le,5 c5 l impuesto a la renta a+onado en el e3terior por rentas de !uente e3tran<era, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso e# del $rt%culo "" de la Le,, se atri+uir6 en proporcin de la participacin de cada contri+u,ente en el 2ondo 7utuo de Inversin en Balores, 2ondo de Inversin, empresarial o no, 2ideicomiso de 1ituli8acin o el 2ideicomiso Kancario5 l contri+u,ente de cada una de estas entidades de+er6 calcular el cr*dito se?alado en el inciso e# del $rt%culo "" de la Le,, considerando la totalidad de las rentas o+tenidas en el e<ercicio5

d5 (ara e!ectos que los contri+u,entes determinen el Impuesto que en de!initiva les corresponde por el e<ercicio grava+le, la 4ociedad $dministradora, 1ituli8adora o el !iduciario +ancario, seg)n sea el caso, emitir6 un certi!icado de atri+ucin de las rentas, inclu,endo la renta neta de !uente e3tran<era o p*rdidas netas , del Impuesto a la Renta a+onado en el e3terior por rentas de !uente e3tran<era, el que se entregar6 al contri+u,ente hasta el )ltimo d%a de vencimiento previsto en el calendario de vencimientos de las o+ligaciones tri+utarias mensuales correspondientes al periodo de !e+rero del siguiente e<ercicio5 l certi!icado de atri+ucin tam+i*n comprender6 a toda renta rescatada o redimida con anterioridad al cierre del e<ercicio5 n la misma !echa se entregar6 el certi!icado de retenciones en el que constar6n todos los importes retenidos durante el e<ercicio anterior5 7ediante Resolucin de 4uperintendencia, la 4@N$1 podr6 esta+lecer las caracter%sticas, requisitos e in!ormacin m%nima de los certi!icados a que se re!iere el presente art%culo5
'Artcul *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 13/ -.l D.cr.t 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l 3;!13!2334

TE=TO ANTERIOR Artculo 1B-A.- A%RIB&CION DE REN%AS <OR <AR%E DE FONDOS 8&%&OS DE INVERSI@N EN VALORES- FONDOS DE INVERSION Y <A%RI8ONIOS FIDEICO8E%IDOS DE SOCIEDADES %I%&LICADORAS Las sociedades administradoras de los fondos mutuos de in ersi%n en alores y de los fondos de in ersi%n as como las sociedades tituli&adoras de patrimonios fideicometidos atribuirn las utilidades, rentas o ganancias de capital que obtengan los partcipes o in ersionistas en dic"os fondos o patrimonios, en la oportunidad que paguen dic"os beneficios

conforme a lo establecido en el 4ltimo prrafo del inciso a! del Artculo H: de la Ley#


"Artculo (1cor)orado )or l Artculo B d l D cr to Su)r *o N /14-#//#EF- )ubl(cado l 1. d ! br ro d #//.).

Artcul

19!- @ALOR DE MERCADO EN ENA#ENACI&N DE @ALORES

De con!ormidad con lo dispuesto por el primer p6rra!o del $rt%culo /; de la Le,, para e!ecto de determinar el valor de mercado en la ena<enacin de valores se de+er6 tener en cuenta lo siguiente9 a5 De tratarse de acciones o participaciones coti8adas , transadas o no en alguna Kolsa o mecanismo centrali8ado de negociacin, sea que tales mercados est*n u+icados o no en el pa%s, el valor de mercado ser6 el precio de dicho mercado5 l precio es equivalente al valor de coti8acin de dichos valores en los citados mercados, a la !echa de la ena<enacin5 De no e3istir valor de coti8acin en la !echa de la ena<enacin se tomar6 el valor de coti8acin inmediato anterior a dicha !echa5 l valor de coti8acin en ena<enaciones +urs6tiles ser6 el valor de coti8acin que se registre en el momento de la ena<enacin5 l valor de coti8acin en ena<enaciones e3tra+urs6tiles ser6 el valor promedio de apertura , cierre registrado en la re!erida Kolsa o mecanismo centrali8ado de negociacin5 n caso e3istan acciones o participaciones que coticen en m6s de una +olsa o mecanismo centrali8ado de negociacin, el valor de mercado ser6 el ma,or valor de coti8acin5 Las coti8aciones e3presadas en moneda e3tran<era de+er6n ser convertidas a dlares de los stados @nidos de $m*rica, de ser el caso, , luego e3presadas en moneda nacional5 (ara la conversin de la moneda e3tran<era a dlares se utili8ar6 el tipo de cam+io compra del pa%s en donde se u+ica la +olsa o mecanismo centrali8ado de donde se ha,a o+tenido el valor de coti8acin, mientras que para la conversin de dlares a moneda nacional se de+er6 utili8ar el tipo de cam+io compra pu+licado por la 4uperintendencia de Kanca , 4eguros5 $m+os tipos de cam+io ser6n los vigentes a la !echa de la ena<enacin o, en su de!ecto, los inmediatos anteriores a dicha !echa5 +5 De tratarse de acciones o participaciones no coti8adas en Kolsa o en alg)n mecanismo centrali8ado de negociacin , que hu+ieran sido emitidas por sociedades que coti8an otras acciones o participaciones en dichos mercados, el valor de mercado de las primeras ser6 el valor de coti8acin de estas )ltimas5 (ara este e!ecto el valor de coti8acin se calcular6 de acuerdo a lo dispuesto en el inciso anterior5

c5 De tratarse de acciones o participaciones que no coticen en +olsa o en alg)n mecanismo centrali8ado de negociacin, el valor de mercado ser6 el valor de la transaccin el mismo que no podr6 ser in!erior al valor de participacin patrimonial de la accin o participacin que se ena<ena5

l valor de participacin patrimonial de+er6 ser calculado so+re la +ase del )ltimo +alance de la empresa emisora cerrado con anterioridad a la !echa de la ena<enacin, el cual no podr6 tener una antigQedad ma,or a doce meses5 De no contar con dicho +alance, el valor de mercado ser6 el valor de tasacin5 l c6lculo del valor de participacin patrimonial a que se re!iere el p6rra!o anterior se e!ectuar6 dividiendo el valor de todo el patrimonio de la sociedad emisora entre el n)mero de acciones ,Go participaciones emitidas5 n caso la sociedad emisora est* o+ligada a reali8ar a<ustes por in!lacin para e!ectos tri+utarios, el valor del patrimonio de+er6 ser tomado del +alance a<ustado5 4i en los estatutos o en cualquier norma interna de la sociedad emisora se dispone que ciertas acciones ,Go participaciones tendr6n una participacin porcentual en el patrimonio de la sociedad, distinta a la del resto de acciones, el valor de participacin patrimonial de aqu*llas de+er6 ser calculado aplicando dichos porcenta<es especiales so+re el patrimonio de la empresa, dividiendo el resultado o+tenido entre el n)mero de acciones ,Go participaciones emitidas5 l valor patrimonial del resto de acciones o participaciones se calcular6 siguiendo el procedimiento descrito en el p6rra!o anterior pero tomando como re!erencia el patrimonio sin considerar la participacin de las acciones pre!erenciales5

d5 (ara el caso de certi!icados de participacin u otros valores mo+iliarios emitidos en nom+re de 2ondos 7utuos de Inversin en Balores, 2ondos de Inversin o en (atrimonios 2ideicometidos de 4ociedades 1ituli8adoras, el valor de mercado se determinar6 en +ase a los literales a#, +# o c#, seg)n corresponda5

e5

n el caso de otros valores distintos a los se?alados en los literales anteriores, el valor de mercado ser6 el de coti8acin o, en su de!ecto, el valor de la transaccin5

Las disposiciones re!eridas al c6lculo del valor de mercado para el caso de acciones ser6n tam+i*n de aplicacin para los $DRWs .$merican Depositar, Receipts# , los -DRWs .-lo+al Depositar, Receipts#5
'Artcul *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 11/ -.l D.cr.t 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l 3;!13!2334

TE=TO ANTERIOR Artculo 1+>.-VALOR DE 8ERCADO DE VALORES NO CO%ICADOS EN EL 8ERCADO B&RSA%IL Be conformidad con lo dispuesto en el artculo 327 de la Ley, tratndose de alores que no se coticen en el mercado burstil, el alor de mercado se determinar de acuerdo a lo siguiente: a! $n el caso de acciones, el determinado por alori&aci%n de parte, sobre la base del balance de la empresa emisora, formulado a la fec"a

de la transferencia o, en su defecto, del inmediato anterior a esa fec"a, siempre que 3ste no tenga una antigIedad mayor a seis (2! meses# b! $n el caso de otros alores, el determinado por tasaci%n de parte, su+eto a fiscali&aci%n#
"Artculo 'u't(tu(do )or l Artculo B d l D cr to Su)r *o N 1+,-++-EF- )ubl(cado .1 d d(c( *br d 1+++). l

Artcul a.

19/-A!- @ALOR DE MERCADO J REGLAS ESPECIALES

Balor de mercado de servicios De con!ormidad con lo dispuesto en el primer , )ltimo p6rra!o del $rt%culo /; de la Le,, se considera valor de mercado del servicio el que normalmente se o+tiene en condiciones iguales o similares, en los servicios onerosos que la empresa presta a terceros no vinculados que no se encuentren en alguno de los supuestos a que se re!ieren los incisos &#, ;# , /# del inciso m# del $rt%culo 44 de la Le,5 n su de!ecto, o en caso la in!ormacin que mantenga el contri+u,ente resulte no !ehaciente, se considerar6 como valor de mercado aquel que o+tiene un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar, con partes no vinculadas que no se encuentren en alguno de los supuestos a que se re!ieren los incisos &#, ;# , /# del inciso m# del $rt%culo 44 de la Le,5 n su de!ecto, se considerar6 el valor que se determine mediante perita<e t*cnico !ormulado por organismo competente5 1rat6ndose de servicios prestados a partes vinculadas, ser6 de aplicacin lo dispuesto en la metodolog%a de precios de trans!erencia5 Balor de mercado de remuneraciones &5 Determinacin del valor de mercado (ara e!ecto de lo dispuesto en los incisos n# , ?# del $rt%culo /7> de la Le,, se considerar6 valor de mercado de las remuneraciones del titular de una mpresa Individual de Responsa+ilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona <ur%dica que tra+a<a en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al cn,uge, concu+ino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad , segundo de a!inidad del propietario de la empresa, titular de una mpresa Individual de Responsa+ilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona <ur%dica, a los siguientes importes9 &5&5 La remuneracin del tra+a<ador me<or remunerado que realice !unciones similares dentro de la empresa5 &5;5 n caso de no e3istir el re!erente se?alado en el numeral anterior, ser6 la remuneracin del tra+a<ador me<or remunerado, entre aquellos que se u+iquen dentro del grado, categor%a o nivel <er6rquico equivalente dentro de la estructura organi8acional de la empresa5

#.

&5/5 n caso de no e3istir los re!erentes anteriormente se?alados, ser6 el do+le de la remuneracin del tra+a<ador me<or remunerado entre aquellos que se u+iquen dentro del grado, categor%a o nivel <er6rquico inmediato in!erior, dentro de la estructura organi8acional de la empresa5 &545 De no e3istir los re!erentes anteriores, ser6 la remuneracin del tra+a<ador de menor remuneracin dentro de aquellos u+icados en el grado, categor%a o nivel <er6rquico inmediato superior dentro de la estructura organi8acional de la empresa5 &5D5 De no e3istir ninguno de los re!erentes se?alados anteriormente, el valor de mercado ser6 el que resulte ma,or entre la remuneracin convenida por las partes, sin que e3ceda de .ND# @I1 anuales, , la remuneracin del tra+a<ador me<or remunerado de la empresa multiplicado por el !actor de &5D
'Nu1.r6l 1 -)C)c6- 0 r .l Artcul 1/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 191-2334EF 0u+l)c6- .l 27!12!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 24!12!2334,!

TE=TO ANTERIOR )#H# Be no e'istir ninguno de los referentes se5alados anteriormente, el alor de mercado ser la remuneraci%n con enida entre las partes, sin que e'ceda de eintioc"o (2*! /I. anuales# 2. Remuneracin del tra+a<ador re!erente La remuneracin del tra+a<ador elegido como re!erente se su<etar6 a lo siguiente9 ;5&5 4e entiende como remuneracin del tra+a<ador elegido como re!erente al total de rentas de quinta categor%a a que se re!iere el $rt%culo /4 de la Le,, computadas anualmente5 La deduccin del gasto para el pagador de la remuneracin, por el importe que se considera dentro del valor de mercado, se regir6 adem6s por lo se?alado en el inciso v# del $rt%culo /7 de la Le,5 ;5;5 La remuneracin de+er6 corresponder a un tra+a<ador que no guarde relacin de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad , segundo de a!inidad con alguno de los su<etos citados en los incisos n# , ?# del $rt%culo /7> de la Le,5 ;5/5 l tra+a<ador elegido como re!erente de+er6 ha+er prestado sus servicios a la empresa, dentro de cada e<ercicio, durante el mismo per%odo de tiempo que aquel por el cual se veri!ica el l%mite5 'uando cese el v%nculo la+oral de este )ltimo antes del t*rmino del e<ercicio o si ingresa a *l luego de iniciado el mismo, el

valor de mercado se determinar6 sumando el total de las remuneraciones puestas a disposicin del tra+a<ador elegido como re!erente, en dicho per%odo5 &. -eneracin del dividendo l valor de mercado de las remuneraciones de los su<etos se?alados en los incisos n# , ?# del $rt%culo /7 de la Le, se determinar6 en el mes de diciem+re, con motivo de la regulari8acin anual de las retenciones de renta de quinta categor%a, o, de ser el caso, en el mes en que opere el cese del v%nculo la+oral cuando *ste ocurra antes del cierre del e<ercicio5 (ara estos e!ectos, se proceder6 a comparar la remuneracin anual de aquel por el cual se veri!ica el l%mite con la remuneracin anual del tra+a<ador elegido como re!erente o con el valor esta+lecido en el numeral &5D del inciso +#5 1odo e3ceso con relacin a este )ltimo valor ser6 considerado dividendo de las personas a las que aluden los incisos n# , ?# del $rt%culo /7 de la Le,, con las siguientes consecuencias9 a# l e3ceso so+re el valor de mercado de las remuneraciones no ser6 deduci+le de la renta +ruta de tercera categor%a del pagador5 +# l e3ceso so+re el valor de mercado de las remuneraciones no estar6 su<eto a las retenciones de quinta categor%a5 c# l e3ceso so+re el valor de mercado de las remuneraciones ser6 considerado dividendo solamente para e!ectos del Impuesto a la Renta5 d# l e3ceso so+re el valor de mercado de las remuneraciones de+er6 mantenerse anotado en los li+ros conta+les o registros correspondientes, tal como se consign inicialmente5 e# n todos los casos, el impuesto que corresponda por concepto de dividendos ser6 a+onado dentro del pla8o de vencimiento de las o+ligaciones tri+utarias correspondientes al mes de diciem+re, de la siguiente manera9 .i# 1rat6ndose de los supuestos del inciso n#, a trav*s de la retencin que e!ectuar6 el pagador de la renta5 n caso la renta a pagar resulte insu!iciente, la parte del Impuesto no cu+ierta por la retencin ser6 pagada directamente por el contri+u,ente5 .ii# 1rat6ndose de los supuestos del inciso ?#, el contri+u,ente pagar6 directamente el Impuesto5 c. Balor de mercado de +ienes en remate p)+lico n el caso de +ienes de cualquier naturale8a que ha,an sido o+<eto de remate o su+asta p)+lica se considerar6 que el precio esta+lecido en dicho acto es el

valor de mercado, siempre que se cumpla con el procedimiento esta+lecido en el $rt%culo ;4 de la Le, del 7artillero ()+lico A Le, N ;77;"5 n particular, de+en veri!icarse las siguientes condiciones9 1. l acto de remate sea dirigido por un martillero p)+lico5

2.

'ualquier persona que desee participar pueda hacerlo5

&.

4e ha,a convocado al remate a trav*s de un aviso pu+licado en uno de los diarios locales o nacionales de ma,or circulacin, en el que como m%nimo se indique9 /5&5 Lugar, !echa , hora del remate; /5;5 Ra8n 4ocial , n)mero de Registro Unico del 'ontri+u,ente del propietario del +ien o +ienes a rematar; /5/5 (recio +ase; /545 Kien o +ienes a rematar ,, de ser posi+le, su descripcin , caracter%sticas; /5D5 4istema de remate; /505 'ondiciones del remate5

).

4e ha,a emitido el compro+ante de pago correspondiente de acuerdo con las normas que rigen la emisin de estos documentos5

d.

l valor de mercado de las trans!erencias de +ienes a que se re!iere el )ltimo p6rra!o del $rt%culo /;> de la Le, ser6 la contraprestacin esta+lecida en los respectivos contratos cele+rados entre las partes, siempre que cumplan con los requisitos siguientes9 Que se trate de +ienes adquiridos en el pa%s para su posterior e3portacin5

1.

2.

Que los +ienes adquiridos requieran ser procesados en el pa%s a e!ectos de o+tener un cam+io en el estado !%sico de dichos +ienes para !acilitar su posterior transporte , e3portacin5

&.

Que en dichos contratos participen personas, empresas o entidades a quienes, de con!ormidad con las le,es de la materia, el stado les otorgue el goce de +ene!icios contemplados en le,es sectoriales o de promocin, mediante suscripcin de contratosAle,5

).

Que se trate de trans!erencias de +ienes entre contri+u,entes que ha,an sido e3ceptuados por Decreto 4upremo del pago de los dos puntos porcentuales adicionales a que se re!iere la Le, N> ;7/4/ , normas modi!icatorias5

-.

Que las trans!erencias de +ienes est*n su<etas al precio pactado en contratos de compraventa cu,o pla8o de vigencia sea ma,or a quince .&D# a?os5

0.

Que el precio pactado sea determinado con re!erencia a precios spot de mercados del e3terior como Xenr, Xu+ u otros , distintos a pa%ses o territorios de +a<a o nula imposicin, pu+licados regularmente en medios especiali8ados de uso com)n en la actividad correspondiente , en contratos suscritos por entidades del 4ector ()+lico No 2inanciero a que se re!iere la Le, N> ;7;4D , normas modi!icatorias5 La metodolog%a acordada para la determinacin del precio no podr6 ser modi!icada de manera signi!icativa durante el pla8o de vigencia del contrato5 4e entiende que la metodolog%a no ha sido modi!icada de manera signi!icativa cuando por aplicacin de la metodolog%a modi!icada el precio determinado implique una variacin de hasta ;C respecto al precio determinado por aplicacin de la metodolog%a inicialmente acordada5
2/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 149-233;-EF5 0u+l)c6.l

'I(c)* -, )(c r0 r6- 1.-)6(t. .l 6rtcul 71!12!233; 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 1!1!233<,!

'Artcul *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 12/ -.l D.cr.t 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,!

Su0r.1

N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6-

.l 3;!13!2334

TE=TO ANTERIOR Artculo 1+-A.- VALOR DE 8ERCADO DE SERVICIOS Be conformidad con lo dispuesto en el primer y 4ltimo prrafo del Artculo 32 de la Ley, se considera alor de mercado del ser icio el que normalmente se obtiene en condiciones iguales o similares, en los ser icios onerosos que la empresa presta a terceros no inculados que no se encuentren en alguno de los supuestos a que se refieren los incisos )!, 2! y 3! del inciso m! del Artculo 667 de la Ley# $n su defecto, o en caso la informaci%n que mantenga el contribuyente resulte no fe"aciente, se considerar como alor de mercado aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar, con su+etos no inculados que no se encuentren en alguno de los supuestos a que se refieren los incisos )!, 2! y 3! del inciso m! del Artculo 667 de la Ley# $n su defecto, se considerar el alor que se determine mediante perita+e t3cnico formulado por organismo competente# .ratndose de ser icios prestados a empresas inculadas, ser de aplicaci%n lo dispuesto en el Artculo );79A#
"Artculo 'u't(tu(do )or l Artculo + d l D cr to Su)r *o N /14-#//#-EF- )ubl(cado l 1. d ! br ro d #//.).

Artcul 19-"!- Artcul -.r :6- 1.-)6(t. .l 6rtcul 4/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 193-233;-EF5 0u+l)c6- .l 71!12!233; 8 9):.(t. -.*-. .l 1!1!233<! TE=TO ANTERIOR ART?CULO INCORPORADO POR EL ART?CULO 4/ DEL DECRETO SUPREMO N/ 34;-2331-EF5 PU"LICADO EL 23!7! 23315 @IGENTE DESDE EL 21!7!2331! Artculo 1+-B.- 8D%ODOS DE VALORACI@N a! Be conformidad con lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 327 de la Ley, los m3todos de aloraci%n que la ,/-A. podr aplicar a las transacciones entre empresas inculadas son, entre otros, los siguientes: )# E3todo del costo incrementado

1onsiste en determinar el alor de mercado de las operaciones de bienes y ser icios entre empresas inculadas mediante el incremento del alor de adquisici%n o costo de producci%n de dic"os bienes y ser icios en el margen que la empresa "abitualmente obtiene en transacciones comparables con terceros no inculados o en el margen que "abitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes# 2# E3todo del precio de re enta

1onsiste en determinar el alor de mercado de las operaciones de bienes y ser icios entre empresas inculadas mediante la disminuci%n del precio de re enta establecido por el comprador, en el margen que "abitualmente obtiene el citado comprador en transacciones comparables con terceros no inculados o en el margen que "abitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes# 3# E3todos basados en las utilidades

1onsiste en determinar el alor de mercado a tra 3s de la distribuci%n del resultado con+unto de la operaci%n de que se trate, teniendo en cuenta, entre otros, las entas, gastos, costos, riesgos asumidos, acti os implicados y las funciones desempe5adas por las empresas inculadas#

Lo dispuesto en el presente literal tambi3n es aplicable a las transacciones que se realicen desde, "acia o a tra 3s de su+etos residentes en territorios o pases de ba+a o nula imposici%n, a que se refiere el numeral H! del artculo 327 de la Ley# Adicionalmente, sin embargo, debe tenerse en cuenta que para efecto de establecer la comparabilidad, los terceros no inculados o independientes no debern domiciliar en un pas o territorio de ba+a o nula imposici%n# b! por: 0ara efecto de lo dispuesto en este artculo se entiende

)# .ransacciones comparables: /na transacci%n entre empresas inculadas es comparable con una reali&ada entre su+etos no inculados en condiciones iguales o similares, cuando se cumple una de las dos condiciones siguientes: )#) Jue ninguna de las diferencias que e'istan entre las transacciones ob+eto de comparaci%n o entre las caractersticas de las empresas que las reali&an pueda afectar materialmente el precio o margen del mercado libre= o )#2 Jue a4n cuando las condiciones de las transacciones que se quieren comparar no sean iguales o similares, se pueda efectuar a+ustes para eliminar los efectos de dic"as diferencias# -o se considerar como transacciones comparables a aqu3llas que no sean "ec"as en el curso ordinario de los negocios o a aquellas transacciones efectuadas con su+etos independientes en las cuales se "a establecido un resultado referencial de libre concurrencia con respecto a las transacciones entre empresas inculadas#

2# Libre concurrencia: 0rincipio seg4n el cual los precios acordados en transacciones entre empresas inculadas deben corresponder a los precios que "abran sido acordados en transacciones entre su+etos no inculados entre s, en condiciones iguales o similares en un mercado abierto# c! Las empresas inculadas debern mantener, entre otros, la documentaci%n e informaci%n sobre los m3todos utili&ados para la determinaci%n de los precios de sus operaciones con empresas inculadas, con indicaci%n del criterio y elementos ob+eti os considerados para determinar dic"os precios# Igual obligaci%n regir para los su+etos domiciliados, respecto a las

operaciones que realicen con su+etos residentes en territorios o pases de ba+a o nula imposici%n# d! 0ara efecto de la aplicaci%n de los m3todos de aloraci%n establecidos en el presente artculo, los conceptos de costo de bienes y ser icios, costo de producci%n, utilidad bruta, gastos y acti os se determinarn con base a lo dispuesto en las -ormas Internacionales de 1ontabilidad#
"Artculo (1cor)orado )or l Artculo , d l D cr to Su)r *o N /,:-#//1EF- )ubl(cado l #/ d *ar9o d #//1).

Artcul 23!- RENTA "RUTA DE EUINTA CATEGOR?A (ara determinar la renta +ruta de quinta categor%a prevista en el inciso a# del $rt%culo /4 de la Le, son de aplicacin las siguientes normas9 6, 'onstitu,en rentas de quinta categor%a9 1! Las asignaciones que por concepto de gastos de representacin se otorgan directamente al servidor5 No se inclu,en los reem+olsos de gastos que constan en los compro+antes de pago respectivos5 2! Las retri+uciones por servicios prestados en relacin de dependencia, perci+idas por los socios de cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o de car6cter similar, as% como las que se asignen los titulares de empresas individuales de responsa+ilidad limitada , los socios de cooperativas de tra+a<o; siempre que se encuentren consignadas en el li+ro de planillas que de con!ormidad con las normas la+orales est*n o+ligados a llevar5
'Nu1.r6l 2 *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 4/ -.l D.cr.t 34!32!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 34!32!2334,! Su0r.1 N/ 34<-2334-EF5 0u+l)c6.l

TE=TO ANTERIOR 2# Las retribuciones por ser icios prestados en relaci%n de dependencia, percibidas por los socios de cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o de carcter similar, as como las que se asignen los due5os de empresas unipersonales, los titulares de empresas indi iduales de responsabilidad limitada y los socios de cooperati as de traba+o, siempre que se encuentren consignadas en el libro de planillas que de conformidad con las normas laborales est3n obligados a lle ar# 7! l capital de retiro que se a+one a los servidores con!orme al $rt%culo ; del Decreto Le, &4D;D, por la parte proporcional al aporte de los empleadores, no estando a!ecta al Impuesto la parte correspondiente al aporte de los servidores5

+, n relacin a la renta +ruta de quinta categor%a prevista en el inciso e# del $rt%culo /4 de la Le, son de aplicacin las siguientes normas9 1! 1am+i*n constitu,en rentas de quinta categor%a, los ingresos que los asociados a las sociedades civiles o de hecho o miem+ros de asociaciones que e<er8an cualquier pro!esin, arte ciencia u o!icio, o+tengan como retri+ucin a su tra+a<o personal, siempre que no participen en la gestin de las re!eridas entidades5 n este caso, dichas rentas son consideradas de quinta categor%a a)n en el caso en que no cumplan con los tres requisitos esta+lecidos en el inciso e# del $rt%culo /4 de la Le,5 2! Lo dispuesto en el inciso e# del $rt%culo /4 de la Le, slo es de aplicacin para e!ecto del Impuesto a la Renta5 c, No constitu,en renta grava+le de quinta categor%a9 1! Las sumas que se paguen al servidor que al ser contratado !uera del pa%s tuviera la condicin de no domiciliado , las que el empleador pague por los gastos de dicho servidor, su cn,uge e hi<os por los conceptos siguientes9 1!1! (asa<es al inicio , al t*rmino del contrato de tra+a<o5 1!2! $limentacin , hospeda<e generados durante los tres primeros meses de residencia en el pa%s5 1!7! 1ransporte al pa%s e internacin del equipa<e mena<e de casa,al inicio del contrato5 1!4! (asa<es a su pa%s de origen por vacaciones devengadas durante el pla8o de vigencia del contrato de tra+a<o5 1!;! 1ransporte , salida del pa%s del equipa<e , mena<e de casa, al t*rmino del contrato5 (ara que sea de aplicacin lo dispuesto en este numeral, en el contrato de tra+a<o apro+ado por la autoridad competente, de+er6 constar que tales gastos ser6n asumidos por el empleador5 2! Las sumas que el usuario de la asistencia t*cnica pague a las personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el pa%s, por concepto de pasa<es dentro , !uera del pa%s , vi6ticos por alimentacin , hospeda<e en el (er)5
'Nu1.r6l 2 *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 4/ -.l D.cr.t 34!32!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3;!32!2334,! Su0r.1 N/ 34<-2334-EF5 0u+l)c6.l

TE=TO ANTERIOR #. Las sumas que el usuario de ser icios t3cnicos debe pagar a las personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar dic"os ser icios en el pas, por concepto de pasa+es dentro y fuera del pas y iticos por alimentaci%n y "ospeda+e en el

0er4#
"Nu* ral # 'u't(tu(do )or l Artculo + d l D cr to Su)r *o N 1+,-++-EF)ubl(cado l .1 d d(c( *br d 1+++).

7! Los gastos , contri+uciones reali8ados por la empresa con car6cter general a !avor del personal , todos los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores, a que se re!iere el inciso II# del art%culo /7 de la Le, Lo dispuesto en este numeral tam+i*n ser6 de aplicacin cuando9 7!1 l servidor requiera atencin especiali8ada en el e3terior no accesi+le en el pa%s, de+idamente certi!icada por el organismo competente del 4ector 4alud; o 7!2 l tra+a<ador por asuntos de servicios vinculados con la empresa, estando en el e3tran<ero requiera por causa de !uer8a ma,or o caso !ortuito, atencin m*dica en el e3terior5 Los gastos de atencin m*dica en el e3terior de+er6n ser acreditados con la documentacin sustentatoria autenticada por el 'onsulado del (er) o el que haga sus veces5 4! Las retri+uciones que se asignen los due?os de empresas unipersonales, las que de acuerdo con lo dispuesto por el tercer p6rra!o del $rt%culo &4> de la Le,, constitu,en rentas de tercera categor%a5
'Nu1.r6l 4 )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 4/ -.l D.cr.t 34!32!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3;!32!2334,! Su0r.1 N/ 34<-2334-EF5 0u+l)c6.l

-, La renta +ruta de quinta categor%a prevista en el inciso !# del $rt%culo /4 de la Le, est6 su<eta a las siguientes normas9 1! Los ingresos considerados dentro de la cuarta categor%a no comprenden a las rentas esta+lecidas en el inciso +# del $rt%culo // de la Le,5 2! 4lo es de aplicacin para e!ectos del Impuesto a la Renta5
'I(c)* -, )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 4/ -.l D.cr.t 34!32!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3;!32!2334,! Su0r.1 N/ 34<-2334-EF5 0u+l)c6.l

CAPITULO @I DE LA RENTA NETA

Artcul 21!- RENTA NETA DE TERCERA CATEGOR?A (ara e!ecto de determinar la Renta Neta de 1ercera 'ategor%a, se aplicar6 las siguientes disposiciones9 6, 1rat6ndose del inciso a# del $rt%culo /7 de la Le, se considerar6 lo siguiente9

1! Los incrementos de capital que den origen a certi!icados o a cualquier otro instrumento de depsitos rea<usta+les en moneda nacional est6n comprendidos en la regla de la compensacin a que se re!iere el segundo p6rra!o del inciso a# del $rt%culo /7 de la Le,5 #. Nu* ral d ro2ado )or l Artculo .B d l D cr to Su)r *o N 1+,++-EF- )ubl(cado l .1 d d(c( *br d 1+++. TE=TO ANTERIOR #. 1uando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan, con+untamente, en rentas gra adas y en rentas e'oneradas, y no sean imputables directamente a unas y otras, la deducci%n se efectuar en forma proporcional a los gastos directos imputables a dic"as rentas# $n los casos en que no pudiera establecerse la proporcionalidad indicada, se considerar como gasto indirecto in"erente a la renta gra ada, el porcenta+e que resulte de di idir la renta bruta gra ada entre el total de rentas brutas, gra adas y e'oneradas# 7! 1rat6ndose de +ancos , empresas !inancieras, los gastos deduci+les se determinar6n en +ase al porcenta<e que resulte de dividir los ingresos !inancieros gravados entre el total de ingresos !inancieros, gravados , e3onerados5 4! Los +ancos , empresas !inancieras al esta+lecer la proporcin a que se re!iere el tercer p6rra!o del inciso antes mencionado, no considerar6n los dividendos, los intereses e3onerados generados por valores adquiridos en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Kanco 'entral de Reserva del (er), ni los generados por valores que redit)en una tasa de inter*s en moneda nacional no superior al D=C de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional .1$7N# que pu+lique la 4uperintendencia de Kanca , 4eguros5 ;! l pago de los intereses de cr*ditos provenientes del e3terior , la declaracin , pago del impuesto que grava los mismos se acredita con las constancias correspondientes que e3pidan las entidades del 4istema 2inanciero a trav*s de las cuales se e!ect)an dichas operaciones, de acuerdo a lo que esta+le8ca la 4@N$15
'Nu1.r6l ;! )(c r0 r6- 0 r .l Artcul .l 23 -. 16rH -. 2331,! ;/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 34;-2331-EF5 0u+l)c6-

<! l monto m63imo de endeudamiento con su<etos o empresas vinculadas, a que se re!iere el )ltimo p6rra!o del inciso a# del art%culo /7> de la Le,, se determinar6 aplicando un coe!iciente de / .tres# al patrimonio neto del contri+u,ente al cierre del e<ercicio anterior5 1rat6ndose de sociedades o empresas que se escindan en el curso del e<ercicio, cada uno de los +loques patrimoniales resultantes aplicar6 el coe!iciente a que se re!iere el p6rra!o anterior so+re la proporcin que les

corresponder%a del patrimonio neto de la sociedad o empresa escindida, al cierre del e<ercicio anterior, sin considerar las revaluaciones voluntarias que no tengan e!ecto tri+utario5 n los casos de !usin, el coe!iciente se aplicar6 so+re la sumatoria de los patrimonios netos de cada una de las sociedades o empresas intervinientes, al cierre del e<ercicio anterior, sin considerar las revaluaciones voluntarias que no tengan e!ecto tri+utario5 Los contri+u,entes que se constitu,an en el e<ercicio considerar6n como patrimonio neto su patrimonio inicial5 4i en cualquier momento del e<ercicio el endeudamiento con su<etos o empresas vinculadas e3cede el monto m63imo determinado en el primer p6rra!o de este numeral, slo ser6n deduci+les los intereses que proporcionalmente correspondan a dicho monto m63imo de endeudamiento5 Los intereses determinados con!orme a este numeral slo ser6n deduci+les en la parte que, en con<unto con otros intereses por deudas a que se re!iere el inciso a# del art%culo /7> de la Le,, e3cedan el monto de los ingresos por intereses e3onerados5
'Nu1.r6l <! )(c r0 r6- 0 r .l Artcul .l 23 -. 16rH -. 2331,! ;/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 34;-2331-EF5 0u+l)c6-

+, La deduccin contenida en el segundo p6rra!o del inciso c# del $rt%culo /7 de la Le,, tam+i*n es de aplicacin cuando el predio de propiedad del contri+u,ente sea ocupado como casa ha+itacin , adem6s sea utili8ado como esta+lecimiento comercial5 c) (ara la deduccin de las mermas , desmedros de e3istencias dispuesta en el inciso !# del art%culo /7 de la Le,, se entiende por9 &5 7erma9 (*rdida !%sica, en el volumen, peso o cantidad de las e3istencias, ocasionada por causas inherentes a su naturale8a o al proceso productivo5 ;5 Desmedro9 (*rdida de orden cualitativo e irrecupera+le de las e3istencias, haci*ndolas inutili8a+les para los !ines a los que esta+an destinados5 'uando la 4@N$1 lo requiera, el contri+u,ente de+er6 acreditar las mermas mediante un in!orme t*cnico emitido por un pro!esional independiente, competente , colegiado o por el organismo t*cnico competente5 Dicho in!orme de+er6 contener por lo menos la metodolog%a empleada , las prue+as reali8adas5 n caso contrario, no se admitir6 la deduccin5 1rat6ndose de los desmedros de e3istencias, la 4@N$1 aceptar6 como prue+a la destruccin de las e3istencias e!ectuadas ante Notario ()+lico o Rue8 de (a8, a !alta de aqu*l, siempre que se comunique previamente a la 4@N$1 en un pla8o no menor de seis .0# d%as h6+iles anteriores a la !echa en que llevar6 a ca+o la destruccin de los re!eridos +ienes5 Dicha entidad podr6 designar a un !uncionario para presenciar dicho acto; tam+i*n podr6 esta+lecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturale8a de las e3istencias o la actividad de la empresa5

'I(c)* c, *u*t)tu)- 0 r .l Artcul -)c).1+r. -. 1999,!

13/ -.l D.cr.t

Su0r.1

N/ 194-99-EF5 0u+l)c6-

.l 71 -.

TE=TO ANTERIOR c) 0ara la deducci%n de los desmedros de e'istencias a que se refiere el inciso f! del Artculo 3: de la Ley, la ,/-A. aceptar como prueba la destrucci%n de las e'istencias efectuadas ante -otario 04blico o Kue& de 0a& a falta de aqu3l# La ,/-A. podr establecer procedimientos alternati os o complementarios a los indicados, tomando en consideraci%n la naturale&a de las e'istencias o la acti idad de la empresa# -, La amorti8acin a que se re!iere el inciso g# del $rt%culo /7 de la Le,, se e!ectuar6 a partir del e<ercicio en que se inicie la produccin o e3plotacin5 @na ve8 !i<ado el pla8o de amorti8acin slo podr6 ser variado previa autori8acin de la 4@N$15 l nuevo pla8o se computar6 a partir del e<ercicio grava+le siguiente a aqu*l en que !uera presentada la solicitud por el contri+u,ente sin e3ceder en total el pla8o m63imo de die8 a?os5 Los intereses devengados durante el per%odo preoperativo comprenden tanto a los del per%odo inicial como a los del per%odo de e3pansin de las operaciones de la empresa5 ., (ara e!ecto de lo dispuesto en el inciso h# del art%culo /7> de la Le,, se tendr6 en cuenta lo siguiente9 &5 De!iniciones .i# 'olocaciones5A 4on los cr*ditos directos, entendi*ndose como tales las acreencias por el dinero otorgado por las empresas del 4istema 2inanciero +a<o las distintas modalidades de cr*dito, provenientes de sus recursos propios, de los reci+idos del p)+lico en depsitos , de otras !uentes de !inanciamiento interno o e3terno5 4e consideran cr*ditos directos a los cr*ditos vigentes, cr*ditos re!inanciados, cr*ditos reestructurados, cr*ditos vencidos, cr*ditos en co+ran8a <udicial , aquellos comprendidos como tales en las normas conta+les aplica+les a las empresas del 4istema 2inanciero Nacional5 .ii# (rovisiones espec%!icas5A 4on aqu*llas que se constitu,en con relacin a cr*ditos directos , operaciones de arrendamiento !inanciero, respecto de los cuales se ha identi!icado un riesgo superior al normal5 .iii# (atrimonio e!ectivo5A l regulado de acuerdo a la Le, N> ;07=;, Le, -eneral del 4istema 2inanciero , del 4istema de 4eguros , Jrg6nica de la 4uperintendencia de Kanca , 4eguros5

.iv# Riesgo crediticio5A l riesgo que asume una empresa del 4istema 2inanciero, de que el deudor o la contraparte de un contrato !inanciero no cumpla con las condiciones del contrato5 ;5 No son provisiones vinculadas a riesgos de cr*dito, entre otras9 .i# Las provisiones originadas por !luctuacin de valores o provisiones por cam+ios en la capacidad crediticia del emisor5 .ii# Las provisiones que se constitu,an en relacin a los +ienes ad<udicados o recuperados, tales como las provisiones por desvalori8acin , las provisiones por +ienes ad<udicados o recuperados5 .iii# Las provisiones por cuentas por co+rar diversas regulada por el inciso i# del art%culo /7 de la Le,5 /5 2ideicomisos n el caso de !ideicomisos integrados por cr*ditos u operaciones de arrendamiento !inanciero en los cuales los !ideicomitentes son empresas comprendidas en el $rt%culo &0 de la Le, N ;07=;, las respectivas provisiones de acuerdo con lo esta+lecido por el inciso h# del $rt%culo /7 de la Le,, ser6n deduci+les por el patrimonio 2ideicometido de las rentas +rutas a e!ecto de determinar la renta neta atri+ui+le proveniente del 2ideicomiso de 1ituli8acin, a que se re!iere el $rt%culo &"A$5 45 $utori8acin de las provisiones +ancarias con e!ecto tri+utario Las provisiones que ordene la 4uperintendencia de Kanca , 4eguros ser6n deduci+les para determinar la renta neta si se a<ustan a los supuestos previstos en el inciso h# del art%culo /7 de la Le, , a lo dispuesto en este Reglamento , ha,an sido autori8adas por el 7inisterio de conom%a , 2inan8as mediante Resolucin 7inisterial5 (ara tal e!ecto, la 4uperintendencia de Kanca , 4eguros de+er6 poner en conocimiento del 7inisterio de conom%a , 2inan8as las normas a trav*s de las cuales ordene la constitucin de provisiones, dentro de los quince .&D# d%as h6+iles siguientes a su emisin5 l 7inisterio de conom%a , 2inan8as dentro de los tres ./# d%as h6+iles siguientes a la !echa de recepcin de la comunicacin, requerir6 a la 4@N$1, para que dentro de los die8 .&=# d%as h6+iles siguientes a la !echa de recepcin del requerimiento, emita opinin t*cnica al respecto5 Bencido dicho pla8o el 7inisterio de conom%a , 2inan8as, mediante Resolucin 7inisterial, autori8ar6 la deduccin de las provisiones ordenadas por la 4uperintendencia de Kanca , 4eguros que correspondan5 Las provisiones autori8adas, tendr6n e!ecto tri+utario a partir del e<ercicio grava+le en que se emita la Resolucin 7inisterial5

No est6n comprendidas en el inciso h# del art%culo /7> de la Le,, las reservas que de+en constituir los +ancos, las empresas !inancieras , las compa?%as de seguros, de con!ormidad con las le,es que rigen su actividad5 Las empresas comprendidas en los alcances del inciso h# del $rt%culo /7> de la Le, aplicar6n, para e!ectos del castigo, lo dispuesto en el inciso g# de este art%culo, en cuanto !uere pertinente5 (ara e!ecto de lo dispuesto en el pen)ltimo p6rra!o del inciso h# del $rt%culo /7 de la Le,, se considera que las reservas t*cnicas de siniestros que las empresas de seguros , reaseguros constitu,en por orden de la 4uperintendencia de Kanca , 4eguros son utili8adas durante todo el tiempo en que est*n destinadas a asegurar el pago de la indemni8acin del siniestro ocurrido5
'I(c)* *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 17/ -.l D.cr.t 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l 3;!13!2334 8

TE=TO ANTERIOR ) Las asignaciones deducibles a que se refiere el inciso "! del Artculo 3: de la Ley, son las que por su naturale&a estn destinadas a la cobertura de riesgos o gastos relacionados con la acti idad gra ada# -o estn comprendidas las reser as que deben constituir los bancos, las empresas financieras y las compa5as de seguros, de conformidad con las leyes que rigen su acti idad# Las empresas comprendidas en los alcances del inciso "! del Artculo 3:7 de la Ley aplicarn, para efectos del castigo, lo dispuesto en el inciso g! del Artculo 2)7 del Reglamento, en cuanto fuere pertinente# 0ara efecto de lo dispuesto en el tercer prrafo del inciso "! del Artculo 3: de la Ley, se considera que las reser as t3cnicas de siniestros que las empresas de seguros y reaseguros constituyen por orden de la ,uperintendencia de Aanca y ,eguros son utili&adas durante todo el tiempo en que est3n destinadas a asegurar el pago de la indemni&aci%n del siniestro ocurrido#
"I1c('o ) 'u't(tu(do )or l Artculo 1/ d l D cr to Su)r *o N /14-#//.-EF)ubl(cado l 1. d ! br ro d #//.).

C, (ara e!ectuar la provisin de deudas inco+ra+les a que se re!iere el inciso i# del $rt%culo /7 de la Le,, se de+er6 tener en cuenta las siguientes reglas9 &# l car6cter de deuda inco+ra+le o no de+er6 veri!icarse en el momento en que se e!ect)a la provisin conta+le5 ;# (ara e!ectuar la provisin por deudas inco+ra+les se requiere9 a# Que la deuda se encuentre vencida , se demuestre la e3istencia de di!icultades !inancieras del deudor que hagan previsi+le el riesgo de

inco+ra+ilidad, mediante an6lisis peridicos de los cr*ditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones de co+ro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos <udiciales de co+ran8a, o que ha,an transcurrido m6s de doce .&;# meses desde la !echa de vencimiento de la o+ligacin sin que *sta ha,a sido satis!echa; , +# Que la provisin al cierre de cada e<ercicio !igure en el Li+ro de Inventarios , Kalances en !orma discriminada5 La provisin, en cuanto se re!iere al monto, se considerar6 equitativa si guarda relacin con la parte o el total si !uere el caso, que con arreglo al literal a# de este numeral se estime de co+ran8a dudosa5 /# (ara e!ectos del ac6pite .i# del inciso i# del $rt%culo /7 de la Le,, adicionalmente, se entender6 que e3iste una nueva deuda contra%da entre partes vinculadas cuando con posterioridad a la cele+racin del acto <ur%dico que da origen a la o+ligacin a cargo del deudor, ocurre lo siguiente9 a# 'am+io de titularidad en el deudor o el acreedor, sea por cesin de la posicin contractual, por reorgani8acin de sociedades o empresas o por la cele+racin de cualquier otro acto <ur%dico, de lo cual resultara que las partes se encuentran vinculadas5 +# $lguno de los supuestos previstos en el $rt%culo ;4 del Reglamento que ocasione la vinculacin de las partes5 4# (ara e!ectos del ac6pite .ii# del inciso i# del $rt%culo /7 de la Le,9 a# 4e entiende por deudas garanti8adas mediante derechos reales de garant%a a toda operacin garanti8ada o respaldada por +ienes mue+les e inmue+les del deudor o de terceros so+re los que recae un derecho real5 +# (odr6n cali!icar como inco+ra+les9 i# La parte de la deuda que no sea cu+ierta por la !ian8a o garant%a5 ii# La parte de la deuda que no ha sido cancelada al e<ecutarse la !ian8a o las garant%as5 D# (ara e!ectos del ac6pite .iii# del inciso i# del $rt%culo /7 de la Le,9 a# 4e considera deudas o+<eto de renovacin9 i# 4o+re las que se produce una reprogramacin, re!inanciacin o reestructuracin de la deuda o se otorgue cualquier otra !acilidad de pago5

ii# $quellas deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor concede nuevos cr*ditos5 +# 'umplido el pla8o de vencimiento de las deudas renovadas o prorrogadas, la provisin de *stas se podr6 deducir en tanto cali!iquen como inco+ra+les5 Las empresas del 4istema 2inanciero podr6n e!ectuar la deduccin de provisiones esta+lecidas en el inciso i# del $rt%culo /7 de la Le,, siempre que se encuentren vinculadas a cu+rir riesgos por cuentas por co+rar diversas como reclamos a terceros, adelantos al personal, indemni8aciones reclamadas por siniestros, contratos de arrendamiento !inanciero resueltos pendientes de recuperacin de los +ienes, entre otros5 No se encuentran comprendidas en el inciso i# del art%culo /7 de la Le, las provisiones por cr*ditos indirectos ni las provisiones para cu+rir riesgos de mercado, entendi*ndose como tal al riesgo de tener p*rdidas en posiciones dentro , !uera de la ho<a del +alance, derivadas de movimientos en los precios de mercado, incluidos los riesgos pertenecientes a los instrumentos relacionados con tasas de inter*s, riesgo cam+iario, coti8acin de las acciones, :commodities:, , otros5
'I(c)* *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 17/ -.l D.cr.t 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l 3;!13!2334 8

TE=TO ANTERIOR !) 0ara efectuar la pro isi%n para cuentas de cobran&a dudosa a que se refiere el inciso i! del Artculo 3: de la Ley, se requiere que: 1. ,e demuestre la e'istencia de dificultades financieras del deudor que "agan pre isible el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peri%dicos de los cr3ditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentaci%n que e idencie las gestiones de cobro luego del encimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos +udiciales de cobran&a, o que "ayan transcurrido ms de doce meses desde la fec"a de encimiento de la obligaci%n sin que 3ste "aya sido satisfec"a= y #. La pro isi%n al cierre de cada e+ercicio figure en el Libro de In entarios y Aalances en forma discriminada# .. La pro isi%n, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitati a si guarda relaci%n con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al numeral )! de este inciso se estime de cobran&a dudosa# La deducci%n de las pro isiones por deudas de cobran&a dudosa a que se refiere el inciso i! del artculo 3: de la Ley s%lo podr ser efectuada

por contribuyentes distintos a las $mpresas del ,istema ?inanciero#


"<5rra!o (1cor)orado )or l Artculo 11 d l D cr to Su)r *o N 1+,-++-EF- )ubl(cado l .1 d d(c( *br d 1+++).

:, (ara e!ectuar el castigo de las deudas de co+ran8a dudosa, se requiere que la deuda ha,a sido provisionada , se cumpla, adem6s, con alguna de las siguientes condiciones9 1! 4e ha,a e<ercitado las acciones <udiciales pertinentes hasta esta+lecer la imposi+ilidad de la co+ran8a, salvo cuando se demuestre que es in)til e<ercitarlas o que el monto e3igi+le a cada deudor no e3ceda de tres ./# @nidades Impositivas 1ri+utarias5 La e3igencia de la accin <udicial alcan8a, inclusive, a los casos de deudores cu,o domicilio se desconoce, de+iendo segu%rseles la accin <udicial prescrita por el 'digo (rocesal 'ivil5 1rat6ndose de mpresas del 4istema 2inanciero, *stas podr6n demostrar la imposi+ilidad de e<ercitar las acciones <udiciales por deudas inco+ra+les, cuando el Directorio de las re!eridas empresas declare la inutilidad de iniciar las acciones <udiciales correspondientes5 Dicho acuerdo de+er6 ser rati!icado por la 4uperintendencia de Kanca , 4eguros, mediante una constancia en la que certi!ique que las citadas empresas han demostrado la e3istencia de evidencia real , compro+a+le so+re la irrecupera+ilidad de los cr*ditos que ser6n materia del castigo5 La re!erida constancia ser6 emitida dentro del pla8o esta+lecido para la presentacin de la declaracin <urada anual del e<ercicio al que corresponda el castigo o hasta la !echa en que la empresa hu+iera presentado dicha declaracin, lo que ocurra primero5 De no emitirse la constancia en los re!eridos pla8os, no proceder6 el castigo5
'PBrr6C *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 17/ -.l D.cr.t 3;!13!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l

TE=TO ANTERIOR .ratndose de $mpresas del ,istema ?inanciero, 3stas podrn demostrar la imposibilidad de e+ercitar las acciones +udiciales por deudas incobrables, cuando el Birectorio de las referidas empresas declare la inutilidad de iniciar las acciones +udiciales correspondientes# Bic"o acuerdo deber ser ratificado por la ,uperintendencia de Aanca y ,eguros, mediante una constancia en la que certifique que las citadas empresas "an demostrado la e'istencia de e idencia real y comprobable sobre la irrecuperabilidad de los cr3ditos que sern materia del castigo# La referida constancia ser emitida en el e+ercicio gra able en el cual se efect4e el castigo# Be no emitirse la constancia en dic"o e+ercicio, no proceder el castigo# 2! 1rat6ndose de castigos de cuentas de co+ran8a dudosa a cargo de personas domiciliadas que ha,an sido condonadas en v%a de transaccin, de+er6 emitirse una nota de a+ono en !avor del deudor5 4i el deudor reali8a actividad generadora de rentas de tercera categor%a, considerar6 como ingreso grava+le el monto de la deuda condonada5

7! 'uando se trate de cr*ditos condonados o capitali8ados por acuerdos de la Runta de $creedores con!orme a la Le, -eneral del 4istema 'oncursal, en cu,o caso el acreedor de+er6 a+rir una cuenta de control para e!ectos tri+utarios, denominada :$cciones reci+idas con ocasin de un proceso de reestructuracin5
'Nu1.r6l *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 17/ -.l D.cr.t 3;!13!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l

TE=TO ANTERIOR 7! 'uando se trate de cr*ditos condonados o capitali8ados por acuerdos de la Runta de $creedores con!orme a la Le, de Reestructuracin (atrimonial, en cu,o caso el acreedor de+er6 a+rir una cuenta de control para e!ectos tri+utarios, denominada :$cciones reci+idas con ocasin de un proceso de reestructuracin5
'I(c)* :, *u*t)tu)- 0 r .l Artcul -)c).1+r. -. 1999,! 13/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 194-99-EF5 0u+l)c6.l 71 -.

TE=TO ANTERIOR 2) 0ara efectuar el castigo de las cuentas de cobran&a dudosa, se requiere que: 1. Layan sido pro isionadas= y #. Jue se "aya e+ercitado las acciones +udiciales pertinentes "asta establecer la imposibilidad de la cobran&a, sal o cuando se demuestre que es in4til e+ercitarlas o que el monto e'igible a cada deudor no e'ceda de una ()! /nidad Impositi a .ributaria# La e'igencia de la acci%n +udicial alcan&a, inclusi e, a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo segurseles la acci%n +udicial prescrita por el 1%digo 0rocesal 1i il# .. .ratndose de castigos de cuentas de cobran&a dudosa a cargo de personas domiciliadas que "ayan sido condonadas en a de transacci%n, deber emitirse una nota de abono en fa or del deudor# ,i el deudor reali&a acti idad generadora de rentas de tercera categora, considerar como ingreso gra able el monto de la deuda condonada# K, 'on arreglo a lo dispuesto en el inciso <# del $rt%culo /7 de la Le,, ser6n deduci+les las provisiones por o+ligaciones de cualquier tipo asumidas contractualmente en !avor de los tra+a<adores del contri+u,ente, en tanto los acuerdos reconocidos , aceptados por la empresa se comuniquen al 7inisterio de 1ra+a<o , (romocin 4ocial dentro de los treinta d%as de su cele+racin5 Bencido dicho pla8o, la deduccin se podr6 e!ectuar a partir del mes en que se e!ect)e la comunicacin al 7inisterio de 1ra+a<o , (romocin 4ocial5

), (ara e!ecto de lo dispuesto en el inciso l# del $rt%culo /7 de la Le, , en el inciso +# del $rt%culo &NA$, se entiende por cese del v%nculo la+oral la terminacin de dicho v%nculo +a<o cualquier !orma en que se produ8ca5
'I(c)* *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 17/ -.l D.cr.t 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l 3;!13!2334 8

TE=TO ANTERIOR () 0ara efecto de lo dispuesto en el inciso )! del Artculo 3: de la Ley, se entiende por cese del nculo laboral la terminaci%n de dic"o nculo ba+o cualquier forma en que se produ&ca# L, Las retri+uciones pagadas con motivo del tra+a<o prestado en !orma independiente a que se re!ieren los incisos e# , !# del art%culo /4> de la Le,, , sus correspondientes retenciones, ser6n consignadas en un li+ro denominado PLi+ro de Retenciones incisos e# , !# del art%culo /4> de la Le, del Impuesto a la RentaM, el que servir6 para sustentar tales gastos5 Lo dispuesto en el p6rra!o anterior no ser6 de aplicacin para los su<etos que est*n o+ligados a incluir tales retri+uciones en la planilla electrnica a que se re!iere el Decreto 4upremo N> =&"A;==7A1R o para aquellos que sin estarlo, e<er8an la opcin de llevar dicha planilla para presentarla ante el 7inisterio de 1ra+a<o , (romocin del mpleo, en cu,o caso la planilla electrnica servir6 para sustentar tales gastos5 Los mencionados su<etos no podr6n sustentar los aludidos gastos con el PLi+ro de Retenciones incisos e# , !# del art%culo /4> de la Le, del Impuesto a la Renta5 La 4@N$1 podr6 esta+lecer otros requisitos que de+er6 contener el re!erido Li+ro de Retenciones5 n ning)n caso, los perceptores de las retri+uciones a que se re!iere este inciso de+en otorgar compro+antes de pago por dichas rentas5
'I(c)* L, -.l Artcul 21/ *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 7/ -.l D.cr.t 0u+l)c6- .l 73!12!2334 8 9):.(t. -.*-. .l 71!12!2334,! Su0r.1 N/ 122-2334-EF5

TE=TO ANTERIOR E) Las retribuciones pagadas con moti o del traba+o prestado en forma independiente a que se refieren los incisos e! y f! del Artculo 36 de la Ley, y sus correspondientes retenciones, sern consignadas en un libro denominado FLibro de Retenciones incisos e! y f! del Artculo 36 de la Ley del Impuesto a la RentaMM, el que ser ir para sustentar tales gastos# $n tal sentido, los perceptores de las mencionadas retribuciones no debern otorgar comprobantes de pago por dic"as rentas# La ,/-A. podr establecer otros requisitos que deber contener el mencionado libro#
"I1c('o E) 'u't(tu(do )or l Artculo + d l D cr to Su)r *o N /B6-#//,-EF)ubl(cado l /,./4.#//, 0 3(2 1t a )art(r d l /:./4.#//,).

M, st6n incluidas en lo dispuesto por el inciso &&# del $rt%culo /7 de la Le,, las contri+uciones a las !undaciones constituidas de acuerdo al Decreto Le, N &4D;D5 l, l e3ceso de las retri+uciones asignadas a los directores de sociedades que resulte por aplicacin del l%mite previsto en el inciso m# del $rt%culo /7 de la Le,, no ser6 deduci+le a e!ecto de la determinacin del impuesto que de+a tri+utar la sociedad5 Los perceptores de las retri+uciones a que se re!iere este art%culo, las considerar6n rentas de la cuarta categor%a del per%odo !iscal en el que las perci+an, computando tanto las que hu+ieran resultado deduci+les para la sociedad como las retri+uciones que *sta le hu+iera reconocido en e3ceso5 'uando la percepcin de las retri+uciones correspondientes a un determinado e<ercicio de la sociedad, sean perci+idas en m6s de un per%odo !iscal, se entender6 que las primeras percepciones corresponden a las retri+uciones que resultaron deduci+les para aquella5 ll, La deduccin a que se re!iere el inciso n# del art%culo /7> de la Le, comprende a los ingresos a que se re!iere el inciso +# del art%culo ;=> del Reglamento5 (ara e!ecto de lo dispuesto en el inciso n# del art%culo /7> de la Le,, se considerar6 que el accionista, participacionista ,, en general, el socio o asociado de la persona <ur%dica empleadora cali!ica como parte vinculada con *sta, en los siguientes supuestos9 &5 (osea m6s del treinta por ciento ./=C# del capital de la persona <ur%dica, directamente o por intermedio de un tercero5 <er8a el cargo de gerente, administrador u otro cargo con !unciones similares , tenga !unciones de la administracin general de la persona <ur%dica empleadora5 $simismo, cuando e<erciendo el cargo de director o alguno de los cargos se?alados en el p6rra!o precedente, tenga entre sus !unciones la de contratacin de personal o tenga in<erencia directa o indirecta en el proceso de seleccin5 4alvo prue+a en contrario, e3iste in<erencia directa cuando el accionista, participacionista ,, en general, socio o asociado de la persona <ur%dica empleadora, tiene un cargo superior a aqu*l que tiene la !acultad de nom+rar o contratar al personal5 /5 'uando su cn,uge concu+ino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de a!inidad posean, individualmente, entre s% o con<untamente con el tra+a<ador, la proporcin del capital se?alada en el numeral & del presente inciso; o cuando se encuentren en el supuesto del numeral ; del presente inciso5 45 'uando participe en contratos de cola+oracin empresarial con conta+ilidad independiente, directamente o por intermedio de un tercero, en m6s del

;5

treinta por ciento ./=C# en el patrimonio del contrato; o cuando se encuentren en el supuesto del numeral ;# del presente inciso5 $simismo, cuando su cn,uge, concu+ino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de a!inidad participen individualmente, entre s% o con<untamente con el tra+a<ador, en m6s del treinta por ciento ./=C# en el patrimonio del contrato o cuando se encuentren en el supuesto del numeral ; del presente inciso5 D5 'uando en el contrato de asociacin en participacin se encuentre esta+lecido que el asociado participar6, directamente o por intermedio de un tercero, en m6s del treinta por ciento ./=C# en los resultados o en las utilidades generados por uno o varios negocios del asociante persona <ur%dica; o cuando el asociado se encuentre en el supuesto del numeral ; del presente inciso, de uno o varios negocios del asociante persona <ur%dica5 $simismo, cuando en tales contratos se encuentre esta+lecido que su cn,uge, concu+ino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de a!inidad participen, individualmente entre s% o con<untamente con el tra+a<ador, en m6s del treinta por ciento ./=C# en los resultados o en las utilidades generados por uno o varios negocios del asociante persona <ur%dica; o cuando se encuentren en el supuesto del numeral ; del presente inciso, de uno o varios negocios del asociante persona <ur%dica5 05 'uando en la <unta general de accionistas o de socios de la persona <ur%dica empleadora se e<er8a in!luencia dominante en la adopcin de los acuerdos re!eridos a los asuntos mencionados en el art%culo &;0> de la Le, -eneral de 4ociedades5 3istir6 in!luencia dominante de la persona natural que, participando en la adopcin del acuerdo, por s% misma o con la intervencin de votos de terceros, tiene en el acto de votacin la ma,or%a de votos necesaria para la toma de decisiones en dichas <untas, siempre , cuando cuente con, al menos, el die8 por ciento .&=C# de los votos necesarios para dicha toma de decisiones5 (ara e!ecto de lo dispuesto en el inciso ?# del art%culo /7> de la Le,, se considerar6 que el accionista participacionista ,, en general, el socio o asociado de la persona <ur%dica empleadora cali!ica como parte vinculada con *sta, cuando se encuentre en alguno de los supuestos re!eridos en el segundo p6rra!o del presente inciso5 La vinculacin quedar6 con!igurada , regir6 de acuerdo con las siguientes reglas9 i5 n el caso de los numerales & al D del presente inciso, la vinculacin se con!igurar6 desde el mes en que se veri!ique la causal , regir6 hasta el mes en que se produ8ca el cese de la causal5

ii5 n el caso del numeral 0 del presente inciso, la vinculacin regir6 desde el mes de la !echa de adopcin del acuerdo hasta el cierre del e<ercicio grava+le siguiente5
(Inciso ll) del Artculo 21 sustituido por el Artculo 4 del Decreto Supremo N 1 (1)12)2""#)) !2""#!E$% pu&lic'do el (")12)2""# * +i,ente desde el

TE<TO ANTERIOR ll) a deduccin a que se re'iere el inciso n$ del Artculo (% de la ey comprende a los ingresos a que se re'iere el inciso b$ del Artculo 20& del )eglamento!
(Inciso ll) sustituido por el Artculo 9 del Decreto Supremo N 086-2004-E ! pu"lic#do el 04$0%$2004 & 'i(ente # p#rtir del 0)$0%$2004)$

1, $ e!ecto de lo previsto en el inciso q# del $rt%culo /7 de la Le,, se consideran gastos de representacin propios del giro del negocio9 1!Los e!ectuados por la empresa con el o+<eto de ser representada !uera de sus o!icinas, locales o esta+lecimientos5 2!Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o me<orar su posicin de mercado, incluidos los o+sequios , agasa<os a clientes5 No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin, los gastos de via<e , las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda5 (ara e!ecto del l%mite a la deduccin por gastos de representacin propios del giro del negocio, se considerar6 los ingresos +rutos menos las devoluciones, +oni!icaciones, descuentos , dem6s conceptos de naturale8a similar que respondan a la costum+re de la pla8a5 La deduccin de los gastos que no e3cedan del l%mite a que alude el p6rra!o anterior, proceder6 en la medida en que aqu*llos se encuentren acreditados !ehacientemente mediante compro+antes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto , siempre que pueda demostrarse su relacin de causalidad con las rentas gravadas5 (, Los gastos de via<e en el e3terior o en el interior del pa%s, por concepto de vi6ticos, comprenden los gastos de alo<amiento, alimentacin , movilidad , no pueden e3ceder del do+le del monto que, por este concepto, concede el -o+ierno 'entral a sus !uncionarios de carrera de ma,or <erarqu%a5 Los gastos de via<e por concepto de vi6ticos en el interior del pa%s de+er6n ser sustentados con compro+antes de pago5 Los gastos de via<e por concepto de vi6ticos en el e3terior de+er6n sustentarse de la siguiente manera9

i# l alo<amiento, con los documentos a que hace re!erencia el art%culo D&>A$ de la Le,5 ii# La alimentacin , movilidad, con los documentos a que se re!iere el art%culo D&>A$ de la Le, o con una declaracin <urada por un monto que no de+e e3ceder del treinta por ciento ./=C# del do+le del monto que, por concepto de vi6ticos, concede el -o+ierno 'entral a sus !uncionarios de carrera de ma,or <erarqu%a5 'on ocasin de cada via<e se podr6 sustentar los gastos por concepto de alimentacin , movilidad, respecto de una misma persona, )nicamente con una de las !ormas previstas en el presente numeral, la cual de+er6 utili8arse para sustentar am+os conceptos5 n el caso que dichos gastos no se sustenten, )nicamente +a<o una de las !ormas previstas en el presente numeral, slo proceder6 la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los documentos a que hace re!erencia el art%culo D&>A $ de la Le,5 (ara que la declaracin <urada a que se re!iere el ac6pite ii# pueda sustentar los gastos de alimentacin , movilidad, de+er6 contener como m%nimo la siguiente in!ormacin9 I5 Datos generales de la declaracin <urada9 a5 Nom+re o ra8n social de la empresa o contri+u,ente5 +5 Nom+res , apellidos de la persona que reali8a el via<e al e3terior, el cual de+e suscri+ir la declaracin5 c5 N)mero del documento de identidad de la persona5 d5 Nom+re de la.s# ciudad.es# , pa%s.es# en el .los# cual .es# han sido incurridos5 e5 (er%odo que comprende la declaracin, el cual de+e corresponder a la duracin total del via<e5 !5 2echa de la declaracin5

II5 Datos espec%!icos de la movilidad9 a5 Detallar la.s# !echa.s# .d%a, mes , a?o# en que se incurri en el gasto5 +5 Detallar el monto gastado por d%a, e3presado en nuevos soles5 c5 'onsignar el total de gastos de movilidad5 III5 Datos espec%!icos relativos a la alimentacin9

a5 Detallar la.s# !echa.s# .d%a, mes , a?o# en que se incurri en el gasto +5 Detallar el monto gastado por d%a, e3presado en nuevos soles c5 'onsignar el total de gastos de alimentacin IB5 1otal del gasto por movilidad , alimentacin .4uma de los ru+ros II , III# La !alta de alguno de los datos se?alados en los ru+ros II , III slo inha+ilita la sustentacin del gasto por movilidad o por alimentacin, seg)n corresponda5 (ara la deduccin de los gastos de representacin incurridos con motivo del via<e, de+er6 acreditarse la necesidad de dichos gastos , la reali8acin de los mismos con los respectivos documentos, quedando por su naturale8a su<etos al l%mite se?alado en el inciso anterior5 n ning)n caso se aceptar6 su sustentacin con la declaracin <urada a que se re!iere el ac6pite ii# del tercer p6rra!o del presente inciso5 n ning)n caso se admitir6 la deduccin de la parte de los gastos de via<e que corresponda a los acompa?antes de la persona a la que la empresa o el contri+u,ente, en su caso, encomend su representacin5
'I(c)* (, -.l 6rtcul 21/ *u*t)tu)- 0 r .l 6rtcul 2/ -.l D.cr.t 0u+l)c6- .l 1<!13!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 12!13!2332,! '@.r T.rc.r6 D)*0 *)c)A( C 10l.1.(t6r)6 Tr6(*)t r)6 -.l D.cr.t .l 1<!13!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 12!13!2332,! Su0r.1 N/ 1;9-2332-EF5

Su0r.1

N/ 1;9-2332-EF5 0u+l)c6-

TE=TO ANTERIOR 1) Los iticos a que se refiere el inciso r! del Artculo 3:7 de la Ley comprenden los gastos de alo+amiento y alimentaci%n#
"<r(* r )5rra!o d l (1c('o 1) 'u't(tu(do )or l Artculo 1. d l D cr to Su)r *o N 1.,-#//,-EF- )ubl(cado l /:.1/.#//, 0 3(2 1t a )art(r d l /6.1/.#//,).

0ara la deducci%n de los gastos de representaci%n incurridos con moti o del ia+e, deber acreditarse la necesidad de dic"os gastos y la reali&aci%n de los mismos con los respecti os documentos, quedando por su naturale&a, su+etos al lmite se5alado en el inciso anterior# $n ning4n caso se admitir la deducci%n de la parte de los gastos de ia+e que corresponda a los acompa5antes de la persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomend% su representaci%n# N, l tres por ciento ./C# a que se re!iere el segundo p6rra!o del $rt%culo /7 de la Le, ser6 calculado so+re el monto total, incluido impuestos, consignado en los compro+antes de pago que sustentan gasto o costo5

'I(c)* N, *u*t)tu)- 0 r .l Artcul -)c).1+r. -. 1999,!

13/ -.l D.cr.t

Su0r.1

N/ 194-99-EF5 0u+l)c6-

.l 71 -.

TE=TO ANTERIOR F) $l )N a que se refiere el tercer prrafo del Articulo 3: de la Ley ser calculado sobre el monto total, incluido impuestos, consignado en los comprobantes de pago que sustentan gasto o costo# , Los compro+antes de pago emitidos por no domiciliados ser6n deduci+les aun cuando no re)nan los requisitos previstos en el Reglamento de 'ompro+antes de (ago, pero siempre que cumplan por lo menos los requisitos esta+lecidos en el cuarto p6rra!o del $rt%culo D&>A$ de la Le,5
'I(c)* *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 17/ -.l D.cr.t 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l 3;!13!2334 8

TE=TO ANTERIOR o) Los comprobantes de pago emitidos por no domiciliados sern deducibles aun cuando no re4nan los requisitos pre istos en el Reglamento de 1omprobantes de 0ago# 0, 'uando los gastos necesarios para producir la renta , mantener la !uente incidan con<untamente en rentas gravadas, e3oneradas o ina!ectas, , no sean imputa+les directamente a unas u otras, la deduccin se e!ectuar6 en !orma proporcional al gasto directo imputa+le a las rentas gravadas5 n los casos en que no se pudiera esta+lecer la proporcionalidad indicada, se considerar6 como gasto inherente a la renta gravada el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes el porcenta<e que se o+tenga de dividir la renta +ruta gravada entre el total de rentas +rutas gravadas, e3oneradas e ina!ectas5 Los m6rgenes , retornos que e3igen las c6maras de compensacin , liquidacin de instrumentos !inancieros derivados con el o+<eto de nivelar las posiciones !inancieras en el contrato no se tomar6n en cuenta para e!ectuar la atri+ucin proporcional de gastos a que se re!iere el presente inciso5
'T.rc.r 0Brr6C -.l )(c)* 0, -.l 6rtcul 21/5 )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 219-2332-EF5 0u+l)c6- .l 71!12!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31!31!2334, 4/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/

O, La condicin esta+lecida en el inciso v# del $rt%culo /7 de la Le, para que proceda la deduccin del gasto o costo correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o quinta categor%a no ser6 de aplicacin cuando la empresa hu+iera cumplido con e!ectuar la retencin , pago a que se re!iere el segundo p6rra!o del $rt%culo 7& de la le,, dentro de los pla8os que dicho art%culo esta+lece5
'I(c)* O, *u*t)tu)C.+r.r -. 2337,! 0 r .l Artcul 11/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 312-2337-EF5 0u+l)c6.l 17 -.

TE=TO ANTERIOR O, La condicin esta+lecida en el inciso v# del art%culo /7> de la Le, para que proceda la deduccin del gasto o costo correspondiente a las

rentas de segunda, cuarta o quinta categor%a, no ser6 de aplicacin cuando la empresa hu+iera cumplido con e!ectuar la retencin a que se re!iere el segundo p6rra!o del art%culo 7&> de la Le,5
"I1c('o (1cor)orado )or l Artculo : d l D cr to Su)r *o N /,:-#//1-EF- )ubl(cado l #/ d *ar9o d #//1).

1rat6ndose de retenciones por rentas de quinta categor%a que correspondan a la participacin de los tra+a<adores en las utilidades , por rentas de cuarta categor%a a que se re!iere el segundo p6rra!o del $rt%culo &00> de la Le, -eneral de 4ociedades, no ser6 de aplicacin la condicin prevista en el inciso v# del $rt%culo /7> de la Le,, cuando las retenciones , pagos se e!ect)en en los pla8os que esta+lece el segundo , tercer p6rra!os del inciso a# del $rt%culo /N> del Reglamento5
'S.:u(0u+l)c60Brr6C -.l )(c)* O, )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 17/ -.l D.cr.t .l 3;!13!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! Su0r.1 N/ 174-2334-EF5

'@.r .l 6rtcul 1/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 337-233<5 0u+l)c6- .l 14 -. 16rH -. 233<5 1.-)6(t. .l cu6l *. 0r.c)*6 Ou. .l *6l- -. l6 r.(t6 )10 ()+l. 6 Ou. *. r.C).r. .l 6rtcul 4/ -.l D.cr.t L.:)*l6t)9 N/ 492 .* 6Ou.l Ou. *. +t).(. lu.: -. c 10.(*6r l6 0Pr-)-6 -. .L.rc)c) * 6(t.r) r.* c ( l6 r.(t6 (.t6 -.t.r1)(6-6 .( .l .L.rc)c) 5 *)( Ou. .*t6 )(clu86 l6 -.-ucc)A( -. l6 06rt)c)06c)A( -. l * tr6+6L6- r.* .( l6* ut)l)-6-.*,!

r, (ara la aplicacin del inciso V# del $rt%culo /7 de la Le, se tendr6 en cuenta lo siguiente9 &5 4e considerar6 que los veh%culos pertenecen a las categor%as $;, $/ , $4 de acuerdo a la siguiente ta+la9 'ategor%a $; 5555555 de &,=D& a &,D== cc5 'ategor%a $/ 5555555 de &,D=& a ;,=== cc5 'ategor%a $4 5555555 m6s de ;,=== cc5 ;5 No se considera como actividades propias del giro del negocio o empresa las de direccin, representacin , administracin de la misma5 /5 4e considera que una empresa se encuentra en situacin similar a la de una empresa de servicio de ta3i, transporte tur%stico, arrendamiento o cualquier otra !orma de cesin en uso de automviles si los veh%culos automotores resultan estrictamente indispensa+les para la o+tencin de la renta , se aplican en !orma permanente al desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa5 45 1rat6ndose de veh%culos automotores de las categor%as $;, $/ , $4 asignados a actividades de direccin, representacin , administracin de la empresa, la deduccin proceder6 )nicamente en relacin con el n)mero de veh%culos automotores que sur<a por aplicacin de la siguiente ta+la9

I(:r.* * (.t * 6(u6l.* Xasta /,;== @I1 Xasta &0,&== @I1 Xasta ;4,;== @I1

NQ1.r & ; /

-. 9.Kcul *

Xasta /;,/== @I1 76s de /;,/== @I1

4 D

$ !in de aplicar la ta+la precedente, se considerar69 A La @I1 correspondiente al e<ercicio grava+le anterior5 A Los ingresos netos anuales devengados en el e<ercicio grava+le anterior, con e3clusin de los ingresos netos provenientes de la ena<enacin de +ienes del activo !i<o , de la reali8acin de operaciones que no sean ha+itualmente reali8adas en cumplimiento del giro del negocio5 Los contri+u,entes de+er6n identi!icar a los veh%culos automotores que componen dicho n)mero en la !orma , condiciones que esta+le8ca la 4@N$1, en la oportunidad !i<ada para la presentacin de la declaracin <urada relativa al primer e<ercicio grava+le al que resulte aplica+le la identi!icacin5 La determinacin del n)mero de veh%culos automotores que autori8a la deduccin , su identi!icacin producir6n e!ectos durante cuatro e<ercicios grava+les5 @na ve8 transcurrido ese periodo, se de+er6 e!ectuar una nueva determinacin e identi!icacin que a+arcar6 igual lapso, tomando en cuenta los ingresos netos devengados en el )ltimo e<ercicio grava+le comprendido en el periodo precedente e inclu,endo en la identi!icacin a los veh%culos considerados en el anterior per%odo cu,a depreciacin se encontrara en curso5 'uando durante el transcurso de los periodos a que se re!iere el p6rra!o anterior, alguno de los veh%culos automotores identi!icados de<ara de ser deprecia+le, se produ<era su ena<enacin o venciera su contrato de alquiler, dicho veh%culo automotor podr6 ser sustituido por otro, en cu,o caso la sustitucin de+er6 comunicarse al presentar la declaracin <urada correspondiente al e<ercicio grava+le en el que se produ<eron los hechos que

la determinaron5 n este supuesto, el veh%culo automotor incorporado de+er6 incluirse o+ligatoriamente en la identi!icacin relativa al periodo siguiente5 Las empresas que inicien actividades , cu,o e<ercicio de iniciacin tenga una duracin in!erior a un a?o esta+lecer6n el n)mero de veh%culos automotores que acuerdan derecho a deduccin, considerando como ingresos netos anuales el monto que sur<a de multiplicar por doce el promedio de ingresos netos mensuales o+tenidos en el e<ercicio de iniciacin5 sta determinacin podr6 ser modi!icada tomando en cuenta los ingresos netos correspondientes al e<ercicio grava+le inmediato siguiente al de iniciacin5 Lo dispuesto en el p6rra!o anterior tam+i*n es de aplicacin respecto de los gastos incurridos en la etapa preAoperativa5

D5 n ning)n caso la deduccin de gastos por cualquier !orma de cesin en uso ,Go !uncionamiento de los veh%culos automotores de las categor%as $;, $/ , $4 asignados a actividades de direccin, representacin , administracin podr6 superar el monto que resulte de aplicar al total de gastos reali8ados por dichos conceptos el porcenta<e que se o+tenga de relacionar el n)mero de veh%culos automotores de las categor%as $;, $/ , $4 que, seg)n la ta+la, acuerden derecho a deduccin con el n)mero total de veh%culos de propiedad ,Go en posesin de la empresa5
'I(c)* r, )(c r0 r6C.+r.r -. 2337,! 0 r .l Artcul 12/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 312-2337-EF5 0u+l)c6.l 17 -.

*, 1rat6ndose de la deduccin por donaciones prevista en el inciso 3# del art%culo /7 de la Le,9

&5

Los donantes de+er6n considerar lo siguiente9 &5& 4lo podr6n deducir la donacin si las entidades +ene!iciarias se encuentran cali!icadas previamente por el 7inisterio de conom%a , 2inan8as como entidades perceptoras de donaciones5

&5; La reali8acin de la donacin se acreditar69 i# 7ediante el acta de entrega , recepcin del +ien donado , una copia autenticada de la resolucin correspondiente que acredite que la donacin ha sido aceptada, trat6ndose de donaciones a

entidades , dependencias del 4ector ()+lico Nacional, e3cepto empresas5 ii# 7ediante el :'ompro+ante de recepcin de donacionesM a que se re!iere el numeral ;5; del presente inciso, trat6ndose de donaciones a las dem6s entidades +ene!iciarias5
Su0r.1 N/ 219-2332-EF5

'@.r F()c6 D)*0 *)c)A( C 10l.1.(t6r)6 Tr6(*)t r)6 -.l D.cr.t 0u+l)c6- .l 71!12!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31!31!2334,

&5/

La donacin de +ienes podr6 ser deducida como gasto en el e<ercicio en que se produ8ca cualquiera de los siguientes hechos9 i# 1rat6ndose de e!ectivo, cuando se entregue el monto al donatario5 1rat6ndose de +ienes inmue+les, cuando la donacin conste en escritura p)+lica en la que se identi!ique el inmue+le donado, su valor , el de las cargas que ha de satis!acer el donatario5

ii#

iii# 1rat6ndose de +ienes mue+les registra+les de acuerdo a la le, de la materia, cuando la donacin conste en un documento de !echa cierta en el que se identi!ique al +ien donado, su valor , el de las cargas que ha de satis!acer el donatario, de ser el caso5 iv# 1rat6ndose de t%tulos valores .cheques, letras de cam+io , otros documentos similares#, cuando *stos sean co+rados5 1rat6ndose de otros +ienes mue+les, cuando la donacin conste en un documento de !echa cierta en el que se especi!iquen sus caracter%sticas, valor , estado de conservacin5

v#

$dicionalmente, en el documento se de<ar6 constancia de la !echa de vencimiento que !igure en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos pereci+les, de ser el caso5
'@.r Artcul 2/ -. l6 L.8 N/ 292335 L.8 Ou. .*t6+l.c. -)*0 *)c) (.* 06r6 l6* - (6c) (.* .C.ctu6-6* .( c6* * -. .*t6- -. .1.r:.(c)6 0 r -.*6*tr.* 0r -uc)- * 0 r C.(A1.( * (6tur6l.*5 0u+l)c6- 1<!2!2334 8 9):.(t. -.*-. .l 12!2!2334,!

&54

De+er6n declarar a la 4@N$1 las donaciones que e!ect)en, en la !orma , pla8o que la 4@N$1 esta+le8ca mediante Resolucin de 4uperintendencia5 n las donaciones e!ectuadas por sociedades, entidades , contratos de cola+oracin empresarial a que se re!iere el )ltimo p6rra!o del art%culo &4 de la Le,, la donacin se considerar6 e!ectuada por las personas naturales o <ur%dicas que las integran o que sean parte contratante, en proporcin a su participacin5

&5D

;5

Los donatarios tendr6n en cuenta lo siguiente9 ;5& De+er6n estar donaciones9 i# cali!icados como entidades perceptoras de

Las entidades , dependencias del 4ector ()+lico Nacional, e3cepto empresas, comprendidas en el inciso a# del art%culo &" de la Le,, se encuentran cali!icadas como entidades perceptoras de donaciones, con car6cter permanente5 No requieren inscri+irse en el PRegistro de entidades perceptoras de donacionesM a cargo de la 4@N$15

ii# Las dem6s entidades +ene!iciarias de+er6n estar cali!icadas como perceptoras de donaciones por el 7inisterio de conom%a , 2inan8as5 (ara estos e!ectos, las entidades de+er6n encontrarse inscritas en el Registro Unico de 'ontri+u,entes, Registro de entidades ina!ectas del Impuesto a la Renta o en el Registro de entidades e3oneradas del Impuesto a la Renta , cumplir con los dem6s requisitos que se esta+le8can mediante Resolucin 7inisterial5 La cali!icacin otorgada tendr6 una valide8 de tres ./# a?os, pudiendo ser renovada por igual pla8o5 l 7inisterio de conom%a , 2inan8as remitir6 a la 4@N$1, dentro de los die8 .&=# d%as calendarios siguientes a su emisin, copia de la Resolucin 7inisterial mediante la cual cali!ique o renueve la cali!icacin a la entidad como perceptora de donaciones, a !in que la 4@N$1 realice de o!icio la inscripcin o actuali8acin que corresponda en el PRegistro de entidades perceptoras de donacionesM5 Los donatarios no estar6n o+ligados a inscri+irse ni a actuali8ar su inscripcin en el citado registro5 La 4@N$1 de+er6 !iscali8ar no menos del &=C de las entidades cali!icadas como perceptoras de donaciones que ha,an sido cali!icadas como tales en el a?o anterior5 n caso que la 4@N$1 !iscalice a entidades cali!icadas en a?os anteriores al indicado, *stas ser6n consideradas para e!ectos del porcenta<e esta+lecido5
'PBrr6C )(c r0 r6- 0 r .l 6rtcul 7/ -.l D.cr.t Su0r.1 0u+l)c6- .l 22!12!2334 8 9):.(t. -.*-. .l 24!12!2334,!

N/ 12;-2334-EF5

La 4@N$1 comunicar6 al 7inisterio de conom%a , 2inan8as la relacin de aquellas entidades !iscali8adas, en las que ha,a detectado la no veracidad de la in!ormacin recogida en el documento con car6cter de declaracin <urada presentado en cumplimiento de lo esta+lecido en el inciso e# del art%culo ;> o en el inciso c# del art%culo D> de la Resolucin 7inisterial N> ;4=A ;==0A 2G&D o norma que la sustitu,a5 Dicha comunicacin de+e e!ectuarse al /= de <unio , al /& de diciem+re de cada a?o5
'PBrr6C )(c r0 r6- 0 r .l 6rtcul 7/ -.l D.cr.t Su0r.1 0u+l)c6- .l 22!12!2334 8 9):.(t. -.*-. .l 24!12!2334,!

N/ 12;-2334-EF5

;5;

mitir6n , entregar6n9

i#

@na copia autenticada de la resolucin que acredite que la donacin ha sido aceptada, trat6ndose de entidades , dependencias del 4ector ()+lico Nacional, e3cepto empresas5 l P'ompro+ante de recepcin de donacionesM, trat6ndose de las dem6s entidades +ene!iciarias5 Yste se emitir6 , entregar6 en la !orma , oportunidad que esta+le8ca la 4@N$15
Su0r.1 N/ 219-2332-EF5

ii#

'@.r F()c6 D)*0 *)c)A( C 10l.1.(t6r)6 Tr6(*)t r)6 -.l D.cr.t 0u+l)c6- .l 71!12!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31!31!2334,

n am+os documentos se de+er6 indicar9 i# Los datos de identi!icacin del donante9 nom+re o ra8n social, n)mero de Registro Unico de 'ontri+u,ente, o el documento de identidad personal que corresponda, en caso de carecer de R@'5 Los datos que permitan identi!icar el +ien donado, su valor, estado de conservacin, !echa de vencimiento que !igure impresa en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos pereci+les, de ser el caso, as% como la !echa de la donacin5

ii#

iii# 'ualquier otra in!ormacin que la 4@N$1 determine mediante Resolucin de 4uperintendencia5 ;5/ De+er6n in!ormar a la 4@N$1 de la aplicacin de los !ondos , +ienes reci+idos, sustentada con compro+antes de pago, en la !orma, pla8os, medios , condiciones que *sta esta+le8ca5 De con!ormidad con el 'digo (enal , la Le, (enal 1ri+utaria, respectivamente, constitu,e delito contra la !e p)+lica la emisin de compro+antes de recepcin de donaciones por montos ma,ores a los e!ectivamente reci+idos, , delito de de!raudacin tri+utaria la deduccin de dicho ma,or monto, siempre que en este )ltimo caso el donante ha,a de<ado de pagar, en todo o en parte, los tri+utos correspondientes5

;54

/5

n cuanto a los +ienes donados9 /5& 'uando las donaciones se re!ieran a +ienes importados con li+eracin de derechos, el valor que se les asigne quedar6 disminuido en el monto de los derechos li+erados5 /5; n el caso de donaciones en +ienes mue+les e inmue+les, el valor de las mismas no podr6 ser en ning)n caso superior al costo computa+le de los +ienes donados5

/5/ La donacin de +onos suscritos por mandato legal se computar6 por su valor nominal5 n el caso que dichos +onos no ha,an sido adquiridos por mandato legal, la donacin de los mismos se computar6 por el valor de mercado5

/54

Los +ienes pereci+les de+en ser entregados !%sicamente al donatario antes de la !echa de vencimiento que !igure en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos pereci+les, de ser el caso o, de no e3istir dicha !echa, dentro de un pla8o que permita su utili8acin5 La donacin de dinero se de+er6 reali8ar utili8ando 7edios de (ago, cuando corresponda, de con!ormidad con lo esta+lecido en el art%culo /> de la Le, N> ;"&N45
Su0r.1 N/ 219-2332-EF5

/5D

'I(c)* *, -.l 6rtcul 21/5 *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 9/ -.l D.cr.t 0u+l)c6- .l 71!12!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31!31!2334,

TE=TO ANTERIOR ') .ratndose de la deducci%n por donaciones pre ista en el inciso '! del Artculo 3: de la Ley: )# Los donantes debern considerar lo siguiente: )#) La donaci%n de bienes podr ser deducida como gasto en el e+ercicio en que se produ&ca cualquiera de los siguientes "ec"os: i# .ratndose de efecti o, que el monto sea entregado al donatario# ii# .ratndose de bienes inmuebles, que la donaci%n conste en escritura p4blica, con identificaci%n indi idual del inmueble donado, de su alor y el de las cargas que "a de satisfacer el donatario# iii# .ratndose de ttulos alores (c"eques, letras de cambio y otros documentos similares!, que 3stos sean cobrados# i # .ratndose de otros bienes muebles, que la donaci%n conste en un documento de fec"a cierta, en el que se especifiquen las caractersticas y estado del mueble donado, su identificaci%n para el caso de bienes muebles registrables de acuerdo a la ley de la materia, su alor y el de las cargas que "a de satisfacer el donatario, de ser el caso# )#2 ,%lo se podr deducir la donaci%n si las entidades beneficiarias se encuentran calificadas pre iamente por parte del Einisterio de $conoma y ?inan&as como entidades perceptoras de

donaciones# )#3 Bebern inscribirse en el Registro de Bonantes de la ,/-A., antes de efectuar cualquier donaci%n, para lo cual proporcionarn: i# Informaci%n sobre su identificaci%n: nombre o ra&%n social, documento de identidad o n4mero de R/1, seg4n corresponda# ii# @tra informaci%n que la ,/-A. determine mediante Resoluci%n de ,uperintendencia# Bic"a inscripci%n tendr una alide& de tres a5os# )#6 Bebern comunicar a la ,/-A. las donaciones que efect4en# )#H La ,/-A. establecer, la forma y pla&os, para el cumplimiento de las obligaciones de informaci%n y de comunicaci%n se5aladas en los numerales )#3 y )#6 del presente Artculo# )#2 Los donantes acreditarn la reali&aci%n de la donaci%n a las entidades y dependencias del ,ector 04blico -acional, e'cepto empresas, mediante el acta de entrega y recepci%n del bien donado y una copia autenticada de la resoluci%n correspondiente que acredite que la donaci%n "a sido aceptada# )#: .ratndose de donaciones efectuadas por las sociedades, entidades y los contratos de colaboraci%n empresarial a que se refiere el 4ltimo prrafo del Artculo )6 de la Ley, la donaci%n se considerar efectuada por las personas naturales o +urdicas que las integran o que sean parte contratante, en proporci%n a su participaci%n# A tal efecto, cada parte integrante de dic"as sociedades, entidades y contratos deber inscribirse como donante# 2# Los donatarios tendrn en cuenta lo siguiente: 2#) Bebern estar calificados por el Einisterio de $conoma y ?inan&as como entidades perceptoras de donaciones# 0ara estos efectos, dic"as entidades debern encontrarse inscritas en el

Registro Onico de 1ontribuyentes, Registro de $ntidades $'oneradas del Impuesto a la Renta y cumplir con los dems requisitos que se estable&can mediante Resoluci%n Einisterial# Bic"o Einisterio remitir a la ,/-A., dentro del pla&o de die& ()<! das calendarios contados a partir de la fec"a de su emisi%n, copia de la Resoluci%n Einisterial mediante la cual califique a la entidad como perceptora de donaciones a fin que la ,/-A. realice de oficio la actuali&aci%n del Registro de $ntidades 0erceptoras de Bonaciones# Los donatarios no estarn obligados a inscribirse en el citado registro# Las entidades y dependencias del ,ector 04blico -acional, e'cepto empresas, comprendidas en el inciso a! del Artculo )* de la Ley, se encuentran calificadas en m3rito a la Resoluci%n Einisterial que establece los requisitos que debern cumplir las entidades perceptoras de donaciones para ser calificadas como tales# La calificaci%n otorgada tendr una alide& de tres (3! a5os#
"V r R 'oluc(G1 8(1('t r(al N #,/-#//6-EFH1:- )ubl(cada l 11./:.#//6 0 3(2 1t a )art(r d l 1#./:.#//6)

2#2 $'tendern los comprobantes de "aber recibido donaciones, indicando el nombre o ra&%n social del donante, n4mero de Registro Onico de 1ontribuyente u otro documento de identidad en caso de carecer de R/1, alor y el estado de conser aci%n de los bienes donados# 2#3 Las entidades y dependencias del ,ector 04blico -acional e'cepto empresas, emitirn la resoluci%n que corresponda mediante la cual acrediten "aber aceptado la donaci%n, indicando el nombre o ra&%n social del donante, n4mero de Registro Onico de 1ontribuyente u otro documento de identidad en caso de carecer de R/1, alor y el estado de conser aci%n de los bienes donados# 2#6 Bebern informar a la ,/-A. de la aplicaci%n de los fondos y bienes recibidos, sustentadas con comprobantes de pago, en la forma, pla&os,

medios y condiciones que 3sta estable&ca# 2#H 1onstituye delito de defraudaci%n tributaria conforme a lo pre isto en la FLey 0enal .ributariaF, la emisi%n de comprobantes de donaciones dinerarias por montos mayores a los efecti amente recibidos# 3# $n cuanto a los bienes donados: 3#) 1uando las donaciones se refieran a bienes importados con liberaci%n de derec"os, el alor que se les asigne quedar disminuido en el monto de los derec"os liberados# 3#2 $l alor que se asigne a las donaciones de bienes muebles e inmuebles con e'cepci%n de las que se reali&an en efecti o, deber ser comunicado a la ,/-A. antes del goce del beneficio tributario= sin per+uicio de la posterior erificaci%n que la ,/-A. podr reali&ar del alor de los bienes donados# 3#3 $n el caso de donaciones en bienes muebles e inmuebles, el alor de las mismas no podr ser en ning4n caso superior al costo computable de los bienes donados# 3#6 La donaci%n de bonos suscritos por mandato legal se computar por su alor nominal# $n el caso que dic"os bonos no "ayan sido adquiridos por mandato legal, la donaci%n de los mismos se computar por el alor de mercado#
"I1c('o ') 'u't(tu(do )or l Artculo 1. d l D cr to Su)r *o N 1.,-#//,EF- )ubl(cado l /:.1/.#//, 0 3(2 1t a )art(r d l /6.1/.#//,).

t, $ la p*rdida a que se re!iere el inciso ,# del $rt%culo /7 de la Le,, constituida por la di!erencia entre el valor de trans!erencia del !lu<o !uturo de e!ectivo, pro,ectado por todo el periodo de duracin del contrato de !ideicomiso , el valor de retorno o importe e!ectivo o+tenido como producto del contrato de !ideicomiso, de+er6 e3clu%rsele todo importe destinado a servir de colateral de las o+ligaciones a cargo de los tenedores de los valores mo+iliarios5 n consecuencia, la p*rdida estar6 constituida por el gasto !inanciero incurrido en el !ideicomiso5 (ara e!ecto de la deduccin de la p*rdida se entiende que los !lu<os !uturos de e!ectivo se devengan en !uncin de los periodos en que se devenga el gasto !inanciero de la operacin de !ideicomiso5
'I(c)* t, )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 17/ -.l D.cr.t 3;!13!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l

u, La deduccin del impuesto creado por la Le, N ;"&N4 se reali8ar6 por el monto consignado en la :'onstancia de retencin o percepcin del Impuesto a las 1ransacciones 2inancieras: o en el documento donde conste el monto del Impuesto retenido o perci+ido, emitidos de con!ormidad con las normas pertinentes, ,Go en las declaraciones <uradas mensuales del citado impuesto ,Go en la declaracin <urada que se esta+le8ca mediante Resolucin de 4uperintendencia, trat6ndose de las operaciones comprendidas en el inciso g# del art%culo N> de la Le, N> ;"&N4, seg)n corresponda5
'I(c)* u, )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 17/ -.l D.cr.t 3;!13!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l

9, Los gastos por concepto de movilidad de los tra+a<adores a que se re!iere el inciso a&# del art%culo /7> de la Le, se sustentar6n con compro+antes de pago o con la planilla de gastos de movilidad5 (ara tal e!ecto, se de+er6 tener en cuenta lo siguiente9 &5 (or cada d%a, se podr6 sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un mismo tra+a<ador )nicamente con una de las !ormas previstas en el primer p6rra!o del presente inciso5 n el caso que dichos gastos no se sustenten, )nicamente +a<o una de las !ormas previstas en el primer p6rra!o del presente inciso, slo proceder6 la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con compro+antes de pago5 ;5 Los gastos sustentados con planilla no podr6n e3ceder, por cada tra+a<ador, del importe diario equivalente a cuatro por ciento .4C# de la Remuneracin 7%nima Bital 7ensual de los tra+a<adores su<etos al r*gimen la+oral de la actividad privada5 /5 La planilla de gastos de movilidad puede comprender9 a# Los gastos incurridos en uno o m6s d%as, si inclu,e los gastos de un solo tra+a<ador5 +# Los gastos incurridos en un solo d%a, si inclu,e los gastos de m6s de un tra+a<ador5 n caso se incumpla con lo dispuesto por este inciso, la planilla queda inha+ilitada para sustentar tales gastos5 (odr6n coe3istir planillas re!eridas a uno o a varios tra+a<adores, siempre que *stas se lleven con!orme a lo se?alado en los incisos a# , +# del presente numeral5 45 La planilla de gastos de movilidad de+er6 constar en documento escrito, ser suscrita por el .los# tra+a<ador .es# usuario .s# de la movilidad , contener necesariamente la siguiente in!ormacin9

a5 Numeracin de la planilla5 +5 Nom+re o ra8n social de la empresa o contri+u,ente5

c5 Identi!icacin del d%a o per%odo que comprende la planilla, seg)n corresponda5 d5 2echa de emisin de la planilla5 e5 speci!icar, por cada despla8amiento , por cada tra+a<ador9 i# 2echa .d%a, mes , a?o# en que se incurri en el gasto5

ii# Nom+res , apellidos de cada tra+a<ador usuario de la movilidad5 iii# N)mero de documento de identidad del tra+a<ador5 iv# 7otivo , destino del despla8amiento5 v# 7onto gastado por cada tra+a<ador5 La !alta de alguno de los datos se?alados en el literal e# respecto a cada despla8amiento del tra+a<ador slo inha+ilita la planilla para la sustentacin del gasto que corresponda a tal despla8amiento5 D5 La planilla de gastos de movilidad no constitu,e un li+ro ni un registro5 Lo dispuesto en el presente inciso no resulta de aplicacin a los gastos de movilidad a que se re!iere el inciso r# del art%culo /7> de la Le,, los que de+er6n ce?irse a lo previsto en el inciso n# del art%culo ;&>5
'I(c)* 9, -.l 6rtcul 21/ )(c r0 r6- 0 r .l 6rtcul 4/ -.l D.cr.t 0u+l)c6- .l 1<!13!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 12!13!2332,! '@.r S.:u(-6 D)*0 *)c)A( C 10l.1.(t6r)6 Tr6(*)t r)6 -.l D.cr.t 0u+l)c6- .l 1<!13!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 12!13!2332,! Su0r.1 N/ 1;9-2332-EF5

Su0r.1

N/ 1;9-2332-EF5

R,

Los gastos necesarios para producir la renta , mantener su !uente que est*n vinculados con instrumentos !inancieros derivados con o sin !ines de co+ertura, ser6n deduci+les en su integridad5
R, -.l 6rtcul 21/5 )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 13/ -.l D.cr.t 0u+l)c6- .l 71!12!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31!31!2334, Su0r.1 N/ 219-2332-EF5

'I(c)*

D, (ara e!ecto de aplicar el porcenta<e adicional a que se re!iere el inciso 8# del art%culo /7> de la Le,, se tomar6 en cuenta lo siguiente9 &5 4e considera persona con discapacidad a aqu*lla que tiene una o m6s de!iciencias evidenciadas con la p*rdida signi!icativa de alguna o algunas de sus !unciones !%sicas, mentales o sensoriales, que impliquen la disminucin o ausencia de la capacidad de reali8ar una actividad dentro de !ormas o m6rgenes considerados normales, limit6ndola en el desempe?o de un rol, !uncin o e<ercicio de actividades , oportunidades para participar equitativamente dentro de la sociedad5

;5

4e entiende por remuneracin cualquier retri+ucin por servicios que constitu,a renta de quinta categor%a para la Le,5 l porcenta<e de deduccin adicional ser6 el siguiente9

/5

(orcenta<e de personas con discapacidad que la+oran para el generador de rentas de tercera categor%a, calculado so+re el total de tra+a<adores Xasta /= C 76s de /=C=

(orcenta<e de deduccin adicional aplica+le a las remuneraciones pagadas por cada persona con discapacidad

D= C "= C

l monto adicional deduci+le anualmente por cada persona con discapacidad no podr6 e3ceder de veinticuatro .;4# remuneraciones m%nimas vitales5 1rat6ndose de tra+a<adores con menos de un a?o de relacin la+oral, el monto adicional deduci+le no podr6 e3ceder de dos .;# remuneraciones m%nimas vitales por mes la+orado por cada persona con discapacidad5 (ara los e!ectos del presente p6rra!o, se tomar6 la remuneracin m%nima vital vigente al cierre del e<ercicio5 l porcenta<e de personas con discapacidad que la+oran para el generador de rentas de tercera categor%a se de+e calcular por cada e<ercicio grava+le5 45 l generador de rentas de tercera categor%a de+er6 acreditar la condicin de discapacidad del tra+a<ador con el certi!icado correspondiente que aqu*l le presente, emitido por el 7inisterio de 4alud, de De!ensa , del Interior a trav*s de sus centros hospitalarios, , por el 4eguro 4ocial de 4alud L 44$L@D5 $ tal e!ecto, el empleador de+er6 conservar una copia del citado certi!icado, legali8ada por notario, durante el pla8o de prescripcin5 D5 (ara determinar el porcenta<e de deduccin adicional aplica+le en el e<ercicio se seguir6 el siguiente procedimiento9 i# 4e determinar6 el n)mero de tra+a<adores que, en cada mes del e<ercicio, han tenido v%nculo de dependencia con el generador de rentas de tercera categor%a, +a<o cualquier modalidad de contratacin, , se sumar6 los resultados mensuales5 4i el empleador inici o reinici actividades en el e<ercicio, determinar6 el n)mero de tra+a<adores desde el inicio o reinicio de sus actividades5 n caso el empleador inicie , reinicie actividades en el mismo e<ercicio, se determinar6 el n)mero de tra+a<adores de los meses en que reali8 actividades5

ii# 4e determinar6 el n)mero de tra+a<adores discapacitados que, en cada mes del e<ercicio, han tenido v%nculo de dependencia con el generador de rentas de tercera categor%a, +a<o cualquier modalidad de contratacin, , se sumar6 los resultados mensuales5 4i el empleador inici o reinici actividades en el e<ercicio, determinar6 el n)mero de tra+a<adores discapacitados desde el inicio o reinicio de sus actividades5 n caso el empleador inicie , reinicie actividades en el mismo e<ercicio, se determinar6 el n)mero de tra+a<adores discapacitados de los meses en que reali8 actividades5 iii# La cantidad o+tenida en ii# se dividir6 entre la cantidad o+tenida en i# , se multiplicar6 por &==5 l resultado constitu,e el porcenta<e de tra+a<adores discapacitados del e<ercicio, a que se re!iere la primera columna de la ta+la contenida en el presente inciso5 iv# l porcenta<e de deduccin adicional aplica+le en el e<ercicio, a que se re!iere la segunda columna de la ta+la, se aplicar6 so+re la remuneracin que, en el e<ercicio, ha,a perci+ido cada tra+a<ador discapacitado5

v# (ara e!ecto de lo esta+lecido en el presente inciso, se entiende por inicio o reinicio de actividades cualquier acto que implique la generacin de ingresos gravados o e3onerados, o la adquisicin de +ienes ,Go servicios deduci+les para e!ecto del Impuesto a la Renta5 05 La deduccin adicional proceder6 siempre que la remuneracin hu+iere sido pagada dentro del pla8o esta+lecido para presentar la declaracin <urada correspondiente al e<ercicio, de con!ormidad con lo esta+lecido en el inciso v# del art%culo /7> de la Le,5 La 4uperintendencia Nacional de $dministracin 1ri+utaria L 4@N$1 dictar6 las normas administrativas para el me<or cumplimiento de lo dispuesto en este inciso5
Su0r.1 N/ 219-2332-EF5

75

'I(c)* D, -.l 6rtcul 21/5 )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 11/ -.l D.cr.t 0u+l)c6- .l 71!12!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31!31!2334,

Artcul 22!- DEPRECIACION (ara el c6lculo de la depreciacin se aplicar6 las siguientes disposiciones9 6, De con!ormidad con el $rt%culo /N de la Le,, los edi!icios , construcciones slo ser6n depreciados mediante el m*todo de l%nea recta, a ra8n de /C anual5 +, Los dem6s +ienes a!ectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categor%a, se depreciar6n aplicando el porcenta<e que resulte de la siguiente ta+la9

"IENES

PORCENTA#E ANUAL DE DEPRECIACION >ASTA UN MA=IMO DE:

&5 -anado de tra+a<o , reproduccin; redes de pesca5 ;5 Beh%culos de transporte terrestre .e3cepto !errocarriles#; hornos en general5 /5 7aquinaria , equipo utili8ados por las actividades minera, petrolera , de construccin; e3cepto mue+les, enseres , equipos de o!icina5 45 quipos de procesamiento de datos5 D5 7aquinaria , equipo adquirido a partir del =&5=&5N&5 05 Jtros +ienes del activo !i<o

;DC

;=C

;=C

;DC

&=C

&=C

La depreciacin aceptada tri+utariamente ser6 aqu*lla que se encuentre conta+ili8ada dentro del e<ercicio grava+le en los li+ros , registros conta+les, siempre que no e3ceda el porcenta<e m63imo esta+lecido en la presente ta+la para cada unidad del activo !i<o, sin tener en cuenta el m*todo de depreciacin aplicado por el contri+u,ente5 n ning)n caso se admitir6 la recti!icacin de las depreciaciones conta+ili8adas en un e<ercicio grava+le, una ve8 cerrado *ste, sin per<uicio de la !acultad del contri+u,ente de modi!icar el porcenta<e de depreciacin aplica+le a e<ercicios grava+les !uturos5 1rat6ndose de maquinaria , equipo, inclu,endo los cedidos en arrendamiento, proceder6 la aplicacin del porcenta<e previsto en el numeral / de la ta+la contenida en el primer p6rra!o cuando la maquinaria , equipo ha,a sido utili8ada durante ese e<ercicio e3clusivamente para las actividades minera, petrolera , de construccin5
'Flt)1 0Brr6C -.l )(c)* +, -.l 6rtcul 22/5 )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 12/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 219-2332-EF5 0u+l)c6- .l 71!12!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31!31!2334,

c, Las depreciaciones que resulten por aplicacin de lo dispuesto en los incisos anteriores se computar6n a partir del mes en que los +ienes sean utili8ados en la generacin de rentas gravadas5 -, La 4@N$1 podr6 autori8ar porcenta<es de depreciacin ma,ores a los que resulten por aplicacin de lo dispuesto en el inciso +#, a solicitud del interesado , siempre que *ste demuestre !ehacientemente que en virtud de la naturale8a , caracter%sticas de la e3plotacin o del uso dado al +ien, la vida )til real del mismo es distinta a la asignada por el inciso +# del presente art%culo5 La solicitud para la autori8acin de cam+io de porcenta<e m63imo de depreciacin anual de+e estar sustentada mediante in!orme t*cnico que, a <uicio de la 4@N$1, sea su!iciente para estimar la vida )til de los +ienes materia de la depreciacin, as% como la capacidad productiva de los mismos5 Dicho in!orme t*cnico de+er6 estar dictaminado por pro!esional competente , colegiado o por el organismo t*cnico competente5 4in per<uicio de lo anteriormente se?alado, la 4@N$1 queda !acultada a requerir la opinin del organismo t*cnico competente o cualquier in!ormacin adicional que considere pertinente para evaluar la procedencia o improcedencia de la citada solicitud5 l cam+io de porcenta<e regir6 a partir del e<ercicio grava+le siguiente a aqu*l en que !uera presentada la solicitud, siempre que la 4@N$1 ha,a autori8ado dicho cam+io5 Dicha entidad de+er6 emitir su pronunciamiento en el pla8o m63imo de N= d%as contados a partir de la !echa de recepcin de la solicitud5 1rat6ndose de ganado reproductor que requiera tasas ma,ores de depreciacin, la solicitud a que se re!iere el p6rra!o precedente al anterior podr6 ser presentada por las entidades representativas de las actividades econmicas correspondientes, en cu,o caso la apro+acin de la nueva tasa ser6 aplica+le a todos los contri+u,entes a quienes represente la entidad que present la solicitud5 De+e entenderse por sistema de depreciacin acelerada a aqu*l que origine una aceleracin en la recuperacin del capital invertido, sea a trav*s de cargo por depreciaciones ma,ores para los primeros a?os de utili8acin de los +ienes, sea acortando la vida )til a considerar para esta+lecer el porcenta<e de depreciacin o por el aumento de *ste )ltimo, sin que ello se origine en las causas se?aladas en el primer p6rra!o de este inciso5
'I(c)* -, *u*t)tu)- 0 r .l Artcul -. -)c).1+r. -. 1999,! 12/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 194-99-EF5 0u+l)c6.l 71

TE=TO ANTERIOR d) La ,/-A. podr autori&ar: 1.0orcenta+es de depredaci%n distintos de los que resulten por aplicaci%n de lo dispuesto en el inciso b!, a solicitud del interesado y siempre que 3ste demuestre fe"acientemente

que en irtud de la naturale&a y caractersticas de la e'plotaci%n o del uso dado al bien, la ida 4til real del mismo es distinta a la asignada por el inciso b! del presente artculo# #.E3todos de depredaci%n distintos al de lnea recta, tales como los de F"oras mquinasF y Funidades de producci%nF, para el total o parte de los bienes del acti o fi+o, siempre que no tenga los efectos de una depreciaci%n acelerada# La solicitud para la autori&aci%n de cambio de porcenta+es o de m3todos de depreciaci%n debe estar sustentada mediante informe t3cnico que, a +uicio de la ,/-A., sea suficiente para estimar la ida 4til de los bienes materia de la depreciaci%n as como la capacidad producti a de los mismos# Bic"o informe t3cnico deber estar dictaminado por profesional competente y colegiado o por el organismo t3cnico competente# ,in per+uicio de lo anterior se5alado, la ,/-A. queda facultada para requerir la opini%n del organismo t3cnico competente o cualquier informaci%n adicional que considere pertinente para e aluar la procedencia o improcedencia de la citada solicitud# $l cambio de porcenta+es o de m3todos de depreciaci%n regir a partir del e+ercicio gra able siguiente a aqu3l en que fuera presentada la solicitud siempre que la ,/-A. "aya autori&ado dic"o cambio# Bic"a entidad deber emitir su pronunciamiento en el pla&o m'imo de ;< das contados a partir de la fec"a de recepci%n de la solicitud# Bebe entenderse por m3todo de depreciaci%n acelerada a aqu3l que origine una aceleraci%n en la recuperaci%n del capital in ertido, sea a tra 3s de cargo por depreciaciones mayores para los primeros a5os de utili&aci%n de los bienes, sea acortando la ida 4til a considerar para establecer el porcenta+e de depreciaci%n o por el aumento de este 4ltimo, sin que ello se origine en las causas a que alude el numeral )! de este inciso# ., La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su actividad productiva podr6 de<ar de computar la depreciacin de sus +ienes del activo !i<o por el per%odo en que persista la suspensin temporal total de actividades5 $ tal e!ecto, la suspensin del cmputo de la depreciacin operar6 desde la comunicacin a la 4@N$15 4e entiende como suspensin temporal total de actividades el per%odo de hasta doce .&;# meses calendario consecutivos en el cual el contri+u,ente no reali8a ning)n acto que implique la generacin de rentas, sean *stas gravadas o no, ni la adquisicin de +ienes ,Go servicios deduci+les para e!ectos del Impuesto5 4i el pla8o es ma,or al se?alado de+er6 solicitar su +a<a de inscripcin del Registro Unico del 'ontri+u,ente5

'I(c)* *u*t)tu)- 0 r .l Artcul -. C.+r.r -. 2337,!

17/ -.l D.cr.t

Su0r.1

N/ 312-2337-EF5 0u+l)c6-

.l 17

TE=TO ANTERIOR ) 1uando mediante autori&aci%n o certificaci%n del Einisterio de .raba+o y 0romoci%n ,ocial, la empresa acredite la suspensi%n de su acti idad producti a, podr de+ar de computar la depreciaci%n de los bienes del acti o fi+o en tanto persista la suspensi%n temporal de labores# C, Los deudores tri+utarios de+er6n llevar un control permanente de los +ienes del activo !i<o en el Registro de $ctivos 2i<os5 La 4@N$1 mediante Resolucin de 4uperintendencia determinar6 los requisitos, caracter%sticas, contenido, !orma , condiciones en que de+er6 llevarse el citado Registro5
'I(c)* 1 -)C)c6- 0 r .l Artcul 14/ -.l D.cr.t 3;!13!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334, Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l

TE=TO ANTERIOR !) Las empresas debern lle ar un control permanente de los bienes del acti o fi+o en libros au'iliares, tar+etas o cualquier otro sistema de control, en que se registrar la fec"a de adquisici%n, el costo, los incrementos por re aluaci%n, los a+ustes por diferencias de cambio, las me+oras de carcter permanente, los retiros, la depreciaci%n, los a+ustes por efecto de la inflaci%n y el alor neto de los bienes# 0odr usarse una sola tar+eta para considerar globalmente todas las adquisiciones "ec"as en un semestre cuando se trata de bienes del acti o repetidos en gran n4mero o que no puedan fcilmente indi iduali&arse tales como postes de lneas de transmisi%n de energa el3ctrica o de tel3fono, cables el3ctricos, tuberas, ra+as de transmisi%n, medidores de agua, "erramientas, troqueles, plantillas y utensilios di ersos# :, n los casos de +ienes del activo !i<o cu,a adquisicin, construccin o produccin se e!ect)e por etapas, la depreciacin de la parte de los +ienes del activo que corresponde a cada etapa, se de+e computar desde el mes siguiente al que se a!ecta a la produccin de rentas gravadas5 K, Las me<oras introducidas por el arrendatario en un +ien alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre o+ligado a reem+olsar, ser6n depreciadas por el arrendatario con el porcenta<e correspondiente a los +ienes que constitu,en las me<oras, de acuerdo con el inciso a# , con la 1a+la a que se re!iere el inciso +# del presente art%culo5 4i al devolver el +ien por terminacin del contrato a)n e3istiera un saldo por depreciar, el integro de dicho saldo se deducir6 en el e<ercicio en que ocurra la devolucin5

), $ e!ecto de lo dispuesto por el $rt%culo 4/ de la Le,, en caso que alguno de los +ienes deprecia+les quedara !uera de uso u o+soleto, el contri+u,ente podr6 optar por9 1!4eguir depreci6ndolo anualmente hasta la total e3tincin de su valor aplicando los porcenta<es de depreciacin previstos en la 1a+la a que se re!iere el inciso +# de este art%culo; o 2!Dar de +a<a al +ien por el valor a)n no depreciado a la !echa en que el contri+u,ente lo retire de su activo !i<o5 La 4@N$1 dictar6 las normas para el registro , control conta+le de los +ienes dados de +a<a5 l desuso o la o+solescencia de+er6n estar de+idamente acreditados , sustentados por in!orme t*cnico dictaminado por pro!esional competente , colegiado5 n ning)n caso la 4@N$1 apro+ar6 la aplicacin de tasas de depreciacin ma,ores en ra8n de desuso u o+solescencia5 Artcul 27!- DEDUCCION DE IN@ERSION EN "IENES La inversin en +ienes de uso cu,o costo por unidad no so+repase de un cuarto .&G4# de la @nidad Impositiva 1ri+utaria, a opcin del contri+u,ente, podr6 considerarse como gasto del e<ercicio en que se e!ect)e5 Lo se?alado en el p6rra!o anterior no ser6 de aplicacin cuando los re!eridos +ienes de uso !ormen parte de un con<unto o equipo necesario para su !uncionamiento5 Artcul 24/!- PARTES @INCULADAS

(ara e!ecto de lo dispuesto en la Le,, se entender6 que dos o m6s personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando se de cualquiera de las siguientes situaciones5 &5 @na persona natural o <ur%dica posea m6s de treinta por ciento ./=C# del capital de otra persona <ur%dica, directamente o por intermedio de un tercero5 ;5 76s del treinta por ciento ./=C# del capital de dos .;# o m6s personas <ur%dicas pertene8ca a una misma persona natural o <ur%dica, directamente o por intermedio de un tercero5

/5

n cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital pertene8ca a cn,uges entre s% o a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o a!inidad5

45

l capital de dos .;# o m6s personas <ur%dicas pertene8ca en m6s del treinta por ciento ./=C# a socios comunes a *stas5

D5 Las personas <ur%dicas o entidades cuenten con una o m6s directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos !inancieros, operativos ,Go comerciales que se adopten5

05 Dos o m6s personas naturales o <ur%dicas consoliden stados 2inancieros5

75

3ista un contrato de cola+oracin empresarial con conta+ilidad independiente, en cu,o caso el contrato se considerar6 vinculado con aquellas partes contratantes que participen, directamente o por intermedio de un tercero, en mas del treinta por ciento ./=C# en el patrimonio del contrato o cuando alguna de las partes contratantes tengan poder de decisin en los acuerdos !inancieros, comerciales u operativos que se adopten para el desarrollo del contrato, caso en el cual la parte contratante que e<er8a el poder de decisin se encontrar6 vinculado con el contrato5

"5

n el caso de un contrato de cola+oracin empresarial sin conta+ilidad independiente, la vinculacin entre cada una de las partes integrantes del contrato , la contraparte de+er6 veri!icarse individualmente, aplicando algunos de los criterios de vinculacin esta+lecidos en este art%culo5 4e entiende por contraparte a la persona natural o <ur%dica con las que las partes integrantes cele+ren alguna operacin con el !in de alcan8ar el o+<eto del contrato5

N5

3ista un contrato de asociacin en participacin, en el que alguno de los asociados, directa o indirectamente, participe en mas del treinta por ciento ./=C# en los resultados o en las utilidades de uno o varios negocios del asociante, en cu,o caso se considerar6 que e3iste vinculacin entre el asociante , cada uno de sus asociados5 1am+i*n se considerar6 que e3iste vinculacin cuando alguno de los asociados tenga poder de decisin en los aspectos !inancieros, comerciales u operativos en uno o varios negocios del asociante5

&=5 @na empresa no domiciliada tenga uno o mas esta+lecimientos permanentes en el pa%s, en cu,o caso e3istir6 vinculacin entre la empresa no domiciliada , cada uno de sus esta+lecimientos permanentes , entre todos ellos entre si5

&&5 @na empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno o mas esta+lecimientos permanentes en el e3tran<ero, en cu,o caso e3istir6 vinculacin entre la empresa domiciliada , cada uno de sus esta+lecimientos permanentes5

&;5 @na persona natural o <ur%dica e<er8a in!luencia dominante en las decisiones de los rganos de administracin de una o mas personas <ur%dicas o entidades5 n tal situacin, se considerar6 que las personas <ur%dicas o

entidades in!luidas est6n vinculadas entre si , con la persona natural o <ur%dica que e<erce dicha in!luencia5 4e entiende que una persona natural o <ur%dica e<erce in!luencia dominante cuando, en la adopcin del acuerdo, e<erce o controla la ma,or%a a+soluta de votos para la toma de decisiones en los rganos de administracin de la persona <ur%dica o entidad5 n el caso de decisiones relacionadas con los asuntos mencionados en el art%culo &;0> de la Le, -eneral de 4ociedades, e3istir6 in!luencia dominante de la persona natural o <ur%dica que, participando en la adopcin del acuerdo, por si misma o con la intervencin de votos de terceros, tiene en el acto de votacin el ma,or n)mero de acciones suscritas con derecho a voto, siempre , cuando cuente con, al menos, el die8 por ciento .&=C# de las acciones suscritas con derecho a voto5 1am+i*n se otorgar6 el tratamiento de partes vinculadas cuando una persona, empresa o entidad domiciliada en el pa%s realice, en el e<ercicio grava+le anterior, el ochenta por ciento ."=C# o mas de sus ventas de +ienes, prestacin de servicios u otro tipo de operaciones, con una persona, empresa o entidad domiciliada en el pa%s o con personas, empresas o entidades vinculadas entre si, domiciliadas en el pa%s, siempre que tales operaciones, a su ve8, representen por lo menos el treinta por ciento ./=C# de las compras o adquisiciones de la otra parte en el mismo per%odo5 1rat6ndose de empresas que tengan actividades por per%odos ma,ores a tres e<ercicios grava+les, tales porcenta<es se calcular6n teniendo en cuenta el porcenta<e promedio de ventas o compras, seg)n sea el caso, reali8adas en los tres e<ercicios grava+les inmediatos anteriores5 Lo dispuesto en este p6rra!o no ser6 de aplicacin a las operaciones que realicen las empresas que con!orman la $ctividad mpresarial del stado, en las cuales la participacin del stado sea ma,or al cincuenta por ciento .D=C# del capital5 La vinculacin, de acuerdo a alguno de los criterios esta+lecidos en este art%culo, tam+i*n operar6 cuando la transaccin sea reali8ada utili8ando personas o entidades interpuestas, domiciliadas o no en el pa%s con el propsito de encu+rir una transaccin entre partes vinculadas5 La vinculacin quedar6 con!igurada , regir6 de acuerdo a las siguientes reglas9 a5 n el caso de los numerales &# al &&# cuando se veri!ique la causal5 'on!igurada la vinculacin, *sta regir6 desde ese momento hasta el cierre del e<ercicio grava+le, salvo que la causal de vinculacin ha,a cesado con anterioridad a dicha !echa, en cu,o caso la vinculacin se con!igurar6 en dicho per%odo5 n el caso del numeral &;#, desde la !echa de adopcin del acuerdo hasta el cierre del e<ercicio grava+le siguiente5

+5

c5

n el caso al que se re!iere el segundo p6rra!o de este art%culo, los porcenta<es de ventas, prestacin de servicios u otro tipo de operaciones as% como los porcenta<es de compras o adquisiciones, ser6n veri!icados al cierre

de cada e<ercicio grava+le5 'on!igurada la vinculacin, *sta regir6 por todo el e<ercicio siguiente5 $dicionalmente, para e!ecto de los dispuesto en el inciso &# del segundo p6rra!o del $rt%culo /0> de la Le,, tam+i*n se con!igura la vinculacin cuando el ena<enante es cn,uge, concu+ino o pariente del adquiriente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de a!inidad5
'Artcul 24/ *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 2/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 193-233;-EF5 0u+l)c6-)c).1+r. -. 233; 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31 -. .(.r -. 233<,! .l 71 -.

TE=TO ANTERIOR Artculo #,.- CON?&N%O ECONO8ICO O VINC&LACI@N ECONO8ICA 0ara efecto de lo dispuesto en la Ley, se entender que e'iste con+unto econ%mico o inculaci%n econ%mica cuando se d3 cualquiera de las siguientes situaciones: )# /na persona natural o +urdica posea ms del treinta por ciento (3<N! del capital de otra empresa, directamente o por intermedio de un tercero# 2# Es del treinta por ciento (3<N! del capital de dos (2! o ms empresas pertene&ca a una misma persona natural o +urdica, directamente o por intermedio de un tercero# 3# $n cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporci%n del capital pertene&ca a c%nyuges entre s o a personas inculadas "asta el segundo grado de consanguinidad o afinidad# 6# $l capital de dos (2! o ms empresas pertene&ca, en ms del treinta por ciento (3<N!, a socios comunes a 3stas#

H# Las empresas cuenten con directores, gerentes, administradores u otros directi os comunes, que tengan poder de decisi%n en los acuerdos financieros y comerciales que se adopten# 2# Bos o ms empresas consoliden $stados ?inancieros# :# /na empresa efect4e el cincuenta por ciento (H<N! o ms de sus entas de bienes o ser icios a una empresa

o a empresas inculadas entre s durante los doce meses inmediatos anteriores al mes en el que ocurre la transacci%n# *# $'ista un contrato de colaboraci%n empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considerar inculado con cada una de las partes contratantes# ;# 1uando una empresa no domiciliada tenga uno o ms establecimientos permanentes en el pas, en cuyo caso e'istir inculaci%n entre la empresa no domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes y entre los establecimientos permanentes entre s# 0ara que se configure la inculaci%n econ%mica, las situaciones descritas en los numerales ) al 2 de este artculo deben darse a la fec"a de la transacci%n, en alg4n momento del e+ercicio gra able en el que la transacci%n se lle e a cabo o en el e+ercicio gra able inmediato anterior a aqu3l en que 3sta se efect4e# 1onfigurada la inculaci%n econ%mica, 3sta regir por todo el e+ercicio gra able#
"Artculo #, 'u't(tu(do )or l Artculo 6 d l D cr to Su)r *o N /,:#//1-EF- )ubl(cado l #/ d *ar9o d #//1).

Artcul 2;!- GASTOS NO DEDUCI"LES 6, (ara la aplicacin del inciso g# del $rt%culo 44 de la Le, se tendr6 en cuenta lo siguiente9 1! l tratamiento previsto por el inciso g# del $rt%culo 44 de la Le, respecto del precio pagado por activos intangi+les de duracin limitada, proceder6 cuando dicho precio se origine en la cesin de tales +ienes, , no a las contraprestaciones pactadas por la concesin de uso o el uso de intangi+les de terceros, supuesto que encuadran en la deduccin a que se re!iere el inciso p# del $rt%culo /7 de la Le,5 2! 4e consideran activos intangi+les de duracin limitada a aquellos cu,a vida )til est6 limitada por le, o por su propia naturale8a, tales como laa patentes, los moldelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los dise?os o modelos planos, procesos o !rmulas secretas , los programas de instrucciones para computadoras .4o!tVare#5 No se considera activos intangi+les de duracin limitada las marcas de !6+rica , el !ondo de comercio .-oodVill#5

7! n el caso de que se opte por amorti8ar el precio pagado por la adquisicin de intangi+les de duracin limitada, el pla8o de amorti8acin no podr6 ser in!erior al n)mero de e<ercicios grava+les que al producirse la adquisicion resten para que se e3tinga el derecho de uso e3clusivo que le con!iere5 2i<ado el pla8o de amorti8acin slo podr6 ser variado previa autori8acin de la 4@N$1 , el nuevo pla8o se computar6 a partir del e<ercicio grava+le en que !uera presentada la solicitud, sin e3ceder en total el pla8o m63imo de &= a?os5 4! l tratamiento al que alude el numeral &# de este inciso slo proceder6 cuando los intangi+les se encuentren a!ectados a la generacin de rentas gra+adas de la tercera categor%a5 +, Los gastos a que se re!iere el inciso <# del $rt%culo 44 de la Le, son aqu*llos que de con!ormidad con el Reglamento de 'ompro+antes de pago no puedan ser utili8ados para sustentar costo o gasto5 c, La venta de acciones , participaciones a que se re!iere el inciso p# del $rt%culo 44> de la Le, comprende todo acto de disposicin por el que se transmite el dominio a t%tulo oneroso5
'I(c)* )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 1;/ -.l D.cr.t 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334, Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6-

.l 3;!13!2334

-, De con!ormidad con lo esta+lecido en el primer p6rra!o del $rt%culo "> de la Le, N> ;"&N4, no ser6n deduci+les como costo ni como gasto aquellos pagos que se e!ect)e sin utili8ar 7edios de (ago, cuando e3ista la o+ligacin de hacerlo5
'I(c)* )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 1;/ -.l D.cr.t 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334, Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l 3;!13!2334

., 1rat6ndose de gastos comunes a los instrumentos !inancieros derivados a que se re!iere el numeral & del inciso q# del art%culo 44> de la Le,, as% como a otros instrumentos !inancieros derivados ,Go a la generacin de rentas distintas de las provenientes de tales contratos, no directamente imputa+les a ninguno de ellos, el %ntegro de tales gastos no es deduci+le para la determinacin de la renta imponi+le de tercera categor%a5
'I(c)* ., -.l 6rtcul 2;/5 )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 17/ -.l D.cr.t 0u+l)c6- .l 71!12!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31!31!2334, Su0r.1 N/ 219-2332-EF5

Artcul 2<!- DEDUCCION FI#A A LAS RENTAS DE CUARTA Y EUINTA CATEGORIA La deduccin anual de siete .7# @I1 prevista en el art%culo 40 de la Le, se e!ectuar6 hasta el l%mite de las rentas netas de cuarta , quinta categor%as perci+idas5
'Artcul 2</ *u*t)tu)-)c).1+r. -. 1999,! 0 r .l Artcul 14/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 194-99-EF5 0u+l)c6-6 .l 71 -.

TE=TO ANTERIOR Artculo #6>.- DED&CCION FI?A A LAS REN%AS DE C&AR%A Y I&IN%A CA%EGORIA La deducci%n anual de : /I. pre ista en el Artculo 62 de la Ley se efectuar "asta el lmite de las rentas de cuarta y quinta categora

percibidas# Artcul 22/!- RENTA NETA POR ACTI@IDADES INTERNACIONALES

$ !in de determinar la renta neta presunta a que se re!iere el $rt%culo 4" de la Le, son de aplicacin las siguientes normas9 a# (ara e!ecto de lo previsto en el inciso a#, en las actividades de seguros las rentas netas de !uente peruana ser6n igual al siete por ciento .7C# so+re las primas netas, deducidas las comisiones pagadas en el pa%s, que por cualquier concepto le cedan a empresas constituidas , domiciliadas en el (er) , so+re los ingresos netos de comisiones por operaciones de reaseguros que cu+ran riesgos en la Rep)+lica o se re!ieran a personas que residan en ella al cele+rarse el contrato, o a +ienes radicados en el pa%s5 +# (ara e!ecto de lo esta+lecido en el inciso d#9 &5 l ingreso +ruto no incluir6 los ingresos que reca+en las empresas por concepto de los impuestos que de+an pagar los usuarios del servicio, las sumas materia de reem+olsos a los pasa<eros que no via<an, ni las entregas que *stos hagan a la empresa para ser pagadas a terceros por concepto de hospeda<e5 ;5 $ !in de go8ar de la e3oneracin, de+er6n presentar a la 4@N$1 una constancia emitida por la $dministracin 1ri+utaria del pa%s donde tienen su sede, de+idamente autenticada por el 'nsul peruano en dicho pa%s , legali8ada por el 7inisterio de Relaciones 3teriores del (er), o cualquier otra documentacin que acredite de manera !ehaciente que su legislacin otorga la e3oneracin del Impuesto a la Renta a las l%neas peruanas que operen en dichos pa%ses5 La 4@N$1 evaluar6 la in!ormacin presentada, quedando !acultada a requerir cualquier in!ormacin adicional que considere pertinente5 1al e3oneracin estar6 vigente mientras se mantenga el +ene!icio concedido a las l%neas peruanas5 De producirse la derogatoria del tratamiento e3oneratorio rec%proco, las l%neas peruanas a!ectadas por la derogatoria, as% como las empresas no domiciliadas que gocen de dicha e3oneracin por reciprocidad, de+er6n comunicar tal hecho a la 4@N$1, dentro del mes siguiente de pu+licada la norma que deroga la e3oneracin5 c# (ara e!ecto de lo dispuesto en el inciso e#, se entender6 por servicios de telecomunicaciones a los servicios portadores, teleservicios o servicios !inales, servicios de di!usin , servicios de valor a?adido, a que se re!iere la le, de la materia, con e3cepcin de los servicios digitales a que se re!iere el $rt%culo 4>A$5 d# (ara e!ecto de lo se?alado en el inciso i#, la so+reestad%a de los contenedores en el territorio de la Rep)+lica se computar69

&5 $ partir de la !echa de vencimiento del pla8o para proceder al retiro de las mercader%as, seg)n lo previsto en el conocimiento de em+arque, pli8a de !letamento o carta de porte5 ;5 De no ha+erse designado pla8o para el retiro, a partir de la !echa en que cumpla el t*rmino del reem+arque del contenedor5 /5 $ !alta de tales estipulaciones, de acuerdo a los usos del puerto en el que se de+i veri!icar la descarga5 e# Las presunciones esta+lecidas en el art%culo 4" de la Le, ser6n de aplicacin a las sucursales, agencias o esta+lecimientos permanentes en el pa%s de empresas e3tran<eras, slo respecto de las rentas de car6cter internacional que se realicen parte en el pa%s , parte en el e3tran<ero5 Dicho r*gimen no podr6 e3tenderse a otras rentas que generen las sucursales, agencias o esta+lecimientos permanentes5 !# Los contri+u,entes domiciliados, a que se re!iere el inciso anterior, de+er6n determinar su Impuesto aplicando la tasa de /=C so+re la totalidad de sus rentas incluida la renta presunta determinada de acuerdo con el art%culo 4" de la Le,5
'Artcul 22/ *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 13/ -.l D.cr.t 34!32!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3;!32!2334,! Su0r.1 N/ 34<-2334-EF5 0u+l)c6.l

TE=TO ANTERIOR Artculo #4>.- REN%A NE%A DE NO DO8ICILIADOS A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el Artculo 6* de la Ley son de aplicaci%n las siguientes normas: a) 0ara la determinaci%n del ingreso bruto a que se refiere el numeral 2! del inciso a! del Artculo 6* de la Ley: 1. -o se incluirn los ingresos que recaben las empresas por concepto de los impuestos que deban pagar los usuarios del ser icio, las sumas materia de reembolsos a los pasa+eros que no ia+an, ni las entregas que 3stos "agan a la empresa para ser pagadas a terceros por concepto de "ospeda+e# #. Las empresas no domiciliadas que realicen acti idades de transporte a3reo o martimo o fletamento entre el 0er4 y el e'tran+ero, a fin de go&ar de la e'oneraci%n, debern presentar a la ,/-A. una constancia emitida por la Administraci%n .ributaria del pas donde tienen su sede, debidamente autenticada por el 1%nsul peruano en dic"o pas y legali&ada por el Einisterio de Relaciones $'teriores del 0er4, en la que acrediten que su legislaci%n otorga la e'oneraci%n del Impuesto a la Renta a las lneas peruanas que operen en dic"os pases#

La ,/-A. e aluar la informaci%n presentada, quedando facultada a requerir cualquier informaci%n adicional que considere pertinente# La e'oneraci%n contenida en el numeral 2 del inciso a! del artculo 6* de la Ley estar igente mientras se mantenga el beneficio concedido a las lneas peruanas# Be producirse la derogatoria del tratamiento e'oneratorio recproco, las lneas peruanas afectadas por la derogatoria, as como las empresas no domiciliadas que gocen de dic"a e'oneraci%n por reciprocidad, debern comunicar tal "ec"o a la ,/-A., dentro del mes siguiente de publicada la norma que deroga la e'oneraci%n#
"Nu* ral #. 'u't(tu(do )or l Artculo 1: d l D cr to Su)r *o N 1+,-++-EF- )ubl(cada l .1 d d(c( *br d 1+++).

%E;%O AN%ERIOR #. Las empresas no domiciliadas que realicen acti idades de transporte a3reo o martimo o fletamento entre el 0er4 y el e'tran+ero, a fin de go&ar de la e'oneraci%n debern acreditar que en el pas donde tiene su sede, las lneas peruanas tambi3n go&an de e'oneraci%n del Impuesto# b) Los contribuyentes no domiciliados que desarrollen acti idades de seguros, obtienen rentas netas de fuente peruana igual al siete por ciento (:N! sobre las primas netas, deducidas las comisiones pagadas en el pas, que por cualquier concepto le cedan a empresas constituidas y domiciliadas en el 0er4 y sobre los ingresos netos de comisiones por operaciones de reaseguros que cubran riesgos en la Rep4blica o se refieran a personas que residan en ella al celebrarse el contrato, o a bienes radicados en el pas# c) Los ser icios t3cnicos a que se refiere el inciso d! del Artculo 6* de la Ley, son aqu3llos que suponiendo la aplicaci%n de conocimientos especiali&ados, requieren el e+ercicio en el pas de acti idades que configuran la prestaci%n de ser icios al usuario domiciliado en el mismo, e+ecutadas de acuerdo con las directi as o instrucciones impartidas por el usuario y sometidos a su super isi%n# -o estn comprendidas en el inciso d! del Artculo 6* de la Ley, las acti idades que las personas +urdicas no domiciliadas desarrollen en el pas a fin de suministrar las informaciones relati as a la e'periencia industrial comercial y a las que se

refieren los ArtIculos 2: de la Ley y )2 de este Reglamento# $n los casos pre istos en el inciso d! del Artculo 6* de la Ley, los ingresos brutos no incluyen los gastos asumidos por el contrante domiciliado por concepto de pasa+es fuera y dentro del pas y de iticos en el pas# d) 0ara efecto de lo dispuesto por el inciso g! del Artculo 6* de la Ley, la sobreestada de los contenedores en el territorio de la Rep4blica se computar: 1. A partir de la fec"a de encimiento del pla&o para proceder al retiro de las mercaderias, seg4n lo pre isto en el conocimiento de embarque, p%li&a de fletamento o carta de porte# #. Be no "aberse designado pla&o para el retiro, a partir de la fec"a en que cumpla el t3rmino del reembarque del contenedor# .. A falta de tales estipulaciones, de acuerdo a los usos del puerto en el que se debi% erificar la descarga# ) Las presunciones establecidas en el Artculo 6* de la Ley sern de aplicaci%n a las sucursales, agencias o establecimientos permanentes en el pas de empresas e'tran+eras, s%lo respecto de las rentas de carcter internacional que se realicen parte en el pas y parte en el e'tran+ero# Bic"o r3gimen no podr e'tenderse a otras rentas que generen las sucursales, agencias o establecimientos permanentes# !) Los contribuyentes domiciliados a que se refiere el inciso anterior debern determinar su Impuesto aplicando la tasa de 3<N sobre la totalidad de sus rentas incluida la renta presunta determinada de acuerdo con el Artculo 6* de la Ley#
"S 2u1do )5rra!o d 't (1c('o d ro2ado )or l Artculo .B d l D cr to Su)r *o N 1+,-++-EF- )ubl(cado l .1 d d(c( *br d 1+++).

%E;%O AN%ERIOR (segundo prrafo! $l monto del Impuesto as determinado, se comparar con el Impuesto Enimo a la Renta pre isto en el Artculo )<; de la Ley, debiendo abonarse el que resulte mayor#

Artcul 24!- TRATAMIENTO A LOS CONTRATOS CELE"RADOS POR CONTRI"UYENTES NO DOMICILIADOS 1rat6ndose de contratos cele+rados por contri+u,entes no domiciliados para la provisin de +ienes desde el e3tran<ero o la reall8acin de servicios a prestarse %ntegramente en el e3terior o la reali8acin de otras actividades !uera del pa%s no gravadas por la Le, , que, adem6s, inclu,an la reali8acin de o+ras o la prestacin de servicios en el pa%s u otras actividades gravadas por la Le,, el Impuesto se aplicar6 slo so+re la parte que retri+u,a los hechos gravados5 sta parte se esta+lecer6 con arreglo al contrato correspondiente, a los documentos que lo sustenten , a cualquier otra prue+a que permita precisar su importe5 'uando en dichos contratos se hu+iera previsto que los pagos se e!ectuar6n directamente en el e3terior por entidades !inancieras del e3tran<ero, el contratante domiciliado instruir6 a tales entidades para que e!ect)en los pagos con retencin del impuesto que corresponda , le remitan la suma retenida con el o+<eto de a+onarla al 2isco dentro de los primeros quince d%as del mes siguiente a aqu*l en que se e!ectu el pago5 n todo caso dicho contratante mantendr6 su condicin de responsa+le por el pago del impuesto dentro del pla8o re!erido5 4i los mencionados contri+u,entes constitu,en sucursales en el pa%s para que *stas realicen en el (er) las actividades gravadas, dichas sucursales de+er6n considerar como ingreso propio la parte que retri+u,a la reali8acin de tales actividades5 Igual criterio de+er6 seguirse respecto de los gastos5 Artcul 24-A!- RENTA NETA GLO"AL

nti*ndase como renta neta glo+al, para los !ines del Impuesto, el monto que las personas naturales, sociedades con,ugales que opten por tri+utar como tales , sucesiones indivisas domiciliadas o+tengan luego de sumar , compensar los resultados que arro<en sus distintas !uentes productoras de renta peruana, con e3cepcin de las rentas de tercera categor%a , de los dividendos , cualquier otra !orma de distri+ucin de utilidades a que se re!iere el inciso i# del $rt%culo ;4 de la Le,5
'Artcul 24-A )(c r0 r6-. C.+r.r -. 2337,! 0 r .l Artcul 14/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 312-2337-EF5 0u+l)c6.l 17

Artcul 24-"!- DEDUCCIONES Y COMPENSACIONES CONTRA LA RENTA NETA GLO"AL Y DETERMINACI&N DE LA PIRDIDA NETA COMPENSA"LE (ara e!ectos de la aplicacin del $rt%culo 4N de la Le,, se tendr6n en cuenta las siguientes disposiciones9 a5 Deducciones Las deducciones esta+lecidas en los incisos a# , +# del $rt%culo 4N de la Le, para las personas naturales, sociedades con,ugales que opten por tri+utar como tales , sucesiones indivisas domiciliadas, se su<etan a las siguientes reglas9

&5

l impuesto creado por la Le, N> ;"&N4, consignado en la P'onstancia de retencin o percepcin del Impuesto a las 1ransacciones 2inancierasM emitida de con!ormidad con las normas pertinentes, ser6 deduci+le hasta el l%mite de la renta neta glo+al sin considerar la renta correspondiente a la de quinta categor%a, de ser el caso5 n ning)n caso se podr6 deducir los intereses moratorios ni las sanciones que dicho impuesto genere5 $ !in de determinar el l%mite se?alado en el p6rra!o anterior, se seguir6 el siguiente procedimiento9 i# 4e sumar6n las rentas netas de primera ,Go segunda categor%as determinadas con!orme al primer p6rra!o del art%culo /D> , primer p6rra!o del art%culo /0> de la Le,, respectivamente5 ii# $l resultado o+tenido en i# se adicionar6 el importe que resulte de deducir de la renta neta de cuarta categor%a, el monto de las 7 @I1 a que se re!iere el art%culo 40> de la Le, que e3ceda las rentas de quinta categor%a, hasta el l%mite de la renta neta de cuarta categor%a5 iii# l resultado o+tenido en ii# constitu,e el l%mite del Impuesto a las 1ransacciones 2inancieras deduci+le5
'Nu1.r6l 1 -.l I(c)* 6, -.l 6rtcul 24/-" *u*t)tu)- 0 r .l 6rtcul 9/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 1;9-2332-EF5 0u+l)c6- .l 1<!13!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 12!13!2332,!

TE=TO ANTERIOR $l Impuesto creado por la Ley -7 2*);6, consignado en la C1onstancia de retenci%n o percepci%n del Impuesto a las transacciones ?inancierasD emitida de conformidad con las normas pertinentes, ser deducible "asta el lmite de la renta neta global sin considerar la renta correspondiente a la de quinta categora, de ser el caso# $n ning4n caso se podr deducir los intereses moratorios ni las sanciones que dic"os impuestos generen#

;5 (ara determinar el gasto por concepto de donaciones ser6n de aplicacin los requisitos esta+lecidos en el inciso s# del $rt%culo ;& del Reglamento5 $ !in de determinar el l%mite del &=C de la renta neta glo+al anual que esta+lece dicho inciso, la donacin m63ima deduci+le ser6 calculada de acuerdo a lo siguiente9 RN- L I12 L .(t Z (tA&# Z RN2

Donacin 763ima Deduci+le

&& Donde9 RNE Renta Neta I12 E Deduccin por I12 del (t E (*rdida del (tA& E (*rdida de e<ercicios RN2 E Renta Neta de 2uente 3tran<era -lo+al e<ercicio e<ercicio anteriores

l saldo de las deducciones no a+sor+idas por la Renta Neta -lo+al no podr6 ser aplicado en los e<ercicios siguientes5 +5 (rocedimiento para determinar la p*rdida neta compensa+le $ !in de determinar la p*rdida neta compensa+le a que se re!iere el )ltimo p6rra!o del $rt%culo 4N de la Le, se considerar6 el siguiente procedimiento9 &5 4o+re el saldo que resulte seg)n lo esta+lecido en el inciso anterior, se compensar6n las p*rdidas generadas en el e<ercicio proveniente de alguno de los conceptos se?alados en los )ltimos p6rra!os de los $rt%culos /D> , /0> de la Le,5

;5 $l resultado hallado en el numeral anterior, se sumar6n las rentas netas de !uente e3tran<era o+tenidas por el contri+u,ente en el e<ercicio grava+le, de acuerdo a lo esta+lecido en el $rt%culo D&> de la Le,5

/5 4o+re el saldo resultante seg)n el numeral anterior, se compensar6n las p*rdidas netas compensa+les de e<ercicios anteriores, empe8ando por la p*rdida m6s antigua5 l resultado positivo as% o+tenido se denominar6 renta neta glo+al anual5 4i como producto de la compensacin a que se re!iere este numeral, resultara p*rdida, *sta podr6 arrastrarse a los e<ercicios siguientes de acuerdo al inciso a# del $rt%culo D= de la Le,5 c5 Rentas e3oneradas Los contri+u,entes que o+tengan rentas e3oneradas en el e<ercicio de+er6n considerarlas a !in de reducir la p*rdida del respectivo e<ercicio a que se re!iere el numeral &# del inciso +# de este $rt%culo5 n caso que el contri+u,ente no arro<e p*rdidas por el e<ercicio , solo cuente con p*rdidas netas compensa+les de e<ercicios anteriores, las rentas e3oneradas no a!ectar6n estas )ltimas p*rdidas5 La p*rdida neta compensa+le del e<ercicio estar6 con!ormada por las p*rdidas

del e<ercicio reducidas por los importes se?alados en el primer p6rra!o, en su caso, , las p*rdidas netas compensa+les de e<ercicios anteriores, de e3istir5

d5 (*rdidas de primera categor%a


Las p*rdidas que provengan de lo esta+lecido en el )ltimo p6rra!o del $rt%culo /D> de la Le, se determinar6n seg)n el valor asignado al +ien para e!ecto del pago de tri+utos municipales5 $ !alta de *ste se tomar6 el valor de mercado5
'Artcul *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 1</ -.l D.cr.t 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l 3;!13!2334

'@.r l6 Pr)1.r6 D)*0 *)c)A( C 10l.1.(t6r)6 Tr6(*)t r)6 -.l D.cr.t L.:)*l6t)9 N/ 9225 0u+l)c6- .l 13 -. 16rH -. 23325 .l Ou. .(tr6rB .( 9):.(c)6 6 06rt)r -.l 31 -. .(.r -. 23395 l6 cu6l .*t6+l.c. .l 1.c6()*1 Ou. ut)l)H6rB( l6* 0.r* (6* (6tur6l.*5 *uc.*) (.* )(-)9)*6* * c).-6-.* c (8u:6l.* Ou. 0t6r ( 0 r tr)+ut6r c 1 t6l5 Ou. t.(:6( -.r.cK 6 6rr6*tr. -. 0Pr-)-6* -. .L.rc)c) * 6(t.r) r.*5 r):)(6-6* 0 r 0.r6c) (.* 9)(cul6-6* 6 l6 :.(.r6c)A( -. r.(t6* -. 0r)1.r6 *.:u(-6 c6t.: r6 :.(.r6-6* K6*t6 .l .L.rc)c) 2334,!

TE=TO ANTERIOR Artculo #B-B.- DED&CCIONES Y CO8<ENSACIONES CON%RA LA REN%A NE%A GLOBAL )# Las personas naturales, sociedades conyugales que opten por tributar como tales y sucesiones indi isas domiciliadas deducirn de la renta neta global, los gastos por concepto de donaciones otorgadas a fa or de las entidades y dependencias del ,ector 04blico -acional, e'cepto empresas, y de las entidades sin fines de lucro a que se refiere el segundo prrafo del Artculo 6; de la Ley, "asta por el monto m'imo se5alado en dic"o artculo# A tal efecto, sern de aplicaci%n los requisitos establecidos en el inciso s! del Artculo 2)# 2# 0ara la compensaci%n de la p3rdida e'traordinaria sufrida por caso fortuito o fuer&a mayor en los bienes generadores de rentas de primera categora, las personas naturales, sociedades conyugales que opten por tributar como tales y sucesiones indi isas domiciliadas seguirn el siguiente procedimiento: a! La p3rdida se determinar seg4n el alor asignado al bien para efecto del pago de tributos municipales# A falta de 3ste se tomar el alor de mercado# b! ,%lo se podr compensar la p3rdida e'traordinaria que no "aya sido cubierta por indemni&aciones o seguros# c! La p3rdida se deducir del monto que resulte luego de aplicar el procedimiento a que se refiere el numeral anterior "=)#

d! Be resultar un saldo no compensado, 3ste podr ser imputado, a5o a a5o, "asta agotar su importe, a la renta neta global que se obtenga en los 6 (cuatro! e+ercicios inmediatos posteriores computados a partir del e+ercicio en que se obtenga dic"a renta# $l saldo que no resulte compensado una e& transcurrido ese lapso no podr computarse en los e+ercicios siguientes# Los contribuyentes que obtengan rentas e'oneradas debern considerarlas con+untamente con la renta neta global, a fin de compensar la p3rdida e'traordinaria#
"Artculo #B-B (1cor)orado )or l Artculo 1, d l D cr to Su)r *o N /14#//.-EF- )ubl(cado l 1. d ! br ro d #//.). "=) F d Errata'- )ubl(cada l #4 d ! br ro d #//..

Artculo 2-.)! /O01ENSA/I2N DE 1ERDIDAS DE TER/ERA /ATE3ORIA .ara efectos de la aplicaci!n del 'rt culo -8: de la 5ey" se tendr%n en cuenta las siguientes disposiciones: a. Sistema a) de compensaci!n de prdidas 5as prdidas netas compensa#les de e+ercicios anteriores se compensar%n contra la renta neta de tercera categor a empezando por la m%s antigua. 5as prdidas de e+ercicios anteriores no compensadas podr%n ser arrastradas a los e+ercicios siguientes siempre que no *aya vencido el plazo de ) (cuatro) a4os contados a partir del e+ercicio siguiente al de la generaci!n de cada prdida. Sistema #) de compensaci!n de prdidas 1. ;e o#tenerse renta neta positiva en el e+ercicio" las prdidas netas compensa#les de e+ercicios anteriores se de#er%n compensar *asta el -8< de la renta neta de tercera categor a. 5os saldos no compensados ser%n considerados como la prdida neta compensa#le del e+ercicio que podr% ser arrastrada a los e+ercicios siguientes. ;e o#tenerse prdida en el e+ercicio sta se sumar% a las prdidas netas compensa#les de e+ercicios anteriores.

#.

2.

c.

,entas e$oneradas 5os contri#uyentes que o#tengan rentas e$oneradas en el e+ercicio de#er%n considerarlas a fin de reducir la prdida del mismo e+ercicio. (n caso que el contri#uyente no arro+e prdidas por el e+ercicio y solo cuente con prdidas netas compensa#les de e+ercicios anteriores" las rentas e$oneradas no afectar%n estas /ltimas prdidas. 5a prdida neta compensa#le del e+ercicio estar% conformada por las prdidas del e+ercicio reducidas por los importes se4alados en el primer p%rrafo" en su caso" y las prdidas netas compensa#les de e+ercicios anteriores" de e$istir.

d.

(+ercicio de la opci!n

1.

(l e+ercicio de la opci!n a la que se refiere el 'rt culo -8= de la 5ey se efect/a en la ;eclaraci!n >urada 'nual del 1mpuesto a la ,enta correspondiente al e+ercicio en que se genera dic*a prdida. 5os contri#uyentes se encuentran impedidos de cam#iar el sistema de compensaci!n de prdidas una vez e+ercida la opci!n por alguno de ellos. S!lo ser% posi#le cam#iar el sistema de compensaci!n de prdidas en aquel e+ercicio en el que no e$istan prdidas de e+ercicios anteriores" sea que stas se *ayan compensado completamente o que *aya vencido el plazo m%$imo para su compensaci!n" respectivamente. (n el supuesto anterior" el contri#uyente podr% rectificar el sistema de arrastre de prdidas elegido" a travs de la rectificaci!n de la ;eclaraci!n >urada 'nual del impuesto. ;ic*a rectificaci!n solamente proceder% *asta el d a anterior a la presentaci!n de la ;eclaraci!n >urada 'nual del e+ercicio siguiente o de la fec*a de vencimiento para su presentaci!n" lo que ocurra primero. ?o proceder% la indicada rectificaci!n" si el contri#uyente *u#iere utilizado el sistema de compensaci!n de prdidas originalmente declarado en su ;eclaraci!n >urada 'nual del 1mpuesto" en la ;eclaraci!n >urada de modificaci!n del coeficiente o porcenta+e de los pagos a cuenta del impuesto.

2.

5os contri#uyentes no pierden el derec*o de efectuar la compensaci!n de prdidas cuando stas sean cu#iertas por reservas legales" reducci!n de capital" nuevos aportes de los socios o por cualquier otra forma. 5os contri#uyentes de#er%n llevar un control so#re el saldo de sus prdidas en la forma y condiciones que esta#lezca la S@?'A. e. 5as prdidas de fuente peruana devengadas en el e+ercicio" provenientes de instrumentos financieros derivados con fines distintos a los de co#ertura" se computar%n de forma independiente y ser%n deduci#les de las rentas de fuente peruana o#tenidas en el mismo e+ercicio provenientes de instrumentos financieros derivados que tengan el mismo fin. Si quedara alg/n saldo" ste s!lo podr% ser compensado contra las rentas de tercera categor a de los e+ercicios posteriores" provenientes de instrumentos financieros derivados con fines distintos a los de co#ertura" de conformidad con lo esta#lecido en el art culo -8= de la 5ey.

"I&102( #3 '#. )+0/#+ )*++,-( '#. ,+451%.( 29, 0&1(+)(+,'( )(+ #. A+451%.( 14 '#. D#1+#4( S%)+#/( N 219-2008-EF, )%9.01,'( #. 31.12.2008 : ;0$#&4# , ),+40+ '#. 01.01.200=3

$as prdidas y las rentas netas a que se refiere el tercer prrafo del artculo %&' de la $ey corresponden !nicamente al resultado obtenido en el mercado del derivado y no incluyen los gastos asociados al instrumento financiero derivado del que proviene.
"6.40/( )*++,-( '#. ,+451%.( 29, 0&1(+)(+,'( )(+ #. A+451%.( 14 '#. D#1+#4( S%)+#/( N 219-2008-EF, )%9.01,'( #. 31.12.2008 : ;0$#&4# , ),+40+ '#. 01.01.200=3

Artcul

29/-A!- APLICACI&N DE LA RENTA NETA DE FUENTE E=TRAN#ERA

La renta neta de !uente e3tran<era que se sumar6 a los resultados netos de !uente peruana, de acuerdo a lo esta+lecido en el primer p6rra!o del $rt%culo D& de la Le,, ser6 la siguiente9

a.

$l resultado previsto en el numeral ;# del inciso +# del $rt%culo ;"AK, la renta neta que o+tengan las personas naturales, sociedades con,ugales que optaron por tri+utar como tales , las sucesiones indivisas domiciliadas, proveniente del capital, del tra+a<o o de cualquier actividad distinta a las mencionadas en el inciso siguiente5 $ la renta neta o p*rdida de tercera categor%a, la renta neta que o+tengan los contri+u,entes se?alados en el inciso anterior por actividades comprendidas en el $rt%culo ;"> de la Le,, o la que o+tengan las personas <ur%dicas a que se re!iere el $rt%culo &4> de la Le, cualquiera !uere la actividad de la que provengan5
Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l

#.

'Artcul )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 14/ -.l D.cr.t 3;!13!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,!

Artcul

29/-"!- GASTOS DE FUENTE PERUANA Y E=TRAN#ERA

(ara e!ecto de lo dispuesto en el tercer , cuarto p6rra!os del $rt%culo D&>A$ de la Le,, se tendr6 en cuenta lo siguiente9 1. Los gastos que incidan con<untamente en rentas de !uente peruana , rentas de !uente e3tran<era, que no sean imputa+les directamente a una o a otras, ser6n deducidos en !orma proporcional, de acuerdo con el siguiente procedimiento9 &5&5 $plicando a dichos gastos el porcenta<e que resulte de dividir los gastos directamente imputa+les a la renta de !uente e3tran<era a la que se encuentre vinculada el gasto, entre la suma de dichos gastos , los gastos directamente imputa+les a la renta de !uente peruana de la categor%a a la que se encuentre vinculada el gasto, multiplicado por cien5 l porcenta<e se e3presar6 hasta con dos decimales5 l monto resultante ser6 el gasto deduci+le para la determinacin de la renta neta de !uente e3tran<era5 l saldo se aplicar6 para la determinacin de la renta neta de !uente peruana de la categor%a a la que se encuentre vinculado el gasto, en tanto la Le, admita su deduccin5 &5;5 n los casos en que no se pudiera esta+lecer dicho porcenta<e, se aplicar6 el siguiente procedimiento9

a.

4e sumar6n los ingresos netos de las actividades generadoras de renta de !uente e3tran<era a las que se encuentre vinculado el gasto5 l monto o+tenido en el inciso a# se sumar6 con los ingresos netos de !uente peruana de la categor%a a la que se encuentre vinculada el gasto5

#.

c.

l monto o+tenido en el inciso a# se dividir6 entre el o+tenido en el inciso +# , el resultado se multiplicar6 por cien .&==#5 l porcenta<e resultante se e3presar6 hasta con dos decimales5

d.

l porcenta<e se aplicar6 so+re el monto del gasto, resultando as% el gasto deduci+le para determinar la renta neta de !uente e3tran<era a que se re!iere el inciso a#5

e.

l resto del gasto ser6 deduci+le para determinar la renta neta de !uente peruana de la categor%a a la que se encuentra vinculada el gasto, en tanto la Le, admita su deduccin5 Los ingresos netos a que se re!ieren los literales anteriores, son los del e<ercicio al que corresponde el gasto5

&5/5 l contri+u,ente de+er6 utili8ar otros procedimientos cuando por inversiones nuevas o por cualquier otra causa, el monto de los ingresos de !uente e3tran<era a que se re!iere el literal a# del numeral anterior o los ingresos netos de !uente peruana sean igual a cero5 (ara tales procedimientos se aplicar6n varia+les como las inversiones e!ectuadas en el e<ercicio grava+le, los ingresos del e<ercicio inmediato anterior, la produccin o+tenida en el e<ercicio grava+le, entre otras, que cumplan el criterio de ra8ona+ilidad de la proporcin en la imputacin de gastos , que correspondan al mismo e<ercicio5 La in!ormacin detallada de los gastos a que se re!iere el presente inciso, de su imputacin a las rentas de !uente peruana , de !uente e3tran<era, la metodolog%a empleada, las varia+les , los criterios considerados para determinar dicha imputacin, de+er6 ser ela+orada , conservada por los contri+u,entes durante el pla8o de prescripcin5 2. Los gastos incurridos en el e3tran<ero se acreditar6n tanto para la determinacin de la renta neta de !uente peruana, de corresponder, como de la renta neta de !uente e3tran<era5 Los documentos que acrediten dichos gastos son aquellos que equivalgan a los compro+antes de pago de acuerdo a la legislacin nacional o cualquier otro documento, tales como contratos, que acrediten !ehacientemente la reali8acin de un gasto en el e3terior5
'Artcul )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 19/ -.l D.cr.t 3;!13!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l

ART?CULO 29/-C!- A#USTE A LA DETERMINACI&N DEL IMPUESTO A LA RENTA 4i en el transcurso de un e<ercicio el instrumento !inanciero derivado deviene en uno sin !ines de co+ertura, se de+er6 recalcular el Impuesto a la Renta de los e<ercicios precedentes de acuerdo con lo se?alado en el inciso e# del art%culo ;N>5 l a<uste

que corresponda se e!ectuar6 en el e<ercicio en que el instrumento !inanciero derivado devino en uno sin !ines de co+ertura5
'Artcul 29/- C5 )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 1;/ -.l D.cr.t 71!12!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31!31!2334, Su0r.1 N/ 219-2332-EF5 0u+l)c6.l

CAPITULO @II DE LAS TASAS DEL IMPUESTO Artcul 73!- TASAS APLICA"LES A PERSONAS #URIDICAS NO DOMICILIADAS (ara e!ecto de la aplicacin de la tasa a que se re!iere el incico a# del $rt%culo D0 de la Le,, se tendr6 en cuenta lo siguiente9 6, Los cr*ditos e3ternos, en e!ectivo o +a<o otra modalidad, de+en estar destinados a cualquier !inalidad relacionada con el giro del negocio o actividad gravada, as% como a la re!inanciacin de los mismos; +, 4e considerar6 interes a los gastos , comisiones, primas , toda otra suma adicional al inter*s pactado, de cualquier tipo, que se pague a +ene!iciarios del e3tran<ero; c, 1rat6ndose de cr*ditos o+tenidos en la pla8a americana de los stados @nidos de $m*rica, se considera tasa pre!erencial predominante a la tasa (RI7 m6s tres puntos5
"I1c('o 'u't(tu(do )or *ar9o d #//1). l Artculo B d l D cr to Su)r *o N /,:-#//1-EF- )ubl(cado l #/ d

%E;%O AN%ERIOR c) .ratndose de cr3ditos obtenidos en la pla&a americana, se considera tasa preferencial predominante a la tasa 0RIE$ ms tres puntos= -, 1rat6ndose de cr*ditos o+tenidos en la pla8a del continente europeo, se considera tasa pre!erencial predominante a la tasa LIKJR m6s cuatro puntos5
'I(c)* *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 16rH -. 2331,! 4/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 34;-2331-EF5 0u+l)c6-

.l 23 -.

%E;%O AN%ERIOR d) .ratndose de cr3ditos obtenidos en la pla&a europea, se considera tasa preferencial predominante a la tasa LIA@R ms cuatro puntos= ., 1rat6ndose de cr*ditos o+tenidos en otras pla8as, la 4@N$1 determinar6 la tasa pre!erencial predominante de acuerdo a la documentacin que presente el prestatario , so+re la +ase de la in!ormacin t*cnica que al e!ecto proporcionar6 el Kanco 'entral de Reserva del (er); , C, La comparacin de la tasa del cr*dito e3terno con la tasa pre!erencial predominante en la pla8a, m6s tres puntos, se e!ectuar6 )nicamente en la

oportunidad que la tasa de inter*s del cr*dito sea concertada, modi!icada o prorrogada5 La tasa contemplada en el inciso e# del $rt%culo D0 de la Le, ser6 de aplicacin al monto del inter*s anual al re+atir que e3ceda a la tasa pre!erencial predominante en la pla8a de donde provenga el cr*dito, m6s tres puntos5 Artcul 73-A!- DECLARACI&N #URADA DE NO ENCU"RIMIENTO DE OPERACI&N ENTRE PARTES @INCULADAS $ e!ecto de cumplir con lo esta+lecido en el tercer p6rra!o del inciso !# del $rt%culo D0> de la Le,, el deudor de+er6 presentar la declaracin <urada ante la 4@N$1 dentro de los treinta ./=# d%as calendario posteriores a la recepcin del cr*dito5 La Declaracin Rurada de+er6 ser emitida por la institucin +ancaria o de !inanciamiento que ha,a participado en la operacin como acreedor, estructurador o agente o suscriptor5 n la Declaracin Rurada, el acreedor de+er6 certi!icar que como consecuencia de su actuacin en la operacin no ha conocido que la operacin encu+ra una entre partes vinculadas5 $dicionalmente, la Declaracin Rurada de+er6 contener como m%nimo los siguientes datos9 1. 2. &. ). -. 0. Nom+re del acreedor (a%s de origen del acreedor Nom+re del deudor 7onto del cr*dito 1ipo de inter*s, periodicidad , tasa5 'ronograma de pagos , monto de cuota acordado
Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l

'Artcul )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 23/ -.l D.cr.t 3;!13!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,!

CAPITULO @III DEL E#ERCICIO GRA@A"LE

ART?CULO 71!- ENA#ENACI&N DE "IENES A PLAGO n el caso de ena<enacin de +ienes a pla8os, la imputacin de rentas se regir6 por las siguientes normas9 a5 l primer p6rra!o del $rt%culo D" de la Le, est6 re!erido a los casos de ena<enacin de +ienes a pla8o cu,os ingresos constitu,en rentas de tercera categor%a para su perceptor9 Los ingresos se determinar6n por la di!erencia que resulte de deducir del ingreso neto el costo computa+le a que se re!iere el inciso d# del $rt%culo &&

, los gastos incurridos en la ena<enacin5 l ingreso neto computa+le en cada e<ercicio grava+le ser6 aquel que se haga e3igi+le de acuerdo a las cuotas convenidas para el pago, menos las devoluciones, +oni!icaciones, descuentos , conceptos similares que respondan a las costum+res de la pla8a5 l costo computa+le de+er6 tener en cuenta las de!iniciones esta+lecidas en el quinto p6rra!o del $rt%culo ;= de la Le,5 +5 l segundo p6rra!o del $rt%culo D" de la Le, resulta de aplicacin, e3clusivamente, a los casos de contri+u,entes perceptores de rentas de segunda categor%a cu,os ingresos provengan %ntegramente de ena<enaciones de +ienes a pla8os5
Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l 3;!13!2334

'Artcul *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 21/ -.l D.cr.t 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,!

%E;%O AN%ERIOR Artculo .1>.- I8<&%ACION DE REN%AS Y GAS%OS 0ara efecto de lo dispuesto en el tercer prrafo del inciso a! del Artculo H: de la Ley, los gastos de e+ercicios anteriores deben ser pro isionados pre iamente a su pago en el e+ercicio en que 3ste de efect4e# $n el caso de ena+enaci%n de bienes a pla&os, la imputaci%n de rentas se regir por las siguientes nornas: a) ,e entender por beneficio la diferencia que resulte de deducir del ingreso neto el costo computable y los gastos directamente imputables a la ena+enaci%n# 0ara estos prop%sitos se deber tener en cuenta las definiciones de ingreso neto y costo computable establecidas en el cuarto y quinto prrafos del Artculo 2< de la Ley# ,%lo se consideran gastos directamente imputables, las comisiones de endedores embala+es y fletes# b) Los beneficios podrn imputarse a los e+ercicios comerciales en los que se "agan e'igibles las cuotas con enidas para el pago# $l diferimiento de tales beneficios ser posible siempre que las cuotas con enidas para el pago sean e'igible en un pla&o mayor a )2 meses calendario, computado a partir de la fec"a de la ena+enaci%n#

Artcul 72!-E=PROPIACION Los +ene!icios resultantes de la e3propiacin de +ienes se su<etar6n a las siguientes reglas9 6, 4e imputar6n al o a los e<ercicios grava+les en que se ponga a disposicin el valor de la e3propiacin o el importe de las cuotas del mismo5 +, 'uando una parte del precio de e3propiacin se pague en +onos, los +ene!icios se imputar6n proporcionalmente a los e<ercicios en los cuales los +onos se negocien o rediman5 CAPITULO I= DEL REGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA

Artcul 77!- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA APLICACION DE PRINCIPIOS DE CONTA"ILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS La conta+ili8acin de operaciones +a<o principios de conta+ilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Le,, di!erencias temporales , permanentes en la determinacin de la renta neta5 n consecuencia, salvo que la Le, o el Reglamento condicione la deduccin al registro conta+le, la !orma de conta+ili8acin de Las operaciones no originar6 la p*rdida de una deduccin5 Las direrencias temporales , permanentes o+ligar6n al a<uste del resultado seg)n los registros conta+les, en la declaracin <urada5 Artcul 74!- DETERMINACION DE LA RENTA POR OPERACIONES EN MONEDA E=TRAN#ERA 4on de aplicacin las siguientes normas para e!ecto de la determinacin de la renta por operaciones en moneda e3tran<era9 6, La tenencia de dinero en moneda e3tran<era se inclu,e en el concepto de activos a que se re!iere el inciso d# del $rt%culo 0& de la Le,5 +, No es de aplicacin lo esta+lecido en el inciso c# del $rticulo 0& de la Le, a las direrencias de cam+io previstas en el inciso !# del mismo art%culo5 c, 1ampoco es de aplicacin lo esta+lecido en el inciso d# del $rt%culo 0& de la Le, a las di!erencias de cam+io previstas en los incisos e# , !# del mismo art%culo5 -, (ara e!ecto de lo dispuesto en los incisos d#, e# , !# , en el )ltimo p6rra!o del art%culo 0&> de la Le,, a !in de e3presar en moneda nacional los saldos en moneda e3tran<era correspondientes a cuentas del +alance general, se de+er6 considerar lo siguiente9

1. 1rat6ndose de cuentas del activo, se utili8ar6 el tipo de cam+io


promedio ponderado compra coti8acin de o!erta , demanda que

corresponde al cierre de operaciones de la !echa del +alance general, de acuerdo con la pu+licacin que reali8a la 4uperintendencia de Kanca, 4eguros , $dministradoras (rivadas de 2ondos de (ensiones5 ;5 1rat6ndose de cuentas del pasivo, se utili8ar6 el tipo de cam+io promedio ponderado venta coti8acin de o!erta , demanda que corresponde al cierre de operaciones de la !echa del +alance general, de acuerdo con la pu+licacin que reali8a la 4uperintendencia de Kanca, 4eguros , $dministradoras (rivadas de 2ondos de (ensiones5 4i la 4uperintendencia de Kanca, 4eguros , $dministradoras (rivadas de 2ondos de (ensiones no pu+lica el tipo de cam+io promedio ponderado compra ,Go promedio ponderado venta correspondiente a la !echa se?alada en el p6rra!o precedente, se de+er6 utili8ar el tipo de cam+io que corresponda al cierre de operaciones del )ltimo d%a anterior5 (ara este e!ecto, se considera como )ltimo d%a anterior al )ltimo d%a respecto del cual la citada 4uperintendencia hu+iere e!ectuado la pu+licacin correspondiente, aun cuando dicha pu+licacin se e!ect)e con posterioridad a la !echa de cierre del +alance5 (ara e!ecto de lo se?alado en los p6rra!os anteriores se considerar6 la pu+licacin que la 4uperintendencia de Kanca, 4eguros , $dministradoras (rivadas de 2ondos de (ensiones realice en su p6gina Ve+ o en el Diario J!icial l (eruano5
'I(c)* -, -.l 6rtcul 74/ *u*t)tu)- 0 r .l 6rtcul 13/ -.l D.cr.t EF5 0u+l)c6- .l 1<!13!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 12!13!2332,! Su0r.1 N/ 1;9-2332-

TE=TO ANTERIOR d) 0ara efecto de lo dispuesto en los incisos d!, e!, f! del Artculo 2) de la Ley y en su 4ltimo prrafo, a fin de e'presar en moneda nacional los saldos en moneda e'tran+era correspondientes a cuentas del balance general, se deber considerar lo siguiente: 1..ratndose de cuentas del acti o se utili&ar el tipo de cambio promedio de compra publicado por la ,uperintendencia de Aanca y ,eguros, igente a la fec"a del balance general= y #..ratndose de cuentas del pasi o se utili&ar el tipo de cambio promedio de enta publicado por la ,uperintendencia de Aanca y ,eguros, igente a la fec"a del balance general# ,i en la fec"a del balance general no "ubiera publicaci%n sobre el tipo de cambio, se tomar como referencia la publicaci%n inmediata anterior#

., 4e considera inversiones permanentes a aqu*llas destinadas a permanecer en el activo por un per%odo superior a un a?o desde la !echa de su adquisicin, a condicin que permane8ca por dicho per%odo5 C, 'uando se !ormulen +alances generales por per%odos in!eriores a un a?o se aplicar6n las normas se?aladas en los incisos d#, e# , !# del $rt%culo 0& de la Le,5 :, 'on!orme a lo esta+lecido en el tercer p6rra!o del inciso a# del art%culo D7> de la Le,, las rentas , p*rdidas provenientes de instrumentos !inancieros derivados con !ines de co+ertura cu,o elemento su+,acente sea el tipo de cam+io incidir6n en la determinacin del Impuesto a la Renta con!orme con lo siguiente9 i5 $!ectar6n el valor de los inventarios o activos !i<os u otros activos permanentes, ,a sea que se encuentren en tr6nsito o en e3istencia, siempre que se originen en pasivos en moneda e3tran<era relacionados , plenamente identi!ica+les5 1rat6ndose de supuestos distintos a los se?alados en el ac6pite precedente, se reconocer6n en el e<ercicio en que se devenguenM5
Su0r.1 N/ 219-

ii5

'I(c)* :, -.l 6rtcul 74/5 )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 1</ -.l D.cr.t 2332-EF5 0u+l)c6- .l 71!12!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31!31!2334,

Artcul

7;!- IN@ENTARIOS Y CONTA"ILIDAD DE COSTOS

Los deudores tri+utarios de+er6n llevar sus inventarios , conta+ili8ar sus costos de acuerdo a las siguientes normas9 a. 'uando sus ingresos +rutos anuales durante el e<ercicio precedente ha,an sido ma,ores a mil quinientas .&,D==# @nidades Impositivas 1ri+utarias del e<ercicio en curso, de+er6n llevar un sistema de conta+ilidad de costos, cu,a in!ormacin de+er6 ser registrada en los siguientes registros9 Registro de 'ostos, Registro de Inventario (ermanente en @nidades 2%sicas , Registro de Inventario (ermanente Balori8ado5 'uando sus ingresos +rutos anuales durante el e<ercicio precedente ha,an sido ma,ores o iguales a quinientas .D==# @nidades Impositivas 1ri+utarias , menores o iguales a mil quinientas .&,D==# @nidades Impositivas 1ri+utarias del e<ercicio en curso, slo de+er6n llevar un Registro de Inventario (ermanente en @nidades 2%sicas5

#.

c.

'uando sus ingresos +rutos anuales durante el e<ercicio precedente ha,an sido in!eriores a quinientas .D==# @nidades Impositivas 1ri+utarias del e<ercicio en curso, slo de+er6n reali8ar inventarios !%sicos de sus e3istencias al !inal del e<ercicio5

d.

1rat6ndose de los deudores tri+utarios comprendidos en los incisos precedentes a# , +#, adicionalmente de+er6n reali8ar, por lo menos, un inventario !%sico de sus e3istencias en cada e<ercicio5

e.

De+er6n conta+ili8ar en un Registro de 'ostos, en cuentas separadas, los elementos constitutivos del costo de produccin por cada etapa del proceso productivo5 Dichos elementos son los comprendidos en la Norma Internacional de 'onta+ilidad correspondiente, tales como9 materiales directos, mano de o+ra directa , gastos de produccin indirectos5

f.

$quellos que de+en llevar un sistema de conta+ilidad de costos +asado en registros de inventario permanente en unidades !%sicas o valori8ados o los que sin estar o+ligados opten por llevarlo regularmente, podr6n deducir p*rdidas por !altantes de inventario, en cualquier !echa dentro del e<ercicio, siempre que los inventarios !%sicos , su valori8acin ha,an sido apro+ados por los responsa+les de su e<ecucin , adem6s cumplan con lo dispuesto en el segundo p6rra!o del inciso c# del $rt%culo ;& del Reglamento5

g.

No podr6n variar el m*todo de valuacin de e3istencias sin autori8acin de la 4@N$1 , surtir6 e!ectos a partir del e<ercicio siguiente a aqu*l en que se otorgue la apro+acin, previa reali8acin de los a<ustes que dicha entidad determine5

*.

La 4@N$1 mediante Resolucin de 4uperintendencia podr69 i. sta+lecer los requisitos, caracter%sticas, contenido, !orma , condiciones en que de+er6 llevarse los registros esta+lecidos en el presente $rt%culo5

ii.

3imir a los deudores tri+utarios comprendidos en el inciso a# del presente art%culo, de llevar el Registro de Inventario (ermanente en @nidades 2%sicas5

iii.

sta+lecer los procedimientos a seguir para la e<ecucin de la toma de inventarios !%sicos en armon%a con las normas de conta+ilidad re!eridas a tales procedimientos5

n todos los casos en que los deudores tri+utarios practiquen inventarios !%sicos de sus e3istencias, los resultados de dichos inventarios de+er6n ser re!rendados por el contador o persona responsa+le de su e<ecucin , apro+ados por el representante legal5 $ !in de mostrar el costo real, los deudores tri+utarios de+er6n acreditar, mediante los registros esta+lecidos en el presente $rt%culo, las unidades producidas durante el

e<ercicio, as% como el costo unitario de los art%culos que apare8can en los inventarios !inales5 n el transcurso del e<ercicio grava+le, los deudores tri+utarios podr6n llevar un 4istema de 'osto st6ndar que se adapte a su giro, pero al !ormular cualquier +alance para e!ectos del impuesto, de+er6n necesariamente valorar sus e3istencias al costo real5 Los deudores tri+utarios de+er6n proporcionar el in!orme , los estudios t*cnicos necesarios que sustenten la aplicacin del sistema antes re!erido, cuando sea requerido por la 4@N$15
'Artcul *u*t)tu)0 r .l Artcul 22/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l 3;!13!2334

8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,!

TE=TO ANTERIOR Artculo .:>.- INVEN%ARIOS Y CON%ABlLlDAD DE COS%OS Los contribuyentes, empresas o sociedades debern lle ar sus in entarios y contabili&ar sus costos de acuerdo a las siguientes normas: a) 1uando sus ingresos brutos anuales durante el e+ercicio precedente "ayan sido mayores a mil quinientas (),H<<! unidades impositi as tributarias del e+ercicio en curso, debern lle ar un sistema de contabilidad de costos# b) 1uando sus ingresos brutos anuales durante el e+ercicio precedente "ayan sido de quinientas (H<<! unidades impositi as tributarias "asta mil quinientas (),H<<! unidades impositi as tributarias del e+ercicio en curso, estn e'imidos de la obligaci%n de lle ar registros alori&ados de in entario permanente, debiendo en todo caso lle ar un registro permanente en unidades# c) 1uando sus ingresos brutos anuales durante el e+ercicio precedente "ayan sido inferiores a quinientas (H<<! unidades impositl as tributarias del e+ercicio en curso, estn e'imidos de la obligaci%n de lle ar registros de in entario permanente, pero debern practicar in entarios fsicos de sus e'istencias al final del e+ercicio# $n este caso, los resultados de los in entarios fsicos debern ser aprobados por los responsables de su e+ecuci%n# "1) d) Aqu3llos que deben lle ar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de in entario permanente o los que sin estar obligados opten por lle arlo regularmente, podrn deducir p3rdidas por faltantes de in entario, en cualquier fec"a dentro del e+ercicio, siempre que los in entarios fsicos y su

alori&aci%n "ayan sido aprobados por los responsables de su e+ecuci%n y adems cumplan con lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso c! del artculo 2) del Reglamento# "1) I1c('o 'u't(tu(do )or l Artculo 16 d l D cr to Su)r *o N 1+,-++-EF- )ubl(cado l .1 d d(c( *br d 1+++. %E;%O AN%ERIOR d) Aqu3llos que deben lle ar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de in entario permanente o los que sin estar obligados opten por lle arlo regularmente, podrn deducir p3rdidas por faltantes de in entario, en cualquier fec"a dentro del e+ercicio, siempre que los in entarios fsicos y su alori&aci%n "ayan sido aprobados por los responsables de su e+ecuci%n# ) -o podrn ariar el m3todo de aluaci%n de e'istencias sin autori&aci%n de la ,/-A. y surtir efectos a partir del e+ercicio siguiente a aqu3l en que se otorgue la aprobaci%n, pre ia reali&aci%n de los a+ustes que dic"a entidad determine# "#) !) Bebern contabili&ar en cuentas separadas los elementos constituti os del costo de producci%n# Bic"os elementos son los comprendidos en la -orma Internacional de 1ontabilidad correspondiente, tales como: materia prima, mano de obra y gastos de fabricaci%n fi+os y ariables# "#) I1c('o 'u't(tu(do )or l Artculo 16 d l D cr to Su)r *o N 1+,-++-EF- )ubl(cado l .1 d d(c( *br d 1+++. %E;%O AN%ERIOR !) La ,/-A. podr establecer los requisitos que debern contener los registros de control de e'istencias y los procedimientos a seguir para la e+ecuci%n de la toma de in entarios fsicos en armona con las normas de contabilidad referidas a tales registros y procedimientos# ".) 2) La ,/-A. podr establecer los requisitos que debern contener los registros de control de e'istencias y los procedimientos a seguir para la e+ecuci%n de la

toma de in entarios fsicos, en armona con las normas de contabilidad referidas a tales registros y procedimientos# ".) I1c('o (1cor)orado )or l Artculo 14 d l D cr to Su)r *o N 1+,-++-EF- )ubl(cado l .1 d d(c( *br d 1+++. ",) A fin de mostrar el costo real, las empresas debern acreditar, mediante registros adecuados de control, las unidades producidas durante el e+ercicio, as como el costo unitario de los artculos que apare&can en sus in entarios finales# $n el transcurso del e+ercicio gra able, las empresas podrn lle ar un ,istema de 1osto $stndar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, debern necesariamente alorar sus e'istencias al costo real# $l contribuyente deber proporcionar el informe y los estudios t3cnicos necesarios que sustenten la aplicaci%n del sistema antes referido, cuando sea requerido por la ,/-A.# ",) <5rra!o (1cor)orado )or l Artculo 14 d l D cr to Su)r *o N 1+,-++-EF- )ubl(cado l .1 d d(c( *br d 1+++.

Artcul 7<!- PAGOS A CUENTA MENSUALES DE LAS EMPRESAS DE CONSTRUCCION Las empresas de construccin o similares se su<etar6n a las siguientes normas a !in de determinar sus pagos a cuenta mensuales9 6, Las que se aco<an a los m*todos se?alados en los incisos a# , c# del art%culo 0/> de la Le, considerar6n como ingresos netos los importes co+rados en cada mes por avance de o+ra5 Las empresas que se hu+ieran acogido al m*todo se?alado en el inciso c# del art%culo 0/> de la Le, considerar6n como ingresos netos los importes co+rados en cada mes por avance de las o+ras que se encontraran en el )ltimo e<ercicio de su e<ecucin5 1rat6ndose de o+ras a pla8os ma,ores a tres a?os, los pagos a cuenta se e!ectuar6n de acuerdo a lo dispuesto en el inciso c# del art%culo 0/> de la Le,:5
'I(c)* 6, -.l 6rtcul 7</5 *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 12/ -.l D.cr.t EF5 0u+l)c6- .l 71!12!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31!31!2334, Su0r.1 N/ 219-2332-

TE=TO ANTERIOR

a) Las que se aco+an a los m3todos se5alados en incisos a! y c! del Artculo 23 de la Ley considerarn como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por a ance de obra# Las empresas que se "ubieran acogido al m3todo se5alado en el inciso c! del Artculo 23 de la Ley considerarn como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por a ance de las obras que se encontraran en el 4ltimo e+ercicio de su e+ecuci%n# .ratndose de obras a pla&os mayores a cinco a5os, los pagos a cuenta se efectuarn de acuerdo a lo dispuesto en el inciso c! del Artculo 23 de la Ley# +, n caso de acogerse al inciso +# del $rt%culo 0/ de la Le, considerar6n como ingresos netos del mes, la suma de los importes co+rados , por co+rar por los tra+a<os e<ecutados en cada o+ra durante dicho mes5 n el caso de o+ras que requieran la presentacin de valori8aciones por la empresa constructora o similar, se considerar6 como importe por co+rar el monto que resulte de e!ectuar una valori8acln de los tra+a<os e<ecutados en el mes correspondiente5 c, Las que o+tengan ingresos distintos a los provenientes de la e<ecucin de los contratos de o+ra a que se contrae el $rt%culo 0/ de la Le,, calcular6n sus pagos a cuenta del Impuesto sumando tales ingresos a los ingresos por o+ras, en cuanto se ha,an devengado en el mes correspondiente5 d) L(t ral d ro2ado )or l Artculo .B d l D cr to Su)r *o N 1+,++-EF- )ubl(cado l .1 d d(c( *br d 1+++. TE=TO ANTERIOR d) Las empresas a que se refiere el Artculo 23 de la Ley, determinarn sus pagos a cuenta comparando el monto resultante de la aplicaci%n del Artculo *H de la misma con el monto del Impuesto Enimo, determinado de conformidad con lo establecido en el 1apitulo 8IG de la Ley, debiendo abonar el que resulte mayor# S 2u1do )5rra!o d 't Artculo d ro2ado )or l Artculo .B d l D cr to Su)r *o N 1+,-++-EF- )ubl(cado l .1 d d(c( *br d 1+++. TE=TO ANTERIOR A efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior el Impuesto Enimo se determinar en base a la totalidad de los acti os que figuren en el balance a+ustado al 3) de diciembre del e+ercicio anterior o precedente al anterior, seg4n corresponda, aun cuando la empresa se "ubiera acogido al m3todo pre isto en el inciso c! del Artculo 23 de la Ley, en cuyo caso debern incluirse los acti os correspondientes a obras que se encontraran en e+ecuci%n#

4e considerar6n empresas similares a que se re!iere el $rt%culo 0/ de la Le,, a las que cuentan con pro,ectos con alto nivel de riesgo, a ser e<ecutado durante m6s de un e<ercicio grava+le , cu,o resultado slo es posi+le de!inirlo ra8ona+lemente hasta !inali8ar el (ro,ecto5 Las empresas con pro,ectos que re)nan las caracter%sticas antes indicadas , opten por aplicar para tales pro,ectos el r*gimen esta+lecido en el $rt%culo 0/ de la Le,, de+er6n solicitar a la 4@N$1 la autori8acin correspondiente5 (ara tal e!ecto, la 4@N$1 previa coordinacin con el 7inisterio de conom%a , 2inan8as, de+er6 emitir la resolucin respectiva en un pla8o no ma,or a treinta d%as5 La cuenta especial por o+ra a que se re!iere el segundo p6rra!o del art%culo 0/ de la Le,, consiste en llevar el control de los costos por cada o+ra, los mismos que de+er6n di!erenciarse en las cuentas anal%ticas de gestin5 $dem6s se de+er6 di!erenciar los ingresos provenientes de cada o+ra5 (ara tal e!ecto el contri+u,ente ha+ilitar6 las su+cuentas necesarias5
'PBrr6C )(c r0 r6- 0 r .l Artcul -)c).1+r. -. 1999,! 14/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 194-99-EF5 0u+l)c6.l 71 -.

Artcul 72!- IMPORTACION Y E=PORTACION $ !in de determinar el valor de las importaciones , e3portaciones a que se re!iere el $rt%culo 04 de la Le, se tendr6 en cuenta las siguientes disposiciones9 6, l valor de los +ienes importados estar6 con!ormado por el precio e3A !6+rica m6s los gastos, derechos e impuestos en el pa%s de origen, !letes, seguros, di!erencias de cam+io, derechos , otros impuestos a la importacin, gastos de despacho de $duana, , dem6s gastos incurridos hasta el ingreso de los +ienes a los almacenes de la empresa5 +, l valor de venta de los +ienes e3portados se determinar6 como sigue9 1! Balor 'I2, por el valor vigente en el mercado de consumo, menos los derechos , otros tri+utos que graven la internacin de dichos +ienes en el pa%s de destino, as% como los gastos de despacho de $duana , dem6s gastos incurridos hasta el ingreso de los +ienes a los almacenes del destinatario; , 2! Balor 2JK, por el valor vigente en el mercado de consumo, menos todos los conceptos re!eridos en el numeral anterior, as% como el !lete , el seguro5 (or el valor vigente en el mercado de consumo, se entiende el precio de venta al por ma,or que ri<a en dicho mercado5 n caso que el re!erido precio no !uera de p)+lico , notorio conocimiento, o que su aplicacin so+re +ienes de igual o similar naturale8a pudiera generar duda, se tomar6 los precios o+tenidos por otras empresas en la colocacin de +ienes de igual o similar naturale8a, en el mismo mercado , dentro del e<ercicio grava+le5 Artcul 74!- CONTA"ILIDAD DE LOS CONTRI"UYENTES EUE O"TENGAN RENTAS DE TERCERA CATEGORIA

(ara la aplicacin de los numerales &# , ;# del $rt%culo 0D de la Le, se considerar6 los ingresos o+tenidos en el e<ercicio grava+le anterior , la @I1 correspondiente al e<ercicio en curso5 Los perceptores de rentas de tercera categor%a que inicien actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del e<ercicio considerar6n los ingresos que presuman que o+tendr6n en el mismo5
'Artcul *u*t)tu)- 0 r .l Artcul -)c).1+r. -. 1999,! 19/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 194-99-EF5 0u+l)c6.l 71 -.

TE=TO ANTERIOR Artculo .B>.- CON%ABILIDAD DE LOS CON%RIB&YEN%ES I&E OB%ENGAN REN%AS DE %ERCERA CA%EGORIA Y DE LAS SOCIEDADES- EN%IDADES Y CON%RA%OS DEL &L%I8O <ARRAFO DEL AR%IC&LO 1,> DE LA LEY a) 0ara la aplicaci%n de los numerales )! y 2! del Artculo 2H de la Ley se considerar los ingresos obtenidos en el e+ercicio gra able anterior y la /I. correspondlente al e+erciclo en curso# Los perceptores de rentas de tercera categora que inicien acti idades generadoras de estas rentas en el transcurso del e+ercicio considerarn los ingresos que presuman que obtendrn en el mismo# b) Las sociedades de "ec"o, asociaciones en participaci%n, +oint entures, consorcios y comunidad de bienes, perceptoras de rentas de tercera categora, debern lle ar contabilidad independiente de las de sus socios o partes contratantes# ,in embargo, tratndose de contratos en los que por la modalidad de la operaci%n no fuera posible lle ar la contabilidad en forma independiente, cada parte contratante podr contabili&ar sus operaciones o de ser el caso, una de ellas podr lle ar la contabilidad del contrato, debiendo en ambos casos, solicitar auton&aci%n a la ,/-A., quien emitir opini%n en un pla&o no mayor a quince das# Be no mediar resoluci%n e'presa, al cabo de dic"o pla&o, se dar por aprobada la solicitud# .ratndose de contratos con encimiento a pla&os menores a un a5o, cada parte contratante podr contabili&ar sus operaciones o, de ser el caso, una de ellas podr lle ar la contabilidad del contrato, debiendo a tal efecto, comunicarlo a la ,/-A. dentro de los cinco (H! das siguientes a la fec"a de celebraci%n del contrato#

CAPITULO = DE LOS RESPONSA"LES DE LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO

Artcul 79!- RESPONSA"LES Y AGENTES DE RETENCION Y DE PERCEPCION DEL IMPUESTO Los responsa+les , agentes de retencin , de percepcin del impuesto, se su<etar6n a las siguientes normas9 6, Las retenciones que se de+an e!ectuar se a+onar6n en las !echas , lugares esta+lecidos para reali8ar los pagos a cuenta mensuales del Impuesto5 Las retenciones a que se re!iere el segundo , tercer p6rra!os del $rt%culo 7&> de la Le,, se reali8ar6n en el mes de su devengo o en el pla8o esta+lecido para la presentacin de la declaracin <urada anual del Impuesto a la Renta del e<ercicio al que corresponden las utilidades a distri+uir, respectivamente5
'PBrr6C )(c r0 r60 r .l Artcul 27/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l

3;!13!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,!

l pago de dichas retenciones se e!ectuar6 en el mes siguiente a aqu*l en que se reali8 la retencin, de acuerdo a los pla8os esta+lecidos en el 'digo 1ri+utario para los tri+utos de liquidacin mensual5
'PBrr6C )(c r0 r60 r .l Artcul 27/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l

3;!13!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,!

+, $qu*llos a que se re!ieren los incisos a# al !# del $rt%culo 07 de la Le,, de+en cumplir con las o+ligaciones !ormales que la Le, esta+lece para los contri+u,entes, inclu,endo la presentacin de la declaracin <urada correspondiente5 c, l cn,uge a quien se le hu+iera con!erido la representacin de la sociedad con,ugal de+er6 incluir las rentas producidas por los +ienes de *sta en su declaracin, as% como la de los hi<od menores o incapaces en su caso en la que consignar6 su nom+re , n)mero del Registro @nico del 'ontri+u,ente5 sta norma tam+i*n es de aplicacin a los contri+u,entes que no resultaran o+ligados a presentar declaracin por sus rentas propias5

-, Los agentes de retencin considerar6n a las personas naturales como domiciliadas si *stas se encuentran inscritas en el Registro @nico del 'ontri+u,ente o si le comunican por escrito tal hecho, salvo que dispusieran de la evidencia de su condicin de no domiciliadas5 ., Las personas que paguen intereses por +onos al portador se su<etar6n a lo dispuesto en el $rt%culo 7; de la Le,5 $ tal e!ecto, retendr6n el &DC so+re la renta neta, sin per<uicio que el contri+u,ente, de ser el caso, e!ect)e la declaracin , pago del impuesto, de con!ormidad con lo dispuesto en el $rt%culo 7N de la Le,5 C, n aquellos casos en que no se hu+iera e!ectuado la retencin o percepcin, los contri+u,entes quedan o+ligados a a+onar al 2isco, dentro de los mismos pla8os, el importe correspondiente, in!ormando al mismo tiempo, a la 4@N$1, el nom+re , domicilio del agente de retencin o percepcin5 n caso de incumplimiento se har6n acreedores a las sanciones previstas en el 'digo 1ri+utario5 :, La 4@N$1 podr6 esta+lecer los casos en los que se de+er6 llevar un registro de las retenciones e!ectuadas5 K, Los recursos que administran o disponen las sociedades o empresas domiciliadas en el pa%s, emisoras de acciones, participaciones , otros valores mo+iliarios, a que se re!iere el inciso i# del $rt%culo 07 de la Le,, est6n representados por el patrimonio de dichas sociedades o empresas, inclu,endo los dividendos, cuentas por pagar , cualquier otro cr*dito a !avor del ena<enante sea *ste domiciliado o no5 n caso que el ena<enante sea un su<eto domiciliado en el pa%s, la responsa+ilidad solidaria de la sociedad o empresa emisora de los valores mo+iliarios, no podr6 e3ceder del importe del impuesto que se ha+r%a generado en la operacin de ena<enacin5 La renta neta del ena<enante no domiciliado se determinar6 de con!ormidad con lo se?alado en el inciso g# del $rt%culo 70 de la Le,5
'I(c)* K, )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 11/ -.l D.cr.t 34!32!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3;!32!2334,! Su0r.1 N/ 34<-2334-EF5 0u+l)c6-

.l

), No ser6 de aplicacin la retencin a que se re!iere el art%culo 7;> de la Le,, cuando se trate de rentas de segunda categor%a por ena<enacin de inmue+les o derechos so+re los mismos, las cuales est6n su<etas al pago a cuenta del Impuesto con!orme a lo previsto por el art%culo D/>A$5
'I(c)* )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 27/ -.l D.cr.t 3;!13!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! '@.r F. -. Err6t6* 0u+l)c6-6 .l 19!13!2334, Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l

Los contri+u,entes que e!ect)en las operaciones se?aladas en el segundo p6rra!o del art%culo 70 de la Le, con no domiciliados, de+er6n cumplir con a+onar la retencin en el mes en que se reali8a el registro conta+le de dichas operaciones, sustentada en el compro+ante de pago emitido de con!ormidad con el reglamento respectivo o, en su de!ecto, con cualquier documento que acredite la reali8acin de aqu*llas5

'PBrr6C )(c r0 r6- 0 r .l Artcul -)c).1+r. -. 1999,!

23/ -.l D.cr.t

Su0r.1

N/ 194-99-EF5 0u+l)c6-

.l 71 -.

Artcul 79-A!- SOCIEDADES ADMINISTRADORAS DE FONDOS MUTUOS DE IN@ERSION EN @ALORES Y FONDOS DE IN@ERSI&N5 SOCIEDADES TITULlGADORAS DE PATRIMONIOS FIDEICOMETIDOS Y FIDUCIARIOS DE FIDEICOMISOS "ANCARIOS! Las utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen las 4ociedades $dministradoras con cargo a los 2ondos 7utuos de Inversin en Balores o de los 2ondos de Inversin, as% como las 4ociedades 1ituli8adoras de (atrimonios 2ideicometidos o los !iduciarios de un 2ideicomiso Kancario, se su<etar6n a las siguientes reglas de retencin del Impuesto9 &5 'uando se atri+u,an utilidades que provengan de la distri+ucin de dividendos u otra !orma de distri+ucin de utilidades e!ectuada por otras personas <ur%dicas, la o+ligacin de retener con una tasa de 45& C corresponder6 solamente a la 4ociedad $dministradora del 2ondo 7utuo de Inversin en Balores o del 2ondo de Inversin, a la 4ociedad 1ituli8adora del (atrimonio 2ideicometido o al !iduciario +ancario5 'uando el perceptor sea una sociedad, entidad o contrato a que se re!iere el cuarto p6rra!o del $rt%culo &4 de la Le,, corresponder6 e!ectuar la retencin )nicamente respecto de los integrantes o partes contratantes cuando sean persona natural, sociedad con,ugal que opt por tri+utar como tal, sucesin indivisa o un su<eto no domiciliado5 n este supuesto, dicha sociedad, entidad o contrato, a trav*s de su respectivo operador, de+er6 hacer de conocimiento de la 4ociedad $dministradora del 2ondo 7utuo de Inversin en Balores o del 2ondo de Inversin, de la 4ociedad 1ituli8adora del (atrimonio 2ideicometido o del !iduciario del 2ideicomiso Kancario, la relacin de sus integrantes o contratantes as% como la proporcin de su participacin5 4i la sociedad, entidad o contrato no comunica a la 4ociedad $dministradora o 1ituli8adora, seg)n corresponda, la relacin de sus partes contratantes o integrantes ni el porcenta<e de sus participaciones, se de+er6 reali8ar la retencin como si el pago en su totalidad se e!ectuara a una persona natural5 La o+ligacin de retencin a que se re!iere el primer p6rra!o no alcan8a a la persona <ur%dica que paga o acredita los dividendos u otra !orma de distri+ucin de utilidades, salvo que como producto de una trans!erencia !iduciaria de activos en un 2ideicomiso de 1ituli8acin, se trans!ieran acciones u otros valores mo+iliarios representativos del capital emitidos por una persona <ur%dica , que se encuentren a nom+re del !ideicomitente, caso en el cual proceder6 la retencin del Impuesto cuando la persona <ur%dica distri+u,a dividendos , cualquier otra !orma de distri+ucin de utilidades , el !ideicomitente no sea una persona <ur%dica domiciliada en el pa%s o cuando se trate de un no domiciliado5 La tasa de retencin ser6 equivalente a 45& C5 La retencin ser6 e!ectuada de con!ormidad con lo dispuesto en el $rt%culo "N5 ;5 'uando se atri+u,an las rentas a que se re!iere el inciso h# del art%culo ;4> de la Le,, distintas a la distri+ucin de dividendos u otras !ormas de distri+ucin de utilidades e!ectuada por otras personas <ur%dicas, se aplicar6 la tasa del &DC en caso que el perceptor de tales ingresos sea una persona natural, una

sociedad con,ugal que opt por tri+utar como tal, o una sucesin indivisa; /=C o la tasa a la que se encuentre su<eto, en caso que el contri+u,ente sea una persona perceptora de rentas de tercera categor%a, o la tasa del Impuesto !i<ada en los art%culos D4> D0> de la Le,, seg)n corresponda, cuando el perceptor sea un no domiciliado5 'uando el perceptor sea una sociedad, entidad o contrato a que se re!iere el cuarto p6rra!o del art%culo &4> de la Le,, se proceder6 con!orme a lo previsto en el segundo p6rra!o del numeral &# o en el presente numeral, seg)n corresponda5 Las retenciones antes mencionadas proceder6n siempre que se trate de utilidades, rentas o ganancias de capital por las cuales se de+a pagar el Impuesto5
'Nu1.r6l 2, -.l 6rtcul 79/-A5 *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 14/ -.l D.cr.t 2332-EF5 0u+l)c6- .l 71!12!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31!31!2334, Su0r.1 N/ 219-

TE=TO ANTERIOR 2# 1uando se atribuyan las rentas a que se refiere el inciso "! del Artculo 26 de la Ley, distintas a la distribuci%n de di idendos u otra forma de distribuci%n de utilidades efectuada por otras personas +urdicas, se aplicar la tasa de retenci%n de )HN en el caso que el perceptor de tales ingresos sea una persona natural, una sociedad conyugal que opt% por tributar como tal, o una sucesi%n indi isa, o, la tasa del Impuesto fi+ada en los Artculos H6 % H2 de la Ley, seg4n corresponda, cuando el perceptor sea un no domiciliado# 1uando el perceptor sea una sociedad, entidad o contrato a que se refiere el cuarto prrafo del Artculo )6 de la Ley se proceder conforme al segundo prrafo del inciso ) !# Las retenciones antes mencionadas proceder6n, siempre que se trate de utilidades, rentas o ganancias de capital por las cuales se de+a pagar el Impuesto5
'Artcul *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 24/ -.l D.cr.t 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l 3;!13!2334

TE=TO ANTERIOR Artculo .+-A.- SOCIEDADES AD8INIS%RADORAS DE FONDOS 8&%&OS DE INVERSI@N EN VALORESSOCIEDADES AD8INIS%RADORAS DE FONDOS DE INVERSI@N Y SOCIEDADES %I%&LICADORAS DE <A%RI8ONIOS FIDEICO8E%IDOS Las utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen las ,ociedades Administradoras con cargo a los fondos mutuos de in ersi%n en alores o de los fondos de in ersi%n, as como las

sociedades tituli&adoras de patrimonios fideicometidos, se su+etarn a las siguientes reglas de retenci%n del impuesto: )! 1uando se atribuyan utilidades, rentas o ganancias de capital que pro engan de la distribuci%n de di idendos u otra forma de distribuci%n de utilidades efectuada por otras personas +urdicas, la obligaci%n de retener con una tasa de 6#)N corresponder solamente a la ,ociedad Administradora del ?ondo Eutuo de In ersi%n en Galores o del ?ondo de In ersi%n, o a la ,ociedad .ituli&adora del 0atrimonio ?ideicometido# 1uando el perceptor sea una sociedad, entidad o contrato a que se refiere el cuarto prrafo del Artculo )67 de la Ley, corresponder efectuar la retenci%n 4nicamente respecto de los integrantes o partes contratantes cuando sean persona natural, sociedad conyugal que opt% por tributar como tal, sucesi%n indi isa o un su+eto no domiciliado# $n este supuesto, dic"a sociedad, entidad o contrato, a tra 3s de su respecti o operador, deber "acer de conocimiento de la ,ociedad Administradora del ?ondo Eutuo de In ersi%n en Galores o del ?ondo de In ersi%n, o de la ,ociedad .ituli&adora del 0atrimonio ?ideicometido, la relaci%n de sus integrantes o contratantes as como la proporci%n de su participaci%n# ,i la sociedad, entidad o contrato no comunica a la ,ociedad Administradora o .ituli&adora, seg4n corresponda, la relaci%n de sus partes contratantes o integrantes ni el porcenta+e de sus participaciones, se deber reali&ar la retenci%n como si el pago en su totalidad se efectuara a una persona natural# La obligaci%n de retenci%n a que se refiere el primer prrafo no alcan&a a la persona +urdica que paga o acredita los di idendos u otra forma de distribuci%n de utilidades, sal o que como producto de una transferencia fiduciaria de acti os en un fideicomiso de tituli&aci%n, se transfieran acciones u otros alores mobiliarios representati os del capital emitidos por una persona +urdica y que se encuentren a nombre del fideicomitente, caso en el cual proceder la retenci%n del Impuesto cuando la persona +urdica distribuya di idendos y cualquier otra forma de distribuci%n de utilidades y el fideicomitente no sea una persona +urdica domiciliada en el pas o cuando se trate de un no domiciliado# La tasa de retenci%n ser equi alente a 6#)N# La retenci%n ser efectuada de conformidad con lo dispuesto en el Artculo *;# 2! 1uando se atribuyan utilidades que no pro engan de la distribuci%n de di idendos u otra forma de distribuci%n de utilidades efectuada por otras personas +urdicas, se aplicar la tasa de retenci%n de )HN en el caso que el perceptor de tales ingresos sea una persona natural, una sociedad

conyugal que opt% por tributar como tal, o una sucesi%n indi isa, o, la tasa del Impuesto fi+ada en los Artculos H6 % H2 de la Ley, seg4n corresponda, cuando el perceptor sea un no domiciliado# 1uando el perceptor sea una sociedad, entidad o contrato a que se refiere el cuarto prrafo del Artculo )67 de la Ley se proceder conforme al segundo prrafo del inciso )!# Las retenciones antes mencionadas procedern, siempre que se trate de utilidades, rentas o ganancias de capital por las cuales se deba pagar el impuesto#
"Artculo (1cor)orado )or l Artculo 1: d l D cr to Su)r *o N /14#//.-EF- )ubl(cado l 1. d ! br ro d #//.).

Artcul 79-"!- SOCIEDADES DE GESTI&N COLECTI@A COMO AGENTES DE RETENCI&N (ara e!ecto de lo dispuesto en el )ltimo p6rra!o del $rt%culo 7&> , en el $rt%culo 77>A $ de la Le,, se tendr6n en cuenta las siguientes normas9 a5 De!iniciones &5 J+ra9 $ toda creacin intelectual personal , original, suscepti+le de ser divulgada o reproducida en cualquier !orma, conocida o por conocerse5

;5 $utor9 $ la persona natural que reali8a la creacin intelectual de una J+ra5

/5 Derechoha+iente9 $ la persona natural o <ur%dica a quien por cualquier t%tulo se hu+iera transmitido derechos reconocidos en la Le, so+re el Derecho de $utor5

45 1itular de la J+ra9 $l autor, al derechoha+iente o a cualquier su<eto que tenga la calidad de titular de derechos protegidos por la Le, so+re el Derecho de $utor5

D5 4ociedad de -estin 'olectiva9 $ la asociacin civil sin !ines de lucro constituida para dedicarse en nom+re propio o a<eno a la gestin de derechos de autor ,Go derechos cone3os de car6cter patrimonial, por cuenta , en inter*s de varios autores o titulares de esos derechos, , que ha,a sido de+idamente autori8ada por el Instituto Nacional de De!ensa de la 'ompetencia , de la (roteccin de la (ropiedad Industrial L IND 'J(I5 Dicha gestin podr6 reali8arse mediante la cele+racin de contratos de adhesin +a<o la modalidad de mandato o de cesin, de con!ormidad

con lo previsto en la Le, so+re el Derecho de $utor5

05 @suario de la J+ra9 $ cualquier su<eto autori8ado por una 4ociedad de -estin 'olectiva para utili8ar en una !orma determinada una J+ra u otra produccin protegida por la Le, so+re el Derecho de $utor, de con!ormidad con las condiciones convenidas en el contrato de licencia5 +5 1itular de la J+ra (ara e!ecto de la determinacin del Impuesto que en de!initiva le corresponda por el e<ercicio grava+le, el 1itular de la J+ra que hu+iera designado como mandataria a una 4ociedad de -estin 'olectiva, considerar6 perci+idas las rentas que o+tenga por la utili8acin de sus J+ras cuando sean puestas a disposicin de la re!erida sociedad en !orma total o parcial, aunque dicho titular no las hu+iera co+rado en e!ectivo o en especie5 (ara ello tendr6 en cuenta la in!ormacin contenida en el 'erti!icado de Rentas , Retenciones a que se re!iere el $rt%culo 4D>5 $simismo, para e!ecto de la retencin prevista en el $rt%culo 77>A$ de la Le,, cuando dicho titular sea domiciliado para e!ecto del Impuesto tendr6 las siguientes o+ligaciones9 &5 'omunicar por escrito a la 4ociedad de -estin 'olectiva, al momento de su incorporacin como socio, su n)mero de Registro Unico de 'ontri+u,ente .R@'#, as% como los datos relativos al tipo de contri+u,ente , a la categor%a del Impuesto a la cual se encontrar6n a!ectas sus rentas administradas por la sociedad5

;5 'omunicar por escrito a la 4ociedad de -estin 'olectiva las modi!icaciones de dichos datos, dentro del pla8o de tres ./# d%as h6+iles, contados desde el d%a siguiente a aqu*l en que vence el pla8o para e!ectuar la actuali8acin correspondiente en el R@'5 c5 4ociedad de -estin 'olectiva (ara e!ecto de la retencin prevista en el $rt%culo 77>A$ de la Le,, la 4ociedad de -estin 'olectiva que tuviera la calidad de mandataria de los 1itulares de las J+ras, tendr6 en cuenta las siguientes disposiciones9 &5 !ectuar6 la retencin respecto de rentas provenientes de derechos de autor ,Go de derechos protegidos por la Le, so+re el Derecho de $utor, que se encuentren gravadas con el Impuesto5

;5 De+er6 e3igir al @suario de la J+ra, como condicin para autori8ar la utili8acin de dicha J+ra, la presentacin de la (lanilla de <ecucin con!orme a lo dispuesto en el inciso d# del presente $rt%culo5

/5 Determinar6 el monto a retener considerando la in!ormacin consignada en la comunicacin a que se re!iere el segundo p6rra!o del inciso +# del presente $rt%culo5 n su de!ecto, cuando el 1itular de la

J+ra sea una persona natural, la retencin se e!ectuar6 de acuerdo a lo previsto en el inciso a5 del $rt%culo 77>A$ de la Le,, salvo que la 4ociedad de -estin 'olectiva dispusiera de la evidencia de su condicin de no domiciliado, en cu,o caso aplicar6 lo dispuesto en el inciso +5 del mismo $rt%culo5

45 'uando el @suario de la J+ra le hu+iera e!ectuado un pago parcial por la utili8acin de una J+ra, e!ectuar6 la retencin correspondiente a cada 1itular de la J+ra comprendido en la (lanilla de <ecucin a que se re!iere el inciso d# del presente $rt%culo, en !orma proporcional a las rentas que le corresponda por dicha (lanilla5

D5 4on o+ligaciones de la 4ociedad de -estin 'olectiva9 i. Llevar un li+ro denominado PRegistro de Retenciones $rt%culo 77>A$ de la Le, del Impuesto a la RentaM5 Registrar en sus li+ros , registros conta+les, en una cuenta independiente que de+er6 crearse para estos !ines, las rentas de los perceptores de rentas no identi!icados a que se re!iere el inciso e# del presente $rt%culo5 Registrar en sus li+ros , registros conta+les, de manera independiente, las operaciones que realice como mandataria , como cesionaria, en caso que hu+iera cele+rado adicionalmente contratos de adhesin +a<o la modalidad de cesin5 (resentar declaraciones <uradas mensuales con el detalle de los 1itulares de J+ras identi!icados, el monto de las retenciones que corresponda a cada uno de ellos , el monto total de las rentas perci+idas por los perceptores de rentas no identi!icados a que se re!iere el inciso e# del presente $rt%culo, entre otros5 ntregar al 1itular de la J+ra el 'erti!icado de Rentas , Retenciones con!orme a lo dispuesto en el $rt%culo 4D>5 7antener a disposicin de la 4@N$1 los contratos de representacin rec%proca que hu+iera cele+rado con 4ociedades de -estin 'olectiva e3tran<eras, los compro+antes de pago, las (lanillas de <ecucin , dem6s documentacin sustentatoria que resulte aplica+le5 (roporcionar a los @suarios de las J+ras, en !orma previa a la autori8acin para la utili8acin de una J+ra, el !ormato para la presentacin de la (lanilla de <ecucin a que se re!iere el inciso d# del presente $rt%culo5

ii.

iii.

iv.

v5

vi.

vii.

viii.

7antener una relacin actuali8ada de los 1itulares de J+ras nacionales , e3tran<eros cu,as rentas administre, inclu,endo sus respectivas J+ras5 7antener, a disposicin de los @suarios de las J+ras, la in!ormacin a que se re!iere el ac6pite anterior5

i35

n caso que en el e<ercicio de sus !unciones, la 4@N$1 detectara a sociedades de gestin colectiva que autoricen la utili8acin de J+ras sin (lanillas de <ecucin o con (lanillas de <ecucin que no contengan la in!ormacin prevista en el numeral 4 del inciso d# del presente art%culo o se presenten con enmendaduras o tachaduras que impidan la identi!icacin de las J+ras ,Go de sus respectivos titulares, la 4@N$1 comunicar6 a la J!icina de Derechos de $utor del Instituto Nacional de De!ensa de la 'ompetencia , de la (roteccin de la (ropiedad Intelectual A IND 'J(I, a !in que esta )ltima proceda de con!ormidad con lo previsto en el $rt%culo &0D> de la Le, so+re el Derecho de $utor, cuando corresponda5 d5 @suario de la J+ra l @suario de la J+ra de+er6 presentar a la 4ociedad de -estin 'olectiva una (lanilla de <ecucin en la que identi!icar6 a las J+ras cu,a autori8acin de uso solicita, as% como a sus respectivos titulares5 Dicho documento tendr6 car6cter de declaracin <urada5 La (lanilla de <ecucin se regir6 por lo siguiente9 &5 4er6 presentada de+idamente llenada al momento de solicitar a la 4ociedad de -estin 'olectiva la autori8acin para la utili8acin de una J+ra5 ;5 4er6 presentada en el !ormato que, para tal e!ecto, de+er6 proporcionar la 4ociedad de -estin 'olectiva5 /5 n caso que el @suario de la J+ra requiera e!ectuar alguna modi!icacin o adicin en la (lanilla de <ecucin, podr6 ser recti!icada hasta el tercer d%a h6+il del mes siguiente a aqu*l en el cual se conclu, la utili8acin de la J+ra5

45 De+er6 contener, como m%nimo, la siguiente in!ormacin9 i5 Nom+re , g*nero de la J+ra, nom+re del 1itular de la J+ra , dem6s in!ormacin que permita identi!icar a la J+ra o a su titular, seg)n la in!ormacin que para tal e!ecto proporcionar6 la 4ociedad de -estin 'olectiva5 2echa , lugar de utili8acin de la J+ra5 2echa del primer pago a la 4ociedad de -estin 'olectiva por la utili8acin de la J+ra5

ii5 iii5

l @suario de la J+ra se encuentra o+ligado a mantener a disposicin de la 4@N$1 copia de las (lanillas de <ecucin, de+idamente reci+idas por la 4ociedad de -estin 'olectiva5 e5 (erceptor de la renta no identi!icado La 4ociedad de -estin 'olectiva tendr6 en cuenta las siguientes disposiciones9 &5 'onsiderar6 que e3iste un perceptor de la renta no identi!icado cuando el @suario de la J+ra le hu+iera presentado una (lanilla de <ecucin con errores, omisiones, enmendaduras, tachaduras, entre otros, que no permitan la de+ida identi!icacin de la J+ra ,Go de sus respectivos titulares5 Lo dispuesto no ser6 de aplicacin cuando la sociedad cuente oportunamente con in!ormacin o mecanismos que hagan posi+le la identi!icacin de la J+ra , de sus respectivos titulares5 La e3istencia de perceptores de la renta no identi!icados en una (lanilla de <ecucin no a!ectar6 la retencin de las rentas que se recauden por la utili8acin de o+ras cu,os autores se encuentran identi!icados5 ;5 De e3istir un perceptor de la renta no identi!icado, de+er6 reali8ar los procedimientos necesarios destinados a determinar la identidad de la J+ra , de sus respectivos 1itulares, para lo cual podr6 considerar cualquier in!ormacin que o+tenga por su propia cuenta, de los @suarios de las J+ras o de las 4ociedades de -estin 'olectiva e3tran<eras con las cuales hu+iera cele+rado contratos de representacin rec%proca, entre otros5

/5 4i como resultado del procedimiento de veri!icacin a que se re!iere el


numeral anterior, se reali8a la identi!icacin de la J+ra , de sus respectivos 1itulares, de+er6 retener el importe que corresponda seg)n lo dispuesto por el $rt%culo 77>A$ de la Le, , a+onarlo al !isco, al mes siguiente de la identi!icacin, dentro de los pla8os previstos por el 'digo 1ri+utario para las o+ligaciones de periodicidad mensual5
'@.r F. -. Err6t6* 0u+l)c6-6 .l 19!13!2334,!

).

La distri+ucin de las rentas que e!ect)e la 4ociedad de -estin 'olectiva en virtud de lo dispuesto en el $rt%culo &0&> de la Le, so+re el Derecho de $utor, implicar6 la identi!icacin del perceptor de la renta5

D5

n ning)n caso se considerar6 que e3iste un perceptor de la renta no identi!icado para e!ecto de lo dispuesto en el $rt%culo 77A$ de la Le,, cuando la 4ociedad de -estin 'olectiva hu+iera autori8ado la utili8acin de una J+ra sin e3igir la (lanilla de <ecucin con!orme a lo dispuesto en el inciso d# del presente $rt%culo, o en cualquier otro supuesto en el que la sociedad se encuentre impedida de determinar la J+ra utili8ada ,Go su respectivo 1itular, por motivos distintos al previsto en el numeral & del presente inciso5

n estos casos, la sociedad de+er6 retener el importe que esta+lece el inciso +5 del $rt%culo 77>A$ de la Le, , a+onarlo al !isco, al mes siguiente de perci+ida la renta, dentro de los pla8os previstos por el 'digo 1ri+utario para las o+ligaciones de periodicidad mensual5 $simismo, de determinarse al perceptor de la renta con posterioridad a la retencin se?alada en el p6rra!o anterior, *ste tendr6 derecho a la compensacin o devolucin, en caso que hu+iera su!rido retenciones en e3ceso o inde+idas5
'Artcul 79-"5 )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 2;/ -.l D.cr.t 3;!13!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l

Artcul 43!-RETENCIONES POR RENTAS DE EUINTA CATEGORIA (ara determinar cada mes las retenciones por rentas de quinta categor%a a que se re!iere el $rt%culo 7D de la Le,, se proceder6 de la siguiente manera9 6, La remuneracin mensual se multiplicar6 por el n)mero de meses que !alte para terminar el e<ercicio, inclu,endo el mes al que corresponda la retencin5 $l resultado se le sumar6, las grati!icaciones ordinarias que correspondan al e<ercicio , en su caso, las participaciones de los tra+a<adores , la grati!icacin e3traordinaria, que hu+ieran sido puestas a disposicin de los mismos en el mes de la retencin5 +, $l resultado o+tenido en el inciso anterior, se le sumar6, en su caso, las remuneraciones, grati!icaciones e3traordinarias, participaciones de los tra+a<adores , otros ingresos puestos a disposicin de los mismos en los meses anteriores del mismo e<ercicio5 c, $ la suma que se o+tenga por aplicacin de los incisos anteriores se le restar6 el monto equivalente a las siete .7# @nidades Impositivas 1ri+utarias a que se re!iere el art%culo 40> de la Le,5 4i el tra+a<ador slo perci+e rentas de quinta categor%a, el gasto por concepto de donaciones a que se re!iere el segundo p6rra!o del art%culo 4N> de la Le, slo podr6 ser deducido en el mes de diciem+re con motivo de la regulari8acin anual5 Las donaciones e!ectuadas se acreditar6n con los documentos se?alados en los items i# o ii# del numeral &5; del inciso s# del art%culo ;&>, seg)n correspondaM5
'I(c)* c, -.l 6rtcul 43/5 *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 19/ -.l D.cr.t EF5 0u+l)c6- .l 71!12!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31!31!2334, Su0r.1 N/ 219-2332-

TE=TO ANTERIOR c) A la suma que se obtenga por aplicaci%n de los incisos anteriores se le restar el monto equi alente a las siete (:! /nidades Impositi as .ributarias a que se refiere el Artculo 627 de la Ley# ,i el traba+ador s%lo percibe rentas de quinta categora, el gasto por concepto de donaciones a que se refiere el segundo prrafo del artculo 6;7 de la Ley s%lo podr ser deducido en el mes de diciembre con moti o de la regulari&aci%n anual# A tal efecto deber acreditar estar inscrito en el Registro

de donantes#
"I1c('o c) 'u't(tu(do )or l Artculo 16 d l D cr to Su)r *o N /14-#//.EF- )ubl(cado l 1. d ! br ro d #//.).

-, $l resultado o+tenido con!orme al inciso anterior, se le aplicar6 las tasas previstas en el $rt%culo D/ de la Le,, determinandose as% el impuesto anual5 ., Del impuesto anual o+tenido por aplicacin del inciso anterior, se deducir6n los cr*ditos a que tuviera derecho el tra+a<ador en el mes al que corresponda la retencin , los saldos a su !avor a que se re!ieren los incisos +# , c# del $rt%culo "" de la Le,5 S 2u1do )5rra!o d 't (1c('o d ro2ado )or l Artculo .B d l D cr to Su)r *o N 1+,-++-EF- )ubl(cado l .1 d d(c( *br d 1+++. TE=TO ANTERIOR .ratndose del cr3dito a que se refiere el inciso d! del Artculo ** de la Ley, su deducci%n s%lo proceder a partir del mes en que se efect4an las donaciones, pre ia deducci%n de las retenciones correspondientes seg4n lo establecido en el inciso f! del presente artculo# C, l impuesto anual as% determinado en cada mes, se !raccionar6 de la siguiente manera9 1! n los meses de enero a mar8o, el impuesto anual se dividir6 entre doce5 2! n el mes de a+ril, al impuesto anual se le deducir6 las retenciones e!ectuadas de enero a mar8o del mismo e<ercicio5 l resultado de esta operacin se dividir6 entre N5 7! n los meses de ma,o a <ulio, al impuesto anual se le deducir6 las retenciones e!ectuadas en los meses de enero a a+ril del mismo e<ercicio5 l resultado de esta operacin se dividir6 entre "5 4! n el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir6 las retenciones e!ectuada en los meses de enero a <ulio del mismo e<ercicio5 l resultado de esta operacin se dividir6 entre D ;! n los meses de setiem+re a noviem+re, al impuesto anual se le deducir6 las retenciones e!ectuadas en los meses de enero a agosto del mismo e<ercicio5 l resultado de esta operacin se dividir6 45 <! n el mes de diciem+re, con motivo de la regulari8acin anual, al impuesto anual se le deducir6 las retenciones e!ectuadas en los meses

de enero a noviem+re del mismo e<ercicio5

'Nu1.r6l < *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 12/ -.l D.cr.t 0u+l)c6- .l 17 -. C.+r.r -. 2337,!

Su0r.1

N/ 312-2337-EF5

TE=TO ANTERIOR 6. $n el mes de diciembre, con moti o de la regulari&aci%n anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a no iembre del mismo e+ercicio, as como el cr3dito por donaciones a que se refiere el inciso d! del artculo **7 de la Ley# l monto o+tenido por aplicacin del procedimiento antes indicado, ser6 el impuesto a retener en cada mes5 :, n los casos en que la remuneracin no se a+one en !orma mensual, sino semanal o quincenal, el impuesto a retener por dicho mes se !raccionar6 proporcionalmente en las !echas de pago5 l empleador de+er6 incluir toda compensacin en especie que constitu,a renta grava+le , de+er6 computarla por el valor de mercado que corresponda atri+uirles5 Artcul 41!-RETENCION EN CASOS ESPECIALES DE O"TENCION DE RENTAS DE EUINTA CATEGORIA 6, 'uando las remuneraciones mensales pagadas al tra+a<ador sean de montos varia+les se aplicar6 el procedimiento previsto en el $rt%culo anterior5 4in em+argo para e!ecto se lo dispuesto en el inciso a# del $rt%culo 4=, el empleador podr6 optar por considerar como remuneracin mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes , en los dos .;# meses inmediatos anteriores5 (ara el c6lculo del promedio as% como la remuneracin anual pro,ectada, no se considerar6n las grati!icaciones ordinarias a que tiene derecho el tra+a<ador5 $l resultado o+tenido, se le agregar6 las grati!icaciones tanto ordinarias com e3traordinarias , en su caso las participaciones de lo tra+a<adores que hu+ieran sido puestas a disposicin de los mismos en el mes de la retencin5 La opcin de+er6 !ormularse al practicar la retencin correspondiente al primer mes del e<ercicio grava+le , de+er6 mantenerse durante el transcurso de dicho e<ercicio5 n el caso de tra+a<adores con remuneraciones de montos varia+les a que se re!iere este inciso, que se incorporen con posterioridad al & de enero, el empleador practicar6 la retencin slo despu*s de transcurrido un perido de tres meses completos, a partir de la !echa de incorporacin del tra+a<ador5 +, Los tra+a<adores que se incorporen con posterioridad al & de enero, para aplicar lo dispuesto en el $rt%culo 4=, el empleador tomar6 como +ase la remuneracin que corresponda al mes de su incorporacin5

c, n los casos de tra+a<adores que hu+ieran perci+ido remuneraciones de m6s de un empleador en un mismo e<ercicio, para e!ecto de la retencin, el nuevo empleador considerar6 las remuneraciones , retenciones acreditadas seg)n el certi!icado a que se re!iere el $rt%culo 4D5 n el caso a que se re!iere el p6rraro precedente , siempre que se presenten las circunstancias previstas por el inciso a# de este art%culo, el nuevo empleador podr6 optar al practicar la primera retencin por el procedimiento que autori8a dicho inciso, computando a ese e!ecto las retri+uciones pagadas en el mismo e<ercicio grava+le5 por los empleadores anteriores5 -, 'uando en el curso de un e<ercicio grava+le se d* por terminado el contrato de tra+a<o o el v%nculo la+oral, el empleador determinar6 con car6cter de a<uste !inal la retencin correspondiente al mes en que tenga lugar ese hecho, sumando a ese e!ecto todas las remuneraciones , grati!icaciones o+tenidas por el tra+a<ador en el e<ercicio grava+le, incluidas las remuneraciones gravadas perci+idas con motivo de la terminacin del contrato, as% como en su caso, las participaciones del tra+a<ador , todo otro ingreso puesto a disposicin del mismo5 $ dicha suma se le restar6 la deduccin contemplada en el $rt%culo 40 de la Le,, correspondiente al e<ercicio5 $l resultado as% determinado se le aplicar6 las tasas previstas en el $rt%culo D/ de la Le,5 'alculado el impuesto, se le deducir6 los cr*ditos que les corresponda , las retenciones e!ectuadas, de con!ormidad con los incisos e# , !# del $rt%culo 4=, determin6ndose as% el monto de la retencin correspondiente al a<uste !inal5 ) I1c('o d ro2ado )or l Artculo .B d l D cr to Su)r *o N 1+,++-EF- )ubl(cado l .1 d d(c( *br d 1+++. TE=TO ANTERIOR ) $n el caso de traba+adores no domiciliados perceptores de rentas de quinta categora, que laboren en forma transitoria en el pas durante el e+ercicio gra able y que no se sometan al tratamiento pre isto por el Artculo : de la Ley, las retenciones se determinarn de acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 6< y en el presente, seg4n sea el caso, sin considerar la deducci%n pre ista en el Artculo 62 de la Ley# Artcul 42!- RETENCIONES EN E=CESO POR RENTAS DE EUINTA CATEGOR?A 6, 1rat6ndose de retenciones en e3ceso que resulten de la liquidacin correspondiente al mes en que opere la terminacin del contrato de tra+a<o o cese del vinculo la+oral, antes del cierre del e<ercicio, se aplicar6n las siguientes normas9

1! n el mes en que opere la terminacin del contrato de tra+a<o o cese del vinculo la+oral, el empleador devolver6 al tra+a<ador el e3ceso retenido5 2! l empleador compensar6 la devolucin e!ectuada al tra+a<ador con el monto de las retenciones que por el re!erido mes ha,a practicado a otros tra+a<adores5 'uando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolucin e!ectuada, podr6 optar por aplicar la parte no compensada9 2!1 $ la retencin que por los meses siguientes de+a e!ectuar a otros tra+a<adores; 2!2 4olicitar su devolucin a la 4@N$15 +, 'uando con posterioridad al cierre del e<ercicio se determinen retenciones en e3ceso por rentas de quinta categor%a e!ectuadas a contri+u,entes que no se encuentren o+ligados a presentar declaracin, ser6n de aplicacin las disposiciones que la 4@N$1 esta+le8ca para tal e!ecto5 c, 4i como resultado de la aplicacin de lo dispuesto en el literal n# o ?# del $rt%culo /7 de la Le, se determinara que parte de la remuneracin que ha sido puesta a disposicin del tra+a<ador constitu,e dividendo del propietario de la empresa, titular de la mpresa Individual de Responsa+ilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de personas <ur%dicas, las retenciones en e3ceso por rentas de quinta categor%a se su<etar6n a las disposiciones que la 4@N$1 esta+le8ca para tal e!ecto5
'I(c)* c, )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 2</ -.l D.cr.t 3;!13!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! 'Artcul 42/ *u*t)tu)-)c).1+r. -. 1999,! 0 r .l Artcul Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l

22/ -.l D.cr.t

Su0r.1

N/ 194-99-EF5 0u+l)c6-

.l 71 -.

TE=TO ANTERIOR Artculo ,#>.- RE%ENCIONES EN E;CESO <OR REN%AS DE I&IN%A CA%EGORIA a) 0ara la de oluci%n de retenciones en e'ceso se aplicarn las siguientes reglas: 1. $l empleador de ol er al traba+ador en el 4ltimo mes del e+ercicio el e'ceso retenido, en tanto el empleador pueda compensar el saldo a de ol er con el monto de las retenciones que por el referido mes "aya practicado a otros traba+adores# 1uando la compensaci%n s%lo sea posible efectuarla parcialmente, la de oluci%n se practicara proporcionalmente a los e'cesos registrados respecto de cada traba+ador# #. $l saldo pro eniente de la compensaci%n parcial efectuada conforme al inciso anterior ser de uelto

por el empleador a los traba+adores que no resulten con Impuesto a pagar, en un pla&o que no e'ceder del mes de enero del e+ercicio siguiente# $l empleador compensar los saldos de ueltos con las retenciones que deba efectuar a otros traba+adores en el e+ercicio gra able siguiente# .. 1uando el saldo a que se refiere el inciso anterior no pueda compensarse con las retenciones correspondientes a los dos primeros meses del e+ercicio gra able siguiente, el empleador podr optar por aplicar la parte no compensada: ..1 Al pago de regulari&aci%n del Impuesto que por el 4ltimo e+ercicio gra able transcurrido deba efectuar la empresa o, en su caso, el ttular= ..# A los pagos a cuenta que por el e+ercicio gra able siguiente deba efectuar= o ... ,olicitar su de oluci%n a la ,/-A.# b) .ratndose de retenciones en e'ceso que resulten de la liquidaci%n correspondiente al mes en que opere la terminaci%n del contrato de traba+o o cese del nculo laboral, antes del cierre del e+ercicio o al 4ltimo mes que presten ser icios los contribuyentes no domiciliados a que se refiere el inciso e! del Artculo 6), se aplicarn las siguientes normas: 1. $l empleador de ol er al traba+ador en el 4ltimo mes del contrato, el e'ceso retenido# #. $l empleador compensar la de oluci%n efectuada al traba+ador con el monto de las retenciones que por el referido mes "aya practicado a otros traba+adores# 1uando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la de oluci%n efectuada, podr optar por aplicar la parte no compensada: #.1 A la retenci%n que por los meses siguientes deba efectuar a otros traba+adores= #.# A los pagos a cuenta que le corresponda efectuar= #.. Al pago de regulari&aci%n del Impuesto

que deba efectuar= o #., ,olicitar su de oluci%n a la ,/-A.# c) 1uando con posterioridad al cierre del e+ercicio se determinen retenciones en e'ceso por rentas de quinta categora efectuadas a contribuyentes que no se encuentren obligados a presentar declaraci%n, sern de aplicaci%n las disposiciones que la ,/-A. estable&ca para tal efecto#

Artcul 47!- UNIDAD IMPOSITI@A TRI"UTARIA Y CREDITOS APLICA"LES PARA EL CALCULO DE LAS RETENCIONESS CREDITOS EN E=CESO POR DONACIONES (ara e!ecto de las retenciones contempladas en el $rt%culo 7D de la Le, de+er6 tenerse en cuenta lo siguiente9 6, 4e tomar6 como re!erencia la @nidad Impositiva 1ri+utaria .@I1# vigente en el mes al que corresponda la retencin5 +, Los cr*ditos autori8ados por las le,es especiales , los contemplados en el inciso c# del art%culo ""> de la Le, slo ser6n computa+les a partir del mes en que el tra+a<ador acredite ante su empleador el derecho a los mismos5
'I(c)* +, *u*t)tu)- 0 r .l Artcul -. -)c).1+r. -. 1999,! 27/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 194-99-EF5 0u+l)c6.l 71

TE=TO ANTERIOR b) Los cr3ditos autori&ados por las leyes especiales y los contemplados en los incisos c! y d! del Artculo ** de la Ley s%lo sern computables a partir del mes en que el traba+ador acredite ante su empleador el derec"o a los mismos# c, DEROGADO)or l Artculo #, d l D cr to Su)r *o N /14#//.-EF- )ubl(cado l 1. d ! br rod #//.. TE=TOANTERIOR c)$l cr3dito por donaciones no podr originar saldo a fa or del traba+ador luego de calcularse la retenci%n correspondiente al 4ltimo mes del e+ercicio gra able o la retencl%n con carcter de a+uste final en caso de terminaci%n del contrato de traba+o, ni anular retenciones practicadas con anterioridad al momento en que debe computarse dic"a donaci%n# Artcul 44!-DECLARACION #URADA EUE DE"EN PRESENTAR LOS TRA"A#ADORES A SU EMPLEADOR

6,! Los tra+a<adores que perci+an remuneraciones consideradas de quinta categor%a quedan o+ligados a presentar a su empleador , *ste a e3igirles una declaracin <urada en la que conste los cr*ditos a que tienen derecho de acuerdo a las siguientes normas9 1!4e presentar6 en !ormatos cu,o modelo pu+licar6 la 4@N$15 2!Los tra+a<adores que se encuentren prestando servicios al inicio del e<ercicio grava+le la presentar6n dentro de los quince .&D# primeros d%as del citado e<ercicio5 7!Los tra+a<adores que ingresen con posterioridad al inicio del e<ercicio grava+le la presentar6n dentro de los primeros quince .&D# d%as siguientes a la !echa de ingreso5 4!'uando los cr*ditos consignados en la declaracin <urada a que se re!iere el art%culo e3perimenten variacin, los tra+a<adores de+er6n actuali8arla dentro de los die8 .&=# d%as siguientes a aquel en el,que se produ8ca el hecho que origina la variacin5 +, $qu*llos que perci+an dos o m6s remuneraciones de quinta categor%a de+er6n presentarla ante el empleador que page la remuneracin de ma,or monto, inclu,endo la in!ormacin re!erente a las remuneraciones perc%+idas de otros empleadores para que *ste las acumule , e!ect)e la retencin correspondiente5 n el mes en que dichas remuneraciones var%en, el tra+a<ador est6 o+ligado a in!ormar de tal hecho al empleador que e!ect)a la retencin, quien las considerar6 para el c6lculo de la retencin correspondiente 'opia de dichas declaraciones <uradas de+idamente recepcionada de+er6 ser entregada por el tra+a<ador a sus otros empleadores, a e!ecto de que no se practique las retenciones a que estuviesen o+ligados5 c, l incumplimiento por parte de los tra+a<adores a la presentacin de la declaracin <urada a que se re!iere este art%culo no e3ime al empleador de la o+ligacin de e!ectuar las retenciones correspondientes a las remuneraciones que *l a+one5 Artcul 4;/!- CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES5 Y CERTIFICADO DE PERCEPCIONES 1. 1rat6ndose de retenciones a contri+u,entes domiciliados en el pa%s Los agentes de retencin de rentas de segunda, cuarta , quinta categor%as, de+er6n entregar al perceptor de dichas rentas, antes del &> de mar8o de cada a?o, un certi!icado de rentas , retenciones, en el que se de<e constancia, entre otros, del importe a+onado , del impuesto retenido correspondiente al a?o anterior5 1rat6ndose de rentas de quinta categor%a, cuando el contrato de tra+a<o se e3tinga antes de !inali8ado el e<ercicio, el empleador e3tender6 de inmediato,

por duplicado, el certi!icado a que se hace re!erencia en el p6rra!o anterior, por el per%odo tra+a<ado en el a?o calendario5 La copia del certi!icado de+er6 ser entregada por el tra+a<ador al nuevo empleador5 n dicho certi!icado no de+er6n incluirse los importes correspondientes a remuneraciones perci+idas que sean consideradas dividendos, de con!ormidad con lo previsto en el segundo p6rra!o de los incisos n# , ?# del $rt%culo /7> de la Le,5 2. 1rat6ndose de retenciones a contri+u,entes no domiciliados en el pa%s Los agentes de retencin que paguen rentas de cualquier categor%a a contri+u,entes no domiciliados, de+er6n entregar el certi!icado de rentas , retenciones a que se re!iere el inciso anterior, cuando el contri+u,ente no domiciliado lo solicite para e!ectos distintos a los que se re!iere el $rt%culo &/> de la Le,5

&. 1rat6ndose de retenciones por rentas de tercera categor%a , percepciones


La oportunidad en que el agente de retencin de rentas de tercera categor%a o el agente de percepcin, entreguen el certi!icado de rentas , retenciones o el certi!icado de percepciones, seg)n corresponda, ser6 regulada mediante Resolucin de 4uperintendencia5 7ediante Resolucin de 4uperintendencia, la 4@N$1 podr6 esta+lecer las caracter%sticas, requisitos, in!ormacin m%nima , dem6s aspectos del certi!icado de rentas , retenciones , del certi!icado de percepciones a que se re!iere el presente $rt%culo5 n el caso de rentas provenientes de 2ondos 7utuos de Inversin en Balores, 2ondos de Inversin, 2ideicomisos de 1ituli8acin , 2ideicomisos Kancarios, los certi!icados de atri+ucin de rentas o p*rdidas , los certi!icados de retenciones se regir6n por lo se?alado en el inciso d# del $rt%culo &">A$5
'Artcul 4;/ *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 22/ -.l D.cr.t 3;!13!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l

TE=TO ANTERIOR Artculo ,:>.- CER%IFICADOS DE RE%ENCIONES DE REN%AS DE C&AR%A Y I&IN%A CA%EGORIA Los agentes de retenci%n de rentas de cuarta y quinta categoras debern entregar al perceptor de dic"as rentas antes del ) de mar&o de cada a5o, un 1ertificado en el que se de+e constancia del monto abonado y el impuesto retenido correspondiente al a5o anterior# .ratndose de rentas de quinta categora, cuando el contrato de traba+o termine antes de finali&ado el e+ercicio, el empleador e'tender de inmediato, por duplicado, el 1ertificado a que se "ace referencia en el prrafo anterior el perodo traba+ado en el

a5o calendario# 1opia del 1ertificado deber ser entregada por el traba+ador al nue o empleador#

Artcul 4<!- RETENCIONES POR RENTAS DE EUINTA CATEGOR?A PRO@ENIENTES DEL TRA"A#O PRESTADO EN FORMA INDEPENDIENTE Lo dispuesto en los $rt%culos 4=> a 4D> tam+i*n ser6 de aplicacin de los ingresos a que se re!ieren los incisos e# , !# del $rt%culo /4> de la Le,5 TE=TO ANTERIOR Artculo ,6>.-RE%ENCIONES <OR REN%AS DE I&IN%A CA%EGORJA <ROVENIEN%ES DEL %RABA?O <RES%ADO EN FOR8A INDE<ENDIEN%E Lo dispuesto en los Artculos 6< a 6H tambi3n ser de aplicaci%n a los ingresos a que se refiere el inciso e! del Artculo 36 de la Ley#

CAPITULO =I DE LAS DECLARACIONES5 LIEUIDACI&N Y PAGO DEL IMPUESTO

Artcul 42!-O"LIGADOS A PRESENTAR DECLARACI&N st6n o+ligadas a presentar la declaracin a que se re!iere el $rt%culo 7N de la Le,9 6, Las personas naturales domiciliadas en el pa%s, inclu,endo a las sociedades con,ugales que e<er8an la opcin prevista en el $rt%culo &0 de la Le,; +, Las sucesiones indivisas domiciliadas en el pa%s; c, Las asociaciones de hecho de pro!esionales , similares; -, Las personas <ur%dicas domiciliadas consideradas como tales para e!ecto del Impuesto a la Renta, de con!ormidad con el $rt%culo &4 de la Le,; ., DEROGADO POR EL ARTCULO 39 DEL DECRETO SUPREMO N 134-2004-EF, PUBLICADO EL 05.10.2004 Y IGENTE A PARTIR DEL 0!.10.2004. TE=TO ANTERIOR e! Las entidades a que se refiere el 4ltimo prrafo del Artculo )6 de la Ley cuando lle en contabilidad independiente seg4n lo

establecido en el Artculo 3*, lnciso b!# C, Los su<etos no domiciliados, por las rentas de !uente peruana no su<etas a retencin como pago de!initivo5
'I(c)* *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 29/ -.l D.cr.t 3;!13!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l

TE=TO ANTERIOR !) Las personas naturales y las sucesiones indi isas no domiciliadas, por las rentas de fuente peruana no su+etas a retenci%n como pago definiti o# :, Los titulares de las empresas unipersonales5
'I(c)* *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 29/ -.l D.cr.t 3;!13!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l

TE=TO ANTERIOR 2) Las empresas unipersonales# K, Las 4ociedades $dministradoras de los 2ondos 7utuos de Inversin en Balores o de los 2ondos de Inversin, empresariales o no, as% como las 4ociedades 1ituli8adoras de (atrimonios 2ideicometidos o los !iduciarios de un 2ideicomiso Kancario, presentar6n una declaracin <urada anual en la que se incluir6 la in!ormacin que corresponda a cada !ondo o patrimonio que administren, de acuerdo a lo siguiente9 &5 (or las rentas que constitu,en rentas de tercera categor%a para quien las o+tiene, determinar6n las rentas o p*rdidas netas atri+ui+les al cierre de cada e<ercicio, de+iendo distinguir su condicin de gravadas, e3oneradas o ina!ectas , e!ectuar6n el pago de la retencin a que se re!iere el art%culo 7/>A K de la Le,5 $simismo, in!ormar6n de las rentas rescatadas o redimidas , los importes retenidos durante el e<ercicio grava+le a que correspondan dichas rentas5 ;5 (or las rentas distintas a las se?aladas en el numeral anterior, se in!ormar6 de los importes devengados o perci+idos por los respectivos contri+u,entes , los impuestos retenidos durante el e<ercicio grava+le5 La declaracin anual que corresponda al e<ercicio grava+le se presentar6 hasta la !echa de vencimiento de las o+ligaciones tri+utarias que corresponden al mes de !e+rero del siguiente e<ercicio, seg)n el calendario de vencimientos que corresponde a tales sociedades o !iduciarios5 La 4@N$1 determinar6 la !orma , condiciones para e!ectuar la presentacin de la declaracin <uradaM5
'I(c)* K, -.l 6rtcul 42/5 *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 23/ -.l D.cr.t EF5 0u+l)c6- .l 71!12!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31!31!2334, Su0r.1 N/ 219-2332-

TE=TO ANTERIOR K) Las ,ociedades Administradoras de los ?ondos Eutuos de In ersi%n en Galores o de los ?ondos de In ersi%n, empresariales o no, as como las ,ociedades .ituli&adoras de 0atrimonios ?ideicometidos o los ?iduciarios de un ?ideicomiso Aancario, presentarn una declaraci%n +urada anual, en la que se incluir la informaci%n que corresponda a cada fondo o patrimonio que administren, de acuerdo a lo siguiente: 1. 0or las rentas a que se refiere el inciso +! del Artculo 2* de la Ley, determinarn las rentas o p3rdidas netas atribuibles al cierre de cada e+ercicio, debiendo distinguir su condici%n de gra adas, e'oneradas o inafectas y efectuarn el pago de la retenci%n a que se refiere el Artculo :39A de la Ley# Asimismo, informarn de las rentas rescatadas o redimidas y los importes retenidos durante el e+ercicio gra able anterior que correspondan a dic"as rentas# 0or las rentas distintas a las se5aladas en el numeral anterior, se informar de los importes percibidos por los respecti os contribuyentes y los impuestos retenidos durante el e+ercicio gra able anterior#

2.

La declaraci%n anual que corresponda al e+ercicio gra able se presentar "asta la fec"a de encimiento de las obligaciones tributarias que corresponden al mes de febrero del siguiente e+ercicio, seg4n el calendario de encimientos que corresponde a tales sociedades y fiduciarios# La ,/-A. determinar la forma y condiciones para efectuar la presentaci%n de la declaraci%n +urada#
(Inciso incorpor#do por el Artculo 29 del Decreto Supremo N *+4-2004-E ! pu"lic#do el 0)$*0$2004 & 'i(ente # p#rtir del 06$*0$2004)$

Artcul 44/!- DECLARACI&N DE LAS SUCURSALES5 AGENCIAS U OTROS ESTA"LECIMIENTOS PERMANENTES EN EL PA?S Las sucursales, agencias o cualquier otro esta+lecimiento permanente en el pa%s de empresas unipersonales, sociedades , entidades de cualquier naturale8a constituidas en el e3terior, de+er6n presentar declaracin <urada por sus rentas de !uente peruana, en la que de+er6n incluir el impuesto retenido cuando les hu+iera correspondido actuar como agente de retencin de acuerdo con el $rt%culo 7&> de la Le,5
'Artcul *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 73/ -.l D.cr.t 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6-

.l 3;!13!2334

TE=TO ANTERIOR Artculo ,B>.-DECLARACION DE LAS S&C&RSALESAGENCIAS & O%ROS ES%ABLECI8IEN%OS <ER8ANEN%ES EN EL <AIS

Las rentas disponibles para el titular del e'terior pro enientes de sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el pas no estn afectas al Impuesto a la Renta# ,e entiende por renta disponible de los citados estableclmientos permanentes, su renta neta incrementada por los intereses e'onerados de Impuestos y por los di idendos que "ubieran percibido en el e+ercicio, y disminuida en el monto del Impuesto pagado, en cumplimiento de las normas del Artculo HH de la Ley# $stas entidades debern presentar declaraci%n +urada por sus rentas de fuente peruana, en la que debern incluir el impuesto retenido cuando les "ubiera correspondido actuar como agente de retenci%n de acuerdo con el Artculo :) de la Ley# Artcul 49!-NORMAS PARA LA PRESENTACION DE LA DECLARACION DEL IMPUESTO La presentacin de la declaracin a que se re!iere el $rt%culo 7N de la Le, se su<etar6 a las siguientes normas9 6, De+er6 comprender todas las rentas, gravadas, e3oneradas e ina!ectas , todo otro ingreso patrimonial del contri+u,ente, con inclusin de las rentas su<etas a pago de!initivo , toda otra in!ormacin patrimonial que sea requerida5 Los perceptores de rentas de quinta categor%a o+ligados a presentar la declaracin, no incluir6n en la misma los importes correspondientes a remuneraciones perci+idas consideradas dividendos, de con!ormidad con lo previsto en el segundo p6rra!o de los incisos n# , ?# del $rt%culo /7> de la Le,5
'S.:u(0u+l)c60Brr6C )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 71/ -.l D.cr.t .l 3;!13!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! Su0r.1 N/ 174-2334-EF5

+, 'ada condmino incluir6 en su declaracin de renta la que le corresponda en el condominio, de+iendo proporcionar a la 4@N$1 los nom+res , apellidos de los dem6s condminos cuando *sta lo requiera5 c, DEROGADO POR EL ART?CULO 79/ DEL DECRETO SUPREMO N/ 1742334-EF5 PU"LICADO EL 3;!13!2334 Y @IGENTE A PARTIR DEL 3<!13!2334! TE=TO ANTERIOR c! Los titulares de las empresas unipersonales incluirn en su declaraci%n anual las rentas obtenidas por las mismas# La declaraci%n de la empresa unipersonal se ad+untar como ane'o a la del titular#

-, 3cepcionalmente se de+er6 presentar la declaracin en los s%guiente casos9 1! $ los tres meses siguientes a la !echa del +alance de liquidacin5 2! $ los tres meses siguientes a la !echa de otorgamiento de la escritura p)+lica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturale8a, constitu%das en el e3terior5 n el caso de agencias u otros esta+lecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades , entidades, el pla8o vencer6 a los tres meses de la !echa del cese de las actividades5 7! $ los tres meses contados a partir del !allecimiento del causante5 sta declaracin ser6 presentada por los administradores o al+aceas dela sucesin o, en su de!ecto, el cn,uge sup*rstite o los herederos, consignando las rentas perci+idas o devengadas hasta la !echa de !allecimiento del causante5 4! $ los tres meses siguientes a la !echa de entrada en vigencia de la !usin o escisin o dem6s !ormas de reorgani8acin de sociedades o empresas, seg)n las normas del Impuesto, respecto de las sociedades o empresas que se e3tingan5 n este caso el Impuesto a la Renta ser6 determinado , pagado por la sociedad o empresa que se e3tingue con<untamente con la declaracin, tom6ndose en cuenta, al e!ecto, el +alance !ormulado al d%a anterior al de la entrada en vigencia de la !usin o escisin o dem6s !ormas de reorgani8acin de sociedades o empresas5
'Nu1.r6l 4 *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 24/ -.l D.cr.t 0u+l)c6- .l 71 -. -)c).1+r. -. 1999! Su0r.1 N/ 194-99-EF5

TE=TO ANTERIOR ,. A los tres meses siguientes a la fec"a de otorgamiento de la escritura p4blica de fusi%n respecto de las sociedades que se disuel an con moti o de la fusi%n# ,e tomar en cuenta, al efecto, el balance formulado al da anterior al del otorgamiento de la escritura# ;! n caso que con posterioridad al e<ercicio de la opcin a que se re!iere el $rt%culo &0 de la Le,, se produ<era la separacin de +ienes, por sentencia <udicial, por escritura p)+lica o por sentencia de separacin de cuerpos, de+er6n presentar una declaracin <urada de la renta o+tenida por la sociedad con,ugal , por el cn,uge a quien se le hu+iera atri+uido la representacin, por el per%odo comprendido entre el inicio del e<ercicio grava+le , el mes en que se presente la comunicacin a que se re!iere el $rt%culo 05 Dicha declaracin ser6 presentada en la misma oportunidad que las declaraciones que en !orma separada de+a !ormular cada cn,uge5

Artcul

;3!- IMPUESTO A PAGAR POR RENTAS EN MONEDA E=TRAN#ERA

n el caso de contri+u,entes no autori8ados a llevar conta+ilidad en moneda e3tran<era de acuerdo con el numeral 4 del art%culo "7> del 'digo 1ri+utario, el impuesto que corresponda a rentas en moneda e3tran<era se pagar6 en moneda nacional con!orme a las siguientes normas9 a# La renta en moneda e3tran<era se convertir6 a moneda nacional al tipo de cam+io vigente a la !echa de devengo o percepcin de la renta, seg)n corresponda, de con!ormidad con el art%culo D7> de la Le,5 +# 4e utili8ar6 el tipo de cam+io promedio ponderado compra coti8acin de o!erta , demanda que corresponde al cierre de operaciones del d%a de devengo o percepcin de la renta, de acuerdo con la pu+licacin que reali8a la 4uperintendencia de Kanca, 4eguros , $dministradoras (rivadas de 2ondos de (ensiones5 4i la 4uperintendencia de Kanca, 4eguros , $dministradoras (rivadas de 2ondos de (ensiones no pu+lica el tipo de cam+io promedio ponderado compra correspondiente a la !echa de devengo o percepcin de la renta, se de+er6 utili8ar el correspondiente al cierre de operaciones del )ltimo d%a anterior5 (ara este e!ecto, se considera como )ltimo d%a anterior al )ltimo d%a respecto del cual la citada 4uperintendencia hu+iere e!ectuado la pu+licacin correspondiente, aun cuando dicha pu+licacin se e!ect)e con posterioridad a la !echa de devengo o percepcin5 (ara e!ecto de lo se?alado en los p6rra!os anteriores se considerar6 la pu+licacin que la 4uperintendencia de Kanca, 4eguros , $dministradoras (rivadas de 2ondos de (ensiones realice en su p6gina Ve+ o en el Diario J!icial l (eruano5
'Artcul ;3/ *u*t)tu)- 0 r .l 6rtcul 11/ -.l D.cr.t 1<!13!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 12!13!2332,! Su0r.1 N/ 1;9-2332-EF5 0u+l)c6.l

TE=TO ANTERIOR Artculo :/>.- I8<&ES%O A <AGAR <OR REN%AS EN 8ONEDA E;%RAN?ERA $n el caso de contribuyentes no autori&ados a lle ar contabilidad en moneda e'tran+era de acuerdo con el numeral 6 del Artculo *: del 1%digo .ributario, el impuesto que corresponda a rentas en moneda e'tran+era se pagar en moneda nacional, conforme a las siguientes normas:
"E1cab 9ado 'u't(tu(do )or l Artculo #: d l D cr to Su)r *o N 1+,-++EF- )ubl(cado l .1 d d(c( *br d 1+++).

a) La renta en moneda e'tran+era se con ertir en moneda nacional al tipo de cambio igente a la fec"a de de engo o percepci%n de la renta, de conformidad con el Artculo H: de la Ley# b) ,e utili&ar el tipo de cambio promedio de compra publicado por la ,uperintendencia de Aanca y ,eguros#

,i el da de de engo o de percepci%n de la renta, seg4n corresponda, no "ubiera publicaci%n sobre el tipo de cambio, se tomar como referencia la publicaci%n inmediata anterior#

Artcul ;1!-CO"RANGA COACTI@A EN "ASE A DECLARACION O DETERMINACION DE OFICIO DEL IMPUESTO l procedimiento previsto en el segundo p6rra!o del $rt%culo "; de la Le, no enerva la !acultad de !iscali8acin de la 4@N$15 Artcul ;2/!- DETERMINACI&N DE CRIDITOS CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA Los conceptos previstos en el $rt%culo ""> de la Le, constitu,en cr*dito contra el Impuesto5 $ !in de aplicar lo dispuesto en el $rt%culo en mencin, se o+servar6 las siguientes disposiciones9 a# $l Impuesto determinado por el e<ercicio grava+le se le deducir6 los siguientes cr*ditos, en el orden que se se?ala9 1. 2. &. ). l cr*dito por Impuesto a la Renta de !uente e3tran<era5 l cr*dito por reinversin5 Jtros cr*ditos sin derecho a devolucin5 l saldo a !avor del Impuesto de los e<ercicios anteriores5 'ontra las rentas de tercera categor%a slo se podr6 compensar el saldo a !avor originado por rentas de la misma categor%a5 Los pagos a cuenta del Impuesto5 l Impuesto perci+ido5 l Impuesto retenido5 1rat6ndose de retenciones e!ectuadas so+re rentas devengadas, el impuesto retenido slo podr6 deducirse en el e<ercicio en que dichas rentas sean puestas a disposicin del contri+u,ente , siempre que se descuente de las mismas los importes retenidos5 Jtros cr*ditos con derecho a devolucin5

-. 0. 2.

3.

+# Los contri+u,entes podr6n compensar sus pagos a cuenta en !orma total o parcial, aplicando los saldos a su !avor a que se re!iere el inciso c# del $rt%culo ""> de la Le,, as% como las deducciones por percepciones, retenciones , cr*ditos que procedan, seg)n lo previsto por los incisos a# , +# del mismo $rt%culo5

c# Las percepciones, retenciones , cr*ditos contemplados por los incisos a#, +# , c# del $rt%culo ""> de la Le,, slo se podr6n aplicar a los pagos a cuenta cu,o vencimiento opere a partir del mes siguiente a aqu*l en el que se produ<eron los hechos que los originan5 d# (ara e!ecto de lo dispuesto en el inciso e# del $rt%culo ""> de la Le,, por tasa media se entender6 el porcenta<e que resulte de relacionar el Impuesto determinado con la renta neta glo+al o con la renta neta de tercera categor%a, seg)n !uera el caso, sin tener en cuenta la deduccin que autori8a el $rt%culo 40> de la misma5 De e3istir p*rdidas de e<ercicio anteriores *stas no se restar6n de la renta neta5 'uando con<untamente con la renta neta glo+al el contri+u,ente tuviera rentas de tercera categor%a, para el c6lculo de la tasa media se considerar6 la renta neta que corresponda a la actividad de donde provenga la renta de !uente e3tran<era5
'Artcul *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 72/ -.l D.cr.t 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l 3;!13!2334

TE=TO ANTERIOR Artculo :#>.- DE%ER8INACI@N DE CRDDI%OS CON%RA EL I8<&ES%O A LA REN%A Los conceptos pre istos en el Artculo ** de la Ley constituyen cr3dito contra el Impuesto# A fin de aplicar lo dispuesto en el artculo en menci%n, se obser ar las siguientes disposiciones: a! Al Impuesto determinado por el e+ercicio gra able se le deducir los siguientes cr3ditos, en el orden que se se5ala: )# $l Impuesto $'traordinario a los Acti os -etos P I$A-, cuando corresponda# 2# $l cr3dito por Impuesto a la Renta de fuente e'tran+era# 3# DEROGADO)or l Artculo #, d l D cr to Su)r *o N /14-#//.-EF- )ubl(cado l 1. d ! br rod #//.. %E;%O AN%ERIOR 3# $l cr3dito por donaciones# 6# $l cr3dito por rein ersi%n# H# @tros cr3ditos sin derec"o a de oluci%n#

2# $l saldo a fa or del Impuesto de los e+ercicios anteriores# 1ontra las rentas de tercera categora s%lo se podr compensar el saldo a fa or originado por rentas de la misma categora# :# Los pagos a cuenta del Impuesto# *# $l impuesto retenido, seg4n corresponda# ;# @tros cr3ditos con derec"o a de oluci%n# b! Los contribuyentes podrn compensar sus pagos a cuenta en forma total o parcial, aplicando los saldos a su fa or a que se refiere el inciso c! del Artculo ** de la Ley, as como las deducciones por retenciones y cr3ditos que procedan, seg4n lo pre isto por los incisos a! y b! del mismo artculo# c! Las retenciones y cr3ditos contemplados por los incisos a!, b! y c! del Artculo ** de la Ley s%lo se podrn aplicar a los pagos a cuenta cuyo encimiento opere a partir del mes siguiente a aqu3l en el que se produ+eron los "ec"os que los originan# d! 0ara efecto de lo dispuesto en el inciso e! del Artculo ** de la Ley, por tasa media se entender el porcenta+e que resulte de relacionar el impuesto determinado con la renta neta global o con la renta neta de tercera categora, seg4n fuera el caso, sin tener en cuenta la deducci%n que autori&a el Artculo 62 de la misma# Be e'istir p3rdidas de e+ercicios anteriores 3stas no se restarn de la renta neta#
"<r(* r )5rra!o d l (1c('o d) 'u't(tu(do )or l Artculo 1B d l D cr to Su)r *o N /14-#//.-EF- )ubl(cado l 1. d ! br ro d #//.).

%E;%O AN%ERIOR 0ara efecto de lo dispuesto en el inciso d! y e! del Artculo ** de la Ley, por tasa media se entender el porcenta+e que resulte de relacionar el impuesto determinado con la renta neta global o con la renta neta de tercera categora, seg4n fuera el caso, sin tener en cuenta la deducci%n que autori&a el artculo 62 de la misma# Be e'istir p3rdidas de e+ercicios anteriores 3stas no se restarn de la renta neta# 1uando con+untamente con la renta neta global el contribuyente tu iera rentas de tercera categora, para el clculo de la tasa media se considerar la renta neta que corresponda a la acti idad de donde pro enga la donaci%n o la renta de fuente e'tran+era#
"Artculo :# 'u't(tu(do )or l Artculo #6 d l D cr to Su)r *o N 1+,-++-

EF- )ubl(cado

l .1 d

d(c( *br

1+++).

Artcul ;7!-PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA (ara e!ecto de los pagos a cuenta por rentas de primera categor%a previsto en el $rt%culo "4 de la Le,, se considerar6 las siguientes normas9 6, La renta se considera devengada mes a mes5 $ e!ecto de lo dispuesto en el primer p6rraro del $rt%culo "4 de la Le,, el pago a cuenta del Impuesto se e!ectuar6 dentro de los pla8os previstos en el 'digo 1ri+utario mediante reci+os apro+ados por 4@N$15 1rat6ndose de pagos adelantados el contri+u,ente podr6 e!ectuar el pago a cuenta en el mes en que perci+a el pago5 +, n el caso que e3istiera condominio del +ien arrendado, cualquiera de los condminos podr6 e!ectuar el pago a cuenta del Impuesto por el %ntegro de la merced conductiva5 c, Los contri+u,entes comprendidos en la a!ectacin de renta presunta por la cesin de +ienes mue+les a t%tulo gratuito o a precio no determinado; no est6n o+ligados a e!ectuar pagos mensuales por dichas rentas, de+i*ndolas declarar , pagar anualmente5
'I(c)* )(c r0 r60 r .l 6rt! ; -.l D! S! 12;-9<,!

Artcul

;7/-A!- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE SEGUNDA CATEGOR?A

Los pagos a cuenta por la ena<enacin de inmue+les o derechos so+re los mismos a que se re!iere el $rt%culo "4>A$ de la Le,, son pagos a cuenta del Impuesto por rentas de la segunda categor%a5 Dichos pagos a cuenta se e!ectuar6n en el mes siguiente de suscrita la minuta respectiva , dentro de los pla8os previstos por el 'digo 1ri+utario para las o+ligaciones de periodicidad mensual, independientemente de la !orma de pago pactada o de la percepcin del pago por parte del ena<enante5 7ediante Resolucin de 4uperintendencia, la 4@N$1 podr6 esta+lecer el medio, condiciones, !orma , lugares para e!ectuar dichos pagos a cuenta5
'Artcul ;7/-A )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 12/ -.l D.cr.t 34!32!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3;!32!2334,! Su0r.1 N/ 34<-2334-EF5 0u+l)c6.l

Artcul ;7/-"!- REGLAS APLICA"LES EN LA ENA#ENACI&N DE INMUE"LES O DEREC>OS SO"RE LOS MISMOS n las ena<enaciones a que se re!iere el $rt%culo "4>A$ de la Le,, sea que se !ormalicen mediante scritura ()+lica o mediante !ormulario registral, se tomar6 en cuenta lo siguiente9 &5 l ena<enante de+er6 presentar ante el Notario9

a# 1rat6ndose de ena<enaciones su<etas al pago a cuenta9 el compro+ante o el !ormulario de pago que acredite el pago a cuenta del Impuesto5 +# 1rat6ndose de ena<enaciones no su<etas al pago a cuenta9 +5&# @na comunicacin con car6cter de declaracin <urada en el sentido que9 .i# La ganancia de capital proveniente de dicha ena<enacin constitu,e renta de la tercera categor%a; o, .ii# l inmue+le ena<enado es su casa ha+itacin5 La !orma, condiciones , requisitos de dicha comunicacin ser6n esta+lecidos por la 4@N$1 mediante Resolucin de 4uperintendencia5 +5;# La )ltima declaracin <urada de autoaval)o5 $ tal e!ecto, de+er6 presentar la declaracin del e<ercicio corriente, salvo en los meses de enero , !e+rero, en los que podr6 presentar la declaracin del e<ercicio anterior5 +5/# l t%tulo de propiedad que acredite su condicin de propietario por un per%odo ma,or a dos .;# a?os del inmue+le o+<eto de ena<enacin5 c# 1rat6ndose de ena<enaciones de inmue+les adquiridos o construidos antes del &5&5;==49 el documento de !echa cierta en que conste la adquisicin del inmue+le, el documento donde conste la sucesin intestada o la constancia de inscripcin en los Registros ()+licos del testamento o el !ormulario registral respectivos, seg)n corresponda5 ;5 l Notario de+er69 a# Beri!icar que el compro+ante o !ormulario de pago que acredite el pago a cuenta del Impuesto9 a5&# 'orresponda al n)mero del Registro Unico de 'ontri+u,entes del ena<enante5 a5;# 'orresponda al =5DC del valor de venta del inmue+le o de los derechos relativos al mismo, que !igure en la minuta, , por la parte que resulte gravada con el Impuesto5 nti*ndase por valor de venta al valor de trans!erencia del inmue+le materia de ena<enacin5 +# Insertar los documentos a que se re!iere el inciso &# de este art%culo, en la scritura ()+lica respectiva5 c# $rchivar <unto con el !ormulario registral los documentos a que se re!iere el inciso &# de este art%culo5 l Notario, de ser el caso, slo podr6 elevar a scritura ()+lica la minuta respectiva, cuando el ena<enante le presente el compro+ante o !ormulario de pago por el %ntegro

de la o+ligacin que le corresponde o los documentos a que se re!iere los literales +# , c# del inciso &# de este $rt%culo5 Lo se?alado en el presente art%culo, es aplica+le a los Rueces de (a8 Letrado o a los Rueces de (a8, cuando cumplen !unciones notariales con!orme a la le, de la materia5
'Artcul ;7-" )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 17/ -.l D.cr.t 34!32!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3;!32!2334,! Su0r.1 N/ 34<-2334-EF5 0u+l)c6.l

Artcul

;4!-PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA CATEGORIA

a# Disposiciones -enerales (ara e!ecto de lo dispuesto en el $rt%culo "D> de la Le,, se tendr6n en cuenta las siguientes disposiciones9 1. 4e encuentran o+ligados a e!ectuar pagos a cuenta por rentas de tercera categor%a los perceptores de dichas rentas comprendidos en el r*gimen general5 La determinacin del sistema de pago a cuenta se e!ect)a en !uncin de los resultados del e<ercicio anterior , con ocasin de la presentacin de la declaracin <urada mensual correspondiente al pago a cuenta del mes de enero de cada e<ercicio5 Dicho sistema resulta aplica+le a todo el e<ercicio5

2.

&.

4e consideran ingresos netos al total de ingresos grava+les de la tercera categor%a, devengados en cada mes, menos las devoluciones, +oni!icaciones, descuentos , dem6s conceptos de naturale8a similar que respondan a la costum+re de la pla8a5 4e e3clu,e de dicho concepto al saldo de la cuenta PResultado por 3posicin a la In!lacinMA R I5

).

Los ingresos netos de las empresas unipersonales se atri+uir6n mensualmente al propietario5

+# 4istema de 'oe!icientes 1. 4e encuentran comprendidos en el 4istema de 'oe!icientes previsto en el inciso a# del $rt%culo "D de la Le,, los contri+u,entes que tuvieran renta imponi+le en el e<ercicio anterior5 l coe!iciente se determina de acuerdo al siguiente procedimiento9 ;5& (ara los pagos a cuenta correspondientes a los meses de mar8o a diciem+re, se divide el impuesto calculado correspondiente al e<ercicio anterior entre los ingresos netos del citado e<ercicio5 l resultado se redondea considerando cuatro .4# decimales5 ;5; (ara los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero , !e+rero, se divide el impuesto calculado del e<ercicio precedente al

2.

anterior entre los ingresos netos del citado e<ercicio5 l resultado se redondea considerando cuatro .4# decimales5 No o+stante, de no e3istir impuesto calculado en el e<ercicio precedente al anterior, se utili8ar6 el coe!iciente =5=;5 &. La cuota mensual a pagar por el 4istema de 'oe!icientes se calcula aplicando a los ingresos netos del mes, el coe!iciente a que se re!iere el numeral anterior5 Los contri+u,entes pueden modi!icar el coe!iciente a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de <ulio, mediante la presentacin a la $dministracin 1ri+utaria de una declaracin <urada que contenga el +alance acumulado al /= de <unio, a<ustado por in!lacin, de ser el caso5 La modi!icacin del coe!iciente surtir6 e!ectos a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de <ulio a diciem+re que no hu+ieren vencido a la !echa de presentacin de la declaracin <urada que contenga el +alance acumulado al /= de <unio, siempre , cuando el contri+u,ente hu+iera cumplido con presentar previamente la declaracin <urada anual del Impuesto a la Renta que contenga el +alance acumulado al cierre del e<ercicio anterior5

).

-.

l nuevo coe!iciente se calcula de la siguiente manera9 D5& 4e determina el monto del impuesto calculado que resulte de la renta imponi+le o+tenida a partir del +alance acumulado al /= de <unio5 (ara determinar la renta imponi+le, los contri+u,entes que tuvieran p*rdidas tri+utarias arrastra+les acumuladas al e<ercicio anterior podr6n deducir de la renta neta resultante del +alance acumulado al /= de <unio, los siguientes montos9 i5 4eis do8avos .0G&;# de las citadas p*rdidas, si hu+ieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso a# del $rt%culo D=> de la Le,5 ii5 4eis do8avos .0G&;# de las citadas p*rdidas, pero slo hasta el l%mite del cincuenta por ciento .D=C# de la renta neta que resulte del +alance acumulado al /= de <unio, si hu+ieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso +# del $rt%culo D=> de la Le,5 D5; l monto del impuesto as% determinado se divide entre los ingresos netos que resulten del +alance acumulado al /= de <unio5 l resultado se redondea considerando cuatro .4# decimales5

0.

De no ser posi+le determinar el coe!iciente de acuerdo a lo dispuesto en el numeral anterior por no e3istir renta imponi+le al /= de <unio, el contri+u,ente suspender6 la aplicacin del coe!iciente, sin per<uicio de su o+ligacin de presentar las respectivas declaraciones <uradas mensuales5

c# 4istema de (orcenta<es 1. 4e encuentran comprendidos en el 4istema de (orcenta<es previsto en el inciso +# del $rt%culo "D de la Le,, los contri+u,entes que no tuvieran renta imponi+le en el e<ercicio anterior, as% como aquellos que inicien sus actividades en el e<ercicio5 La cuota mensual a pagar por este sistema se calcula aplicando a los ingresos netos del mes, el porcenta<e del dos por ciento .;C# o el porcenta<e modi!icado de acuerdo con los numerales siguientes5

2.

&.

Los contri+u,entes comprendidos en este sistema pueden modi!icar el porcenta<e aplica+le a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero o <ulio, alternativamente5

).

7odi!icacin del porcenta<e a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de enero9 45& La modi!icacin del porcenta<e a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de enero, se reali8ar6 mediante la presentacin a la $dministracin 1ri+utaria de una declaracin <urada que contenga el +alance acumulado al /& de enero, a<ustado por in!lacin, de ser el caso5 La modi!icacin del porcenta<e surtir6 e!ectos a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero a <unio que no hu+ieren vencido a la !echa de presentacin de la declaracin <urada que contenga el +alance acumulado al /& de enero, siempre , cuando el contri+u,ente hu+iera cumplido con presentar previamente la declaracin <urada anual del Impuesto a la Renta que contenga el +alance acumulado al cierre del e<ercicio anterior5 No ser6 e3igi+le este )ltimo requisito a los contri+u,entes que hu+ieran iniciado actividades en el e<ercicio5 45; l nuevo porcenta<e se calcula de la siguiente manera9 i5 4e determina el monto del impuesto calculado que resulte de la renta imponi+le o+tenida a partir del +alance acumulado al /& de enero5 (ara determinar la renta imponi+le, los contri+u,entes que tuvieran p*rdidas tri+utarias arrastra+les acumuladas al e<ercicio anterior podr6n deducir de la renta neta resultante del +alance acumulado al /& de enero, los siguientes montos9 A @n do8avo .&G&;# de las citadas p*rdidas, si hu+ieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso a# del $rt%culo D=> de la Le,5

A @n do8avo .&G&;# de las citadas p*rdidas, pero solo hasta el l%mite del cincuenta por ciento .D=C# de la renta neta que resulte del +alance acumulado al /& de enero, si hu+ieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso +# del $rt%culo D=> de la Le,5 ii5 l impuesto as% determinado se divide entre los ingresos netos que resulten del +alance acumulado al /& de enero5 l resultado se multiplica por cien .&==# , se redondea hasta en dos .;# decimales5 45/ Los contri+u,entes que hu+ieran modi!icado el porcenta<e durante el primer semestre del e<ercicio se encuentran o+ligados a presentar una nueva declaracin <urada que contenga su +alance acumulado al /= de <unio, en cu,o caso se su<etar6n a lo previsto en el numeral D del presente inciso5 De no presentar dicha declaracin, los pagos a cuenta se calcular6n aplicando el porcenta<e del dos por ciento .;C# so+re los ingresos netos, hasta que se regularice la presentacin de dicha declaracin5 n caso de regulari8acin, el nuevo porcenta<e se aplicar6 )nicamente a los pagos a cuenta de <ulio a diciem+re que no hu+ieran vencido5 -. 7odi!icacin del porcenta<e a partir del pago a cuenta del mes de <ulio D5& La modi!icacin del porcenta<e a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de <ulio, se reali8ar6 mediante la presentacin a la $dministracin 1ri+utaria de una declaracin <urada que contenga el +alance acumulado al /= de <unio, a<ustado por in!lacin, de ser el caso5 La modi!icacin del porcenta<e surtir6 e!ectos a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de <ulio a diciem+re que no hu+ieren vencido a la !echa de presentacin de la declaracin <urada que contenga el +alance acumulado al /= de <unio, siempre , cuando el contri+u,ente hu+iera cumplido con presentar previamente la declaracin <urada anual del Impuesto a la Renta que contenga el +alance acumulado al cierre del e<ercicio anterior5 No ser6 e3igi+le este )ltimo requisito a los contri+u,entes que hu+ieran iniciado actividades en el e<ercicio5 D5; l nuevo porcenta<e se calcula de la siguiente manera9 i5 4e determina el monto del impuesto calculado que resulte de la renta imponi+le o+tenida a partir del +alance acumulado al /= de <unio5 (ara determinar la renta imponi+le, los contri+u,entes que tuvieran p*rdidas tri+utarias arrastra+les acumuladas al e<ercicio anterior podr6n deducir de la renta neta resultante del +alance acumulado al /= de <unio, los siguientes montos9

A 4eis do8avos .0G&;# de las citadas p*rdidas, si hu+ieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso a# del $rt%culo D=> de la Le,5 A 4eis do8avos .0G&;# de las citadas p*rdidas, pero solo hasta el l%mite del cincuenta por ciento .D=C# de la renta neta que resulte del +alance acumulado al /= de <unio, si hu+ieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso +# del $rt%culo D=> de la Le,5 ii5 l impuesto as% determinado se divide entre los ingresos netos que resulten del +alance acumulado al /= de <unio5 l resultado se multiplica por cien .&==# , se redondea hasta en dos .;# decimales5 0. De no ser posi+le determinar el porcenta<e de acuerdo a lo dispuesto en los numerales 4 , D del presente inciso por no e3istir renta imponi+le al /& de enero ,Go al /= de <unio, el contri+u,ente suspender6 la aplicacin del porcenta<e, sin per<uicio de su o+ligacin de presentar las respectivas declaraciones <uradas mensuales5

d# Declaraciones <uradas que contienen los +alances acumulados a enero , <unio5 Las declaraciones <uradas que contienen los +alances acumulados a enero , <unio se presentar6n en la !orma, lugar, pla8o , condiciones que esta+le8ca la $dministracin 1ri+utaria5 e# Determinacin de o!icio5 'uando el contri+u,ente no hu+iera cumplido con presentar sus declaraciones <uradas anuales, la $dministracin 1ri+utaria podr6 determinar sus pagos a cuenta aplicando el porcenta<e del dos por ciento .;C# a los ingresos netos del mes5 !# '6lculo de los pagos a cuenta de los su<etos del )ltimo p6rra!o del $rt%culo &4 de la Le,5 Las sociedades, las entidades , los contratos de cola+oracin empresarial a que se re!iere el )ltimo p6rra!o del $rt%culo &4 de la Le,, atri+uir6n sus resultados a las personas <ur%dicas o naturales que las integren o a las partes contratantes, seg)n corresponda, al cierre del e<ercicio o al t*rmino del contrato, lo que ocurra primero, de acuerdo a lo previsto en el $rt%culo &"5 La atri+ucin de los ingresos mensuales se e!ectuar6 por las partes contratantes domiciliadas en la misma proporcin en que se hu+iera acordado participar de los resultados5 g# 4istemas de pagos a cuenta aplica+les en caso de reorgani8acin de sociedades o empresas

Las sociedades o empresas a que se re!iere el $rt%culo 00>, se su<etar6n a las siguientes reglas9 1. n caso de !usin por a+sorcin, la sociedad a+sor+ente mantiene el sistema de pagos a cuenta que le correspond%a aplicar antes de la !usin5 n caso de !usin por incorporacin, la sociedad incorporante aplica el sistema de pago a cuenta que se indica a continuacin9 ;5& l 4istema de 'oe!icientes, cuando a todas las sociedades incorporadas les hu+iera correspondido determinar sus pagos a cuenta en !uncin a dicho sistema5 ;5; l 4istema de (orcenta<es, cuando a todas las sociedades incorporadas les hu+iera correspondido determinar sus pagos a cuenta en !uncin a dicho sistema5 ;5/ l 4istema de 'oe!icientes, cuando a las sociedades incorporadas les hu+iera correspondido aplicar distintos sistemas de pagos a cuenta5 La sociedad incorporante que se encuentre o+ligada a aplicar el 4istema de 'oe!icientes de acuerdo a lo dispuesto en este numeral, determinar6 el coe!iciente aplica+le dividiendo la suma de los impuestos calculados entre la suma de los ingresos netos de las sociedades incorporadas, correspondientes al e<ercicio anterior o al e<ercicio precedente al anterior, seg)n corresponda5 No o+stante, si las sociedades incorporadas hu+ieran aplicado distintos sistemas de pagos a cuenta, la sociedad incorporante considerar6 )nicamente los impuestos calculados e ingresos netos de aquellas sociedades que aplica+an el 4istema de 'oe!icientes5 &. n caso que por escisin o reorgani8acin simple, se constitu,a una nueva sociedad, *sta aplicar6 el 4istema de (orcenta<es5

2.

h# $tri+ucin de ingresos en la ena<enacin de +ienes a pla8os n la ena<enacin de +ienes a pla8os a que se re!iere el $rt%culo D" de la Le,, la atri+ucin de ingresos mensuales se e!ect)a considerando las cuotas convenidas para el pago que resulten e3igi+les en cada mes5 i# 1ipos de cam+io aplica+les en caso de operaciones en moneda e3tran<era 1rat6ndose de operaciones en moneda e3tran<era, se tendr6n en cuenta los tipos de cam+ios previstos en el inciso d# del $rt%culo /45
'Artcul ;4/ *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 14/ -.l D.cr.t 34!32!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3;!32!2334,! Su0r.1 N/ 34<-2334-EF5 0u+l)c6.l

TE=TO ANTERIOR Artculo :,>.- <AGOS A C&EN%A <OR REN%AS DE %ERCERA CA%EGORIA Los pagos a cuenta correspondientes a las rentas de tercera categora se su+etarn a las siguientes disposiciones: a) Los coeficientes a que se refiere el inciso a! del Artculo *H7 de la Ley se calcularn considerando cuatro (6! decimales#
"I1c('o 'u't(tudo )or l art. 6> d l D. S. 1#:-+6).

b) ,e entender por impuesto calculado al determinado en aplicaci%n del r3gimen general#


"I1c('o b) 'u't(tu(do )or l Artculo #4 d l D cr to Su)r *o N 1+,-++-EF- )ubl(cado l .1 d d(c( *br d 1+++).

%E;%O AN%ERIOR b) ,e entender por impuesto calculado al determinado en aplicaci%n del r3gimen general, aun cuando el efecti amente pagado "ubiera sido el impuesto mnimo# c) Los contribuyentes que por los meses de enero y febrero "ubieran determinado sus pagos a cuenta con arreglo al sistema contenido en el inciso a! del Artculo *H de la Ley obser arn lo siguiente: 1. ,i no tu ieran impuesto calculado en el e+ercicio anterior, debern aplicar el sistema pre isto en el inciso b! del Artculo *H de la Ley, a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de mar&o# #. Las empresas que tengan in ersiones financieras permanentes en otras empresas continuarn determinando sus pagos a cuenta de acuerdo con el balance del e+ercicio precedente al anterior, "asta la fec"a en que presenten la declaraci%n +urada anual correspondiente o "asta la fec"a de encimiento para dic"a presentaci%n, lo que ocurra primero# ,i no tu ieran impuesto calculado en el e+ercicio anterior, debern aplicar el sistema pre isto en el inciso b! del Artculo *H de la Ley# d) Los contribuyentes podrn modificar el coeficiente determinado de acuerdo con lo dispuesto en el inciso a!

del Artculo *H de la Ley, a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de +ulio, en base al balance acumulado al 3< de +unio# $l nue o coeficiente ser determinado di idiendo el impuesto calculado sobre la renta neta que resulte del balance acumulado al 3< de +unio, entre el total de ingresos netos acumulados a dic"o mes# $n el caso que no "ubiera renta neta, se suspender la aplicaci%n del porcenta+e#
"<5rra!o 'u't(tu(do )or l Artculo #4 d l D cr to Su)r *o N 1+,++-EF- )ubl(cado l .1 d d(c( *br d 1+++).

%E;%O AN%ERIOR $l nue o coeficiente ser determinado di idiendo el impuesto calculado sobre la renta neta que resulte del balance acumulado al 3< de +unio, entre el total de ingresos netos acumulados a dic"o mes# $n el caso que no "ubiera renta neta se suspender la aplicaci%n del porcenta+e, sin per+uicio del pago correspondiente al Impuesto Enimo a la Renta# $l coeficiente modificado ser de aplicaci%n para la determinaci%n de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de +ulio a diciembre de dic"o e+ercicio, siempre que la modificaci%n se efect4e dentro del pla&o para el pago a cuenta del mes de +ulio# ,i la modificaci%n del coeficiente se reali&ara con posterioridad, el nue o coeficiente se aplicar a los pagos a cuenta del e+ercicio cuyo pla&o de presentaci%n y pago no "ubiese encido a la fec"a de presentaci%n del balance#
"<5rra!o (1cor)orado )or l Artculo #B d l D cr to Su)r *o N 1+,-++-EF- )ubl(cado l .1 d d(c( *br d 1+++).

) .ratndose de contribuyentes que determinen su pago a cuenta aplicando el sistema a que se refiere el inciso b! del Artculo *H de la Ley, podrn modificar el porcenta+e en base al balance acumulado al 3) de enero o al 3< de +unio# Bic"o porcenta+e ser e'presado con dos (2! decimales# Los contribuyentes que "ubieren modificado el porcenta+e con el balance acumulado al 3) de enero, podrn aplicar dic"o porcenta+e a la determinaci%n de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero a +unio, siempre que la modificaci%n se efect4e dentro del pla&o para el pago a cuenta del mes de enero# ,i la modificaci%n del porcenta+e se reali&ara con posterioridad al encimiento del pla&o para el pago a

cuenta del mes de enero, el nue o porcenta+e se aplicar a los pagos a cuenta correspondientes a los meses que no "ubieran encido al momento de la presentaci%n del balance# $n ambos casos, se deber efectuar obligatoriamente la modificaci%n del porcenta+e de acuerdo al balance al 3< de +unio# $l nue o porcenta+e ser de aplicaci%n para la determinaci%n de los pagos a cuenta de +ulio a diciembre del e+ercicio, cuyo pla&o de presentaci%n y pago no "ubiese encido a la fec"a de presentaci%n del balance# ,i el contribuyente no cumple con presentar el balance al 3< de +unio, la ,/-A. determinar el nue o porcenta+e aplicando el procedimiento fi+ado en la Ley y en el presente reglamento# Be no contar con los datos necesarios, por no "aberse presentado las respecti as declaraciones +uradas, la ,/-A. podr fi+ar en dos por ciento (2N! el porcenta+e aplicable desde el pago a cuenta correspondiente al mes de +ulio y durante todo el segundo semestre, o "asta que se presente el referido balance#

"<5rra!o 'u't(tu(do )or l Artculo #+ d l D cr to Su)r *o N 1+,++-EF- )ubl(cado l .1 d d(c( *br d 1+++).

%E;%O AN%ERIOR Los contribuyentes que "ubieren modificado el porcenta+e con el balance acumulado al 3) de enero, podrn aplicar dic"o porcenta+e, a partir del pago a cuenta correspondiente a dic"o mes, "asta el correspondiente al mes de +unio, debiendo incrementar o disminuir, seg4n corresponda, dic"o porcenta+e de acuerdo al balance acumulado al 3< de +unio# ,i el contribuyente no cumple con presentar el balance al 3< de +unio, la ,/-A. determinar el nue o porcenta+e aplicando el procedimiento fi+ado en la Ley y en el presente reglamento# Be no contar con los datos necesarios, por no "aberse presentado las respecti as declaraciones +uradas, la ,/-A. podr fi+ar en 2N el porcenta+e aplicable desde el pago a cuenta correspondiente al mes de +ulio y durante todo el segundo semestre, o "asta que se presente el referido balance Los contribuyentes que no "ubieran modificado su porcenta+e durante el primer semestre podrn "acerlo a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de +ulio, en base al balance acumulado al 3< de Kunio#

Los porcenta+es se obtendrn de la siguiente forma: 1. ,e determinar el monto del Impuesto calculado sobre la renta obtenida entre el inicio del e+ercicio gra able y el 3) de enero, o el 3< de +unio, seg4n corresponda= deducidas un do&a o ()Q)2! o seis do&a os (2Q)2! respecti amente, de las p3rdidas tributarias arrastrables al 3) de diciembre del e+ercicio anterior# #. $l impuesto determinado de acuerdo con el numeral anterior, se di idir entre el total de ingresos netos acumulados a la fec"a de cierre del balance correspondiente# $n el caso que no "ubiera renta neta se suspender la aplicaci%n del porcenta+e, sin per+uicio del pago correspondiente al Impuesto Enimo a la Renta# $n el caso que no "ubiera renta neta se suspender la aplicaci%n del porcenta+e#

"<5rra!o 'u't(tu(do )or l Artculo #4 d l D cr to Su)r *o N 1+,++-EF- )ubl(cado l .1 d d(c( *br d 1+++).

%E;%O AN%ERIOR $n el caso que no "ubiera renta neta se suspender la aplicaci%n del porcenta+e, sin per+uicio del pago correspondiente al Impuesto Enimo a la Renta# !) A efecto de la aplicaci%n del sistema a que se refiere el inciso b! del Artculo *H de la Ley, en el caso de beneficios pro enientes de la ena+enacion de bienes a pla&os, direridos al amparo del Artculo H* de la misma, se considerar como ingreso bruto del mes la parte con enida para el pago en dic"o perodo# Asimismo se deber tener en cuenta lo dispuesto en el inciso d! del Artculo 36 para el caso de operaciones en moneda e'tran+era# 2) Las sociedades, entidades y los contratos de colaboraci%n empresarial a que se refiere el 4ltimo prrafo del artculo )6 de la Ley, seguirn las siguientes reglas: 1. Atribuirn sus resultados al cierre del e+ercicio o al t3rmino del contrato, seg4n corresponda en aplicaci%n del artculo )*#

#. 0ara efecto de los pagos a cuenta mensuales que corresponda efectuar a las partes contratantes domiciliadas, 3stas considerarn los ingresos mensuales atribuidos a cada una de ellas en la misma proporci%n en que "ubieran acordado participar de los resultados#
"I1c('o 2) 'u't(tu(do )or l Artculo ./ d l D cr to Su)r *o N 1+,-++-EF- )ubl(cado l .1 d d(c( *br d 1+++).

%E;%O AN%ERIOR 2) Las sociedades de "ec"o, asociaciones en participaci%n, +oint entures, consorcios, comunidad de bienes y los contratos pre istos en el Artculo 6<2 de la Ley >eneral de ,ociedades a que se refiere el 4ltimo prrafo del Artculo )6 de la Ley, que "ayan pactado lle ar contabilidad independiente a la de las partes contratantes, seguirn las siguientes reglas: 1. Atribuirn sus resultados al cierre del e+ercicio al t3rmino del contrato, seg4n corresponda en aplicaci%n del Artculo )*# #. 0ara efecto de los pagos a cuenta mensuales que corresponda efectuar a las partes contratantes domiciliadas se tendr en consideraci%n lo siguiente: #.1 Los ingresos mensuales se considerarn atribuidos a las partes en la misma proporci%n en que "ubieran acordado participar de la renta neta anual# #.# $l Impuesto Enimo que afecte a estas entidades se atribuir mensualmente a los contratantes en la proporci%n se5alada en el acapite anterior# K) $n el caso de fusi%n de empresas, la adquirente determinar los pagos a cuenta del Impuesto, considerando lo siguiente: 1. .ratndose de fusi%n por absorci%n, mantendr el mismo sistema de pagos a cuenta que le corresponda aplicar antes de efectuarse la fusi%n#

#. .ratndose de fusi%n por constituci%n de una sociedad: #.1 ,i a todas las transferentes les "ubiera correspondido determinar sus pagos a cuenta en funci%n a lo dispuesto en el inciso a! del Artculo *H de la Ley, la adquirente utili&ar el sistema establecido en dic"o inciso# $n tal caso el coeficiente ser el que resulte de di idir la suma de los impuestos calculados por las transferentes entre la suma de sus ingresos netos del e+ercicio anterior o precedente al anterior seg4n corresponda# #.# ,i a todas las transferentes les "ubiera correspondido determinar sus pagos a cuenta en funci%n a lo dispuesto en el inciso b! del Artculo *H de la Ley, la adquirente utili&ar el sistema establecido en dic"o inciso# #.. ,i a las transferentes les "ubiera correspondido aplicar distintos sistemas de pagos a cuenta, la adquirente utili&ar el sistema establecido en el inciso a! del Artculo *H de la Ley# 0ara la determinaci%n del coeficiente se aplicar lo dispuesto en el numeral 2#) del presente inciso, considerando a tal efecto s%lo los impuestos e ingresos de las transferentes que aplicaban el inciso a! del Artculo *H de la Ley# () los ingresos netos de las empresas unipersonales se atribuirn mensualmente al propietario# E) $l balance acumulado a que se refieren los incisos d! y e! del presente artculo, tendr carcter de declaraci%n +urada y deber contener la informaci%n, requisitos y condiciones para la presentaci%n de la referida declaraci%n, de acuerdo a lo establecido por la ,/-A.#
"I1c('o E) (1cor)orado' )or l Artculo .1 d l D cr to Su)r *o N 1+,-++-EF- )ubl(cado l .1 d d(c( *br d 1+++).

L) Las sociedades o empresas que se constituyen con moti o de una escisi%n o de una reorgani&aci%n simple determinarn sus pagos a cuenta aplicando el sistema pre isto en el inciso b! del artculo *H de la Ley#
"I1c('o L) (1cor)orado' )or l Artculo .1 d l D cr to Su)r *o N

1+,-++-EF- )ubl(cado

l .1 d d(c( *br

1+++).

Artcul ;4-A!- RETENCI&N A CUENTA EN EL CASO DE RENTAS EMPRESARIALES PRO@ENIENTES DE FONDOS DE IN@ERSI&N EMPRESARIAL Y FIDEICOMISOS (ara e!ectuar la retencin del Impuesto a la Renta a que se re!iere el $rt%culo 7/AK de la Le,, se aplicar6n las siguientes disposiciones9 a# La renta neta devengada en el e<ercicio so+re la cual se e!ect)a la retencin del Impuesto es la renta a que se re!iere el inciso <# del art%culo ;" de la Le, , las rentas comprendidas en el inciso h# del art%culo ;4> de la Le,, cuando *stas constitu,an para su +ene!iciario rentas de tercera categor%a5
'I(c)* 6, -.l 6rtcul ;4/-A5 *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 21/ -.l D.cr.t 2332-EF5 0u+l)c6- .l 71!12!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31!31!2334, Su0r.1 N/ 219-

%E;%O AN%ERIOR a! La renta neta de engada en el e+ercicio sobre la cual se efect4a la retenci%n del Impuesto es la renta a que se refiere el inciso +! del Artculo 2* de la Ley, la que se determina de acuerdo a lo establecido en el inciso b! del Artculo )*9A# +# Los cr*ditos a que se re!iere el $rt%culo "" de la Le,, que son aplica+les contra el Impuesto retenido de /=C, son las retenciones a cuenta en el caso de redenciones o rescates parciales ocurridas con anterioridad al cierre del e<ercicio5 c# n el caso de redencin o rescate con anterioridad al cierre del e<ercicio, se tendr6 en cuenta lo siguiente9 &# 'onstitu,e renta devengada so+re la que se e!ect)a la retencin, el %ntegro de la renta neta a que tiene derecho el contri+u,ente al momento del rescate o redencin5 ;# La retencin proceder6 en el caso que la redencin o rescate sea de!initiva o parcial5 'uando la redencin o rescate sea de!initiva, el impuesto retenido se regir6 por lo dispuesto en el inciso a# del $rt%culo "" de la Le,5 'uando la redencin o rescate sea parcial, la retencin se e!ectuar6 so+re los importes rescatados o redimidos , el impuesto retenido ser6 utili8ado como cr*dito del Impuesto que grave la renta devengada en el e<ercicio, seg)n lo se?alado en el inciso a# o como cr*dito seg)n lo se?alado por el inciso a# del $rt%culo "" de la Le,5

/# La retencin del impuesto, as% como su pago, ser6 e!ectuada mediante declaracin <urada, en la !orma , condiciones que se?ale la 4@N$15 4# La renta rescatada o redimida en el transcurso del e<ercicio grava+le, de+er6 e3cluir cualquier renta devengada al /& de diciem+re del a?o anterior so+re la cual ,a se ha,a calculado el Impuesto5 D# La renta rescatada o redimida en el transcurso del e<ercicio grava+le, no !orma parte de la +ase imponi+le de los pagos a cuenta de la tercera categor%a5
'Artcul )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 77/ -.l D.cr.t 3;!13!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l

Artcul ;;!- CRIDITOS CONTRA LOS PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA CATEGOR?A (ara aplicar los cr*ditos tri+utarios contra los pagos a cuenta de tercera categor%a, los contri+u,entes o+servar6n las siguientes disposiciones9 &5 4lo se podr6 compensar los saldos a !avor originados por rentas de tercera categor%a5 ;5 (ara la compensacin de cr*ditos se tendr6 en cuenta el siguiente orden9 en primer lugar se compensar6 el anticipo adicional, en segundo t*rmino los saldos a !avor , por )ltimo cualquier otro cr*dito5 /5 l saldo a !avor originado por rentas de tercera categor%a, acreditado en la declaracin <urada anual del e<ercicio precedente al anterior por el cual no se ha,a solicitado devolucin, de+er6 ser compensado contra los pagos a cuenta del e<ercicio, inclusive a partir del mes de enero, hasta agotarlo5 n ning)n caso podr6 ser aplicado contra el anticipo adicional5 45 l saldo a !avor originado por rentas de tercera categor%a generado en el e<ercicio inmediato anterior de+er6 ser compensado slo cuando se ha,a acreditado en la declaracin <urada anual , no se solicite devolucin por el mismo , )nicamente contra los pagos a cuenta cu,o vencimiento opere a partir del mes siguiente a aqu*l en que se presente la declaracin <urada donde se consigne dicho saldo5 n ning)n caso podr6 ser aplicado contra el anticipo adicional5 D5 Los pagos a cuenta , retenciones en e3ceso slo podr6n ser compensados con los pagos a cuenta o retenciones que se devenguen con posterioridad al pago en e3ceso5
'Artcul *u*t)tu)C.+r.r -. 2337,! 0 r .l Artcul 19/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 312-2337-EF5 0u+l)c6.l 17 -.

(*) ART4/56O 77)! /R8DITOS /ONTRA 6OS 1A3OS A /5ENTA 1OR RENTAS DE TER/ERA /ATE3OR4A (ara aplicar los cr*ditos tri+utarios contra los pagos a cuenta de tercera

categor%a, los contri+u,entes o+servar6n las siguientes disposiciones9 &5 4lo se podr6 compensar los saldos a !avor originados por rentas de tercera categor%a5 La compensacin de saldos a !avor se de+er6 aplicar con anterioridad a cualquier otro cr*dito5

;5

/5 l saldo a !avor originado por rentas de tercera categor%a, acreditado en la declaracin <urada anual del e<ercicio precedente al anterior, podr6 ser compensado contra los pagos a cuenta del e<ercicio, inclusive a partir del mes de enero, hasta agotarlo5 45 l saldo a !avor originado por rentas de tercera categor%a generado en el e<ercicio inmediato anterior podr6 ser compensado slo cuando se ha,a acreditado en la declaracin <urada anual , )nicamente contra los pagos a cuenta cu,o vencimiento opere a partir del mes siguiente a aqu*l en que se presente la declaracin <urada donde se consigne dicho saldo5 D5 Los pagos a cuenta , retenciones en e3ceso slo podr6n ser compensados con los pagos a cuenta o retenciones que se devenguen con posterioridad al pago en e3ceso5 "=) Artculo 'u't(tu(do )or l Artculo + d l D cr to Su)r *o N /,:-#//1-EF- )ubl(cado l #/ d *ar9o d #//1. Artcul ;<!-PLAGO PARA EL PAGO DE REGULARIGACION DEL IMPUESTO l pago de regulari8acin del Impuesto correspondiente a cada e<ercicio grava+le se e!ectuar6 dentro del pla8o esta+lecido para la presentacin de la declaracin respectiva ART?CULO ;2!- RECUPERACI&N DEL CAPITAL IN@ERTIDO TRAT%NDOSE DE CONTRI"UYENTES NO DOMICILIADOS 4e entender6 por recuperacin del capital invertido para e!ecto de aplicar lo dispuesto en el inciso g# del $rt%culo 70 de la Le,9 a# 1rat6ndose de la ena<enacin de +ienes o derechos9 el costo computa+le se determinar6 de con!ormidad con lo dispuesto por los art%culos ;=> , ;&> de la Le, , el art%culo &&> del Reglamento5 L$ 4@N$1 con la in!ormacin proporcionada so+re los +ienes o derechos que se ena<enen o se !ueran a ena<enar emitir6 una certi!icacin dentro de los treinta ./=# d%as de presentada la solicitud5 Bencido dicho pla8o sin que la 4@N$1 se hu+iera pronunciado so+re la solicitud, la certi!icacin se entender6 otorgada en los t*rminos e3presados por el contri+u,ente5

La certi!icacin re!erida en el p6rra!o anterior, cuando hu+iere sido solicitada antes de la ena<enacin, se regir6 por las siguientes disposiciones9 i# 1endr6 valide8 por un pla8o de cuarenta , cinco .4D# d%as calendario desde su emisin , en tanto, a la !echa de ena<enacin, no var%e el costo computa+le del +ien o derecho5 ii# n caso a la !echa de la ena<enacin var%e el costo computa+le a que se re!iere el ac6pite anterior, se de+er6 requerir la emisin de un nuevo certi!icado; e3cepto en los supuestos en que la variacin se de+a a di!erencias de cam+io de moneda e3tran<era, en cu,o caso proceder6 la actuali8acin por parte del ena<enante a dicha !echa5 iii# l ena<enante , el adquirente de+er6n comunicar a la 4@N$1 la !echa de ena<enacin del +ien o derecho, dentro de los /= d%as siguientes de producida *sta5 No proceder6 la deduccin del capital invertido con!orme al inciso g# del art%culo 70> de la Le,, respecto de los pagos o a+onos anteriores a la e3pedicin de la certi!icacin por la 4@N$15
'I(c)* 6, -.l Artcul ;2/ *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 1/ -.l D.cr.t 0u+l)c6- .l 1<!3;!233< 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 12!3;!233<,! Su0r.1 N/ 3<2-233<-EF5

TE=TO ANTERIOR a! .ratndose de la ena+enaci%n de bienes o derec"os: el costo computable que se determinar de conformidad con lo dispuesto por los Artculos 2< y 2) de la Ley y el Artculo )) del Reglamento#
"V r F d Errata' )ubl(cada l 1+.1/.#//:)

La ,/-A. con la informaci%n proporcionada sobre los bienes o derec"os que se ena+enen emitir una certificaci%n dentro de los treinta (3<! das de presentada la solicitud# Gencido dic"o pla&o sin que la ,/-A. se "ubiera pronunciado sobre la solicitud, la certificaci%n se entender otorgada en los t3rminos e'presados por el contribuyente# -o proceder la deducci%n del capital in ertido conforme al inciso g! del artculo :27 de la Ley, respecto de los pagos o abonos anteriores a la e'pedici%n de la certificaci%n por la ,/-A.# $n los casos en que la ena+enaci%n se produ&ca como consecuencia de una reorgani&aci%n de sociedades o empresas, en la que participen empresas domiciliadas o no en el pas, la deducci%n proceder incluso cuando el certificado se e'pida con posterioridad a la fec"a de la reorgani&aci%n#
"&lt(*o )5rra!o d l (1c('o a) d l artculo :4 'u't(tu(do )or l Artculo 1 d l D cr to Su)r *o N /.6-#//6-EF- )ubl(cado l

././..#//6 0 3(2 1t

a )art(r d l .1./..#//6). l

"V r artculo # d l D cr to Su)r *o N /.6-#//6-EF- )ubl(cado ././..#//6 0 3(2 1t a )art(r d l .1./..#//6).

+# 1rat6ndose de la e3plotacin de +ienes que su!ran desgaste9 una suma equivalente al veinte por ciento .;=C# de los importes pagados o acreditados5
'Artcul ;2/ *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 74/ -.l D.cr.t 3;!13!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,! Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l

TE=TO ANTERIOR Artculo :4>.- REC&<ERACION DEL CA<I%AL INVER%IDO %RA%ANDOSE DE CON%RIB&YEN%ES NO DO8ICILIADOS ,e entender por recuperaci%n del capital in ertido para efecto de aplicar lo dispuesto en el inciso g! del Artculo :2 de la Ley: a) .ratndose de la ena+enaci%n de bienes o derec"os, el costo incurrido en la adquisici%n y me+oras de los mismos que se acrediten fe"acientemente ante la ,/-A.# b) .ratndose de la e'plotaci%n de bienes que sufran desgaste, una suma anual equi alente a la aplicaci%n del porcenta+e de depreciaci%n que les corresponda sobre el costo de adquisici%n y me+oras que se acrediten fe"acientemente ante la ,/-A.# c) La ,/-A. con la informaci%n proporcionada sobre los bienes o derec"os que se ena+enen o sobre los bienes que sufren desgaste y se destinen a la e'plotaci%n, emitir una certificaci%n dentro de los treinta (3<! das de presentada la solicitud# Gencido dic"o pla&o sin que la ,/-A. se "ubiera pronunciado sobre la solicitud, la certificaci%n se entender otorgada en los t3rminos e'presados por el contribuyente# d) $n ning4n caso proceder la deducci%n del capital in ertido conforme al inciso g! del Artculo :2 de la Ley, respecto de los pagos o abonos anteriores a la e'pedici%n de la certificaci%n por la ,/-A., conforme al inciso anterior#

Artcul ;4/!- CRIDITO POR IMPUESTO A LA RENTA A"ONADO EN EL E=TERIOR (ara e!ecto del cr*dito por Impuesto a la Renta a+onado en el e3terior, a que se re!iere el inciso e# del $rt%culo ""> de la Le,, se tendr6 en cuenta lo siguiente9 1. l cr*dito se conceder6 por todo impuesto a+onado en el e3terior que incida so+re las rentas consideradas como gravadas por la Le,; Los impuestos pagados en el e3tran<ero, cualquiera !uese su denominacin, de+en reunir las caracter%sticas propias de la imposicin a la renta; ,,

2.

&.

l cr*dito slo proceder6 cuando se acredite el pago del Impuesto a la Renta en el e3tran<ero con documento !ehaciente5
Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c6.l 3;!13!2334

'Artcul *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 7;/ -.l D.cr.t 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334,!

TE=TO ANTERIOR Artculo :B>.- CREDI%OS <OR DONACIONES Y <OR I8<&ES%O A LA REN%A ABONADO EN EL E;%ERIOR 0ara efecto de los cr3ditos a que se refieren los incisos d! y e! del Artculo ** de la Ley se tendr en cuenta lo siguiente: a) .ratndose de cr3ditos por Impuesto a la Renta pagado en el e'terior: 1. $l cr3dito se conceder por todo impuesto abonado en el e'terior que incida sobre las rentas consideradas como gra adas por la Ley= #. Los impuestos pagados en el e'tran+ero, cualquiera fuese su denominaci%n, deben reunir las caractersticas propias de la imposici%n a la renta= y, .. $l cr3dito s%lo proceder cuando se acredite el pago del Impuesto a la Renta en el e'tran+ero con documento fe"aciente# b) DEROGADO)or l Artculo #, d l D cr to Su)r *o N /14-#//.-EF- )ubl(cado l 1. d ! br rod #//.. %E;%O AN%ERIOR b) .ratndose de cr3dito por donaciones autori&adas:

1. Los donantes debern considerar lo siguiente: 1.1 $l cr3dito lo computarn a partir del momento en que se produ&ca el "ec"o que los origine y s%lo podrn aplicarlo al pago de regulari&aci%n del Impuesto# 1.# -o les originar saldos a fa or compensables en e+ercicios posteriores# 1.. Bebern inscribirse pre iamente en un Registro que al efecto lle ar la ,/-A., debiendo proporcionar: 1...1 $l nombre o ra&%n social de los beneficiarios as como el monto o bienes que pretende donar# 1...# Informaci%n patrimonial y de ingresos de los 4ltimos cuatro e+ercicios# 1., $l cr3dito s%lo les ser computable si las entidades beneficiarias se encuentran inscritas en un Registro que para tal efecto lle ar la ,/-A.# Bic"a inscripci%n tendr alide& por tres a5os# 1.: .ratndose de donaciones efectuadas por las sociedades, entidades y los contratos de colaboraci%n empresarial a que se refiere el 4ltimo prrafo del artculo )6 de la Ley, la donaci%n se considerar efectuada por las personas naturales o +urdicas que las integran o que sean parte contratante, en proporci%n a su participaci%n# 1.6 Eediante Resoluci%n Einisterial de $conoma y ?inan&as se podrn dictar las normas complementarias respecto al procedimiento y documentaci%n requerida para la e'pedici%n de la Resoluci%n ,uprema a que se refiere el

numeral ) del inciso d! del artculo **7 de la Ley# #. Los donatarios tendrn en cuenta lo siguiente: #.1 $'tendern los comprobantes de "aber recibido donaciones, indicando el monto o alor en moneda nacional# #.# Bebern inscribirse en el Registro que para tal efecto lle ar la ,/-A.# Bic"a inscripci%n tendr alide& por tres a5os# #.. Bebern informar a la ,/-A. de la aplicaci%n de los fondos y bienes recibidos durante el a5o anterior, sustentada con comprobantes de pago, a ms tardar el 3< de abril de cada a5o# #., 1onstituye delito de defraudaci%n tributaria conforme a lo pre isto en la Ley 0enal .ributaria, la emisi%n de comprobantes de donaciones dinerarias por montos mayores a los efecti amente recibidos# .. $n cuanto a los bienes donados: ..1 1uando las donaciones en especie se refieran a bienes importados con liberaci%n de derec"os, el alor que se les asigne quedar disminuido en el monto de los derec"os liberados# ..#. ,al o el caso de donaciones efectuadas al ,ector 04blico -acional, con e'cepci%n de las empresas conformantes de la acti idad empresarial del $stado, el alor que se asigne a las donaciones en especie deber ser comunicado a la ,/-A. antes del goce del beneficio tributario= sin per+uicio de la posterior erificaci%n que la ,/-A. podr reali&ar del alor de los bienes donados#

$n ning4n caso de donaci%n en especie, el alor del bien podr ser superior al costo computable de los bienes donados# ... La donaci%n de bonos suscritos por mandato legal se computar por su alor nominal# $n el caso que dic"os bonos no "ayan sido adquiridos por mandato legal, la donaci%n de los mismos se computar por el alor de mercado# ,. $n relaci%n a las donaciones al ,ector 04blico -acional, e'cepto empresas, adems de lo dispuesto en los numerales anteriores, en lo que sea pertinente, deber tomarse en cuenta lo siguiente: ,.1. Las entidades y dependencias del ,ector 04blico -acional, comprendidas en el inciso a! del artculo )*7 de la Ley, no estn obligadas a inscribirse en el Registro se5alado en el punto 2#2 del numeral 2# $n estos casos, los donantes acreditarn la reali&aci%n de la donaci%n mediante el acta de entrega y recepci%n del bien donado y una copia autenticada de la Resoluci%n ,uprema que la aprueba# ,.#. La Resoluci%n ,uprema que apruebe la donaci%n en fa or de las entidades del ,ector 04blico -acional deber consignar el monto o la alori&aci%n de los bienes, seg4n corresponda, que sean donados#

CAPITULO =II DE LA ADMINISTRACI&N DEL IMPUESTO Y SU DETERMINACI&N SO"RE "ASE PRESUNTA


'C60tul =II *u*t)tu)0 r .l Artcul 7</ -.l D.cr.t Su0r.1 N/ 174-2334-EF5 0u+l)c63;!13!2334 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 3<!13!2334, .l

(er )aptulo *II anterior

Artcul

;9/!- APLICACI&N DE LAS PRESUNCIONES

La presuncin a que se re!iere el inciso &# del $rt%culo N&> de la Le,, tam+i*n ser6 de aplicacin cuando se comprue+en di!erencias entre los incrementos patrimoniales , los ingresos perci+idos, declarados o no5 1rat6ndose de las presunciones a que se re!iere el $rt%culo N/> de la Le,, slo se aplicar6n cuando no sea posi+le determinar la o+ligacin tri+utaria so+re +ase cierta , cuando no sea aplica+le alguna otra presuncin esta+lecida en el 'digo 1ri+utario5 Artcul <3/!- MITODOS DE DETERMINACI&N DE INCREMENTO PATRIMONIAL CUYO ORIGEN NO PUEDE SER #USTIFICADO (ara e!ecto de la determinacin de la o+ligacin tri+utaria en +ase a la presuncin a que se re!iere el $rt%culo D;> , el inciso &# del $rt%culo N&> de la Le,, se tendr6 en cuenta lo siguiente9 a# De!iniciones (ara los e!ectos de esta presuncin, se entender6 por9 &5 (atrimonio5A $l con<unto de activos .+ienes# deducidos los pasivos .o+ligaciones# del deudor tri+utario5 ;5 (asivos5A $l con<unto de o+ligaciones que guarden relacin directa con el patrimonio adquirido , que sean demostradas !ehacientemente5 /5 (atrimonio Inicial5A $l patrimonio del deudor tri+utario determinado por la $dministracin 1ri+utaria al & de enero del e<ercicio, seg)n in!ormacin o+tenida del propio deudor tri+utario ,Go de terceros5 45 (atrimonio 2inal5A $l determinado por la $dministracin 1ri+utaria al /& de diciem+re del e<ercicio grava+le, sumando al patrimonio inicial las adquisiciones de +ienes, los depsitos en las cuentas de entidades del sistema !inanciero, los ingresos de dinero en e!ectivo , otros activos; ,, deduciendo las trans!erencias de propiedad, los retiros de las cuentas antes mencionadas, los pr*stamos de dinero que re)nan los requisitos a que se re!iere el $rt%culo 0=>A$ , otros pasivos5 (ara tal e!ecto, se tomar6 en cuenta las adquisiciones, depsitos, ingresos, trans!erencias , retiros e!ectuados por el deudor tri+utario durante el e<ercicio, sean a t%tulo oneroso o gratuito5 4in em+argo, si por causas imputa+les al deudor tri+utario no !uera posi+le determinar el patrimonio !inal de acuerdo a lo indicado en el p6rra!o precedente, la 4@N$1 lo determinar6 considerando los +ienes , depsitos e3istentes al /& de diciem+re5 D5 Bariacin patrimonial5A $ la di!erencia entre el patrimonio !inal menos el patrimonio inicial del e<ercicio5 05 'onsumos5A $ todas aquellas erogaciones de dinero e!ectuadas durante el e<ercicio, destinadas a gastos personales tales como alimentacin, vivienda, vestido, educacin, transporte, energ%a, recreacin, entre otros, ,Go a la adquisicin de +ienes que al !inal del e<ercicio no se re!le<an en su patrimonio, sea por e3tincin, ena<enacin o donacin, entre otros5 1am+i*n se consideran consumos

a los retiros de las cuentas de entidades del sistema !inanciero de !ondos depositados durante el e<ercicio5 +# 4ignos e3teriores de rique8a De con!ormidad con el segundo p6rra!o del $rt%culo N;> de la Le,, la 4@N$1 podr6 determinar el incremento patrimonial tomando en cuenta los signos e3teriores de rique8a, tales como el valor del inmue+le donde resida ha+itualmente el contri+u,ente , su !amilia o el alquiler que paga por el mismo, el valor de las !incas de recreo o esparcimiento, los veh%culos, em+arcaciones, ca+alleri8as de lu<o, el n)mero de servidores, via<es al e3terior, clu+es sociales, gastos en educacin, o+ras de arte, entre otros5 (ara tal e!ecto, se tomar6 el valor de adquisicin, produccin o construccin, seg)n corresponda, sin per<uicio de lo previsto en el inciso !#5 n caso de ha+er adquirido el +ien a t%tulo gratuito, se tomar6 el valor de mercado5 c# 3clusiones (ara los e!ectos de esta presuncin no se tomar6n en cuenta las nuevas acciones reci+idas producto de una capitali8acin de utilidades, la !luctuacin de valores, entre otros, cu,a propiedad no hu+iera sido trans!erida por el deudor tri+utario5 d# 7*todos para determinar el incremento patrimonial (ara determinar el incremento patrimonial en el e<ercicio su<eto a !iscali8acin, la 4@N$1 utili8ar6, a su eleccin, cualquiera de los m*todos que se se?alan a continuacin, siendo de aplicacin, en cada uno de ellos, lo dispuesto en el $rt%culo N;> de la Le,9 &5 7*todo del Kalance m6s 'onsumo9 'onsiste en adicionar a las variaciones patrimoniales del e<ercicio, los consumos5 ;5 7*todo de $dquisiciones , Desem+olsos9 'onsiste en sumar las adquisiciones de +ienes, a t%tulo oneroso o gratuito, los depsitos en las cuentas de entidades del sistema !inanciero, los gastos ,, en general, todos los desem+olsos e!ectuados durante el e<ercicio5 $simismo, se deducir6n las adquisiciones , los depsitos provenientes de pr*stamos que cumplan los requisitos a que se re!iere el $rt%culo 0=>A$5 1rat6ndose de +ienes , depsitos en cuentas, no es necesario distinguir si *stos se re!le<an en el patrimonio al !inal del e<ercicio5 'omo desem+olsos se computar6n, incluso, las disposiciones de dinero para pagos de consumos reali8ados a trav*s de tar<etas de cr*dito, cuotas de pr*stamos, pago de tri+utos, entre otros5 No se computar6n los desem+olsos reali8ados para la adquisicin de +ienes considerados en el primer p6rra!o de este numeral5 l incremento patrimonial se determinar6, en am+os m*todos,

deduciendo el patrimonio que no implique una variacin patrimonial ,Go consumo, tales como las trans!erencias entre cuentas del propio deudor tri+utario, las di!erencias de cam+io, los pr*stamos, los intereses, la adquisicin de +ienes ,Go consumos reali8ados en el e<ercicio con rentas e ingresos perci+idos en el e<ercicio ,Go en e<ercicios anteriores , dispuestos o retirados con tal !in5 d&# 1ipos de cam+io aplica+les &5 (ara la determinacin del incremento patrimonial con!orme al 7*todo del Kalance m6s 'onsumo se de+er6 tener en cuenta lo siguiente9 &5& l importe del patrimonio inicial del e<ercicio su<eto a !iscali8acin ser6 el que corresponda al patrimonio !inal al /& de diciem+re del e<ercicio precedente, el cual se determinar6 con!orme a lo se?alado en el numeral &5;5 &5;5 n la determinacin del patrimonio !inal del e<ercicio su<eto a !iscali8acin se de+er6 considerar lo siguiente9 i# $ !in de ree3presar en moneda nacional los elementos del patrimonio al /& de diciem+re de dicho e<ercicio, que se encuentren e3presados en moneda e3tran<era, trat6ndose de activos o pasivos se utili8ar6 el tipo de cam+io promedio ponderado compra coti8acin de o!erta , demanda que corresponde al cierre de operaciones de dicha !echa5 ii# (ara ree3presar en moneda nacional las adquisiciones de +ienes cu,a contraprestacin se pact en moneda e3tran<era, se utili8ar6 el tipo de cam+io promedio ponderado compra coti8acin de o!erta , demanda que corresponda al cierre de operaciones de la !echa en que se e!ectu dicha adquisicin5 &5/ (ara la determinacin del consumo se utili8ar6 el tipo de cam+io promedio ponderado compra coti8acin de o!erta , demanda que corresponde al cierre de operaciones de las !echas que se se?alan a continuacin9 i# $ !in de ree3presar en moneda nacional los consumos cu,a contraprestacin es pactada en moneda e3tran<era, inclu,endo las adquisiciones de +ienes cu,a contraprestacin es pactada en moneda e3tran<era , que al !inal del e<ercicio no se re!le<an en el patrimonio del deudor tri+utario, se utili8ar6 el tipo de cam+io que corresponde a la !echa en que se e!ectuaron tales consumos5

ii# (ara retiros de moneda e3tran<era de las cuentas en entidades del 4istema 2inanciero, as% como retiros de e!ectivo en moneda e3tran<era del patrimonio del deudor tri+utario, , de los cuales se desconoce el destino dado a los mismos, se utili8ar6 el tipo de cam+io que corresponde a la !echa en que se e!ectuaron tales retiros5 ;5 1rat6ndose del 7*todo de $dquisiciones , Desem+olsos, para la determinacin del incremento patrimonial del e<ercicio su<eto a !iscali8acin, se utili8ar6 el tipo de cam+io promedio ponderado compra coti8acin de o!erta , demanda que corresponde al cierre de operaciones de las !echas que se se?alan a continuacin9 ;5& $ !in de ree3presar en moneda nacional las adquisiciones de +ienes cu,a contraprestacin es pactada en moneda e3tran<era, se utili8ar6 el tipo de cam+io que corresponde a la !echa en que se e!ect)e dicha adquisicin5 ;5; $ !in de ree3presar en moneda nacional los gastos , desem+olsos e3presados en moneda e3tran<era, se utili8ar6 el tipo de cam+io que corresponde a la !echa en que *stos se e!ect)en5 ;5/ $ !in de ree3presar en moneda nacional los depsitos en moneda e3tran<era en las cuentas en entidades del 4istema 2inanciero, se utili8ar6 el tipo de cam+io que corresponde a la !echa en que se e!ect)en tales depsitos5 /5 (ara e!ecto de la determinacin del incremento patrimonial no <usti!icado, la venta o compra de moneda e3tran<era se considerar6 e!ectuada seg)n el tipo de cam+io promedio ponderado compra o venta, respectivamente, coti8acin de o!erta , demanda, que corresponde al cierre de operaciones de la !echa en que se e!ect)en tales operaciones5 45 $ !in de ree3presar en moneda nacional las rentas e ingresos

a que se re!iere el numeral & del inciso e#, perci+idos por el deudor tri+utario en moneda e3tran<era, as% como las donaciones u otras li+eralidades a que se re!iere el numeral ; del mismo inciso, e3presadas en moneda e3tran<era, se utili8ar6 el mismo tipo de cam+io que se emplee en la determinacin del incremento patrimonial para la ree3presin en moneda nacional de los conceptos e3presados en moneda e3tran<era, que se <usti!iquen con tales rentas, ingresos, donaciones u otras li+eralidades, seg)n corresponda5
D5 Los tipos de cam+io re!eridos en el presente inciso son los pu+licados por la 4uperintendencia de Kanca, 4eguros , $dministradoras (rivadas de 2ondos de (ensiones en su p6gina Ve+ o en el Diario J!icial l (eruano5

4i la re!erida 4uperintendencia no pu+lica el tipo de cam+io promedio ponderado compra ,Go promedio ponderado venta correspondiente a las !echas se?aladas en el presente inciso, se de+er6 utili8ar el tipo de cam+io que corresponde al cierre de operaciones del )ltimo d%a anterior a tales !echas, seg)n corresponda5 (ara este e!ecto, se considera como )ltimo d%a anterior al )ltimo d%a respecto del cual la citada 4uperintendencia hu+iere e!ectuado la pu+licacin correspondiente, aun cuando dicha pu+licacin se e!ect)e con posterioridad a las !echas se?aladas en los numerales anterioresM5
'I(c)* -1, -.l 6rtcul <3/5 )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 22/ -.l D.cr.t 2332-EF5 0u+l)c6- .l 71!12!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31!31!2334, Su0r.1 N/ 219-

e# Determinacin del incremento patrimonial no <usti!icado Del incremento patrimonial determinado con!orme al inciso precedente, se deducir6n9 &5 Las rentas e ingresos perci+idos por el deudor tri+utario en el e<ercicio, previa compro+acin de la 4@N$1, aun cuando no hu+iere presentado la declaracin5 (ara tal e!ecto, no !orman parte de las rentas o ingresos9 .i# Las rentas !ictas5 .ii# Las retenciones , otros descuentos, tales como los reali8ados por mandato <udicial, de+idamente compro+ados por la $dministracin 1ri+utaria5 .iii# Las rentas o ingresos a que se re!ieren los incisos +# , c# del $rt%culo D;> de la Le,5 .iv# Los ingresos provenientes de pr*stamos, cumplan o no los requisitos a que se re!iere el $rt%culo 0=>A$5 ;5 Las adquisiciones de +ienes por donaciones u otras li+eralidades, que consten en escritura p)+lica o en otro documento !ehaciente5 l incremento patrimonial no <usti!icado estar6 constituido por la parte del incremento patrimonial que no ha,a sido a+sor+ido por las deducciones a que se re!iere este inciso5 !# Balor de 7ercado 1rat6ndose de +ienes cu,o valor asignado o!reciere dudas, la 4@N$1 podr6 a<ustarlo al valor de mercado5 g# Renta neta presunta La renta neta presunta estar6 constituida por el incremento patrimonial no <usti!icado, la misma que de+er6 adicionarse a la renta neta glo+al o a la renta neta de tercera categor%a, seg)n corresponda, con!orme a lo esta+lecido en el 'digo 1ri+utario5

Artcul

<3-A!- #USTIFICACI&N DE LOS INCREMENTOS PATRIMONIALES

De con!ormidad con el inciso e# del $rt%culo D;> de la Le, , del )ltimo p6rra!o del $rt%culo "> de la Le, N> ;"&N4, los pr*stamos de dinero slo podr6n <usti!icar los incrementos patrimoniales cuando9 1. l pr*stamo otorgado est* vinculado directamente a la necesidad de adquisicin del patrimonio ,Go de incurrir en un consumo cu,o origen se requiera <usti!icar5 2. l mutuante se encuentre plenamente identi!icado , no tenga la condicin de no ha+ido al momento de suscri+ir el contrato ni al momento de e!ectuar el desem+olso del dinero5 1rat6ndose de los mutuatarios, adicionalmente se tendr6 en cuenta lo siguiente9 a# $quellos o+ligados a utili8ar los medios de pago a que se re!iere el $rt%culo D> de la Le, N> ;"&N49 a5&# (odr6n <usti!icar los incrementos patrimoniales cuando el dinero hu+iera sido reci+ido a trav*s de los medios de pago5 n este supuesto de+er6n identi!icar la entidad del 4istema 2inanciero que intermedi la trans!erencia de !ondos5 a5;# La devolucin del dinero reci+ido en pr*stamo sin utili8ar los medios de pago, se reputar6 como incremento patrimonial5 De ha+er empleado los medios de pago, de+er6 <usti!icar el origen del dinero devuelto5 +# $quellos e3ceptuados de utili8ar los medios de pago por cumplir con las condiciones a que se re!iere el )ltimo p6rra!o, incisos a# al c#, del $rt%culo 0> de la Le, N> ;"&N4, podr6n <usti!icar los incrementos patrimoniales cuando cumplan con los requisitos a que se re!iere el numeral siguiente5 ). 1rat6ndose de mutuantes, podr6n <usti!icar los incrementos patrimoniales con los intereses provenientes de los pr*stamos, cuando los contratos de pr*stamo consten en documento de !echa cierta , contengan por lo menos la siguiente in!ormacin9 a# La denominacin de la moneda e importe del pr*stamo5 +# La !echa de entrega del dinero5 c# Los intereses pactados5 d# La !orma, pla8o , !echas de pago5 -. La !echa cierta del documento en que consta el contrato , la !echa del desem+olso del pr*stamo, de+er6n ser anteriores o coincidentes con las !echas de las adquisiciones, inversiones, consumos o gastos que se pretendan <usti!icar5 4in per<uicio de lo previsto en el presente $rt%culo, la 4@N$1 podr6 veri!icar si la operacin es !ehaciente5 Artcul <1/!- PRESUNCIONES POR APLICACI&N DE PROMEDIOS5 COEFICIENTES YTO PORCENTA#ES (ara la aplicacin de las presunciones previstas en el $rt%culo N/> de la Le,, se tendr6 en cuenta lo siguiente9 a. mpresas similares 4e considerar6n como empresas similares a aqu*llas que teniendo la misma actividad o giro principal que la del deudor tri+utario al que se aplicar6 la presuncin, se equiparen en tres o m6s de las siguientes condiciones9

&.

#.

N)mero de tra+a<adores5 (untos de venta5 7onto de los pasivos 7onto de compras, costos o gastos5 'onsumos de agua, energ%a el*ctrica o servicio tele!nico5 'apital invertido en la e3plotacin5 Bolumen de las transacciones5 3istencia de mercader%as o +ienes5 7onto de los depsitos +ancarios5 'ualquier otra in!ormacin que tenga a su disposicin la $dministracin 1ri+utaria5 (ersonas en condiciones similares 1. 2. &. ). -. 0. 2. 3. 6. 18. 1rat6ndose de su<etos perceptores de rentas de cuarta categor%a, se considerar6n como personas naturales que se encuentran en condiciones similares, a aquellas que e<er8an la misma pro!esin, ciencia, arte, o!icio o que realicen las mismas !unciones5 $dicionalmente, para seleccionar a las personas en condiciones similares, la 4@N$1 tomar6 en cuenta aquellas que se equiparen en tres o m6s condiciones, tales como9 1. N)mero de tra+a<adores5 2. 7onto de los depsitos +ancarios5 &. Balor estimado de los instrumentos, equipos que utili8a para el desempe?o de sus !unciones5 ). La !echa de inicio de actividades declarada para la inscripcin en el Registro Unico de 'ontri+u,entes L R@', salvo que se detecte que no le corresponde tal !echa, en cu,o caso ser6 la que se determine en el proceso de !iscali8acin5 -. Jtra in!ormacin que, a criterio de la 4@N$1, sirva para seleccionar personas que se encuentren en condiciones similares a las del deudor tri+utario al que aplicar6 la presuncin5 4eleccin de empresas similares o personas en condiciones similares 1. 'uando la 4@N$1 considere otras condiciones con!orme a los numerales &=# del inciso a# , D# del inciso +#, *stas de+er6n ser ra8ona+les para la seleccin de empresas o personas similares, de+iendo elegirse aquellas que tengan en cuenta la realidad econmica , situacin personal del contri+u,ente5 2. Las condiciones que seleccione la 4@N$1 a !in de determinar las empresas o personas similares, ser6n aquellas de las que tenga in!ormacin !ehaciente5 4i por causas imputa+les al deudor tri+utario, la 4@N$1 no tuviera in!ormacin !ehaciente de, al menos, tres condiciones de aqu*l, la $dministracin 1ri+utaria podr6 utili8ar slo las condiciones de las que tenga in!ormacin a !in de seleccionar las empresas o personas similares5 (ara seleccionar a las empresas o personas similares se tomar6n las condiciones e3istentes en el e<ercicio !iscali8ado, admiti*ndose en cada condicin una di!erencia de hasta el die8 por ciento .&=C# respecto de la in!ormacin con que cuente la 4@N$1 del su<eto !iscali8ado5

c.

n todos los procedimientos presuntivos en los que de+a aplicarse promedios, coe!icientes ,Go porcenta<es de empresas o personas similares, se seleccionar6n tres empresas o personas, seg)n corresponda5 &. De no ha+er empresas o personas de acuerdo a las condiciones del deudor tri+utario, o de no tener in!ormacin !ehaciente de ninguna condicin del deudor tri+utario por no estar inscrito en el R@' o por cualquier otra causa imputa+le a *l, se seleccionar6, a criterio de la $dministracin 1ri+utaria, tres empresas o personas que se encuentren en la misma 'lasi!icacin Industrial Internacional @ni!orme L 'II@ del deudor tri+utario5 La 'II@ ser6 la declarada por el deudor tri+utario en el R@' o la que se determine en el procedimiento de veri!icacin o !iscali8acin, de no estar inscrito en dicho registro o de no ha+er declarado la 'II@ que le corresponde5 (ara tal e!ecto, se tomar6n todos los d%gitos de la 'II@5 De no e3istir empresas o personas a seleccionar que se u+iquen en la misma 'II@, se tomar6n los tres primeros d%gitos o, en su de!ecto, menos d%gitos hasta encontrar una empresa o persona similar, no pudiendo en ning)n caso considerar menos de dos d%gitos para reali8ar dicha seleccin5 ). De ha+er m6s de tres empresas o personas que re)nan las condiciones para ser consideradas como similares o que se encuentren en la misma 'II@, se seleccionar6 a aqu*llas que tengan la misma u+icacin geogr6!ica en el e<ercicio !iscali8ado, pre!iri*ndose las empresas o personas del mismo distrito, provincia, departamento, regin, en ese mismo orden de prelacin o, en su de!ecto, de cualquier 8ona geogr6!ica del pa%s5

d.

De las empresas o personas seleccionadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente $rt%culo, se tomar6 a aquellas empresas o personas que declaren el ma,or impuesto resultante5 (romedio de renta neta de empresas o personas similares -. (ara e!ecto de las presunciones previstas en los incisos /# , 4# del $rt%culo N/> de la Le,, una ve8 seleccionadas las tres empresas o personas, se promediar6 las rentas netas de las mismas correspondientes al e<ercicio !iscali8ado5 4in em+argo, se tomar6 la renta neta del e<ercicio inmediato anterior de aquellas empresas o personas que no tengan renta neta en el e<ercicio !iscali8ado5

'CAPITULO =III DEROGADO AL DEROGARSE EL CAPITULO =I@ DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Y SUS NORMAS MODIFICATORIAS5 COMPLEMENTARIAS Y CONE=AS5 MEDIANTE LA SEGUNDA DISPOSICI&N FINAL Y TRANSITORIA DE LA LEY N/ 2<222 PU"LICADA EL 37!3;!1992, CAPITULO =III

DEL IMPUESTO MINIMO A LA RENTA

Artcul <2!- NORMAS PARA LA DETERMINACION DEL IMPUESTO MINIMO TRATANDOSE DE PERCEPTORES DE RENTAS DE TERCERA CATEGORIA $ !in de determinar el Impuesto 7%nimo a la Renta se o+servar6n las siguientes reglas9 6, l Impuesto 7%nimo a la Renta se aplicar6 a todos los perceptores de rentas de tercera categor%a, de acuerdo con lo esta+lecido en el 'ap%tulo SIB de la Le,, salvo que por disposicin e3presa se hu+iera dispuesto su no aplicacin o reduccin5 +, l monto resultante de la aplicacin de las normas generales del Impuesto se comparar6 con el monto del Impuesto 7%nimo a la Renta, correspondiendo pagar el que resulte ma,or5 c, Del monto o+tenido deducir6n lo e!ectivamente a+onado como pagos a cuenta del Impuesto, sea que se hu+ieran e!ectuado de acuerdo con las normas del r*gimen general o del Impuesto 7%nimo5 .U# l cr*dito a que se re!iere el cuarto , quinto p6rra!os del $rt%culo &=N> de la Le,, se aplicar6 mediante el siguiente procedimiento9 1! 4e determinar6 el Impuesto del e<ercicio de acuerdo al R*gimen -eneral , al Impuesto 7%nimo a la Renta, de+iendo resultar ma,or el primero, para e!ecto de este procedimiento5 2! $l Impuesto del e<ercicio se le deducir6n los cr*ditos sin derecho a devolucin ,, luego, los pagos a cuenta reali8ados en el presente e<ercicio5 7! $l monto restante se le aplicar6 el cr*dito o+tenido por la di!erencia entre el Impuesto 7%nimo a la Renta pagado por el e<ercicio anterior, , el determinado por el R*gimen -eneral del mismo e<ercicio5 l monto o+tenido de la aplicacin de dicho cr*dito no podr6 ser menor al que resulte de deducir del Impuesto 7%nimo a la Renta del presente e<ercicio los cr*ditos sin derecho a devolucin , los pagos a cuenta reali8ados5 n ning)n caso este cr*dito podr6 ser acumulado ni arrastrado5 4! $l monto restante se le aplicar6 los dem6s cr*ditos con derecho a devolucin que tenga el contri+u,ente5 Los contri+u,entes no podr6n aplicar el mencionado cr*dito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta5 'U# (6rra!o incorporado por el art5 &= del D5 45 &;DAN0 -, l Impuesto que corresponda pagar a las sucursales, agencias , esta+lecimientos permanentes de empresas e3tran<eras no podr6 ser in!erior al ;C del valor de sus activos netos, a)n en el caso a que se re!iere el inciso e# del $rt%culo ;75 (ara tal

e!ecto, de+er6n reali8ar la comparacin a que se re!iere el inciso +# del presente art%culo5 ., Las entidades a que se re!iere el )ltimo p6rra!o del $rt%culo &4 de la Le, que lleven conta+ilidad independiente de la de sus partes contratantes ,, por lo tanto, est*n a!ectas al Impuesto 7%nimo, no e!ectuar6n la comparacin a que se re!iere el inciso +# del presente art%culo5 l importe pagado por este concepto ser6 atri+uido a las partes contratantes en proporcin a su participacin de con!ormidad con el contrato, quienes lo considerar6n como cr*dito contra el Impuesto a la Renta de tercera categor%a que les corresponda pagar por el mismo e<ercicio, sin derecho a devolucin cuando e3ceda del Impuesto a su cargo5 C, La reduccin de la +ase imponi+le del Impuesto 7%nimo a la Renta, slo podr6 e!ectuarse en los casos previstos en el 'ap%tulo SIB de la Le,5 n dichos casos, para e!ecto de los pagos a cuenta del Impuesto 7%nimo se e3cluir6 del Kalance $<ustado al cierre del e<ercicio anterior o precedente al anterior, seg)n corresponda, los conceptos e3cluidos de acuerdo con lo esta+lecido en el p6rra!o anterior5 .U# :, Los contri+u,entes generadores de renta de tercera categor%a o entidades comprendidas en el )ltimo p6rra!o del $rt%culo &4 de la Le,, que se constitu,en o esta+le8can o, en general, empiecen a regirse por las normas del 'ap%tulo SIB de la Le,, en el transcurso del e<ercicio grava+le, determinar6n el Impuesto 7%nimo a la Renta multiplicando la do8ava parte del dos .;# por ciento del valoir de sus activos netos, a<ustados de ser el caso, al cierre del e<ercicio, por el n[mero de meses transcurridos entre la !echa de constitucin, esta+lecimiento o en la que empiecen a regirse por las normas del 'ap%tulo SIB de la Le,, seg)n sea el caso, , la de cierre del e<ercicio5 'U# Inciso incorporado por el art5 &= del D5 45 &;DAN0 Artcul <7!-DEDUCIONES DE LAS ENTIDADES "ANCARIAS Y FINANCIERAS Y DE LOS E=PORTADORES $ !in de determinar el monto de las deducciones a la +ase imponi+le del Impuesto 7%nimo previstas en los $rt%culos &&& , &&; de la Le,, se o+servar6 lo siguiente9 6, La deduccin del enca<e e3igi+le, se determinar6 mediante la aplicacin de lo dispuesto, para su c6lculo, en las circulares del Kanco 'entral de Reserva so+re los saldos de las o+ligaciones su<etas a enca<e al /& de diciem+re del e<ercicio grava+le5 +, La deduccin de la provisin por deudas de co+ran8a dudosa de+er6 cumplir con los requisitos previstos en el inciso !# del $rt%culo ;&5 c, 4e aplicar6 a la 'uenta de 3istencias, el coe!iciente que se o+tenga de dividir el valor de las e3portaciones entre el valor de las ventas totales del e<ercicio por el que se e!ect)a el pago del impuesto5

-, (ara e!ecto de los pagos a cuenta del Impuesto 7%nimo, se e3cluir6 del +alance a<ustado al cierre del e<ercicio anterior o precedente al anterior, seg)n sea el caso, las deducciones de la +ase imponi+le a que se re!iere el presente art%culo5 Artcul <4!- DEDUCCIONES A LA "ASE IMPONI"LE POR IN@ERSION E INAFECTACIONES AL IMPUESTO MINIMO Respecto a las deducciones a la +ase imponi+le , a las ina!ectaciones al Impuesto 7%nimo previstas en los $rt%culos &&/ , &&0 de la Le,, as% como en el Decreto Legislativo 7"=, se o+servar6 lo siguiente9 .U# 6,! La antigQedad de las maquinarias , equipos a que se re!iere el $rt%culo &&/> de la Le,, se computar6 desde la !echa de su adquisicin5 4e entender6 como !echa de adquisicin la que conste en el compro+ante de pago que acredite la trans!erencia hecha por su !a+ricante o la de la declaracin )nica de importacin, seg)n sea el caso5 l contri+u,ente, previo requerimiento, de+er6 acreditar ante la 4@N$1 la antigQedad de las maquinarias , equipos que e3clu,a de la +ase imponi+le del Impuesto 7%nimo a la Renta que le corresponda pagar5 'U# Inciso sustitu%do por el art5 && del D5 45 &;DAN0 +, $ partir del e<ercicio &NN4 se entiende por empresas productivas, aquellas que tienen por o+<eto producir +ienes o prestar servicios5 4e entender6 que las empresas productivas inician sus operaciones en el e<ercicio grava+le en que reali8an la primera trans!erencia de +ienes o prestacin de servicios, a t%tulo oneroso5 c, La !usin producir6 e!ectos a partir del otorgamiento de la escritura p)+lica correspondiente5 La empresa o sociedad que se constitu,a o esta+le8ca por !usin o divisin de empresas o sociedades ,a e3istentes, no est6 comprendida en lo dispuesto en el inciso a# del $rt%culo &&0 de la Le,5 Dichas empresas determinaran el Impuesto 7%nimo aplicando el ;C so+re el valor de sus activos netos que consten en el +alance a<ustado, de acuerdo con el Decreto Legislativo 0;7 modi!icado por Le, ;D/"&, cerrado al /& de diciem+re del e<ercicio grava+le5 Las empresas adquirentes e!ectuar6n sus pago a cuenta considerando tam+i*n el do8avo a<ustado del dos por ciento .;C# de la suma de los activos netos de las trans!erentes al cierre del e<ercicio anterior o precedente al anterior, seg)n corresponda5 1rat6ndose de !usin por a+sorcin, la adquirente de+er6 incorporar a sus activos netos, la suma de los activos netos de las trans!erentes, al cierre del e<ercicio anterior o precedente al anterior, seg)n sea el caso5 Las empresas adquirentes podr6n aplicar los pagos a cuenta e!ectuados por las empresas trans!erentes5 -, Los dos a?os a que se re!iere el inciso g# del $rt%culo &&0 de la Le, se computar6n a partir de la declaracin o convenio de liquidacin5

., La deduccin a la +ase imponi+le del Impuesto 7%nimo a que se re!iere el $rt%culo & del Decreto Legislativo 7"=, comprende las nuevas inversiones destinadas a la adquisicin, construccin, ampliacin, remodelacin , restauracin de inmue+les para las empresas de servicios de esta+lecimientos de hospeda<e5 C, (ara e!ecto de !iscali8acin, las empresas que se aco<an a los +ene!icios esta+lecidos en el $rt%culo &&/ de la Le, , en el $rt%culo & del Decreto Legislativo 7"=, de+er6n registrar las inversiones e!ectuadas en cuentas del activo denominadas :Inversiones A $rt%culo &&/ Decreto Leg5 774: o :Inversiones A Decreto Leg5 7"=: seg)n corresponda5 :, (ara e!ecto de la ina!ectacin a que se re!iere el inciso e# del $rt%culo &&0 de la Le,, se entiende por empresas de servicio p)+lico de electricidad, a aquellas que presten e3clusivamente el servicio de generacin ,Go transmisin ,Go distri+ucin de electricidad, destinado al servicio p)+lico5 "1) CAPITULO =I@ DE LA REORGANIGACION DE SOCIEDADES O EMPRESAS "1) Ca)tulo (1cor)orado )or l Artculo .6 d l D cr to Su)r *o N 1+,-++-EF- )ubl(cado l .1 d d(c( *br d 1+++. Artcul <;/!- DE LAS FORMAS DE REORGANIGACION

(ara e!ecto de lo dispuesto en el 'ap%tulo SIII de la Le,, se entiende como reorgani8acin de sociedades o empresas9 a5 La reorgani8acin por !usin +a<o cualquiera de las dos .;# !ormas previstas en el $rt%culo /44 de la Le, N ;0""7, Le, -eneral de 4ociedades5 (or e3tensin, la empresa individual de responsa+ilidad limitada podr6 reorgani8arse por !usin de acuerdo a las !ormas se?aladas en el art%culo /44 de la citada Le,, teniendo en consideracin lo dispuesto en el inciso +# del art%culo 07>5 +5 La reorgani8acin por escisin +a<o cualquiera de las modalidades previstas en el $rt%culo /07 de la Le, -eneral de 4ociedades5 c5 La reorgani8acin simple a que se re!iere el $rt%culo /N& de la Le, -eneral de 4ociedades; as% como +a<o cualquiera de las modalidades previstas en el $rt%culo /N; de la citada Le,, e3cepto la trans!ormacin5 d5 l aporte de la totalidad del activo , pasivo de una o m6s empresas unipersonales, reali8ado por su titular, a !avor de las sociedades reguladas por la Le, -eneral de 4ociedades, teniendo en consideracin lo dispuesto en el inciso c# del art%culo 07>5
'I(c)* -, -.l 6rtcul <;/5 )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 27/ -.l D.cr.t EF5 0u+l)c6- .l 71!12!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31!31!2334, Su0r.1 N/ 219-2332-

(ara e!ecto de lo dispuesto en el presente art%culo se tendr6 en consideracin la responsa+ilidad solidaria prevista en el 'digo 1ri+utario5

Artcul <<!REORGANIGARSE

DE

LAS

SOCIEDADES

EMPRESAS

EUE

PUEDEN

n relacin con lo previsto en el art%culo anterior, se entiende por sociedades o empresas a las comprendidas en la Le, -eneral de 4ociedades o aqu*lla que la sustitu,a, as% como a las empresas individuales de responsa+ilidad limitada , a las empresas unipersonales, para los supuestos e3presamente se?alados5
'Artcul <</5 *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 24/ -.l D.cr.t 71!12!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31!31!2334, Su0r.1 N/ 219-2332-EF5 0u+l)c6.l

TE=TO ANTERIOR Artculo 66>.- DE LAS SOCIEDADES O E8<RESAS I&E <&EDEN REORGANICARSE $n relaci%n con lo pre isto en el artculo anterior, se entiende por sociedades o empresas a las comprendidas en la Ley >eneral de ,ociedades o aqu3lla que la sustituya, as como a las empresas indi iduales de responsabilidad limitada#
"Artculo 'u't(tu(do )or l Artculo #1 d l D cr to Su)r *o N /14-#//.EF- )ubl(cado l 1../#.#//.).

Artcul

<2!- DE LOS LIMITES DE LA REORGANIGACION

(ara e!ecto de lo previsto en el 'ap%tulo SIII de la Le,, se tendr6 en cuenta lo siguiente9 a5 4e entender6 que e3iste reorgani8acin slo si todas las sociedades , empresas intervinientes, inclu,endo en su caso la sociedad o empresa que al e!ecto se cree, tienen la condicin de domiciliadas en el pa%s de acuerdo a lo dispuesto en la Le,5

($ceBBBBnalmente" se permite la fusi!n de sucursales de per lnas +ur dicas no domiciliadas" siempre que est precedida de la fusi!n de sus casas matrices u oficinas principales. 1gualmente" se permite la fusi!n de una o m%s sucursales de personas +ur dicas no domiciliadas y una persona +ur dica domiciliada" siempre que est precedida de la fusi!n de la respectiva matriz u oficina principal con dic*a persona +ur dica domiciliada.
+5 Las empresas individuales de responsa+ilidad limitada slo podr6n a+sor+er o incorporar empresas individuales de responsa+ilidad limitada que pertene8can al mismo titular5

c 5La reorgani8acin de empresas unipersonales a que se re!iere el inciso d#del art%culo 0D> slo procede si la conta+ilidad que llevanpermite distinguir9 i# l patrimonio de la empresa unipersonal del patrimonio que corresponde al titular , que no se encuentra a!ectado a la actividad empresarial5 ii# l valor de cada uno de los +ienes o derechos a!ectados a la actividad empresarial, el cual de+er6 ser igual al costo de adquisicin, produccin o construccin o, en su caso, al valor de ingreso al patrimonio del titular, menos la depreciacin que hu+iera correspondido aplicar por el per%odo transcurrido desde su ingreso al patrimonio del titular hasta el d%a anterior a la !echa de su a!ectacin a la empresa unipersonal5 1rat6ndose de activos intangi+les de duracin limitada, el valor ser6 igual al precio pagado menos la amorti8acin que corresponda por el per%odo transcurrido desde su adquisicin5 4i el titular tiene varias empresas unipersonales, slo se e3igir6 el requisito esta+lecido en el p6rra!o precedente respecto de la empresa unipersonal que se reorgani8a, salvo en el caso regulado en el segundo p6rra!o del art%culo 7;>5 Las o+ligaciones so+re li+ros , registros conta+les se regir6n por lo dispuesto en el art%culo 0D> de la Le,M5
'I(c)* c, -.l 6rtcul <2/5 )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 2;/ -.l D.cr.t EF5 0u+l)c6- .l 71!12!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31!31!2334, Su0r.1 N/ 219-2332-

Artcul

<4!- DE LA DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO

Las empresas o sociedades que se reorganicen , opten por el r*gimen previsto en el numeral & del art%culo &=4 de la Le,, de+er6n pagar el Impuesto por las revaluaciones e!ectuadas, siempre que las re!eridas empresas o sociedades se e3tingan5 La determinacin , pago del Impuesto se reali8ar6 por cada una de las empresas que se e3tinga, con!orme a lo dispuesto en el numeral 4, inciso d# del art%culo 4N del Reglamento5

Artcul

<9!- @ALOR DEPRECIA"LE DE LOS "IENES

Las sociedades o empresas que se reorganicen tendr6n en cuenta lo siguiente9 a5 $qu*llas que optaran por el r*gimen previsto en el numeral & del art%culo &=4 de la Le,, de+er6n considerar como valor deprecia+le de los +ienes el valor revaluado menos la depreciacin acumulada , cuando corresponda5 Dichos +ienes ser6n considerados nuevos , se les aplicar6 lo dispuesto en el art%culo ;; del Reglamento5 +5 $qu*llas que optaran por el r*gimen previsto en el numeral ; en el numeral / del art%culo &=4 de la Le,, de+er6n considerar como valor deprecia+le de los +ienes que hu+ieran sido trans!eridos por reorgani8acin, los mismos que

hu+ieran correspondido en poder del trans!erente, incluido )nicamente el a<uste por in!lacin de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto Legislativo N> 7N7 , normas reglamentarias5

Artcul

23!- CUENTAS DE CONTROL

Los contri+u,entes que hu+ieren optado por acogerse a los reg%menes previstos en los numerales & ; del art%culo &=4 de la Le,, de+er6n mantener en cuentas separadas del activo lo siguiente9 a5 l valor histrico , su a<uste por in!lacin respectivo5 +5 l ma,or valor atri+uido a los activos !i<os5 c5 Las cuentas de depreciacin ser6n independientes de cada uno de los conceptos antes indicados5 $ tal e!ecto, el control permanente de activos a que se re!iere el inciso !# del art%culo ;; del Reglamento de+er6 mantener dicha di!erencia5

Artcul 21!ATRI"UTOS TRANSMITIDOS AL ADEUIRENTE

FISCALES

DEL

TRANSFERENTE

(or la reorgani8acin de sociedades o empresas, se transmite al adquirente los derechos , o+ligaciones tri+utarias del trans!erente5 (ara la transmisin de derechos, se requiere que el adquirente re)na las condiciones , requisitos que permitieron al trans!erente go8ar de los mismos5 l trans!erente de+er6 comunicar tal situacin a la 4@N$1 en la !orma, pla8o , condiciones que esta entidad se?ale5

Artcul 22!- TRANSFERENCIA DE CREDITOS5 SALDOS Y OTROS EN LA REORGANIGACION n el caso de reorgani8acin de sociedades o empresas, los saldos a !avor, pagos a cuenta, cr*ditos, deducciones tri+utarias , devoluciones en general que correspondan a la empresa trans!erente, se prorratear6n entre las empresas adquirentes, de manera proporcional al valor del activo de cada uno de los +loques patrimoniales resultantes respecto del activo total trans!erido5 7ediante pacto e3preso, que de+er6 constar en el acuerdo de reorgani8acin, las partes pueden acordar un reparto distinto, lo que de+er6 ser comunicado a la 4@N$1, en el pla8o, !orma , condiciones que *sta esta+le8ca5 n el caso de reorgani8acin de empresas unipersonales a que se re!iere el inciso d# del art%culo 0D>, lo dispuesto en el p6rra!o anterior slo proceder6 si todas

las empresas unipersonales del mismo titular, incluso aqu*llas que no se reorganicen, llevan su conta+ilidad de con!ormidad con lo dispuesto en el inciso c# del art%culo 07>5
'S.:u(- 0Brr6C -.l 6rtcul 22/5 )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 2</ -.l D.cr.t 219-2332-EF5 0u+l)c6- .l 71!12!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31!31!2334, Su0r.1 N/

Artcul 27!REORGANIGACION

FEC>A

DE

ENTRADA

EN

@IGENCIA

DE

LA

La !usin ,Go escisin , dem6s !ormas de reorgani8acin de sociedades o empresas surtir6n e!ectos en la !echa de entrada en vigencia !i<ada en el acuerdo de !usin, escisin o dem6s !ormas de reorgani8acin, seg)n corresponda, siempre que se comunique la mencionada !echa a la 4@N$1 dentro de los die8 .&=# d%as h6+iles siguientes a su entrada en vigencia5 De no cumplirse con dicha comunicacin en el mencionado pla8o, se entender6 que la !usin ,Go escisin , dem6s !ormas de reorgani8acin correspondientes surtir6n e!ectos en la !echa de otorgamiento de la escritura p)+lica5 n los casos en que la !echa de entrada en vigencia !i<ada en los acuerdos respectivos de !usin ,Go escisin u otras !ormas de reorgani8acin sea posterior a la !echa de otorgamiento de la escritura p)+lica, la !usin ,Go escisin , dem6s !ormas de reorgani8acin surtir6n e!ectos en la !echa de vigencia !i<ada en los mencionados acuerdos5 n estos casos se de+er6 comunicar tal hecho a la 4@N$1 dentro de los die8 .&=# d%as h6+iles siguientes a su entrada en vigencia5 1rat6ndose de empresas unipersonales, la reorgani8acin a que se re!iere el inciso d# del art%culo 0D> entra en vigencia en la !echa de otorgamiento de la escritura p)+lica de constitucin de sociedad o de aumento de capital en la que conste el aporte reali8ado por el titular de la empresa unipersonal, lo cual de+er6 ser comunicado a la 4@N$1 dentro de los die8 .&=# d%as h6+iles siguientes5
'Flt)1 0Brr6C -.l 6rtcul 27/5 )(c r0 r6- 0 r .l Artcul 22/ -.l D.cr.t 2332-EF5 0u+l)c6- .l 71!12!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31!31!2334,! Su0r.1 N/ 219-

Artcul 24!- DEROGADO POR EL ART?CULO 79/ DEL DECRETO SUPREMO N/ 174-2334-EF5 PU"LICADO EL 3;!13!2334 Y @IGENTE A PARTIR DEL 3<!13!2334! %E;%O AN%ERIOR Artculo 4,.- ARRAS%RE DE <ERDIDAS a# $l adquirente conser ar los pla&os que correspondan al transferente para el arrastre de p3rdidas# le

b# $l adquirente podr imputar las p3rdidas tributarias del transferente cuando concurran los siguientes requisitos: )# $l adquirente deber mantener la acti idad

econ%mica que reali&a el transferente al momento de reali&ar la reorgani&aci%n, durante un perodo que no podr ser inferior a dos (2! a5os calendarios, contados a partir de la fec"a de entrada en igencia de la fusi%n o escisi%n o dems formas de reorgani&aci%n de sociedades o empresas# 2# A la fec"a de entrada en igencia de la fusi%n o escisi%n o dems formas de reorgani&aci%n de sociedades o empresas, el transferente y el adquirente debern encontrarse reali&ando acti idades desde un perodo no inferior a einticuatro (26! meses continuos# $l referido pla&o se computar a partir del mes en que se realice la primera transferencia de bienes o prestaci%n de ser icios, a ttulo oneroso# $l pla&o no se interrumpir por la suspensi%n de acti idades, en forma continua o alternada, por un lapso no mayor a die& ()<! meses, sal o cuando dic"a suspensi%n comprenda los seis (2! meses continuos anteriores a la entrada en igencia de la reorgani&aci%n# 3# $l adquirente deber mantener los acti os fi+os del transferente por un pla&o no menor de doce ()2! meses contados a partir del e+ercicio siguiente al de la fec"a de entrada en igencia de la fusi%n o escisi%n o dems formas de reorgani&aci%n de sociedades o empresas, sal o que se trate de caso fortuito o fuer&a mayor# Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicaci%n cuando el adquirente reemplace los acti os fi+os por otros que cumplan la misma finalidad que los reempla&ados# 6# -o se distribuya la ganancia, tratndose de contribuyentes que "ubieren optado por el r3gimen establecido en el numeral 2 del artculo )<6 de la Ley# c# Las p3rdidas tributarias se imputarn de acuerdo a las siguientes condiciones: )# 0ara aquellos contribuyentes que optaron por el r3gimen pre isto en el numeral ) del artculo )<6 de la Ley, "asta por un monto equi alente al alor transferido de los acti os adquiridos por fusi%n# $n el caso de escisi%n, las p3rdidas arrastrables se transferirn en forma proporcional al alor de los acti os transferidos pero sin e'ceder, en ning4n caso, al alor de 3stos# 2# 0ara aquellos contribuyentes que optaron por el r3gimen pre isto en el numeral 2 del artculo )<6 de la Ley, "asta por un monto equi alente al alor transferido de los acti os adquiridos por fusi%n, sin considerar la re aluaci%n

oluntaria# $n el caso de escisi%n, las p3rdidas arrastrables se transferirn en forma proporcional al alor de los acti os transferidos, sin considerar la referida re aluaci%n pero sin e'ceder, en ning4n caso, al alor de 3stos# 3# 0ara aquellos contribuyentes que optaron por el r3gimen pre isto en el numeral 3 del artculo )<6 de la Ley, "asta por un monto equi alente al alor de los acti os adquiridos por fusi%n# $n el caso de escisi%n, las p3rdidas arrastrables se transferirn en forma proporcional al alor de los acti os transferidos pero sin e'ceder, en ning4n caso, al alor de 3stos# d# ,i se incumpliera con el numeral ) % 2 % 6 o arios de estos numerales, pre istos en el inciso b! del presente artculo, se de+ar sin efecto el arrastre de las p3rdidas tributarias, debiendo en este caso el adquirente abonar el impuesto de+ado de pagar por efecto de la imputaci%n de las p3rdidas del transferente, ms los intereses y sanciones que correspondan de acuerdo a lo pre isto en el 1%digo .ributario# Jueda firme la transferencia de los dems derec"os al adquirente# $l incumplimiento de lo dispuesto en el numeral 3 del inciso b! del presente artculo, originar que el adquirente redu&ca la p3rdida arrastrable en un monto equi alente al alor de los acti os fi+os transferidos#

Artcul

2;!- GANANCIA PRO@ENIENTE DE LA REORGANIGACION

La entrega de acciones o participaciones producto de la capitali8acin del ma,or valor previsto en el numeral ; del art%culo &=4 de la Le, no constitu,e distri+ucin a que se re!iere el art%culo &=D de la Le,5 4e presumir6 sin admitir prue+a en contrario que cualquier reduccin de capital que se produ8ca dentro de los cuatro .4# e<ercicios grava+les siguientes al e<ercicio en el cual se reali8a la reorgani8acin constitu,e una distri+ucin de la ganancia a que se re!iere el numeral ; del art%culo &=4 de la Le, hecha con ocasin de una reorgani8acin, e3cepto cuando dicha reduccin se ha,a producido en aplicacin de lo dispuesto en el numeral 4 del art%culo ;&0> o en el art%culo ;;=> de la Le, -eneral de 4ociedades5 La presuncin esta+lecida en el p6rra!o anterior tam+i*n ser6 de aplicacin cuando se produ8ca la distri+ucin de ganancias no capitali8adas5 "1) CAPITULO =@

DEL RIGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA - RER "1) Ca)tulo (1cor)orado )or l Artculo .4 d l D cr to Su)r *o N 1+,-++-EF- )ubl(cado l .1 d d(c( *br d 1+++.

Artcul

2</!- DE LOS INGRESOS NETOS5 ACTI@OS FI#OS Y ADEUISICIONES

&5 De los ingresos netos a5 4e considera ingreso neto9 .i# $l esta+lecido como tal en el cuarto p6rra!o del art%culo ;=> de la Le,, independientemente de la actividad por la que se o+tenga rentas de tercera categor%a; ,, .ii# $ la renta neta a que se re!iere el inciso h# del art%culo ;" de la Le,, de ser el caso5 $ e!ecto de determinar dicha renta, ser6 de aplicacin lo dispuesto en el punto ;5; del numeral ; del inciso a# del art%culo &/ del presente Reglamento5 (ara tal e!ecto, el valor tomado en +ase al costo de adquisicin, costo de produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio del cedente de+er6 actuali8arse de acuerdo a la variacin del Tndice de (recios al (or 7a,or, e3perimentada desde el )ltimo d%a h6+il del mes anterior a la !echa de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el /& de diciem+re del e<ercicio grava+le precedente a aqu*l en el que se e!ect)e el c6lculo del l%mite de los ingresos netos5 De no poder determinarse de manera !ehaciente la !echa de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, de+er6 actuali8arse de acuerdo a la variacin del Tndice de (recios al (or 7a,or, e3perimentada desde el )ltimo d%a h6+il del mes anterior a la !echa de la cesin, hasta el /& de diciem+re del e<ercicio grava+le precedente a aqu*l en el que se e!ect)e el c6lculo del l%mite de los ingresos netos5 La renta neta as% determinada se incluir6 a ra8n de un doceavo .&G&;# dentro los ingresos netos mensuales del contri+u,ente de este R*gimen5 +5 (ara e!ecto del c6lculo del l%mite anual de los ingresos netos9 .i# Las devoluciones, +oni!icaciones, descuentos , dem6s conceptos de naturale8a similar que respondan a la costum+re de la pla8a, ser6n deducidas, en el mes en el que se realicen5 De igual !orma, en caso se produ8can incrementos en el valor de las operaciones, *stos se considerar6n en el per%odo en el que se realicen5 .ii# st6n incluidos el total de ingresos netos de tercera categor%a de los su<etos que provengan del R*gimen -eneral o del Nuevo R*gimen Unico 4impli!icado, correspondientes a los per%odos anteriores a su

acogimiento al R*gimen special, comprendidos dentro del mismo e<ercicio en que se produce dicho acogimiento5 ;5 De los activos !i<os a5 4e consideran activos !i<os a!ectados a la actividad a los +ienes tangi+les que9 .i# 4e encuentren destinados para su uso , no para su ena<enacin; ,, .ii# 4u utili8acin est* prevista para un lapso ma,or a doce .&;# meses5 +5 l valor de los +ienes que integran el activo !i<o del contri+u,ente del R*gimen special, se calcular6 en !uncin al costo de adquisicin, produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio, a que se re!iere el art%culo ;=> de la Le,, actuali8ado de acuerdo con la variacin del Tndice de (recios al (or 7a,or e3perimentada desde el )ltimo d%a h6+il del mes anterior a la !echa de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el /& de diciem+re del e<ercicio grava+le precedente a aqu*l en el que se e!ect)e el c6lculo del l%mite de los activos !i<os5 $l resultado o+tenido, se aplicar6 el porcenta<e anual m63imo de depreciacin previsto en el presente Reglamento seg)n el tipo de +ien del que se trate5 Lo dispuesto en el p6rra!o anterior se e!ectuar6 siempre que el contri+u,ente cuente con documentacin sustentatoria que otorgue certe8a del valor , de la !echa de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio5 n caso contrario, el valor de los +ienes ser6 el valor de mercado a que se re!iere el numeral / del segundo p6rra!o del art%culo /;> de la Le,5 /5 De las adquisiciones a5 l monto de las adquisiciones a!ectadas a la actividad incluir6 los tri+utos que graven las operaciones5 +5 Las devoluciones, +oni!icaciones, descuentos , dem6s conceptos de naturale8a similar que respondan a la costum+re de la pla8a, ser6n deducidas, en el mes en el que se realicen5 De igual !orma, en caso se produ8can incrementos en el valor de las adquisiciones, *stos se considerar6n en el per%odo en el que se realicen5 c5 1rat6ndose de contri+u,entes que provengan del R*gimen -eneral o del Nuevo R*gimen Unico 4impli!icado, para e!ecto del c6lculo del l%mite anual de las adquisiciones a!ectadas a la actividad, se considerar6 las adquisiciones correspondientes a los per%odos anteriores a su acogimiento al R*gimen special, comprendidos dentro del mismo e<ercicio en que se produce dicho acogimiento, con e3cepcin de las adquisiciones de activo !i<o5
'Artcul 2</ *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 2/ -.l D.cr.t 71!13!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31!11!2332,! Su0r.1 N/ 1<9-2332-EF5 0u+l)c6.l

TE=TO ANTERIOR

Artculo AC%IVIDAD

46.-

<ERSONAL

AFEC%ADO

LA

0ara efectos del 4ltimo prrafo del inciso a! del Artculo ))*7 de la Ley, se consideran pro eedores a las personas naturales o +urdicas que pro ean bienes al su+eto del R3gimen $special# .ratndose del ser icio de intermediaci%n laboral, se considerar como personal afectado a la acti idad a los traba+adores destacados al su+eto del R3gimen $special# 0ara efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se entender como ser icio de intermediaci%n laboral a aqu3l por el cual una persona destaca a sus traba+adores al su+eto del R3gimen $special para prestar ser icios temporales, complementarios o de alta especiali&aci%n de acuerdo a lo se5alado por la Ley -7 2:222 y su reglamento aprobado por el Becreto ,upremo -7 <<392<<29.R, a4n cuando dic"a persona sea un su+eto distinto a las se5aladas en los Artculos ))7 y )27 de la citada Ley o no "ubieran cumplido con las disposiciones contenidas en la misma, independientemente del nombre que le asignen las partes#
"Artculo 46 (1cor)orado )or 1.,-#//,-EF- )ubl(cado l Artculo .4 d l D cr to Su)r *o N a )art(r d l /6.1/.#//,).

l /:.1/.#//, 0 3(2 1t

Artcul

22!- EMPRESAS UNIPERSONALES

Los contri+u,entes que tengan m6s de un negocio unipersonal de+er6n considerar glo+almente el con<unto de sus ingresos netos, as% como el total de sus activos , de sus adquisiciones a!ectadas a la actividad, para e!ectos del cmputo de los l%mites esta+lecidos en los ac6pites .i#, .ii# , .iii# del inciso a# del art%culo &&" de la Le,5
'Artcul 22/ *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 7/ -.l D.cr.t 71!13!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31!11!2332,! Su0r.1 N/ 1<9-2332-EF5 0u+l)c6.l

TE=TO ANTERIOR Artculo 44>.- E8<RESAS &NI<ERSONALES Los contribuyentes que tengan ms de un negocio unipersonal debern considerar globalmente el con+unto de ingresos por rentas de tercera categora, a efecto de determinar el monto lmite establecido en el artculo )): de la Ley#

Artcul

24!- ACOGIMIENTO

&5 1rat6ndose de contri+u,entes que inicien actividades en el transcurso del e<ercicio , que dentro de dicho e<ercicio hu+ieran estado acogidos a otro r*gimen, podr6n optar por acogerse al R*gimen special seg)n lo previsto en el inciso +# del primer p6rra!o del art%culo &&N> de la Le,5 ;5 1rat6ndose de contri+u,entes que provengan del R*gimen -eneral o del Nuevo R*gimen Unico 4impli!icado9 a# Que hu+ieran comunicado la suspensin temporal de sus actividades , que opten por acogerse al R*gimen special, les ser6 de aplicacin lo previsto en el inciso +# del primer p6rra!o del art%culo &&N> de la Le,5 +# Que hu+ieran solicitado la +a<a de su inscripcin en el Registro Unico de 'ontri+u,entes o cu,a inscripcin hu+iera sido dada de +a<a de o!icio por la 4@N$1 , que opten por acogerse al R*gimen special, e!ectuar6n el acogimiento )nicamente con la declaracin , pago de la cuota que corresponda al per%odo de reactivacin en el re!erido registro, , siempre que se e!ect)e dentro de la !echa de su vencimiento, de acuerdo a lo se?alado en el art%culo &;=> de la Le,5 n este caso, el acogimiento surtir6 e!ecto a partir del per%odo en que se e!ect)a la reactivacin en el Registro Unico de 'ontri+u,entes5
'Artcul 24/ *u*t)tu)- 0 r .l Artcul 4/ -.l D.cr.t 71!13!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31!11!2332,! Su0r.1 N/ 1<9-2332-EF5 0u+l)c6.l

TE=TO ANTERIOR Artculo 4B>.- ACOGI8IEN%O AL REGI8EN ES<ECIAL Los su+etos del R3gimen >eneral del Impuesto podrn optar por acogerse al R3gimen $special, debiendo tener en cuenta lo se5alado en el inciso a! del artculo )2<7 de la Ley# .ratndose de su+etos del -ue o R3gimen Onico ,implificado podrn optar por acogerse al R3gimen $special en cualquier mes del a5o, pre ia comunicaci%n de cambio de r3gimen a la ,/-A.# La ,/-A. establece la forma y condiciones a efecto que los contribuyentes del R3gimen >eneral del Impuesto y del -ue o R3gimen Onico ,implificado puedan acogerse al presente R3gimen#

"Artculo 4B 'u't(tu(do )or l Artculo # d l D cr to Su)r *o N /1B#//,-EF- )ubl(cado l #4 d 1 ro d #//,)

Artculo 4B-A.- D ro2ado )or la M1(ca D(')o'(c(G1 Co*)l * 1tar(a D ro2ator(a d l D cr to Su)r *o N 16+-#//4-EF- )ubl(cado l .1.1/.#//4 0 3(2 1t a )art(r d l /1.11.#//4. TE=TO ANTERIOR Artculo 4B-A.- CON%RIB&YEN%ES I&E REINICIEN AC%IVIDADES Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora que reinicien acti idades en un e+ercicio gra able distinto a aqu3l en el cual solicitaron la suspensi%n o la ba+a o e'clusi%n del Registro Onico de 1ontribuyentes 9 R/1, podrn optar por acogerse al R3gimen $special efectuando la declaraci%n y pago de la cuota que les resulte de aplicaci%n por dic"o R3gimen, correspondiente al perodo en que reiniciaron sus acti idades, "asta la fec"a de su encimiento# .ratndose de contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora que reinicien sus acti idades en el mismo e+ercicio en que solicitaron la suspensi%n o la ba+a o e'clusi%n del R/1, podrn optar por cambiarse al R3gimen $special siempre que: )# A la fec"a de solicitar la suspensi%n o la ba+a o e'clusi%n del R/1, estu ieron incluidos en el -ue o R/,= y, 2# 0resenten la comunicaci%n de cambio de r3gimen a la ,/-A.# $n todos los casos, los contribuyentes adicionalmente debern presumir que el total de sus ingresos netos pro enientes de rentas de tercera categora en el e+ercicio en que reinician sus acti idades no superar el monto referencial se5alado en el Artculo ));7 de la Ley, multiplicado por el n4mero de meses transcurridos entre la fec"a de reinicio y la del cierre del e+ercicio#
"Artculo 4B (1cor)orado )or l Artculo .B d l D cr to Su)r *o N 1.,-#//,-EF- )ubl(cado l /:.1/.#//, 0 3(2 1t a )art(r d l /6.1/.#//,).

Artcul

29!- "ASE IMPONI"LE Y TASA

l impuesto a cargo de los contri+u,entes comprendidos en el R*gimen special ser6 determinado mensualmente, aplicando la tasa que corresponda de acuerdo con lo se?alado en el inciso a# del art%culo &;= de la Le,5
'Artcul 29/ *u*t)tu)- 0 r .l Artcul ;/ -.l D.cr.t 71!13!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31!11!2332,! Su0r.1 N/ 1<9-2332-EF5 0u+l)c6.l

TE=TO ANTERIOR Artculo 4+>.- BASE I8<ONIBLE Y %ASA $l impuesto a cargo de los contribuyentes comprendidos en el R3gimen $special ser determinado mensualmente, aplicando la tasa que corresponda de acuerdo con lo se5alado en el inciso a! del artculo )2)7 de la Ley# "Artculo 4+ 'u't(tu(do )or l Artculo . d l D cr to Su)r *o N /1B-#//,-EF- )ubl(cado l #4 d 1 ro d #//,)

Artcul

43!- DEL PAGO

l pago del Impuesto se e!ectuar6 mensualmente con car6cter de!initivo, de+iendo presentarse la declaracin mensual correspondiente, aun cuando no e3ista impuesto por pagar en el mes5 Los re!eridos contri+u,entes se encuentran e3ceptuados de la o+ligacin de presentar declaracin anual del Impuesto a la Renta5

Artcul

41!- SALDOS A FA@OR Y PERDIDAS ARRASTRA"LES

Los contri+u,entes del R*gimen -eneral que se aco<an al presente R*gimen aplicar6n contra sus pagos mensuales los saldos a !avor a que se re!iere el inciso c# del $rt%culo "" de la Le,5 Dichos contri+u,entes perder6n el derecho al arrastre de las p*rdidas tri+utarias a que se re!iere el $rt%culo D= de la Le,5

Artcul

42!- RETENCIONES

Los su<etos que se aco<an al R*gimen special de+er6n cumplir con e!ectuar las retenciones correspondientes a las rentas de segunda , quinta categor%as, as% como las correspondientes a contri+u,entes no domiciliados5 Artculo B.>.- Dero(#do por l# ,nic# Disposici-n .omplement#ri# Dero(#tori# del Decreto Supremo N *69-200%-E ! pu"lic#do el +*$*0$200% & 'i(ente # p#rtir del 0*$**$200%$ TE=TO ANTERIOR

Artculo B.>.- CA8BIO DEL REGI8EN ES<ECIAL AL GENERAL Los contribuyentes que "ubieran optado por acogerse al R3gimen $special podrn acogerse oluntariamente al R3gimen >eneral del Impuesto en cualquier mes del e+ercicio gra able# ,in embargo, si en un mes determinado el promedio de los ingresos netos de los seis (2! 4ltimos meses, incluido el mes por el que se efect4a el pago, es superior al monto referencial a que se refiere el artculo )); de la Ley, debern ingresar al R3gimen >eneral del Impuesto a partir del primer da calendario del mes siguiente a aqu3l en que se suscit% dic"o "ec"o# A tal fin, los contribuyentes que inicien acti idades y no cuenten con seis (2! meses de acti idad, promediarn mensualmente sus ingresos netos obtenidos desde el inicio de acti idades, comparndolo con el monto referencial establecido en el artculo ));7 de la Ley# Lo dispuesto en los prrafos precedentes es aplicable a todos los su+etos del presente R3gimen, incluso a aqu3llos que pro engan del -ue o R3gimen Onico ,implificado#
"Artculo B. 'u't(tu(do )or l Artculo , d l D cr to Su)r *o N /1B#//,-EF- )ubl(cado l #4 d 1 ro d #//,)

Artcul

44!- INGRESO AL REGIMEN GENERAL

Los contri+u,entes del R*gimen special que ingresen al R*gimen -eneral en el curso o inicio del e<ercicio grava+le, e!ectuar6n sus pagos a cuenta de acuerdo con lo siguiente9 a# $quellos que en el e<ercicio grava+le anterior hu+ieran determinado su Impuesto de acuerdo con el R*gimen -eneral , no hu+ieran o+tenido renta imponi+le en dicho e<ercicio, e!ectuar6n sus pagos a cuenta de con!ormidad con el inciso +# del art%culo "D de la Le,5 n caso que hu+ieran o+tenido renta imponi+le en el e<ercicio anterior, e!ectuar6n los pagos a cuenta de acuerdo a lo dispuesto en el inciso a# del art%culo "D de la Le,5 +# Los contri+u,entes que en el e<ercicio grava+le anterior no hu+ieran tenido actividades o hu+ieran estado acogidos al Nuevo R*gimen Unico 4impli!icado o al R*gimen special, e!ectuar6n sus pagos a cuenta de acuerdo a lo previsto en el inciso +# del art%culo "D de la Le,5
'Artcul 44/ *u*t)tu)- 0 r .l Artcul </ -.l D.cr.t 71!13!2332 8 9):.(t. 6 06rt)r -.l 31!11!2332,! Su0r.1 N/ 1<9-2332-EF5 0u+l)c6.l

%E;%O AN%ERIOR

Artculo B,>.- INGRESO AL REGI8EN GENERAL Los contribuyentes del R3gimen $special del Impuesto que ingresen al R3gimen >eneral en el curso o inicio del e+ercicio, efectuarn sus pagos a cuenta de acuerdo a lo siguiente: a! Aqu3llos que en el e+ercicio gra able anterior "ubieran determinado su Impuesto de acuerdo con el R3gimen >eneral y no "ubieran obtenido impuesto calculado en dic"o e+ercicio, efectuarn sus pagos a cuenta de conformidad con el inciso b! del artculo *H de la Ley# $n caso que "ubieran obtenido impuesto calculado, efectuarn los pagos a cuenta de acuerdo a lo dispuesto en el inciso a! del artculo *H de la Ley# b! Los contribuyentes que en el e+ercicio gra able anterior no "ubieran tenido acti idades o "ubieran determinado su Impuesto de acuerdo al R3gimen Onico ,implificado o R3gimen $special del Impuesto, efectuarn sus pagos a cuenta de acuerdo a lo pre isto en el inciso b! del artculo *H de la Ley#

"I1c('o b) 'u't(tu(do )or l Artculo : d l D cr to Su)r *o N /1B-#//,EF- )ubl(cado l #4 d 1 ro d #//,)

%E;%O AN%ERIOR b! Los contribuyentes que en el e+ercicio gra able anterior no "ubieran tenido acti idades o "ubieran determinado su Impuesto de acuerdo al R3gimen Onico ,implificado o R3gimen $special, efectuarn sus pagos a cuenta de acuerdo a lo pre isto en el inciso b! del artculo *H de la Ley# c! Los pagos a cuenta por los meses de enero y febrero se efectuarn de acuerdo al inciso a! del artculo *H de la Ley= si los contribuyentes "ubieran tenido impuesto calculado de acuerdo al R3gimen >eneral del Impuesto en el e+ercicio precedente al anterior# $n su defecto, determinarn sus pagos a cuenta seg4n lo dispuesto en el inciso b! del artculo *H de la Ley#

Artcul 4;!- Artculo DEROGADO )or l Artculo 6 d l D cr to Su)r *o N /1B-#//,-EF- )ubl(cado l #4 d 1 ro d #//,.

TE=TO ANTERIOR

Artculo B:>.- CON%ABILIDAD Y REGIS%ROS $l CRegistro de Gentas e IngresosD a que se refieren las normas del Impuesto >eneral a las Gentas constituye el libro de ingresos que estn obligados a lle ar los contribuyentes del presente R3gimen# $n dic"o registro debern anotarse todos los ingresos que constituyan rentas de tercera categora# Las operaciones en moneda e'tran+era se contabili&arn en moneda nacional con irti3ndolas al tipo de cambio promedio ponderado enta publicado por la ,uperintendencia de Aanca y ,eguros igente a la fec"a de la operaci%n# $n los das en que no se publique el tipo de cambio referido, se utili&ar el 4ltimo publicado#

"1) CAPITULO =@I D. l * 06*.* t.rr)t r) * -. +6L6 (ul6 )10 *)c)A(

"1) Ca)tulo (1cor)orado )or l Artculo 11 d l D cr to Su)r *o N /,:#//1-EF- )ubl(cado l #/ d *ar9o d #//1

Artcul 4</!- DEFINICI&N DE PA?S O TERRITORIO DE "A#A O NULA IMPOSICI&N 4e consideran pa%ses o territorios de +a<a o nula imposicin a los incluidos en el $ne3o del presente reglamento5 4in per<uicio de lo se?alado en el p6rra!o anterior, tam+i*n se considera pa%s o territorio de +a<a o nula imposicin a aqu*l donde la tasa e!ectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera !uese la denominacin que se d* a este tri+uto, sea cero por ciento .=C# o in!erior en un cincuenta por ciento .D=C# o m6s a la que corresponder%a en el (er) so+re rentas de la misma naturale8a, de con!ormidad con el R*gimen -eneral del Impuesto, , que, adicionalmente, presente al menos una de las siguientes caracter%sticas9 a# Que no est* dispuesto a +rindar in!ormacin de los su<etos +ene!iciados con gravamen nulo o +a<o5 +# Que en el pa%s o territorio e3ista un r*gimen tri+utario particular para no residentes que contemple +ene!icios o venta<as tri+utarias que e3clu,a e3pl%cita o impl%citamente a los residentes5 c# Que los su<etos +ene!iciados con una tri+utacin +a<a o nula se encuentren impedidos, e3pl%cita o impl%citamente, de operar en el mercado dom*stico de dicho pa%s o territorio5

d# Que el pa%s o territorio se pu+licite a s% mismo, o se perci+a que se pu+licita a s% mismo, como un pa%s o territorio a ser usado por no residentes para escapar del gravamen en su pa%s de residencia5

Artcul

42/!- DEFINICI&N DE TASA EFECTI@A

(ara e!ecto de lo dispuesto en el art%culo anterior, se entiende por tasa e!ectiva al ratio que resulte de dividir el monto total del impuesto calculado entre la renta imponi+le, multiplicado por cien .&==# , sin considerar decimales5 "1) CAPITULO =@II DE LOS DI@IDENDOS Y OTRAS FORMAS DE DISTRI"UCI&N DE UTILIDADES

"1) Ca)tulo (1cor)orado )or l Artculo ## d l D cr to Su)r *o N /14#//.-EF- )ubl(cado l 1. d ! br ro d #//.. Artcul 44!- nti*ndase que la distri+ucin de utilidades a que alude el inciso a# del $rt%culo ;4A$, comprende, entre otros conceptos, a la distri+ucin de reservas de li+re disposicin , adelanto de utilidades5 Artcul 49!- La o+ligacin de retener a que se re!iere el $rt%culo 7/A$ de la Le, nace en la !echa de adopcin del acuerdo de distri+ucin o cuando los dividendos , otras !ormas de utilidades distri+uidas se pongan a disposicin en e!ectivo o en especie, lo que ocurra primero5 Artcul 93!- n el caso de reduccin de capital, se considerar6 !echa del acuerdo de distri+ucin a la de la e<ecucin del acuerdo de reduccin, la misma que se entender6 producida con el otorgamiento de la escritura p)+lica de reduccin de capital o cuando se ponga a disposicin del socio, asociado, titular o persona que la integra, seg)n sea el caso, en e!ectivo o especie, lo que ocurra primero5 Artcul 91!- Los cr*ditos a los que se re!iere el inciso !# del $rt%culo ;4A$ de la Le, ser6n considerados como dividendos o cualquier otra !orma de distri+ucin de utilidades desde el momento de su otorgamiento5 n este supuesto, la persona <ur%dica de+er6 cumplir con a+onar al 2isco el monto que de+i ser retenido, dentro del mes siguiente de producido cualquiera de los hechos esta+lecidos en el citado inciso para que el cr*dito sea considerado dividendo o distri+ucin de utilidades5 Los cr*ditos as% otorgados de+en constar en un contrato escrito5 n los supuestos de pago parciales, se considerar6 dividendos o cualquier otra !orma de distri+ucin de utilidades al saldo no pagado de la deuda5 Artcul 92- l 45&C que grava a los dividendos o cualquier otra !orma de distri+ucin de utilidades es de aplicacin general, procede con independencia de la tasa del Impuesto a la Renta por la que tri+uta la persona <ur%dica que e!ect)a la distri+ucin5 $l monto correspondiente a la tasa del 45&C no le son de aplicacin los cr*ditos a que tuviese derecho el contri+u,ente5

Artcul 97 - Las redistri+uciones sucesivas de dividendos o cualquier otra !orma de distri+ucin de utilidades e!ectuadas a no domiciliados estar6n su<etas a retencin del 45&C de las mismas5 Artcul 94!- 'uando una persona <ur%dica e!ect)e una distri+ucin de dividendos u otra !orma de distri+ucin de utilidades a una sociedad, entidad o contrato a que se re!iere el cuarto p6rra!o del $rt%culo &4 de la Le,, corresponder6 e!ectuar la retencin solamente cuando los integrantes o partes contratantes sean personas naturales, sociedades con,ugales que optaron por tri+utar como tal, sucesiones indivisas, o se trate de un no domiciliado5 n este supuesto, dicha sociedad, entidad o contrato, a trav*s de su respectivo operador, de+er6 hacer de conocimiento de la persona <ur%dica la relacin de sus partes contratantes o integrantes, as% como el porcenta<e de su participacin5 4i la sociedad, entidad o contrato no in!orma a la persona <ur%dica la relacin de sus partes contratantes o integrantes ni el porcenta<e de sus participaciones, la persona <ur%dica de+er6 e!ectuar la retencin como si el pago en su totalidad se e!ectuara a una persona natural5 Artcul 9;!- Los montos correspondientes a la tasa adicional a la que se re!iere el )ltimo p6rra!o del $rt%culo DD de la Le, no !orman parte del Impuesto calculado al que hace re!erencia el $rt%culo "D de la Le,5 C60tul =@III Ou.-A *)( .C.ct 6l K6+.r*. -.cl6r6- l6 )(c (*t)tuc) (6l)-6-. l6 Eu)(t6 D)*0 *)c)A( Tr6(*)t r)6 8 F)(6l -. l6 L.8 N/ 22434 8 -.l 6rtcul ;7/ -.l D.cr.t L.:)*l6t)9 N/ 94; Ou. )(c r0 rA .l 6rtcul 12;/ 6l T.Dt F()c Or-.(6- -. l6 L.8 -.l I10u.*t 6 l6 R.(t65 1.-)6(t. S.(t.(c)6 -.l Tr)+u(6l C (*t)tuc) (6l N/ 377-2334-AITTC5 0u+l)c6-6 .( .l D)6r) OC)c)6l El P.ru6( .l 17!11!2334!

"1) CA<I%&LO ;VIII DEL AN%ICI<O ADICIONAL DEL I8<&ES%O A LA REN%A <ARA LOS GENERADORES DE REN%AS DE %ERCERA CA%EGORIA "1) Ca)tulo (1cor)orado )or l Artculo #. d l D cr to Su)r *o N /14#//.-EF- )ubl(cado l 1. d ! br ro d #//.. Artculo +6.- S&?E%OS OBLIGADOS $stn obligados a efectuar el pago del Anticipo Adicional todos los generadores de renta de tercera categora su+etos al r3gimen general del Impuesto a la Renta, cualquiera sea la tasa del Impuesto a la que est3n afectos, que "ubieran iniciado sus operaciones producti as con anterioridad al uno de enero del a5o gra able en curso, incluyendo las sucursales, agencias y dems establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas# $n consecuencia, no estn obligados a efectuar dic"o anticipo los contribuyentes comprendidos en el R3gimen $special del Impuesto a la Renta#

"Artculo +6 'u't(tu(do )or *a0o d #//,).

l artculo , d l D cr to Su)r *o N /6.-#//,-EF- )ubl(cado

l 1. d

%E;%O AN%ERIOR Artculo +6>.- S&?E%OS OBLIGADOS "#) $stn obligados a efectuar el anticipo adicional a que se refiere la Juinta disposici%n .ransitoria y ?inal de la Ley -7 2:*<6 todos los generadores de renta de tercera categora su+etos al r3gimen general del Impuesto a la Renta, cualquiera sea la tasa del Impuesto a la que est3n afectos, que "ubieran iniciado sus operaciones producti as con anterioridad al ) de enero del a5o gra able en curso, incluyendo a las sucursales, agencias y dems establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas# "#) <r(* r )5rra!o 'u't(tu(d(o )or l Artculo 1 d l D cr to Su)r *o N /6,-#//.-EF- )ubl(cado l 14 d *a0o d #//.. $n consecuencia, no estn obligados a efectuar dic"o anticipo los contribuyentes comprendidos en el R3gimen $special del Impuesto a la Renta P R$R#

Artculo +4.- S&?E%OS NO OBLIGADOS 0ara efecto de lo dispuesto en el inciso a! del artculo )2H7 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente: a! ,e entiende que una empresa "a iniciado sus operaciones producti as cuando reali&a la primera transferencia de bienes o prestaci%n de ser icios, sal o el caso de las empresas que se encuentran ba+o el mbito de aplicaci%n del Becreto Legislati o -7 *)* y modificatorias, las que considerarn iniciadas sus operaciones producti as cuando realicen las operaciones de e'plotaci%n comercial referidas al ob+eti o principal del contrato, de acuerdo a lo que se establece en el mismo# b! La definici%n de Creorgani&aci%n de sociedades o empresasD contenida en el artculo 2H7 ser aplicable para efectos de lo dispuesto en el acpite i!#
"Artculo +4 'u't(tu(do )or *a0o d #//,). l artculo : d l D cr to Su)r *o N /6.-#//,-EF- )ubl(cado l 1. d

%E;%O AN%ERIOR Artculo +4>.- S&?E%OS NO OBLIGADOS 0ara efecto de lo dispuesto en el inciso a! de la Juinta

Bisposici%n .ransitoria y ?inal de la Ley - 2:*<6, se tendr en cuenta lo siguiente: a! ,e entiende que una empresa "a iniciado sus operaciones producti as cuando reali&a la primera transferencia de bienes o prestaci%n de ser icios, sal o el caso de las empresas que se encuentran ba+o el mbito de aplicaci%n del Becreto Legislati o - *)* y modificatorias, las que considerarn iniciadas sus operaciones producti as cuando realicen las operaciones de e'plotaci%n comercial referidas al ob+eti o principal del contrato, de acuerdo a lo que se establece en el mismo# b! 0ara efecto de lo establecido en el acpite i!, se tomar la definici%n de Creorgani&aci%n de empresasD contenida en el Artculo 2H# c! 0ara efecto de lo dispuesto en el acpite ii!, se comprende a la empresa de ser icio p4blico de electricidad que presta e'clusi amente los siguientes ser icios: generaci%n o transmisi%n o distribuci%n de electricidad, destinado al ser icio p4blico# d! ,e entiende que la empresa "a iniciado su proceso de liquidaci%n a partir de la declaraci%n o con enio de liquidaci%n# Artculo +B>.- DE%ER8INACION DEL VALOR DE LOS AC%IVOS NE%OS 0ara determinar el alor de los acti os netos: a! ,e considerar la /I. igente en el e+ercicio en que corresponde pagar el anticipo adicional# b! .ratndose de contribuyentes obligados a efectuar el a+uste por inflaci%n del balance general de acuerdo a las normas del Becreto Legislati o - :;:, el alor de los acti os netos que figure en el balance cerrado al 3) de diciembre del e+ercicio anterior se actuali&ar al 3) de mar&o del a5o a que corresponde el pago, de acuerdo a la ariaci%n del Rndice de 0recios al 0or Eayor (I0E! que publique el Instituto -acional de $stadstica e Informtica# $n los dems casos, el monto a considerar ser a alores "ist%ricos# c! La antigIedad de la maquinaria y equipo se computar desde la fec"a del comprobante de pago que acredite la transferencia "ec"a por su fabricante o de la Beclaraci%n Onica de Importaci%n, seg4n sea el caso# A tal efecto, los contribuyentes debern acreditar ante la ,/-A. la antigIedad de las maquinarias y equipos que e'cluyan de la base imponible del anticipo adicional que les corresponda pagar# d! Las empresas a que se refiere el segundo prrafo del acpite i! del inciso a! del artculo )2H de la Ley, que "ubieran participado en un proceso de reorgani&aci%n

entre el uno de enero del e+ercicio y la fec"a de encimiento para la declaraci%n y pago del Anticipo Adicional, debern tener en cuenta lo siguiente: )! La empresa absorbente o las empresas ya e'istentes que adquieran bloques patrimoniales de las empresas escindidas, debern determinar y declarar el Anticipo Adicional en funci%n a sus acti os netos que figuren en el balance al 3) de diciembre del e+ercicio anterior# 2! Las empresas constituidas por efectos de la fusi%n o las empresas nue as adquirentes de bloques patrimoniales en un proceso de escisi%n, presentarn la declaraci%n a que se refiere el numeral anterior consignando como base imponible el importe de cero# $l Anticipo Adicional que correspondiera a las empresas absorbidas o escindidas por los acti os netos de dic"as empresas que figuren en el balance al 3) de diciembre del e+ercicio anterior, ser pagado por la empresa absorbente, empresa constituida o las empresas que sur+an de la escisi%n, en la proporci%n de los acti os que se les "ubiere transferido# 0ara efectos de la declaraci%n y pago de este anticipo, la empresa absorbente, empresa constituida o las empresas que sur+an de la escisi%n debern tener en cuenta lo siguiente: a! 0resentarn con+untamente con la declaraci%n a que se refiere el primer prrafo, los balances al 3) de diciembre del e+ercicio anterior de las empresas cuyo patrimonio o bloques patrimoniales "ayan absorbido o adquirido como producto de la reorgani&aci%n# b! $l Anticipo Adicional ser pagado en la forma y condiciones que estable&ca la ,/-A.# $l Anticipo Adicional pagado conforme a los prrafos anteriores se acreditar contra el pago a cuenta de la empresa absorbente, empresa constituida o las empresas que sur+an de la escisi%n, seg4n lo dispuesto por el artculo )<2#
"I1c('o d) (1cor)orado )or *a0o d #//,). l artculo 6 d l D cr to Su)r *o N /6.-#//,-EF- )ubl(cado l 1. d

Artculo ++.- DED&CCIONES <ARA DE%ER8INAR LOS AC%IVOS NE%OS 0ara la deducci%n de las acciones, participaciones o derec"os de capital de otras empresas su+etas al lmpuesto, no proceder la deducci%n cuando dic"as empresas se encuentren e'oneradas del Impuesto a la Renta o acogidas al R3gimen $special del Impuesto a la Renta# ,e e'cept4a de lo dispuesto en el prrafo anterior a las acciones, participaciones o derec"os de capital en empresas que presten el ser icio p4blico de electricidad, agua potable y alcantarillado# $st comprendido dentro de los conceptos deducibles el mayor alor producto de re aluaci%n oluntaria de acti os fi+os efectuada fuera de un proceso de reorgani&aci%n, as como la diferencia entre el mayor alor y el costo computable determinado de acuerdo al Becreto Legislati o -7 :;: y normas reglamentarias,

tratndose de acti os re aluados oluntariamente con moti o de reorgani&aciones efectuadas "asta el 3) de diciembre del e+ercicio gra able anterior, ba+o el r3gimen establecido en el numeral 2 del artculo )<67 de la Ley#
"V r la M1(ca D(')o'(c(G1 F(1al d l D cr to Su)r *o N /6.-#//,-EF- )ubl(cado #//,). "Artculo ++ 'u't(tu(do )or *a0o d #//,). l 1. d *a0o d

l Artculo 4 d l D cr to Su)r *o N /6.-#//,-EF- )ubl(cado

l 1. d

%E;%O AN%ERIOR Artculo ++>.- DED&CCI@N DE ACCIONES<AR%ICI<ACIONES O DEREC$OS DE CA<I%AL DE O%RAS E8<RESAS 0ara la deducci%n de las acciones, participaciones o derec"os de capital de otras empresas su+etas al Impuesto, se tomar en cuenta lo siguiente: a! -o proceder la deducci%n cuando dic"as empresas se encuentren e'oneradas del Impuesto a la Renta o acogidas al R3gimen $special P R$R# ,e e'cept4a de lo dispuesto en el prrafo anterior a las acciones, participaciones o derec"os de capital en empresas que presten el ser icio p4blico de electricidad, agua potable y alcantarillado# b! $st comprendida dentro de los conceptos deducibles la diferencia entre el mayor alor pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el Becreto Legislati o - :;: y normas reglamentarias, tratndose de acti os re aluados oluntariamente por las sociedades o empresas con moti o de reorgani&aciones efectuadas "asta el 3) de diciembre del e+ercicio gra able anterior, ba+o el r3gimen establecido en el numeral 2 del Artculo )<6 de la Ley# Artculo 1//>.- NOR8AS ES<ECIFICAS <ARA DE%ER8INADOS CON%RIB&YEN%ES a! Las empresas de operaciones m4ltiples a que se refiere el literal a! del Artculo )2 de la Ley - 22:<2 calcularn el enca+e e'igible considerando lo determinado en las circulares del Aanco 1entral de Reser a sobre los saldos de las obligaciones su+etas a enca+e al 3) de diciembre del e+ercicio anterior# b! Las empresas e'portadoras aplicarn a la C1uenta de e'istenciasD el coeficiente que se obtenga de di idir el alor de las e'portaciones entre el alor de las entas totales del e+ercicio gra able anterior, inclusi e las e'portaciones# $l alor de las e'portaciones de la cuenta C1uenta por cobrar producto de operaciones de e'portaci%nD es la parte del saldo de esta cuenta que corresponda al

total de entas efectuadas al e'terior pendientes de cobro al 3) de diciembre del e+ercicio gra able anterior# c! Las empresas de seguros a que se refiere la Ley - 22:<2 tomarn en cuenta el saldo neto de las cuentas corrientes reaseguradores, deudores y acreedores, de conformidad con las normas que dicte la ,uperintendencia de Aanca y ,eguros# Artculo 1/1.- DE%ER8INACI@N- DECLARACI@N Y <AGO $l monto total a que asciende el Anticipo Adicional se determinar y declarar en la forma, pla&o y condiciones que estable&ca la ,/-A.# $l contribuyente podr optar por pagar el monto total del Anticipo Adicional de acuerdo a las siguientes modalidades: a! 0ago al contado, en el momento de determinar el Anticipo Adicional de conformidad con lo dispuesto en el primer prrafo de este artculo# b! 0ago fraccionado, en cuyo caso cada cuota ser equi alente a la no ena parte del total del monto resultante del Anticipo Adicional calculado para el e+ercicio, sin embargo, se podr adelantar el pago de una o ms cuotas no encidas# Las indicadas cuotas se cancelarn dentro de los pla&os se5alados en el cronograma de encimientos establecidos por la ,/-A.#
"Artculo 1/1 'u't(tu(do )or d *a0o d #//,). l Artculo B d l D cr to Su)r *o N /6.-#//,-EF- )ubl(cado l 1.

%E;%O AN%ERIOR Artculo 1/1.- DE%ER8INACI@N- DECLARACI@N Y <AGO

$l monto total a que asciende el anticipo adicional se determinar y declarar en la forma, pla&o y condiciones que estable&ca la ,/-A.# $l monto total se di idir en nue e (;! cuotas mensuales iguales, las que se declaran y cancelan en la misma declaraci%n9pago mensual correspondiente a los perodos

tributarios de abril a diciembre del e+ercicio gra able en curso, de cargo del contribuyente# $l contribuyente podr optar por pagar el monto total del anticipo adicional, al contado, al momento de determinarlo de conformidad con lo dispuesto en el primer prrafo de este artculo# $st igualmente facultado a adelantar el pago de una o ms cuotas no encidas#

Artculo 1/#>.- CRDDI%O CON%RA EL I8<&ES%O a! ,e considerar como cr3dito, contra los pagos a cuenta o el pago de regulari&aci%n del Impuesto, al monto del Anticipo Adicional efecti amente pagado, sea parcial o total#
"I1c('o a) 'u't(tu(do )or d #//,). l Artculo + d l D cr to Su)r *o N /6.-#//,-EF- )ubl(cado l 1. d *a0o

%E;%O AN%ERIOR a! ,e considera que el anticipo "a sido efecti amente pagado 4nicamente cuando la deuda tributaria generada por el mismo se "ubiera e'tinguido mediante su pago# b! $l monto que puede utili&arse como cr3dito contra el pago de regulari&aci%n o contra los pagos a cuenta del Impuesto no incluir los intereses pre istos en el 1%digo .ributario por pago e'temporneo# c! $l Anticipo Adicional efecti amente pagado en el mes indicado en la columna FAF de la siguiente tabla deber ser aplicado como cr3dito 4nicamente contra los pagos a cuenta del Impuesto correspondiente a los perodos tributarios indicados en la columna FAF# A 8 ' cal 1dar(o d )a2o S B a)l(ca co1tra )a2o a cu 1ta a lo' '(2u( 1t '

d l A1t(c()o Ad(c(o1al

corr ')o1d( 1t

) rodo' tr(butar(o' Besde abril "asta diciembre Eayo Besde mayo "asta diciembre Kunio Besde +unio "asta diciembre Kulio

Besde +ulio "asta diciembre Agosto Besde agosto "asta diciembre ,eptiembre Besde septiembre "asta diciembre @ctubre Besde octubre "asta diciembre -o iembre -o iembre y diciembre Biciembre Biciembre $nero 0ara efecto de la aplicaci%n del cr3dito a que se refiere el prrafo anterior, s%lo se considerarn aquellos anticipos efecti amente pagados "asta la fec"a de encimiento del pago a cuenta del Impuesto contra el cual deben ser aplicados# Los anticipos efecti amente pagados con posterioridad al referido encimiento, pero dentro del mismo mes en que se produce dic"o encimiento, debern ser aplicados contra los pagos a cuenta del impuesto correspondientes al perodo tributario cuyo encimiento se produce a partir del mes siguiente "asta el pago a cuenta cuyo encimiento se produce en el mes de enero#
"I1c('o c) 'u't(tu(do )or d #//,). l Artculo + d l D cr to Su)r *o N /6.-#//,-EF- )ubl(cado l 1. d *a0o

%E;%O AN%ERIOR c! $l anticipo adicional efecti amente pagado en el mes indicado en la columna CAD de la siguiente tabla deber ser aplicado como cr3dito 4nicamente contra los pagos a cuenta del Impuesto correspondiente a los perodos tributarios indicados en la columna CAD# A 8 'd )a2o d l S B a)l(ca co1tra )a2o a

a1t(c()o ad(c(o1al cu 1ta corr ')o1d( 1t a lo' '(2u( 1t ' ) rodo' tr(butar(o' Eayo Besde abril "asta diciembre Besde mayo "asta diciembre

Kunio

Kulio

Besde +unio "asta diciembre Besde +ulio "asta diciembre Besde agosto "asta diciembre Besde setiembre "asta diciembre Besde octubre "asta diciembre -o iembre y diciembre Biciembre

Agosto

,etiembre

@ctubre

-o iembre

Biciembre $nero

d! $l Anticipo Adicional efecti amente pagado "asta el encimiento o presentaci%n de la declaraci%n +urada anual del e+ercicio, lo que ocurra primero, debe ser a+ustado en funci%n de la ariaci%n del Rndice de 0recios al por Eayor (I0E!, siempre que e'ista obligaci%n de reali&ar el a+uste, ocurrida entre el mes en que se efect4a el pago y el mes del cierre del balance# 0ara efectos de la acreditaci%n del Anticipo Adicional contra el pago de regulari&aci%n del e+ercicio, a que se refiere el acpite ii! del inciso d! del artculo )2H7 de la Ley, se consignar el importe a que se refiere el prrafo anterior# Be quedar un remanente, 3ste constituir saldo a fa or del e+ercicio para efectos del Impuesto a la Renta#
"I1c('o d) 'u't(tu(do )or d #//,). l Artculo + d l D cr to Su)r *o N /6.-#//,-EF- )ubl(cado l 1. d *a0o

TEXTO ANTERIOR d) 0l saldo del anticipo efecti&a ente pa#ado que no hubiera sido acreditado contra los pa#os a cuenta de acuerdo a lo se3alado en el inciso anterior debe ser a!ustado en funcin a la &ariacin del 4P5 ocurrida entre el es en que se efectu el pa#o y el es de cierre del balance correspondiente' 0l onto as deter inado podr ser utilizado co o cr1dito en el si#uiente orden/ d'1) %ontra los pa#os a cuenta del si#uiente e!ercicio hasta antes de la presentacin de la declaracin !urada del e!ercicio al que corresponde el anticipo' d'2) %ontra el pa#o de re#ularizacin del 4 puesto correspondiente al is o

e!ercicio' d'.) (e quedar un re anente, 1ste se consi#nar en la declaracin !urada anual co o parte del saldo a fa&or del e!ercicio, indicando si el is o ser aplicado contra los pa#os a cuenta o de re#ularizacin de e!ercicios posteriores o si solicitar su de&olucin' d'6) (e optarse por la de&olucin, el contribuyente no podr utilizar dicho onto co o cr1dito contra los pa#os a cuenta o de re#ularizacin posteriores a la presentacin de la declaracin !urada'

Artculo 1/..- DEROGADO <OR EL AR%JC&LO .+ DEL DECRE%O S&<RE8O N 1.,-#//,-EF- <&BLICADO EL /:.1/.#//, Y VIGEN%E A <AR%IR DEL /6.1/.#//,. %E;%O AN%ERIOR Artculo 1/..- <A%RI8ONIOS FIDEICO8E%IDOS 0ara efectos del anticipo adicional del Impuesto a la Renta, el fideicomitente en un fideicomiso regulado por la Ley - 22:<2 P Ley >eneral del ,istema ?inanciero y del ,istema de ,eguros y @rgnica de la ,uperintendencia de Aanca y ,eguros, mantendr dentro de su acti o los bienes yQo derec"os transferidos en fideicomiso debiendo calcular el anticipo, cuando corresponda, considerando el alor de dic"os bienes yQo derec"os# $n el fideicomiso de tituli&aci%n, el fideicomitente efectuar el anticipo adicional del Impuesto a la Renta, cuando corresponda, sin considerar en su acti o el alor de los bienes yQo derec"os transferidos en fideicomiso# ,in embargo, deber incluir en su acti o el alor de los bienes o derec"os que le entregue la ,ociedad .ituli&adora a cambio de la transferencia fiduciaria de acti os, los cuales se registrarn por el alor de dic"a transferencia, sin que en ning4n caso puedan tener un alor menor al de los acti os transferidos#

Artculo 1/,.- S&S<ENSI@N DEL <AGO DEL AN%ICI<O ADICIONAL A partir del mes de +ulio de cada e+ercicio, los deudores tributarios podrn solicitar la suspensi%n del pago de las cuotas del Anticipo Adicional que correspondan a los siguientes meses del e+ercicio, siempre que su balance acumulado formulado al 4ltimo da calendario del mes anterior al de su solicitud arro+e p3rdidas#

Independientemente del sistema de arrastre de p3rdidas elegido por el contribuyente, en el balance acumulado se deber considerar tantos do&a os de las p3rdidas netas compensables al 3) de diciembre del e+ercicio anterior como n4mero de meses del e+ercicio "ubieren transcurrido "asta la fec"a de su formulaci%n# Las empresas obligadas a efectuar el pago del Anticipo Adicional que se encuentren en un proceso de liquidaci%n o las declaradas en insol encia por el I-B$1@0I, debern su+etarse a las siguientes reglas: a# 0odrn solicitar la suspensi%n del pago del Anticipo Adicional a partir del primer da "bil del mes de mayo# La suspensi%n operar desde el primer da del mes en que se presenta la solicitud respecto de las cuotas no encidas del Anticipo Adicional# b# ,e entiende que una empresa "a iniciado el proceso de liquidaci%n a partir de la 4ltima publicaci%n del acuerdo de disoluci%n a que se refiere el artculo 6)27 de la Ley >eneral de ,ociedades# c# ,e entiende que una empresa se encuentra declarada en insol encia por el I-B$1@0I a partir de la difusi%n del 0rocedimiento 1oncursal @rdinario a que se refiere el artculo 327 de la Ley >eneral del ,istema 1oncursal# La ,/-A. establecer la forma, condiciones y requisitos para presentar la solicitud de suspensi%n de pago del Anticipo Adicional, la cual tendr el carcter de declaraci%n +urada#
"Artculo 1/, (1cor)orado )or 1. d *a0o d #//,). l Artculo 1/ d l D cr to Su)r *o N /6.-#//,-EF- )ubl(cado l

Artculo 1/:.- 8O8EN%O A <AR%IR DEL C&AL O<ERA LA S&S<ENSI@N. La suspensi%n del anticipo adicional, a cargo de los deudores tributarios a que se refiere el primer prrafo del artculo )<67, operar a partir de la cuota no encida a la fec"a en que surta efectos la resoluci%n mediante la cual ,/-A. declare procedente lo solicitado o a la fec"a en que en&a el pla&o de treinta (3<! das

"biles sin que la ,/-A. se "aya pronunciado, lo que ocurra primero# Las cuotas del Anticipo Adicional cuyo encimiento ocurra "asta dic"a fec"a debern ser abonadas por el contribuyente# ,in per+uicio de ello, en ning4n caso, la suspensi%n del Anticipo Adicional surtir efectos con anterioridad a la fec"a de pago de la cuota del mes de agosto#
"Artculo 1/: (1cor)orado )or 1. d *a0o d #//,). l Artculo 1/ d l D cr to Su)r *o N /6.-#//,-EF- )ubl(cado l

Artculo 1/6.- IN%ERESES 8ORA%ORIOS SOBRE C&O%AS S&S<ENDIDAS Las cuotas del Anticipo Adicional que "ubieran sido suspendidas estarn su+etas a intereses moratorios si el contribuyente determina, en su declaraci%n +urada anual del Impuesto a la Renta del e+ercicio por el cual obtu o la suspensi%n, un saldo por regulari&ar superior al die& por ciento ()<N! del impuesto calculado del e+ercicio# $l inter3s se aplicar desde el encimiento de cada cuota suspendida "asta el encimiento o presentaci%n de la citada declaraci%n +urada anual, siguiendo el procedimiento establecido en el Artculo 367 del 1%digo .ributario# ,%lo para efectos del clculo al que se refiere el primer prrafo de este artculo, el saldo por regulari&ar no considerar dentro de los cr3ditos contra el Impuesto a la Renta los pagos a cuenta o cuotas del Anticipo Adicional efectuados con posterioridad al encimiento del pla&o para el pago de la cuota correspondiente a diciembre#
"Artculo 1/6 (1cor)orado )or 1. d *a0o d #//,). l Artculo 1/ d l D cr to Su)r *o N /6.-#//,-EF- )ubl(cado l

Artculo 1/4.- O%RAS OBLIGACIONES

Las operaciones que sustentan los balances, presentados para la suspensi%n del Anticipo Adicional, a que se refieren los artculos anteriores debern estar anotadas en los libros y registros correspondientes, con un atraso no mayor a sesenta (2<! das calendario#
"Artculo 1/4 (1cor)orado )or 1. d *a0o d #//,). l Artculo 1/ d l D cr to Su)r *o N /6.-#//,-EF- )ubl(cado l

CAP?TULO =I=
'C60tul =I= )(c r0 r6- 6l R.:l61.(t -. l6 L.8 -.l I10u.*t 6 l6 R.(t6 1.-)6(t. .l 6rtcul 7/ -.l D.cr.t Su0r.1 N/193-233;-EF5 0u+l)c6- .l 71!12!233; 8 9):.(t. -.*-. .l 1!1!233<,

PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Artcul

134/!- %M"ITO DE APLICACI&N

(ara e!ectos de determinar el 6m+ito de aplicacin de las normas de precios de trans!erencia a que se re!iere el inciso a# del $rt%culo /;>A $ de la Le,, se tendr6 en cuenta lo siguiente9 a# Las normas de precios de trans!erencia se aplicar6n en los siguientes casos9 &# 'uando la valoracin convenida por las partes determine, en el pa%s , en el e<ercicio grava+le respectivo, un Impuesto a la Renta in!erior al que hu+iera correspondido por aplicacin de valor de mercado5 Jcasionan una menor determinacin del Impuesto, entre otros, la compro+acin del di!erimiento de rentas o la determinacin de ma,ores p*rdidas tri+utarias de las que hu+iera correspondido declarar5 ;# 'uando se con!iguren los supuestos previstos en los numerales &#, ;# , /# del inciso a# del $rt%culo /;>A $ de la Le,5 La p*rdida tri+utaria a que se re!iere el numeral /# del inciso a# del $rt%culo /;>A$ de la Le,, es la que resulta de las actividades comprendidas en el $rt%culo ;" de la Le,, que se ha,a generado en cualquiera de los )ltimos seis .0# e<ercicios grava+les cu,o pla8o para presentar la declaracin <urada anual del Impuesto ,a hu+iera vencido5 /# n transacciones cele+radas a t%tulo oneroso o gratuito, inclu,endo las que corresponden a la cesin gratuita de +ienes mue+les a que se re!iere el inciso h# del $rt%culo ;"> de la Le,5 +# 1rat6ndose de supuestos no contemplados en el inciso anterior, los precios o monto de las contraprestaciones que sean equivalentes a aquellos que hu+ieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones compara+les se determinar6n seg)n la regla de valor de mercado esta+lecida en los incisos &# a /# , pen)ltimo p6rra!o del $rt%culo /;> de la Le, , en los art%culos &N> , &N>A$, en lo que resulte pertinente5 Lo dispuesto en este inciso no ser6 de aplicacin a las

transacciones que se realicen desde, hacia o a trav*s de pa%ses o territorios de +a<a o nula imposicin5 $simismo, no ser6 de aplicacin lo dispuesto en el inciso anterior a las trans!erencias de +ienes a que se re!iere el )ltimo p6rra!o del art%culo /;> de la Le,5 c# n el caso a que se re!iere el inciso n# del $rt%culo /7> de la Le, , siempre que se comprue+e vinculacin entre la empresa pagadora de la renta , la persona que tra+a<a en el negocio, el monto de las contraprestaciones +a<o las normas de precios de trans!erencia, quedar6 !i<ado en !uncin a lo se?alado por el inciso +# del $rt%culo &N>A $5

Artcul

139/!- A#USTES

(ara la aplicacin de los a<ustes a que se re!iere el inciso c# del $rt%culo /;>A$ de la Le,, se tendr6 en cuenta las siguientes disposiciones9 a# $<ustes primarios

&# 1rat6ndose del Impuesto a la Renta, el a<uste que proviene de las operaciones comprendidas en el 6m+ito de aplicacin de los precios de trans!erencia se imputar6 de la siguiente !orma9 .i# $<uste unilateral l $<uste surte e!ecto para el su<eto domiciliado en el pa%s , se imputar6 al e<ercicio grava+le en el que se reali8aron las operaciones con la parte vinculada5 4in em+argo, si el a<uste se relaciona con transacciones que originan rentas de !uente peruana a !avor de pa%ses o territorios de +a<a o nula imposicin ,, a su ve8, implican para el su<eto domiciliado en el pa%s un gasto no deduci+le de acuerdo a lo se?alado por el inciso m# del $rt%culo 44> de la Le,, el a<uste se imputar6 al per%odo o per%odos en los que se pag o acredit las rentas a los +ene!iciarios no domiciliados, correspondiendo e3igir la o+ligacin tri+utaria al responsa+le5 .ii# $<uste +ilateral l a<uste surte e!ecto tanto para el trans!erente como para el adquirente cuando am+os se encuentren domiciliados en el pa%s , se imputar6 al e<ercicio grava+le en el que se reali8aron las operaciones con la parte vinculada5 Los resultados provenientes del a<uste por la aplicacin de las normas de precios de trans!erencia, no modi!icar6n la +ase imponi+le de los pagos a cuenta a cargo del contri+u,ente5 ;# 1rat6ndose del Impuesto -eneral a las Bentas o del Impuesto 4electivo al 'onsumo, de ser el caso, el a<uste que proviene de las operaciones comprendidas en el 6m+ito de aplicacin de los precios de trans!erencia, se imputar6 de la siguiente !orma9

.i# 4i el a<uste pudiera imputarse directamente al per%odo o periodos en los que se reali8aron las transacciones, dicho a<uste ser6 atri+uido a tales per%odos5 .ii# 4i el a<uste no pudiera atri+uirse directamente a las transacciones que lo originaron, con!orme ocurre en los m*todos +asados en las utilidades, el a<uste se prorratear6 considerando todas las operaciones reali8adas por las partes vinculadas, teniendo en cuenta las transacciones gravadas, e3oneradas o ina!ectas con el Impuesto -eneral a las Bentas o el Impuesto 4electivo al 'onsumo, que se hu+ieren reali8ado5 Los resultados provenientes del a<uste por la aplicacin de las normas de precios de trans!erencia, no modi!icar6n la +ase imponi+le de los pagos a cuenta semanales del Impuesto 4electivo al 'onsumo que ha,a considerado el contri+u,ente5 La aplicacin de las normas de precios de trans!erencia para el Impuesto -eneral a las Bentas o el Impuesto 4electivo al 'onsumo slo tendr6 e!ecto cuando se trate de operaciones reali8adas por partes vinculadas en operaciones nacionales5 +# $<ustes correlativos Los a<ustes correlativos se regir6n por las disposiciones contenidas en los 'onvenios internacionales para evitar la do+le imposicin cele+rados por la Rep)+lica del (er)5 l a<uste e!ectuado por la $dministracin 1ri+utaria e3tran<era de+er6 constar en acto administrativo que ha,a quedado !irme5 c# $<ustes secundarios 'omo consecuencia del a<uste proveniente de la aplicacin de las normas de precios de trans!erencia, no se generar6n los dividendos a que se re!iere al $rt%culo ;4>A $ de la LIR, salvo lo dispuesto en el inciso g# del citado art%culo5

Artcul

113/!- AN%LISIS DE COMPARA"ILIDAD

$ e!ectos de determinar si las transacciones son compara+les de acuerdo con lo esta+lecido en el inciso d# del $rt%culo /;>A $ de la Le,, se tendr6 en cuenta los siguientes elementos o circunstancias9 &5 Las caracter%sticas de las operaciones, inclu,endo9 a# n el caso de transacciones !inancieras, elementos tales como9 .i# l monto del principal5 .ii# (la8o o per%odo de amorti8acin5 .iii# -arant%as5

.iv# 4olvencia del deudor5 .v# 1asa de inter*s5 .vi# 7onto de las comisiones5 .vii# 'ali!icacin del riesgo5 .viii# (a%s de residencia del deudor5 .i3# 7oneda5 .3# 2echa5 .3i# 'ualquier otro pago o cargo, que se realice o practique en virtud de las mismas5 +# n el caso de prestacin de servicios, elementos tales como9

.i# La naturale8a del servicio5 .ii# La duracin del servicio5 c# n el caso de transacciones que impliquen la ena<enacin, arrendamiento o cualquier otra modalidad de cesin en uso de +ienes tangi+les, elementos tales como9 .i# Las caracter%sticas !%sicas5 .ii# 'alidad , disponi+ilidad del +ien5 .iii# Bolumen de la o!erta5 d# n el caso de cesin de!initiva o en uso de +ienes intangi+les, elementos tales como9 .i# La !orma contractual de la transaccin9 Licencia, !ranquicia o cesin de!initiva5 .ii# La identi!icacin del intangi+le .derechos de la propiedad intelectual o de la propiedad industrial# as% como la descripcin de cualquier m*todo, programa, procedimiento, sistema, estudio u otro tipo de trans!erencia de tecnolog%a5 .iii# La duracin del contrato5 .iv# l grado de proteccin , los +ene!icios que se espera o+tener de su uso5 e# n el caso de ena<enacin de acciones, participaciones u otros valores mo+iliarios representativos de derechos de participacin, se considerar6n elementos tales como9

.i# l valor de participacin patrimonial de los valores que se ena<enen, el que ser6 calculado so+re la +ase del )ltimo +alance de la empresa emisora cerrado con anterioridad a la !echa de ena<enacin o, en su de!ecto, el valor de tasacin5 .ii# l valor presente de las utilidades o !lu<os de e!ectivo pro,ectados5 .iii# l valor de coti8acin que se registre en el momento de la ena<enacin, trat6ndose de ena<enaciones +urs6tiles5 .iv# l valor promedio de apertura , cierre registrado en la +olsa de valores o mecanismo centrali8ado de negociacin, trat6ndose de ena<enaciones e3tra+urs6tiles de acciones u otros valores que coticen en +olsa5 ;5 Las !unciones o actividades econmicas La comparacin de las !unciones llevadas a ca+o por las partes est6 +asada en un an6lisis !uncional que tiene como o+<eto identi!icar , comparar las actividades econmicamente signi!icativas , las responsa+ilidades asumidas por las partes independientes , por las partes vinculadas, con incidencia en su estructura , organi8acin5 n este an6lisis se atender6 a la relevancia econmica de esas !unciones en t*rminos de su !recuencia, naturale8a , valor para las respectivas partes de la transaccin5 De+er6n identi!icarse las principales !unciones llevadas a ca+o por la parte o+<eto de an6lisis, con la !inalidad de e!ectuar los a<ustes para eliminar cualquier di!erencia material en relacin con las !unciones asumidas por cualquier parte independiente considerada compara+le5 Las !unciones o actividades a considerar, entre otras, son9 a# Investigacin , desarrollo5 +# Dise?o e ingenier%a del producto5 c# 2a+ricacin, e3traccin , ensam+la<e5 d# 'ompra , mane<o de materiales5 e# Distri+ucin, comerciali8acin , pu+licidad5 !# 1ransporte, almacenamiento , servicios de postventa5 g# 4ervicios de apo,o a la gestin5 h# 4ervicios administrativos, legales, de conta+ilidad , !inan8as, de cr*dito , co+ran8a5 (ara identi!icar , comparar las !unciones llevadas a ca+o por las partes de la transaccin, se tomar6 en cuenta, adicionalmente9 ;5&5 Los activos utili8ados, entre otros9 .i# La clase de activos utili8ados5 .ii# 4u naturale8a5

.iii# $ntigQedad5 .iv# Balor de mercado5 .v# 4ituacin <ur%dica5 ;5; Los riesgos de la operacin, entre otros9 .i# Riesgos de mercado, inclu,endo !luctuaciones en el precio de los insumos , de los productos !inales5 .ii# Riesgos !inancieros, inclu,endo !luctuaciones en tipo de cam+io de divisas e3tran<eras , tasas de inter*s5 .iii# Riesgos de p*rdidas asociados con la inversin5 .iv# Riesgo de cr*dito , co+ran8a .v# Riesgos en la calidad del producto5 .vi# Riesgos comerciales generales relacionados con la posesin de +ienes, plantas , equipo5 .vii# Riesgos relacionados con el *3ito o el !racaso de las actividades de investigacin , desarrollo5 /5 1*rminos contractuales, inclu,endo, entre otros9 a# 'ondiciones de pago5 +# Bolumen de ventas o compras5 c# Responsa+ilidades, riesgos , +ene!icios asumidos entre las partes que podr%an +asarse en9 .i# Las cl6usulas contractuales de!inidas e3pl%cita e impl%citamente5 .ii# La conducta de las partes en la transaccin , los principios econmicos que generalmente rigen las relaciones entre partes independientes5 d# Duracin del contrato5 e# Reali8acin de transacciones colaterales o relaciones comerciales continuas entre el comprador , vendedor, inclu,endo acuerdos para la presentacin de servicios au3iliares5 45 'ircunstancias econmicas, que pueden ser relevantes para cali!icar como compara+les a dos mercados, entre otros9 a# @+icacin geogr6!ica5

+# Nivel de mercado o !ase de comerciali8acin9 Distri+uidos, ma,orista, minorista5 c# Dimensin del mercado , grado de desarrollo econmico de cada mercado5 d# l nivel de competencia de los mercados5

e# Las posiciones competitivas relativas a los compradores , vendedores5 !# La participacin en el mercado de los productos, +ienes , servicios5

g# La disponi+ilidad de +ienes , servicios sustitutos5 h# La condicin econmica de la industria, inclu,endo si est6 en contraccin o e3pansin5 i# <# Los costos de produccin , los costos de transporte5 La naturale8a , e3tensin de las regulaciones p)+licas que inciden en los mercados5 strategias de negocios, tales como9

D5

a# La innovacin , el desarrollo de nuevos productos5 +# l grado de diversi!icacin, aversin al riesgo, valoracin del impacto de los cam+ios pol%ticos , de las le,es la+orales e3istentes o previstas5 c# Las estrategias de penetracin, permanencia o ampliacin de mercados5

$dicionalmente se podr6 tomar en consideracin in!ormacin del contri+u,ente , de las operaciones compara+les correspondientes a dos o m6s e<ercicios anteriores5 $simismo, se podr6 utili8ar in!ormacin de a?os anteriores con el !in de determinar el origen de las p*rdidas declaradas, cuando las mismas son parte de otras p*rdidas generadas en transacciones compara+les o son el resultado de condiciones concretas de a?os anteriores5 (ara e!ecto de lo dispuesto en la Le,, no se consideran transacciones compara+les, entre s%, las reali8adas por personas, empresas o entidades, con!ormantes de agrupamientos o asociaciones, <oin venture, consorcios , dem6s contratos de cola+oracin empresarial no consideradas como persona <ur%dica para e!ecto del Impuesto a la Renta, derivadas de un contrato o acuerdo +a<o el cual dichas partes trans!ieren o prestan +ienes o servicios por precios id*nticos , que el adquirente o contraparte sea la misma entidad o empresa5 Artcul 111/ !- ELIMINACI&N DE DIFERENCIAS

$ !in de eliminar las di!erencias, a trav*s de a<ustes ra8ona+les, entre las transacciones o+<eto de comparacin o entre las caracter%sticas de las partes que las

reali8an o las !unciones que e<ecutan, de+er6 tenerse en cuenta, entre otros, los siguientes elementos9 a# (la8o de pago9 La di!erencia de los pla8os de pago ser6 a<ustada considerando el valor de los intereses seg)n el pla8o concedido para el pago de las o+ligaciones, la tasa de inter*s aplicada, las comisiones, gastos administrativos , todo otro tipo de monto incluido en la !inanciacin5 +# 'antidades negociadas9 el a<uste de+er6 ser e!ectuado so+re la +ase de la documentacin de la empresa vendedora u otra parte independiente, de la que sur<a la utili8acin de descuentos o +oni!icaciones5 c# (ropaganda , pu+licidad9 cuando el precio de los +ienes, servicios o derechos adquiridos a una parte vinculada involucre el cargo por promocin, propaganda o pu+licidad, el precio podr6 e3ceder al de la otra parte que no asuma dicho gasto, hasta el monto pagado, por unidad de producto , por este concepto5 (ara estos e!ectos, se preceder6 seg)n sea la !inalidad de la propaganda , pu+licidad9 &5 4i est6 re!erida al nom+re o la marca de la empresa9 los gastos de+er6n ser prorrateados entre todos los +ienes, servicios o derechos vendidos en el pa%s, en !uncin de las cantidades , respectivos valores de los +ienes, servicios o derechos5 ;5 4i esta re!erida a un producto espec%!ico9 el prorrateo de+er6 reali8arse en !uncin de las cantidades del producto5 d# 'osto de intermediacin9 cuando se utilicen datos de una empresa que realice gastos de intermediacin en la compra de +ienes, servicios o derechos , cu,o precio resultara compara+le para una empresa comprendida en el 6m+ito de aplicacin de los precios de trans!erencia , que no est6 su<eta al re!erido cargo, el precio del +ien, servicio o derecho de esta )ltima podr6 e3ceder al de la primera, hasta el monto correspondiente a ese cargo5 e# $condicionamiento, !lete , seguro9 (ara !ines de la comparacin, los precios de los +ienes de+er6n a<ustarse en !uncin de las di!erencias de costos de los materiales utili8ados en el acondicionamiento de cada uno , del !lete , seguro que inciden en cada caso5 !# Naturale8a !%sica , de contenido9 en el caso de +ienes, servicios o derechos compara+les los precios de+er6n ser a<ustados en !uncin de los costos relativos a la produccin del +ien, la e<ecucin del servicio o de los costos re!eridos a la generacin del derecho5 'uando se apliquen los m*todos descritos en los numerales &# a /# del inciso e# del $rt%culo /;>A $ de la Le, , las transacciones utili8adas como compara+les se ha,an reali8ado en una moneda distinta a aquella en la que se reali8 la transaccin para la cual se +usca un compara+le, el importe a comparar, luego de reali8ados los a<ustes correspondientes, ser6 convertido a la moneda en la que se reali8 la transaccin en la que se est6 evaluando, tom6ndose como +ase el respectivo tipo de cam+io vigente en la !echa de cada transaccin5

1rat6ndose de los m*todos descritos en los numerales 4# , 0# del inciso e# del $rt%culo /;>A$ de la Le,, no se requerir6 conversin a moneda local a e!ectos de determinar los m6rgenes a ratios correspondientes5 Artcul 112/!- AN%LISIS TRANSACCIONAL

La determinacin del valor de mercado se reali8ar6 transaccin por transaccin, cuando corresponda, de acuerdo al m*todo que resulte m6s apropiado, e3cepto en los casos en los que las transacciones separadas se encuentren estrechamente relacionadas o se trate de operaciones continuadas en las que no es posi+le e!ectuar una evaluacin independiente de cada transaccin, en cu,o caso la evaluacin de las transacciones se reali8ar6 en !orma con<unta usando un mismo m*todo5 n aquellos casos en que varias transacciones ha,an sido contratadas de !orma integrada corresponder6 e!ectuar una evaluacin separada de las mismas a !in de determinar independientemente el valor de mercado para cada elemento, para posteriormente determinar si el valor de la transaccin de !orma integrada, ser%a el que hu+iesen pactado partes independientes5 Artcul 117/!- METODO DE @ALORACI&N MAS APROPIADO

$ e!ectos de esta+lecer el m*todo de valoracin que resulte m6s apropiado para re!le<ar la realidad econmica de la operacin, a que se re!iere el inciso e# del $rt%culo /;>A$ de la Le,, se considerar6, entre otros, el que9 a# 7e<or compati+ilice con el giro del negocio, la estructura empresarial o comercial de la empresa o entidad5 ntre los criterios relevantes que pueden considerarse se encuentran, entre otros9 &5 7*todo del precio compara+le no controlado 'ompati+ili8a con operaciones de compraventa de +ienes so+re los cuales e3isten precios en mercados nacionales o internacionales , con prestaciones de servicios poco comple<as5 No compati+ili8a con aquellas operaciones que impliquen la cesin de!initiva o el otorgamiento de la cesin en uso de intangi+les valiosos5 1ampoco compati+ili8a con aquellas o+<eto de la transaccin no sean an6logos los mercados no sean compara+les por cuando trat6ndose de +ienes intangi+les sean iguales o similares5 ;5 7*todo del precio de reventa 'ompati+ili8a con operaciones de distri+ucin, comerciali8acin o reventa de +ienes que no han su!rido una alteracin o modi!icacin sustantiva o a las cuales no se les ha agregado un valor signi!icativo5 /5 7*todo del costo incrementado operaciones en las cuales los productos por naturale8a, calidad ,, adem6s, cuando sus caracter%sticas o por su volumen , no signi!icativos o no valiosos, *stos no

'ompati+ili8a con operaciones de manu!actura, !a+ricacin o ensam+la<e de +ienes a los que no se les introduce intangi+les valiosos, se provee de +ienes en proceso o donde se proporcionan servicios que agregan +a<o riesgo a una operacin principal5 45 7*todo de la particin de utilidades 'ompati+ili8a con operaciones comple<as en las que e3isten prestaciones o !unciones desarrolladas por las partes que se encuentran estrechamente integradas o relacionadas entre s% que no permiten la individuali8acin de cada una de ellas5 -eneralmente es )til en el conte3to de los $cuerdos $nticipados de precios de trans!erencia5 D5 7*todo residual de particin de utilidades 'ompati+ili8a con operaciones comple<as similares a las se?aladas en el numeral anterior, en las que adicionalmente se veri!ica la e3istencia de intangi+les valiosos , signi!icativos utili8ados por las partes5 05 7*todo del margen neto transaccional 'ompati+ili8a con operaciones comple<as en las que e3isten prestaciones o !unciones desarrolladas por las partes que se encuentran estrechamente integradas o relacionadas entre s%, cuando no pueda identi!icarse los m6rgenes +rutos de las operaciones o cuando sea di!%cil o+tener in!ormacin con!ia+le de alguna de las partes involucradas en la transaccin5 No compati+ili8a con aquellas transacciones que involucren un intangi+le valioso5 n este caso se utili8ar6 los m*todos indicados en los numerales 4# D#5 Los m6rgenes netos podr6n estar +asados, entre otras, en las siguientes relaciones9 .i# @tilidades entre ventas netas5 -eneralmente )til en prestaciones de servicios , operaciones de distri+ucin o comerciali8acin de +ienes5 .ii# @tilidades entre costos -eneralmente )til en operaciones de manu!acturera, !a+ricacin o ensam+la<e de +ienes5 +# 'uenta con la me<or calidad , cantidad de in!ormacin disponi+le para su adecuada aplicacin , <usti!icacin5 c# 'ontemple el mas transacciones , !unciones5 adecuado grado de compara+ilidad entre partes,

d# Requiera el menor nivel de a<ustes a los e!ectos de eliminar las di!erencias e3istentes entre los hechos , las situaciones compara+les5

(ara e!ecto de la aplicacin del m*todo de valoracin m6s apropiado, los conceptos de costo de +ienes , servicios, costo de produccin, utilidad +ruta, gastos , activos se determinar6n con +ase a lo dispuesto en las Normas Internacionales de 'onta+ilidad, siempre que no oponga a lo dispuesto en la Le,5

Artcul

114/ RANGO DE PRECIOS

(ara la determinacin del precio, monto de la contraprestacin o margen de utilidad que ha+r%a sido utili8ado entre partes independientes, en transacciones compara+les , que resulte de la aplicacin de alguno de los m*todos se?alados en el inciso e# del $rt%culo /;>A $ de la Le,, se de+er6 o+tener un rango de precios, monto de contraprestaciones o m6rgenes de utilidad cuando e3istan dos o m6s operaciones compara+les , cuando de la determinacin del precio que hu+iesen utili8ado partes independientes no resulte un precio o margen e3acto sino slo se produ8ca una apro3imacin a esas operaciones , circunstancias compara+les5 4i el valor convenio entre las partes vinculadas se encuentra dentro del re!erido rango, aqu*l se considerar6 como pactado a valor de mercado5 4i por el contrario, el valor convenido se encontrara !uera del rango ,, como consecuencia de ello, se determinara un menor Impuesto a la Renta en el pa%s , en el e<ercicio respectivo, el valor de mercado ser6 la mediana de dicho rango5 l rango ser6 a<ustado mediante la aplicacin del m*todo intercuartil5

Artcul

11;/!- DETERMINACI&N DEL MITODO INTERCUARTIL Y C%LCULO

DE LA MEDIANA

(ara e!ectos de este art%culo se entender6 como Pprecios calculadosM a los precios, montos de contraprestaciones o m6rgenes de utilidad calculados por la aplicacin de los m*todos se?alados en el inciso e# del $rt%culo /;>A$ de la Le, so+re dos o m6s operaciones compara+les5 a# '6lculo de la mediana &5 Los precios calculados de+er6n ser ordenados en !orma ascendente5

;5 $ cada precio as% ordenado se le asignar6 un n)mero entero correlativo empe8ando por el n)mero & .uno# , terminando con el n)mero total de precios calculados que integran la muestra5 Los n)meros correlativos asignados corresponden a la posicin o el lugar de cada precio en la ordenacin ascendente de todos los precios de la muestra5

/5 $l n)mero total de elementos de la muestra se le sumar6 la unidad , el resultado se dividir6 entre ; .dos#5 l n)mero as% o+tenido se denominar6 Pposicin de la medianaM5 45 4i la Pposicin de la medianaM es un n)mero entero la mediana ser6 el precio que corresponda a esa posicin5 D5 4i la Pposicin de la medianaM es un n)mero !ormado por una parte entera , por una parte decimal, la mediana se calcular6 de la siguiente manera9 .i# 4e tomar6 aquel precio cu,a posicin o lugar coincida con la parte entera de la Pposicin de la medianaM5 .ii# 4e tomar6 tam+i*n aquel precio inmediato superior al precio se?alado en el ac6pite anterior5 .iii# Los precios se?alados en los ac6pites .i# , .ii# se sumar6n , el resultado se dividir6 entre ; .dos#5 La mediana ser6 el resultado de esta operacin5 +# '6lculo del rango intercuartil

l rango intercuartil tendr6 como valor m%nimo el percentil ;D , como valor m63imo el percentil 7D5 l c6lculo del percentil ;D se o+tendr6 como sigue9 &5 $ la Pposicin de la medianaM, sea *ste un n)mero con o sin decimales, se le sumar6 la unidad , el resultado se dividir6 entre ; .dos#5 l n)mero as% o+tenido se denominar6 Pposicin del percentil ;DM5 ;5 4i la Pposicin del percentil ;DM es un n)mero entero, el percentil ;D ser6 el precio que corresponda a esa posicin5 /5 4i la Pposicin del percentil ;DM es un n)mero con una parte entera , una parte decimal, el percentil ;D se calcular6 de la siguiente manera9 .i# 4e tomar6 aquel precio cu,a posicin o lugar coincida con la parte entera de la Pposicin del percentil ;DM5 .ii# 4e tomar6 tam+i*n aquel precio inmediato superior al precio se?alado en el ac6pite anterior5 .iii# l precio se?alado en el ac6pite .i# se restar6 del precio se?alado en el ac6pite .ii# , la di!erencia se multiplicar6 slo por la parte decimal de la Pposicin del percentil ;D5 .iv# l resultado del ac6pite anterior se sumar6 al precio se?alado en el ac6pite .i# o+teni*ndose as% el precio que corresponde al percentil ;D5

l c6lculo del percentil 7D se o+tendr6 como sigue9 &5 $ la Pposicin de la medianaM sea *ste un n)mero con o sin decimales, se le restar6 la unidad , al resultado se le sumar6 el valor de la Pposicin del percentil ;DM5 l n)mero as% o+tenido se denominar6 Pposicin del percentil 7DM5 ;5 4i la Pposicin del percentil 7DM es un n)mero entero, el percentil 7D ser6 el precio que corresponda a esa posicin5 /5 4i la Pposicin del percentil 7DM es un n)mero con decimales, el percentil 7D se calcular6 de la siguiente manera9 .i# 4e tomar6 aquel precio cu,a posicin o lugar coincida con la parte entera de la Pposicin del percentil 7DM5 .ii# 4e tomar6 tam+i*n aquel precio inmediato superior al precio se?alado en el ac6pite anterior5 .iii# l precio se?alado en el ac6pite .i# se restar6 del precio se?alado en el ac6pite .ii# , la di!erencia se multiplicar6 slo por la parte decimal de la Pposicin del percentil 7DM5 .iv# l resultado del ac6pite anterior se sumar6 al precio se?alado en el ac6pite .i# o+teni*ndose el precio que corresponde al percentil 7D5

Artcul

11</!- DOCUMENTACI&N

La documentacin e in!ormacin que podr6 respaldar el c6lculo de precios de trans!erencia es aquella que se encuentra relacionada con los siguientes elementos9 a# In!ormacin de las partes vinculadas , la documentacin de la que sur<a el car6cter de la vinculacin aludida5 +# In!ormacin so+re las operaciones reali8adas con partes vinculadas, !echa, su cuant%a, la moneda utili8ada , contratos, acuerdos o convenios cele+rados5 c# stados !inancieros del e<ercicio !iscal del contri+u,ente, ela+orados de acuerdo a los principios de conta+ilidad generalmente aceptados5 d# n el caso de partes vinculadas que !ormen parte de un grupo econmico9 &5 La descripcin general de las empresas o entidades que !orman parte del grupo5 ;5 La estructura organi8acional del grupo con un detalles del rol que desempe?a cada una de las empresas o entidades que lo integran , las actividades que espec%!icamente desarrollan5

/5 La articulacin de la propiedad al interior del grupo con la descripcin de9 .i# Los socios o integrantes de cada una de las empresas o entidades, con indicacin del porcenta<e que representa su participacin en el capital social o patrimonio de la entidad5 .ii# l lugar de residencia de cada uno de los socios e integrantes de la empresas o entidades del grupo, con e3cepcin de aquellos socios o integrantes adquirentes de parte del capital o patrimonio colocado mediante o!erta p)+lica a trav*s de +olsas o mecanismos centrali8ados de negociacin5 .iii# l lugar de residencia o domicilio de cada una de las empresas o lugar de constitucin de las entidades5 .iv# La lista de las empresas integrantes del grupo autori8adas a coti8ar en +olsa, con indicacin de la denominacin de la entidad , el lugar donde !ue otorgada dicha autori8acin5 (ara los !ines de este art%culo , del siguiente, el t*rmino Pgrupo econmicoM designa tanto a la empresa o entidad que conserva la documentacin e in!ormacin que aqu% se indica en su interrelacin con todas sus partes vinculadas o las partes vinculadas de *stas, seg)n los criterios se?alados en el $rt%culo ;4>, salvo en el caso del segundo p6rra!o del citado art%culo5 e# 2actores que in!lu,en en la !i<acin de los precios9 &5 Jperaciones de compensacin entre los miem+ros del grupo5 ;5 $cuerdos de distri+ucin de gastos al interior del grupo5 /5 'ontratos de !i<acin de precios o distri+ucin de utilidades5 !# stados de costos de produccin , costos de las mercanc%as ,Go servicios vendidos o prestados, seg)n corresponda, distinguiendo los que corresponden a los vendidos o prestados a partes vinculadas de los que no lo son5 g# (apeles de tra+a<o con el detalle de los c6lculos e!ectuados por el contri+u,ente para a<ustar las di!erencias resultantes de los criterios de compara+ilidad, con!orme al m*todo de valoracin m6s apropiado5 h# (apeles de tra+a<o donde se de<a constancia de la determinacin del rango , el valor resultante de la aplicacin de la metodolog%a de c6lculo5 i# 'ualquier otra documentacin o in!ormacin relevante que contri+u,a a acreditar que los precios utili8ados en las transacciones con partes vinculadas, son los que hu+ieran utili8ado partes independientes en condiciones iguales o similares5 La in!ormacin a que se re!ieren los literales g# , h# slo ser6 e3igi+le a los contri+u,entes o+ligados a contar con studio 1*cnico de precio de trans!erencia5

Los contri+u,entes de+er6n conservar, durante el pla8o de prescripcin, la documentacin enumerada en los incisos anteriores5

Artcul 112/!- INFORMACI&N EUE DE"E TICNICO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

CONTENER

UN

ESTUDIO

De acuerdo a lo esta+lecido en el segundo p6rra!o del literal g# del $rt%culo /;>A$ de la Le,, el studio 1*cnico de (recios de 1rans!erencia de+er6 contener, entre otras, la siguiente in!ormacin, cuando !uera aplica+le9 a# In!ormacin de las transacciones con partes vinculadas9 &5 $cuerdos o contratos que rigen las relaciones entre las partes vinculadas5 ;5 (roductos ,Go servicios o!recidos , mercados en los que act)a, con descripcin de la actividad productiva , de los !lu<os econmicos que soporta .negocio, productos, proveedores o clientes#5 /5 Intangi+les involucrados, trascendencia econmica , propiedad de los mismos5 45 Distri+ucin entre las partes intervinientes del resultado de la operacin que se deriva de la aplicacin del m*todo de valoracin utili8ado5 D5 structura organi8acional del grupo , de las empresas o entidades que lo

integran a nivel nacional ,Go mundial5 +# In!ormacin econmicoA !inanciera del contri+u,ente9

&5 stados !inancieros ;5 (resupuestos , pro,ecciones de su actividad , desarrollo5 /5 Descripciones de los !lu<os !inancieros !undamentales5 c# In!ormacin !uncional9

&5 Descripcin de las !unciones reali8adas por la empresa o entidad al interior de un grupo econmico o no, en relacin con las !unciones glo+ales reali8adas por las partes en su con<unto, entre ellas, distri+ucin, control de calidad, pu+licidad , marOeting, recursos humanos, inventarios, investigacin , desarrollo5 ;5 Descripcin de los riesgos asumidos por la empresa o entidad desde cu,a perspectiva se prepara la documentacin5

/5 $ctivos asignados a la empresa o entidad5 d# Jperaciones a las que se aplica precios de trans!erencia9

&5 Descripcin desde un punto de vista t*cnico, <ur%dico, econmico , !inanciero, de las operaciones a las que se aplican precios de trans!erencia5 ;5 'ompra ,Go venta de +ienes, prestacin de servicios, trans!erencia de intangi+les u otras operaciones econmicas a terceros independientes durante el e<ercicio materia de evaluacin5 e# leccin del 7*todo , $n6lisis de 'ompara+ilidad9

&5 In!ormacin disponi+le so+re operaciones id*nticas o similares de otras empresas o entidades que operan en los mismos mercados , de los precios, de ser conocidos, que las mismas aplican en operaciones compara+les, con partes independientes, a las que son o+<eto de an6lisis5 ;5 Descripcin de las !uentes de las cuales se ha tomado la in!ormacin5 /5 Rusti!icacin de la seleccin de la in!ormacin reali8ada5

45 Determinacin , descripcin del m*todo de valoracin que se utili8a, destacando las circunstancia econmicas que de+en entenderse +6sicas para su aplicacin5 D5 Rusti!icacin , c6lculo de los a<ustes reali8ados5 05 Balor ,Go rango de precios o m6rgenes de utilidades que se derivan de la aplicacin del m*todo utili8ado5 ste listado de in!ormacin m%nima en ning)n caso constitu,e limitacin para que se introdu8ca in!ormacin adicional que, a <uicio del deudor tri+utario, a,ude a un me<or su<eto del valor o rango de precios que resultan de la aplicacin del m*todo elegido5 Los contri+u,entes que realicen transacciones desde, hacia o a trav*s de pa%ses o territorios de +a<a o nula imposicin de+er6n ce?irse a lo esta+lecido en este art%culo en lo que les sea pertinente5

Artcul

114/ ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

La cele+racin de $cuerdos $nticipados de (recios a que se re!iere el inciso !# del $rt%culo /;>A$ de la Le,, se su<etar6 a las siguientes disposiciones9 a# 'aracter%sticas de los $cuerdos $nticipados de (recios Los acuerdos $nticipados de (recios de 1rans!erencia go8an de las siguientes caracter%sticas9 &5 4on convenios de derecho civil cele+rados entre la $dministracin 1ri+utaria , los contri+u,entes domiciliados que participen en operaciones internacionales5 ;5 1ienen por o+<eto de!inir el precio, monto utilidad, as% como la metodolog%a que sustenta utili8ar6 para la determinacin de sus precios en partes vinculadas o desde, hacia o a trav*s de imposicin5 de contraprestacin ,Go margen de tales valores que el contri+u,ente operaciones !uturas que realice con pa%ses o territorios de +a<a o nula

/5 No pueden ser modi!icados o de<ados sin e!ecto en !orma unilateral, salvo en los casos se?alados en el inciso !#5 45 1ienen un pla8o de vigencia de acuerdo a lo se?alado por el inciso <#5 +# (resentacin de la propuesta Los contri+u,entes, con car6cter previo a la reali8acin de las operaciones, podr6n hacer una propuesta a la $dministracin 1ri+utaria para la valoracin de las operaciones e!ectuadas con partes vinculadas5 La propuesta de+er6 re!erirse a la valoracin de una o m6s transacciones individualmente consideradas , de+er6 acreditar que tales transacciones se reali8ar6n a los precios o montos de contraprestaciones que hu+ieran utili8ando partes independientes en transacciones compara+les5 La propuesta de valoracin de+er6 ser suscrita por la totalidad de las partes vinculadas que participen en la operacin, Las condiciones, !orma , pla8o para presentar la documentacin que sustente la propuesta para la valoracin de las operaciones e!ectuadas con partes vinculadas, o la propuesta de modi!icacin, ser6 esta+lecida mediante Resolucin de 4uperintendencia de la 4@N$15 c# 'ontenido de la propuesta La (ropuesta para la valoracin de las operaciones contendr69 &5 l m*todo de valoracin que resulte m6s apropiado5 ;5 La seleccin de empresas o transacciones compara+les , la in!ormacin que lo sustente5

/5 Los e<ercicios grava+les so+re los cuales los compra+les han sido anali8ados5 45 Los a<ustes correspondientes a los compara+les seleccionados5 D5 La !i<acin de un precio e3acto o la ela+oracin, de ser el caso, de un rango de precios, monto de contraprestacin o margen de utilidad5 05 Las hiptesis de +ase so+re las que !ormula la propuesta5 d# $pro+acin o desestimacin de la propuesta @na ve8 e3aminada la propuesta a que se re!iere el inciso anterior, la $dministracin 1ri+utaria podr69 &5 $pro+ar la propuesta !ormulada por el contri+u,ente5 ;5 $pro+ar otra propuesta alternativa a la !ormulada originalmente por el contri+u,ente, en consenso con *ste5 /5 Desestimar la propuesta !ormulada por el contri+u,ente5 n caso de apro+acin de la propuesta, la $dministracin 1ri+utaria , el contri+u,ente suscri+ir6n un $cuerdo $nticipado de (recios para la valoracin de operaciones, de+iendo la $dministracin 1ri+utaria , el contri+u,ente aplicar lo que resulte del $cuerdo5 1anto la apro+acin como la desestimacin de la propuesta de+er6n estar sustentadas en In!orme 1*cnico de la 4@N$1, salvo la desestimacin se?alada en el siguiente inciso5 l desistimiento de cualquiera de las partes vinculadas so+re la propuesta de valoracin !ormulada, implicar6 la autom6tica desestimacin de la misma5 e# (la8o para e3aminar la propuesta La $dministracin 1ri+utaria dispondr6 de un pla8o de doce .&;# meses, contados desde la !echa en que se present la propuesta, para apro+arla o desestimarla5 1ranscurrido dicho pla8o, sin que la $dministracin 1ri+utaria hu+iera emitido opinin so+re la propuesta, la misma se entender6 desestimada5 l cmputo de dicho pla8o se suspender6 por el per%odo que medie entre el requerimiento de in!ormacin complementaria que solicite la $dministracin 1ri+utaria , la !echa de entrega de la misma por parte del contri+u,ente5 Dicha suspensin tendr6 e!ectos por los requerimientos de in!ormacin que la $dministracin 1ri+utaria realice durante los primeros ./# tres meses del pla8o se?alado en el p6rra!o anterior5 !# Ine!icacia del $cuerdo $nticipado de (recios

La $dministracin 1ri+utaria, unilateralmente, de<ar6 sin e!ecto los $cuerdos cele+rados, en los siguientes casos9 &5 Desde la !echa de su entrega en vigencia, en caso quede acreditado que cualquiera de las partes vinculadas o sus representantes, por ha+er actuado en calidad de tales, tiene una sentencia condenatoria vigente por delitos tri+utarios o aduaneros5 ;5 n caso de incumplimiento de los t*rminos , condiciones previstos en el $cuerdo, a partir de la !echa en que el incumplimiento se hu+iere veri!icado5 n los supuestos anteriores, las operaciones reali8adas entre las partes vinculadas de+er6n valorarse su<et6ndose a las disposiciones generales previstas en el art%culo /;>A$ de la Le, desde la !echa en que el $cuerdo quedara sin e!ecto5 g# 7odi!icacin de la propuesta l contri+u,ente podr6 presentar una propuesta de modi!icacin del $cuerdo $nticipado de (recios que se encuentre vigente en el caso de variacin signi!icativa , so+reviniente de las circunstancias o condiciones econmicas +a<o las cuales !ue originalmente apro+ado5 n dicha, propuesta se plantear6n los nuevos t*rminos del $cuerdo con el !in de adecuar las condiciones del mismo a las nuevas circunstancias o condiciones econmicas5 La propuesta de modi!icacin se rige por las mismas condiciones , pla8os que los esta+lecidos para la presentacin de la propuesta original5 h# $pro+acin o desestimacin de la propuesta de modi!icacin @na ve8 e3aminada la propuesta de modi!icacin a que se re!iere el inciso anterior, la $dministracin 1ri+utaria podr69 &5 $pro+ar la propuesta de modi!icacin !ormulada por el contri+u,ente5 ;5 $pro+ar otra propuesta alternativa !ormulada por el contri+u,ente en consenso con *ste5 /5 Desestimar la propuesta de modi!icacin !ormuladas por el contri+u,ente, con!irmado el $cuerdo $nticipado de (recios previamente apro+ado , que se encuentre vigente o de<6ndolo sin e!ecto para lo cual se requiere el consentimiento del contri+u,ente5 n este )ltimo caso, las operaciones reali8adas entre las partes vinculadas de+er6n valorarse su<et6ndose a las disposiciones generales previstas en el art%culo /;>A $ de la Le,, a partir de la !echa en que el acuerdo se de<e sin e!ecto5 l desistimiento de cualquiera de las partes vinculantes so+re la propuesta de modi!icacin !ormulada, implicar6 la autom6tica desestimacin de la misma5 i# 4uscripcin de $cuerdos $nticipados de (recios

7ediante Resolucin de 4uperintendencia de la 4@N$1 se apro+ar6 la !orma , condiciones para suscri+ir un $cuerdo $nticipado de (recios5 <# Bigencia de los $cuerdos $nticipados de (recios Los $cuerdos $nticipados de (recios se aplicar6n al e<ercicio !iscal en curso en el que ha,an sido apro+ados , durante los tres ./# e<ercicios !iscales posteriores5 O# 2acultad de !iscali8acin La cele+racin de un $cuerdo $nticipado de (recios no limita la !acultad de !iscali8acin de la $dministracin5 4in em+argo, la 4@N$1 no podr6 o+<etar la valoracin de las transacciones contenidas en los $cuerdos, siempre , cuando las operaciones se ha,an e!ectuado seg)n los t*rminos del $cuerdo, sin per<uicio de lo dispuesto en el inciso !# l# Impugna+ilidad Los $cuerdos $nticipados de (recios, la opinin t*cnica de la $dministracin 1ri+utaria que sustenta la apro+acin o desestimacin, de manera e3presa o t6cita, de las propuestas para cele+rar un $cuerdo $nticipado de (recios, su modi!icacin o la opinin t*cnica mediante la cual se de<en sin e!ectos los citados acuerdos no ser6n o+<eto de impugnacin por los medios previstos en el 'digo 1ri+utario u otras disposiciones legales, sin per<uicio de la interposicin de los recursos que correspondan contra los actos de determinacin de la o+ligacin tri+utaria que se pudiera emitir como consecuencia de la aplicacin de las normas previstas en este cap%tulo5 Artcul 119/!- GASTOS EN PA?SES O TERRITORIOS DE "A#A O NULA IMPOSICI&N Los gastos deduci+les a que se re!iere el inciso m# del art%culo 44> de la Le, se su<etan a las disposiciones de valor de mercado previstas en el $rt%culo /;>A $ de la Le,5

DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES

Pr)1.r6!- La comunicacin a que se re!iere la (rimera Disposicin 1ransitoria , 2inal de la Le, contendr6 la in!ormacin que para tal e!ecto esta+le8ca la 4@N$15 S.:u(-6!- 4lo ser6n de aplicacin al Impuesto a la Renta las normas de a<uste por in!lacin contenidas en el Decreto Legislativo 0;7, modi!icado por la Le, ;D/"& , las normas complementarias esta+lecidas por la 4@N$1 en coordinacin con la 'ontadur%a ()+lica de la Nacin, de con!ormidad con lo dispuesto en el $rt%culo &0 del Decreto Legislativo antes citado5

T.rc.r6!- De acuerdo a lo dispuesto en la 1ercera Disposicin 1ransitoria , 2inal de la Le,, se imputar6 contra la renta neta glo+al slo las p*rdidas de e<ercicios anteriores originadas por operaciones v%nculadas a la generacin de rentas distintas a las de tercera categor%a5 Las p*rdidas arrastra+les provenientes de empresas individuales de responsa+ilidad limitada , de sociedades que por aplicacin de la Le, se consideren persona <ur%dica a partir del & de enero de &NN4, cu,os titulares o socios no perci+an rentas de tercera categor%a en el e<ercicio &NN4, podr6n ser aplicadas contra las rentas correspondientes a dichas personas <ur%dicas5 sta opcin de+er6 comunicarse a la 4@N$1 con ocasin del pago a cuenta correspondiente al mes siguiente al de la !echa de pu+licacin del presente Reglamento , se aplicar6 de acuerdo con las normas del $rt%culo D= de la Le,5 Bencido dicho pla8o se entender6 que el contri+u,ente ha optado por aplicar la re!erida p*rdida contra sus !uturas rentas de tercera categor%a5 Cu6rt6!- n tanto la 4@N$1 no emita las normas so+re el sistema de micro!ilmado a que se re!iere el $rt%culo 00 de la Le, ser6 de aplicacin lo dispuesto por el Decreto Legislativo 0"& , su reglamento apro+ado por Decreto 4upremo ==NAN;AR@45 Eu)(t6!- Los contri+u,entes que antes de la pu+licacin del presente Reglamento hu+ieran pagado o puesto a disposicin rentas a los su<etos comprendidos en el inciso e# del $rt%culo /4 de la Le, podr6n sustentar tales gastos con los reci+os de honorarios pro!esionales emitidos hasta dicha !echa o, alternativamente, regulari8ar la retencin , pago en el Li+ro de Retenciones5 Igual tratamiento se aplicar6 a los ingresos perci+idos por los su<etos a los que se re!iere el numeral & del inciso +# del $rt%culo ;=5 La retencin , pago de regulari8acin se e!ectuar6n en la misma oportunidad , !ormulario de declaracin pago mensual que utilice el agente de retencin con ocasin del pago a cuenta mensual correspondiente al mes de pu+licacin del presente reglamento5 Dicha regulari8acin no estar6 su<eta a sanciones ni a intereses moratorios5 S.Dt6!- Las rentas por servicios prestados hasta el /& de diciem+re de &NN/ que no ha,an sido perci+idas o puestas a disposicin, , que por e!ecto de la Le, resulten incorporadas en la tercera categor%a, de+er6n considerarse como rentas de dicha categor%a en el mes en que se perci+an o pongan a disposicin5 n caso dichas rentas ha,an sido o+<eto de la retencin aplica+le a las rentas de cuarta categor%a, el Impuesto a la Renta retenido podr6 ser deducido de los pagos a cuenta , de regulari8acin de cargo del contri+u,ente, a partir de los pagos a cuenta del mes en que se perci+i o puso a disposicin el ingreso su<eto a dicha retencin5 4i el contri+u,ente no aplic los montos retenidos por dicho concepto a sus pagos a cuenta e!ectuados con anterioridad a su pu+licacin del presente reglamento, podr6 e!ectuar dicha deduccin a partir del primer pago a cuenta que le corresponda e!ectuar desde la pu+licacin del mismo5 Dichas retenciones estar6n su<etas al tratamiento previsto en el $rt%culo 0 del Decreto Legislativo 0;7 entre el mes en que se e!ectu la retencin , el mes al que corresponde el pago a cuenta o de regulari8acin al que se aplica5

SPt)16!- (or el e<ercicio &NN4, la opcin a que se re!iere el $rt%culo 0 podr6 e<ercitarse con ocasin del pago a cuenta correspondiente al mes siguiente al de la !echa de pu+licacin del presente Reglamento5 Oct696!- Las empresas unipersonales as% como las empresas , sociedades que por e!ecto de la Le, de+an ser consideradas personas <ur%dicas, a partir del e<ercicio &NN4, e!ectuar6n sus pagos a cuenta de con!ormidad con el inciso +# del $rt%culo "D de la Le,5 N 9.(6!- (ara e!ecto de lo dispuesto en el tercer p6rra!o de la 'uarta Disposicin 2inal del Decreto Legislativo 0&"9 1!La empresa o sociedad que se constitu,a por !usin o divisin de empresas o sociedades ,a e3istentes, no ser6 considerada como empresa nueva5 2!La empresa adquirente o la que resulte como consecuencia de la !usin, aplicar6 el menor pla8o que correspondiera a las intervinientes5 DPc)16!- 'uando se ena<enen derechos representativos del aporte de capital de sociedades no consideradas personas <ur%dicas antes de la vigencia de la Le,, , de aqu*llas que hu+ieran e<ercitado la opcin a que se re!er%a el $rt%culo &/ del Decreto Le, ;D7D&, el costo computa+le se incrementar6 en la proporcin que corresponda al ena<enante en las utilidades retenidas por la empresa que se hu+ieran originado hasta el e<ercicio &NN/5 U(-Pc)16!- Lo dispuesto en el inciso e# del $rt%culo D ser6 de aplicacin a los procesos de !usin , liquidacin iniciados con anterioridad a la vigencia del presente Reglamento5 Du -Pc)16!- (ara la aplicacin del cr*dito por donaciones contra los pagos a cuenta del e<ercicio &NN4, la tasa media se calcular6 so+re el impuesto , la renta neta glo+al o tercera categor%a, seg)n corresponda, acumuladas al mes en que se e!ectu la donacin5 DPc)1 T.rc.r6!- (ara determinar el costo computa+le de los predios ena<enados que hu+ieran estado a!ectados a la determinacin de rentas de primera categor%a, se restar6n las depreciaciones deducidas por el mismo hasta el e<ercicio &NN/ inclusive, para la determinacin de la renta neta de primera categor%a5 DPc)1 Cu6rt6!- (ara e!ecto de la aplicacin de las normas de a<uste por in!lacin esta+lecidas por el Decreto Legislativo 0;7 modi!icado por la Le, ;D/"&, los contri+u,entes generadores de rentas incorporadas en la tercera categor%a por e!ecto de la Le,, de+er6n considerar como primer +alance su<eto a a<uste el correspondiente al /& de diciem+re de &NN/5 $simismo, para determinar la antigQedad de las partidas no monetarias, se considerar6 como !echa de origen m6s antigua5 el /& de diciem+re de &N7N5 Dichos contri+u,entes podr6n regulari8ar con ocasin del pago a cuenta correspondiente al mes siguiente al de la pu+licacin del presente Reglamento, cualquier di!erencia en los pagos a cuenta e!ectuados en los meses anteriores5 $

dicha di!erencia slo se le adicionar6 el monto que resulte de aplicar la tasa de inter*s moratorio .1I7# a que se re!iere el $rt%culo // del 'digo 1ri+utario5 DPc)1 Eu)(t6!- Las personas naturales, sociedades con,ugales , sucesiones indivisas que por el e<ercicio grava+le &NN/ hu+ieran determinado saldos a su !avor, podr6n compensarlos con los pagos a cuenta que corresponda a rentas de cualquier categor%a devengados con posterioridad a la presentacin de la declaracin anual correspondiente al e<ercicio &NN/5 DPc)1 S.Dt6!- (or e3cepcin, por el e<ercicio grava+le de &NN4, los contri+u,entes su<etos al sistema de pagos a cuenta contenido en el inciso +# del $rt%culo "D de la Le,, no aplicar6n lo dispuesto en el inciso e# del $rt%culo D45 (or el citado e<ercicio dichos contri+u,entes podr6n determinar sus pagos a cuenta considerando el coe!iciente resultante seg)n +alance mensual , el total arrastra+les de e<ercicios anteriores5 ANE=O LISTA DE PA?SES O TERRITORIOS CONSIDERADOS DE "A#A O NULA IMPOSICI&N

&5 ;5 /5 45 D5 05 75 "5 N5

$lderne, $ndorra $nguila $ntigua , Kar+uda $ntillas Neerlandesas $ru+a Kahamas Kahrain Kar+ados

&=5 Kelice &&5 Kermuda &;5 'hipre &/5 Dominica

&45 -uernse, &D5 -i+raltar &05 -ranada &75 Xong \ong &"5 Isla de 7an &N5 Islas 'aim6n ;=5 Islas 'ooO ;&5 Islas 7arshall ;;5 Islas 1urcas , 'a%cos ;/5 Islas B%rgenes Krit6nicas ;45 Islas B%rgenes de stados @nidos de $m*rica ;D5 Rerse, ;05 La+u6n ;75 Li+eria ;"5 Liechtenstein ;N5 Lu3em+urgo /=5 7adeira /&5 7aldivas /;5 7naco //5 7onserrat /45 Nauru /D5 Niue /05 (anam6 /75 4amoa Jccidental /"5 4an 'rist+al , Nevis

/N5 4an Bicente , las -ranadinas 4=5 4anta Luc%a 4&5 4e,chelles 4;5 1onga 4/5 Banuatu DECRETO SUPREMO N/ 34<-2334-EF (u+licado el =45=75;==4, vigente desde el =D5=75;==45 DISPOSICIONES TRANSITORIAS PRIMERA!- GANANCIAS DE CAPITAL DE@ENGADAS A PARTIR DEL 1!1!2334 (ara e!ecto de lo dispuesto en la (rimera Disposicin 1ransitoria , 2inal del Decreto Legislativo N> N4D, se tendr6 en cuenta lo siguiente9 1. No estar6 gravada con el Impuesto la ena<enacin de inmue+les cu,a adquisicin se ha,a reali8ado con anterioridad al &5&5;==4, a t%tulo oneroso o gratuito, mediante documento de !echa cierta5 1rat6ndose de sucesiones indivisas a que se re!iere el primer p6rra!o del $rt%culo &7> de la Le,, se reputar6 como !echa de adquisicin del inmue+le a la !echa de !allecimiento del causante5 n el caso de personas naturales a que se re!iere el segundo p6rra!o del $rt%culo &7> de la Le,, se considera como !echa de adquisicin a la !echa en que se dicte la sucesin intestada o se inscri+a el testamento en los Registros ()+licos5

2.

&.

SEGUNDA!- DECLARACI&N #URADA EN LA ENA#ENACI&N DE INMUE"LES n tanto se aprue+e la Resolucin de 4uperintendencia que esta+le8ca los requisitos de la comunicacin a que se re!iere el literal +5&# del inciso &# del $rt%culo D/>AK del Reglamento, los su<etos que ena<enen inmue+les de+er6n presentar una comunicacin simple con car6cter de declaracin <urada ante el Notario, Rue8 de (a8 Letrado o Rue8 de (a8, e3presando que no se encuentran o+ligados a e!ectuar el pago a cuenta del Impuesto por rentas de la segunda categor%a por9 .i# estar gravada la ganancia de capital proveniente de dicha ena<enacin con el Impuesto por rentas de la tercera categor%a; o, .ii# ser su casa ha+itacin5 l Notario, el Rue8 de (a8 Letrado o el Rue8 de (a8 insertar6n dicha comunicacin en la scritura ()+lica respectiva o, de ser el caso, la archivar6n <unto con el !ormulario registral que corresponda5

TERCERA!- RESPONSA"ILIDAD SOLIDARIA DE LOS NOTARIOS

La responsa+ilidad solidaria a que se re!iere el segundo p6rra!o de la 1ercera Disposicin 1ransitoria , 2inal del Decreto Legislativo N> N4D, no podr6 e3ceder del importe que el ena<enante omiti pagar con!orme a lo previsto en el literal a5;# del inciso ;# del $rt%culo D/>AK del Reglamento5

CUARTA!- RENTAS DE EUINTA CATEGOR?A Lo dispuesto en el inciso !# del $rt%culo /4 de la Le, no es de aplicacin a la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categor%a, por los cuales se hu+iera emitido el respectivo reci+o por honorarios hasta antes del & de enero de ;==4 cu,o pago no se hu+iera reali8ado antes de la citada !echa5

EUINTA!MODIFICACI&N DEL COEFICIENTE O PORCENTA#E CONTRI"UYENTES CON PIRDIDAS ACUMULADAS AL 2337

POR

Los contri+u,entes que tuvieren p*rdidas acumuladas hasta el e<ercicio ;==/, comprendidos en el numeral & de la 4*ptima Disposicin 1ransitoria , 2inal del Decreto Legislativo N> N4D, determinar6n su renta imponi+le para e!ecto de la modi!icacin del porcenta<e o coe!iciente aplica+le para el pago a cuenta de tercera categor%a, considerando tantos do8avos de la p*rdida acumulada de acuerdo a las reglas esta+lecidas en el $rt%culo D4> del Reglamento5

SE=TA!- PAGOS A CUENTA DE TERCERA CATEGOR?A La e3clusin del saldo de la cuenta PResultado por 3posicin a la In!lacinMA R I del concepto de ingresos netos a que se re!iere el numeral / del inciso a# del $rt%culo D4> del Reglamento, para e!ecto de la determinacin del coe!iciente as% como para la modi!icacin del coe!iciente o porcenta<e, regir6 a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de <unio del e<ercicio ;==45

SIPTIMA!- SER@ICIOS DIGITALES Y ASISTENCIA TICNICA Los su<etos que a partir de la entrada en vigencia del Decreto Legislativos N N4D ha,an reali8ado transacciones con su<etos no domiciliados por concepto de servicios digitales o asistencia t*cnica, podr6n regulari8ar dentro del pla8o esta+lecido por el numeral &# del $rt%culo &7= del 'digo 1ri+utario, sin intereses ni sanciones, las o+ligaciones tri+utarias que se encuentren pendientes de cumplimiento a la !echa de pu+licacin del presente Decreto 4upremo5