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CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO DE NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA , A.C. “CINIF”

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NIF D-4 Impuestos a la utilidad
Aplicable para 2008

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OBJETIVO DE LA NIF D-4

Establecer

normas

para de

el los

reconocimiento

contable

impuestos a la utilidad, causados y diferidos, devengados durante el periodo contable.

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determinado con base en las diferencias temporales. determinado con base en la legislación. 5 por la legislación como Definiciones Impuestos a la utilidad impuestos causado más diferido. atribuible a la utilidad del periodo. Impuesto causado impuesto a cargo.ALCANCE DE LA NIF D-4 Aplicable a todas las entidades lucrativas que emitan estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3. las pérdidas fiscales y los créditos fiscales. atribuible a la utilidad del periodo. Impuesto diferido impuesto a cargo o a favor. salvo por las operaciones que lleven a cabo y que son consideradas lucrativas. 6 3 . No es aplicable a las entidades con propósitos no lucrativos.

Tasa efectiva Impuesto a la utilidad utilidad contable antes de impuestos a la utilidad 8 4 . Diferencia temporal acumulable La que se sumará a la utilidad contable para llegar a la utilidad fiscal. 7 Definiciones Pérdida fiscal Atender a las disposiciones fiscales vigentes.Definiciones Diferencia temporal Diferencia entre el valor contable y el valor fiscal de los activos y pasivos. en el futuro (activo por impuesto diferido). Crédito fiscal Importe a favor de la entidad que puede ser recuperado contra el impuesto a la utilidad causado. siempre que se tenga la intención de así recuperarlo. en el futuro (pasivo por impuesto diferido). Diferencia temporal deducible La que se restará de la utilidad contable para llegar a la utilidad fiscal.

Normas de valuación: diferencias temporales Diferencias temporales Método – se mantiene el método de activos y pasivos para la determinación de los saldos por impuestos diferidos de diferencias temporles. 9 Normas de valuación: diferencias temporales Método de activos y pasivos Activos y pasivos contables vs. Activos y pasivos fiscales = Diferencias temporales X Tasa de impuesto diferido = Impuesto diferido (Pasivo o activo) 10 5 .

120) $6.000) ($4.000 X 28% = $7.000 X 28% = Activo Pasivo neto $1.000 ($5.Normas de valuación: diferencias temporales Conceptos Valor contable (1) Valor fiscal (2) Diferencias temporales (3)= (1 .000) X 28% = ($560) $25.000) $18.000 $25.680 ($1.000 Suma pasivos Activos netos Normas de valuación: diferencias temporales Valor fiscal de activos Activos por deducirse fiscalmente = importe por deducir Activos por acumularse fiscalmente = valor contable – importe por acumular Activos sin repercusiones fiscales = valor contable 12 6 .000) ($4.440 Suma activos Pasivos por deducirse Provisión por obligaciones laborales Anticipos de clientes Pasivos por acumularse Inventario acumulable $32.000 ($7.000 $32.000) $44.000) $6.000 $23.000) ($6.400) $ 5.000) $26.000) X 28% = ($1.000 ($7.000 ($ ($ 0) 0) ($7.040 11 ($6.000) (0) ($11.960) ($4.000 ($2.000) $25.000) X 28% = ($1.000 $55.000 $ 0 $(2.000 Pasivo $6.2) Pasivos / (activos) por impuesto diferido (4) = (3) X tasa impuesto diferido (28%) Activos por deducirse: Edificio (neto) Activos por acumularse Cuentas por cobrar $30.

importe por deducir Pasivos por acumularse fiscalmente = importe por acumular Pasivos sin repercusiones fiscales = valor contable 13 Normas de valuación: diferencias temporales Pasivo por impuesto diferido Debe reconocerse por todas las diferencias temporales acumulables.Normas de valuación: diferencias temporales Valor fiscal de pasivos Pasivos por deducirse o ya acumulados fiscalmente = valor contable . que surgen cuando: Activo contable > activo fiscal o cuando: Pasivo contable < pasivo fiscal 14 7 .

que surgen cuando: Activo contable < activo fiscal o cuando: Pasivo contable > pasivo fiscal 15 Normas de valuación: diferencias temporales Impuesto diferido del periodo Pasivo o activo por impuesto diferido actual vs. Pasivo o activo por impuesto diferido inicial y debe reconocerse en: la utilidad o pérdida neta y en su caso.Normas de valuación: diferencias temporales Activo por impuesto diferido Debe reconocerse por todas las diferencias temporales deducibles. directamente en el capital contable en otras partidas integrales 16 8 .

18 9 .Normas de valuación: pérdidas fiscales Impuesto diferido de pérdidas fiscales Pérdidas fiscales por amortizar X tasa de impuesto diferido Impuesto diferido del periodo de pérdidas fiscales Activo por impuesto diferido actual vs. y contra el • la entidad tenga la intención de hacer tal recuperación. Activo por impuesto diferido inicial y debe reconocerse en la utilidad o pérdida neta 17 Normas de valuación: créditos fiscales PRINCIPALES CAMBIOS NIF D-4 Impuesto diferido de créditos fiscales Los créditos fiscales deben reconocerse como activos por impuesto diferido al momento de enterarse. siempre que: • sea probable su recuperación impuesto a la utilidad.

debe reconocerse una estimación por probable irrecuperabilidad.Debe presentarse en el largo plazo. • El impuesto diferido del periodo de otras partidas integrales .Normas de presentación Balance general • Impuesto causado – pasivo a corto plazo • Pasivo o activo por impuesto diferido . .Debe presentarse incluido en dichas otras partidas integrales.En activo. 19 Normas de presentación Estado de resultados • Impuesto a la utilidad – se presenta en un solo renglón: Impuesto causado Impuesto diferido + 20 10 .

Normas de revelación Revelaciones importantes • Composición del impuesto a la utilidad en: causado y diferido • Tasa efectiva de impuesto y una conciliación con la tasa de impuesto causado • Diferencias temporales que originaron el impuesto diferido • Análisis de los activos por impuesto diferido 21 VIGENCIA Las disposiciones de esta NIF entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2008. 22 11 .

siempre y cuando se haya tenido obligación de hacerlo. En párrafos transitorios se requiere aplicar el método retrospectivo (NIF B-1) para corregir tal error. el a saldo a resultados que se menos identifique con alguna de las otras partidas integrales que a la fecha estén pendientes de reciclaje. 23 Transitorios Reconocimiento inicial – el no reconocimiento del impuesto diferido se considera un error contable. 24 12 .Transitorios Efecto acumulado de ISR – se requiere reclasificar acumulados.

No obstante. de se diferencia precisan permanente. algunas otras Efecto acumulado de ISR – desaparece este rubro debido a que su saldo debe reclasificarse a resultados acumulados. Apéndices – se incorporan apéndices con explicaciones adicionales. 25 Principales cambios PTU causada y diferida – las normas de reconocimiento contable se reubican a la NIF D-3. dicha NIF establece que la PTU diferida debe calcularse con base en el método de activos y pasivos de la NIF D-4. se elimina el término asimismo. definiciones.Principales cambios Definiciones – se incorpora la definición de tasa efectiva de impuesto. 26 13 .

En octubre del 2007 se publica la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU). En diciembre 2007 el CINIF emite la INIF 8 para normar el reconocimiento contable del IETU. • • 28 14 . del IETU que grava una utilidad basada en flujos de efectivo. • coexistencia del IETU con el ISR.4 . el CINIF promulgó la NIF D . Impuestos a la utilidad. estableciendo la: • entrada en vigor en enero 2008.INIF 8 Efectos del Impuesto Empresarial a Tasa Única Aplicable para 2008 27 INIF 8 – Efectos del IETU Antecedentes • En agosto 2007. estableciendo su vigencia a partir de enero 2008. • abrogación de la Ley del IMPAC.

y • Otorgamiento del uso o goce temporal bienes.) (.) (x) (=) (. de 29 INIF 8 – Efectos del IETU Generalidades del IETU Procedimiento de cálculo Ingresos Deducciones Tasa IETU calculado Créditos de IETU ISR propio Pagos provisionales de IETU IETU por pagar (. • Prestación de servicios independientes.) (.) (=) 30 15 .INIF 8 – Efectos del IETU Generalidades del IETU Obligados al pago Están obligados al pago del IETU quienes lleven a cabo las siguientes actividades: • Enajenación de bienes.

5% Los créditos de IETU son importes que la Ley permite disminuir del IETU calculado Sólo se paga IETU cuando ésta sea menor que el ISR 31 INIF 8 – Efectos del IETU La INIF 8 se emite para dar respuesta a las siguientes preguntas: 1. debido a que se determina sobre el remanente de una amplia gama tanto de ingresos como de deducciones de la entidad.¿Es el IETU un impuesto a la utilidad? Para el reconocimiento en los estados financieros de las entidades. 32 16 . 2009: 17% y a partir de 2010 : 17. el IETU debe ser tratado como un impuesto a la utilidad.5%.INIF 8 – Efectos del IETU Generalidades del IETU Notas adicionales • • • • Los ingresos y deducciones son sobre una base de flujos de efectivo Tasa de IETU 2008: 16.

Impuestos a la utilidad.4 . ¿Cómo deben reconocerse los efectos del IETU en los estados financieros de una entidad? Tanto el IETU causado como el diferido deben reconocerse con base en la NIF D . El IETU diferido puede generarse por: • • Diferencias temporales Créditos fiscales de IETU 33 INIF 8 – Efectos del IETU Ejemplo de IETU diferido: 1 Balance general a Dic X8 Venta a crédito Efectivo Cuentas por cobrar IETU por pagar IETU diferido (pasivo) Capital contable Suma pasivo y capital $ $ 100 100 -$ -$ 100 100 34 17 .INIF 8 – Efectos del IETU 2.

INIF 8 – Efectos del IETU Ejemplo de IETU diferido: 2 Balance general a Dic X8 Reconocimiento IETU diferido Efectivo Cuentas por cobrar Suma activo IETU por pagar IETU diferido (pasivo) Capital contable Suma pasivo y capital $ $ -$ -$ 100 100 17 83 100 35 INIF 8 – Efectos del IETU Ejemplo de IETU diferido: 3 Balance general a Dic X9 Cobro de la venta y causación del IETU Efectivo Cuentas por cobrar Suma activo IETU por pagar IETU diferido (pasivo) Capital contable Suma pasivo y capital $ $ -$ -$ -$ 100 100 17 83 100 36 18 .

000 340 Activo 170 Activo En forma transitoria por partidas del 2007: Inventarios al 60% en diez años.204 Pasivo .200 .17 Pasivo 200 .34 Pasivo 1.INIF 8 – Efectos del IETU Principales partidas que provocan IETU diferido: Diferencias temporales (método de activos y pasivos) Valor Valor Diferencia IETU contable Fiscal temporal diferido Cuentas por cobrar Inventarios Activos fijos Cuentas por pagar 100 200 1.300 - 100 .200 .300 51 Activo 37 INIF 8 – Efectos del IETU Principales partidas que provocan IETU diferido: Créditos fiscales. 6%anual Activos fijos al 50% en diez años. 5% anual Pasivo Pasivo 38 19 .000 1. siempre que trasciendan a otros periodos Valor contable IETU diferido Sueldos y salarios Pérdidas fiscales 2.

INIF 8 – Efectos del IETU . . . confiables y sustentables. deben hacerse proyecciones financieras: . . . Para lograr lo anterior. no paguen IETU. .razonables. Mientras el IETU coexista con el ISR. Entidades que esencialmente sólo pagan ISR – sólo deben reconocer ISR diferido aunque en alguna ocasión. . .estimando el pago futuro de IETU y de ISR. Entidades que en algunos periodos pagan sólo ISR y en otros pagan IETU – deben reconocer el pasivo por impuesto diferido mayor: el de ISR o el de IETU (o el activo por impuesto diferido menor). en forma circunstancial. la entidad debe determinar si su base de gravamen da origen al pago de IETU o de ISR. .2.2. en forma circunstancial.¿Cómo deben reconocerse los efectos del IETU . 39 INIF 8 – Efectos del IETU . 40 20 . . paguen IETU. .por 4 años. Entidades que esencialmente pagan IETU – sólo deben reconocer IETU diferido aunque en alguna ocasión.¿Cómo deben reconocerse los efectos del IETU .

¿Cómo revelar la conciliación de la tasa efectiva de impuesto con la tasa de impuesto causado? Si la entidad esencialmente paga ISR. aun cuando pague IETU en forma circunstancial. la tasa efectiva de impuesto debe conciliarse con la tasa de IETU. aun cuando no pague IETU en forma circunstancial. Si la entidad esencialmente paga IETU. debe reconocerla desde 2007 como IETU diferido. En consolidados: debe conciliarse con la tasa de impuesto causado más representativa de la entidad económica. 41 INIF 8 – Efectos del IETU 4. la entidad identifica una obligación por IETU (en dado caso un beneficio) que será exigida por la Ley a partir del periodo 2008.INIF 8 – Efectos del IETU 3. ¿Las entidades deben reconocer algún efecto del IETU en los estados financieros cuya fecha esté entre el 1º de octubre y el 31 de diciembre del año 2007? Si en el periodo del 1º de octubre al 31 de diciembre de 2007. Este reconocimiento no deben hacerlo las entidades que hayan determinado que esencialmente pagarán ISR en el futuro. 42 21 . la tasa efectiva de impuesto debe conciliarse con la tasa de ISR.

.5% Pasivo neto por IETU diferido -$ 99 Activo 66 Pasivo 44 22 . .000 X 60%) = 600 Tasa IETU 16.INIF 8 – Efectos del IETU . afectando el estado de resultados en el rubro impuestos a la utilidad reconocer el pasivo o activo por IETU diferido. Crédito fiscal 60% en diez años : ($1. ¿Las entidades deben reconocer algún efecto del IETU . .000 -$ 165 Pasivo 2.5% Inventarios $ 1. . Diferencias temporales Valor contable 2007 Valor Fiscal Diferencia temporal IETU diferido 16.del año 2007? . las entidades que esencialmente pagarán IETU. Por lo anterior. en 2007 deben: • eliminar el pasivo o activo por ISR diferido antes reconocido. afectando el estado de resultados en el rubro impuestos a la utilidad 43 • INIF 8 – Efectos del IETU Principales partidas con IETU diferido en 2007: Inventarios 1.000 $ - $ 1.4. . .

INIF 8 – Efectos del IETU Principales partidas con IETU diferido en 2007: Activos fijos 1. Cualquier importe de IMPAC considerado como irrecuperable desde el 2007 debe reconocerse como un gasto en el estado de resultados del 2007.5 Activo -$ 82.000 X 50%) = 500 Tasa IETU 16. 46 23 . ¿Qué tratamiento contable debe darse al Impuesto al Activo por recuperar generado hasta el año 2007? El IMPAC debe reconocerse como una cuenta por cobrar y no como activo por impuesto diferido.000 -$ 165 Pasivo 2.000 $ - $ 1. Crédito fiscal 50% en diez años : ($1. dentro del rubro de impuestos a la utilidad. Diferencias temporales Valor contable 2007 Valor Fiscal Diferencia temporal IETU diferido 16.5% Pasivo neto por IETU diferido 82.5% Activos fijos $ 1.5 Pasivo 45 INIF 8 – Efectos del IETU 5.

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