You are on page 1of 39

Cuprins

INTRODUCERE......................................................................................................4 1. CONSIDERAII PRELIMINARE PRIVIND EVAZIUNEA FISCAL .6 1.1 .E !"iun#! $is%!&'( n)*iun# +i ,!ni$#s-'ri ...6 1...R#p#r# # )&u-i # i"/n0 r#1&#,#n-'ri&# 2uri0i%# 3n ,!-#ri! # !"iunii $is%!&#.4 1.5.An!&i"! ,!-#ri!&#&)r +-iin*i$i%# r#$#ri-)!r# &! # !"iun#! $is%!&' 0in R#pu6&i%! M)&0) !17 1.4. E&#,#n-# 0# 0r#p- %),p!r!- 3n ,!-#ri! # !"iunii $is%!&#...1.

.. ANALIZA 8URIDICO9PENALA A INFRACTIUNII DE EVAZIUNE FISCALA A INTREPRINDERILOR:INSTITUTIILOR SI OR;ANIZATIILOR..14 ..1 O6i#%-u& in$r!%-iunii.............................................................................14 ... L!-ur! )6i#%-i ! ! in$r!%-iunii................................................................14 ..5 L!-ur! su6i#%-i ! ! in$r!%-iunii.......................................................................< ..4 Su6i#%-u& in$r!%*iunii.< . .< E !"iun#! $is%!&' ! p#rs)!n#&)r $i"i%#....4 ..6 R'spun0#r#! p#n!&' p#n-ru !&-# $!p-# in$r!%*i)n!&# 3n ,!-#ri# $is%!&'.......= CONCLUZII...........................................................................................................56 >I>LIO;RAFIE....5=

INTRODUCERE A%-u!&i-!-#! +i i,p)r-!n*! pr)6&#,#i !6)r0!-# Actualitatea temei investigate reiese din necesitile practicii sociale, judiciare i de stat, precum i din logica evoluiei evaziunii fiscale. La etapa actual de realizare a unor idealuri comunitare, inclusiv prin ajustarea cadrului normativ la standardele europene i internaionale, relaiile sociale, amprentate de starea suveran i internaional a comunitii, impune apariia i dezvoltarea noilor valori sociale, determinnd i implicarea unor fenomene care comport diferite manifestri de la o etap de dezvoltare a rii la alta. Or, n aceste limite de evoluie se ncadreaz pe deplin i fenomenul comple , numit evaziune fiscal. !omple itatea fenomenului rezid n caracterul multidimensional al o"ligaiilor fiscale, iar acestea i, mai ales, povara acestor o"ligaii, au fcut s stimuleze, n toate timpurile, ingeniozitatea contri"ua"ililor n a inventa procedee diverse de eludare a o"ligaiilor fiscale. !aracterul i dimensiunile delictelor de natur fiscal difer de la o ar la alta i de la un sistem normativ la altul, impunndu#se, cu desvrire, legitatea unui cadru normativ suveran n aceast materie. Aceste dimensiuni diferite sunt urmare a legilor adoptate i realitilor fiscale identificate n fiecare dintre state. $ns, pe "un dreptate se menioneaz n literatura de specialitate, eficacitatea sistemului fiscal se msoar nu att prin importana veniturilor fiscale atrase la "uget, ct prin gradul de consimire la impozit . %ste general recunoscut faptul c nivelul evaziunii fiscale ntr#un anumit stat este invers proporional cu gradul de consimire la impozit al contri"ua"ilului din acel stat. $n acest cadru de idei, antidotul adecvat n vederea identificrii i com"aterii prin mijloace de drept penal a evaziunii fiscale, n cadrul acestei perioade de dezvoltare a &epu"licii 'oldova ar viza(
)

# evidenierea lacunelor de cadru normativ din perspectiva corelrii legislaiei naionale la standardele europene i internaionale* # gsirea unor soluii de lic+idare a neajunsurilor i lacunelor constatate* # eficientizarea activitii organelor de drept n vederea com"aterii fenomenului socialmente periculos, numit evaziune fiscal etc. S%)pu& +i )6i#%-i #&# -#"#i $n calitate de scop principal al cercetrii se nscrie efectuarea, pe "aza teoriilor penale i criminologice contemporane, lansate la nivel internaional, precum i la nivel de naional separat, a unor cercetri multidimensionale asupra evaziunii fiscale # ca fenomen social comple i, pe de alt parte, asupra infraciunilor ce formeaz acest fenomen i sunt prevzute de legislaia penal a &epu"licii 'oldova. !ercetarea tiinific este amprentat, n esena scopului propus spre realizare, de un ansam"lu de o"iective, printre care se identific( , elucidarea unor elemente de evoluie a reglementrilor normative n materie de evaziune fiscal* , evidenierea elementelor ce formeaz politica penal a &epu"lici 'oldova n lupta mpotriva evaziunii fiscal la etapa actual* , dezvluirea noiunii, naturii i esenei evaziunii fiscale - ca fenomen antisocial* , determinarea noiunilor de evaziune fiscal i fraud fiscal* , clarificarea unor concepte legate de evaziunea fiscal licit i evaziunea fiscal ilicit* , studierea selectiv a legislaiei altor state n materie de rspundere penal pentru svrirea fraudei fiscale* , elucidarea celor mai semnificative modaliti faptice de manifestare a evaziunii fiscale*
.

, identificarea unor semne generale i comune ce determin infraciunile legate de evaziunea fiscal* , clarificarea unor nuane de ordin procedural specifice cauzelor penale legate de evaziunea fiscal* , naintarea unor propuneri concrete de modificare a cadrului normativ n vigoare al &epu"licii 'oldova n domeniul rspunderii penale pentru evaziunea fiscal, inclusiv naintarea unor propuneri de lege ferenda. !a "az metodologic i teoretico#tiinific a cercetrii efectuate apare sistemul de concepii ale teoriei generale a dreptului, dreptului financiar, dreptului fiscal, dreptului procesual fiscal, dreptului penal general i special, dreptului penal comparat i ale altor domenii care au fost puse la "aza studiului tiinific, toate fiind trecute prin filtrul metodelor analitice, logice, istorice, comparative etc. 1. CONSIDERAII PRELIMINARE PRIVIND EVAZIUNEA FISCAL 1.1 .E !"iun#! $is%!&'( n)*iun# +i ,!ni$#s-'ri &eglementarea juridic a impozitelor, ta elor i celorlalte venituri "ugetare din statul nostrum este suscepti"il de nclcri svrite de ctre oricare dintre su"iectele de drept vizate de aceast reglementare juridic. 'ultitudinea o"ligaiilor pe care legile fiscale le impun contri"ua"ililor ca i, sau mai ales, povara acestor o"ligaii au fcut s stimuleze, n toate timpurile, ingeniozitatea contri"ua"ililor n a inventa procedee diverse de eludare a o"ligaiilor fiscale. /eci, n condiiile economiei de pia, organele fiscale se confrunt cu un fenomen evazionist ce ia proporii de mas, din cauza tendinei de a fi sustrase de su" incidena legii venituri ct mai su"staniale. 0roliferarea faptelor ilegale, ndeose"i a celor din domeniul economico - financiar, este o consecin a unor imperfeciuni ale legislaiei sau a lipsei unor reglementri. $n perioada tranziiei la economia de pia, lacunele legislative sunt tot mai
1

evidente. /up cum su"liniaz /. 2aguna, evaziunea fiscal este unul din capitolele cele mai studiate din dreptul fiscal, att de te+nicieni, ct i de teoreticieni. !u toate acestea, n pofida a tot ceea ce se scrie despre cauzele, modalitile, amploarea, controlul sau sanciunile privitoare la evaziunea fiscal, cuvintele care desemneaz acest fenomen sunt imprecise, iar domeniul pe care#l e ploreaz este incert. !a atare, evaziunea fiscal, conc+ide autorul francez 3. 'artinez, este o noiune dificil de precizat* n plus, nu e ist o definiie legal a fraudei fiscale. $n cazul evaziunii fiscale, se indic n literatura de specialitate, imprecizia este mare, ei asociindu#se trei sensuri i o du"l apreciere n ceea ce privete legalitatea. 0rimul sens ce i s#a atri"uit evaziunii fiscale, mai ales ntre cele dou rz"oaie mondiale, a fost cel n care frauda m"rac o form e tensiv, adic noiunea de evaziune fiscal este inclus n cea de fraud. !el mai rspndit sens n care este cunoscut evaziunea fiscal este 4arta de a evita cderea n cmpul de atracie al legii fiscale4. 0otrivit acestei percepii, evaziunea fiscal este, oarecum, asimilat fraudei. !el de#al treilea sens constituie un termen generic i desemneaz totalitatea manifestrilor de 5fug4 din faa impozitelor. Aceasta este o definire n sens larg a evaziunii fiscale, care, su"liniaz /. 2aguna, ajunge s nglo"eze i frauda. 6u sunt de acord cu ideea precum c cnd sarcinile fiscale apas prea greu asupra unei materii impoza"ile, aceasta tinde s evadeze. %ste o specie de 7refle economic4, care face s dispar capitalurile pe care fiscul vrea s le impun prea mult. 78n impozit e cesiv pune pe fug materia impoza"il7. /icionarul e plicativ al lim"ii romne definete evaziunea fiscal ca fiind( 5sustragerea de la o"ligaiile fiscale4. Aceeai surs definete frauda ca fiind o nelciune, act de rea#credin svrit de cineva, de o"icei pentru a realiza un profit material de pe urma atingerii drepturilor altuia* sum sustras prin nelciune, prin defraudare. 9rauda fiscal presupune, dincolo de o violare a
:

spiritului legii i a inteniei legiuitorului, o nclcare direct i deli"erat a regulilor impuse pentru sta"ilirea i plata impozitului de ctre contri"ua"il. $n opinia autorului /. 2aguna evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte, a metodelor defectuoase de aplicare, precum i a unei neprevederi i nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate e cesiv este tot att de vinovat ca i cei pe care i provoac prin aceasta la evaziune. ;eneraliznd cele sus#menionate, evaziunea fiscal poate fi definit ca sustragerea pe diferite ci, n total sau n parte, de la plata o"ligaiilor fiscale fa de "ugetul de stat ori fondurile e tra"ugetare. 0rin evaziune fiscal legal <licit= se nelege aciunea contri"ua"ilului de a ocoli legea, recurgnd la o com"inaie neprevzut a acesteia, i deci ,,tolerat4 prin scpare din vedere. Adic, este vor"a despre realizarea unei activiti care e ist sau se face n temeiul legii. %vaziunea fiscal legal permite sustragerea de la parte din materia impoza"il, fr ca aceast conduit s fie considerat o vtmare a legii. 1...R#p#r# # )&u-i # i"/n0 r#1&#,#n-'ri&# 2uri0i%# 3n ,!-#ri! # !"iunii $is%!&# $n statele romneti, la nceputul instaurrii dominaiei otomane <sec. al >?@#lea - sec. al >@?#lea=, principalele surse de venituri proveneau din creterea vitelor, e ploatarea srii, din ndeletnicirile cu al"inritul, pescuitul i vntoarea. Aistemul fiscal cuprindea multe dri i prestaii. Branii care triau pe pmnturile feudalilor du+ovniceti sau "oierilor erau datori s plteasc dijm n produse i s fac "oierescul, o"ligaii care aveau rdcini n Legea Brii. Branii de pe pmnturile "oiereti i du+ovniceti aveau i o"ligaii fiscale fa de stat. %i erau o"ligai s plteasc darea, iliul, deseatina din miere, din vin, din porci, posadul <darea cu destinaia de a ntri oraele=, joldul <darea destinat pentru pltirea mercenarilor care erau angajai n caz de necesitate=. 8lterior, diversificarea veniturilor cetenilor a determinat sporirea numrului i a formelor de impozite.
C

Aceasta a fost condiionat i de creterea c+eltuielilor pu"lice pentru organele de stat aflate ntr#o anumit etap de dezvoltare - ca autoriti i servicii pu"lice de administraie i justiie, precum i pentru ordinea pu"lic i ntreinerea armatei. /in DE martie EC:: dateaz prima lege de urmrire a realizrii veniturilor pu"lice ale statului, judeelor i comunelor, administraiilor i sta"ilimentelor pu"lice i cele de "inefacere. $n fapt, legea enumera privilegiile i scutirile de care puteau "eneficia anumite categorii de persoane i care stipula( 5contri"ua"ilul ce nu#i ndeplinea datoria pn la a >@#a zi din luna a ??#a a fiecrui trimestru la percepie4 era supus urmririi. &z"oiul din EFE1#EFEC a provocat mari c+eltuieli pu"lice i importante distrugeri economiei naionale, ceea ce a dus la creterea datoriei pu"lice. /up cum consemneaz autorul /. 2aguna, n aceste condiii, la care s#a adugat i nfptuirea statului naional romn <EFEC=, autoritile s#au orientat spre unificarea sistemului fiscal, reforma fiscal radical, luarea msurilor pentru ec+ili"rarea "ugetului pu"lic. /up 'area 8nire de la EFEC, n demersul mai larg de unificare a legislaiei n toate cele trei foste provincii istorice, rolul istoric de a realiza &eforma 9iscal a &omniei rentregite i#a revenit lui 6icolae Gitulescu. 8n adevrat cod al evaziunii a fost introdus prin Legea contri"uiilor directe, adoptat n EF33. Legea contri"uiilor directe clasifica a"aterile de la legi n contravenie simpl i contravenie calificat i le sancionau cu amenzi ce mergeau pn la de patru ori impozitul la diferena venitului astfel sustras i constatat. 1.5.An!&i"! ,!-#ri!&#&)r +-iin*i$i%# r#$#ri-)!r# &! # !"iun#! $is%!&' 0in R#pu6&i%! M)&0) ! La etapa actual, se evideniaz pe "un dreptate n literatura de specialitate a &epu"licii 'oldova, cnd economia este n tranziie spre o economie de pia, se impune un sistem coerent i eficient prin introducerea i aplicarea unor impozite devenite operante, sistem adaptat dezvoltrii
F

economice, c+emat s rspund la creterea economic. Opernd cu ideea dac evaziunea fiscal apare ca un element dorit sau nu al politicii fiscale, '. !orj susine c o politic fiscal, neadecvat situaiei n societate, determin i apariia evaziunii fiscale. 6u mai puin important n evaluare este distincia operat de ctre autorii citai ntre evaziunea fiscal propriu#zis <evaziunea fiscal n sensul restrns al cuvntului= i frauda fiscal, care, mpreun, formeaz categoria delictului fiscal <evaziunea fiscal n sensul larg al cuvntului=. $n acest sens, frauda fiscal constituie delictul fiscal intenionat, care const n violarea legislaiei fiscale n vederea diminurii materiei impoza"ile prin nelciune, fals sau uz de fals ori alte mijloace frauduloase, cauznd prejudicii considera"ile statului, iar evaziunea fiscal propriu#zis constituie acel delict fiscal, manifestat prin esc+ivarea n ntregime sau parial de la o"ligaiile fa de fisc prin alte metode dect nelciunea, falsul sau uzul de fals <spre e emplu, neprezentarea unui act n cazul cnd acest este considerat de lege ca o"ligatoriu, neac+itarea unui impozit etc.=. Aceste aprecieri vin s completeze ideea autorilor @. !unir, @. Herli"a dup care se enun lipsa e istenei unei evaziuni fiscale licite <legale=. Or, se menioneaz c e prim ndoieli n e istena unei evaziuni fiscale legale, deoarece o"ligaia legal de a aciona ntr#un anumit mod lipsete. Lipsete o"ligaia i oneraia stipulat de lege. %vaziunea fiscal, ns, constituie, reieind din noiunile invocate, o esc+ivare de la anumite o"ligaiuni fiscale sta"ilite prin lege. $n dependen de su"iectul impunerii, constat ?. @remea, toate impozitele i plile o"ligatorii pot fi divizate n impozite i pli ac+itate de persoane fizice i impozite i pli ac+itate de ntreprinderi, instituii, organizaii, adic de persoane juridice. $ncadrarea juridic a faptelor infracionale de evaziune fiscal are unele particulariti, determinate de specificul faptelor date. /ificultatea
EI

soluionrii pro"lemelor concrete de apreciere juridico#penal, care apar, este determinat de un ir de factori. Astfel, ?. @remea menioneaz c, mai nti de toate, componena infraciunii e aminate, dup construcia sa, este de "lanc+et. 0entru a aprecia just faptele social#periculoase, svrite n aceast sfer, urmeaz a face referire nu numai la normele dreptului penal, dar i la alte ramuri de drept <fiscal, civil, financiar, administrativ=. Aceste acte normative, de regul, conin terminologie special, utilizat i n legea penal. 0rocedura ncadrrii juridice se complic i prin faptul c coninutul unor noiuni, de e emplu, a tinuirii, nu se dezvluie nici ntr#o ramur de drept, nici ntr#un act normativ. /in aceste considerente frecvent se recurge la interpretarea gramatical a acestor noiuni, ntemeiat mai cu seam pe analiza semantic, care, n mare parte, nu corespunde sensului cu care snt utilizate n legislaia fiscal, civil etc. Alte dificulti sunt generate de faptul c volumul actelor normative, la care urmeaz a se face referire n timpul calificrii infraciunii date, permanent se modific i se completeaz. !omplic procesul de ncadrare a infraciunilor fiscale i lacunele normelor, legate de te+nica lor legislativ. 0entru normele penale fiscale este caracteristic neclaritatea formulrii dispoziiilor. $n lege nu sunt dezvluite unele semne ale coninutului normativ, ceea ce mpiedic aprecierea juridic corect a faptelor criminale svrite, complic delimitarea infraciunilor fiscale de delictele financiare, administrative, precum i de infraciunile adiacente. $n concluzie, opiniile controversate n domeniul dreptului fiscal i posi"ilelor forme ale rspunderii juridice incidente n aceast materie rmne a fi controversate, fapt care determin o atenie aparte din partea teoreticienilor i practicienilor acestui domeniu. !+iar, consemneaz @. Herli"a, generalizarea esenei definitorii a cumulului de pli fiscale ctre "ugetul pu"lic naional, identific... un caracter neuniform al utilizrii lor n cadrul

EE

diferitor legislaii. Legiuitorul ofer posi"ilitatea unor interpretri c+iar diferite de la legislaie la legislaie. 1.4. E&#,#n-# 0# 0r#p- %),p!r!- 3n ,!-#ri! # !"iunii $is%!&# $n prezenta lucrare am considerat studiul n materia dreptului comparat cu privire la evaziunea fiscal se impune ca o"ligatoriu. $n acest sens, n legislaia O&!n0#i frauda fiscal este definit ca fiind faptul de a sta"ili n mod intenionat o declaraie ine act, de a prezenta documente false sau de a nu respecta o"ligaia legal de a furniza administraiei anumite informaii necesare sta"ilirii sau controlului impozitului. %a este pedepsit prin nc+isoare putnd ajunge pn la ase luni i o amend care poate s se ridice pn la DI.III de euro din moment ce impozitul eludat depete aceast sum. $n Lu?#,6ur1 este reglementat delictul mpotriva ordinii fiscale, denumit "laJettgesetz. Acest delict este comis de oricine care, fr a ndeplini condiiile unui alt delict, contravine, n mod intenionat sau prin neglijen, n calitate de contri"ua"il sau n gestionarea afacerilor unui contri"ua"il, att legii fiscale ct i unei decizii luat n procedura impozitrii, care menioneaz c nerespectarea sa este pedepsit. Acest delict este pasi"il de o amend n sum ma im de EI.III franci. $n ;#r,!ni! su"iect al infraciunii se consider persoana fizic care la momentul comiterii faptei a atins vrsta de E) ani i este responsa"il. /elictul de fraud fiscal este considerat faptul de a omite, n deplin cunotin de cauz, de a arta administraiei documentele care condiioneaz sta"ilirea impozitului sau de a#i comunica informaii ine acte sau incomplete, din momentul ce aceste aciuni tind s micoreze impozitarea sau de a procura avantaje fiscale nejustificate autorului lor sau unui ter. Aanciunile corespunztoare constau, n principiu, ntr#o amend a crei sum ma im atinge 3,1 milioane euro i o pedeaps cu nc+isoarea de cel mult . ani. Gotui, aceast ultim pedeapsa poate fi
ED

ridicat la EI ani n anumite circumstane considerate agravante( # voina contri"ua"ilului de a se m"ogi prin intermediul fraudei* # recurgerea la complicitatea unui funcionar. 9rauda fiscal este considerat n Ir&!n0! ca orice infraciune fiscal comis cu voin deli"erat de a se sustrage impozitului. Legea irlandez sancioneaz mai aspru delictele fiscale speciale care nu sunt proprii unei anumite categorii de impozit, ci sunt comune tuturor impozitelor i ta elor percepute de administraia fiscal. %ste vor"a de infraciuni considerate ca foarte grave i pasi"ile de sanciuni severe. 0rintre cele cincisprezece categorii enumerate de legea finanelor pe anul EFCC, reinem( # sta"ilirea unei declaraii ine acte sau comunicarea de documente ine acte* # opunerea la controlul fiscal* # refuzul de a pstra sau de a furniza documentele prescrise de lege. $n 8!p)ni!, unde onestitatea fiscal este n mod o"inuit ridicat, frauda fiscal face o"iectul repro"rii i este calificat ca i crima. %a este cercetat nu numai de serviciile fiscale, ci i de ctre parc+et i poliie. !a su"iect al acestor infraciuni poate fi doar persoana fizic. Sp!ni! este recunoscut ca unul dintre statele din !omunitatea %conomic %uropean cu rata cea mai ridicat de fraud fiscal, datorat nu numai diverselor cauze sociologice, ci i a sistemului fiscal comple , care altur impozitele de stat celor provinciale i celor ale comunitilor autonome. Aanciunile fiscale care cad n competena autoritilor administrative prezint un grad mai mic de severitate dup cum este vor"a de infraciuni zise 7simple4 sau de infraciuni grave. importanta impozitelor eludate* # profitarea de apartenena la o funcie pu"lic sau

E3

.. ANALIZA 8URIDICO9PENALA A INFRACTIUNII DE EVAZIUNE FISCALA A INTREPRINDERILOR:INSTITUTIILOR SI OR;ANIZATIILOR ..1 O6i#%-u& in$r!%-iunii. ?nfraciunea de evaziune fiscal a ntreprinderilor,instituiilor i organizaiilor este incriminat n art.D)) din !odul 0enal al &'. @arianta#tip a infraciunii date este prevzut la alin.E= art.D)) !0 &' i presupune evaziunea fiscal a ntreprinderilor,instituiilor i organizaiilor fie prin includerea n documentele conta"ile, fiscale sau financiare a unor date denaturate privind veniturile sau c+eltuielile, a unor c+eltuieli care nu au la "az operaiuni reale ori care au la "az operaiuni ce nu au e istat, fie prin tinuirea unor o"iecte impoza"ile, dac suma impozitului care tre"uia s fie pltit depete E.II uniti convenionale. $n variant sa agravat specificat la lit."= alin.D= art.D)) !0 &', evaziune fiscal a ntreprinderilor,instituiilor i organizaiilor conduce la neac+itarea impozitului n proporii deose"it de mari. O6i#%-u& 2uri0i% 1#n#r!& al infraciunii prevzute la art.D)) !0 &' l constituie valorile i relaiile sociale cu privire la ntreaga ordine de drept prevzut la art.D alin.E= !0 &' care prevede c Legea penal apr, mpotriva infraciunilor, persoana, drepturile i libertile acesteia, proprietatea, mediul nconjurtor, ornduirea constituional, suveranitatea, independena i integritatea teritorial a Republicii Moldova, pacea i securitatea omenirii, precum i ntreaga ordine de drept. O6i#%-u& 2uri0i% 1#n#ri% reeind din faptul c evaziunea fiscal este o infraciune economic este constituit din relaiile sociale cu privire la economia naional <alias relaiile sociale economice=,"azate pe urmtoarele principii de desfurare a
E)

activitii economice( li"ertatea activitii economice* e ercitarea activitii economice n temeiuri legale* concurena loial a su"iectelor activitii economice* "una#credin a su"iectelor activitii economice* interzicerea formelor vdit infracionale ale conduitei su"iectelor activitii economice. O6i#%-u& 2uri0i% sp#%i!& al infraciunii prevzute la art.D)) !0 &' l constituie relaiile sociale cu privire la formarea "ugetului pu"lic naional pe calea ndeplinirii de ctre ntreprinderile,instituiile i organizaiilor contri"ua"ile a o"ligaiunilor fiscal. O6i#%-u& ,!-#ri!& @i,!-#ri!&A al infraciunii n cauz l reprezint,dup caz( E= documentele conta"ile,fiscale sau financiare* D= o"iectele impoza"ile <altele dect veniturile sau c+eltuielile=. $n conformitate cu prevederile art.3 alin.E= din Legea conta"ilitii adoptate de 0arlamentului &epu"licii 'oldova la D:.I).DII:,prin documente contabile tre"uie de nteles documente primare i cele centralizatoare. /ocumentul primar constituie confirmarea documentar <pe suport de +rtie sau n form electronic= care justific efectuarea operaiunii economice, acord dreptul de a o efectua sau certific producerea unui eveniment. /ocumentele primare se ntocmesc n timpul efecturii operaiunii,iar dac acesta este imposi"il#nemijlocit dup efectuarea operaiunii sau dup producerea evenimentului./ocumentele primare ntocmite conin urmtoarele elemente o"ligatorii( a= denumirea i numrul documentului* "=data ntocmirii documentului* c= denumirea, adresa, numrul de identificare de stat <codul fiscal= al entitii n numele creia este ntocmit documentul* d= denumirea, adresa, numrul de identificare de stat <codul fiscal= al destinatarului documentului, iar pentru personae fizice - codul personal* coninutul faptelor economice* f= etaloanele cantitative i valorice n care sunt e primate faptele economice* g= funcia, numele, prenumele i semntura, inclusiv digital, a persoanelor responsa"ile de efectuarea i nregistrarea faptelor economice.
E.

0rintre documentele centralizatoare se numr !artea mare sau "alana de verificare i alte register centralizatoare,care servesc drept "az pentru ntocmirea rapoartelor financiare. $n acord cu Ordinul 'inistrului finanelor cu privire la apro"area i punerea n aplicare a !omentariilor la Atandardele 6ationale de !onta"ilitate E)<?nformaii financiare privind sectoarele= i 3E <&eflectarea n rapoartele financiare a participanilor n activitatea de ntreprinztor su" control mi t=, nr.)3 din ED.I:.DII), documente centralizatoare tre"uie considerate raportul financiar centralizator i "ilanul conta"il centralizator. $n conformitate cu art.EDF pct F= din !odul 9iscal al &epu"licii 'oldova,adoptat de 0arlamentul &' la D).I).EFF:, prin document fiscal se are n vedere darea seam fiscal,adic orice declaraie, informaie, calcul, not informativ, alt document, care snt prezentate sau tre"uie s fie prezentate organului fiscal, privind calcularea, ac+itarea, reinerea impozitelor, ta elor, majorrilor de ntrziere <penalitilor= iKsau amenzilor ori privind alte fapte ce in de naterea, modificarea sau stingerea o"ligaiei fiscale. $n temeiul art. EC: din !odul 9iscal, darea de seam fiscal, de regul, tre"uie s conin( a= denumirea <numele i prenumele= contri"ua"ilului* "= codul fiscal al contri"ua"ilului, iar dup caz i codul su"diviziunii acestuia* c= perioada fiscal pentru care se prezint* d= tipul impozitului sau al ta ei* e= o"iectul impoza"il <"aza impoza"il=* f= cota impozitului sau ta ei* g= facilitile fiscale* += suma impozitului sau a ta ei* i= alte date i informaii*

E1

j= semntura, autentificat cu tampil, a persoanelor responsa"ile # conductorul i conta"ilul#ef # ale contri"ua"ilului sau semntura contri"ua"ilului <a reprezentantului acestuia=. 0rin document financiar se nelege documentul care reflect formarea, administrarea sau repartizarea fondurilor "neti cu caracter neram"ursa"il ale "ugetelor./e e emplu, conform Lotrrii ;uvernului &epu"licii 'oldova cu privire la apro"area modului de utilizare a mijloacelor fondului de su"venionare a productorilor agricoli, nr.E1: din IF.I3.DIEI, alocarea mijloacelor pentru "eneficiarii de mprumuturi de la asociaiile de economii i mprumut se face la contul asociaiilor de economii i mprumut, cu ane area listei productorilor de producie agricol - "eneficiari ai su"veniei respective, pentru distri"uirea ulterioar a mijloacelor "neti "eneficiarilor <formularele nr.EA i DA=. Aceste trei noiuni care le#am definit mai sus desemneaz o"iectul material n cazul modalitii de includere n documentele conta"ile, fiscal sau financiare a unor date vdit denaturate privind veniturile sau c+eltuielile. $n ce privete modalitatea de tinuire a altor o"iecte impoza"ile, o"iectul imaterial l reprezint o"iectele impoza"ile<altele dect veniturile sau c+eltuielile=. $n esen, o"iectele impoza"ile reprezint faptele juridice care determin o"ligaia contri"ua"ilului de a ac+ita impozitul. /in dispoziiile !odului 9iscal reiese c o"iectele impoza"ile <altele dect veniturile sau c+eltuielile= sunt( importul mrfurilor, n &', cu e cepia mrfurilor de uz sau consum personal importate de personae fizice, a cror valoare nu depete limita sta"ilit de legislaia n vigoare* importul serviciilor n &' * livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre su"iecii impoza"ili, reprezentnd rezultatul activitii lor de ntreprinztor n &'* volumul de ap e tras din fondul apelor, cu e cepia celui pentru care nu se aplic ta a pentru ap* volumul de ap utilizat de +idrocentrale* valoarea contractual <de deviz= a lucrrilor pentru efectuarea prospeciunilor geologice* valoarea
E:

contractual <de deviz= a lucrrilor pentru efectuarea e plorrilor geologice* costul mineralelor utile e trase* valoarea contractual <de deviz= a lucrrilor de contrucie a o"iectivului* valoarea de "ilan a construciilor su"terane e ploatate* volumul lemnului eli"erat pe picior la tierile din pdurile fondului forestier i din vegetaia forestier din afara acestuia* proiectele de lucrri de construcie i montaj, lucrrile su"terane iKsau supraterane de montare a comunicaiilor inginereti, lucrrile de construcie a cilor de acces la drumuri, a parcrilor, a cldirilor i amenajrilor* proiectele de amplasare n zona de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor a o"iectivelor de pu"licitate e terioar i o"iectivele de pu"liciate e terioar amplasate n zona de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor, inclusiv pe terenuri proprietate a su"iectului impunerii( afie, panouri, standuri, instalaii i construcii< situate separat sau pe pereii i pe acoperiurile cldirilor=, firme tridimensionale, firme luminoase, ta"louri suspendate electromecanice i electronice, alte mijloace te+nice pu"licitare* proiectele de amplasare n zona de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor a o"iectivelor de prestare a serviciilor rutiere i o"iectivelor de prestare a serviciilor rutiere amplasate n zona de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor, inclusiv pe terenuri proprietate a su"iectului impunerii( staii de alimentare cu com"usti"il, staii de deservire te+nic, puncte de vulcanizare, tara"e, uniti de comer cu amnuntul, ntreprinderi de alimentaie pu"lic, structuri de primire turistic cu funcii de cazare i de deservire a mesei etc. ... L!-ur! )6i#%-i ! ! in$r!%-iunii L!-ur! )6i#%-i ' a infraciuni de evaziune fiscal a ntreprinderilor,instituiilor i organizaiilor este constituit din ( E= 9apta prejudicia"il care se e prim n aciunea de includere n documentele conta"ile, fiscale sau financiare a unor date denaturate privind veniturile sau c+eltuielile, a unor c+eltuieli care nu au la "az operaiuni reale ori care au la
EC

"az operaiuni ce nu au e istat,sau tinuirea prin aciune ori inaciune, a altor o"iecte impoza"ile* D= 8rmrile prejudicia"ile su" forma neac+itrii impozitului, a crui sum depete E.II uniti convenionale* 3= Legtura cauzal dintre fapta prejudicia"il i urmrile prejudicia"ile. 0entru a elucida coninutul faptei prejudicia"ile analizate, voi meniona c, n conformitate cu alin.<D= art.C din !odul 9iscal, contri"ua"ilul este o"ligat, printre altele( a= s respecte modul sta"ilit de nregistrare <renregistrare= de stat i de desfurare a activitii de ntreprinztor* "= s se pun la eviden la organul fiscal n a crui raz i are sediul sta"ilit n documentele de constituire <nregistrare= i s#i primeasc certificatul de atri"uire a codului fiscal, s prezinte informaiile iniiale <i s comunice modificrile ulterioare= cu privire la sediul su, sediul su"diviziunilor, denumirea i sediul instituiilor financiare n care snt desc+ise conturi, precum i cu privire la sistarea temporar a activitii su"diviziunilor* c= s in evidena conta"il conform formelor i modului sta"ilit de legislaie, s ntocmeasc i s prezinte organului fiscal i serviciului de colectare a impozitelor i ta elor locale drile de seam fiscale prevzute de legislaie, s asigure integritatea documentelor de eviden conta"il n conformitate cu cerinele legislaiei, s efectueze decontrile "neti n numerar cu utilizarea mainilor de cas i de control cu memorie fiscal <n continuare # maini de cas i de control=, respectnd reglementrile apro"ate de ;uvern, inclusiv Lista genurilor de activitate al cror specific permite efectuarea decontrilor "neti n numerar fr aplicarea mainilor de cas i de control* d= s prezinte informaii veridice despre veniturile rezultate din orice activitate de ntreprinztor, precum i despre alte o"iecte ale impunerii* e= s ac+ite la "uget, la timp i integral, innd cont de prevederile art.: alin.<.=, sumele calculate ale impozitelor i ta elor, asigurnd e actitatea i veridicitatea drilor de seam fiscale prezentate* f= n caz de control al respectrii
EF

legislaiei fiscale, s prezinte la prima cerere, persoanelor cu funcii de rspundere ale organelor cu atri"uii de administrare fiscal documentele de eviden, drile de seam fiscale i alte documente i informaii privind desfurarea activitii de ntreprinztor, calcularea i ac+itarea la "uget a impozitelor i ta elor i acordarea facilitilor, s permit accesul, n cazul inerii evidenei computerizate, la sistemul electronic de eviden conta"il* g= n caz de control al respectrii legislaiei fiscale, s asigure persoanelor cu funcii de rspundere ale organelor cu atri"uii de administrare fiscal accesul li"er n spaiile de producie, n depozite n localurile de comer, n alte ncperi i locuri <cu e cepia ncperilor utilizate e clusiv ca spaiu locativ= pentru inspectarea lor n scopul verificrii autenticitii datelor din documentele conta"ile, din drile de seam, din declaraiile fiscale, din calcule, precum i a verificrii ndeplinirii o"ligaiilor fa de "uget* += s asiste la efectuarea controlului privind respectarea legislaiei fiscale, s semneze actele privind rezultatul controlului, s dea e plicaii n scris sau oral* i= n caz de calculare greit i determinare incorect de ctre organele fiscale a sumei impozitului, penalitii, do"nzii sau amenzii, s dovedeasc acest lucru prin documente justificative* j= s ndeplineasc deciziile adoptate de organele cu atri"uii de administrare fiscal i alte organe nvestite cu funcii de control pe marginea rezultatelor controalelor efectuate, respectnd cerinele legislaiei fiscale* J= s ndeplineasc alte o"ligaii prevzute de legislaia fiscal. /in aceast prim perspectiv, privit ca cea dinti modaliate a faptei prejudicia"ile n cauz, includerea n documentele conta"ile, fiscale sau financiare a unor date vdit denaturate privind veniturile i c+eltuielile presupune indicarea n documentele respective a datelor care nu corespund realitii i care fie reflect diminuat mrimea veniturilor, fie reflect e agerat mrimea c+eltuielilor. $n temeiul art.ED i E) din !odul 9iscal, venitul impoza"il este venitul "rut, inclusiv facilitile acordate de patron, o"inut de contri"ua"il din toate sursele ntr#
DI

o anumit perioad fiscal, cu e cepia deducerilor i scutirilor, aferente acestui venit, la care are dreptul contri"ua"ilul conform legislaiei fiscale. $n ce privete c+eltuielile, acestea reprezint actele i operaiunile de ntre"uinare a unei sume de "ani cu relevan material sau te+nico#financiar, sum necesar persoanei date n scopul i cu finalitatea ntreinerii material, satisfacerii tre"uinelor i necesitilor. ?ncluderea n documentele conta"ile, fiscale sau financiare a unor date vdit denaturate privind veniturile sau c+eltuielile nu necesit calificare suplimentar conform art.31E !0 &' # confecionarea, deinerea, vnzarea folosirea documentelor oficiale, a imprimatelor, tampilelor sau sigiliilor false < art.31E alin. <E= # confecionarea, deinerea, vnzarea sau folosirea documentelor oficiale false, care acord drepturi sau eli"ereaz de o"ligaii, confecionarea sau vnzarea imprimatelor, tampilelor sau a sigiliilor false ale unor ntreprinderi, instituii, organizaii, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare=. $n sensul art.D)) !0 &' , prin tinuire a altor obiecte impozabile (altor dect veniturile i c eltuielile! tre"uie de neles ( nereflectarea n documentele conta"ile a unor o"iecte impoza"ile <altor dect veniturile i c+eltuielile=* calcularea incorect a "azei impoza"ile* efectuarea tranzaciilor fr o perfectare documentar a acestora* nenregistrarea la intrri a valorilor material#marfare* mascarea o"iectului impoza"il <de e emplu, pe calea e portului fictive sau a arendrii fictive a fondurilor fi e = etc. Ginuind o"iectele impoza"ile, fptuitorul nu respect prevederile alin.<E= i <D= art. EFI din !odul 9iscal( evidena o"iectelor impoza"ile i a o"ligaiilor fiscale se ine de ctre contri"ua"il de sine stttor, dac legislaia nu prevede altfel, pentru a se estima "aza impoza"il, cuantumul o"ligaiilor fiscale calculate, modificate, stinse i restante.%videna conta"il iKsau o alt eviden pe care se ntemeiaz evidena o"iectelor impoza"ile i a o"ligaiilor fiscale tre"uie s

DE

reflecte oportun, integral i veridic operaiunile contri"ua"ilului i situaia lui financiar. ?nfraciunea de evaziune fiscal a ntreprinderilor,instituiilor i organizaiilor este o infraciune material. %a se consider consumat din momentul producerii urmrilor prejudicia"ile su" forma neac+itrii impozitului, a crui mrime depete E.II uniti convenionale. /ac fapta prejudicia"il nu implic producerea unor asemenea urmri prejudicia"ile, fapta poate fi calificat conform art.DF. din !odul !otravenional( < alin.<E=#nendeplinirea cerinelor legislaiei referitor la alegerea sistemului i formei de inere a conta"ilitii i la aplicarea politicii de conta"ilitate, precum i neasigurarea controlului asupra documentrii faptelor economice i reflectrii lor n conta"ilitate * alin.<D= # nerespectarea regulilor sta"ilite de legislaie privind reflectarea n conturi i n registrele conta"ile a faptelor economice* alin.<3= nentocmirea documentelor primare i a documentelor primare cu regim special ori nerespectarea cerinelor de perfectare a acestora, perfectarea incomplet sau inadecvat a documentelor primare i a documentelor primare cu regim special ori prezentarea acestora n conta"ilitate cu ntrziere * alin. <)= # prezentarea n organul a"ilitat s colecteze rapoartele financiare a rapoartelor financiare care nu corespund formei sta"ilite de legislaie sau care nu reflect toate datele sta"ilite pentru aceast form ori prezentarea incomplet sau cu date eronate a rapoartelor financiare, ori neprezentarea acestora n termenul sta"ilit de legislaie * alin. <.= # nendeplinirea premeditat, dup e pirarea termenului sta"ilit de legislaie pentru prezentarea rapoartelor financiare, a dispoziiei scrise a organului a"ilitat s colecteze rapoartele financiare privind prezentarea ei n termenul sta"ilit de acesta * alin. <1= # prezentarea n rapoartele financiare a unor indicatori eronai * alin.: # pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor conta"ile pn la e pirarea termenului de pstrare a lor, conform regulilor sta"ilite de Organul de Atat pentru
DD

Aupraveg+erea i Administrarea 9ondului Ar+ivistic al &epu"licii 'oldova, sau neresta"ilirea lor, conform legislaiei, n termen de pn la 3 luni din momentul constatrii faptului respectiv. &spunderea juridic poate fi aplicat i n "aza !odului 9iscal pentru( $ntocmirea incomplet iKsau neconform a documentelor de eviden iKsau a drilor de seam fiscale, cu e cepia celor specificate la art.FD alin.<3=, <)=, <:=, <C= i <F= din !odul 9iscal < alin.E art.D.: din !odul 9iscal=* micorarea <diminuarea= venitului impoza"il declarat de ctre contri"ua"ilul care a aplicat cota zero la impozitul pe venit n perioada E ianuarie DIIC - 3E decem"rie DIEE< alin.. art.D1I din !odul 9iscal= * diminuarea impozitelor, ta elor prin prezentarea ctre organul fiscal a unei dri de seam fiscale cu informaii sau date neveridice <alin.) art.D1E din !odul 9iscal=. $n conte tual infraciuni prevzute la art. D)) !0 &', noiunea impozit tre"uie neleas n sensul sta"ilit la art.1 din !odul 9iscal( plat o"ligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contri"ua"ilul care a ac+itat aceast plat. Aistemul impozitelor de stat include ( a= impozitul pe venit* "= accizele* impozitul privat. Aistemul impozitelor locale include impozitul pe "unurile imo"iliare. Alte interpretri ale noiuni de impozit ar veni n contradicie cu regula fi at la lit.e= art.EF al Legii &epu"licii 'oldova privind actele legislative, potrivit creia terminologia utilizat n actul ela"orate este constant i uniform ca i n celelalte acte legislative. $n ceea ce privete ta ele <ta a pe valoarea adugat * ta a vamal* ta ele rutiere * ta ele pentru resursele naturale* ta a pentru amenajarea teritoriului* ta a de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ#teritoriale* ta a de plasare <amplasare= a pu"licitii <reclamei=* ta a de aplicare a sim"olicii
D3

locale* ta a pentru unitile comerciale iKsau de prestri servicii de deservire social* ta a de pia* ta a pentru cazare* ta a "alnear* ta a pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele municipale, oreneti i steti <comunale=* ta a pentru parcare* ta a de la posesorii de cini, acestea nu se au n vedere n ipoteza infraciunii prevzute la art.D)) !0 &'. %vaziunea fiscal a ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor, avnd ca o"iect ta ele, urmeaz a fi sancionat conform alin.D=,3=,)=,sau 1= art.DF. din !odul !ontravenional ori conform alin.E= art.D.:, alin.= art.D1I sau alin.)= art.D1E din !odul 9iscal. Astfel, noiunile impozit i ta sunt utilizate distinct n !odul 9iscal, n !odul !ontravenional, dar i n alte acte normative. 0e cale de consecin, nu e ist nici un temei c n !odul 0enal noiunea de impozit ar nglo"a noiune de ta . $n acest fel tre"uie de respectat regula fi at la ali.<D= art.3 !0 &', care interzice interpretarea e tensiv defavora"il a legii penale. $n cele ce urmeaz voi prezenta un caz din practica judiciar n care s#a aplicat eronat rspunderea penal n "aza lit."= ali.<D= art.D)) !0 &' (din "#.$%."&&' ( lucre n calitate de director al )RL *, fiind deci persoan care gestioneaz o organizaie comercial, avnd drepturi i obligaii n vederea e+ercitrii funciilor administrative de dispoziie i organizatorico,economice, i anume- asigurarea controlului asupra operaiunilor economic,financiare efectuate i nregistrarea lor n documentele justificative. organizarea i inerea corect a contabilitii. ntocmirea i prezentarea n termen a rapoartelor financiare i a drilor de seam fiscale. calcularea i ac itarea impozitelor i ta+elor de stat la bugetul public naional. /ncluznd n declaraiile 012 date vdit denaturate i tinuind obiectul impozabil, n perioada $".$".'$$3, 4$.$3.'$$& ,( a svrit evaziunea fiscal n urmtoarele circumstane- fiind mputernicit s gestioneze activitatea )RL * i avnd de prim semntur, ( contrar prevederilor art."#, "&, i #4 ale Legii contabilitii, nu a reflectat n evidena contabil i nu a inclus n registrul livrrilor i n declaraia privind 012
D)

datele despre livrarea ctre )RL *, n baza facturii fiscal, a mrfurilor n valoare de 3$'"$$ lei. 5rin aceasta nclcnd prevederile art. &6, "$", i "$' din 7odul 8iscal, ( a diminuat 012 aferent bugetului n perioada fiscal de gestiune n mrime de "$$49$. ..5 L!-ur! su6i#%-i ! ! in$r!%-iunii L!-ur! su6i#%-i ' a infraciunii prevzute la art. D)) !0 &' se caracterizeaz prin intenie direct. Aceasta deoarece intenia este determinat de prezena unui scop special. !+iar dac acest scop nu este specificat n mod e pres n te tul art. D)) !0 &' , el se su"nelege, constnd n neac+itarea impozitului la "ugetul pu"lic naional. /e regul, motivul infraciunii e aminate se e prim n interesul material. ..4 Su6i#%-u& in$r!%*iunii Su6i#%-u& in$r!%*iunii de evaziune fiscal a ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor este( E= persoana fizic responsa"il care la momentul svririi infraciunii a atins vrsta de E1 ani* D= persoan juridic <cu e cepia autoritii pu"lice =. 0ersoana fizic tre"uie s ai" calitile unui su"iect special, i anume( s fie conductorul ntreprinderii, instituiei sau al organizaiei contri"ua"ile, sau conta"il#ef, director financiar#conta"il, ori s ocupe o alt funcie n cadrul acesteia, care i#ar permite s in documentele conta"ile, fiscal sau financiare ori s dispun de o"iectele impoza"ile. $n conte t , de e emplu, n conformitate cu alin.<ED= art. EF din Legea conta"ilitii, documentele de cas, "ancare i de decontare, datoriile financiare, comerciale i calculate pot fi semnate unipersonal de conductorul entitii ori de dou persoane cu drept de semntur( prima semntur aparine conductorului sau altei persoane mputernicite, a doua # conta"ilului#ef sau altei persoane mputernicite. Aemnturile pe documentele menionate, dup caz, se confirm prin
D.

aplicarea tampilei entitii respective. $n lipsa funciei de conta"il#ef, am"ele semnturi pe documentele menionate se aplic de conductorul entitii respective sau de alte persoane mputernicite. $n alin.<E)= art.EF din legea sus#menionat se stipuleaz c conta"ilului#ef <efului serviciului conta"il= i se interzice s primeasc spre e ecutare documente privind faptele economice ce contravin actelor legislative i normative, informnd despre aceasta n scris conductorul entitii. Astfel de documente se primesc spre e ecutare numai cu indicaiile suplimentare n scris ale conductorului entitii cruia, ulterior, i revine rspunderea pentru aceasta. /easemenea, potrivit alin.<)= art. EC: din !odul 9iscal, contri"ua"ilul <reprezentantul acestuia=,persoana lui cu funcie de rspundere semneaz darea de seam fiscal, asumndu#i rspunderea prevzut de lege pentru prezentarea de date i informaii false sau eronate. 6u doar persoana fizic, dar i persoana juridic, n calitate de su"iect al infraciunii prevzute la rt. D)) !0 &', tre"uie s ai" o caliate special. Ae are n vedere caliatea de contri"ua"il, adic de persoan care, conform legislaiei fiscale, este o"ligat s calculeze iKsau s a +ite la "uget impozite. /e e emplu, n cazul impozitului pe venit,conform art.E3 din !odul 9iscal, se consider contri"ua"ili persoanele juridice rezidente ale &epu"licii 'oldova, cu e cepia societilor specificate la art.. pct.F=, care desfoar activitate de ntreprinztor, precum i persoanele care practic activitate profesional, care, pe parcursul perioadei fiscale, o"in venit din orice surse aflate n &epu"lica 'oldova, precum i din orice surse aflate n afara &epu"licii 'oldova. /up cum reiese din pct.F= art.. i din lit.a= alin.<E= art.E3 din !odul 9iscal,nu pot fi contri"ua"ili societilor pe aciuni i societilor cu rspundere limitat, care desfoar activitate de ntreprinztor pe "az de parteneriat i se constituie n conformitate cu legislaia, care(
D1

a= are cel mult DI de mem"ri rezideni sau persoane care, n cazul decesului mem"rilor societii, administreaz averea celor decedai* "= corespunde cerinelor repartizrii proporionale a veniturilor i pierderilor ntre proprietarii capitalului. $n final menionez, c varianta agravat a evaziunii fiscale a ntreprinderiolr, instituiilor i organizaiilor, prevzut la lit."= alin.<D= art D)) !0 &', presupune producerea urmrilor prejudicia"ile su" forma neac+itrii impozitului, a crui mrime depete .III uniti convenionale. 9apta infracional prevazut la alin.<E= art.D)) se pedepsete cu amend n mrime de la DIII la 3III uniti convenionale sau cu nc+isoare de pn la 3 ani, n am"ele cazuri cu privarea de dreptul de a ocupa anumite funcii sau de a e ercita o anumit activitate pe un termen de pn la . ani, iar persoana juridic se pedepsete cu amend n mrime de la DIII la .III uniti convenionale cu privarea de dreptul de a e ercita o anumit activitate. @arianta agravat, prevzut la alin.<D= art. D)) se pedepsete cu amend n mrime de la 3III la .III uniti convenionale sau cu nc+isoare de pn la 1 ani, n am"ele cazuri cu privarea de dreptul de a ocupa anumite funcii sau de a e ercita o anumit activitate pe un termen de la D la . ani, iar persoana juridic se pedepsete cu amend n mrime de la 3III la 1III uniti convenionale cu privarea de dreptul de a e ercita o anumit activitate sau cu lic+idarea persoanei juridice. . .< E !"iun#! $is%!&' ! p#rs)!n#&)r $i"i%#. Anterior, era sancionat penal doar evaziunea fiscal a ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor, n conformitate cu art. D)) din !odul 0enal.0rin Legea nr. DI1 pu"licat la EC noiem"rie DIEE, s#au operat modificri att la !odul 0enal, ct i la !odul !ontravenional prin introducerea rspunderii pentru evaziunea
D:

fiscal a persoanelor fizice <care nu practic activitatea de ntreprinztor= att ca infraciune <art. D))E!odul 0enal= ct i ca contravenie administrativ <art. 3IE !odul !ontravenional=.0enal este pedepsit esc+ivarea de la prezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit sau includerea n declaraie a unor date denaturate, dac suma impozitului pe venit care tre"uia s fie ac+itat depete .IMIII lei.0edeapsa se sta"ilete de ctre instana de judecat n form de amend n mrime de la DIMIII la )IMIII lei sau munc neremunerat n folosul comunitii de la ECI la D)I de ore, sau cu nc+isoare de pn la E an. /ac evaziunea fiscal const n neac+itarea impozitului n proporii deose"it de mari <adic depind suma de EIIMIII lei= instana de judecat va fi n drept s sta"ileasc pedeapsa penal n form de amend n mrime de la )IMIII la 1IMIII lei sau nc+isoare de pn la 3 ani. !ontravenional sunt sancionate cu amend n mrime de la DIII la 3III lei aceleai fapte, dac suma impozitului pe venit care tre"uia s fie ac+itat este mai mic dect .IMIII lei. 6u este sancionat esc+ivarea de la prezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit sau prin includerea n declaraie a unor date denaturate dac impozitul ce urma a fi ac+itat este mai mic de DIII lei. /e la E ianuarie DIED au intrat n vigoare modificri la legislaia fiscal ,prin care s#a mputernicit organul fiscal s aplice metode i surse indirecte de estimare a o"ligaiei fiscale <art.D..E !od 9iscal= i s estimeze o"ligaia fiscal ca urmare a instituirii posturilor fiscale <art. D.E !od 9iscal= n cazul n care lipsete confirmarea surselor de venituri ale persoanelor fizice rezidente ceteni ai &epu"licii 'oldova care nu desfoar activitate de ntreprinztor, dar dispun de proprieti <"unuri imo"iliare, valori mo"iliare, mijloace de transport, mijloace

DC

"neti= ce depesc cumulativ suma de E milion lei iKsau efectueaz anual c+eltuieli ce depesc suma de 3II mii lei. Amintesc c declaraia cu privire la impozitul pe venit se prezint Aerviciului 9iscal de Atat nu mai trziu de 3E martie a anului urmtor anului fiscal de gestiune de ctre persoanele fizice care o"in venituri impoza"ile. Aunt o"ligate s prezinte declaraia pe venit inclusiv persoanele fizice care nu au o"ligaii privind ac+itarea impozitului, dar( # o"in venit impoza"il din surse altele dect salariul, care depete suma scutirii personale de CEII lei pe an* # o"in venit impoza"il su" form de salariu, care depete suma de D.MDII lei pe an, cu e cepia persoanelor fizice care o"in venit su" form de salariu la un singur loc de munc* # o"in venituri impoza"ile att su" form de salariu, ct i din orice alte surse, a cror sum total depete D.MDII lei pe an. ..6 R'spun0#r#! p#n!&' p#n-ru !&-# $!p-# in$r!%*i)n!&# 3n ,!-#ri# $is%!&'. $n literatura de specialitate a &epu"licii 'oldova se opineaz c coninutul evaziunii fiscale se e tinde i asupra altor infraciuni stipulate n !. pen. al &'. Eschivarea de la achitarea plilor vamale (alin."art. '#&! n proporii mari se pedepsete cu amend n mrime de pn la 3II uniti convenionale sau cu munc neremunerat n folosul comunitii de la EDI la ECI de ore, cu amend, aplicat persoanei juridice, n mrime de la EIII la DIII uniti convenionale.La alin.<D= Aceeai aciune svrit( de dou sau mai multe persoanese pedepsete cu amend n mrime de la 3II la .II uniti convenionale sau cu munc neremunerat n folosul comunitii de la ECI la D)I de ore, cu amend, aplicat persoanei juridice, n mrime de la E.II la DIII uniti convenionale. %sc+ivarea de la ac+itarea plilor vamale n proporii deose"it de mari se pedepsete cu amend n mrime de
DF

la .II la EIII uniti convenionale sau cu munc neremunerat n folosul comunitii de la ECI la D)I de ore, cu amend, aplicat persoanei juridice, n mrime de la DIII la .III uniti convenionale.<alin.3 art.D)F !0 &'=. O6i#%- !& in$r!%*iunii sunt relaiile ce se formeaz la importul i e portul de mrfuri <"unuri=, iar rspunderea penal este instituit n scopul ocrotirii speciale a operaiunilor de vmuire a "unurilor, proteciei productorilor de mrfuri auto+toni, precum i al crerii condiiilor favora"ile pentru integrarea economiei &' n economia mondial. L!-ur! )6i#%-i ' include aciunile de esc+ivare a persoanelor <fizice ori juridice=, care trec peste frontiera vamal mrfuri ale proprietarilor, deintorilor de mrfuri i ale altor persoane prevzute de !@, de la ac+itarea plilor vamale sta"ilite de legislaie. 5li vamale <denumite i drepturi de import ori de e+port= se consider, n conformitate cu art.EE: !@, plile care se percep <se ac+it= n cazul trecerii mrfurilor peste frontiera vamal a &', precum i n alte cazuri prevzute de legislaie(a= ta a vamal*"= ta a pe valoarea adugat*c= accizele*d= ta a pentru proceduri vamale*e= ta a pentru eli"erarea licenei ori ta a pentru actualizarea vala"ilitii licenei*f= ta a pentru participare la licitaia vamal. 0a+ vamal este o plat o"ligatorie perceput de autoritatea vamal la introducerea sau scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal. 0a+a pe valoarea adugat (012! reprezint o form de colectare la "uget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care sunt supuse impozitrii pe teritoriul &', precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impoza"ile importate n &'. 5rocedurile vamale reprezint totalitatea serviciilor acordate de organele vamale n sfera activitii vamale. 6omenclatorul acestor servicii i ta ele pentru ele sunt prevzute de ane a nr.D la Legea cu privire la tariful vamal. 0rintre acestea sunt
3I

ta e pentru vmuirea mrfurilor i a altor o"iecte, ta e la eli"erarea adeverinelor pentru nregistrarea mijlocului de transport* ta e pentru pstrarea mrfurilor i a altor o"iecte la depoziiile vamale ori pstrarea lor n vam* ta e pentru eli"erarea repetat a certificatului de declarant vamal* ta e pentru corectarea valorii n vam a mrfurilor etc. Ordinea de calculare a ta ei vamale este prevzut de Legea cu privire la tariful vamal nr.E3CI#>??? din DI.EE.EFF: <'O, EFFC, nr.)I#)E cu modificrile i completrile ulterioare. 'O, DIII, nr.E1F, 'O, nr.EE., EE1=. 0lile vamale se percep pn laKori o dat cu depunerea declaraiei vamale. 'odul de plat, precum i cazurile de prelungire ori ealonare a termenului de plat a drepturilor de import i de e port, este reglementat de art.ED., ED1 !@. :sc ivarea reprezint aciunea <inaciunea= de sustragere de la o o"ligaiune prevzut de lege.:sc ivarea de la prestarea plilor vamale poate avea loc prin ascunderea mrfurilor i a altor "unuri transferate, prin micorarea preului, prin violarea informaiei referitoare la apartenen ori destinaie* prin neac+itarea deplin ori parial a plilor vamale deja sta"ilite de organul vamal. ?nfraciunea de esc+ivare de la ac+itarea plilor vamale poate fi svrit i prin circumstanele prevzute de alin.E art.D)C al prezentului cod. $n funcie de aceste circumstane aciunile fptuitorului se consider concurs de infraciuni. . @or"im despre proporii mari i atunci cnd suma plilor vamale de la ac+itarea crora se esc+iveaz persoana depete .II de uniti convenionale de amend la momentul svririi infraciunii i despre proporii deosebit de mari , cnd suma depete E.II uniti convenionale de amend. Su6i#%- al infraciunii de esc+ivare de la ac+itarea plilor vamale poate fi orice persoan fizic responsa"il, o"ligat s ac+ite plile vamale, care la momentul svririi faptei a atins vrsta de E1 ani, precum i persoana juridic care corespunde prevederilor art.DE din prezentul cod.
3E

L!-ur! su6i#%-i '. ?nfraciunea se svrete e clusiv su" forma inteniei directe. 9ptuitorul prevede rezultatul faptei sale i urmrete tocmai producerea rezultatului de a evita ac+itarea plilor vamale. %l nu numai c prevede i urmrete producerea rezultatului, dar acioneaz n scopul de a o"ine venit prin neac+itarea plilor vamale. :sc ivarea de la ac itarea plilor vamale n proporii mari se consider fapta svrit repetat, dac anterior persoana, la trecerea peste frontiera vamal a mrfurilor, prin diferite moduri s#a esc+ivat de la ac+itarea plilor vamale respective i pentru aceast fapt nu a fost condamnat i nu a e pirat termenul de prescripie. ?nfraciunea prevzut de alin.D lit."= art.D)F din prezentul cod <svrit de dou sau mai multe persoane= este pasi"il prin toate formele participaiei penale. O alt componen de infraciune este prevzut la art. D.I !0 &' i presupune( -r!nsp)r-!r#!: p's-r!r#! s!u %),#r%i!&i"!r#! ,'r$uri&)r supus# !%%i"#&)r $'r' ,!r%!r#! &)r %u -i,6r# 0# %)n-r)& s!u -i,6r# 0# !%%i" 0# ,)0#&u& s-!6i&i-, dac aceasta a cauzat daune n proporii mari,se pedepsete cu amend n mrime de la .II la EIII uniti convenionale, iar persoana juridic se pedepsete cu amend n mrime de la E.III la 3.III uniti convenionale cu privarea de dreptul de a e ercita o anumit activitate. Aceleai aciuni nsoite de( a= marcarea cu alte tim"re dect cele de modelul sta"ilit* "= cauzarea de daune n proporii deose"it de mari se pedepsesc cu amend n mrime de la EIII la E.II uniti convenionale, iar persoana juridic se pedepsete cu amend n mrime de la 3.III la 1.III uniti convenionale cu privarea de dreptul de a e ercita o anumit activitate sau cu lic+idarea persoanei juridice <alin.<D= art.D.I !0 &'=. O6i#%-u& ,!-#ri!& pot aprea mrfurile supuse accizelor n mod o"ligatoriu. 6oiunea de mrfuri include orice "unuri care sunt supuse accizelor. 2 transporta nseamn deplasarea mrfurilor supuse accizelor, fr marcarea lor cu tim"re de control sau tim"re de acciz.
3D

2 pstra presupune inerea "unului la un loc sigur, pzit cu grij, inerea n "un stare, n posesiunea sa. 2 comercializa ar nsemna aciunea de a pune o marf, un "un etc. n comer, a face s devin o"iect de comer. 2ccizul este un impozit general de stat, sta"ilit pentru unele mrfuri de consum, precum i pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc. O"iectul impunerii l constituie mrfurile supuse accizelor i licenele pentru activitate n domeniul jocurilor de noroc. $n &' actul normativ de "az care prevede aplicarea accizului este !9isc. <Gitlul ?@=. 0ltitori ai acestui impozit sunt persoanele fizice i juridice care prelucreaz iKsau fa"ric mrfuri supuse accizelor pe teritoriul &', cei care import unele mrfuri supuse accizelor, conform prevederilor !9isc <Gitlul ?@=, precum i cei care desfoar activitate n domeniul jocurilor de noroc. 'rfurile supuse accizelor, cum ar fi votca, lic+iorurile, alte "uturi spirtoase, vinurile din struguri, din fructe i pomuoare, vinurile din struguri saturate cu dio id de car"on, divinurile <coniacurile=, articolele din tutun, comercializate pe teritoriul &' sau importate pentru comercializare pe teritoriul ei, precum i mrfurile supuse accizelor procurate de la agenii economici rezideni aflai pe teritoriul &' care nu au relaii fiscale cu sistemul ei "ugetar, sunt pasi"ile marcrii o"ligatorii cu tim"ru de acciz. 'arcarea se efectueaz n timpul fa"ricrii mrfurilor supuse accizelor, pn la importarea acestora, iar n cazul mrfurilor fa"ricate pe teritoriul &' # pn la momentul e pedierii <transportrii= acestora din ncperea de acciz. 'odul de procurare i utilizare a tim"relor de acciz este sta"ilit de ctre A9A. 6u sunt marcate o"ligatoriu cu tim"ru de acciz vinurile spumoase, divinurile <coniacurile= n sticle de suvenire, cu capacitatea de pn la I.D.* E..* 3 litri i 1 litri, precum i mrfurile supuse accizelor fa"ricate pe teritoriul &' i e pediate de ctre productor pentru e port.

33

0otrivit /nstruciunii 5rovizorii cu privire la modul de realizare a 0imbrelor de accize, marcarea cu ele a unor mrfuri importate supuse accizelor i vrsarea n buget a mijloacelor bneti obinute de la realizarea lor <;otr<rea M8 nr.IF#1# I3#DD din IE august EFF. # 'O nr..E#.DKE) din E) septem"rie EFF.=, timbrul de accize este un sim"ol de plat i reprezint un articol special confecionat din +rtie, pe care este indicat denumirea grupului de mrfuri supuse accizelor i valoarea lui ce corespunde mrimii ta ei accizelor. 'arcarea unor mrfuri supuse accizelor prin Gim"re de accize prezint o form de plat real a accizelor pentru unele mrfuri importate supuse accizelor. 'arcarea mrfurilor supuse accizelor cu Gim"re de accize se efectueaz pn la momentul comercializrii lor pe teritoriul &'. !omercializarea acestor mrfuri fr a fi marcate, precum i primirea lor de la comitent n mod nemarcat pentru vnzare prin comerul de comision, pe teritoriul &' sunt interzise. 'arcarea se efectueaz prin lipirea Gim"relor de accize pe mrfurile supuse marcrii n locurile destinate desfacerii pac+etului n aa mod, ca la desfacere s fie garantat deteriorarea mrcii. !onsecina prejudicia"il este e primat prin cauzarea unor daune n proporii mari <art.ED1 !0=. &aportul de cauzalitate ntre elementul material i consecina prejudicia"il este un semn o"ligatoriu al laturii o"iective a infraciunii. L!-ur! su6i#%-i ' se caracterizeaz prin vinovie n forma inteniei directe. Acopul i motivul pot fi diferite, n anumite situaii prevalnd cele cu caracter material. Su6i#%- al infraciunii poate fi att persoana fizic responsa"il, care a atins vrsta de E1 ani ct i cea juridic <art.DE!0=. Marcarea mrfurilor supuse accizelor cu alte timbre dec<t cele de modelul stabilit presupune situaia n care tim"rele de acciz nu corespund celor legale. 6u are importan faptul dac acestea sunt falsificate sau cu termenul e pirat etc.
3)

/espre daune n proporii deosebit de mari se relev n art.ED1 !0 &' . /easemenea n Gitlul >@ /nfractiuni contra bunei desfurri a activitii n sfera public < titlul capitolului >@ n redacia Legii nr.D). din ID.ED.EE=. /easemenea n art.33IKE !0 &' este incriminat fapta de 3n%'&%!r#! r#1i,u&ui 0# %)n$i0#n*i!&i-!-# ! in$)r,!*ii&)r 0in 0#%&!r!*ii&# %u pri ir# &! #ni-uri +i pr)pri#-!-#: care prevede( divulgarea sau pu"licarea intenionat a informaiilor din declaraiile cu privire la venituri i proprietate de ctre persoanele crora aceste informaii le#au devenit cunoscute n procesul ndeplinirii atri"uiilor de serviciu sau al e ercitrii controlului se pedepsete cu amend n mrime de la E.I la 3II uniti convenionale, cu <sau fr= privarea de dreptul de a ocupa anumite funcii sau de a e ercita o anumit activitate pe un termen de la E la . ani. $n fapt, sunt de acord pe deplin cu opinia autorului @. Herli"a precum c aceste modaliti normative configureaz noiunea de evaziune fiscal, ns, pentru o aplicare mai eficient a rspunderii penale pentru asemenea fapte socialmente periculoase, se impune ca necesar unificarea mijloacelor de com"atere a fenomenului n o cteva norme, care s se cuprind n acelai capitol al !odului penal.

C)n%&u"ii
%vaziunea fiscal const din totalitatea procedeelor licite sau ilicite prin care su"iecii impunerii sustrag n tot sau n parte material impoza"il o"ligaiilor fiscale.%vaziunea fiscal este cauzat de( a= /ezicerea contri"ua"ilului de contractul social tacit,fenomen specific statelor al cror sistem pu"lic nu este suficient i ec+ita"il* "= 0ercepia asupra corectitudinii impunerii*

3.

c= ?nteresul patrimonial de a evita,parial sau total,plata impozitului %vaziunea fiscal produce efecte specifice asupra statului,asupra altor contri"ua"ili,precum i a pieii forei de munc.Atatul i vede diminuate veniturile proprii*indirect,diminuarea veniturilor etatice va afecta ansam"lul social prin diminuarea resurselor utilizate n scopuri comune*contri"ua"ilili de "un#credin suport efectele redistri"uirii sarcinii fiscale pe sistemul vaselor comunicante. $n plan economic,efectele vizeaz materia autofinanrii ntreprinderilor,dominrii pieelor,constituirii i funcionrii grupurilor multinaionale. $n plan social,evaziunea fiscal necom"tut genereaz efecte directe aducnd atingere ec+itii sociale,printr#o diminuare a nivelului de via al unor contri"ua"ili,precum i micri sociale,de tipul grevelor sindicale ori delocalizri ale activitilor economice. La nivelul legislaiei,politica de lupt anti#evaziune include dou direcii complementare de aciune( a= 0revenirea evaziunii fiscale "= !om"aterea evaziunii fiscale . 0revenirea evaziunii fiscale implic msuri pentru a facilita interaciunea contri"ua"ilului cu materia fiscal( msuri juridice - simplificarea sarcinii fiscale i a mecanismului de impunere i msuri administrative - eficientizarea mecanismelor administrative de gestiune a o"ligaiilor fiscale.O te+nic maim agresiv const n ameliorarea mecanismelor de control fiscal,avnd dou o"iective majore ( ameliorarea recuperrii impozitului i detectarea evaziunii fiscale. !om"aterea evaziunii fiscale are n vedere protejarea intereselor financiare pu"lice prin aplicarea unei politici de control i represiune din partea statului.$n conte t,art. D)), D))KE !0 &' este c+emat s asigure com"aterea evaziunii

31

fiscale,considerat manifestarea cea mai periclitant su" aspect social a fenomenului de evaziune fiscal. $n perspectiva aderrii &epu"licii 'oldova la 8niunea %uropean, anumite standarde comunitare vor fi va eficient implementate n cazul n care legislaia naional n acest domeniu nu va conine ori, cel puin, va opera doar cu un minim a"solut de incoerene normative. $n perspectiv, deci, acest domeniu tre"uie s suporte modificri dictate de necesitile vieii i asigurrii unei dezvoltri economice dura"ile n &epu"lica 'oldova. %vaziunea fiscala e unul din fenomenele economico # sociale comple e de ma ima importanta cu care statele de astazi se confrunta si ale carei consecinte nedorite cauta sa le limiteze cat mai mult, eradicarea fiind practic imposi"ila. Atatul tre"uie sa se preocupe sistematic si eficient de preintampinarea si limitarea fenomenului evaziunii fiscale. Atatul prin puterile pu"lice, poate si sa incite la evaziune fiscala, urmarind in principal doua scopuri( un scop NpozitivN argumentat de dorinta de a stimula formarea capitalului si un scop NnegativN reflectat in sprijinirea unor grupuri de interese, de multe ori de tip mafiot, cu tot cortegiul de consecinte. Astfel evaziunea fiscala apare ca un element dorit sau nu al politicii fiscale. Asadar e ista doua tipuri de evaziune fiscala( legala si ilegala. %vaziunea fiscala savarsita la adapostul legii permite sustragerea unei parti din materia impoza"ila fara ca acest lucru sa fie considerat contraventie sau infractiune. %vaziunea fiscala legala este posi"ila deoarece legislatia din unele state permite scoaterea de su" incidenta impozitelor a unor venituri, parti din venituri, componente ale averii sau a anumitor acte si fapte care in conditiile respectarii riguroase a legislatiei in vigoare nu ar tre"ui sa scape de la impozitare. 8n e emplu de evaziune fiscala la adapostul legii ar fi impunerea veniturilor realizate de anumite categorii de persoane fizice pe "aza unor norme medii de venit, impunere ce creaza conditii pentru contri"ua"ilii
3:

care realizeaza venituri mai mari decat media sa nu plateasca impozit pentru diferenta respectiva.8n alt e emplu de evaziune fiscala legala care permite ca o parte din venit sa scape de impozitare sunt facilitatile fiscale care se acorda agentilor economici din diferite ramuri ale economiei la infiintare sau pe parcursul desfasurarii activitatii su" forma unor scutiri de la plata G.@.A. la import sau e port, sau reduceri de impozit pe profit. ?n conluzie, declansarea actiunii de dovedire a evaziunii fiscale este nu numai pretentioasa, ci si dificila, deoarece sunt sta"ilite reguli foarte stricte in legatura cu ce se poate admite drept dovada, care, de regula, tre"uie sustinuta cu pro"e materiale si cu martori.

3C

>i6&i)1r!$i#
E.Alecu ;+. Analiza elementelor constitutive ale infraciunii de evaziune fiscal i a efectelor acesteia. $n( Legea i viaa, DIIC, nr.:, p. :. D. Alecu ;+. /rept financiar. !onstana( Ovidius 8niversitO 0ress, DII.. 3. Alecu ;+. /rept financiar. %diia a ??#a revizuit i adugit. !onstana( Ovidius 8niversitO 0ress, DII:. ). Alecu ;+. /rept fiscal romn. !onstana( Ovidius 8niversitO 0ress, DII:.DC)p. .. Alecu ;+., !ristea ?. %vaziunea fiscal( denotaie, forme, cauze i modaliti de producere. $n( &evista 9inane 0u"lice i !onta"ilitate, DIIF, nr.D, p. D)#DF. 1. Alecu ;+., !ristea ?. 0olitica fiscal i efectele evaziunii fiscale. $n( &evista 9inane 0u"lice i !onta"ilitate, DIIF, nr.3, p. 3#.. :. Armeanic A. 9iscalitatea n statele contemporane. 6ote de curs. !+iinu( !% 8A', DII3. E1: p. C. Armeanic A., @olcinsc+i @., &otaru A., ;ujuman G., Getelea %., 0alade ?. /rept fiscal. !+iinu( 'useum, DIIE. DII p. F. Har"neagr A., Alecu ;+., Herli"a @., Hudeci @., carpov G., !unir @., !ojocaru &., 'ari A., 0opovici G., 8lianovsc+i ;+., 8lianovsc+i >., 8rsu 6., @olcinsc+i @. !odul penal al &epu"licii 'oldova. !omentariu. !+iinu( !entrul de /rept al Avocailor, DIIF. C1I p. EI. Har"neagr A., Herli"a @., ;ursc+i !., Lol"an @., 0opovici G., 8lianovsc+i ;+., 8lianovsc+i >., 8rsu 6. !odul penal comentat i adnotat. !+iinu( !artier 3uridic, DII.. 1.1 p. EE. Herli"a @. /elictul fiscal. !oncept i manifestri. 'onografie. %diia ?. !+iinu( Gote #Lu , DIEI. DII p. ED. Herli"a @. 6oiunea i coninutul o"ligaiilor fiscale. caracterizare de ansam"lu. $n( 'aterialele !onferinei tiinifico#practice internaionale 7&eformele
3F

cadrului legal i instituional din &epu"lica 'oldova prin prisma practicilor europene4. !+iinu, 8A%', DIEI, p. EE)#EDF. E3. Hejan &. ?mpozitul pe venit - legislaie adnotat. Hucureti( %ditura ALL H%!P, DIII. DE1 p. E). Hrnz A., 8lianovsc+i >., Atati @., Burcan ?., ;rosu @. /rept penal. 0artea special. @ol. ??. %diia a ??#a. !+iinu( !artier, DII.. CI) E.. !locotici /., ;+eorg+iu ;+. /olul, frauda i evaziunea fiscal. Hucureti( %ditura Lumina Le , EFF1. E1I p. E1. !locotici /., ;+eorg+iu ;+. %vaziunea fiscal( pro"leme juridice ale rspunderii contravenionale i penale. Hucureti( %ditura Lumina Le , EFF1. E:. !odul penal al &epu"licii 'oldova, nr. FC.#>@ din EC aprilie DIID. $n( 'onitorul Oficial al &epu"licii 'oldova nr. :D#:)KEF. din E) aprilie DIIF. EC. !odul penal al &epu"licii 'oldova. !omentariu. Au" redacia A. Har"neagr. !+iinu( A&!, DII3. C31 p. EF. !orj '. Hazele constituionale ale impozitrii de stat. !+iinu( A2', DII3. D)I p. DI. !ristea ?. !onsideraii generale privind rspunderea penal a persoanei juridice. &spunderea penal a persoanei juridice pentru evaziune fiscal. $n( &evista 9inane 0u"lice i !onta"ilitate, DIIF, nr. EE#ED, p. .1#1E. DE.2aguna /., ?liescu A., 2ova /. 0rocedura fiscal n &omnia. Hucureti( %ditura OA!A& 0&?6G, EFF1. .DC p. DD.2aguna /./. /rept financiar i fiscal. Hucureti( %ditura ALL HecJ, DII3. 1IC D3.2aguna /./. /rept financiar i fiscal. Hucureti( %ditura Oscar 0rint, EFFD. D).2aguna /./. /rept financiar i fiscal. @ol.??. Hucureti( %ditura All HecJ, EFFD. )1I p. D..2aguna /./. Gratat de drept financiar i fiscal. Hucureti( %ditura All HecJ, DIIE. EE:D
)I

D1.2aguna /./., &otaru 0. /rept financiar i "ugetar Hucureti( %ditura All HecJ, DII3. 3)1 p. D:.2aguna /./., 2ova /. /rept fiscal. Hucureti( %ditura !.L. HecJ, DII1. DC. 2aguna /./., Gutungiu '. %vaziunea fiscal <pe nelesul tuturor=. Hucureti( %ditura Oscar 0rint, EFF.. F3 p. DF.@remea ?. Aspecte de calificare a infraciunii de evaziune fiscal i de delimitare de alte infraciuni fiscale i adiacente. $n( &evista 6aional de /rept, DIIE, nr.C, p. .E. 3I.@remea ?. !ondiionarea social#economic a sta"ilirii rspunderii penale pentru evaziune fiscal n condiiile tranziiei &epu"licii 'oldova la economia de pia. $n( Analele 2tiinifice ale 8niversitii de Atat din 'oldova, DIIE, nr.., p. D1E. 3E.@remea ?. %vaziunea fiscal a ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor <aspecte juridico#penale=. 'onografie. !+iinu( !% 8A', DII3. E). p. 3D.@remea ?. Au"iectul infraciunii de evaziune fiscala al ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor. $n( &evista 6aionala de /rept, DIIE, nr.D, p. DC.

)E