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Unidade II

CONTABILIDADE PBLICA E GOVERNAMENTAL

Prof. Walter Dominas

Contedo programtico
Unidade I 1. Objetivo e ambiente da contabilidade pblica e governamental 2. Breve histrico do controle oramentrio do Brasil 3. A contabilidade pblica

Contedo programtico
Unidade I 4. O sistema financeiro 5. O sistema patrimonial Unidade II 6. O ambiente legal da contabilidade governamental 7. Receita na administrao pblica

Contedo programtico
Unidade II 8. Impacto da receita pblica no patrimnio da entidade 9. Estgios da receita 10 Despesas 10. D pblicas bli ou oramentrias t i 11. Programas 12. Categorias econmicas das despesas

Contedo programtico
Unidade II 13. Fases da despesa oramentria 14. Despesa extra-oramentria 15. Crditos adicionais 16. Servios pblicos

Contabilidade pblica Receita pblica


Receita Pblica todo e qualquer recolhimento(regime de caixa) feito aos cofres pblicos atravs de numerrio ou outros bens representativos de valores, inclusive os valores que no lhe pertencem( quando agem como depositrios). a receita pblica classifica-se em dois grupos:

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1.1. Receita Oramentria a receita que est sendo recolhida pertence ao tesouro ou ao rgo que a est recebendo. a receita oramentria classifica-se classifica se em duas categorias econmicas: receita corrente e receita de capital.

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a) Receita oramentria: as receitas que devem estar compreendidas na Lei de Oramento. b) Receita Extra-oramentria: as receitas no pertencem ao poder pblico, que as arrecada para atender a normas, regulamentos ou contratos, sendo simplesmente depositrio do valor.

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1.1.1. Receita Corrente As receitas correntes so ligadas s operaes correntes, no provem da alienao de bens de capital. Exemplo de receitas correntes: a) Receita Tributria: impostos, taxas e contribuies de melhoria. b) Receita de Contribuies: Contribuies sociais e econmicas.

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c) Receita Patrimonial: Receita Imobiliria, de valores imobilirios, participaes e dividendos. d) Receita Agropecuria: Receita da produo vegetal, animal e derivados. e) Receita industrial: Receita da indstria extrativa mineral, de transformao e de servio industrial de utilidade pblica.

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f) Receita de servios: Comerciais, financeiros, de transportes, de comunicaes, de sade e outros servios. g) Transferncias Correntes: Transferncias intergovernamentais e intragovernamentais. h) Outras Receitas Correntes: Multas e juros de mora, cobrana da dvida ativa, indenizaes e restituies e outras receitas diversas.

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1.1.2. Receita de Capital As receitas de capital so oriundas da constituio de dvidas, da alienao de bens de capital ou que estejam na lei definidas como de capital.

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Exemplo de receitas de capital: a) Operaes de Crdito: Operaes de crdito internas e externas. b) Alienao de bens: alienao de bens mveis e imveis imveis. c) Amortizao de Emprstimos: Amortizao de emprstimos concedidos.

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d) Transferncias de capital: Transferncias intragovernamentais, intergovernamentais, de instituio privadas, do exterior e de pessoas. e) Outras receitas de capital: Outras.

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1.1.3. Estgios da Receita Pblica A receita pblica dever percorrer trs estgios: a previso, o lanamento e a arrecadao e recolhimento. a) Previso: so estimativas de receitas que se originam de estudos de previso.

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Exemplo: escriturao contbil da previso da Receita Oramentria (Receita Corrente) no valor de $ 55. No Sistema Oramentrio Receita a Arrecadar a Receita Prevista $ 55 $ 55

Balano oramentrio

RECEITA Ttulos Previso Execu (Rec.Pre o vista) 55 Diferen Ttulos a(Rec.a Arrecada r) (55)

DESPESA Fixa Execu o o Difere na

Receitas Corrente s SOMA DFICIT TOTAL

55

(55) SOMA SUPERVI T

55

(55) TOTAL

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b) Lanamento: o ato administrativo no qual o poder Executivo identifica e individualiza o contribuinte ou o devedor e os respectivos valores, esse estgio da receita no escriturado contabilmente.

Interatividade
O recebimento de numerrio referente ao aluguel de imveis pertence a que grupo de receitas? a) Receita de Capital b) Receita Corrente c) Receita extra-oramentria d) Receita Diferida e) Receita Industrial

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c) Arrecadao e Recolhimento: A arrecadao ato em que so pagas as diversas receitas ao agente arrecadador (delegacias fiscais, alfndegas e outras). O recolhimento o ato que se relaciona com a entrega dos valores arrecadados pelos agentes arrecadadores ao tesouro Pblico.

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Exemplo: escriturao contbil da arrecadao e recolhimento (receita corrente) no valor de $ 78 No Sistema Financeiro Caixa ou Bancos a Receitas Correntes $ 78 $ 78

Balano financeiro
DESPESA RECEITA ORAMENTRIA RECEITASCORRENTES 78

SALDODOEXERCCIO ANTERIOR DISPONVEL Bancos TOTAL 78

SALDOSPARAO EXECCIOSEGUINTE DISPONIVL Bancos TOTAL

78 78

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Exemplo: escriturao contbil da arrecadao e recolhimento (receita corrente) no valor de $ 78 No Sistema Oramentrio Receita Arrecadada a Receita a Arrecadar $ 78 $ 78

Balano oramentrio
RECEITA DESPESA

Ttulos

Previso (Rec. Pre vista) 55 55

Execuo (Rec.Ar recadada)

Diferena (Rec.a Arrecadar ) 23 23

Ttulos

Fixao

Execuo

Diferena

Receitas Correntes SOMA

78 78

SOMA

DFICIT TOTAL 55 78 23

SUPERVIT TOTAL

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1.1.4. Restituio e Anulao de Receitas So procedimentos adotados para o ressarcimento de valores recebidos indevidamente dos contribuintes.

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A restituio de receitas ocorre quando a autorizao para a restituio ocorrer no exerccio seguinte ao que se refere o tributo. Quando ocorrer a restituio de receita, a despesa oramentria do exerccio deve ficar onerada por este valor, compensando-se, a receita arrecadada indevidamente no exerccio anterior.

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A anulao de receitas ocorre quando a autorizao para a restituio ocorrer no exerccio a que se refere o tributo. Quando ocorrer a anulao de receita est configurada a diminuio de receita do prprio exerccio.

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Exemplo: escriturao contbil da anulao de receitas (receita corrente) no valor de $ 47 No Sistema Financeiro Receitas Correntes a Restituio a Pagar $ 47 $ 47

Balano financeiro

RECEITA ORAMENTRIA ReceitasCorrentes EXTRA ORAMENTRIA RestituioaPagar SALDODO EXERCCIO ANTERIOR DISPONVEL Bancos TOTAL 0 (47)

DESPESA

47 SALDOSP/OEXECCIO SEGUINTE 0 DISPONIVL Bancos 0

TOTAL

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Exemplo: escriturao contbil da anulao de receitas (receita corrente) no valor de $ 47 No Sistema Oramentrio Receitas a Arrecadar a Receita Arrecadada $ 47 $ 47

Balano oramentrio
RECEITA DESPESA

Ttulos

Previs o

Execu o

Diferen a

Ttulos

Fixa o

Execu o

Diferen a

Receitas C Corrente t s SOMA DFICIT

47

47

47

47 SOMA SUPER VIT

TOTAL

47

47 TOTAL

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Exemplo: escriturao contbil pelo efetivo pagamento da restituio no valor de $ 47 No Sistema Financeiro Restituio a Pagar a Caixa C i ou B Bancos $ 47 $ 47

Balano financeiro
RECEITA EXTRAORAMENTRIA RestituioaPagar (47) DESPESA

SALDODOEXERCCIO ANTERIOR DISPONVEL Bancos TOTAL

SALDOSP/OEXECCIO SEGUINTE DISPONIVL Bancos (47) TOTAL (47) (47)

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1.2. Receita Extra-oramentria Compreende os recolhimentos feitos por determinao legal, de valores que no pertencem a entidade, e que se tornaro compromissos exigveis.

Interatividade
Assinale a alternativa errada: a) a anulao de receitas ocorre quando a autorizao para a restituio ocorrer no exerccio a que se refere o tributo. b) a restituio de receitas ocorre quando a autorizao para a restituio ocorrer no exerccio seguinte ao que se refere o tributo. c) quando ocorrer a restituio de receita a despesa oramentria do exerccio no ficar onerada por este valor d) quando ocorrer a anulao de receita est configurada fi d a diminuio di i i de d receita i do d prprio i exerccio. e) restituio e anulao de receitas so procedimentos adotados para o ressarcimento de valores recebidos indevidamente dos contribuintes

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exemplo: as caues, as fianas, as consignaes, IRRF e outras. a cauo e a fiana bancria, so valores que podero ser exigidos ao fornecedor, como garantia nas contrataes de obras, servios e compras. ser uma entrada compensatria no ativo e passivo financeiro e dever ser devolvida a quem de direito.

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Os emprstimos que se destinam a cobrir a insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro ( operaes de crdito por antecipao da receita oramentria), fazem parte das receitas extra-oramentrias. t t i A receita oramentria dever percorrer trs estgios, a previso, o lanamento e a arrecadao e recolhimento. A receita extra-oramentria no ter necessidade de percorr-los.

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Exemplo: escriturao contbil da arrecadao da receita extra-oramentria pela reteno de tributos (IRRF) no valor de $ 40. No Sistema Financeiro Despesa Oramentria do exerccio a Pagar $ 40 a Depsitos (IRRF) $ 40

Balano financeiro

RECEITA EXTRAORAMENTRIA Depsitos(IRRF) SALDODOEXERCCIO ANTERIOR DISPONVEL Bancos TOTAL

DESPESA ORAMENTRIA 40 Correntes SALDOSP/OEXECCIO SEGUINTE DISPONIVL Bancos 40 TOTAL 40 40

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Contabilidade pblica Despesa pblica


1. Despesa Pblica So gastos fixados na lei oramentria destinados: a) execuo dos servios pblicos e dos aumentos patrimoniais; b) satisfao dos compromissos da dvida pblica; c) restituio de importncia recebidas a ttulos de caues, depsitos, consignaes etc etc.

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A despesa pblica classifica-se em dois grupos: a) Despesa oramentria: so despesas fixadas no oramento pblico sua realizao depende de pblico, autorizao legislativa e no pode se realizar sem o crdito oramentrio correspondente

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b) Despesa extra-oramentria: corresponde restituio ou entrega de valores recebidos, como caues, depsitos, consignaes e outros.(oriundos das receitas extraoramentrias).

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1.1. Despesa Oramentria A despesa oramentria classifica-se em duas categorias econmicas: despesas correntes e despesas de capital. capital

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1.1.1. Despesas Correntes So gastos de natureza operacional, realizados pela administrao pblica, para a manuteno e o funcionamento dos seus rgos. As despesas correntes esto divididas em despesas de custeio e transferncias correntes

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a) Despesas de Custeio: so as dotaes para manuteno de servios anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender a obras de conservao e adaptao de bens imveis. so exemplos de despesas de custeio: pessoal, material de consumo e servios de terceiros e encargos

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b) Transferncias Correntes: So as dotaes para despesas s quais no corresponda contraprestao direta em bens ou servios Incluem-se Incluem se neste grupo as contribuies e subvenes destinadas a atender a manuteno de outras entidades de direito pblico ou privado. Consideram-se subvenes as transferncias para cobrir despesas de custeio das entidades beneficiadas.

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So exemplos de transferncias correntes: transferncias intragovernamentais e intergovernamentais, transferncias a instituies privadas, encargos da d dvida d id interna i t e externa. t

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1.1.2. Despesas de Capital So os gastos realizados com o propsito de criar novos bens de capital (investimentos) ou adquirir bens de capital j em uso (inverses financeiras) As despesas de capital esto divididas em: investimentos, inverses financeiras e transferncia de capital

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a) Investimentos: so as dotaes para o planejamento e a execuo de obras Exemplo: obras e instalaes, equipamentos, e constituio ou aumento do capital de empresas industriais ou agrcolas

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b) Inverso Financeiras: So as dotaes destinadas a aquisio de imveis, de ttulos representativos do capital de empresas e aumento do capital de empresas que visem a objetivos comerciais e financeiros. Exemplo: aquisio de Imveis, aquisio de bens para revenda, aquisio de ttulos de crdito e concesso de emprstimos

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c) Transferncia de Capital: So as dotaes para investimentos ou inverses financeiras que outras pessoas de direito pblico ou privado devam realizar. Exemplo: transferncias intragovernamentais e intergovernamentais, amortizao da dvida interna e externa

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1.1.3. Estgios Despesa Oramentria A despesa oramentria deve passar por quatro estgios: a fixao, o empenho, a liquidao e o pagamento a) Fixao: a escriturao contbil da despesa oramentria, a edio da Lei Oramentria constitui o estagio da fixao.

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Exemplo: escriturao contbil da fixao da Despesa Oramentria no valor de $ 35. No Sistema Oramentrio Disponvel p/Empenho-Despesa Corrente $35 a Dotao Inicial-Despesa Corrente $35

Balano oramentrio
RECEITA Ttulos Pr viso Execu o Diferen a Ttulos DESPESA Fixao Execuo Dotao Inicial C D Despesas Correntes SOMA SOMA 35 D 35

Diferena Disponvel p/Empenh o

DFICIT

SUPERVIT

TOTAL

TOTAL

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Interatividade
Os salrios dos funcionrios da secretaria da sade so considerados: a) Despesa oramentria b) Transferncias patrimoniais c) ) Receita R it oramentria t i d) Mutao patrimonial ativa e) Transferncia financeiras

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b) Empenho: o ato de autoridade competente que cria para o estado a obrigao de pagamento O empenho da despesa no poder exceder o limite fixado no Oramento Para cada empenho ser emitido um documento denominado nota de empenho.

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Em casos especiais previstos na legislao ser dispensada a emisso da nota de empenho, o que no dispensa o empenho Existem trs modalidades de empenho: o ordinrio ou normal, o por estimativa, e o global.

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b1) Empenho Ordinrio ou Normal utilizado para as despesas normais que no tenham nenhuma caracterstica especial. nesta modalidade efetuado a quase totalidade dos gastos que os rgos e reparties so obrigados a realizar.

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b2) Empenho por Estimativa utilizando nos casos em que no se possa determinar o montante da despesa. o que ocorre com os gastos decorrentes de consumo de gua, energia eltrica e telefone.

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b3) Empenho Global utilizado para os casos de despesas contratuais e outras sujeitas a parcelamento. o que ocorre com um imvel alugado onde temos de mensalmente pagar o valor relativo sua utilizao.

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Exemplo: escriturao contbil do Empenho Normal no valor de $ 30. No Sistema Oramentrio Disponvel p/Realizao-Desp Corrente $30 a Disponvel Di l p/Empenho-Desp /E h D C Corrente t 30

Balano oramentrio

RECEITA Ttulos Prvis Execu Diferen o o a Ttulos

DESPESA Fixa Execuo Diferen Dota Disponvel Disponvl p/Realiza p/Empen o Inicial o ho C D D Despesas Correntes 35 30 5

SOMA DFICIT TOTAL

SOMA SUPERVI T TOTAL

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c) Liquidao: Consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos do respectivo crdito. Ordem de Pagamento: o despacho da autoridade competente determinando que a despesa seja paga .

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A realizao da despesa ocorre com liquidao e no com o pagamento. Termina nesta fase a contabilizao no Sistema Oramentrio e inicia-se a contabilizao no sistema Financeiro. Com a assinatura da autoridade competente encerra-se a fase da liquidao da despesa.

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Exemplo: escriturao contbil da liquidao da despesa no valor de $ 25 No Sistema Oramentrio Despesa Realizada-Despesa Corrente $ 25 a Disponvel Di l p/Realizao-Desp /R li D C Corrente t 25

Balano oramentrio
RECEITA Ttulos Previs o Exceo Diferen Ttulos a Fixa Dota Inicial DESPESA Execuo Disponvel p/Realiza o Despesa Realizada D C Despesas Correntes SOMA DFICIT TOTAL SOMA SUPERVI T TOTAL 35 30 D 5 Diferena Disponvl p/Empen ho

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Exemplo: escriturao contbil da liquidao da despesa no valor de $ 25. No Sistema Financeiro Despesa Oramentria $ 25 a Despesa D O Oramentria t i a Pagar P $ 25

Balano financeiro
DESPESA RECEITA EXTRAORAMENTRIA DESPESA ORAMENTRIAA PAGAR SALDODOEXERCCIO ANTERIOR DISPONVEL Bancos TOTAL 25 TOTAL 25 ORAMENTRIA 25 DESPESAORAMENTRIA SALDOSPARAOEXECCIO SEGUINTE DISPONIVL Bancos

25

No Sistema Patrimonial e no Sistema de Compensao nada h para registrar

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d) Pagamento: o ato onde o poder pblico faz a entrega do numerrio correspondente. Exemplo: escriturao contbil do pagamento da despesa no valor de $ 25 25. No Sistema Financeiro Despesa Oramentria a Pagar a Caixa ou Bancos $ 25 $ 25

Balano financeiro
DESPESA RECEITA EXTRAORAMENTRIA ORAMENTRIA DESPESAORAMENTRIA (25) DESPESAORAMENTRIA APAGAR SALDOSPARAOEXECCIO SEGUINTE SALDODOEXERCCIO ANTERIOR DISPONIVL DISPONVEL Bancos Bancos TOTAL (25) TOTAL

(25) (25)

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1.1.4. Anulao do Empenho pode ocorrer por emisso indevida, anulao parcial ou por valores no mais necessrios. Exemplo: escriturao contbil da Anulao do Empenho Normal no valor de $ 30. No Sistema Oramentrio Disponvel p/Empenho-Desp Corrente $ 30 a Disponvel p/Realizao-Desp Corrente 30

Balano oramentrio
RECEITA Ttulos Prvis o Execu o Diferen Ttulos a DESPESA Fixao Execuo Dotao Disponv Inicial p/Realiza o Diferen Disponv p/Empen ho

C Despesas Correntes SOMA DFICIT TOTAL SOMA SUPERVI T TOTAL

D (30)

D 30

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1.2. Despesa Extra-Oramentria a contrapartida da receita extraoramentria se constitui em sadas do passivo financeiro compensadas pelas entradas no ativo financeiro. paga margem da lei oramentria e independente de autorizao legislativa

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exemplo: caues, fianas, consignaes e resgates relativos s operaes de crdito por antecipao de receita (emprstimos cuja liquidao deve ser efetuada em um prazo inferior a 12 meses) )

exemplo: escriturao contbil do pagamento da despesa extraoramentria no valor de $ 40. No Sistema Financeiro Depsitos(IRRF) a Caixa ou Bancos $ 40 $ 40

Balano financeiro

RECEITA EXTRAORAMENTRIA Depsitos(IRRF) SALDODOEXERCCIO ANTERIOR DISPONVEL Bancos TOTAL

DESPESA

(40) SALDOSP/OEXECCIO SEGUINTE ]DISPONIVL Bancos (40) TOTAL (40) (40)

Nos outros sistemas nada h p para registrar g

Interatividade
O ato de autoridade competente que cria para o estado a obrigao de pagamento : a) Liquidao. b) Empenho. c) ) Anulao. A l d) Pagamento. e) Fixao.

AT A PRXIMA!