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ACREDITADA POR ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP), EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION

(ECBE) Y AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA UNIVERSITARIO DE GALICIA (ACSUG)

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

MANUAL: CASUÍSTICA NIC’S Y NIIF’S

CICLO X

SEMESTRE ACADÉMICO 2013 - I - II
Material didáctico para uso exclusivo de clase

LIMA - PERÚ

UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES
RECTOR ING. JOSÉ ANTONIO CHANG ESCOBEDO VICE RECTOR ING. RAÚL EDUARDO BAO GARCÍA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS
DECANO DR. DOMINGO FÉLIX SÁENZ YAYA DIRECTOR DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS DR. JUAN AMADEO ALVA GÓMEZ DIRECTOR ESCUELA DE ECONOMÍA DR. LUIS CARRANZA UGARTE DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO ACADÉMICO DE CONTABILIDAD, ECONOMÍA Y FINANZAS DR. LUIS HUMBERTO LUDEÑA SALDAÑA DIRECTOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DR. AUGUSTO HIPÓLITO BLANCO FALCÓN DIRECTOR DE LA OFICINA DE GRADOS Y TÍTULOS DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA DIRECTOR DE LA OFICINA DE EXTENSIÓN Y PROYECCIÓN UNIVERSITARIA DR. REYNALDO ULADISLAO BRINGAS DELGADO DIRECTOR DEL INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN DR.SABINO TALLA RAMOS SECRETARIO DE FACULTAD DR. LUIS ANTONIO CUEVA ZAMBRANO JEFE DE LA OFICINA DE REGISTROS ACADÉMICOS SRA. BELINDA MARGOT QUICAÑO MACEDO JEFE DE LA OFICINA DE BIENESTAR UNIVERSITARIO LIC. MARÍA RICARDINA PIZARRO DIOSES JEFE DE LA OFICINA DE ADMINISTRACIÓN Mo. ABOG. LUIS FLORES BARROS COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS TURNO MAÑANA DRA. YOLANDA MAURINA SALINAS GUERRERO COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS TURNO NOCHE DR. ANTONIO AMILCAR ULLOA LLERENA COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE ECONOMÍA TURNO MAÑANA Y NOCHE MG. RENZO JAIR VIDAL CAYCHO COORDINADOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS DR. CRISTIAN YONG CASTAÑEDA COORDINADOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DE ECONOMÍA DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA

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INTRODUCCIÓN
La Universidad de San Martín de Porres, en estos últimos años, está empeñada en realizar importantes innovaciones en la concepción y práctica educativa con el propósito de ofrecer a sus alumnos una formación profesional más competitiva, que haga posible su ingreso con éxito al mundo laboral, desempeñándose con eficacia en las funciones profesionales que les tocará asumir El marco de referencia está dado por los cambios significativos de la sociedad contemporánea, expresados en la globalización de los intercambios, los nuevos paradigmas del conocimiento, de la educación y la pedagogía, así como los retos del mundo laboral. Para cumplir con el propósito señalado, la Facultad de Ciencias Contables Económicas y Financieras ha asumido la misión de lograr una formación profesional científica, tecnológica y humanística. Constituye nuestro compromiso formar líderes con capacidad de formular propuestas innovadoras que impulsen la creación de una nueva realidad universitaria, a base de los siguientes aprendizajes: aprender a ser, aprender a conocer, aprender a hacer y aprender a convivir. Uno de los medios para el logro de nuestros propósitos constituye los Manuales de Autoeducación, preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual ha sido concebido como un material educativo que debe servir para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, así como para orientar la autoeducación permanente. Por ello se ubica como material de destrezas, así como para orientar la autoeducación permanente. Por ello se ubica como material de lectura, es accesible, sirve de información y recreación, desempeña un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y crítica, ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hábitos y actitudes para el procesamiento de información, adquisición y generación de conocimientos. El presente Manual de Casuística NIC’S Y NIIF’S, constituye material de apoyo al desarrollo del curso del mismo nombre, y está organizado en casos prácticos de las diferentes normas de contabilidad Cada unidad está trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el alumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a través de temas. Cada tema tiene una estructura modular que, además del desarrollo del contenido incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de autoevaluación. Al final de cada tema se presentan además las referencias documentales, que han servido de base para la elaboración de contenidos. Al término del documento, una vez desarrollados los casos, presentamos un listado general de otras fuentes de información complementaria, que constituyen asientos bibliográficos y / o hemerográficos y electrónica, de utilidad para el aprendizaje de Casuística NIC’S Y NIIF’S.

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EQUIPO. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS. UNIDAD IV. INVENTARIOS. COMBINACIONES DE NEGOCIOS. HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA Tema N°1 Ingresos de Actividades Ordinarias Tema N°2 Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera. IMPUESTO A LAS GANANCIAS. 4 . Tema N°1 Activos Intangibles Tema N° 2 Deterioro del Valor de los Activos Tema N° 3 Costos de Préstamos UNIDAD III INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS. ACTIVOS INTANGIBLES.ÍNDICE UNIDAD I. PROPIEDAD PLANTA Y ARRENDAMIENTOS Y PROPIEDADES DE INVERSION Tema N° 1 Inventarios Tema N°2 Propiedad Planta y Equipo Tema N° 3 Arrendamientos Tema N° 4 Propiedades de Inversión. DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Y COSTOS DE PRÉSTAMOS. UNIDAD II. Tema N° 4 Presentación de Estados Financieros. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Tema N°1 Estados Financieros Consolidados y separados Tema N°2 Combinaciones de Negocios Tema N°3 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Actividades Interrumpidas. Tema N°3 Impuesto a las Ganancias Tema N°4 Hechos Ocurridos después del Período sobre el que se informa. EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA.

que se propone en uno de los temas desarrollados. - PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIÓN  Este Manual será utilizado como apoyo para el desarrollo de la asignatura de Casuística NIC´s y NIIF´s. Después de la lectura comprensiva efectuada deberás desarrollar las actividades de aplicación propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollar en grupos. Éxitos y buena suerte   5 . consulta a tu profesor o efectúa investigaciones puntuales. procedimientos y prácticas contables aplicables en un estado de armonización o uniformidad para la preparación de Información Financiera con alcance internacional.OBJETIVOS OBJETIVO GENERAL Dar a conocer al estudiante el soporte técnico aplicativo de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF’s) y las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s). Distinguir los métodos. en otros casos. en algunos casos será estudiado previamente por indicación del profesor. También deberás resolver los cuestionarios planteados en la autoevaluación al final de cada tema. lo que permitirá el análisis y debate colectivo del tema leído. OBJETIVOS ESPECÍFICOS Afianzar la aplicación de la ciencia contable en el ámbito de los negocios en un mercado globalizado. ambas modalidades fortalecen la capacidad de autoaprendizaje del estudiante. la lectura servirá de base para las explicaciones en las sesiones de aprendizaje. Pueden ser desarrollados en aula o requerir de trabajo de campo. Esta lectura será comprensiva y deberá utilizar las técnicas de estudio. Si tuvieras dificultad. en sus aspectos más significativos.

DIAGRAMA DE CONTENIDOS INVENTARIOS. ARRENDAMIENTOS Y PROPIEDADES DE INVERSION ACTIVOS INTANGIBLES. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO. HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS CASUISTICA NIC´S NIIF´S 6 . COMBINACIONES DE NEGOCIOS. DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Y COSTOS DE PRÉSTAMOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS. EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA. IMPUESTO A LAS GANANCIAS.

CONTENIDOS ACTITUDINALES
Los cuales serán desarrollados de manera trasversal en todas las unidades temáticas de la asignatura

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Comparte y juzga su conocimiento al efectuar la aplicación de las normas contables en casos prácticos. Comprende que el Contador Público es protagonista de los cambios en la profesión contable y en la gestión de las empresas en una economía de libre mercado. Valora el empleo de las normas contables en el proceso de información financiera para la toma de decisiones a nivel internacional. Aplica criterio para el adecuado uso de las normas contables de alcance mundial.

UNIDAD I. INVENTARIOS, PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO, ARRENDAMIENTOS Y PROPIEDADES DE INVERSION CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
1. Establece con claridad los procedimientos aplicables para el registro contable de los activos tangibles, tanto de cambio como de uso. 2. Determina la diferencia entre el criterio financiero y el criterio tributario al efectuar la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad. 3. Identifica las normas contables aplicables al desarrollar los casos prácticos relacionados con los activos tangibles, corrientes y no corrientes.

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DIAGRAMA DE CONTENIDOS

INVENTARIOS, PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO, ARRENDAMIENTOS Y PROPIEDADES DE INVERSIÓN

TEMA 1: INVENTARIOS (NIC 2)

TEMA 2: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO (NIC 16)

TEMA 3 : ARRENDAMIENTOS (NIC 17)

TEMA 4. PROPIEDADES DE INVERSIÓN (NIC 40)

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Normas Internacionales de Contabilidad Aprobados en el Perú. Normas Internacionales de Contabilidad: N°. 1 Presentación de los Estados Financieros N°.2 Inventarios Nº 7 Estado de flujo de efectivo Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores Nº 10 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa Nº 11 Contratos de construcción Nº 12 Impuesto a las ganancias Nº 16 Propiedad, planta y equipo Nº 17 Arrendamientos Nº 18 Ingresos de actividades ordinarias Nº 19 Beneficios a los trabajadores Nº 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales. Nº 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera Nº 23 Costos de prestamos Nº 24 Información a revelar sobre partes relacionadas Nº 26 Contabilización e información sobre planes de beneficio por retiro. Nº 27 Estados financieros consolidados y separados Nº 28 Inversiones en asociadas Nº 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias Nº 31 Participaciones en negocios conjuntos Nº 32 Instrumentos financieros: Presentación Nº 33 Ganancias por acción Nº 34 Informe financiero intermedio Nº 36 Deterioro del valor de los activos Nº 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes Nº 38 Activos intangibles Nº 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición Nº 40 Propiedades de Inversión Nº 41 Agricultura

Nº 8

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERAS NII’S  NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera  NIIF 2 Pagos basados en acciones  NIIF 3 Combinaciones de negocios  NIIF 4 Contratos de seguros  NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas  NIIF 6 Explotación y Evaluación de Recursos Minerales  NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar  NIIF 8 Segmento de Operación

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envases embalajes. menos los costes estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. C&F) Las existencias son valuadas al costo o valor neto de realización. productos terminados).UNIDAD I Tema No. VNR = VV. o c) En forma de materiales o suministros diversos para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios. CIF. y Otros costos en que se ha incurrido para poner las existencias en su ubicación y condición actuales Otras definiciones Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotación. ( materias primas. COSTO el menor entre Costo de Valor neto Costo de Existencias debe incluir: • Costos de adquisición( derivados de las compras) • Costos de transformación (fabricación). tales como:  Bienes entregados a otras empresas en consignación  Bienes puestos en Depósitos a título de garantía. 1: NIC 2 INVENTARIOS De acuerdo a la NIC 2. lo que resulte menor.(CT-CV) 10 .  Bienes en tránsito: bienes adquiridos a proveedores del exterior que se encuentren en camino. (FOB. b) Que se hallan en proceso de producción con fines de venta (productos en proceso). inventarios son Bienes de propiedad de la empresa (activos) que cumple los siguientes requisitos: a) Poseídos que se mantienen para su venta en el curso ordinario de los negocios (Mercaderías. suministros diversos) Sin importar el lugar en que se encuentren o el hecho que no estén en los almacenes o establecimientos de la empresa. sobre las cuales la empresa puede disponer sin ninguna restricción.

El valor de venta para cada refrigerador es de S/. 100 cada embalaje. comisiones e ventas de 5% y otros gastos de vender por 4% del valor de venta. El primero es un valor específico para la entidad. entre partes interesadas y debidamente informadas. El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de las existencias. la empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/. no siendo posible aumentarlo por que excedería los precios de los competidores.Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo. 3000. mientras que este último no. El valor razonable refleja el importe por el cual esta misma existencia podría ser intercambiada en el mercado. que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.costos estimados de terminación necesarios vender Costos estimados de terminación -embalaje . El valor neto realizable de las existencias puede no ser igual al valor razonable menos los costes de venta.3500 c/u. cuyas refrigeradoras tienen las mismas características Se solicita: determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios Solución VNR = Valor de venta . entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. Caso Práctico 1 Valor neto de realización En una industria de línea blanca.costos estimados .fletes 100+ 20+ 120 Costos estimados para vender -Comisión 5% de 3000 -Gastos por vender 4% de 3000 VNR = 3000 – (120+2700) VNR = 3000 – 390 VNR = 2610 150 120 270 11 . en el curso normal de la explotación. 20 c/u. flete por S/. al 31 de diciembre de 2010 tiene como existencia 100 refrigeradoras a un valor de costo de fabricación de S/.

un costo de embalaje de S/. 20 mercaderias (50 unid X costo adquisición) Cta. 45. 89.000 Por contabilización de la desvalorización de 100 refrigeradoras a S/.Ajuste al Inventario = Costo – VNR Ajuste al Inventario = 3500 – 2610 Ajuste al Inventario = 890 por cada refrigerador Desvalorización de existencias Asiento Contable: PCGE ___________________X1______________________ 684 Valuación d activos 6842 Desvalorización de existencias (EGP) S/.900 79 Cargas imputables a cuenta de costos S/.800 c/u.200 y no se puede aumentar por que saldría del mercado debido a la fuerte competencia que existe en el mercado de estos productos. 80.000) Caso Práctico 2: Valor Neto Realizable Al 31 de diciembre del 2010. 890 cada uno. Se pide: Determinar el VNR y efectuar los ajustes necesarios con su respectivo asiento contable 12 . 5 % y otros gtos. comisión de vta. Existencias Existencias netas S/ 350. 89. de vta.000 29 Desvalorización de Existencias (BG) 2911 Mercaderías manufacturadas S/.000) S/ 261. una empresa de artefactos eléctricos. 2. Para venderlos la empresa asume. _____________________X2______________________ 95 Gasto de ventas (EGP) S/. 29 Desv.900 Por destino de la desvalorización de 100 refrigeradoras a S/. tiene como existencias 50 LCD a un de costo de fabricación de S/. El Valor de venta de cada LCD es de S/. flete por S/. por cada LCD. 45. 2. 40. por el equivalente al 4% de la venta.000 EGP Ventas XXX Costo de ventas XXX Utilidad bruta XXX Gastos de ventas (89.000 S/ (89. 890 cada uno En el estado de situación financiera Cta.

lo que resulte menor COMENTARIO De conformidad a la NIC 2.costos estimados de terminación necesarios vender Valor de venta normal = S/.000 unidades = S/ 216.00 Costos de terminación = S/. 11 . el valor de venta según lista de precios es de S/.S/.00 (cajas especiales) Costos estimados para realizar la venta = Gasto de venta = S/. 252 .00 Cálculo del costo histórico de casacas Stock S/ 650.000/3. 75000 para un total de venta de S/.00 cada casaca. 252 .67 Las existencias son valuadas al costo o valor neto de realización. 13 .costos estimados .73% Total de ventas netas S/. 252. Las casacas son vendidas en cajas especiales. las que tienen un costo de S/.7.000 Se solicita: determinar el VNR y la desvalorización de existencia si es aplicable Solución VNR = Valor de venta . se desea calcular el VNR al 31 de diciembre. 970000. 11 por unidad. 252) VNR = S/. Siendo el descuento habitual por unidad a los clientes mayoristas de 28%. 222. 970000 Cálculo del VNR VNR = S/. Su stock de existencias es de 3.S/.73% (S/.Caso Práctico 3: Valor Neto Realizable En una fabrica de casacas de cuero. 75000 = 7.000 unidades a un costo total de S/ 650. 350 – 28% (350) = S/. Los gastos de venta según el estado de ganancias y perdidas por el año terminado al 31 de diciembre fueron de S/. 11.S/. 350. Inventarios el valor neto realizable solo se aplica cuando los productos en stock han sufrido una baja considerable en el valor de mercado en tal sentido determinamos nuestro valor neto realizable por el estimado de venta del mercado menos todos los costos estimados para realizar la venta. 11 . 19 VNR = S/.

2.000 S/. se dedica a la confección y venta de uniformes. siendo el valor de mercado según proforma y cotización de S/. 2. NOVIEMBRE 25. Su costo de producción para los meses de Octubre y Noviembre. Inventarios.00 1.A. 1.00 2.00 540.000. su stock es de 300 unidades.620. considerando además a sus clientes mayoristas les hace un descuento habitual según cálculo resultando un valor neto realizable de S/.520.00 1.00 3.Caso Práctico 4: Valor Neto Realizable Una empresa desea saber como serían sus asientos contables por unas computadoras cuyo valor de costo contable por unidad es de S/. 72.260 cada una por tratarse de modelos antiguos.350 cada una.080 u.080 u.500 c/u Valor Neto Realizable 300 unidades a S/.00 1. 678. La empresa de acuerdo a la NIC 2. 750.620.520. 2.00 540.00 2. 14 .500.00 1.00 1.260 u.000 S/.260 c/u Ajuste al Inventario por las 300 computadoras = = = S/.00 1. incluye lo siguiente: CONCEPTO Materia Prima Suministros Diversos Mano de Obra Directa Depreciación Otros Gastos Indirectos de Fabricación Variables Otros Costos Fijos Numero de Unidades Producidas Producción Normal OCTUBRE 18. 1.528. 2.512.800. procedería a efectuar la provisión contable con el asiento siguiente: Valor de Costo: 300 unidades a S/.000 ======= Se pide: Realizar el registro contable de la desvalorización de existencias Caso Práctico 5: Determinación del costo de existencias cuando esta es producida por la propia empresa Sharon y Adriana S.200.080.00 900 u. 2.

00 OCTUBRE 1.800.400.00 540.512.00 1.528.000. SOLUCION Los gastos de producción indirectos fijos son asignados a los costos sobre la base de capacidad normal de las instalaciones de producción.00 1.620.620.00 2. La capacidad normal se refiere a la producción que se espera lograr en promedio durante un número de periodos o épocas en circunstancias normales y tomando en cuenta la pérdida de capacidad resultante de acuerdo a los planes de mantenimiento a) Cálculos de Costos de Producción Variable y Fijo COSTO DE PRODUCCIÓN VARIABLE Materia prima Suministros diversos Mano de obra directa Otros gastos indirectos variables Total costo de producción variable COSTO DE PRODUCCIÓN INDIRECTO FIJO Depreciación Otros gastos indirectos fijos OCTUBRE 18.00 1.00 32.080.00 15 .160.520.00 1.400.160.00 23.Se solicita: calcular el costo de producción unitario para cada mes y determinar el costo de producción no absorbido por la producción normal.260 u.00 3.00 Total costo de produc.00 2.00 540. 26. 26.200.00 900 u.760.760. Indirecto fijo b) Cálculo del costo de producción unitaria asignable al valor de las existencias CONCEPTO / MESES Costo de producción variable  Numero de unidades producidas = Costo de producción variable unitario OCTUBRE 23.00 NOVIEMBRE 25.00 NOVIEMBRE 32.00 2.520.00 2.00 NOVIEMBRE 1.

70) por lo tanto el total del costo de producción unitario en el nuevo modelo es de S/. 2.00 1.00 en la producción normal debido a la menor producción del mes de Octubre.costo de producción indirecto fijo invertido = monto que afecta a los resultados 900 u.00 NOVIEMBRE 2. Ejemplo: Si la producción estándar permanente disminuye a 800 unidades el costo de producción indirecto fijo unitario de S/.00) (360. 28.160.00 ÷ 800 u.00 2.00 NOVIEMBRE 26.00) 360.160.00 28. Si la producción permanente varía como consecuencia del mercado u otras circunstancias.00 1. 2. 28.70). 2.520.00 CONCEPTO Costo de producción variable unitario + Costo de producción indirecto fijo unitario = Total costo de producción unitario OCTUBRE 26. lo cual significa que el costo de producción indirecto fijo se ajusta al nuevo modelo de producción. 26.70 (S/. 2.00 c) Cálculo del costo invertido en producción que afecta a resultados: CONCEPTO OCTUBRE NOVIEMBRE Numero de unidades de producción real X costo de producción indirecto fijo que afecta a las existencias = total costo de producción que afecta a existencias . 2.70 = S/.00 28. se determina el nuevo costo de producción unitario estándar.00 + S/.080 u. 2.00 se incrementa a S/.00 2. 28.00 1.160. 2.00 (2.160.800. 16 .160.00 Comentario El costo unitario es de S/. en tanto que se afecta a resultados la ganancia en el Costo de Producción Indirecto Fijo.CONCEPTO / MESES Costo de producción indirecto fijo  Numero de unidades producción normal = Costo de producción indirecto fijo unitario OCTUBRE 2. 2.70 (S/.080 u. = S/.00) 1. 2.00 (2.00 2.260 u. debemos afectar a resultados la pérdida del Costo de Producción Indirecto Fijo.

Cálculo el costo unit.60 -------14. 6000 6000 600 ------12600 1200 2400 -----3600 Diciembre S/. se dedica a la fabricación y venta de calzado. 12600 S/. Solución: I.10 1000 3. Identificación de costos fijos y variables Noviembre Variables Materia prima Mano de obra directa Gasto de fabricación variable Total de costo variables Fijos Mano de obra indirecta Gasto de fabricación fijos Total de costos fijos S/. 5700 Producción real (unidades) 1200 500 Costo variable (A) 10.40 ----------Costo de producción fijo 3600 3600 Unidades de producción normal Costo fijo unitario (B) Total de costos unitarios (A+B) 1000 3.Caso Práctico 6: Cálculo del Costo de Producción Sobre la Base de la Producción Normal La compañía El Pasador S. en resultado del costo no absorbido por la producción normal. con una producción normal de 1000 unidades mensuales.A.50 11.00 17 .60 -------15. su costo de producción normal de 1000 unidades mensuales. de acuerdo a la NIC. su costo de producción para los meses de noviembre y diciembre incluye lo siguiente: Noviembre Diciembre S/. 3000 6000 2400 1200 1200 600 300 2400 2400 1200 500 1000 1000 Materia prima y suministros diversos Mano de obra directa Mano de obra indirecta Gastos de fabricación variable (energía eléctrica) Fijos (incluye depreciación) Cantidad en unidades producidas Producción normal Se pide calcular el costo unitario para cada mes y determinar el efecto.3000 2400 300 -----5700 1200 2400 -----3600 II. de absorción del costo fijo Noviembre Diciembre Costo de producción variable S/. 6000 S/.

1200 3.A. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a ganancias y pérdidas Noviembre S/. no es deducible o gravable para efectos del impuesto a la renta.A.60 ------1800 (3600) (1800) Cantidad de unidades de producción real Por: el costo fijo unitario Total del costo absorbido por existencias Menos: costo de producción fijo invertido Monto a llevarse a resultado Presentación en el Estado de Resultados Si es costo no absorbido como en el mes de diciembre por S/.500 3.A. por la que emitió la correspondiente nota de crédito. 22 10 8 Peso 4 Kg. con las siguientes características: Ítem a) Acero flexible b) Acero plano c) Pasadores Unidades 180 120 600 C. Caso Práctico 7: Valuación Inicial de Bienes Adquiridos a Proveedores Locales La empresa comercial Turk S. dichos costos deben presentarse como una partida en los gastos operativos de manera similar a los gastos administrativos bajo la denominación de de costos Improductivos o costos No calidad. 1 Kg. 18 . 2 Kg. 1800.Iii. contrató a la empresa FNG S. A efectos de transportar dichos bienes a si almacén Turk S.60 ------4320 (3600) 720 Diciembre S/. efectuó un pedido a su proveedor en el mes de octubre de los siguientes bienes. y si es mayor se presentara como costos calidad (ingresos). para que transportara dichos bienes emitiendo la Guía de Remisión Nº 001-200. Tratamiento Tributario Las ganancias o pérdidas llevadas por utilización de la absorción del costo fijo por medio de la producción normal y no real. y posteriormente otorgo un descuento por volumen de compra del 10% del monto global de la factura.U. Este pedido fue atendido por el proveedor el cual emitió Factura Nº 002-450 al crédito a 30 días.

A.00 480.Por los servicios de transporte.08 2400.00 9960.40 11852.00 1080. por lo tanto se efectuará el siguiente cálculo: Ítem Acero flexible Acero plano Pasadores Peso 4 Kg.40 19 .00 8964. por consiguiente el nuevo valor de los bienes como consecuencia del descuento será: Ítem Acero flexible Acero plano Pasadores Totales (S/.69 369. 2 Kg.69 25.00 En conclusión el costo total y unitario de las existencias serán las siguientes: Ítem Valor neto Fletes Costo total Costo unitario Acero flexible 3564.00 1107.69 4671.00 Valor neto 3564.08 5243. 396. la cual fue pagada al contado ¿Cuál es el costo de los bienes adquiridos por Turk.77 REGISTRO CONTABLE -----------------------------x--------------------------60 COMPRAS 6011 Mercadería manufacturada 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS.00 11364.0000% Flete 1107.23 923.00 120.95 Acero plano 1080. 7 Kg. 1 Kg.00 4800.38462% 38.00 4320.00 En este caso.74 Totales (S/. 2400 mas IGV. Peso total 720 240 600 1560 Porcentaje 46.00 Dscto.? SOLUCION 1) En primer lugar será necesario incrementar el precio de adquisición de los bienes por el importe del flete incurrido para transportarlo hasta sus almacenes.00 923.46154% 100.00 2400.23 1449.00 1200.00 1892. FNG emite la factura Nº 001-150 por el importe de S/. lo normal es que la distribución de los gastos de embarque se distribuya a cada uno de los productos en base al peso de cada uno de ellos.23 12.PEN Y SALUD POR PAGAR 4011 IGV-cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 4212 Fact y comprobantes-emitidos X/X por la adquisición de mercaderías a nuestro 9960.15385% 15.) Costo total 3960.00 996.) 8964.00 369. este disminuye el costo del bien.08 8. Respecto al descuento por volumen.08 Pasadores 4320.00 46. S.

00 9960.proveedor según factura Nº002-450 al crédito a 30dias -----------------------------x--------------------------20 MERCADERIA 2011 mercaderías manufacturadas-costo 20111 Acero flexible 3960.69 20112 Acero plano 369.00 61 VARIACION DE EXISTENCIA 6111 Mercadería manufacturadas x/x por las mercaderías recibidas en el almacén según guía de remisión Nº001-020 correspondiente a la orden de pedido XXX de nuestro proveedor -----------------------------x--------------------------60 COMPRAS 609 costos vinculados con las compras 60911 transporte 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS.00 20113 Pasadores 4800. 9960.00 1185.00 2400. de los fletes incurridos para ponerlos en los almacenes de la empresa -----------------------------x--------------------------42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 4212 Fact y comprobantes-emitidos 42 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS.00 20 .24 189.00 20112 Acero plano 1200.24 996.00 2400.00 456.23 20113 Pasadores 923.PEN Y SALUD POR PAGAR 4011 IGV-cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 4212 Fact y comprobantes-emitidos x/x por el servicio de trasporte realizado por la empresa FNG de las existencias compradas.00 2400.00 2856. según factura Nº 001-050 -----------------------------x--------------------------20 MERCADERIA 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Acero flexible 1107.PEN Y SALUD POR PAGAR 4011 IGV-cuenta propia 60 COMPRAS 6011 Mercadería manufacturada x/x por el descuento por volumen concedido por nuestro proveedor y la consiguiente disminución del costo de las mercaderías adquiridas.08 61 VARIACION DE EXISTENCIA 611 Mercadería manufacturadas x/x por la transferencia al costo de las mercaderías adquiridas.

900 Noviembre 3. Asimismo los gastos de ventas y de administración fueron de s/.400 y s/.700 y carga fabril s/. Por el ejercicio 2010 se comenzó la producción de 6.900 Octubre 2. 7.20 Materiales empleados: Marzo 700 Agosto 2. según nota de crédito Nº xxx 996. El inventario de materiales primas indica el siguiente movimiento: No había saldo inicial.200. 6.00 202 Acero plano 120.600 unidades y se terminaron 5. respectivamente. Los costos de conversión para el ejercicio fue de s/.100 unidades a unidades a unidades a unidades a S/ S/ S/ S/ 2. Al final del ejercicio los productos en proceso tenían todos los materiales y el 50% de los costos de conversión. Compras: Enero 1.00 Caso práctico 8: Fórmulas de Costo La empresa CASABLANCA SAC es una empresa industrial que fabrica un solo producto.700 Julio 2.500 total S/ 8. Se vendieron 5.16.-----------------------------x---------------------------61 VARIACION DE EXISTENCIAS 611 Mercadería 20 MERCADERIA 201 Acero flexible 396.000 total S/ 6.550).00 996.000 Abril 1. 7. 12 cada una. 8.600 Se pide: a) Determinar el inventario de las materiales bajo la formula de PEPS b) Determinar la valorización de los productos en proceso y productos terminados bajo el método de unidades equivalentes c) Determinar la utilidad operativa (EGP) 21 .00 203 Pasadores 480.70 3.250 (mano de obra s/.64 2.40 2.760 de ellas.00 x/x por la disminución del costo de las mercaderías por descuento por volumen.400 a un precio de s/.

64 1.20 5.180 6.700 900 2.750.70 792.550.700 2.600 6.00 300 2.00 Agosto 300 1.3834951 22 .080.000 2.00 2.080.00 2.500 3.00 Cantidad cantidad total cantidad Enero 1.00 Total S/.430. 34.E (*) (2) 6.2459547 1.000 2.70 2.00 792.64 1.00 Julio 2.00 Carga Fabril 8.00 Mano de obra directa 7.600 Octubre Noviembre 5.800.760 Unid.(*) 840 6.400.00 792.080.640.400.U (1)/(2) 2.180 420 6.00 4.20 17.Solución a) Formula PEPS Entradas Salidas Saldo costo total cantidad unit 1.550.000.600 420 6.000.64 300 2.00 5.400.000 6.080.760 5.180 costo de producción del Período costos (1) Materiales directos 17.640. P.70 2.6893939 1.00 Total 2.900 7.700.00 3.00 U.00 4.00 2.100 22.700 2.000 1.500 3.T 5.00 1.00 8.000.200.64 1.40 300 2.00 Marzo 700 Abril 1.00 4.00 8.40 2.700 4.848.00 compras consumo b) Valorización de productos en proceso y productos terminados Métodos Unidades Equivalentes Elementos del costo Materiales directos Mano de obra directa Carga Fabril P.500 8.830.750.000 2.180 C.830.00 7.00 792.P Equiv.000 2.900 2.00 4.760 5.

912.800.750.00 7.37 costo PT / unid.Para valorizar se multiplica las unidades de PT y PP por su costo unitario obtenido en el costo de producción del período Valorización de Materiales Mano de obra directa Carga Fabril Total S/.490.00 Gastos de Ventas (6.00 Costo de Ventas (Operacionales) (30.00 Otros Ingresos Operacionales Total de Ingresos Brutos 64.72 C Determinación de la utilidad operativa.EGP según CONASEV CASABLANCA SAC ESTADO DE RESULTADOS Por el año terminado al 31 de diciembre de 2010 Expresados en nuevos soles Ingresos Operacionales Ventas Netas (ingresos operacionales) 64.00 34.00) Utilidad Bruta 33.70 7.636.000.30 581.T 15.312.400.800.550.00) Gastos de Administración (7.176.760 Total costo producto terminado 32.54 P.00 8.91 7.700.00 Costo unitario de productos terminados Unidades terminadas 5.PTt 5.P 2.93 30.00 23 .958.363.200.09 523.968.07 3.259.00) Ganancia (Pérdida) por Venta de Activos Otros Ingresos Otros Gastos Utilidad Operativa 20. P.00) Otros Costos Operacionales Total Costos Operacionales (30.888.888.46 Total 17.

000 240. La mercadería tenían un costo de s/ 240.000 y se encentraban aseguradas. En el mes de abril el informe pericial del seguro confirma la perdida y acuerda el pago de una indemnización ascendente a S/ 300.Reconocimiento como gasto Compra o Fabricación Existencias Dese bolso Castig Existencias o Inventarios Venta Caso práctico 9: existencias reconocidas como gasto Una empresa sufrió un robo de mercaderías con fecha marzo 2010. se deben aplicar según lo dispuesto por la NIC -----------------X1-----------------65 OTROS GASTOS DE GESTION 659 Otras gastos de gestión 20 MERCADERIAS 20111 al costo 31/03/09 Por la pérdida de mercaderías como 240.000 El cheque que es entregado en los primeros días del mes de mayo SOLUCION Aunque no existe una norma expresa que prescriba este tipo de operaciones.000 24 .

En el mes de febrero del presente año realiza una importación de 5.consecuencia del robo sufrido por la empresa según atestado policial.000 15.0000 31/03 Por destino de la pérdida de mercadería ----------------------X3-----------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS –TERCEROS 300. teniendo los siguientes datos: 1 .Transporte 5 .000 759 Otros Ingresos de gestión 30/04/09 Por el reconocimiento según perito del seguro de siniestro sufrido por la empresa -------------------X4-------------------------10 CAJA Y BANCOS 300. ----------------------X2-----------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 240.Almacenaje 3 .000 4.000 4.000 1621 Cías aseguradoras 30/05/05 Por la recepción del cheque del Seguro Caso práctico 10 : costo de adquisición La empresa IMPORT PERU SAC.Descuentos concedidos ( del valor FOB) 10-Ad valórem (16 %) 11-Producto afecto al ISC 16% e IGV 19% Se pide: Determinar el costo de adquisición de estos productos SOLUCIÓN Determinación de los impuestos de internamientos VALOR FOB 90.Inspección Técnica 8 . importa productos que comercializa en nuestro medio.000 8.000 25 .000 2.000 90.Valor FOB 4 -.000 1621 Cías.000 4. Aseguradoras 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 300.Multa de aduanas 9 .000 unidades.Flete 6 .500 5.000 79 CARGAS IMPUT.000 5.Seguro 2 .A CTA DE COSTOS 240.Gastos de desaduanaje 7 .000 1041 Ctas Ctes operativas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -TERCEROS 300.

000 ISC 18.desaduanaje 8.500 15.00 26 .compras de mercaderias 61542 60911 transporte 2000 60912 seguros 4500 60913 derechos aduaneros 15760 otros costos vinculados con las compras 60919 de mer 39282 fletes 4.10-2009.260 18. importación No. _______________2________________ 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 mercaderìas 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 6111 mercaderías manufacturadas Por las existencias en transito _______________3________________ CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS 421 Facturas.000.500 98.542.00 Libro diario enero a diciembre de 2009 CTA SUB SSUB DETALLE _______________1________________ 60 COMPRAS 601 MERCADERIAS 6011 Mercaderías manufacturadas CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES42 TERCEROS 421 Facturas.00 42 90.00 Al arribo de la mercaderia al paìs _______________4________________ 60 COMPRAS 61. boletas y comprobantes p/ pagar 4212 emitidas CAJA Y BANCOS Cuentas corrientes en instituciones 104 financieras 1041 Cuentas corrientes operativas por pago de las factura al proveedor de 02-02 exterior 90.282 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST PENS.183.000.000 almacenaje 5.Y 40 SALUD P/P 25.000 4.00 6091 costos vinc.000 Gto.000.760 114.00 10 90.000 Inspección tecnica 4. boletas y comprobantes p/ pagar 4212 emitidas 02-02 por registro del invoce.00 90.000.00 90.542 25.000.000.FLETE SEGURO VALOR CIF AD VALOREM 16 % SOBRE CIF BASE DE CALCULO DEL ISC ISC 16% BASE DE CALCULO DEL IGV IGV 19% 4.183 FOLIO No DEBE HABER S/ S/ 90.282 132.

-cuenta propia TRIBUTOS Y APORTES AL SIST PENS.542.000.00 4212 emitidas 60 COMPRAS 15.183.00 40111 I.00 281 mercaderías 05-Abr Por el ingreso de las existencias al almacén Por el descuento obtenido: rebaja del costo de las existencias _______________7________________ CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES42 TERCEROS 15.00 421 Facturas.00 6111 mercaderías manufacturadas 20 MERCADERIAS 15.Y 40 SALUD P/P 25.00 281 mercaderìas 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 61. boletas y comprobantes p/ pagar 4212 emitidas 30-Mar Por los gtos vinculados a la importación aplicados al costo SEGÚN NIC 2 _______________5________________ 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 61.542.000.000.542.000.00 6111 mercaderías manufacturadas 30-Mar Por el costo de la importación No10-2009 Cuando llega la existencia a la empresa _______________6________________ 20 MERCADERIAS 151.542.000.G.-cuenta propia CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES42 TERCEROS 61.00 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 151.V.00 659 Otras gastos de gestion 6592 Sanciones administrativas fiscales 27 .00 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo Por descuento obtenido sobre valor FOB _______________9________________ 10 CAJA Y BANCOS 1041 Cuentas corrientes operativas CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES42 TERCEROS 4212 emitidas por la devolución del monto correspondiente al descuento Registro de la multa ( o sobrestadìa) no forman parte del costo de las existencias _______________9________________ 65 OTROS GASTOS DE GESTION 5.40111 I.V.00 6011 Mercderias manufacturadas Por descuento obtenido sobre valor FOB _______________8________________ 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 15.G.542.

000 1.000.000 600 ——— 12.200 2.000 2.000 6.200 2.400 ——— 3. en el resultado del costo no absorbido por la producción normal. su costo de producción para los meses de noviembre y diciembre del año 2010 incluye lo siguiente: Materia prima y sum. de absorción del costo fijo Costo de producción variable Noviembre Diciembre 12.10 1041 94 79 CAJA Y BANCOS Cuentas corrientes operativas Por pago de multa _______________10________________ GASTOS ADMINISTRATIVOS CARGAS IMPT.400 1.400 1.200 600 300 2.00 Caso Práctico No 11: Cálculo del costo de Producción sobre la base de la Producción Normal La Compañía El Pasador S.400 2. con una producción normal de 1000 unidades mensuales.00 5.000 S/.200 1.700 1. 3.000 6. 6. 3.400 ——— 3.00 5. Producidas Producción Normal Noviembre Diciembre S/.600 S/.600 1.200 500 1.A.600 5. 6.000.000 2. Diversos Mano de obra directa Mano de obra indirecta Gastos de fabricación variables (energía eléctrica) Fijos (incluye depreciaciones) Cantidad en unid. Identificación de costos fijos y variables Noviembre Diciembre Variables Materia Prima Mano de obra Gastos de fabricación variables Total de Costos Variables Fijos Mano de obra indirecta Gastos de fabricación fijos Total de Costos Fijos S/.000 Se pide: calcular el costo unitario para cada mes y determinar el efecto. se dedica a la fabricación y venta de calzado.600 II. A CTA DE COSTOS Y GASTOS por el destino de la multa 5.000. Cálculo del costo unitario en concordancia con la NIC. SOLUCION I.700 28 .400 300 ——— 5.

080 31/12 Por destino de la desvalorización 29 .800) ___________________X1______________________ 684 Valuación d activos 6842 Desvalorización de existencias (EGP) S/.50 ——— 3.60 ——— 4.200 3.60 ——— 1.60 ——— 14.600 1.10 500 11. 500 3. 1.000 3.800 (3.00 III.60 ——— 15.080 31/12 Por ajuste al valor neto realizable en aplicación de la NIC 2 _____________________X2______________________ 95 Gasto de ventas (EGP) S/.40 ——— 3. 1.600 1.000 3.600) 720 S/.080 79 Cargas imputables a cuenta de costos S/. por existencias Menos: costo de producción fijo invertido Monto a llevarse a Resultados S/.320 (3. 1.Producción real (unidades) Costo variable unitario (A) Costo de producción fijo Unidades de producción normal Costo fijo unitario (B) Total Costo Unitario ( A + B ) 1.600) (1.200 10. 1. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a Estado de resultados Noviembre Diciembre Cantidad de unidades de producción real Por: el costo fijo unitario Total costo absorb.080 29 Desvalorización de Existencias (BG) 2911 Mercaderías manufacturadas S/. 1.

.................. Orientaciones En grupos...... 30 ....... 1......Taller No ...... Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizándose las conclusiones generales. 3.........1 ACTIVIDAD APLICATIVA NIC 2 INVENTARIOS Objetivo Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de Contabilidad..... .....Explique como se determina el valor neto de realización …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………….........…....................... …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………....NIC 2 Inventarios.............. con aplicación en los distintos casos planteados.... los alumnos analizan discuten y resuelven los casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones)....... 4 Explique cuando las existencias son reconocidas como gasto …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………........ ...... durante 45 minutos..... Explique cuales son las formulas de costeo y su impacto en los resultados.. Como se valúan las existencias …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… 2......

Diga ¿cómo se determina el costo de existencias importadas? 5. 3. 2. Explique la importancia de la NIC 2. Explique ¿por qué es necesario verificar las condiciones comerciales en el caso de existencias por recibir?. Que sucede cuando el Valor neto de realización es menor a al costo histórico de las existencias. Explique como es la presentación de las existencias en los estados financieros 31 . 4.AUTOEVALUACIÓN 1.

2: NIC 16 PROPIEDAD.Tema No. PLANTA Y EQUIPO 1. o Alquilados a terceros o para propósitos administrativos y. Maquinaria y Equipo como Activo Fijo: Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo. maquinaria y equipo durante su vida útil estimada. o Cantidad de producción que se espera obtener de la explotación de un bien de inmuebles. Valor contable: Es el valor por el cual un activo es reconocido en el estado de situación financiera después de deducir cualquier depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro de activos acumulados. Conocimientos de los cambios producidos en la inversión:  Determinación de valor en libros  Métodos de depreciación  Valorización adicional (revaluaciones) o desvalorización (pérdida por deterioro) DEFINICIONES a) Activo Fijo Activos tangibles que posee una empresa para: Ser utilizados en la producción o suministro de bienes y servicios. maquinaria y equipo.. maquinaria y equipo. d) Valor residual: Es el monto que se espera obtener al final de la vida útil del bien inmuebles. que se espera sean usados durante más de un período. Vida útil . El costo del activo para la entidad pueda ser valorado fiabilidad.Es : Tiempo estimado de uso o explotación del bien de inmuebles. b) Que nos dice la Nic 16 acerca del reconocimiento de una Inmueble. b) c) Depreciación: Distribución del valor de un bien de inmuebles. Objetivo Prescribir el tratamiento contable de los bienes del activo fijo a fin de conocer la inversión efectuada. con Reconocimiento Posterior DE DESEMBOLSOS 32 . maquinaria y equipo después de deducir los costos esperados de su enajenación.

Reconocimiento como gasto cuando se trata de:  Reparaciones o mantenimiento.• • Reconocimiento como activo (MEJORA) cuando: )  Aumenta la vida útil del bien.  Reemplazos. reducción de Medición 1er tratamiento Costos de Ventas Productos Vendidos 2do tratamiento menos DEPRECIACION PRECIACION COSTO DESVALORIZACION VALORIZACION DEPRECIACION ACUMULADA 33 .  Mejora la calidad de producción o permite costos.

820.00 92.00 6011 Mercaderías manufacturadas Tributos por pagar 14. maquinaria y Equipos 334 Unidades de Transporte 3341 vehículos motorizados.820. 78.000. Ser puesto en exhibición como modelo de los vehículos que se venden y 2.00 78. 01: Reconocimiento La empresa SANTA CLARA S. comprobantes por pagar-emitidas Por la provisión de compra del vehículo ------------------x2----------------------------78.00 40 46 x/x 14. se dedica al negocio de venta y reparación de vehículos.000.000.00 4211 Facturas.820.00 34 . Como parte de su campaña de ventas se ha decidido adquirir un vehículo que cumple una doble función: 1.Caso práctico No. Ser entregado a los clientes que han dejado sus vehículos para reparación mientras dure la refacción de estos.000 más IGV.costo Tributos por pagar 4011 Igv-cta propia Cuentas por pagar diversas-terceros 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado Por la provisión de compra del vehículo 33 78.820.A. Si el vehículo debe ser vendido antes del año estaríamos hablando de un bien del rubro existencias ------------------x1----------------------------Compras 78.000.00 4011 Igv-cta propia Cuentas por pagar comerciales-terceros 92. El valor de adquisición del vehículo fue de S.00 60 40 42 x/x 20 Mercaderías 61 Variación de Existencias x/x Por el ingreso al almacén Si los planes son vender el vehículo después del año o no se tiene una fecha establecida debería ser considera como un activo fijo ------------------x2----------------------------Inmueble.

600. propia Proveedores 4211 Facturas por pagar-emitidas Por la provisión del equipo de cómputo X Gastos de administración 6.00 6. y reparación 40 Tributos por pagar 4011 IGV-cta. Prestados por terceros 634 Mantenimiento y reparación Tributos por pagar 4011 IGV-Cta. Compra de un disco duro de 2 gigabytes para reponer un disco duro de igual capacidad que se malogró por S/. Compra de un disco duro de 2 gigabytes para reemplazar un disco duro que poseía una capacidad de almacenamiento menor (1 gigabyte) por S/ 2. Efectúa una revisión de sus equipos de cómputo y efectúa el día 16 de diciembre desembolsos de dinero por los siguientes conceptos: Compra de memorias para ampliar la capacidad de las computadoras por S/.900.00 79 Cargas imputables a cta.311.00 1.211. propia 42 Proveedores 4212 Facturas por pagar x/x Por la provisión de la mejora de equipo 5. ¿fue correcta esta contabilización? La empresa efectuó el siguiente asiento incorrecto : 63 40 42 x/x 94 X Serv.100. Prestados por terceros 634 Mant. de costos x/x Por el destino de los gastos Asiento Correcto ----------------x--------------------------- 33 Inmuebles.200.211.00 8. El total de desembolsos fue enviado a gastos. Maquinarias y Equipos Equipos de procesamiento 33611 datos-costo 63 Serv. 3.00 1.00 8.900.A.00 1.1.00 6.600.900.300.Caso práctico No 2: Contabilización de las mejoras efectuadas sobre activos fijos La Empresa Trapos S.311.00 35 .

a) Método de Línea Recta: Se utiliza normalmente cuando se espera usar el Activo Fijo en forma similar y el producto o servicio en que se usa el bien.de computo y reposición de DD Caso práctico No. La NIC 16 Propiedad. En este método siempre queda un valor residual del bien. Se calcula con la fórmula siguiente: Depreciación Anual = Costo .Valor Residual Vida útil (Años) b) Método de Unidades Producidas : Relaciona la depreciación del Activo Fijo con la capacidad productiva estimada del referido bien y se expresa en unidades de producción o tiempo (horas/ máquina). 36 . Planta y Equipo señala tres métodos: Línea Recta.3: Métodos de depreciación Existen una variedad de métodos de depreciación de los bienes del Activo Fijo.Valor Residual Unidades en horas estimadas o unidades producidas Es recomendable su uso en empresas donde la utilización del Activo Fijo no es uniforme y varía periódicamente por las paradas de Planta o Fábrica. c) Método del Saldo Decreciente: La tasa de depreciación se aplica sobre sobre el valor neto del Activo Fijo. El más empleado es el denominado Saldo Doble Decreciente. Unidades Producidas y Saldos Decrecientes. no se descontinúa o decae. Costo .

37 .

Se pide: Calcular y contabilizar la depreciación del bien por unidades de producción. y Equipo al costo 279.3'000. Inmb.Maq. Maq. 1'300.x ---6814 Deprec.000 x/x Registro de la depreciación ---.x ---92 Costo de producción 279.000 3913 Deprec.Caso práctico No. instalación y honorarios profesionales relacionados con la máquina por un total de S/. es equivalente al 10% del costo total.000) 1'395.1: Método de línea recta Una máquina se compra en S/. cuya vida útil se estima en razón de 240 mil toneladas métricas. teniendo en consideración.000 Caso práctico No. 10% Monto Depreciable 1'300. además. y Equipo 279. Se efectuaron gastos de emplazamiento.000 c) Contabilización de la depreciación del ejercicio DEBE HABER ---.000 ( 155.000 Depreciación Anual = S/. 279. que en el citado mes se han procesado 2.000 250.000 79 Cargas imputables a cuenta de C. 3. El valor residual estimado de la máquina al final de su vida útil. Solución a) Cálculo de la Depreciación Compra de la máquina S/.000 y tiene una vida útil estimada de 5 años. 3.2: Método de Unidades producidas Se compra en el mes de Abril una máquina laminadora de acero en S/.250. 279.acu Inmb. Se pide: Calcular y registrar la depreciación anual.000:5 años= S/..000.500 Toneladas métricas.000. Adiciones al costo Menos: Valor residual.1'395.000 1'550. 38 .

Solución
a) Cálculo de la Depreciación

S/. 3'000,000: 240,000 TM = S/. 12.50 de depreciación por TM producida Depreciación del ejercicio S/. 12.50 TM x 2,500 = S/. 31,250 b) Contabilización DEBE HABER

___ x1 ___ 6814 Depreciac. IM. Maq y equipo-costo 31,250 68142 Maquinari y equi explot. 3913 Immueble maq. Y equipo al costo 39132 Maquinaria y equipos explotación X/X por la depreciación del mes de maquina laminadora ___ x 2___ 92 costos de producción 31,250 79 Cargas imputables a cta. de costos X/X por del destino de la depreciación

31,250

31,250

Caso práctico No. 3.3: método de depreciación de saldos doble decreciente y suma de los dígitos
Un bien cuyo valor es de S/.500,000 con una vida útil estimada de 5 años debe ser depreciado anualmente. Se solicita: a) Determinar la diferencia por emplear el método de saldos decrecientes y el método de Suma de Dígitos. b) Comparar los métodos con el de línea recta. a) Método Saldo Doble Decreciente ( 20% x 2 )

Año 1 2 3 4 5

Saldo 500,000 300,000 180,000 108,000 64,800

Depreciac. Anual 200,000 120,000 72,000 43,200 25,920

Depreciac. Acumulada 200,000 320,000 392,000 435,200 461,120

valor residual = S/. 38,880 en el 5º año b) Método de Suma de Dígitos 39

Suma Año 1 2 3 4 5 (2)

Depreciac.

Depreciación

Dígitos (1) (1) x (2) Acumulada 5 166,667 166,667 4 133,333 300,000 3 100,000 400,000 2 66,667 466,667 1 33,333 500,000 15 S/. 500,000 : 15 = S/. 33,333.33

c) Comparación de Métodos de Depreciación Línea Recta 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 500,000 Valor Residual Año 1 2 3 4 5 Saldo Decreciente 200,000 120,000 72,000 43,200 25,920 500,000 38,880 Suma Dígitos 166,667 133,333 100,000 66,667 33,333 500,000

Caso practico No. 4: revaluación de activos fijos
En concordancia el Art. 228 de la Ley General de Sociedades y las Normas Internacionales de Contabilidad, la empresa puede llevar un Activo Fijo a un valor revaluado que usualmente corresponde al valor de mercado, determinado mediante tasación efectuada por peritos. Puede incrementar o disminuir su valor original, o anterior valor revaluado. Cuando el Activo Fijo es revaluado, su depreciación acumulada a la fecha de la revaluación sigue uno de los procedimientos siguientes: a) Se reajusta proporcionalmente al cambio del monto bruto que arrastra el Activo Fijo Se elimina debitándola contra el monto bruto que arrastra el Activo Fijo, y el monto neto se reajusta con referencia al monto revaluado del citado bien.

b)

El mayor valor neto resultante de la valorización será abonada en la cuenta patrimonial Excedente de Revaluación.

40

DESVALORIZACION ACUMULADA menos REVALU ACIÓN
Segunda revaluación Si es mayor: Patrimonio

COSTO

Resumen de efectos contables
Primera revaluación

Si es menor: Gastos

+

Si la anterior es mayor:

La tasación de una maquinaria y equipo al final del Año 3 dio un valor revaluado de S/. 55,000 y una nueva vida útil estimada hasta 4 años. Por su parte antes de la revaluación el valor en libros de dicha maquinaria y equipo es de S/. 60,000 para el valor bruto y de S/.36,000 para la depreciación acumulada, habiéndose depreciado en los tres años a una tasa del 20 % anual por el método de línea recta. SOLUCION A) Procedimiento de reajuste proporcional de la depreciación: valores antes de la revaluación valor bruto 60,000 deprecia.acum (36,000) valor neto 24,000 % valores de después de comp revaluación 100% 137500 -60% (82,500) 40% 55,000

valores valores valores antes de la después de después de revaluación revaluación revaluación valor bruto 60,000 55,000 (5,000) deprecia.acum (36,000) 36,000 valor neto 24,000 55,000 31,000

B) Contabilización 41

750 13.000 Nuevo valor S/. Acumulada 395 Depreciación.000 *20% = 12. Acumulada Valoriz. Los dos primeros años Parte activada (falta depreciar 2 años) S/. (S/.000*25% => S/.750 HABER ------X-----DEBE HABER => 60.000 681.Valoriz Adicional 395 Deprec.000 1.750 (total depreciación anual).000 = S/.750 393 Depreciación.1.2 Depreciac. 5712 Excedente de Revaluac.55.24.500 3914 Inmueble.DEBE HABER ------. Adicional X/X por la depreciación del ejercicio 13.1 Depreciac.X-----681. y Equipo 12. Acumulada Valoriz.X ------33312 Maq.000 (4 años de vida)= 25%.y eq.000 C) Procedimiento de la depreciación del periodo: Nuevo valor S/.500 31.maq.750) (PCGR) -----.750 42 . maq y equipo-reevaluación Maq. Maq.S/.750 .Valoriz Adicional 1.12.2 Depreciac. Inmb.13.13. Adicional X/X por la depreciación del ejercicio Los dos años después: DEBE 681.55.000 12. de Inmueble. Y equipos de explot. Y equipo x/x Por la reevaluación de activo fijo.explot-revaluación 77. 46.

000 Valor anterior 200.000 140. tiene un inmueble que se encuentra en libros por un valor de 592.000) 43 . correspondiendo al terreno SI.000? Solución Detalle Terreno Edificio .000) (84.000 308.000 neto de depreciación de S/ 168.000 Reducción (60.000 que se descompone en terreno SI.000 (60.000 252. 308.000 360.000) 760.000 Con la información anterior se plantea: ¿cuál sería el efecto si como consecuencia de una segunda revaluación el valor revaluado fuese de S/.000 392.000 y edificio SI.000 90. luego mayor: Ingresos hasta el límite del gasto anterior. 392.000) 90. Revaluación 140.000.000. 140.000 y al edificio por S/.000 (168.Caso práctico No 05: Segunda revaluación sobre un activo La empresa Celendín SA.000 560. 448.000 2da.000 592. luego a “K” Si la anterior es DEPRECIACION Si es mayor: Patrimonio RECIACION A continuación se muestra un cuadro que resume la situación del inmueble considerando una tasa de depreciación del cinco por cierne (5%) y la separación de los valores históricos y los mayores valores por revaluación: Detalle Costo histórico terreno Costo histórico edificio 1ra revaluación terreno 1era revaluación edificio Valor neto activo S/ costo Depreciación 110.000) Neto 110. 200. Si es menor: Gastos Gastos Si es menor: Gastos Si es mayor: Ingresos hasta el límite del gasto anterior.000 (108.000 200. el modelo de medición adoptado por la compañía es el valor revaluado.Costo 440.

000 84.000) 592.000 44 .000) 448. contra cualquier superávit de revaluación reconocido previamente en relación con el mismo activo. maquinaria y equipo establece que cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación la disminución será cargada directamente al patrimonio neto.Depreciación Neto S/ (132. Registro contable Debe ____________x1_____________ 57 5712 Excedente de reevaluación Inmuebles maq.000 144.000 (144. amortización agotamiento acumulados 39141 Inmueble. esto no necesariamente es así cuando ha habido una reevaluación anterior.000 Haber 57121 Terrenos 57122 Edificaciones 39 Depreciación.000 (168. maquinaria revaluación 39141 Edificaciones-revaluación 33 Inmueble maquinaria y equipo 33112 Terrenos –revaluación 33212 Edificaciones -revaluación 31/12 Por reducción de valor como consecuencia de una 2da revaluación sobre activo fijo previamente revaluado y equipo 180. El párrafo 40 de la NIC 16: Inmuebles.y equipos 60. en la medida que tal disminución no exceda el saldo de la citada cuenta de superávit de revaluación.000) Inicialmente: cualquier reducción en el valor de un activo fijo como consecuencia de una reevaluación se reconoce en el EGP..000 y 36.

45 .

06: bienes autoconstruidos por la empresa La empresa San Martin SAC en el mes de diciembre inicia la edificación de su propio inmueble. 7. Como se valúan los inmuebles maquinaria y equipo …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… 2.735 (incluido el IGV). con aplicación en los distintos casos planteados. Orientaciones En grupos. los alumnos analizan discuten y resuelven los casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones). Planta y equipo..Caso práctico No.000 mas IGV.2 ACTIVIDAD APLICATIVA NIC 16 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO Objetivo Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de Contabilidad. para lo cual adquiere materiales por el importe de S/. Se solicita: el registro contable de las operaciones Taller No .Explique que es la revaluación y su tratamiento contable …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… 46 .NIC 16 Propiedad. 8. los cuales son plenamente empleados en la construcción. Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizándose las conclusiones generales. durante 45 minutos. contrata los servicios de una empresa para que se encargue de la construcción de la misma la cual cobra por sus servicios el importe de S/. Asimismo. 1.

..... 4 Como es el tratamiento contable de los bienes construidos por la propia empresa …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………….... Explique la diferencia entre depreciación y desvalorización 3......................... ......... Explique que cual es el tratamiento de desembolsos posteriores al costo 4..…............ 2.................................... …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………….... AUTOEVALUACIÓN 1... 3........... Diga: que activos fijos están en el campo de aplicación de la NIC 16.. Explique que métodos de depreciación establece la NIC 16 y su impacto en los resultados.................. Diga ¿Qué se entiende por valor residual? 47 ...........…………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………...

Tema 3: NIC 17 ARRENDAMIENTO Objetivo Establecer las Políticas Contables para aplicarse a los Contratos de Arrendamiento (financiero y operativo). reparación. • Trata de cubrir así el riesgo de la obsolescencia de los bienes o equipos. tanto para los Arrendadores como para los Arrendatarios Arrendamiento operativo • En él. • No participa ningún intermediario financiero. este rol lo asume el fabricante mismo. asistencia técnica ARRENDAMIENTO FINANCIERO VS OPERATIVO menos COSTO REVA + DESVALORIZACION ACUMULADA CRI 48 . Por lo general se acompaña de la prestación de otros servicios vinculados: mantenimiento. los fabricantes ofrecen a sus clientes una alternativa de financiación.

49 .

.737 50 .Caso 1: Reconocimiento de un contrato de arrendamiento como operativo La empresa inmobiliaria EL ROBLE S. Contrato que tienen las características siguientes: ¿Cual es el tratamiento contable del arrendamiento financiero? Plazo de arrendamiento financiero Cuota anual del arrendamiento ( más IGV) Opción de compra al final del contrato Fecha de inicio de la operación Tasas de interés anual Tasa de Impuesto general a las ventas Vida económica del bien Valor residual de la maquina 4 años S/ 24. 5.000 Sin opción de compra Por parte del arrendador 2 años de renovable 3 cuotas adelantadas Verifiquemos si esta operación reúne los requisitos de un arrendamiento financiero. en los siguientes términos: Cuota mensual : Opción de compra : Uso del auto : Plazo de contrato : Cuotas adelantadas: S/. celebrar un contrato de arrendamiento por un auto toyota corolla modelo Station Wagon del año 2006.C. adquiere una maquina perforadora financiándola con una operación de arrendamiento financiero.A. con el Continente Leasing. o de un operativo: ¿Se transfiere la propiedad a la finalización del contrato?: NO ¿Existe opción de compra a la finalización del contrato? : NO ¿El plazo del contrato cubre la vida económica del activo? : NO ¿El valor del presente de los pagos es mayor que ele valor del activo?: NO ¿El activo solo puede ser usado por el arrendatario? : NO De este análisis tenemos que este contrato se refiere a un arrendamiento netamente operativo.000 02-ene-año1 14% 19% 10 años S/ 1. con la empresa Cuy Es S. CASO Nº 2: Reconocimiento de un contrato de arrendamiento como financiero La empresa refinaría virtual. en el cual las cuotas son tratadas como gasto por el arrendamiento y para el arrendador representada un ingreso.A.000 S/ 4.

297 58.000 amortizaciòn de Intereses de 14% capital 13.598 24.560 4.000 100.561 4.000 24.561 4.000 100.14)^4 2.036 5.821 8.000 x 4 años opción de compra Pago mínimo IGV 19% 96.000 4.Determinar pagos mínimos 24.000 (1+0.561 3.929 b) VP opción de compra 4000 (1+0.¿Cual es el tratamiento contable del arrendamiento financiero? Solución 1.419 42.Determinar el VP de pagos mínimos a) cuotas periódicas : K= n (1+i) -1 (1+i) i n (1) b) opción de compra: N (1.000 4.14) c) valor presente (1)+(2) n (2) VP a) VP cuotas anuales 24.000 24.964 20.439 4.297 27.000 19.14) x0.368 c) Total valor presente 72.-Estructurar un cuadro detallando los intereses y la amortización del capital durante los cuatro años Valor al inicio del Periodo 72.000 valor final del año 58.000 72.000 24.297 3.560 760 19.179 18.878 10.000 2.560 4.000 Año 1 2 3 4 oc IGV 19% 4.122 15.560 4.703 cuota fija 24.000 51 .14) -1 (1+0.14 4 4 69.419 42.598 24.

878 4521 contrato arrendamiento financiero 455 costo de financiamiento por pagar 10.560 contabilización de intereses devengados Año1 673 Intereses por préstamos y otras obligac 10.122 52 .560 Contratos de arrendamiento 452 financiero 13.122 6732 contratos de arrendamiento fin 373 intereses diferidos 3731 interes.703 3731 intereses no devengados en transacciones con terceros Contratos de arrendamiento 452 financiero 4521 contrato arrendamiento financiero 455 costo de financiamiento por pagar 4552 contrato de arrendamiento financiero Por registo de contrato de arrendamiento financiero con Continenta Leasing 72. No devengados en trans.122 4552 contrato de arrendamiento financiero 454 otros instrumentos financ.p pagar registro de factura por primera cuota del contrato de leasing con 28.122 10.Ter Por intereses devengados en el año1 97 gasto financiero 79 CICC Por el destino de los intereses de la cuota 1 10.703 1era cuota de arrendamiento financiero.párrafo 25 NIC 17 40111 IGV por pagar -cta propia 4.122 10. maquinaria y equipo 72.Registro contable de leasing al inicio 322 inmuebles.297 3223 maquinaria y eq expl 373 intereses diferidos 27.297 27.

Pago de cuotas de arrendamiento financiero 454 otros instrumentos financ.p pagar 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago de la 1era cuota

28,560 28,560

Cálculo de la depreciación anual de la maquina A.F y registro contable Valor del activo 72,297 valor residual -1737 valor depreciable 70,560 vida útil estimada 10 años 6814 depreci.inmueb, mq,eq.-costo 3912 activos adquiridos en arrend.financiero por depreciación del 1er año a razón de 10% 92 costo de producción 79 CICC Por destino de la depreciación del 1er año 7056 7056 7056 7056

Las cuotas 2, 3 y 4 tienen el mismo procedimiento

Registro de opción de compra al termino del leasing 4521 Contrato de arrendamiento finan 4,000 4011 Igv- cta propia 760 454 Otros instrumentos finan.c p/p Por registro de la opción de compra 454 Otros instrumentos finan.c p/p 4,760 1041 Cta. Cte. operativa por cancelación de la opción de compra

4,760

4,760

53

Caso práctico No. 3: Contabilización de un contrato de arrendamiento operativo con un año de gracia.
La empresa Lima S.A.C. es arrendataria de la inmobiliaria LOS PORTALES SAC, durante 10 años. A la finalización de este primer arriendo de 10 años, la inmobiliaria LOS PORTALES SAC, le brinda un año de gracia por renovación del contrato; se pacta la renovación con este de año de gracia. Se solicita: registrar sus operaciones del arrendamiento por parte de la arrendataria con los siguientes datos: Merced conductiva : Monto total de contrato : Incentivo (año de gracia) : Monto de la contraprestación neta: Duración del nuevo contrato : S/. 10,000 anuales S/. 100,000 S/. 10,000 S/. 100,000-10,000 = 90,000 10 años

Caso Práctico No .4: Contabilización de un contrato de arrendamiento operativo con incentivo parte del arrendador.
La empresa TK SAC. arrienda un inmueble a la empresa GLOBAL TWO SAC, comprometiéndose a cubrir su contrato de mudanza e instalación, siempre y cuando se comprometa también a un alquiler por 6 meses. Tenemos los siguientes datos: Merced conductiva Monto total de contrato Gasto de mudanza e instalación Duración del contrato : : : : S/. 8,000 mensuales S/. 48,000 S/. 2,000 6 meses

Se solicita: registrar sus operaciones

54

Caso práctico no 5: contabilización de una operación de léase back

La norma señala que una operación de venta y una operación de arrendamiento posterior implican: 1. La venta de un activo 2. Su posterior arrendamiento al mismo vendedor del bien Las cuotas del arrendamiento y el precio (valor) de venta son usualmente independientes porque son negociados simultáneamente como un paquete

NO FINANCIERO NO SI SI
Objetivo Es el de ampliar el capital de trabajo por medio de los activos fijos que la empresa posee, permitiendo focalizar los recursos al desarrollo del negocio y mejorar los flujos de liquidez sin perder el control de los bienes

OPERATIVO

NO NO NO

AGROINDUSTRIAS SAN JUAN S.A.C. es una empresa que requiere financiamiento para ampliar su planta de producción de conservas. Para tal efecto, con fecha 31 de diciembre del 2008 ha celebrado un contrato de leaseback con la empresa AMERICA LEASING S.A.C., para lo cual le ha efectuado la venta de un horno el cual utiliza actualmente en su proceso productivo, cuyo valor en libros es 40,000 (valor total de activo es de S/.100,000 y depreciación acumulada S/.60,000).

55

----------------------------x3-------------------. Por el retiro de libros contables del horno a América Leasing S. 160.000.00 60.Cta.000.00 100.000 200.000. .000.00 38. 333 Maquinaria y Equipo de explotac.----------------------------x2-------------------------. x/x Por la venta del horno a América Lesing SAC .00 16 40 75 238. Otros gastos de gestión 655 Costo neto de enajenac.00 75 Otros Ingresos de Gestión 756 Enajenación de Activos Inmov.000 50.000. Maquinaria y Eq.C. 49 Pasivo Diferido 494 Ventas Diferidas Por el diferimiento del exceso (ganancia) x/x obtenido por la transferencia del horno 56 . Cuentas por cobrar Diversas 165 Venta de Activo Inmovilizado Tributos por Pagar 40111 IGV.Dicho contrato contempla las siguientes condiciones: Detalle Venta a AMERICA LEASING Readquisición a AMERICA LEASING Intereses del contrato de leasing Plazo del contrato Vida útil de la máquina Tasa de depreciación Importe 200.000.00 160.000.A.----------------------------x1-------------------------.00 65 39 40.000 2 años 4 años 50% Al respecto el contador de la empresa nos pide ayuda a efecto de determinar el tratamiento contable que le correspondería a este contrato a) Proceso contable por la venta del activo a la empresa de leasing . Propia Otros Ingresos de Gestión 756 Enajenación de Activos Inmov. Activos Depreciación Acumulada 39133 Equipos de Transporte 33 x/x Inmueble.00 200.000.

000.00 452 Contratos de arrendam.000 50.000. Financ.00 b) Proceso contable por la suscripción del Contrato de Leasing 33 37 45 Inmueble. 45 Obligaciones Financieras 250.----------------------------x6-------------------------..00 40111 IGV.----------------------------x7-------------------------.00 x/x . 50. Maquinaria y Eq.000. Financ.500. Ctes.----------------------------x4--------------10 16 Caja y Bancos 104 Ctas.000.00 238. 40 Tributos por Pagar 47.500.00 50.00 97 79 Gastos financieros CICC x/x Por el destino de los intereses devengados.000. 333 Maquinaria y Equipo de explotac. Propia 42 Ctas x pagar comerciales 297. Por la suscripción del contrato de leasing con América Leasing SAC 200. 67 Gastos Financieros 679 Otros gastos financieros 37 Activo Diferido 373 Intereses diferidos Por el devengo de los intereses de las cuotas x/x leasing 50.000.Cta. En instituc.00 250. Financieras Cuentas por cobrar diversas 165 Venta de Activo Inmovilizado x/x Por el ingreso del dinero a la empresa producto de la venta del horno 238.000.00 50.00 421 Facturas por pagar x/x Por la provisión de las cuotas de leasing mas el IGV correspondiente al periodo del contrato .000. Activo Diferido 373 Intereses diferidos Obligaciones Financieras 452 Contratos de arrendam.000 57 .

58 .

1.NIC 17 Arrendamiento financiero. 7: como contabilizar el adelanto de alquileres. se efectúa pagos por los siguientes conceptos: Una garantía de S/. durante 45 minutos. En diciembre del 2010 la empresa Santa Clara SRL celebro un contrato de arrendamiento con el Sr. con aplicación en los distintos casos planteados.01. Gustavo Portocarrero propietario del inmueble donde desarrolla sus actividades administrativas. 5.2011 Se solicita el registro de operaciones al 31-12-2010 Taller No . los alumnos analizan discuten y resuelven los casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones). Explique que diferencias existen entre arrendamiento financiero y arrendamiento operativo …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… 2.2010 y termino 15. Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizándose las conclusiones generales. el primer periodo se inicio el 15.000 El alquiler adelantado de S/ 50. según las condiciones del contrato.Caso práctico No.Explique que es el lease back y como es su tratamiento contable 59 .3 ACTIVIDAD APLICATIVA NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO Objetivo Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de Contabilidad.. Orientaciones En grupos.12.000 (10 meses) Dato adicional El alquiler es de periodicidad mensual y culmina los 15 días de cada mes.

...................... 3. ¿como se registra la depreciación de los activos por arrendamiento financiero? 60 .............. Explique cual es tratamiento contable del arrendamiento financiero …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………….............….......…………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………….. .... Diga... AUTOEVALUACIÓN 1. Explique que se entiende por arrendamiento financiero 3........................................ Diga: como se reconoce un arrendamiento 2......................

o bien para fines administrativos Su venta en el curso ordinario de las operaciones Medición Medición inicial 61 .Tema 4: NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN Objetivo Es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversión y las exigencias de revelación de información correspondientes Definición: inversiones inmobiliarias o propiedades de inversión Venta con arrendamiento posterior Comprado r Vende el bien V e Arrienda el mismo bien Operación Simultánea • En lugar de para: a) b) su uso en producción o suministro de bienes o servicios.

porque un inmueble que está siendo construido o desarrollado para uso futuro como inversión en inmuebles no está en los alcances de la NIC 40 Propiedades de Inversión. Propiedades de Inversión? Solución: No.2: Alcance de la NIC 40 Propiedades de Inversión Una empresa está realizando una ampliación y mejoras a un edificio que ya era considerado una inversión en inmuebles. cuando se culmine la construcción el inmueble recién llegará a ser considerado como inversión y estará en ese momento en los alcances de la NIC 40 Propiedades de Inversión. ¿el trabajo en curso está bajo el alcance de qué norma? Solución: 62 . Planta y Equipos. mientras está en su etapa de construcción está dentro de los alcances de la NIC 16 Propiedad.1: Alcance de la NIC 40 Propiedad de Inversión Una empresa construirá un edificio para posteriormente alquilarlos. Caso Práctico No. ¿se encuentra dentro de los alcances de la NIC 40.Medición posterior a su reconocimiento Caso Práctico No.

000. cuyo giro del negocio es la distribución de carbón a las principales cadenas de supermercados del país. cuyo valor en libros asciende a S/. la empresa El 63 .Tal como lo define la NIC 40. S/ 850.000.000 ¿es una inversión inmobiliaria? Solución: Según el párrafo 16 de la NIC 40 debemos verificar si se cumplen las siguientes condiciones: ¿Los beneficios futuros fluirán a la empresa? Sí. tanto el costo como la mejora pues esta última se requiere para mantener aquella. decide alquilarlo a la Pollería LAS CANASTAS para el funcionamiento de esta. cumple con las especificaciones referidas en la NIC 40.850. cuando se trate de trabajos en curso sobre inmuebles que ya estaban considerados como inversión. estos trabajos en curso estarán bajo el alcance de la NIC 40 Propiedades de Inversión. para lo cual está realizando mejoras por S/.390.000 + S/. Caso Práctico No. según la misma norma señala que también se incluye los costos de puesta en marcha Satisfechas estas dos condiciones reconoceremos el activo como una inversión inmobiliaria.000. En el mes de Octubre de 2010.4: Registro de Inversiones Inmobiliarias En el mes de enero de 2010 la empresa MALAVISA SA. ya que se tiene firmado un contrato. Caso Práctico No3: Reconocimiento de inversiones inmobiliarias Una empresa adquiere el 1 de enero del 2010 un inmueble a S/. compra un inmueble ubicado en el distrito de Surco. Se ha valuado al costo. Estos costos asociados son las mejoras pues son necesarios para poner en condiciones el activo para su operación.60. ¿El costo de la inversión inmobiliaria es cuantificable? Sí. Para ello. Al ya tener pactado un alquiler con una tercera persona y siendo el costo de esta propiedad inmobiliaria cuantificable. el cual lo destinará a un alquiler permanente ya pactado con un tercero por un periodo de 5 años. también hemos incluido los costos asociados a la transacción como estipula la NIC 40.60.

mejora de baños.15. El 30 de Julio contrata un tasador. su valor es de 250. el cual valúa el inmueble en S/125. inicia sus actividades empresariales.000. incurre en una serie de gastos que ascienden a S/.000. Se desea saber ¿cuál es el tratamiento contable de la operación por parte de la empresa MALAVISA SA? Caso Práctico 05: Reconocimiento y registro contable La empresa SIGLO XXI SAC. con el giro de arrendamiento de locales. Para acondicionar el inmueble. los cuales costaron S/. la adquisición de bienes para su posterior arrendamiento debe ser considerado como una inversión.000 es el valor de terreno y 200. se desea saber cual sería el tratamiento según la NIC 40 para la medición posterior. etc.000. el cual lo alquilará a un tercero para una farmacia. ___________________X1______________________ 31 Inversiones inmobiliarias 250. Aquí el propósito no es para su venta inmediata (NIC2).105.000 el valor de la construcción ¿Cuál es el tratamiento contable de esta operación? Respuesta De acuerdo a la NIC 40 Propiedades de Inversión. no es para su uso (NIC 16). Respuesta: 64 .000 31111 Terrenos urbanos. Por ello adquiere un inmueble para su posterior arrendamiento. dedicada a la distribución de alimentos enlatados. sino para obtener renta (NIC 40). 40. los cuales los activó pues consideró que eran necesarios para la puesta en marcha y así la NIC 40 lo señala.500 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado X/X Por contabilización de inmueble adquirido para su posterior arriendo Caso Práctico 06: Valuación posterior – Modelos del valor razonable La Empresa Audaz SA.000 31212 Edificaciones -costo 200. adquirió el 3 de marzo del 2010 un inmueble por la suma de S/.000 40 Tributos y aportes P/P 47. pintado.500 4011 IGV 46 Cuentas por pagar –diversas 297.000: 50.carbonero realiza mejoras en el predio como son el cambio de piso.000 en el distrito de Lince.costo 50.

Primero veamos cómo se registró la propiedad al momento de su compra: -----------------.000 40 46 22. MAQUINARIA Y EQUIPOS 332 Edificios y otras construcciones 3322 Inversiones Inmobiliarias 33221 Inmueble 105.5. Por ello.x ---------------------INMUEBLES. MAQUINARIA Y EQUIPOS 332 Edificios y otras construcciones 33 5. pues el inmueble aumentó su valor.375 Mejora 15.50% 625 Total 120.000 12.000 100. -----------------.000 En este caso hemos usado para la valuación posterior.000 por la revaluación. pues se trata las ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable.000 Tributos por Pagar 40111 IGV Cuentas por Pagar Diversas 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas x/x Provisión de adquisición del Inmueble.x ---------------------INMUEBBLES. la ganancia obtenida la vamos a incluir en el resultado de este periodo. -----------------.000 87.000 65 .000 33222 Mejoras 15.800 142.800 Ahora vamos a ver como prorrateamos el costo de la reevaluación entre el inmueble y la mejora: Costo Mayor Inicial % Valor Inmueble 105.800 46 10 142. se establece que cuando una propiedad de inversión es dada por el arrendatario mediante arrendamiento operativo se debe aplicar el valor razonable. ya que según la NIC 40. La empresa Audaz SA ha ganado S/. de acuerdo con el párrafo 35 de la misma norma.50% 4.800 142.00% 5. el método de valor razonable.x ---------------------Cuentas por Pagar Diversas 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas Caja y Bancos 104 Cuenta Corriente x/x Por la cancelación 33 120.

el cual determina que el inmueble y la mejora conjuntamente aumentaron su valor en s/. 230.230. Se cuenta con un inmueble de un valor de compra de s/.000 (incluye 30.. Teniendo en cuenta que el costo inicial fue de S/.000 (S/.000 Utilizando el modelo del costo se aplica el mismo tratamiento utilizado para un activo fijo bajo el alcance de la NIC 16.000 tenemos los siguientes valores al cierre del ejercicio 2010: Costo inicial: (Inmueble y Mejora) Depreciación (10% anual): Valor en Libros (31/12/2006) S/. 23.000.000 por mejoras). Para este caso supongamos que durante el ejercicio 2010 el modelo utilizado fue el del costo. 40.230. Caso Práctico No 8: MODELO VALOR RAZONABLE Reconocimiento posterior al inicial Según NIC 40 párrafo 35.3322 Inversiones Inmobiliarias 33221 Inmueble 4.000) S/.perdidas o ganancias se reconocerán en el resultado del ejercicio.375 33222 Mejoras 625 76 Ingresos Excepcionales 769 Otros Ingresos Excepcionales 7691 Ingresos por Valor Razonable Por el registro de la Inversión x/x inmobiliaria al valor razonable. a una tasa de depreciación del 10% anual.207. El propietario realiza una tasación por un experto independiente al final del 2005. ¿cual sería el tratamiento según NIC 40? (Fuente Gaceta Jurídica) costo inicial % mayor valor 66 . Se solicita: registro contable de acuerdo a PCGE 5.000 Caso Práctico 07: Valuación posterior al Inicial – Modelos del costo En el caso del párrafo 33 al final del periodo 2010 se estableció el costo de la inversión inmobiliaria tomando como base el modelo del valor razonable.

39 40.217.Inmueble Mejora Totales 200. 1. Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizándose las conclusiones generales.NIC 40 Propiedades de Inversión.782.000.61 5. los alumnos analizan discuten y resuelven los casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).00 230. Orientaciones En grupos.00 30.000.61 5.000. Explique como define la NIC 40 las inversiones inmobiliarias …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… 67 .00 OTROS INGRESOS DE GESTION INVERSION INMOBILIARIA por el registro de inversión inmobiliaria al valor razonable Taller 4 ACTIVIDAD APLICATIVA NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN Objetivo Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de Contabilidad.96% 13.39 40.00 86.782. durante 45 minutos.000.000.00 40.00 Registro contable 31 311 31111 311111 311112 75 7561 31-Dic INVERSIONES INMOBILIARIAS terrenos valor razonable inmueble mejora 34.04% 34.217.000. con aplicación en los distintos casos planteados.

.…...... ...... Diga ¿Cómo se registra una diferencia de un inmueble que es llevado a su valor razonable’? 68 ... Diga: ¿Cuándo un activo fijo es considerado dentro del campo de aplicación de la NIC 16 y cuando dentro de la NIC40? 2.........................................…..................... AUTOEVALUACIÓN 1.........................................…………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… 2............ 3......Explique como es el reconocimiento inicial y posterior de las inversiones inmobiliarias …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………….....................Establezca ejemplos de activos que no constituyen inversiones inmobiliarias …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………….................................................... ........

Distingue y registra con aplicación de las normas contables la modificación del valor original de los activos. Establece con claridad los procedimientos aplicables para el registro contable de los activos inmateriales. CONTENIDOS PROCEDIMENTALES 1. y el cambio de valor de los activos tangibles e intangibles. sea por deterioro o por la asunción de sus costos o gastos financieros.UNIDAD II. DIAGRAMA DE CONTENIDOS son inmuebles (terrenos. Diferencia el criterio financiero y el criterio tributario al desarrollar los casos prácticos referidos a los activos intangibles. edificios en su totalidad o en parte o ambos) Que tiene el dueño el arrendatario de un arrendamiento financiero Que tiene 69 . ACTIVOS INTANGIBLES. DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Y COSTOS DE PRÉSTAMOS. 2. 3.

Tema No. se considera probable que fluirán a la Empresa. 1: NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES Un activo es definido como intangible si: (párrafo 8) • Es un Activo Identificable • De carácter no Monetario • Sin Sustancia Física Se reconoce solo cuando: – Los beneficios económicos futuros atribuibles al Activo. – El costo del Activo puede ser medido confiablemente Métodos de amortización 70 .

Por este motivo. comisiones y corretajes Tributos por y aportes al sist.x1 ---------------------------63 40 42 424 Servicios prestados por terceros 632 Honorarios. -------------------. Amortización lineal  % constante sobre valor en libros o el de unidades producidas Debe ser aplicado de manera uniforme en cada ejercicio Caso Práctico No. este desembolso debe ser devengado en el periodo en que se incurre. y enviado a gastos. 1: contabilización general de activos 1. El profesional realiza su trabajo y presenta su informe conjuntamente con su recibo de honorarios profesionales el 30 de Setiembre del 2010. 2500. Una empresa contrata a un estudio de profesionales para realizar un estudio de mercado para la introducción de un nuevo producto por s/.x3 ---------------------------424 10 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS CAJA Y BANCOS 2500 2500 2101 2101 31/09 Por la provisión de servicios contratado 71 .x2 ---------------------------94 79 GASTOS ADMINISTRATIVOS CICC 31/09 Por el destino de los gastos -------------------.pens y salud P/P DEBE HABER 2101 399 2500 4011 IGV-cta propia Cuentas por pagar comerciales Honorarios por pagar -------------------. por lo tanto no da la certeza de los beneficios económicos a obtenerse. El tratamiento tributario y contable sería el siguiente: Solución La contratación del profesional para este tipo de trabajo debe considerarse como parte de un trabajo de investigación.

La empresa espera obtener beneficios de esta marca por 10 años. el 30 de setiembre del año 6 en 23.000 ---------------------22. ¿Cómo se debe contabilizar la marca y su amortización al 31-12-01? Solución 1) Para efectos de determinar el costo del activo intangible ―marca‖ se procede de la siguiente manera: Costo de Adquisición : 20.000 Honorarios : 2. Registro contable 72 .800 nuevos soles.2: Registro de marca Una empresa adquiere para su uso la marca ―Lord Cochrane‖.104 Bancos cuenta corriente operativa 30-09 Cancelación del recibo por honorarios profesionales Caso práctico No .200 10 Tiempo de Uso de la marca: Hasta el 31 de Dic. Por lo que a pesar de que contablemente se pudieran amortizar.000 ============= (*) Costo no incluye IGV Para la amortización se debe dividir entre el tiempo estimado del beneficio (línea recta) 22000 Amortización anual = --------------= 2. Del Año 6 : (1 Oct al 31 de Dic) = 3 meses 2200 x 3 Amortización = ------------------12 3) 2) = 550 Para determinar si es o no deducible para efecto del impuesto a la renta: Se debe determinar si las ―marcas‖ son activos intangibles con duración limitada. Respecto a esta adquisición se pagó asesoría legal por 2.000 nuevos soles. Las marcas son consideradas de duración ilimitada. incluido el IGV. tributariamente dicha amortización no será considerada como deducible del impuesto a la renta.

en el mes de marzo de 2010. Se solicita efectuar el registro contable.. paga por la adquisición de una franquicia para vender un determinado producto por un lapso de 20 años. Caso práctico No 4: Gastos de Investigación y Desarrollo 73 .34 40 46 68 39 94 79 -------------------------. Caso Práctico No.300. depreciación al 31-12 e incidencia tributaria.x1----------------INTANGIBLES 34221 Marcas. 3: registro de franquicia La empresa comercial TANITS S.A. se deberá agregar la amortización.x2 -----------------Valuación y deterioro de activos y provisiones 682 Amortización de intangibles Dep y amort y agotamiento Acumulado 3921 Amortización de intangibles-costo Por el registro de la amortización del 31-12 periodo oct-dic año 1 ----------------------. Es decir se adicionará a la renta neta los s/ 550.al costo TRIBUTOS POR PAGAR 40111 IGV –cta propia CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 465 Pasivo por compra de activo inmovilz. el monto de S/ 43. 30-09 Por la adquisición de una ―marca‖ --------------------------. La empresa adoptó por amortizar anualmente en un plazo de diez años.x3 --------------------GASTOS ADMINISTRATIVOS CICC Por el destino de la provisión de 31-12 amortización del intangible DEBE HABER 20000 3800 23800 550 550 550 550 Efectos tributarios Por ser la marca un activo intangible de duración ilimitada. no es deducible y por lo tanto la declaración jurada de impuesto a la renta del año 1.

La investigación se inició el 31 de Mayo del año 1. Asientos contables Para contabilizar los desembolsos de investigación (asiento hipotético) DEBE HABER 65 GASTOS DIVERSOS DE GESTION 60. no podrán ser reconocidos como activos intangibles.000 Nuevos soles.000  Total desembolso (60. no podrán ser reconocidos como activos.000 Nuevos Soles. y c) Los desembolsos inicialmente reconocidos como gastos. Los desembolsos de la etapa de desarrollo deben activarse. ¿Cómo se deben contabilizar estos desembolsos? Solución Razonamiento: De acuerdo a la NIC 38.000 Nuevos Soles. se establece lo siguiente: a) Los desembolsos por investigación se reconocen como gasto del ejercicio en que se incurren.000 Nuevos Soles. sólo debe quedar en 40. de los cuales se habían. Por lo tanto: Los desembolsos de investigación se deben considerar como gastos.000  A intangibles ======== a) b) c) Del total de desembolsos hay que deducir los correspondientes a la fase de investigación para reconocerlo como gasto y la diferencia como activo intangible. Se ha estimado que el importe recuperable del activo intangible por los desembolsos efectuados es de 70. Los desembolsos inicialmente reconocidos como gastos.Una empresa está desarrollando un nuevo equipo para reparar motores a petróleo. o sea: Aunque el valor de los conocimientos técnicos de dicho activo se estima en 70. Por tanto: 100. b) Se deben activar los desembolsos hechos durante la fase de desarrollo. El monto desembolsado hasta el 31 de Diciembre del año 3 es de 100. fecha en que calificó como activo intangible por haber cumplido con la definición de activo intangible en su fase de desarrollo.000 10 CAJA Y BANCOS 60.000 74 . hasta el 30 de Noviembre del año 2. aunque se haya tenido éxito en el proceso.000 nuevos soles para cumplir con lo establecido en la NIC. aunque se haya tenido éxito en dicho proceso. efectuado 60.000)  A gastos ------------40.

6 Amortización intangibles gastos pre-operativos Importe S/.000 60. Por lo que aunque el valor de los conocimientos técnicos es S/ 70.x --------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CICC Por el destino de los gastos de 30-11 investigación 60.000) De acuerdo con la disposición transitoria 1 (b) de la NIC 38.000.000 Para contabilizar los desembolsos de desarrollo (asiento hipotético) 34 GASTOS DIVERSOS DE GESTION 34.000 para cumplir con el razonamiento (c) Caso practico No 5:.4 Gastos de explotación y desarrolo 10 CAJA Y BANCOS Por los gastos de desarrollo 31-12 realizados DEBE HABER 40. por consiguiente.000 (30.000 40. El Asiento Contable debe ser: _________x_______ DEBE HABER 75 .Por los gastos de investigación 30-11 realizados -------------------------. esta partida debe ser eliminada del estado de situación financiera. siendo su tasa de amortización 10% anual ¿Cuál sería el tratamiento contable al 2 de Enero del Año 4? Solución Los 100. Rubro 346 Gastos Pre-Operativos 394. sólo se debe quedar con S/ 40.000 Del total de desembolsos se deduce los correspondientes a la fase de investigación.000 Nuevos Soles de gastos preoperativos que forman parte de sus activos. 100.000 Nuevos Soles al 31 de Diciembre del año 3 después de ser amortizados y actualizados ascienden a: Cta.partida reconocida como activo intangible pero que no cumple con los criterios para su reconocimiento La compañía Rojitas SAC tiene 100.

000 394. Inscrita en Registros Públicos el 20/02/2010 en fojas PJ05-2009 El 20/01 se paga gastos de constitución: Registro Publico: 3/1000 de capital y 1.39 DEPREC. Y AMORT.Y DE SALUD POR PAGAR 406 Gobierno locales 40631 Licencia de apertura de establecimientos 650. ante la Notaria María Mújica Barreda.00 1600 Haber 2.00 40 2.666.A. según factura No 0022010 y 002-2025 respectivamente Se pide registrar estos gastos operativos en aplicación a la NIC 38 _______________x1________________ 63 632 SERVICIOS PRESTADOS P/TERCEROS Honorarios Comisiones y Corretajes 6321 honorarios 64 645 649 GASTOS POR TRIBUTOS Tributos a gobiernos regionales y locales 64521 licencia de funcionamiento otros tributos 64911 derecho de calificación 64912 derecho de Inscripción TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENS.34 1. ACUM 30.000. se constituye la Anónima Cerrada COMERCIAL PERU S. legalización de libros S/ 238. Gasto notariales por Escritura pública S/ 1.00.308.Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto a las ventas TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. representado por 54.00.00 650 Debe 1. habiéndose pagado el 25% .00.34 650 1. licencia municipal S/ 650.620.6 Amort.600. no distrib.308.opertivos 59 RESULTADOS ACUMULADOS 70.operativos 1/1 Año 4 Para dar de baja a la partida de gastos pre-operativos en aplicación de la NIC 38 100.00 38.08% UIT. 34 INTANGIBLES 346 Gastos pre. pago mínimo de acuerdo a LGS.658.00 650.34 76 .000 591 (ó 592) Utilid.34 40 304.000 acciones comunes de un valor nominal S/ 10. Gastos Pre.000 Caso práctico No 6: Registro de gastos de constitución El 02 de enero de 2010.C. el capital suscrito es de S/ 540.

Y DE SALUD POR PAGAR Instituciones publicas 40391 SUNARP Gobierno locales 40631 Licencia de apertura de establecimientos 2.34 3.34 1.212.34 77 .908.34 42 424 1.NIC 38 _______________x2________________ CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS 42 424 40 403 406 1.908.34 94 79 GASTOS ADMINISTRATIVOS CARGAS IMPT.00 Honorarios por pagar 20-01 Por los gtos.403 Instituciones publicas 40391 SUNARP CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS 1.658. de constitución.308.904.658.34 10 104 CAJA Y BANCOS Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 20-01 Por el pago de los gastos de constitución _______________5________________ 4.00 Honorarios por pagar TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENS.904. A CTA DE COSTOS Y GASTOS por el destino de los gastos de 20-01 constitución 3.

2: NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS OBJETIVO Establecer los procedimientos Que una entidad debe aplicar Para asegurarse Contabilizados Presentados Importe no superior a activos Importe recuperable Un activo estará contabilizado y presentado por encima de su importe recuperable cuando : V. El Valor Contable de los Activos netos es mayor que el valor de mercado de capitales. a través de su utilización o venta .Tema No. ocasionando una reducción en la tasa de descuento. 4. Se tiene evidencia que el rendimiento económico es o será peor que lo previsto.CV IR. 78 .L >IR. Han ocurrido u ocurrirán cambios tecnológicos desfavorables para la Empresa 3. Las tasas de interés han aumentado. Fuentes Internas: 1. es el mayor valor Valor DE USO El valor de un activo se deteriora cuando su importe en Libros excede a su importe recuperable. Disminución del Valor de Mercado 2. Fuentes de desvalorización Fuentes externas: 1. 3. Han ocurrido u ocurrirán cambios sobre la forma de utilización del Activo. VL > IR => ACTIVO DETERIORADO Valor de uso: Es el valor actual de los flujos de efectivo estimados q se espera obtener de activo o unidad generadora de efectivo 3 Valor razonable . inclusive que este ocioso o los planes de discontinuidad de la operación donde el Activo forma parte. Hay obsolescencia o daño físico en el Activo 2..

estimándose en su valor de uso en S/ 405.000 cuya útil se estimo en 50 mil horas de uso.500. Determinar su registro contable.500.000. según NIC 36 a) Determinar el valor recuperable valor de venta compra de repuestos comisión de venta 3% valor de venta neta (1) valor de uso (2) Valor recuperable : Comparación (1) Y (2) (el q resulte mayor) Valor de venta neta 418.000.000 en repuestos.00) 418.00 405.00) (13.00 (18.Caso No.00 .500.00 79 450.1: Determinación de desvalorización y registro contable Una maquina presenta en libros un valor de adquisición de S/ 675. habrá de reconocer una comisión del 3% por la venta de la maquina. A la fecha el bien tiene registrado 10 mil horas de uso. En tanto que el valor de venta de la maquina de la máquina a la misma fecha asciende a S/ 450. para poder vender el citado activo inmovilizado es necesario invertir S/ 18. Asimismo.00.00) (31. además.000.000.500.

00 (135. Determinar su desvalorización.000.000 1.000 160.500.00 (121. y su valor de uso estimado es de S/462.b) Calculo de desvalorización importe recuperable =valor de venta neta valor de adquisición (-)Depreciación Acumulada (675.2: Determinación de importe por desvalorización en el caso de una primera revaluación La Sociedad industrial MILPO SAC.000 320.500.00 Caso No. luego su tiempo de uso a 31-12-2009 es de 4 años.00 675. 80 . Se pide: a.000 La vida útil del equipo industrial es de 10 años.000 400.000.00) 418. En tanto que su valor de venta a esta fecha es de S/ 468.200.000)X10.200 y una comisión de venta de 2%.explotac DEBE 121. Determine la depreciación anual de los siguientes ejercicios.500.00) HABER 121. maquinaria y equipo 3633 maquinaria y eq.00 540. tiene un equipo industrial que fue adquirido el 02/01/2006. su registro contable al 31-12-2009 b. Al 31 -12-2009 presenta los siguientes datos: Detalle Costo histórico terreno Revaluación Valor neto activo S/ costo Depreciación 800.000 480.000.000.000/50.500.000 horas Valor neto de activo Pérdida por desvalorización c) registro contable 685 Deterioro del valor de los activos 6852 Desvalorización de Inmueble maquinaria y equipo 68522 Maq y equipo explotación 363 Inmuebles.Para poder vender el activo se debe incurrir en un gasto de mantenimiento de S/ 1.000.

3: NIC 23 COSTO DE PRESTAMOS El objetivo de esta Norma es prescribir o señalar el tratamiento contable para los costos de financiamiento. Sin embargo. por ajustes de costo de financiamiento. 81 .E. Conceptos de costos de financiamiento  Intereses  Cargas financieras por leasing  Diferencias de cambio de préstamos en M. construcción o producción de un activo calificable se permite como un tratamiento alternativo permitido.. etc) Esta Norma generalmente requiere la consideración inmediata como gastos de los costos de financiamiento.Tema No.  Otros costos financieros vinculados con los convenios de financiamiento (dsctos. la capitalización de los costos de financiamiento incurridos durante la adquisición.

000 en maquinaria y otras propiedades. 6. Maquinaria y Equipo Comprenden lo siguiente: Valor bruto (Reexpresado) Depreciación Acumulada (Reexpresada) Valor neto reexpresado al 31 de diciembre 20X2 S/.989 3. Los activos que están listos para su uso o venta.633 7.114.911 13.736. 1.497 117.607.822 1.879.323 1.358 1. Las inversiones y aquellos inventarios que se manufacturan rutinariamente o de otro modo se producen en grandes cantidades sobre una base repetitiva durante un período corto no son activos calificables.607.520. por un monto aproximado de US$1.064.707.144.726.123 S/. Nota – Inmuebles. plantas de manufactura.588 El saldo de trabajos en curso corresponde sustancialmente a los desembolsos efectuados para la construcción de una planta de oxígeno en Huancayo para la obtención de alambrón de cobre. El desarrollo de este proyecto demandará una inversión aproximada de US$6. la cual se ha comprometido a aportar un monto de S/. instalaciones de generación de energía y propiedades de inversión.892 56.368.369 58. 82 .920.490.749 25.5 millones.661.749 83.5 millones y será efectuado por la empresa.164.161.707. 1.027.432.003 S/.033 6.490. El saldo del proyecto es financiado con préstamos otorgados por entidades financieras.211 11. Caso práctico N° 1: Presentación de costos de financiamiento en notas a los EF Ejemplos de Notas a los Estados Financieros que pueden ser aplicables a una empresa que detalla sus costos de financiación durante un período.031 11.143.911 7.232. Terrenos Edificios Maquinaria e Instalaciones Muebles y Herramientas Vehículos Trabajos en Curso 1.434 108.325 1.535 20X1 S/. a que están destinados cuando son adquiridos tampoco son activos calificados.408 23.500.Ejemplos de activos calificables son los que requieren un período sustancial de tiempo para traerlos a una condición vendible.861 44.358 3.994 1.507.888.391 7.

Estas obligaciones devengan intereses y comisiones iguales a las vigentes en el mercado bancario y por este concepto se ha debitado aproximadamente S/. Banco del Perú Sobregiros Pagaré Banco Central del Perú Préstamo Financiera del Norte Pagaré BCP International Bank (Panamá) Pagaré en moneda extranjera.168.131 (1. Banco Central del Perú 254.500.193.131 En agosto de 20X2. destinados a la construcción de una planta de oxígeno en Huancayo.000.924 1.074. 996.386 (2. El préstamo ha sido garantizado por la República del Perú.000 5.000) 10.230.207 2.000 a los resultados del año (S/.748 3.1.635.501.000 en 20X1).00 0) 6.191. la Corporación Andina de Fomento (CAF) aprobó un préstamo a largo plazo a la empresa por US$1.557.5 millones.000 Menos. A la fecha no se ha efectuado desembolso alguno.000 864. 83 .574. equivalente a US $ 400.500. porción a largo plazo.Caso práctico N° 2: Presentación de costos de financiamiento en notas a los EF Sobregiros y Préstamos Bancarios El saldo al 31 de diciembre comprende: 20X2 S/.000 2.386 20X1 S/.028.191.000 13.638 3.000 7.

000 De igual modo la empresa incurrió en préstamos bancarios.000 432.000 S/.2003 15. determinemos el importe por interés cobrado por los bancos en relación con los préstamos recibidos: 84 .000 444. ha iniciado en el mes de enero de 2003 la construcción de una planta química en las instalaciones de su fábrica. 2’028.000 204.000 264.2003 31.A.2003 28.01.02. los cuales no puede identificar en que montos fueron destinados a financiar la construcción la planta de químicos: Determinar los costos de financiamiento que deben ser capitalizados en aplicación del tratamiento alternativo.01. Al finalizar el mes de Febrero 2003 el mayor de la cuenta trabajos en curso relacionado con ésta tiene las siguientes cifras acumuladas: Fecha del desembolso 03.01.2003 15. S/.000 468.02. Solución: Primero.2003 07.Caso práctico N° 3: capitalización costos de financiamiento tratamiento alternativo La empresa San Pablo S.2003 Monto 216. trabajos que se estiman serán culminados en el año 2005.02.

395 de los costos por intereses. por lo que el asiento de capitalización será el siguiente: 85 . Se desea capitalizar estos intereses pero no se puede determinar el importe ya que los préstamos no han sido destinados en su totalidad a la construcción de la planta de químicos.2003 la cuenta 67 Cargas Financieras está acumulando los cargos bancarios por intereses. 16. La determinación es mediante el siguiente cálculo: Tasa promedio ponderado = 504. En estas situaciones la NIC 23 señala que se debe establecer una tasa de capitalización a los desembolsos efectuados sobre ese activo. 18. 18.Se puede apreciar que con relación al Préstamo Nº 1 la empresa ha pagado por intereses la suma de S/.800 en Febrero 2003.000 = 15. 12. por lo que el asiento de capitalización será el siguiente: El cuadro anterior significa que sobre el monto acumulado en los trabajos en curso de la planta de químicos al 28 de febrero de 2003 le corresponde S/. En su momento los cargos efectuados por el banco fueron cargados a resultados por lo que al 28.000 A continuación aplicamos la tasa calculada a los desembolsos efectuados en la construcción de la planta de químicos: El cuadro anterior significa que sobre el monto acumulado en los trabajos en curso de la planta de químicos al 28 de febrero de 2003 le corresponde S/.56% 3’240.02.000 por intereses en el mes de Febrero. 20. de igual modo el Préstamo Nº 2 generó S/. para lo cual se determinará una tasa promedio ponderado que relacione los costos de financiamiento con los préstamos obtenidos.600 en Enero 2003 y S/.395 de los costos por intereses.

86 .395 671 Intereses y gastos de préstamos 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 18.2003 un préstamo de una entidad financiera por un monto de S/. Caso práctico N° 4: capitalización costos de financiamiento La empresa ―Metalurgia‖ S.2003 las entidades financieras respectivas han procedido a cargar los intereses del préstamo y abonar los que corresponden a la cuenta de ahorros. ————————— x————————— Nótese que se ha reversado el destino de las cargas financieras.2003.02.02.000 el cual será destinado íntegramente a implementar una nueva sección de producción en su planta industrial.395 339 Trabajos en curso 72 PRODUCCION INMOVILIZADA 18. estos fondos se han mantenido en esta cuenta desde el 18. obtuvo el 15.395 791 Cargas imputables a cuentas de costos 96 CARGAS FINANCIERAS 18. ya que el asiento de la provisión por naturaleza fue correcto. ————————— x ————————— 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 18.395 466 Intereses por pagar xx/xx Asiento por naturaleza de los intereses por pagar del préstamo obtenido. al finalizar el mes de febrero 2003 las obras aún no se habían iniciado.02.A. Al 28. este préstamo se concertó a una tasa de interés del 20%. MAQUINARIA Y EQUIPO 18.395 9671 Intereses y gastos de préstamos xx/xx Reversión del importe de intereses que será considerado como costo. Mientras no se inicien las obras la empresa ha mantenido el dinero del préstamo en una cuenta de ahorros en una entidad financiera distinta. el cual tuvo la siguiente estructura: ————————— x ————————— DEBE HABER 67 CARGAS FINANCIERAS 18.395 721 Inmuebles.————————— x ————————— DEBE HABER 33 INMUEBLES. maquinaria y equipo xx/xx Capitalización de los gastos de financiamiento inicialmente considerados como gasto. 960. que paga una tasa de interés del 11% anual.

maquinaria y equipo xx/xx Capitalización de los gastos de financiamiento. el monto de los costos de financiamiento elegibles para la capitalización debe determinarse disminuyendo a los costos de financiamiento incurridos durante el periodo. por lo tanto el interés abonado por el banco es el que se obtiene de la siguiente manera: S/.933 671 Intereses y gastos de préstamos 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 466 Intereses por pagar xx/xx Asiento por naturaleza de los intereses por pagar del préstamo obtenido.933 6. ¿Cuál sería la forma de contabilizar estas operaciones? SOLUCION: Cuando la empresa ha decidido capitalizar los costos de financiamiento y. 2. el asiento sería el siguiente: ————————— x ————————— DEBE 67 CARGAS FINANCIERAS 6.933 Del 15. cuyo importe es el que se determina a continuación: Del 18. se puede relacionar los intereses que se generan con el destino del préstamo.2003 han transcurrido 13 días.2003 al 28. MAQUINARIA Y EQUIPO 6.02. por lo tanto.2003 han transcurrido 10 días.000 x 20% x 13 días = S/. ————————— x ————————— 33 INMUEBLES.933 360 Sobre el tratamiento específico de este tipo de interés la norma señala: “En la medida que los fondos solicitados con el propósito de obtener un activo calificado. por lo tanto el interés cargado por el banco es el que se obtiene de la siguiente manera: S/. cualquier ingreso que se produzca sobre la inversión temporal de financiamiento‖ Lo que significa que este ingreso obtenido se debe deducir de los costos de financiamiento incurridos.02. 960. ————————— x ————————— Los importes fueron calculados de la siguiente forma: HABER 6.2003 al 28. como en el caso planteado.000 x 11% x 10 días = S/.933 360 Falta contabilizar el abono efectuado en la cuenta de ahorro por el importe que se ha mantenido en ésta.02.933 339 Trabajos en curso 72 PRODUCCION INMOVILIZADA 721 Inmuebles. 960. el asiento del abono de los intereses debe ser el siguiente: 87 .02. 6.Si la empresa ha optado por capitalizar los intereses del financiamiento.

como el caso de cambio de color o diseño de interiores de acuerdo con los solicitado por los clientes. de acuerdo al siguiente cuadro: MESES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio ETAPA A ETAPAS 30.000 654.000 150.000 300.000 381. en este mes la etapa ―C" todavía se encuentra en proceso de construcción Se solicita determinar el inicio y finalización de los costos de financiamiento en aplicación a la NIC 23. en forma simultánea.000 300.000 60.————————— x ————————— 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes 67 CARGAS FINANCIERAS 671 Intereses y gastos de préstamos xx/xx Asiento por el abono de intereses ganados en la cuenta de ahorros.000 Se han culminado las etapas "A"y"B" en el mes de mayo habiéndose entregado a los clientes durante el mes de junio.933 HABER 2. MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Trabajos en curso xx/xx Deducción de los costos de financiamiento por abono de intereses.000 126.000 924.000 1. maquinaria y equipo 33 INMUEBLES.000 90.000 15. ————————— x ————————— DEBE 2.000 9.000 150. mes en que se han realizado gastos menores adicionales.000 120.000 495.000 480. ————————— x ————————— 72 PRODUCCION INMOVILIZADA 721 Inmuebles.000 36.000 174.800.933 Caso práctico N° 5: Inicio y culminación de la capitalización costos de financiamiento La empresa COPECO SA construye un conjunto de tiendas en un centro comercial para ser vendidos directamente.933 2.000 90. 1´800.933 2. siendo financiado en un 100% con un préstamo bancario por un total de S/.000 162.000 354.000 120. la construcción se lleva a cabo por etapas. 88 .000 ETAPA C TOTAL 30.5% que se ha recibido mensualmente de acuerdo con los avances de la obra.000 150.000 con un interés del 2.

250 "B" 486.000 Costo de financiamiento Etapa C MESES PRÉSTAMOS UTILIZADOS Marzo 300.5 2.5 2.375 "B" 9.000 Abril 654.000 sub-total Junio 15.000 32.000 Abril 306.000 Junio 495.150 2. Caso contrario.000 375 15.500 16.150 5.000 Junio 924.5 2. cuando la obra en conjunto no 89 .5 2.250 42.525 32.5 2.100 66.000 TOTAL INTERESES MONTOS 7.300 TOTAL 1.000 TOTAL 366.000 495.650 2.550 1.5 2.000 66.000 Junio 381.150 12.000 42.000 Mayo 774.350 19.5 9.5 375 Costo financiamiento etapa B MESES PRÉSTAMOS UTILIZADOS Febrero 126.000 Mayo 366.000 600 24.776.000 "C" 924.300 990.000 INTERESES % MONTOS 2.916.225 225 % 2.300 % 2.5 2.5 1.550 préstamos e interés no atribuidos a la construcción ETAPAS PRÉSTAMOS INTERESES TOTAL "A" 15.5 3.000 INTERESES MONTOS 3.000 924. siempre y cuando el funcionamiento de esa parte de la obra pueda efectuarse independientemente.350 23.375 42.5 750 2.5 9.150 12.900 2.000 528.225 TOTAL 24.000 TOTAL 486.5 32.000 Marzo 216.250 398.000 sub-total Junio 9.Solución: a) Determinar los intereses de cada etapa Costo financiamiento etapa A MESES PRÉSTAMOS UTILIZADOS Enero 30.000 225 9.600 De acuerdo a la NIC 23 la capitalización de los intereses cesa cuando se culmina la etapa y se encuentra lista para su uso o venta.000 Mayo 486.000 Abril 366.000 Marzo 156.400 9.000 140.000 381.000 Febrero 66.5 7.625 2.5 2.650 2.5 B) Establecer los intereses a capitalizar y los montos a gasto Préstamos e intereses que se consideran Al costo de la construcción ETAPAS PRÉSTAMOS INTERESES TOTAL "A" 366.

000 140.600 95 gasto de venta 97 Gasto financiero 79 CICC destino de los gastos 24. C) Registro de los costos capitalizables B) POR LA CONSTRUCCIÓN DE LOS STANDS 23 PRODUCTOS EN PROCESO 1.000 600 24.000 Productos inmuebles en 234 proceso 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 4211 Facturas -emitidas May-09 por registro de la construcción de stand para la venta C) POR REGISTRO DE COSTOS DE FINANCIAMIENTO Productos inmuebles en 234 proceso 1041 Ctas ctes operativas May-09 Registro N/D correspondiente a los costos de financiamiento de la construcción de stands etapas A.600 90 .776.pueda utilizarse hasta que todas las etapas se complementen.776. B y C en aplicación a la NIC 23 1.financieras Ctas ctes operativas Registro N/D correspondiente a los costos de financiamiento de la construcción de stands etapas A y B no cargados a los stands y gastos menores solicitados por clientes 24.550 140.550 D) Registro de intereses y gastos no cargados a la obra 639 otros servicios prestados por terceros 67 6731 1041 Jun-09 GASTOS FINANCIEROS intereses de prestamos de insti. los costos financieros seguirán aplicándose al costo.000 600 24.

Caso práctico N° 6: costo financiero de la inmovilización del capital de trabajo Al calcular la rentabilidad por producto no debemos limitarnos a la parte operativa porque hacerlo tiene serias implicancias en la toma de decisiones. donde aparece el estado de resultados. aparece la utilidad y la rentabilidad. su producto estrella. Finalmente. que es el que tiene la mayor rentabilidad. La información contable tradicional se presenta. por línea de producto. En el cuadro aparece la estructura del costo de venta y la duración del ciclo operativo de cada línea. y el menos atractivo resulta el producto "B". que se muestra en el Cuadro. Esta información nos permite saber cuál es el momento de capital inmovilizado y el tiempo que permanece en las diferentes etapas del ciclo operativo de cada línea. Con estos datos podemos determinar el costo financiero de la inmovilización del capital de trabajo. Rentabilidad por línea de producto sin tener en cuenta el costo financiero RUBRO PRODUCTO "A" PRODUCTO "B" PRODUCTO "C" PRODUCTO "D" Ingreso de ventas Costo de ventas Utilidad operativa Orden de rentabilidad 120 100% 1300 100% 1400 100% 1600 100% 780 65% 910 70% 840 60% 1040 65% 420 35% 390 30% 560 40% 560 35% 2 3 1 2 En tal caso la empresa debe concentrar sus esfuerzos en incentivar la venta de "C". por línea. 91 . derivado de los ingresos menos el costo de ventas a nivel de cada línea. después de asignar el costo financiero. Al evaluar esta información encontramos que el producto "C" es el producto "ganador" o más rentable. Los gastos financieros aparecen al final del estado de resultados como un "paquete" o "grupo aparte" sin ninguna relación directa con su origen. Veamos el caso de un laboratorio farmacéutico que tiene cuatro líneas principales de producción.

que estaba en último lugar. hace falta su identificación directa para cada transacción. 92 . que era el producto estrella o más rentable. al incentivar la producción y la venta de los productos menos rentables o que acarean pérdidas para la empresa. Es decir. ESTRUCTURA DEL COSTO DE VENTAS Y DURACIÓN DEL CICLO OPERATIVO POR LINEA DE PRODUCTO RUBRO PRODUCTO "A" PRODUCTO "B" PRODUCTO "C" PRODUCTO "D" Materia Prima Envases y otros insumos Mano de Obra Gastos de fabricación (incluye depreciación) COSTO DE VENTAS Almacén Materia Prima Producción Almacén Prod. se ha trasladado al primero.Veamos qué ha sucedido: el producto "C". ha pasado a ser el menos atractivo. el producto "B". Dada la magnitud de la carga financiera. sólo después de considerar el efecto financiero estamos en capacidad de evaluar la rentabilidad real de cada línea de producto.Terminado Cobranza TOTAL 312 78 55 335 ---780 30 días 30 días 45 días 30 días 135 días 273 91 6 482 ---910 15 días 20 días 10 días ---45 días 540 160 84 56 ---840 45 días 60 días 60 días 45 días 210 días 400 125 103 12 ---1040 30 días 30 días 30 días 30 días 120 días Ignorar este efecto nos puede llevar a tomar decisiones equivocadas.

140.3% Orden de rentabilidad 3 1 4 2 El caso analiza.8) PRODUC TO "C" 700 um 210 días (221.1] Donde: Cf = C = i = n = Costo o gasto financiero Rubro o elemento del costo Tasa de interés mensual (60% anual o 4% mensual) Número de meses o fracción de mes. envases y otros (1) Mano de obra (2) (Se paga al final de la producción) Gastos de fabricación y de preciación (3) Total del Costo financiero por inmovilización (1+2+3=) 122.7 2.7 244.8 10.2 (*) El costo financiero ha sido calculado mediante la expresión: Cf = C[(1 + i)n .3% 315.3) 55 um 75 días (5.2% 35.0 8.4% 140. Hay empresas cuya generación de fondos proviene de fuentes de financiamiento que las obliga a mantener sus resultados cargas 93 .8) PRODUC TO "D" 525 um 120 días (88.0% 560.7% 244.4) Materia Prima.8% 354.1) 64 um 10 días (0.COSTO FINANCIERO POR LINEA DE PRODUCTO (*) RUBRO PRODUC TO "A" 390 um 135 días (75.0 35.0 35.6% 420.2) 103 um 60 días (8.0 RENTABILIDAD DESPUÉS DE CONSIDERAR EL COSTO FINANCIERO RUBRO PRODUCTO "A" PRODUCTO "B" PRODUCTO "C" 40.3 27.8) PRODUC TO "B" 364 um 45 días (22.4) 412 um 75 días (42.do nos permite llegar a las siguientes conclusiones: 1.2 24.7) 335 um 90 días (41.0% Utilidad operativa Costo Financiero 420.0% PRODUCTO "D" 560.0 30.4) 56 um 135 días (10.0 26.2 17.7% Utilidad 297.8 después de gtos financieros 22.0% 390.0 122.8) 482 um 20 días (12.0) 84 um 105 días (12.8 35.

Esto es necesario para poder identificar los gastos específicos. ya que es en ese momento cuando se perfecciona la operación. durante 45 minutos. 2. estas empresas deben establecer el ciclo operativo de cada una de las líneas. 3. la asignación de los gastos financieros debe llegar hasta el momento mismo del cobro por la venta. Tomando en cuenta el ciclo operativo. lo que a su vez permite determinar la verdadera rentabilidad de cada una de las líneas. cumpliéndose recién entonces el ciclo dinero mercaderíadinero. DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS Y COSTOS POR PRÉSTAMOS Objetivo Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de Contabilidad relacionadas con activos intangibles. Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizándose las conclusiones generales. Taller 5 ACTIVIDAD APLICATIVA ACTIVOS INTANGIBLES. cuando tienen diferentes líneas de producción. en los distintos casos planteados. Elabore un esquema de reconocimiento de un activo intangible …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………. permitiendo a la Gerencia tomar decisiones sin conocer su real incidencia en la rentabilidad. En economías inflacionarias la correcta identificación de los costos es una herramienta fundamental para la adecuada toma de decisiones. …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… 94 . Orientaciones En grupos. deterioro de valor de los activos y costos por préstamos. los alumnos analizan discuten y resuelven los casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).. 1. No se puede seguir considerando el rubro de costos financieros como una especie de CAJA NEGRA.permanentes de gastos financieros. a la cual ingresan sin conocerse su procedencia.

..................... 5.......... .................................................... ................................….Señale los indicios para saber si un activo esta desvalorizado …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………......... cuando se inicia esta capitalización.......................2........................... Diga ¿Cuándo un activo esta deteriorado? 4...... reconoce como gastos y no como intangibles …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………….............. Mencione los desembolsos que la NIC 38...............................................…................................... Explique que es un activo calificado. su suspensión y cuando se debe finalizar la capitalización …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………….. Diga ¿como es el tratamiento de un activo desvalorizado previamente revaluado? 95 ..............................…...................... 3............... . .........................................Explique en que casos los desembolsos por costos de financiamiento son capitalizados........................ Diga: ¿Cuándo un activo intangible es amortizado? 2........................ ........... ...…............ ...................................................................Explique como determina el monto de desvalorización de un activo …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………….......... ............ AUTOEVALUACIÓN 1.... 4................. proporcione algunos ejemplos 3........

UNIDAD III. HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA CONTENIDOS PROCEDIMENTALES 1. Establece el procedimiento contable aplicable a la diferencia de cambio resultante de efectuar operaciones en monedas extranjeras. 96 . EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA. 3. IMPUESTO A LAS GANANCIAS. 4. 2. Precisa con claridad cuando la información financiera debe ser reestructurada o revelar un suceso posterior de importancia relacionada con la marcha de la empresa. INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS. Determina cuales y cuando se reconocen los ingresos por las operaciones de la empresa. Identifica la diferencia de criterio al determinar el resultado del ejercicio corriente de la gestión por aplicación de las normas financieras y normas tributarias.

DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Y COSTOS DE PRÉSTAMOS ó TEMA 1: ACTIVOS INTANGIBLES (NIC 38) TEMA 2: DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS (NIC 36) UNIDAD III 97 . plusvalías o ambas ACTIVOS INTANGIBLES.DIAGRAMA DE CONTENIDOS Obtener rentas.

genera en intereses. cuando: a) Es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa y b) que estos beneficios puedan ser cuantificados contablemente.1: NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS Los ingresos deben mencionarse como tales. HECHOS TEMA 1: ¿Cuándo? 98 . Para reconocer el ingreso en concordancia con el concepto de prudencia del marco conceptual donde se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad debe estar devengado para que este se registre. Alcance La norma se aplica a: a) La venta de productos (producidos o comprados para revender) b) La prestación de servicios c) El uso por terceros de activos de la empresa que. o disminución de pasivos. Las situaciones descritas pueden graficarse en el siguiente cuadro: INGR ESOS TEMA 2: EFECTO TEMA 3 :IMPUESTO TEM Objetivo TEMA 4.Tema No. regalías o dividendos. diferente de aquellas cuentas de patrimonio provenientes de aportes de los accionistas. que resultan en un incremento patrimonial. Normalmente los Ingresos se presentan en la preparación de los Estados Financieros como incremento de flujos o de activos. Esta norma también trata de circunstancias especiales cuando existe cobro diferido a los clientes así como cuando existe el derecho de devolución del comprador.

Contratos de compañías de seguros .Extracción de yacimientos mineros. El procedimiento a seguir en el reconocimiento de estos ingresos debe ser al valor presente de los fondos a recibir en el futuro. que originan un incremento del patrimonio. y b) Una tasa de interés que descuente el monto nominal del instrumento.Cambios en el valor de otros activos corrientes .Cambios en el valor razonable de los activos y pasivos o su disposición 8 los cuales serán tratados como instrumentos financieros NIC 32) . Cabe aclarar que los ingresos recibidos o por cobrar son por su propia cuenta. tales como impuesto a las ventas. selectivo al consumo. al precio de venta en efectivo corriente de los productos o servicios.Esta norma no considera ingresos proveniente de: . la tasa de interés debe ser establecida entre las siguientes: a) La tasa prevaleciente para un instrumento similar de un emisor que otorga confiablemente créditos similares . la diferencia entre el valor nominal de la venta y el valor razonable (valor presente) de la cuenta por cobrar 99 . libre de intereses.Incremento natural de ganadería. Venta por cobro diferido Cuando una empresa pacta con un cliente una venta con cobro diferido libre de intereses o aplicando una tasa menor al mercado. por lo tanto.Dividendos provenientes de inversiones contabilizadas bajo el método de participación patrimonial (NIC 28) . los montos cobrados en nombre de de terceras personas no constituyen ingresos. o un pasivo puede ser liquidado confiablemente en una libre transacción entre un comprador bien informado y un vendedor bien informado. Definiciones Para el mayor logro de comprensión de la presente norma es importante definir los siguientes conceptos: Ingresos: Es el flujo de beneficios económicos durante el periodo proveniente del curso de las actividades ordinarias de la empresa. diferente a aquellos que surgen como aporte de los accionistas. Valor razonable: Es el monto por el cual un activo puede ser intercambiado. Tal es el caso de muchas empresas que como estrategia de marketing le ofrecen a sus clientes productos para que sean pagados en seis o más. etc. forestales o agricultura . Para establecer el valor presente o tasa de descuento.Contratos de arrendamiento financiero (NIC 17) .

de terceros Ingresos financieros 100 . En el reglamento Articulo 25. devengados por la venta de bienes. Otros ingresos operacionales Incluye aqueos ingresos significativos y de carácter permanente que no provienen de la actividad principal de la empresa. debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el capitulo II de la sección primera del manual.es reconocido como ingreso bajo el criterio del tratamiento de intereses.. Se mostrara el ingreso por ventas a terceros separadamente del ingreso por ventas a las empresas vinculadas. Se mostrarlos otros ingresos operacionales provenientes separadamente de los provenientes de empresas vinculadas..Ingresos Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incremento del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos que generan un incremento en el patrimonio neto . deducidas las devoluciones. en lo que sea aplicable. descuentos rebajas y bonificaciones concedidas. pero que están relacionados directamente con ella y que constituyen actividades conexas. En el estado de resultados Ventas netas (Ingresos Operacionales) Incluye los ingresos por ventas de bienes o prestación de servicios. En su formulación se debe observarlo siguiente: A) Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias y gastos o pérdidas originadas durante el periodo. que no provienen de los aportes de capital.preparación El estado de resultados comprende las cuentas de Ingresos. Costos y gastos. Artículo 26. presentados según el método de función de gasto.10 La presente resolución señala los siguientes aspectos relacionados con las partidas de ingresos. u otros ingresos derivados del giro principal del negocio. Resolución de la CONASEV Nº 103-99-EF/94. por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante el periodo . B) Solo debe incluirse las partidas que afecten la determinación de los resultados netos: Para la Preparación de los Estados de resultados.

101 .CONASEV Reconocimiento de Ingresos La medición de los ingresos debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida. El importe de los ingresos puede cuantificarse confiablemente. El importe de los ingresos puede cuantificarse confiablemente. recibida o por recibir. Los ingresos en la prestación de servicios se reconocen. y. como intereses. Se transfiere al comprador los riesgos y beneficios importantes de la propiedad de los bienes. Reconocimiento de Ingresos por Venta Se debe revelar las políticas contables adoptadas para el reconocimiento del ingreso incluyendo los métodos adoptados para determinar la etapa de terminación de las transacciones que impliquen la prestación de servicios. ganancias provenientes de valores. diferencias de cambio y otros de naturaleza similar. Otros ingresos y gastos Incluye los ingresos y egresos no relacionados con el giro del negocio de la empresa. así como los provenientes de las operaciones discontinuadas. referidos a los gastos distintos de ventas. Los ingresos por venta de bienes se reconocen. en el grado generalmente asociado con la propiedad. Los ingresos asociados con una transacción que implica la prestación de servicios se reconocerán en función del estado de realización de dicho contrato. 5. con independencia de la cesión o no del título legal de propiedad. Notas a los estados financieros. La empresa no retiene ninguna clase de implicancia gerencial. siempre que el resultado del mismo pueda ser estimado confiablemente. ni el control efectivo sobre los bienes vendidos. administración y financieros. También incluye las ganancias o recuperaciones logradas en el ejercicio que corresponden a cargas o ingresos de años anteriores no registradas en su oportunidad. regalías. cuando: 1. 2. 4. derivada de los mismos.Incluye los ingresos obtenidos por la empresa proveniente de la inversión en recursos financieros. según sea el caso. dividendos. Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa. cuando: 1. Los costos incurridos o por incurrir respecto a la transacción pueden cuantificarse confiablemente. 3. según sea el caso.

Las estimaciones por: desvalorización de existencias a su valor neto de realización. así como la reversión de dichas estimaciones. 4. 2. dividendos y diferencias de cambio. El reconocimiento de los intereses y dividendos señalados en los epígrafes 1 y 3 anteriores se entienden sin perjuicio de que el importe de los ingresos devengados con anterioridad a al fecha de adquisición del instrumento y pendientes de cobro no formarán parte del costo de adquisición ni se reconocerán como ingresos. y. en la fecha del estado de situación financiera. a menos que no sea posible identificar de manera confiable y no arbitraria su fecha de generación. con independencia de que éste se demore en entregar. que por su naturaleza. así como los que quedan por incurrir hasta completarla. 4. puedan cuantificarse confiablemente. 102 . como los siguientes: 1. tamaño o incidencia sean relevantes para explicar el comportamiento o rendimiento de la empresa durante el período. y. como se define en la NIC 39. pueda ser cuantificado confiablemente. teniendo en cuenta que: Otros Ingresos y Gastos Se debe revelar por separado los ingresos y gastos no relacionados con las actividades del giro del negocio. Regalías. Las diferencias de cambio correspondientes al ajuste de las partidas monetarias representadas en moneda extranjera que sean favorables para la empresa. Dividendos y Diferencias de Cambio Se debe revelar las políticas contables para el registro de los ingresos por intereses. Los costos incurridos en la prestación. Se deben revelar las políticas contables para el registro de los ingresos por intereses. regalías y dividendos. Las regalías deben ser reconocidas sobre la base de devengado en concordancia con los términos del contrato que les dio origen. regalías.2. Los intereses deben ser reconocidos utilizando el método de la tasa de interés efectiva. El grado de terminación de la transacción. Si la distribución de dividendos corresponde a resultados generados con anterioridad a la fecha de adquisición. 3. Los dividendos deben ser reconocidos en la fecha en que se establezca el derecho del accionista a recibir el pago. inmuebles maquinaria y equipo. 3. teniendo en cuenta que: 1. no se reconocerán como ingresos. activos no corrientes mantenidos para la venta. Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa. crédito mercantil. serán reconocidas como un ingreso financiero. de ser el caso. intangibles. deterioro de valor de: activos biológicos (llevado al costo). Reconocimiento de Ingresos por Intereses.

000.. El resultado final de litigios y reclamaciones. sabiendo que las operaciones al crédito tienen una tasa de interés efectiva mensual es de 4. de la siguiente.132. Importaciones Perú S.. exceso del valor razonable neto de los activos.Determinar el resultado al final de la operación Solución a) Obtención del valor presente de la venta 280. 7.13299552 247. pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa adquirida sobre el costo de adquisición.51 103 .Tratar esta venta de acuerdo con la NIC 18.VP de venta 280000 247.25%. .200 (incluido IGV) para ser cancelada el 30 de Enero de 2009.1: Medición de ingresos La empresa IMPORTACIONES PERU S.867.Determinar el estado de esta operación al 31 de diciembre 2009.49 = 32. Por razones de crisis financiera y contracción de mercado ha decidido no cobrar intereses a su cliente. inmuebles.132. .2. 5. 3. y. siendo su margen bruto el 10% . vendió una maquina en S/. Crédito mercantil negativo.A.333.00 1.49 b) Intereses implícitos Valor de venta a plazo. con fecha 30 de Octubre de 2008. Protección del medio ambiente. La reestructuración de las actividades de la empresa y la reversión de las estimaciones para los costos de reestructuración 4. Otros relacionados Caso práctico No. La baja o retiro en cuentas por enajenación o disposición por otra vía de activos no corrientes mantenidos para la venta. maquinaria y equipo e intangibles. registra esta venta el 30 de Octubre de 2008.A. 6. manera: Venta Costo de venta Utilidad Bruta 280 (252) 28 Se pide: .

C) 12 1211 40 4011 70 7011 49

Asiento contable al 30 de octubre
Debe Haber

cuentas por cobrar comerciales-terceros comprobantes de pago -emitidos Tributos y aportes al sist.pens y salud P/P IGV- cta propia Ventas mercaderías manufacturadas Pasivo diferido intereses no devengados con 4931 trans.terceros 4511 Instituciones financieras 31-Oct Por registro de venta con cobro diferido a 3 meses

333,200 53,200.00 247,132.49 32,867.51

D) Devengamiento de intereses al 31-12-2008 49 4931 77 772 7722 31-Dic Pasivo diferido intereses no devengados con trans.terceros Instituciones financieras Rendimientos ganados cuentas por cobrar comerciales por los intereses devengados de nov y dic. 21,911.68 21,911.68

ESTADO DE RESULTADOS Por el año terminado al 31 de diciembre de 2008 ( expresado en nuevos soles) Ingresos Operacionales Ventas Netas (ingresos operacionales) 247,132.49 Otros Ingresos Operacionales Total de Ingresos Brutos 247,132.49 Costo de Ventas (Operacionales) 252,000.00 Otros Costos Operacionales Total Costos Operacionales 252,000.00 Utilidad Bruta (4,867.51) Utilidad Operativa (4,867.51) Ingresos Financieros 21,911.68 17,044.16 Resultado ant Particip Imp Renta

104

ESTADO DE RESULTADOS Por el año terminado al 31 de Enero de 2009 ( expresado en nuevos soles) Ingresos Operacionales Ventas Netas (ingresos operacionales) 247,132.49 Otros Ingresos Operacionales Total de Ingresos Brutos 247,132.49 Costo de Ventas (Operacionales) 252,000.00 Otros Costos Operacionales Total Costos Operacionales 252,000.00 Utilidad Bruta (4,867.51) Utilidad Operativa (4,867.51) Ingresos Financieros 32,867.51 28,000.00 Resultado ant Particip Imp Renta Con respecto a la Aplicación de la NIC 18 podemos apreciar que a nivel de margen bruto tenemos una pérdida de S /4,867.51 sin embargo tenemos un ingreso financiero de S/ 32,867.51 dando como resultado total S/ 28,000.

Identificación de la transacción
Para el mejor registro de una transacción de ingresos se tiene que identificar los componentes de la misma con la finalidad e registrar la esencia de la misma, tal como podemos apreciar en el siguiente cuadro: Única ¿Cuáles? Ingreso

Flujo de Beneficio

Intereses, Dividendos

Cuantificab les

Ventas

Servicios

Como se puede apreciar el reconocimiento de ingresos se puede efectuar en una sola transacción, diremos que es la mas común de las transacciones, pero puede existir otras circunstancias en que existan compromisos de servicios posteriores a la venta y por los cuales ya no habrá cobro adicional, si el monto es identificable el ingreso debe quedar diferido, si no lo es, 105

debería efectuarse una estimación del costo del compromiso para aprovisionarlo. Ej. Cuando se vende un automóvil nuevo, normalmente se compromete a servicios futuros de 1000, 5000, 10000 km. Sin costo adicional. Otra circunstancia puede ser cuando se realizan dos transacciones juntas, cuando ellas se relacionan de tal manera que el efecto comercial final no va a ser entendida sin una referencia al conjunto de transacciones efectuadas. Es el caso de una empresa que vende a un cliente, pero en la misma oportunidad se compromete a recomprarlos mismos productos en fecha posterior

Reconocimiento de venta de bienes
Los ingresos por venta de bienes deben ser reconocidos cuando: 1. La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los bienes. 2. La empresa no retiene ni continua administrando en un grado que lo asocie con la propiedad ni con el control de productos vendidos. 3. El valor de venta o ingreso puede ser medido confiablemente. Normalmente el precio entre el comprador y el vendedor esta fijado. 4. Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluyan a la empresa la obligación del comprador con el vendedor no cambio por daño físico, robo de la mercadería. 5. Los costos incurridos a ser incurridos, respecto de la transferencia puede ser medidos y confiablemente. Normalmente la transferencia de riesgos y beneficios coinciden con la transferencia legal o transferencia de la posesión a los compradores.

NO ES VENTA Cuando la empresa retiene riesgos significativos de propiedad la transferencia no es una venta y no se debe reconocer el ingreso. En algunas empresas es usual que los clientes tengan derecho a devolver mercaderías no vendidas. En cuanto exista el derecho de devolución y la cantidad de productos o mercaderías sea importante, el vendedor tiene la obligación de readquirir el derecho de propiedad sobre los artículos vendidos, por lo tanto hasta que no este segura la cobrabilidad de las ventas el proceso por el cual se devenga el ingreso no esta terminado, en cuyo caso deberá diferirse. Bajo estas circunstancias, cuando las devoluciones sean probables, debe efectuarse un estimado de las devoluciones esperadas incluyendo cualquier pérdida por la readquisición de los artículos. Ej. de estas situaciones son: las empresas editoriales, las industrias farmacéuticas o musicales.

106

El resultado de la transacción puede ser estimado confiablemente. 107 .Otros ejemplos de situaciones en las cuales riesgos significativos y beneficios son: la empresa puede retener a) Cuando la empresa asume una obligación por funcionamiento insatisfactorio. la oportunidad de determinación de una transacción por venta de servicios puede ser determinada por una variedad de métodos. b) Cuando la realización de una venta esta condicionada respecto a la generación de ingresos por el comprador proveniente de la venta de esos productos. c) Cuando los productos son despachados sujetos a instalación y la instalación es una parte significativa del contrato y el cual aún no ha sido completado por la empresa. b) Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluya a la empresa. d) Los costos incurridos para la transacción y los costos para terminar la transacción pueden ser medidos confiablemente. Dependiendo de la naturaleza de la transacción los métodos pueden incluir. deberán ser reconocidas en proporción al estimado para culminar dicho servicio. Venta de servicios Cuando el resultado de una transacción involucra la prestación de servicios y estos pueden ser estimados confiablemente. a) El monto de ingreso puede ser medido confiablemente. en las cuales los servicios son prestados. Los pagos adelantados recibidos de clientes no reflejan servicios efectuados sino son pasivos. d) Cuando el comprador tiene los derechos de rescindir la compra por una razón especificada en el contrato de venta y la empresa tiene incertidumbre sobre la veracidad del hecho. c) La proporción de costos incurridos a la fecha con respecto a costos totales estimados de la transacción. c) El plazo de cumplimiento de la transacción a la fecha del estado de situación financiera puede ser medido confiablemente. los ingresos relacionados con la transacción. el ingreso es reconocido en los periodos contables. Para lograr una medición razonable del ingreso. no cubierto por las provisiones normales de garantía. a) Inspección del trabajo efectuado b) Servicios efectuados a la fecha en proporción a los servicios a ser efectuados. Bajo este método. cuando las siguientes condiciones están satisfechas.

000 En consecuencia. en la bolsa de valores.  Dividendos: cuando se reconoce el derecho a recibirlos por parte del accionista. de acuerdo con los términos del contrato.  INTERESES según el Método de intereses efectivo (NIC 39)  REGALIAS se reconocen sobre una base devengada. Para el reconocimiento de ingresos por intereses de valores (bolsa) o por dividendos deben tenerse en cuenta si estas comprenden a intereses devengados o utilidades existentes al momento de la adquisición en cuyo caso no deben ser considerados como ingresos sino como deducción al costo de adquisición de los valores.A.000 Haber 108 . un reparto de dividendos de S/ 400. A la fecha de la compra el Patrimonio de MINERA TANTA S. Caso práctico Nº 2: Reconocimiento de dividendos La CIA PERU EXPORT S.000 acciones a razón de S/ 160 cada acción. ________________X1______________ 30 Inversiones mobiliarias instrumentos representativos de derecho 302 patrimonial 3022 Acciones representativas de capital social Debe 320. compro acciones comunes de la empresa MINERA TANTA S.000 (S/ 40 por acción) Se pide: el registro de la adquisición de dividendos y la recepción de estos. regalías y dividendos Al igual que en los tipos de ingresos de casos anteriores estos deben ser reconocidos cuando es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluyan a la empresa y que pueden ser medidos confiablemente. el valor patrimonial de la acción es de S/ 180.000 200.Ingresos de intereses.A. la transacción de compra fue realizada el 10 de Octubre de 2008 por 2.A. cuyo valor nominal es de S/ 100. se acuerda en MINERA TANTA SA.000 1´800. es: Capital Reserva Legal Resultados acumulados Total Patrimonio 1´000. Con la fecha 15 de Marzo de 2009.000 600. en aplicación de la NIC 18.

los dividendos a recibir deben rebajar el costo de las acciones.La prestación de servicios .En la discriminación entre los ingresos que provienen de terceros y las que provienen de empresas vinculadas.000 Haber 10 104 30 302 3022 15-Mar 80. generadas por la adquisición de una inversión cuando se efectúe su pago posteriormente. 109 . regalías ganadas .Intereses. tales dividendos se deducirán del costo de las mismas acciones adquiridas.La venta de bienes . _______________x2_______________ Caja y Bancos Cuentas corrientes operativas Inversiones mobiliarias instrumentos representativos de derecho patrimonial Acciones representativas de capital social Registro de dividendos generados por la compra de acciones Debe 80. incluyendo los métodos adoptados para determinar el término de la transacción relacionado con la prestación de servicios.000 Para el registro de los dividendos obtenidos debemos de tener en cuenta lo señalado por el párrafo 32 de la NIC 18: de existir utilidades acumuladas no distribuidas.000 Revelaciones Una adecuada información de los ingresos debe revelarse en los estados financieros o en sus notas lo siguiente: En los Estados Financieros: En el estado de resultados Debe mantenerse en partida por separado los ingresos permanentes de: . En notas a los Estados financieros se debe revelar:  La política de contabilidad adoptada para el reconocimiento de los ingresos.Dividendos .10 Caja y Bancos 104 Cuentas corrientes operativas 31-Oct Por compra de 2. En función de esto.000 acciones 320.  El importe de los ingresos provenientes de intercambio de productos y servicios incluidos en cada partida significativa de ingresos.

Moneda funcional Es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad. 110 . dentro del estado de flujo de efectivo. las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero. incluyendo la cobertura de la inversión neta en un negocio en el extranjero. y cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida. de los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en moneda extranjera. así como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros. El objetivo de esta Norma es prescribir cómo se incorporan. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. aquél en el que ésta genera y emplea el efectivo. normalmente. Para determinar su moneda funcional. y (ii) del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios. ni de la conversión de los flujos de efectivo de los negocios en el extranjero (véase la NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo ). Esta Norma no se aplica a la presentación. la entidad puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. Esta Norma no se aplica a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda extranjera. Además. Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar. en los estados financieros de una entidad. El entorno económico principal en el que opera la entidad es. de los materiales y de otros costos de producir los bienes o suministrar los servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden tales costos). (b) La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra. La contabilidad de coberturas se trata en la NIC 39. la entidad considerará los siguientes factores: (a) La moneda: (i) que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios de venta de sus bienes y servicios).Tema No 2: NIC 21 EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA Tratamiento Financiero: Resumen de la NIC 21 Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes.

ya se hayan producido durante el periodo o en estados financieros previos. sobre las transacciones en moneda extranjera   Tasa de cambio de contado es la tasa de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata. en el momento de su reconocimiento inicial. Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de la inversión neta en un negocio extranjero de la entidad(véase el párrafo 15). de la tasa de cambio de contado a la fecha de la transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera En cada fecha del estado de situación financiera: (a) las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán utilizando la tasa de cambio de cierre. y (c) las partidas no monetarias que se valoren al valor razonable en una moneda extranjera. en moneda funcional. o bien en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero. se reconocerán en los resultados de los estados financieros separados de la entidad que informa. con las excepciones descritas en el párrafo 32. Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias. o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial. se convertirán utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se determine este valor razonable. según resulte apropiado. se convertirán utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transacción. utilizando tasas de cambio diferentes. Inversión neta en un negocio en el extranjero es el importe que corresponde a la participación de la entidad que presenta sus estados financieros. 111 .  Toda transacción en moneda extranjera se registrará. que se midan en términos de costo histórico. se reconocerán en los resultados del periodo en el que aparezcan. utilizando la moneda funcional. Moneda extranjera ( o divisa) es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la entidad  Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado número de unidades de una moneda a otra moneda . mediante la aplicación al importe en moneda extranjera. en los activos netos del citado negocio.Información. (b) las partidas no monetarias en moneda extranjera.

de acuerdo con el párrafo 48. la entidad podría ser una entidad aislada. y 112 . esas diferencias de cambio se reconocerán inicialmente como un componente separado del patrimonio neto (también denominado diferencias de conversión). y posteriormente serán reconocidas en los resultados cuando se desapropie el negocio en el extranjero. incluida en esa pérdida o ganancia. cuando un grupo está formado por entidades individuales con monedas funcionales diferentes. sea reconocida en los resultados del periodo. cualquier diferencia de cambio. Por el contrario. se convertirán a la tasa de cambio de cierre en la fecha del correspondiente al estado de situación financiera. serán convertidos a la moneda de presentación. también se reconocerá directamente en el patrimonio neto. cuya moneda funcional no se corresponda con la moneda de una economía hiperinflacionaria. de la moneda funcional a la moneda o monedas de presentación. derivada de una partida no monetaria. (b) los ingresos y gastos de cada una de las partidas de resultados (es decir. Se obliga a la entidad a convertir sus resultados y situación financiera. Los resultados y la situación financiera de una entidad. o bien una controladora. a fin de presentar estados financieros consolidados. Por ejemplo. una controladora que preparase estados financieros consolidados. se convertirán a las tasas de cambio de la fecha de cada transacción. Cuando se reconozca directamente en el patrimonio neto una pérdida o ganancia derivada de una partida no monetaria. en caso de que ésta fuese diferente. Para tal finalidad. incluida en esta pérdida o ganancia. incluyendo las cifras comparativas). utilizando el método requerido para convertir el negocio en el extranjero al incluirlo en los estados financieros de la entidad. cuando la pérdida o ganancia. cualquier diferencia de cambio. de acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados. ésta deberá convertir sus resultados y situación financiera a la moneda de presentación elegida. incluyendo las cifras comparativas). Si la moneda de presentación difiere de la moneda funcional de la entidad. La Norma permite que una entidad presente sus estados financieros expresándolos en cualquier moneda (o monedas). también se reconocerá en los resultados del periodo. utilizando los siguientes procedimientos: (a) los activos y pasivos de cada uno de los estados de situación financiera presentados (es decir. un inversor o un partícipe que preparase estados financieros separados. habrá de expresar los resultados y la situación financiera de cada entidad en una moneda común.En los estados financieros que contengan al negocio en el extranjero y a la entidad que informa (por ejemplo. los estados financieros consolidados si el negocio en el extranjero es una subsidiaria).

se reconocerán como un componente separado del patrimonio neto (también denominado diferencias de conversión). pasivos.(c) Todas las diferencias de cambio que se produzcan como resultado de lo anterior. a consecuencia de la adquisición de un negocio en el extranjero. Los resultados y situación financiera de una entidad. estos importes no se ajustarán por las variaciones posteriores que se hayan producido en el nivel de precios o en las tasas de cambio 113 . Si la moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria. Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad. los estados financieros de la entidad serán reexpresados de acuerdo con la NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias. desde la fecha del cambio. como los ajustes del valor razonable practicados al importe en libros de los activos y pasivos. si existen diferencias de cambio diferidas como un componente del patrimonio neto (también denominado diferencias de conversión). partidas del patrimonio neto. se deben tratar como activos y pasivos del mismo. cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo en un país o moneda distintos a los de la entidad que informa. incluyendo también las cifras comparativas correspondientes) se convertirán a la tasa de cambio de cierre correspondiente a la fecha del estado de situación financiera más reciente. dentro de los estados financieros del periodo precedente (es decir. activos. Cuando la entidad se desapropie de un negocio en el extranjero. negocio conjunto o sucursal de la entidad que informa. cuya moneda funcional es la correspondiente a una economía hiperinflacionaria. ésta aplicará los procedimientos de conversión que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma prospectiva. gastos e ingresos. se convertirán a una moneda de presentación diferente utilizando los siguientes procedimientos: (a) todos los importes (es decir. excepto cuando (b) los importes sean convertidos a la moneda de una economía no hiperinflacionaria. Negocio en el extranjero es toda entidad subsidiaria. serán reconocidas en los resultados en el mismo momento en que sea reconocida la pérdida o la ganancia derivada de la desapropiación. asociada. Tanto la plusvalía comprada surgida por la adquisición de un negocio en el extranjero. en cuyo caso las cifras comparativas serán las que fueron presentadas como importes corrientes del año en cuestión.

La depreciación de los activos así reajustados por diferencias de cambio. No están comprendidos en este inciso los Certificados Bancarios de Moneda Extranjera. deberán ser incluidas en la determinación de la materia imponible del período en el cual la tasa de cambio fluctúa. se aplicarán las siguientes normas: a) Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarán al tipo de cambio vigente a la fecha de la operación. Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con activos fijos existentes o en tránsito u otros activos permanentes a la fecha del estado de situación financiera. Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en moneda extranjera. ya sea que se encuentren en existencia o en tránsito a la fecha del estado de situación financiera. deberán afectar el costo del activo. Para los efectos de la determinación del Impuesto a la Renta.vía costo de venta. se hará en cuotas proporcionales al número de años que falten para depreciarlos totalmente. Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera. Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por moneda nacional. que se produzcan durante el ejercicio se considerarán como ganancia o como pérdida de dicho ejercicio. Estas disposiciones prescriben que estas diferencias deberán afectar el costo del activo. la diferencia de cambio deberá afectar los resultados del ejercicio. Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables.o vía la depreciación de los mismos. Las diferencias de cambio se determinarán utilizando el tipo de cambio del mercado que corresponda b) c) d) e) f) g) Tal cual se aprecia no existe mayor diferencia entre el tratamiento financiero y tributario de la diferencia de cambio. salvo en lo referido a los incisos e) y f) del artículo antes citado. Esta norma es igualmente de aplicación en los casos en que la diferencia de cambio esté relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio. considerándose como utilidad o como pérdida. se considerarán como ganancia o como pérdida del ejercicio en que se efectúa el canje.Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las que se produzcan por razones de los créditos obtenidos para financiarlas.Tratamiento Tributario: Tal cual establece la norma tributaria: Artículo 61º. deberán afectar el valor neto de los inventarios correspondientes. con lo que estas diferencias de cambio deben activarse y su afectación a resultados se logrará conforme el activo sea vendido . por operaciones en moneda extranjera. a los que les resulta de aplicación la regla contenida en el inciso d) de este artículo.. Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos. contabilizadas en moneda nacional. Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registrarán y mantendrán al tipo de cambio vigente de la fecha de su adquisición. constituyen resultados computables a efectos de la determinación de la renta neta. 114 .

por lo cual la decisión que tome la empresa debe cumplir con dos requisitos. debe estar documentada y debe de todas formas reflejarse en los libros de la empresa el cargo de la depreciación correspondiente al mayor valor por activación de la diferencia de cambio.  Los sueldos de sus empleados se pagan en soles. el mayor gasto (cuando corresponda) debería ser deducido para efectos financieros y adicionado para efectos tributarios para el caso de las existencias.  Los suministros son comprados en nuestro país en nuevos soles. ya que no debe olvidarse que la norma tributaria exige que la depreciación del valor del activo debe estar contabilizada en los libros. Caso Práctico No 1: determinación de moneda funcional en el caso de una empresa comercializadora en el Perú empresa Anami EIRL realiza operaciones de compra y venta de calzado en el país. A los efectos financieros.  El 50% de los calzados adquiridos para su posterior comercialización se compran en el mercado nacional.La diferencia con respecto a estos ítems entre el tratamiento tributario y financiero genera una diferencia temporal. Para el efecto de la diferencia de cambio afectada a activos fijos. para.  El otro 50% de los calzados a comercializar se adquiere de proveedores extranjeros. posteriormente en el período de la venta ser deducido. ésta debe merecer otro tratamiento. No existe forma ―correcta‖ de lograr este mandato de las normas tributarias. Solución: Con los datos proporcionados procedemos a aplicar el párrafo 9 de la NIC 21: Venta Varios componentes Transacción Diferido Recompra 115 Diferi do . Desea determinar su moneda funcional aplicando a la NIC 21 La La empresa tiene las siguientes características:  Vende en nuevos soles.

2: diferencia de cambio de una partida monetaria La empresa El Naranjal SAC emite una factura con fecha 15 de noviembre de 2009 a un cliente por servicios diversos. Al 31 de diciembre de 2009 la deuda aún se encuentra impaga por lo que tendrá que reconocer el resultado por diferencia de cambio (ingreso o pérdida).000.650 116 . 81.x -------------------------12 Clientes 121 Facturas por Cobrar 77 Ingresos financieros 776 Ganancia por diferencia de cambio x/x Por el registro de la diferencia de cambio 1. en otros países.256 3. la moneda del país es esta.La moneda funcional para la empresa Anami EIRL es el nuevo sol. como los pertenecientes a la Unión Europea por ejemplo.400 Valor al Ajuste 31/12/2009 ganancia (3. 1. 83. para el cual se deberá realizar el siguiente asiento: -------------------------.650 1. teniendo algunos de ellos que reportar información en la moneda del país. En estos casos de la moneda funcional difiere de la moneda de presentación.256) S/.050 S/. y es la moneda que influye en sus costos.00 TC del 15/11/2009 TC del 31/12/2009 Solución: Identifiquemos el efecto en el siguiente cuadro: Monto Provisión al 15/11/2009 (3. teniendo como datos los siguientes: Monto facturado el 15/11/2009 : US$ 25.322 por de US$ 25.000 El efecto es una ganancia por diferencia de cambio el cual se deberá reconocer en el resultado del ejercicio. Caso Práctico No. tienen como moneda funcional el euro.322) tipo cambio S/.650 : : 3. Sin embargo. puesto que sus precios se establecen en esta moneda.

1 -------------------------60 Compras 601 Mercaderías 40 Tributos por Pagar 40111 IGV 336. en este caso nuevos soles. Cristales SA realiza el siguiente asiento al comprar la mercadería a su proveedor: -------------------------. Por ello.840 399. a través de la aplicación al importe en moneda extranjera. boletas y otros comprobantes por pagar x/x Por la compra de mercaderías a nuestro proveedor TC = 2.2 -------------------------20 Mercaderías 201 Mercaderías 61 Variación de existencias 611 Mercaderías x/x Por el ingreso de las mercaderías al almacén 336. 3: tratamiento contable y tributario de las diferencias de cambio relativas a las existencias La empresa Cristales SA se dedica a la comercialización de artículos de decoración.000 (Tipo de Cambio Venta = 2. Se desea saber el tratamiento contable de esta compra de existencia. 117 . en el presente caso dólares. del tipo de cambio vigente el día que se efectuó la transacción.84). Solución: El 1 de marzo. La compra de sus existencias las realiza habitualmente del proveedor Decoración SA.000 63.Caso Práctico No. registrado el día de la compra de los objetos de decoración se registra la operación utilizando el tipo de cambio del día 1 de marzo.80). toda transformación en moneda extranjera se registra al momento de su reconocimiento en la moneda funcional. las cuales son canceladas el día 30 del mismo mes (TC Venta = 2.840 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas.000 Conforme al párrafo 21 de la NIC 21.000 336. El 1 de marzo de 2010 esta empresa compra mercaderías por la suma de US$ 120. el cual le factura en dólares.80 -------------------------. en el asiento anterior.

3 -------------------------42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 399.552 En este caso las diferencias de cambio originadas son totalmente identificadas con las existencias. 4: tratamiento de la diferencia de cambio de una partida monetaria La empresa Devieri SA registra una factura de compra de bienes exonerados de IGV por US$ 100.Al cancelarse la factura por pagar. boletas y otros comprobantes por pagar 67 Gastos financieros 5.000 el día 06/11/2009.840 421 Facturas. De acuerdo con lo que sostiene el párrafo 29 de la NIC 21. por lo que tributariamente son activadas. se reconocerán en el resultado del ejercicio en el que se den. según el tratamiento contable. Esta pérdida originada. toda la diferencia de cambio se reconocerá en ese ejercicio. ¿Cuál es el tratamiento contable a aplicar para la diferencia de cambio que se produce? Datos adicionales: Tipo de cambio al 06/11/2009 Tipo de cambio al 30/11/2009 3. no forma parte del costo de las existencias. que las diferencias de cambio que surgen en el caso de liquidar las partidas monetarias que se hayan producido en el ejercicio. El asiento que registra la pérdida por diferencia de cambio es el siguiente: -------------------------.712 676 Diferencia de cambio 10 Caja y bancos 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por la cancelación de la factura por pagar TC = 2. ya que el tipo e cambio de la fecha de liquidación es diferente al de la fecha de realización de la operación. sino es un gasto del ejercicio en que se origine como lo sostiene el párrafo 28 de la NIC 21. Por ello se reconoce la pérdida en dicho ejercicio. al final del mes de noviembre el 50% de los bienes adquiridos aún no han sido vendidos y a factura aún no ha sido cancelada.00 3. Caso Práctico No.84 405. cuando la transacción se liquide en el mismo ejercicio en el que haya ocurrido.02 118 . y surge una pérdida por diferencia de cambio. se origina una diferencia de cambio.

302.= el 50% de la diferencia de cambio correspondiente a las existencias que se encuentran en stock.000 2.000.000 La NIC 21 en su párrafo 28 dispone que la diferencia de cambio calculada anteriormente va a generar el siguiente asiento: -------------------------.000 Diferencia de Cambio 3. boletas y otros comprobantes por pagar x/x Provisión compra de mercaderías -------------------------.12. 1.000 300.Solución: Contabilización de la Compra: -------------------------. e). 300.000 US$ 100.000 Como al 30 de noviembre de 2009 la factura se encuentra pendiente de pago se ha generado la siguiente diferencia de cambio: US$ 100.2009 correspondería adicionar a la determinación de la renta tributaria S/.000 300.000 300. en aplicación de lo dispuesto en el art.000 Si asumimos que el T/C se mantiene igual durante el mes de diciembre y la mercadería permanece en stock al 31.00 3. 119 .02 S/.2 -------------------------20 Mercaderías 201 Mercaderías 61 Variación de existencias 611 Mercaderías x/x Por el ingreso de las mercaderías al almacén 300.3 -------------------------67 GASTOS financieros 2. 61° inc.000 676 Diferencia de cambio 42 Proveedores 421 Facturas por pagar x/x Por la diferencia de cambio de la factura por pagar 2.1 -------------------------60 Compras 601 Mercaderías 42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 421 Facturas.000 S/.

asociada o negocio conjunto. tales como las retenciones sobre dividendos.3: NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS Resumen de la NIC El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias.Tema No. El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos. cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que presenta los estados financieros. correspondiente al periodo presente y a los anteriores. y (b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros. el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos. ya sean nacionales o extranjeros. que se pagan por parte de una entidad subsidiaria. Reconocimiento: El impuesto corriente. El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de: (a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad. Para los propósitos de esta Norma. 120 . que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición.

pero sólo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras. la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido. La entidad debe reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos. por parte de la entidad. basándose en las tasas y leyes fiscales que a la fecha del estado de situación financiera hayan sido aprobadas o prácticamente terminado el proceso de aprobación La medición de los activos y los pasivos por impuestos diferidos debe reflejar las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad espera. en la medida 121 . que corresponda al periodo presente y a los anteriores. utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado. Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal. recuperar el importe en libros de sus activos o liquidar el importe en libros de sus pasivos. El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisión en la fecha de cada estado de situación financiera. a la fecha del estado de situación financiera. Medición: Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele. está inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el segundo. con algunas excepciones muy limitadas. pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento. contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados. ya procedan del periodo presente o de períodos anteriores. Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales.debe ser reconocido como una obligación de pago en la medida en que no haya sido liquidado. o prácticamente terminado el proceso de aprobación. Si la cantidad ya pagada. por los valores en libros que figuran en las correspondientes rúbricas. en la fecha del estado de situación financiera. deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal. Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos. con ganancias fiscales de periodos posteriores. Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados. siempre que se puedan compensar. Tras el reconocimiento. el exceso debe ser reconocido como un activo. excede el importe a pagar por esos períodos. de cualquier activo o pasivo.

como es en el caso de los servicios de construcción realizados en más de un periodo.que estime probable que no dispondrá de suficiente ganancia fiscal. Ingresos o ganancias incluidos en la utilidad imponible con anterioridad a su inclusión en la utilidad contable. de la entidad adquirida. Los efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que se reconocen directamente en el patrimonio neto. como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte. como para poder utilizar los saldos dados de baja. Tratamiento Tributario: En general cualquier ingreso y/o costo-gasto que por efectos de una norma tributaria no son gravados o no pueden deducirse pueden generar diferencias permanentes en la determinación del impuesto a la renta. De forma similar. de los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos. Gastos o pérdidas deducidos para la utilidad imponible con posterioridad a su deducción de la utilidad contable. en el futuro. Ingresos o ganancias incluidos en la utilidad imponible con posterioridad a su inclusión en la utilidad contable. pasivos y pasivos contingentes identificables. siempre que la entidad recupere la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura. Tal es la situación en las cuotas devengadas no cobradas en la enajenación de bienes a plazos mayores a un año o el proveniente del retroarrendamiento (Léase back). sobre el costo de la combinación. Ejemplo de lo primero puede ser: los ingresos inafectos (ejemplo: drawback) y exonerados (ejemplo: intereses de cuentas de ahorro) obtenidos por los 122 . De acuerdo con el FAS No 109 existirán dentro de las diferencias temporales las siguientes Subcategorías: 1. se llevarán directamente al patrimonio neto. Esta reducción deberá ser objeto de reversión. Así. el reconocimiento de activos o pasivos por impuestos diferidos. Distribución: Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos. 2. afectará a la cuantía de la plusvalía comprada derivada de la combinación o al exceso que suponga la participación de la entidad adquirente en el valor razonable neto de los activos. los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran también en los resultados. en una combinación de negocios. como es el caso de desmedro de existencias que sólo se aceptan cuando se destruyen o se venden 3.

300.000.A. Sanciones Administrativas Fiscales 4. Robo de bienes no asegurados 2. las normas tributarias que condicionan la deducción de un costo-gasto o el reconocimiento de un ingreso hasta el cumplimiento de la ―condición‖ generan diferencias temporales (Ejemplo de ello pueden ser: La Amortización de gastos per-operativos.) Por otro lado. etc. 37° exceso remuneración al directorio o gastos de representación) y/o prohibida ( Art 44°. revaluación de activos.000.contribuyentes afectos al régimen general del impuesto a la renta.Contabilizar Deducciones de Ley . etc). Donaciones en dinero o especie 5.000. Art. resultado que incluye gastos personales del dueño por S/. los costos gastos cuya deducción se encuentra limitada (por el exceso del límite tributario ejemplo: Art. 47°. la provisión de ―criterio o experiencia‖ de malas cuentas. 50. Gastos personales y de sustento del propietario 3. Algunos Casos de Diferencia Permanente: CONCEPTO TRATAMIENTO TRIBUTARIO TRATAMIENTO CONTABLE 1.00) 123 .00 (30. Intereses ganados por depósitos en el sistema financiero No Deducible No Deducible No Deducible No Deducible No Deducible Si es gasto Si son Gastos Si son Gastos Si son Gastos Si son Gastos Caso práctico No. e intereses ganados exonerados por S/. Del resultado se deducirá para trabajadores 10% e impuesto a la renta 30%.Presentación en el Estado de Resultados A. la depreciación con tasas financieras diferentes a las tributarias.00 50. el arrendamiento financiero.Determinación de la Base Imponible Criterio Contable Criterio tributario Utilidad Contable Diferencia Permanente Mas: Gasto no Deducible Menos: Ingreso no Gravable 300. Se Solicita: . utilidad de ventas a plazo.00) 300.Determinar la Base Imponible . en su Estado de Resultados muestra una utilidad antes de deducciones S/. 1: Resultado y diferencias permanentes La Empresa Inversiones ROSATEL S.00 (30.. 30.00 50.

00 86.40 HABER 86.60 Caso práctico No. 500.Base Imponible Criterio Contable Criterio Tributario Utilidad Tributaria Part. por Pagar DEBE 32. por Pagar Impuesto a la Renta Utilidad Neta 300.40 C.Exceso de depreciación de Activos Fijos (*) 25. de Trabajadores Impuesto a la Renta Contabilización de Deducciones: 320.00 B.40 118.40) X 871 Partic de Trabajadores-corriente 881 Impuesto a la Renta-corriente 40171 Impto.00 Deducciones de Ley .00 (86.40) 181.00) 288.40) 320.00 (32.Impuesto a la Renta (66.00 .15) (*) Activo Fijo: Depreciación S/.Utilidad Tributaria 320.Participación de Trabajadores 10% (24..00 320.00 124 .00) 288.00 (32. determino la utilidad de la forma siguiente: S/.40 32. Utilidad Contable 200.00 Utilidad Tributaria 245.00 (86. 2: Resultado y Diferencias Temporal y permanente La Empresa Importaciones ROXXYY al 31 de Diciembre sin aplicar la NIC 12 Impuesto a la Renta.00) (86.00 118..50) . a la Renta por Pag 413 Partic de los trab.00 Adicciones .Multas 20.00 (32.Presentación en Ganancias y Pérdidas Utilidad antes de Deducciones Menos: Partic.

00 59.50 125 HABER .25 B.35 Calculo de deducciones de Ley Contabilización Presentación en el Estado de Resultados Síntesis de Incidencia de la NIC 12 C..00 (24.50) 220.40) 25.00 200. Tributario 200.75 9.00) 25. Renta por Pagar Participación por Pagar DEBE 22.40 6. de Act Fijo 220.Calculo de Deducciones Utilidad Contable Mas Diferencia Permanente Multa C.00 (24.50 6.50 66..Contabilización X 87 88 371 372 40171 413 Participación de Trabajadores Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta Diferido Participación trabaj -Diferido Impto.50 (66.15 24.00 Por lo que el Estado de Resultados: Utilidad antes de Deducciones Participación Trabajadores 10% Utilidad antes de Imp.15) 109.00 Diferencia Temporal Exceso Dep.50 (66.50) 175. a la Renta Impuesto a la Renta Utilidad Neta Se solicita: Solución A.00 C.15) 2.00 20.00 Menos Participación de Trab Impuesto a la Renta (22.75 2.00) (100.Contable Tributario Exceso 25% 20% (125.00) 198.00 245. Operaciones diferidas 20. Contable 200.00 (59.

A. 126 .00 c/u La empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/. no siendo posible aumentarlo porque excedería los precios de los competidores cuyas congeladoras tienen la misma característica.86 200. 4000.40) 118.60 Utilidad antes de Deducciones de Ley Participación de Trabajadores Impuesto a la Renta Utilidad Neta Reserva Legal Caso práctico No.. al 31 de Diciembre del año 1.00 (24. tiene como existencia 120 congeladoras a un valor de costo de fabricación de S/. 3: Diferencia temporal por desvalorización de existencias La Empresa Industrial Kerios S. 25 c/u comisiones de venta de 4% y otros gastos por vender del 6% del valor de venta..93 Con la NIC 12 200.00 (22.00 (59. flete por S/.31/12 Por el registro de las participaciones de trabajadores e impuesto a la renta en aplicación a la NIC 12 (parte corriente y diferida) X 89 87 88 Resultado del Ejercicio 81.00) 178.00 59.Estado de Resultados Utilidad antes de Deducciones Legales Participación de Trabajadores Utilidad antes de Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta Utilidad Neta D. 130 cada embalaje.40 C.Síntesis de Incidencia de la NIC 12 Sin la NIC 12 200.40) 118.00 (22.40 Participación de la Renta Neta Impuesto a la Renta 31/12 Por el traslado de la cta..60 11. El valor de venta en el mercado para cada congeladora es de S/. las participaciones e Impto a la renta a resultados del ejercicio 22.50) (66.35 10.15) 109.00) (59. 4200.

600) 29.555 3445 = = = VNR = VNR = VNR = Ajuste al Stock Costo – VNR 4200 – 3445 755 por cada congeladora Asiento contable X 6842 Provisión de Ejercicio 291 Mercaderías X/X Por el Registro de la desvalorización de 120 congeladoras Calculo de deducción de ley Utilidad sin Provisiones (-) Provisiones Utilidad antes de Deducciones Participación de Trabajadores 10% 120. 4000 Cto Estimado Necesario Vender Comision 4% de (4000) Gtos para Vender 6% de 4000 160 240 400 Cto Estimado de Terminación Embalaje Fletes 130 25 155 4000 .460 (7938) DEBE 90600 90600 HABER Impuesto a la Renta 30% 127 .(155+400) 4000 . 120000 y no existen diferencias permanentes. La utilidad antes de provisiones es de S/.Se pide: Determinar el VNR al 31 de Diciembre del Año 1 y efectuar los ajustes de ser necesarios.400 (2940) 26.000 (90. Solución: VNR = Valor de Venta – (Costo estimado de terminación + Costo estimado necesario vender) Valor de Venta : S/.

F.000 (1.000 Diferencia Temporal 16.S. X 68. la Administración Tributaria opina que la vida útil del bien es de 5 años.000.060) (24.F.000. Temporal Existencias 412.000 Equipo. neto.S.3 Inmuebles. Sin embargo. incluida la depreciación del activo fijo es de S/ 50. 4: Diferencia temporal por exceso de depreciación La empresa PATY BUSSINES SAC tiene un fotocopiadora cuyo valor bruto es de S/. maquinaria y equipo .000 DEBE 20. 40.400 504.400 128 . Considerar que la utilidad.600) 14.1 Depreciación 391. en razón de una vida útil estimada de 3 años. Contable Tributaria Inmueble.Costo X Determinación de la Diferencia Temporal Rubro Base Base del E. Se Pide: Determinar la utilidad imponible aplicando la NIC 12 Solución: Se registro la depreciación del Activo Fijo. 20. maq. 60. Cálculo de operaciones diferidas Participación de trabajadores 10% 36.000 HABER 20.462) Caso práctico No.600 Base Contable Base Tributaria Dif Calculo de Operaciones Diferidas Participación de Trabajadores Impuesto a la Renta (9.Determinación de diferencia temporal Rubro del E.000 cuya depreciación acumulada alcanza a S/.000 90.

000 16. La operación será cancelada en 36 cuotas mensuales más intereses del 12% anual sobre los saldos.000 Intereses 12% 2.880 6. 35. 5.000 8.920 960 5. Cálculo de Deducciones de Ley Utilidad Contable antes de regularización Transferencia Ganancia Diferida Utilidad antes de Deducciones Participación de trabajadores 10% Impuesto a la Renta 30% S/.000 (3.000 (6. en aplicación a las normas contablesl y en sujeción a la norma del Impuesto a la Renta.960 29. en el año 1 ha diferido la operación de la manera siguiente: AÑO 1 Devengamiento Años Próximos Diferidos 16.000) 2.760 Valor Final 10.000.000 39.000 24.000) 4.000 Cuota anual 8. 24.1) (69.880 Considerar que la utilidad contable hasta el momento es de S/.000 4. (70.3) 8.900) 35.000 2.000 (77.760.880 9.320) Caso práctico No. 18.100 (10.000 (12.000 cuyo costo alcanza a S/.000 8.2) (49.880 1. AÑO Monto Total 24.1) Cta.Impuesto a la Renta 30% (4. por la suma de S/. 35.000 Se Pide: Desarrollar los pasos necesarios para reflejar la aplicación de la NIC 18 y NIC 12 Impuesto a la Renta.760 1 2 3 La Editora Cultural S.A. (49. 5: Diferencia temporal por ingresos diferidos La Editora Montengro S.880 Concepto Ventas Costo de Venta Intereses Cta.000 8.920 8. en el año 1 vende diez colecciones de enciclopedias Contables al Crédito por un total de S/.1) (49.880 4.A.530) 129 .2) 2.

080) 130 . Ganancias Diferidas (Ventas a Plazos) Base Contable __ Base Tributaria 4.Determinación de Diferencia Temporal Rubro del E.F.000 Diferencia Temporal 4.000 Cálculos de Operaciones Diferidas Participación de Trabajadores 10% Impuesto a la Renta 30% (400) 3.600 (1.S.

Los hechos ocurridos después del período sobre el que se informa son todos aquellos eventos. Pueden identificarse dos tipos de evento:  Aquellos hechos que suministran evidencia de condiciones que ya existían en la fecha del estado de situación financiera. los cuales implicarán un ajuste a los estados financieros. Una entidad deberá revelar la fecha de autorización de emisión de sus estados financieros. 4: NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERÍODO SOBRE EL QUE SE INFORMA Resumen del enfoque teórico 1. Una entidad no deberá preparar sus estados financieros bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento si los sucesos posteriores a la fecha del estado de situación financiera indican que esta hipótesis no es apropiada.  Aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido después de la fecha del estado de situación financiera (sucesos nuevos) que no implicarán ajuste sino una revelación en las notas a los estados financieros. que se han producido entre la fecha del estado de situación financiera y la fecha de autorización de emisión de los estados financieros 2. 4. ya sean favorables o desfavorables. Esto con la finalidad de poder determinar hasta que fecha se han considerado los sucesos ocurridos con posterioridad a la fecha del estado de situación financiera. Los dividendos propuestos o declarados con respecto a instrumentos de capital después de la fecha del estado de situación financiera no deberán registrarse como pasivo en la fecha del estado de situación financiera siendo obligatorio revelar esta información en las notas a los estados financieros. 131 .Tema No. 3. 5.

Determinación de la fecha de autorización de los estados financieros SUCESOS POSTERIORES 31/12/2006 Fecha de Autorización Caso práctico No 1: Reconocimiento de fecha de autorización Fecha Evento 31/12/2008 Fecha Estado de Situación Financiera 28/02/2009 La gerencia concluye el borrador de los estados financieros 18/03/2009 El Directorio revisa los estados financieros y autoriza su emisión 20/03/2009 La empresa revela el resultado del ejercicio y otra información relacionada a terceros. 132 . Según el párrafo 4 de la NIC 10. 15/05/2009 La junta anual de accionistas aprueba los estados financieros.Los estados financieros han sido autorizados para su emisión el día 18 de marzo de 2009. 01/04/2009 Los estados financieros se ponen a disposición de los accionistas. la fecha de autorización para emitir los estados financieros es la de la emisión original y no aquella cuando los accionistas aprueban los estados financieros. ¿cual debe ser considerada como fecha de autorización? Respuesta:. 17/05/2009 Los estados financieros aprobados se presentan a la SMV De todas las fechas mencionadas.

para su aprobación. 3: ajuste por fallo judicial Un fallo emitido en segunda instancia por el Poder Judicial el 12/02/2010. la fecha de autorización para su emisión es el 15/03/2009 Según el párrafo 5 de la NIC 10. 17/05/2009 Los estados financieros aprobados se presentan a SMV En este nuevo caso. de modo que estos reflejen aquellos eventos ocurridos después de la fecha del estado de situación financiera. por ejemplo. cuando los estados financieros son emitidos ante una junta supervisora (conformada por no ejecutivos.000 por daños y perjuicios. 31/12/2008 Fecha del estado de Situación Financiera. Reconocimiento y medición Los procedimientos de reconocimiento y medición van a variar en la medida que se traten de sucesos posteriores que requieren ajuste o no. ordena que la empresa pague a un cliente un monto indemnizatorio de S/. 250.En este caso. trabajadores o acreedores).. esto es después de la fecha del estado de situación financiera. ¿cuál debe ser considerada como fecha de autorización? Respuesta. para su aprobación. 15/05/2009 La junta anual de accionistas aprueba los estados financieros. 26/03/2009 La junta supervisora aprueba los estados financieros.Caso práctico No 2: Reconocimiento de fecha de autorización Fecha 15/03/2009 Evento La gerencia de la empresa autoriza la emisión de los estados financieros y los remite a una junta supervisora (conformada por una junta de acreedores. Hechos ocurridos después del período que se informa que requieren ajuste En estos casos la empresa debe rectificar los importes reconocidos en sus estados financieros. la fecha de autorización se produce cuando la gerencia autoriza su emisión para dicha junta supervisora. ya que se encuentra en reestructuración). Caso práctico No. 01/04/2009 Los estados financieros se ponen a disposición de los accionistas. 133 .

250.000 Finalmente. deberíamos efectuar un asiento de reclasificación que envíe el pasivo contingente a una cuenta de pasivo: 48 Provisiones Diversas 481 Provisión para litigios 46 Cuentas por Pagar Diversas-terceros 469 Otras cuentas por pagar diversas 31/12/09 Por la reclasificación de pasivos.000 250. 95 Gastos de Ventas 79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos 31/12/09 Por el destino de las cargas.000 210.000 40.La contingencia. se conoce la cifra definitiva.000 Como la posible pérdida ya se había anticipado en el 2009 y al año siguiente. 95 Gastos de Ventas 79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos 31/12/09 Por el destino de las cargas. en aplicación de la NIC 37. Esto se haría con el siguiente asiento: 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 40. sobre la base de una cifra estimada de S/. la empresa había afectado a gastos del ejercicio 2009 por la suma de S/. la misma que ahora se ha convertido en una obligación determinada. antes de la autorización de los estados financieros. Nos solicitan hacer las acciones correspondientes. 210. Solución Inicialmente. 40. como la situación derivada de la obligación ha pasado de probable a real.000 6861 Provisiones para litigios 48 Provisiones Diversas 481 Provisión para litigios 31/12/09 Provisión de probable pérdida por litigio. la empresa debe efectuar un ajuste de estas estimaciones.000 134 .000 210. mediante el siguiente asiento: 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 210. 210.000.000 6861 Provisiones para litigios 48 Provisiones Diversas 40.000. 210. ya había sido provisionada en el ejercicio 2009.000 481 Provisión para litigios 31/12/09 Ajuste de la provisión de probable pérdida por litigio.

Se tiene conocimiento que la empresa tiene pensado acogerse a este beneficio y cancelar la deuda dentro del plazo señalado.000 6592 sanciones administrativas fiscales 40 Tributos y aportes al sist. conformada por un tributo insoluto de S/.000. 35. pensiones y salud P/P 5. Caso práctico No 5: Hechos ocurridos después del período qu se informa que requiere ajuste Se recibe en el mes de Febrero del 2010 la Resolución del Tribunal Fiscal que resuelve en contra de la empresa y a favor de la SUNAT obligaciones tributarias de ejercicios anteriores que no habían sido reconocidos por la empresa en vista de que se esperaba un fallo favorable. por un monto de S/.000. El 01 de Febrero de 2010 la Municipalidad de Lima otorga una amnistía tributaria sobre las obligaciones tributarias devengadas y no pagadas al 31/12/2009. 17. Solución: ____________________X1__________________ 65 Otros gastos de gestión 17. 5. tal como a continuación se presenta: 40 Tributos y aportes al sist.000 759 Otros ingresos diversos de gestión 31/12/09 Por la reducción de la deuda como consecuencia del acogimiento al beneficio tributario de la empresa en el mes de febrero de 2010. se deberá efectuar el ajuste respectivo disminuyendo el importe de la deuda. siempre que la deuda sea pagada hasta el 28/02/2009. 40.000 406 Gobiernos locales 75 Ingresos diversos 5.000 135 . Solución: En este caso al no haberse autorizado aún la emisión de los estados financieros y al tener conocimiento que la empresa piensa acogerse a este beneficio tributario.000. con el beneficio de condonación de multas.000 e intereses moratorios y reajustes al 31 de diciembre por S/. intereses y reajustes.Caso práctico No 4: Hechos ocurridos después del período que se informa que requiere ajuste Supongamos que una empresa en el ejercicio 2009.pensiones y salud P/P 401 Gobierno central 31/12/09 Por el fallo adverso del Tribunal Fiscal sobre la apelación efectuada a la Administración Tributaria 17. mostraba en su mayor una deuda tributaria con la Municipalidad de Lima de S/.

la empresa se ha enterado de la quiebra de uno de los clientes de la empresa que tenía una factura pendiente de pago por el importe de S/. 7. es decir.900 7. Solución: 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 7.900 129 Cobranza dudosa 12 Cuentas por cobra comerciales-terceros 121 Facturas por Cobrar 31/12/09 Por la reclasificación de cta. no se trata de una situación nueva sino por el contrario de una situación ya existente que lamentablemente confirma la mala situación del deudor.900 7. Se trata de una información posterior a la fecha del estado de situación financiera que indica una desvalorización respecto a una cifra reconocida como activo en el estado de situación financiera.000 17. de cbrza dudosa 19 Estimación de ctas de Cobranza Dudosa 192 Clientes 31/12/09 Por la provisión de cobranza dudosa de cliente respecto del cual existen elementos de juicio que permiten prever su no pago.900.900 136 . 95 Gastos de Ventas 79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos 31/12/09 Por el destino de las cargas.____________________X2_________________ 94 Gastos administrativos 6592 sanciones administrativas fiscales 79 Cargas imputables a cta de costos 31/12/09 Destino de fallo adverso del Tribunal Fiscal 17.000 Caso práctico No 6: Hechos ocurridos después del período que se informa que requiere ajuste Con fecha 30 de Enero de 2010.900 12 Cuentas por cobra comerciales-terceros 7. 7. modifica una situación existente. de cobranza dudosa de uno de nuestros clientes 7.900 6841 Estimación de ctas.

656.Caso práctico No 7: Hechos ocurridos después del período que se informa que requiere ajuste La empresa Matthaus S. Activos Corrientes Pasivos Corrientes S/. al 31 de Diciembre de 2009 presenta en términos generales el siguiente ratio corriente: Activos Corrientes Pasivos Corrientes S/.56 Si dentro de las operaciones consideradas por la empresa se halla una disminución del rubro Caja y Bancos como consecuencia del giro de un cheque para la cancelación de una cuenta por pagar comercial por el importe de S/.000  S/.400 438.000 1041 Cuentas Corrientes operativas 42 Cuentas por paga comerciales-terceros 18. por el cual en el primer instante era 1. con lo cual es obvio darse cuenta que la capacidad de la empresa para afrontar sus obligaciones corrientes a disminuido un tanto. que obligaría a la empresa a ajustar su activo y pasivo extornando el asiento por el cual se dio cancelada la obligación de la siguiente manera: 10 Caja y Bancos 18.000  S/. 18.400 420.56.54 137 . mientras que en el segundo momento y definitivo se convertirá en 1.54.000.000 421 Facturas por Pagar 31/12/06 Por el extorno de pago a proveedor por falta de fondos en la cuenta corriente.A. 1. ¿Cuál sería el efecto si el cheque girado no hubiese sido cobrado en el siguiente período por falta de fondos en la oportunidad de cobro? Solución Nos encontramos ante un suceso posterior. Uno de los efectos más importantes de este ajuste se refleja en el ratio corriente. 674. 1.

009 posee en su rubro inversiones 100 acciones adquiridas en los mecanismos de la Bolsa de Valores de la TELEFONIA S. Si en el mes de febrero 2010 se sabe que las acciones TELEFONIA S. 25. ¿Qué debe hacer la empresa frente a esta situación? Solución En este caso no se efectuará ningún ajuste en el valor de las Inversiones que tiene la empresa PORTOBELLO S.700 y productos terminados por el importe de S/. al 31 de diciembre de 2. pero se efectuará una revelación en las notas a los estados financieros de tal manera que el usuario de la información tenga conocimiento de esta baja en la cotización de las acciones que posee la empresa. por lo tanto solo deberá efectuarse la revelación correspondiente tal como se muestra a continuación: Notas a los Estados financieros (Extracto) No obstante la relación de existencias que posee la empresa al 31 de diciembre. los cuales no se encontraban asegurados. 8.A. a un valor de S/.400.A. Caso práctico No 9: Incendio de fábrica no cubierto por seguro Con fecha 15 de Enero de 2010 se produjo un incendio en la fabrica de la empresa. sino es un hecho posterior que afecta la situación financiera de la empresa para el siguiente ejercicio. Solución: Considerando que esta situación no se encontraba presente al cierre del ejercicio.A. 25. 10 cada una. debe indicarse que con fecha 15 de enero se produjo un incendio en la fábrica con la consecuente pérdida de productos terminados y materias primas que se encontraban almacenadas en dicha fecha en la misma. perdiéndose materiales por el monto de S/.A. Cabe advertir que la empresa no había contratado seguro alguno 138 .Hechos ocurridos después del período que se informa que no requieren ajuste Caso práctico No 8: cotización de acciones en Bolsa La empresa PORTOBELLO S. que de mantenerse afectará los resultados del siguiente período.A.400 y S/.A en su Estado de Situación Financiera. no dará origen a ajuste de los estados financieros. han bajado su cotización en Bolsa a un valor de S/. El importe de los productos terminados y materiales perdidos asciende al monto de S/.8.700 respectivamente. 8 cada una.

el 18 de febrero del año 2010 decide distribuir la utilidad neta del ejercicio 2009. los dividendos no deben reconocerse como pasivo del ejercicio.? Solución De acuerdo al párrafo 12 de la NIC 10. Caso práctico No 10: Comunicación de condición de principal contribuyente El hecho que se le comunique a la empresa en el mes de febrero de 2.010 su nueva condición de Principal Contribuyente. La sociedad tiene 4 socios. no modificará ninguna cifra de su estado de situación financiera. En los libros se tiene registrado una pérdida acumulada de S/ 20. si son acordados distribuir después de la fecha de estado de situación financiera.000. Solución Esto involucra una situación o hecho posterior a la fecha del estado de situación financiera que deberá ser revelado. Agente de Retención o Agente de Percepción. personas naturales y ha decidido publicar sus estados financieros el 15 de marzo de 2010. Caso práctico No 11: Acuerdo de distribución de dividendos después de fecha de estado de situación financiera La sociedad BELLO HORIZONTE SA. ¿Cuál seria el tratamiento contable en el año 2009 de acuerdo a la NIC 10. motivo por el cual no recibirá importe alguno que cubra dicha pérdida. pero que sin embargo. la que asciende a S/ 80. Buen Contribuyente. ¿Como se efectuaría en reparto de utilidades en el 2010? 139 .000.que cubriera dicha situación.

... …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… 140 ............Explique que hechos ocurridos después del período que se informa son sujetos a ajuste y cuales no. Elabore un cuadro sinóptico de reconocimiento de ingresos por venta de bienes............... los alumnos analizan discuten y resuelven los casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones). 3.. impuesto a la renta y sucesos posteriores a la fecha de estado de situación financiera....Explique como se determina el impuesto a la renta............... cuando la empresa tiene Diferencias temporales y permanentes..... …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………...... IMPUESTO A LAS GANANCIAS... en los distintos casos planteados..... por prestación de servicios. efectos de las variaciones en los tipos de cambio en M.E......... intereses.....…..... HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA Objetivo Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de Contabilidad relacionadas con ingresos. regalías y dividendos …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… 2.. Orientaciones En grupos.......... Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizándose las conclusiones generales... EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA... durante 45 minutos.. ........Taller 6 ACTIVIDAD APLICATIVA INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS.. 1......

. Diga si una empresa declara dividendos después de la fecha de estado de situación financiera........ Diga que tipo de diferencia genera un exceso de depreciación ¿Por qué? 2........... AUTOEVALUACIÓN 1. 141 ..... Explique sí el impuesto a la renta calculado en el año.... es el mismo que se registra como deducción en el estado de ganancia y pérdida....….. este hecho ocasionará ajuste? 3............ ................. Explique si las participaciones de los trabajadores se pagan sobre la utilidad contable o tributaria 4.………………………………………………………………………………………….............................. ..................

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS. COMBINACIONES DE NEGOCIOS. 3. 142 . ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS CONTENIDOS PROCEDIMENTALES 1. así como. de las operaciones que no han de continuar en la empresa.UNIDAD IV. 2. Explica y determina los ajustes extracontables aplicables en la consolidación de los Estados Financieros. Indica y formula los Estados Financieros de entidades individuales o con vinculación económica. Determina el tratamiento contable y exposición en el Estado de Situación Financiera de los Activos fijos tangibles que se mantienen para su venta.

DIAGRAMA DE CONTENIDOS Moneda Funcional Nuevo Sol Moneda que incluya en los costos Criterios para determinar la moneda funcional Moneda del país 143 .

B 10.000 144 .000 100.Tema No 1: NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS Caso práctico No.000 40.000 10. Los estados de situación financiera de las compañías a esa fecha inmediatamente después de la inversión.000 Eliminaciones Debe Haber B.000 120.S.000 35.000 40. así como el Estado de Situación Financiera Consolidado son presentados a continuación: La compañía controladora ha adquirido al 100% de las acciones comunes en circulación de la subsidiaria a su valor en libros ( valor nonimal). B Total activo Pasivo corriente Cuentas por pagar comerciales Otros cuentas por pagar Total pasivo Patrimonio neto Capital Resultados acumulados Total Patrimonio neto Total pasivo y patrimonio neto 20.000 20.000 25. A Activo corriente Efectivo y equivalente de efectivo Otros activos corrientes Total activo corriente Activo No corriente Inmueble maquinaria y equipo (neto de depreciación) Inversión en Cía.000 100.000 100.000 190.000 20.000 70.000 15.000 165.0000 E.000 65. Cía.F.S. Cía.000 35.000 30.000 25. 1: compañía adquiere el 100% de las acciones La compañía ―A‖ el 01.000 40.000 65.000 20.000 45.C. 30.000 10.2010 adquiere el 100% de las acciones de la empresa ―B‖ por S/.F.000 10.000 30.000 40.G.000.40.000 90.000 60.000 40.01.000 15.000 190.000 165.000 60.000 65.000 120.000 40. Hoja de trabajo de consolidación Al 1 de enero de 2010 (Expresado en miles de Nuevos Soles) E.00.000 25.000 45.

S/.000 Inmueble maquinaria y equipo Capital (neto de depreciación acumulada) 100. debido a que la Cía A posee este porcentaje de acciones Debe Haber S/. que es de S/.000 Total Pasivo Corriente Patrimonio 35.000 70.000 40. 36.000 120.2010.000 Total pasivo y pat.000 20.000 Cuentas p.000 Caso práctico No 2: Compañía adquiere el 90% de las acciones Utilizando los mismos datos del Caso Nº 1. así como el estado de situación financiera consolidado se presentan a continuación: 145 .000.Contabilidad de CIA C 30 Inversiones mobiliarias 3022 acciones representativas de capital social 10 Caja y bancos x/x Registro de la compra de acciones de la Cia B deberá indicarse también en los asientos del ITF __________________________xx____________________________ El asiento extracontable de eliminación para consolidación 50 Capital CIA B 59 Utilidad acumulada CIA B 30 Inversiones mobiliarias-acciones EN CIA B x/x eliminación del 100% del patrimonio de la CÍA B.000 Otros cuentas por pagar 90.000 30.000 Resultados acumulados Total Activo No Corriente 100.000 35. 40.000 Estado de Situación Financiera consolidado Al 1 de enero de 2010 (Expresado en miles de Nuevos Soles) Activo corriente Efectivo y equivalente de efectivo Otros activos corrientes Total Activo Corriente Activo no corriente Pasivo corriente 30. suponga que el 01.pagar comerciales 60.000 Total Patrimonio Total activo 190. 100.000 40. Los estados de situación financiera de las compañías a esa fecha inmediatamente después de la inversión. la Compañía C adquiere el 90% de las acciones de la Compañía D a su valor en libros.01.000 10.000 190.

La compañía controladora adquiere al 90% de las acciones comunes en circulación de la subsidiaria a su valor en libros. 146 .

000 40. C El asiento extracontable de eliminación para consolidación 50 Capital social / CIA D 591 Utilidad acumulada / CIA D 3022 Inversión mobiliarias-acciones en CIA D Interés minoritario x/x eliminación del 70% de la inversión en la Cía D Debe Haber S/.000 165.000 40.S. Cía.000 65.000 40. Cía.000 10.000 35.000 194.000 Contabilidad de CIA C 30 Inversiones mobiliarias 3022 acciones representativas de capital social 1041 cuenta corriente operativa x/x Registro de la compra de acciones de la Cía. 147 . D Total activo no corriente Total activo Pasivo corriente Cuentas por pagar comerciales Otros cuentas por pagar Pasivo corriente Patrimonio Capital Resultados acumulados Interés minoritario Total patrimonio Total pasivo y patrimonio 24.000 36.000 100.000 30. D 10.S.C.000 25.000 124.000 100.000 20.000 60. 36.000 15. C Activo corriente Efectivo y equivalente de efectivo Otros activos corrientes Total activo corriente Activo No corriente Inmueble maquinaria y equipo (neto de depreciación) Inversión en Cía.000 4.000 10.G. esto significa que no se han generado plusvalía mercantil o goodwill.000 15.000 36.000 25.000 165.000 36.000 30.000 20.000 40. 34.000 E.000 25. S/.000 35.000 40.000 120.000 30.000 60.000 69. en cuanto al valor de la inversión.000 En los casos Nº 1 y 2 la inversión permanente en acciones fue realizada al valor nominal de las acciones por lo que no habría ninguna diferencia entre los asientos contables y las eliminaciones.000 100.000 45.000 45.000 36.F.000 100.000 194.000 20.000 96.000 10.F.000 4.000 70.000 Debe Eliminaciones Haber B.000 94.000 10.000 4.E.

000 4. Los estados de situación financiera de las compañías a esa fecha inmediatamente después de la inversión siguiendo el Método de Participación. por lo que se genera un plusvalía mercantil o goodwill.pagar comerciales Otros activos corrientes 60.000 acciones a valor nominal S/ 10.000.000 35.000 Total pasivo y pat.000. en su patrimonio tiene una reserva legal de S/ 10.000 100.000 Resultados acumulados Total Activo No Corriente Interés Minoritario Total Patrimonio Total activo 194.000 Cuentas p.Estado de Situación Financiera consolidado Al 1 de enero de 2010 (Expresado en miles de Nuevos Soles) ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE 35.000. La empresa ABSA tiene emitido 3. que conforman un capital social de S/ 30.000 Pasivo Corriente ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO Inmueble maquinaria y equipo Capital (netode depreciación acumulada) 100. Caso Práctico Nº 3: Adquisición del 80% de las acciones y Plusvalía mercantil. la empresa EQUS SA adquiere el 80% de las acciones de la empresa AB SA.000 20.000 70. un precio mayor que su valor nominal.000 124.00.00 Efectivo y equivalente de efectivo 34. que incluye las reservas y la pérdida acumulada En el presenta caso la empresa controladora adquiere el 80% de las acciones comunes en circulación de la subsidiaria a un precio mayor que su valor en libros. 50. así como el Estado de Situación Financiera Consolidado se presentan a continuación: 148 .000 Otros cuentas por pagar Total Total Activo Corriente 94. habiendo pagado S/.000 y una pérdida acumulada de S/4.000 194.

000 15.C.S.000 30.000 21.000 55.000 4.de capital 3471 Plusvalía mercantil 1041 cuenta corriente operativa x/x Registro de la compra de acciones de la Cía.200 110.acciones repres.S.000 28.000 75.000 20.200 50.000 100.000 165.200 34.Hoja de trabajo de consolidación Al 30 de octubre de 2009 (Expresado en miles de Nuevos Soles) E.F.000 21.000 35.000 14.000 120.000 60.000 20.S.800 21.000 80.200 127.000 110.000 10.F. S/. EQUS Activo corriente Efectivo y equivalente de efectivo Otros activos corrientes Total activo corriente Activo No corriente Inmueble maquinaria y equipo (neto de depreciación) Inversión en AB Crédito mercantil Total activo no corriente Total activo Pasivo corriente Cuentas por pagar comerciales Obligaciones financieras Otras cuenta por pagar Pasivo no corriente Patrimonio Capital Reserva legal Resultados acumulados Interés minoritario Total patrimonio Total pasivo y patrimonio Contabilidad de Equs 3022 Inversiones mobiliarias.000 28.000 75.F.200 Debe Haber S/.000 30.000 149 .000 84.000 15.000 39.000 7. 20.000 100.000 25.000 15.000 45.000 211.000 10. 28.000 (4.200 40.000 165.000 Eliminaciones Haber E.000) 36.200 110.000 50.200 50.000 E.000 20.000 Debe 60.000 25.200 211.000 40.000 45.000 10. D El asiento extracontable de eliminación para consolidación 10.000 7. AB 10.

de capital Interés minoritario x/x eliminación de la inversión perm.000 100.800 7.000 Resultados acumulados Crédito mercantil 21.200 150 .acciones repres.000 Cuentas Por Pagar efectivo 60.000 10.200 Total Patrimonio TOTAL ACTIVO 211.000 20.000 84.000 15.000 Otros Pasivos Activo Corriente Total Pasivo Corriente ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO Inmueble maquinaria y equipo Capital (neto depreciación acumulada) 110. en la AB SA __________________________xx____________________________ 30.200 127.50 582 592 3022 Capital social AB Reserva legal AB Pérdida acumulada AB Inversiones mobiliarias.200 Estado de Situación Financiera consolidado Al 30 de octubre de 2009 (Expresado en miles de nuevos soles) ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Efectivo y equivalente de 20.000 4.200 TOTAL PASIVO Y PAT.200 Interés Minoritario Total Activo No Corriente 131.000 Provisión para liquidación Otros activos corrientes Total 80.000 28.000 7.000 211. 34.

incluyendo aquellos no reconocidos por la entidad adquirida. MÉTODO DE CONTABILIZACIÓN Todas las combinaciones de negocio se contabilizarán aplicando el método de adquisición.1 Identificación de la entidad adquirente Adquirente: El que obtiene el control sobre el negocio o negocios adquiridos 2. 1. 2.Tema No. COMBINACIÓNES DE NEGOCIOS. los pasivos y los pasivos contingentes asumidos. 2. 2: NIIF 3 CAMBIO DE NEGOCIOS Moneda que incluya en los precios Definición NIC´S RELACIONADAS EF CONSOLIDADOS E INDIVIDUALES. Etapas de aplicación del método de adquisición El método de adquisición o compra sigue los siguientes pasos. por la cual una empresa (Adquiriente) debe reconocer los activos adquiridos.2 Determinación de la fecha de adquisición 151 . ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS .

PRESENTACIÓN *Clasificación y designación de los elementos de la adquirida: - TEMA 3 : ACTI MANTENIDOS ACTIVIDADE Regla general: en función de las condiciones existentes en la fecha de adquisición Excepción: en función de las condiciones existentes en la fecha de inicio del contrato. los pasivos asumidos y de la participación de no control TEMA 1: ESTADOS FINANCIEROS TEMA 2: CO NEGO N TEMA 4.Fecha de Adquisición: fecha en que la adquirente obtiene el control del negocio adquirido ―Es generalmente. aquella en la que la adquirente transfiere legalmente la contraprestación. adquiere los activos y asume los pasivos de la adquirida (fecha de cierre*)‖ Puede no coincidir con la fecha de cierre (retrodatación contable) 2.3 Reconocimiento y valoración de activos identificables adquiridos. Los siguientes elementos: • • Contratos de arrendamiento Contratos de seguro * Reconocimiento de activos y pasivos no reconocidos por adquirido * Excepción: pasivos contingentes 152 .

ganancias correcciones de errores y otros ajustes. (ii) fecha de adquisición. Respecto a la información para evaluar los efectos financieros en las pérdidas. Además. (iii) costo y componentes del mismo. (v) detalle de las explotaciones que haya decidido enajenar o disponer. INFORMACIÓN A REVELAR La entidad adquiriente debe revelar la información suficiente que permita evaluar la naturaleza y efecto financiero de una combinación de negocios: a) Durante el ejercicio Salvo que careciera de importancia donde se revelará de forma agregada tales adquisiciones para cada combinación de negocios efectuada en el ejercicio. b) Después de la fecha del estado de situación financiera pero antes de la fecha de autorización para emisión. 153 . (iii) porcentaje de los derechos de voto adquiridos. (v) importe reconocidos en la fecha de adquisición. (ii) fecha de adquisición. pasivo y pasivo contingente de la entidad adquirida y (vii) el importe del resultado aportado por la entidad adquirida. Para cada combinación de negocios efectuada en el ejercicio. (iv) costo y componentes del mismo. también deberá revelarse: (i) los ingresos ordinarios de la entidad resultante de la combinación (como si la combinación de todas fuese al comienzo del periodo) y (ii) el resultado de la entidad resultante (como si la combinación de todas fuese al comienzo del periodo). entre otros: (i) nombres y descripciones de los negocios combinados. entre otros: (i) nombres y descripciones de los negocios combinados. se requiriere. (iii) porcentaje de los derechos de voto adquiridos. para cada clase de activo.2. Deberá revelarse la siguiente información:  Importe y una explicación sobre cualquier pérdida o ganancia reconocida en el ejercicio corriente relacionada con los activos identificables adquiridos y con los pasivos y pasivos contingentes y sean relevantes para la comprensión del rendimiento. se requiere. salvo que sea impracticable. (vi) importe reconocidos en la fecha de adquisición. (iv) detalle de las explotaciones que haya decidido enajenar o disponer. pasivo y pasivo contingente de la entidad adquirida y (vi) el importe del resultado aportado por la entidad adquirida. para cada clase de activo.  Los importes y exp0licaciones de los ajustes a los valores provisionales reconocidos en el ejercicio actual respecto de combinaciones que tuvo lugar en el ejercicio inmediato anterior.4 Reconocimiento y valoración del fondo de comercio o de la ganancia en una compra ventajosa 3.

los estados de situación financiera de ambas empresas son los siguientes PERU EXPORT SA Estado de Situación Financiera al 02 de enero del año X1 Activo efectivo y equivalente de efectivo 4.000. o sobre los cambios en los valores asignados a dichas partidas. Incluyendo información sobre el importe recuperable y sobre el deterioro del valor de fondo de comercio exigida por la NIC 36. más b) Cualquier costo directamente atribuible a la combinación de negocios.00 12.00 112.000.000. Pasando a obtener el control total de los activos netos y de las operaciones de la empresa adquirida La operación de acuerdo al párrafo 14 de las NIIF debe ser contabilizado usando el método de adquisición y en concordancia al párrafo 24 de esta norma.000 con un financiamiento del Banco de crédito A la fecha de las transacciones.000. los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimonio emitidos por la adquiriente a cambio del control de la entidad adquirida. La compra se efectuó al contado por S/ 100.00 (4.000.000. pasivos o pasivos contingentes identificables . Deberá efectuarse una conciliación del importe en libros del fondo de comercio entre el principio y el final del ejercicio.000. determina que la entidad adquiriente valorar el costo de la combinación de negocios como la suma de: a) Los valores razonables en la fecha de intercambio. Respecto a información para evaluar los cambios en el importe en libros del fondo de comercio durante el ejercicio. con relación a alguno de los activos.00) 140. Caso practico No.00 6. de los activos entregados.00 10.1: combinación de Negocios La empresa PERU EXPORT SA el 2 de enero del año X1 adquiere los activos y pasivos de la empresa NOVOPOR SA. La información sobre errores cuyas revelación requiere la NIC 8.00 Cuentas comerciales por cobrar Existencias gastos pagados por anticipado inmueble maquinaria y equipo Depreciación acumulada Total activo 154 .

00) 71.000.00 2.000.000.00 2.00 155 .000.00 1.00 12.000.000.000.00 5.00 100.00 21.00 2.000.00 18.000.00 71.00 62.000.000.000.000.00 (2.000.00 4.Pasivo y patrimonio Sobregiros bancarios cuentas comerciales por pagar otras cuentas por pagar capital resultados acumulados Total pasivo y patrimonio NOVOPOR SA Estado de Situación Financiera al 02 de enero del año X1 Activo efectivo y equivalente de efectivo Cuentas comerciales por cobrar Existencias inmueble maquinaria y equipo Depreciación acumulada Total activo Pasivo y patrimonio cuentas comerciales por pagar otras cuentas por pagar capital resultados acumulados Total pasivo y patrimonio 3.000.000.000.00 52.00 140.

600.00 5.00 93.00 2.Y Equipo Total Activo PASIVO Y PATRIMONIO cuentas comerciales por pagar Otras Ctas.00 25.00 1.00 18.00 19.00 (400.00 1.000.000.000.000.000.000.00) 19. Por Pagar Total Pasivo y Patrimonio Activo Neto Adquirido 3.00 2.000.Análisis para determinar los activos pasivos razonables CONCEPTOS CAJA Y BANCOS Saldo en libros Saldo en Bancos. Y EQUIPO Saldo neto en libros Se ha determinado los valores de los activos de acuerdo a tasaciones y a los valores de mercado CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR Saldo neto en libros Deudas pendientes a proveedores.00 156 .600.00) (4.000.00 VALOR EN LIBROS 1.000. partida monetaria no varia.000.000.00 2.00 3.000.00 50.000.000. 2.000. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Saldo en libros Partida monetaria por cobrar Se ha estimado un gasto de cobranza EXISTENCIAS Saldo en Libros A precios de venta del mercado Gastos de ventas Utilidad Razonable INMUEBLE MAQUIN.000.00 ANALISIS VALOR RAZONABLE Resumen ACTIVOS Y PASIVOS ADQUIRIDOS A VALOR RAZONABLE ACTIVO Caja y Bancos Cuentas comerciales por cobrar Existencias Inmueble Maq.000.000.00) 1.000.00 2.600. valor presente a desembolsar OTRAS CUENTAS POR PAGAR Saldo neto en libros Deudas pendientes a terceros por préstamos a desembolsar.00 3.600.000.00 1.00 72.000.00 (2.00 88.00 72.

600.000.00 1.000.00 88.000.00 (4.00 8.000.00 93.00 19.000.00 245.00 93.000.00 23.000.00 88.00 245.600.000.00 (4.000.000.000.600.00) 10.00 233.000.00 12.00 Pasivo y patrimonio sobregiro bancario cuentas comerciales por pagar Otras cuentas por pagar Capital Resultados acumulados 12.00 2.000.00 (4.00 11.00 29.000.000. que incluye los activos y pasivos adquiridos a su valor razonable es mostrado en líneas siguientes: 157 .00 21.00 23.600.000.00 145.000.00) pago PERU EXPORT 5.000.00 100.400.000.00 El estado de situación financiera de PERU EXPORT SA.00 12.000.000.00 12.000.00 72.000.000.000.00 29.000.600.00) 140.000.00 2.000.00 7.00 112.000.00 100.00 7.000.600.Hoja de trabajo para incorporar el patrimonio por la compra PERU Adquisición Partidas EXPORT NOVOPOR SA Valores incluye la SA Debe Haber Desembolso mayor Nuevos valores compra Activo caja y bancos Cuentas comerciales por cobrar Existencias Gastos pagados por anticipado inmueble maquinaria y equipo Depreciación acumulada Crédito mercantil 4.000.00 100.000.00 8.000.000.00 11.00 2.00 6.00 3.00 184.000.000.000.000.00 1.600.00 140.00 184.00 93.00 12.00 5.00 100.00 112.600.00 5.00 5.000.000.00 2.000.000.600.000.400.

0 0 105.00 1.00 12.00 72.000.00 29.000.00 112.00 23.000.00 X/x por incorporación de activos y pasivos adquiridos a…… .A.00 11.600.600.00 2.000.00 3.000.400.000.000.000.000.00 100.00 2.000.000.PERU EXPORT SA Estado de Situación Financiera al 02 de enero del año X1 Activo caja y bancos Cuentas comerciales por cobrar Existencias Gastos pagados por anticipado inmueble maquinaria y equipo Depreciación acumulada Crédito mercantil Total activo Pasivo y patrimonio sobregiro bancario cuentas comerciales por pagar Otras cuentas por pagar Capital Resultados acumulados Total pasivo y patrimonio 5.00) 11.00 245.00 (4.00 8.00 105. caja y bancos cuentas por cobrar comerciales Existencias Inmueble maquinaria y equipo crédito mercantil Sobregiros bancarios cuentas comerciales por pagar Debe 1.000.00 245.000.00 7.000.00 Asientos contables en libros de PERU EXPORT S.00 184.000. el pago y el registro del crédito mercantil 158 .000.000.000.000.00 Haber otras ctas por pagar 100.000.400.00 19.

000.000.00 2.00 X/X por el dinero recibido de la venta de activos y pasivos 3.000.00 100.000.000.000.00 73.00 73.000.000.000.00 resultados por fusión 100.00 52.00 4.A.00 159 .00 18. venta de sus activos y pasivos caja y banco 100.Asientos contables en libros de NOVOPOR S.00 2.00 34.00 2.000.000.000. cuentas por pagar comerciales otras cuentas por pagar depreciación acumulada resultados por fusión caja y bancos cuentas por cobrar comerciales existencias inmuebles mq y equipo X/X Por la liquidación de la empresa adquirida.000.00 1.000.000.00 capital resultados acumulados resultados por fusión caja y bancos x/x por la distribución del efectivo recibido a los socios de la empresa vendida y cancelación de las cuentas patrimoniales 62.000.00 66.

Activos financieros que están dentro del alcance de la NIC 39 .Se aplicará a todos los activos no corrientes debidamente registrados en el Estado de Situación Financiera.Debe estar disponible para la venta en forma inmediata. .Determina criterios de valuación.Activos no corrientes que se han adquirido exclusivamente con la finalidad de revenderlos. .Determinar el tratamiento contable de los activos disponibles para la venta.Activos por impuestos diferidos (NIC 12) . .La clasificación requiere que de termine que la venta será efectuada dentro del año siguiente. . ACTIVOS COMPRENDIDOS EN LA NIFF 5 . ACTIVOS NO COMPRENDIDOS EN LA NIFF 5 . . ALCANCE . el incremento tienen un efecto financiero que debe reconocerse en los resultados. 160 . debe ser clasificado como tal a la fecha de adquisición.Se aplica a los activos relacionados con operaciones discontinuadas. excepto circunstancias fuera de control.La valoración debe ser al menor costo en librar o valor razonablemente menos los gastos de venta.Activos precedentes de Beneficios a los empleados NIC 19 . . .La venta debe estar altamente probable. . .Criterios para presentar y relevar la información financiera de operaciones discontinuas.Si la venta se produjera con posterioridad a un año. registro y presentación.Activos que hayan sido calificados como operaciones discontinuadas.Se clasifica solo cuando el importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una venta y no por depreciación.Derecho contractual procedentes de contratos de seguros definidos en la NIFF 4 ACTIVOS DESTINADOS A LA VENTA . . el menor.Activos no corrientes registrados por un valor razonable menos los gastos estimados en el punto de venta NIC 41 Agricultura. . .Tema No 03: NIIF 5 – ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS VIGENCIA 1º de Enero del 2005 En el Perú a partir del 01 de Enero del 2006 Reemplaza a la NIC 36 (Operaciones Discontinuadas) OBJETIVOS .Activos no corrientes registrados en el Estado de Situación Financiera sujetos a depreciación amortización.Cuando se adquiere un activo no corriente destinado a la venta.

Si el activo clasificado para la venta es modificado.Las operaciones discontinuadas deben reflejar el efecto en resultados después de impuestos. CRITERIOS DE VALUACIÓN . . . .La empresa revelará en notas la clasificación de los activos destinados para la venta. aún cuando este totalmente depreciado.La reversión de una operación discontinuada exige una reexpresion en EEFF. .ASPECTOS TRIBUTARIOS .Se deben revelar los flujos netos de efectivo atribuible a la inversión y referenciación de operaciones discontinuadas. . 161 . CRITERIOS PARA REVELAR EN LOS EEFF . si fuere el caso.Se deberá revelar en notas los criterios adoptados por la empresa para la calificación como activo destinado para la venta después de emitidos los EEFF.Es aceptable los intereses como gasto financiero.No está permitido la compensación entre activos y pasivos. .Revelar los efectos mediante notas de las operaciones discontinuadas y los activos destinados para la venta.Los activos se presentan separados en el estado de situación financiera así como los resultados de las operaciones discontinuadas.No se deprecian los activos destinados a la venta. . el importe debe registrarse en resultados.No es permitida la depreciación de activos fuera de uso.Presentar en forma separada en el estado de situación financiera los activos destinados a la venta y los activos discontinuados de los activos fijos.Los pasivos. . .La venta de los activos no corrientes requiere de valuación por un perito. . . .Los activos disponibles para la venta deben ser valuadas al menor valor entre su importe en cobros y el valor razonable menos los costos de ventas. . también tendrán el mismo criterio.

04: NIC 1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS 162 .Tema No.

Cte. 2 % comisión variable.( Aplicación NIC 18) 7. ( Aplicación de NIC 2) 6. Se vende mercaderías. AFP: 10% aporte obligatorio. Se paga con ch/ lo siguiente: Contribuciones sociales : ESSALUD.800.96.000 21.00 (Inc.CASO PRÁCTICO El 02 de enero de 2009.000 Isabel Roca Mercaderías 21. GV 40%. representado por 54.000 21.000. Se paga los servicios de Enero a noviembre Luz S/357. (VER ANEXO1).00. gastos de almacenaje S/ 1.00. por el saldo se emite letra.. Gasto notarial por Escritura pública S/ 1. IGV) (100% G A) 2.000 Oficina(1) Marta Saravia 21. párrafo 22 Marco conceptual NICs) Este préstamo se utilizo para comprar un vehículo para transportar las mercaderías. cuyo plazo es 2 años. licencia municipal S/ 650. de enero a diciembre por un precio total de S/ 892.666. El 20/01 se paga gastos de constitución (Aplicación de NIC 38): Registro Publico: 3/1000 de capital y 1. ante la Notaria Maria Mújica Barreda. importes mensuales: (Aplicar el párrafo 22 MC postulado de devengado).$ 4. 50% al contado.67% TEM.500 (1) valor de terreno es S/30. el capital suscrito es de S/ 540.000. cobrado con ch/.00.000 OPERACIONES DEL EJERCICIO 1.289.200. 163 . Distribución costos: 60% GA. vía transferencia electrónica 5. Valor de compra S/ 60. El 01/03 se compra al contado dos computadoras por un precio de US. El 30/03 se pide un préstamo bancario de S/ 60. agua S/178.00. . con intereses al rebatir.5% seguro.50 y teléfono S/ 535. gastos de flete de S/ 750. (postulado devengado.00. Se paga sueldos de todo el año por S/ 77.998.500. y depositado en Cta.00 4.000.500 mensuales). Inscrita en Registros Públicos el 20/02/2009 en fojas PJ05-2009 La composición del accionariado es la siguiente: ACCIONISTAS APORTE Nº Acciones Nº Acciones suscritas Pagadas Luís Navas Efectivo 9. El 20/3 el accionista Luís Navas cancela el saldo de sus acciones suscritas en efectivo. S/ 5. (doce sueldos. 1. Distribución de costos: GA 60%. según factura 001-280 ( tipo de cambio 3.C.50 (inc.000 3.000 52. Cte. se paga el 70% y el saldo se acepta letras. se constituye la Anónima Cerrada COMERCIAL PERU S. depositado en Cta.00.500 Marcos Yánez Muebles y enseres 3. dos gratificaciones.000 7. 9. IES Y AFP Liquidación del impuesto IGV.000. 1.08% UIT. IGV).30) (Entra en funcionamiento en marzo) 3.A.000 54.000 acciones comunes de un valor nominal S/ 10. legalización de libros S/ 238. 40% GV 8.Intereses totales s/ 13. Se compra mercaderías de enero a diciembre por un valor mensual: costo de compra S/ 29..

09 2765. – Valor residual de unidad de transporte estimado S/ 1.86 590.83 32965.75 3053.77 930.55 17299.75 3053.75 3053. 57946.66 288.75 3053.96 Cuota 3053.25 333.25 55858.00 Abr-09 May-09 Jun-09 Jul-09 Ago-09 Sep-09 Oct-09 Nov-09 Dic-09 Ene-10 Feb-10 Mar-10 Abr-10 May-10 Jun-10 Jul-10 Ago-10 Sep-10 Oct-10 Nov-10 Dic-10 Ene-11 Feb-11 Mzo-11 164 .23 195.800 Provisión CTS 1 sueldo por año.06 13. equipos diversos 4 años.75 3053.050 – Distribución centro de costo: 60% G A y 40% GV Provisión de cobranza dudosa: 2% sobre letras por cobrar.69 0.75 3053.14 5958.17 2422.01 2954.289.25 422.75 3053.05 20019.05 785.43 2811.75 3053.75 73.75 3053.65 42578.75 3053. (NIC12) Devengar los intereses por préstamo – 100% gasto financiero.71 35428.06 2588.98 2122.10 2383.75 3053.43 507.50 2720.62 823.37 2906.69 465.96 Amortización 2053.75 2087.69 60.75 3053.75 3053. de acuerdo a número de RUC) Pago cuotas de préstamo.38 147. (Los pagos a cta.75 3053.289.68 22695.89 2463.75 3053.74 99.08 709.98 40234.22 47152.59 859.27 2504.18 25326.32 242.75 3053.11 378.75 3053.48 549.58 630.51 8864.00 Interés 1000.50 2631.97 895.75 3053.27 53735.50 51577.64 2675.Pago a cuenta mensual de impuesto a la renta 2% de los ingresos.78 2158.67 2344. más 1/6 de la ultima gratificación.52 2858.34 49383.56 30461.75 3053. (Postulado fundamental devengado) SE PIDE: Elaborar libros principales y Estados Financieros completos ANEXO 1: CUADRO DE AMORTIZACIÓN DE DEUDA N. de Cuotas 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 TOTAL Meses Deuda Cap.75 3053.75 3053.30 50.000.87 2305.88 748.52 44884.32 2546. año 2009 Datos adicionales para asientos de ajustes: Existencia final de mercaderías: S/ 54.69 2267.13 2230.75 3053.88 37851.65 670.00 965.14 3003. Distribución de costo: GA 60% .46 14534. Mensual se efectúan los primeros 10 días del mes siguiente al del nacimiento de la obligación.24 27915.75 3053.16 2194.03 11722. Oficina 20 años y unidad de transporte 5 años.45 3003. GV 40% Depreciación: ( Aplicación de NIC 16) – Vida útil: muebles y enseres 10 años.

600.00 (536.189.520.00 (53.00 12.40) Determinación por diferencia temporal 165 .718.38 (5.67 (22.00 750.000.327.000.525.34) 76.. ESTADO DE RESULTADOS (POR FUNCION) Por el período de 02 Enero al de Diciembre de 2009 (Expresado en Nuevos soles) Ingresos Operacionales Ventas Netas (ingresos operacionales) Otros Ingresos Operacionales Total de Ingresos Brutos Costo de Ventas (Operacionales) Otros Costos Operacionales Total Costos Operacionales Utilidad Bruta Gastos de Ventas Gastos de Administración Ganancia (Pérdida) por Venta de Activos Otros Ingresos Otros Gastos Utilidad Operativa Ingresos Financieros Gastos Financieros Participación en los Resultados de Partes Relacionadas por el Método de Participación Ganancia (Pérdida) por Instrumentos Financieros Derivados Resultado ant Particip Imp Renta 750.200.38 3.00 8.50) 44.471.A.031.71) (18.469.8.67) (84.089.925. Activo Fijo (1) estimación cobranza dudosa Utilidad Tributaria b) Deducciones de Ley Participación Trabajadores 8% Impuesto a la Renta 30% 68.896.424.Comercial Perú S.99 (7.371.%) Impuesto a la renta ( .%) Utilidad (pérdida) del ejercicio 68.800.870.38 (6.00) 213.371..61) Participacion de trabajadores (.17 Calculo de participaciones e impuesto a la renta –aplicación NIC 12 Utilidad Contable a) Adiciones temporales Exceso Deprec.00 80.71) 74.30.

.%) Utilidad no distribuida 68.469.00 5.05 COMERCIAL PERU S. Renta Participación de trabajadores (.00) 11.600.71) (18.17 (4.456.50) 44.38 (5.10.%) Impuesto a la renta ( .031.400.523.250 8.000.8.30.00 9.628.525.00 446.00 (3.00 180.00 12..000.A.90) Impuesto a la Renta 30% Cálculo de reserva legal Resultado antes Participaciones Impto..925.C 166 .00 diferencia temporal 3.000.Edificación Depreciación Estimación cobranza dudosa 2% de letras por cobrar base base tributaria contable 5% 3% 180.%) Utilidad (pérdida) del ejercicio Reserva legal (.002.371.925.12) 39.403.00 cálculo de operaciones diferidas Participación Trabajadores 8% (1.870.00 8.

031 790.864 Total Activo No Corriente Total Pasivo No Corriente Total Pasivo Patrimonio Neto Capital Reservas Legales Resultados Acumulados 13 8.628.563 Total Activo Corriente Activo No Corriente Inmuebles.C ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Por el año terminado el 31 de diciembre del 2009 (Expresado en Nuevos soles) Reserva legal Resultados acumulados Capital Saldos al 1 de enero del 2009 Nuevos aportes. aportes de accionistas Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio Total 540.00 44.088 11 12 15.000 4.935 540.403.377 Total Pasivo Corriente Pasivo No Corriente Obligaciones Financieras 10 198.628.000.966 Total Patrimonio Neto TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 584.031.864 206.05 584.628 TOTAL ACTIVO 790.589 8.17 167 .403.459 294.031.12 39.371 10 137.403 39.071 7 290.000.12 39.325 Existencias (neto) 6 54.00 4.05 540.130 8 4.ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Al 31 de Diciembre de 2009 (Expresado en nuevos soles) Notas Notas Activo Activo Corriente Efectivo y Equivalentes de efectivo 4 4.800 Pasivo y Patrimonio Pasivo Corriente Obligaciones Financieras Cuentas por Pagar Comerciales Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes Otras Cuentas por Pagar 9 31.A.252 Cuentas por Cobrar Comerciales(neto) 5 437.049 14.966 COMERCIAL PERU S.000. Maquinariay Equipo (neto) Activo por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos 496.00 4.17 Saldos al 31 de diciembre del 2009 540.

..... Orientaciones En grupos. Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizándose las conclusiones generales........... …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… 2.. los alumnos analizan discuten y resuelven los casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones). COMBINACIONES DE NEGOCIOS..Taller 7 ACTIVIDAD APLICATIVA E... ...... Objetivo Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de Contabilidad relacionadas con estados financieros..........F CONSOLIDADOS Y SEPARADOS...... Elabore un esquema del procedimiento para la consolidación de EF..... 1.... Diga: ¿Cómo se presenta las operaciones discontinuas en los EF. …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………….. o disponibles para la distribución a los propietarios......... 3..............Explique cuales son los criterios para clasificar un activo no corriente disponible para la venta....F.... durante 45 minutos...................…............Explica las consideraciones generales establecidas por la NIC 1 para la presentación de los estados financieros …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………….? 168 .. AUTOEVALUACIÓN 1...... ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y PRESENTACIÓN DE E..

NIIFs: principales diferencia entre la doctrina contable y la regulación tributaria.2006     David Alexander y Simón Archer Edición Red Contable Alexander. Lima: Legis     Régimen contable peruano: [junio 2007-junio 2008] (2a. D. 2005-2006 Miller: guía de NIC/NIIF.) (2007). (2005). (2006). S. (2006). Normas internacionales de información financiera: jurisprudencias. M. ed. y Archer. Lima: Instituto Pacífico Apaza. 2. Lima: Legis 169 . interpretación. C. análisis y casos prácticos. México: CCH Ortega. Lima: Estudio Caballero Bustamante Paredes.Operación Cumplimie Los en elementos ntola deque las una definicione adquiridos entidad s o del asumidos Marco adquirente Conceptual no formen obtiene el parte de control una de uno o ón transacci varios independie negocios nte (Las fusiones entre iguales se consideran combinacio nes) 1. Lima: Entrelíneas Régimen contable peruano: [junio 2006-junio 2007] (2006). R. concordancias y casuística (T. Valor Princi razon pio de able recon valor ación ocimi ento FUENTES DE INFORMACIÓN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA   Contaduría Pública de la Nación Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú GUÍA DE NIC / NIIFs: 2005 . (2008). 1-2). Normas internacionales de información financiera: incluye las normas internacionales de contabilidad (NICs) oficializadas y vigentes para el 2006 en el Perú.