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NOTAS SOBRE SISTEMA FISCAL DE ANGOLA E A DUPLA TRIBUTAO

A fiscalidade no um factor, por si s, criador de riqueza, mas pode constituir um custo relevante para os investimentos, quando esto em confronto vrios sistemas fiscais. essencial ter presente as especificidades da fiscalidade angolana e portuguesa, sob pena das vantagens comerciais ficarem prejudicadas pela ocorrncia de fenmenos de dupla tributao.

O investimento portugus em Angola tem de ter em considerao a tributao que ocorre nesse pas, em especial, aquela que decorre do imposto industrial e do imposto sobre a aplicao de capitais. Alm disso, o investidor dever tomar em considerao a inexistncia de uma conveno para evitar a dupla tributao, bem como, a inexistncia de regras sobre a subcapitalizao, os preos de transferncia e a tributao especial de grupos de sociedades. Neste contexto, os rendimentos provenientes de fonte angolana esto sujeitos em Angola taxa geral de 30% (imposto industrial), que podero ser imputveis a um estabelecimento estvel a situado. Ainda em sede de tributao de imposto industrial, as empreitadas e outras prestaes de servios esto, respectivamente, nos termos da Lei n. 7/97, sujeitas reteno na fonte de 3,50% e 5,25%. Nos termos da reviso do cdigo do imposto sobre a aplicao de capitais, este imposto incide sobre os rendimentos resultantes da aplicao de capitais, que se

dividem em duas seces (seco A e B). Na seco A incluem-se os juros dos capitais mutuados e os rendimentos provenientes dos contratos de abertura de crdito, que esto sujeitos a uma taxa de imposto de 15%. Na seco B incluem-se, entre outros, os dividendos, juros de obrigaes, juros de suprimentos, royalties, juros de depsito ordem e a prazo, e quaisquer ganhos decorrentes da alienao de participaes sociais, aos quais se aplicam uma taxa de imposto de 10%. No entanto, existem algumas situaes em que a taxa de imposto de 5%, como sejam os juros provenientes de bilhetes e obrigaes do tesouro. O sistema angolano adopta o princpio da territorialidade, o que associado inexistncia de conveno internacional para evitar a dupla tributao, promove fenmenos de rendimentos tributados por mais que um sistema fiscal. Assim, a dupla tributao internacional surge quando situaes que tm contacto com mais do que uma ordem jurdica so objecto de tributao pelos diferentes pases intervenientes na relao jurdica. Porquanto, estamos perante situaes que esto em conexo, num dos seus elementos, com mais que um ordenamento jurdico, no sendo, por isso, situaes puramente internas. Em vrios casos, a dupla tributao provoca efeitos negativos em relao s trocas comerciais, bem como, na circulao de capitais, de tecnologias e de pessoas. Quanto ao poder de tributao, ele ocorre com base em algum elemento de conexo. Essa conexo pode ter uma vertente pessoal ou territorial, ou seja, ser baseada na nacionalidade ou no territrio. A dupla tributao um conceito utilizado no direito tributrio para designar o fenmeno do concurso de normas, ou seja, quando o mesmo facto se integra na previso de duas normas diferentes, dando origem constituio de mais do que uma obrigao de imposto. Por isso, este conceito implica a existncia de identidade do facto (do objecto, do sujeito, do perodo contributivo e do imposto) e da pluralidade de normas. Com efeito, merece especial ateno o problema da identidade de sujeitos, para separar a dupla tributao jurdica da econmica. Assim, na dupla tributao jurdica existe identidade do sujeito, ou seja, tributa-se, por diferentes normas, o mesmo sujeito passivo, enquanto que, na dupla tributao econmica, ocorre a designada dupla

imposio econmica ou sobreposio de impostos, que implica que exista identidade quanto ao objecto, mas diversidade quanto aos sujeitos passivos. Nestes termos, as convenes sobre dupla tributao pretendem eliminar a dupla tributao jurdica e no a dupla tributao econmica. Tambm costume afirmar que, no caso concreto de Angola, existe no Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF) uma norma que promove o mesmo resultado do que estas convenes internacionais. No entanto, tal afirmao no corresponde realidade, pois, o artigo 42. do EBF limitado questo da dupla tributao econmica dos lucros distribudos e no dupla tributao jurdica, por isso, tem um campo de aplicao bastante reduzido. Nos termos desta disposio legal, aplicvel aos lucros distribudos a entidades residentes por afiliadas residentes em pases africanos de lngua oficial portuguesa (como Angola), a deduo dos rendimentos, includos na base tributvel, correspondente aos lucros distribudos, prevista no artigo 51. n. do Cdigo de IRC. No entanto, este benefcio est dependente da verificao cumulativa de alguns requisitos. Assim, as entidades envolvidas (beneficiria e distribuidora) devem estar sujeitas e no isentas de IRC ou de imposto sobre o rendimento anlogo a este. Depois, a entidade beneficiria tem de deter, de forma directa, uma participao no inferior a 25% do capital da sociedade distribuidora (afiliada), durante um perodo de 2 anos. Por fim, os lucros distribudos tm de ter origem em lucros da sociedade distribuidora que tenham sido tributados a uma taxa no inferior a 10%. Os lucros gerados no devem resultar de actividades geradoras de rendimentos passivos, tais como, royalties, mais-valias, outros rendimentos de valores mobilirios e rendimentos de imveis situados fora do pas de residncia da sociedade. Esta disposio legal no resolve a dupla tributao jurdica internacional, como seja, por exemplo, o problema de Portugal tributar com base na residncia todos os rendimentos gerados (princpio da tributao mundial dos seus cidados) e Angola tributar os rendimentos gerados no seu territrio (princpio da tributao da fonte). No caso de Portugal e Angola, apesar das negociaes existentes, ainda no foi possvel celebrar uma conveno para evitar a dupla tributao internacional, o que pode criar vrios problemas aos empresrios de ambos os pases. A concluso deste

processo fundamental para potencializar os investimentos noutros pases da regio africana, bem como, para assegurar a segurana jurdica da situao fiscal dos contribuintes que exercem, ou pretendem exercer, quaisquer actividades comerciais, industriais, financeiras, ou outras, em Angola. A celebrao de acordos sobre a dupla tributao permitir aumentar e intensificar o desenvolvimento das relaes econmicas internacionais, possibilitando maior flexibilidade no movimento de capitais e pessoas, nas transferncias de tecnologias e circulao de pessoas, bens e servios. Alm disso, a celebrao destes acordos impulsionar a entrada em Angola e Portugal de capitais imprescindveis ao desenvolvimento de ambos os pases. A celebrao do dito acordo permitir, tambm, uma maior transparncia e celeridade nos negcios entre as empresas dos dois pases, tal como permitir a utilizao do sistema fiscal como um instrumento de poltica econmica, evitando que os incentivos fiscais sejam anulados pela dupla tributao. A primeira questo que se coloca ao investidor portugus, tendo em conta a questo fiscal consiste em determinar se lhe mais favorvel constituir uma sociedade de direito angolano ou se lhe mais vantajoso actuar atravs de um estabelecimento estvel. Os rendimentos, em ambas as situaes, ficam sujeitos a imposto industrial, taxa de 30 %, mas os lucros de uma sociedade (subsidiria) sero sujeitos a uma reteno na fonte de 10%, enquanto o repatriamento dos excedentes de um estabelecimento estvel (sucursal) no est sujeito a tributao. No entanto, h que ter em conta que a concesso de benefcios fiscais ser mais fcil no caso de se tratar se uma subsidiria. Alm disso, sendo uma sucursal, os seus resultados sero logo includos na matria colectvel de IRC, j os lucros de uma subsidiria, em regra, s so objecto de tributao em IRC aquando da sua distribuio aos scios residentes em Portugal. Adicionalmente, a opo por um sucursal (estabelecimento estvel) permite deduzir os seus prejuzos ao imposto devido em Portugal. Neste mbito, poder existir vantagem na utilizao de sociedades intermdias, tanto para a tributao dos rendimentos como para um eventual desinvestimento. Essas sociedades podem trazer a vantagem de estarem localizadas em pases com iseno de

tributao de dividendos e mais-valias, bem como taxas reduzidas de imposto sobre o rendimento, como sucede no Luxemburgo e Holanda. Ora, uma opo bastante vivel ser a utilizao de uma sociedade localizada e licenciada na zona franca da Madeira. A zona franca da Madeira beneficia de um conjunto de incentivos fiscais para promoo e captao de investimentos. Esses incentivos dirigem-se s sociedades que a se instalam, aos seus scios e a determinadas operaes objectivamente consideradas. Actualmente, esta matria encontra-se regulada nos artigos 33. e 36. do EBF. Nos termos do artigo 36. do EBF, os rendimentos das entidades licenciadas at 31 de Dezembro de 2013 para o exerccio de actividades industriais, comerciais, de transportes martimos e de outros servios no excludos, so tributados em IRC, at 31 de Dezembro de 2020, taxa de 5%, sendo que, em 2012, ainda podero beneficiar da taxa de 4%. Para aceder a este benefcio, as empresas licenciadas devero criar de um a cinco postos de trabalho e realizar um investimento mnimo de 75.000,00 (na aquisio de activos fixos corpreos ou incorpreos) nos dois primeiros anos de actividade, ou criar seis ou mais postos de trabalho, nos seis primeiros meses de actividade. No caso de se tratar de entidades que prossigam actividades industriais, podem, ainda, beneficiar de uma deduo de 50% colecta IRC, desde que preencham, pelo menos, duas das condies elencadas nas alneas do n. 5 do artigo 36. do EBF. No entanto, algumas actividades esto excludas deste regime especial, como sejam as actividades de intermediao financeira, de seguros e das prosseguidas por instituies auxiliares de intermediao financeira e de seguros, bem como, as actividades de tipo servios intragrupo, designadamente, os centros de coordenao, de tesouraria e de distribuio. No obstante isso, os rendimentos das sociedades gestoras de participaes sociais (SGPS) licenciadas at 31 de Dezembro de 2013, so tributados s taxas acima elencadas, excepto os obtidos em territrio nacional.

Finalmente, a utilizao de uma sociedade intermdia, com sede na zona franca da Madeira, permite obter vantagens na eliminao da dupla tributao econmica dos dividendos distribudos aos scios residentes no continente. Ora, a vantagem decorre do facto ser exigida uma menor percentagem da participao social (10%) e um perodo de deteno tambm inferior (1 ano), em relao ao previsto no artigo 42. do EBF.