Informe Especial C1 Reconocimiento y Medición de Activos Inventarios (Primera Parte) Comentario C3 Oficializan las modificaciones a las NIIF 10 – Estados

Financieros Consolidados, NIIF 12 – Información a Revelar sobre Participaciones en otras Entidades y NIC 27 – Estados Financieros Separados

INFORME ESPECIAL Reconocimiento y Medición de Inventarios
(Primera Parte)
Voces: Inventario - Valor neto realizable – Incoterm - Reconocimiento de inventario – Medicion de inventario – peps – Promedio ponderado. En el presente informe se abordan los principales aspectos contables vinculados con el Reconocimiento y Medición de Inventarios, considerando la secuencia del Proceso Contable y los principales aspectos abordados por las NIIF, en especifico la NIC 2 Inventarios.

3. Clasificación de acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE)
De acuerdo al PCGE el elemento 2 “Activo realizable”, comprende las cuentas referidas a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta , así como los bienes destinados al proceso productivo, los manufacturados, los recursos naturales y los productos biológicos, y las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado no se devenga. Asimismo incorpora los activos no corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar principalmente a través de su venta en vez de su uso continuo, como también los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, envases y embalajes fabricados en el periodo.
CLASIFICACIÓN

1. Introducción
Los inventarios o existencias, son bienes de cambio de propiedad de la empresa, producidos o comprados, que representan uno de los principales recursos que dispone una entidad. La principal característica para su reconocimiento es que sean bienes de propiedad de la empresa, independientemente del lugar en que se encuentren, como sería el caso de bienes entregados a otras empresas en consignación, bienes en ruta y fuera del país. Consideramos que los inventarios constituyen la fuente principal de ingresos, por lo cual debe efectuarse un adecuado manejo contable de los mismos, que permita mantener el control oportuno y expresarse en forma adecuada en los estados financieros.

2. Definición de Inventarios
De acuerdo al párrafo 6 de la NIC 2 Inventarios –en adelante NIC 2–, los Inventarios son activos que cumplen las siguientes características: a. Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación; b. En proceso de producción con vistas a esa venta; o c. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. Conforme con el párrafo 8 de la NIC 2, entre los inventarios se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y también los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros; los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo.

De acuerdo a lo anterior las existencias son todos aquellos bienes que tiene una empresa y que se encuentra disponible para la venta en el periodo regular, que pueden estar en proceso de producción o que se eximirán al ser empleados en la elaboración de otros productos o al ser usados para consumo propio de las operaciones.

4. Reconocimiento como Activo
4.1 Marco Conceptual En el párrafo 49 del Marco Conceptual define al Activo como un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. N° 761, Segunda quincena, JUNIO 2013
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C1

INFORMATIVO CONTABILIDAD
DEFINICIÓN DE ACTIVO

Naturaleza Recurso

Características esenciales a) Controlado por la empresa b) Resultado de sucesos pasados c) Se espera obtener beneficios económicos futuros

Según el párrafo 82 del Marco Conceptual se denomina Reconocimiento al proceso de incorporación, en el Estado de Situación Financiera o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definición del elementos correspondiente (párrafos 49 a 80) y satisfaga los criterios para su reconocimiento establecidos en el párrafo 83, es decir que sea probable que fluya o salga cualquier beneficio económico asociado con la partida y tenga un costo o valor que pueda ser medido confiablemente. En línea con lo expresado procede referir que de acuerdo con los párrafos 89 y 90 del Marco Conceptual, un activo proveniente de operaciones pasadas debe reconocerse en los estados financieros siempre que cumpla con los siguientes dos requisitos:
a) Resulta probable que se obtengan del mismo beneficios económicos futuros para la empresa. REQUISITOS b) Posea un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

En función a lo expuesto ,se aprecia que el registro de las existencias se realiza cuando la transferencia de los riesgos y beneficios de la propiedad pasan a la empresa, esto comúnmente se produce cuando los bienes se entregan al adquirente, sin embargo, no necesariamente ello es así como en el caso de existencias entregadas en consignación que se mantienen en propiedad del consignador mientras que quienes las reciben en consignación, depósitos, demostración, exhibición o proceso no las deben incluir como sus existencias debiendo registrarlas en cuentas de orden. En resumen, son bienes de propiedad de la empresa que cumplen con las características antes mencionadas sin importar el lugar en que se encuentren o el hecho que no estén en los almacenes o establecimientos de la empresa.

4.2. Existencias en tránsito En el caso específico de las existencias en tránsito, el detalle principal es el hecho de la tenencia de propiedad, la cual debe verificarse de acuerdo con los términos de embarque. Por ello es importante determinar el punto de transferencia de propiedad, que normalmente tiene lugar en el momento del acuerdo de voluntades o más frecuentemente con la entrega de los bienes. A continuación, referimos la oportunidad en que se transfiere los riesgos inherentes a los bienes importados en función a los términos internacionales (INCOTERMS).

INCOTERMS 2010 EXW (En Fábrica)

INCOTERMS 2010 MULTIMODALES

Término por el cual el vendedor se limita a poner las mercancías a disposición del comprador en sus propios locales.
FCA Franco Transportista (...lugar designado) FAS Franco al Costado del Buque (... puerto de carga convenido) FOB Franco a Bordo (... puerto de carga de destino)

Definiciones por los cuales al vendedor se le encarga que entregue las mercancías a un transportista designado por el comprador, caracterizado por que en el precio pactado no se incluye el pago del flete o costo del transporte principal.
CFR Costo y Flete (... puerto de destino convenido) CIF Costo, Seguro y Flete (... puerto de destino) CPT Transporte Pagado Hasta (... lugar de destino convenido) CIP Transporte y Seguro Pagado Hasta (... lugar de destino convenido)

INCOTERMS 2010 APLICABLES AL COMERCIO MARÍTIMO

Mediante el cual el vendedor ha de contratar el transporte, pero sin asumir el riesgo de pérdida o daño de las mercaderías ni los costos adicionales debido a hechos acaecidos después de la carga y despacho.
DAT Entregado en el terminal o puesto de destino DAP Entregado en lugar de destino señalado por el importador, sin el pago de aranceles. DDP Entregada Derechos Pagados en el propio local del comprador

Incoterms por el cual el vendedor ha de soportar todos los gastos y riesgos necesarios para llevar las mercaderías a la localidad de destino.

5. Reconocimiento como gasto
En pocas ocasiones, suele incurrirse en confusión al estar frente a los conceptos de costo o gasto tomándolos como sinónimos. Al respecto, cabe indicar que la diferencia entre ellos estriba en que, mientras que en el caso del costo nos encontramos frente a un egreso orientado a financiar un bien o servicio que generará un ingreso futuro, el gasto es un egreso que financia una actividad específica en beneficio de la empresa, quedando consumido en ese instante.

En suma, la diferenciación entre costo o gasto, tiene estrecha vinculación con el reconocimiento o no de un activo en función a los requisitos desarrollados en el numeral anterior. Sobre el particular, cabe indicar que el literal b) del párrafo 70 del Marco Conceptual define a los Gastos como los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

C2

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INFORME ESPECIAL / COMENTARIO
Por su parte el párrafo 94 del Marco Conceptual, establece que se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y además el gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos.
MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS

6. Medición de los Inventarios
Al aludir a medición nos referimos al hecho de asignar a los bienes y derechos un importe monetario, es decir, a la medición que necesariamente debe efectuarse sobre los recursos de manera tal que se cuantifique en una cifra que represente su valor en un momento dado. En el caso concreto de un activo, Kieso y Weigandt opinan debe registrarse a un Valor de Entrada equivalente al valor justo de mercado de aquello a que se renuncia para adquirirlo a su propio valor justo de mercado; lo que resulte más evidente. En línea con ello, la NIC 2 considera que un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios, es la cantidad de costo que debe reconocer como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Consecuencia de lo anterior, a las partidas que conforman las Existencias se aplica el criterio del Costo. La NIC 2 suministra lineamientos en cuanto a la determinación del costo, así como para su subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo.

Elaborado por: Raffaelli, Adriana G. y Méjica, Gustavo Continuará la próxima quincena

COMENTARIO
Oficializan las modificaciones a las NIIF 10 – Estados Financieros Consolidados, NIIF 12 – Información a Revelar sobre Participaciones en otras Entidades y NIC 27 – Estados Financieros Separados
Voces: NIIF 10 - Estado Financiero Consolidado - NIIF 12 - Participación en otra entidad - NIC 27 - Estado Financiero Separado.
Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad: N° 052-2013-EF/30 Fecha de publicación • Comentario De conformidad con lo establecido en el artículo 223º de la Ley General de Sociedades, resulta de aplicación obligatoria en la elaboración de los Estados Financieros los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Por su parte, el Consejo Normativo de Contabilidad, mediante la Resolución Nº 013-98-EF/93.01 indicó que los PCGA comprenden sustancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad, y que actualmente se encuentran comprendidas en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Es importante tener en cuenta que en el Perú, el Consejo Normativo de Contabilidad, es el ente que tiene como una de sus :  27.06.2013 atribuciones emitir resoluciones dictando y aprobando las normas de contabilidad para las entidades del sector privado, en virtud de lo dispuesto en el literal b) del artículo 10° de la Ley N° 28708, Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad y consecuentemente resultan de obligatorio cumplimiento por los profesionales contables cuando de la elaboración de Estados Financieros corresponde. Por lo tanto, es a dicho ente a quien le corresponde oficializar las Normas Internacionales de Información Financiera así como nuevas versiones, modificaciones y también aquellas que quedan derogadas. Ello tiene como finalidad adecuar la práctica contable en el país, mediante la actualización de las Normas Internacionales de Información Financiera. En línea con ello, mediante la Resolución N° 052-2013-EF/30 del Consejo Normativo de Contabilidad, publicada el 27.06.2012, en su artículo 1° precisa que se oficializa las modificaciones a las NIIF 10 – Estados Financieros Consolidados, NIIF 12 – Información a Revelar sobre Participaciones en otras Entidades y NIC 27 – Estados Financieros Separados, las cuales han sido emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB), cuya vigencia será acorde a lo preceptuado en dichas modificaciones. n N° 761, Segunda quincena, JUNIO 2013
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