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2 Semestre – 2009
CONTABILIDAD

Definición:

Es una técnica que consiste en el control y registro cronológico de hechos económicos en
los que participa la empresa. Se basa en normas y principios legales y administrativos. En
otras palabras, la Contabilidad es una técnica que nos permite llevar un registro diario y
ordenado de todas las operaciones comerciales realizadas por la empresa en un
determinado período.

Objetivo:

Proporcionar información tanto a la administración, para fines de planificación y control
de las actividades de la empresa, como a terceros interesados en la gestión económica –
financiera de la misma.

Usuarios de la Información Contable

Sector Interno: Comprende a los propietarios, accionistas, ejecutivos, empleados, etc. En
general, son las personas que van a permitir que la empresa entre en marcha y, para eso,
va a necesitar de la ayuda de la información contable. Dependiendo del usuario va a
depender la información que se requiera.

Sector Externo: Comprende a los acreedores, bancos, clientes, inversionistas y Entidades
Fiscalizadoras.




















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2 Semestre – 2009
EL PROCESO CONTABLE


La contabilidad es el registro sistemático de las operaciones económicas de una empresa.
Cada uno de sus registros descansa en una serie de principios básicos y que en nuestro
país están presentados en el Boletín Técnico Número 1 del Colegio de Contadores de
Chile. Estos principios son:

Equidad

“La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en
contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden
encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto
se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con
equidad los distintos intereses en juego en una entidad dada. Este principio en el fondo es
el postulado básico o principio fundamental al que está subordinado el resto”.

Entidad contable

“Los estados financieros se refieren a entidades económicas específicas, que son distintas
al dueño de la misma”.

Empresa en marcha

“Se presume que no existe un limite de tiempo en la continuidad operacional de la
entidad económica y, por consiguiente las cifras presentadas no están reflejadas a sus
valores estimados de realización. En los casos en que existan evidencias fundadas que
prueben lo contrario, deberá dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la
situación financiera”.

Bienes económicos

“Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones económicas
susceptibles de ser valorizados en términos monetarios”.

Moneda

“La contabilidad mide en términos monetarios, lo que permite reducir todos sus
componentes heterogéneos a un común denominador”.






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Período de tiempo

“Los estados financieros resumen la información relativa a períodos determinados de
tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por
requerimientos legales u otros”.

Devengado

“La determinación de los resultados de operación y la posición financiera deben tomar en
consideración todos los recursos y obligaciones del período, aunque estos hayan sido o no
percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser
debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan”.

Realización

“Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea,
cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos
los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el
concepto de “realizado” participa del concepto de devengado”.

Costo histórico

“El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción, adquisición o
canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicación de un
criterio diferente (valor de realización). Las correcciones de fluctuaciones del valor de la
moneda no constituyen alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la expresión
numeraria de los respectivos costos”.

Objetividad

“Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea
posible medir esos cambios objetivamente”.












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2 Semestre – 2009
Criterio prudencial

“La medición de recursos y obligaciones en la contabilidad requiere que estimaciones sean
incorporadas para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre períodos de
tiempos relativamente cortos y entre diversas actividades. La preparación de estados
financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado en la selección de la
base a emplear para lograr una decisión prudente. Esto involucra que ante dos o más
alternativas debe elegirse la mas conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la
presunción que los estados financieros podrían ser preparados sobre la base de una serie
de reglas inflexibles. En todo caso los criterios adoptados deben ser suficientemente
comprobables para permitir un cumplimiento del razonamiento que se aplicó”.

Significación o importancia relativa

“Al ponderar la correcta aplicación de los principios y normas debe necesariamente actuar
con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los
principios y normas aplicables y que, sin embargo, no presentan problemas debido a que
el efecto que producen no distorsiona a los estados financieros considerados en su
conjunto. Desde luego no existe una línea demarcatoria que fije los limites de lo que es y
no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en
cada caso de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el
efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del
ejercicio contable”.

Uniformidad

“Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser uniformemente aplicados de
un periodo a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos,
deberá informarse este hecho y su efecto”.

Contenido de fondo sobre la forma

“La contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos, aun cuando la
legislación puede requerir un tratamiento diferente”.

Dualidad económica (Partida Doble)

“La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y esta
constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como
meta y b) las fuentes de éstos, las cuales también son demostrativas de los diversos
pasivos contraídos”.




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Relación fundamental de los estados financieros

“Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un
estado de situación financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos
necesariamente complementarios entre sí”.

Objetivos generales de la información financiera

“La información financiera está destinada básicamente para servir las necesidades
comunes de todos los usuarios. También se presume que los usuarios están familiarizados
con las prácticas operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la información
presentada”.

Exposición

“Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y
de los resultados económicos del ente a que se refieren”.


























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La contabilidad es el registro sistemático de las operaciones económicas de una empresa.

A continuación ahondaremos en el principio número 15 de Dualidad Económica, dado que
los recursos de la empresa fueron financiados por alguien, se puede plantear la siguiente
igualdad:



Los recursos económicos que beneficiarán las actividades futuras de la compañía se
denominan activos (Ejemplos: Caja, Banco, Cuentas Por Cobrar, Maquinarias, Edificios,
etc.), las fuentes de estos fondos pueden provenir de terceros ajenos a la empresa,
denominándose pasivos (ejemplo, cuentas por pagar, sueldos por pagar, etc.) o de los
dueños de la empresa ante aportes de capital o adquisición de acciones de la empresa
(dependiendo de la estructura legal de la empresa), lo anterior es denominado
patrimonio. Por lo tanto, la igualdad anterior se puede resumir en la famosa Ecuación
Patrimonial:




El Patrimonio disminuye a medida que la empresa incurre en gastos (sus contrapartidas
son disminución de activos o aumento de pasivos), por otro lado, éste aumenta a través
de los ingresos (cuyas contrapartidas son disminución de pasivos o aumentos de activos),
por lo tanto la expresión anterior se puede expresar en:



ó


Recursos económicos de la empresa = Fuentes de financiamiento
ACTIVOS = PASIVO + PATRIMONIO
ACTIVOS = PASIVO + PATRIMONIO – GASTOS + INGRESOS

ACTIVOS + GASTOS = PASIVO + PATRIMONIO + INGRESOS

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Las cuentas de activos, pasivos y patrimonio se utilizan para confeccionar el Balance
General de la compañía (denominadas cuentas de stock) y reflejan una foto de la situación
financiera de la empresa en un momento determinado, la cual es alterada a través de las
transacciones de la organización. Por otro lado, las cuentas de gastos e ingresos forman
parte del Estado de Resultados (denominadas cuentas de flujo), que representan los
cambios o variaciones que sufre el patrimonio de una compañía en un período.

COMPOSICIÓN DE BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADOS

BALANCE GENERAL
Concepto
Listado de Recursos y Obligaciones de la empresa en una fecha determinada.
Estado que muestra la Situación Financiera y Económica de la empresa a una fecha
determinada

Visión Contable, Económica y Financiera del Balance General

A continuación se presenta la estructura del Balance General:
Activos: Son los recursos que posee la empresa y que se espera beneficien las
operaciones futuras.
Pasivos: Son deudas de la empresa. Son exigibles y no sufren variación directa como
resultado de la gestión.
Patrimonio: Es la obligación de la empresa con los propietarios. Son los aportes
realizados por éstos. No es exigible y asume riesgos.






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Clasificación de Activos, Pasivos y Patrimonio
I. Activos

Uso
Corporales Cambio
Bienes Consumo
Económicos
(Clasificación
Conceptual) Disponibilidades
Incorporales Financieros
Diferidos


Bienes
Económicos Muebles
(Legal) Inmuebles

II. Pasivos

Pasivos Corto Plazo
Largo Plazo


Deudas Documentadas (Pagarés, Letras)
Simples (Boleta, Factura)


Deudas Con Garantía (Prendaria ó Hipotecaria)

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Sin Garantía
III. Patrimonio
Capital
Reservas (Reglamentarias, Voluntarias)
Utilidades Retenidas
Sobreprecio de venta de acciones
Utilidad (Pérdida) del Ejercicio

Esquema del Balance General
A continuación presentaremos un esquema con las principales clasificaciones del Balance
General y cuyas especificaciones para las Sociedades Anónimas se encuentran en la
Circular 239 de la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS).

Clasificación Ejemplos de Cuentas
Activos Circulantes: Incluyen aquellos activos y
recursos de la empresa, que serán realizados,
consumidos o vendidos, dentro del plazo de un
año a contar de la fecha de los Estados
Financieros.
Caja, Banco, Valores Negociables,
Cuentas Por Cobrar, Existencias,
Impuestos Por recuperar.
Activos Fijos: Bienes que han sido adquiridos
para utilizarlos en la explotación social y sin el
propósito de ser vendidos.
Terrenos, Edificios, Maquinaria y
Equipos.
Otros Activos: Corresponde a ítems que no han
sido incluidos en las clasificaciones de activos
anteriores.
Inversión en Empresas Relacionadas,
Inversión en Otras Sociedades,
Intangibles, Documentos y Cuentas Por
Cobrar Empresas Relacionadas.
Pasivos Circulantes: Obligaciones que serán
canceladas a un año a contar de la fecha de los
Estados Financieros.
Obligaciones con Bancos e Instituciones
Financieras a Corto Plazo, Dividendos
Por Pagar, Cuentas Por Pagar,

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Provisiones, Retenciones.
Pasivos a Largo Plazo: Incluye aquellas
obligaciones que serán canceladas o
amortizadas en plazos superiores a un año a
partir de la fecha de los Estados Financieros.
Obligaciones con Bancos e Instituciones
Financieras a Largo Plazo, Acreedores a
más de un año.
Patrimonio: Corresponde a la representación de
los derechos por parte de los dueños o
accionistas de la empresa.
Capital, Reservas, Utilidades Retenidas,
Revalorización del Capital Propio Inicial.

ESTADO DE RESULTADOS
Concepto
Es un informe contable sobre los ingresos y gastos ocurridos durante un período
determinado. Es complementario del Balance General.

Objetivo
Explicar o detallar una partida del Balance General, el Resultado del Ejercicio.

Características
1. Económico
2. Acumulativo
3. Complementario









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Esquema del Estado de Resultados

ITEM Ejemplos de Cuentas
Ingresos de Explotación: Conlleva aquellos
ingresos que forman parte del giro del negocio.
La principal cuenta corresponde a las
ventas netas.
Costos de Explotación: Incluye aquellos costos
que forman parte del giro del negocio.
La principal cuenta corresponde a costo
de ventas.
Margen de Explotación: Diferencia entre
Ingresos de Explotación y Costos de Explotación.

Gastos de Administración y Ventas Remuneraciones, Publicidad y
Promoción, Arriendos Pagados.
Resultado Operacional: Es igual al margen de
explotación menos Gastos de Administración y
Ventas

Resultado No Operacional: Incluye aquellos
ingresos y egresos que no forman parte del giro
del negocio.
Ingresos Financieros, Utilidad o Pérdida
Por Inversión en Empresas
Relacionadas, Amortización Mayor (o
Menor) Valor de Inversiones y Gastos
Financieros.
Resultado Antes de Impuesto a la Renta: Es
igual al Resultado Operacional más el Resultado
No Operacional.











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CUENTAS DE ACTIVOS Y PASIVOS

Aumento Activo
Disminución Pasivo
Un Débito o Disminución Capital
Cargo Aumento Gasto
Disminución Ingresos



Disminución Activo
Aumento Pasivo
Un Crédito o Aumento Capital
Abono Disminución Gasto
Aumento Ingreso


Cuentas de ACTIVO y GASTOS tienen SALDO DEUDOR
Cuentas de PASIVO, CAPITAL e INGRESOS tienen SALDO ACRREDOR


Combinaciones


Aumento de Pasivo Compra mercaderías crédito simple
Un Aumento de Aumento de Ingreso Venta al Contado
Activo se puede Aumento de Capital Aporte de Capital
Combinar con Disminución de Activo Compra máquina efectivo
Disminución de Gasto Devolución Mercadería




MEDICION DE RESULTADOS

Objetivo Económico de la Empresa: Maximizar el valor del Patrimonio.

Actividad Operativa Actividad Rentable



Producir Bienes y Servicios Vender Bienes y Servicios


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El ciclo contable primeramente se anota o asienta en el libro diario cada una de las
transacciones, para luego traspasar su registro ordenadamente al libro mayor. De allí se
prepara un balance de comprobación y saldos que resume la situación a una fecha y
permite chequear posibles errores en el registro, facilitando la confección de los asientos
de ajuste y cierre. Nuevamente, se prepara un balance de saldos de todas las cuentas
para entonces extraer de él los productos finales del sistema contable: los estados
financieros.

El esquema que sigue resume el proceso contable:





A continuación presentaremos con más detalle el estudio del Proceso Contable.
Libro Libro Balance de Asientos Balance Asientos
Diario Mayor Comprobac. de Ajuste Comprobac. de Cierre
y Saldos Ajustado

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ASIENTOS Y LIBRO DIARIO
Asiento Contable: Es el registro de las operaciones en el Libro Diario.
Libro Diario: La base de los registros de cada transacción o “asientos contables” radica en
el Libro Diario de la compañía, en el cual se incluyen las transacciones en estricto orden
cronológico y cada una de éstas debe estar respaldada por algún documento o
comprobante.

Elementos del Asiento:
1. Fecha
2. Cuenta (s) Deudora (s)
3. Cuenta (s) Acreedora (s)
4. Valores Debe y Haber
5. Glosa

Tipos de Asientos:
1. Simples
2. Compuestos

Formas de Registrarlo:
En una sola línea, en dos o más líneas

El tratamiento de las cuentas en el Libro Diario es el siguiente:

ITEM DEBE HABER
ACTIVOS Aumenta Disminuye
PASIVOS Disminuye Aumenta
PATRIMONIO Disminuye Aumenta
GASTOS Aumenta Disminuye
INGRESOS Disminuye Aumenta

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Ahora, presentaremos un ejemplo del formato del Libro Diario:








Las columnas “Debe” y “Haber” no tienen connotaciones económicas, son sólo el nombre
de las columnas. En este caso el asiento contable representa un pago de una letra con
cheque, en el que la cuenta Letras Por Pagar (que es de Pasivo) disminuye y su monto
respectivo se incluye en la columna DEBE, por otro lado la cuenta Banco (correspondiente
al Activo) disminuye, pero su monto se incluye al HABER.
Además, los montos anotados al DEBE se denominan “cargos” o “debitar una cuenta”,
mientras que las anotaciones al HABER se refiere a los “abonos” o acreditar una cuenta.

LIBRO MAYOR

Es una agrupación Sistemática de aumentos y disminuciones de un solo rubro del balance
relativos a una misma cuestión o asunto.
Corresponde a un resumen individual de cada cuenta del Libro Diario, de tal forma de
facilitar la búsqueda de información.
La diferencia entre créditos y débitos se llama SALDO:
SI
∑ ∑∑ ∑Cargos > ∑ ∑∑ ∑Abonos ⇒ ⇒⇒ ⇒ Saldo Deudor
∑ ∑∑ ∑Abonos > ∑ ∑∑ ∑Cargos ⇒ ⇒⇒ ⇒ Saldo Acreedor
∑ ∑∑ ∑Cargos = ∑ ∑∑ ∑Abonos ⇒ ⇒⇒ ⇒ Cuenta Saldada

Fecha Debe Haber
15 / 2
27 de Feb. Cuentas Por Pagar 700.000 $
Banco 700.000 $
Glosa: Por pago de cuenta con cheque.
comprobante contable #312.
Se incluye el
número de
asiento y el mes

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Regla de Tratamiento de Cuentas

Cuentas
De Activo
Cuentas De Pasivo
Debe
Haber
Debe Haber
Aumentos
Disminuciones Disminuciones Aumentos

Saldo Deudor


Saldo Acreedor

Cuentas
De Patrimonio
Debe
Haber
Disminuciones
Aumentos


Saldo Acreedor


El esquema es el siguiente (En el formato de Cuenta “T”):







En este caso la cuenta Banco, posee 1 cargo y dos abonos, en que la sumatoria de los
cargos es mayor que la sumatoria de los abonos, por lo tanto la cuenta posee un saldo
Debe Haber
1.500.000 $ 300.000 $
200.000 $
Sumas 1.500.000 $ 500.000 $
Saldo Deudor 1.000.000 $
Banco

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deudor que representa el monto que posee en la empresa en el Banco, previo a la
conciliación bancaria.
Cuentas y Libro Mayor


Aumenta Activo Debe
Un Cargo o Disminuye Pasivo
Débito Disminuye Patrimonio




Disminuye Activo Haber
Un Abono o Aumenta Pasivo
Crédito Aumenta Patrimonio



BALANCE DE COMPROBACION Y SALDOS

Concepto
Es un cuadro o informe contable que tiene por finalidad verificar, en forma periódica, si las
anotaciones en los Libros Diarios y Mayor han sido efectuadas correctamente.
Los balances de Comprobación y Saldos, sirven para verificar la información contable.
Debido al principio de Dualidad Económica o Partida Doble se dan ciertas identidades
contables como las siguientes:

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Características
Descansa en el principio de la partida doble, según el cual, en todo asiento la suma de la
(s) cuenta (s) cargada debe ser igual a la suma de la (s) cuenta (s) abonada (s).
∑ ∑∑ ∑Cargos = ∑ ∑∑ ∑Abonos
∑ ∑∑ ∑(Cuentas con Saldo Deudor) = ∑ ∑∑ ∑(Cuentas con Saldo Acreedor)
Metodología
Listar las Cuentas de Mayor
Anotar los Débitos y Créditos
Determinar los Saldos
Sumar las Columnas
Verificar la Partida Doble
Presentación
CUENTAS DEBITOS CREDITOS

Deudor
SALD O S

Acreedor


Total D = Total H

Debe (Libro Diario
Haber (Libro Diario)
Debe (Libro Mayor)
Haber (Libro Mayor)






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Claramente, en este Balance se cumplen las dos identidades anteriores.

Utilidad y Limitación del Balance de Comprobación y Saldos
Si las sumas de Débitos y Créditos no son iguales se está frente a errores de:
1. Suma
2. Omisión total o parcial de traspasos
3. Transcripción Numérica
4. Traspasos

Si las sumas de saldos deudores y acreedores no son iguales estamos frente a errores de:
1. Suma
2. Resta

Este Balance no detecta errores por:
1. Omisión de registros de operaciones
2. Mala utilización de cuentas
3. Valores equivocados pero compensados

Cargos Abonos Deudor Acreedor
Caja 80.000 $ 70.000 $ 10.000 $ - $
Banco 100.000 $ 40.000 $ 60.000 $ - $
Cuentas Por Cobrar 50.000 $ 10.000 $ 40.000 $ - $
Existencias 140.000 $ 140.000 $ - $
Maquinaria 90.000 $ 20.000 $ 70.000 $ - $
Cuantas Por Pagar 30.000 $ 110.000 $ - $ 80.000 $
Letras Por Pagar 20.000 $ 80.000 $ - $ 60.000 $
Capital 300.000 $ - $ 300.000 $
Reservas 100.000 $ - $ 100.000 $
Perdidas y Ganancias 220.000 $ 220.000 $ - $
Totales 730.000 $ 730.000 $ 540.000 $ 540.000 $
SUMAS SALDOS
CUENTAS

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Concepto
Es un impuesto establecido por el D. L. 824 de 1974 sobre las ventas y servicios, de
beneficio fiscal.

Cálculo
Con I.V.A. Incluido (19%)
Se compra un bien en $23.600 I.V.A. incluido

Para determinar el monto sin I.V.A. tenemos que dividir:
$23.600 = $23.600 = $19.832
1 + I.V.A 1 + 0.19
Por lo tanto, la diferencia entre el precio neto y el bruto es la cantidad de I.V.A pagado, en
este caso: $23.600 - $19.832 = $3.768.

Precio Bruto - I.V.A. = Precio Neto 23.600 – 3.768 = $19.832

Sin I.V.A
Se vende un bien en $30.000 sin I.V.A.
Se calcula el monto total a pagar con I.V.A. de la siguiente manera:
Precio Neto * (1 + I.V.A) = Precio Bruto, en el ejemplo:
Precio Neto * (1 + 0.19) = P.N. * (1.19) = $30.000 * 1.19 = $35.700

Débito y Crédito Fiscal


Compra Crédito Fiscal
Venta Débito Fiscal

I.V.A

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El impuesto que se paga en las compras es Crédito Fiscal si:
Legalmente es considerado crédito fiscal.
Por la compraventa se emite una factura de acuerdo a las normas del S.I.I.
Se presenta deglosado el valor del impuesto.

Contabilizaciones
Supongamos un I.V.A. de un 20%, (en la actualidad el I.V.A. es de un 19%, pero a modo
de ejemplo ocuparemos el 20%)

1. Durante un mes se compró $9.000 al crédito simple y se vendió $24.000 al crédito
simple.

COMPRAS







VENTAS





DEBE HABER
Mercaderías 7.500 $
I.V.A. Crédito Fiscal
9.000 $
$ 1.500
Proveedores
X
DEBE HABER
Cuentas por Cobrar 24.000 $
Ventas
4.000 $
$ 20.000
I.V.A Débito Fiscal
X

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En el Balance a fin de mes:
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
I.V.A. CREDITO FISCAL 1.500 I.V.A. DEBITO FISCAL 4.000


I.V.A. Crédito Fiscal
I.V.A Débito
Fiscal
1.500 1.500 (*) 4.000
1.500 S.A. 2.500

(*) Con el asiento de ajuste a fin de mes, la cuenta I.V.A. CREDITO FISCAL QUEDA CON
SALDO CERO y la cuenta I.V.A. DEBITO FISCAL con saldo $2.500 que representa el total a
pagar dentro de los 12 primeros días del mes siguiente.

La empresa debe pagar: $4.000 - $1.500 = $2.500

Ajuste Fin de Mes








Cuando se Paga















DEBE HABER
I.V.A. Débi to Fiscal 1.500(*) $
1.500 (*) $ I.V.A Crédito Fiscal
X
DEBE HABER
I.V.A. Débito Fiscal 2.500(*) $
2.500 (*) $ Caja
X

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2. Durante un mes se efectuaron compras al contado por $18.000 incluido I.V.A y ventas
al crédito por $12.000.

COMPRAS











VENTAS











Existe un remanente a favor de la empresa


Ajuste a Fin de Mes






I.V.A. Crédito Fiscal
I.V.A Débito
Fiscal
3.000 2.000 2.000 2.000
S.D. 1.000
DEBE HABER
Mercaderías 15.000 $
I.V.A. Crédito Fiscal
18.000 $
$ 3.000
Caja
X
DEBE HABER
Caja 12.000 $
Ventas
2.000 $
$ 10.000
I.V.A Débito Fiscal
X
DEBE HABER
I.V.A. Débito Fiscal 2.000 $
2.000 $ I.V.A Crédi to Fi scal
X

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