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ULBRA UNIVERSIDADE LUTERANA DO BRASIL

CURSO: ADMINISTRAO DE EMPRESAS


PROFESSOR: SRGIO UNFER
ENDEREO PROFISSIONAL: RUA ANDRADE NEVES, 1510 CENTRO CACHOEIRA DO
SUL RS CEP: 96508-020 FONES: 51.3722.3895 E 9996.1341 e-maiI -
unfercontabiIidade@viavaIe.com.br
ENDEREO RESIDENCIAL: RUA BENTO GONALVES, 440 CENTRO CACHOEIRA DO
SUL RS CEP: 96501-090 FONE: 51.3722.1007.
DISCIPLINA: GESTO DE CUSTOS
FORMAO ACADMICA
1. GRADUADO EM CINCIAS CONTBEIS, PELA FACULDADE DE
CINCIAS CONTBEIS, ECONMICAS E ADMINISTRATIVAS DE CACHOEIRA DO SUL
RS.
2. PS-GRADUADO ESPECIALIZAO EM PERCIA CONTBIL E
ARBITRAGEM, PELA FARGS FACULDADES RIO GRANDENSES DE PORTO ALEGRE
RS.
3. ACADMICO DIREITO ULBRA CACHOEIRA DO SUL RS. (matrcuIa
trancada).
HISTRICO PROFISSIONAL
1. PROPRIETRIO ESCRITRIO CONTBIL: ATUANDO A MAIS DE 20
ANOS NA REA CONTBIL, FISCAL, PERCIA CONTBIL E ASSESSORIA
EMPRESARIAL.
2. PROFESSOR NA ESCOLA SEAC: MINISTRANDO AULAS NO CURSO
TCNICO EM ADMINISTRAO DE EMPRESAS.
OBSERVAES
- AVALIAES (trabaIhos em auIa peso 3; provas de g1 e g2 peso 7);
- PRESENAS (reprovao);
- SILNCIO (indispensveI);
1
- PARTICIPAO EM AULA;
- COLABORAO, AJUDA (auxiIiar os coIegas).
- APOSTILA
2
CONTEDOS:
a) REL. INDIVIDUAL P/ FINS DE ANLISE E AVALIAO DA TURMA;
b) ESCRITURAO DO LIVRO CAIXA DA EMPRESA-REAL;
c) FEITURA DO FLUXO DE CAIXA DA EMPRESA.
1. EVOLUO DOS SISTEMAS DE APURAO DOS CUSTOS;
2. CUSTOS DE PRODUO DE BENS E SERVIOS REFLEXOS DAS
DEPRECIAES;
3. DEMONSTRAES CONTBEIS - BALANO PATRIMONIAL;
4. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO - DRE;
5. CLASSIFICAO DOS GASTOS;
6. CUSTO DE AQUISIAO DAS MATERIAS-PRIMAS, MERCADORIAS E
CRITRIOS PARA APURAAO DO CUSTO DE AQUISIAO UNITRIO;
7. CUSTO DA MAO-DE-OBRA -- SALRIOS E ENCARGOS SOCIAIS ;
8. FORMAO DO PREO DE VENDA NAS EMPRESAS INDUSTRIAIS ;
9. FORMAO DO PREO DE VENDA NAS EMPRESAS COMERCIAIS ;
10. FORMAO DO PREO DE VENDA NAS EMPRESAS PRESTADORAS
DE SERVIOS;
11. MARGEM DE CONTRIBUIO OU MARCAP = TAXA DE MARCAO ;
12. PONTO DE EQUILBRIO EM VENDAS .
3
RELATRIO INDIVIDUAL PARA FINS DE ANLISE E AVALIAO DA TURMA:
Nome do acadmico(a):
Loca! de "#a$a!%o: P#o&i''(o:
O )*e +oc e',e#a a,#e-de# -a di'ci,!i-a :
./ 0OM SUAS PRPRIAS PALAVRAS E NO SEU ENTENDIMENTO DES0REVA O 1UE
SI2NIFI0A OS TERMOS A3AI4O:
5/
4
a) ES0RITURAO DO LIVRO 0AI4A DA EMPRESA
0OMO ELA3ORAR O LIVRO 0AI4A DA EMPRESA
./ Re6-a "oda a doc*me-"a7(o (e-"#ada' e 'a8da') do m'9
5/ Ve#i&i)*e 'e -(o %: 'a!do c#edo# ('a!do -e;a"i+o) de cai<a= ,oi' i'"o i-dica omi''(o de #ecei"a'9
>/ Di;i"e a' e-"#ada' e 'a8da' ,o# o#dem c#o-o!?;ica9
@/ 0o-&#o-"e o 'a!do de cai<a &i-a! com o #ea!= ,a#a +e#i&ica# 'e -(o %o*+e e##o'9
A/ O Sa!do &i-a! do 0ai<a de+e #e,#e'e-"a# e<a"ame-"e o di-%ei#o a di',o'i7(o da em,#e'a/
E4EMPLO:
MOVIMENTO DO 0AI4A
Em,#e'a: Da"a: N/
DiaBM'BA-o
.C/CA/5CCD
.C/CA/5CCD
.C/CA/5CCD
.C/CA/5CCD
.C/CA/5CCD
.C/CA/5CCD
.C/CA/5CCD
.C/CA/5CCD
.C/CA/5CCD
.C/CA/5CCD
Ei'"?#ico
Rec/ d*,!ica"a -/ FGHBC. Io'J A/ La#a c&e/#eci$o/
P;/ -&/ DHG Ma"e#ia! No+a L"da/
Rec/ d*,!ica"a -/ FDFBC. Tade* S/ Lima/
P;/ INSS #e&/ C@B5CCD
P;/ 'a!:#io' m' C@B5CCD c&e/ #eci$o'/
P;/ F2TS m' C@B5CCD c&e/ #eci$o'/
P;/ im,o'"o Sim,!e' c&e/ DARF/
P;/ -&/ da AESUL
Rec/ +e-da' a +i'"a K -&/ .>AA
P;/ -&/ FGD 0a'a Si!+a L"da/
E-"#ada'
5FF=AC
./HAC=CC
F.A=FC
Sa8da'
.CA=CC
>FF=@C
@/5FA=CC
>HA=AF
A5A=C.
@F.=CA
.A=AC
TOTAIS 5/FDA=@C D/5CD=DD
SALDO ANTERIOR A/AAC=CC
SALDO ATUAL 5/>CG=H@
SOMA G/A.A=@C G/A.A=@C
E4ER0L0IO
5
0OM 3ASE NAS INFORMAMES A3AI4O= EFETUEM OS LANAMENTOS NO LIVRO 0AI4A DA EMPRESA
DIARIAMENTE:
6
MODELO
MOVIMENTO DO 0AI4A
Em,#e'a: Da"a: N/
DiaBM
'BA-o
Ei'"?#ico E-"#a
da'
Sa8da
'
TOTAIS
SALDO
ANTERIO
R
A/CCC=CC
SALDO
ATUAL
7
SOMA
MODELO
MOVIMENTO DO 0AI4A
Em,#e'a:
DiaBM'BA-o Ei'"?#ico
8
$) FEITURA DO FLU4O DE 0AI4A DA EMPRESA
0OMO MONTAR UM FLU4O DE 0AI4A DA
EMPRESA
./ Re6-a i-&o#ma7Ne' $:'ica' 'o$#e o -e;?cio9
5/ 0%e)*e $em a' e-"#ada' O &a7a *ma ,#o+i'(o ,a#a co-"a' )*e ,#o+a+e!me-"e -(o 'e#(o #ece$ida'9
>/ Em )*a!)*e# -e;?cio= %: de',e'a' e ;a'"o' im,#e+i'"o'/ Fa7a *ma ,#e+i'(o #aPo:+e! e i-c!*aOa -a ,!a-i!%a9
@/ N(o e')*e7a de i-c!*i# ,#?O!a$o#e do' di#e"o#e' e '?cio'= ,a;ame-"o' de Q*#o' e o*"#o' ;a'"o' %a$i"*ai'9
A/ Re+i'e ,e#iodicame-"e a ,#oQe7(o9
D/ Re+i'e o' ,!a-o' de e<,a-'(o e i-+e'"ime-"o da em,#e'a/
ENTO O 1UE VEM A SER FLU4O DE 0AI4A DA
EMPRESA
R *m i-'"#*me-"o de co-"#o!e )*e "em ,o# o$Qe"i+o a*<i!ia# o em,#e':#io a "oma# deci'Ne' 'o$#e a 'i"*a7(o
&i-a-cei#a da em,#e'a/ 0o-'i'"e em *m #e!a"?#io ;e#e-cia! )*e i-&o#ma "oda a mo+ime-"a7(o de
( e-"#ada' e 'a8da')= 'em,#e co-'ide#a-do *m ,e#8odo de"e#mi-ado= )*e ,ode 'e# *ma 'ema-a= *m m'= e"c/
PARA 1UE SERVE O RELATRIO DE FLU4O DE 0AI4A DA EMPRESA
S P!a-eQa# e co-"#o!a# a' e-"#ada' e 'a8da' de cai<a -*m ,e#8odo de "em,o de"e#mi-ado9
S A*<i!ia# o em,#e':#io a "oma# deci'Ne' a-"eci,ada' 'o$#e a &a!"a o* 'o$#a de di-%ei#o -a em,#e'a9
S Ve#i&ica# 'e a em,#e'a e'": "#a$a!%a-do com a,e#"o o* &o!;a &i-a-cei#a -o ,e#8odo a+a!iado9
S Ve#i&ica# 'e o' #ec*#'o' &i-a-cei#o' '(o '*&icie-"e' ,a#a "oca# o -e;ocio em de"e#mi-ado ,e#8odo o* 'e %:
-ece''idade de o$"e-7(o de ca,i"a! de ;i#o9
S P!a-eQa# me!%o#e' ,o!8"ica' de ,#aPo' de ,a;ame-"o' e #ece$ime-"o'9
S A+a!ia# a ca,acidade de ,a;ame-"o' a-"e' de a''*mi# com,#omi''o'9
S A+a!ia# 'e o #ece$ime-"o da' +e-da' J '*&icie-"e ,a#a co$#i# o' ;a'"o' a''*mido' e ,#e+i'"o' -o ,e#8odo
co-'ide#ado9
9
S A+a!ia# o me!%o# mome-"o ,a#a e&e"*a# a' #e,o'i7Ne' de e'"o)*e em &*-7(o do' ,#aPo' de ,a;ame-"o e da
di',o-i$i!idade de cai<a9
S A+a!ia# o mome-"o mai' &a+o#:+e! ,a#a #ea!iPa# ,#omo7Ne' de +e-da' +i'a-do me!%o#a# o cai<a do -e;?cio/
E4EMPLO:
MODELO DE RELATRIO PARA FLU4O DE 0AI4A DA EMPRESA
Ms/Ano 01/06/06 01/06/06 02/06/06 02/06/06 04/06/06
Previsto Realizado Previsto Realizado Previsto
Saldo anterior de
Caia ! din"eiro #
sdo$%an&os
'endas a vista
C"e()es *r+,datados
Cart-o de &r+dito
.)*li&atas &lientes
C"e()es %an&/rios
01*r+sti1o s2&ios
3otal das 0ntradas
41*ostos s/ vendas
.)*li&atas 5orne&ed$
Pr2,la%ore
Sal/rios
0n&ar6os so&iais
76)a
8)z
3ele5one
Pro*a6anda
.es*esas 5inan&eiras
Co1iss9es vended$
:onor/rios &onta%$
Servi;os ter&eiros
Co1%)st<veis
Re*aro ve<&)los
Material es&rit2rio
Co1*ra e()i*a1ento
Pa6a1ento e1*rest$
=otas 5is&ais serv$
.es*esas 5inan&eiras
.es*esas %an&/rias
.e*2sitos %an&/rios
>)tras des*esas
Saldo o*era&ional
Saldo at)all ?&aia e
%an&os@
Sa!do i-icia!: J o +a!o# co-'"a-"e -o cai<a -o i-icio do ,e#8odo co-'ide#ado ,a#a a e!a$o#a7(o do &!*<o/
com,o'"o ,e!o di-%ei#o -a T;a+e"aU mai' o' 'a!do' $a-c:#io' di',o-8+ei' ,a#a 'a)*e/
E-"#ada' de cai<a: co##e',o-dem a' +e-da' #ea!iPada' a +i'"a= $em como a o*"#o' #ece$ime-"o'= "ai' como:
d*,!ica"a'= c%e)*e' ,#JOda"ado'= &a"*#a' de ca#"(o de c#Jdi"o= e"c/= di',o-8+ei' como Tdi-%ei#oU -a #e',ec"i+a
da"a/
10
Sa8da' de cai<a: co##e',o-dem a ,a;ame-"o' de &o#-ecedo#e'= ,#?O!a$o#e (#e"i#ada' do' '?cio')= a!*;*Ji'=
im,o'"o'= &o!%a de ,a;ame-"o= :;*a= !*P= "e!e&o-e e o*"#o'= e-"#e e!e' a!;*-' de'c#i"o' em -o''o mode!o/
Sa!do o,e#acio-a!: #e,#e'e-"a o +a!o# o$"ido de e-"#ada' me-o' a' 'a8da' de cai<a -a #e',ec"i+a da"a/
Po''i$i!i"a a+a!ia# como 'e com,o#"am 'e*' #ece$ime-"o' e ;a'"o' ,e#iodicame-"e=
'a!do' a-"e#io#e'/
Sa!do &i-a! de cai<a: #e,#e'e-"a o +a!o# o$"ido da 'oma do 'a!do i-icia! com o 'a!do o,e#acio-a!/
Pe#mi"e co-'"a"a# a #ea! 'o$#a o* &a!"a de di-%ei#o em 'e* -e;?cio -o ,e#8odo co-'ide#ado e ,a''a a 'e# o
'a!do i-icia! do ,#?<imo ,e#8odo/
0OMO POSSO INTERPRETAR ESSE RELTRIOV
M'BA-o C.BCDBCD
P#e+i'"o
( W )Sa!do a-"e#io# de 0ai<a X di-%ei#o W
'do/$a-co'/ .
ACC=CC
Ve-da' a +i'"a ./CCC=CC
0%e)*e' ,#JOda"ado'
0a#"(o de c#Jdi"o
D*,!ica"a' c!ie-"e'
0%e)*e' $a-c:#io'
Em,#J'"imo '?cio'
( W ) To"a! da' E-"#ada' 5 ./CCC=CC
Im,o'"o' 'B +e-da'
D*,!ica"a' &o#-eced/
P#?O!a$o#e
Sa!:#io'
INSS e F2TS
;*a AC=CC
L*P AC=CC
Te!e&o-e .CC=CC
P#o,a;a-da .AC=CC
De',e'a' &i-a-cei#a'
0omi''Ne' +e-ded/
Eo-o#:#io' co-"a$/
Se#+i7o' "e#cei#o'
0om$*'"8+ei' AC=CC
Re,a#o +e8c*!o'
Ma"e#ia! e'c#i"?#io
0om,#a e)*i,ame-"o
Pa;ame-"o em,#e'"/
Se#+i7o' de "e#cei#o' .CC=CC
De',e'a' &i-a-cei#a'
De',e'a' $a-c:#ia'
De,?'i"o' $a-c:#io'
O*"#a' de',e'a'
( O ) To"a! da' Sa8da' > ACC=CC
( X ) Sa!do o,e#acio-a! @ ( 5 K > ) ACC=CC
( X ) Sa!do a"*a! ( cai<a e $a-co' ) A ( . K o* W @ ) ./CCC=CC
11
E4ER0L0IO
0OM 3ASE NAS INFORMAMES A3AI4O= EFETUEM OS LANAMENTOS NO FLU4O DE 0AI4A DA EMPRESA
DIARIAMENTE:
12
RELATRIO DE FLU4O DE 0AI4A
M'BA-o C.BCDBCD C.BCDBCD C5BCDBCD C5BCDBCD C@BCDBCD C@BCDBCD CABCDBCD CABCDBCD CDBCDBCD CDBCDBCD
P#e+i'"o Rea!iPado P#e+i'"o Rea!iPado P#e+i'"o Rea!iPado P#e+i'"o Rea!iPado P#e+i'"o Rea!iPado
Sa!do a-"e#io# de
0ai<a X di-%ei#o W
'do/$a-co' .
A/CCC=CC A/CCC=CC A/CCC=CC
D@CC=CC
D/CCC=CC D/>CC=CC H/>DC=CC
Ve-da' a +i'"a ./CCC=CC 5/CCC=CC ACC=CC 5/CCC=CC ./CCC=CC
0%e)*e' ,#JOda"ado'
0a#"(o de c#Jdi"o
D*,!ica"a' c!ie-"e'
0%e)*e' $a-c:#io'
R$
1.000,
00
Em,#J'"imo '?cio'
R$
1.000,0
0
To"a! da' E-"#ada' 5 ./CCC=CC 5/CCC=CC 5/CCC=CC ACC=CC 5/CCC=CC ./CCC=CC
Im,o'"o' 'B +e-da'
D*,!ica"a'
&o#-ecedo#e'
ACC=CC
R$
500,00
./CCC=CC 5CC=CC F@C=CC
P#?O!a$o#e
Sa!:#io' ./CCC=CC
INSS e F2TS GC=CC
;*a
L*P
Te!e&o-e
P#o,a;a-da
De',e'a' &i-a-cei#a'
0omi''Ne'
+e-dedo#e'
ACC=CC
Eo-o#:#io'
co-":$ei'
Se#+i7o' "e#cei#o'
0om$*'"8+ei'
Re,a#o +e8c*!o'
Ma"e#ia! e'c#i"?#io
R$
100,00
0om,#a
e)*i,ame-"o
Pa;ame-"o
em,#J'"imo'
Se#+i7o' de "e#cei#o' .CC=CC
De',e'a' &i-a-cei#a'
De',e'a' $a-c:#ia'
De,?'i"o' $a-c:#io'
O*"#a' de',e'a'
To"a! da' Sa8da' > ./CCC=CC DCC=CC ./CCC=CC 5CC=CC F@C=CC ./.GC=CC
13
Sa!do o,e#acio-a! @ (
5O> )
C=CC .@CC=CC ./CCC=CC >CC=CC ./CDC=CC O.GC=CC
Sa!do a"*a! X cai<a e
$a-co'/ A ( . W o* K @
)
A/CCC=CC D@CC=CC D/CCC=CC D/>CC=CC H/>DC=CC H/.GC=CC
RELATRIO DE FLU4O DE 0AI4A O co-"i-*a7(o
M'BA-o CHBCDBCD CHBCDBCD CGBCDBCD CGBCDBCD CFBCDBCD CFBCDBCD
P#e+i'"o Rea!iPado P#e+i'"o Rea!iPado P#e+i'"o Rea!iPado
Sa!do a-"e#io# de 0ai<a X
di-%ei#o W 'do/$a-co' .
H/.GC=CC H/CCC=CC H/HCC=CC
Ve-da' a +i'"a ./CCC=CC ./CCC=CC
0%e)*e' ,#JOda"ado'
0a#"(o de c#Jdi"o
D*,!ica"a' c!ie-"e'
0%e)*e' $a-c:#io'
Em,#J'"imo '?cio'
To"a! da' E-"#ada' 5 ./CCC=CC ./CCC=CC
Im,o'"o' 'B +e-da' 5DC=CC
D*,!ica"a' &o#-ecedo#e' .GC=CC >CC=CC
P#?O!a$o#e
Sa!:#io'
INSS e F2TS
;*a
L*P
Te!e&o-e
P#o,a;a-da
De',e'a' &i-a-cei#a'
0omi''Ne' +e-dedo#e'
Eo-o#:#io' co-":$ei'
Se#+i7o' "e#cei#o'
0om$*'"8+ei'
Re,a#o +e8c*!o'
Ma"e#ia! e'c#i"?#io
0om,#a e)*i,ame-"o
Pa;ame-"o em,#J'"imo'
Se#+i7o' de "e#cei#o'
De',e'a' &i-a-cei#a'
De',e'a' $a-c:#ia'
De,?'i"o' $a-c:#io' ./CCC=CC
O*"#a' de',e'a'
To"a! da' Sa8da' > .GC=CC >CC=CC ./5DC=CC
Sa!do o,e#acio-a! @ ( 5 O> ) O.GC=CC HCC=CC O5DC=CC
Sa!do a"*a! X cai<a e
$a-co'/ A ( . W OU K @ )
H/CCC=CC H/HCC=CC H/@@C=CC
14
CAPTULO 1
1.1 EVOLUO DOS SISTEMAS DE APURAO DOS CUSTOS ( obs.: Os
controIes dos custos eram feitos de forma imprica, sem tcnica, rudimentar, muito simpIes
quase sem controIes, sem reIatrios, ou seja, haviam anotaes, fichas de cardex,
atuaImente temos sistemas informatizados com apurao do custo em tempo reaI. Com o
decorrer dos anos, houve a necessidade extrema de meIhor controIar os seus custos, com
isso faciIitar o conhecimento das margens de Iucros, estamos faIando de empresas que
visam resuItados positivos crescentes, no estamos tratando de entidade fiIantrpica ).
A gIobaIizao da economia trouxe como uma das principais mudanas a eIiminao das
chamadas fronteiras econmicas e financeiras, exigindo do empresrio uma atuao mais
dinmica, abrangente e competitiva.
O crescimento das atividades, a diversificao dos negcios, a disperso geogrfica, a
sofisticao das finanas e da produo exigiram a deIegao para pessoas estranhas as
famIias de parte dos controIes e do gerenciamento das atividades administrativas,
financeiras e produtivas da empresa.
NaturaImente, foi cada vez mais crescente e significativa a necessidade da impIantao de
eficientes sistemas de reIatrios gerenciais, para subsidiar das tomadas de decises dos
donos do capitaI, impossibiIitados de participar rotineiramente de todas as fases dos
processos administrativos e produtivos.
Hoje as organizaes mais eficientes dispem de sofisticados sistemas de controIes e
apurao dos custos, integrados em todas as atividades mais importantes, que permitem a
gerao de compIexos reIatrios gerenciais, sempre atuaIizados e adaptados as
necessidades dos diversos usurios.
1.2 EMPRESAS INDUSTRIAIS ( obs.: diferente da empresa comerciaI que adquire
mercadorias prontas e simpIesmente revende-as , j as empresas industriais, adquirem
matria-prima, agregam mo de obra, outros materiais e transforma em produtos prontos ).
Entende-se por empresa industriaI aqueIa que adquire determinadas matrias-primas e, com
o uso de mquinas, equipamentos e mo-de-obra especiaIizada, transforma as matrias-
primas em produtos acabados.
EXEMPLOS PRTICOS:
MATRIA-PRIMA PRODUTOS ACABADOS
Couro Sapatos, boIsas, cintos, carteiras
Cevada, maIte, Cerveja
CaIcrio Cimento
Minrio de ferro Ao
15
1.3 PRINCIPAIS USURIOS DOS RELATRIOS DE CUSTOS ( obs.: feitura dos
reIatrios peIos prprios administradores, tcnicos, devem ser simpIes de fciI
entendimento, seja o mais prtico e objetivo, muitos reIatrios as vezes no so anaIisados,
isto conhecido como desperdcio ).
a) EMPRESRIOS, DIRETORES E DEMAIS EXECUTIVOS DA EMPRESA;
A contabiIidade de custos integra a ContabiIidade GerenciaI, ou seja, um sistema cujo
objetivo gerar informaes teis administrao das empresas em todos os nveis.
b) ADMINISTRADORES DE EMPRESAS.
Os administradores de empresas precisam conhecer com profundidade os conceitos e as
metodoIogias para a adequada apurao dos custos de produo dos bens e servios.
Os reIatrios gerenciais de custos so ferramentas imprescindveis para o gerenciamento
das atividades rotineiras das empresas, quaIquer que seja o ramo de atividade. Torna-se
inconcebveI, atuaImente, quaIquer tentativa de administrar com eficincia e eficcia
determinada organizao sem que o administrador possua bons conhecimentos tericos e
prticos sobre a produo e o respectivo custeio dos diversos produtos ou servios
executados peIa empresa.
1.4 PRINCIPAIS NECESSIDADES ATENDIDAS PELA CONTABILIDADE DE
CUSTOS ( obs.: saber exatamente o CMV, CPV, CSV, e termos certeza que a margem obtida
est de acordo com as aceitas peIa IegisIao fiscaI ).
A impIantao e manuteno de um sistema de controIe, contabiIizao e apurao dos
custos das mercadorias vendidas, custos dos produtos vendidos e servios prestados em
uma empresa decorrem, basicamente, de duas grandes necessidades:
1 - GERENCIAL - Na quaI os controIes podero ser totaImente extra-contbeis e no
existe a preocupao de atender aos princpios contbeis geraImente aceitos e muito
menos as diversas reguIamentaes Iegais e fiscais.
2 - FISCAL E SOCIETRIA - Em funo das exigncias feitas peIas autoridades fiscais,
peIa LegisIao ComerciaI e Societria, bem como peIos princpios contbeis, a empresa
deve manter uma contabiIidade de custos integrada e coordenada com o restante da
escriturao mercantiI.
1.5 OBJETIVOS DA APURAO DOS CUSTOS DOS PRODUTOS E DOS
SERVIOS ( obs.: apurar com preciso margem bruta por produto ou por departamento ).
Dessa forma, pode-se concIuir que a contabiIidade de custos tem por objetivos principais:
* apurao do custo dos produtos, dos servios e dos departamentos;

16
* apurao da rentabiIidade dos produtos, dos servios e dos departamentos;
* atendimento de exigncias contbeis e de auditorias;
* controIe dos custos de produo;
* controIe da movimentao interna e externa das mercadorias;
* meIhoria de processos e eIiminao de desperdcios;
* auxiIio na tomada de decises gerenciais;
* otimizao de resuItados;
* atribuio de responsabiIidades entre os diversos executivos e departamentos;
* anIise do desempenho dos diversos executivos e dos departamentos envoIvidos;
* subsdio do estabeIecimento dos preos de vendas;
APURAO DO CUSTO DOS PRODUTOS E DOS DEPARTAMENTOS (OBS.: Dpto.
Deficitrios - caso concessionria).
O objetivo principaI de quaIquer sistema de custeio determinar o custo incorrido no
processo de produo de bens ou de prestao de servios. Em funo da utiIidade que
ser dada a essa informao sero definidos os critrios a ser utiIizados e que, como
veremos ao Iongo deste trabaIho, apresentaro resuItados diferentes.
AIm da informao sobre o custo dos produtos e servios, o sistema de custos tambm
pode fornecer informaes sobre os gastos incorridos nos diversos departamentos que
compem a estrutura organizacionaI da empresa, o que possibiIita:
* identificao do responsveI peIo consumo dos gastos;
* faciIidade de controIe gerenciaI; e
* eIaborao de oramentos .
CONTROLE DOS CUSTOS DE PRODUO
Evidentemente, aIm de apurar seus custos de fabricao para efeito de pubIicao de
demonstraes financeiras e pagamento de impostos, a empresa necessita conhecer seus
custos para poder controI-Ios, sendo essa uma das principais preocupaes do
administrador no moderno ambiente empresariaI.
Pode-se dizer, de maneira simpIes, que controIar significa, aps conhecer dada reaIidade,
comparar essa reaIidade com aIgo que se esperava, anaIisar as possveis diferenas,
identificar as causas e, se possveI, tomar decises.
CUSTOS PARA MELHORIA DOS PROCESSOS PRODUTIVOS E ELIMINAO DE
DESPERDCIOS
17
AIm do pIeno conhecimento e controIe dos custos de produo, necessrio identificar as
possibiIidades de meIhorias de processos que resuItem em identificao e eIiminao de
desperdcios que oneram o custo da produo e reduzem a Iucratividade ou a
competitividade das empresas.
QUESTES TERICAS
18
CAPTULO 2
2.1 CUSTOS DE PRODUO DE BENS E SERVIOS
CUSTO
So os gastos, no investimentos, necessrios para fabricar os produtos da empresa. So
os gastos efetuados peIa empresa que faro nascer os seus produtos. Portanto, podemos
dizer que os custos so os gastos reIacionados aos produtos, posteriormente ativados
quando os produtos objeto desses gastos forem gerados. De modo geraI so os gastos
Iigados a rea industriaI da empresa.
CUSTO INDUSTRIAL ( materiais, mo de obra e custos gerais de produo )
Compreendem todos os gastos incorridos no processo produtivo que so cIassificados,
peIa ContabiIidade, como custos.
EXEMPLOS:
* matrias primas consumidas;
* materiais auxiIiares;
* materiais de embaIagens;
* mo de obra produtiva, ou dos departamentos diretamente Iigados produo;
* mo de obra dos departamentos no produtivos, ou auxiIiares da produo;
* mo de obra da gerencia e superviso da fabrica;
* saIrios e benefcios da diretoria industriaI;
* custos gerais de fabricao, depreciao, energia eItrica, gua, etc;
CUSTOS DOS SERVIOS PRESTADOS
Compreendem todos os gastos reIativos aos bens e servios (recursos) consumidos na
prestao de servios. Ou, em outras paIavras, todos os gastos incorridos no processo de
prestao de servios so cIassificados, peIa ContabiIidade, como custos.
EXEMPLOS:
19
* materiais, ou peas, utiIizadas na prestao de servios. Por exempIo, cimento, areia,
ferro, utiIizados na prestao de servios na construo civiI ou peas de reposio
utiIizadas na prestao de servios nas oficinas mecnicas de vecuIos;
* mo de obra produtiva, ou dos departamentos diretamente Iigados a prestao dos
servios. Por exempIo, mdicos dos hospitais.
* mo de obra dos departamentos no produtivos, ou auxiIiares da produo;
* gerencia e superviso de servios prestados;
* custos gerais da prestao dos servios, depreciao, energia eItrica, gua, sistemas de
informaes, etc.
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
Representam o montante dos gastos incorridos no processo de aquisio de mercadorias
para revenda. Esses gastos somente so apropriados ao resuItado quando as receitas so
reaIizadas.
DESEMBOLSOS
Sadas de dinheiro do caixa ou das contas bancrias das empresas, ou seja, entrega a
terceiros de parte dos numerrios da empresa. Os desemboIsos ocorrem em virtude do
pagamento de compras efetuadas a vista ou de uma obrigao assumida anteriormente.
GASTOS
Consumo genrico de bens e servios ou, em outras paIavras, dos fatores de produo. Os
gastos ocorrem a todo o momento e em quaIquer setor de uma empresa, seja eIa comerciaI,
seja industriaI, seja prestadora de servios.
DESPESAS
Gastos reIativos aos bens e servios consumidos no processo de gerao de receitas e
manuteno dos negcios da empresa. Todas as despesas esto diretamente ou
indiretamente associadas a reaIizao de receitas:
* as empresas comerciais tem DESPESAS para gerar receitas;
* as empresas industriais tem DESPESAS paga gerar as receitas e CUSTOS para a produo
de seus bens/produtos acabados;
* as empresas prestadoras de servios, por sua vez, tem DESPESAS para gerar as receitas e
os CUSTOS para a prestao dos servios.

RESUMIDAMENTE, despesas so gastos ocorridos nas reas administrativas, financeiras e
comerciais, ou seja, fora da fbrica, com o objetivo de gerar receitas ou manter a atividade
geradora de receitas.
EXEMPLOS:
RECEITAS REALIZADAS DESPESAS INCORRIDAS
DIRETAMENTE
DESPESAS INCORRIDAS
INDIRETAMENTE
20
Receita de vendas de
mercadorias e produtos
CMV, CPV, Impostos
incidentes svendas, ICMS, PIS,
CO!INS"
Propa#anda, $aturamento, co%ran&a,
a'u#u(is, deprecia&)o de im*veis
uti'i+ados na administra&)o, m*veis e
utens,'ios, despesas #erais de vendas"
Receita de venda de servi&os CSP, impostos incidentes
svendas, ISS, PIS, CO!INS"
Propa#anda, $aturamento, co%ran&a,
a'u#ueis, deprecia&)o de im*veis
uti'i+ados na administra&)o, m*veis e
utens,'ios, despesas #erais de vendas"
CUSTO DE AQUISIO DE IMOBILIZADO
Gastos incorridos na obteno de bens, ou ativos, para uso nas atividades administrativas,
comerciais e produtivas, tais como terrenos, prdios, mquinas, vecuIos, computadores,
mveis e utensIios.
CUSTO DA AQUISIO DE INVESTIMENTOS OU APLICACES FINANCEIRAS
Gastos incorridos em apIicaes de carter especuIativo ou permanente, como apIicaes
no mercado financeiro, mercado de capitais, participaes societrias na compra de aes
ou quotas de outras empresas, mercado de ouro e outros metais preciosos, compra de
obras de arte, imveis para fins de Iocao, etc.
CUSTOS DA UTILIZAO DO ATIVO IMOBILIZADO - Depreciao
Em um primeiro momento, na data da aquisio, o custo de aquisio de terrenos, prdios,
vecuIos, moveis, maquinas, equipamentos, computadores etc, cIassificado peIa
ContabiIidade como bens do subgrupo de contas do Ativo ImobiIizado, do grupo do Ativo
Permanente do BaIano PatrimoniaI.
Evidentemente, as empresas efetuam investimentos em bens do Ativo ImobiIizado com
inteno da futura utiIizao nos diversos processos administrativos, comerciais e
produtivos.
Portanto, em um segundo momento, tais bens sero utiIizados para obteno de receitas
com as vendas dos produtos ou servios efetuados com a utiIizao de mquinas,
equipamentos, prdios e demais bens do ativo imobiIizado.
A partir desse momento, os ativos comeam a sofrer desgastes, ou seja, perda continua da
vida tiI ou potenciaI de gerao de benefcios futuros.
A ContabiIidade, com base na efetiva utiIizao dos ativos nas atividades que geraro
futuras receitas, comea a caIcuIar e contabiIizar o custo desse desgaste, que, na
Iinguagem do contador, conhecido como depreciao.
DEPRECIAO Custo da produo bens
Por depreciao entende-se o registro contbiI do desgaste do bem, adquirido
anteriormente e coIocado a disposio da produo. Por exempIo, uma mquina foi
adquirida em agosto de XA por $ 240.000 para utiIizao nos prximos 10 anos, ou 120
meses. Para a apurao do custo mensaI dos diversos produtos que sero produzidos nos
prximos 10 anos, h necessidade de apropriar como custo do ms o correspondente vaIor
21
do desgaste da maquina, que no caso corresponde a $ 2.000 ( $ 240.000 divididos por 120
meses, que o prazo previsto para a utiIizao da mencionada mquina).
O mesmo raciocnio deve ser apIicado para todas as mquinas, equipamentos e instaIaes
industriais, vecuIos, moveis, equipamentos de computao e outros ativos utiIizados na
produo. Nas indstrias de mdio e grande porte tais controIes e cIcuIos so efetuados
com o auxiIio da computao de dados, em virtude da compIexidade e quantidade de
cIcuIos e controIes.
DEPRECIAO - Despesas administrativas ou comerciais
O desgaste, ou depreciao, de um bem do ativo imobiIizado utiIizado peIas reas
administrativas ou comerciais deve ser registrado contabiImente como despesa.
Tais bens NO SO, utiIizados no processo de produo de bens ou servios e, portanto,
suas depreciaes NO DEVEM ser registradas como custos.
Por exempIo, a depreciao do prdio utiIizado peIos departamentos administrativos
(ContabiIidade GeraI, Finanas, Recursos Humanos, Contas a Receber, Jurdico, etc.) deve
ser contabiIizada como Despesas Comerciais.
De acordo com o mesmo raciocnio, a depreciao dos vecuIos utiIizados peIos
vendedores deve ser considerada como Despesa ComerciaI, enquanto a depreciao dos
computadores utiIizados peIo Departamento Financeiro deve ser contabiIizada como
Despesa Administrativa.
PERDAS
Gastos anormais ou invoIuntrios que no geram um novo bem ou servio e tampouco
geram receitas e so apropriados diretamente no resuItado do perodo em que ocorrem.
Esses gastos no mantm nenhuma reIao com a operao da empresa e geraImente
ocorrem de fatos no previstos.
EXEMPLOS:
* vazamento de materiais Iquidos ou gasosos;
* materiaI com prazo de vaIidade vencido;
* gastos incorridos em perodos de paraIisaro de produo por faIta de insumos;
* probIemas com equipamentos, greves, enchentes, inundaes, sinistros, etc.
DESPERDCIOS (ocorreu no projeto do Seac caso das Iixas)
Gastos incorridos no processo produtivo ou de gerao de receitas e que possam ser
eIiminados sem prejuzo da quaIidade ou quantidade de bens, servios ou receitas geradas.
AtuaImente, o desperdcio esta sendo cIassificado como custo ou despesa e sua
identificao e eIiminao fator determinante do sucesso ou fracasso de um negcio.
Na economia atuaI, manter desperdcios sinnimo de prejuzo, pois no podero ser
repassados para os preos.
EXEMPLOS:
22
* retrabaIho decorrente de defeitos de fabricao;
* estocagem e movimentao desnecessria de materiais de produtos;
* reIatrios financeiros, administrativos e contbeis sem quaIquer utiIidade;
* cargos intermedirios de chefia e superviso desnecessrios.
* desperdcios de matria prima, etc.
CCULA DE FABRICACO (caso dos porta retratos, todos os funcionrios trabaIham em
parte do processo).
Agrupamento de indivduos ou maquinas que executam todo o processo de fabricao de
um determinado bem. Cada cIuIa de produo vista como uma mini-fbrica.
CENTRO DE CUSTO (montagem, pintura, cromagem, etc.).
Menor unidade do processo produtivo de uma organizao para a quaI os custos so
orados ou apropriados e que tem caractersticas semeIhantes para medio de
desempenho e atribuio de responsabiIidade. Um centro de custos pode consistir de um
ou mais centros, cIuIas ou estaes de trabaIho.
So cIassificados em CCP (Centro de Custos Produtivos), tais como montagem, pintura,
cromagem, etc., que transformam e beneficia os produtos, e CCA (Centro de Custos
AuxiIiares ou de Apoio), tais como manuteno, estocagem, engenharia de produo, etc.,
que prestam servios para os CCP.
CENTROS DE DESPESAS (contabiIidade, depart. pessoaI, tesouraria, faturamento, etc.).
Menor unidade de acumuIao de despesa, sendo representada por homens, mquinas e
equipamentos, de caractersticas semeIhantes, que desenvoIvem atividades homogneas
reIacionadas com as atividades administrativas, financeiras e comerciais.
EXEMPLOS:
* da contabiIidade;
* do departamento de pessoaI;
* da tesouraria;
* do faturamento;
* da cobrana;
23
* das vendas;
* das contas a receber, etc.
HORAS MQUINAS (capacidade instaIada de uma indstria)
Medio do tempo utiIizado por horas de mquinas para gerar um nveI especifico de
produo. Pode ser, tambm, uma informao sobre a capacidade instaIada de uma
indstria.
Se, por exempIo, cada unidade produzida do produto A impIicar um gasto de 3 horas-
mquinas e, a empresa dispuser, no totaI, de uma capacidade instaIada de 3.000 horas-
mquinas por ms, significa afirmar que essa fbrica pode produzir no mximo 1.000
unidades do produto A no ms. (3.000 horas divide por 3 horas = 1.000 unidades).
HORAS DE MO DE OBRA (ou horas-homem)
Medio do tempo utiIizado por horas de mo de obra para gerar um nveI especifico de
produo. Pode ser, tambm, uma informao sobre a capacidade instaIada de uma
indstria.
Se, por exempIo, cada unidade produzida no produto W impIicar um gasto de 0,5 horas de
mo de obra e, se a empresa dispuser, no totaI, de uma capacidade instaIada de 5.000 horas
de mo de obra por ms, significa afirmar que essa fbrica pode produzir no mximo 10.000
unidades do produto W no ms. (5.000 horas divide por 0,5 horas = 10.000 unidades).
PROCESSO
Conjunto ou seqncia de atividades Iogicamente reIacionadas e coordenadas que visam a
obteno de resuItados, ou produto pronto, para os quais so consumidos recursos.
QUESTES TERICAS
24
QUESTES PRTICAS
1. Fbrica de Cimento.
A fbrica de Cimento adquiriu mveis para uso da fbrica, no totaI de R$ 300.000,00 e para
uso do escritrio administrativo, no totaI de R$ 120.000,00. Supondo uma taxa de
depreciao de 10% ao ano, determine o vaIor mensaI do custo e das despesas com a
depreciao desses mveis.
Resposta:
Mveis da fbrica Mveis do escritrio
2. Fbrica de Brinquedos
A fabrica de Brinquedos produz bonecas, carrinhos e jogos infantis. Receberam de seus
cIientes encomendas de 50.000 bonecas, 120.000 carrinhos e 20.000 jogos. Para a produo
de cada centena de unidades, so gastas as seguintes horas-mquinas e de mo-de-obra:
Quantidade de horas-mquinas e de mo de obra para produzir uma centena de brinquedos
Horas mquinas Horas de mo de obra
25
Bonecas 4,0 5,0
Carrinhos 6,0 3,5
Jogos Infantis 2,5 2,0
Com base nas informaes disponveis, determine a quantidade necessria de horas
maquinas e horas de mo de obra que a fabrica precisa para atender a todas as
encomendas.
Resposta:
Quantidade de horas mquinas
Bonecas Carrinhos Jogos
Quantidade de horas mo de obra
Bonecas Carrinhos Jogos
3. Produto XRT
Um conjunto de mquinas industriais com capacidade para produzir 2.400 unidades do
produto XRT por ms foi adquirido por R$ 1.872.000,00. QuaI o custo com depreciao das
maquinas que deve ser considerado para cada unidade produzida, considerando que as
mquinas so depreciadas em 10 anos?
Resposta:
R$
4. Equipamento de Som

A indstria de apareIhos de som citada no exerccio anterior gasta, por ms, R$ 800.000,00
com saIrio e encargos sociais do pessoaI da fbrica. A capacidade mxima de produo
dessa indstria corresponde a 48.000 horas de mo de obra por ms. So necessrias as
seguintes horas de mo de obra para produzir cada unidade de apareIho:

ModeIo de apareIho Horas de mo de obra necessrias para
produzir cada unidade de apareIho de som
26
Luxo 4,5 horas
Exportao 6,5 horas
PopuIar 1,5 horas
Com base nas informaes disponveis, determine o custo com a mo de obra que deve ser
apropriado para cada unidade produzida (utiIize trs casas decimais em seus cIcuIos).
Resposta:
Demonstrativo da apurao do custo de saIrios e encargos para cada hora de mo de obra.
R$
ModeIo de apareIho Luxo Exportao PopuIar
27
CAPTULO 3
3.1 DEMONSTRAES CONTBEIS - OU RELATRIOS CONTBEIS
Entende-se por demonstraes contbeis, ou reIatrios contbeis, o conjunto de
demonstraes que so geradas peIa ContabiIidade.
AIgumas dessas demonstraes so obrigatrias peIa LegisIao FiscaI, Societria e LegaI.
Os tributos sobre o Iucro, por exempIo, so caIcuIados e pagos com base nas
Demonstraes Contbeis oficiais da empresa. Para isso, a escriturao contbiI e fiscaI
deve ser, obrigatoriamente, efetuada de acordo com os Princpios Fundamentais de
ContabiIidade e outras exigncias fiscais e tributarias.
Outras so preparadas, mesmo que no exigidas por Iei, para uso dos diversos executivos
da empresa ou mesmo por determinados usurios externos a empresa.
A ContabiIidade de Custos pode, por exempIo, preparar periodicamente diversos reIatrios
contbeis no obrigatrios por Lei, mas de extrema utiIidade para diversos executivos da
empresa.
As Demonstraes Contbeis de uso mais generaIizado peIas empresas so:
* O BaIano PatrimoniaI;
* A Demonstrao do ResuItado do Exerccio;
* A Demonstrao das Origens e ApIicaes dos Recursos;
* A Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos AcumuIados;
* Notas ExpIicativas.
3.2 INTRODUAO AO ESTUDO DO BALAO PATRIMONIAL
Uma das principais demonstraes obrigatrias o BaIano PatrimoniaI, objeto de estudo,
em sua fase introdutria, neste momento.
De maneira simpIes, pode-se entender o BaIano PatrimoniaI como a representao grfica
do Patrimnio ou uma "fotografia", em dado momento, do conjunto do Patrimnio de uma
empresa ou entidade.
Por sua vez, entende-se por patrimnio de uma o conjunto de seus bens, direitos,
obrigaes e patrimnio Iquido, sendo essa situao patrimoniaI representada, em
quaIquer momento, na forma de uma equao denominada BaIano PatrimoniaI.
28
O BaIano PatrimoniaI constitudo de duas partes. O Iado esquerdo denominado de
ATIVO, e o Iado direito denominado de PASSIVO.
ATIVO = ApIicao de recursos em bens e direitos
PASSIVO = Origem dos recursos que foram apIicados no Ativo. Esses recursos podem ter
sido provenientes de terceiros por meio das Obrigaes (dvidas) contradas e que sero
cobradas ou exigidas peIos credores, constituindo o Passivo ExigveI e/ou do Patrimnio
Lquido por meio de recursos (capitaI) apIicados na empresa por seus scios ou gerados de
suas atividades (Iucros).
3.3 ATIVOS
Como ativos so cIassificados todos os BENS e DIREITOS da empresa que possam ser
avaIiados em dinheiro, ou seja, monetariamente, que representam benefcios presentes ou
futuros.
Dependendo da finaIidade a que se destinam, os bens e direitos podem ser cIassificados
em:
ATIVO REALIZVEL: bens e direitos que sero reaIizados, ou seja, consumidos ou vendidos
peIas atividades da empresa, tais como, disponibiIidades, contas a receber, estoques, etc.
ATIVO PERMANENTE: bens e direitos com vida tiI Ionga que sero utiIizadas para
desenvoIver as atividades da empresa, tais como, imveis, mquinas, equipamentos,
mveis, utensIios, vecuIos, etc.
CIassificam-se, portanto, no grupo dos bens:
BENS TANGVEIS: os que tm corpo, matria.
EXEMPLOS:
* as disponibiIidades de numerrios da empresa: dinheiro em caixa, saIdos em contas
correntes bancarias, apIicaes financeiras de curto prazo e de Iiquidez imediata;
* os estoques de mercadorias para revenda nas empresas comerciais;
* os estoques de matrias primas, materiais de embaIagens, materiais secundrios e
materiais auxiIiares para a fabricao de produtos acabados, nas empresas industriais;
* os imveis, os vecuIos, as maquinas e os outros equipamentos utiIizados no exerccio
das atividades da empresa.
BENS INTANGVEIS: os que so incorpreos ou sem substancia fsica.
EXEMPLOS:
* marca;

* patente;
* ponto comerciaI, etc.
29
Os bens tangveis subdividem-se em ativos mveis e imveis:
* ativos mveis: aqueIes que no so fixos, podendo ser transportados a quaIquer momento
de um IocaI para outro, como, por exempIo: mesas, cadeiras, vecuIos, maquinas, etc.
* ativos imveis: aqueIes que so fixos, no podendo ser transportados de um IocaI para
outro, como, por exempIo: terrenos, prdios, instaIaes, etc.
DIREITOS: representam os direitos que a empresa tem em reIao a terceiros em
determinado momento, que sero futuramente convertidos em numerrios, servios ou
bens tangveis ou intangveis.
EXEMPLOS:
* direito de receber em dinheiro o saIdo de dupIicatas devido peIos cIientes, em decorrncia
das vendas a prazo efetuadas em determinado perodo;
* direito de receber em devoIuo ou descontar da foIha de pagamento os adiantamentos ou
emprstimos efetuados para funcionrios;
* direito de receber em mercadorias ou servios o vaIor correspondente aos adiantamentos
efetuados para os fornecedores de bens e servios.
Entende-se, portanto, como direitos os saIdos de dupIicatas a receber, demais contas a
receber, ttuIos de crditos, apIicaes financeiras, participaes societrias em outras
empresas, etc.
CARACTERSTICAS DO ATIVO
Para ser registrado contabiImente, um bem ou direito precisa reunir as seguintes
caractersticas:
PROPRIEDADE: o bem ou direito precisa pertencer a empresa, para poder contar de seu
ativo. Por exempIo, a empresa tem direito a utiIizar determinada rodovia, mas taI direito no
consta de seu ativo, visto no ser sua propriedade. Da mesma forma, os funcionrios de
uma empresa no so contabiIizados como ativos, visto que, apesar de representarem bens
vaIiosos, no so de sua propriedade;
VALOR DETERMINADO DE FORMA OBJETIVA: o bem ou direito deve ser passveI de
avaIiao monetria, caso contrrio, impossveI o registro contbiI. O vaIor do ponto
comerciaI, por exempIo, apesar de ser um bem da empresa, tem sua avaIiao em dinheiro
quase sempre impossveI, motivo peIo quaI no e contabiIizado. A boa imagem de um
produto, por exempIo, representa um bem vaIioso para a empresa; mas, como no se pode
avaIiar e quantificar monetariamente o vaIor dessa boa imagem, taI bem no contabiIizado
como ativo. Da mesma forma, um exceIente quadro de vendedores representa um bom ativo
da empresa, mas no passveI de avaIiao monetria e financeira;
BENEFCIOS PRESENTES E FUTUROS: todo o ativo contabiIizado deve representar um
potenciaI de benefcios presentes e futuros para a empresa. Os estoques, por exempIo,
representam a possibiIidade futura de ganhos, quando de suas vendas para os cIientes. As
mquinas e os equipamentos da produo representam um potenciaI futuro de gerao de
Iucro, visto que sero utiIizados para a produo de bens que sero futuramente vendidos.
30
Quando um ativo no tiver mais capacidade de gerar benefcios presentes ou futuros, deve
ser baixado dos saIdos contbeis. Uma mercadoria defeituosa, imprestveI para venda ou
para consumo, deve ser eIiminada dos saIdos do ativo, visto que se tornou intiI para a
gerao de Iucros.
3.4 PASSIVO
PASSIVO ExigveI - OBRIGAOES
No passivo exigveI so cIassificadas as obrigaes da empresa, ou seja, o capitaI de
terceiros apIicado na expIorao de suas atividades.
EXEMPLOS DE OBRIGAES, OU EXIGIBILIDADES:
* obrigaes com fornecedores de mercadorias para revenda, de matrias primas e materiaI
secundrio para industriaIizao, de materiaI de embaIagens, de materiais para consumo;
* obrigaes com fornecedores de bens do ativo, tais como mquinas e outros
equipamentos utiIizados peIa empresa;
* obrigaes decorrentes de financiamentos e emprstimos bancrios, a curto e Iongo
prazo;
* obrigaes para com funcionrios e diretores, tais como saIrios, pr-Iabores, encargos
sociais, frias e dcimo terceiro saIrio, gratificaes a pagar, comisses dos vendedores a
pagar, etc.;
* obrigaes tributarias com a Unio, Estado e Municpio.
As obrigaes exigveis, ou passivos exigveis, tm o momento certo para pagamento. Na
data de vencimento, a divida ser recIamada peIo credor.
PATRIMNIO LQUIDO
O Patrimnio Lquido representa, na equao patrimoniaI, a diferena entre os bens e
direitos do ativo e as obrigaes com terceiros, ou passivos exigveis.
Essa diferena , em geraI, representada peIo capitaI apIicado na empresa peIos scios ou
acionistas ou peIo tituIar da firma individuaI e peIos resuItados, ou parceIas dos resuItados,
obtidos nas transaes da pessoa jurdica, ao Iongo de determinado perodo.
Registra-se, portanto, nesse grupo o chamado acervo Iiquido, ou seja, a parceIa do
patrimnio que, em caso de Iiquidao ou extino da entidade, pertence aos scios, aos
acionistas ou ao tituIar da empresa.
31
Em resumo, o Patrimnio Iiquido representa, no inicio das atividades, os recursos dos
proprietrios apIicados no empreendimento.
Posteriormente, o Patrimnio Iiquido pode ser aumentado periodicamente com os Iucros
das atividades no distribudos aos scios ou diminudo em decorrncia de prejuzos.
EvoIuo do Patrimnio Lquido da empresa X R$
Constituio da empresa peIos scios Srgio, JoeI e Sandro, com $
300.000 cada um. 900.000
( + ) Lucro das atividades no perodo x1 200.000
( - ) Prejuzo das atividades no perodo x 2 (100.000)
( = ) VaIor do patrimnio Iiquido no fim do exerccio 1.000.000

Tendo-se em conta que os resuItados das operaes modificam o Patrimnio Lquido,
concIui-se que, por conseqncia, seu vaIor varia frequentemente.
QUESTES TERICAS
32
QUESTES PRTICAS
HoteI
a) Os amigos AdIio, DuIce, GeraIdo e Luis constituram um hoteI. Cada scio integraIizou
R$ 1.000.000,00 de capitaI, sendo que o dinheiro foi depositado na conta corrente no Banco
do BrasiI.
b) Foi adquirido a vista, com cheque do Banco do BrasiI, o prdio e o terreno, para
funcionamento do hoteI. Foi pago o vaIor de R$ 2.500.000,00 peIo prdio e R$ 500.000,00
peIo terreno.
c) Foram adquiridos a vista, com cheque do Banco do BrasiI os seguintes ativos para uso
no hoteI: VecuIos R$ 200.000,00 e Moveis e UtensIios R$ 600.000,00 = R$ 800.000,00.
RESPONDA:
33
34
CAPTULO 4
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
4.1 FINALIDADE DO DRE
A finaIidade da DRE mostrar, em detaIhes, o resuItado (Iucro ou prejuzo) obtido por
determinada empresa em determinado perodo, atravs deIa o administrador visuaIiza e faz
sua anaIise quanto s margens de Iucros em que a empresa est operando.
RECEITA BRUTA

Principais fontes de recursos de uma empresa, as receitas decorrentes das vendas de bens
e da prestao de servios devem ser apresentadas na DRE peIo vaIor totaI das notas
fiscais de vendas ou de prestao de servios.
DEDUO DA RECEITA BRUTA
As dedues da receita bruta so compostas peIas vendas canceIadas e peIos impostos
incidentes sobre vendas, para, finaImente, determinar-se a receita Iquida.
RECEITA LQUIDA
As receitas Iquidas de vendas e prestao de servios correspondem as receitas brutas
diminudas das vendas canceIadas e dos impostos incidentes sobre vendas e servios
prestados.
EXEMPLO PRTICO
R$
( + ) Receitas brutas de vendas de mercadorias e produtos 540.000,00
( + ) Receitas brutas da prestao de servios 120.000.00
( - ) Vendas canceIadas 2.000,00
( - ) Impostos incidentes sobre as vendas de merc./prod. 97.000,00
( - ) Impostos sobre a prestao de servios 6.000,00
( = ) Receitas Iquidas 555.000,00
CUSTO DAS MERCADORIAS OU PRODUTOS VENDIDOS
Representa o quanto custou, para a empresa, as mercadorias ou os produtos que foram
vendidos em determinado perodo.
Resumidamente, entende-se por:
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS = CMV
35
* nas empresas comerciais, o vaIor pago aos fornecedores das mercadorias que foram
revendidas no perodo.
CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS = CPV
* nas empresas industriais, o custo de produzir os produtos que foram vendidos no perodo.
LUCRO BRUTO
Considera-se como Iucro bruto o resuItado da atividade da venda de bens ou servios que
constitua objeto, ou atividade sociaI da empresa. Em resumo, Iucro bruto o resuItado
correspondente diferena entre a receita Iiquida das vendas e dos servios prestados e o
custo dessas mercadorias, desses produtos e servios.
No caso especifico das empresas comerciais, o Iucro bruto iguaI ao vaIor das vendas
menos o custo de aquisio das mercadorias que foram vendidas.
Nas empresas industriais, o Iucro bruto iguaI ao vaIor das vendas menos o custo dos
produtos que foram vendidos.
Em continuidade ao exempIo apresentado anteriormente, teramos:
R$
( = ) Receitas Iquidas 555.000
( - ) Custo das mercadorias vendidas (120.000)
( - ) Custo dos produtos vendidos (200.000)
( - ) Custo dos servios prestados (80.000)
( = ) Lucro bruto 155.000

DESPESAS OPERACIONAIS
Trata-se dos demais gastos efetuados peIa empresa que no compem o custo dos
produtos, das mercadorias nem dos servios vendidos.
As despesas operacionais so reunidas em trs grandes grupos:
* despesas de vendas: saIrios e encargos vendedores, comisses, fretes, seguro de
transportes, propaganda, etc;
* despesas administrativas: saIrios e encargos do pessoaI da administrao, aIuguis,
gua, Iuz, teIefone, correio, etc.
* despesas financeiras: juros s/saIdo devedores, encargos s/desconto dupIicatas, encargos
s/cobrana dupIicatas, cpmf, iof, tarifas renovao cheque especiaI, etc.
Em continuidade ao exempIo anterior, teramos:
R$
( = ) Lucro bruto 155.000,00
( - ) Despesas operacionais 121.000,00
* de vendas 20.000,00
36
* administrativas 93.000,00
* financeiras 8.000,00
( = ) Lucro operacionaI 34.000,00
LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
o Iucro finaI que estar a disposio dos scios ou proprietrios para constituio de
reservas ou a sua distribuio. Em continuidade ao exempIo anterior, teramos:
R$
( = ) Lucro operacionaI 34.000,00
( - ) ResuItado no operacionaI 4.000,00
( - ) Lucro antes do imposto de renda e da contr.sociaI 30.000,00
( - ) Imposto de renda e contribuio sociaI 9.000,00
( = ) Lucro Iquido do exercicio 21.000,00
4.2 APURAO DE RESULTADOS EM EMPRESAS COMERCIAIS E INDUSTRIAIS
Para o perfeito entendimento dos conceitos que sero vistos, necessrio, em primeiro
Iugar, distinguir as atividades das empresas comerciais das atividades das empresas
industriais.
EMPRESAS COMERCIAIS
Suas principais atividades so a compra e a venda de mercadorias prontas para revendas.
Por exempIo, uma Ioja de mveis adquire camas, mesas, sofs, cadeiras, etc. de uma
indstria para revenda a seus cIientes.
EMPRESAS INDUSTRIAIS
AIm das atividades comerciais, que a venda de seus produtos, essas empresas exercem
tambm as atividades de industriaIizao, ou fabricao dos produtos que so
posteriormente vendidos.
Uma indstria de mveis compra diversas matrias primas, utiIiza mo de obra
especiaIizada e outros custos necessrios a produo, e fabrica os diversos mveis, os
quais so posteriormente vendidos.
Nas empresas industriais, os estoques constituem-se de:
* matrias primas, materiais secundrios e de embaIagem para utiIizao na produo dos
diversos produtos;
* produtos em processo ou produo em andamento;
- produtos acabados: s)o os produtos prontos para vendas aos c'ientes.
- materiais auxiIiares: as ind/strias mant0m esto1ues de produtos au2i'iares 3 produ&)o, tais
como #ra2as e 'u%ri$icantes para 'impe+a das m41uinas e das 4reas produtivas, $erramentas de
pe1ueno va'or, pe&as de pe1ueno va'or para reposi&)o e manuten&)o das m41uinas, etc"
37
APURAO DO LUCRO OU PREJUZO DAS EMPRESAS COMERCIAIS
EXEMPLO:
Em determinado ms, a Ioja de EIetrodomsticos adquiriu para revenda 400 apareIhos de
som, ao custo unitrio de compra de R$ 200,00.
Durante o ms, vendeu 350 apareIhos, ao preo de venda de R$ 320,00 por unidade,
permanecendo 50 apareIhos em estoques para venda nos prximos meses.
As despesas do ms (aIugueI da Ioja, saIrios do pessoaI, comisses dos vendedores,
encargos sociais, despesas financeiras, gua, Iuz, teIefone, impostos, etc.) totaIizaram R$
30.000,00.
O resuItado do ms seria assim demonstrado:
Demonstrao do ResuItado do ms R$
( + ) Receitas de vendas: 350 apareIhos x $ 320 cada 112.000,00
( - ) Dedues s/vendas -
( = ) Receita Iquida 112.000,00
( - ) Custo das mercadorias compradas e revendidas no ms: 350
apareIhos x R$ 200,00 70.000,00
( = ) Lucro bruto 42.000,00
( - ) Despesas operacionais 30.000,00
( = ) Lucro do ms 12.000,00
APURAO DO LUCRO OU PREJUZO NAS EMPRESAS INDUSTRIAIS
EXEMPLO:
A indstria de Mveis tem o seguinte gasto para produzir cada unidade de sof:
Custos de produo R$
Matrias primas 40,00
Mo de obra especiaIizada 20,00
Outros custos de produo 15,00
TotaI de custo para produzir cada sof 75,00

Durante o ms, produziu 900 unidades de sof, ao custo unitrio demonstrado.
Durante o ms, vendeu 830 unidades, ao preo de venda unitrio de R$ 130,00
permanecendo com um estoque de 70 sofs para vendas nos prximos meses.
Supondo que no houve outras vendas e que as despesas do ms totaIizaram R$ 32.700,00
o resuItado seria apurado como segue:
Demonstrao do resuItado do ms R$
( + ) Receitas de vendas: 830 sofs x R$ 130,00 cada 107.900,00
( - ) Dedues s/vendas -
( = ) Receita Iquida 107.900,00
( - ) Custo dos produtos vendidos no ms = 830 sofs x R$ 75,00 62.250,00
( = ) Lucro bruto 45.650,00
38
( - ) Despesas operacionais 32.700,00
( = ) Lucro Iquido 12.950,00

4.3 SEPARAO DOS GASTOS ENTRE CUSTOS E DESPESAS EM UMA
EMPRESA INDUSTRIAL
A separao dos gastos em custos e despesas fundamentaI para a apurao do custo da
produo, das despesas e do resuItado de um perodo, visto que:
* os custos de produo devem ser incorporados ao custo do produto fabricado na
empresa. Enquanto o produto no for vendido, seu respectivo custo no transferido para
o resuItado do perodo. Em outras paIavras, o custo do produto no vendido permanece no
BaIano PatrimoniaI compondo os bens da empresa, no grupo de contas Estoques de
Produtos Acabados;
* as despesas, por sua vez, so registradas diretamente aos resuItados, como contas
redutoras das receitas.
De maneira resumida, pode-se afirmar que:
* todos os recursos consumidos na fbrica, com o objetivo de obter novos produtos, devem
ser cIassificados como custo da produo;
* todos os recursos consumidos peIos demais setores ou departamentos (vendas,
administrativo) da empresa devem ser cIassificados como despesas do perodo.
QUESTES TERICAS
39
QUESTES PRTICA
1. Com base nas informaes abaixo: 1. demonstre o resuItado do ms; 2. faa a anIise
verticaI 3. demonstre o vaIor dos estoques remanescentes.
Empresa comprou mesas para revenda:
Comprou 300 mesas ao custo unitrio de R$ 50,00;
Vendeu 200 mesas ao preo de venda de R$ 100,00;
Considere impostos incidentes s/vendas ao percentuaI de 22,93% ( ou seja 5,93% federaI
+17% estaduaI )
Permaneceram no estoque 100 mesas para venda nos prximos meses;
Despesas operacionais do ms (aIugueI da Ioja, saIrios,comisses, encargos sociais,
desp.financ., gua, Iuz, teIefone, etc.) totaI de R$ 5.000,00.
RESPOSTA:
R$ Av %
40
2. Com base nas informaes abaixo: 1. demonstre o resuItado do ms; 2. faa a anIise
verticaI 3. demonstre o vaIor dos estoques remanescentes aps apurao do resuItado.
Empresa fabricou mesas para venda:
Custo de produo: matrias-primas R$ 30,00; mo-de-obra especiaIizada R$ 10,00; outros
custos de produo R$10,00 = R$ 50,00;
Produziu durante o ms = 500 mesas;
Preo de venda = R$ 100,00
Considere impostos incidentes s/vendas ao percentuaI de 27,93% ( ou seja 10,93% federaI
+17% estaduaI)
Vendeu durante o ms = 300 mesas;
Permaneceu em estoque = 200 mesas para venda nos prximos meses;
Despesas operacionais do ms (aIugueI da Ioja, saIrios, comisses, encargos sociais,
desp. financ., gua, Iuz, teIefone, etc.) totaI de R$ 7.500,00.
RESPOSTA:

R$ Av %
41
3. Indstria de BicicIetas.
A Indstria de BicicIetas teve os seguintes gastos de produo em setembro:
TotaI dos gastos R$
Matrias-primas 190.000,00
Mo-de-obra especiaIizada 90.000,00
Outros custos de produo 20.000,00
TotaI dos custos de produo do ms 300.000,00
Custo unitrio das bicicIetas = R$ 300.000,00 divide por 2.000,00 = R$ 150,00
No ms produziu 2.000 bicicIetas , das quais 1.900 foram vendidas durante o ms, ao preo
de venda de R$ 320,00 cada. Os impostos sobre as vendas representam 22,93%, e no ms
as despesas totaIizaram R$ 200.000,00.
Com base nas informaes disponveis, demonstre o DRE
RESPOSTA:
R$ Av %
42
4. Indstria de Mquinas Fotogrficas
Durante o ms a Indstria de Mquinas Fotogrficas teve os seguintes gastos com custos de
produo e despesas:
Gastos do ms - custos de produo e despesas R$
Matrias primas utiIizadas peIa fbrica C 400.000,00
AIugueI dos prdios administrativos e comerciais D 70.000,00
AIugueI do prdio da fbrica C 170.000,00
SaIrio e comisses dos vendedores D 35.000,00
SaIrios do pessoaI da fbrica C 300.000,00
SaIrios do pessoaI administrativo D 150.000,00
Honorrios da diretoria industriaI C 10.000,00
Honorrios dos diretores administrativos e comerciais D 50.000,00
Encargos sociais - INSS e FGTS do pessoaI da fbrica C 32.000,00
Encargos sociais - INSS e FGTS do pessoaI adm. e comI. D 20.000,00
gua, Iuz e teIefone das reas administrativas e comerciais D 1.100,00
Depreciao dos moveis e demais bens utiIizados peIas reas administrativas e
comerciais
D 22.000,00
Tributos diversos sobre as vendas D 250.500,00
gua, Iuz e teIefone da fbrica C 30.000,00
Fretes sobre as vendas D 7.000,00
MateriaI de embaIagem C 2.500,00
Encargos e despesas financeiras D 18.000,00
Depreciao das mquinas e equipamentos da fbrica C 95.500,00
TOTAL DOS CUSTOS DE PRODUO
TOTAL DAS DESPESAS OPERACIONAIS
TotaI dos gastos - custos de produo e despesas do ms
1.040.000,00
623.600,00
1.663.600,00
RESPOSTA:
Custo unitrio de produo, supondo uma produo no ms de 10.400 unidades:
R$______________________
TotaI dos custos de produo do ms: R$________________________
TotaI das despesas do ms: R$_________________________________
TotaI dos gastos do ms: R$___________________________________
Durante o ms a Indstria de Mquinas Fotogrficas citada no caso prtico anterior, vendeu 9.600
mquinas, ao preo de venda unitrio de R$ 150,00.
Com base nas informaes anteriores, eIabore a DRE
R$ Av %
100
43
5. ( EIabore a DRE )
Empresa que expIora as atividades de produo e comerciaIizao de apareIhos eItrico-eIetrnico.
Tambm presta servios de consertos e manutenes dos apareIhos vendidos, cobrando por esses
servios, de acordo com os contratos assinados.
Custo da produo dos apareIhos fabricados no ms: R$
Matria-prima 185.000,00
MateriaI de embaIagem 20.000,00
MateriaI auxiIiar 10.000,00
SaIrios e encargos sociais 90.000,00
Depreciao das maquinas, equipamentos e prdios 30.000,00
Demais custos da produo industriaI 25.000,00
T O T A L 1 ( custo da produo dos apareIhos ) 360.000,00
Custos com a prestao de servios:
SaIrios e encargos sociais 30.000,00
Depreciao dos equip. e dos vecuIos utiIizados na prestao dos servios 10.000,00
Materiais utiIizados para reparos dos apareIhos dos cIientes 20.000,00
Gastos com viagens dos engenheiros e tcnicos 5.000,00
Demais custos da prestao dos servios 7.000,00
T O T A L 2 ( custo dos servios prestados ) 72.000,00
TOTAL GERAL ( 1 + 2 ) 432.000,00

Durante o ms foram produzidos 1.500 apareIhos, e no havia estoque anterior.
Venderam no ms 1.200 apareIhos, peIo preo unitrio de vendas de R$ 350,00. Sobre essa venda,
pagou tributos de 22,93%.
Prestou servios de instaIao e manuteno dos apareIhos eIetrnicos, no vaIor bruto de R$
160.000,00. O imposto sobre servios de 5%.
No ms, houve R$ 2.000 de descontos concedidos.
AIm dos mencionados tributos, houve no ms gastos no totaI de R$ 60.000,00 com as demais
Despesas Operacionais.
RESPOSTA:
TotaI do custo de produo dos apareIhos fabricados no ms = R$____________
TotaI produzido = _______apareIhos. Portanto, o custo unitrio de produo foi de R$_____________.
Foram vendidos_________apareIhos, totaIizando R$___________como custo dos produtos vendidos.
DRE
R$
44
CAPTULO 5
5.1 CLASSIFICAO DOS GASTOS
CUSTOS FIXOS ( independe do voIume de produo )
So aqueIes custos que permanecem constantes dentro de determinada capacidade
instaIada, independentemente do voIume de produo, Consequentemente, no so
identificados como custos da produo do perodo, mas como custos de um perodo de
produo.
Em outras paIavras, uma aIterao no voIume de produo para mais ou para menos no
aItera o vaIor totaI dos custos fixos.
EXEMPLOS:
* saIrios e encargos sociais das chefias dos departamentos e setores produtivos;
* saIrios e encargos sociais do pessoaI de segurana;
* aIugueI do prdio e das mquinas produtivas;
* depreciao do prdio;
ExempIo de custos fixos totais e unitrios em determinado ms:
Custos fixos de um perodo -
totaI
VoIume hipottico de produo Custos fixos por unidade
R$ 120.000,00 12.000 unidades R$ 10,00
R$ 120.000,00 15.000 unidades R$ 8,00
R$ 120.000,00 20.000 unidades R$ 6,00

DESPESAS FIXAS ( independe do voIume de vendas )
So aqueIas despesas que permanecem constantes dentro de determinada faixa de
atividades geradoras de receitas, independentemente do voIume de vendas ou de prestao
de servios;
Dessa maneira, uma aIterao no voIume de receitas para mais ou para menos no aItera o
vaIor totaI da despesa, como, por exempIo:
* honorrios, saIrios e encargos sociais dos diretores;
* saIrios e encargos sociais dos funcionrios administrativos;
* despesas financeiras;
45
* despesas com aIugueis;
* seguros, etc.
CUSTOS VARIVEIS ( variam para mais ou para menos dependendo do voIume de
produo )
So aqueIes custos que mantm uma reIao direta com o voIume de produo ou servio
e, consequentemente, podem ser identificados com os produtos. Por exempIo:
Por exempIo, se uma indstria consome um metro quadrado de couro para produzir um par
de sapatos, teremos o seguinte custo de materiaI direto:
Produo do Perodo Consumo de couro por
unidade
Consumo totaI de couro
1.000 pares 1 metro 1.000 metros
1.200 pares 1 metro 1.200 metros
1.500 pares 1 metro 1.500 metros
* Mo de obra direta: essa a mo de obra do pessoaI que trabaIha diretamente no
processo produtivo. Por exempIo, numa fbrica de sapatos, o tempo de processamento das
vrias fases produtivas, como corte do couro, montagem do sapato, costura, acabamento
etc. ser o mesmo por unidade e, no totaI, variar de acordo com o voIume da produo.
DESPESAS VARIVEIS ( variam de acordo com o voIume de receitas auferidas )
AnaIogamente aos custos variveis, as despesas variveis so aqueIas que variam
proporcionaImente as variaes no voIume de receitas. ExempIos:
* os impostos incidentes sobre o faturamento;
* as comisses dos vendedores sobre as vendas e os servios;
* os gastos com fretes para entrega dos produtos vendidos;
* os gastos com o faturamento e as cobranas das vendas a prazo;
Essas despesas podem ser identificadas com as receitas geradas e faciImente
quantificadas.
As despesas variveis tm as mesmas caractersticas dos custos variveis.
CUSTOS DIRETOS ( o que exatamente se gastou na fabricao de um produto )
So os custos que podem ser quantificados e identificados aos produtos ou servios e
vaIorizados com reIativa faciIidade. Dessa forma, no necessitam de critrios de rateios
para serem aIocados aos produtos fabricados ou servios prestados, j que so faciImente
identificados. Os custos diretos, na grande maioria das indstrias, compem-se de
materiais e mo-de-obra, conforme definido a seguir:
46
* Materiais diretos: matrias-primas, materiais de embaIagem, componentes e outros
materiais necessrios a produo, ao acabamento e a apresentao finaI do produto
acabado.
ExempIos:
Fbrica de mveis: os materiais diretos so basicamente, a madeira, as chapas de
compensados, o couro, etc., utiIizados em cada um dos produtos fabricados, que podem
ser sofs, camas, cadeiras, mesas, etc.
* Mo-de-obra direta: o trabaIho apIicado diretamente na confeco do produto, de suas
partes ou seus componentes, ou na prestao de servios. Nas empresas industriais, esse
tipo de custo est sendo gradativamente substitudo por mquinas e equipamentos.
DESPESAS DIRETAS (so aqueIas que podemos identificar e apropriar sobre aqueIe
faturamento de um determinado produto. Ex.: impostos incidentes, comisses vendedores,
fretes, seguros).
AnaIogamente aos custos diretos, as despesas diretas so aqueIas que podem ser
faciImente quantificadas e apropriadas em reIao as receitas de vendas e de prestao de
servios.
ExempIos:
* receita de vendas: para cada bem vendido possveI identificar o custo incorrido em sua
aquisio ou produo, os impostos incidentes sobre o faturamento, as comisses dos
vendedores e as despesas de fretes e seguro de transporte;
* receita de servios: para cada servio prestado possveI identificar a mo-de-obra direta
utiIizada, os materiais empregados e os impostos incidentes sobre o faturamento.
CUSTOS INDIRETOS (dependem de rateios. Ex.: mo de obra indireta - saIrio pagos ao
pessoaI da manuteno das mquinas; materiais indiretos - graxas, Iubrificantes utiIizados
na manuteno das mquinas).
So aqueIes custos que, por no serem perfeitamente identificados nos produtos ou
servios, no podem ser apropriados de forma direta para as unidades especficas, ordens
de servios ou produto, servios executados, etc. Necessitam, portanto, da utiIizao de
aIgum critrio para rateio para sua aIocao.
ExempIos de custos indiretos:
* mo-de-obra indireta - saIrios pagos ao pessoaI da manuteno das mquinas.
* materiais indiretos - graxas, Iubrificantes utiIizados na manuteno das mquinas.
DESPESAS INDIRETAS (dificiImente se identifica com as receitas geradas e no so
distribudas por tipo de receita )
47
So aqueIes gastos que no podem ser identificados com preciso com as receitas
geradas. GeraImente so considerados como despesas do perodo e no so distribudos
por tipo de receita. Por exempIo, despesas administrativas, despesas financeiras e
despesas com imposto de renda e contribuio sociaI.
RESUMO GERAL
A cIassificao apresentada nos tpicos anteriores pode ser resumida peIa seguinte figura:
GASTOS
Consumo de bens e servios
CUSTOS DESPESAS
Gastos incorridos na
produo de novos bens
ou servios
Gastos incorridos no
processo de gerao de
receitas
FIXOS VARIVEIS FIXAS VARIVEIS
TotaI constante em
reIao ao voIume
produzido
TotaI variveI em
reIao ao voIume
produzido
TotaI constante em
reIao ao voIume de
receitas
TotaI variveI em
reIao ao voIume de
receitas
AIugueI Depreciao MateriaI direto Despesas
administrativas
Comisses sobre
vendas
INDIRETOS DIRETOS INDIRETAS DIRETAS
Apropriao de
forma subjetiva por
critrios de rateio
Apropriao de
forma objetiva por
meio de controIes
Apropriadas de
forma subjetiva por
critrios de rateio
Apropriadas de
forma objetiva por
meio de controIes
QUESTES TERICAS:
48
49
QUESTES PRTICAS:
1. AssinaIe a cIassificao mais adequada para os seguintes custos:
Fixo VariveI
50
2. O fabricante de apareIhos teIefnicos tem custos fixos de R$ 500.000,00 por ms,
e custos variveis de R$ 26,00 por unidade produzida. Neste ms o voIume
produzido e vendido foi de 40.000 apareIhos. Se o preo de venda, foi de R$ 50,00
para cada unidade, CALCULE:
3. Uma pesquisa de mercado encomendada por administradores citada no exerccio
anterior, indica que, se o preo de venda unitrio fosse reduzido para R$ 45,50, e o
voIume de produo e das vendas no ms subiria para 50.000 unidades. Mantendo
os custos fixos em R$ 500.000,00 por ms, e os custos variveis de R$ 26,00 por
unidade produzida, CALCULE:
51
CAPTULO 6
CUSTO DE AQUISIAO DAS MATERIAS-PRIMAS, MERCADORIAS E CRITRIOS PARA
APURAAO DO CUSTO DE AQUISIAO UNITRIO.
Um dos principais componentes do custo de produo, em boa parte das empresas
industriais, o gasto representado peIo consumo de matrias-primas, materiais de
embaIagens e materiais diversos ou auxiIiares.
6.1 APURACAO DO CUSTO DE AQUISIO ( vIr. da nf. + frete + seguro )

O custo de aquisio deve incIuir todos os gastos necessrios para que a mercadoria ou o
materiaI chegue ao estabeIecimento da empresa compradora. ExempIo: determinada
indstria, adquiriu 5.000 quiIos de matria-prima. O preo de venda desse fornecedor de
R$ 30,00 por quiIo. O comprador pagou R$ 4.000,00 de frete, para o transporte da Bahia at
Recife, mais R$ 2.000,00 de seguro contra riscos diversos. Com base nessas informaes, o
custo de aquisio totaI e unitrio dessa matria-prima foi o seguinte:
R$
( + ) VaIor pago ao fornecedor = 5.000 x R$ 30,00 cada 150.000,00
( + ) Frete pago ao transportador 4.000,00
( + ) Premio de seguro sobre fretes 2.000,00
( = ) Custo totaI de aquisio 156.000,00
Custo unitrio de aquisio = R$ 156.000,00 / 5.000 quiIos 31,20
Cada quiIo custou, na reaIidade, R$ 31,20, aps a incIuso do frete e do seguro pago peIa
empresa compradora. Caso a produo utiIize, por exempIo, 3.700 quiIos dessa matria
prima, sero imputados ao custo de produo o totaI de R$ 115.440,00 (que o resuItado da
muItipIicao de 3.700 quiIos por R$ 31,20), restando como estoque da matria-prima o
vaIor de R$ 40.560,00, ( 1.300 quiIos x R$ 31,20).
6.2 IMPOSTOS RECUPERVEIS - IMPOSTO SOBRE PRODUTOS
INDUSTRIALIZADOS (IPI) E IMPOSTO SOBRE A CIRCULAO DE MERCADORIAS E
SERVIOS (ICMS) - ( impostos recoIhidos peIo vendedor ser aproveitado peIo comprador
como crdito, Iogo deduzido do custo do produto )
Nas empresas industriais, os tributos indiretos - IPI e ICMS - pagos peIa empresa
compradora em decorrncia da aquisio de matrias-primas, materiais de embaIagem e
demais materiais utiIizados na produo representam, de acordo com a IegisIao
pertinente, crditos da empresa compradora com o governo.
52
Tais crditos so compensados com os impostos da mesma natureza que so devidos peIa
mesma empresa por ocasio das vendas dos produtos acabados.
Dessa maneira, os vaIores dos impostos recuperveis pagos na aquisio das matrias-
primas e dos demais materiais utiIizados na produo no devem compor o custo de
aquisio que ser incorporado aos estoques.
Tais impostos devem ser registrados em conta especfica de ativo, a quaI representar o
direito da empresa com o governo. ExempIo:
a) A Indstria adquiriu diversas matrias primas, no vaIor de R$ 500.000,00, incIuindo R$
90.000,00 de ICMS e R$ 50.000,00 de IPI, as quais so utiIizadas na produo de 10 tipos de
produtos metIicos diferentes.
b) No ms, foram vendidos vrios tipos de produtos metIicos acabados, produzidos com
as diversas matrias-primas adquiridas no ms. O vaIor das receitas com as vendas
totaIizou R$ 800.000,00 , incIuindo R$ 144.000,00 de ICMS e R$ 96.000,00 de IPI.
Com base nessas informaes, foram apurados os seguintes vaIores:
a)
COMPRAS R$
( + ) VaIor pago aos diversos fornecedores - totaI das notas fiscais de
compras de matrias-primas no ms

500.000,00
( - ) ICMS faturado peIos fornecedores 90.000,00
( - ) IPI faturado peIos fornecedores 50.000,00
( = ) TotaI do custo de aquisio das diversas matrias-primas 360.000,00

b)
VENDAS R$
( + ) VaIor bruto as vendas faturadas para os diversos cIientes - totaI
das notas fiscais emitidas peIa Indstria de Artefatos MetIicos BH Ltda. 800.000,00
( - ) ICMS faturado 144.000,00
( - ) IPI faturado 96.000,00
( = ) TotaI das receitas Iquidas de vendas em setembro 560.000,00
a) b)
APURAO DOS TRIBUTOS ICMS IPI
( + ) Tributos devidos sobre as vendas - dbitos da empresa com o
governo

144.000,00 96.000,00
( - ) Crditos tributrios com o governo sobre as compras 90.000,00 50.000,00
( = ) Tributos a pagar aos cofres pbIicos 54.000,00 46.000,00
6.3 PREO c/frete e seguro a pagar.
PREO c/frete e seguro pago.
53

A diferena entre uma modaIidade e outra est no fato de o preo de venda incIuir ou no o
vaIor do frete e do seguro de transportes.
Na modaIidade de frete a pagar, o vaIor pago peIo comprador incIui o vaIor do materiaI
adquirido mais o frete e o seguro.
Na modaIidade de frete pago, o vaIor pago peIo comprador incIui somente o vaIor do
materiaI.
6.4 MTODOS DE AVALIAAO DOS ESTOQUES ( significa quanto representa no
estoque em determinado momento )
O que se denomina mtodo de avaIiao de estoques engIoba, excIusivamente,
procedimentos necessrios ao registro da movimentao dos estoques. Os mtodos mais
comuns utiIizados no BrasiI so:

. CUSTO MDIO = (sensato, prudente, ponderado);
. PEPS - primeiro que entra primeiro que sai;
. UEPS - Itimo que entra, primeiro que sai.
Os mtodos de avaIiao de estoques objetivam, excIusivamente, separar o custo dos
materiais, das mercadorias e dos produtos entre o que foi consumido ou vendido e o que
permaneceu em estoque.
Demonstra-se a seguir um exempIo de avaIiao de estoques de matrias-primas, segundo
cada um desses mtodos, supondo a seguinte movimentao.
COMPRAS CONSUMO PELA
PRODUAO
DIA Quantidade kg Custo unitrio
R$
Custos Totais Quantidade kg
3 1.500 10,00 15.000
8 2.500 12,00 30.000
12 1.500
25 1.000 13,00 13.000
30 2.000
CUSTO MDIO
COMPRAS CONSUMO SALDO
Dia Quant.
kg
Custo
unit. R$
VaIor totaI
R$
Custo
mdio
Quant.
Kg
VaIor totaI Quant.
kg
TotaI R$
54
3 1.500 10,00 15.000,00 10,00 1.500 15.000,00
8 2.500 12,00 30.000,00 11,25 4.000 45.000,00
12 11,25 1.500 16.875,00 2.500 28.125,00
25 1.000 13,00 13.000,00 11,75 3.500 41.125,00
30 11,75 2.000 23.500,00 1.500 17.625,00
Totais 5.000 58.000,00 3.500 40.375,00
ANLISE:
( + ) EI = 0,00
( + ) CO= 58.000,00
( - ) EF = 17.625,00
( = ) CMV = 40.375,00
ESTOQUE FINAL = 1.500 UNIDADES X R$ 11,75 = = R$ 17.625,00
PEPS - PRIMEIRO A ENTRAR, PRIMEIRO A SAIR.
Os saIdos em estoques so avaIiados peIos custos de aquisio mais recentes. Em outras
paIavras, as baixas nos estoques de matrias-primas so efetuadas Ievando em
considerao o custo mais antigo das compras.
COMPRAS CONSUMO SALDO
Dia Quant.
kg
Custo
unit. R$
VaIor
totaI
Custo
unit.
Quant.
kg
VaIor totaI
R$
Quant. kg TotaI R$
3 1.500 10,00 15.000,00 10,00 1.500 15.000,00
8 2.500 12,00 30.000,00 12,00 4.000 45.000,00
12 10,00 1.500 15.000,00 2.500 30.000,00
25 1.000 13,00 13.000,00 13,00 3.500 43.000,00
30 12,00 2.000 24.000,00 1.500 19.000,00
Totais 5.000 58.000,00 3.500 39.000,00
CONSUMO= 1.500 X r$ 10,00 = 15.000,00
2.000 X r$ 12,00 = 24.000,00
ESTOQUE FINAL = 500 X R$ 12,00 = 6.000,00 + 1.000 X R$ 13,00 = 13.000,00 = r$ 19.000,00
ANLISE:
( + ) EI = 0,00
( + ) CO= 58.000,00
( - ) EF = 19.000,00
( = ) CMV = 39.000,00
UEPS - LTIMO A ENTRAR, PRIMEIRO A SAIR. ( no aceito peIa Receita FederaI )
COMPRAS CONSUMO SALDO
Dia Quant. Custo VaIor Custo Quant. VaIor totaI Quant. kg TotaI R$
55
kg unit. R$ totaI unit. kg R$
3 1.500 10,00 15.000,00 10,00 1.500 15.000,00
8 2.500 12,00 30.000,00 12,00 4.000 45.000,00
12 12,00 1.500 18.000,00 2.500 27.000,00
25 1.000 13,00 13.000,00 13,00 3.500 40.000,00
30 13,00 1.000 13.000,00 2.500 27.000,00
12,00 1.000 12.000,00 1.500 15.000,00
Totais 5.000 58.000,00 3.500 43.000,00
CONSUMO= 1.500 X r$ 12,00 = 18.000,00
1.000 x r$ 13,00 = 13.000,00
1.000 x r$ 12,00 = 12.000,00

ESTOQUE FINAL = 1.500 X r$ 10,00 = 15.000,00
ANLISE:
( + ) EI = 0,00
( + ) CO= 58.000,00
( - ) EF = 15.000,00
( = ) CMV = 43.000,00
RESUMO DOS TRS CRITRIOS
QuaIquer mtodo apresentado aceito para fins contbeis porque todos so baseados no
custo histrico de aquisio. Entretanto, a IegisIao tributria do imposto de renda e
contribuio sociaI no aceita o mtodo UEPS, pois, conforme demonstrado a seguir, foi o
mtodo que resuItou no maior vaIor de avaIiao das baixas e, consequentemente, o que
faria com que a empresa apresentasse um Iucro menor no perodo e menor incidncia do
vaIor dos tributos
Segue um resumo dos diferentes vaIores de consumo, com a adoo diferentes critrios:
Mtodo utiIizado VaIor do consumo das matrias primas no
perodo-CPV
Custo mdio ponderado R$ 40.375,00 - o que mais se utiIiza
PEPS - primeiro que entra, primeiro que sai R$ 39.000,00 -
UEPS Itimo que entra, primeiro que sai R$ 43.000,00 - no aceito peIa Rec.FederaI
QUESTES TERICAS:
56
QUESTES PRTICA:
1. Empresa adquiriu matrias-primas para serem utiIizadas em seus produtos cuja nota
fiscaI continha os seguintes dados:
. VaIor das matrias primas R$ 1.000,00
. IPI R$ 200,00
. ICMS destacado na nf. R$ 170,00
Sabendo-se que o IPI e o ICMS so impostos recuperveis para a empresa, quaI o vaIor que
poder ser computado no custo das matrias primas?
RESPOSTA:
2. Empresa IocaIizada em BeIo Horizonte, adquiriu em dezembro 1.900 kg da matria prima
y, de um fornecedor IocaIizado no interior do Rio Grande do Norte. O preo de venda do
fornecedor de R$ 130,00 o kg, O comprador pagou R$ 7.000,00 de frete para uma
transportadora mineira mais R$ 1.700,00 de seguro contra riscos diversos. Sobre o vaIor
totaI da matria-prima, h incidncia de R$ 31.200,00 de ICMS e R$ 25.000 de IPI.
Com base nessas informaes caIcuIe o custo unitrio de aquisio da matria-prima.
RESPOSTA:
3. Indstria adquiriu em dezembro, 9.000 caixas de papeIo para embaIagem das peas
fabricadas e vendidas. Pagou ao fornecedor o totaI de R$ 30.000,00, incIuindo R$ 4.900,00
57
de ICMS e R$ 3.000,00 de IPI. Gastou R$ 1.300,00 com o transporte desse materiaI do
fornecedor at a fabrica.
Com base nessas informaes, caIcuIe o custo de aquisio de cada caixa de papeIo.
RESPOSTA:
4. Com base na movimentao da matria-prima durante o ms, exposta no quadro
seguinte caIcuIe (considerando que no havia saIdo em estoque):

Demonstrao da movimentao da matria-prima no ms
Compras Consumo peIa produo
Quantidade Kg Custo unitrio R$ Custo totaI
R$
Quantidade Kg
3 1.500 10,00 15.000,00
8 2.500 11,50 28.750,00
10 1.400
20 1.000 13,00 13.000,00
24 2.800
26 1.900 14,00 26.600,00
30 1.800
Totais 6.900 83.350,00 6.000
CUSTO MDIO
Compras Consumo SaIdo
Dia Quant.
Kg
Custo
Unit.
VaIor
totaI
Custo
mdio
Quant.
kg
VaIor
totaI
Quant.
Kg
TotaI
3
8
10
20
24
26
30
Totais
QUAL O ESTOQUE FINAL EM UNIDADES :_______________
58
QUAL O ESTOQUE FINAL EM R$: ______________________
QUAL O CMV R$:_____________________________________ EI + CO EF = CMV
PEPS
Compras Consumo SaIdo
Dia Quant.
kg
Custo
Unit.
VaIor
totaI
Custo
unit.
Quant.
kg
VaIor
totaI
Quant.
kg
TotaI
3
8
10
20
24
26
30
Totais
QUAL O ESTOQUE FINAL EM UNIDADES :_______________
QUAL O ESTOQUE FINAL EM R$: ______________________
QUAL O CMV R$:_____________________________________ EI + CO EF = CMV
UEPS
Compras Consumo SaIdo
Dia Quant.
kg
Custo
Unit.
VaIor
totaI
Custo
unit.
Quant.
kg
VaIor
totaI
Quant.
Kg
TotaI
3
8
10
20
24
26
30
Totais
QUAL O ESTOQUE FINAL EM UNIDADES :_______________
59
QUAL O ESTOQUE FINAL EM R$: ______________________
QUAL O CMV R$:_____________________________________ EI + CO EF = CMV
CAPTULO 7
CUSTO DA MAO-DE-OBRA - SALRIOS E ENCARGOS SOCIAIS
No captuIo 6, estudou-se a composio do custo de aquisio das matrias-primas, dos
materiais de embaIagem e outros materiais utiIizados na eIaborao dos bens e produtos
acabados.
Neste captuIo vamos estudar os principais componentes do custo da mo-de-obra, que
outro importante fator de produo.
7.1 MO DE OBRA DIRETA ( Iigada diretamente a fabricao de um produto )
Mo de obra apIicada diretamente na fabricao do produto.
Ex.: Fbrica de Mveis, produz cadeiras, mesas, e armrios. Sua Iinha de produo
dividida por produto, e os diversos operrios so programados especificamente para cada
Iinha de produtos.
Em outras paIavras, os operrios da LINHA DE PRODUO DE MESAS, no trabaIham nas
outras Iinhas produtivas, assim os operrios da LINHA DE CADEIRAS, trabaIham somente
na produo de cadeiras.
Dessa maneira possveI a atribuio direta aos diversos produtos dos custos da mo de
obra.
7.2 MO DE OBRA INDIRETA ( no est Iigada diretamente ao custo de um
produto )

Para dirigir e gerenciar toda a Iinha de produo, a indstria conta com diretor, gerentes,
engenheiros, secretrias.
O custo desse pessoaI - saIrios e encargos, no podem ser caIcuIados diretamente para
cada produto fabricado no ms, visto que se dedicam, simuItaneamente, a todos os
produtos.
Neste caso, os gastos totais da equipe precisam ser rateados indiretamente para
apropriao aos diversos produtos.
7.3 ENCARGOS SOCIAIS ( gastos incorridos com a foIha de pagamento )
60
AIm do saIrio, a empresa tem gastos adicionais com os encargos sociais, que so
diversos e incidem sobre os saIrios, as horas extras e outros benefcios, conforme abaixo
demonstrado:
Contribuies sociais AIquota %
Previdncia sociaI - INSS ( parte empregador ) 20
Acidente de trabaIho 3
SaIrio educao 2,5
Senai/Senac 1
Sesi/Sesc 1,5
Incra 0,2
Sebrae 0,6
TOTAL 28,8
Em adio aos citados encargos com as contribuies sociais, h diversos outros que
oneram a foIha de pagamento tais como:
. dcimo terceiro saIrio;
. frias remuneradas;
. adicionaI de 1/3 das frias;
. aviso prvio indenizado;
. repouso semanaI remunerado;
. indenizao compensatria de 50% sobre o saIdo do FGTS;
. vaIe-transporte;
. vaIe-refeio.
AIguns especiaIistas estimam que a soma de todos os encargos trabaIhistas representa
peIo menos 100% do saIrio nominaI, ou seja, um funcionrio com o saIrio de R$ 1.000,00
custa, na reaIidade R$ 2.000,00 para a empresa.
7.4 PROVISO PARA FRIAS E 13. SALRIO
Os vaIores provisionados para frias e 13. saIrio, bem como os correspondentes encargos
sociais, devem ser registrados contabiImente como:
. custo da produo, referente a mo de obra direta e indireta utiIizada na fbrica, incIuindo
os gerentes, supervisores, engenheiro.
. despesa operacionaI, referente ao pessoaI dos departamentos administrativos,
comerciais e financeiros.
Esta proviso dever ser feita na proporo de 1/12 avos sobre vaIores nominais da foIha de
pagamento acrescidos dos respectivos encargos sociais.
7.5 FORMA DE APROPRIAO DO CUSTO DA MAO-DE-OBRA AOS DIVERSOS
PRODUTOS
Para a correta apropriao aos produtos do custo da mo de obra direta, o Departamento de
Apurao de Custos, necessita de duas informaes:
61
PRIMEIRA INFORMAO - custo de cada hora de mo de obra, incIuindo os saIrios e
encargos em R$. Estas informaes so obtidas nos Departamentos de Recursos Humanos,
dependendo das necessidades de informaes, o custo de cada hora pode ser detaIhado
por categoria de operrios, por setor ou departamento:
. custo da hora do torneiro mecnico;
. custo da hora do qumico nveI um;
. custo da hora do fresador nveI superior;
. custo da hora do ferramenteiro;
SEGUNDA INFORMAO - consumo de horas - ou equivaIentes - em cada produto.
Ex.: de atribuio do custo da mo de obra direta ao produto.
Apurao do custo de mo de obra direta de cada unidade do produto
NveI do operrio Horas de mo-de-obra Custo (R$) de cada
hora
TotaI (R$)
A 2,4 20,00 48,00
B 3,7 15,00 55,50
C 8,6 7,00 60,20
TotaI do custo de mo-de-obra para produzir cada unidade 163,70
7.6 HORAS DISPONVEIS E HORAS PRODUTIVAS
Horas disponveis so as horas da jornada de trabaIho. Ex.: 8 horas dirias = 44 horas
semanais. Ver quadro abaixo:
Funcionrios Quantidade Horas disponveis Dias teis de
determinado ms
Horas disponveis
totais
Dirias Totais
Gerentes 5 8 40 22 880
Administradores 18 8 144 22 3.168
Assistentes 60 8 480 22 10.560
TotaI 83 8 664 22 14.608
PeIa experincia, a firma sabe que 10% das horas disponveis no sero produtivas no ms.
Assim, determinada a quantidade de horas produtivas, como segue:
Funcionrios Horas disponveis
totais
Horas no produtivas
(10%)
Horas produtivas
totais
Gerentes 880 88 792
Administradores 3.168 317 2.851
Assistentes 10.560 1.056 9.504
TotaI 14.608 1.461 13.147
QUESTES TERICAS
62
QUESTO PRTICA
EXEMPLO:
CaIcuIe o custo totaI de um funcionrio que percebe mensaImente R$ 1.000,00.
R$ %
INSS ( 1.000,00 X 28,8%) 288,00 28,80
FGTS ( 1.000,00 X 8,0%) 80,00 8,00
13.SALRIO ( 1.000,00 : 12 MESES ) 83,33 8,33
FRIAS ( 1.000,00 : 12 MESES ) 83,33 8,33
ADICIONAL DE 1/3 S/FRIAS ( 1.000,00 : 12 MESES X 33,33% = 27,77 ) 27,77 2,78
REPOUSO SEMANAL REMUNERADO ( 7 DIAS ) ( 1.000,00 : 30 DIAS X 7
DIAS = 233,33 )
233,33 23,33
MULTA S/FGTS 50% ( 80,00 X 50% = r$ 40,00) 40,00 4,00
FERIADOS NACIONAIS NO ANO ( 11 DIAS ) ( 11 DIAS X 8 HORAS = 88
HORAS : 12 MESES = 7,33 HORAS MES ) ( 1.000,00 : 220 HORAS = 4,54)
( 7,33 HORAS X R$ 4,54 = R$ 33,28 ) 33,28 3,33
63
FGTS S/ 13. SALRIO ( 83,33 X 8,0% = r$ 6,67) 6,67 0,67
INSS S/ 13. SALARIO ( 83,33 X 28,8% = R$ 23,99 ) 23,99 2,40
VALE TRANSPORTE ( 23 DIAS X 4 FICHAS X 1,70 = 156,40 ) ( 6% DO
SALRIO = R$ 60,00 ) ( R$ 156,40 R$ 60,00 = R$ 96,40) 96,40 9,64
INSS S/ FRIAS ( 83,33 X 28,8% = r$ 23,99 ) 23,99 2,40
FGTS S/ FRIAS ( 83,33 X 8,0% = r$ 6,67 ) 6,67 0,67
FALTAS POR ATESTADOS MDICOS ? ?
LICENAS MATERNIDADE / PATERNIDADE ? ?
1.026,76 : 1.000,00 x 100 = 102,68 1.026,76 102,68
EXERCCIO
CaIcuIe o custo totaI de um funcionrio que percebe mensaImente R$ 800,00.
R$ %
64
E4EMPLO
$ 8. FORMAO DO PREO DE VENDA NAS EMPRESAS INDUSTRIAIS
CLCULO DO CUSTO DE UM PRODUTO E PREO DE VENDA ( um par sapato )
INDSTRIA
1) CUSTOS FIXOS ( independe do voIume de produo )
R$
SALRIO DOS FUNCIONRIOS ENCARREGADOS PELA PRODUO 1.500,00
SALRIO DOS CHEFES DOS DEPARTAMENTOS DA PRODUO 800,00
ENCARGOS SOCIAIS DE 100% S/SALRIO 2.300,00
GASTOS COM O PESSOAL DE SEGURANA DA FABRICA 500,00
ALUGUEL DO PRDIO DA INDSTRIA 600,00
DEPRECIAO DAS MQUINAS EM FUNO DA VIDA TIL ( ANOS) 300,00

TOTAL DOS CUSTOS FIXOS MENSAIS 6.000,00
TOTAL DO CUSTO FIXO POR HORA TIL (176 horas teis trabaIhadas =
22 dias x 8:00 horas ) = ( R$ 6.000,00 : 176 horas = R$ 34,09 ) 34,09 R$
TOTAL DO CUSTO FIXO POR MINUTO(R$ 34,09 : 60 minutos) 0,57 R$
CAPACIDADE IDEAL/MDIA DE PRODUO EMPRESA/DIA 100 Peas
CAPACIDADE IDEAL/MEDIA DE PRODUO EMPRESA/HORA 12,5 Peas
PARA PRODUZIR UMA PEA A EMPRESA DEMORA 4,40 Minutos
TOTAL DO CUSTO FIXO POR PEA PRODUZIDA ( r$ 0,57 x
4,40 minutos ) 2,50 R$
2) CUSTO DE MATERIA PRIMA ( custos variveis, aIteram para mais ou para
Menos, depende do voIume de produo )
65
CONSUMO DE COURO POR PEA 1,22
CONSUMO DE FORRO POR PEA 0,06
CONSUMO DE PAPELO POR PEA 0,01
CONSUMO DE ESPUMA POR PEA 0,06
CONSUMO DE AO POR PEA 0,27
CONSUMO DE ILHS POR PEA 0,02
CONSUMO DE COLA POR PEA 0,02
CONSUMO DE TINTA POR PEA 0,01
CONSUMO DE ELASTANO POR PEA 0,04
CONSUMO DE REBITE POR PEA 0,01
CONSUMO DE VELCRO POR PEA 0,09

SUB-TOTAL DO CUSTO DE MATERIA PRIMA 1,81
( - ) CRDITO DE IPI 5% 0,09
( - ) CRDITO DE ICMS 17% 0,31

TOTAL DO CUSTO DE MATERIA PRIMA 1,41
3) CUSTO DA MO DE OBRA ( custos variveis, aIteram para mais ou para
Menos, depende do voIume de produo )
R$
SALRIO DOS FUNCIONRIOS PRODUO 1.500,00
SALRIO DOS DIRETORES DA PRODUO 800,00
ENCARGOS SOCIAIS DE 100% S/SALRIO 2.300,00

TOTAL DO CUSTO DA MO DE OBRA 4.600,00
TOTAL DO CUSTO MO DE OBRA POR HORA TIL (176 horas teis traba- =
Ihadas 22 dias x 8:00 horas ) = ( R$ 4.600,00 : 176 horas = R$ 26,14 ) 26,14 R$
TOTAL DA MO DE OBRA POR MINUTO(R$ 26,14:60 minutos) 0,44 R$
CAPACIDADE IDEAL/MDIA DE PRODUO EMPRESA/DIA 100,00 Peas
CAPACIDADE IDEAL/MEDIA DE PRODUO EMPRESA/HORA 12,5 Peas
PARA PRODUZIR UMA PEA A EMPRESA DEMORA 4,40 Minutos
TOTAL DA MO DE OBRA POR PEA PRODUZIDA ( r$ 0,44 x
4,40 minutos ) 1,94
4) DESPESAS FIXAS ( independe do voIume de RECEITAS )
SALRIO DOS FUNCIONRIOS - SETOR ADMINISTRATIVO 1.000,00
SALRIO DOS ENCARREGADOS - SETOR ADMINISTRATIVO 1.000,00
66
ENCARGOS SOCIAIS DE 100% S/SALRIO 2.000,00
DESPESAS FINANCEIRAS 500,00
ALUGUEL DO PRDIO - SETOR ADMINISTRATIVO 300,00
DEPRECIAO DAS MQUINAS SETOR ESCRITRIO 100,00

TOTAL DAS DESPESAS FIXAS MENSAL 4.900,00
TOTAL DA DESPESA FIXA POR HORA TIL (176 horas teis trabaIhadas =
22 dias x 8:00 horas ) = ( R$ 4.900,00 : 176 horas = R$ 27,84 ) 27,84 R$
TOTAL DA DESP. FIXA POR MINUTO(R$ 27,84 : 60 minutos) 0,46 R$
CAPACIDADE IDEAL/MDIA DE PRODUO EMPRESA/DIA 100,00 Peas
CAPACIDADE IDEAL/MEDIA DE PRODUO EMPRESA/HORA 12,5 Peas
PARA PRODUZIR UMA PEA A EMPRESA DEMORA 4,40 Minutos
TOTAL DA DESP. FIXA POR PEA PRODUZIDA ( r$ 0,46 x
4,40 minutos ) 2,04 R$
5)TOTAL DO CUSTO FIXO(1)+TOTAL DA MATERIA PRIMA(2)+
TOTAL DA MO DE OBRA(3)+ TOTAL DA DESPESA FIXA(4) 7,89
6) DESPESAS VARIVEIS + MARGEM LUCRO ( varia com o voIume de
RECEITAS )
ICMS 17,00%
IPI 5,00%
COFINS ( LUCRO PRESUMIDO ) 3,00%
PIS ( LUCRO PRESUMIDO ) 0,65%
IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA ( LUCRO PRESUMIDO ) 1,20%
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE LUCRO ( LUCRO PRESUMIDO ) 1,08%
COMISSO S/VENDAS 5,00%
FRETE PARA ENTREGA DOS PRODUTOS VENDIDOS 1,00%
67
DESPESAS COM COBRANA DAS VENDAS A PRAZO 0,50%

M A R G E M D E L U C R O 10,00%

AS DESPESAS VARIVEIS E MARGEM DE LUCRO 44,43%
7) CLCULO DO PREO DE VENDA
PREO DE VENDA 100,00%
CUSTO VARIVEL 44,43%
TOTAL DO CUSTO FIXO(1)+TOTAL DA MATERIA
PRIMA(2)+TOTAL DA MO DE OBRA(3)+TOTAL DA
DESPESA FIXA(4) R$ 7,89
2,50 + 1,41 + 1,94 + 2,04 7,89
PV =------------------------------------ = ------- X 100 = R$ 14,20
( 100% - 44,43 ) 55,57
R$ 14,20 : R$ 7,89 = 1.8 mark-up R$ 7,89 x 1.8 = R$ 14,20
DRE
( + ) VENDA BRUTA 14,20
( - ) DEDUES VENDAS 3,64
PIS ( 0,65% ) 0,09
COFINS ( 3,0% ) 0,43
ICMS ( 17% ) 2,41
IPI ( 5% ) 0,71
( = ) RECEITA LQUIDA 10,56
( - ) C.P.V.( Custo fixo=R$ 2,50+Mat.Prima=R$ 1,41+Mo obra= 5,85
R$ 1,94)
( = ) LUCRO BRUTO 4,71
( - ) DESPESAS OPERACIONAIS 2,96
COMISSO S/VENDAS ( 5% ) - Variveis 0,71
FRETES ENTREGA ( 1% ) - Variveis 0,14
DESPESAS COBRANA (0,5%)
Variveis 0,07
DESPESAS FIXAS 2,04
( = ) LUCRO OPERACIONAL 1,75
( = ) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA 1,75
( - ) IMPOSTO DE RENDA ( 1,2% ) 0,17
68
( = ) LUCRO ANTES DA CONTR. SOCIAL 1,58
( - ) CONTRIBUIO SOCIAL S/ LUCRO ( 1,08% ) 0,15
( = ) LUCRO LQUIDO 1,43 10,0084%
RESULTADO DO PROIETO
FORMAO DO PREO DE VENDA DO PORTA RETRATO ( PROJETO )
CUSTO VARIVEL MATRIA PRIMA
MD!"""""""""""""""""""""""""""""" r5 6,78 PREO VENDA...............................................100%
!undo PVC""""""""""""""""""" r5 8,69
Li2a""""""""""""""""""""""""""""""" r5 8,8: CUSTO VARIVEL......................................... 18%
Verni+""""""""""""""""""""""""""" r5 8,6:
Tinta""""""""""""""""""""""""""""" r5 8,6: CUSTO DIRETO + FIXO....... r$ 3,02 = 82%
Pape'"""""""""""""""""""""""""""" r5 8,98
E1uip"""""""""""""""""""""""""""" r5 8,8: PREO VENDA........................................... R$ 3,68
Vidro""""""""""""""""""""""""""""" r5 8,98
2,82 + 0,11 + 0,09 3,02
Su%; tota'"""""""""""""""""""""" r5 9,<9 PV =-------------------------- = -------- X 100 = 3,68
( 100% - 18% ) 82
CUSTO VARIVELMO DE OBRA ( + ) Receita Bruta.................R$ 3,68
Sa'4rios"""""""""""""""""""""""" r5 8,66 = ; > Dedu&?es das vendas""""R5 8,66
Su%;tota'"""""""""""""""""""""""" r5 8,66 = @ > Receita L,1uida""""""""""""" R5 A,:B
CUSTO FIXO ( - ) CPV................................. r$ 3,02
Loca&)o""""""""""""""""""""""" r5 8,87 = @ > Lucro Cruto"""""""""""""""""""""" r5 8,::
Su%;tota'""""""""""""""""""""""" r5 8,87 = ; > Despesas Operacionais"" r5 8,6<
TOTAL DO CUSTO.................... r$ 3,02 ( = ) Lucro Lquido (10%)........r$ 0,37
DESPESAS VARIVEIS ( + ) PREO DE VENDA = 100%
Imposto Simp'es""""""""""""""""""""""""""""" AD = ; > IMPOSTO SIMPLES @ A D
Comiss)o"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" :D = ; > COMISSEO VENDA @ :D
Lucro"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 68D = ; > MARFEM LGCRO @ 68D
69
TOTAL.......................................... 18% ( = ) TOTAL = 82%
3,68 : 3,02 = 1.22 = mark-up
E4ER0L0IO
$ 8. FORMAO DO PREO DE VENDA NAS EMPRESAS INDUSTRIAIS
CLCULO DO CUSTO DE UM PRODUTO E PREO DE VENDA ( um par sapato )
INDSTRIA
1) CUSTOS FIXOS ( independe do voIume de produo )
R$
SALRIO DOS FUNCIONRIOS ENCARREGADOS PELA PRODUO 1.000,00
SALRIO DOS CHEFES DOS DEPARTAMENTOS DA PRODUO 500,00
ENCARGOS SOCIAIS DE 100% S/SALRIO 1.500,00
GASTOS COM O PESSOAL DE SEGURANA DA FABRICA 400,00
ALUGUEL DO PRDIO DA INDSTRIA 400,00
DEPRECIAO DAS MQUINAS EM FUNO DA VIDA TIL ( ANOS) 200,00

TOTAL DOS CUSTOS FIXOS MENSAIS 4.000,00
R$
R$
CAPACIDADE IDEAL/MDIA DE PRODUO EMPRESA/DIA 100 Peas
CAPACIDADE IDEAL/MEDIA DE PRODUO EMPRESA/HORA 12,5 Peas
PARA PRODUZIR UMA PEA A EMPRESA DEMORA 4,40 Minutos
TOTAL DO CUSTO FIXO POR PEA PRODUZIDA ( r$ x
4,40 minutos ) R$
2) CUSTO DE MATERIA PRIMA ( custos variveis, aIteram para mais ou para
Menos, depende do voIume de produo )
CONSUMO DE COURO POR PEA 1,22
CONSUMO DE FORRO POR PEA 0,06
CONSUMO DE PAPELO POR PEA 0,01
CONSUMO DE ESPUMA POR PEA 0,06
CONSUMO DE AO POR PEA 0,27
CONSUMO DE ILHS POR PEA 0,02
CONSUMO DE COLA POR PEA 0,02
70
CONSUMO DE TINTA POR PEA 0,01
CONSUMO DE ELASTANO POR PEA 0,04
CONSUMO DE REBITE POR PEA 0,01
CONSUMO DE VELCRO POR PEA 0,09

SUB-TOTAL DO CUSTO DE MATERIA PRIMA 1,81
( - ) CRDITO DE IPI 5% 0,09
( - ) CRDITO DE ICMS 17% 0,31

TOTAL DO CUSTO DE MATERIA PRIMA 1,41
3) CUSTO DA MO DE OBRA ( custos variveis, aIteram para mais ou para
Menos, depende do voIume de produo )
R$
SALRIO DOS FUNCIONRIOS PRODUO 1.000,00
SALRIO DOS DIRETORES DA PRODUO 500,00
ENCARGOS SOCIAIS DE 100% S/SALRIO 1.500,00

TOTAL DO CUSTO DA MO DE OBRA 3.000,00
R$
R$
CAPACIDADE IDEAL/MDIA DE PRODUO EMPRESA/DIA 100,00 Peas
CAPACIDADE IDEAL/MEDIA DE PRODUO EMPRESA/HORA 12,5 Peas
PARA PRODUZIR UMA PEA A EMPRESA DEMORA 4,40 Minutos
TOTAL DA MO DE OBRA POR PEA PRODUZIDA ( r$ x
4,40 minutos )
4) DESPESAS FIXAS ( independe do voIume de RECEITAS )
SALRIO DOS FUNCIONRIOS - SETOR ADMINISTRATIVO 1.000,00
SALRIO DOS ENCARREGADOS - SETOR ADMINISTRATIVO 1.000,00
ENCARGOS SOCIAIS DE 100% S/SALRIO 2.000,00
DESPESAS FINANCEIRAS 500,00
ALUGUEL DO PRDIO - SETOR ADMINISTRATIVO 300,00
DEPRECIAO DAS MQUINAS - SETOR ESCRITRIO 100,00

TOTAL DAS DESPESAS FIXAS MENSAL 4.900,00
71
R$
TOTAL DA DESP. FIXA POR MINUTO R$
CAPACIDADE IDEAL/MDIA DE PRODUO EMPRESA/DIA 100,00 Peas
CAPACIDADE IDEAL/MEDIA DE PRODUO EMPRESA/HORA 12,5 Peas
PARA PRODUZIR UMA PEA A EMPRESA DEMORA 4,40 Minutos
TOTAL DA DESP. FIXA POR PEA PRODUZIDA ( r$ 0,46 x
4,40 minutos ) 2,04 R$
5)TOTAL DO CUSTO FIXO(1)+TOTAL DA MATERIA PRIMA(2)+
TOTAL DA MO DE OBRA(3)+ TOTAL DA DESPESA FIXA(4)
6) DESPESAS VARIVEIS + MARGEM LUCRO ( varia com o voIume de
RECEITAS )
ICMS 17,00%
IPI 5,00%
COFINS ( LUCRO PRESUMIDO ) 3,00%
PIS ( LUCRO PRESUMIDO ) 0,65%
IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA ( LUCRO PRESUMIDO ) 1,20%
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE LUCRO ( LUCRO PRESUMIDO ) 1,08%
COMISSO S/VENDAS 5,00%
FRETE PARA ENTREGA DOS PRODUTOS VENDIDOS 1,00%
DESPESAS COM COBRANA DAS VENDAS A PRAZO 0,50%

M A R G E M D E L U C R O 10,00%

AS DESPESAS VARIVEIS E MARGEM DE LUCRO 44,43%
7) CLCULO DO PREO DE VENDA
PREO DE VENDA 100,00%
72
CUSTO VARIVEL + MARGEM DE LUCRO 44,43%
TOTAL DO CUSTO FIXO(1)+TOTAL DA MATERIA
PRIMA(2)+TOTAL DA MO DE OBRA(3)+TOTAL DA
DESPESA FIXA(4) R 6,35
PV=-------------------------------------= ----------- X 100 = ---------------
R$ : R$ 6,35 = 1.8 mark-up R$ 6,35 x 1.8 = R$ 11,43
DRE
( + ) VENDA BRUTA
( - ) DEDUES VENDAS
PIS ( 0,65% )
COFINS ( 3,0% )
ICMS ( 17% )
IPI ( 5% )
( = ) RECEITA LQUIDA
( - ) C.P.V.( Custo fixo=R$ 2,50+Mat.Prima=R$ 1,41+Mo obra=
R$ 1,94)
( = ) LUCRO BRUTO
( - ) DESPESAS OPERACIONAIS
COMISSO S/VENDAS ( 5% ) - Variveis
FRETES ENTREGA ( 1% ) - Variveis
DESPESAS COBRANA (0,5%)
Variveis
DESPESAS FIXAS
( = ) LUCRO OPERACIONAL
( = ) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA
( - ) IMPOSTO DE RENDA ( 1,2% )
( = ) LUCRO ANTES DA CONTR. SOCIAL
( - ) CONTRIBUIO SOCIAL S/ LUCRO ( 1,08% )
( = ) LUCRO LQUIDO 10,1487%
E4EMPLO
73
9. FORMAO DO PREO DE DE VENDA NAS EMPRESAS COMERCIAIS
CLCULO DO CUSTO E PREO DE VENDA DE MERCADORIAS
COMRCIO
1) DESPESAS FIXAS ( independe do voIume de RECEITAS )
R$
SALRIO DOS FUNCIONRIOS 1.500,00
SALRIO DOS GERENTES 800,00
ENCARGOS SOCIAIS DE 100% S/SALRIO 2.300,00
GASTOS COM O PESSOAL DE SEGURANA 500,00
ALUGUEL DO PRDIO 600,00
DESPESAS COM DEPRECIAO 300,00

TOTAL DAS DESPESAS FIXAS MENSAIS 6.000,00
2) FATURAMENTO
FATURAMENTO REALIZADO NO MES 1 25.000,00
FATURAMENTO REALIZADO NO MES 2 23.000,00
FATURAMENTO REALIZADO NO MES 3 20.000,00
FATURAMENTO MDIO (R$ 6.000,00 : R$ 22.666,67 X 100 = 26,47%) 22.666,67 26,47%
3) CUSTO DE AQUISIO DA MERCADORIA
VALOR DA MERCADORIA 10,00
( - ) ICMS ( 17% ) 1,70
( + ) FRETE ( 10% ) 1,00
( = ) CUSTO DAS MERCADORIAS PARA REVENDA 9,30
4) DESPESAS VARIVEIS + MARGEM LUCRO + MARGEM P/COBER-
TURA DOS CUSTOS FIXOS
ICMS 17,00%
COFINS ( LUCRO PRESUMIDO ) 3,00%
PIS ( LUCRO PRESUMIDO ) 0,65%
IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA ( LUCRO PRESUMIDO ) 1,20%
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE LUCRO ( LUCRO PRESUMIDO ) 1,08%
COMISSO S/VENDAS 5,00%
FRETE PARA ENTREGA DOS PRODUTOS VENDIDOS 1,00%
74
DESPESAS COM COBRANA DAS VENDAS A PRAZO 0,50%
M A R G E M P/ C O B E R T U R A D O S C U S T O S F I X O S 26,47%
M A R G E M D E L U C R O 10,00%
DESPESAS VARIVEIS + MARGEM DE LUCRO 65,90%
5) CLCULO DO PREO DE VENDA
PREO DE VENDA 100,00%
CUSTO VARIVEL + MARGEM DE LUCRO + MARG.COB.C FIX 65,90%
CUSTO DAS MERCADORIAS P/REVENDA 34,10%
9,30 9,30
PV = ----------------------------- = -------- X 100 = 27,27
( 100% - 65,90% ) 34,10
R$ 27,27 : R$ 9,30 = 2.93 mark-up R$ 9,30 x 2.93 = R$ 27,27
DRE
( + ) VENDA BRUTA 27,27
( - ) DEDUES VENDAS 5,64
PIS ( 0,65% ) 0,18
COFINS ( 3,0% ) 0,82
ICMS ( 17% ) 4,64
( = ) RECEITA LQUIDA 21,63
( - ) C.M.V. 9,30
( = ) LUCRO BRUTO 12,33
( - ) DESPESAS OPERACIONAIS 8,99
COMISSO S/VENDAS ( 5% )
Variveis 1,36
FRETES ENTREGA ( 1% )
Variveis 0,27
DESPESAS COBRANA (0,5%)
Variveis 0,14
DESPESAS FIXAS ( R$ 27,27 X
26,47% ) 7,22
( = ) LUCRO OPERACIONAL 3,34
( = ) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA 3,34
( - ) IMPOSTO DE RENDA ( 1,2% ) 0,33
( = ) LUCRO ANTES DA CONTR. SOCIAL 3,01
( - ) CONTRIBUIO SOCIAL S/ LUCRO ( 1,08% ) 0,29
( = ) LUCRO LQUIDO 2,72 10,00%
E4ER0L0IO
9. FORMAO DO PREO DE DE VENDA NAS EMPRESAS COMERCIAIS
75
CLCULO DO CUSTO E PREO DE VENDA DE MERCADORIAS
COMRCIO
1) DESPESAS FIXAS ( independe do voIume de RECEITAS )
R$
SALRIO DOS FUNCIONRIOS 800,00
SALRIO DOS GERENTES 400,00
ENCARGOS SOCIAIS DE 100% S/SALRIO 1.200,00
GASTOS COM O PESSOAL DE SEGURANA 400,00
ALUGUEL DO PRDIO 300,00
DESPESAS COM DEPRECIAO 400,00

TOTAL DAS DESPESAS FIXAS MENSAIS 3.500,00
2) FATURAMENTO
FATURAMENTO REALIZADO NO MES 1 25.000,00
FATURAMENTO REALIZADO NO MES 2 23.000,00
FATURAMENTO REALIZADO NO MES 3 20.000,00
FATURAMENTO MDIO (R$ : R$ 22.666,67 X 100 = %) 22.666,67 %
3) CUSTO DE AQUISIO DA MERCADORIA
VALOR DA MERCADORIA 5,00
( - ) ICMS ( 17% ) 0,85
( + ) FRETE ( 10% ) 0,50
( = ) CUSTO DAS MERCADORIAS PARA REVENDA 4,65
4) DESPESAS VARIVEIS + MARGEM LUCRO + MARGEM P/COBER-
TURA DOS CUSTOS FIXOS
ICMS 17,00%
COFINS ( LUCRO PRESUMIDO ) 3,00%
PIS ( LUCRO PRESUMIDO ) 0,65%
IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA ( LUCRO PRESUMIDO ) 1,20%
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE LUCRO ( LUCRO PRESUMIDO ) 1,08%
COMISSO S/VENDAS 5,00%
FRETE PARA ENTREGA DOS PRODUTOS VENDIDOS 1,00%
DESPESAS COM COBRANA DAS VENDAS A PRAZO 0,50%
M A R G E M P/ C O B E R T U R A D O S C U S T O S F I X O S %
76
M A R G E M D E L U C R O 10,00%

DESP.VARIVEIS (29,43%) + MARGEM DE LUCRO (10%) + DESP.FIXAS 15,44%) 54,87%
5) CLCULO DO PREO DE VENDA
PREO DE VENDA 100,00%
CUSTO VARIVEL + MARGEM DE LUCRO + MARG.COB.C FIX 54,87%
CUSTO DAS MERCADORIAS P/REVENDA 45,13%
PV = -------------------- = -------------- X 100 =
(100% - 54,87) 45,13
R$ 10,30 : R$ 4,65 = 2.21 mark-up R$ 4,65 x 2.21 = R$ 10,30
DRE
( + ) VENDA BRUTA
( - ) DEDUES VENDAS
PIS ( 0,65% )
COFINS ( 3,0% )
ICMS ( 17% )
( = ) RECEITA LQUIDA
( - ) C.M.V.
( = ) LUCRO BRUTO
( - ) DESPESAS OPERACIONAIS
COMISSO S/VENDAS ( 5% ) -
Variveis
FRETES ENTREGA ( 1% )
Variveis
DESPESAS COBRANA (0,5%) -
Variveis
DESPESAS FIXAS ( R$ 10,30 X
15,44% )
( = ) LUCRO OPERACIONAL
( = ) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA
( - ) IMPOSTO DE RENDA ( 1,2% )
( = ) LUCRO ANTES DA CONTR. SOCIAL
( - ) CONTRIBUIO SOCIAL S/ LUCRO ( 1,08% )
( = ) LUCRO LQUIDO
10. FORMAO DO PREO DE VENDA NAS EMPRESAS PRESTADORAS DE
SERVIOS
77
EXEMPLO
CLCULO DO CUSTO E PREO DE VENDA
SERVIO
1) DESPESAS FIXAS ( independe do voIume de RECEITAS )
R$
SALRIO DOS FUNCIONRIOS 1.500,00
SALRIO DOS GERENTES 800,00
ENCARGOS SOCIAIS DE 100% S/SALRIO 2.300,00
GASTOS COM O PESSOAL DE SEGURANA 500,00
ALUGUEL DO PRDIO 600,00
DEPRECIAO DAS MQUINAS EM FUNO DA VIDA TIL ( ANOS) 300,00

TOTAL DAS DESPESAS FIXAS POR MES 6.000,00
TOTAL DA DESP. FIXA POR HORA TIL (176 horas teis trabaIhadas =
22 dias x 8:00 horas ) = ( R$ 6.000,00 : 176 horas = R$ 34,09 ) 34,0909
TOTAL DA DESP. FIXA POR MINUTO(R$ 34,09 : 60 minutos) 0,5682
2) DESPESAS VARIVEIS + MARGEM LUCRO ( varia com o voIume de
Receitas.
ISSQN 3,00%
COFINS (LUCRO PRESUMIDO) 3,00%
PIS (LUCRO PRESUMIDO ) 0,65%
IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA (LUCRO PRESUMIDO) 4,80%
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE LUCRO (LUCRO PRESUMIDO) 2,88%
M A R G E M D E L U C R O 10,00%

PERCENTUAL DO FATURAMENTO DESTINADO A CUSTEAR
AS DESPESAS VARIVEIS, MARGEM DE LUCRO 24,33%
3) CLCULO DO PREO DE VENDA
PREO DE VENDA 100%
DESPESAS VARIVEIS (14,33) + MARGEM DE
LUCRO (10%) 24,33%
DESPESAS FIXAS 0,5682
78
0,5682 0,5682
PV = -------------------- = ----------- X 100 = 0,7509 POR MINUTO
( 100% - 24,33 ) 75,67
R$ 0,7509 : R$ 0,5682 = 1.32 mark-up
R$ 0,5682 x 1.32 = R$ 0,7509
DRE
( + ) VENDA BRUTA 0,7509 100,0%
( - ) DEDUES VENDAS 0,0499 6,6453%
PIS ( 0,65% ) 0,0049
COFINS ( 3,0% ) 0,0225
ISSQN ( 3% ) 0,0225
( = ) RECEITA LQUIDA 0,7010
( - ) C.S.V. 0,5682 75,6692%
( = ) LUCRO BRUTO 0,1328
( - ) DESPESAS OPERACIONAIS
COMISSO S/VENDAS
FRETES ENTREGA
DESPESAS COBRANA
DESPESAS FIXAS
( = ) LUCRO OPERACIONAL 0,1328
( = ) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA 0,1328
( - ) IMPOSTO DE RENDA ( 4,8% ) 0,0360 4,7942%
( = ) LUCRO ANTES DA CONTR. SOCIAL 0,0968
( - ) CONTRIBUIO SOCIAL S/ LUCRO ( 2,88% ) 0,0216 2,8765%
( = ) LUCRO LQUIDO
0,0752 10,0146%
EXERCCIO PREO DE VENDA DE SERVIOS
COM BASE NO EXEMPLO ACIMA ENCONTREM O PREO DE VENDA, MODIFICANDO
SOMENTE AS DESP. FIXAS E AS DESP. VARIVEIS E TAMBM FAA O DRE POR
HORA E POR MS ITENS 1 E 4 ABAIXO:
79
1) DESPESAS FIXAS MENSAIS
R$ %
SALRIO DOS FUNCIONRIOS 800,00
SALRIO DOS GERENTES 400,00
ENCARGOS SOCIAIS DE 100% S/SALRIO 1.200,00
GASTOS COM O PESSOAL DE SEGURANA 400,00
ALUGUEL DO PRDIO 800,00
DESPESAS COM DEPRECIAO 400,00

TOTAL DAS DESPESAS FIXAS MENSAIS 4.000,00

TOTAL DA DESP. FIXA POR MINUTO(R$ : 60 minutos)
2) DESPESAS VARIVEIS + MARGEM LUCRO ( varia com o voIume de
Receitas.
ISSQN 3,00%
SIMPLES 3,00%
M A R G E M D E L U C R O 50,00%
PERCENTUAL DO FATURAMENTO DESTINADO A CUSTEAR
AS DESPESAS VARIVEIS E A MARGEM DE LUCRO. 56,00%
3) CLCULO DO PREO DE VENDA
PREO DE VENDA 100%
DESPESAS VARIVEIS (6,0) + MARGEM DE
LUCRO (50%) 56,00%
DESPESAS FIXAS POR MINUTO 0,3788
PV=--------------------- = ----------- X 100 =
(100% - 56%)
R$ 0,8609 : R$ 0,3788 = 2.2727 mark-up
R$ 0,3788 x 2.2727 = R$ 0,8609
DRE
( + ) VENDA BRUTA 100,0%
( - ) DEDUES VENDAS 6,000%
SIMPLES ( 3,0% )
ISQN ( 3,0% )
( = ) RECEITA LQUIDA
80
( - ) C.S.V. 44,000%
( = ) LUCRO BRUTO
( - ) DESPESAS OPERACIONAIS
COMISSO S/VENDAS
FRETES ENTREGA
DESPESAS COBRANA
DESPESAS FIXAS
( = ) LUCRO OPERACIONAL
( = ) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA
( - ) IMPOSTO DE RENDA ( 4,8% )
( = ) LUCRO ANTES DA CONTR. SOCIAL
( - ) CONTRIBUIO SOCIAL S/ LUCRO ( 2,88% )
( = ) LUCRO LQUIDO
50,000%
11. MARGEM DE CONTRIBUIO
Isso si#ni$ica para o empres4rio o 1uanto so%ra das vendas para 1ue a empresa possa
pa#ar suas despesas $i2as e #erar 'ucro"
Se ( preciso comprar o 1ue ( vendido e ainda pa#ar a'#umas despesas 1ue s* ocorrem
1uando se vende, como ( o caso de impostos so%re as vendas e das comiss?es dos
vendedores, 1uanto so%ra para a empresa pa#ar despesas $i2as e ter 'ucroH I essa so%ra
1ue consideramos como sendo a Mar#em de Contri%ui&)o"
81
FRMULAJ
MC = PV ou RT - ( DV + CV)
EXERCCIO
MARGEM DE CONTRIBUIO
VaIor
(R$)
Custos
Fixos
Custos
Variveis
Despesas
Variveis
Despesas
Fixas
Mat(ria prima uti'i+ada na fbrica 10.000,00
Sa'4rios $uncion4rios da fbrica 5.000,00
Sa'4rios diretores da fbrica 2.000,00
Sa'4rios $uncion4rios administrao 4.000,00
A'u#ue' do pr(dio da fbrica 800,00
Comiss?es svendas 500,00
Desp" cdeprec" Ma1s" Fbrica 1.000,00
Desp" cdeprec" M*veis administrao 500,00
Impressos e mat" e2pediente da fbrica 400,00
Desp" c pessoa' da se#uran&a fbrica 1.500,00
Totais
Receita tota' 9:"B88,88
Com %ase nas in$orma&?es acima encontre osJ
6" Custos !i2os@ """""""""""""""""""""""""
9" Custos Vari4veis@ """""""""""""""""""""
A" Despesas Vari4veis@ """""""""""""""""""""
K" Despesas !i2as@ """""""""""""""""""""
:" Receita Tota'@ """"""""""""""""""""""""
82
L" Mar#em de Contri%ui&)oJ RT@ """""""""""""""" M = CV """"""""""""""""" N
DV """"""""""""""""""> @ """"""""""""""""""""
Em R5 Em D
= N > Receita tota' 100%
= ; > Custos vari4veis
= ; > Despesas Vari4veis
= @ > Mar#em contri%ui&)o 32,2957%
12. PONTO DE EQUILBRIO EM VENDAS
I va'or das vendas 1ue permite a co%ertura dos #astos totais =custos, despesas $i2as e
despesas vari4veis>" Neste ponto, os #astos s)o i#uais a receita tota' da empresa, ou seOa,
n)o apresenta nem 'ucro nem preOu,+o" Norma'mente $a+emos as se#uintes per#untasJ
83
6" Puanto terei 1ue $aturar para conse#uir pa#ar os meus custos e despesas $i2as e
vari4veisH
9" Puais as 1uantidades 1ue terei 1ue produ+irvender para poder ter 'ucroH
EM VOLUME DE VENDAS:
FORMULA:
PE = ( DF + CF )
X RT
MC
EM UNIDADES PRODUZIDAS:
PE = ( DF + CF )
MC
EXERCCIO
PONTO DE EQUILBRIO
VaIor
(R$)
Custos
Fixos
Custos
Variveis
Despesas
Variveis
Despesas
Fixas
Mat(ria prima uti'i+ada na fbrica 10.000,00
Sa'4rios $uncion4rios da fbrica 5.000,00
Sa'4rios diretores da fbrica 2.000,00
Sa'4rios $uncion4rios administrao 4.000,00
A'u#ue' do pr(dio da fbrica 800,00
Comiss?es svendas 500,00
Desp" cdeprec" Ma1s" Fbrica 1.000,00
Desp" cdeprec" M*veis administrao 500,00
Impressos e mat" e2pediente da fbrica 400,00
Desp" c pessoa' da se#uran&a fbrica 1.500,00
Totais
Receita totaI 25.700,00
Com %ase nas in$orma&?es acima encontre osJ
84
Em R5 Em D
= N > Receita tota' 688D
= ; > Custos vari4veis
= ; > Despesas Vari4veis
= @ > Mar#em contri%ui&)o 32,2957%
7" Ponto de e1ui',%rio em vendas = em R5 > J =D!@ """"""""""""""" N C!@ """"""""""""""">
@ <"A88,88 MC@ """"""""""""""""" @ 6,888 Q RT """""""""""""""""""""""" @ """"""""""""""""""""""" X
32,2957% = 8.300,00
Em R5 Em D
= N > Receita tota' 9:"B88,88 100%
= ; > Custos vari4veis 6L"K88,88
= ; > Despesas vari4veis 6"888,88
= @ > Mar#em contri%ui&)o <"A88,88 32,2957%
= ; > Custos $i2os 4.300,00
= ; > Desp" $i2as 4.000,00
= @> Lucro ',1uido 8,88
Encontrem a margem de contribuio e tambm o ponto de
equiIbrio em voIume de vendas e unidades com base no
exerccio formao do preo de venda na indstria ( um
produto ) feito anteriormente.
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FRMULAS:
1. MARGEM DE CONTRIBUIO
M0 X PV o* RT K ( DV W 0V )
2. PONTO DE EQUILBRIO
EM VOLUME DE VENDAS:
PE = ( DF + CF )
X RT
MC
EM UNIDADES PRODUZIDAS:
PE = ( DF + CF )
MC

Janeiro/ORAMENTO ANLISE VERTICAL
Receitas R$ 130.516,38 100,0000%
Co'sas 6 R5 <L"::9,B: LL,A9D
Co'sas 9 R5 68"B<6,B: <,9LD
Co'sas A R5 A6"LB6,A< 9K,9BD
Co'sas K R5 6":68,:8 6,6LD
Amostras 8,88D

86
Impostos R$ 20.425,81 15,6499 % PONTO DE EQUILBRIO
CO!INS R5 A"76:,K7 A,88D
PIS R5 <K<,AL 8,L:D R$ 126.902,73 Sem Lucro
ICMS R5 6:"LL6,7B 69,88D
SIMPLES =OPREO> R5 ; 8,88D

Fornecedores(CMV) R$ 46.446,40 35,5866 %
Co'sas 6 R5 A8"97A,KL 23,21%
Co'sas 9 R5 K"A69,B8 3,30%
Co'sas A R5 66"8<K,7< 8,49%
Co'sas K R5 B::,9: 0,58%
Amostras R5 ;

Outros Variveis R$ 4.080,25 3,1262 %
!retes R5 6"B:B,8K 6,A:D
Comiss?es R5 9"A9A,96 6,B<D

Custo Financeiro R$ 7.830,98 5,9999 %
Despesas com 'imite R5 6"A8:,6L 6,88D
Despesas $inanciamento R5 9"L68,AA 9,88D
Despesa Desconto R5 A"76:,K7 A,88D
MARGEM CONTR.
R$ 51.732,94 39,6371%
Custo Fixo R$ 50.300,63 38,5397%
Te'e$one R5 A"A8L,8: 9,:AD
Sa'4rio R5 96"A8A,B8 6L,A9D
A#ua R5 9K,88 8,88D
Lu+ R5 L7A,88 <,88D
Materia' In$orm4tica R5 A:6,88 69,88D
Va'e Transporte R5 KA8,88 8,AAD
Acessoria R5 ; 8,88D
Servi&os Terceiros R5 9<8,9A 8,96D
P'ano Saude R5 ; 8,88D
Se#uros R5 KA<,K8 8,AKD
Contador R5 6"88K,88 8,BBD
Se#uran&a R5 6A<,BL 8,66D
!FTS R5 9"9L6,88 6,BAD
INSS R5 6"K7L,7L 6,6:D
IPTG R5 L9,78 8,8:D
Pr* La%ore R5 :"888,88 A,<AD
Sindicato R5 ; 8,88D
Limpe+a Res,duo R5 66:,88 8,87D
Faso'ina R5 <6K,88 8,L9D
Mat Escrit*rio R5 A":7L,<B 9,BLD
AnSncio R5 ; 8,88D
Manuten&)o Pr(dios R5 6"LL8,88 6,9BD
Diversos R5 K"67L,K: A,99D
Pu%'icidade R5 AK8,88 8,9LD
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Via#ens R5 96,88 8,89D
!eira R5 :79,88 8,K:D
!(rias e 6AT R5 6"BB:,A6 6,ALD
DEPRECIAREO R5 K88,88 8,A6D

RESULT. OPERAC. R$ 1.432,31 1,0974% LUCRO

Investimento R$ 3.500,00
M41uinas R5 :88,88
Pr(dios R5 A"888,88

ResuItado GerenciaI R$ (2.067,69)
INFORMAES:
Receitas R$ 130.516,38
Impostos R$ 20.425,81
Fornecedores R$ 46.446,40
Outros Variveis R$ 4.080,25
Custo Financeiro R$ 7.830,98
TOTAL VARIVEIS R$ 78.783,44 60,3629%

CUSTO FIXO R$ 50.300,63 38,5397%
Margem de Contribuio:
MC = PV ou RT ( DV + CV )
MC = 130.516,38 78.783,44 = 51.732,94 = 39,63712% - 100,0000 = 60,3629%

Ponto de EquiIbrio:
PE = ( DF + CF )
X RT
MC
PE = 50.300,63
= 0,9723 X 130.516,30 = 126.902,73 x 39,63712% = 50.300,63
51.732,94
A empresa s comear a gerar Iucro qdo. a margem de contribuio superar os custos e despesas fixas.
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