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MASTERE SPECIALISE EN CONTROLE DE GESTION

LES NORMES US GAAP : UN REFERENTIEL INCOUNTOURNABLE POUR UN MEILLEUR MANAGEMENT DE LENTREPRISE -CAS MICROSOFT AFRIQUE DU NORD

Travail Elabor par

Noureddine FACHTALI

Encadr par Mr Azeddine ANDALOUS Professeur l I.S.C.A.E

Anne universitaire 2005-2006

LES NORMES US GAAP : UN REFERENTIEL INCOUNTOURNABLE CAS MICROSOFT AFRIQUE DU NORD

Ddicaces

A ma mre qui reste pour moi une source inpuisable d'amour , d'affection et de sacrifice , mon pre , mes surs et mon frre qu'ils trouvent ici l'expression de mon sincre amour , mes attachements les plus profonds et le fruit du courage et persvrance qu'ils m'ont procurs durant toutes mes tudes , avec mes souhaits de bonheur et de russite.

A tous ceux qui me sont chers, je ddie avec extrme modestie ce travail.

Ce travail est l'expression de la considration hautement symbolique que je leur alloue en signe de reconnaissance.

Remerciements

La rdaction de ce travail a t pour moi une occasion de travailler sur une sujet intressant dont lintrt pour les entreprises n est plus dmontrer .

Les lumires et les orientations de M. Azeddine ANDALOUS, Directeur Attijariwafa bank et professeur l I.S.C.A.E, qui a dirig mes travaux, me furent essentielles. Je le remercie d'avoir pleinement jou son rle de "facilitateur" et je souhaite que ce travail soit la hauteur de ses attentes.

Mes remerciements s'adressent galement Messieurs les enseignants de l'ISCAE qui ont contribu ma formation. A tous ceux qui m'ont sentiments de gratitude aid, j'exprime mes

PLAN DE MEMOIRE
Ddicaces.....02 Remerciements ........03 Introduction .....04 CHAPITRE PRELIMENAIRE: PRESENTATION DE MICROSOFT...08
Section A : Prsentation de Microsoft Corporation ....08 Section B : Prsentation de Microsoft Afrique du Nord ..10 1-Historique ......10 2-Quelques dates cls ......10 3-Les produits de Microsoft Afrique du Nord ..11

CHAPITRE I : PRSENTATION DU SYSTME COMPTABLE ANGLO-SAXON........12


Section A : Les sources des rgles comptables aux Etats-Unis ....12 1-L'AICPA...12 2- LE SEC....13 3- LE FASB .13 Section B :La pratique de lAudit Aux Etats-Unis ..16 1-Le contrle lgale aux Etats Unis.....16 2-Le cadre conceptuel aux Etats Unis.....17 I. Les caractristiques du cadre conceptuel .18 II-Le contenu du cadre conceptuel ....20 a. les utilisateurs des Etats financiers ......20 b. Les objectifs des Etats financiers .....21 c. La comptabilisation des lments ....22 3. Les caractristiques qualitatives des Etats financiers ..23

CHAPITRE II : PRINCIPES DE BASE DE LA COMPTABILITE AMERICAINE ET PRINCIPALES DIFFERENCES AVEC LES NORMESMAROCAINES..27

Section A : Du compte la balance avant inventaire...27 Section B : De la balance aux comptes annuels....28 1-Le compte de rsultat ..28 a-Le cas dune entreprise commerciale...........28 b-Le cas dune entreprise industrielle.....29 2-Le Bilan .....31 3-Les amortissements ....32 4-Les provisions..... 37 Section C : Les diffrences existantes entre les deux modles Marocains et amricains.....38

. CHAPITRE III : LA STRUCTURE DES TATS FINANCIERS DE MICROSOFT AFRIQUE DU NORD .. 41


Section A : Structure du Bilan de Microsoft .....41 Section B : Structure du compte de rsultat....44 1-le rsultat oprationnel....44 2- le rsultat non courant ...47

CHAPITRE IV : PRESANTATION DU PROJET DE MISE EN PLACE DE LA MATRICE DE PASSAGE49


Section A- Pourquoi le Shadow Company Project....49 Section B- Etapes d laboration du projet. ....50 Section C-Presentation de la matrice de passage.. 51

Conclusion Gnrale......52 Bibliographie..53 Annexes.........55

INTRODUCTION
Le terme danglo-saxon a son origine dans le nom gnrique de groupes germaniques, Jutes,Angles, Saxons, originaires, semble-t-il, du Slesvig (aujourdhui rgion septentrionale de lAllemagne,comprise entre Hambourg et le Danemark) et de la cte frisonne (rgion actuellement partage entreles Pays-Bas et lAllemagne) qui envahirent la Grande-Bretagne partir du cinquime sicle. Aujourdhui, lAngleterre est une partie de la Grande-Bretagne (comme lcosse et le pays de Galles)alors que la Saxe est le nom dune rgion allemande (en fait, il existe la Saxe et la Basse-Saxe). La notion de comptabilit anglo-saxonne voque bien entendu, la comptabilit britannique, mais aussi la comptabilit nord-amricaine (US ici), qui certes, au dernier sicle, sest largement inspire de la comptabilit britannique pour se construire, mais qui est diffrente aujourdhui sur de nombreux points que lon pourrait synthtiser ainsi : la comptabilit est envisage dabord pour les marchs financiers : on connat limportance des places financires comme New York et Londres. Cela implique en particulier, , que les tats financiers doivent dlivre une information financire de qualit propre pouvoir estimer la situation financire de lentreprise et sa capacit gnrer des flux de liquidits nets (quality earnings) ; les liens entre fiscalit et comptabilit sont moins forts. En effet, contrairement au cas Marocain , ce ne sont pas des comptabilits dalignement avec la fiscalit : les rgles tablies en comptabilit peuvent tre parfaitement autonomes de celles de la fiscalit ; la comptabilit est considre comme un tout, comptabilit financire (gnrale) et comptabilit de gestion (analytique) tant plus intgres que dans le systme Marocain ; bien quentour de multiples rgles, souvent infiniment plus prcises et contraignantes surtout aux tats-Unis que le lecteur Marocain peut limaginer, le systme reste trs pragmatique et le rle des professionnels est essentiel ; il nexiste, dans les pays anglo-saxons, aucun plan comptable manant dun organe de normalisation officiel. Cela ninterdit videmment pas son utilisation, mais le choix dune structure de plan est renvoy lentreprise ou aux cabinets dexpertise qui conseillent leurs clients ;

un des principes comptables fondamentaux de la comptabilit anglo-saxonne est le principe de la prminence du fond (conomique) sur la forme (juridique) ;enfin, ces comptabilits ont dvelopp un Cadre conceptuel qui va aider les organes de normalisation laborer des normes cohrentes. Cette divergence entre les deux systme comptable pose de nombreux problmes aux entreprise amricaines installes au Maroc qui doive rendre comptes de leurs oprations selon les deux normes et par consquent tenir deux comptabilit diffrentes . Cette problmatique a amen plusieurs multinationale dont Microsoft Afrique du Nord a opt pour la mise en place dune matrice de passage permettant le retraitement des oprations selon les normes Marocaine. Cette dernire fera lobjet de la dernire partie de ce mmoire . Ce mmoire se dcompose en quatre chapitres : la premire partie , consacre la prsentation des systmes comptables anglosaxons, exposera les sources des rgles comptables aux tats-Unis. Nous examinerons galement les Cadres comptables conceptuels partir desquels la normalisation comptable se dveloppe ; la deuxime partie sera consacre une prsentation rapide des principes de la comptabilit amricaine permettant la prsentation des tats financiers. les troisime et quatrime parties seront loccasion dexaminer les principales diffrences entre les normes de la comptabilits amricaine et Marocaines illustres dans une dernire partie travers un cas pratique de mise en place dune matrice de passage au sein de Microsoft Afrique du Nord .

CHAPITRE PRELIMENAIRE :PRESENTATION DE MICROSOFT


Section A : Prsentation de Microsoft Corporation Fonde en 1975, Microsoft (cote au NASDAQ sous le symbole MSFT) est leader mondial du logiciel pour micro-ordinateurs. La socit dveloppe, commercialise et supporte une large gamme de logiciels et accessoires usage professionnels et domestiques. Ceci pour permettre chacun d'accder la puissance de l'informatique depuis n'importe quel endroit et n'importe quel moment, en utilisant l'outil numrique de son choix connect Internet. En 2005, Microsoft a ralis un chiffre daffaires de 39,8 milliards de dollars. Ce chiffre est en augmentation de 8% par rapport 2004, pour un rsultat net de 12,25 milliards de dollars. LEurope reprsente prs de 38% de lactivit globale de Microsoft. Quelques dates cls: En 1981, IBM annonce le lancement d'un ordinateur personnel quip du systme d'exploitation MS-DOS 1.0. L'anne 1983 marque pour Microsoft l'introduction de son premier traitement de textes, Microsoft Word pour MS-DOS 1.0. En octobre 1983, Microsoft annonce Windows, une extension de MS-DOS qui fournit l'utilisateur une interface graphique. Au cours des annes suivantes, diffrentes versions de Windows voient le jour : Windows 2.0 en 1987, Windows 3.0 en 1990, Windows pour Workgroups en 1992, Windows NT en 1993, Windows 95 en 1995. Windows 3.0, lanc en 1990, mettait l'utilisation d'un micro-ordinateur compatible PC la porte de tous grce une interface homme machine graphique, simple d'emploi, base d'icnes et de menus droulants. Microsoft a vendu plus de 70 millions de copies de Windows ce jour. Dcide satisfaire les besoins de tous ses clients, Microsoft a lanc Windows pour Workgroups en 1992. Windows pour Workgroups est une volution de Windows dote de capacits de communication, dont les fonctions simplifient la transmission et le partage d'informations entre collaborateurs. Afin de rpondre aux exigences des utilisateurs exploitant intensivement leur plate-forme informatique, Microsoft a lanc en 1993 le systme d'exploitation multitche Windows NT Server, destin aux serveurs de rseau et aux stations de travail de haut niveau, ncessitant une scurit avance. Enfin en aout 1995 Microsoft a lanc Windows 95. L'anne 1989 marque la cration de la division Multimdia de Microsoft. Depuis, une cinquantaine de titres ont t crs. La gamme Microsoft Home compte
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aujourd'hui des titres prestigieux comme l'encyclopdie Encarta, l'Atlas Mondial ; des jeux : Microsoft Golf, Flight Simulator ; des titres pour enfants. Et en 1993, c'et la cration de la filiale Microsoft Afrique du Nord, 1993: anne de la cration de la filiale Microsoft Afrique du Nord. Aot 95 : Windows 95 est disponible lchelle mondiale Dcembre 1995 :Bill Gates sengage intgrer les plates-formes Microsoft sur Internet L'anne 1996 est celle de la rvolution Internet. Plus de 20 produits et technologies ont t dvelopps ou sont en cours de dveloppement, parmi lesquels Internet Explorer 3.0. L'anne 1997 voit le lancement d'Office 97 (fvrier 1997), la version 5.0 du logiciel Microsoft Exchange ainsi que la sortie d'Internet Explorer 4.0. Juillet 1998 : lancement mondial de Windows 98 Aujourd'hui, les produits dvelopps par Microsoft sont disponibles dans plus de 30 langues diffrentes et vendus dans plus de 66 pays. Microsoft est une multinationale qui emploie plus de 44 000 personnes. Microsoft Corporation est prsent travers ses filiales dans les pays suivants : Argentine, Hong-Kong, Russie, Australie, Hongrie, Arabie Saoudite, Autriche, Inde, Singapour, Belgique, Indonsie, Slovaquie, Brsil, Isral, Slovnie, Canada, Italie, Afrique du Sud, Carabes, Japon, Espagne, Chili, Jordanie, Sude, Chine, Core, Suisse, Colombie, Malaisie, Taiwan, Costa Rica, Mexique, Thalande, Tchcoslovaquie, Moyen-Orient (Duba), Turquie, Danemark, Maroc, Uruguay, quateur, Pays-Bas, Venezuela, gypte, Nouvelle-Zlande, Vietnam, Angleterre, Norvge, Finlande, Prou, France, Philippines, Allemagne, Pologne, Grce, Portugal. Fvrier 2000 : Windows 2000 est lanc dans la famille Windows NT, puis Windows Millenium Edition ("Windows Me") succde Windows 98. Bill Gates et Steve Balmer dvoilent la stratgie ".NET" de Microsoft. Prs de 150 millions d'exemplaires de Windows ont t vendus travers le monde. Mai 2001: Microsoft dite Office XP (XP pour exprience) en mai. La premire console de jeux de Microsoft, la XBOX, est lance la fin de l'anne. Octobre 2001 : lancement mondial de Windows XP! L'anne 2002: Bill Gates dvoile lengagement de Microsoft dans linformatique de confiance (Trustworthy Computing). Cet engagement constitue une priorit pour Microsoft au cours des 10 prochaines annes : instaurer un environnement informatique fiable et stable pour nos clients. Microsoft a ainsi revu ses pratiques

oprationnelles et mtiers et des milliers dingnieurs ont t forms sur lcriture de logiciels scuriss. SECTION B : Prsentation de Microsoft Afrique du Nord 1-Historique Microsoft Afrique du Nord a t fonde en 1993. En tant que succursale de Microsoft Corporation Redmond, Washington, nous apportons la rgion du Maghreb des services de vente, marketing, consulting support local en Arabe et en Franais. Microsoft Afrique du Nord collabore chaque jour avec plus de 600 entreprises locales, dveloppe du business et rduit la fracture numrique travers des actions socitales rgulires. 2-Quelques dates cls
1975 1981 1985 1990 1993 1993 1995 1999 2000 2001 2002 2003 2005 Cration de Microsoft par Bill Gates et Paul Allen IBM quipe ses ordinateurs personnels de MS-DOS 1.0 Lancement de la premire version de Windows 1.0 Lancement de Windows 3.0 Cration de la filiale Microsoft Afrique du Nord Casablanca (Maroc). Lancement de Windows NT et du programme Partenaires Solutions Lancement de Windows 95 et dInternet Explorer Cration de Microsoft Tunis (Tunisie) Cration de Microsoft Alger (Algrie) Microsoft partenaire des Jeux Mditerranens Tunis Ouverture du bureau de Rabat (Maroc) Microsoft Afrique du Nord fte ses 10 ans Lancement du programme AjialCom

3-Les produits de Microsoft Afrique du Nord.


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Disposer de la bonne expertise est une condition essentielle lorsqu'on s'apprte concevoir l'architecture d'un projet informatique. Microsoft possde une organisation mondiale de consultance, qui aide les clients transformer leurs activits grce la technologie Microsoft. Dveloppez une relation stratgique avec Microsoft et vous disposerez de choix plus toffs, pour vous et pour toute votre organisation. Unissant ses propres services ceux de ses partenaires, Microsoft Services (Consulting & Support Services) propose des solutions parfaitement adaptes vos besoins. Cette approche est d'autant plus importante que les grandes entreprises exigent engagement et contribution de la part de Microsoft mme. Microsoft Services par le biais de son dpartement Consulting, propose une gamme complte d'experts et de services pour aider les clients en matire de technologie nouvelle et avance, l'implmentation de commerce lectronique, architecture de rseaux distribus, de planification des applications d'entreprise, etc. A tous les stades du cycle informatique, vous pouvez bnficier de l'exprience, des mthodes prouves et des solutions de Microsoft, qui vous aident traduire votre vision en une ralit conomique concrte et rentable. Notre mission est de vous apporter les ressources appropries afin que vos quipes et vous-mme disposiez des outils ncessaires pour rester productifs et comptitifs. Et cela, que vous procdiez une mise niveau de votre technologie d'entreprise ou une migration vers le monde du Business Internet.

En plus de ses propres experts, Microsoft Enterprise Services collabore troitement avec une foule de partenaires globaux et de Microsoft Certified Partners locaux, pour offrir une gamme complte de services et de support, o et quand vous en avez besoin.

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CHAPITRE I : PRSENTATION DU SYSTME COMPTABLE ANGLO-SAXONS.


SECTION A : Les sources des rgles comptables aux Etats-Unis Aux tats-Unis, galement, le droit comptable est principalement un droit coutumier et non un droit crit comme au Maroc . Chaque tat possde sa propre loi sur les socits, mais, quels que soient les tats, les dispositions lgales concernant la comptabilit sont relativement rares. Le rle de l'administration fiscale n'est pas non plus trs grand. En fait, comme pour la Grande-Bretagne, le systme comptable, bien qu'entour de nombreuses rgles, reste trs pragmatique. La fonction du comptable a pour but de produire des informations rapides en vue de la prise de dcision. Les systmes sont gnralement bass sur la comptabilit analytique et sont donc plus variables quant leur forme et leur contenu. L'approche est moins juridique et fiscale et le systme est beaucoup plus port vers l'actionnaire. Il faut voir que dans la pratique des grands groupes, le systme comptable de rfrence est le systme groupe qui est utilis pour juger toutes les formes de performances de l'entreprise (financires ou de gestion). Ce systme groupe est souvent articul autour d'une organisation d'informations trs stricte, devant sortir des tats financiers plus ou moins dvelopps une fois par mois, dans des dlais assez courts. On appelle ce systme le Reporting. Les organismes professionnels constituent la source principale de la doctrine comptable avec les travaux de : l'American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) cr en 1887 ; le Securities and Exchange Commission (SEC) cr en 1933 ; le Financial Accounting Standards Board (FASB) cr en 1973. Lensemble des rgles applicables constitue ce qui est appel aux tats-Unis les GAAP (Generally Accepted Accounting Principles), les principes gnralement admis. 1. L'AICPA L'AICPA constitue l'instance professionnelle reprsentative des expertscomptables auditeurs (certified public accountants) aux tats-Unis. Cr la fin du sicle dernier, son action a t plutt timide jusqu'en 1929. La cration de la SEC en 1933 lui a permis d'intervenir directement dans l'laboration des normes. En effet, ds sa cration, la SEC a mandat la profession comptable pour ce qui concerne l'mission des normes comptables concernant les entreprises prives. En 1936, l'AICPA cra un organisme responsable de la normalisation, le CAP (Committee on Accounting Procedures), ou Commission des procdures comptables, qui publia de 1939 1959, 51 bulletins de recherche comptables
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appels ARB (Accounting Research Bulletins) traitant des principes comptables gnralement reconnus, dont la quasi-totalit ont t remplacs ou amends depuis. En 1959, le CAP a t remplac par un organisme plus structur, l'APB (Accounting Principles Board) ou Conseil des principes comptables. Cet organisme, toujours sous le contrle de l'AICPA, publiera 31 Opinions ayant valeur de prises de position officielle et 4 Statements ayant valeur de recommandation. Toutefois, cet organisme tant toujours dpendant de l'AICPA, en 1973, il fut convenu de crer un nouvel organisme, le FASB dans lequel toutes les parties intresses par la normalisation comptable sont reprsentes . Aujourd'hui, l'AICPA exerce une action normative par la publication principalement des normes d'audit (Statements of Auditing Standards : SAS) et de recommandations sur certains points comptables non traits par le FASB (Statements of Position : SOP).

2. LE SEC Le (ou la) SEC a t mis en place la suite des lois de 1933 et de 1934. Sa mission tait de rglementer les ventes de titres et d'exercer un contrle sur tout ce qui se rapporte au commerce des valeurs. Il aurait pu avoir une influence dterminante sur la normalisation comptable, puisque, de par la loi, il est habilit dfinir la forme et le contenu des tats financiers inclus dans les plaquettes destines au public et requrir l'application de certains principes comptables. En fait, compte tenu du mandat donn par le SEC l'AICPA, la doctrine comptable spcifique du SEC concerne uniquement les conditions de fond et de forme applicables l'tablissement des tats financiers inclus dans les documents la cote ou lors des exercices suivants pour les socits cotes (rgles dites SX Rules). 3. LE FASB : LA STRUCTURE OPRATIONNELLE Le FASB a t cr en 1973 pour remplacer lAPB. Le graphique ci-dessous en rsume la structure :

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Nous observons que lorganisation mise en place est trs gnrale puisquelle vise non seulement la comptabilit prive mais aussi la comptabilit publique avec le GASB et le GASAC. Seule la procdure visant la comptabilit prive nous intresse ici. Le FAF, lorgane de direction et de nomination des membres, est cens de par sa composition (sixteen foundations trustees) reprsenter la communaut conomique et financire. Cest lorgane qui nomme les 7 membres du FASB avec pour objectifs : dlaborer les normes comptables ayant force obligatoire et den promouvoir la comparabilit ; damliorer lutilit de linformation financire. Les membres du FASB, choisis pour leur comptence, deviennent permanents du FASB et doivent tre dgags de tous liens avec leurs employeurs prcdents. Nomms pour 5 ans avec un mandat renouvelable une seule fois, les membres du Board bnficient dune grande autonomie et dune indpendance accrue. Le FASB est charg dlaborer :

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Les normes (Statement of Financial Accounting Standards - SFAS ou FAS -) et les interprtations de ces normes (Interpretations) ; Le cadre conceptuel (Statement of Financial Accouting Concepts - SFAC ou FAC) ; Les bulletins techniques (Technical Bulletins) ; Les normes du comit dUrgence (Emerging Issues Task Force Statements EITF). Avant de nous intresser la hirarchie des textes et leur processus dlaboration, arrtons-nous sur le comit dUrgence (EITF) cr en 1984 et charg de dfinir les modalits pratiques dapplication des normes comptables. Si 11 des 13 membres du comit dUrgence saccordent sur une solution pratique, alors cette dernire devient GAAP et doit tre applique par les socits faisant appel public lpargne. La hirarchie des textes comptables aux USA GAAP peut tre ainsi rsume (le tableau ci-dessous vise donner une vue simplifie et donc non exhaustive de la hirarchie des textes comptables) :

Deux remarques complmentaires : Les catgories A D organisent la hirarchie des textes par ordre dcroissant de force rglementaire ; Les normes de concepts (SFAC ou FAC) napparaissent pas et ne sont donc pas des GAAP . Leur objet est de former le cadre conceptuel lintrieur duquel les normes SFAS/FAS seront labores. Enfin, le processus dlaboration des normes FAS et FAC doit respecter une procdure dfinie prcisment (due process) que lon peut rsumer ainsi : 1. mise en place dun programme de travail sur des sujets particuliers (Agenda) 2. publication dun premier document de travail (Discussion Memorandum) rsumant les interrogations et dbats en prsence sur un sujet particulier ; 3. mise en place dauditions publiques (Public Hearing) visant recueillir les remarques, suggestions et rflexions dun public le plus large possible ;

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4. publication dun projet de norme (Exposure Draft) ; 5. publication de la norme (FAS ou FAC). SECTION B : La pratique de lAudit Aux Etats-Unis 1. Le contrle lgale aux Etats Unies Il faut savoir qu'aux tats-Unis la loi sur les socits de chaque tat (except la Californie) est souvent silencieuse concernant l'obligation de publication des comptes annuels. Mais quelles que soient les obligations lgales, les statuts peuvent toujours demander la publication d'tats financiers. D'autre part, selon la rglementation SX de la SEC, toutes les socits faisant appel l'pargne sont tenues de dposer dans un dlai de 90 jours aprs la clture de l'exercice, un dossier d'information appel le 10K. Les informations de ce dossier doivent tre audites. En fait, aux tats-Unis, le contrle par un rviseur externe n'est obligatoire que pour les socits cotes, les socits d'investissements, les socits qui font appel l'pargne, et les socits ayant un actif gal ou suprieur 5 millions de dollars et un nombre d'actionnaires au moins gal 500. Cependant, toutes les socits amricaines prparent des tats financiers audits, ne serait-ce que pour les fournir leur banquier. Les obligations d'information des actionnaires aux tats-Unis sont codifies par les rgles de la SEC(1934 Act, Rules 14a.3.4). Elles prvoient l'obligation d'adresser tout actionnaire, pralablement la tenue de l'assemble une procuration, un document d'information fournissant principalement des renseignements sur les personnes sollicitant des procurations, sur l'lection des administrateurs et sur la nomination des auditeurs, un rapport annuel contenant l'information financire prescrite par les rgles de la SEC. Le rapport annuel comprend gnralement les documents suivants, tablis sous forme de tableaux comparatifs : le bilan consolid des deux derniers exercices ; le compte de rsultat consolid ; le tableau de variation de trsorerie des trois derniers exercices ; l'tat des mouvements dans les comptes de capitaux propres ; les notes annexes ces documents ; le rapport des auditeurs ; -le rapport de gestion.

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Il est noter que si la socit ne fait pas partie dun groupe, elle prsente un bilan et un compte de rsultat individuels au lieu dun bilan et un compte de rsultat consolids. La loi Sarnabes-Oxley (Sarbanes-Oxley Act 2002) a prvu la cration, fin 2002, dun organisme : le Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) charg de rglementer laudit des socits cotes. Plac sous lautorit de la SEC, il a pour objectifs : denregistrer tous les auditeurs des socits cotes ; dlaborer les normes daudit ; et de concevoir les rgles de contrle des auditeurs. Cet organisme a publi ce jour trois normes daudit. 2- Le cadre conceptuel aux Etats Unis Les trois systmes comptables considrs ont en commun la dfinition dun cadre conceptuel comptable qui prsente de trs nombreuses similitudes.

Le FASB dfinit la notion de cadre conceptuel comme un systme cohrent dobjectifs et de principes fondamentaux lis entre eux, susceptibles de conduire des normes solides et dindiquer la nature, le rle et les limites de la comptabilit financire et des tats financiers . Nous prsentons rapidement les principales caractristiques de ces trois cadres :
FASB

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Cest lexamen de ces diffrents lments qui va nous intresser maintenant. Nous privilgierons les cadres nord-amricain et anglais dans notre tude, celui de lIASB est plus accessible car traduit en franais. Cependant, lorsque les dfinitions apportes par ces trois Cadres seront trs proches les unes des autres, I-. Les caractristiques dun cadre conceptuel : Cest le FASB qui, historiquement, a le premier dvelopp un cadre conceptuel qui, en tant que systme cohrent dobjectifs et de principes fondamentaux, se prsente comme un modle quatre niveaux3. Le tableau ci-dessous dtaille ces diffrents niveaux :

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Ces lments trouvent ainsi leur traduction concrte dans les trois cadres conceptuels :

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II-Le contenu du cadre conceptuel : Nous entrons ici dans le dtail de la structure des Cadres tudis en examinant les diffrents lments : des utilisateurs des tats la comptabilisation des lments retenus. a. les utilisateurs des Etats financiers Les trois Cadres conceptuels (SFAC 1, IAS para.9-11, Statement para. 1.1 - 1.4) reconnaissent que les utilisateurs des tats financiers sont nombreux (investisseurs, salaris, prteurs, fournisseurs et autres crditeurs, clients, tat, public). Il faudrait maintenant connatre le modle de dcision utilis par chacun de ces utilisateurs de faon :
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dterminer la variable dpendante, explique : critre de dcision privilgi par chacun de ces modles (par exemple : taux de rentabilit attendu pour lutilisateur investisseur ; assiette taxable pour lutilisateur tat-Administration des impts ; solvabilit pour lutilisateur prteurs , etc.) ; rvler alors les variables indpendantes qui permettent dexpliquer la variable dpendante (si nous reprenons les exemples ci-dessus : flux nets de liquidits probables venir pour lutilisateur investisseur ; variation de lactif net pour lutilisateur tat-Administration des impts ; lments permettant dapprcier le risque de faillite pour lutilisateur prteurs , etc.). Les besoins des utilisateurs sont donc trs varis et par certains points inconciliables ou contradictoires. Si aucun des cadres en prsence ne spcifie un utilisateur type et son modle de dcision sous-jacent, ils prcisent cependant tous que les utilisateurs ont des besoins communs et que comme les investisseurs sont les apporteurs de capitaux risque de lentreprise, la fourniture dtats financiers qui rpondent leurs besoins rpondra galement la plupart des besoins des autres utilisateurs susceptibles dtre satisfaits par des tats financiers . Cette volont de privilgier les associs va transparatre au niveau des objectifs des tats financiers.

b. Les objectifs des Etats financiers Aucun utilisateur nayant explicitement t dsign comme unique destinataire des tats financiers, les diffrents cadres parleront alors dutilit des informations pour satisfaire tel ou tel objectif et les comptables devront alors discerner les informations dont lutilit est plus importante de celles dont lutilit est moindre . Le SFAC 1 reconnat trois objectifs aux tats financiers : 1. fournir une information qui est utile pour la prise de dcision conomique ; 2. fournir une information utile sur les ressources conomiques de lentreprise, sur ses obligations et sur les effets des transactions, vnements et circonstances qui modifieront ces ressources et ces obligations ; 3. enfin, fournir une information utile aux investisseurs et prteurs pour valuer la capacit de lentreprise gnrer de la trsorerie et des quivalents de trsorerie ainsi que leur chance et lassurance de leur concrtisation. Ce dernier objectif, lvaluation des flux de liquidits nets, est particulirement important. Le Statement prcise ainsi que :

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Les investisseurs ont besoin de telles informations car elles sont utiles pour estimer et apprcier : a. la liquidit et la solvabilit ; b. les relations entre les profits et les flux de liquidits ; c. les implications que la situation financire actuelle a sur les flux de liquidits futurs et d. les autres aspects de la capacit dadaptation financire (Statement, . Lobjectif tant alors de prvoir correctement les flux nets de liquidits de lentreprise, il va maintenant falloir dfinir les objets et concepts ncessaires sa ralisation. c. La comptabilisation des lments Aprs avoir diffrenci le processus de reconnaissance (recognition) des lments et celui de ralisation (realization), nous examinerons les conditions de comptabilisation. Le processus de reconnaissance (recognition) fait rfrence selon le SFAC 6 la prise en compte des lments dans les tats financiers. Celui de ralisation (realization) fait rfrence la transformation en liquidits dun actif. Un article qui satisfait la dfinition dun lment doit tre comptabilis, reconnu si: a. il est probable que tout avantage conomique futur qui lui est li ira lentreprise ou en proviendra ; et b. larticle a un cot ou une valeur qui peut tre valu de faon fiable . La reconnaissance dun lment est principalement lie : 1. sa probabilit doccurrence : le Cadre rappelle que ce concept traduit simplement lincertitude qui caractrise lenvironnement dans lequel une entreprise opre . 2. sa fiabilit : cette notion nous renvoie aux caractristiques qualitatives des tats financiers. Enfin, un article qui possde les caractristiques essentielles dun lment mais qui ne satisfait pas aux critres de comptabilisation peut nanmoins mriter une information dans les notes annexes, textes explicatifs ou tableaux supplmentaires.

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3. Les caractristiques qualitatives des Etats financiers Nous choisirons le SFAC 2 pour illustrer les caractristiques qualitatives de linformation contenue dans les comptes annuels (voir tableau page suivante). En effet les caractristiques attendues par les trois normalisations en prsence sont trs proches. Tout au plus, le Cadre de lIASB met plus particulirement laccent sur : deux hypothses de base pour les tats financiers : -La comptabilit dengagement (accrual basis) : Les effets des transactions et autres vnements sont comptabiliss quand ces transactions ou vnements se produisent (et non pas lorsque intervient le versement ou la rception de trsorerie ou dquivalents de trsorerie) et ils sont enregistrs dans les livres comptables et prsents dans les tats financiers des exercices auxquels ils se rattachent Nous noterons le paradoxe apparent qui consiste promouvoir une comptabilit dengagement au dtriment dune comptabilit de trsorerie pour dterminer des tats financiers dont lobjectif principal est de permettre aux investisseurs dapprcier les flux de liquidits nets venir au profit de lentreprise ; - la continuit dexploitation : Les tats financiers sont normalement prpars selon lhypothse quune entreprise est en situation de continuit dexploitation et poursuivra ses activits dans un avenir prvisible La renonciation au principe de continuit dexploitation obligera lentreprise tablir ses tats financiers en valeurs de liquidation. une qualit illustrant la fiabilit de linformation : W La prminence de la substance sur la forme (substance over form) : les transactions et autres vnements doivent tre comptabiliss et prsents conformment leur substance et leur ralit conomique et non pas seulement selon leur forme juridique Ce principe transparat dans de nombreuses normes nord-amricaines et anglaises (le FRS 5 Reporting the Substance of Transactions traite spcifiquement de ce principe). Les caractristiques qualitatives de linformation comptable selon le SFAC 2

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Afin dviter de paraphraser ce graphique, nous allons nous concentrer sur ses lments essentiels. Ainsi linformation utile pour la dcision, qualit essentielle de linformation, prsente deux caractristiques et est encadre par deux contraintes :

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1.

les caractristiques a. la pertinence : une information est pertinente si elle permet au dcideur damliorer sa capacit prdire les vnements passs, prsents ou futurs ou confirmer ou corriger ses valuations passes (do les critres de prospection et de rtrospection) ; b. la fiabilit : cette qualit est runie lorsque linformation est exempte de biais significatifs et que les utilisateurs peuvent lui faire confiance pour prsenter une image fidle de ce quelle est cense prsenter ou de ce quon pourrait sattendre raisonnablement la voir prsenter 2. Les deux contraintes : a. le rapport cot/avantage : lobtention dune information ncessite une mobilisation de moyens qui ont un cot. Le bnfice procur par linformation doit tre suprieur au cot quil a fallu pour la produire. Cette contrainte est cependant dlicate dapplication car : les cots ne psent pas ncessairement sur les utilisateurs qui profitent des avantages ; les avantages peuvent profiter des utilisateurs autres que ceux pour qui linformation est prpare. Mme si, pour toutes ces raisons, le test cot/avantage est difficile appliquer dans un cas particulier, il nen demeure pas moins un lment essentiel ; b. le seuil de signification-limportance relative : linformation est significative si son omission ou son inexactitude peut influencer les dcisions conomiques que les utilisateurs prennent sur la base des tats financiers. Limportance relative dpend de la taille de llment ou de lerreur, juge dans les circonstances particulires de son omission ou de son inexactitude . Nous pouvons avancer un exemple pour illustrer ces notions : Il est important de connatre le montant des immobilisations corporelles utilises par lentreprise (pour valuer sa rentabilit, par exemple). Comment faut-il alors traiter les biens de peu de valeur ? Faut-il en particulier les traiter comme des immobilisations corporelles et les amortir avec les cots associs ces traitements (prsentation de plans damortissement, individualisation des immobilisations, tests linventaire, etc.) ou les considrer comme des charges. La rponse des normalisateurs a t de les considrer comme des charges, justement en raison du rapport cot/avantage : le cot de traitement en immobilisation lemporte largement sur le bnfice apport par une inscription en immobilisations.

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Cette rponse est pertinente mais jusquo ? Sapplique-t-elle dans tous les cas ? La rponse est certainement non et dpend de limportance relative ou du seuil de signification de cette information. Songeons une activit o la majorit des biens utiliss rpondrait la dfinition des biens de peu de valeur. Que signifierait dans ce cas le poste immobilisations corporelles ? Comment linvestisseur pourrait-il alors apprcier la rentabilit de cette entreprise ? Nous sentons bien intuitivement que lapplication de la rgle cot/avantage ne vaut que dans la mesure o le seuil de signification ou dimportance relative nest pas atteint. Au-del de ce seuil, la rgle tombe car elle produit leffet inverse de celui recherch.

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CHAPITRE II : PRINCIPES DE BASE DES COMPTABILITS AMERICAINE ET PRINCIPALES DIFFERENCES AVEC LES NORMES MAROCAINES Nous commencerons par prsenter un format de compte de rsultat et de bilan pour examiner ensuite les critures dajustements ncessaires aux amortissements, certaines dprciations et aux rgularisations des stocks. SECTION A : Du compte la balance avant inventaire Les prsentations ci-dessous nont pour seul objet que de nous prsenter avec les terminologies habituellement utilises. Un compte peut se prsenter ainsi :

- 1,100 : la virgule dsigne l galement le sparateur de milliers ; La rfrence la monnaie (le dollar US : $) nest utilise devant les montants, que lorsquil sagit de prsenter un document officiel (bilan, compte de rsultat, etc.). Dr (abrviation de Debit) indique le dbit ; Cr (abrviation de Credit) indique le crdit ; Ending Balance donne le solde final ; Beginning Balance donne le solde initial ou le solde nouveau ; Footing signifie ici le total du compte ( to foot up an account se traduit par effectuer, faire le total dun compte) ; Debit balance et Credit balance pour respectivement Solde dbiteur et Solde crditeur . Nous retrouvons ici galement lexistence dun plan des comptes (Chart of accounts). Nous donnons, titre dexemple, la liste des comptes suivante, dune entreprise commerciale :

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Le manuel de procdures comptables (accounting procedures manual) reprendra ces comptes pour illustrer le traitement comptable des transactions. SECTION B : De la balance aux comptes annuels Nous retrouverons ici une dmarche qui consiste partir dune balance avant inventaire (trial balance) pour rapidement examiner les oprations dinventaire (end-of-period adjustments) afin de dresser un compte de rsultat (income statement) et un bilan (balance sheet). Nous limitons notre tude pour le moment lentreprise individuelle (sole proprietorship). 1- Le compte de rsultat Seule la prsentation fonctionnelle, verticale du compte de rsultat nous intresse pour le moment. Il conviendra galement de distinguer dans un premier temps les entreprises commerciales de celles industrielles. a. Le cas dune entreprise commerciale Nous pouvons suggrer la prsentation suivante :

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Int. Office Supplies Income statement for year ended december 31, N

b-Le cas dune entreprise industrielle La prsentation fonctionnelle du compte de rsultat (format vertical) ncessite la mise en vidence du cot de production et donc dun classement des charges autorisant un tel calcul. Il est ncessaire auparavant de calculer le cot de production des produits vendus (cost of goods manufactured) avant de dresser le compte de rsultat.

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Schedule of cost of goods manufactured for year ended december 31, N

Nous retrouvons ici une distinction entre les cots des produits (product costs) qui font lobjet du document spcifique ci-dessus et les cots de priode (period costs) que nous allons maintenant retrouver dans les autres charges du compte de rsultat. Income statement for year ended december 31, N

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2. Le bilan Nous dlaisserons les prsentations fonctionnelles du bilan, pour nous recentrer sur une prsentation verticale par nature. Outre le bilan, nous prsenterons ltat de variation des capitaux propres (statement of owners equity) pour expliquer les mouvements relatifs ces lments durant lexercice. Le bilan se contente alors de prsenter le seul compte de capital .

Int, Office Supplies Balance Sheet December 31, N

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Int, Office Supplies Statement of Owners Equity for Year Ended December 31, N

il est noter que : les actifs sont lists par ordre de liquidit croissante ; les montants de certains comptes soustractifs de lactif (Contra-asset amounts of accounts), comme les dprciations et les amortissements sont souvent prsents entre parenthses ; les dettes sont clates : -en dettes courantes : celles dont lchance est moins dun an la date dtablissement du bilan ; -et en dettes long terme : celles dont lchance est plus dun an la date dtablissement du bilan. Cest partir de ces prsentations que nous illustrerons les oprations dinventaire (Adjustments for financial statements) permettant dtablir les comptes annuels dune entreprise individuelle (Sole proprietorship.) Nous partirons, pour cela, dune balance avant inventaire (Trial balance) pour montrer ensuite les principales critures permettant de constater : les amortissements des immobilisations corporelles (Depreciation of long-term tangible assets) ; les dprciations pour crances douteuses et les crances irrcouvrables (Allowance for bad debts and Bad Debts) ; les charges et les produits constats davance (Prepayments) ainsi que les charges payer et les produits recevoir (Accruals) ; la rgularisation des stocks (Adjustment for Inventories). 3. Les Amortissements Les amortissements font partie des comptes Charges diffres long terme (Long-term deferral accounts). Il sagit, en effet, de charges diffres dans la mesure o la base amortissable des immobilisations corporelles sera rapporte au compte de rsultat sur la dure dutilisation du bien. Le terme de Depreciation (Amortissement) sera plutt rserv aux immobilisations corporelles, tandis que celui d Amortization concernera les immobilisations incorporelles.

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La dmarche gnrale Le montant amortissable est dtermin ainsi ;

La valeur rsiduelle du bien est le montant attendu de la cession du bien lissue de la dure dutilisation estime du bien, diminu des cots de dmantlement et de cession. Linclusion dune valeur rsiduelle ncessite quelle soit la fois significative (material) et mesurable. Lobjet du plan damortissement (illustration dun principe dallocation des cots) sera alors de rapporter cette base sur la dure dutilisation du bien dans lentreprise selon les principales mthodes : forfaitaires, en fonction du temps selon les mthodes : - linaire (Straight line method) ; ou dgressives (Declining-balance and Sum-ofyears-digits methods) ; fonctionnelles, raison de lutilisation dune unit duvre autre que le temps (Units-of-production method) Exemple Soit une immobilisation corporelle (matriel industriel A) acquise pour un montant de 100 et une valeur rsiduelle estime de 20. La dure dutilisation probable est de 4 ans. Hypothse 1 : le bien est acquis dbut N ; Hypothse 2 : le bien est acquis dbut avril N. 1. Prsentation du plan damortissement selon les diffrentes hypothses Hypothse a. Mthode linaire (Straight line method) : 1

Avec taux linaire = (1/dure dutilisation probable) * 100 La dotation linaire de N sera donc gale = (100 20) * 25 % soit 20 Cette mthode nappelle pas de commentaires complmentaires.
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b. Mthodes dgressives : H La mthode de la somme des annes (Sum-of-years-digits method SYD method) La dotation SYD = (Cot Valeur rsiduelle) * Coefficient SYD Avec coefficient SYD = (Dure dutilisation probable restant/Total de la dure dutilisation probable).
Ainsi, dans le cas qui nous intresse, le total de la dure dutilisation probable est gal :

4 + 3 + 2 + 1 = 10. La dotation SYD de N sera donc gale = (100 20) * 4/10 soit 32 H La mthode du Declining-balance DB

Il existe en effet deux principaux coefficients multiplicateurs 150 % et 200 %. Lorsque le coefficient de 200 % est utilis, cette mthode porte le nom de Double Declining-Balance DDB). On remarque par ailleurs que cette mthode exclut la valeur rsiduelle de la base amortissable. Il faudra cependant qu lissue de la dure dutilisation prvisionnelle, la valeur nette comptable du bien soit gale la valeur rsiduelle estime. La mthode ne le permettant pas, la pratique retient alors plusieurs possibilits : passer au systme linaire pour les dernires annuits ; ajuster simplement la dernire annuit. La dotation DDB de N sera donc gale = 100 * (25 % * 200 %) soit 50 c. Mthode fonctionnelle (unit duvre : les heures de fonctionnement)

La dotation fonctionnelle de N sera donc gale = (100 20) * 1 400/4 700 soit 23. Nous prsentons alors ci-dessous le tableau qui rcapitule les rsultats obtenus selon les diffrentes mthodes (les dcimales sont ignores) :

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(a) 25 = 50 * (25 % * 200 %) (b) 24 = 80 * (3/10) (c) 24 = 80 * 1 400 / 4 700

(d) Au dbut de lexercice N+2, il reste, compte tenu de la valeur rsiduelle estime 25 20 soit 5 amortir. Nous passons alors la mthode linaire pour les deux exercices restant. Hypothse 2 En cas dacquisition en cours dexercice, les pratiques sont extrmement diverses sur la mthode retenue quant la premire dotation. Nous caractrisons quelques solutions possibles (sans volont dexhaustivit) : pratique 1 : la premire dotation est calcule prorata temporis en nombre de mois ; pratique 2 : aucune dotation nest constate : seules les immobilisations amortissables existant louverture de lexercice subissent une dotation aux amortissements. Corrlativement, en cas de cession en cours dexercice, une dotation complte sera constate ; -pratique 3 : une dotation complte est reconnue quelle que soit la date dacquisition du bien. Il en dcoule alors logiquement quen cas de cession de bien en cours dexercice, aucune dotation ne sera comptabilise. Une telle latitude peut surprendre le lecteur franais, habitu des rgles comptables mais aussi surtout fiscales dans les comptes sociaux qui obligent, des solutions en la matire infiniment plus contraintes. Lorigine de ces diffrences tient certainement au rappel de : la dconnexion des rgles comptables et fiscales dans les comptabilits anglosaxonnes ;
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la nature des amortissements : ce sont de pures estimations pour lesquelles la prcision du calcul (un calcul en jours rels par exemple pour la premire dotation en est larchtype) peut tre assimile, la limite, une pure illusion , dans la mesure o la prcision du calcul peut faire croire celle de lvaluation. Dans ces conditions, cest le principe de permanence des mthodes qui va conforter la pertinence et la fiabilit dune pratique. Le bien est acquis dbut avril N. Nous admettrons que la politique comptable de lentreprise exige que la premire annuit soit calcule prorata temporis en mois. Il en dcoule alors le tableau suivant :

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2. criture en dcoulant au 31/12/N si mthode linaire

(IS) abrviation de Income Statement place avant le nom du compte permet de distinguer les comptes de charges et de produits afin de faciliter la lecture des critures. c-les provisions il existe deux approches pour dterminer la valeur de ralisation nette des crances dexploitation : Une approche compte de rsultat o le montant des crances irrcouvrables est estim, partir de lexprience passe, comme un pourcentage du chiffre daffaires ; Une approche patrimoniale qui consiste estimer le montant des crances irrcouvrables partir de celles existant au bilan la date de lestimation. Enfin, ct de ces mthodes conformes au GAAP , il existe une mthode souvent retenue en pratique par les petites entreprises (celles non vises par la SEC et le FASB). 1-la dtermination du montant de la provision La constatation dune dprciation doit gnrer une criture du type :

Au bilan, cette dprciation se traduira ainsi : Current assets: Accounts receivable $ xxxx Less Allowance for bad debt (xx) $xxx Nous dtaillons maintenant les mthodes de dtermination de la provision.

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Lapproche compte de rsultat Elle consiste appliquer au montant du chiffre daffaires crdit (credit sales) un pourcentage dcoulant de lexprience passe relative aux crances impayes, calcul ainsi : (Crances irrcouvrables Uncollectible accounts-) / CA crdit (Credit sales) Ce pourcentage permettra de calculer chaque exercice le montant estim de la dprciation pour crances douteuses. Il sagit alors de dterminer le montant de la dprciation pour crances douteuses partir des crances dexploitation figurant au bilan. Les mthodes utilises pour cela peuvent tre plus ou moins dtailles : une estimation statistique globale des crances impayes selon le calcul suivant : Moyenne des montants des crances impayes / Moyenne des montants des crances ; une balance ge avec une analyse spcifique des crances ou estimation statistique des impays en fonction de lanciennet des crances. Nous avons vu, par ailleurs, lutilisation dune balance ge. Nous nous contenterons alors pour illustrer la mthode bilantielle dune estimation statistique globale. SECTION C : Les diffrences existantes entre les deux modles Marocains et amricains Le tableau cidessous, reprend quelques grandes diffrences qui existent entre les rgles de notre systme comptable Marocains et le normes US GAAP. Ce tableau, tout fait exhaustif, peut cependant expliquer les grandes diffrences qui existent parfois dans les tats financiers des entreprises Marocaines .

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US GAAP Normes Marocaines Dfinition des tats financiers Ils doivent montrer la position financire Ils comprennent le bilan, le la clotre de la priode, la variation des compte de rsultat et lannexe. capitaux propres, les flux de trsorerie et les investissements effectus par les actionnaires et les distributions qui leur ont t faites sur la priode Amortissements immobilisations Les immobilisations, sauf les terrains, Les doivent faire lobjet dun amortissement corporelles sont amorties sur systmatique. Il a pour objectif un leur dure dutilisation. rattachement raisonnable et constant sur la dure de vie utile estime du bien. Frais de recherche et developpement. Les frais de recherche constituent toujours Les frais de recherche peuvent des charges de priode. tre inscrits lactif si: - Les projets en cause sont nettement individualiss. - Ils prsentent de srieuses chances de rentabilit commerciale. Goodwill Amortissement du goodwill mais sur une Le goodwill positif doit tre en principe comptabilis dure maximum de 40 ans. lactif et amorti. La dure de lamortissement du goodwill est libre, do les diffrences considrables dune entreprise une autre.

Immobilisations financires. Selon la norme amricaine, une rduction temporaire de la valeur des titres dtenues jusqu lcheance nest pas constate en rsultat.

La dpreciation des titres en France simpose en France si la valeur du march est devenue infrieure la valeur comptable.

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Les frais dacquisition sont intgrs aux cots dacquisition aux USA. Les frais constituent comptables Valeurs dexploitation La mthode LIFO est autoris aux USA.

dacquisition des charges

Elle nest pas permise par le Plan Comptable Gnral.

Crances et dettes. Aux USA, la comptabilisation la date Au Maroc , les dettes sont comptabiliss dentre dans les comptes repose sur le gnralement principe de la constatation de la juste pour leur valeur nominale . valeur reue ou donne. Son application conduit des crances ou dettes la valeur des flux de trsorerie futurs.

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CHAPITRE III : LA STRUCTURE DES TATS FINANCIERS DE MICROSOFT AFRIQUE DU NORD La plupart des socits amricaines ne sont pas obliges de prsenter leurs comptes sociaux mais doivent au contraire publier leurs comptes consolids. Ces comptes consolids sont tablis selon la mme structure que les comptes sociaux. Les tats financiers de Microsoft comprennent gnralement : Un bilan (Balance Sheet) Un compte de rsultat (Income Statement) ; Des notes annexes (Notes to Financial Statements) destines complter et expliquer les informations figurant dans ces documents. Le contenu minimum des tats financiers aux tats-Unis a t dfini par la profession comptable. Aucune forme stricte nest requise pour la prsentation de ces documents. Nanmoins, sagissant du bilan et du compte de rsultat les prsentations sont assez standardises. Microsoft Afrique du nord respecte une ventilation minimum, preuve regrouper certains comptes si le dtail nest pas significatif et ont la facult de fournir une information plus complte quand elles lestiment ncessaire. Comme toute les socit Microsoft doit thoriquement conserver la mme prsentation dune anne sur lautre : les changements ventuels devant alors tre dcrits et expliqus dans lannexe. Nous examinons maintenant chacun de ces lments en lillustrant dun exemple.

SECTION A : Structure du Bilan de Microsoft


Les prsentations et les classifications retenues dans le bilan (balance sheet) peuvent tre extrmement varies. Le bilan peut tre prsent en compte (account form) ou en liste (report form). Quant aux classifications des lments retenus, elles peuvent tre trs agrges (cest souvent le cas des bilans publis dans les tats financiers, cest--dire usage externe) ou trs dtailles (bilan prsent usage interne).
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Dans les formes les plus concises, les actifs sont inscrits pour leur montant net : aprs dduction des amortissements et des provisions. Les notes en annexe doivent alors permettre dvaluer et de comprendre les mouvements de lexercice concernant ces lments. Nous prsentons le bilan dans sa forme la plus courante et avec un niveau de dtail relativement lev. Un bilan comprendra les informations de lexercice prsent et prcdent.

INT Corporation Balance sheet December 31, N

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nous pouvons observer que : *le capital est dtaill selon les diffrentes catgories dactions mises.

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*le compte de rsultat napparat pas en tant que tel dans les capitaux propres mais est inclus dans les rserves Retained earnings : il sagit donc dun bilan aprs affectation au compte de rserves.

SECTION B : Structure du compte de rsultat


Le compte de rsultat (Statement of Income or Income Statement) de Microsoft permet de : distinguer deux niveaux de rsultat : celui des activits maintenues et donc supposes rcurrentes ; celui des lments exceptionnels, irrguliers et donc non rcurrents ; faire apparatre le rsultat par action. Si le premier niveau de rsultat na pas t dfini strictement, il nen est pas de mme pour les lments rapporter dans le second. 1-le rsultat oprationnel Deux formats sont concevables pour dcrire ce premier niveau de rsultat. Un premier type de compte de rsultat (Single-Step Income Statement) regroupe sparment les charges et les produits. Exemple de compte de rsultat selon le format Single-step Income Statement : INT Corporation Income Statement December 31, N

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(1) les dotations aux provisions pour dprciation des comptes clients peuvent tre considres soit comme une rduction du chiffre daffaires soit comme une charge dexploitation. Dans ce dernier cas, le montant des dotations ne viendra pas en diminution du chiffre daffaires mais en augmentation des charges dexploitation. Ce format gnre la plupart du temps un compte de rsultat simple et condens alors complt par de nombreuses notes en annexe pour en expliquer les diffrents lments. Le second format Multiple-step Income Statement propose une analyse fonctionnelle de ce rsultat en distinguant : 1. un rsultat des activits principales de lentreprise (Operating income) obtenu ainsi :

a. Net sales b. (Cost of goods sold) c. Gross profit or margin (marge brute) d. (Selling expenses)
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e. (General and administrative expenses) f. Operation income 2. les produits et les charges des autres activits (secondaires ou auxiliaires) de lentreprise. Outre les charges et produits financiers, on y trouve habituellement les rsultats des cessions des immobilisations, les produits des loyers : g. Other revenues ; h. (Other expenses). La pratique classe souvent dans ces lments les produits et charges inhabituelles (unusual gains and losses) : compte tenu de la dfinition trs restrictive des lments extraordinaires (voir approche plus loin identique celle retenue par lASB), certains lments qui ne peuvent se reproduire de manire frquente ou rgulire (mais pas les deux la fois) seront classs sous cette rubrique. On peut citer comme exemple des rsultats de cession dimmobilisations jugs trs importants, pertes sur crances irrcouvrables ou sur stocks dont le montant est significatif ; 3. les dprciations constates sur le goodwill (Goodwill impairment losses) des activits maintenues devront tre montres sur une ligne spare et incluses dans le rsultat des oprations habituelles ; 4. limpt sur les activits poursuivies pour obtenir le rsultat net des activits poursuivies : f. Operating income g. Other revenues dont Unusual gains h. (Other expenses) dont (Unusual losses) i. (Goodwill impairment losses) j. Income before income tax k. (Income tax) h. Net income for continuing operations Cette premire partie du compte de rsultat, quel que soit le format retenu, pourra selon les cas tre plus ou moins dtaille. 2- Le rsultat non courant Quatre items caractrisent ces lments :

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Les oprations abandonnes : sera ainsi qualifi un secteur dactivit ou un segment (composante distincte dune entreprise dont les actifs, passifs, charges et produits sont nettement identifiables et sparables) qui a fait lobjet dune cession. Cette opration fera donc apparatre : Le rsultat oprationnel du secteur dactivit cd durant lexercice net dimpt taxes (gain or loss from operation less applicable income taxes) ; Le rsultat de cession net dimpt (gain or loss on the disposal less applicable income taxes). Les lments extraordinaires dfinis comme des produits ou charges rsultant dvnements ou de transactions clairement distincts des activits ordinaires et dont on ne sattend pas ce quils se reproduisent de manire frquente (infrequency of accurrence) et rgulire (unusual nature). Cette approche trs restrictive de ces lments (tremblements de terre, irruption volcanique, etc) est identique celle prne au Royaume-Uni. Les effets des changements de mthodes comptables : quelle que soit la nature du changement ( changement de mthodes comptables ou changement destimations), leffet de ce changement sera port dans le compte de rsultat de lexercice o ce changement intervient. L galement, cet effet sera port net dimpt. Le compte de rsultat peut alors se prsenter ainsi (multiple-step format) : INT Corporation Income Statement December 31, N

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CHAPITRE IV : PRESANTATION DU PROJET DE MISE EN PLACE DE LA MATRICE DE PASSAGE

SECTION A- Pourquoi le Shadow Company Project


La Shaw Company Project est laboutissement dune somme de travail interne en groupes qui a dure plusieurs mois ayant rgulirement runi, sous la conduite du Comit de pilotage, plusieurs personnes de plusieurs pays tels que le Maroc , LAlgrie , La Tunisie , LAllemagne , Les USA Ces participants ont t constamment encadrs par les membres du Comit de pilotage auxquels se sont joints, dune manire ponctuelle, plusieurs experts Marocains , algriens et Tunisiens , spcialistes en comptabilit et plus particulirement en normes comptables internationales. Les travaux prparatoires de ces groupes ont t repris dans le prsent document qui a aussi recouru plusieurs ouvrages ou articles cits en bibliographie. Les raisons et les objectifs, qui ont prvalu dans la dcision de passer une seule saisie sur la base dune matrice de passage incluant aussi bien les normes de la comptabilit Marocaines et la comptabilit Amricaines sont dtailles ci aprs : Exigence de transparence de l'information financire ; Comparabilit, au travers des tats financiers, de la sant financire et de la performance des entreprises, dans le temps et dans l'espace (permanence des mthodes) ; Rduction des cots de la sous-traitance de la comptabilit en passant a une seule Saisie des critures comptables

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SECTION B : Etapes d laboration du projet


Modle de base dlaboration des projets Microsoft :

Project Model at MS: Business/IT

Program Management

Product Management

Development

User Experience

Test

Release Management

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Etapes du projet
Mars Mai Avril Juin Juillet Aout

Runions de prparation

Mar 07 - Mar 09 - Kick-off workshop Mars 28th: Transport MS1 MST

Dveloppement

Test

Avril 20th: Transport MST MSS Mai Close

Formation

conversion de la base des donnes

support
Mai1st Go- LIVE

SECTION C- Prsentation de la matrice de passage :


La matrice reprise ci aprs a t labore en partant du schma du plan comptable marocain Le plan comptable est constitu de 7 classes de comptes de situation et de comptes de gestion : Classe 1 : comptes de capitaux propres et passifs non courants Classe 2 : comptes d'immobilisations Classe 3 : comptes de lActif circulant Classe 4 : comptes du passif Circulant Classe 5 : comptes d'instruments d trsorerie et assimils Classe 6 : comptes de charges Classe 7 : comptes de produits

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Conclusion
Lenvironnement comptable international se situe un moment particulier de son histoire. Du fait du contexte de la mondialisation conomique et financire, lharmonisation comptable internationale devient aujourdhui une necessit. De grands travaux sont actuellement en cours et llaboration par lIASC ( International Accounting Standards Comittee) dun rfrentiel international apparat comme une des alternatives. Pourtant, les Etats-Unis ne sont ils pas en passe d'imposer leurs rgles comptables la plante ? En effet, la puissance du rfrentiel comptable amricain, qui bnficie de qualits intrasques, savoir la prsence prpondrante des Etats Unis sur la scne internationale et du dynamisme de son conomie, semble vouloir perdurer aprs ladoption dun rfrentiel international. Les rgles comptables amricaines influencent, il est vrai, la doctrine comptable de nombreux pays mais aussi le futur contenu des normes de lIASC. Malgr un Code qui semble exclure la possibilit dutiliser les rfrentiels trangers, de nombreuses entreprises Marocaines filiales de grandes multinationales telle que Micrososft optent toujours pour les normes amricaines pour leurs opration de reporting . Nous avons vu dans travers ce mmoire que le rfrentiel amricain possde des qualits videntes malgr quelques faiblesses et ce dernier a une notorit indiscutable dans le contexte international. Ce rfrentiel comptable pourrait donc apparatre comme un passage oblig vers la mondialisation conomique. LIASC sest dailleurs beaucoup inspir du rfrentiel amricain pour crer les nouvelles normes FAS . Il est donc ncessaire de comprendre toutes les spcificits du droit comptable amricain pour intgrer les enjeux et les volutions prochaines de la comptabilit internationale

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Bibliographie
BERNHEIM Y. : Lessentiel des US GAAP, Mazars, 2000, 235 pages : il sagit dun ouvrage prsentant le rfrentiel comptable US et les enjeux de la normalisation internationale. COLLETTE C. & RICHARD J. : Les systmes comptables franais et anglosaxons NormesIFRS ; Dunod, 7e dition, 2005, 656 pages : la premire partie consacre la thorie comptable ,avec une mise en perspective des diffrentes rgles, mrite une lecture attentive pour lesexplications clairantes CORMIER D. : Comptabilit anglo-saxonne et internationale, conomica, 2002, 3 IASB : Normes Comptables Internationales 1999, IASC, Expert-Comptable Mdia, 1999, 1067 pages : il sagit dun ouvrage professionnel fournissant une traduction franaise du texteintgral des normes de lIASB. LANGOT J. : Comptabilit anglo-saxonne Normes, mcanismes et documents, conomica, 2002,336 pages : cet ouvrage prsente une analyse des normes anglaises et amricaines. LEJONETTE-ROSSON C. & PINTURIER L. : Manuel de comptabilit anglosaxonne, Litec, 2005, 511 pages : ce livre prsente une analyse des normes US. OBERT R. : Pratique internationale de la comptabilit et de laudit, Dunod, 1994, 320 pages : cetouvrage prsente de manire synthtique les sources des rgles comptables en France et dans17 pays ainsi que le traitement des principales oprations comptables. OBERT R. : Pratique des IAS/IFRS, Dunod, 2003, 544 pages : ce livre prsente une tude dtailledes normes internationales de lIASB et les compare aux normes franaises, anglaises et amricaines. WALTON P. : La comptabilit anglo-saxonne, La Dcouverte, 2001, 124 pages : prsentation claire de la comptabilit anglo-saxonne.

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Niveau 1 : Comptabilit financire : Financial Accounting ou Accounting Principles : il sagit douvrages dintroduction la comptabilit financire ; Niveau 2 : Comptabilit intermdiaire : Intermediate Accounting : ces livres donnent une bonnepratique des comptabilits anglo-saxonnes ; Niveau 3 : Comptabilit avance : Advanced Accounting : ces ouvrages traitent principalementde la consolidation et des aspects internationaux. titre dexemple, nous pouvons recommander les ouvrages suivants (ces ouvrages font galementlobjet de mises jour rgulires) ELLIOTT B. & ELLIOTT J. : Financial Accounting and Reporting, Prentice Hall, Pearson, 8th edition, 2004, 856 pages : il sagit dun ouvrage remarquable prsentant les normes anglaises. DELANEY P.R., EPSTEIN B.J., NACH R. & BUDAK S.W. : GAAP 2005 Interpretation and Application of GAAP, Wiley, 2004, 1216 pages : Ouvrage document sur les normes amricaines. REVSINE L., COLLINS W.C., JOHNSON W.B. : Financial Reporting & Analysis, Prentice Hall, Pearson, 3rd edition, 2005, 1088 pages : ouvrage remarquable de comptabilit intermdiaire prsentant les normes amricaines. WEYGANDT J.J., KIESO D.E., WARFIELD T.D. : Intermediate Accounting, Wiley, 11th edition, 2003, 1392 pages : ouvrage de comptabilit intermdiaire devenu un classique de la comptabilitUS. http://accounting.rutgers.edu : un exemple de portail de la comptabilit anglosaxonne. Ce site dune richesse remarquable permet davoir une bonne ide des ressources en comptabilit sur lenet ; Sites des organes de normalisation : http://www.asb.org.uk : le site de lorgane de normalisation britannique ; http://www.fasb.org : le site de lorgane de normalisation US ;

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ANNEXES

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MATRICE DE PASSAGE
Altacct 11 111 114 116 G/L long text G/L Acct SKBSKA_Short text SAP account plan

23 233

234 235

238

24 248 28 283

Moroccan account plan capitaux propres Capital Social et personnel 11110000 Capital Social Rserve legale 11400000 Reserves legales Report nouveau 11610000 Report a nouveau crditeur 11610000 Report a nouveau crditeur 11610000 Report a nouveau crditeur Immobilisation corporelles Installation technique, materiel et outillage 23310000 Installation technique 23310000 Installation technique 23310000 Installation technique 23320000 Materiel et Outillage Materiel de transport 23400000 Materiel de transport Mobilier, materiel de bureau et amenagement divers 23510000 Mobilier de bureau 23510000 Mobilier de bureau 23520000 Materiel de bureau 23550000 Materiel Informatique 23550000 Materiel Informatique 23550000 Materiel Informatique 23550000 Materiel Informatique 23580000 Autres Immobilisations Autres Immobilisations corporelles 23800000 Autres Immobilisations 23800000 Autres Immobilisations 23270000 Agencement et amenagement Immobilisations financires Autres crances financires 24864000 Cautionnement Amortissements des immobilisations Amortissements des immobilisations corporelles 28327000 Amortiss des amenagments 28332000 Installation technique

400000 440001 440000 460003 460090

Common Stock Ret Earnings-Adjust Retained Earnings IN*Trans Adj-Real Tr Trans Adj SUBS-Pr 97

210002 225501 226001 211002 213003 211003 213001 213090 220001 220005 220090 225001 214001 215001 215090 210001

LHI-In Progress Network Eqpt Telecomm Equip Fixtures Vehicles Furniture Office Equipment Office Equipment-SUB Computer Systems Servers Computer Systems-SUB Non-PC Cmp Eqp(1000) Audio Visual Equipmt Multi-Media Equipmnt Multi-Media Equipmen Leasehold Improvemnt

300090

Accounts Payable Tra

230001 230008

Accum Depr-LHI Accum Depr-Mfg Equip

56

34 342

343

345

349 44 441

443

444

445

28340000 Amort Materiel de transport 28351000 Amort Mobilier de Bureau 28351000 Amort Mobilier de Bureau 28352000 Amort Materiel de bureau 28355000 Amort Matriel Informatique 28355000 Amort Matriel Informatique 28355000 Amort Matriel Informatique 28355000 Amort Matriel Informatique 28355000 Amort Matriel Informatique 28356000 Amort des install technique 28358000 Amort autres immobilisation Crances de l'actif circulant Clients et comptes rattachs 34211000 Clients Collectifs 34211000 Clients Collectifs 34211000 Clients Collectifs 34211000 Clients Collectifs 34240000 Clients douteux ou litigieux 34271000 Clients factures tablir Prsonnel - dbiteur 34310000 Avance et acompte au personnel 34341000 Personnel avance devises Etat - dbiteur 34530000 Acomptes sur impots 34551020 Etat tva recuperable 20% 34552007 Etat tva recuperable 7% 34552010 Etat tva recuperable 10% 34552014 Etat tva recuperable 14% 34552030 Etat tva recuperable immob 34553000 Etat tva recuperable sur frs etranger Comptes de rgularisation - actif 34910000 Charges contsates d'avance Dettes de passif circulant Fournisseurs et comptes rattachs 44110000 Fournisseurs et comptes rattachs 44170000 Fournisseurs factures non parvenues Personnel - crditeur 44320000 Remuneration due au personnel 44370000 Charges de personnel payer 44380001 Notes de frais personnel Organismes sociaux 44410000 CNSS 44410001 Allocation familiales 44430000 Cotisation CIMR 44450000 Cotisation Mutuelle Etat - crditeur 44525000 Etat IGR payer 57

230012 230003 230004 230011 230005 230006 230013 230014 230016 230015 230010

Accum Depr-Vehicles Accum Depr-Furniture Accum Depr-Office Accum Depr-Fixtures Accum Depr-MM Equip Accum Depr-Audio/Vis Accum Depr-Computers Accum Depr-PCs Accum Depr-Servers Accum Depr-Network E Accum Depr-Telecm Eq

120041 120042 125102 184090 130011 120006 186012 186018 340091 181000 181007 181001 181003 181008 181010 184091

A/R-PSS (EOC) A/R-MCS (EOC) IHCC Intercompany Ba Oth Rec-SUBS Res Mgmt-Allow for D A/R-MCS Empl Adv Tickets USD Employee ReceivableRes Tax-Current Inco Input Tax 1 Input Tax 3 Input Tax 2 Ppd Property Taxes Input Tax 4 Assets VAT 20.6% Ppd Expense-SUBS

300001 300006 320000 320010 300038 320015 320036 323019 320034 320018

Accts Pay-Trade A/P Accrued Payroll Clearing Accrued Workers Comp Accounts Payable-Oth Accr Social Sec Tax Accrued Salaries Oth Accrued Pension Accr Social Insur Accr Payroll Tax-Oth

446 449 51 511

514

516

61 612

613

44530001 Etat retenue la source 44550000 Etat TVA facture 44550000 Etat TVA facture 44560000 Etat TVA due comptes d'associes crditeurs 44650000 Actionnaires dividendes Comptes de rgularisation - passif 44910000 Produits constats d'avance Tresorerie actif chques et valeurs encaisser 51150000 virement de fond 51150000 virement de fond Banques, Trsorerie Gnrale et chques postaux dbiteurs 51410010 BCMI 822291 MAD 51410020 BCMI 452550 MAD 51410030 CB - Maghreb #10004900741 MAD 51410040 CB - Maghreb #10004951181 MAD Caisses, rgies d'avances et accrditifs 51611000 CAISSE CASA 51612000 CAISSE RABAT Charges d'exploitation Achats consomms de matires et fournitures 61227100 Achats fournitures informatique 61251000 Achats fournitures non stockable 61254000 Achats de fournitures de bureau 61254000 Achats de fournitures de bureau 61254000 Achats de fournitures de bureau 61255000 Frais de transit 61263000 Achat de prestation de service 61263000 Achat de prestation de service 61263000 Achat de prestation de service 61263000 Achat de prestation de service 61263000 Achats des prestations de service 61263000 Achats des prestations de service 61263100 Formation partenaires Autres charges externes 61312000 Location de construction 61321000 Redevances Leasing 61331000 Entretien et reparation 61331000 Entretien et reparation 61341000 Assurance multi-risque 61365000 Remuneration personnel interimaire 61365000 Remuneration personnel interimaire 61365000 Honoraires 61431000 Voyages et Dplacement 61431100 Carburant 61431100 Carburant 58

320004 362016 362032 362033 301006 361020

Withholding Tax Inc Tax W/H-1042 VAT 1 VAT 2-Clearing I/C Dividend Payable Unearned Rev-Pre-Bil

100609 108001 104636 104635 110780 110790 107000 107001

IHCC Cash Clearing Bank Recon Acct 1 BCMI 822291 MAD BCMI 452550 MAD CB 10004900741 CB 10004951181 Petty Cash-In Office Petty Cash 1

728004 743003 728002 728005 728012 806000 724010 724045 724046 724078 809000 816000 807000 743000 726002 740006 741000 755001 740007 740008 751006 723000 726003 726004

Computer Supplies & Electricity and Oth Supplies-General Suppl & Equip-Misc Supplies-Software Samples MCS Subcont/Cont Fee Call Center Services Site Services - Vend Vendor-Tele SMS&P DM - Other Direct Ma Anti-Piracy Marketin Reseller Marketing Rent Auto Lease Janitorial Services Maintenance & Repair Business Insurance Security Admin Services-Misc Accounting & Audit F T&E-Transp & Lodging Auto Variable Costs Auto Allowance

616 617

619

63 633 65 658 67 670

61431100 Carburant 61435000 Indemnit de dmenagement 61436000 Reception 61436000 Reception 61441000 Annonces et insertions 61442000 Imprims publicitaires 61442000 Imprims publicitaires 61443000 Foires et expositions 61443000 Foires et expositions 61451000 Frais postaux 61455000 Frais de Telephone 61455100 Frais ligne specialise 61455400 Frais GSM 61462000 Dons 61462000 Dons 61473000 Frais Bancaires Impts et taxes 61612000 Patente Charges de personnel 61711000 Appointement et salaires 61711000 Appointement et salaires 61711001 Congs pays 61712002 Primes exceptionnelle 61712002 Primes exceptionnelle 61712002 Primes exceptionnelle 61712002 Primes exceptionnelle 61741000 Cotisations CNSS 61742000 Cotisation CIMR 61743000 Cotisation Mutuelle 61768000 Formation du personnel Dotations dexploitation 61922000 DEA agencement et amenagement 61933000 DEA Inst technique 61934000 DEA matriel de transport 61935200 DEA mobilier et materiel de bureau 61935500 DEA matriel informatique 61935500 DEA matriel informatique 61964000 DEP depreciation creances Charges financires Pertes de change 63310000 Perte de change Charges non courantes Autres charges non courantes 65880000 Autres charges non courantes Impots sur les rsultats Impots sur les rsultats 67010000 Impots sur les benefices 59

726005 722014 721000 721003 813000 804000 805000 802000 803000 752001 742000 742003 742001 757013 810011 900000 750006 720000 724002 720008 720001 720002 720004 720077 720006 721008 721005 725001 744000 744007 726000 744003 744010 744100 756000

Auto Expense Recruiting-Misc Company Events-Deduc Beverages Public Relations Advertising-Other Mktg Matls-Misc Tradeshow-Miscellane Seminar-Misc Express Mail/Freight Telecom Usage WAN Cellular Phone Charitable Contribs Community Affairs Ma Bank Charges Licenses and Oth Tax Salaries and Wages Agency Temps-Onsite Vacation/Holiday All Management Bonus Performance Bonus Incentive Compensatn Other Bonus Expense Payroll Tax-Other Empl Benefits-Misc Health Payments Empl Dev & Training Depreciation Depreciation Exp Net Auto Depreciation Depreciation Adjust Depreciation Exp Com Computer Depr Manual Bad Debt Expense

910004

Realized FC (Gain)Lo

920026

Misc NonOp Income/Ex

950000

Prov for Income Tax

71 712

Produits d'exploitation Ventes de biens et services produits 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 60

570001 570003 570005 570006 570007 570008 570010 570014 570015 570020 570026 570030 570050 570061 570062 570063 570064 570065 570066 570067 570068 570069 570070 570071 570072 570073 570074 570075 570076 570077 570078 570079 570080 570081 570082 570083 570084 570085 570086 570090 570091 570092 570102 570106 570107

Gross Revenue-Adj Miscellaneous Rev Reconciling Adj-Regi Reconciling Adj-Loca IN*Reconciling Adj-L Reconciling Adj-Othe Select 100% Offset IN*Deferred/Recogniz GAAP Reclass-MCS Euro FX Adj Account Reconciling Adj-OEM Other Services Reven Reconciling Adj - MB Reconciling Adj-Serv PSS Other Revenue Ad PSS Deferrable Reven PSS Non-Deferrable R PSS Deferred Revenue PSS Recognized Reven Premier Deferrable R Premier-Non-Deferrab Premier Deferred Rev Premier Recognized R Premier Other Revenu Premier A/R Reserve Consulting Deferrabl Consulting Non-Defer Consulting Deferred Consulting Recognize Consulting Other Rev Consulting A/R Reser Subcontractor Billed Subcontractor Deferr Subcontractor Recogn Subcontractor Other PSS A/R Reserve Adj Other Services Reven Deferred Revenue-Oth Recognized Revenue-O Reconciling Adj-SUBS IN*Gross Rev-Adjustm IN*Misc Revenue-SUBS Press recognitions Deferred Revenue-Pre Recognized Revenue-P

71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243000 Vente des prestations de service 71243100 Service MS irelande 71243100 Service MS irelande 71243100 Service MS irelande 71243100 Service MS irelande 71243100 Service MS irelande 71243100 Service MS irelande 71243100 Service MS irelande 71243100 Service MS irelande 71243100 Service MS irelande 71243100 Service MS irelande 71243100 Service MS irelande 71243100 Service MS irelande 71243100 Service MS irelande 71243100 Service MS irelande 71243100 Service MS irelande 71243100 Service MS irelande 71243100 Service MS irelande 71243100 Service MS irelande 71243100 Service MS irelande 71243100 Service MS irelande 71243100 Service MS irelande 71243100 Service MS irelande 71243100 Service MS irelande 71243100 Service MS irelande 61

570108 570109 570110 570111 570112 570114 570115 570116 570117 570119 570123 570124 570125 570126 570127 570128 570129 570130 570140 570141 570143 570161 570163 902500 902501 902502 902503 902504 902505 902506 902507 902508 902509 902510 902511 902512 902513 902514 902515 902516 902517 902519 902521 902603 902604 902605 902606

Deferred Revenue-Adv Recognized Revenue-A Recognized deferred IN*Recognized deferr IN*Recognize deferre Deferred Revenue-Onl Recognized Revenue-O Deferred Revenue-Oth Recognized Revenue-O Recognized Revenue-F MSN Only-FG def/rec Recognized Revenue-O Royalty - IRIS to Deferred Revenue - C Recognized Revenue Deferred Revenue - S Recognized Revenue Deferred/Recognized Prof Serv Def/Rec Re Deferred Revenue FGRecognized Revenue F Deferred Revenue-Ser Recognized Revenue-S I/C Interest Income I/C Dividend Income I/C Interest Expense I/C Miscellaneous In I/C Royalty Income I/C Services Income I/C OEM Commission I I/C Online Reimburse I/C Market Dev Incom I/C Royalty Income D I/C PSS Commission R I/C Retail Commissio I/C R&D Commission I I/C Rep Office Fundi I/C RGE Service Inco I/C Prior Year Timin I/C Rights Payment I/C MGR Reimbursemen I/C MCS Commission I I/C Prior Period Com I/C Miscellaneous Ex I/C Royalty Expense I/C Services Expense I/C OEM Commission E

75

71243100 Service MS irelande 71243100 Service MS irelande 71243100 Service MS irelande 71243100 Service MS irelande 71243100 Service MS irelande 71243100 Service MS irelande 71278000 Autres produits Produits non courants 75130000 Produite de cession des immob

902608 902609 902611 902612 902614 902619 814000 920019

I/C Market Dev Expen I/C Royalty Expense I/C Retail Commissio I/C R&D Commission E I/C RGE Service Expe I/C MCS Commission E Marketing Revenues Gain/Loss Assets-Veh

62