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UNIVERSIDAD VERACRUZANA

Facultad De Contaduría y Administración

Remanente Distribuible De Las
Instituciones Educativas
Sin fines Lucrativos

MONOGRAFIA

Para obtener el Título de:
Licenciado en Contaduría

Presenta:
Gabriela Guadalupe Álvarez Hernández

Asesor:
C.P.C. Y M.I. Sergio Pérez Ortega

Xalapa-Enríquez, Veracruz Agosto 2010



UNIVERSIDAD VERACRUZANA
Facultad De Contaduría y Administración

Remanente Distribuible De Las
Instituciones Educativas
Sin fines Lucrativos

MONOGRAFIA

Para obtener el Título de:
Licenciado en Contaduría

Presenta:
Gabriela Guadalupe Álvarez Hernández

Asesor:
C.P.C. Y M.I. Sergio Pérez Ortega

Xalapa-Enríquez, Veracruz Agosto 2010



A DIOS: A DIOS: A DIOS: A DIOS:
Gracias por mi existencia, porque nunca me ha abandonado
Y por haberme bendecido con la Familia que me dio.

A MIS PADRES: A MIS PADRES: A MIS PADRES: A MIS PADRES:
A quienes me han heredado el tesoro más
Valioso que puede dársele a un hijo: AMOR.
A quienes sin escatimar esfuerzo alguno,
Han sacrificado gran parte de su vida
Para formarme y educarme.
A quienes la ilusión de su vida ha sido
Convertirme en persona de provecho.
A quienes nunca podré pagar todos sus
Desvelos.
Por esto y más… GRACIAS
A MI ASESOR: A MI ASESOR: A MI ASESOR: A MI ASESOR:
C.P. Sergio Pérez Ortega por el apoyo a la
Realización de éste trabajo recepcional, gracias.

A MIS SINODALES: A MIS SINODALES: A MIS SINODALES: A MIS SINODALES:
C.P. Jerónimo d. Ricardez Jiménez.
C.P. Aidé Hernández Trujillo.
Por haberse tomado la molestia de revisar mí trabajo.

A MIS A MIS A MIS A MIS AMIGAS Y MI NOVIO AMIGAS Y MI NOVIO AMIGAS Y MI NOVIO AMIGAS Y MI NOVIO: :: :
Por estar en las buenas y en las malas,
Por todos los momentos alegres y su amistad:
Gracias =) TACTEC

II

Índice

Resumen ...................................................................................................................................... 1
Introducción ................................................................................................................................. 2
Capítulo I. ..................................................................................................................................... 6
Aspecto Legal de las Instituciones Educativas ........................................................................ 6
1.1 Concepto de Educación ........................................................................................... 7
1.2 Fundamento Legal ..................................................................................................... 8
1.3 Tipos y Modalidades de Educación ..................................................................... 13
1.3.1 Básico ....................................................................................................................... 13
1.3.2 Medio Superior ......................................................................................................... 13
1.3.3 Superior ................................................................................................................... 14
1.4 Instituciones que imparten Educación en el País. .................................................. 14
1.5 Requisitos para obtener la autorización y el Reconocimiento de Validez Oficial. ... 16
Capítulo II................................................................................................................................... 23
Tratamiento Fiscal a Instituciones Educativas con Fines No Lucrativos ............................. 23
2. Ley del Impuesto Sobre la Renta ........................................................................................ 24
2.1 Personas Morales con Fines No Lucrativos ................................................................. 24
2.2 Ingresos ........................................................................................................................... 25
2.2.1 Ingresos Acumulables. ............................................................................................ 25
2.2.2. Ingresos No Acumulables ...................................................................................... 27
2.2.3 Otros Ingresos ......................................................................................................... 27
2.3. Deducciones Autorizadas. ............................................................................................ 28
2.4 Determinación del Remanente Distribuible cuando no se tiene autorización para
recibir donativos. ................................................................................................................... 30
2.5 Ingresos Gravados para efectos del ISR Título IV Capítulo IV, VI y VII. ................... 33
2.5.1 Ingresos por enajenación de Bienes ...................................................................... 34
2.5.2 Ingresos por intereses ............................................................................................. 36
2.5.3 Ingresos por Premios .............................................................................................. 36
2.6 Instituciones Educativas Autorizadas para Recibir Donativos Deducibles ................ 37
2.6.1 Requisitos para Recibir Donativos Deducibles ..................................................... 37
III

2.6.2 Requisitos de las Instituciones Educativas para obtener la Autorización De
Recibir Donativos Deducibles. ......................................................................................... 45
2.8 Obligaciones Tributarias ................................................................................................. 47
CAPÍTULO III. ............................................................................................................................ 51
Tratamiento del Remanente Distribuible ................................................................................. 51
3. Declaración anual del Remanente Distribuible. ................................................................ 52
3.1 Régimen Fiscal de los Socios Integrantes ................................................................... 52
3.2 Remanente Distribuible cuando se tiene Autorización para recibir Donativos
Deducibles ............................................................................................................................. 57
3.3 Obligación de Dictaminar Estados Financieros ........................................................... 59
3.4 Participación de los Trabajadores en las Utilidades .................................................... 60
3.5 Caso Práctico. ............................................................................................................ 65
Conclusiones ............................................................................................................................. 74
Fuentes De Información ........................................................................................................... 79












1

Resumen


Las instituciones Educativas que tributan dentro del título III de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, son aquellas que cuentan con la Autorización en caso de nivel
básico de educación o Reconocimiento de Validez Oficial para el nivel superior de
estudios; que otorga la Secretaria de Educación Pública. Siempre que se cumpla
con lo establecido en la Ley General de Educación.
Estas instituciones se consideran no contribuyentes del ISR, y no generan
utilidades, sino un Remanente Distribuible, el cual el presente trabajo mostrara
como debe determinarse de acuerdo a los ingresos propios o gravados, las
deducciones autorizadas que le correspondan de acuerdo a si la mayoría de sus
socios son personas físicas o morales o el Remanente por omisiones.

Introducción
3

Educar, en el sentido original de la palabra, implica dirigir, encaminar.
Constituye una obra social por excelencia cuyo propósito es la formación integral
del individuo y el desarrollo armónico de todas sus facultades. Más allá de la
enseñanza o instrucción, necesaria pero parcial, pues se concreta en aspectos
señalados del saber o las prácticas sociales, la educación tiene una función
totalizadora.

La prestación de los servicios educativos asume diversas modalidades, que
al constituirse como figuras jurídicas se hacen titulares de derechos y obligaciones
que emanan de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y de
otras leyes como: La Ley General de Educación, el Código Civil Federal y La Ley
del Impuesto sobre la Renta entre otras.

La obligación de impartir educación a todos los ciudadanos corresponde al
estado, que otorga estos servicios a través de sus diversas instancias y
organismos descentralizados, ayudados actualmente por la actividad que los
particulares llevan a cabo.

Desde hace ya varios años y aun en la actualidad, la educación en nuestro
país no solo es llevada por el Estado, sino que respondiendo a la necesidad de la
población de más escuelas y mejor nivel educativo para todos, los particulares
pueden prestar también este servicio.

Es por eso que el artículo 3º constitucional confía a los particulares que
cuenten con la autorización o con el reconocimiento de validez oficial, la facultad
de impartir educación en todos sus tipos y modalidades, siempre y cuando
cumplan con los fines y criterios dispuestos en la Ley General de Educación.

4

Cada una de tales modalidades cubre una parte importante del amplio
medio, cuyo aspecto fundamental, pero no único, es integrar el sistema educativo
nacional y brindar a todos los mexicanos este derecho fundamental que es la
educación.

Es decir la educación impartida tanto por el estado como por los
particulares tiene el carácter de servicio público, es por ello que las instituciones
que lo prestan forman parte del sistema educativo nacional, regido por la Ley
General de educación.

Este tipo de instituciones a pesar de estar dentro de otro título de la Ley del
impuesto sobre la renta, en el que podríamos entender que no pagan el ISR,
siguen estando ligadas a los demás títulos de la ley del impuesto sobre la renta,
dependiendo de los ingresos que perciban no propios de su actividad o de sus
socios o integrantes que al final son los que terminan pagando el impuesto,
siempre y cuando la institución educativa reparta su remanente distribuible.

La información que se presenta es generalizada para todas las instituciones
educativas del título III de la Ley del impuesto sobre la renta y dirigida a
Directores, Gerentes, administradores, contadores y empleados de nóminas, de
Instituciones Educativas que ocupen posiciones de administración y que sean
responsables de obligaciones fiscales y laborales, o personas que al contar con el
conocimiento de administración y contabilidad requieran un mayor entendimiento y
aplicación del entorno tributario.

Por esta razón el presente trabajo pretende exponer, los elementos
necesarios que deben aplicar las instituciones educativas para tributar en el título
III de la Ley de Impuesto Sobre la Renta que son las instituciones que cuentan con
el reconocimiento de validez oficial y su diferencia con las que tributan en el título
II que son aquellas instituciones que aunque impartan clases no cuentan con la
autorización o el reconocimiento de validez oficial de parte del Estado y las cuales
5

si buscan un fin lucrativo; el cómo deben cumplir con sus obligaciones fiscales en
tiempo y forma; y mostrar la importancia social de estas instituciones sin fines
lucrativos.

Hay que tener en cuenta que para una mejor comprensión del aspecto fiscal
de estas instituciones, primero se debe conocer un poco más de su aspecto legal,
es por eso que el primer capítulo es dedicado a ese tema, a entender que son las
instituciones educativas que es la educación que Leyes las regulan y su
importancia dentro del ámbito social.

Seguido del capítulo II que contiene el aspecto fiscal de estas instituciones
sus ingresos, deducciones que ingresos gravan, cuando se consideran ingresos,
cuando presentar su declaración anual, como determinar el remanente que será
distribuido entre sus socios de acuerdo a si la mayoría de ellos son personas
físicas o morales, las ventajas que tiene la institución al recibir donativos y los
requisitos necesarios para ser autorizadas.

Así como los ingresos que no son propios de su actividad como los
intereses, premios y por enajenación de bienes, claro siempre que sean distintos a
su activo fijo, ya que los ingresos esporádicos por la venta de su activo fijo se
consideran ingreso propios de su objeto social y se puede observar cómo cambia
la forma de percibir los ingresos dependiendo de si la institución educativa cuenta
con autorización para recibir donativos o no y como calcular el remanente
distribuible, y el cálculo del impuesto para estas instituciones si pasan del 10 % del
total de sus ingresos.

Y finalmente en el capítulo III, La participación de los trabajadores en las
utilidades tomando como base el remanente ya que estas instituciones no cuentan
con utilidad, pero aun así deben repartir a sus trabajadores la parte
correspondiente de las “utilidades”. El régimen fiscal de los socios y un caso
práctico para una mejor comprensión.

Capítulo I.
Aspecto Legal de las Instituciones Educativas



7

1.1 Concepto de Educación


De acuerdo a la Ley General de Educación (LGE), en su artículo 2º:
La educación es medio fundamental para adquirir, transmitir y acrecentar la
cultura; es proceso permanente que contribuye al desarrollo del individuo y a la
transformación de la sociedad, y es factor determinante para la adquisición de
conocimientos y para formar a mujeres y a hombres, de manera que tengan
sentido de solidaridad social. (p.1)

Es por ello que todo individuo tiene derecho a recibirla y es obligación de los
mexicanos hacer que sus hijos menores de edad cursen dicho aprendizaje.

Domínguez, Reséndiz (2005), nos dicen lo siguiente sobre la educación:
Educar en el sentido original de la palabra, implica dirigir, encaminar.
Constituye una obra social por excelencia cuyo propósito es la formación
integral del individuo, el desarrollo armónico de todas sus facultades. Más allá
de la enseñanza o instrucción, necesaria pero parcial, pues se concreta en
aspectos señalados del saber o las prácticas sociales, la educación tiene una
función totalizadora. (p.10)

De acuerdo también a Domínguez, Reséndiz (2010) sumando a los servicios
públicos educativos, los particulares pueden prestar también los que podrían
denominarse "servicios privados", que comprenden aquellas actividades que no
son objeto de autorización o de reconocimiento de validez oficial y cuya reglamen-
tación, en lo que corresponde al servicio educativo propiamente tal, se reduce a la
obligación de mencionar en su documentación y publicidad tal situación.




8

1.2 Fundamento Legal

Como ya se menciono antes y es importante no olvidar, educar implica dirigir y
encaminar, es una obra social cuyo propósito es formar a los individuos y en el
caso de México se encuentra consagrada como un derecho fundamental.

No todas las instituciones educativas son parte del Estado o de sus organismos
descentralizados, cualquier persona puede participar en las tareas de prestación
de servicios educativos, sujetándose a las disposiciones legales.

1.2.1. Constitución Política De Los Estados Unidos mexicanos

El estado está obligado por la ley a otorgar facilidades a los particulares para que
colaboren al cumplimiento de los derechos de la niñez y uno de estos derechos es
la educación.

De acuerdo con el artículo 3º de la Constitución política de los Estados Unidos
Mexicanos, (CPEUM): “Los particulares podrán impartir educación en todos sus
tipos y modalidades. En los términos que establezca la ley.”

La CPEUM en su artículo 3º (1999), también nos especifica que en los casos de
educación primaria, secundaria y normal, los particulares deberán cumplir con los
planes y programas que determine el ejecutivo federal , así como contar con la
autorización expresa del poder público. Mientras que las universidades y demás
institutos de educación superior tendrán la facultad de gobernarse a sí mismas,
respetando este articulo, y podrán fijar los términos de ingreso, promoción y
permanencia de su personal académico; así como tendrán la facultad para
administrar su patrimonio.

9

Pero en el caso de las universidades, sus propósitos no pueden ser más que
educativos y velar para que quienes asisten a sus aulas, alcancen una verdadera
y seria formación profesional que les permita cumplir más tarde la importante
función social que debe tener la población capacitada a los más altos niveles.
Compete también a las universidades ser centros de investigación y difundir la
cultura.

Garantizada por el artículo 24º de la CPEUM (1999), la libertad de creencias, dicha
educación será laica y se mantendrá por completo ajena a cualquier doctrina
religiosa.

El criterio que orientará a esa educación se basará en los resultados del progreso
científico, luchará contra la ignorancia y sus efectos, las servidumbres, los
fanatismos y los prejuicios.

Siguiendo con el Articulo 3º de la Constitución Política de los Estados Unidos
(1999) nos señala que:
El Ejecutivo Federal determinará los planes y programas de estudio de la
educación primaria, secundaria y normal para toda la República. Además:

a) Será democrático, considerando a la democracia como un sistema de vida
fundado en el constante mejoramiento económico, social y cultural del pueblo.

b) Será nacional, atendiendo la comprensión de nuestros problemas, el
aprovechamiento de nuestros recursos, la defensa de nuestra independencia
política, el aseguramiento de nuestra independencia económica y la
continuidad y acrecentamiento de nuestra cultura.

c) Contribuirá a la mejor convivencia humana, junto con el aprecio para la
dignidad de la persona y la integridad de la familia, cuanto por el cuidado que
ponga en sustentar los ideales de fraternidad e igualdad de derechos de todos
10

los hombres, evitando los privilegios de reza, de religión, de grupos, de sexos
o de individuos. Toda Educación que el Estado imparta será gratuita (p.6)

1.2.2. Ley General de Educación

Como se puede observar en el artículo tercero constitucional, el Estado confía a
los particulares la facultad de impartir educación. Sin embargo en lo
correspondiente a la prestación del servicio público, el otorgamiento de la
autorización o el reconocimiento de validez oficial de los estudios, condiciona a las
instituciones educativas a llevar a cabo esta facultad en los términos dispuestos
por el precepto constitucional y la Ley General de Educación (2010):

Artículo 3.- el estado está obligado a prestar servicios educativos para que
toda la población pueda cursar la educación preescolar, la primaria y la
secundaria. Estos servicios se prestaran en el marco del federalismo y la
concurrencia previstos en la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos y conforme a la distribución de la función social educativa
establecida en la presente ley.

Artículo 4.- todos los habitantes del país deben cursar la educación preescolar,
la primaria y la secundaria.
Es obligación de los mexicanos hacer que sus hijos o pupilos menores de
edad cursen la educación preescolar, la primaria y la secundaria.

Artículo 6.- la educación que el estado imparta será gratuita. Las donaciones
destinadas a dicha educación en ningún caso se entenderán como
contraprestaciones del servicio educativo (p.2)

El carácter de servicio público lo determina el artículo 10 de la Ley General de
Educación (2010); y la obligación de hacer mención que se trata de estudios sin
11

reconocimiento de validez oficial, el artículo 59 de la misma ley. La situación
jurídica de unos y otros servicios es, obviamente, distinta.

Los fines y criterios que marca la Constitución son desarrollados por el artículo 7º
y artículo 8º de la Ley General de Educación (2010):

Articulo 7º. La educación que imparta el Estado, sus organismos
descentralizados y los particulares con autorización o con reconocimiento de
validez oficial de estudios tendrá, además de los fines establecidos en el
párrafo segundo del artículo 3º de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos, los siguientes:

I. Contribuir al desarrollo del individuo, para que ejerza plenamente sus
capacidades humanas;
II. Favorecer el desarrollo de facultades para adquirir conocimientos, así
como la capacidad de observación, análisis y reflexión críticos;
III. Fortalecer la conciencia de la nacionalidad y de la soberanía, el aprecio
por la historia, los símbolos patrios y las instituciones nacionales, así como
a valoración de las tradiciones y particularidades culturales de las diversas
regiones del país.
IV. Promover, mediante la enseñanza de la lengua nacional –el español- un
idioma común para todos los mexicanos, sin menoscabo de proteger y
promover el desarrollo de la lengua indígena.
V. Infundir el conocimiento y la práctica de la democracia como la forma de
gobierno y convivencia que permite a todos participar en la toma de
decisiones al mejoramiento de la sociedad;
VI. Promover el valor de la justicia, de la observancia de la Ley y de la
igualdad de los individuos ante ésta, así como promover el desarrollo de
una cultura por la paz y la no violencia en cualquier tipo de sus
manifestaciones y propiciar el conocimiento de los Derechos Humanos y el
respeto a los mismos;
12

VII. Fomentar actitudes que estimulen la investigación y la innovación
científicas y tecnológicas;
VIII. Impulsar la creación artística y propiciar la adquisición, el enriquecimiento
y la difusión de los bienes y valores de la cultura universal, en especial de
aquéllos que constituyen el patrimonio cultural de la Nación;
IX. Estimular la educación física y la práctica del deporte;
X. Desarrollar actitudes solidarias en los individuos, para crear conciencia
sobre la preservación de la salud, la planeación familiar y la paternidad
responsable, sin menoscabo de la libertad y del respeto absoluto a la
dignidad humana, así como propiciar el rechazo a los vicios y adicciones,
fomentando el conocimiento de sus causas, riesgos y consecuencias;
XI. Inculcar los conceptos y principios fundamentales de la ciencia ambiental,
el desarrollo sustentable así como de la valoración de la protección y
conservación del medio ambiente como elementos esenciales para el
desenvolvimiento armónico e integral del individuo y la sociedad.
XII. Fomentar actitudes solidarias y positivas hacia el trabajo, el ahorro y el
bienestar general.
XIII. Fomentar los valores y principios del cooperativismo.
XIV. Fomentar la cultura de la transparencia y la rendición de cuentas, así
como el conocimiento en los educandos de su derecho al acceso a la
información pública gubernamental y de las mejores prácticas para
ejercerlo.

LGE (2010) Artículo 8º. El criterio que orientará a la educación que el Estado
y sus organismos descentralizados impartan -así como toda la educación
preescolar, la primaria, la secundaria, la normal y demás para la formación de
maestros de educación básica que los particulares impartan- se basará en los
resultados del progreso científico; luchará contra la ignorancia y sus causas y
efectos, las servidumbres, los fanatismos, los prejuicios, la formación de
estereotipos, la discriminación y la violencia especialmente la que se ejerce
contra las mujeres, niñas y niños, debiendo implementar políticas públicas de
13

Estado orientadas a la transversalidad de criterios en los tres órdenes de
gobierno. (p.3)

Tanto las personas físicas como las personas morales pueden recibir la
autorización o reconocimiento de validez oficial para impartir la educación. Sin
embargo, al referirse la Ley a la prestación del servicio por los particulares, hace
referencia a las instituciones educativas y la idea de institución sugiere una
organización social o sociedad, como la más adecuada para la prestación de este
servicio.

Es por eso que en el presente trabajo se tratara a las Instituciones educativas
como personas morales, que tributan en el Título III de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.


1.3 Tipos y Modalidades de Educación

Como nos marca el Manual Práctico de Sociedades y Asociaciones Civiles de
Pérez y Campero (2009). En México la educación se clasifica en tres grandes
grupos distribuidos de la siguiente manera:

1.3.1 Básico
De tipo básico, el cual está compuesto por los niveles siguientes:
• Preescolar
• Primaria y
• Secundaria

1.3.2 Medio Superior
El cual comprende:
• El nivel bachillerato;
14

• Los demás niveles equivalentes al bachillerato, y
• La educación profesional que no requiere bachillerato o sus equivalentes.

1.3.3 Superior
Es la que se imparte después del bachillerato o de sus equivalentes. Este tipo de
educación comprende la educación normal en todos sus niveles y especialidades.
Además de estar compuesta por:
• Licenciatura
• Especialidad
• Maestría
• Doctorado

Otras modalidades son: La educación especial, la cual es destinada a individuos
con discapacidades transitorias o definitivas, así como a aquellos individuo con
capacidades sobresalientes y la educación para adultos que está destinada a
individuos de 15 años o más que no han cursado o concluido la educación básica.


1.4 Instituciones que imparten Educación en el País.

Como se menciono anteriormente de acuerdo a la LGE (2010), corresponde a la
autoridad educativa federal, entre otras, determinar para toda la República los
programas de estudio para la educación preescolar, primaria, secundaria, normal y
demás para la formación de maestros de educación básica.

Corresponde a las autoridades educativas locales, entre otras, otorgar, negar y
revocar Autorización a los particulares para impartir la educación preescolar,
primaria, secundaria, normal y demás para la formación de maestros de educación
básica.

15

De manera concurrente, corresponde a las autoridades educativas federal y
locales, entre otras, otorgar, negar y retirar el Reconocimiento de validez oficial a
estudios distintos de preescolar, primaria, secundaria, normal y demás para la
formación de maestros de educación básica que impartan los particulares.

De acuerdo a Pérez, Campero (2009). La educación será impartida por las
instituciones siguientes:

• El estado y sus organismos descentralizados
• Las sociedades o asociaciones civiles que se dediquen a la enseñanza, con
autorización o con reconocimiento de validez oficial de estudios en los
términos de la Ley General de Educación.
• Las sociedades o asociaciones civiles que se dediquen a la enseñanza, sin
reconocimiento de validez oficial de estudios en los términos de la Ley
General de Educación. En este caso, tales sociedades y asociaciones
deberán mencionar dicha circunstancia en su documentación y publicidad.

Y los planes de estudio deberán establecer según el Artículo 47º de la Ley
General de Educación (2010):

I. Los propósitos de formación general y, en su caso, de adquisición de las
habilidades y las destrezas que correspondan a cada nivel educativo;

II.- Los contenidos fundamentales de estudio, organizados en asignaturas u
otras unidades de aprendizaje que, como mínimo, el educando deba
acreditar para cumplir los propósitos de cada nivel educativo;

III.- Las secuencias indispensables que deben respetarse entre las
asignaturas o unidades de aprendizaje que constituyen un nivel educativo, y

16

IV.- Los criterios y procedimientos de evaluación y acreditación para verificar
que el educando cumple los propósitos de cada nivel educativo (p.15)

La Secretaria de Educación Pública (SEP), determinará los planes y programas de
estudio, aplicables y obligatorios en toda la república mexicana, de la educación
preescolar, la primaria, la secundaria, la educación normal y demás para la
formación de maestros de educación básica, como ya se había mencionado en los
Artículos 7 y 8 de la LGE.

1.5 Requisitos para obtener la autorización y el
Reconocimiento de Validez Oficial.

Tal como se mencionó anteriormente la Ley General de Educación regula el
derecho de los particulares para impartir educación; requiriendo autorización
expresa y previa por parte del Estado para los niveles de primaria, secundaría,
normal y demás para la formación de maestros de educación básica y tratándose
de estudios distintos a los anteriores podrán obtener el reconocimiento de validez
oficial de estudios.

El otorgamiento de la autorización es específico para cada tipo de estudios y una
vez que se obtiene, incorpora a la institución educativa, al Sistema Educativo
Nacional.

En el Acuerdo Número 243 Por El Que Se Establecen Las Bases Generales Por
Autorización O Reconocimiento De Validez Oficial De Estudios (1998), se
constituye como deberá presentarse la solicitud de autorización:

Artículo 8o.- La solicitud del trámite deberá presentarse por escrito por el
particular o por su representante legal, en la ventanilla única designada por la
autoridad educativa, por correo certificado, mensajería, telefax, correo
17

electrónico o cualquier otro medio que permita la transferencia electrónica de
datos.

Artículo 9o.- La solicitud se presentará proporcionando la información
requerida en el formato y en los anexos que para cada tipo, nivel o modalidad
de estudios se hayan publicado en el Diario Oficial de la Federación, así
como el comprobante de pago de derechos correspondiente.
El formato de solicitud y sus anexos, respecto de los datos en ellos
asentados, se suscribirán bajo protesta de decir verdad.

La autorización y los reconocimientos de validez oficial de estudios se otorgarán a
las instituciones que cuenten con lo siguiente requerimientos citados en el artículo
55 de la Ley General de Educación (2010):

Personal que acredite la preparación adecuada para impartir educación y
que satisfaga los requisitos a que se refiere el artículo 21 de la Ley General
de Educación.
Instalaciones que satisfagan las condiciones higiénicas, de seguridad,
pedagógicas que la autoridad otorgante determine, y cumplir con los
requisitos establecidos en el acuerdo especifico de que se trate, sin
perjuicio de lo requerido por otra autoridades no educativas.
Planes y programas de estudio que la autoridad otorgante considere
procedentes, en el caso de educación distinta a la primaria, secundaria,
normal y demás para la formación de maestros de educación básica.

Así mismo los particulares que impartan educación con autorización o con
reconocimiento de validez oficial de estudios deberán como lo marca el artículo
57º de la Ley general de Educación (2010):

Cumplir con los dispuesto en el artículo 3º de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos
18

Cumplir con los planes de estudio que las autoridades educativas
competentes hayan determinado o considerado procedentes;
Proporcionar un mínimo de becas en los términos de los lineamientos
generales que la autoridad que otorgue las autorizaciones o
reconocimientos haya determinado;
Cumplir los requisitos previstos en el artículo 55, y
Facilitar y colaborar en las actividades de evaluación, inspección y
vigilancia que las autoridades competentes realicen u ordenen. (p.18)

Una vez que la institución cumpla con todos los requisitos necesarios, la autoridad
educativa expedirá un acuerdo de autorización o de reconocimiento de validez
oficial de estudios que deberá especificar lo siguiente conforme al artículo 22º del
Acuerdo 243 Por El Que Se Establecen Las Bases Generales Por Autorización O
Reconocimiento De Validez Oficial De Estudios (1998):

El particular a favor de quien se expide;
El nombre y domicilio de la institución educativa;
El tipo, nivel, y modalidad de los estudios incorporados;
El o los turnos, así como el alumnado con los que se impartirán los estudios
El inicio de la vigencia.


Respecto a los requisitos para obtener la autorización el acuerdo 243 ya
mencionado anteriormente nos dice en su artículo 1º (1998):

Para el caso de la autorización o el reconocimiento de validez oficial de
estudios en las modalidades no escolarizada y mixta que señala el artículo
46 de la Ley General de Educación, los particulares se ajustarán en lo que
corresponda a las presentes Bases, así como al acuerdo específico de que
se trate, que para tal efecto emita la Secretaría de Educación Pública. (p.1)

19

Para los fines de las presentes Bases, deberá entenderse por:

l. Modalidad escolarizada: el conjunto de servicios educativos que se
imparten en las instituciones educativas, lo cual implica proporcionar un
espacio físico para recibir formación académica de manera sistemática y
requiere de instalaciones que cubran las características que la autoridad
educativa señala en el acuerdo específico de que se trate;

II. Modalidad no escolarizada: la destinada a estudiantes que no asisten a
la formación en el campo institucional. Esta falta de presencia es sustituida
por la institución mediante elementos que permiten lograr su formación a
distancia, por lo que el grado de apertura y flexibilidad del modelo depende
de los recursos didácticos de auto-acceso, del equipo de informática y
telecomunicaciones y del personal docente, y

III. Modalidad mixta: la combinación de las modalidades escolarizada y no
escolarizada, se caracteriza por su flexibilidad para cursar las asignaturas o
módulos que integran el plan de estudios, ya sea de manera presencial o no
presencial. (p.1)


El acuerdo 243 establece en las siguientes fracciones de su artículo 3º, que para
los efectos de estas Bases se entenderá por (1998):

VI. Tipo educativo, a los contemplados en el artículo 37 de la Ley
General de Educación, que son:
a) El básico;
b) El medio superior, y
c) El superior;

20

VII. Nivel educativo, a los estudios que conforman los diferentes tipos
educativos de acuerdo al artículo 37 de la Ley General de Educación, los
cuales son:
a) La preescolar, la primaria y la secundaria (tipo básico);
b) El bachillerato, los demás niveles equivalentes a éste, la educación
profesional que no requiere bachillerato o sus equivalentes (tipo medio
superior), y
c) La licenciatura, la especialidad, la maestría, el doctorado, las
opciones terminales previas a la conclusión de la licenciatura y la normal en
todos sus niveles y especialidades (tipo superior);

VIII. Particular, a la persona física o moral de derecho privado, que solicite
o cuente con acuerdo de autorización o de reconocimiento de validez oficial
de estudios;

IX. Autorización, el acuerdo previo y expreso de la autoridad educativa
que permite al particular impartir estudios de primaria, secundaria, normal y
demás para la formación de maestros de educación básica;

X. Reconocimiento de validez oficial de estudios, el acuerdo expreso de
la autoridad educativa que reconoce la validez a estudios impartidos por un
particular, distintos a los de primaria, secundaria, normal y demás para la
formación de maestros de educación básica;

XI. Revocación de autorización, a la resolución de la autoridad educativa
mediante la cual se deja sin efectos la autorización otorgada al particular
para impartir estudios de educación primaria, secundaria, normal y demás
para la formación de maestros de educación básica, y

XII. Retiro del reconocimiento de validez oficial de estudios, a la
resolución de la autoridad educativa mediante la cual se deja sin efectos el
21

reconocimiento de validez oficial otorgado a los estudios impartidos por el
particular, distintos de los de educación primaria, secundaria, normal y
demás para la formación de maestros de educación básica.


Artículo 4o.- La autoridad educativa no podrá exigir más requisitos que los
previstos en estas Bases y en el acuerdo específico correspondiente que se
publique en el Diario Oficial de la Federación.
El particular que obtiene el acuerdo de autorización o de reconocimiento de
validez oficial de estudios queda sujeto al marco jurídico previsto en el
artículo 3o. de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, la
Ley, estas Bases, el acuerdo específico de que se trate y, en lo aplicable,
otras leyes, decretos y acuerdos secretariales en la materia. El particular no
estará obligado a observar ningún otro ordenamiento o disposición fuera de
los ya mencionados.

Artículo 5o.- Tanto la autorización como el reconocimiento de validez oficial
de estudios, se otorgan en favor de un particular, para impartir planes y
programas de estudios específicos, en un domicilio determinado y con el
personal docente que cumpla con los requisitos a que hace mención el
artículo 15 de estas Bases.

La resolución que se dé a las instituciones educativas deberá cumplir con lo
siguiente según el acuerdo 243 Por El Que Se Establecen Las Bases Generales
Por Autorización O Reconocimiento De Validez Oficial De Estudios (1998):

Artículo 23.- El acuerdo de autorización surtirá efectos a partir del ciclo
escolar siguiente a la fecha de emisión.
Los efectos del acuerdo de reconocimiento de validez oficial de estudios,
serán retroactivos a la fecha de presentación de la solicitud.

22


Artículo 24.- Al negarse el reconocimiento de validez oficial de estudios, no
existirá responsabilidad para la autoridad educativa de reconocer los estudios
sin validez oficial, cuando se hayan impartido, ya sea con anterioridad a la
solicitud del trámite, o bien, durante la substanciación del procedimiento de
reconocimiento de validez oficial de estudios.
La autoridad educativa negará la solicitud de reconocimiento de validez
oficial de estudios, cuando los planes y programas de estudio no cumplan
con lo establecido en el artículo 20 de estas Bases.

Artículo 20.- En aquellos estudios distintos a los que requieren autorización,
el particular podrá sujetarse a los planes y programas previamente
establecidos por la autoridad educativa, y publicados en el Diario Oficial de la
Federación, manifestando expresamente esa situación en el anexo de que se
trate.
Para los casos donde no se requiere una autorización, el particular podrá
presentar sus propios planes y programas de estudios, cumpliendo
exclusivamente con los requisitos establecidos para tales efectos en el
acuerdo específico respectivo, en cuyo caso serán declarados procedentes
por la autoridad Educativa.(p.16)



Capítulo II.
Tratamiento Fiscal a Instituciones Educativas con
Fines No Lucrativos
24

2. Ley del Impuesto Sobre la Renta

2.1 Personas Morales con Fines No Lucrativos

Según el Manual de Sociedades Civiles y Comerciales (Mascheroni, 2001) una
persona moral es todo ser capaz de ser titular de derechos y sujeto de
obligaciones. A través de la personalidad, el Derecho protege y garantiza la
realización de sólo aquellos fines que estima valiosos, y es susceptible de
aplicarse a la persona humana o a un conjunto de hombres o de bienes
organizados (sociedades y asociaciones, fundaciones) para la realización de
ciertas finalidades jurídicamente valiosas.

La personalidad significa que el sujeto pude actuar en el campo del derecho, ya
sea como sujeto activo o pasivo en las relaciones jurídicas concretas y
determinadas (comprando, vendiendo, tomando en arrendamiento, adquiriendo
bienes, etc.)

“Una persona moral es aquella sujeta de derechos y obligaciones que existe
físicamente pero no como individuo humano sino como institución y que es creada
por una o más personas físicas para cumplir un papel” (Gasca, 2007). En otras
palabras, es todo ente con capacidad para adquirir derechos y contraer
obligaciones, que no sea una persona física.

La Ley del impuesto sobre la Renta nos menciona dos tipos de personas, físicas o
morales. Apartando a su vez de las personas morales, aquellas que no tienen
fines lucrativos de las que realizan operaciones comerciales
25

.

Es así como la Ley del Impuesto Sobre la Renta en su Título III (2010), articulo
nos habla de las personas morales con fines no lucrativos:

• Las personas morales señaladas en el artículo 95 y 102 LISR
• Sociedades de inversión especializadas de fondos para el retiro
• Sociedades de inversión, excepto las referidas en el artículo 50 de la Ley de
Sociedades de Inversión.

La Ley del Impuesto Sobra la Renta en su artículo 95 (2010) nos dice que
personas morales se consideran con fines no lucrativos y menciona dentro de su
fracción X:
Las sociedades o asociaciones de carácter civil que se dediquen a la
enseñanza, con autorización o con reconocimiento de validez oficial en los
términos de la Ley General de Educación, así como las instituciones creadas
por decreto presidencial o por Ley, cuyo objeto sea la enseñanza. (p.116)

2.2 Ingresos

La Ley del Impuesto Sobre la Renta establece algunos casos en los que las
instituciones educativas con fines no lucrativos, por la obtención de ciertos
ingresos deberán tributar en el Titulo II. Personas Morales, como si fueran una
sociedad Mercantil. Hay que tener en cuenta que las instituciones no dejaran de
ser personas morales no lucrativas, sin embargo por la obtención de ciertos
ingresos cumplirán sus obligaciones fiscales de acuerdo al Título II.

2.2.1 Ingresos Acumulables.

Debemos recordar que las personas morales comprendidas en el título III como
su nombre lo indica no tienen fines lucrativos por lo que el Estado apoyando esta
26

labor considera dentro de la Ley del Impuesto sobre la renta que no tienen
ingresos acumulables por lo cual no son contribuyentes del ISR.

Sin embargo existen ciertos ingresos por los que si tienen que realizar el pago de
este impuesto que serian los llamados ingresos gravados, los cuales se
mencionaran más adelante y otros ingresos que son propios de su actividad que
no pagan ISR pero son considerados dentro del remanente distribuible.

Las Personas morales con fines no lucrativos tendrán como ingresos acumulables
o propios para la determinación del remanente distribuible aquellos que obtengan
por realizar el fin para el cual fueron constituidas, en el caso de las instituciones
educativas no consideraran ingresos acumulables aquellos que reciban por la
enajenación de su propio activo fijo o por los servicios prestados a sus socios,
como lo dice el artículo 93, penúltimo párrafo (LISR, 2010).

En este caso los alumnos escolarizados también son considerados socios de la
institución, es por ello que las cuotas por inscripción son consideradas como un
ingreso no gravado para la sociedad.

Tratándose de una Universidad las inscripciones y colegiaturas para licenciaturas,
maestrías, doctorados, posgrados y especialidades, se considerarán ingresos
propios siempre y cuando cuenten con el Reconocimiento de Validez Oficial de
Estudios, según artículo 95º fracción X. (LISR, 2010).

Y para las escuelas particulares que impartan preescolar, primaria, secundaria o
bachillerato, estas deberán contar con la autorización que brinda el gobierno
federal, para considerarse dentro del título III del ISR.

Los ingresos de las instituciones educativas del título III como las cuotas de
inscripción, colegiaturas, exámenes de admisión, entre otros que tengan que ver
27

con su fin específico, serán considerados ingreso para remanente hasta que sean
cobrados, cuando se preste el servicio o se expida el comprobante.

Es importante señalar que si la institución educativa no cuenta con el
reconocimiento de validez oficial o con la autorización de acuerdo a la Ley General
de educación (2010), esta no puede aplicar dentro del título III y deberá cumplir
sus obligaciones por el total de sus ingresos (incluyendo colegiaturas y cuotas) de
acuerdo al título II de las Personas morales de la Ley de ISR.

2.2.2. Ingresos No Acumulables

El artículo 93º tercer párrafo (2010) nos menciona que dentro de los ingresos no
acumulables se consideran los del art. 109 de la ley del ISR (exenciones
generales para personas físicas) del título IV y los impuestos con pago definitivo,
como serian los premios.

Tampoco se consideraran ingresos, los rembolsos que sus integrantes hagan a las
instituciones educativas de las aportaciones que hayan efectuado dentro de los
treinta días siguientes a su distribución.

2.2.3 Otros Ingresos

Se consideraran como otros ingresos o ingresos gravados por no estar dentro de
su objeto todos aquellos cursos, diplomados o talleres entre otros, por los que no
se cuente con Autorización o Reconocimiento de Validez Oficial, así como los
ingresos que pueda recibir por asesorías, conferencias, venta de papelería,
uniformes, libros, equipo de computo o renta de sus instalaciones.

Como nos dice el artículo 93º (LISR, 2010), todos estos ingresos se consideraran
gravados para la institución y deberán realizar el pago de ISR a la tasa del 30%
sobre los ingresos que excedan el 5% del total sus ingresos, pero si está
28

autorizada para recibir donativos será del excedente del 10% de sus ingresos
totales. Esto se explicara a detalle más adelante.

Para resumir lo anterior, se muestra esta figura de Domínguez, Reséndiz (2005)
en su libro Escuelas Régimen Jurídico-Fiscal:


















Figura 2.1. Ingresos Gravados Para Personas Morales Título III.

2.3. Deducciones Autorizadas.


Respecto a este tema el artículo 93º (LISR, 2010) nos dice que cuando la mayoría
de los integrantes o socios de la institución educativas sean personas morales, las
deducciones se aplicaran conforme al título II de la Ley de ISR, pero cuando la
Instituciones Educativas
Título III, LISR
No son contribuyentes
Ingresos que gravan
Por enajenación bienes
distintos de activo fijo o
presten servicios a
persona distinta de sus
miembros.
Capítulo IV. Enajenación
de Inmuebles
Capítulo VI. Intereses
Capítulo VII. Premios
En título II En título IV
29

mayoría de los socios sean personas físicas con actividades empresariales y
profesionales aplicaran las deducciones que les correspondan conforme al título IV
de la Ley de ISR.

Esto se traduce en que los gastos y depreciaciones de activo fijo destinados al
objeto social de la institución serán tomados en cuenta para el cálculo del
remanente distribuible, los gastos o depreciaciones usados para generar ingresos
gravados para las instituciones educativas serán deducibles conforme al título II;
pero si estos gastos o activos fijos se utilizan tanto para ingresos gravados como
exentos se deducirán conforme a las siguientes fórmulas según la Revista Breves
Fiscales, (Nava, 2005):







Figura 2.2. Proporción Deducible de Gastos y Depreciación.


Y para la deducción en construcciones se aplicara la siguiente fórmula (Nava,
2005):





Figura 2.3. Proporción Deducible Para Construcción.
Deducción de
Gastos y
Depreciación
(salvo construcción)
Nº de días en que se desarrollan las
actividades gravadas
Nº de días que abarca el periodo por el que se
efectúa la deducción
=
Proporción
deducible para
depreciación de
construcciones
Área utilizada para
desarrollar la actividad
gravada
Área total del inmueble
=

Nº de días que se
utilice la construcción
365
30


Por último respecto a los ingresos y deducciones, no hay que olvidar que a los
ingresos propios no gravados se les restaran las deducciones plenamente
identificadas y a los ingresos gravados de las instituciones educativas se les
restaran las deducciones plenamente identificadas. Por ellos las formulas
anteriores son de importancia para poder separar las deducciones
correspondientes a cada uno de los ingresos, (Nava, 2005).

Ingresos propios
-Deducciones plenamente identificadas
Remanente distribuible

Figura 2.4. Remanente Distribuible


Ingresos Gravados
-Deducciones plenamente identificadas
Base Gravable

Figura 2.5. Base Gravable

2.4 Determinación del Remanente Distribuible cuando no se tiene
autorización para recibir donativos.


Las personas morales con fines no lucrativos no determinan una utilidad fiscal,
determinan un remanente distribuible, este remanente se reparte entre los socios,
los cuales si deberán pagar el ISR que les corresponde por el ingreso del
remanente que se les dé únicamente en efectivo o en bienes. Si la institución
educativa no distribuye el remanente nadie paga el ISR.

31


Las instituciones educativas y demás personas morales con fines no lucrativos
determinaran su remanente distribuible de un año calendario disminuyendo de los
ingresos obtenidos en ese periodo, excepto los que ya mencionados
anteriormente del artículo 109 de la ley de ISR, y los que por los que se haya
pagado ya un impuesto definitivo, las deducciones autorizadas de acuerdo al título
IV de la Ley del ISR (LISR, 2010).
Esto se puede interpretar como en las siguientes figuras (creación Propia):

Socios Personas Físicas
Ingresos obtenidos
(No incluye los ingresos exentos para Personas físicas, ni los ingresos por los que
se haya hecho pago definitivo)
-Deducciones autorizadas
(Según el título IV de la Ley)
= Remanente distribuible

Figura 2.6. Remanente Distribuible, Socios Personas Físicas.


Socios Personas Morales
Ingresos acumulables
-Deducciones autorizadas
(En términos del título II)
Remanente distribuible

Figura 2.7. Remanente Distribuible, Socios Personas Morales.

Hay que recordar que en ninguno de los dos casos anteriores se consideran
ingresos los reembolsos de los socios como lo marca el Artículo 89º: “Dentro de
los siguientes treinta días a la distribución de las aportaciones que estos hayan
efectuado”. (LISR, 2010, p.107)
32

Como establece el artículo 95º último párrafo (LISR, 2010); El remanente
distribuible debe ser declarado por la institución educativa en febrero de cada año,
sin efectuar pago del ISR tenga o no remanente, ya que el pago corresponde a
cada uno de los socios por la parte que les fue distribuida. Y como menciona el
penúltimo párrafo de este mismo artículo (LISR, 2010):

También se considerará remanente distribuible aun cuando no lo hayan
entregado en bienes o efectivo a sus integrantes o socios; el importe de las
omisiones de ingreso o las compras no realizadas o indebidamente
registradas; los prestamos que hagan a sus socios o integrantes o a los
conyugues, ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o
integrantes; y las erogaciones que se hayan efectuado y no sean deducibles
dentro de los términos del título IV de la Ley de ISR. (p.118)

En este último caso no se incluirán dentro del remanente cuando la causa de la no
deducción sea que no reúnan los requisitos de la fracción IV artículo 172, es decir
que las instituciones educativas si podrán considerar deducibles los comprobantes
fiscales mayores a $2000, aun cuando no hayan sido amparados con cheque
nominativo. Se puede interpretar de la siguiente manera (Revista Notas Fiscales,
2007):

Omisiones de ingresos
+ Compras no realizadas y registradas en contabilidad
+ Gatos no deducibles en términos del título IV.
(Los gastos efectuados sin cheque nominativo, mayores a $2000, no se suman
aquí)
+ Préstamos a socios o integrantes, cónyuges, ascendientes o descendientes en
línea recta.
= Remanente distribuible

Figura 2.8.Remanente Distribuible por Omisión de Ingresos.
33


En el caso de determinar el remanente distribuible conforme a lo anterior el
impuesto se calculará aplicando a dicho remanente la tasa máxima de ISR, en
cuyo caso se considerará como impuesto definitivo debiendo efectuar el entero
correspondiente a mas tardar en el mes de febrero del año siguiente. Y se
entiende conforme a esta figura (Revista Notas Fiscales, 2007):


Remanente distribuible
X 30% tasa máxima del ISR
= ISR a pagar

Figura 2.9.Impuesto a Pagar por Ingresos Omitidos.


Este remanente distribuible se aplica a las escuelas e instituciones privadas o de
los particulares, que cuenten con autorización o Reconocimiento de validez oficial
de estudios, y no a las escuelas de gobierno las que jamás pagan el ISR.

2.5 Ingresos Gravados para efectos del ISR Título IV Capítulo IV, VI y
VII.

Los ingresos gravados a continuación son ingresos por enajenación de bienes, los
ingresos por intereses, y los ingresos por premios, que como ya vimos
anteriormente en un cuadro son ingresos esporádicos que se gravan para las
instituciones educativas del título III de la Ley del ISR.

El artículo 94 de la Ley del ISR, (2010) establece que:
Las personas morales del título III, a excepción a excepción de las señaladas
en el artículo 102 (Partidos y asociaciones políticas), de las sociedades de
inversión especializadas en fondos para el retiro y de las personas morales
autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de la misma,
34

serán contribuyentes del impuesto sobre la renta cuando perciban ingresos
de los mencionados en los Capítulos IV, VI y VII del Título IV de esta Ley,
con independencia de que los ingresos a que se refiere el citado Capítulo VI
(intereses) se perciban en moneda extranjera. Para estos efectos, serán
aplicables las disposiciones contenidas en dicho Título y la retención que en
su caso se efectúe tendrá el carácter de pago definitivo.


Nuevamente en este tipo de ingresos, destacamos la importancia que tendría para
la institución educativa, si tuviera autorización para recibir donativos deducibles, ya
que si bien obtendrían ingresos por los conceptos mencionados, no se gravarían y
por lo tanto no deberían pagar el ISR; un caso común son los ingresos por
intereses de instituciones de crédito, sobre los cuales no debe haber retención, sin
embargo, si no se encuentran en esta situación y obtuvieran ingresos por
cualquiera de los conceptos mencionados se tendría que pagar el impuesto
correspondiente.


2.5.1 Ingresos por enajenación de Bienes


Como señala La Ley del Impuesto Sobre la Renta (2010) en su artículo 146º:

Se considerará como ingreso el monto de la contraprestación obtenida,
inclusive en crédito, con motivo de la enajenación. Cuando por la naturaleza
de la transmisión no hubiera contraprestación, se atenderá al valor de avalúo
practicado por persona autorizada por las autoridades fiscales.
No se consideraran ingresos por enajenación los que se deriven de la
transmisión de propiedad de bienes por causa de muerte, donación o fusión
de sociedades (p.161)

35



Las personas físicas que obtengan ingresos por la enajenación de bienes podrán
efectuar las siguientes deducciones según el artículo 148º de la Ley del ISR
(2010):

El costo comprobado de adquisición actualizado. En el caso de bienes
inmuebles el costo actualizado será de cuando menos 10% del monto de la
enajenación de que se trate.

El importe actualizado de las inversiones hechas en construcciones,
mejoras y ampliaciones, cuando se enajenen bienes inmuebles o
certificados de participación inmobiliaria no amortizables. Estas inversiones
no incluyen los gastos de conservación.

El importe actualizado de los gastos notariales, impuestos y derechos, por
escrituras de adquisición y de enajenación, así como el impuesto local por
los ingresos por enajenación de bienes inmuebles, pagados por el
enajenante. Asimismo, serán deducibles los pagos efectuados con motivo
del avalúo de bienes inmuebles.

El importe actualizado de las comisiones y mediaciones pagadas por el
enajenante con motivo de la adquisición o enajenación del bien.

La diferencia entre el ingreso por enajenación y las deducciones autorizadas
será la ganancia sobre la cual, siguiendo el procedimiento respectivo, se
calculará el impuesto.





36

2.5.2 Ingresos por intereses

Se consideraran ingresos por intereses de acuerdo a la ley del ISR en su título IV,
capítulo VI y articulo 9º de esta Ley (LISR, 2010):

Los rendimientos de créditos de cualquier clase, independientemente del
nombre con que se les designe. Entre otros: rendimientos de deuda pública,
de bonos u obligaciones, incluyendo descuentos, primas y premios; premios
de reportos o de préstamos de valores; monto de las comisiones con motivo
de apertura o garantía de créditos; monto de contraprestaciones relativas a la
aceptación de un aval, del otorgamiento de una garantía o responsabilidad
de cualquier clase, excepto contraprestaciones a instituciones de seguros o
fianzas; la ganancia en enajenación de bonos, valores y otros títulos de
crédito, siempre que se coloquen entre el gran público inversionista. (p.8)


2.5.3 Ingresos por Premios

De acuerdo al artículo 162º de la Ley del ISR (2010); Se consideran ingresos por
premios los que se celebren y paguen en México como; la lotería, rifas, sorteos,
juegos de apuestas o concursos de cualquier clase.

Y en su artículo 163º establece como será el pago del impuesto (LISR, 2010):

El impuesto se debe calcular aplicando la tasa de 1% sobre la cantidad del
premio obtenido, sin deducción alguna, siempre que las entidades
federativas no graven con un impuesto local los ingresos por la obtención de
premios, o el gravamen establecido no exceda de 6%.(p.170)

La tasa del impuesto será de 21% en aquellas entidades federativas que
apliquen un impuesto local sobre los premios, a una tasa que exceda de 6%.
37

El impuesto por los premios de juegos con apuestas se debe calcular
aplicando el 1% sobre la cantidad total a distribuir entre todos los boletos que
resulten premiados. (p.171)


2.6 Instituciones Educativas Autorizadas para Recibir Donativos
Deducibles

Las instituciones educativas dedicadas a la enseñanza en cualquiera de sus
modalidades, también podrá obtener autorización para recibir donativos, siempre
que cumplan con los requisitos que marca la Ley del impuesto sobre la renta como
lo marcan los siguientes artículos:

2.6.1 Requisitos para Recibir Donativos Deducibles

Unos de los requisitos para recibir donativos deducibles son los establecidos en el
artículo 96º de la LISR (2010).

Las fundaciones, patronatos y demás entidades cuyo propósito sea apoyar
económicamente las actividades de personas morales autorizadas para
recibir donativos deducibles en los términos de esta Ley, podrán obtener
donativos deducibles, siempre que cumplan con los siguientes requisitos:

I. Destinen la totalidad de sus ingresos a los fines para los que fueron
creadas.
II. Al momento de su liquidación destinen la totalidad de su patrimonio a
entidades autorizadas para recibir donativos deducibles.
III. Los establecidos en el artículo 97 de esta Ley, salvo lo dispuesto en la
fracción I del mismo.

38

Los requisitos a los que se refieren las fracciones I y II de este artículo,
deberán constar en la escritura constitutiva de la persona moral de que se
trate con el carácter de irrevocable. (p.118)

En los términos del artículo 110 del RISR (2010), los donativos deben destinarse
única y exclusivamente a los fines propios del objeto social de las donatarias y no
deben destinarse más del 5% para gastos de administración y las escuelas
autorizadas a recibir donativos, a su vez podrán donarlos a otras escuelas
autorizadas.

Es decir para los gastos de administración se podrán tomar los demás ingresos
que tenga la institución por cuotas o inscripciones pero no más del 5% de los
donativos que haya recibido.

Otros aspectos que establece la LISR, en el artículo 31 fracción IX, (2010) es que
los donativos sólo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el
ejercicio de que se trate, entendiéndose por erogados cuando hayan sido pagados
en efectivo, en cheque girado contra la cuenta del contribuyente, mediante
traspasos de cuentas en instituciones de crédito, casas de bolsa, o en otros bienes
que no sean títulos de crédito.

En los términos del artículo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta (RISR, 2010), cuando se hagan donativos en especie se deben de cumplir
las siguientes reglas.

Cuando sean terrenos, acciones, piezas de oro o de plata, onzas troy, se
consideran como monto del donativo el monto original de la inversión
actualizado o el costo promedio por acción.

Tratándose de bienes que hayan sido deducibles (adquisiciones) el
donativo será no deducible.
39


En activo fijo se considera como monto de donativo la parte aún no
deducida.

Tratándose de bienes muebles distintos, se considera como monto del
donativo el valor actualizado desde la fecha de adquisición hasta que se
efectúe el donativo.

Las donatarias deberán expedir comprobantes foliados con los siguientes datos,
según el artículo 110 del RISR (2010)y artículo 40 del Reglamento del Código
Fiscal de la Federación (2010):
Nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del RFC del
donatario.
Lugar y fecha de expedición.
Nombre y domicilio del donante y clave del RFC
Cantidad y descripción de los bienes donados o en su caso el monto del
donativo.
Señalamiento expreso de que ampara un donativo.

En el reglamento de la ley del impuesto sobre la renta en el artículo 111 (2010)
dice que quienes reciban donativos deberán solicitar ante la autoridad fiscal
correspondiente, su inclusión en la lista de las personas autorizadas para percibir
donativos que se consideran deducibles para efectos del Impuesto Sobre la Renta,
que al efecto publicará el SAT en el Diario Oficial de la Federación y en su página
electrónica de Internet.



40

Al presentar la solicitud de autorización, acompañarán la siguiente
documentación:
I. Escritura constitutiva y estatutos que la rigen.
II. Documentación que acredite que se encuentran en el supuesto de
donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos
previstos. (p.36)

Las instituciones asistenciales o de beneficencia presentarán la constancia que las
acredita como tales, expedida por las autoridades competentes conforme a las
leyes de la materia.
Las asociaciones, instituciones y organizaciones que destinen la totalidad de los
donativos recibidos y, en su caso, los rendimientos, para obras y servicios
públicos o a cualquiera de las instituciones, sociedades o asociaciones citadas
anteriormente, presentarán el convenio celebrado al efecto con la beneficiaria.

Tratándose de donativos otorgados a instituciones de enseñanza, los mismos
serán deducibles siempre que sean establecimientos públicos o de propiedad de
particulares que tengan autorización o reconocimiento de validez oficial de
estudios en los términos de la Ley General de Educación, se destinen a la
adquisición de bienes de inversión, a la investigación científica o al desarrollo de
tecnología.

La regla I.3.9.12 de la Resolución Miscelánea Fiscal 2010, señala que las
donatarias autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de la
LISR estarán a lo siguiente:
41

I. Se considera que dos o más personas son partes relacionadas, cuando
una participa de manera directa o indirecta en la administración, el capital o
el control de la otra, o cuando una persona o un grupo de personas participe
directa o indirectamente en la administración, el control o el capital de dichas
personas. Tratándose de asociaciones en participación, se consideran como
partes relacionadas sus integrantes, así como las personas que conforme a
esta fracción se consideren partes relacionadas de dicho integrante.

II. Se considera donante a aquel que transmite de manera gratuita bienes a
una organización civil o a un fideicomiso autorizado para recibir donativos
deducibles del ISR en los mismos términos y requisitos que señala la Ley del
ISR.

Es importante que una institución que desee obtener la autorización para recibir
donativos deducibles de ISR este consiente que tendrá la obligación de ceder
todos sus ingresos y cuando llegue a liquidarse la institución tiene que donar todo
su patrimonio a otras entidades que también estén autorizadas para recibir
donativos deducibles, por lo cual los socios no podrán obtener ningún remanente o
utilidad por las aportaciones que hayan hecho en un inicio.

En la Resolución Miscelánea I.3.9.8 2010, nos señala respecto a los requisitos
para recibir donativos lo siguiente:
I. Por objeto social o fin autorizados se entiende exclusivamente la actividad
que la autoridad fiscal constató que se ubica en los supuestos contemplados
en las disposiciones fiscales como autorizables y que mediante la resolución
correspondiente se informó a la persona moral o fideicomiso que por haber
sido acreditada será publicada.
42

II. Las organizaciones civiles y fideicomisos podrán aplicar los donativos
deducibles que reciban a otras actividades adicionales contenidas en su acta
constitutiva o estatutos o contrato de fideicomiso respectivo, siempre que las
mismas se ubiquen en los supuestos de los artículos 95, fracciones VI, X, XI,
XII, XVII, XIX y XX, 96, 98 y 99 de la Ley del ISR, así como 31, segundo
párrafo y 114 de su Reglamento, para lo cual deberán estar a lo señalado en
la ficha 14/ISR “Requisitos para recibir donativos deducibles por actividades
adicionales” contenida en el Anexo 1-A, sin que sea necesario una nueva
publicación en el DOF o se dé a conocer ello en la página de Internet del
SAT.
III. Las instituciones o asociaciones de asistencia o de beneficencia
privadas autorizadas por las leyes de la materia cuyo objeto social sea la
realización de alguna de las actividades señaladas en los artículos 95,
fracciones X, XI, XII, XIX y XX, 96, 98 y 99 de la Ley del ISR, así como 31,
segundo párrafo y 114 de su Reglamento, podrán ser autorizadas para recibir
donativos deducibles de esta contribución siempre que cumplan con los
requisitos adicionales previstos para estas categorías.
IV. Para los efectos del artículo 95, fracción XIX, primer supuesto de la
Ley del ISR, las áreas geográficas definidas a que se refiere dicho precepto
son las incluidas en el Anexo 13.
V. En relación con los artículos 18-A, fracción V del CFF y 111, fracción
ll y último párrafo del Reglamento de la Ley del ISR, respecto de la
documentación para acreditar que se encuentra en los supuestos para
obtener autorización para recibir donativos deducibles, se considerará lo
siguiente:
a) La autoridad fiscal podrá exceptuar hasta por seis meses contados a
partir de la fecha en la que surta efectos la notificación del oficio de
autorización a las organizaciones civiles y fideicomisos de presentar dicha
documentación, cuando éstos vayan a realizar las actividades a que se
43

refieren los artículos 95, fracciones VI, X, XI, XII, XIX y XX de la Ley del ISR y
114 de su Reglamento y se ubiquen en algunos de los siguientes supuestos:
1. Cuando la solicitante tenga menos de seis meses de constituida,
computados a partir de la autorización de la escritura o de la firma del
contrato de fideicomiso respectivo.
2. Cuando teniendo más de seis meses de constituidas las
organizaciones civiles o de firmado el contrato de fideicomiso
correspondiente, no hayan operado o de hecho no hubieren desarrollado
alguna de las actividades por las cuales solicitan la autorización.
La organización civil o fideicomiso solicitante deberá explicar, bajo protesta
de decir verdad, en su escrito de solicitud los motivos por los que no ha
podido obtener el acreditamiento.
En todo caso, la autorización se condicionará y por lo tanto no se incluirá en
el Anexo 14 y en la página de Internet del SAT hasta que se presente la
documentación de que se trata ya que en caso contrario, quedará sin
efectos.
b) El documento que sirva para acreditar las actividades por las cuales
las organizaciones civiles y fideicomisos solicitan la autorización para recibir
donativos deducibles deberá ser expedido por la autoridad federal, estatal o
municipal que conforme a sus atribuciones y competencia, tenga
encomendada la aplicación de las disposiciones legales que regulan las
materias dentro de las cuales se ubiquen las citadas actividades, en el que
se indicará expresamente que le consta que desarrollan las actividades por
las cuales solicitaron la autorización.
Las organizaciones civiles y fideicomisos que soliciten autorización para
recibir donativos deducibles o las que ya se encuentren autorizadas para ello,
que tengan como objeto social o fines el apoyo económico a más de una
entidad autorizada para recibir donativos deducibles, o aquellas que lo sean
44

para obras o servicios públicos, podrán a fin de acreditar sus actividades
presentar un solo convenio de adhesión que ampare esta circunstancia con
sus diversas beneficiarias.
VI. Las personas morales o físicas que otorguen donativos en los
términos de los artículos 31, fracción I y 176, fracción III de la Ley del ISR,
deberán verificar que en los comprobantes que les expidan al efecto, se
contienen los mismos datos de identificación, RFC, denominación o razón
social y domicilio fiscal, de la organización civil y fideicomiso autorizado para
recibir donativos deducibles que al efecto se encuentran publicados en el
Anexo 14 o dados a conocer en la página de Internet del SAT, así como que
reúnen los demás requisitos correspondientes a este tipo de comprobantes, a
fin de que los mismos puedan ser deducibles en los términos de las
disposiciones fiscales aplicables, lo anterior sin perjuicio de lo dispuesto en la
regla I.3.9.2., quinto párrafo.
VII. Para efectos del artículo 19, primer párrafo del CFF, en relación con
el artículo 10 de su Reglamento, así como de los párrafos segundo y tercero
del inciso C) del numeral 1.2., denominado “Identificaciones oficiales,
comprobantes de domicilio y poderes” del Capítulo I. “Definiciones” del Anexo
1-A, los representantes o apoderados legales que actúen en nombre de las
organizaciones civiles y fideicomisos, a fin de solicitar autorización para
recibir donativos deducibles del ISR, deberán contar con poder para actos de
administración o de dominio.
Se considera que no contraviene lo dispuesto en los artículos 96 y 97 de la
Ley del ISR, el que una donataria autorizada para recibir donativos
deducibles de dicha contribución modifique las cláusulas de patrimonio y
liquidación a que se refiere dicho precepto, para ajustarse a lo previsto por la
Ley Federal de Fomento a las Actividades Realizadas por las Organizaciones
de la Sociedad Civil, siempre y cuando continúe la manifestación en el
sentido de que el patrimonio se destinará exclusivamente a los fines propios
de su objeto social, no pudiendo otorgar beneficios sobre el remanente
45

distribuible a persona física alguna o a sus integrantes personas físicas o
morales, salvo que se trate, en este último caso, de alguna entidad
autorizada para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del
ISR, o se trate de la remuneración de servicios efectivamente recibidos; y
que al momento de su liquidación y con motivo de la misma destine la
totalidad de su patrimonio a organizaciones civiles y fideicomisos autorizados
para recibir donativos deducibles. Todo lo anterior con carácter de
irrevocable en términos del artículo 97 de la Ley del ISR.

2.6.2 Requisitos de las Instituciones Educativas para obtener la Autorización De
Recibir Donativos Deducibles.

ART. 97 (LISR, 2010). Las personas morales con fines no lucrativos a que se
refieren las fracciones VI, X, XI y XII del artículo 95, deberán cumplir con lo
siguiente para estar autorizadas a recibir donativos deducibles:

I. Que se constituyan y funcionen exclusivamente como entidades que se
dediquen a cualquiera de los fines a que se refieren las fracciones VI, X
XI y XII del artículo 95, y que una parte sustancial de sus ingresos la
reciban de fondos proporcionados por el gobierno.
II. Que las actividades que desarrollen tengan como finalidad primordial el
cumplimiento de su objeto social, sin que puedan intervenir en
campañas políticas.
III. Que destinen sus activos exclusivamente a los fines propios de su
objeto social, no pudiendo otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona física alguna o a sus integrantes.
IV. Que al momento de su liquidación y con motivo de la misma, destinen la
totalidad de su patrimonio a entidades autorizadas para recibir donativos
deducibles.
46

V. Mantener a disposición del público en general la información relativa a la
autorización para recibir donativos, al uso y destino que se les dio.

ART. 98. Las asociaciones o sociedades civiles, que se constituyan con el
propósito de otorgar becas podrán obtener autorización para recibir donativos
deducibles, siempre que cumplan con lo siguiente:

I. Que las becas se otorguen para realizar estudios en instituciones de
enseñanza que tengan autorización o reconocimiento de validez oficial,
o estén reconocidas por el CONACYT.
II. Que las becas se otorguen mediante concurso abierto al público en
general y su asignación se base en datos objetivos relacionados con la
capacidad académica del candidato.
III. Que cumplan con los requisitos a los que se refieren las fracciones II, III,
IV y V, así como el último y penúltimo párrafos del artículo 97.

2.7 Programas Escuela- Empresa

El Artículo 99 (LISR, 2010) nos habla del tratamiento para os programas escuela
empresa:
Los programas de escuela empresa establecidos por instituciones que
cuenten con autorización de la autoridad fiscal, serán contribuyentes del ISR
y la institución que establezca el programa será responsable solidaria con la
misma.

Los programas de escuela empresa podrán obtener autorización para recibir
donativos deducibles, siempre que cumplan con los requisitos del artículo 97,
fracciones II, III, IV y V, así como el penúltimo y último párrafo.(p.120)

Para los efectos de este artículo, los programas de escuela empresa que no
tengan personalidad jurídica propia y sean parte del plan de estudios u objeto de
47

una organización autorizada para recibir donativos deducibles, no serán
contribuyentes del ISR siempre que cumplan con lo siguiente establecido en el
artículo 118 de la Ley de ISR (2010):

La donataria autorizada considerará como propias las actividades del
programa escuela empresa y cumplirá las obligaciones fiscales conforme al
Título III

Los donativos previstos en los artículos 31-I, inciso f) y 176-III inciso f),
serán recibidos en todo caso por la propia donataria autorizada


2.8 Obligaciones Tributarias

Las instituciones educativas sin fines de lucro también tienen obligaciones ante la
autoridad como son los establecidos en el artículo 86º (LISR, 2010):

I. Llevar sistemas contables de conformidad con el código fiscal de la
federación.

II. Expedir comprobantes que acrediten las operaciones que efectúen, los
servicios que presten o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y
conservar una copia, los que deberán reunir los requisitos fiscales.

III. Presentar a más tardar el 15 de febrero, declaración en la que se determine
el remanente distribuible y la proporción que de este concepto corresponda
a cada integrante.

IV. Proporcionar a sus integrantes constancia en la que se señale el monto del
remanente distribuible.

48

V. Expedir las constancias y proporcionar información a que se refiere el
artículo 86-III y VIII; retener y enterar el impuesto a cargo de terceros y
exigir documentación que reúna requisitos fiscales. Cumplir con las
obligaciones del artículo 118 cuando hagan pagos que a la vez sean
ingresos (ingresos por salarios).

VI. Presentar a más tardar el 15 de febrero, la información siguiente:
• Retenciones de ISR
• Donativos otorgados.


Las asociaciones civiles que se dediquen a la enseñanza son fines lucrativos, que
no enajenen bienes, que no tengan empleados y que únicamente presten servicios
a sus asociados, no tendrán obligación alguna.

Las asociaciones a que se refiere el párrafo anterior, que tengan un máximo de 5
trabajadores y que no enajenen bienes, podrán llevar registros contables
simplificados

Es necesario partir de un sistema contable que garantice un adecuado control
interno, para lo cual debemos de partir de un marco legal, tal ordenamiento lo
encontramos en el Código Fiscal de la Federación y su Reglamento (2010):

Articulo 28 C. F. F.

Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén obligadas a
llevar contabilidad, deberán observar las siguientes reglas:

Llevaran los sistemas y registros contables que señale este reglamento de
este código, los que deberán reunir los requisitos que establezca dicho
reglamento.
49


Los asientos en contabilidad serán analíticos y deberán efectuarse dentro de
los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades
respectivas.

Llevar la contabilidad en su domicilio. Dicha contabilidad podrá llevarse en
lugar distinto cuando se cumplan los requisitos que señale el reglamento de
este código.

Articulo 26 R. C. F. F.

Los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción I del artículo 28
del Código, deberán llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos,
recursos y sistema de registro y procesamiento que mejor convenga a las
características particulares de su actividad, pero en todo caso deberán
satisfacer como mínimo los requisitos que permitan:

Identificar cada operación, acto o actividad y sus características,
relacionándolas con la documentación comprobatoria
Identificar las inversiones realizadas relacionadas con la documentación
comprobatoria (fecha de adquisición del bien, monto original de la
inversión y el importe de la deducción anual).
Saldos finales
Formular estados de posición financiera.
Relacionar los estados de posición financiera con las cuentas de cada
operación.
Asegurar el registro total de las operaciones.
Identificar contribuciones que deben cancelar o devolver.
Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de
estímulos fiscales.

50

Articulo 27 C. F. F.
Los contribuyentes podrán llevar su contabilidad combinando los sistemas de
registro (mecánico o manual). Se deberá llevar cuando menos el libro diario y
el mayor.



Obligaciones Escuelas Artículo 95 LISR
Articulo 101 LISR Con
Remanente
Sin
Remanente
Llevar registros contables SI SI
Expedir comprobantes con requisitos fiscales SI SI
Declaraciones del ejercicio en que determinen
remanente

Declaración anual de ingreso y erogaciones
SI


NO
NO


SI
Proporcionar constancias a sus integrantes del
monto del remanente distribuible
SI NO
Constancias e información de pagos al extranjero,
retener y enterar ISR
Exigir documentación con requisitos fiscales y
obligaciones como patrón.
SI SI


Tabla 2.1. Obligaciones Fiscales del título III.


CAPÍTULO III.
Tratamiento del Remanente Distribuible
52

3. Declaración anual del Remanente Distribuible.

Las instituciones educativas del Título III, presentaran su declaración anual en la
que informaran a las autoridades fiscales de los ingresos obtenidos y las
erogaciones efectuadas. Dicha declaración deberá presentarse a más tardar el 15
de febrero de cada año.
Si la institución llegará a disolverse esta declaración se presentará dentro de los
tres meses siguientes a la disolución.

3.1 Régimen Fiscal de los Socios Integrantes

El artículo 93, 2º párrafo señala que los integrantes de una SC o AC considerarán
como remanente distribuible únicamente los ingresos que éstas les entreguen en
efectivo o en bienes.

El artículo 167 fracción X del Capítulo IX, Título IV establece que se entienden
como ingresos de este Capítulo. La parte proporcional que le corresponda al socio
del remanente distribuible que determinen las personas morales del Título III,
siempre que no se hubiera pagado el ISR a que se refiere el último párrafo del
artículo 95 (LISR, 2010):

“En caso de remanente distribuible, la persona moral enterará como impuesto a su
cargo, el que resulte de aplicar sobre dicho remanente, la tasa máxima (30%) que
53

Establece la tarifa del artículo 177, y lo considerará como impuesto definitivo,
debiendo enterarlo a más tardar en el mes de febrero del año siguiente”.

El artículo 93 (LISR, 2010) establece que los integrantes de las personas morales
del Título III no considerarán como ingresos los reembolsos que éstas les hagan
de las aportaciones que hayan efectuado, y se estará a lo dispuesto en el artículo
89 fracción II, que se refiere a los ingresos por reducción de capital o en su caso
por liquidación.

Los ingresos que obtengan los integrantes de la escuela constituida en el Titulo III,
en efectivo o en bienes, están gravados dentro de los demás ingresos que
obtengan las personas físicas de la Ley del impuesto sobre la Renta.

En el artículo 110 Fracción II de la Ley del Impuesto Sobre La Renta (2010),
establece que se tomaran como salarios los rendimientos y anticipos que reciban
los miembros de sociedades y asociaciones civiles; por lo cual deberán cumplir la
obligación de retener el ISR en los términos del capítulo I de ingresos por salarios
del título IV de la ley del ISR, y determinaran el impuesto a retener aplicando las
tarifas del articulo 113 y la tabla del subsidio fiscal.

Cuando los integrantes de la institución educativa sean personas morales, el
tratamiento que se seguirá será similar al de las personas físicas, es decir el
ingreso por remanente distribuible deberá acumularse a los demás ingresos de la
persona moral.

El régimen fiscal de los socios les brinda derechos y obligaciones como en
cualquier sociedad y siguiendo las disposiciones legales, podríamos intentar una
enumeración de las principales obligaciones que corresponden a los socios. De
esta manera tendríamos (Esquivel, 2007):


54

a) Obligaciones
1. La obligación de efectuar las aportaciones en los términos establecidos en el
contrato de sociedad. El artículo 2703 del código civil (2010), dispone
expresamente que a menos que se haya pactado en el contrato de sociedad, no
puede obligarse a los socios a hacer una nueva aportación para ensanchar los
negocios sociales.

2. Como consecuencia de la aportación de bienes, los socios quedan obligados al
saneamiento para el caso de evicción de las cosas que aporten a la sociedad,
como si se tratare de cualquier enajenante.

3. Entre las obligaciones de los socios se debe destacar de manera principal la
correspondiente a la garantía subsidiaria, ilimitada y solidaria de los socios que
administren, respecto de las obligaciones que contraiga la sociedad.

La responsabilidad de los socios que no participen en la administración de la
sociedad se limita a su aportación, salvo que algo en contrario se hubiera pactado
en el contrato constitutivo correspondiente.

4. Otra obligación de importancia para los socios es la contribución en las pérdidas
en que incurra la sociedad. El artículo 2730 del Código Civil (2010) dispone que si
al liquidarse la sociedad no quedaren bienes suficientes para cubrir los
compromisos sociales y devolver sus aportes a los socios, el déficit se considerará
pérdida y se repartirá entre los socios.

5. El artículo 2709 del Código Civil (2010) establece también a cargo de los socios
una obligación de abstención, ya que determina que habiendo socios
especialmente encargados de la administración, los demás no podrán contrariar ni
entorpecer las gestiones de aquéllos, ni impedir sus efectos.


55



b) Derechos
Por lo que corresponde a los derechos de los socios, que pueden agruparse
también en derechos de contenido económico y derechos de contenido
corporativo, podemos enumerar los siguientes:

1. Otro derecho tienen los socios, que es el de participar en la administración de la
sociedad. Este derecho puede ser ejercido por alguno o algunos de los socios o
por la totalidad de ellos, según se haya convenido o en ausencia de convenio,
respectivamente. El artículo 2719 (Código Civil Federal, 2010) dispone que
cuando la administración no se hubiere limitado a alguno de los socios, todos
tendrán derecho de concurrir a la dirección y manejo de los negocios comunes,
caso en el cual las decisiones serán tomadas por mayoría.


2. Los socios tienen el derecho de examinar el estado de los negocios sociales y
de exigir para este fin la presentación de libros, documentos y papeles, con el
objeto de que puedan hacer las reclamaciones correspondientes. Este derecho es
irrenunciable, como lo dispone el artículo 2710 del Código Civil (2010).

3. Los socios tienen derecho de transmitir su participación en la sociedad. Para
este efecto, el artículo 2705 (Código Civil Federal, 2010) condiciona la transmisión
a la obtención del consentimiento previo y unánime de los demás coasociados,
salvo pacto en contrario. En este sentido, podríamos señalar que mediante la
disposición correspondiente en la escritura constitutiva, los socios pueden
transmitir libremente los derechos que representen su participación en la sociedad.

4. El artículo 2703 (Código Civil Federal, 2010) consagra el derecho de los socios
para separarse de la sociedad.

56

5. El artículo 2706 (Código Civil Federal, 2010) regula el derecho del tanto. Es
decir, el derecho de preferencia que tienen los demás socios para adquirir, cuando
alguno de ellos desee transmitir la parte que le corresponda. El término para hacer
uso del derecho de tanto es de ocho días, contados desde que reciban aviso del
que pretende enajenar.

Sobre el particular cabría señalar nuevamente que este derecho podría ser
modificado en sus términos y aun suprimido por acuerdo de los socios establecido
en los estatutos de la sociedad.

6. Un derecho corporativo fundamental de los socios es el derecho de voto
(Código Civil Federal, 2010). Las decisiones en la sociedad se toman por conducto
de la asamblea, a la que pueden concurrir los socios y ejercitar el derecho de voto
correspondiente.

La ley, en ausencia de disposición en la escritura constitutiva, dispone en algunos
casos que la decisión sea tomada por la totalidad de los socios para la validez de
las decisiones correspondientes, como es la revocación de los nombramientos de
administradores hechos en la propia escritura social, el caso de exclusión de algún
socio por infracción a lo dispuesto en los estatutos, la transmisión de derechos y la
admisión de nuevos socios

7. También consigna la ley el derecho de los socios para pedir la liquidación de la
sociedad en los casos dispuestos por la misma, como son la falta de forma del
contrato constitutivo (artículo 2691), la realización de un objeto ilícito (artículo
2692) y por la falta de alguno de los requisitos establecidos por la ley para la
escritura constitutiva (Código Civil Federal, 2010).

Otro aspecto dentro de las instituciones educativas son sus trabajadores y
relaciones laborales de acuerdo con el artículo 21 de la LGE,(2010) “el educador
es promotor, coordinador y agente directo del proceso educativo”. En este
57

apartado, sin embargo, habremos de referimos a él en cuanto que tiene una
relación jurídica con la institución educativa.

En los términos del artículo 21 de la LGE (2010), para ejercer la docencia en
instituciones con autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios, los
maestros deberán satisfacer los requisitos que señalen las autoridades
educativas. Esto constituye parte de la vigilancia que ejercen las autoridades.


3.2 Remanente Distribuible cuando se tiene Autorización para recibir
Donativos Deducibles

Las instituciones educativas que cuentan con autorización para recibir donativos
no pueden otorgar beneficios sobre el remanente distribuible a persona física
alguna o a sus integrantes personas físicas o morales. Salvo que se trate de
alguna de las personas morales donataria autorizada, o se trate de la
remuneración de servicios efectivamente recibidos.

Las instituciones educativas que lleven a cabo enajenaciones de bienes distintos
de su activo fijo o presten servicios a personas distintas de sus miembros y éstos
excedan del 5% de sus ingresos totales, a pesar de que como se comentó
anteriormente se consideran ingresos gravados, si cuentan con autorización para
percibir donativos deducibles en los términos de los artículos 31, fracción I y 176,
fracción III de esta ley, no estarán gravados los ingresos.

Este sería el caso, por ejemplo de las escuelas, institutos, universidades,
instituciones de beneficencia, etc., que llevan a cabo operaciones que resultan
gravadas en los términos expuestos anteriormente, sin embargo, no pagarán el
ISR si tienen la autorización para percibir donativos deducibles.

58

Lo anterior se establece en el artículo 93 del Impuesto sobre la renta en su último
párrafo (2010):

Las personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos
deducibles de impuestos podrán obtener ingresos por actividades distintas a
los fines para los que fueron autorizados para recibir dichos donativos,
siempre que no excedan del 10% de sus ingresos totales en el ejercicio de
que se trate.

De acuerdo al artículo 93 último párrafo (LISR, 2010); No se consideran ingresos
por actividades distintas a los referidos fines los que reciban por:
Donativos;
Apoyos o estímulos proporcionados por la Federación, las entidades
federativas, o municipios;
Enajenación de bienes de su activo fijo o intangible;
Cuotas de sus integrantes;
Intereses;
Derechos patrimoniales derivados de la propiedad intelectual;
Uso o goce temporal de bienes inmuebles,
Rendimientos obtenidos de acciones u otros títulos de crédito, colocados
entre el gran público inversionista en los términos que mediante reglas de
carácter general establezca el Servicio de Administración Tributaria.

En el caso de que sus ingresos no relacionados con los fines para los que fueron
autorizadas para recibir dichos donativos excedan del límite señalado,
instituciones educativas deberán determinar el impuesto que corresponda a dicho
excedente.

La resolución miscelánea (2010) regla I.3.9.10 no dice que para los efectos de los
artículos 96 y 97, fracción III y penúltimo párrafo de la Ley del ISR, se considera
que las donatarias autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos
59

de la citada Ley, no otorgan beneficios sobre el remanente distribuible que se
determine de conformidad con lo dispuesto en el artículo 95, penúltimo párrafo de
la Ley del ISR, siempre que cumplan con lo siguiente:

I. Que paguen el ISR, determinado conforme a lo dispuesto en el artículo 95,
último párrafo de la Ley del ISR, a más tardar el día 17 del segundo mes
siguiente a aquél en el que ocurra cualquiera de los supuestos establecidos en
el penúltimo párrafo del citado artículo 95.

II. Que el remanente distribuible no derive de préstamos realizados a socios o
integrantes de la donataria autorizada de que se trate, o a los cónyuges,
ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes.


3.3 Obligación de Dictaminar Estados Financieros

La regla I. 2.18.1 de la Resolución Miscelánea (2010) establece que:
Para los efectos del artículo 32-A, fracción II del CFF, las personas morales
con fines no lucrativos autorizadas para recibir donativos deducibles en los
términos de la Ley del ISR, que hayan cumplido con la presentación de todas
las declaraciones a las que estuviesen obligadas durante el ejercicio, tanto de
pago como informativas, no estarán obligadas a presentar dictamen fiscal
simplificado emitido por contador público registrado, cuando durante el
ejercicio fiscal no hubieren percibido ingresos o estos sean en una cantidad
igual o menor a $400,000.00.

El representante legal de la donataria autorizada para recibir donativos
deducibles deberá presentar, a más tardar el día 15 del mes siguiente a aquél
en el cual se debió haber presentado la declaración del ejercicio, aviso ante la
ALSC correspondiente a su domicilio fiscal, en el que manifieste, bajo protesta
de decir verdad, que su representada no percibió ingresos o estos fueron en
60

una cantidad igual o menor a $400,000.00, por lo que no dictaminará sus
estados financieros.

En el aviso a que se refiere el párrafo anterior, se anotarán los datos de cada
una de las declaraciones y pagos realizados durante el ejercicio conforme al
siguiente orden:
I. Concepto de pago.
a) Mes o periodo al que corresponde.
b) Cantidad a cargo.
c) Fecha de entero.
d) Número de operación.
II. Declaración anual de ingresos y egresos.
a) Fecha de presentación.
b) Número de operación.
III. Declaración Informativa Múltiple.
a) Fecha de presentación.
b) Número de operación.
IV. Otras declaraciones o pagos a los que está obligada (en su caso).
a) Mes o periodo al que corresponde.
b) Cantidad a cargo.
c) Fecha de presentación.
d) Número de operación.


3.4 Participación de los Trabajadores en las Utilidades

En la Ley Federal del Trabajo se establece la obligación del patrón de participar a
los trabajadores en las utilidades que obtengan. De acuerdo a esto los
trabajadores deberán recibir el 10% de las utilidades de la empresa a la que
prestan sus servicios.

61

De acuerdo a Téllez y Rivera (2005):
El remanente distribuible es el equivalente a la utilidad fiscal de las
sociedades y asociaciones del Título III de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, por lo que para efectos de la Participación de los trabajadores en las
Utilidades, desde la empresa se seguirá el mismo procedimiento que las
personas morales si contribuyentes. (p.54)

Y Domínguez, Reséndiz (2005) complementan esta información diciendo que:
Solo pagarán la PTU si tienen base gravable cuando perciban ingresos de
los mencionados en el capítulos IV, VI y VII del Título IV, de la LISR y cuando
obtengan ingresos gravados por el Titulo II, según el artículo 93, sin
embargo, en estos casos no se gravaran los ingresos si esta autorizadas a
recibir donativos deducibles y por lo tanto no sujetos a PTU. (p.150)

La Participación de los trabajadores en las Utilidades para las instituciones
educativas respetara las mismas bases que la PTU de cualquier entidad con fines
de lucro, establecidos en los siguientes artículos de la Ley Federal del Trabajo
(2010):

Artículo 117.- Los trabajadores participarán en las utilidades de las empresas,
de conformidad con el porcentaje que determine la Comisión Nacional para la
Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas.

Artículo 120.- El Porcentaje fijado por la Comisión constituye la participación
que corresponderá a los trabajadores en las utilidades de cada empresa.

Para los efectos de esta Ley, se considera utilidad en cada empresa la renta
gravable, de conformidad con las normas de la Ley del Impuesto sobre la
Renta.

62

Artículo 122.- El reparto de utilidades entre los trabajadores deberá efectuarse
dentro de los sesenta días siguientes a la fecha en que deba pagarse el
impuesto anual, aun cuando esté en trámite objeción de los trabajadores.

El importe de las utilidades no reclamadas en el año en que sean exigibles, se
agregará a la utilidad repartible del año siguiente.

Artículo 123.- La utilidad repartible se dividirá en dos partes iguales: la primera
se repartirá por igual entre todos los trabajadores, tomando en consideración
el número de días trabajados por cada uno en el año, independientemente del
monto de los salarios. La segunda se repartirá en proporción al monto de los
salarios devengados por el trabajo prestado durante el año.

Artículo 124.- Para los efectos de este capítulo, se entiende por salario la
cantidad que perciba cada trabajador en efectivo por cuota diaria. No se
consideran como parte de él las gratificaciones, percepciones y demás
prestaciones a que se refiere el artículo 84, ni las sumas que perciba el
trabajador por concepto de trabajo extraordinario.

En los casos de salario por unidad de obra y en general, cuando la retribución
sea variable, se tomará como salario diario el promedio de las percepciones
obtenidas en el año.

Artículo 126.- Quedan exceptuadas de la obligación de repartir utilidades:
I. Las empresas de nueva creación, durante el primer año de funcionamiento;

II. Las empresas de nueva creación, dedicadas a la elaboración de un
producto nuevo, durante los dos primeros años de funcionamiento. La
determinación de la novedad del producto se ajustará a lo que dispongan las
leyes para fomento de industrias nuevas;

63

III. Las empresas de industria extractiva, de nueva creación, durante el
período de exploración;

IV. Las instituciones de asistencia privada, reconocidas por las leyes, que con
bienes de propiedad particular ejecuten actos con fines humanitarios de
asistencia, sin propósitos de lucro y sin designar individualmente a los
beneficiarios;

V. El Instituto Mexicano del Seguro Social y las instituciones públicas
descentralizadas con fines culturales, asistenciales o de beneficencia; y

VI. Las empresas que tengan un capital menor del que fije la Secretaría del
Trabajo y Previsión Social por ramas de la industria, previa consulta con la
Secretaría de Industria y Comercio. La resolución podrá revisarse total o
parcialmente, cuando existan circunstancias económicas importantes que lo
justifiquen.

Artículo 127.- El derecho de los trabajadores a participar en el reparto de
utilidades se ajustará a las normas siguientes:

I. Los directores, administradores y gerentes generales de las empresas no
participarán en las utilidades;

II. Los demás trabajadores de confianza participarán en las utilidades de las
empresas, pero si el salario que perciben es mayor del que corresponda al
trabajador sindicalizado de más alto salario dentro de la empresa, o a falta de
esté al trabajador de planta con la misma característica, se considerará este
salario aumentado en un veinte por ciento, como salario máximo.

III. El monto de la participación de los trabajadores al servicio de personas
cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo, y el de los que se
64

dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas o al cobro de créditos y
sus intereses, no podrá exceder de un mes de salario;

IV. Las madres trabajadoras, durante los períodos pre y postnatales, y los
trabajadores víctimas de un riesgo de trabajo durante el período de
incapacidad temporal, serán considerados como trabajadores en servicio
activo;

V. En la industria de la construcción, después de determinar qué trabajadores
tienen derecho a participar en el reparto, la Comisión a que se refiere el
artículo 125 adoptará las medidas que juzgue conveniente para su citación;

VI. Los trabajadores domésticos no participarán en el reparto de utilidades; y

VII. Los trabajadores eventuales tendrán derecho a participar en las utilidades
de la empresa cuando hayan trabajado sesenta días durante el año, por lo
menos.

Artículo 129.- La participación en las utilidades a que se refiere este capítulo
no se computará como parte del salario, para los efectos de las
indemnizaciones que deban pagarse a los trabajadores.









65

3.5 Caso Práctico.

Ejercicio 1. Sin autorización para recibir donativos

La universitaria A.C. es una institución particular que imparte estudios de
licenciatura y postgrados con REVOE; además de cursos de capacitación,
actualización y diplomados que no cuentan con Reconocimiento De Validez
Oficial.
La Universitaria A.C. adquirió un inmueble el 14 de febrero de 2003 en
$7,000,000.
El área total del inmueble son 18000 m
2
de los cuales utiliza para estudios sin
reconocimiento de validez oficial 2000 m
2
.

Dichos estudios los lleva a cabo
durante un periodo de 290 días.
El número de días en que se desarrollan las actividades no propias de su objeto
social es de 150 días, y que corresponden a un periodo de 365 días. Cuenta con 6
integrantes personas físicas todos.
La universitaria A.C. no cuenta con autorización para recibir donativos.
Las operaciones realizadas durante el año 2010 fueron:
1. Ingresos por cuotas de inscripción a posgrados y licenciaturas $920,000.
(Articulo 93 LISR)
2. Honorarios pagados a maestros para Licenciaturas y diplomaos de
$164,000.
(Fracción II art. 105 RLISR)
3. Salarios pagados al personal administrativo $532,000.
(Fracción II art. 105 RLISR)
4. Ingresos por cursos de capacitación $280,000.
(Art. 93 Penúltimo párrafo)
66

5. Gastos de mantenimiento del inmueble no identificados en propio s o
gravados $264,000.
(Fracción II art. 105 RLISR)
6. Ingresos por colegiaturas de licenciaturas $1,620,000.
(Art. 93 LISR)
7. Gastos por viáticos, no identificados entre propios y gravados $154,000.
(todos deducibles)
(Fracción II art. 105 RLISR)
8. Ingresos por diplomados $536,000.
(Art. 93 Penúltimo Párrafo)
9. Venta de uniformes $198,000.
(Art. 93 Penúltimo Párrafo)
10. Donativos otorgados a otra A.C. autorizada para recibir donativos,
$100,000.
11. Obtiene un premio de $500,000. Netos.
(Art. 94 LISR)
12. Ingresos por cafetería $274,000.
(Art. 93 Penúltimo Párrafo)
13. Otros gastos deducibles por $687,000; de los cuales son identificados con
el objeto social $400,000.
14. Vende parte del inmueble el 30 de abril de 2010 en $1,250,000. Terreno y
construcción, el costo de adquisición es de $700,000.
15. Depreciación anual del inmueble vendido.
NOTA: De los gastos identificados $124,000 no reúnen requisitos fiscales según la
fracción IV del artículo 172 de la Ley del ISR y $52,000 corresponden a gastos no
deducibles. (Articulo 95 Penúltimo Párrafo)
Se debe determinar el remanente distribuible y el ISR a pagar por los demás
ingresos.

67

Tabla de ingresos y deducciones:

Ingresos Deducciones

Propios Gravados Atribuibles
No
atribuibles
1 920,000
2 96,612 67,388
3 313,401 218,599
4 280,000
5 155,522 108,478
6 1,620,000
7 90,721 63,279
8 536,000
9 198,000
10 100,000
11 500,000
12 274,000
13 400,000 287,000
14 570,389 11,523 1,115
15 311,619 30,143
3,110,389 1,788,000 1,479,400 776,001

Tabla.3.1. Ingresos y Deducciones de Caso práctico

Cálculos:
Factor= 150 días 0.4109
365 días

Concepto Importe Factor
Gasto no
atribuible
Gasto
Atribuible
Honorarios no identificados 164,000 0.4109 67,388 96,612
Salarios pagados no identificados 532,000 0.4109 218,599 313,401
Gastos de mantenimiento del
inmueble no identificados
264,000 0.4109 108,478 155,522
Gastos no identificados por viáticos 154,000 0.4109 63,279 90,721
Tabla.3.2. Gastos Atribuibles y No atribuibles de Caso práctico
68









Tabla.3.3. Venta del Edificio de Caso práctico


Terreno

MOI 140,000
(X) Factor: abril2010/febrero2003 1.3648
Valor actualizado 191,072

Venta 250,000
Valor actualizado 191,072
Ganancia de Terreno $ 58,928

Construcción

MOI 560,000
(5%/12)*86 meses 0.3583
Actualización 200,648

Venta del Edificio:

Precio de
venta
MOI
1,250,000

700,000
Terreno 20%

250,000

140,000
Construcción 80% 1,000,000

560,000
69



MOI 560,000
Depreciación actualizada 200,648
Valor en libros 359,352
Factor: febrero2010/Febrero03 1.3595
488,539

Venta 1,000,000
Valor actualizado 488,539
Ganancia de construcción 511,461


Depreciación por la parte vendida del Edificio

Proporción 0.0882
2000 m
2

X
290 días
18000 m
2
365 días


Depreciación fiscal enero- abril 4 meses 2010
MOI 560,000
5%/12*4 meses 0.0166
9,296
Factor febrero2010/Febrero03 1.3595
deducción identificada 12,638
(X) proporción no atribuible 0.0882
Parte no atribuible 1,114.66
Parte atribuible 11,523.25

Tabla.3.4. Deducción por la parte del Edificio vendida Caso práctico
70


Deducción del Edificio de la Parte que no se
vendió del edificio

MOI 7,000,000
Parte que se vendió 700,000
6,300,000
80%
Parte a depreciar 5,040,000
5%
252,000
Factor: junio2010/febrero2003 1.3562
Depreciación fiscal 341,762
Proporción no atribuible 0.0882
No atribuible 30,143
Atribuible 311,619


Determinación del remanente Distribuible:
Calculo del remanente Distribuible
Ingresos propios $3,110,389
Gastos Atribuibles 1,479,400
Remanente distribuible $1,630,989


No son deducibles
Remanente distribuible ficto 52000
Art. 95
LISR
Tasa de ISR 30%
ISR a pagar 15,600
71


Calculo del ISR
Ingresos propios

3,110,389
Ingresos Gravados

1,788,000
Total de ingresos

4,898,389
5% >5%

244,919
El cálculo anterior es para comprobar que los
ingresos gravados sobrepasan el 5% por lo tanto
el total de estos ingresos pagara la tasa máxima
de ISR.
Ingresos gravados

1,788,000
Gastos no atribuibles

776,001
Utilidad Gravable

1,011,999
Tasa ISR 30%
ISR a pagar $ 303,600





72

Ejercicio 2. Con autorización para recibir donativos
La Humanitaria S.C. Es una institución particular que imparte estudios en
licenciatura y posgrados, que cuentan con Reconocimiento De Validez Oficial de
Estudios.

Estas fueron sus operaciones Durante 2010:
1. Ingresos por cuotas de inscripción a posgrados y licenciaturas $920,000.
(Articulo 93 LISR)
2. Honorarios pagados a maestros para Licenciaturas de $164,000.
(Fracción II art. 105 RLISR)
3. Salarios pagados al personal administrativo $300,000.
4. Ingresos por colegiaturas de licenciaturas $1,620,000.
(Art. 93 LISR)
5. Venta de uniformes $98,000.
(Art. 93 Penúltimo Párrafo)
6. Donativos recibidos $250,000.
7. Obtiene un premio de $500,000. Netos.
(Art. 94 LISR)
8. Ingresos por cafetería $270,000.
(Art. 93 Penúltimo Párrafo)
9. El 20 de abril se recibe como donativo un terreno con valor original de
$150,000. Adquirido en febrero de 2008.
10. Se reciben ingresos por renta de un inmueble por $50,000.




73

Ingresos Deducciones

Propios Gravados Atribuibles
No
atribuibles
1 920,000
2 164,000
3 300,000
4 1,620,000
5 98,000
6 250,000
7 500,000
8 270,000
9 167,640
10 50,000
3,507,640 368,000 464,000 0
Tabla.3.5. De Ingresos y Deducciones caso práctico 2


Actualización del Terreno

MOI 150,000
Fact. Abril 2010/Febrero 2008 1.1176
Valor actualizado $ 167,640.00






Calculo del ISR
Ingresos propios 3,507,640
Ingresos Gravados 368,000 <10%
Total de ingresos 3,875,640
10%
Límite del 10% 387,564
No se realiza el pago del ISR
ya que los ingresos gravados
no excedente el límite
permitido del 10% para otros
ingresos que no sean de su
actividad.



Conclusiones













75

Como podemos observar el estado brinda facilidades a las instituciones
educativas al colocarlas en un titulo donde ellas como tal no realizan el pago de
ISR, sino sus socios o integrantes. Se les permite recibir donativos, y realizar otras
actividades sin perder el titulo de personas morales con fines no lucrativos., claro
siempre pagando el impuesto correspondiente que es la tasa máxima del ISR por
los ingresos no propios de su actividad.

Pero así también podemos observar como el estado buscando que estas
instituciones no abusen de sus ventajas tributarias establece un pago del impuesto
cuando tengan omisiones de ingresos, gastos no deducibles como deducibles por
mencionar algunas de las establecidas en el artículo 95 de la misma ley.
Estableciendo los márgenes de 5% y 10% para las instituciones que no cuentan
con autorización para recibir donativos y las que si tiene autorización
respectivamente.

Gracias a este trabajo puedo concluir que para dar de alta una institución
educativa el contribuyente tendrá más ventajas si lo hace de este modo, en el
título III, más que como una institución que se encuentre dentro del título II de la
Ley del ISR. Ya que solo pagara el ISR por sus ingresos gravados y no por las
entradas de colegiaturas o inscripciones de aquellos estudios que imparta con el
Reconocimiento de Validez Oficial (REVOE).

Supongamos que una institución educativa se crea como una sociedad
anónima, ya que aunque este tipo de instituciones por lo regular son sociedades o
asociaciones civiles, la Ley permite a cualquier tipo de sociedad incluyendo la
mercantil realizar la labor educativa. Esta institución se encuentra ya dentro del
título II de la Ley de ISR por lo cual deberá pagar este impuesto cumpliendo con
las obligaciones de cualquier sociedad mercantil.
76


Sin embargo, aunque esta institución sea creada como una sociedad o
asociación civil, también tributara dentro del título II de la Ley de ISR si no cuenta
con la autorización o el Reconocimiento de Validez oficial de estudios,
dependiendo de la modalidad educativa que imparta.

Un ejemplo podría ser: la Institución “X” S.A tiene un total de ingresos de
$100,000 y un total de deducciones autorizadas de $30,000 dando un resultado de
$70,000 al cual se le aplicara la tarifa correspondiente de ISR para determinar el
pago de este impuesto.

Ahora supongamos que esta Institución es una Sociedad civil que cuenta
con el REVOE para todos los estudios que imparte, sus ingresos son los mismos
pero son por inscripciones y colegiaturas y solo $4000 son por venta de libros.
Entonces como todos son ingresos propios de su actividad estos no pagan el
Impuesto sobre la renta, pero se toman en cuenta para el remanente distribuible y
los ingresos gravados que serian los $4,000. Al no rebasar el 5% establecido para
las instituciones que no cuentan con autorización para recibir donativos, tampoco
deberán gravarse para el pago del ISR.

Este es un claro ejemplo de las ventajas que tienen las instituciones que
tributan dentro del Título III de la Ley del impuesto sobre la renta. Otra posibilidad
que tienen estas instituciones es obtener la autorización para recibir donativos
deducibles.

Con esta autorización a parte de ampliarse el margen del 5% para los
ingresos gravados a un 10 %, algunos ingresos que si tienen que considerar para
su remanente las instituciones que no cuentan con esta autorización, las que sí la
tienen no los toman en cuenta como son los premios, interés y enajenación de
bienes incluyendo su activo fijo.

77

Esta autorización cuenta con las ventajas ya mencionadas y aparte lo más
importante el poder recibir donativos que siendo un ingreso para la institución a la
vez pueden deducirlos.

Sin embargo dentro de los requisitos que se necesitan para obtener esta
autorización, mencionados ya en el contenido de este trabajo, están tres muy
importantes que el contribuyente debe tomar en cuenta antes de solicitar esta
autorización:

Estas instituciones deberán destinar la totalidad de sus activos a los fines
propios de su objeto social, es decir no puede otorgar beneficios sobre su
remanente distribuible a sus integrantes, debe mantener a disposición del público
en general la información del uso o destino de los donativos que recibe y que al
finalizar sus actividades destine la totalidad de sus patrimonio a otra entidad o
entidades autorizadas para recibir donativos.

Es decir si el contribuyente que funda esta institución, desea recibir una
“ganancia” por medio de la distribución del remanente, al tener la autorización esto
ya no es permitido, tampoco podrá al liquidar la sociedad llevarse su aportación
por ejemplo en especie de algún edificio o bien mueble, si no que deberá donarla
a otra institución que también este autorizada para recibir donativos.

Por todo lo anterior puedo concluir que para el contribuyente que desee
establecer una institución educativa y recibir ganancias de ella, la mejor opción es
constituirla como una sociedad o asociación civil, cumplir con los requisitos de la
Ley General de educación para así obtener la Autorización o Reconocimiento De
Validez Oficial De Estudios, según le corresponda a la modalidad educativa que
enseñara y no tener que pagar el Impuesto sobre la renta.

78

Y no pedir la autorización para recibir donativos deducibles, ya que así
podrá retirarse con su aportación al finalizar actividades y obtener ganancias por
medio del remanente distribuible.

También es importante concluir que a pesar de que este trabajo trata solo
del pago del Impuesto Sobre la Renta, no es el único impuesto que corresponde a
las instituciones educativa, también pagan el Impuesto Empresarial a Tasa Única y
El Impuesto al Valor Agregado por aquellos ingresos gravados que realiza la
institución.
79

Fuentes De Información

(2009). Constitución política de los estados unidos mexicanos. (22th ed.).
México: Ediciones Fiscales ISEF.

Cámara de diputados. (2010). Leyes federales de México. Recuperado el 12 de
Junio de 2010, de http://www.cddhcu.gob.mx/LeyesBiblio/

Domínguez, J & Reséndiz, C. (2005). Sociedades y Asociaciones Civiles 2005.
(14th ed.). México: ISEF Empresa Líder.

Domínguez, J & Reséndiz, C. (2005). Escuelas Régimen- Jurídico Fiscal. (7th
ed.). México: ISEF Empresa Líder.

Esquivel, A. (2007). Obligaciones de las Personas Morales. Notas Fiscales.
Noviembre, 144, 12.

Gasca, H. (2007). Personas Morales Título III. Práctica Fiscal laborar y legal-
empresarial, 494.6.

Servicio de administración Tributaria. (2010), SAT. Recuperado 16 de julio de
2010, de http://www.sat.gob.mx/

Lechuga, E. (2010). Fisco Agenda 2010. (39th ed.). México: Ediciones fiscales
ISEF.

Mascheroni, F. & Muguillo, R. (2001). Manual de Sociedades Civiles y
Comerciales. (2th ed.). México: Editorial Universidad.

Nava, J. (2005). Tratamiento Fiscal a Instituciones Educativas. Revista Breves
Fiscales, 10.2-5.
80


Pérez, J. & Campero, E. (2002). Manual Práctico de Sociedades y
Asociaciones Civiles, México: taxxx editores.

Téllez, L. & Rivera, R. (2005). Participación de los trabajadores en las
Utilidades. México: Ediciones fiscales ISEF.

81

Índice de Figuras


Figura 2.1. Ingresos Gravados Para Personas Morales Título III………………. 28
Figura 2.2. Proporción Deducible de Gastos y Depreciación………………….. 29
Figura 2.3. Proporción Deducible Para Construcción……………………………. 29
Figura 2.4. Remanente Distribuible………………………………………………... 30
Figura 2.5. Base Gravable.…………………………………………………………. 30
Figura 2.6. Remanente Distribuible, Socios Personas Físicas…………………. 31
Figura 2.7. Remanente Distribuible, Socios Personas Morales………………… 31
Figura 2.8.Remanente Distribuible por Omisión de Ingresos…………………… 32
Figura 2.9.Impuesto a Pagar por Ingresos Omitidos…………………………….. 33

82

Índice de Tablas

Tabla 2.1. Obligaciones Fiscales del título III……………………………………... 50
Tabla.3.1. Ingresos y Deducciones de Caso práctico……………………………. 67
Tabla.3.2. Gastos Atribuibles y No atribuibles de Caso práctico……………….. 67
Tabla.3.3. Venta del Edificio de Caso práctico……………………………………. 68
Tabla.3.4. Deducción por la parte del Edificio vendida Caso práctico…………. 69
Tabla.3.5. De Ingresos y Deducciones caso práctico 2………………………….. 73