Análisis del Acta de Determinación Tributaria

El Señor SILVERS ESPINOSA JUAN ENRIQUE, se dedica a la actividad de consulta y tratamiento por médicos de medicina general o especializada, incluso cirujanos, ya sea en instituciones de atención de la salud (clínicas, servicios de consulta externa en hospitales, sociedades de medicina prepagada) o en consultorios privados, incluso los centros médicos de las diferentes instituciones y a domicilio.

Antecedentes:

La Administración Tributaria, el día 11 de marzo de 2004, emitió la ORDEN DE DETERMINACION, notificada al contribuyente SILVERS ESPINOSA JUAN ENRIQUE el 12 de marzo de 2004, con el objeto de verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente correspondientes a IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO ECONOMICO 2000. El período impositivo de ésta determinación comprende del 1 de enero al 31 de diciembre de año 2000. La Administración Tributaria, notificó al contribuyente el 24 de marzo 2004, el requerimiento de información, a fin de obtener la información necesaria para realizar la determinación del Impuesto a la Renta, correspondiente al ejercicio económico de 2000: 1. Registro de Ingresos y Egresos realizados durante el ejercicio fiscal 2000, clasificados por mes, en forma impresa y en medio magnético. 2. Copias de los documentos que justifiquen las deducciones registradas en el ejercicio fiscal 2000. 3. Copias de los comprobantes de retención en la fuente de Impuesto a la Renta del ejercicio fiscal 2000. El 29 de Abril de 2004, el contribuyente presentó:  Detalle de ingresos y Egresos  Comprobantes Egreso Originales  Comprobante de Gastos Originales  Detalle comprobantes del Hospital Metropolitano  Un disquete de 3 ½ pulgadas en cuya portada se lee: DR. JHON SILVERS 2000 de 69 KB.

Notificación de la Inspección Contable del 4 de Noviembre 2004, se requiere:
      Ingresos percibidos en el ejercicio económico 2000. Gastos depreciación. Activos del ejercicio económico 2000. Facturas originales de los ingresos percibidos en el ejercicio económico 2000, donde se observaron diferencias respecto a los valores presentados en medio magnéticos. Retenciones en la fuente. Impuesto a la Circulación de Capitales.

Fueron presentados los documentos:  Originales de las facturas Nros. 69 a la 99, mes de Agosto as 2000  Originales de las facturas Nros. 88, 100 a la 118, mes de Septiembre de 2000  Originales de las facturas Nros. 174 ala 205, mes de Diciembre de 2000. Se otorgó 3 días laborables para entregar, en las oficinas de la División de Auditoría Tributaria del Servicio de Rentas Internas del Norte:  Copia de las facturas de adquisición de los equipos y muebles y enseres, de manera que pueda justificar las depreciaciones tomadas como gasto.

Facturas de Enero a Junio de 2000.

El 24 de noviembre de 2004, el contribuyente presentó a la Administración Tributaria:          40 Facturas mes de Enero del año 2000. 43 Facturas mes de Febrero del año 2000. 46 Facturas mes de Marzo del año 2000. 42 Facturas mes de Abril de! año 2000. 32 Facturas mes de Mayo del año 2000. 47 Facturas mes de Junio del año 2000. 44 Facturas mes de Julio del año 2000. 40 Facturas mes de Octubre del año 2000. 18 Facturas mes de Noviembre del año 2000.

COMPARECENCIA PARA LECTURA Y REVISION DEL ACTA BORRADOR DE DETERMINACIÓN TRIBUTARIA La Administración Tributaria, notificó el día 24 de diciembre de 2004, la comparecencia del contribuyente SILVERS ESPINOSA JUAN ENRIQUE en las oficinas de la Administración Tributaria para el día Miércoles, 29 de diciembre de 2004 a las 10h00, para revisar conjuntamente el contenido del Acta Borrador. El día 29 de diciembre de 2004, el Dr. SILVERS ESPINOSA JUAN ENRIQUE, solicitó una prórroga ya que no podía presentarse por motivos de fuerza mayor. La Administración Tributaria, aceptó su petición con fecha 4 de Enero de 2005, notificado el 6 de enero de 2005, se informó al contribuyente que debía presentarse en las Oficinas de la Administración Tributaria el día Jueves 6 de enero de 2005, a las 12h30. Ese mismo día el contribuyente mediante su abogado, solicitó se conceda un término prudencial para poder reunir la documentación necesaria. El 12 de Enero 2005, la Administración aceptó su petición y le informó que el Dr. SÍLVERS ESPINOZA JUAN ENRIQUE, debía presentarse en las Oficinas de la Administración Tributaria el día Viernes, 14 de enero de 2005, a las 10h30. El contribuyente SILVERS ESPINOSA JUAN ENRIQUE, no compareció a la lectura y revisión de la mencionada acta en ninguna de las tres fechas establecidas por la Administración por lo cual mediante oficio emitido el 19 de enero de 2005 y notificado el mismo día, se comunicó al contribuyente que podía realizar las observaciones que creyere pertinentes al Acta Borrador, mediante la presentación de los respectivos respaldos en las oficinas de la Secretaria Regional Norte del Servicio de Rentas Internas en el plazo de veinte días contados a partir de la notificación de éste oficio , plazo que vencía el 21 de Febrero de 2005. El contribuyente dentro del plazo de los veinte días, no presentó ningún documento que justifique las diferencias determinadas a su cargo por concepto de Impuesto a la Renta. FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE DERECHO  Disposiciones legales básicas aplicables:

La Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas, en el artículo 2, establece las facultades asignadas a esta institución, y en el segundo numeral considera la facultad de "efectuar la determinación, recaudación y control de los tributos internos del Estado y de aquellos cuya administración no esté expresamente asignada por Ley a otra autoridad”. Código Tributario arts: 68 y 91.

Caducidad de la Facultad Determinadora:

Código Tributario: art: 94,95  Sujeto Pasivo:

Ley de Régimen Tributario Interno: Art: 4. El doctor SILVERS ESPINOSA JUAN ENRIQUE durante el año 2000, obtuvo ingresos gravados de conformidad con el artículo 4 ibídem, razón por la cual constituyó sujeto pasivo de Impuesto a la Renta.  Hecho Generador y Tarifa del Impuesto a la Renta.

Ley de Régimen Tributario Interno: Art: 2, 36. (Tarifa del impuesto a la renta de personas naturales) FRACCIÓN BÁSICA DÓLARES 0 3.200 5.200 7.200 9.200 11.200  Base Imponible: EXCESO HASTA DÓLARES 3.200 5.200 7.200 9.200 11.200 EN ADELANTE IMPUESTO FRACCIÓN BÁSICA 0 0 100 300 600 1.000 % IMPUESTO FRACCIÓN EXCEDENTE 0% 5% 10% 15% 20% 25%

Ley de Régimen Tributario Interno: Art: 17 concordancia con el art. 56 d su Reglamento. "En general, la base imponible está constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos. "  Declaración del Impuesto a la Renta:

Reglamento de Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno numeral 2 del artículo 81. "La declaración anual del impuesto a la renta se presentará y se pagará el valor correspondiente en los siguientes plazos. 2. Para las personas naturales y sucesiones indivisas, el plazo para la declaración se inicia el 1 de febrero de cada año y vence en las siguientes fechas del mismo año, según el noveno dígito del número del Registro Único de Contribuyentes – RUC”. Si el noveno dígito Fecha de es: Vencimiento (Hasta el día) 1 12 Abril 2 14 Abril 3 16 Abril 4 18 Abril 5 20 Abril 6 22 Abril 7 24 Abril 8 26 Abril 9 28 Abril 0 30 Abril

Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o feriados, aquella se trasladará al siguiente día hábil. El noveno dígito del RUC del contribuyente SILVERS ESPINOSA JUAN ENRIQUE, es el Número O, por lo tanto debía presentar su declaración de impuesto a la Renta hasta el día 30 de abril de 2001. El Contribuyente SILVERS ESPINOSA JUAN ENRIQUE, presentó su declaración de Impuesto a la Renta, el día 5 de abril de 2001, mediante formulario 102. En esta declaración pagó un valor de USD. 293,58 por concepto de Impuesto a la Renta.  Explicación de Diferencias:

1. Ingresos por Honorarios Profesionales: Ley de Régimen Tributario Interno, art. 8. "Se consideran de fuente ecuatoriana los siguientes ingresos: Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales, profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de carácter económico realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por personas naturales no residentes en el país por servicios ocasionales prestados en el Ecuador”. El contribuyente SILVERS ESPINOSA JUAN ENRIQUE, prestó sus servicios profesionales durante el año 2000, en su consultorio, Clínica Pasteur, Hospital Metropolitano entre otros. Para establecer estos ingresos, se efectuó una comparación entre la información proporcionada por terceros y por el propio contribuyente. Incluyendo los datos contenidos en sus declaraciones de Impuesto al Valor Agregado y de Impuesto a la Renta, y las facturas originales emitidas. Ingresos Percibidos CONCEPTO Ingreso según declaración de Impuesto a la Renta. Ventas según declaraciones del IVA. Ingresos informados por el propio contribuyente. Ingresos informados por terceros. Facturas Originales. PRIMER SEGUNDO SEMESTRE SEMESTRE VALOR 46,544.59 10,200.00 46,544.59 56,744.59 46,544.59 14,512.21 30,009.41

Hasta la presente fecha el contribuyente no ha justificado las diferencias antes detalladas, razón por la cual en la presente determinación se considerarán como ingresos del contribuyente aquellos que fueron registrados en las declaraciones de Impuesto al Valor Agregado.  Deducciones:

Ley de Régimen Tributario Interno: Art: 10. " Para determinar la base imponible sujeta a este impuesto se deducirán los gastos que se efectúen para obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos”. Reglamento de Facturación. Art. 1 (Comprobantes de venta validos)

El contribuyente registró, en concepto de deducciones por libre ejercicio profesional u Ocupación Liberal, el valor de USD. 33.900,03. La Administración Tributaria, solicitó al contribuyente un detalle de los egresos realizados con sus respectivos documentos de respaldo, ante lo cual el Doctor SILVERS ESPINOSA JUAN ENRIQUE, no presentó, el detalle de todos los gastos. Sin embargo presento algunos de los gastos realizados:  Gastos Deducibles: $ 12.864,78.  Gastos No Deducibles: El Contribuyente SILVERS ESPINOSA JUAN ENRIQUE presentó sustento de gastos por un valor de USD. 18,964.29 (Gastos Deducibles y No deducibles). Sin embargo, el valor de USD. 6,099.51, no se encuentra respaldado con documentos válidos. El valor de USD. $ 6,099.51 será considerado como GASTO NO DEDUCIBLE para efectos de la determinación de la base imponible de Impuesto a la Renta.  Depreciación de Bienes Muebles:

Reglamento de Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno el numeral sexto del art. 17, menciona que: Son deducibles los gastos previstos por la Ley de Régimen Tributario Interno, en los términos señalados en ella y en este Reglamento, tales como: la Depreciación de Acticos Fijos del respectivo negocio. Inmuebles (excepto terrenos) 5% anual. Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual. Vehículos, equipos de transporte, equipo caminero móvil, equipos de computación 20% anual. El Señor SILVERS ESPINOSA JUAN ENRIQUE, presentó la siguiente información, correspondiente a depreciación de bienes muebles: Gastos Deducibles:  Equipos Médicos: DETALLE Un Pergentor-Plus SPST Film Peresel Conpulife Radio Cirugía Gelman Belltandor desmembración quirúrgica Equipo ultra vibratorio. PR Dell Anti Celulpitica S.T. Peel Microdermabrasión Instrumentos quirúrgicos. SUB TOTAL VALOR ACTUAL 10.000,00 1.900,00 11.071,00 5.000,00 4.000,00 2.000,00 5.100,00 9.900,00 11.900,00 12.000,00 72.871,00 VIDA ÚTIL 3 años 2 años 4 años 2 años 2 años 4 años 3 años 5 años 5 años 3 años DEPRECIACIÓN 2.000,00 380,00 2.214,20 1.000,00 800,00 400,00 1.020,00 660,00 793,33 2.400,00 11.667,53

EQUIPOS DE OFICINA Y MUEBLES. DETALLE Dos computadoras Camilla quirúrgica Instalaciones fijas de madera SUB TOTAL TOTAL VALOR ACTUAL 3.075,44 800,00 350,00 4.225,44 77.096,44 VIDA ÚTIL 5 años 2 años 2 años DEPRECIACIÓN 205,03 80,00 35,00 320,03 11.987,56

El contribuyente no ha presentado ningún respaldo que justifique la propiedad de estos activos, razón por la cual no se tomara en cuenta la depreciación de los mismos como gasto deducible. Los años de vida útil establecidos por el contribuyente no corresponden a los fijados por el artículo 17 del Reglamento de la Ley de Régimen Tributario Interno. DEDUCCIONES DECLARADAS POR EL CONTRIBUYENTE Y ACEPTADAS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA: Deducciones Declaradas Deducciones Presentadas Gastos Deducibles Gastos No Deducibles Documentos sin requisitos Documentos depreciación sin respaldo Diferencia que constituye información no presentada por el contribuyente  Crédito Tributario: 33.900,03 30.951,85 12.864,78 18.087,07 6.099,51 11.987,56 2.948,18

 Retenciones en la Fuente: Ley de Régimen Tributario Interno, art. 45, el tercer articulo innumerado agregado luego del artículo 42 de la antigua codificación, establecía que: "Otras retenciones en la fuente.- Toda persona jurídica, pública o privada, las sociedades y las empresas o personas naturales obligados a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuenta cualquier otro tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas para quien los reciba, actuará como agente de retención del impuesto a la renta, El servicio de Renías Internas señalará periódicamente los porcentajes de retención, que no podrán ser superiores al 10% del pago o crédito realizado. " Art. 46 menciona que: "Crédito Tributario.- El impuesto retenido de acuerdo con los artículos anteriores constituirá crédito tributario para el contribuyente cuyo ingreso hubiere sido objeto de retención, quien podrá compensarlo del total del impuesto causado en su declaración anual”. El Señor SILVERS ESPINOSA JUAN ENRIQUE, utilizó como crédito tributario, por concepto de retenciones en la fuente, el valor de USD. 444,03. La Administración Tributaria, para verificar dicho valor, solicitó los respectivos comprobantes de retención en la fuente, sin embargo el señor SILVERS ESPINOSA JUAN ENRIQUE no presentó ningún comprobante. Según las bases que constan en el Servicio de Rentas Internas los valores retenidos al contribuyente suman USD. 577,39 según el siguiente detalle:

Agente de Retención Toro Calderón Franz David Hospital Metropolitano Clínica Pasteur Diners Club del Ecuador Centro de Tomografía Computada Cetcus Alianza Compañía de Seguros y Reaseguros. TOTAL  Impuesto a la Circulación de Capitales:

Base Imponible 285,72 8.928,70 1.960,00 8,46 21,71 500,00 11.704,59

Valor Retenido 2,85 450,03 98,00 0,42 1,09 25,00 577,39

El artículo 22 de la Ley 99-41, publicada en el Suplemento del Registro Oficial 321 de 18 de noviembre de 1999, disponía que: "El impuesto a la Circulación de Capitales regirá hasta el 31 de diciembre de 1999, con la tarifa del (1%). A partir del ejercicio fiscal 2000 la tarifa será del (0.80%). El impuesto a la Circulación de Capitales será imputable al Impuesto a la Renta causado de las personas naturales. Si el impuesto a la renta causado es menor que los pagos efectuados por el Impuesto a la Circulación de Capitales, no habrá lugar a devolución. El Impuesto a la Circulación de Capitales causado y pagado por personas naturales equivaldrá, para todos los efectos jurídicos, a la retención en la fuente, pero sin lugar a devolución para las personas que deban pagar impuesto a la renta”. El Impuesto a la Circulación de Capitales por el contribuyente SILVERS ESPINOSA JUAN ENRIQUE, asciende a USD. 533.99. MES ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL I.C.C. (SUCRES) 1.042,00 483.053,00 543.794,00 680.377,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 1.708.266,00 I.C.C. (DOLARES) 0,00 0,00 0,00 0,00 98,05 42,51 41,98 30,70 55,25 67,42 65,46 64,29 465,66 TOTAL ICC (DOLARES) 0,04 19,32 21,75 27,22 98,05 42,51 41,98 30,70 55,25 67,42 65,46 64,29 533,99