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Aseveraciones en los Estados Financieros

Los estados financieros proveen información sobre la situación financiera y el desempeño de una entidad. La gerencia tiene la responsabilidad de preparar los estados financieros.Los datos en los estados financieros son las representaciones implícitas o explícitas de la gerencia. Estas representaciones se conocen comoaseveraciones de los estados financieros o, simplemente, aseveraciones. Las aseveraciones de los estados financieros pueden clasificarse de la siguiente manera:

1. Integridad - no existen activos, pasivos o clases de transacciones no registrados que requieran reconocimiento en los estados financieros. 2. Existencia - existe un activo o pasivo en una fecha dada, y ocurrió una transacción o clase de transacción durante el período cubierto por los estados financieros. Un sinónimo de existencia, en algunos contextos, es validez. 3. Exactitud - los detalles de los activos, pasivos y clases de transacciones se han registrado y procesado correctamente y se han emitido correctamente informes con respecto a parte, fecha, descripción, cantidad y precio. 4. Valuación - los activos y los pasivos se han registrado a un valor apropiado en libros.

la entidad tiene los derechos apropiados (por ejemplo. si aplican. Propiedad . 6. Presentación y revelación . título) con respecto a los activos reflejados en los estados financieros y los pasivos son propiamente las obligaciones de la entidad (a veces se refiere a éstos como derechos y obligaciones).la información apropiada se revela. .5. se clasifica y se describe de acuerdo con políticas aceptables de contabilidad y requerimientos legales.

ASEVERACIONES La International Auditing and Assurance Standard Board (IAASB). Identificación y evaluación del riesgo de error material a través del conocimiento y la comprensión de la entidad y su entorno. debe considerar la probabilidad de error. y si el error potencial es de tal magnitud que podría dar lugar a una sucesiva cadena de errores importantes. Esta identificación de los riesgos de error material se hace durante el proceso de entendimiento de la entidad y de su entorno. incorporada en los estados financieros. las cuentas de balance y las revelaciones. con base en la cual debe diseñar los procedimientos de auditoría efectivos que respondan a los riesgos evaluados. Esto significa que el auditor se enfoca en los riesgos significativos (riesgos de error material identificados y evaluados) que. con el objeto de diseñar e implementar los procedimientos de auditoría para enfrentar los riesgos de posibles errores materiales. requieren una consideración especial de auditoría. las cuentas de balance y las revelaciones a nivel de . de manera dominante o no. en opinión del auditor. cuentas de balance y revelaciones en los estados financieros. Asimismo. del entorno que la rodea y de su estructura de control interno. mediante el conocimiento y comprensión de la entidad. El auditor no es requerido a tener un entendimiento de todas las actividades de control relacionadas con cada tipo de transacciones. ha emitido la Norma internacional de Auditoría (NIA 315). tal como la entiende o utiliza el auditor para considerar los distintos tipos de posibles errores que puedan ocurrir. Identificación y evaluación de los riegos de error material a nivel de las aseveraciones Para lograr identificar los riegos de error material a nivel de aseveraciones de los estados financieros. El auditor debe identificar y evaluar los riesgos de error material a nivel de las aseveraciones incluidas en los estados financieros para las diversas clases de transacciones. el auditor debe obtener una comprensión de las actividades de control que son relevantes para la auditoría. Definición de aseveración La NIA 315 define a las aseveraciones como: representación o declaración de la administración de una entidad. se evalúan para saber si éstos están relacionados. El auditor debe documentar clara. incluyendo los controles relevantes relacionados con los riesgos. incluyendo la posibilidad de múltiples errores. la cual entra en vigor para auditorías de estados financieros por periodos que inicien después del 15 de diciembre de 2009. que pudieran existir en los estados financieros y a nivel de las aseveraciones implícitas en ellos. que le proporcionen una base para el diseño y la aplicación de los procedimientos de auditoría. Una vez identificados. debido a fraude o a error. El objetivo de la NIA 315 se enfoca en la responsabilidad que tiene el auditor para identificar y evaluar los riesgos de error material. con los estados financieros en su conjunto y su potencial afectación a una o varias aseveraciones. oportuna y consistentemente los riesgos identificados y la evaluación de error material a nivel de los estados financieros y de las aseveraciones. Un riesgo de negocio puede tener consecuencias inmediatas en un riesgo de error material relacionado con los tipos de transacciones. El auditor debe relacionar el riesgo identificado con aquello que puede estar mal a nivel de aseveración y con los controles relevantes que tiene intención de probar. explícita o de otra índole.

el auditor puede concluir que los riesgos identificados se relacionan de una manera dominante con los estados financieros tomados en su conjunto y. los pasivos y el capital existen. definidas por la NIA 315. lo cual obliga al auditor a considerar lo adecuado de las asunciones o bases para evaluar la posibilidad de la existencia de inventarios obsoletos o de lento movimiento (error material). Los riesgos de error material a nivel de aseveración para las clases de transacciones. los riesgos de negocio de una nueva línea de producción puede aumentar el riesgo de error relacionado con la valuación de los inventarios. Todas las transacciones y eventos que debieron haber sido registradas. en combinación con una contracción en los mercados en que opera la entidad. Todos los activos. Situación que debe evaluar el auditor. Categorías de las aseveraciones 1) Aseveraciones sobre las clases de transacciones y eventos correspondientes al periodo sujeto a auditoría: Ocurrencia. han sido registradas. Valuación. Exactitud. el mismo riesgo. . las cuentas de balance y las revelaciones. Por ejemplo. son reales. en un nivel de aseveración que es necesario para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría. Integridad. Todas las transacciones y eventos han sido registrados en el periodo contable correspondiente. Clasificación. potencialmente. se encuentran dentro de las siguientes tres categorías.aseveraciones y de estados financieros. Corte. y los pasivos son obligaciones reales y adecuadamente controladas por la entidad. Los activos. también puede tener consecuencias a largo plazo. a establecer la naturaleza. Sin embargo. Derechos y obligaciones. Integridad. Al identificar y evaluar los riesgos de error material a nivel de aseveración. los pasivos y el capital que deberían haber sido registrados se han registrado. podrían afectar a muchas aseveraciones más. oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría. La entidad mantiene o controla los derechos sobre los activos. los pasivos y el capital están incluidos en los estados financieros con los saldos apropiados y cualquier ajuste por valuación está debidamente registrado. Uso de las aseveraciones Las aseveraciones que debe usar el auditor para considerar los diferentes tipos de errores potenciales que pueden ocurrir. ayudan de manera directa al auditor. 2) Aseveraciones relativas a las cuentas de balance al final del ejercicio: Existencia. Todas las transacciones y eventos han sido registrados en las cuentas contables apropiadas. El importe y otra información relativos a las transacciones y eventos registrados han sido registrados adecuadamente. Todas las transacciones y eventos que han sido registrados son reales y están relacionadas con la entidad. Los activos.

evaluando e identificando los controles que prevengan los errores o fraude. Exactitud y valuación. presentada y descrita. Por lo tanto. el auditor estará atento en la búsqueda de los riesgos de error material por fraude o error. Conclusión Por lo anterior. Ante esta situación y con la premisa anterior. transacciones y otros asuntos. en la información financiera presentada por la compañía. se encuentran revelados apropiadamente. Todas las revelaciones que deben ser incluidas en los estados financieros. y las revelaciones están expresadas con claridad. con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría sobre los controles que mitigan los riesgos importantes sobre las aseveraciones. el auditor cubrirá todos los riesgos identificados sobre las aseveraciones. La figura 1 muestra un ejemplo de dos aseveraciones sobre las cuales el auditor ha identificado cuatro riesgos y cinco controles que mitigan los riesgos. se han incluido. Clasificación y comprensibilidad. los cuales cubren los cuatro riesgos identificados para las dos aseveraciones. han ocurrido y conciernen a la entidad. Además. sin que tenga que probar los controles identificados. 4 y 5. La información financiera se encuentra. el auditor deberá cubrir los cuatro riesgos identificados sin la necesidad de que tenga que probar los cinco controles. y por los montos correctos.3) Aseveraciones sobre presentación y revelación: Ocurrencia y derechos y obligaciones. La revelación de eventos. el auditor ha concluido que validará con procedimientos de auditoría los controles 3. . Integridad. La información financiera y otro tipo de información que concierna al proceso de negocio de la entidad. apropiadamente. para lo cual tendrá cuidado en elegir y probar los controles más efectivos y que mitiguen los riesgos sobre las aseveraciones. que pudieran existir en los estados financieros a nivel de las aseveraciones implícitas en los mismos.

contaduriapublica. S.mx del Instituto Mexicano de Contadores Públicos www.C.C. Bernardo Soto Peñafiel Socio de Auditoría BDO-Hernández Marrón y Cía. Fuente: Revista Contaduría Pública www..P.C.org.org.mx .imcp.

estimaciones contables y decisiones sobre presentación y revelación. • Valuación Los activos se han registrado por un monto apropiado. o partidas no reveladas.Significado de transacciónUna transacción es un evento o negocio que implica el intercambio de valor entrela entidad y una parte externa.U n s a l d o d e c u e n t a e s u n c o m p o n e n t e d e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s . E s l a acumulación de asientos contables que surgen de clase s d e t r a n s a c c i o n e s . • Existencia Existe un activo o pasivo en una fecha dada y ocurrieron diferentes clases det r a n s a c c i o n e s q u e s e r e g i s t r a r o n d u r a n t e e l p e r í o d o c u b i e r t o p o r l o s e s t a d o s financieros. • Presentación y revelación Las partidas se revelan.Por ejemplo.descripción. son transacciones las compras de inventario a los proveedores.He aquí ejemplos de controles de detección que pueden ser relevantes:• comparar los registros contables con los activos físicos. • Exactitud Los detalles de los activos. procesado e incluido correctamente en los informes con respecto a las partes. pasivos y transacciones no registradas. losi n g r e s o s g e n e r a d o s p o r l a s v e n t a s a l o s c l i e n t e s .Aseveraciones en los estados financieros Las aseveraciones sobre los estados financieros son afirmaciones por parte de lagerencia incluidas en los estados financieros. Los pasivos reflejan las obligaciones de laentidad. de la siguiente manera: • Integridad No existen activos. tal como conciliar losregistros de inventario perpetuo con los resultados de los conteos del inventario fisico . cantidad. o e l p a g o d e l a n ó m i n a a l o s empleados. pasivos y clases de transacciones se han registrado. precio. clasifican y describen de acuerdo con la estructura aplicable de emisión de informes financieros. y se asignaron en el período correcto. • Propiedad La entidad tiene los derechos correspondientes (tales como el título) de los activosreflejados en los estados financieros.