2.

Sintez a literatirii de specialitate

n societatea contemporan statul este prezent pretutindeni, n viaa politic, economic i social. Pentru finanarea activitilor sale statul are nevoie de resurse bneti pe care i le procur din diferite surse. Statul n economia de pia poate fi supus unei analogii cu o entitate economic care are ca obiect de activitate furnizarea bunurilor publice i prestarea serviciilor publice, menite s asigure cadrul favorabil de funcionare al economiei i un mediu de afaceri corespunztor etapei de dezvoltare a rii. Pentru a-i realiza obiectivele, statul este ndreptit s obin finanare de la cei care beneficiaz de asemenea bunuri i servicii publice. Politica veniturilor publice se circumscrie la ansamblul deciziilor pe care statul le ia n vederea asigurrii resurselor financiare necesare. Orice demers ce se ntreprinde pentru a fundamenta necesitatea resurselor financiare publice pornete de la analiza rolului statului n furnizarea de bunuri i servicii publice. Statul are mai multe prghii de intervenie n economie, printre care se numr i sistemul fiscal. Fiscalitatea, dei nu se va bucura niciodat de popularitate, este obiectiv necesar, iar problema care se pune este aceea a proiectrii unui sistem fiscal care s diminueze pierderea social i s realizeze obiective de echitate acceptate social la un moment dat. Necesitatea colectrii veniturilor de la contribuabili pentru acoperirea cheltuielilor publice imprim un caracter obiectiv presiunii fiscale. Caracterului obiectiv i se ataeaz componenta psihologic a presiunii fiscale. Solidaritatea i apartenena cetenilor la un stat presupune constituirea de resurse publice prin care s se finaneze cadrul social i economic n care se dezvolt societatea. Cetenii n calitate de contribuabili pot fi vzui ca pilonii financiari pe care se sprijin statul ntruct furnizeaz resursele publice; la rndul lui statul reprezint acoperiul care ofer protective, securitate i alte servicii publice oferind cadrul prielnic din puct de vedere economic, social i politic pentru cetenii si. (Mara E.R, 2009, pg 7). Impozitele reprezint n zilele noastre obligaii pecuniare, pretense, n temeiul legii, de ctre autoritatea public, de la personae fizice i juridice, n raport cu capacitatea contributiv a acestora, preluate la bugetul statului n mod silit i fr contraprestaie imediat i folosite de ctre acesta ca resurse pentru acoperirea cheltuielilor publice i ca instrumente de influenare a comportamentului pltitorilor, astfel nct interesele acostora s fie armonizate cu interesul public.(Tulai C., 2003, pag 193) Menionm i interpretarea lui Maurice Allais, laureate al premiului Nobel pentru economie, conform creia principiile generale ale fiscalitii, ntr-o societate liber i democratic ar trebui s fie urmtoarele:

Individualitatea, n sensul c fiscalitatea trebuie s fie unul dintre mijloacele de protejare a deplinei dezvoltri a personalitii fiecrui cetean, corespunztor propriei sale aspiraii;

Nediscriminarea, prin promovarea unor reguli unitare, valabile pentru toi, astfel ca impozitele s fie stabilite fr discriminri, directe sau indirecte fa de unii dintre subieci sau fa de unele grupuri sociale;

Impersonalitatea impozitelor principiu ce rspunde cerinelor profunde ale cetenilor democraiilor occidentale i presupune renunarea la aa-zisele impozite sintetice asupra cifrei de afaceri sau asupra capitalului n favoarea impozitelor analitice, aezate asupra fiecrui bun asupra fiecrei activiti n parte, ele fiind mai puin afensatoare dect asuprea fiecrei activiti n parte, ele fiind mai puin ofensatoare dect cele sintetice adresate persoanelor i nu lucrurilor;

Neutralitatea impozitelor, n sensul c acestea nu trebuie s modifice alegerile cele mai eficiente ci, dimpotriv, s fie favorabile unei gestionri ct mai eficiente a economiei;

Diferenierea tratamentului fiscal n raport cu legitimitatea veniturilor realizate de pltitori veniturile lor legitime cum ar fi cele provenite din munc, etc., ar trebui s beneficieze de un tratament fiscal mai favorabil.

Nu de puine ori impozitul este perceput, ca o pedeaps, ca o amend. Distincia dintre ele nu apare ntotdeauna ca fiind clar i evident. Cu att mai mult cu ct destinatarul este ntotdeauna statul. De aceea merit reinute urmtoarele: A fine is a tax for doing something wrong. A tax is a fine for doing something right Anonymous1; A citizen can hardlz distinguish between a tax and a fine, except that the fine is generallz much lighter. G.K. Chesterton (1874-1936)2

Instituirea i perceperea de ctre stat a impozitelor determina o important redistribuire a produsului intern brut. Prin aceasta, se manifest rolul impozitelor pe plan financiar, economic i social, rol ce difer de la o ar la alta.

http://www.tax.org; O amenda este un impozit pentru c ai facut ceva ru. Un impozit este o amend pentru c ai fcut ceva bun 2 http://www.tax.org; Un cetean poate greu diferenia un impozit de o amend, cu excepia faptului c, n general, amenda este mai uoar Gilbert Keith Chesterton, scriitor i ziarist englez

Se poate spune c n concepia clasic despre impozite, se atribiue impozitului o menire pur financiar, singurul su scop fiind Acela de a procura resursele necesare acoperirii cheltuielilor publice. Ca efect impozitul trebuie sa fie neutru din punct de vedere economic i social. Prelund aceast idee i declarndu-se , fr reserve, adeptul neutralitii absolute a impozitului Stourm avea s scrie n Sistemes gnraux dimpts c impozitul nu trebuie s fie nici stimulativ, nici moralizator, nici protector, el trebuie s fie exclusive un izvor pentru trezorerie. (Tulai C., 2003, pg. 205) n majoritatea rilor lumii, rolul cel mai important al impozitelor continu s se manifeste pe plan financiar, deoarece cea mai mare parte a resurselor financiare mobilizate de stat pentru acoperirea necesitilor publice provin din ncasrile aferente impozitelor.

4.Studiul taxrii averii n UE

4.1 Impozitul pe avere scurt istoric, tipuri Prelevrile fiscal reprezint totalitatea resurselor financiare procurate de ctre stat pe seama sectorului privat prin efectuarea de transferuri financiare obligatorii de forma impozzitelor, taxelor i contribuiilor. (Mutacu M.I., 2006, p.27). Ca rezultat al sintetizrii multitudinii de concepii i abordri ale impozitelor n teoria i practica fiscal, impozitului i-a fost data urmtoarea definiie: o form de prelevare obligatorie (silit) la dispoziia statului, fr contraprestaie direct i cu titlu nerestituibil, a unei pri din veniturile bneti destinate acoperirii unor necesiti publice. (Talpo I., Enache C., 2001, pg. 25-26) Din definiia data mai sus putem s extragem principalele trsturi definitorii ale impozitului: forma bneasc, pentru c persoanele fizice i juridice efectueaz ctre autoriti transferuri de putere cumprate n vederea acoperirii cheltuielilor publice; caracterul obligatoriu, pentru c transferul de valoare este impus de ctre stat prin legi tuturor persoanelor fizice i juridice care obin venituri, posed averi sau efectueaz cheltuieli; fr echivalent, pentru c nu exist un raport direct i imediat ntre transferal de valoare efectuat i serviciul public furnizat de stat; prelevare definitive, pentru c puterea de cumprare, odat transferat, nu va mai fi restituit de ctre stat;

fr destinaie precizat, pentru c odat colectate, impozitele se depersonalizeaz, fiind utilizate global la acoperirea unor servicii publice generale; la dispoziia statului, pentru c transferal bnesc este utilizat n scopul satisfacerii necesitilor de resursse financiare, n vederea producerii de servicii publice; obiectul impunerii este venitul, averea sau chetuiala, pentru c persoanele fizice i juridice deruleaz un transfer bnesc numai dac nregistreaz venituri, dein averi sau efectueaz cheltuieli prevzute de lege;

este cu plata regulate, pentru c ncasarea acestora se face de ctre stat cu o anumit frecven stabilit prin lege.

Impozitele se pot clasifica dup mai multe criteria care au n vedere anumite caracteristici formnd un veritabil mosaic al fiscalitii. Ne vom opri ns doar asupra marilor categorii de clasificare i asupra celor din care face parte subiectul pe care l vom trata n continuare. Dup trsturile de fond, de form i mod de percepere, avem: Impozite directe, acele prelevri au character fiscal care se stabilesc i se percep n mod nemijlocit de la contribuabilii care realizeaz venituri sau dein bunuri impozabile, fiind suportatede ctre acetia (de exemplu, impozitul pe profit, impozitul pe veniturile de natur salarial, din activiti independente, din cedarea folosinei bunurilor, din dobnzi, impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, .a.); Impozite indirecte, cele care se stabilesc asupra vnzrilor de bunuri, prestrilor de servicii sau executrilor de lucrri i care, fiind incluse n preuri sau tarife, sunt datorate i achitate de ctre comerciani sau prestatori, dar sunt suportate de consumatorii finali ai bunurilor sau serviciilor (cazul taxei pe valoare adugat, accizelor i taxelor vamale, impozitului pe spectacole sau a taxei hoteliere). (Mara E. R., 2009, pg. 69) Impozitele directe sunt: Impozite reale sau obiective: cele care, fiind stabilite asupra unor obiecte material (terenuri, produse, etc.), nu in seama de situaia personal a contribuabilului; Impozite personale sau subiective, acelea care au primordial n vedere persoana contribuabilului (impozitul pe salarii, etc). Dup obiectul sau material impozabil, avem: Impozite pe avere, (impozitul pe cldiri, pe terenuri, pe mijloacele de transport etc.);

 Impozite pe venit (impozitul pe profit, impozitul pe veniturile persoanelor fizice etc.); Impozite pe cheltuieli sau pe consum(taxa pe valoare agugat, accize, taxe vamale).

Impozitul pe avere Instituirea acestor impozite pe avere a fost fcut n strns legtur cu faptul c diferite persoane fizice i juridice au drept de proprietate asupra unor bunuri mobile sau imobile. Obiectul impozitelor pe avere este reprezentat de bunurile mobile i imobile deinute n proprietate de persoanele fizice i juridice. Chiar dac impozitele pe avere ocup un loc mai puin important dect impozitele moderne asupra veniturilor i cheltuielilor, nu trebuie neglijat aportul lor la constituirea resurselor financiare publice, precum i rolul lor de instrumente de politic fiscal, utilizate pentru creterea echitii n societate. Argumentele n favoarea impozitului pe avere se bazeaz pe concepte morale, etice i politice de stat n susinerea necesitii aplatizrii inegalitilor sociale. Argumentele mpotriva impozitrii averii sunt n principal de natur economic i practic. Pentru muli economiti, impozitarea averii reprezint o atingere inadmisibil a dreptului de proprietate, pentru c ea se manifest printr-o suprarpunere de cheltuieli, impozitul viznd o avere format prin economisirea veniturilor impozitate anterior. Pornind de la aceasta premis s-a ajuns la o slab consimire a contribuabililor i marea nepopularitate a impozitelor pe avere. Dei efectele economice negative ale acestui impozit nu pot fi msurate cu exactitate, n opinia mai multor economiti un astfel de impozit descurajeaz economisirea i reduce oferta de capital n economie. Impozitele pe avere se ncadreaz ca impozite directe reale fiind aezate pe obiecte materiale, dar n timp au fost personalizate ntruct sunt numeroase cazurile n care impozitul se modific i n funcie de situaia proprietarului. Ca exemplu n acest caz la impozitul pe cldiri aplicat n Romnia, pentru proprietarii care dein mai multe locuine impozitul este majorat cu o anumit cot n funcie de numrul de locuine aflate n proprietate. Aadar impozitelor pe avere este o practic a zilelor noastre i vine ca un rspuns la necesitatea realizrii unei ct mai depline echiti fiscal pentru contribuabili.

n majoritatea rilor lumii impozitele pe avere se ntlnesc sub urmtoarele forme: a. Impozitele asupra averii propriu-zise Impozitele asupra averii propriu-zise reprezint venituri ale bugetelor locale, astfel c se merge pe principiul c averea local va finana cheltuielile locale. Impozitele asupra averii sunt considerate a fi cele mai stabile impozite, ntruct indifferent cum va merge economia sumele ncasate la buget nu sunt afectate. Acest lucru, cel puin la nivel theoretic, dar la o analiz mai atent se poate observa c i veniturile ncasate din ac este impozite sunt influenate.(Mara E.R., 2009, pg.112). De exemplu, perioada de criza prin care am trecut a adus mari schimbri pe piaa mobiliar i imobiliar. Preurile au sczut, fie c este vorba de titluri mobiliare sau immobile, iar numrul i valoarea tranzaciilor a intrat n cdere liber. Impactul s-a facut simit mai ales asupra impozitelor pe transferal de valoare (circulaia averii) sau pe sporul de valoare, ntruct nu se mai putea vorbi de un spor de valoare, ci o devalorizare. Se prezint sub forma: Impozite pe cldiri; Impozite pe terenuri; Impozite pe mijloace auto.

b. Impozite pe circulaia averii Impozitele pe circulaia averii au n vedere modificarea dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile i immobile la o persoan fizic sau juridical i se manifest n principal sub forma: impozite pe vanzarea averii (baza de impunere o reprezinta valoarea vanzarii); impozite pe succesiuni; impozite pe donatii.

Ca i n alte ri, n Romnia s-a instituit un impozit pe dinaii asemntor ca i cuantum celui pe succesiune, pentru a descuraja evitarea actelor de vnzare-cumprare sau a celor de succesiune. c. Impozite pe sporul de avere

n cazul impozitelor pe creterea averii, obiectul l reprezint plusul sau sporul de avere nregistrat la unele bunuri ntr-o anumit periaod de timp ( de exemplu n perioadele de conflicte militare). Acest gen de impozite nu este instituit n ara noastr.

Bibliografie Mara E. R., Finanele publice- ntre teorie i practic, Editura Risoprint, ClujNapoca, 2009 Tulai C., Finanele publice i fiscalitatea, Editura Casa crii de tiin, Cluj-Napoca, 2003 Mutacu M. I., Elemente de teorie fiscal, Editura Mirton, Timioara, 2006 Talpo I., Enache C., Fiscalitate aplicat, Editura Orizonturi Universitare, Timioara, 2001 http://www.tax.org
http://www.euroavocatura.ro/dictionar/323526/Impozitul_pe_avere