INTRODUCCION El sujeto pasivo de la obligacin fiscal es la persona que conforme a la ley debe satisfacer una prestacin determinada a favor

del fisco, ya sea propia o de un tercero o bien se trate de una obligacin fiscal sustantiva o formal. Vnculo jurdico establecido en la ley al verificarse el supuesto de hecho descrito en ella, en virtud del cual una persona (sujeto pasivo o deudor) se encuentra en la necesidad de dar una prestacin pecuniaria determinada a otra persona que ejerce la potestad tributaria (sujeto activo o acreedor), que se encuentra en posicin de exigirla, an coercitivamente. La obligacin tributaria formal comprende prestaciones diferentes de la obligacin de pagar el impuesto; consiste en obligaciones instrumentales o deberes tributarios que tienen como objeto obligaciones de hacer o no hacer, con existencia jurdica propia, dirigidas a buscar el cumplimiento y la correcta determinacin de la obligacin tributaria sustancial, y en general relacionadas con la investigacin, determinacin y recaudacin de los tributos.

DE LO SUJETO Y DEL OBJETO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Sujeto pasivo

Es aquella persona fsica o jurdica obligada al cumplimiento de las obligaciones tributarias, puede ser como contribuyente o como responsable. Hablamos de sujeto pasivo como deudor cuando una persona en una transaccin econmica se obliga voluntariamente al pago de una obligacin a cambio de adquirir un bien o un servicio. En cuanto a impuestos, El sujeto pasivo es el que genera el hecho econmico por el que grava, segn establece la ley. El sujeto pasivo de la obligacin fiscal es la persona que conforme a la ley debe satisfacer una prestacin determinada a favor del fisco, ya sea propia o de un tercero o bien se trate de una obligacin fiscal sustantiva o formal. Sin olvidar la existencia de los dos tipos de obligacin fiscal, estudiaremos al contribuyente, por considerar que se trata de la obligacin fiscal ms importante.
Sujeto activo

Cuando hacemos referencia al sujeto activo de la obligacin tributaria, nos estamos refiriendo a aqul que asume la posicin de acreedor de la deuda, siendo pues el titular de ese derecho de crdito. El sujeto activo es la persona o personas a cuyo favor debe satisfacerse el objeto de la obligacin. Toda obligacin a cargo de una persona supone un derecho correlativo a favor de otra, y la persona en quien reside ese derecho es el sujeto activo del vnculo jurdico. A esa persona se le daba la denominacin de creditor, que corresponde a la moderna denominacin de acreedor.

En el derecho tributario, existe un solo sujeto activo de dicha obligacin y es el estado, pues solamente el, como ente soberano est investido de la potestad tributaria que es uno de los atributos de esa soberana. En los estados organizados polticamente como federaciones no solo el estado federal posee soberana, si no tambin las entidades federativas la poseen en lo concerniente a su rgimen interior y la ejercen con plena independencia del poder central, con las limitaciones impuestas por la constitucin de la federacin de donde se sigue que tambin estn investidas de la protestad tributaria. Clasificacin de los sujetos pasivos: a. sujetos pasivos por deuda propia con responsabilidad directa: es el caso del deudor directo del tributo o su causahabiente, es decir, herederos, legatarios o donatarios a ttulo universal y si se trata de personas morales, la que subsiste o se crea una fusin. b. sujetos pasivos por deuda de carcter mixto propia y ajena con responsabilidad directa: es el caso de las personas que conforme a la ley, pueden disponer libremente no slo de sus bienes, sino tambin de los terceros, por lo tanto, la ley designa como responsable directo a quien tiene esa facultad, aunque el hecho generador lo haya realizado el tercero c. sujetos pasivos en parte por deuda propia y parte por deuda ajena, con responsabilidad parcialmente directa y parcialmente solidaria: es el caso de copropietarios y coherederos, ya que de cada uno se puede exigir el total del adeudo y no slo la parte que le corresponde. Se respeta su derecho a repetir contra los dems responsables.

d. sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad sustituta: es el caso de los sustitutos legales del deudor directo, ya sea voluntarios o por ministerio de ley, a quienes se respeta su derecho a repetir contra el deudor directo. e. sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad solidaria: es el caso de determinados funcionarios pblicos a quienes la ley impone ciertas obligaciones de carcter formal y que no fueron cumplidas, lo cual trae como consecuencia un perjuicio al fisco. f. sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad objetiva: es el caso de las personas que adquieren bienes afectos al pago de un tributo que no fue satisfecho en su oportunidad, y respeto del cual el bien constituye la garanta objetiva. OBJETO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA a.- Objeto del Tributo o del Impuesto: Supuesto de hecho o hecho gravado b.- Objeto de la obligacin tributaria: La cosa debida, que es una obligacin de dar Base imponible: Monto o valor del hecho gravado sobre el cual se aplica la tasa Tasa: Porcentaje que se aplica a la base imponible para determinar el monto de la obligacin tributaria

Causa de la obligacin tributaria

Causa mediata: La Ley Causa inmediata: Hecho gravado

Determinacin de la Obligacin Tributaria

Establecer si se verific o no el hecho gravado descrito en la ley, y consiguientemente verificar si ha nacido y a cunto asciende el impuesto a pagar. (Proceso declarativo)
Quienes pueden determinar la obligacin tributaria

1.- La ley Es muy excepcional, dndose en ciertos impuestos de la Ley de Timbres y Estampillas (cheque, cargo o transferencia) 2.- Por la justicia: a) Asignaciones por causa de muerte y donaciones Ley N 16.271 el impuesto lo determina la justicia (previo informe del SII). Procedimiento de reclamo Art. 155 CT b) Ley de Timbres y Estampillas (DL 3475) Cualquier duda respecto de los impuestos a pagarse por esta ley, ser resuelta por juez competente (Art. 158 CT) 118 CT juez competente. 3.- El contribuyente:

Es la regla general. Todo contribuyente est obligado a determinar impuestos mediante la declaracin de impuestos.Debe pagar todos los impuestos que resulten del balance hasta el trmino de giro OBLIGACIONES DE DAR, HACER Y NO HACER. OBLIGACIONES DE DAR. Es el modelo de obligacin por dos motivos (econmico y jurdico). Tiene carcter positivo entrega de una cosa, lo que comporta el traspaso posesorio de un bien. Existen dos tipos de obligacin de dar: 1. En la que se transmite la propiedad u otro derecho real sobre la cosa (se requiere capacidad de obrar y poder de disposicin) 2. En la que se transmite la posesin de la cosa (el deudor para cumplir solo debe ser poseedor de la cosa, no necesita poder de disposicin). Reglas comunes de las obligaciones de dar: 1. El deudor debe conservar la cosa con diligencia hasta que se produzca el cumplimiento de la obligacin. 2. Cuando deba entregarse la propiedad de una cosa, el acreedor tiene derecho a los frutos desde que nace la obligacin. Ej si se ha de entregar una vaca ya vendida y pare, se entrega el becerro. Si el campo da frutos estos se entregan tambin. 3. La obligacin de dar es coercible de modo que cabe su ejecucin in natura. Si existe la cosa sta se entregar ejecutndose a costa del deudor,

si no existe se proceder al embargo de bienes del deudor, pudiendo pedirse resarcimiento por daos y perjuicios. 4. La obligacin de dar cosa determinada comprende la de entregar todos sus accesorios. Ej. la venta de maquinaria compleja implica la formacin de su uso. 5. Esta clasificacin se predica con la obligacin de dar cosas.

Obligaciones genricas: la cosa no se designa de forma individualizada, sino por su pertenencia a un gnero (conjunto homogneo de cosas), puede comportar la fungibilidad (las cosas de un mismo genero pueden intercambiarse unas por otras, se pueden contar, pesar o medir Ej. 100 Kgs. de tomates). Tambin es posible la obligacin genrica sobre bienes infungibles (Ej. obligarse a entregar una caballo de carreras). Cuando la calidad no se hubiere expresado, el deudor deber entregar

una de calidad media, ya que el acreedor no puede exigir de calidad superior, ni el deudor entregar de calidad inferior. La obligacin nunca se extingue, porque no es posible la desaparicin

de todas las cosas que pertenecen a un mismo gnero y siempre es posible la obtencin de cosas a costa del patrimonio del deudor (la perdida o destruccin de la cosa no comporta la extincin de la obligacin).

Para que exista la obligacin basta la referencia al genero, pero para que

se pueda cumplir es necesario especificar. Obligacin especfica: es aquella en la que debe entregarse una cosa concreta y determinada desde el nacimiento de la obligacin. A falta de

pacto la especificacin del gnero corre a cargo del deudor, en aplicacin del principio favor debitoris. Obligacin alternativa: es aquella en la que el objeto de la prestacin no esta determinado, ya que al momento de su nacimiento existen varias posibilidades, cualquiera puede ser objeto de cumplimiento por el deudor, pero solo una es exigible (Ej. Te vendo mi reloj, o mi carro o mi moto; la carta de un restaurante) Existe una sola obligacin, no una pluralidad; varias prestaciones son posibles pero solo una ser la debida, hay que distinguir dos etapas: 1. Constitucin de la obligacin: la obligacin nace con varias posibilidades de prestacin y existe una relativa indeterminacin de la prestacin. 2. Concentracin de la prestacin: permite determinar cul de las prestaciones es la que ha de cumplir el deudor. La concentracin ha de ser anterior al cumplimiento, puede ser anticipada o simultnea al mismo. La concentracin tiene lugar cuando: a) Desaparecen todas las prestaciones menos una, sin haber intervenido culpa del deudor ni del acreedor. b) Cuando se produce el ejercicio del derecho de eleccin, la facultad otorgada a una de las partes o a un tercero para determinar que prestacin debe ser exigible. En la fase entre la constitucin y la concentracin, surge el problema relativo a la prdida o destruccin de las prestaciones, interviniendo culpa o caso fortuito, antes de que se produzca la eleccin. Se distingue teniendo en cuenta a quien pertenece el derecho a eleccin: 1. La eleccin corresponde al deudor:

a. Si se destruyen todas las cosas, sin culpa del deudor, menos una, se produce la concentracin en sta, desaparece el derecho de eleccin. b. Cuando hubieran desaparecido todas las cosas por culpa del deudor, el acreedor tendr derecho a la indemnizacin de daos y perjuicios. c. Cuando desaparecen algunas de las prestaciones por culpa del deudor, se reducirn a las que resten, su derecho de eleccin. 2. La eleccin corresponde al acreedor: a. Si alguna de las cosas se hubiera perdido por caso fortuito, el acreedor puede elegir entre las que queden, si slo queda una, la obligacin se concentra en ella. b. Si alguna de las cosas se pierde por culpa del deudor, el acreedor puede elegir entre las restantes o el valor de la que hubiera desaparecido. c. Si se pierden todas por culpa del deudor, el acreedor podr elegir el valor econmico de cualquiera de ellas. Obligacin facultativa: o facultad de sustitucin, es la posibilidad que el acreedor otorga al deudor para que, llegado el momento de cumplir, pueda liberarse realizando una prestacin diferente a la comprometida, debe pactarse antes del cumplimiento. Si desaparece la prestacin de la facultada pero no la que se deba (originalmente) el deudor continua obligado. Diferencia con las obligaciones alternativas: Obligaciones alternativas varias prestaciones, siendo slo una la debida.

Obligaciones facultativas 1 sola prestacin, se puede librar cumpliendo otra diferente.

OBLIGACIONES DE HACER.

La prestacin comprometida consiste en llevar a cabo una determinada actividad, debemos distinguir entre: 1. hacer no fungible o personalsimas: En la determinacin de la prestacin se ha tenido en cuenta la persona del deudor, si no la lleva a cabo el deudor existe un incumplimiento de la obligacin. En las obligaciones personalsimas la posicin deudora no puede modificarse (Ej. Se contrata a un cantante determinado para hacer concierto). 2. hacer fungible u obligaciones personales: Es indiferente quien lleve a cabo la actividad, lo que importa es que se ejecute, no quin lo haga (da igual quien pinte la casa o repare el carro). La naturaleza de las obligaciones de hacer es incoercible pero en la actualidad se admite el cumplimiento forzoso, las nicas incoercibles son las personalsimas en las que valdr valoracin econmica. 3. Las obligaciones de hacer no pueden durar indefinidamente, es nula la obligacin de hacer que se extiende a toda la vida, solo cabe pactarla por un tiempo ms o menos largo. A falta de pacto entre las partes la relacin se extingue cuando, atendida la naturaleza del contrato los fines que se persiguen se han agotado. 4. Obligacin de medios y resultados En las obligaciones de hacer se distingue entre la obligacin de medios y la de resultado es la que nos permite distinguir entre el contrato de arrendamiento de servicios del contrato de obra.

Obligacin de medios: Es la pura prestacin de una actividad o hacer el deudor cumple con llevar a cabo la actividad con la diligencia que

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corresponda, responde por negligencia (si se prueba) y no por falta de resultado. El riesgo lo corre el acreedor, ya que si el deudor demuestra que ha actuado con toda la diligencia exigible no es responsable. (Ej: El mdico se obliga a actuar con diligencia pero no se obliga a curar, tampoco el abogado a ganar el juicio).
Objeto de la obligacin:

Es dar una suma de dinero. (No as las obligaciones accesorias, que generalmente son de hacer, y que no tienen por objeto el pago de impuestos, sino que la mejor fiscalizacin del contribuyente por parte del SII. Vgr. Obligacin informar inicio de actividades, modificaciones en la conformacin de las personas jurdicas, obligacin de declarar impuestos, etc ) Elementos: Sujeto Objeto Causa
Objeto de la obligacin tributaria

a.- Objeto del Tributo o del Impuesto: Supuesto de hecho o hecho gravado b.- Objeto de la obligacin tributaria: La cosa debida, que es una obligacin de dar Base imponible: Monto o valor del hecho gravado sobre el cual se aplica la tasa Tasa: Porcentaje que se aplica a la base imponible para determinar el monto de la obligacin tributaria.

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CONCLUSION
Desarrollar los temas de investigacin en los diferentes cursos recibidos en la Universidad, hace que nosotros como estudiantes adems de profundizar nuestro conocimiento en los diferentes temas especficos que se nos asignan, logra que tengamos un adiestramiento adicional en lo referente a la forma en que se deben presentar, cuidando esos aspectos y los propios de contenido que al final nos brindan en resumen las enseanzas que requerimos. El hecho generador es un tema de relevancia fundamental en este curso de Derecho Tributario, en primera instancia es uno de los puntos de partida de esta disciplina y en segundo lugar fuente iniciadora en los conocimientos que debe adquirir todo estudiante de la materia. Los tributos son de vital importancia para cualquier pas que pretenda desarrollarse, es por stos que el estado logra financiarse y cubrir sus gastos e inversiones, las que en teora deben de servir al inters pblico, facilitando el alcance de los objetivos generales de la sociedad, estructura ntimamente ligada al desarrollo humano. Este aporte de los ciudadanos debe estar claramente definido, indicndose el momento, el sujeto pasivo, activo, los exentos y la legislacin correspondiente con sus respectivas sanciones, todo esto para que la sociedad tenga claro sus deberes y derechos, (principio de legalidad), evitndose as la arbitrariedad y el abuso del estado, el cual en la mayora de los casos es la parte ms fuerte. La legislacin costarricense, especficamente en el Cdigo Tributario presenta algunos puntos confusos en sus artculos, como es el caso de la definicin del hecho generador en el Art. 31, hace cierta confusin entre lo que es el hecho material y lo que es el presupuesto legal, que es el hecho tipificado. Adems en el artculo 51 nos habla de prescripcin del derecho del administrador, cuando en realidad se trata de una caducidad. Ambas cosas, prescripcin de la obligacin y caducidad de la potestad administrativa nacen en dos tiempos distintos, pero corren igual.

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BIBLIOGRAFIA www.monografias.com/trabajos6/letri/letri.shtml#conclu http://www.gerencie.com/obligacion-tributaria-sustancial.html http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/ledf/leal_g_jg/capi tulo4.pdf http://www.monografias.com/trabajos59/introduccionderecho/introduccion-derecho.shtml

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INDICE
INTRODUCCION ............................................................................................................................. 1 DE LO SUJETO Y DEL OBJETO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA .................................................... 2 Sujeto pasivo ............................................................................................................................. 2 Sujeto activo .............................................................................................................................. 2 Clasificacin de los sujetos pasivos: .............................................................................................. 3 OBJETO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ...................................................................................... 4 Causa de la obligacin tributaria ............................................................................................... 5 Determinacin de la Obligacin Tributaria ............................................................................... 5 Quienes pueden determinar la obligacin tributaria................................................................ 5 OBLIGACIONES DE DAR, HACER Y NO HACER. .............................................................................. 6 Objeto de la obligacin: .......................................................................................................... 11 Objeto de la obligacin tributaria ........................................................................................... 11 CONCLUSION ............................................................................................................................... 12 BIBLIOGRAFIA .............................................................................................................................. 13

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