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NIF B-2, Estado de flujos de efectivo

Caso prctico
Para este desarrollo se proporciona la siguiente informacin respecto a la entidad La
Comercial, S.A. de C.V. por el periodo correspondiente del 1 de enero al 31 de diciembre
del ao X2:
1. Impuestos a la utilidad. En el periodo ascendieron a $300 los cuales no se pagaron. Sin
embargo, del saldo inicial de dicho concepto por $1,000, se pagaron en el periodo $900.
2. Fluctuaciones cambiarias. El total de $40 corresponde a un saldo en la cartera de
clientes.
3. Depreciacin del ejercicio. En el periodo ascendi a $450.
4. Venta de inmuebles, maquinaria y equipo. Se vendi en efectivo una mquina en $30, la
cual tena un costo de adquisicin de $80 y una depreciacin acumulada de $60. Por lo
anterior, se gener una ganancia de $10, la cual se encuentra reconocida en el estado de
resultados en el rengln de otros ingresos y gastos.
5. Intereses a favor. Se devengaron y se cobraron intereses en su totalidad por $50
derivados de un instrumento financiero disponible para la venta.
6. Dividendos cobrados. Se cobraron dividendos en efectivo por $100, los cuales estn
reconocidos en el estado de resultados debido a que provienen de una inversin permanente
en la cual no se tiene control ni influencia significativa.
7. Intereses a cargo. Los intereses a cargo devengados en el periodo fueron de $400, de los
cuales, $170 se pagaron durante el periodo; asimismo, se pagaron $100 correspondientes al
periodo anterior. El pago total en efectivo fue de $270.
8 .Adquisicin de un negocio. Se adquiri la subsidiaria X pagando en efectivo un total de
$690; el valor razonable de los activos y pasivos adquiridos a la fecha de adquisicin, es el
siguiente:
Activos
Efectivo $ 40
Cuentas por cobrar 100
Inventarios 100
Inmuebles, maquinaria y equipo 650 $ 890

Pasivos
Proveedores 100
Deuda a largo plazo 200 300

Activos netos 590
Se gener un crdito mercantil de 100
Precio de compra $ 690

9. Compra de inmuebles, maquinaria y equipo. Durante el periodo, la entidad compr
inmuebles, maquinaria y equipo por un total de $1,250, de los cuales $900 se adquirieron
mediante arrendamiento financiero y $350 en efectivo.
10. Pago del arrendamiento financiero. Se pagaron $90 pesos del arrendamiento
financiero relativo a la maquinaria.
11. Dividendos pagados. Se pagaron dividendos en efectivo por $1,200.
12. Emisin de capital. Se recibieron $500 provenientes de: $250 de una nueva emisin de
capital y $250 de un prstamo a largo plazo.
Los estados financieros que se usan como base para la determinacin del estado de flujos de
efectivo, son los siguientes:



La Comercial, S.A. de C. V.
Balances generales comparativos al 31 de diciembre de X2 y X1.
X2 X1
Activos
Efectivo y equivalentes de efectivo 230 $ 160 $
1,100 1,100
Cuentas por cobrar 2,300 1,700
Inventarios 1,000 1,950
Activos circulantes 4,630 4,910
Inversin permanente en acciones 900 900
Inmuebles, maquinaria y equipo (neto)
Costo de adquisicin 3,730 1,910
Depreciacin acumulada -1,450 -1,060
Neto 2,280 850
Crdito mercantil 100
Total de activos 7,910 $ 6,660 $
Pasivos
Proveedores 250 $ 1,890 $
Intereses por pagar 230 100
Impuestos por pagar 400 1,000
Pasivos a corto plazo 880 2,990
Acreedores a largo plazo 1,490 1,040
Arrendamiento financiero 810
Pasivos a corto plazo 2,300 1,040
Total de pasivos 3,180 4,030
Capital contable
Capital social 1,500 1,250
Utilidades acumuladas 180 1,380
Utilidad neta 3,050
Total de capital contable 4,730 2,630
Total de pasivo y capital contable 7,910 $ 6,660 $
Instrumentos financieros disponibles
para la venta

La Comercial, S.A. de C. V.
Estado de resultados del 1o. de enero al 31 de diciembre de X2.
Ventas 30,650 $
Costo de ventas 25,750 -
Utilidad bruta 4,900
Gastos de administracin y venta 820 -
Depreciacin 450 -
Otros ingresos y gastos 10
Resultado integral de financiamiento
Intereses a cargo 400 -
Intereses a favor 50
Prdida cambiaria 40 -
Dividendos recibidos 100
Utilidad antes de impuestos a la utilidad 3,350
Impuestos a la utilidad 300 -
Utilidad neta 3,050 $
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La descripcin de las eliminaciones efectuadas en la hoja de trabajo para determinar el
estado de flujos de efectivo con el mtodo directo, es la siguiente:
Determinacin de las actividades de operacin
1. Cobros a clientes. Se modifican las ventas para determinar el cobro a clientes por
$30,110. Lo anterior se determin como sigue:
Cobros a clientes
Movimiento en cuentas por cobrar a clientes
+Saldo inicial cuentas por cobrar a clientes 1,700 $
+Cuentas por cobrar del negocio adquirido 100
- Saldo final cuentas por cobrar a clientes 2,300 -
=Movimiento en cuentas por cobrar a clientes 500 -
+Ventas del periodo 30,650
+- Fluctuacin cambiaria en cuentas por cobrar 40 -
Cobros a clientes 30,110 $
NOTA: El flujo de efectivo derivado del cobro a clientes debe incluir el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
2. Pagos a proveedores de inventarios. Se modific el costo de ventas del periodo para
determinar los pagos a proveedores de inventarios por $26,440. Lo anterior se determin
como sigue:
Pagos a proveedores de inventarios
Movimiento en cuenta de proveedores
+Sado inicial en la cuenta de proveedores 1,890 $
+Cuenta de proveedores del negocio adquirido 100
- Saldo final de la cuenta de proveedores 250 -
=Movimiento en la cuenta de proveedores 1,740
Movimiento en la cuenta de inventarios
+Saldo inicial de la cuenta de inventarios 1,950
+Inventarios del negocio adquirido 100
- Saldo final de la cuenta de inventarios 1,000 -
Suma 1,050
+Costo de ventas del periodo 25,750 -
=Movimiento en inventarios 24,700 -
Pagos a proveedores 26,440 -$
NOTA: El flujo de efectivo derivado del pago a proveedores debe incluir el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Partidas asociadas con actividades de inversin
3. Depreciacin del periodo. Se reclasifica la depreciacin del periodo de $450 reconocida
previamente en el estado de resultados del periodo; dicha reclasificacin se hace contra el
movimiento de la depreciacin acumulada.
4. Venta de inmuebles, maquinaria y equipo. La utilidad por la venta del activo fijo por $10
se traspasa a las actividades de inversin y se suma al movimiento neto de $20 observado
en el valor neto en libros del activo fijo ($80 de costo de adquisicin y $60 de depreciacin
acumulada). De esta forma, dentro del estado de flujos de efectivo, se presentarn $30 como
el importe total cobrado en efectivo por dicha venta.
5. Intereses a favor. Se traspasan $50 de intereses devengados a favor a los instrumentos
financieros disponibles para la venta debido a que este concepto fue el que los gener. Por
provenir de este tipo de instrumentos, se agrupan en actividades de inversin.
6. Dividendos cobrados. Los dividendos cobrados por $100 se traspasan al concepto que
los gener y finalmente se presentarn en actividades de inversin.
Partidas asociadas con actividades de financiamiento
7. Intereses a cargo. Se traspasa el importe devengado en el periodo al saldo de intereses
por pagar; el movimiento de este rengln se presentar en actividades de financiamiento.
Despus de este traspaso, el movimiento en dicho concepto es de $270 mismo que, segn
los supuestos planteados, corresponden a un pago por $170 de los intereses devengados y
pagados en este periodo, ms $100 de intereses devengados en el periodo anterior y
tambin pagados en este periodo.
Impuestos a la utilidad
8. Impuestos a la utilidad. Los impuestos a la utilidad devengados en el periodo se
traspasaron al saldo de impuestos por pagar. Despus de este traspaso, el movimiento en
esta cuenta es de $900, mismo que corresponde al pago del impuesto incluido en saldos
iniciales, efectuado en el periodo.
Determinacin de las actividades de inversin
9. Adquisicin de un negocio. Se agrupa en un solo rengln el importe de los activos netos
adquiridos incluyendo el crdito mercantil; el importe total de la adquisicin es de $690, pero
se presenta neto del saldo de efectivo de $40 perteneciente a la entidad adquirida. Esta
agrupacin se hace con la intencin de mostrar en una sola lnea, dentro del estado de flujos
de efectivo, la adquisicin del negocio, y no presentar las adquisiciones de activos y pasivos
en lo individual.
10. Compra de inmuebles, maquinaria y equipo. El movimiento de la compra por $1,250
se separa en lo que corresponde al pago en efectivo y a la contratacin de un arrendamiento
financiero.
Determinacin de las actividades de financiamiento
11. Dividendos pagados. Se segrega el monto pagado en efectivo por concepto de
dividendos.
12. Emisin de capital. Se segrega el efectivo recibido por la emisin de acciones que se
colocaron.


Mtodo directo
La Comercial, S.A. de C. V.
Estado de flujos de efectivo del 1o. de enero al 31 de diciembre de X2.
Actividades de operacin
Cobros a clientes 30,110 $
Pagos a proveedores 26,440 -
Pagos a empleados y otros proveedores de bienes y servicios 820 -
Pago por impuestos a la utilidad 900 -
Flujos netos de efectivo de actividades de operacin 1,950
Actividades de inversin
Negocio adquirido 650 -
Intereses cobrados 50
Dividendos cobrados 100
Adquisicin de inmuebles, maquinaria y equipo 350 -
Cobros por venta de inmuebles, maquinaria y equipo 30
Flujos netos de efectivo de actividades de inversin 820 -
Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento 1,130
Actividades de financiamiento
Entrada de efectivo por emisin de capital 250
Obtencin de prstamos a largo plazo 250
Pago de pasivos derivados de arrendamientos financieros 90 -
Intereses pagados 270 -
Dividendos pagados 1,200 -
Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento 1,060 -
Incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo 70
Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo 160
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo 230 $


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La descripcin de las eliminaciones efectuadas en la hoja de trabajo para determinar el
estado de flujos de efectivo con el mtodo indirecto, es la siguiente:
Determinacin de las actividades de operacin
Impuestos a la utilidad
1. Impuestos a la utilidad. Se ajust la utilidad neta por el importe devengado en el periodo;
dicho ajuste se hizo contra el saldo de impuestos por pagar. Despus de este traspaso, el
movimiento en esta cuenta es de $900, mismo que corresponde al pago del impuesto incluido
en saldos iniciales, efectuado en el periodo.
Partidas asociadas con actividades de inversin
2. Depreciacin del periodo. Se reclasifica la depreciacin del periodo de $450 reconocida
previamente en el estado de resultados del periodo; dicha reclasificacin se hace contra el
movimiento de la depreciacin acumulada.
3. Venta de inmuebles, maquinaria y equipo. La utilidad por la venta del activo fijo por $10
se traspasa a las actividades de inversin y se suma al movimiento neto de $20 observado
en el valor neto en libros del activo fijo ($80 de costo de adquisicin y $60 de depreciacin
acumulada). De esta forma, dentro del estado de flujos de efectivo, se presentarn $30 como
el importe total cobrado en efectivo por dicha venta.
4. Intereses a favor. Se ajusta la utilidad por $50 de intereses devengados a favor. Este
ajuste se hace contra los instrumentos financieros disponibles para la venta debido a que
este concepto fue el que los gener. Por provenir de este tipo de instrumentos, se agrupan
en actividades de inversin.
5. Dividendos cobrados. Se ajusta la utilidad neta por los dividendos cobrados, los cuales
se presentarn en actividades de inversin.
Partidas asociadas con actividades de financiamiento
6. Intereses a cargo. Se traspasa el importe devengado en el periodo al saldo de intereses
por pagar; el movimiento de este rengln se presentar en actividades de financiamiento.
Despus de este traspaso, el movimiento en dicho concepto es de $270 mismo que, segn
los supuestos planteados, corresponden a un pago por $170 de los intereses devengados y
pagados en este periodo, ms $100 de intereses devengados en el periodo anterior y
tambin pagados en este periodo.
Determinacin de las actividades de inversin
7. Adquisicin de un negocio. Se agrupa en un solo rengln el importe de los activos netos
adquiridos incluyendo el crdito mercantil; el importe total de la adquisicin es de $690, pero
se presenta neto del saldo de efectivo de $40 perteneciente a la entidad adquirida. Esta
agrupacin se hace con la intencin de mostrar en una sola lnea, dentro del estado de flujos
de efectivo, la adquisicin del negocio, y no presentar las adquisiciones de activos y pasivos
en lo individual.
8. Compra de inmuebles, maquinaria y equipo. El movimiento de la compra por $1,250 se
separa en lo que corresponde al pago en efectivo y a la contratacin de un arrendamiento
financiero.
Determinacin de las actividades de financiamiento
9. Dividendos pagados. Se segrega el monto pagado en efectivo por concepto de
dividendos.
10. Emisin de capital. Se segrega el efectivo recibido por la emisin de acciones que se
colocaron.