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Taller de auditoría y planificación tributaria

Indice
1. Introducción
2. Antecedentes generales de la empresa "Rent A Car los forjadores
S.A."
3. Recomendaciones Tributarias
4. Planificación de la inversión en activos
5. Crédito 4% e Impuestos
6. Apéndice
7. Conclusión
8. Bibliografía
1. Introducción
Para una adecuada comprensión hemos separado Nuestro trabajo en dos partes.
En los primeros capítulos de la Primera Parte, se detalla los antecedentes
generales de la Empresa "Rent a Car Los Forjadores" en la cual se podrá conocer
el giro de ella, sus objetivos y las recomendaciones tributarias tanto para los
socios como para la sociedad.
En la Segunda Parte se mostrará el manejo de los activos fijos, su planificación y
los aquellos adquiridos mediante la modalidad de Leasing, explicando sus
ventajas y desventajas. También se incluirá en esta parte el uso del 4% del
Activo Fijo y efectos de otros impuestos.
2. Antecedentes generales de la empresa "Rent A Car los forjadores
S.A."
Aspectos de la Sociedad
De acuerdo a los objetivos planificados por la Empresa "Rent a Car Los
Forjadores S.A." como para los Socios, se recomienda lo siguiente:
Tipo: Sociedad Anónima Cerrada (Sociedad Anónima Ley N° 18.046 de 1981)
Giro: Empresa de Arrendamiento de Vehículos.
La Sociedad se constituyó en Enero del 2001, según escritura pública
protocolizada. Su extracto se inscribió en el registro de Comercio y fue
publicada en el Diario Oficial en Febrero del 2001 (dentro del plazo legal de 60
días).
La Administración de la sociedad, estará a cargo del socio que tenga mayor
porcentaje de participación en la Empresa.
La Administración mantendrá un depósito a plazo renovable según sean las
necesidades de la empresa.
Las ventajas tributarias de una Sociedad Anónima Cerrada son:
• El sueldo en una Sociedad Anónima Cerrada es sin tope (gasto Ley Renta Art.
31 N°6).
• Una Sociedad Anónima no se debe inscribir en el registro de Servicio de
Valores y Seguros (SVS).
• No está obligada a publicar los balances en el Diario Oficial.

Objetivos de la empresa:
1. Consolidarse y posicionarse en el Mercado en el corto plazo para extender
nuestra cobertura a otros puntos del país.
2. Ofrecer a nuestros clientes una amplia variedad de vehículos catalíticos,
último modelo y de diversas marcas que satisfagan cada una de sus
necesidades.
3. Garantizar que el Servicio prestado por la empresa cumpla con los mayores
grados de seguridad al considerar daños propios y al proteger todos los
asientos de pasajeros.
4. Establecer estrechas relaciones con Hoteles, Empresas y otras del
Comercio en general por medio de beneficiosas tarifas.
5. Entregar una atención personalizada y rápida.

3. Recomendaciones Tributarias
Recomendaciones tributarias para la sociedad:
• La Empresa es una Sociedad Anónima Cerrada, es regida por la Ley N°
18.046 de 1981 y Reglamento, Decreto Supremo N° 587 del Ministerio de
Hacienda del 04-08-82 y sus modificaciones, por lo tanto debe tributar bajo
Ley de la Renta 824, Articulo N° 5.
• Esta Empresa esta afecta por el Impuesto de 1era Categoría por la renta
grabada.
• Al ser una Empresa de 1era Categoría, esta Empresa deberá llevar un auxiliar
de la Contabilidad denominado Fondo de Utilidades Tributarias (FUT.).
• Como norma general la empresa debe llevar contabilidad completa y Balance
General.
• El Balance general debe comprender periodos tributarios de 12 meses y
cursarse el 31 de Diciembre de cada año, pudiendo ser el primer año una
cantidad de meses inferior si la creación de la Empresa no fuera desde Enero.
• Deberá cumplir con el sistema de Pagos Provisionales Mensuales (P.P.M.)
• Todos los gastos ya sean (suministro, repuestos, combustible) son un gasto
aceptado por el giro de la Empresa.
• Afecta a Corrección Monetaria del Art. 41 Ley Renta.
• Tributa por ingresos percibidos o devengados.

Recomendaciones tributarias para los socios:
• Los socios estarán afectos al impuesto del global complementario por: 1) los
dividendos y demás cantidades distribuidas por la sociedad; 2) los retiros que
efectúen o distribución de utilidades tributables.
• Los dividendos están directamente relacionados con la proporcionalidad de
sus aportes de capital. Los cuales serán anuales de acuerdo a lo obtenido en
la utilidad del periodo en curso.
• En caso que la empresa arrojare pérdida, los socios no podrán hacer uso de
su dividendo.
• Los socios al igual que el personal existente tendrá un sueldo mensual de
acuerdo a la responsabilidad que tenga (proporcional al cargo).
• No se podrá distribuir el 100% de las utilidades, sólo el porcentaje que se
estime conveniente en común acuerdo, teniendo presente las necesidades de
la Empresa, tanto externo como interno.
• El Objetivo de los socios es capitalizar el Patrimonio e incrementar al
máximo su riqueza.
Aportes De Capital
Rent a car Los forjadores S.A. esta formada por 4 socios, todos mayores de edad
y de nacionalidad chilena. El aporte de capital hecha por los socios es de un total
de $ 800.000.000 en efectivo, los cuales son aportados de la siguiente forma:
Socio A 25% 200.000.000
Socio B 25% 200.000.000
Socio C 30% 240.000.000
Socio D 20% 160.000.000
Total $ 800.000.000
4. Planificación de la inversión en activos
Activos Fijos
Adquisiciones De Activos Fijos
Adquisición de vehículos al Contado:
La Empresa a efectuará una compra de 10 vehículos los cuales fueron
adquiridos al contado por lo que la empresa podrá utilizar el crédito del 4%
como rebaja al impuesto a la renta.
Adquisición de Bien Raíz:
La Sociedad comprará un bien raíz a través, de un Crédito Hipotecario a 12 años
plazo, el cual será utilizado como oficina central, por un valor de $ 80.000.000.
A su vez se realizarán arrendamientos de dos sucursales que serán pagados
mensualmente por un valor de $ 1.500.000 cada una. Se tomó esta medida, ya
que al arrendar, la empresa tiene la ventaja de poder trasladarse a otras
comunas, para así poder potenciar el mercado e ir a zonas idóneas para el giro.
Activos Fijos en Leasing
Adquisición de Activo por financiamiento vía leasing:
La empresa decide adquirir 10 vehículos utilizando el financiamiento mediante
contrato leasing. El valor total estipulado en el contrato es de $ 81.310.550,
correspondiente a 5.000 U. F. por $ 16.262,11(Valor U. F.)
Desde el punto de vista tributario cada cuota mensual del leasing se considera
"gasto" en calidad de arrendamiento y sólo al ejercerse la opción de compra se
comienza a corregir y depreciar, debido a que ya son propios
En materia Financiera el leasing puede tratarse de igual forma que los demás
activos, en lo que corresponde a Depreciación y Corrección Monetaria.
Utilizaremos el financiamiento vía leasing, porque la Empresa obtendría tres
tipos de ventajas: Tributarias, Financieras, y de Gestión.
Ventajas Tributarias:
La adquisición de los Bienes del Activo Fijo presenta una ventaja relativa,
esencialmente por el efecto de redistribución de la depreciación del Activo fijo
que consiste en la reducción de la base imponible en determinados ejercicios
logrando su postergación en el tiempo. La posibilidad de poder utilizar la
depreciación acelerada aparece como una ventaja reconocida y que tiene efectos
directos en el monto de tributos de la Empresa. El arrendatario, al utilizar el
Leasing, capitaliza en su balance el valor total de sus rentas, y la porción
correspondiente al valor del activo arrendado es depreciada en forma normal,
tal como en el caso que se hubiera adquirido al contado.
Ventajas Financieras:
Una de las principales ventajas del leasing financiero es el Financiamiento Total
de la Operación, que a través de él se logra adquirir un bien sin tener que
efectuar un desembolso, excepto, la primera cuota por el primer mes o periodo
de tiempo de uso del bien.
Maximizar conservación del Capital de Trabajo, considerando que la
adquisición de bienes y equipos por la vía de leasing requiere menos gastos que
cualquier otra forma de financiamiento y que las rentas de arrendamiento son
distribuidas normalmente en el largo plazo, es que el capital de trabajo de la
Empresa queda disponible para su uso en la forma más eficiente en el giro de la
misma. Si los bienes derivados de la conservación de capital de trabajo son
comparados con los costos que acarrea, se concluye que la alternativa de
financiamiento a través de leasing genera ahorro y produce economías reales.
Aumento en la capacidad de endeudamiento, permite aumentar la capacidad de
endeudamiento, pues, además de conservar las líneas de crédito, se obtiene un
financiamiento adicional por leasing.
Permite resolver operaciones con Flexibilidad y Rapidez, Esto cuando más se
trata de satisfacer necesidades de inversión de bienes capitales tal que, por su
volumen y origen sectorial, puede ser altamente financiadas por instituciones de
crédito y otras que se orientan a desarrollar determinados sectores. Las
compañías de leasing han demostrado ser más adaptables que los Bancos u
otras instituciones en relación con las estructuras de contratos. Los pagos de
arrendamiento pueden variar de acuerdo a las expectativas de ingresos de los
arrendamientos.
Conservación de las condiciones de Compra al Contado, el operar con leasing
significa mantener las ventajas que se puede obtener en la compra al contado de
bienes.
Facilidad de la renovación tecnológica, resuelve el problema de obsolescencia
tecnológica. Es relativamente fácil y económico reemplazar los equipos objetivo
del contrato antes de que estos estén obsoletos o se tornen ineficientes y poco
rentables.
No-disgregación de la Propiedad de la Empresa, evita la disgregación de la
propiedad de la Empresa, cuando una empresa se requiere de fuerte inversión
por nuevos equipos, es frecuente que se evalúes la factibilidad de financiar el
proyecto con aumentos de capital o emisión de acciones de pago, esta decisión
necesariamente implica dividir la propiedad de la empresa entre los nuevos
socios, lo que genera una pérdida o reducción en el grado de producción de la
compañía.
Ventajas de Gestión:
Facilidad en el costeo, el sistema de leasing por su estructura y forma, facilita de
manera práctica y sencilla el costeo de los equipos nuevos agregados a la
función de producción.
Agilidad en la toma de decisiones, por las características de ser un contrato
asimilable financiero y jurídicamente a un arrendamiento, en el sentido que es
un contrato en cuotas, el leasing puede ser resuelto en niveles técnicos o
directamente vinculados con la operación de equipos.
Desventajas del Leasing
Una de las desventajas que tiene el leasing es el Precio. En la medida que no
tengan acceso a ahorro primario, está el crédito bancario. Sin embargo el
progresivo acceso de estas empresas a recursos o flujos provenientes de
instituciones de financiamiento multinacional, así como las posibilidades de
captación de proveer financiamiento de largo plazo a tasas de interés
competitivo.
Decisión Gerencial con respecto al Activo Fijo:
Se ha establecido que los Activos Fijos, tanto los adquiridos al contado como los
adquiridos mediante leasing, se depreciarán aceleradamente, lo que
corresponde a un tercio de la vida útil, ya que por el giro de la empresa estos
serán sometidos a un uso extensivo, lo que puede significar un deterioro mayor
o menor a lo normal.
Los Activos fijos de menor envergadura serán adquiridos al contado y aquellas
que signifiquen una inversión mayor serán adquiridos a través de
arrendamiento o por medio de contrato leasing.
5. Crédito 4% e Impuestos
Crédito 4% Del Activo Fijo
Requisitos para optar al crédito del 4%.
La Empresa podrá hacer uso del crédito del 4%, del valor de adquisición de
bienes físicos del activo nuevo siempre que la Empresa obtenga utilidades
tributarias al 31 de Diciembre, que la empresa tribute en 1era categoría con
contabilidad completa y que el monto del Crédito no pase del límite de 500
UTM.
Este crédito del 4% del valor de la adquisición de estos bienes nuevos del Activo
Fijo también incluirá los adquiridos mediante la modalidad de leasing,
haciéndose válido este beneficio en el ejercicio en que los bienes puedan ser
utilizados o cuando entren en funcionamiento y en el que, como unidad
determinada y definida, pueda ser aplicable el reajuste que señala la ley de la
Renta en el Art. 41 N°2 DL 825. Los bienes adquiridos mediante la modalidad
de leasing darán derecho al crédito en el ejercicio sobre el cual se celebre dicho
contrato, es decir, con opción de compra.
Ventajas de la utilización del Crédito del 4%
Utilizar el 4% nos significaría un menor costo de adquisición debiendo
deducirlo en la proporción que corresponda a los correspondientes costos
cuando termine el ejercicio.
Se puede utilizaremos este crédito para los bienes tomados en arrendamiento
con opción de compra (adquiridos por leasing), el crédito que ello origina se
podrá abonar a los resultados del ejercicio. De esta manera se revertirá el cargo
a pérdida de las cuotas de arrendamiento pagadas o que se encuentran
adeudadas durante el ejercicio.
También, si llegase a quedar algún remanente este lo registraríamos como un
ingreso anticipado y lo abonaríamos a los resultados de los siguientes ejercicios,
hasta que este remanente se agote definitivamente.
Impuesto Al Valor Agregado (I.V.A.)
El impuesto al valor agregado de esta Empresa se devengará al momento de
emitirse la factura o Boleta. Dicha factura deberá emitirse al momento en que se
perciba el pago o parte de éste cuando sea a crédito.
El Crédito fiscal debe hacerse efectivo mediante la Imputación del Débito Fiscal
del mismo mes en que tuvo lugar la contratación del Servicio. Relacionado con
este último requisito el Art. 24 del DL. 825 ha autorizado que tratándose de
facturas recibidas por el cliente en el mes siguiente o en el subsiguiente a la
fecha de su emisión al IVA recargado en ellas puede ser utilizado como Crédito
Fiscal imputándolo al Débito Fiscal correspondiente al mes siguiente o
subsiguiente de la emisión del documento esta norma se hace extensible para la
recepción de Notas de Crédito y descuentos que se perciban en similares
condiciones.
IVA Crédito Fiscal Proporcional
Por las actividades propias de "Rent a Car Los Forjadores S.A.", la empresa
estará afecta al Crédito Fiscal Proporcional contenido en el Art. 43 de la Ley del
IVA.
Las compras de bienes o contratación de servicios gravados, destinados
únicamente a las operaciones gravadas con el IVA dan derecho a crédito fiscal
por el monto total del IVA recargado en las facturas respectivas, equivalente al
18%.
Las compras de bienes o contratación de servicios destinados exclusivamente a
operaciones no gravadas o exentas del impuesto, no dan derecho a crédito fiscal
por el monto total del IVA recargado en las facturas respectivas, por lo tanto es
considerado un mayor costo de adquisición o contratación se trata de bienes o
servicios respectivamente.
Cuando se trata de contratación de servicios que se destinen simultáneamente a
operaciones gravadas, no gravadas o exentas del impuesto, dan lugar al
denominado Crédito Fiscal Proporcional, el cual equivale a la proporción
porcentual entre los servicios gravados con el impuesto y los servicios totales
El porcentaje o proporción porcentual determinado se aplicará sobre el total de
los IVA recargados en las facturas de bienes adquiridos o servicios contratados,
siempre que sean de utilización común, es decir, de tales compras o servicios
contratados se destinen indistintamente a la generación de actividades gravadas
o exentas. Lo que originará el crédito fiscal que puede utilizarse en el periodo
respectivo.
El IVA que de acuerdo a este procedimiento, no constituya en definitiva crédito
fiscal, será considerado como un gasto general de la empresa, imputable y no al
costo de los bienes o servicios recibidos
6. Apéndice
Anexo I.-
Antecedentes de la empresa con respecto a la prestación de servicios:
Formas de pago Empresa "Rent a Car Los Forjadores":
• Al contado.
• 3 cheques precio contado.
• Tarjeta de crédito.

La tarjeta de crédito consta de lo siguiente:
Comisión fija
Mas un porcentaje proporcional a la Venta.
El pago del servicio será depositado automáticamente en la Cuenta Corriente de
la Empresa.
A su vez el arrendador deberá dejar un Cheque en garantía el que podrá ser
llenado luego con la cantidad que pueda salir el correspondiente Servicio.
El arrendador al contratar los servicios deberá contar con ciertos requisitos:
Mayores de 22 años.
Cédula de identidad o pasaporte
Licencia de conducir al día
Casos empresa "rent a car los forjadores"
CASO N° 1:
La Empresa "Rent a Car", cuando emite una factura por la contratación de
servicio debe tener presente que pueden haber operaciones afectas a Impuesto
al Valor Agregado o exenta de éstas. Por ejemplo, si se realiza el arrendamiento
de un vehículo con chofer y otro arrendamiento sin chofer ¿Cómo explicaría esta
situación en cuánto al impuesto?.
Solución:
Dado el giro de nuestra empresa, hemos observados dos tipos de operaciones:
1) Al arrendar un vehículo con chofer sólo queda afecto a IVA el servicio
prestado del vehículo, ya que los servicios del chofer quedarían exento al
tratarse de servicios personales.
2) Al arrendar solamente el vehículo, es decir, sin chofer, esta operación
quedaría afecto a IVA.
Según el Art. 43, D.L. 825, cuando se trata de contratación de servicios que se
destinen simultáneamente a operaciones gravadas, no gravadas o exentas del
impuesto, dan lugar al denominado Crédito Fiscal Proporcional, el cual equivale
a la proporción porcentual entre los servicios gravados con el impuesto y los
servicios totales
Caso n° 2:
Es el último día del año y una importante empresa internacional ha contratado
nuestros servicios. ¿Cuál debería ser el tratamiento financiero y tributario al 31
de Diciembre para los vehículos en arriendo?
Solución:
Tributariamente: Se deberán provisionar todos los costos que se incurran en el
arrendamiento, es decir, seguros, sueldos, etc.
Financieramente: Se devengará el impuesto en el momento en que se produzca
el ingreso.
Caso n° 3:
La Sociedad adquiere vehículos mediante un financiamiento leasing y al
término del ejercicio quiere hacer uso del crédito del 4% de activo Fijo. ¿La
Sociedad podrá hacer uso de este crédito?
Solución:
La empresa puede utilizar el 4% de crédito, si los bienes tomados en
arrendamiento, han sido con opción de compra. El crédito que ello origina se
podrá abonar al resultado del ejercicio, en ese caso el crédito se calculará sobre
el monto del contrato.
7. Conclusión
Al término de este taller, hemos confirmado la necesidad imperiosa en nuestra
Profesión de tomar para cada situación la más adecuada decisión para que la
empresa pueda así cumplir con sus metas trazadas, perdurar en el mercado
maximizando los recursos que posee y cumplir satisfactoriamente con las
obligaciones tributarias que le son propias a su Giro.
Así, por ejemplo, para que este proyecto de "Rent a Car" se cumpliera según los
objetivos, se utilizó financieramente un contrato de leasing para la adquisición
de los vehículos pues en el aspecto tributario estos gastos son aceptados, con lo
cual se rebajarán nuestros tributos.
Consideramos, que un detallado análisis financiero y tributario de la situación
del tipo de Empresa, de los socios o accionistas y de todo lo que le rodea nos
permitirá mejorar nuestro enfoque acerca de los pasos por los cuales nos
debemos guiar para proceder de la mejor manera en la Auditoría y Planificación
Tributaria