You are on page 1of 142

UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIR FACULTATEA DE FINANE, BNCI I CONTABILITATE

CONTABILITATE FINANCIAR
SUPORT DE CURS NVMNT CU FRECVEN REDUS

Coordonator disciplin Prof . univ. dr. Victor Munteanu An II F.R., Semestrul I

Bucureti 2013

I. ASPECTE TEORETICE SI METODOLOGICE - SINTEZE. II. PROBLEME REZOLVATE. III. BILETE DE EXAMEN MODEL. IV. BIBLIOGRAFIE.

SEMNIFICAIA PICTOGRAMELOR

= INFORMAII DE REFERIN/CUVINTE CHEIE

= TEST DE AUTOEVALUARE

= BIBLIOGRAFIE

= TIMPUL NECESAR PENTRU STUDIUL UNEI UNITI DE NVARE

= NDRUMAR PENTRU AUTOVERIFICARE

CUPRINS

INTRODUCERE ........................................................................................................ 5 MODUL I: CONTABILITATEA CAPITALURILOR ........................................ 8 Obiective i competene ale Unitii de nvare...8 UNITATEA DE NVARE 1: CONTABILITATEA CONSTITUIRII CAPITALULUI SOCIAL ....................... 9
2.1. Conceptul de capital i structura acestuia ...................................................................9 2.2. Contabilitatea constituirii capitalului social ...............................................................9

UNITATEA DE NVARE 2: CONTABILITATEA MPRUMUTURILOR ........................................................ 11


2.1. Contabilitatea capitalului mprumutat pe termen mediu i lung ............................ 11 2.2. Contabilitatea capitalului mprumutat pe termen scurt .......................................... 11

ndrumar pentru autoevaluare ......................................................................................... BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE .............................. Error! Bookmark not defined. MODUL II: CONTABILITATEA TRANZACTIILOR PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE ........................................................................................................ 14 Obiective i competene ale Unitii de nvare.....18 UNITATEA DE NVARE 3: EVALUAREA I NREGISTRAREA IMOBILIZARILOR LA NTRAREA N PATRIMONIU .......................................................................................................... 15
3.1. Evaluarea imobilizrilor la intrarea n patrimoniu .................................................. 16 3.2. nregistrarea intrrilor de mijloace economice ....................................................... 16

UNITATEA DE INVARE 4: EVALUAREA I NREGISTRAREA N CONTABILITATE A MRFURILOR I AMBALAJELOR .................................................................... 18


4.1. Evaluarea i nregistrarea operaiilor privind mrfurile ......................................... 18 4.2. Evaluarea i nregistrarea operaiilor privind ambalajele ....................................... 19

UNITATEA DE NVARE 5: CONTABILITATEA DEPRECIERII IMOBILIZARILOR SI A STOCURILOR ..................................................................................... Error! Bookmark not defined.
5.1. Contabilitatea amortizarii imobilizarilor ................................................................. 20 5.2. Contabilitatea utilizarii stocurilor ............................................................................ 22

ndrumar pentru autoevaluare ..................................................................................... 35 BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE .............................. Error! Bookmark not defined. MODUL III: CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND PRODUCIA OBTINUTA ............................................................................................................... 24 Obiective i competene ale Unitii de nvare.38 UNITATEA DE NVARE 6: CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND PRODUCIA DE PRODUSE FINITE ....................................................................................................................... 25 UNITATEA DE NVARE 7: CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND PRODUCIA DE IMOBILIZARI .................................................................................................................................... 28 3

ndrumar pentru autoevaluare ......................................................................................... BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE .............................. Error! Bookmark not defined. MODUL IV: CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND DECONTARILE CU TERTII I DE TREZORERIE .......................................... 30 Obiective i competene ale Unitii de nvare.....47 UNITATEA DE NVARE 8: CONTABILITATEA DATORIILOR COMERCIALE I A OPERAIILOR DE TREZORERIE PRIVIND PLATA ACESTORA ....................................................... 31
8.1. Datoriile comerciale definiie, coninut .................................................................... 31 8.2. nregistrarea datoriilor comerciale i a operaiilor de trezorerie privind plata acestora31

UNITATEA DE NVARE 9: CONTABILITATEA CREANELOR COMERCIALE I A OPERAIILOR DE TREZORERIE PRIVIND NCASAREA ACESTORA ............................................. 34
9.1. Creanele comerciale definiie coninut .................................................................... 34 9.2. nregistrarea creanelor comerciale i a operaiilor de trezorerie privind ncasarea acestora ............................................................................................................................... 35

UNITATEA DE NVARE 10: CONTABILITATEA DECONTARILOR CU PERSONALUL SI ASIGURARILE SOCIALE


10.1. Salariul i contribuiile aferente acestuia ................................................................... 37 10.2. nregistrarea n contabilitate a creanelor i datoriilor n legtur cu personalul i asimilate .............................................................................................................................. 38

UNITATEA DE NVARE 11: CONTABILITATEA DECONTARILOR CU BUGETUL STATULUI


11.1. nregistrarea operaiilor privind regularizarea i decontarea taxei pe valoarea adugat .............................................................................................................................. 40 11.2. nregistrarea altor operaii privind creanele i datoriile cu bugetul statului ............. 41

ndrumar pentru autoevaluare ..................................................................................... 64 BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE .............................. Error! Bookmark not defined. MODUL V: CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I A REZULTATULUI EXERCIIULUI FINANCIAR.............................................. 43 Obiective i competene ale Unitii de nvare....65 UNITATEA DE NVARE 12: CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I A VENITURILOR ....................... 44
12.1. Structuri privind contabilitatea financiar a cheltuielilor i veniturilor ............. 44 12.2. Reflectarea n contabilitatea a cheltuililor i veniturilor ..................................... 44

UNITATEA DE NVARE 13: CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCIIULUI FINANCIAR ........ 46


14.1. Stabilirea rezultatului exerciiului ............................................................................. 46 13.2. Impozitarea profitului ................................................................................................ 46

ndrumar pentru autoevaluare ..................................................................................... 70 BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE .............................. Error! Bookmark not defined. RSPUNSURI LA TESTELE DE EVALUARE/AUTOEVALUARE ................ 48 4

INTRODUCERE

Disciplina Contabilitatea financiar este nscris n planul de nvmnt n cadrul disciplinelor cu caracter obligatoriu teoretico-aplicative i se ncadreaz n prevederile Referenialului Naional de raportare financiar, care are la baz Standardele Internaionale de Contabilitate i Standardele Internaionale de Raportare Financiar. Obiectivele cursului Cursul i propune s prezinte studenilor o serie de aspecte teoretice i practice privind contabilitatea financiar, pornind de la bazele conceptuale cu care opereaz aceast activitate. De asemenea sunt prezentate exemple i studii de caz, avnd la baz practicile din entitile economice. Parcurgnd aceast disciplin studenii i vor putea nsui modul n care contabilitatea financiar asigur punerea n practic a normelor contabile conforme cu Directivele Europene, legiferate n ara noastr. Competene conferite Dup parcurgerea acestui curs, studentul va dobndi urmtoarele competene generale i specifice: 1. Cunoatere i nelegere (cunoaterea i utilizarea adecvat a noiunilor specifice disciplinei) identificarea de termeni, relaii, procese, perceperea unor relaii i conexiuni n cadrul disciplinelor economice; utilizarea corect a termenilor de specialitate din domeniul economic; definirea / nominalizarea de concepte ce apar n contabilitate. 2. Explicare i interpretare (explicarea i interpretarea unor idei, proiecte, procese, precum i a coninuturilor teoretice i practice ale disciplinei) generalizarea, particularizarea, integrarea unor aspecte practice din domeniul contabilitii; realizarea de conexiuni ntre elementele naionale i internaionale ale raportrii financiare; argumentarea unor enunuri n faa partenerilor de afaceri, anagajailor; capacitatea de organizare i planificare a activitatii contabile ; capactitatea de analiz i sintez n procesul de luare a deciziilor. 3. Instrumental-aplicative (proiectarea, conducerea i evaluarea activitilor practice specifice; utilizarea unor metode i tehnici contabile) descrierea unor procese, fenomene ce apar pe parcursul activitii de implementare a politicilor i normelor contabile; capacitatea de a transpune n practic cunotiinele dobndite n cadrul cursului; abiliti de cercetare, creativitate n domeniul contabil; capacitatea de a soluiona litigii aprute n activitile desfurate n cadrul unor entiti. 4. Atitudinale (manifestarea unei atitudini pozitive i responsabile fa de domeniul tiinific / cultivarea unui mediu tiinific centrat pe valori i relaii democratice /

promovarea unui sistem de valori culturale, morale i civice / valorificarea optim i creativ a propriului potenial n activitile tiinifice / implicarea n dezvoltarea instituional i n promovarea inovaiilor tiinifice / angajarea n relaii de parteneriat cu alte persoane / instituii cu responsabiliti similare / participarea la propria dezvoltare profesional ) reacia pozitiv la sugestii, cerine, satisfacia de a rspunde la ntrebrile clienilor; implicarea n activiti tiinifice n legtur cu disciplina contabilitate financiar; acceptarea unei valori atribuite unui obiect, fenomen, comportament, etc. conform legislaiei n vigoare; capacitatea de a avea un comportament etic n faa partenerilor de afaceri, angajailor; capacitatea de a aprecia diversitatea i multiculturalitatea analizei probelor; abilitatea de a colabora cu specialitii din alte domenii. Resurse i mijloace de lucru Cursul dispune de manual scris, supus studiului individual al studenilor, precum i de material publicat pe Internet sub form de sinteze, teste de autoevaluare, studii de caz, aplicaii, necesare ntregirii cunotinelor practice i teoretice n domeniul studiat. n timpul convocrilor, n prezentarea cursului sunt folosite echipamente audio-vizuale, metode interactive i participative de antrenare a studenilor pentru conceptualizarea i vizualizarea practic a noiunilor predate. Activitile tutoriale se desfoar dup urmtorul plan tematic: 1. Cadrul legal stabilit de Legea Contabilitii nr. 82/91 i de normele contabile conforme cu Directivele Europene (1 or); 2. Obiectul, metoda i organizarea contabilitii financiare ntr-o entitate (1 or); 3. Implementarea unor subsisteme informatice de conducere a contabilitii ntr-o entitate (1 or); 4. Structura i componena situaiilor financiare anuale cu accent pe Notele explicative anexe la bilan (1 or). Structura cursului Cursul este compus din 13 uniti de nvare: Unitatea de nvare 1. Contabilitatea constituirii capitalului social (2 ore) Unitatea de nvare 2. Contabilitatea mprumuturilor (2 ore) Unitatea de nvare 3. Evaluarea i nregistrarea imobilizrilor la intrarea n patrimoniu (2 ore) Unitatea de nvare 4. Evaluarea i nregistrarea n contabilitate a mrfurilor i ambalajelor (2 ore) Unitatea de nvare 5. Contabilitatea deprecierii imobilizrilor i a stocurilor (2 ore) Unitatea de nvare 6. Contabilitatea operaiilor privind producia de produse finite (2 ore) Unitatea de nvare 7. Contabilitatea operaiilor privind producia de imobilizri (2 ore) Unitatea de nvare 8. Contabilitatea datoriilor comerciale i a operaiilor de trezorerie privind plata acestora (2 ore) Unitatea de nvare 9. Contabilitatea creanelor comerciale i a operaiilor de trezorerie privind ncasarea acestora (2 ore)

Unitatea de nvare 10. Contabilitatea decontrilor cu personalul i asigurrile sociale (2 ore) Unitatea de nvare 11. nregistrarea creanelor i debitelor n legtur cu bugetul statului (1 or) Unitatea de nvare 12. Contabilitatea cheltuielilor i a veniturilor (2 ore) Unitatea de nvare 13. Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar (1 or)

Teme de control (TC) Desfurarea temelor de control se va derula conform calendarului disciplinei i acestea vor avea urmtoarele subiecte: 1. Normele contabile conforme cu Directivele Europene (2 ore); 2. Componena situaiilor financiare anuale (2 ore). Bibliografie :
1. Munteanu Victor i colaboratorii Contabilitatea financiar a ntreprinderilor, Editura Universitara, Bucureti, 2013

2. Ristea M., Dumitru C., Ioana C. Contabilitatea societilor comerciale, Vol.I i Vol.II, Editura Universitar, Bucureti, 2009 3. *** 4. Ministerul Finanelor Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat. Ordinul M.F.P. nr. 3055/2009 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene

5.

***

Standardele Internaionale de Raportare Financiar, Editura CECCAR, 2011

Metoda de evaluare: Examenul final se susine sub form scris, pe baz de subiecte de tratat, ntrebari scurte i probleme de rezolvat, inndu-se cont de participarea la activitile tutoriale i modul de ntocmire a caietului de lucrri practice de ctre fiecare student.

I. ASPECTE TEORETICE SI METODOLOGICE - SINTEZE.

MODUL I CONTABILITATEA CAPITALURILOR


1. Cuprins 2. Obiectiv general 3. Obiective operaionale 4. Dezvoltarea temei 5. Bibliografie selectiv

Cuprins UI 1. Contabilitatea constituirii capitalului social

=2 ore UI 2. Contabilitatea mprumuturilor

= 2 ore Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind capitalul, structura acestuia, precum i n ceea ce privete modul de reflectare n contabilitate a operaiilor economico-financiare privind constituirea capitalului social i a mprumuturilor pe termen mediu i lung. Obiective operaionale: nsuirea tehnicii de evaluare i nregistrare n contabilitate a elementelor componente ale capitalurilor unei societi comerciale.

Competenele unitilor de nvare: studenii vor putea s defineasc termeni precum capital social, rezerve, provizioane, capital subscris, capital subscris i vrsat i nevrsat; Competenele unitilor de nvare: studenii vor putea s descrie particularitile noiunilor de capital i rezerve; Competenele unitilor de nvare: studenii vor putea cunoate coninutul economic i funciunea contabil a conturilor de capitaluri i rezerve.

UNITATEA DE NVARE 1 CONTABILITATEA CONSTITUIRII CAPITALULUI SOCIAL 2.1. Conceptul de capital i structura acestuia
n accepiunea juridic capitalul este un drept, o relaie ntre individ sau grup de indivizi i ansamblul de bunuri. Potrivit acestei accepiuni, cu largi implicaii financiar contabile, categoria economic de capital cuprinde: a) capitalurile proprii; b) patrimoniul public; c) capitalurile mprumutate i datoriile asimilate, pe termen mediu i lung. n raport cu modul lor de constituire financiar, capitalurile se difereniaz n: a) capitaluri proprii b) provizioanepentru riscuri i cheltuieli; c) capitaluri mprumutate (sau datorii pe termen lung) n structura capitalurilor proprii se cuprind: -capital social (capital subscris nevrsat i capital subscris vrsat); -prime legate de capital; -rezerve din reevaluare; -rezerve; -rezultatul reportat -rezultatul exerciiului. Provizioanele sunt datorii cu exigibilitate sau valoare incert. Se vor recunoate ca provizioane doar acele obligaii generate de evenimente anterioare care sunt independente de aciunile viitoare ale entitii. Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt: - litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte; - cheltuieli legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind garania acordat clienilor - aciunile de restructurare - pensii i obligaii similare - impozite - alte provizioane Capitalurile mprumutate reprezint resurse financiare strine i se identific cu mprumuturile din emisiunea de obligaiuni, credite bancare pe termen lung, datoriile legate de participaii, alte mprumuturi i datorii asimilate.

Noiunea de capital

Capitaluri proprii

Capitaluri mprumutate

2.2. Contabilitatea constituirii capitalului social


n structura capitalurilor proprii, capitalul social are un caracter avansabil fiind constituit la nfiinarea societii comerciale, prin aportul n natur i/sau n numerar al proprietarilor i asociailor. Capitalul social se mparte n capital subscris nevrsat i capital subscris vrsat. n msura n care capitalul este eliberat sau capitalizat efectiv n bani i/sau natur, el devine capital subscris vrsat. n raport de natura juridic i economico-financiar a societilor comerciale capitalul social se divide n aciuni sau pri sociale. n ceea ce privete evaluarea, capitalurile se evalueaz i nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal, aceasta fiind indicat pe aciuni i pri sociale, n calitatea lor de titluri de valoare. Utilizarea valorii nominale impune calcularea i evidenierea distinct a primelor de capital (prime de emisiune, de fuziune i de aport). La ce valoare sunt evaluate i nregistrate n contabilitate aciunile i, dup caz, prile sociale? (vezi pag. 10)

Definiia capitalului social

Evaluarea capitalului social


Constituirea capitalului social

Pentru evidenierea n contabilitate a capitalului social se utilizeaz contul 101 Capital. Este cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz constituirea i creterea capitalului prin aportul n bani i/sau n natur al proprietarilor, prin capitalizarea rezultatului i prin operaii interne iar n debit micorarea capitalului prin rambursarea ctre asociai i acoperirea de pierderi provenite din exerciiul financiar precedent. Soldul creditor al contului reprezint capitalul subscris vrsat i nevrsat. Evidena aporturilor subscrise de asociai/acionari pentru constituirea capitalului social, majorarea i diminuarea acestuia se utilizeaz contul 456 Decontri cu asociaii/acionarii privind capitalul. Este cont bifuncional. n debitul contului se nregistreaz capitalul subscris de asociai/acionari, respectiv sumele achitate acestora cu ocazia retragerii capitalului; n creditul contului se reflect valoarea aporturilor vrsate n numerar i/sau natur, precum i capitalul retras de asociai/acionari. Soldul debitor reprezint capitalul subscris nevrsat de acionari. Soldul creditor datoria din capitalul de rambursat. Exemplu: Se constituie o societate comercial pe aciuni cu un capital subscris de 5.500 lei, divizat n 1.000 aciuni cu valoarea nominal unitar de 5,50 lei. Aporturile subscrise au urmtoarea structur: terenuri 3.500 lei obiecte de inventar 1.500 lei numerar n moned naional, depus n contul de la banc 500 lei a) Subscrierea capitalului social conform actului de constituire a societii comerciale:
456 Decontri cu acionarii/asoci aii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevrsat 5.500

Exemplificare nregistrare n contabilitate

b) nregistrarea aporturilor efective:


% = 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul 5.500

2111 303

Terenuri Materiale de natura obiectelor de inventar Conturi la bnci n lei

3.500 1.500

5121

500

c) Evidenierea capitalul subscris ca efectiv vrsat pentru valoarea aporturilor vrsate:


1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat 5.500

10

UNITATEA DE NVARE 2 CONTABILITATEA MPRUMUTURILOR 2.1. Contabilitatea capitalului mprumutat pe termen mediu i lung
mprumuturile i datoriile asimilate, cu termen de rambursare mai mare de un an, sunt ncadrate n categoria capitalurilor permanente sub denumirea de capitaluri mprumutate, deoarece ele au menirea de a finana activitatea unitii patrimoniale cu caracter de relativ permanen. Din aceast categorie fac parte: mprumuturi din emisiunea de obligaiuni i pri me de rambursare a acestora; credite bancare pe termen lung i mediu; datorii legate de participaii i alte mprumuturi i datorii asimilate precum i dobnzi aferente acestora. Indiferent de creditor (bnci, alte instituii financiare sau alte ntreprinderi) i de perioada pentru care au fost contractate, mprumuturile/creditele primite genereaz n contabilitate urmtoarele operaii: 1) contabilizarea primirii mprumutului/creditului : nregistrarea crerii datoriei fa de creditor (sursa de finanare) n contrapartid cu intrarea banilor n contul curent bancar: 5121 = 162 Suma Conturi curente n lei Credite bancare pe termen mprumutat lung 2) contabilizarea dobnzii de plat: apare cheltuiala financiar cu dobnda concomitent cu datoria privind dobnda; 666 = 168 Dobnda Cheltuieli privind dobnzile Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate 3) plata dobnzii: 168 = 5121 Dobnda Dobnzi aferente Conturi la bnci n lei mprumuturilor i datoriilor asimilate 4) rambursarea integral a creditului la scadena final sau plata ratelor scadente (rambursare ealonat) : stingerea datoriei fa de creditor i diminuarea disponibilitilor din contul curent la banc. 162 = 5121 Valoare rambursat Credite bancare pe termen Conturi la bnci n lei lung Anuitatea este reprezentat de suma de bani ce trebuie pltit anual. Ea este format din dou componente: Anuitate = Rata (principal) + Dobnda

mprumuturi pe termen mediu i lung

2.2. Contabilitatea capitalului mprumutat pe termen scurt


Evidena contabil a mprumuturilor pe termen scurt se ine cu ajutorul conturilor din clasa 5 Conturi de trezorerie, grupa 51 Conturi la bnci, cont sintetic de gradul I 519 Credite bancare pe termen scurt. n acest caz articolele contabile se prezint astfel: 1) contabilizarea primirii mprumutului/creditului : nregistrarea crerii datoriei fa de creditor (sursa de finanare) n contrapartid cu intrarea banilor n contul curent bancar: 5121 = 519 Suma Conturi curente n lei Credite bancare pe termen scurt mprumutat A/D +P/C

11

2) contabilizarea dobnzii de plat: apare cheltuiala financiar cu dobnda concomitent cu datoria privind dobnda; 666 = 5198 Dobnda Cheltuieli privind dobnzile Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt +A/D +P/C 3) plata dobnzii: 5198 = 5121 Dobnda Dobnzi aferente creditelor bancare Conturi la bnci n lei pe termen scurt -P/D - A/ C 4) rambursarea integral a creditului la scadena final sau plata ratelor scadente (rambursare ealonat) : stingerea datoriei fa de creditor i diminuarea disponibilitilor din contul curent la banc. 519 = 5121 Valoare Credite bancare pe termen scurt Conturi la bnci n lei rambursat -P/D A/ C

= NDRUMAR PENTRU AUTOVERIFICARE Sinteza unitilor de nvare Structura i formele de manifestare a capitalului: Capitalul propriu reprezint sumele nedatorate n momentul nchiderii exerciiului, ele aparinnd proprietarilor, sau altfel spus, reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei ntreprinderi, dup deducerea tuturor datoriilor acesteia. El este dobndit prin aportul proprietarilor, prin autofinanare ori din alte resurse financiare. n mod concret, capitalul propriu se identific cu: aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar. Provizioanele sunt rezerve constituite pe seama cheltuielilor pentru acoperirea unor pierderi viitoare care la data nchiderii exerciiului financiar sunt posibile. n mod indirect ele reprezint echivalentul unor datorii probabile generatoare de pierderi sau de cheltuieli. mprumuturi i datorii asimilate reflect rezultatul finanrii strine a bunurilor componente ale patrimoniului pentru care beneficiarul trebuie s ndeplineasc o anumit prestaie sau s dea un echivalent valoric. Ca structur, capitalul social al unei societi, poate cuprinde dou forme: - capital subscris, reprezentat de angajamentele de aport pe care proprietarii i le-au luat n momentul nfiinrii societii. El coincide cu capitalul social prevzut n contractul de societate i statut; - capitalul subscris vrsat, cuprinde partea de capital subscris care a fost pus la dispoziia ntreprinderii. Evidena capitalului social subscris i vrsat n natur i/sau n numerar de ctre acionarii sau asociaii societii i a modificrii acestuia, (mrire sau reducere) se realizeaz cu ajutorul contului 101 Capital, cu funcie contabil de pasiv. Teste de evaluare/autoevaluare 1. Precizai articolul contabil corect pentru transformarea capitalului subscris n capital vrsat:

12

a) b) c) d) e)

1012 (Capital subscris vrsat) 1011 456 (Decontri cu acionarii) 1012 1016 (Patrimoniu public)

= 1011(Capital subscris nevrsat); = 1012; = 1012; = 456; = 456.

2. Se achiziioneaz 1.000 aciuni emise de societatea comercial B, la o valoare de 8 lei aciunea, valoarea nominal fiind de 10 lei/aciune. Plata se face ulterior. Care este nregistrarea corect? a)
505
Obligaiuni emise i rscumprate

5121
Conturi la bnci n lei

8.000

b)

261

509
Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt

10.000

Aciuni deinute la entitile afiliate

c)

5081

Alte titluri de plasament 5092 Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt

10.000 8.000 2.000

7642
Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate

d) e)

5081 5081

= =

5092 5092

8.000 10.000

Alte titluri de plasament

Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt

Alte titluri de plasament

Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt

3. La o societate comercial, capitalul social este de 150.000 lei, rezervele de 30.000 lei, numrul de aciuni de 60.000; valoarea nominal a unei aciuni este de 2,5 lei. Se hotrte reducerea capitalului social cu 30% prin reducerea valorii nominale a aciunilor. Cum se nregistreaz micorarea capitalului social i plata sumelor atribuite acionarilor, prin virament, referitoare la aceast reducere? a) b)
1012 456 = = 5121
Conturi la bnci n lei

45.000 45.000

Capital subscris vrsat

5121
Conturi la bnci n lei

Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul

c)

1012
privind capitalul

456
Decontri cu acionarii/asociaii

45.000

Capital subscris vrsat

d)

1012
privind capitalul

= =

456
Decontri cu acionarii/asociaii

45.000 45.000

Capital subscris vrsat

456

5121

13

Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul

Conturi la bnci n lei

e)

5121 456

= =

456
Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul

45.000 45.000

Conturi la bnci n lei

1012
Capital subscris vrsat

Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul

MODUL II CONTABILITATEA TRANZACTIILOR PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE


1. Cuprins 2. Obiectiv general 3. Obiective operaionale 4. Dezvoltarea temei 5. Bibliografie selectiv

Cuprins UI 3. Evaluarea i nregistrarea imobilizrilor la intrarea n patrimoniu

ambalajelor

=2 ore UI 4. Evaluarea i nregistrarea n contabilitate a mrfurilor i

=2 ore UI 5. Evaluarea i nregistrarea n contabilitate a deprecierii imobilizrilor i a stocurilor

=2 ore Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind reflectarea n contabilitate a operaiilor economice de intrare n patrimoniu i utilizare a activelor imobilizate. Obiective operaionale: nsuirea tehnicii de evaluare i nregistrare n contabilitate a elementelor componente ale activelor imobilizate, activelor circulante provenite de la teri (achiziii, donaii) la intrarea i ieirea din patrimoniu, precum i pe parcursul utilizrii lor.

Competenele unitilor de nvare: studenii vor putea s defineasc 14

termeni precum active; datorii; capitaluri;

Competenele unitilor de nvare: studenii vor putea s descrie particularitile noiunilor de imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare; Competenele unitilor de nvare: studenii vor cunoate metodele de amortizare a imobilizrilor.

UNITATEA DE NVARE 3 EVALUAREA I NREGISTRAREA IMOBILIZARILOR LA INTRAREA IN PATRIMONIU

Mijloace economice pe termen lung

n faza de investiii, societatea comercial i procur bunurile durabile, respectiv activele imobilizate sau imobilizrile care sunt elemente patrimoniale caracterizate prin aceea c se folosesc o perioad ndelungat de timp i nu se consum la prima utilizare. Imobilizrile necorporale (nemateriale) se caracterizeaz prin faptul c nu mbrac fizic forma de bunuri materiale concrete. Evidena contabil a acestora se ine cu ajutorul conturilor din clasa 2 Conturi de imobilizri, grupa 20 Imobilizri necorporale, organizat pe elemente componente ale acestei categorii de active. Sunt conturi cu funcie contabil de activ i coninut economic de mijloace sau bunuri economice. Imobilizrile corporale. n aceast categorie se ncadreaz orice bun singular sau complex care se utilizeaz n mod independent i ndeplinete cumulativ urmtoarele trei condiii: - este deinut de o persoan juridic pentru a fi utilizat n producia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru a fi folosit n scopuri administrative; - are valoare contabil de intrare mai mare dect limita stabilit prin legea fiscal (2.500 lei); - are o durat de utilizare mai mare de un an. Evidena contabil a acestora se ine cu ajutorul conturilor din clasa 2 Conturi de imobilizri, grupa 21 Imobilizri corporale, organizate, de asemenea, pe elementele componente ale acestei categorii de active. Sunt conturi cu funcie contabil de activ i coninut economic de mijloace sau bunuri economice. n faza de aprovizionare, societatea i procur bunurile materiale destinate s fie consumate la prima lor utilizare, respectiv stocuri de materii prime i materiale consumabile. Materiile prime sunt stocuri care particip direct la fabricarea produselor, regsindu se n componena lor integral sau parial, n starea iniial sau transformat. Materiale consumabile sau furniturile cuprind materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piesele de schimb i alte materiale consumabile care particip indirect sau ajut activitatea de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul rezultat. Pe lng aceste categorii de stocuri destinate consumului, societile comerciale pot achiziiona i materiale de natura obiectelor de inventar. Acestea sunt bunuri cu o valoare mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate active corporale, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu durata mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate acestora (echipamente de protecie, de lucru, dispozitive cu destinaie special). Evidena contabil a acestor bunuri se ine cu ajutorul conturilor din clasa 3 Conturi de stocuri, grupa 30 Stocuri de materii i materiale, conturi cu funcie contabil de activ i coninut economic de mijloace sau bunuri economice. Documentele contabile pe baza crora se nregistreaz intrarea n patrimoniu a mijloacelor economice provenite de la teri sunt: - contract de vnzare-cumprare;

15

- factur; - proces verbal de predare-primire; - proces verbal de punere n funciune; - documente justificative specifice prin care se evideniaz stadiul de execuie i previziunile privind finalizarea oricrui proiect de dezvoltare care urmeaz a fi capitalizat (nregistrat ca activ imobilizat); - borderou de achiziie. Definii imobilizrile corporal. (vezi pag. 19)

3.1. Evaluarea imobilizrilor la intarea n patrimoniu

Valoarea de intrare

La intrarea n patrimoniu se stabilete pentru fiecare element patrimonial o valoarea de intrare sau valoarea contabil. n funcie de calea de intrare n patrimoniu, valoarea de intrare sau contabil poate fi: - costul de achiziie; - valoare de aport; - valoarea de utilitate; 1) Procurarea cu titlu oneros (prin achiziie de la furnizori). Activele sunt evaluate i nregistrate la cost de achiziie. Cost de achiziie = Preul de cumprare + Taxele nerecuperabile (accize, taxe vamale) + Cheltuielile de transport-aprovizionare + + Alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilizare a bunului Reducerile comerciale i alte elemente similare acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie. 2) Procurarea cu titlu gratuit. Activele sunt evaluate i nregistrate la valoarea de pia a bunurilor similare. 3) Intrare ca aport la capitalul social. Activele sunt evaluate i nregistrate la valoarea de aport stabilit de experi evaluatori n funcie de utilitatea, starea i preul pe pia al bunurilor similare. Trebuie reinut c, odat stabilit o valoare de intrare aceasta nu mai poate fi modificat. n cazul imobilizrilor exist dou situaii care fac excepie de la regula de mai sus, n sensul c permit modificarea valorii contabile de intrare a elementelor patrimoniale la care se refer. Este vorba despre reevaluarea activelor i modernizarea acestora. Precizai, n funcie de calea de intarea n patrimoniu, la ce valoare sunt evaluate i nregistrate activele imobilizate. (vezi pag. 20-21)

3.2. nregistrarea intrrilor de active imobilizate prin achiziie

T.V.A.

Orice operaie de achiziie de bunuri produce n patrimoniul societii urmtoarele modificri: - apariia unei datorii fa de furnizor (+P/C) la o valoare egal cu preul de achiziie al bunurilor/serviciilor care intr n patrimoniu (+A/D) i T.V.A. deductibil aferent (+A/D). Particularitate

16

n cazul mijloacelor pe termen scurt, bunuri de natura stocurilor, pot fi utilizate dou metode de eviden contabil: Metoda inventarului permanent care const n utilizarea pentru nregistrarea n contabilitate a operaiilor privind stocurile, a conturilor de stocuri, respectiv conturile din clasa 3 din planul General de Conturi. Aceast metod permite cunoaterea n orice moment a situaiei stocurilor din patrimoniu. Metoda inventarului intermitent potrivit creia pentru nregistrarea rulajelor de Evidena sintetic stocuri (intrri i ieiri din patrimoniu) se utilizeaz direct conturile de cheltuieli stocuri corespunztoare, respectiv de venituri pentru produse i producie n curs. Conturile de stocuri intervin doar la sfritul perioadei, respectiv nceputul perioadei urmtoare pentru preluarea stocurilor existente determinate prin inventariere. Aceast metod se utilizeaz, de regul, pentru evidena bunurilor materiale nestocabile. n ceea ce privete evidena analitic a stocurilor de materii i materiale, aceasta poate fi organizat folosind una dintre urmtoarele metode, n funcie de specificul activitii i de necesitilor proprii de informare ale societii comerciale: 1. Metoda operativ-contabil (pe solduri) care presupune desfurarea urmtoarelor activitii: - evidena cantitativ a bunurilor la locurile de depozitare, iar n cadrul acestora pe categorii de stocuri, cu ajutorul fielor de magazie; - preluarea documentelor de intrare-ieire n contabilitate, la cel mult o sptmn dup nregistrarea lor n fiele de magazie, ocazie cu care se efectueaz controlul Evidena analitic nregistrrilor din fiele de magazie; stocuri - ntocmirea registrului stocurilor la sfritul perioadei, n care se nscriu cantitile de stocuri preluate din fiele de magazie, valorile stocurilor calculate prin nmulirea cantitilor cu preurile de facturare i totalurile valorilor pe pagini, pe grupe, subgrupe, magazii, conturi sintetice; - pentru uurarea depistrii unor erori, la contabilitate se folosete Fia centralizatoare a micrilor valorice pe grupe de bunuri. 2. Metoda cantitativ valoric (pe fie de cont analitice) care const n parcurgerea urmtoarelor etape: - nregistrarea cantitativ a intrrilor i ieirilor de stocuri n fiele de magazie; - preluarea documentelor de intrare i ieire de ctre contabilitate; - nregistrarea documentelor n fiele de cont analitice pentru valori materiale; - verificarea concordanei nregistrrilor din fiele de cont analitice cu cele din fiele de magazie; - verificarea concordanei nregistrrilor din fiele de cont analitice cu situaie fielor de cont sintetice cu ajutorul balanelor de verificare analitice. Articolul contabil corespunztor unei achiziii este :

% Cont de bun sau serviciu (cheltuial) 4426 TVA deductibil +A/D

404 Furnizori de imobilizri sau 401 Furnizori

Datorie la furnizor Cost de achiziie

T.V.A . +P/C

Dac se utilizeaz metoda inventarului intermitent, n cazul stocurilor achiziionate de la furnizor, articolul contabil este:

17

% Gr. 60 Cheltuieli privind stocurile 4426 TVA deductibil +A/D

401 Furnizori

Datorie fa de furnizor Cost de achiziie

T.V.A +P/C

UNITATEA DE INVARE 4 EVALUAREA I NREGISTRAREA N CONTABILITATE A MRFURILOR I AMBALAJELOR 4.1. Evaluarea i nregistrarea operaiilor privind mrfurile
Mrfurile reprezint bunurile pe care ntreprinderea le cumpr n vederea vnzrii n starea n care au fost cumprate fr vreo prelucrare suplimentar. Sunt asimilate mrfurilor: Documentele pe baza crora sunt nregistrate n contabilitate operaiilor privind mrfurile sunt: - factura fiscal - nota de intrare recepie - bonul fiscal/raport fiscal - monetar - borderou de achiziie Mrfurile se pot evalua i reflecta n contabilitate la : - cost de achiziie - pre de vnzarea cu amnuntul Diferena ntre preul de vnzare i costul de achiziie al mrfurilor poart denumirea de adaos comercial care se poate sau nu evidenia distinct n contabilitate, n funcie de specificul societii care comercializeaz mrfuri. Evidena contabil a mrfurilor se ine cu ajutorul contului 371 Mrfuri , cont cu funcie contabil de activ i coninut economic de mijloace economice (bunuri). Adaosul comercial evideniat distinct n contabilitate se nregistreaz n contul 378 Diferene de pre la mrfuri cont cu funcie contabil de pasiv i coninut economic de surse (adaosul comercial aferent mrfurilor vndute se transform, n momentul vnzrii, n venit) Principalele operaii contabile privind mrfurile sunt: 1. Achiziia mrfurilor de la furnizor pe baz de factur fiscal: % = 401 Datorie la furnizor 371 Furnizori Cost de achiziie Mrfuri 4426 T.V.A. aferent costului TVA deductibil +A/D +P/C 2. Recepia mrfurilor (nregistrarea adaosului i a T.V.A. neexigibil) i ntocmirea notei de intrare recepie: 371 = % Adaos + T.V.A. Mrfuri 378 Adaos comercial Diferene de pre la mrfuri

Mrfurile

Adaos comercial

18

+A/D 4. Vnzarea mrfurilor pe baz de : - factur fiscal: 4111 = Clieni

4428 TVA neexigibil +P/C

T.V.A. neexigibil

+A/D

% 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat +P/C

Total crean Pre de vnzare T.V.A. aferent preului

- bon fiscal: vnzare n unitile de desfacere cu amnuntul care ncaseaz contravaloarea mrfurilor n momentul vnzrii): 5311 = % Total crean Casa n lei 707 Pre de vnzare Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 T.V.A. aferent TVA colectat preului +A/D +P/C 3. Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute: - dac evidena mrfurilor se ine la cost de achiziie, articolul contabil este: 607 Cheltuieli privind mrfurile +A/D = 371 Mrfuri -A/C - dac evidena se ine la pre de vnzare cu amnuntul cu TVA se determin adaosul comercial aferent mrfurilor vndute cu ajutorul coeficientului: K378 = (SI378 + RC378) / (SI371 SI4428 + RD371 RC4428 ) Adaos aferent mrfurilor vndute = K378 x RC707 % 607 Cheltuieli privind mrfurile +A/D 378 Diferene de pre la mrfuri -P/D 4428 TVA neexigibil -P/D = 371 Mrfuri PVA mrfuri vndute Cost mrfuri vndute Costul mrfurilor vndute

Adaos mrfuri vndute T.V.A. neexigibil -A/C

4.2. Evaluarea i nregistrarea operaiilor privind ambalajele

Ambalaje

n categoria ambalaje se nscriu bunurile care nsoesc mrfurile n circulaia lor, fiind destinate pstrrii i protejrii acestora pe timpul transportului, depozitrii i desfacerii. n aceast categorie de stocuri se nscriu ambalajele de transport refolosibile care nsoesc bunurile n circulaia lor.

19


Exemplificare

Evaluarea ambalajelor se face la costul de achiziie nscris n document ele prin care se consemneaz intrarea acestora n patrimoniu: - factura fiscal; - aviz de nsoire al mrfurilor Evidena contabil a ambalajelor se ine cu ajutorul contului 381 Ambalaje cont cu funcie contabil de activ, coninut economic de mijloace i 388 Diferene de pre la ambalaje, cont cu funcie contabil de activ, rectificativ al valorii de nregistrare a ambalajelor (se utilizeaz atunci cnd evidena ambalajelor se face la cost standard pentru nregistrarea diferenelor fa de costul de achiziie, nefavorabile, n negru, sau favorabile, n rou). Se utilizeaz, de asemenea, contul 3023 Materiale pentru ambalat cont cu funcie contabil de activ, coninut economic de mijloace pentru evidena ambalajelor altele dect cele de natura obiectelor de inventar sau de transport. Exemplu nr. 1 O societate comercial recepioneaz ambalaje nregistrate la un cost de achiziie de 700 lei pe care le vinde ulterior clienilor pe baz de factur fiscal, odat cu livrarea de mrfuri al cror pre de vnzare facturat este de 3.000 lei 1.- se nregistreaz achiziia ambalajelor: % = 401 833 381 Furnizori 700 Ambalaje 4426 133 TVA deductibil +A/D +P/C 2.- se nregistreaz livrarea mrfurilor i facturarea ambalajelor: 4111 = % 4.403 Clieni 707 3.000 Venituri din vnzarea mrfurilor 700 708 703 Venituri din vnzarea ambalajelor +A/D 4427 TVA colectat +P/C 3.- scoaterea din gestiune a ambalajelor vndute: 608 = 381 700 Cheltuieli privind ambalajele Ambalaje +A/D -A/C

UNITATEA DE NVARE 5 CONTABILITATEA DEPRECIERII IMOBILIZARILOR SI A STOCURILOR 5.1. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor.
Prin utilizare, imobilizrile necorporale i corporale se uzeaz fizic i moral. Uzura fizic este generat de funcionarea tehnic i mecanic, precum i de influena factorilor naturali. Uzura moral apare ca urmare a procesului de nvechire tehnologic, cauzat de evoluia rapid a tehnicii, de apariia de noi echipamente mai performante. Aceast uzur (consum de active necorporale i corporale) se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate ca amortizare.

Utilizarea activelor imobilizate

20


Amortizare liniar

Amortizare degresiv

Amortizare accelerat

Amortizarea reprezint expresia valoric a deprecierii ireversibile a imobilizrilor necorporale i corporale ca urmare a utilizrii, aciunii factorilor naturali sau a factori lor de progres tehnologic (care conduc la uzura moral a imobilizrilor). Se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate prin includerea pe cheltuielile fiecrui exerciiu, ceea ce asigur refacerea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale. Societile comerciale i amortizeaz imobilizrile utiliznd unul dintre urmtoarele regimuri de amortizare: Amortizarea liniar care const n repartizarea uniform a valorii de intrare a imobilizrilor pe toat durata normal de funcionare stabilit. Amortizarea liniar se calculeaz prin aplicarea cotei anuale de amortizare la valoarea de intrare a imobilizrilor, potrivit relaiilor: Cota liniar (CL) = 100 / Durata de funcionare (nr. ani) Amortizare anual = Cota liniar x Valoarea de intrare Amortizare lunar = Amortizarea anual / 12 luni Amortizarea liniar este regimul cel mai simplu de aplicat, ns el nu ine seama de influena uzurii morale, care duce necesitatea nlocuirii imobilizrilor ntr -un interval de timp mai scurt dect durata iniial de utilizare. Amortizarea degresiv conduce la o amortizare mai accentuat a imobilizrilor corporale n primii ani de la punerea n funciune. Cota de amortizare degresiv se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu anumii coeficieni, astfel: Cota degresiv (CD)= Cota liniar x K unde K este 1,5 - dac durata de folosin este (1-5ani] 2 - dac durata de folosin este (5-10 ani]; 2,5 - dac durata de folosin este mai mare de 10 ani. Amortizarea anual = Cota degresiv x Valoarea rmas de amortizat pn n anul n care: Valoarea rmas de amortizat Valoarea de intrare/2 dup care se trece la amortizare liniar cu o cota liniar de: Cota liniar (D) = 100 / Durata de folosin rmas Amortizare lunar = Amortizare anual / 12 luni Amortizarea accelerat const n calcularea, n primul an de funcionare a unei amortizri anuale de pn la 50% din valoarea de intrare a acestora; n exerciiile urmtoare, amortizarea se calculeaz dup regimul amortizrii liniare, prin divizarea valorii rmase la numrul de ani de utilizare rmai. Terenurile i imobilizrile financiare nu se amortizeaz. Definii pe scurt cele trei metode de amortizare (vezi pag. 31-32)

Amortizarea se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate ncepnd cu luna urmtoare celei n care imobilizarea amortizabil a intrat n patrimoniu. Evidena contabil a amortizrilor se ine cu ajutorul conturilor din clasa 2 Conturi de imobilizri, grupa 28 Amortizri privind imobilizrile, conturi cu funcie contabil de pasiv, fiind conturi rectificative a valorilor de intrare a imobilizrilor corporale i necorporale. Amortizarea se nregistreaz lunar prin articolul contabil: 6811 = Gr. 28 Amortizare Cheltuieli de exploatare privind Amortizri privind lunar

21

amortizarea imobilizrilor +A/D

imobilizrile +P/C

Scoaterea din patrimoniu a unui activ imobilizat amortizabil se face de regul la sfritul duratei de funcionare (amortizarea este complet), prin cas are. Articolul contabil este de scoatere din patrimoniu a unui activ imobilizat amortizabil (necorporal sau corporal este): Gr. 20, 21 Valoarea de Imobilizri necorporale i intrare corporale -A/C nregistrarea n contabilitate a amortizrii Observaii: - indiferent de metoda de amortizare folosit, articolul contabil de nregistrare a amortizrii este aceeai, singura diferen fiind sumele ce corespund planurilor de amortizate ntocmite n cazul fiecrei metode; - amortizarea se nregistreaz lunar; Pentru prima lun de funcionare avem urmtoarele valori de nregistrat: - amortizare liniar : 1.200 / 12 luni = 100 lei - amortizare degresiv: 2.400 / 12 luni = 200 lei 1.- se nregistreaz amortizarea lunar: 6811 = 2813 100 Cheltuieli de exploatare Amortizri privind privind amortizarea imobilizrile imobilizrilor +P/C +A/D sau 6811 = 2813 200 Cheltuieli de exploatare Amortizri privind amortizarea privind imobilizrilor imobilizrile +A/D +P/C Operaia de mai sus se va repeta lunar pe durata anilor de funcionare, la sfritul crora n creditul conturilor de amortizri, conturi din grupa 28, va figura o sum egal cu valoarea de intrare a imobilizrilor complet amortizate. Dac societatea decide scoaterea din patrimoniu a mijlocului de transport la terminarea duratei de utilizare, articolul contabil este: 2813 = 2133 7.200 Amortizri privind Mijloace de imobilizrile transport -P/D -A/C Gr. 28 Amortizri privind imobilizrile -P/D =

Important

5.2. Evaluarea i nregistrarea utilizrii stocurilor


Evaluarea consumurilor/ieirilor de stocuri din patrimoniu are la baz valoarea de intrare a acestora i se poate face dup mai multe metode: 1. Metoda identificrii specifice fiecare articol ieit este identificat prin data i valoarea de intrare (evaluare la cost istoric) Utilizarea activelor 2. Metoda epuizrii loturilor, care mbrac mai multe forme: de natura stocurilor - metoda costului mediu ponderat (CMP) care presupune calcularea mediei ponderate a costurilor unui anumit element, fie periodic, la sfritul lunii, fie dup fiecare intrare (recepie);

22

- metoda FIFO (primul intrat primul ieit) const n evaluarea stocurile ieite din patrimoniu la valoarea de intrare a primelor loturi pn la epuizarea fiecruia; - metoda LIFO (ultimul intrat primul ieit): ieirile de stocuri sunt evaluate la valoarea de intrare a ultimelor loturi intrat n patrimoniu pn la epuizarea lor. Documentele utilizate pentru evidena operativ a stocurilor de materii i materiale: - fia de magazie; - bonul de consum; - fia limit de consum. Consumul stocurilor provenite de la teri, intrate n patrimoniu prin achiziie, donaie sau ca aport la capital, se traduce n contabilitate prin nregistrarea unei cheltuieli de exploatare (+A), dup natura stocului, concomitent cu diminuarea stocului (-A). Articolul contabil este: Gr. 60 = Gr. 30 Valoarea Cheltuieli privind stocurile Stocuri de materii i consumului materiale +A/D -A/C

= NDRUMAR PENTRU AUTOVERIFICARE Sinteza unitilor de nvare Contabilitatea activelor imobilizate Elementele componente ale patrimoniului, legate n mod direct, de evaluarea poziiei financiare a ntreprinderii sunt: activele; datoriile; capitalul propriu. Activele reprezint structuri ale activului bilanier, iar ultimele dou (datoriile i capitalul propriu) sunt structuri ale pasivului bilanier. Activele, ca structur contabil bilanier, sunt definite ca fiind resurse controlate de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere. n raport de utilitatea i forma concret de prezentare, activele imobilizate se grupeaz n: Imobilizri necorporale, denumite i active intangibile sau nemateriale (cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, etc.); Imobilizri corporale, denumite i active tangibile sau investiii materiale (terenuri, construcii, instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii, mobilier, aparatur birotic etc.); Imobilizri financiare, reprezint un instrument de capital propriu al altei ntreprinderi (aciuni i alte titluri) sau un drept contractual de a ncasa numerar sau orice alte active financiare de la o alt ntreprindere (mprumuturi i garanii acordate etc.). Amortizarea imobilizrilor reprezint alocarea (repartizarea) sistematic a valorii amortizabile a unui activ de-a lungul duratei de via util. Amortizarea, ca operaie de repartizare a costurilor imobilizrilor asupra cheltuielilor exerciiului, se realizeaz potrivit principiului independenei exerciiilor. Teste de evaluare/autoevaluare 1. Reevaluarea imobilizrilor corporale se face de regul: a. de echipe tehnice, compuse din specialitii ntreprinderii; b. de evaluatori autorizai, independeni; c. de comisii de inventariere stabilite de conducerea ntreprinderii;

23

d. de specialitii din compartimentul financiar-contabil; e. de administratorii societii.


2. Care dintre elementele urmtoare nu corespunde definiiei unui activ corporal sau financiar? a. creanele fa de clieni; b. titlurile de plasament; c. disponibilul n banc; d. stocurile de mrfuri; e. cheltuielile de constituire. 3. Sub raportul modului i sensului de influenare a rezultatelor perioadei, prin amortizri i ajustri pentru depreciere, care din afirmaiile urmtoare este corect? a. amortizarea i ajustrile pentru depreciere nu afecteaz rezultatul perioadei; b. amortizarea i ajustrile pentru depreciere mresc rezultatele perioadei; c. amortizarea diminueaz iar ajustrile pentru depreciere mresc rezultatele perioadei; d. amortizarea diminueaz iar ajustrile pentru depreciere diminueaz, sau, prin reluare, majoreaz rezultatele perioadei; e. amortizarea diminueaz sau mrete, iar ajustrile pentru depreciere mresc rezultatele perioadei.

MODUL III CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND PRODUCIA OBTINUTA


1. Cuprins 2. Obiectiv general 3. Obiective operaionale 4. Dezvoltarea temei 5. Bibliografie selectiv Cuprins UI 6. Contabilitatea operaiilor privind producia de produse finite evaluare i nregistrare

=2 ore UI 7. Contabilitatea operaiilor privind producia de imobilizri evaluare i nregistrare

=2 ore

Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind reflectarea n contabilitate a operaiilor economice de obinere de stocuri i active imobilizate din producie proprie Obiective operaionale: nsuirea tehnicii de evaluare i nregistrare n contabilitate a obinerii de produse, a produciei n curs de execuie precum i a activelor imobilizate.

24

Competenele unitilor de nvare: studenii vor putea s defineasc

termeni precum active; datorii; capitaluri;

Competenele unitilor de nvare: studenii vor putea s descrie particularitile noiunilor de imobilizri necorporale; imobilizri corporale i imobilizri financiare; Competenele unitilor de nvare: studenii vor cunoate metodele de amortizare a imobilizrilor.

UNITATEA DE NVARE 6 CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND PRODUCIA DE PRODUSE FINITE


Indiferent de natura lor, stocuri sau imobilizri, bunurile din producie proprie sunt evaluate i nregistrate n contabilitate la costul de producie care reprezint suma cheltuielilor directe i a cheltuielilor indirecte repartizate raional asupra produsului aferente procesului de producie. Bunurile de natura stocurilor rezultate n urma procesului de producie i destinate vnzrii sunt clasificate n funcie de gradul de finalizare n: - produse care cuprind: - semifabricate - sunt acele produse al cror proces tehnologic a fost ncheiat ntr-o secie sau faz de fabricaie i care vor fi prelucrate n continuare n alt secie sau faz de fabricaie sau sunt vndute terilor; - produse finite - produse care au parcurs ntregul proces de fabricaie, ntrunesc condiiile de calitate i sunt predate pe baz de documente la magazie sau sunt livrate direct clienilor; - produse reziduale reprezentate de rebuturi, materiale recuperabile, deeuri. - producia n curs de execuie care reprezint produsele care nu au trecut prin toate stadiile de fabricaie, ocupnd o poziie intermediar fie ntre materii prime i semifabricate fie ntre semifabricate i produse finite, produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice de calitate, precum i lucrrile i serviciile n curs de execuie. Documentele contabile folosite pentru evidena stocurilor de produse i de producie n curs de execuie sunt: - raportul de producie - bonul de predare, transfer, restituire - proces verbal de recepie tehnic de calitate Evidena contabil a produciei n curs de execuie i a produselor se ine cu ajutorul conturilor din clasa 3 Conturi de stocuri, grupa 33 Producia n curs de execuie i grupa 34 Produse, conturi cu funcie contabil de activ i coninut economic de bunuri. n nregistrrile contabile privind producia de stocuri intervine i contul 711 Variaia stocurilor, cont bifuncional. n creditul acestui cont se nregistreaz preul de nregistrare (cost de producie sau cost antecalculat la care se adaug diferenele de pre aferente) al stocurilor de produse i producie n curs de execuie. n debitul contului se nregistreaz preul de nregistrare (cost de producie sau cost antecalculat la care se adaug diferenele de pre aferente) al stocurilor de produse vndute sau constate lips la inventar, precum i al produciei n curs de execuie reluat la nceputul perioadei.

25

De reinut c n contul 711 Variaia stocurilor se va reflecta ntotdeauna costul de producie efectiv. Contul 711 Variaia stocurilor funcie contabil, coninut (vezi pag. 39)

nregistrare n contabilitate

Producia de stocuri genereaz n contabilitate nregistrarea urmtoarelor operaii: 1. Obinerea produciei n curs de execuie i a produselor Gr. 33 = 711 Cost de producie Producia n curs de execuie Variaia stocurilor sau Gr. 34 Produse +A/D +P/C 2. Vnzarea produselor ctre clieni, operaie care genereaz n contabilitate un drept de crean (+A /D) n contrapartid cu realizarea venitului din vnzarea produselor (+P/C) i TVA colectat ((+P/C): 4111 = % Creana supra client Clieni 701 Pre de vnzare Venituri din vnzarea produselor finite 702 Pre de vnzare Venituri din vnzarea semifabricatelor 703 Pre de vnzare Venituri din vnzarea produselor reziduale 4427 T.V.A. TVA colectat sau +P/C +A/D 3. Descrcarea gestiunii de produsele vndute i a celor care au trecut ntr -o alt faz a procesului de producie (consum de semifabricate, finalizarea produciei n curs): 711 = Gr. 33 Cost de producie Variaia stocurilor Producia n curs de execuie sau Gr. 34 Produse -P/D -A/C

Exemplificare

Exemplul nr. 1 Metoda inventarului permanent: O societate comercial care are ca obiect de activitate producerea i comercializarea berii are la nceputul lunii un stoc iniial de 2.000 buc nregistrate la un cost unitar de producie de 2,5 lei. n cursul lunii mai obine 7.000 buc doze de bere pentru care efectueaz urmtoarele cheltuieli:

26

- cu materiile prime 12.000 lei - cu materialele auxiliare 5.200 lei - cu energia 900 lei - cu apa 800 lei Societatea vinde pe baz de factur fiscal 8.000 buc doze de bere la un pre de vnzare unitar de 4,0 lei. Scoaterea din eviden a produselor livrate se face prin metoda FIFO. 1.- se nregistreaz cheltuielile cu materiile prime pe baza bonului de consum: 601 = 301 12.000 +A/D -A/C 2.- se nregistreaz cheltuielile cu materialele auxiliare pe baza bonului de consum: 6021 = 3021 5.200 +A/D -A/C 3.- se nregistreaz cheltuielile cu energia pe baza facturii: % = 401 1.071 605 900 4426 171 +A/D +P/C 4.- se nregistreaz cheltuielile cu energia pe baza facturii: % = 401 952 605 800 4426 152 +A/D +P/C 5.- se nregistreaz obinerea de produse finite pe baza raportului de producie: Cost de producie = 12.000 + 5.200 + 900 + 800 = 18.900 lei Cost de producie unitar = 18.900 lei / 7.000 buc = 2,7 lei / buc 345 = 711 18.900 +A/D +P/C 6.- se nregistreaz vnzarea dozelor de bere clientului pe baza facturii fiscale: Pre de vnzare = 4,00 lei x 8.000 buc = 32.000 lei 4111 = % 38.080 701 32.000 4427 6.080 +A/D +P/C 7. scoaterea din gestiune a dozelor de bere vndute: cele 8.000buc vndute vor fi evaluate la ieire conform metodei FIFO, astfel: 2.000 buc x 2,5 lei = 5.000 lei 6.000 buc x 2,7 lei = 16.200 lei 21.200 lei 711 = 345 21.200 -P/D -A/C Observaie: RC al contului 711 < RD al contului 711evideniaz faptul c societatea a destocat producia obinut, adic a vndut n cursul lunii mai mult dect a produs n aceeai perioad (1.000 buc din cele 8.000 buc vndute au fost fabricate n perioada precedent) Metoda inventarului intermitent Considernd exemplul anterior, se vor nregistra urmtoarele operaii: 1.- preluare pe venituri a stocului de bere de la nceputul perioadei: 711 = 345 5.000

27

% 38.080 701 32.000 4427 6.080 +A/D +P/C 3.- stabilirea prin inventariere a stocului final de produse finite: 1000 buc x 2,7 lei = 2.700 lei 345 = 711 2.700 +A/D +P/C Exemplul nr. 2 La inventarierea de la sfritul perioadei se constat n seciile de producie de baz ale unei societi productoare de articole textile produse n curs de execuie evaluat la cost efectiv de 7.856 lei. Producia este finalizat n luna urmtoare, costul de producie efectiv al produselor finite astfel obinute fiind de 10.000 lei. 1. nregistrarea produciei n curs de execuie la sfritul lunii: 331 = 711 7.856 +A/D +P/C 2.- se nregistreaz stornarea la nceputul perioadei urmtoare a stocului de producie n curs de execuie (neterminat): 331 = 711 7.856 +A/D +P/C 3.- se nregistreaz n luna urmtoare produsele finite obinute: 345 = 711 10.000 +A/D +P/C

-P/D 2.- vnzarea produselor: 4111

-A/C =

UNITATEA DE NVARE 7 CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND PRODUCTIA DE IMOBILIZARI


Imobilizrile necorporale sau corporale obinute din producie proprie sunt reprezentate de bunurile fabricate de o societate comercial ce nu sunt destinate vnzrii, ci utilizrii pe termen lung de ctre aceasta. Imobilizri din Deci, sunt nregistrate ca imobilizri bunurile din producie proprie care urmeaz s producie proprie fie utilizate pe o perioad mai mare de un an, n scopuri proprii chiar de societatea productoare. Evaluarea imobilizrilor din producie proprie se face la costul de producie, care, ca i n cazul produselor i produciei n curs de execuie, cuprinde totalitatea cheltuielilor directe i a celor indirecte, repartizate raional asupra bunului fabricat, efectuate n procesul de producie. Articolul contabil prin care se nregistreaz obinerea de imobilizri n regie proprie Evaluare la cost de este: - pentru imobilizri corporale: producie 231 = 721 Cost de producie Imobilizri corporale n curs de execuie Venituri din producia de sau imobilizri corporale Gr. 21 nregistrare n Imobilizri corporale contabilitate +A/D +P/C - pentru imobilizri necorporale:

28

233 Imobilizri necorporale n curs de execuie sau Gr. 20 Imobilizri necorporale +A/D

722 Venituri din producia de imobilizri necorporale

Cost de producie

+P/C

Exemplificare

Exemplu O societate comercial efectueaz n luna octombrie urmtoarele cheltuieli pentru obinerea unui utilaj destinat a fi utilizat n scopuri proprii: - cheltuieli cu materiile prime 4.000 lei - cheltuieli cu materialele consumabile 1.000 lei - cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe folosite: - 800 lei n luna noiembrie se continu producia i se efectueaz cheltuieli cu materiile prime n valoare de 2.000 lei, utilajul fiind finalizat i pus n funciune. Durata normal de funcionare a utilajului este de 10 ani, regimul de amortizare folosit este cel liniar. S se nregistreze operaiile economico-financiare aferente lunilor octombrie, noiembrie i decembrie exerciiul N. Luna octombrie: 1.- se nregistreaz cheltuielile cu materiile prime pe baza bonului de consum: 601 = 301 4.000 +A/D -A/C 2.- se nregistreaz cheltuielile cu materialele consumabile pe baza bonului de consum: 6028 = 3028 1.000 +A/D -A/C 3.- se nregistreaz amortizarea mijloacelor fixe folosite n procesul de fabricaie pe baza Planului de amortizare: 6811 = 2813 800 +A/D +P/C 4.- se nregistreaz utilajul nefinalizat pe baza raportului de producie: 231 = 721 5.800 +A/D +P/C

Luna noiembrie: 1.- se nregistreaz cheltuielile cu materiile prime pe baza bonului de consum: 601 = 301 2.000 +A/D -A/C 2.- se nregistreaz recepia i punerea n funciune a utilajului pe baza Procesului verbal de punere n funciune: 2131 = % 7.800 231 5.800 -A/C 721 2.000 +A/D +P/C 3.- se nregistreaz taxa pe valoarea adugat: 4426 = 4427 1.482 (19% x 7.800) +A/D +P/C Luna decembrie: 1.- se nregistreaz amortizarea lunar: Amortizare lunar = 7.800 lei / 10 ani / 12 luni = 65 lei

29

6811 +A/D

2813 +P/C

65

= NDRUMAR PENTRU AUTOVERIFICARE Teste de evaluare/autoevaluare O societate are la nceputul perioadei un stoc de semifabricate de 500 buc evaluate la cost antecalculat de 11 lei / buc, diferenele de pre aferente stocului iniial fiind nefavorabile, n sum de 100 lei. n cursul lunii obine 600 buc semifabricate pentru care a reali zat cheltuieli efective de 6.300 lei. Societatea vinde 400 buc la un pre de vnzare unitar de 15 lei.

MODUL IV CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND DECONTARILE CU TERII I DE TREZORERIE


1. Cuprins 2. Obiectiv general 3. Obiective operaionale 4. Dezvoltarea temei 5. Bibliografie selectiv Cuprins UI 8. Contabilitatea datoriilor comerciale i a operaiilor de trezorerie privind plata acestora

=2 ore UI 9. Contabilitatea creanelor comerciale i a operaiilor de trezorerie privind ncasarea acestora

=2 ore UI 10. Contabilitatea decontrilor cu personalul i asigurrile sociale

=2 ore UI 11. Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu bugetul statului =1 or

Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind reflectarea n contabilitate a operaiilor economice n care sunt implicai terii, furnizori, clieni, stat, salariai, precum i a operaiilor de trezorerie privind decontarea tranzaciilor

30

Obiective operaionale: nsuirea tehnicii de evaluare i nregistrare n contabilitate a achiziiilor de la furnizori i decontarea acestora prin trezorerie, a vnzrilor ctre clieni i ncasrii acestora cu ajutorul elementelor de trezorerie, a decontrilor cu salariaii, bugetul de stat i alte bugete i fonduri.

Competenele unitilor de nvare: studenii vor putea s defineasc Competenele unitilor de nvare: studenii vor putea s

termeni precum datorii i creane comerciale; nregistreze creanele i datoriile n legtur cu personalul; Competenele unitilor de nvare: studenii vor cunoate operaiile privind decontriile cu statul;

UNITATEA DE NVARE 8 CONTABILITATEA DATORIILOR COMERCIALE I A OPERAIILOR DE TREZORERIE PRIVIND PLATA ACESTORA 8.1. Datoriile comerciale definiie, coninut
Datoriile comerciale create n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionrile de bunuri materiale, lucrri i servicii se delimiteaz patrimonial sub forma: - furnizorilor; - efectelor de pltit; - avansurilor primite de la clieni (clieni - creditori) Evidena contabil a datoriilor comerciale se ine cu ajutorul conturilor din clasa 4 Conturi de teri, grupa 40 Furnizori i conturi asimilate (cu excepia contului 409 Furnizori - debitori) i a contului 419 Clieni - creditori, conturi cu funcie contabil de pasiv i coninut economic de datorii (sau surse de finanare pe termen scurt). Persoanele fizice sau juridice fa de care unitatea are obligaii bneti sunt denumite generic creditori, n cazul relaiilor comerciale poart denumirea de furnizor. Creditorul, respectiv furnizorul reprezint deci persoana care n cadrul unui raport patrimonial a avansat o valoare economic i urmeaz s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie. 8.2. nregistrarea datoriilor comerciale i a operaiilor de trezorerie privind plata acestora Principalele operaii privind datoriile comerciale sunt: 1. Achiziii de imobilizri de la furnizori pe baza facturii fiscale: % = 404 Datoria la furnizor Gr. 20,21,23 Furnizori de Cost de achiziie Imobilizri necorporale, imobilizri corporale, n curs de execuie 4426 T.V.A. TVA deductibil +A/D +P/C 2. Aprovizionare cu stocuri de la furnizori pe baza facturii fiscale i a notei de recepie i constatare de diferene: Metoda inventarului permanent: % = 401 Datoria la furnizor Gr. 30,36,37,38 Furnizori Cost de achiziie Stocuri de materii i materiale, animale, mrfuri, ambalaje

Datorii comerciale

Reflectare n contabilitate

31

4426 TVA deductibil +A/D +P/C Metoda inventarului intermitent: % = Gr. 60 Cheltuieli privind stocurile 4426 TVA deductibil +A/D 401 Furnizori

T.V.A.

Datoria la furnizor Cost de achiziie

T.V.A. +P/C 3. Achiziii de lucrri i servicii de la furnizori, nregistrate pe baza facturii fiscale: lucrrile i servicii executate de furnizori reprezint pentru societatea beneficiar cheltuieli care se nregistreaz dup natura i n momentul angajrii acestora: % = 401 Datoria la furnizor Gr. 61, 62 Furnizori Pre de facturare (tarif) Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri 4426 TVA deductibil T.V.A. +A/D +P/C 4. Achiziii de bunuri, lucrri sau servicii pe baza avizelor de expediere sau a devizelor de lucrri. Pn la ntocmirea facturii, TVA aferent acestor tranzacii este neexigibil: a) recepia bunurilor sau a lucrrilor i serviciilor pentru care nu s-au primit facturile: % = 408 Datoria la furnizor Gr. 30,36,37,38 Furnizori facturi Cost de achiziie estimat Stocuri de materii i materiale, nesosite animale, mrfuri, ambalaje Gr. 61, 62 Pre de facturare (tarif) Cheltuieli cu lucrrile i estimat serviciile executate de teri 4428 TVA neexigibil T.V.A. +A/D +P/C b) primirea facturii: b.1) valoarea facturii egal cu valoarea estimat n documentele de expediere: 408 = 401 Datoria la furnizor Furnizori facturi nesosite Furnizori -P/D +P/C 4426 = 4428 T.V.A. TVA deductibil TVA neexigibil +A/D -A/C b.2) valoarea facturii mai mic sau mai mare dect valoarea nregistrat pe baza documentelor de expediere: stornarea n rou a nregistrrii documentului de expediere i nregistrarea facturii primite: - stornare document de expediere: % = 408 Datoria la furnizor Gr. 30,36,37,38 Furnizori facturi Cost de achiziie estimat

32

Stocuri de materii i materiale, animale, mrfuri, ambalaje Gr. 61, 62 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri 4428 TVA neexigibil +A/D

nesosite Pre de facturare (tarif) estimat

T.V.A.

+P/C - nregistrare factur fiscal: vezi notele contabile 2 i 3 5. Acceptarea de ctre furnizor pentru decontare a unor instrumente ce decontare sub forma efectelor comerciale (cambie, bilet la ordin). Efectele comerciale reprezint titluri de valoare, negociabile pe termen scurt sau imediat, reprezentnd o modalitate de transformare a datoriilor n valori (titluri de valoare) disponibile pentru activitatea de trezorerie. 401 = 403 Datoria la furnizor Furnizori Efecte de pltit -P/D +P/C 6. ncasarea avansurilor de la clieni n vederea livrrii ulterioare a unor bunuri sau prestri de servicii sau executare de lucrri. nregistrrile contabile sunt: - nregistrarea facturii pentru avansul ncasat: % Avans ncasat 419 Avans din pre de Clieni - creditori vnzare 4427 T.V.A. TVA colectat +A/D +P/C - nregistrarea facturii de livrare a bunurilor, serviciilor pentru care s-a facturat avansul: 4111 = % Crean de ncasat Clieni Gr. 70 Pre de vnzare Cifra de afaceri 419 Avans din pre de Clieni creditori vnzare 4427 T.V.A TVA colectat +A/D +P/C Observaie: T.V.A. din factura de livrare se calculeaz aplicnd cota de T.V.A. la preul de vnzare din care se scade avansul din preul de vnzare; pentru acesta din urm T.V.A. a fost colectat la facturarea avansului. 7. Plata datoriilor ctre furnizori conduce la nregistrarea n patrimoniu a diminurii datoriei respective (- P / D) concomitent cu diminuarea contului de trezorerie care reflect modalitatea de plat (casa sau contul la bnci): Gr. 40 = 531 Datoria la Furnizori i Casa furnizor conturi asimilate sau 512 Conturi curente la bnci - A / C -P/D 8. Obinerea de reduceri financiare scont de decontare - se nregistreaz astfel: 401 = 767 Scont Furnizori Venituri din sconturi 4111 Clieni =

Remarc

33

-P/D i 4426 TVA deductibil +A/D =

obinute +P/C 767 Venituri din sconturi obinute +P/C T.V.A. aferent scontului

Exemplificri

Exemplul nr. 1 O societate comercial primete un avans de la un client, n sum de 4.000 lei pentru livrarea ulterioar a unor produse finite la preul de vnzare de 86.000 lei (cost de producie 74.000 lei). ncasarea avansului s-a fcut prin cas, iar restul prin banc. 1.- facturarea avansului ncasat: 4111 = % 4.000,00 419 3.361,34 4427 638,66 +A/D +P/C 2.- ncasarea avansului pe baz de chitan: 5311 = 4111 4.000,00 +A/D -A/C 3. - facturarea produselor finite livrate: 4111 = % 98.340 701 86.000,00 419 3.361,34 4427 15.701,34 +A/D +P/C 19% x 86.000 638,66 4.- ncasarea facturii de livrare prin banc (extras de cont): 5121 = 4111 98.340,00 +A/D -A/C 5.- scoaterea din gestiune a produselor finite vndute: 711 = 345 74.000,00 -P/D -A/C

UNITATEA DE NVARE 9 CONTABILITATEA CREANELOR COMERCIALE I A OPERAIILOR DE TREZORERIE PRIVIND NCASAREA ACESTORA 9.1. Creanele comerciale definiie coninut

Creane comerciale

Persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de valori economice avansate de unitate i asupra crora unitatea are dreptul de primi echivalentul corespunztor poart denumirea generic de debitori, n cazul relaiilor comerciale sunt denumii clieni. Deci, debitorul, respectiv clientul, reprezint persoana care n cadrul unui raport patrimonial a

34

primit o valoare i urmeaz s dea un echivalent valoric sau o contraprestaie. Creanele comerciale reprezint creanele fa de teri determinate de vnzarea pe credit a bunurilor materiale, lucrrilor i serviciilor care fac obiectul activitii ntreprinderii. n cadrul acestei forme de vnzare decontarea ntre ntreprindere i client intervine ulterior. Creanele comerciale se delimiteaz din punct de vedre contabil n: - clieni - efecte de primit - avansurilor acordate furnizorilor (furnizori - debitori) Evidena contabil a creanelor comerciale se ine cu ajutorul conturilor din clasa 4 Conturi de teri, grupa 41 Clieni i conturi asimilate (cu excepia contului 419 Clieni creditori, cont cu funcie contabil de pasiv i coninut economic de datorie ) i a contului 409 Furnizori - debitori, conturi cu funcie contabil de activ i coninut economic de creane.

9.2. nregistrarea creanelor comerciale i a operaiilor de trezorerie privind ncasarea acestora

Reflectarea n contabilitate

Principalele operaii privind creanele comerciale sunt: 1. Vnzarea pe baz de factur a semifabricatelor, produselor reziduale i a mrfurilor, precum i facturarea lucrrilor i serviciilor prestate, care genereaz o crean asupra terului, la nivelul preului de vnzare (venit) plus T.V.A. colectat: 4111 = % Creana comercial Clieni Gr. 70 Pre de vnzare Cifra de afaceri 4427 T.V.A. TVA colectat +A/D +P/C 2. Vnzri de bunuri, lucrri sau servicii pe baza avizelor de expediere sau a devizelor de lucrri. Pn la ntocmirea facturii, T.V.A. aferent acestor tranzacii este neexigibil:: a) vnzarea bunurilor sau a lucrrilor i serviciilor: 418 = % Creana comercial Clieni facturi de ntocmit Gr. 70 Pre de vnzare Cifra de afaceri 4428 T.V.A. TVA neexigibil +A/D +P/C b) ntocmirea facturii fiscale: b.1.) valoarea facturii egal cu valoarea estimat n documentele de expediere: 4111 = 418 Creana Clieni Clieni facturi de ntocmit comercial +A/D -A/C 4428 = 4427 Creana TVA neexigibil TVA colectat comercial -P/D +P/C b.2) valoarea facturii mai mic sau mai mare dect valoarea nregistrat pe baza documentelor de expediere: stornarea n rou a nregistrrii documentului de expediie i nregistrarea facturii emise: - stornare nregistrare document de expediie: 418 = % Creana comercial Clieni facturi de ntocmit Gr. 70 Pre de vnzare

35

+A/D

Cifra de afaceri 4428 TVA neexigibil +P/C

T.V.A.

Important

- nregistrare factur fiscal emis: vezi articolul contabil de la punctul 1. Toate veniturile din vnzarea de bunuri, precum i cele obinute din prestarea de servicii i executarea de lucrri reprezint cifra de afaceri a unei societi comerciale. Orice operaie de vnzare de bunuri presupune scoaterea din patrimoniu a bunurilor vndute, respectiv descrcarea gestiunilor. 3. Plata avansurilor furnizorilor n vederea achiziiei ulterioare a unor bunuri sau prestri de servicii sau executare de lucrri: - nregistrarea facturii de avans: % = 401 Avans pltit 409 Furnizori Avans din cost de Furnizori debitori achiziie 4426 T.V.A. TVA deductibil +A/D +P/C - nregistrarea facturii ulterioare privind achiziia pentru care s-a pltit avans: % = 401 Datorie de pltit 3xx Furnizori Cost de achiziie Conturi de stocuri 409 Avans din cost de Furnizori debitori achiziie 4426 T.V.A. TVA deductibil +A/D +P/C Observaie: T.V.A. din factura de achiziie se calculeaz aplicnd cota de T.V.A. la costul de achiziie din care se scade avansul din costul de achiziie; pentru acesta din urm T.V.A. a fost nregistrat la facturarea avansului. 4. ncasare creanelor clieni conduce la nregistrarea n patrimoniu a diminurii creanei respective (- A / C) concomitent cu creterea contului de trezorerie care reflect modalitatea de plat (casa sau contul la bnci): 531 = Gr. 41 Creana Casa Clieni i conturi asimilate comercial sau 512 Conturi curente la bnci -A/C +A/D 6. Acordarea de reduceri financiare scont de decontare - se nregistreaz astfel: 667 = 4111 Scont Cheltuieli privind sconturile Clieni acordate +A/D -A/C i 667 = 4427 T.V.A. aferent Cheltuieli privind sconturile TVA colectat scontului acordate +A/D +P/C

Remarc

36

7. Trecerea creanelor la creanelor incerte; constituirea ajustrilor de valoare pentru depreciere la nivelul creanei totale din care se deduce TVA; scoaterea din eviden a creanelor incerte; anularea sau diminuarea ajustrilor de valoare pentru depreciere: - nregistrarea creanei incerte: 4118 = 4111 Creana Clieni inceri sau n litigiu Clieni comercial +A/D -A/C - constituirea ajustrilor pentru depreciere la nivelul creanei din care se scade TVA (presupunem TVA 19%): 6814 = 491 Creana Cheltuieli de exploatare privind ajustri Ajustri pentru comercial / 1,19 pentru deprecierea activelor circulante deprecierea creanelor clieni +A/D +P/C - scoaterea din activ a creanei incerte: 654 = % Creana comercial / 1,19 Pierderi din creane i debitori 4118 Creana comercial diveri Clieni inceri sau n litigiu -A/C 4427 T.V.A. TVA colectat (19/119 x creana +A/D +P/C comercial) - anularea ajustrii pentru deprecierea creanei: 491 = 7814 Ajustri pentru deprecierea Venituri din ajutri pentru creanelor - clieni deprecierea activelor circulante -P/D +P/C Creana comercial / 1,19

UNITATEA DE NVARE 10 CONTABILITATEA DECONTARILOR CU PERSONALUL SI ASIGURARILE SOCIALE 10.1. Salariul i contribuiile aferente acestuia
Structural salariile sunt formate din salariul de baz, sporuri i adaosuri pentru condiii deosebite de munc i pentru rezultate obinute, indemnizaii i alte sporuri acordate pentru conducere, indexri de salarii i compensarea creterilor de preuri. n sfera operaiilor privind decontrile cu asigurrile i protecia social se includ: - contribuia unitii la asigurrile sociale; - contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate; - contribuia unitii la fondul de omaj; Toate aceste contribuii reprezint pentru societatea comercial cheltuieli i, n acelai timp datorii ctre bugetele i fondurile respective. Aadar, aceste contribui, precum i fondul brut de salarii influeneaz rezultatul exerciiului. - contribuia angajailor la asigurrile sociale; - contribuia personalului la fondul de omaj; - contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate; - impozitul pe salariu

Salariul i contribuiile aferente

Remarc

37


Remarc

Toate aceste contribuii se rein din fondul brut de salarii datorat angajailor i reprezint datorii ale societii fa de bugetele i fondurile respective (stopaj la surs). Este influenat rezultatul deexerciiului de vreun element din categoria decontrilor cu salariaii i asimilate? Cum? (vezi pag. 58)

10.2. nregistrarea n contabilitate a creanelor i datopriilor n legtur cu personalul i asimilate

nregistrare n contabilitate

nregistrarea principalelor operaii referitoare la decontrile cu personalul exemplificate prin urmtoarea aplicaie: SC X are un salariat cu contract cu timp normal de 8 ore pe zi. Salariul de stabilit este de 1.000 lei. Salariatul a primit un avans de 200 lei. Contribuiile au la urmtoarele procente: - contribuia unitii la asigurrile sociale 18,50%; - contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate 5,20%; - contribuia unitii la fondul de omaj 1 %; - contribuia angajailor la asigurrile sociale 9,5% - contribuia personalului la fondul de omaj 0,5% - contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate -5,5%; De asemenea salariatul mai datoreaz un impozit pe salariu de 128 lei. Societatea pltete datoriile ctre stat prin ordin de plat. Rezolvare 1. plat avans ctre salariai din cas (lista de avans chenzinal): 425 = 5311 Avansuri acordate personalului Casa n lei 2. nregistrare fond salarii pe baza statului de salarii: 641 = 421 Cheltuieli cu salariile personalului Personal salarii datorate

sunt baz baz

200

1.000

3. nregistrare reineri din salariu (contribuiile salariatului, impozitul pe salariu i avansul): 421 = % 483 Personal salarii datorate 4312 95 Contribuia personalului la asigurri sociale 4372 5 Contribuia personalului la fondul de omaj 4314 55 Contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate 425 200 Avansuri acordate personalului 128 444 Impozit pe salarii

38

4. nregistrare contribuie unitate la asigurrile sociale: 6451 = 4311 Contribuia unitii la asigurrile Contribuia unitii la socialei asigurrile socialei 5. nregistrare contribuie unitate la fondul de omaj: 6452 = 4371 Contribuia unitii la fondul de Contribuia unitii la fondul omaj de omaj 6. nregistrare contribuie unitate la asigurrile sociale de sntate: 6453 = 4313 Contribuia unitii la asigurrile Contribuia unitii la sociale de sntate asigurrile sociale de sntate 7. plat rest de plat pe card: 421 Personal salarii datorate

185

10

52

5121 Conturi curente la bnci

517

8. plat datorii ctre bugetul destat, bugetul asigurrilor sociale, al asigurrilor sociale de sntate i ctre fondul de omaj % = 5121 530 4311 Conturi curente la bnci 185 Contribuia unitii la asigurrile sociale 95 4312 Contribuia personalului pentru asigurri sociale 10 4371 Contribuia unitii la fondul de 5 omaj 4372 Contribuia personalului la fondul de 52 omaj 4313 Contribuia unitii la asigurrile 55 sociale de sntate 4314 Contribuia angajailor la asigurrile 128 sociale de sntate 444 Impozit pe salarii

39

UNITATEA DE NVARE 11 NREGISRAREA CREANELOR I DATORIILOR N LEGTUR CU BUGETUL STATULUI 11.1. nregistrarea operaiilor privind regularizarea i decontarea taxei pe valoarea adugat

Decontarea T.V.A.

Taxa pe valoarea adugat este o datorie sau o crean a societii comercial fa de bugetul de stat. Ea apare ca o consecin a derulrii operaiilor de vnzare-cumprare, motiv pentru care contabilitatea operaiile privind regularizarea i decontarea T.V.A. sunt prezentate n acest capitol. Printre documentele pe baza crora se nregistreaz T.V.A. se pot enumera: - factura; - autofactura; - registrul bunurilor de capital; - jurnalul pentru vnzri; - jurnalul pentru cumprri; - decontul de T.V.A. Jurnalul pentru vnzri servete ca document de stabilire lunar sau trimestrial a T.V.A. colectat i este completat pe baza documentelor privind vnzrile de valori materiale , prestrile de servicii i executrile de lucrri. Jurnalul pentru cumprri servete ca document de stabilire lunar sau trimestrial a T.V.A. deductibil i se completeaz pe baza documentelor privind cumprrile de valori materiale, prestri servicii sau lucrri. La sfritul fiecrei perioade fiscale se totalizeaz T.V.A. deductibil din Jurnalul pentru cumprri i T.V.A. colectat din Jurnalul pentru vnzri n vederea regularizrii acesteia. Perioada fiscal este luna calendaristic. Prin derogare perioada fiscal poate fi trimestrul calendaristic pentru persoana impozabil care n cursul anului calendaristic precedent a realizat o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere care nu a depit plafonul de 100.000 euro calculat la cursul valutar stabilit de Banca Naional a Romniei la nchiderea exerciiului (31 decembrie) Documentul pe baza cruia se raporteaz T.V.A., rezultat n urma regularizrii, este decontul de T.V.A., care se depune i T.V.A. se pltete (dac este cazul), pentru fiecare perioad fiscal, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv. Dac T.V.A. deductibil este mai mare dect T.V.A. colectat, nseamn c societatea comercial a pltit/va plti furnizorilor mai mult T.V.A. dect a ncasat/va ncasa de la clienii si, diferena respectiv urmnd a fi recuperat de la bugetul statului. Apare astfel n structura patrimonial de activ (crean) T.V.A. de recuperat: % 4427 TVA colectat -P/D 4424 TVA de recuperat +A/D = 4426 TVA deductibil TVA cumprri TVA vnzri TVA cumprri TVA vnzri -A/C

Dac T.V.A. colectat este mai mare dect T.V.A. deductibil, nseamn c societatea comercial a ncasat/va ncasa de la clieni mai mult dect a pltit/va plti furnizorilor si, diferena respectiv urmnd a fi pltit bugetului de stat. Apare astfel structura patrimonial de pasiv (datorie) T.V.A. de plat:

40

4427 TVA colectat

-P/D

% 4426 TVA deductibil -A/C 4423 TVA de recuperat +P/C

TVA vnzri TVA cumprri TVA vnzri TVA cumprri

11.2. nregistrarea altor operaii privind creanele i datoriile cu bugetul statului


Desfurarea activitii economice a societilor comerciale conduce la apariia n patrimoniul acestora a datoriilor i creanelor fa de bugetul statului i fa de alte organisme publice. Datoriile fiscale sunt concretizate n impozite, taxe i contribuii ce pot fi clasificate n: - impozite directe, suportate direct de cei care le pltesc: impozitul pe profit, impozitul pe veniturile microntreprinderilor, impozitul pe veniturile din salarii, impozitul pe dividende, impozite i taxe locale (impozit pe cldiri, terenuri etc.), fonduri speciale; - impozite indirecte, suportate de consumatorul final, incluse deci n preul bunurilor i serviciilor: taxa pe valoarea adugat, accize, taxe vamale, taxe pentru jocuri de noroc, taxe pentru eliberare de licene, autorizaii de funcionare etc. Creanele fiscale sunt legate de eventuale subvenii de primit i vrsminte efectuate n plus la bugetul statului. Evidena contabil a datoriilor i creanelor fiscale se ine cu ajutorul conturilor din clasa 4 Conturi de teri, grupa 44 Bugetul de stat, fonduri speciale i conturi asimilate, n cadrul creia se regsesc conturi att cu funcie contabil de pasiv, coninut economic de datorii fiscale, ct i conturi cu funcie contabil de activ, coninut economic de creane fiscale. Principalele obligaii fiscale ce trebuie decontate cu bugetul statului sunt: a) impozitul pe profit care se calculeaz prin aplicarea procentului de impozit potrivit cadrului legal n vigoare la diferena ntre veniturile obinute, din livrri de bunuri mobile, servicii prestate i lucrri executate, din vnzarea bunurilor imobile, inclusiv ctigurile din orice surs i cheltuielile pentru realizarea acestora, dintr -un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. b) impozitul pe veniturile microntreprinderilor care se calculeaz prin aplicarea cotei legale de impozit la veniturile din orice surs, cu excepia: - veniturilor din variaia stocurilor; - veniturilor din producia de imobilizri corporale i necorporale; -veniturilor din exploatare, reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea investiiilor; - veniturilor din provizioane i ajustri de valoare; - veniturilor rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementrilor legale; - veniturilor realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii.

Datorii fiscale

Creane fiscale

41

c) impozitul pe veniturile din salarii i alte veniturile asimilate, calculat pentru fiecare lun, este stabilit i reinut de angajatorii care au sediul sau domiciliul n Romnia, la data generrii acestor venituri indiferent de persoanele la care se refer; d) impozitul pe dividende calculat ca procent aplicat sumei distribuite la dividende din profitul net al exerciiului ncheiat sau din rezerve; e) accizele care sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat, pentru o serie de produse provenite din producia intern sau extern: f) alte taxe i impozite (impozitul pe terenuri, cldiri etc.)

Reflectare n contabilitate

nregistrrile contabile specifice decontrilor cu bugetul statului sunt: 1. nregistrare impozit pe profit: 691 = 4411 16% x Profit fiscal Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozit pe profit 2. impozitul pe veniturile microntreprinderilor: 698 = 4418 Alte cheltuieli cu impozitele care nu Impozit pe apar n elementele de mai sus venit 3. nregistrare impozit pe salarii: 421 = Personal salarii datorate

3,5% x Venituri realizate

444 Impozit pe salarii

16% x Venit baz de calcul

4. nregistrare impozit pe dividende: 457 = Dividende de plat

446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

16% x Dividende

4. nregistrare accize: 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

Acciza

5. plat obligaii ctre bugetul statului: % = 441 Impozit pe profit 444 Impozit pe salarii 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

5121 Conturi la bnci n lei

= NDRUMAR PENTRU AUTOVERIFICARE Teste de evaluare/autoevaluare

42

O societate comercial pltitoare de T.V.A. (avnd ca perioad fiscal luna) a efectuat n cursul lunii iulie achiziii supuse T.V.A. la un cost de achiziie total de 15.800 lei, i a vndut valori materiale la un pre de vnzare total de 13.600 lei. n luna urmtoare situaia se inverseaz, n sensul c se aprovizioneaz cu bunuri la un cost de achiziie total de 10.700 lei i vinde bunuri la un pre de vnzare total de 14.100 lei.

MODUL V CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I A REZULTATULUI EXERCIIULUI FINANCIAR


1. 2. 3. 4. 5. Cuprins Obiectiv general Obiective operaionale Dezvoltarea temei Bibliografie selectiv

Cuprins UI 12. Contabilitatea cheltuielilor i a veniturilor

=2 ore UI 13. Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar =1 or

Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind reflectarea n contabilitate a cheltuielilor i veniturilor, pe categorii, precum i a rezultatului exerciiului. Obiective operaionale: nsuirea momentelor n care sunt ocazionate cheltuielile i generate veniturile pentru a putea fi nregistrate n contabilitate, precum i a modului de calcul i nregistrare a rezultatului exerciiului.

Competenele unitilor de nvare: studenii vor putea s Competenele unitilor de nvare: studenii vor putea s Competenele unitilor de nvare: studenii vor putea s

nregistreze cheltuielile n contabilitate; nregistreze veniturile n contabilitate; nregistreze rezultatul exerciiului financiar;

43

UNITATEA DE NVARE 12 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I A VENITURILOR 12.1. Structuri privind contabilitatea financiar a cheltuielilor i veniturilor
Cheltuielile sunt sume pltite sau de pltit de ctre unitatea patrimonial pentru: consumurile proprii, munca prestat n folosul su, obligaii contractuale i legale fa de teri, alte situaii extraordinare (pierderi din calamiti). Pentru stabilirea rezultatului se asimileaz acestora amortizrile i provizioanele. Veniturile unitii patrimoniale sunt sume ncasate sau de ncasat pentru bunurile livrate, lucrrile executate i prestate terilor, obligaii legale i contractuale din partea unor teri, alte situaii extraordinare (subvenii pentru evenimente extraordinare). n cadrul procesului de creare a veniturilor se delimiteaz patru momente: - producia: este momentul crerii rezultatului ca produs al activitii consumatoare de resurse; - facturarea sau vnzarea pe credit: const n transferarea dreptului de proprietate de la vnztor la client; - ncasarea: reprezint etapa n care rezultatul vndut se transform n bani; - ncorporarea: este o etap strict contabil prin care veniturile sunt nglobate n rezultate pentru a absorbi cheltuielile corespondente. Enumerai momentele n care iau natere cheltuielile ntr-o unitate patrimonial (vezi pag. 66)

Definiie

12.2. Reflectarea n contabilitatea a cheltuililor i veniturilor

Reflectarea cheltuielilor

Principalele operaii contabile privind cheltuielile sunt legate de: A. Ocazionarea cheltuielilor care cuprinde: 1) angajarea cheltuielilor: aprovizionarea cu stocuri de la teri prin metoda inventarului intermitent: % = 401 6xx Furnizori Conturi de cheltuieli 4426 TVA deductibil 2) consumul propriu care se regsete n consumurile efectuate pentru realizarea procesului de producie, respectiv de desfacere: 6xx = 3xx Conturi de cheltuieli Conturi de stocuri 3) plile, care mbrac dou forme: - pli cu echivalent (prestrile de servicii, cheltuielile cu salariile): % = 401 61 Furnizori Cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri 62

Datorie Cost serviciu

Cost serviciu

44

Cheltuieli cu alte servicii executate de teri 4426 TVA deductibil

TVA

- pli fr echivalent (datoriile fa de bugetul de stat, asigurrile sociale, alte bugete locale): 64 Cheltuieli cu personalul 65 Alte cheltuieli de exploatare = 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate

B. Imputarea cheltuielilor care se realizeaz prin decontarea cheltuielilor asupra rezultatelor obinute: nchiderea conturilor de cheltuieli. 121 Profit i pierdere = 6xx Conturi de cheltuieli

Remarc

Reflectarea veniturilor

n capitolele precedente se regsesc exemple privind nregistrarea cheltuielilor n contabilitate. Principalele operaii contabile privind veniturile sunt legate de : A. Crearea veniturilor: a) producia obinerea de produse i active imobilizate: % = 711 345 Variaia stocurilor Produse finite 348 Diferene de pre la produse finite deductibil b) facturarea livrrii bunurilor, executrii lucrrilor i prestrilor de servicii: 4111 = % Clieni 7xx Conturi de venituri 4427 TVA colectat c) ncasarea veniturilor: 5xx Conturi de trezorerie

7xx Conturi de venituri

B. ncorporarea veniturilor n rezultate: nchiderea conturilor de venituri prin preluarea lor n contul de rezultate: 7xx = 121 Conturi de venituri Profit i pierdere i execpia, n cazul n care RD711 este mai mare dect RC711 : 121 = 711 Profit i pierdere Variaia stocurilor n capitolele precedente se regsesc exemple privind nregistrarea veniturilor n contabilitate.

45

UNITATEA DE NVARE 13 CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCIIULUI FINANCIAR 13.1. Stabilirea rezultatului exerciiului
Formula general de calcul a rezultatului contabil nainte de impozitare este: Rezultat contabil = Venituri din livrarea bunurilor, serviciu prestate i lucrri executate , inclusiv din ctiguri de orice natur Cheltuielile angajate pentru realizarea veniturilor Din punct de vedere contabil pentru a stabili rezultatul exerciiului se procedeaz la nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri: - nchiderea conturilor de cheltuieli i a soldului debitor al ct 711: 121 = % Profit i pierdere 6xx Conturi de cheltuieli 711 Variaia stocurilor - nchiderea conturilor de venituri, inclusiv soldul creditor al ct 711: 7xx = 121 Conturi de venituri Profit i pierdere Pentru impozitarea profitului trebuie s se in seama de delimitarea ntre rezultatul contabil i rezultatul fiscal: - rezultatul contabil definit anterior reprezint suma global a profitului sau pierderii exerciiului financiar ce figureaz n contul 121 Profit i pierdere, nainte de impozitare; - rezultatul fiscal reprezint profitul impozabil sau pierderea fiscal a exerciiului, stabilit potrivit regulilor fiscale i n funcie de care se calculeaz volumul impozitelor exigibile sau rambursabile. Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile (reintegrri fiscale) - Deduceri fiscale Reglementrile fiscale privind calcularea rezultatului impozabil i a impozitului pe profit sunt prevzute n Codul fiscal, Titlul II Impozit pe profit.

Rezultat contabil

Rezultat fiscal

13.2. Impozitarea profitului

Impozit pe profitul fiscal

Profitul impozabil stabilit potrivit prevederilor n vigoare se calculeaz i evideniaz trimestrial, cumulat de la nceputul anului. Impozitul datorat pentru trimestrul n curs, se determin pe baza relaiei:

Impozit datorat pentru trimmestrul curent = Impozit pe profit calculat asupra profitului impozabil trimestrul n curs cumulat de la nceputul anului Impozit aferent profitului impozabil cumulat pn la sfritul trimestrului precedent nregistrarea n contabilitate a impozitului pe profit se face prin articolul contabil:

46

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

4411 Impozit pe profit

Impozit pe profit datorat

Plata impozitului ctre stat: 4411 = 5121 Impozit pe profit Conturi la bnci n lei

Impozit pe profit pltit

nchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit, n vederea stabilirii profitului net: 121 = 691 Impozit pe profit Profit i pierdere Cheltuieli cu impozitul pe datorat profit

Exemplu

Exemplificare calcul impozit pe profit

Se cunosc urmtoarele informaii la nchiderea exerciiului N: - impozit pe profit calculat i nregistrat la 30.11. N: 800 lei, din care pltit: 500 lei; - veniturile aferente exerciiului N: 18.000 lei din care dividende ncasate 2.000 lei; - cheltuielile aferente exerciiului N: 5.000 lei, din care cheltuieli de protocol nedeductibile 400 lei i amenzi 1.100 lei. Cota de impozit pe profit 16%. Care este suma impozitului pe profit datorat i de pltit pentru exerciiul N? Venituri impozabile = 18.000 2.000 = 16.000 lei Cheltuieli deductibile = 5.000 800 400 1.100 = 2.700 lei Rezultat impozabil = 16.000 2.700 = 13.300 lei Impozit pe profit calculat = 13.300 x 16% = 2.128 lei Impozit de nregistrat = 2.128 800 = 1.328 lei Impozit de pltit = 2.128 500 = 1.628 lei 1.- se nregistreaz impozitul datorat la trimestru IV: 691 = 4411 +A/D +P/C

1.328

= NDRUMAR PENTRU AUTOVERIFICARE Teste de evaluare/autoevaluare Se nregistreaz n contabilitate realizarea urmtoarelor venituri: 1.- livrare de semifabricate la un pre de vnzare de 2.000 lei 2.- descrcara gestiunii de semifabricatele vndute al cror cost de producie este de 1.500 lei 3.- obinere de produse finite la un cost de producie efectiv de 2.600 lei 4- prestare de serviciu unui client facturat la un pre de 120 lei 5.- dobnzi ncasate n contul curent n sum de 4 lei 6.- ncasare n numerar a unor penaliti de la clieni pentru nerespectarea clauzelor contractule n sum de 230 lei

47

RSPUNSURI LA TESTELE DE EVALUARE/AUTOEVALUARE

Modul I: 1) b; 2) d; 3) d;

Modul II: 1) b; 2) e; 3) d;

Modul III: 1.- se nregistreaz obinerea semifabricatelor la cost antecalculat: 600 buc x 11 lei = 6.600 lei 341 = 711 6.600 +A/D +P/C 2.- se nregistreaz diferenele de pre aferente semifabricatelor obinute: - cost de producie efectiv = 6.300 lei - cost antecalculat = 6.600 lei - diferene de pre favorabile = - 300 lei 348 = 711 300 +A/D +P/C 3.- se nregistreaz vnzarea semifabricatelor: 4111 = % 702 4427 +A/D +P/C

7.140 6.000 1.140

4.- se nregistreaz descrcarea gestiunii de semifabricatele vndute: - cost antecalculat semifabricate vndute 400 buc x 11 lei / buc = 440 lei 711 = 341 440 -P/D -A/C - diferene de pre aferente = K348 x RC 341 K348 = (SI348 + RC348) / (SI341 + RD341 ) = = (100 + 300) / (5.500 + 6.600) = 0,0165 Diferene de pre = 0,0165 x 440 = 7,26 711 -P/D = 348 -A/C 7,26

48

Observaie: RC al contului 711 > RD al contului 711 evideniaz faptul c societatea a stocat producia obinut, adic a vndut n cursul lunii mai puin dect a produs n aceeai perioad (din cele 500 buc + 600 buc a reuit s livreze doar 400 buc )

Modul IV: Luna iulie: T.V.A. deductibil (4426) = 15.800 lei x 19% = 3.002 lei T.V.A. colectat (4427) = 13.600 lei x 19% = 2.584 lei T.V.A. de recuperat (4424) = 3.002 2.584 = 418 lei 1.- se nregistreaz regularizarea T.V.A.: % = 4426 4427 -P/C 4424 +A/D -A/C

3.002 2.584 418

Precizare: T.V.A. de recuperat poate fi rambursat de la buget (dac suma respectiv este mai mare de 5.000 lei) sau se poate compensa cu T.V.A. de plat din perioadele fiscale urmtoare. Luna august: T.V.A. deductibil (4426) = 10.700 lei x 19% = 2.033 lei T.V.A. colectat (4427) = 14.100 lei x 19% = 2.679 lei T.V.A. de plat (4423) = 2.679 2.033 = 646 lei 1.- se nregistreaz regularizarea T.V.A.: 4427 = % 2.679 4426 2.033 -A/C 4423 646 -P/C +P/C 2.- se nregistreaz compensarea T.V.A. de recuperat: 4423 = 4424 418 -P/C -A/C 3. - se nregistreaz plata T.V.A. de plat rmas dup compensare: 646 lei 418 lei = 228 lei: 4423 = 5121 228 -P/C -A/C

Modul V: 1.- livrare de semifabricate la un pre de vnzare de 2.000 lei: 4111 = % 2.380 702 2.000 4427 380 +A/D +P/C 2.- descrcarea gestiunii de semifabricatele vndute al cror cost de producie este de 1.500 lei: 711 = 341 1.500 -P/D -A/C

49

3.- obinere de produse finite la un cost de producie efectiv de 2.600 lei: 345 = 711 2.600 +A/D +P/C 4.- prestare de serviciu unui client facturat la un pre de 120 lei: 4111 = % 142,80 704 120,00 4427 22,80 +A/D +P/C 5.- dobnzi ncasate n contul curent n sum de 4 lei: 5121 = 766 4 +A/D +P/C 6.- ncasare n numerar a unor penaliti de la clieni pentru nerespectarea clauzelor contractule n sum de 230 lei: 5311 = 7581 230 +A/D +P/C 7.- nchiderea conturilor de venituri: Stabilirea soldului contului 711: RD: 1.500 lei RC: 2.600 lei RC > RD cu 1.100 - nchidere prin debitare

% 702 711 704 766 7581 -P/D

121

3.454 2.000 1.100 120 4 230

+P/C

50

Clasa 1
CONTURI DE CAPITAL

51

Clasa 2
CONTURI DE IMOBILIZRI

52

Clasa 3
CONTURI DE STOCURI
I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE

53

Clasa 4
CONTURI DE TERI

54

Clasa 5
CONTURI DE TREZORERIE

55

Clasa 6 i 7
CHELTUIELI, VENITURI, REZULTAT

56

Bazele organizrii contabilitii financiare

1. definiie i obiectiv

2. normalizare i reglementare

3. legea contabilitii nr. 82/1991, republicat

4. SITUAII FINANCIARE

Bilan

Contul de profit i pierdere

Situaia modificrilor capitalurilor proprii

Situaia fluxurilor de trezorerie

Politicile contabile i notele explicative

57

1. Definiie i obiectiv principal

Definiie Contabilitatea financiar descrie circuitul economic i financiar al ntreprinderii n totalitatea i structuralitatea sa

Obiectiv principal Furnizarea de informaii sintetice privind: Poziia financiar (bilan) Performana financiar (CPP) Modificrile poziiei financiare

58

2. Normalizarea i reglementarea contabilitii financiare

Normalizare contabil legal (reglementat)

Normalizare = armonizare convergena

Normalizare contabil profesional

Normalizarea situaiilor financiare specific rilor anglo-saxone Normalizare prin planul contabil general (sorginte Frana) specific pentru rile Europei continentale

Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) - elaborate de IASB reguli contabile valabile acceptate n toate rile lumii

Directivele (standardele) contabile europene elaborate de UE Directive a IV-a Directiva a VII-a Directiva a VIII-a

Standarde naionale (locale)

Instituia normalizrii contabile n Romnia MFP Direcia General a legislaiei Contabile Consiliul Contabilitii i Raportrilor Financiare

59

3. Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat


reglementeaz organizarea i conducerea contabil n ara noastr

prevederi:

1.

Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine consiliului de administraie i/sau altui organ de conducere a ntreprinderii; ordonatorului de credite (instituii publice) Contabilitatea poate fi organizat i condus prin compartimente proprii sau prin externalizare (persoane fizice/juridice abilitate) Registrele contabile obligatorii: registrul jurnal, registrul cartea mare i registrul inventar Exerciiul financiar reprezint perioada contabil egal, de regul, cu anul calendaristic pentru care se ntocmesc situaii financiare Organizarea i funcionarea contabilitii se bazeaz pe urmtoarele norme i reglementri contabile: Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) Reglementari contabile conforme cu Directivele europene

2.

3.

4.

5.

6. 7.

Situaiile financiare sunt supuse auditului financiar Situaiile financiare, raportul administratorilor i raportul de audit se public

60

4. SITUATII FINANCIARE

Obiectivele situaiilor financiare

Cadrul general IASB

Definirea, recunoaterea si evaluarea elementelor reprezentate n situaiile financiare

Caracteristicile calitative ale informaiilor din situaiile financiare =

Concepte i principii ce stau la baza ntocmirii si prezentrii situaiilor financiare

inteligibilitatea

relevana

credibilitatea

comparabilitatea

oportunitatea

Utilizatorii informaiilor din situaiile financiare

investitori

bancheri

angajai

furnizori

clieni

public

manageri

61

CONTABILITATEA CAPITALURILOR

1. STRUCTURA capitalurilor

2. Obiectivele contabilitii capitalurilor

3. Sistemul de documente specific

4. Evaluare

5. Sistemul de conturi

1. STRUCTURA capitalurilor

Clasa I Conturi de capitaluri

Capital propriu = interesele reziduale ale proprietarilor n activele firmei dup deducerea tuturor datoriilor

Datorii pe termen lung (capital strin mprumutat) Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de 1 an

Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Principiul prudenei destinate finanrii riscurilor i cheltuielilor imprevizibile

62

CAPITALURI PROPRII

1. Structura

Capital social

Prime de capital

Rezerve din reevaluarea activelor

Rezerve propriuzise

Rezultat reportat

Rezultatul exerciiului financiar

2. Obiectivele contabilitii
1. Cunoaterea i dimensiunea corecta a mrimii capitalului social

2.

Protecia, dimensiunea i creterea capitalului social

3.

Delimitarea obligaiilor firmei fa de titularii de aporturi (dividendele)

4.

Valorificarea capitalului prin plasamente

5.

Cunoaterea i decontarea la scadenta a obligaiilor ce decurg din mprumuturi

6.

Urmrirea i controlul modului de constituire a provizioanelor

63

3. Sistemul de documente

Actul constituirii

Certificat de nmatriculare

Registrul acionarilor

Cod unic de nregistrare fiscale

Evidena nominal a capitalului social

Aporturi n bani casierie chitana; Aporturi prin virament foaie de vrsmnt; Aporturi n bunuri proces-verbal de predare-preluare.

64

4. Evaluarea curent a capitalurilor

Valoarea nominala a unei aciuni/pri sociale

Valoarea de pia la B.V. prin cotaie (raportul cerere/ofert)

Valoarea patrimonial calculata pe baza situaiei patrimoniale din bilan

Valoarea matematic contabil = valoarea bilanier Activ net contabil Nr. titluri

Valoarea matematic intrinsec

Activ net intrinsec Nr. titluri

65

CONTABILITATEA CAPITALULUI SOCIAL

Capitalul social

contabilizare

Subscris nevrsat

101 Capital social

Subscris vrsat

1011 Capital subscris nevrsat

1012 Capital subscris vrsat

456 Decontri cu asociaii privind capitalul

Bani Conturi de aporturi Bunuri

531, 5121

205, 211, 212, 301, 371

Contul 201 Cheltuieli de constituire

66

Contabilitatea constituirii capitalului social


Etape: 1. SUBSCRIEREA pe baza actului constitutiv: 100.000 lei 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 2. DEPUNEREA APORTURILOR (VARSAREA): n bani 5121 Conturi curente la bnci foaie de vrsmnt = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 10.000 lei = 1011 Capital social subscris nevrsat

n bunuri

conform procesului verbal de predare-primire

90.000 lei

456

212 80.000 lei Construcii Decontri cu asociaii pricind capitalul

371 10.000 lei Mrfuri

67

3. REALIZAREA CAPITALULUI VARSAT (concomitent cu 2)

1011 Capital social nervrsat

1012 Capital social vrsat 100.000 lei

Contabilitatea constituirii capitalului social (continuare)

NOTA:

1. Suma soldurilor creditoare ale conturilor 1011 i 1012 trebuie s fie egal cu total capital social subscris 2. La vrsarea integral a capitalului

Soldul final creditor 1011

= Sold final creditor 1012

iar Sold final creditor 1011 = 0

68

Contabilitatea majorrii capitalului social

Ci de cretere

Aporturi noi n natura i/sau n bani aceleai formule contabile ca i n cazul constituirii

Operaiuni interne de capital = capitalizarea: Rezervelor; Profitului; Diferenelor din reevaluare; Primelor de capital

Dubla mrire: Aporturi noi + Operaiuni interne

Conversia obligaiunilor n aciuni

% 105

1012 Capital social

vrsat Rezerve din reevaluare 1061 Rezerve legale 117 Rezultat reportat

69

Contabilitatea micorrii capitalului social

Ci de micorare

Rambursarea (restituirea) unei pri ctre acionari 1012 = 456 (retragerea)

Acoperirea pierderilor 1012 = % 117 (pierdere din ex. precedent)

Micorarea creterea capitalului social micarea acordeonului sau nsntoirea financiar)

Contabilitatea primelor de capital


456 = 5121 121 primele de capital = elemente ale capitalurilor proprii (diferene n plus) rezultate: (pierdere din anul (achitarea sumei) 1. prin majorarea capitalurilor cu aport n natura prime de aport (1043) curent) 2. urmare emisiunii de noi aciuni prime de emisiune (1041) 3. n urma fuzionrii prime de fuziune (1042) Exemple: 1. 456 = % 1011 1043 2. 456 = % 1011 1041 3. 456 = % 1011 1042

70

Contabilitatea rezervelor din reevaluare Plusuri de valori economice create prin reevaluarea activelor (n special a celor imobilizate) Cont 1058 Rezerve din reevaluare 1. nregistrarea rezervei din reevaluare 2131 Echipamente tehnologice = 1058 Rezerve din reevaluare

2. ncorporarea rezervelor din reevaluarea activelor n capitalul social: 1058 Rezerve din reevaluare = 1012 Capital social subscris i vrsat Contabilitatea rezervelor propriu-zise
= Cele constituite din profit

Rezerve legale 5% din profitul contabil; max. 20% din c.s. deductibile fiscal cont 1061

Rezerve pentru aciuni proprii

Rezerve statutare constituite anual din profitul net conform % din actul constitutiv cont 1061

Alte rezerve prevzute de lege sau de actul constitutiv se constituie din profitul net

cont 1068 cont 1061

71

Contabilitatea rezultatului

Rezultatul exerciiului (curent)

Rezultatul reportat al exerciiului precedent 117 Rezultat reportat

121 Profit i pierdere

129 Repartizarea profitului

D Cheltuieli SFD

121

C Venituri SFC Pierdere neacoperit Profit nerepartizat

Sold final debitor = Total cheltuieli > Total venituri PIERDERE Sold final creditor = Total venituri > Total cheltuieli PROFIT

Contabilitatea subveniilor pentru investiii

72

Sume nerambursabile primate de la stat pentru fabricarea sau procurarea de imobilizri Specific contabilitii romneti i valoarea bunurilor de natura imobilizrilor primite sub form de donaii sau cu titlu gratuit, precum i cele constatate plus cu ocazia inventarierii.

131 Subvenii guvernamentale pentru investiii 133 Donaii pentru investiii 134 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor Exemplu: 1) suma de primit ca subvenie: 445 Subvenii = 2) primirea sumei: 5121 = 445 131 Subvenii guvernamentale pentru subvenii

3) amortizarea echipamentului 6811 Cheltuieli privind amortizarea = 2813 Amortizare echipament

Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli

rezerve constituite pe seama cheltuielilor destinate acoperirii riscurilor posibile generate de obligaii a cror plat rmne incert; principiul PRUDENEI

STRUCTUR

CONT 15 PROVIZIOANE

73

Provizioane pentru litigii

Provizioane pentru garanii acordate clienilor

Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor

Provizioane pentru restructurare

Provizioane pentru pensii i obligaii similare

Alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli

Exemplu: 1512 1513 1. nregistrarea sumei aflate n litigiu: 1511 2. constituirea provizionului 3. stingerea creanei fa de clieni Hotrre judectoreasc 4118 = 4111 1514 50.000 6812 = 1511 50.000 % = 7812 40.000 5121 10.000 654 4. anularea provizionului constituit 1511 = 7812 50.000 1515 40.000 1518

Contabilitatea mprumuturilor i a datoriilor asimilate


Diveri creditori atragerea de resurse monetare

STRUCTUR

mprumuturi din emisiunea de obligaiuni = credite obligatare

Credite pe termen lung

De la bnci Cont 161 162 i 1682

De la instituii financiare

167 i 1687

74

subscriere: 461 = 161

ncasare credit: 5121 = 1621

primirea sumelor: 5121 = 461

nregistrare dobnzii (anual): 666 = 1682

nregistrare anual a dobnzii: 666 = 1681

restituirea creditului (tran): 1621 = 5121

plata dobnzilor (anual) ctre clieni: 1681 = 5121

plata dobnzii aferente creditului rambursat: 1682 = 5121

CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR

1 Definire

2 Structuri

3 Obiectivele contab. imob

4 documente conturi

5 Evaluare

1. Definire

Imobilizri = active imobilizate = bunuri imobile

Toate acele valori economice de investiie care se caracterizeaz prin:


Participare repetat la circuitul economic (durabilitate); Se consum treptat; Recuperarea valorii pe calea amortizrii.

75

2. Structur

necorporabile

corporabile

n curs de execuie

financiare

cheltuieli de constituire cheltuieli de dezvoltare concesiuni, brevete, licene fond comercial alte imobilizri necorporale

terenuri i amenajri de terenuri mijloace fixe

imob. corporale n curs imob. necorporale n curs avansuri acordate pentru imob.

titluri de participare creane imobilizate

3. Obiectivele contabilitii imobilizrilor


1. delimitarea fiecrei categorii i obiect de imobilizare pentru cunoaterea: valorii de intrare, deprecierea acestora; 2. reflectarea complet a existenei i micrii imobilizrilor pe categorii i feluri; 3. cunoaterea mrimii deprecierii n timp n vederea recuperrii prin amortizare sau provizionare; 4. asigur controlul modului de gestionare i valorificare a imobilizrilor.

76

4. Documente i conturi

Documente privind intrarea n gestiune


Documente privind deprecierea imobilizrilor


Documente de ieire a imobilizrilor din gestiune

contract v-c; factur; chitan; p/v/ de recepie; act constitutiv; p.v. de predareprimire

plan de amortizare; fia de calcul a amortizrii; fia mijl. fix; p.v. de inventariere

p.v. de scoatere din funciune; factur (emis); contract de vnzarecumprare; contrat de concesiune, nchiriere, locaie de gestiune; p.v. de inventariere (plusuri)

Clasa 2 Conturi de active imobilizate 5. Evaluare

valoarea de La intrarea n intrare patrimoniu (valoarea contabil)

La inventar

La nchiderea exerciiului

La ieirea din patrimoniu

valoarea actual sau valoarea de utilitate

valoare bilanier

valoare de inventar

77

Contabilitatea imobilizrilor necorporale


Nemateriale - intangibile

imobilizri care nu sunt reprezentate printr-un bun fizic, concret, ci prin valori nemateriale, respectiv printr-un document juridic sau comercial STRUCTUR

Cheltuieli de constituire 201

Cheltuieli de dezvoltare 203

Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale 205

Fond comercial

Alte imobilizri necorporale

efect. chelt. 201 = 404

chelt. cu tehnologie nou 203 = 404 plata 404 = 5121 amortizare 6811 = 2801 scoatere din activ 2803 = 203

208 207

Concedent

plata chelt. 404 = 5121


Redeven

Concesionar

amortizare 6811 = 2801 scoatere din gestiune 2801 = 201

Contabilitatea imobilizrilor necorporale


Materiale - intangibile

bunuri care au o structur material, servesc activitatea ntreprinderii mai mult de un an i se consum treptat

78

STRUCTUR

211 Terenuri

Mijloace fixe

2111
Terenuri

2112 Amenajri de terenuri

212
Construcii

2131
Echipament tehn.

2132
Ap. i instal. de msurare i control

2133
Mijl. de transport

2134
Animale i plantaii

Mobilier, ap. birotic, echip. de protecie

valoarea de intrare > 2.500 lei durat normal de utilizare > 1 an

Contabilitatea mijloacelor fixe

Evidena operativ recepia pe baza p.v. de recepie; cumprare pe baz de factur fiscal ; micarea de la o secie la alta bonul de micare; scoaterea din funciune pe baz de p.v. de scoatere din funciune

Contabilitate analitic Registrul numerelor de inventar Fia mijloacelor fixe

Contabilitate sintetic 212 Construcii 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 214 Mobilier, aparatur birotic, echipament de protecie

79

Contabilitatea intrrilor de mijloace fixe

Aporturi n natur

Achiziii cu titlu oneros (contra plat)

Din producie proprie

Donaii sau primiri cu titlu gratuit

Plusuri la inventar

212 = 722 2133 = 133 2133 = 134

Din ar

Din import

% = 404 2131 4426 TVA stabilit la cost de achiziie

TVA stabilit la valoarea n vam + taxe vamale

factur extern (invoice) D.V.I.

p.v. de recepie factur fiscal

2131 = % 404 446

80

Contabilitatea ieirilor de mijloace fixe

Ieirea prin casare P.v. de scoatere din funciune; Amortizat integral: 2813 = 2131 Amortizat incomplet: % = 2131

Ieirea prin vnzare (cedare)


Factur fiscal (emis); Amortizat integral: 2813 = 2131 Amortizat incomplet: % = 2131 (valoare contabil 2813 de intrare)

Situaii excepionale calamiti lipsa de inventar aceleai situaii i formule contabile imputarea la pre de imputare + TVA 461 = % 7588 4427

(valoare contabil 2813 (am. nreg. de intrare)

(am. nreg.) 6583 (val. rmas de amortizat) Vnzarea: 461 = %

pn la data sc. din eviden) 6583 (val. rmas de amortizat)

7583 4427

Contabilitatea imobilizrilor n curs

Imobilizri n curs corporale

Imobilizri n curs necorporale

Cont 231 Venituri din producia de imobilizri 231 = 722 Recepie final a cldirii 212 = 231

Cont 233

81

Contabilitatea imobilizrilor financiare


Investiii financiare n aciuni i obligaiuni (titluri de valoare) generatoare de venituri (dividende, respectiv dobnzi);

STRUCTURA

261 Aciuni de inute de entitile afiliate

263 Interese de participare

264 Titluri puse n echivalen

265 Alte titluri imobilizate

267 Creane imobilizate

269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare

DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR

ireversibil

reversibil

uzur fizic uzur moral amortizare

valoarea de utilitate (preul de pia) < valoare de intrare ajustri pentru depreciere

imobilizrile necorporale i corporale

82

Amortizarea imobilizrilor

Definire Anuitate (cot anual) din valoarea de intrare coresp. deprecierii ireversibile i care se recupereaz prin includerea (trecerea) pe cheltuielile fiecrui exerciiu financiar depinde:

Sfera de aciune

Mod de calcul

Contabilizare

IAS 36 Deprecierea activelor

CA = 100/D.n.ut (ani) Valoarea intrare x C.A. = amortizare calculata

3811 = 280, 281

val. de amortizat = val. de intrare

durata amortizrii = timp de folosin

metoda de calcul folosit

metode (sisteme) Amortizarea se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune pana la recuperarea integral amortizare amortizare amortizare liniar degresiv accelerat Includerea pe chelt. a unor sume fixe stabilite proporional cu nr. de ani de utilizare Multiplicarea cotei de am. liniar cu un coeficient: 1,5 2-5 ani 2,0 5-10 ani 2,5 peste 10 ani

val. de origine

in primul an de func. 50% din val. de intrare; pentru exerciiile urmtoare am. liniar

83

Contabilitatea stocurilor

1. Definire

2. Structura

3. Obiectivele contabilitii

4. Evaluare

5. Sistemul inf. contabil al stocurilor

6. Contabilitatea analitic a stocurilor

7. Contabilitatea sintetic a stocurilor

Bunuri i servicii destinate: a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea n procesul de producie; a fi consumate la prima lor utilizare.

Se consum la prima utilizare; Particip la un singur circuit economic care nu poate fi mai mare de 1 an.

STRUCTURA

Materii prime

Materiale consumabile

Produse

Animale i psri

Mrfuri

Ambalaje

Obiecte de inventar

84

4. Evaluarea stocurilor

La intrarea n patrimoniu Cost istoric cost de achiziie cost de producie valoare de utilitate valoare de intrare = valoare contabil (v.c.)

La inventariere Valoarea de inventar (v.i) Adic v.i. > v.c. n listele de inventariere se nscriu valorile contabile daca v.i. < v.c. n listele de inventar se nscriu valorile de inventar

La bilan ( nchiderea exerciiului) Se compara v.c. cu v.i. 1. v.i. > v.c. = diferene n plus care nu se nregistreaz n contabilitate iar stocurile se nregistreaz la valoarea lor contabil; 2. v.i. < v.c. = diferene n minus; stocurile se nregistreaz la valoarea lor contabil iar pentru diferena n minus se constituie provizioane

85

Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu


la darea n consum stocurile se scad din gestiune la valoarea lor de intrare. acelea i categorii (sortimente) de stocuri se achiziioneaz la preuri diferite; la ce 100 valoare se nregistreaz cantitatea de stocuri ieite.
80 60 40 20 0 1st Qtr 2nd Qtr 3rd Qtr 4th Qtr East West North

metode evaluare

C.M.P.

F.I.F.O.

L.I.F.O.

N.I.F.O.

ROMNIA

86

5. Sistemul informaional contabil al stocurilor

Documente Achiziionare: Factur fiscal; Aviz de nsoire Predarea la magazie a produselor: Bon de predare Darea n consum: Bon de consum Evidena operativ la magazie (depozit): Fia de magazie

Contabilitatea analitic

Contabilitatea sintetic

Metoda cantitativvaloric (pe fie de conturi analitice) Metoda operativcontabil (pe solduri) Metoda globalvaloric Metode speciale de eviden analitic a stocurilor

Clasa 3 + Clasa 4 401 Clasa 6 (darea n consum) Clasa 7 (stocuri obinute)

Organizarea contabilitii

Metoda inventarului permanent

Metoda inventarului intermitent

87

Contabilitatea materiilor prime i materialelor consumabile

301

302

303

308

Materii prime

Materiale consumabile

Materiale de natura obiectelor de inventar

Diferene de pre la materiile prime i materialele consumabile

SOLD DEBITOR = EXISTENT N STOC (DEPOZIT) (la pre de nregistrare)

INVENTAR PERMANENT % 301 302 308 4426 Dare n consum 601 602 = = 301 302 4426 La sf. exerciiului: 301 302 = = 601 602 = 401 recepia % 601 602 = 401 INTERMITENT

88

Materiale aflate la teri pstrate 351


% 351 4426 301 351 302 rezultate din = = = 351 301 % depozitare la teri trimitere spre prelucrare nregistrarea materiilor consumabile = 401

p.v. de custodie
factura

351 401 (prelucrare) 4426 = 401

prelucrarea materiilor prime

TVA aferenta prelucrrii

Materiale vndute valorificare prin vnzare

1) trecerea n categoria mrfurilor: 371 411 = = 302 % 707 4427 3) descrcarea gestiunii 607 = 371 (la pre de nregistrare nu la pre de vnzare) 2) vnzarea ctre clieni (facturare):

89

Contabilitatea produselor

341 Semifabricate

345 Produse finite

346 Produse reziduale

347 Diferene de pre la produse

Documente: o Bonul de predare, transfer, restituire; o Nota de rebut; o Factura fiscala; o Aviz de nsoire. Aceleai metode de contabilitate analitic; Contabilitatea sintetic: 341 Semifabricate = 711 Variaia stocurilor Recepia: Vnzare: 345 Produse finite = 711 Variaia stocurilor 411 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat Descrcarea gestiunii: 711Variaia stocurilor = 345 Produse finite

90

Contabilitatea mrfurilor

1. Definire

2. Sisteme de circulaie a mrfurilor

3. Documente

4. Organizarea contabilitii

1. Definire

Bunuri achiziionate din afara unitii pentru a fi vndute n aceeai stare.

2. Sisteme de circulaie a mrfurilor

Circulaie cu ridicata

Circulaie cu amnuntul

en-gros

en-detail

91

Contabilitatea mrfurilor

3. Documente
Fia de magazie deschis pentru fiecare sortiment de marfa la depozitele cu ridicata; Raport de gestiune pentru gestiunile de mrfuri de la unitile cu amnuntul.

4. Organizarea contabilitii

analitice

sintetice

La unitile cu amnuntul La unitile cu ridicata La unitile cu amnuntul La unitile cu ridicata inventar permanent ntrep. Mari inventar intermitent ntrep. mici

metoda cantitativvaloric

eviden globalvaloric pe magazine, iar n cadrul acestora pe gestiuni

metoda inventar permanent

92

Contabilitatea sintetica a mrfurilor


371 Mrfuri 378 Diferene de pre la mrfuri adaosul comercial 4426, 4428, 4427 408 Furnizori facturi nesosite

Exemple: INVENTAR PERMANENT

Achiziionare pe baza de factura % = 401 % 371

Achiziionare pe baza de aviz de expediie = 408 recepia

Recepia: 371 4426 Plata facturii: 401 = 5121 Vnzarea mrfii: 411 = % 707 4427 Scad. din gestiune 607 = 371

4428

408 = 401 4426 = 4428

la primirea facturii

Contabilitatea decontrilor cu terii

ntreprinderea intr n relaii cu terii persoane fizice i juridice se nasc:

active n curs de decontare

DREPTURI (CREANE)

OBLIGAII (DATORII)

fonduri furnizate de teri

93

Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu furnizorii


Datoriile fa de furnizori sunt datorii din exploatare ce apar urmare derulrii operaiilor de aprovizionare cu bunuri; Obligaiile ntreprinderii fa de furnizori = valoarea bunurilor cumprate sau a lucrrilor/serviciilor primite, inclusiv cota TVA aferent; Documentul de baz = factura fiscal.

CONTURI

401

403

404

405

408

409

Furnizori

Efecte de pltit

Furnizori de imobilizri

Efecte de pltit prin imobilizri

Furnizori facturi nesosite

Furnizoridebitori

Conturi de pasiv, cu exceptai contului 409 care este cont de activ

Exemple: 1. Cumprri de la furnizori pe baza de factur fiscal: % 371 4426 401 = 5121 achitarea datoriei 94 = 401 recepia

2. Cumprri de la furnizori pe baz de aviz de expediie: % 371 4428 408 4426 = = 401 4428 la primirea facturii = 408 recepia provizorie

95

Contabilitatea decontrilor cu clienii


Creane fa de clieni

CONTURI

411

411

4118

413

418

419

clieni

clieni inceri sau in litigiu

Efecte de primit

Clieni facturi de ntocmit

Clieni creditori

Conturi de activ, cu excepia contului 419 care este de pasiv

Exemple: Vnzare pe baza de factura 4111 = % 701 4427 711 = 345 descrcarea gestiunii factur emis 418 Vnzare pe baza de aviz de expediie = % 701 4428 4111 = 418 4428 = 4427 la emiterea facturii expediere

96

Contabilitatea decontrilor cu personalul

Calculul, nregistrarea la cheltuielilor i decontarea drepturilor cuvenite angajailor: salarii; sporuri i adaosuri; indemnizaii; ajutoare materiale i de protecie social; premii din profit.

Documente de eviden primar i operativ a rezultatelor muncii n vederea remunerrii ei; tatul de salarii document de baza pentru nregistrarea i decontarea salariilor;

tatul de salarii cuprinde salariul brut i reinerile din acesta: Impozit pe salariu; Avansuri acordate; Contribuiile angajatului (asigurri sociale, omaj, asigurri sociale de sntate); Imputaii datorii fa de ntreprindere; Popriri datorii fa de alte tere persoane.

97

Contabilitatea decontrilor cu personalul

CONTURI

421

423

425

426

427

428

Personal salarii datorate

Personal ajutoare materiale

Avansuri acordate personalului

Drepturi de personal neridicate

Reineri din salarii datorate terilor

Alte datorii i creane n legtur cu personalul

641 Cheltuieli cu salariile personalului

Exemplu:
641 = 421 421 = % 425 444 avans impozit REINERI salarii brute (tat de salariu)

4312 CAS (10,5%) 4372 F.. (0,5%) 4314 CASS (5,5%) 427 popriri

421 = 5121 plata venitului net (rest de plat)

98
Exemplu

Plata: 6451 = 4311 6453 = 4313 6452 = 4371 (CAS) (CASS) (F..) % = 5121 4311 4371 4312 4372

Se nregistreaz lunar odat cu salariile pe luna respectiv

Contabilitatea decontrilor cu asigurrile sociale i protecia social Datorii sociale ale ntreprinderii = Cheltuieli sociale
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale (CAS) 4313 Contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate (CASS) 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj

20,8%

5,2%

0,5%

99

Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului

Decontri privind impozitul pe profit

Decontri privind TVA

Sfera de aplicare; Faptul generator de exigibilitatea TVA; Baza de impozitare Cote de impozitare

Cont 441 Metoda deducerii 691 = 441 cheltuiala fiscala

4426 4427 4428 4423

TVA deductibila TVA colectata TVA neexigibil TVA de plata

folosire n cursul lunii

la sfritul lunii

4426 4427

4424 TVA de recuperat jurnalul pentru cumprturi jurnalul pentru vnzri

a) TVA deductibil (4426) > TVA colectat (4427) TVA de recuperat (rambursare TVA)

Control fiscal b) TVA deductibil (4426) < TVA colectat (4427)

TVA de plat la bugetul statului

100

Contabilitatea trezoreriei

Operaiile de trezorerie = ansamblul operaiilor financiare i monetare pe care o ntreprindere le face pentru procurarea mijloacelor bneti necesare i cheltuirea acestora.

Structura

Mijloace bneti aflate n casierie (lei i devize) i micarea acestora (ncasri i pli)

Mijloace bneti aflate n conturi curente la bnci (lei i devize), cecuri i efectele comerciale depuse spre ncasare sau scontare la bnci

Mijloace bneti aflate n conturi bancare la termen (depozite bancare)

Investiii pe termen scurt (aciuni i obligaiuni achiziionate n vederea revnzrii i obinerii de venituri)

Acreditive i avansuri de trezorerie

Credite bancare pe termen scurt (credite de trezorerie)

101

INSTRUMENTE DE PLATA/NCASARE

Plata/ncasarea n numerar

Plata/ncasarea fr numerar

Operaii de cas diveri Chitana; mputernicirea; Registrul de casa; Factura fiscal.

Prin virament Cecul; Cambia; Bilet la ordin; Ordinul de plata; Efectul de comer.

Registrul de cas = cea mai reprezentativ form de eviden operativ.

102

Contabilitatea investiiilor pe termen scurt

Mijloace bneti disponibile temporar

Sunt antrenate n afaceri financiare

Plasamente de trezorerie

cumprare

aciuni i obligaiuni

revnzare

Investiii financiare pe termen scurt

Cumprare (pre de cumprare) = achiziionarea de aciuni/obligaiuni n scopul obinerii de venituri financiare (dividende/dobnzi)

Rscumprare (pre de rscumpere) = redobndirea aciunilor/obligaiunilor de ctre emitorii lor pentru fi anulate sau revndute.

Cont 501 pentru aciuni achiziionate; Cont 505 pentru obligaiuni emise de ntreprindere i rscumprate de la obligatari; Cont 506 pentru obligaiuni cumprate de la alte societi.

103

Contabilitatea operaiilor de ncasri i pli efectuate prin conturile de la bnci


Decontri fr numerar = virament

Sold debitor = disponibiliti la banc 5121 Conturi la bnci n lei 5124 Conturi la bnci n devize Sold creditor = credite bancare neachitate

EXTRASUL DE CONT consemneaz toate operaiunile efectuate prin conturile bancare ncasri; pli; sold final

Intervin, dup caz conturile 665 sau 775

Sold debitor = sume n devize i echivalentul lor n lei, existente n contul bancar

104

Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt


Credite de trezorerie completarea surselor proprii de finanare

Linie de credit

Acordare distincta pe obiective creditate

Cont 519 Cont 5121 Calcularea de decontarea dobnzilor

Dobnzi de pltit

Dobnzi de ncasat

Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

Cont 5186

Cont 5187

Cont 5198

Pentru credite curente acordate

Pentru disponibiliti existente n cont

Pentru creditele acordate n conturi distincte

105

Contabilitatea operaiilor bneti n numerar

n lei

n devize

Cont 5311

Cont 5314

Sold debitor = existentul de mijloace bneti n casierie

Sold debitor = existentul n valut din casierie

Contabilitatea acreditivelor i avansurilor de trezorerie

Acreditivul = disp. bneti ale cumprtorului virate ntr-un cont distinct la dispoziia furnizorului

Avansuri de trezorerie = sume puse la dispoziia administratorilor sau altor angajai pentru efectuarea de pli curente

5411 Acreditive n lei 5412 Acreditive n devize 542 Avansuri de trezorerie

106

Contabilitatea financiar a cheltuielilor

CHELTUIELI n faza de angajare i consum

STRUCTURA

Cheltuieli din activitatea de exploatare

Cheltuieli financiare

Cheltuieli din operaiuni extraordinare

Cheltuieli cu amortismente, provizioane si ajustri

Cheltuieli cu impozitul pe profit

Consumuri de stocuri; Lucrri i servicii executate; Salarii i asigurri sociale; Impozite i taxe

Dobnzi; Diferene nefav.de curs valutar; Sconturi acordate clienilor; Pierderi din vnzri de titluri

Cheltuieli privind calamitile

Amortizarea imobilizrilor necorp. i corp., provizioane i ajustri de depreciere

Cheltuiala fiscal = impozitul pe profit calculat asupra profitului impozabil

107

Contabilitatea financiar a cheltuielilor

VENITURI = n faza de livrare (facturare)

STRUCTURA

Venituri din exploatare

Venituri financiare

Venituri extraordinare

Vnzri de produse finite i mrfuri; Prestri de lucrri i servicii; Producia de imobilizri; Din producia stocat; Alte venituri din exploatare.

Din participaii (dividende); Din creane imobilizate; Din titluri de plasament; Din diferene de curs valutar; Din dobnzi; Din sconturi obinute.

Venituri din subvenii

Venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor sau ajustrilor

Venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor; Venituri din ajustri pentru pierderea de valoare.

108

Lucrrile de nchidere a exerciiului financiar

Stabilirea balanei conturilor 1. A nainte de inventariere

Inventarierea general a patrimoniului

Contabilitatea operaiilor de regularizare Diferene de inventar


Amortizare

2. 3.

Stabilirea balanei conturilor dup inventariere

Determinare a rezultatului exerciiului

Redactarea situaiilor financiare

Etc.

II. PROBLEME REZOLVATE


1. APLICAII REZOLVATE- CONTABILITATEA CAPITALURILOR.
1. Conform certificatului de nmatriculare, se constituie societatea comercial ALUTUS SRL cu un capital social de 5.000 lei, divizat n 20 pri sociale, cu valoarea nominal de 250 lei. Capitalul social este subscris de doi asociai A i B astfel: asociatul A deine 15 pri sociale n valoare de 3.750 lei, din care: 8 pri sociale, echivalnd 2.000 lei, cu aport n natur i reprezentnd construcii; 7 pri sociale de 1.750 lei cu aport n disponibiliti bneti depuse n numerar, n termenul subscris n contract. asociatul B deine 5 pri sociale de 1.250 lei cu aport n numerar. n actul constitutiv se menioneaz c aportul n numerar poate fi vrsat n termen de 30 de zile de la data constituirii societii, iar aportul n natur se depune o dat cu subscrierea capitalului i constituirea societii. a) Subscrierea capitalului social, pe baza actului constitutiv: 456 Decontri cu asociaii privind capitalul asociat A 3.750 lei asociat B 1.250 lei = 1011 Capital subscris nevrsat 5.000 lei

109

b) Depunerea aportului n natur, conform Procesului verbal de predare-primire: 212 Construcii asociat A 2.000 lei c) Se nregistreaz concomitent cu depunerea aportului realizarea capitalului vrsat: 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat 2.000 lei = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 2.000 lei

d) Depunerea aportului n numerar, conform chitanelor, n luna urmtoare: 5311 Casa n lei = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 3.000 lei

Asociat A 1.750 lei Asociat B 1.250 lei e) Concomitent se nregistreaz realizarea capitalului vrsat: 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat 3.000 lei

2. O societate comercial decide majorarea capitalului social cu 12.000 lei, n urmtoarele condiii: valoarea nominal a unei aciuni = 10 lei pre de emisiune = 12 lei numrul aciunilor emise = 1.000. a) subscrierea noului pachet de aciuni: 456 Decontri cu asociai privind capitalul = % 1011 Capital subscris nevrsat 1041 Prime de emisiune 12.000 lei 10.000 lei 2.000 lei

b) ncasarea prin banc a contravalorii noului pachet de aciuni i, concomitent, transferarea capitalului subscris nevrsat n capital vrsat: 5121 Conturi la bnci n lei = 1011 Capital subscris nevrsat 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 12.000 lei 10.000 lei

= 1012 Capital subscris vrsat

c) ncorporarea primelor de emisiune n rezerve 1041 Prime de emisiune = 1068 Alte rezerve" 2.000 lei

3. S.C. ROFRA S.A. are capital social de 4.000 de aciuni n valoare nominal de 10 lei/aciune i decide reducerea capitalului social cu 10.000 lei, care se restituie acionarilor prin viramente bancare. Dac se decide reducerea valorii nominale a aciunilor, aceasta se va recalcula potrivit datelor din tabelul urmtor: lei

110

Explicaii

nainte de reducere

Dup reducere

Capital social Numrul de aciuni Valoarea nominal

40.000 4.000 10

30.000 4.000 7,5

Deci fiecrui actionar i se vor distribui 2,5 lei ( 10 lei 7,5 lei) pentru fiecare aciune deinut i i se vor preschimba aciunile vechi cu valoarea nominal de 10 lei n aciuni noi cu valoare nominal de 7,5 lei. nregistrrile contabile vor fi urmtoarele: a) 1012 Capital subscris vrsat = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul b) 456 Decontri cu asociaii privind capitalul = 5121 Conturi la bnci n lei 10.000 lei 10.000 lei

Dac se decide reducerea numrului de aciuni, se vor anula 1.000 de aciuni cu valoarea nominal de 10 lei. Deci fiecrui acionar i se vor distribui 10 lei pentru fiecare aciune deinut i anulat. nregistrrile contabile sunt aceleai. 4. S.C. ROFRA S.A. decide reducerea capitalului social cu 5.00 0 lei, pentru acoperirea pierderilor reportate n valoare de 3.700 lei i a celor din exerciiul financiar curent n valoare de 1.300 lei. Se procedeaz similar exemplului anterior, deci fie prin reducerea valorii nominale a aciunilor, fie prin reducerea numrului acestora, numai c formula contabil de acoperire a pierderilor este urmtoarea: 1012 Capital subscris vrsat = 117 Rezultat reportat 5.000 lei

5. Din evidena contabil a unei ntreprinderi se extrag urmtoarele date existente la sfritul anului: capital social: 100.000 lei; venituri obinute: 200.000 lei; cheltuieli efectuate: 120.00 lei. Se calculeaz: profitul brut (venituri-cheltuieli): 80.000 lei rezervele legale repartizate din profitul brut (5%): 4.000 lei. Formula contabil privind repartizarea la rezervele legale a unei pri din profitul brut: 129 Repartizarea profitului = 1061 Rezerve legale 4.000 lei

6. Se nregistreaz n contabilitate urmtoarele operaiuni economico -financiare: a) Se constituie din profitul net rezerve statutare n sum de 10.000 lei: 117 Rezultatul reportat = 1063 Rezerve statutare 10.000 lei

b) Se transfer la alte rezerve prime de emisiune n valoare de 10.000 lei:

111

1041 Prime de emisiune

= 1068 Alte rezerve

10.000 lei

c) Se ncorporeaz n alte rezerve, rezerve din reeevaluare n valoare de 5.000 lei: 105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentnd surplus realizat din rezerve din reevaluare 5.000 lei

d) Se transfer la rezerve statutare profitul reportat n valoare de 15.000 lei: 117 Rezultat reportat = 1063 Rezerve statutare 15.000 lei

e) Se utilizeaz rezerve legale pentru acoperirea unor pierderi reportate (din exerciiul precedent) n valoare de 25.000 lei: 1061 Rezerve legale = 117 Rezultat reportat 25.000 lei

f) Se utilizeaz rezerve statutare pentru acoperirea unei pierderi din exerciiul financ iar ncheiat, n sum de 4.000 lei: 1063 Rezerve statutare = 117 Rezultat reportat 4.000 lei

g) Se majoreaz capitalul social prin ncorporarea altor rezerve n sum de 6.000 lei: 1068 Alte rezerve = 1012 Capital subscris vrsat 6.000 lei

h) Se reporteaz la alte rezerve o parte (11.000 lei) din profitul exerciiului financiar ncheiat, pentru finanarea unor investiii: 117Rezultat reportat = 1068 Alte rezerve 11.000 lei

7. S-a achiziionat la 1.07.N un echipament tehnologic n valoare d e 15.000 lei amortizabil liniar n 5 ani. Finanarea sa a fost realizat n proporie de 50% dintr -o subvenie pentru investiii primit de la buget. a) Achiziionarea echipamentului la 1.07.N: % = 404 Furnizori de imobilizri 2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) 4426 T.V.A. deductibil b) Subvenia de primit: 445 Subvenii = 131 Subvenii guvernamentale pentru investiii c) Primirea sumei, corespunztoare subveniei, n contul curent: 5121 Conturi la bnci n lei = 445 Subvenii"

17.850 lei 15.000 lei

2.850 lei 7.500 lei

7.500 lei

d) nregistrarea amortizrii echipamentului tehnologic, n primul an de funcionare: AS = 7.500 lei : 5 ani x 6 luni = 1.500 lei 12 luni 6811 Cheltuieli de exploatare = 2813 Amortizarea instalaiilor" privind amortizarea imobilizrilor 31.12.N e) Amortizarea aferent subveniei din primul an reluat la venituri: AS = 7.500 lei : 5 ani x 6 luni = 750 lei 12 luni

1.500 lei

112

131 Subvenii guvernamentale pentru investiii

= 7584 Venituri din subvenii pentru investiii 31.12.N

750 lei

8. O societate comercial se afl, la sfritul exerciiului financiar N, n litigiu cu un client pentru o sum de 50.000 lei, reprezentnd mrfuri livrate i nencasate. n exerciiul financiar N+1 litigiul este ctigat pentru suma de 40.000 lei care se ncaseaz prin banc. n exerciiul financiar N se nregistreaz: a) transferarea creanei la clieni n litigiu: 4118 Clieni inceri sau n litigiu = 4111Clieni b) Constituirea provizionului pentru litigii: 6812 Cheltuieli de exploatare=1511Provizioane pentru litigii privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli 50.000 lei 50.000 lei

n exerciiul financiar N+1 se nregistreaz: a) Stingerea creanelor fa de clieni pe baza Hotrrii judectoreti i a extrasului de cont: % 5121 Conturi la bnci n lei 654 Pierderi din creae i debitori diveri = 4118Clieni inceri sau in litigiu 50.000 lei 40.000 lei 10.000 lei

b) Anularea provizionului pentru litigiu, rmas fr obiect: 1511 Provizioane pentru litigii = 7812 Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli 50.000 lei

9. La data de 1.I.N se emit 1.000 obligaiuni n urmtoarele condiii: valoarea nominal 50 lei valoarea de emisie (vnzare) 47 lei valoarea de rambursare 51 lei dobnda anual 10 % durata 5 ani rambursare 200 obligaiuni/an.

a) Emisiunea de obligaiuni i obinerea mprumutului la valoarea de rambursare: % = 161 mprumuturi din emi51.000 lei siunea de obligaiuni 461 Debitori diveri 47.000 lei 169 Prime privind rambursarea 4.000 lei obligaiunilor Prima de rambursare reprezint diferena ntre valoarea de rambursare (1.000 x 51 = 51.000 lei) i valoarea de vnzare (1.000 obligaiuni x 47 = 47.000 lei). b) ncasarea de la debitori a obligaiunilor subscrise: 5121 Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri

47.000 lei

c) Calculul i nregistrarea pe cheltuieli a d obnzii datorate pe anul N (31 dec.): D = (1.000 obligaiuni x 50 lei) x 10/100 = 5.000 lei

113

666 Cheluieli privind dobnzile

= 1681 Dobnzi aferente m prumuturilor din emisiunea de obligaiuni

5.000 lei

d) Plata dobnzii datorate subscriptorilor de obligaiuni: 1681 Dobnzi aferente mprumutu- = 5311 Casa n lei rilor din emisiunea de obligaiuni 5.000 lei

e) La finele anului se calculeaz i se nregistreaz pe cheltuieli financiare privind amortizarea i provizioanele, amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor aferente anului N (4.000 lei : 5 ani = 800 lei/an). 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor f) lei 505 Obligaiunile emise i rscumprate = 5121 Conturi la bnci n lei 10.200 lei = 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor 800 lei

Dup primul an se ramburseaz (rscumpr) 200 de obligaiuni la valoarea de 51

Concomitent se anuleaz mprumutul i obligaiunile rscumprate: 161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni = 505 Obligaiuni emise i rscumprate 10.200 lei

n anii urmtori se procedeaz n mod identic. 10. O societate comercial contracteaz i primete prin cont de disponibil la 1. VII.N, cu scaden la 31 XII. N+1, un credit bancar de 100.000 lei, cu o dobnd de 60% pltibil n ultima zi bancar a fiecrui exerciiu financiar. Creditul bancar contractat nu poate fi restituit la 31 .XII. N+1, ci se restituie integral la 31.I .N+2, cu o dobnd penalizatoare, pe fiecare zi de ntrziere de 0,01%. a) n exerciiul financiar N se nregistreaz: a.1) ncasarea creditului bancar prin cont de disponibil: 5121 Conturi la bnci n lei = 1621 Credite bancare pe termen lung 100.000 lei

a.2) Dobnda datorat aferent exerciiului N: (100.000 X 60% : 12 X 6=30.000 lei) 666 Cheltuieli privind = 1682 Dobnzi aferente creditelor 30.000 lei dobnzile bancare pe termen lung a.3) Plata dobnzii aferent exerciiului N: 1682 Dobnzi aferente creditelor = 5121 Conturi la bnci n lei 30.000 lei bancare pe termen lung b) n exerciiul financiar N+1 se nregistreaz: b.1) Dobnda datorat aferent exerciiului N+1 (100.000X60% = 60.000 lei)

114

666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung b.2) Plata dobnzii aferent exerciiului N+1: 1682 Dobnzi aferente = 5121 Conturi la bnci n lei creditelor bancare pe termen lung

60.000 lei

60.000 lei

b.2) Transferarea (la 31.XII. N+1) creditelor pe termen lung i mediu la credite nerambursabile la scaden: 1621 Credite bancare pe termen lung =1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden c) n exerciiul financiar N+2 se nregistreaz: c.1) Rambursarea creditului restant: = 5121 Conturi la bnci n lei nerambursate la scaden 100.000 lei

1622 Credite bancare pe termen lung

100.000 lei

c.2) Dobnda penalizatoare datorat i dobnda aferent exerciiului N+2:

(100.000 X 0,01% X 30 zile) +(100.000 X 60% : 12) = 5.300 lei

666 Cheltuieli privind dobnzile

= 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung

5.300 lei

c.3) Plata dobnzii, aferent exerciiului N+2 i cea penalizatoare: 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung = 5121 Conturi la bnci n lei 5.300 lei

2. APLICAII REZOLVATE- CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR.


1. Se efectueaz cheltuieli cu constituirea unitii, reprezentate de pli n numerar 2.100 lei i obligaii ctre furnizorii de servicii de 2.900 lei. Cheltuielile se amortizeaz n cinci ani dup care se scot din activul patrimonial. a) Efectuarea cheltuielilor de constituire: 201 Cheltuieli de constituire = % 5311 Casa n lei 401 Furnizori 5.000 lei 2.100 lei 2.900 lei

b) Amortizarea pentru primul an (5.000 lei : 5 ani = 1.000 lei/an) i pentru ceilali patru ani: 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2801 Amortizarea cheltuielilor 1.000 lei de constituire

115

c) Dup cinci ani se nregistreaz scoaterea din activul patrimonial a imobilizrilor necorporale, acestea fiind amortizate integral: 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire = 201 Cheltuieli de constituire 5.000 lei

2. Se recepioneaz un procedeu tehnologic nou de fabricaie a unor produse, obinut prin cercetare proprie n valoare de 10.000 lei, amortizabil n cinci ani. Dup doi ani, imobilizarea necorporal se scoate din activul patrimonial n urma vnzrii ctre un ter, pre de vnzare 12.000 lei, T.V.A. 19 %. a) Recepia imobilizrii necorporale: 203 Cheltuieli de dezvoltare = 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale 10.000 lei

b) Amortizarea imobilizrii necorporale n primul an: (10.000 : 5 ani = 2.000 lei/an) 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 2.000 lei

c) Aceeai nregistrare se face i n anul al doilea. d) Dup doi ani de amortizare, imobilizarea necorporal se scoate din activul patrimonial n urma vnzrii: % = 203 Cheltuieli de dezvoltare 10.000 lei 4.000 lei 6.000 lei

2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital e) Vnzarea imobilizrii: 461 Debitori diveri

% 14.880 lei 7583 Venituri din vnzarea 12.000 lei activelor i alte operaii de capital 4427 T.V.A. colectat 2.880 lei f) ncasarea creanei din vnzare: = 461 Debitori diveri 14.880 lei

5121 Conturi la bnci n lei

3. O unitate economic primete prin concesionare o instalaie, valoarea contractului este de 200.000 lei pe o durat determinat, pentru care se va plti o redeven anual de 10.000 lei.
n contabilitatea concedentului (cel care transmite mijlocul fix prin concesiune): Instalaia concesionat rmne n proprietatea lui (la contul 2131 Echipamente tehnologice), iar n contabilitatea analitic se face meniunea locului unde se afl. a) Redevena anual cuvenit i ncasat:

461 Debitori diveri 5121 Conturi la bnci n lei 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea

= 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii = 461 Debitori diveri

10.000 lei 10.000 lei

b) Amortizarea aferent concesiunii: = 2805 Amortizarea concesiunilor, 700 lei brevetelor i altor drepturi

116

imobilizrilor

i valori similare

La revenirea instalaiei concesionate se schimb doar meniunea locului unde acesta se va afla n contabilitatea analitic.
n contabilitatea concesionarului (cel care a preluat concesiunea)

a) Valoarea din contract a imobilizrii concesionate: 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile 462 Creditori diveri 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate = 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate 200.000 lei

b) Redevena datorat i achitat: = 462 Creditori diveri = 5121 Conturi la bnci n lei = 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare 10.000 lei

10.000 lei

c) Restituirea bunului concesionat: 200.000 lei

4. Se aduce, ca aport n natur la capitalul social, o construcie cu o valoare de 25.000 lei. Datorit amplasrii construciei, pe o strad cu un bun vad comercial, aportul la capital este estimat la 30.000 lei. Ulterior, cldirea se vinde cu o valoare total de 31.000 lei, dup ce ea (ca imobilizare corporal) se amortizeaz cu suma de 4.000 lei. a) Aportul n natur la capitalul social adus de asociai: % 212 Construcii 207 Fond comercial = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 30.000 lei 25.000 lei 5.000 lei

b) Amortizarea cldirii, ca imobilizare corporal: 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2812 Amortizarea construciilor 4.000 lei

c) Vnzarea construciei, mpreun cu fondul comercial aferent: 461 Debitori diveri = 7583 Venituri din vnzarea 31.000 lei activelor i alte operaii de capital 25.000 lei 4.000 lei 21.000 lei

d) Scoaterea din patrimoniu a construciei vndute: % = 212 Construcii 2812 Amortizarea construciilor 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 6583 Cheltuieli privind = 207 Fond comercial activele cedate i alte operaii de capital f) ncasarea creanei din vnzare: 5121 Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri

e) Scoaterea din patrimoniu a fondului comercial vndut, odat cu construcia: 5.000 lei

31.000 lei

117

5. Se achiziioneaz un program informatic, n valoare de 980 lei, care se amortizeaz n doi ani. Dup primul an se scoate din activul patrimonial, prin vnzare, pre de vnzare 500 lei. a) Achiziionarea programului informatic: 208 Alte imobilizri necorporale = 404 Furnizori de imobilizri b) Plata datoriei ctre furnizor: 404 Furnizori de imobilizri = 5311 Casa n lei 980 lei 980 lei

c) Amortizarea imobilizrii necorporale n primul an (980 : 2 ani = 490 lei/an): 6811 Cheltuieli de exploatare = 2808 Amortizarea altor 490 lei privind amortizarea imobilizri necorporale imobilizrilor d) Scoaterea din activul patrimonial dup primul an de folosire: % = 208 Alte imobilizri necorporale 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital e) Vnzarea programului informatic: 461 Debitori diveri = 7583 Venituri din cedarea activelor 500 lei 980 lei 490 lei 490 lei

f) ncasarea creanei din vnzare: 5311 Casa n lei = 461 Debitori diveri 500 lei

6. Se execut cu fore proprii o amenajare de teren al crei cost este de 120.000 lei, care se amortizeaz ntr-o perioad de patru ani, dup care se scoate din activul patrimonial. a) Recepia amenajrilor de teren executate cu fore proprii: 2112 Amenajri de terenuri = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale 120.000 lei

b) Amortizarea amenajrilor de teren n primul an de utilizare a acestora: (120.000 : 4 ani = 30.000 lei/an) 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2811 Amortizarea amenajrilor* de terenuri 30.000 lei

c) Scoaterea din activul patrimonial a amenajrilor de terenuri amortizate integral, la sfritul celor patru ani: 2811 Amortizarea amenajrilor = 2112 Amenajri de terenuri de terenuri 7. Se procur mijloace fixe (aparate i instalaii de msurare i control) la preul de livrare al furnizorului de 15.000 lei; cheltuielile de transport incluse n factur sunt n sum de 1.000 lei, TVA deductibil 19% lei. a) Recepia aparatului de control: % 2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare 4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri 19.840 lei 16.000 lei 120.000 lei

3.840 lei

118

b) Achitarea furnizorului: 404 Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei 19.040 lei

8. Se achiziioneaz din import o instalaie de lucru cu o factur ce are o valoare de 10.000 $. Cursul dolarului este de 2,80 lei/$. Taxa vamal este 10%, TVA 24%. Transportul datorat unei uniti din ar este de 1.000 lei, TVA 24%. La plata furnizorului extern cursul dolarului este de 2,82 lei/$. nregistrarea facturii furnizorului extern: Valoarea facturii n vam = 10.000 $ x 2,80 lei/$ = 28.000 lei Taxa vamal = 28.000 lei x 10% = 2.800 lei Baza de calcul a T.V.A. = 28.000 lei + 2.800 lei (Cost de achiziie) = 30.800 lei T.V.A. calculat n vam = 30.800 lei x 24% = 7.392 lei nregistrri n contabilitate: a) nregistrarea facturii i a declaraiei vamale: 2131 Echipamente tehnologice = % 404 Furnizori de imobilizri 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 30.800 lei 28.000 lei 2.800 lei

b) nregistrarea facturii de transport: % 624 Cheltuieli cu transportul 4426 T.V.A. deductibil = 401 Furnizori 1.190 lei 1.000 lei 190 lei

c) Plata taxelor vamale i a T.V.A.: % 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 4426 T.V.A. deductibil = 5121 Conturi la bnci n lei 10.192 lei 2.800 lei 7.392 lei

d) Plata furnizorului extern cnd cursul dolarului era de 2,82 lei/$: (10.000 $ x 2,82 lei/$ =28.200 lei) % 404 Furnizori de imobilizri 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar e) Plata furnizorului intern de servicii: 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 1.190 lei = 5124 Conturi la bnci n devize 28.200 lei 28.000 lei 200 lei

9. Se construiete o hal industrial pentru care se fac urmtoarele cheltuieli: ma teriale consumabile 100.000 lei, energie facturat de teri 4.000 lei, amor tizarea utilajelor 2.100 lei, salariile muncitorilor 10.000 lei: a) nregistrarea consumului de materiale: 6021 Cheltuieli cu materiale auxiliare = 3021 Materiale auxiliare 100.000 lei

119

b) Energia facturat de teri: 605 Cheltuieli privind energia i apa = 401 Furnizori 4.000 lei

c) Amortizarea utilajelor folosite: 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 Amortizarea instalaiilor i mijloacelor de transport 2.100 lei

d) Salariile datorate muncitorilor: 641 Cheltuieli cu remuneraiile = 421 Personal-remuneraii personalului datorate 10.000 lei

e) Lucrarea de investiii fiind terminat, la sfritul lunii se nregistreaz recepia acesteia: 212 Construcii = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale 116.100 lei

f) TVA aferent produciei de imobilizri ce reprezint o vnzare pentru sine (116.100 x 19% = 22.059): 4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat 22.059 lei

10. Se primete, prin donaie, un autoturism a crui valoare actual estimat pe baz de documente doveditoare este de 50.000 lei, iar pe baza procesului verbal de predare-primire i a notei de contabilitate se nregistreaz operaiile ce se prezint n conti nuare: a) Primirea, ca donaie, a autoturismului: 2133 Mijloace de transport = 133 Donaii pentru investiii = 2813 Amortizarea mijloacelor de transport 50.000 lei

b) Amortizarea lunar, care se presupune c este de 2.000 lei: 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 133 Donaii pentru investiii 2.000 lei

c) Diminuarea sursei de obinere a mijlocului fix corespunztor amortizrii nre gistrate: = 7582 Venituri din donaii i subvenii primite 2.000 lei

11. Se vinde un echipament tehnologic, cunoscnd urmtoarele elemente: valoarea de intrare amortizarea 100.000 lei 90.000 lei (90%)

preul de vnzare (P.V.) este: Cazul a) 10.000 lei, deci preul de vnzare este egal cu valoarea neamortizat; Cazul b) 15.000 lei, deci, preul de vnzare este mai mare dect valoarea neamortizat; Cazul c) 8.000 lei, deci preul de vnzare este mai mic dect valoarea neamortizat. Cazul a) Preul de vnzare este egal cu valoarea neamortizat: a) nregistrarea facturii: 461 Debitori diveri = % 12.400 lei 7583 Venituri din cedarea 10.000 lei activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat 2.400 lei

120

b) nregistrarea ieirii mijlocului fix: % = 2131 Echipamente tehnologice 2813 Amortizarea instalaiilor 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital c) ncasarea creanei din vnzare: 5121 Conturi la banci n lei = 461 Debitori diveri 11.900 lei d) La sfritul exerciiului vor fi nchise conturile de cheltuieli i venituri prin rezultatul exerciiului: = 6583 Cheltuieli privind 10.000 lei activele cedatei alte operaii de capital 7583 Venituri din cedarea = 121 Profit i pierderi 10.000 lei activelor i alte operaii de capital Reiese c n urma operaiei de vnzare nu rezult nici un profit, valoarea cheltuielilor privind activele cedate, fiind egal cu cea a veniturilor. Cazul b) Preul de vnzare este mai mare dect valoarea neamortizat a) nregistrarea facturii: 461 Debitori diveri = % 7583 Venituri din cedarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat 18.600 lei 15.000 lei 121 Profit i pierderi 100.000 lei 90.000 lei 10.000 lei

3.600 lei

b) Scoaterea din funciune: % = 2131 Echipamente tehologice 2813 Amortizarea instalaiilor 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital c) ncasarea creanei din vnzare: 5121 Conturi la banci = 461 Debitori diveri 17.850 lei 100.000 lei 90.000 lei 10.000 lei

d) La sfritul exerciiului de face nchiderea cheltuielilor i a veniturilor prin rezultatul exerciiului: 121 Profit i pierderi = 6583 Cheltuieli privind 10.000 lei activele cedate i alte operaii de capital 7583 Venituri din cedarea = 121 Profit i pierderi 15.000 lei activelor i alte operaii de capital Spre deosebire de cazul 1), rezult un profit de 5.000 lei (15.000 lei 10.000 lei). Cazul c) Preul de vnzare este mai mic dect valoarea neamortizat a) nregistrarea facturii: 461 Debitori diveri = % 7583 Venituri din cedarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat 9.920 lei 8.000 lei 1.920 lei

b) Scoaterea din gestiune a mijlocului fix:

121

% = 2131 Echipamente tehnologice 2813 Amortizarea instalaiilor 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital c) ncasarea creanei din vnzare: 5121 Cheltuieli la bnci n lei = 461 Debitori diveri

100.000 lei 90.000 lei 10.000 lei

9.520 lei

d) n urma nchiderii conturilor de cheltuieli i de venituri prin rezultatul exerciiului la finele perioadei, operaiunea influeneaz mrimea rezultatului cu diferena dintre preul de vnzare i valoarea neamortizat (10.000 lei 8.000 lei), se constat o pierdere de 2.000 lei: 121 Profit i pierdere = 6583 Cheltuieli privind 10.000 lei activele cedate i alte operaii de capital 8.000 lei

7583 Venituri din cedarea activelor = 121 Profit i pierdere

3. APLICAII REZOLVATE- CONTABILITATEA STOCURILOR.


1. Societatea comercial X prezint urmtoarea situaie a stocului de materii prime: Data 01.01 03.01 05.01 10.01 12.01 13.01 18.01 22.01 31.01 Natura operaiei Stoc iniial Ieiri pentru vnzri Ieiri pentru vnzri Intrri Ieiri pentru vnzri Ieiri pentru vnzri Intrri Ieiri Stoc final Cantitate (q) Pre unitar (p) Valoare (q x p) 1.000 10 10.000 -200 ? ? -100 ? ? 1.000 15 15.000 -1.100 ? ? -300 ? ? 2.000 20 40.000 -1.300 ? ? 1.000 ? ?

S se calculeze i nregistreze n contabilitate valoarea ieirilor i a stocului final folosind: a. metoda CMP b. metoda FIFO c. metoda LIFO Varianta CMP dup fiecare intrare. n acest caz ieirile sunt evaluate cu ultimul cost mediu ponderat, obinut prin formula: Si +Vi CMP = qs + qi unde Si este stocul precedent evaluat la costul mediu ponderat precedent (vechiul pre mediu). Prin aplicarea acestei variante se obin urmtoarele valori de ieire: Data Micri (+ intrri ieiri) Cantitate Pre Stoc Valoare Cantitate Pre Valoare (CMP) (CMP) 1.000 10 10.000

01.01

122

03.01 05.01 10.01 12.01 13.01 18.01 31.01

-200 -100 +1.000 -1.100 -300 +2.000 -1.300

10 10 15 12.94 12.94 19.08 19.08

-2.000 -1.000 +15.000 -14.235 -3.882 +40.000 -24.800

800 700 1.700 600 300 2.300 1.000

10 10 12,94 12,94 12.94 19.08 19.08

8.000 7.000 22.000 7.764 3.888 43.882 19.079 2.000 lei 1.000 lei 14.235 lei 3.882 lei 24.800 lei

601 Cheltuieli cu materii prime 601 Cheltuieli cu materii prime 601 Cheltuieli cu materii prime 601 Cheltuieli cu materii prime 601 Cheltuieli cu materii prime

= 301 Materii prime = 301 Materii prime = 301 Materii prime = 301 Materii prime = 301 Materii prime

Metoda prima intrare/prima ieire FIFO (FIRST -IN, FIRST-OUT) Potrivit acestei metode, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al primului lot intrat, respectiv al articolului care este mai vechi n stoc. Pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune sunt evaluate la costul de achiziie al lotului urmtor n ordine cronologic. Din aplicarea metodei FIFO, la datele luate spre exe mplificare, rezult urmtoarea evaluare a ieirilor i stocurilor. Data Micri Stoc (+ intrri ieiri) Cantitate Pre Valoare Cantitate Pre Valoare 01.01 1.000 10 10.000 03.01 -200 10 -2.000 800 10 8.000 05.01 -100 10 -1.000 700 10 7.000 10.01 +1.000 15 +15.0001.700 700 10 7.000 1.000 15 15.000 12.01-1.100 700 10 -7.000 400 15 -6.000 600 15 9.000 13.01 -3.000 15 -4.500 300 15 4.500 18.01 +2.000 20 +40.0002.300 300 15 4.500 2.000 20 40.000 31.01 -1.300 300 15 -4.500 1.000 20 -20.000 1.000 20 20.000 601 Cheltuieli cu materii prime 601 Cheltuieli cu materii prime 601 Cheltuieli cu materii prime 601 Cheltuieli cu materii prime 601 Cheltuieli cu materii prime = 301 Materii prime = 301 Materii prime = 301 Materii prime = 301 Materii prime = 301 Materii prime 2.000 lei 1.000 lei 13.000 lei 4.500 lei 24.500 lei

Prin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea intrrii loturilor n gestiune.

123

Metoda ultima intrare/prima ieire: LIFO (LAST -IN, FIRST-OUT) Ieirile sunt evaluate la costul ultimului lot intrat, respectiv al articolului care este cel mai recent. Dup epuizarea ultimului lot, cantitile ieite vor fi evaluate la costul lotului anterior. Micri (+ intrri ieiri) Cantitate Pre Valoare Cantitate 01.01 1.000 03.01 -200 10 -2.000 800 05.01 -100 10 -1.000 700 10.01 +1.000 15 +15.000 1.700 700 1.000 12.01 -1.100 1.000 15 -15.000 600 100 10 -1.000 13.01 -300 10 -3.000 300 18.01 +2.000 20 +40.000 2.300 300 2.000 31.01 -1.300 20 -26.000 1.000 300 700 Data 601 Cheltuieli cu materii prime 601 Cheltuieli cu materii prime 601 Cheltuieli cu materii prime 601 Cheltuieli cu materii prime 601 Cheltuieli cu materii prime = 301 Materii prime = 301 Materii prime = 301 Materii prime = 301 Materii prime = 301 Materii prime Stoc Pre 10 10 10 10 15 10 10 10 20 10 20 Valoare 10.000 8.000 7.000 7.000 15.000 6.000 3.000 3.000 40.000 3.000 14.000

2.000 lei 1.000 lei 16.000 lei 3.000 lei 26.000 lei

Din analiza comparativ a acestor metode se poate observa: lei CMP 10.000 +55.000 -45.920 19.079 Metoda FIFO 10.000 + 55.000 -45.000 20.000 LIFO 10.000 + 55.000 -48.000 17.000

Costul bunurilor din stoc la 1.01 Costul bunurilor achiziionate Costul bunurilor ieite Costul bunurilor din stoc la 31.01

2. O societate comercial prezint urmtoarele informaii cu privire la stocul de materii prime aferente exerciiului financiar N: Stoc iniial = 5.600 lei; Cumprri (n condiii de T.V.A. 24%) n costuri de achiziie fr T.V.A. = 28.325 lei; T.V.A. deductibil (28.325 lei x 24%) = 6.798 lei; Stoc final, constatat la inventarul de la finele exerciiului financiar N = 10.500 lei. A. Rezolvare (metoda inventarului intermitent): a) nregistrarea cumprrilor de stocuri n cursul exerciiului financiar N: % = 401 Furnizori 35.123 lei

124

601 Cheltuieli cu materii prime 4426 T.V.A. deductibil b) Destocarea stocului iniial: 601 Cheltuieli cu materii prime c) Restocarea stocului final: 301 Materii prime = 301 Materii prime

28.325 lei 6.798 lei

5.600 lei

= 601 Cheltuieli cu materii prime 10.500 lei

d) Achitarea datoriei fa de furnizor: 401 Furnizori = 5121 Conturi la banci n lei

33.707 lei

B. Rezolvare (metoda inventarului permanent): a) nregistrarea cumprrilor de stocuri n cursul exerciiului financiar N: % = 401 Furnizori 35.123 lei 301 Cheltuieli cu materii prime 28.325 lei 4426 T.V.A. deductibil 6.798 lei b) Achitarea datoriei fa de furnizor: 401 Furnizori = 5121 Conturi la banci n lei

35.123 lei

3. Societatea Comercial X achiziioneaz mrfuri n urmtoarele condiii: valoarea mrfurilor 2.000 lei, cheltuieli de transport 200 lei, rabat 1%, remiz 2% risturn 3%, scont de decontare 1%, TVA 19%. Plata datoriei se va face ulterior din contul curent de la banc. FACTURA Valoarea mrfurilor + Chelt. transport

2.000 lei 200 lei 2.200 lei

Rabat

1%

22 lei 2.178 lei

Remiz 2%

44 lei 2.134 lei

Risturn 3% COST DE ACHIZIIE

64 lei 2.070 lei 1% 21 lei 2.049 lei 492 lei

Scont de decontare NET FINANCIAR

TVA

24%

TOTAL FACTUR a) nregistrarea achiziiei marfurilor: 2.541 % =

2.541 LEI

2.541 lei

125

2.070 389

371 Mrfuri 4426 T.V.A. deductibil

401 Furnizori 767 Venituri din sconturi obinute

2.438 lei 21 lei

b) Plata datoriei: 401 Furnizori

= 5121 Conturi la bnci n lei

2.438 lei

4. O societate comercial achiziioneaz de la furnizor mrfuri conform facturii: valoare mrfuri 3.000 lei, TVA 19%. Procentul de adaos comercial utilizat de societate este de 25%. Ulterior societatea vinde mrfurile. Plata datoriei i ncasarea creanei se vor realiza prin contul curent de la banc. Adaos comercial = 3.000 lei * 25 % = 750 lei Pre vnzare = 3.000 lei + 750 lei = 3.750 lei TVA = 3.750 lei * 19% = 900 lei a) nregistrarea achiziiei marfurilor: 3.720 3.000 720 % = 371 Mrfuri 4426 T.V.A. deductibil 401 Furnizori 3.720 lei

b) nregistrare adaos comercial: 371 Mrfuri

= % 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil

1.650 lei 750 lei 900 lei

c) Plata datoriei: 401 Furnizori

= 5121 Conturi la bnci n lei

3.570 lei

d) nregistrarea vnzrii mrfurilor: 411 Clieni = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat e) Descrcarea gestiunii: 4.650 3.000 750 900 % = 607 Cheltuieli privind mrfurile 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 T.V.A. neexigibil 371 Mrfuri

4.650 lei 3.750 lei 900 lei

4.650 lei

f) ncasarea creanei:

5121 Conturi la bnci n lei =

411 Clieni

4.650 lei

126

4. APLICAII REZOLVATE CONTABILITATEA DECONTARILOR CU TERTII.


1. O societate comercial achiziioneaz materii prime de la furnizor, n valoare de 10.000 lei, TVA 24% . a) Achiziia materiilor prime % = 401 Furnizori 301 Materii prime 4426 TVA deductibil b) Achitarea datoriei ctre furnizor: 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 12.400 lei 10.000 lei 2.400 lei

12.400 lei

2. O societate comercial acord unui furnizor avans pentru energie electric, n sum de 20.000 lei care se regularizeaz ulterior, diferena de plat aferent facturii de 100.000 lei + TVA, se achit printr-un bilet la ordin: a) Acordarea unui avans furnizorului de energie: 409 Furnizori-debitori = 5121 Conturi la bnci n lei b) Energia electric furnizat: % = 401 Furnizori 605 Cheltuieli privind energia i apa 4426 TVA deductibil c) Regularizarea avansului acordat: 401 Furnizori = 409 Furnizori-debitori 20.000 lei

124.000 lei 100.000 lei 24.000 lei

20.000 lei

d) Acceptarea de ctre furnizor a unui bilet la ordin pentru decontarea diferenei de plat: 401 Furnizori = 403 Efecte de plat 99.000 lei e) Decontarea la scaden a biletului la ordin: 403 Efecte de pltit = 5121 Conturi la bnci n lei

99.000 lei

3. Se recepioneaz mrfuri la sfritul exerciiului N, ce au sosit fr factur, cantitatea recepionat este de 1000 kg, preul negociat fiind de 10 lei/kg, TVA = 24% (valoarea total estimat a obligaiilor este de 11.900 lei): 12.400 % = 408 Furnizori facturi 12.400 lei nesosite 10.000 371 Mrfuri* 2.400 4428 TVA neexigibil n exerciiul N+1 se primete factura de la furnizorul de mrfuri avnd urmtoarea situaie: a) valoarea mrfurilor 10.000 lei, TVA = 24%; b) valoarea mrfurilor ca urmare a ncadrrii lor la o calitate superioar este de 1000 kg x 12 lei/kg = 12.000 lei, TVA = 24%. n situaia a) n care valoarea estimat corespunde cu valoarea facturii sosite ulterior: 408 Furnizori = 401 Furnizori 11.900 lei facturi nesosite i

127

4426 TVA deductibil

= 4428 TVA neexigibil

2.400 lei

n situaia b) ca urmare a schimbrii preului, fa de cel iniial luat n calculul estimativ: 14.380 % = 401 Furnizori 14.380 lei 11.900 408 Furnizori facturi nesosite 2.000 371 Mrfuri 480 4426 TVA deductibil 4426 TVA deductibil i = 4428 TVA neexigibil 1.900 lei

4. O societate comercial vinde pe baz de factur semifabricate la pre d e vnzare de 100.000 lei, TVA 24%. Pentru ncasarea creanei se accept un bilet la ordin: 4111 Clieni = % 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor 4427 TVA colectat 124.000 lei 100.000 lei 24.000 lei

Acceptarea la plat a efectelor comerciale de ncasat: 413 Efecte de primit = 4111 Clieni

124.000 lei

Remiterea ctre banc, spre ncasare, a efectelor comerciale: 5113 Efecte de ncasat = 413 Efecte de primit 124.000 lei ncasarea prin banc a efectelor comerciale remise: 5121 Conturi la bnci n lei = 5113 Efecte de ncasat

124.000 lei

5. O societate comercial nregistreaz, pentru luna martie, lista avansurilor din salarii, ridicate de la banc i pltite n numerar, 300.000 lei, iar centralizatorul statelor de plat 700.000 lei, CAS 20,8 % (din care ajutoare materiale acordate angajailor 10.000 lei), CASS 5,2%, CF 0,5 %. Centralizatorul reinerilor din salarii se prezint astfel: - avansuri chenzinale .........................................................................300.000 lei - impozit pe salarii ...................................................................................80.000 lei - contribuia angajailor la bugetul asigurrilor sociale ..................................10,5% - contribuia angajailor la bugetele asigurrilor sociale de sntate ...5,5% - contribuia angajailor la bugetul asigurrilor pentru omaj .................0,5% - popriri n favoarea terilor ........................................................................4.000 lei Se ridic de la banc restul de plat pentru chenzina a II -a, care se achit n numerar, rmnnd salarii neridicate de 15.000 lei. Rezolvare: a) Ridicarea de la banc a numerarului necesar plii avansurilor din salarii: 581 Viramente interne i concomitent: 5311 Casa n lei = 581 Viramente interne 300.000 lei = 5121 Conturi la bnci n lei 300.000 lei

128

b) Plata, n numerar, a avansurilor chenzinale: 425 Avansuri acordate personalului = 5311 Casa n lei 300.000 lei

c) nregistrarea centralizatorului statelor de plat a salariilor: 641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal-salarii datorate 700.000 lei

d) nregistrarea contribuiei angajatorului la bugetul asigurrilor sociale (CAS) (700.000 x 20,8 % = 145.600 lei): 6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale = 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale 145.600 lei

e) nregistrarea centralizatorului listelor de ajutoare materiale suportate din bugetul asigurrilor sociale: 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale = 423 Personal-ajutoare materiale 10.000 lei datorate

f) nregistrarea contribuiei angajatorului la bugetul asigurrilor sociale de sntate (700.000 x 5,2% = 36.400 lei). 6453 Cheltuieli privind contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate = 4313 Contribuia angajatorului 36.400 lei pentru asigurrile sociale de sntate

g) nregistrarea contribuiei angajatorului la bugetul asigurrilor sociale pentru omaj (CF) (700.000 x 0,5 % = 3.500 lei). 6452 Cheltuieli privind contribuia unitii pentru ajutorul de omaj = 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj 3.500 lei

h) nregistrarea reinerilor din veniturile salariale ale angajailor: 421 Personal salarii datorate = % 499.500 lei 425 Avansuri acordate 300.000 lei personalului 444 Impozitul pe salarii 80.000 lei 4312 Contribuia personalului 73.500 lei la asigurrile sociale (700.000 x 10,5%) 4372 Contribuia personalului 3.500 lei la fondul de omaj (700.000.000 x 0,5%) 4314 Contribuia personalului 38.500 lei pentru asigurrile sociale de sntate (700.000 x 5,5%) 427 Reineri din salarii 4.000 lei datorate terilor

i) Ridicarea de la banc a numerarului necesar plii chenzinei a II.a : (700.000 499.500 = 200.500 lei): 5311 Casa n lei i concomitent: = 581 Viramente interne 200.500 lei

129

581 Viramente interne

= 5121 Conturi la bnci n lei

200.500

lei

j) Plata, n numerar, a veniturilor salariale ridicate n termenul normal de plat: (200.500 15.000 = 185.500 lei): 421 Personal salarii datorate = 5311 Casa n lei 185.500 lei

k) Separarea ntr-un cont distinct a veniturilor salariale neridicate n termenul de plat: 421 Personal salarii datorate = 426 Drepturi de personal neridicate 15.000 lei

l) Depunerea la banc a sumelor reprezentnd veniturile salariale neridicate n termenul normal de plat: 5121 Conturi la bnci n lei i concomitent: x 581 Viramente interne = 5311 Casa n lei 15.000 lei = 581 Viramente interne 15.000 lei

m) nregistrarea viramentelor bancare privind contribuiile angajatorului, precum i a reinerilor din veniturile salariale ale angajailor: % 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale(sold ct.4311 = 145.600 -10.000) 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate (sold ct.4313) 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj (sold ct.4371) 444 Impozitul pe salarii (sold ct.444) 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale (sold ct. 4312) 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj (sold ct.4372) 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate (sold ct.4314) 427 Reineri din salarii datorate terilor = 5121 Conturi la bnci n lei 291.000 lei 135.600 lei 36.400 lei 3.500 lei 80.000 lei 73.500 lei 3.500 lei 38.500 lei 4.000 lei

n) Ridicarea de la banc a numerarului necesar plii veniturilor salariale neridicate n termenul normal de plat: 5311 Casa n lei i concomitent: 581 Viramente interne = 5121 Conturi la bnci n lei 15.000 lei = 581 Viramente interne 15.000 lei

o) Achitarea, n numerar, a veniturilor salariale neridicate n termenul normal de plat: 426 Drepturile de personal neridicate = 5311 Casa n lei 15.000 lei

130

6. O societate comercial efectueaz, n cursul lunii, urmtoarele operaii economico financiare: a) cumprri de materii prime la cost de achiziie de .................................................................... 100.000 lei i TVA 24% b) prestri de servicii preluate la pre negociat de ..................................................................... 20.000 lei i TVA 24% c) vnzri de produse finite la pre de livrare de ....................................................................... 250.000 lei i TVA 24% Rezolvare: a-b) Recepia bunurilor cumprate i a prestrilor de servicii: % 301 Materii prime 628 Cheltuieli cu servicii prestate de teri 4426 TVA deductibil c) Vnzarea de produse finite: 4111 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat 310.000 lei 250.000 lei 60.000 lei = 401 Furnizori 148.800 lei 100.000 lei 20.000 lei 28.800 lei

d) Regularizarea TVA: 4427 TVA colectat = % 4426 TVA deductibil 4423 TVA de plat 88.800 lei 28.800 lei 60.000 lei

e) Plata ctre buget a TVA datorat: 4423 TVA de plat = 5121 Conturi la bnci n lei 31.200 lei

7. Cu ocazia inventarierii efectuate la magazinul S.C. EXPO se constat lips de mrfuri a cror valoare la pre de cumprare este de 10.000 lei i care se imput unei tere pe rsoane la pre de imputare 13.500 lei: a) imputarea: 461 Debitori diveri = % 758 Alte venituri din exploatare 4427 TVA colectat b) descrcarea gestiunii: 658 Alte cheltuieli de exploatare c) ncasarea creanei: 5311 Casa n lei = 461 Debitori diveri = 371 Mrfuri 10.000 lei 14.175 lei 10.935 lei

3.240 lei

131

8. O societate comercial efectueaz reparaii capitale: a) Pe baza facturii se nregistreaz contravaloarea reparaiilor efectuate la utilajele i instalaiile S.C. ROFRA S.A. n valoare de 100.000 lei, TVA 24%: % = 401 Furnizori 471 Cheltuieli nregistrate n avans 4426 TVA deductibil 124.000 lei 100.000 lei 24.000 lei

b) Conform scadenarului, pentru repartizarea cheltuielilor anticipate, referitoare la reparaii capitale, se nregistreaz cota scadent pe anul N. (100.000 lei : 5 ani=20.000 lei anual): 611 Cheltuieli de ntreinere i reparaii = 471 Cheltuieli nregistrate n avans 20.000 lei

9. La sfritul exerciiului financiar, cu ocazia nchiderii conturilor, se constat c a fost nregistrat, pe cheltuieli, chiria datorat la un imobil n valoare de 9.000 lei. Imo bilul a fost luat n chirie la 1.12.N pe o perioad de trei luni. a) La 1.12.N s-a efectuat urmtoarea nregistrare contabil: % 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 11.160 lei 9.000 lei 2.160 lei

b) Regularizarea la 31.12.N a cheltuielilor nregistrate n avans implic deducerea din cheltuielile anului a contravalorii chiriei pe dou luni: 9.000 x 2 = 6.000 lei 3 471 Cheltuieli nregistrate n avans = 612 Cheltuieli cu redevenele, 6.000 lei locaiile de gestiune i chiriile c) La 1.01.N+1 se va face nregistrarea de ncorporare n cheltuielile acestui exerciiu a chiriei nregistrate n avans n exerciiul anterior: 612 Cheltuieli cu redevenele, loca- = 471 Cheltuieli nregistrate n iile de gestiune i chiriile avans 6.000 lei

10. S.C. Lumina Lex S.A. ncaseaz n luna decembrie abonamente la o revist de specialitate pentru anul urmtor, astfel: n numerar 300 lei, n contul de la banc 2.500 lei: a) ncasarea % 5311 Casa n lei 5121 Conturi curente la bnci n lei = 472 Venituri nregistrate n avans

2.800 lei 300 lei 2.500 lei

n anul urmtor, se transfer la veniturile exerciiului n curs contravaloarea abonamentelor ncasate n anul precedent:

2.800

472 Venituri nregistrate = 707 Venituri din vnzarea n avans mrfurilor

2.800 lei

132

11. Se constat c n extrasul de cont pentru cecul de d econtare din data de 10 martie apare la plat suma de 10.000 lei pentru care nu exist documente justificative, nregistrarea contabil fiind: 473 Decontri din operaiuni n curs = 5126 Carnete de cecuri cu de clarificare limit de sum 10.000 lei

n urma verificrii filelor de la cotorul carnetului de cec se constat c aceast sum reprezint plata facturii nr. 453 din 10 martie, pentru transporturi executate, care se nregistreaz astfel: 624 Cheltuieli cu transportul de = 473 Decontri din opera10.000 lei

bunuri i persoane

iuni n curs de clarificare

5. APLICAII REZOLVATE CONTABILITATEA TREZORERIEI.


1. O societate comercial achiziioneaz aciuni de la entiti afiliate astfel: a Achiziionarea de aciuni ale altor societi comerciale cu plata:

n numerar (250 aciuni x 8 lei) 2.000 lei

501 Aciuni deinute la entiti afiliate = 5311 Casa n lei

din contul curent (500 aciuni x 10 lei) 5.000 lei

501 Aciuni deinute la entiti afiliate = 5121 Disponibil la banc n lei

ulterioar (50 aciuni 10 lei) 500 lei

501 Aciuni deinute la entiti afiliate = 509 Vrsminte de efectuat pentru titluri de plasament b) Revnzarea aciunilor la un pre mai mic dect la cumprare: pre cumprare 250 aciuni x 8 lei = 2.000 lei pre vnzare 250 aciuni x 7,60 lei = 1.900 lei diferen n minus % 5311 Casa n lei 664 Cheltuieli cu titluri de plasament cedate

= 100 lei = 501 Aciuni deinute la entiti afiliate 2.000

1.900 lei 100 lei

Revnzarea aciunilor cumprate la un pre mai mare dect cel de achiziie: pre cumprare 500 aciuni x 10 lei = 5.000 lei pre vnzare 500 aciuni x 11 lei = 5.500 lei diferen n plus = 500 lei 5121 Conturi la bnci n lei = % 5.500 lei 501 Aciuni deinute la entitile afiliate 5.000 lei 764 Venituri din titluri de 500 lei plasament

c) Plata ulterioar a aciunilor, prin contul curent:

133

509 Vrsminte de efectuat pentru titluiri de plasament

= 5121 Conturi la bnci n lei

500 lei

2. O societate comercial achiziioneaz 300 obligaiuni, cost de achiziie 7 lei/obli gaiune. Plata titlurilor se face astfel: 50% imediat, din contul bancar, restul ulterior, prin casierie. Ulterior obligaiunile se vnd, pre 7,5 lei/obligaiune. a) Achiziia obligaiunilor cu plata: din contul curent (50%) 506 Obligaiuni

= 5121 Disponibil la banc n lei

1.050 lei

ulterioar (50%) 1.050 lei

506 Obligaiuni

= 509 Vrsminte de efectuat pentru titlurile de plasament b) Plata ulterioar a obligaiunilor, prin casierie: 509 Vrsminte de efectuat pentru = 5311 Casa n lei titlurile de plasament c) Revnzarea obligaiunilor, la un pre mai mare dect la cumprare: pre cumprare 300 obligaiuni x 7 lei = 2.100 lei pre vnzare 300 obligaiuni x 7,5 lei = 2.250 lei diferen n plus = 150 lei 5121 Conturi la bnci n lei = % 506 Obligaiuni 764 Venituri din titluri de plasament

1.050 lei

2.250 lei 2.100 lei 150 lei

3. Se consider c se decide scontarea cambiei n valoare de 5.500 lei, fiind negociat cu banca pentru un scont + comisionul de 200 lei. nregistrri n conta bilitate: a) Se pred bncii cambia scontat: % 5114 Efecte remise spre scontare 667 Cheltuieli privind sconturile acordate = 413 Efecte de primit 5.500 lei 5.300 lei 200 lei

b) Se ncaseaz contravaloarea efectelor remise spre scontare: 5121 Conturi la bnci n lei = 5114 Efecte remise spre scontare 5.500 lei

4. O societate comercial efectueaz urmtoarele tranzacii, prin cont ul bancar n devize. ncasri cu diferene de curs favorabile: la data apariiei creanei 1.000$ x 3,60 lei/$ = 3.600 lei la data ncasrii creanei 1.000$ x 3,62 lei/$ = 3.620 lei 5124 Conturi la bnci n devize = % 411 Clieni 765 Venituri din diferene de curs valutar 3.620 lei 3.600 lei 20 lei

ncasri cu diferene de curs nefavorabile: la data apariiei creanei 1.000$ x 3,60 lei/$ = la data ncasrii creanei 1.000$ x 3,50 lei/$ =

3.600 lei 3.500 lei

134

% 5124 Conturi la bnci n devize 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar

= 411 Clieni

3.600 lei 3.500 lei 100 lei

5. O societate comercial efectueaz, prin casierie, n cursul lunii curente, urm toarele operaii economico-financiare: a) ncasri de la clieni n sum de 4.000 lei: 5311 Casa n lei = 4111 Clieni 4.000 lei

b) pli ctre furnizorii de servicii n sum de 1.000 lei: 401 Furnizori = 5311 Casa n lei 1.000 lei

c) pli ctre salariai n sum de 500 lei: 421 Personal salarii datorate = 5311 Casa n lei 500 lei

6. O societate comercial achiziioneaz alte valori, n sum de 3.000 lei, astfel:


cumprarea de timbre fiscale i potale, bilete de odihn i tratament, bilete de cltorie:

532 Alte valori

401 Furnizori sau

3.000 lei

531 Casa

3.000 lei

din care se dau n consum, spre utilizare, alte valori n sum de 450 lei.

utilizarea altor valori: % = 532 Alte valori 450 lei 300 lei 100 lei 50 lei

624 626 658

Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii Alte cheltuieli de exploatare

7. O societate comercial deschide un acreditiv pentru plata mrfurilor trimise de furnizorul ARMIS SRL n sum de 20.000 lei:

581 541

Viramente interne Acreditive

= 512 Conturi curente la bnci = 581 Viramente interne

20.000 lei 20.000 lei

135

Furnizorul ARMIS SRL a livrat mrfuri n sum de 15.000 lei, TVA 24%, conform facturii. Plata se face din acreditivul constituit:

401

Furnizori

= 541 Acreditive

17.850 lei

diferena neconsumat din acreditive se restituie la banc, 2.150 lei: 581 512 Viramente interne Conturi curente la bnci = 541 Acreditive = 581 Viramente interne 2.150 lei 2.150 lei

8. O societate comercial acord un avans de 600 lei administratorului firmei:

542

Avansuri de trezorerie

= 531 Casa

600 lei

La sosirea din delegaie, administratorul justific cu documente (bilete de cltorie, chitan hotel) suma de 500 lei i diurna de 70 lei, iar suma necheltuit o returneaz casierului: % 570 30 625 531 = 542 Avansuri de trezorerie Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri Casa 600 lei

6. APLICAII REZOLVATE CONTABILITATEA CHELTUIELILOR SI A VENITURILOR.


1. n baza centralizatorului bonurilor de consum, se nregistreaz materiile prime consumate n activitatea de exploatare de ctre unitatea patri monial, n sum de 26.000 lei. (Se utilizeaz metoda inventarului permanent). n contabilitate aceasta se reflect astfel: 601 Cheltuieli cu materii prime = 301 Materii prime 26.000 lei

Cheltuielile de transport aferente materialelor consumate, repartizate la sfritul lunii n baza coeficientului de repartizare sunt de 2.000 lei. 601 Cheltuieli cu materii prime = 308 Diferene de pre la materii prime i materiale 2.000 lei

La sfritul lunii se nregistreaz nchiderea conturilor de cheltuieli: 121 Profit i pierdere

= % 601 Cheltuieli cu materii prime

28.000 lei 26.000 lei

136

664 Cheltuieli cu materii prime

2.000 lei

2. n baza centralizatorului statelor de plat se nregistreaz: obligaia unitii patrimoniale fa de angajai pentru munca prestat n sum de 30.000 lei; contribuia unitii la asigurrile sociale (CAS) n cot de 20,8%; contribuia unitii la bugetul asigurrilor sociale de sntate de 5,2%; contribuia unitii la constituirea fondului pentru plata ajutorului de omaj n cot de 0,5%. 641 Cheltuieli cu salariile personalului 6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale 6453 Cheltuieli privind contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 6452 Cheltuieli privind contribuia unitii pentru ajutorul de omaj = 421 Personal remuneraii datorate = 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale = 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate = 4371 Contribuia unitii la constituirea fondului pentru ajutor de omaj 30.000 lei

6.240 lei 1.560 lei

150 lei

3. n urma unor alunecri de teren, sociatatea comercial a constatat distrugerea unei construcii, pierdere evaluat la suma de 100.000 lei. nregistrarea contabil este: 671 Pierderi privind calamitile = 212 Construcii i alte evenimente extraordinare 100.000 lei

4. O societate comercial vinde produse finite clienilor, pe baza facturilor i actelor de expediere, astfel: facturarea produselor finite la pre de vnzare, fr TVA (valoarea net) .................................................................. 30.000 lei TVA 24% ........................................................................................ 7.200 lei TOTAL FACTUR ........................................................................... 37.200 lei 4111 Clieni % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat 37.200 lei 30.000 lei 7.200 lei

5. Conform facturii, se nregistreaz facturarea agentului termic unei societi comerciale la tariful de 8.000 lei, TVA 24%. 4111 Clieni % 9.920 lei 704 Venituri din lucrri execu8.000 lei tate i servicii prestate 4427 TVA colectat 1.920 lei 6. O societate comercial obine produse finite din procesul de producie la pre de nregistrare 50.000 lei; conform notei de predare produse, costul efectiv calculat pe baza

137

fiei de postcalcul 51.500 lei. Din aceast producie, jumtate o factureaz clienilor, urmnd ca pe baza dispoziiei de livrare s se descarce gestiunea de produse finite. a. nregistrarea produselor finite obinute i predate la depozit pe baza Notei de predare-produse: 345 Produse finite = 711 Variaia stocurilor 50.000 lei

b. nregistrarea diferenei de pre, conform fiei de postcalcul: 348 Diferene de pre la produse = 711 Variaia stocurilor 1.500 lei

c. Descrcarea gestiunii de produse finite cu valoarea produselor finite vndute la pre de nregistrare i repartizarea diferenei de pre, pe baza dispoziiei de livrare i a situaiei de calcul a diferenelor de pre: 711 Variaia stocurilor produse = % 345 Produse finite 348 Diferene de pre la 25.750 lei 25.000 lei 750 lei

138

UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIR


Facultatea de Finane Bnci Contabilitate Anul de studii II F.R.

Disciplina: CONTABILITATE FINANCIAR


EXAMEN SCRIS

BILET Nr. --I. (4,0 p) Probleme i ntrebri de control cu caracter teoreticometodologic: 1. (1,0 p) Contabilitatea imobilizrilor corporale: delimitri i structuri, evaluare, conturi i tipuri de nregistrri contabile specifice. 2. (2,0 p) Contabilitatea taxei pe valoarea adugat: delimitri i structuri, conturi i tipuri de nregistrri contabile specifice. 3. (1,0 p) S se rspund, pe scurt, la urmtoarele ntrebri: a. Care sunt caracteristicile calitative principale ale situaiilor financiare ? b. Care sunt cile de majorare a capitalului social? c. Cum se nregistreaz n contabilitate achiziia de materii prime, n cazul utilizrii metodei inventarului intermitent ? d. Cum se nregistreaz n contabilitate stocurile obinute din producie proprie?

II. (5,0 p) S se nregistreze n contabilitatea curent urmtoarele operaii economico-financiare: 1. (1,0 p) O societate pe aciuni cu un capital social iniial de 20.000 lei, divizat n 1.000 de aciuni, decide majorarea capitalului social cu 5.000 lei, prin emiterea a 200 aciuni noi. Aportul adus cu ocazia majorrii capitalului social este constituit din aport n numerar i este vrsat integral, n contul bancar, n momentul subscrierii. 2. (1,5 p) O societate comercial achiziioneaz un utilaj n valoare de 50.000 lei, TVA 24%. S se calculeze amortizarea utilajului aferent celui de al treilea an de funcionare conform metodelor de amortizare liniar, degresiv i accelerat. 3. (1,5 p) O societate comercial achiziioneaz materii prime de la furnizor, n valoare de 20.000 lei. Se dau n consum materiile prime achiziionate, obinndu-se produse finite n valoare de 25.000 lei. Societatea vinde produsele finite obinute ctre clieni, pret de vanzare 30.000 lei. n toate cazurile TVA 24%. 4. (1,0 p) O societate comercial achiziioneaz de la furnizor mrfuri n valoare de 10.000 lei. Procentul de adaos comercial utilizat de societate este de 30%. Ulterior societatea vinde mrfurile en-detail. n toate cazurile TVA 24%. TITULAR DISCIPLIN, Prof. univ. dr. Victor Munteanu

DECAN, Conf. univ. dr. Marinella Turdean

139

UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIR Facultatea de Finane Bnci Contabilitate Anul de studii II F.R. Disciplina: CONTABILITATE FINANCIARA EXAMEN SCRIS

BILET Nr.---I. (4,0 p) Probleme i ntrebri de control cu caracter teoreticometodologic: 1. (2,0 p) Contabilitatea capitalului social: constituire, majorare, diminuare definire, conturi i tipuri de nregistrri contabile specifice. 2. (1,0 p) Contabilitatea furnizorilor: definire, conturi i tipuri de nregistrri contabile specifice. 3. (1,0 p) S se rspund, pe scurt, la urmtoarele ntrebri: a. Care sunt caracteristicile calitative principale ale situaiilor financiare ? b. Cu ajutorul crui cont se nregistreaz n contabilitate imobilizrile primite ca donaii, cu titlu gratuit sau constatate plusuri la inventar? c. Cum se nregistreaz n contabilitate vnzarea de mrfuri la export ? d. Cum se nregistreaz n contabilitate plata unui avans din contul curent la banc? II. (5,0 p) S se nregistreze n contabilitatea curent urmtoarele operaii economico-financiare: 1. (1,0 p) O societate comercial obine la sfritul exerciiului financiar N profit n sum de 200.000 lei. Conform hotrrii AGA, profitul exerciiului va fi distribuit astfel: 25.000 lei pentru majorarea rezervelor (legale i alte rezerve); 10.000 lei pentru acoperirea pierderii exerciiului precedent; 100.000 lei pentru dividende. Restul din profit rmne nedistribuit. 2. (1,5 p) O societate comercial achiziioneaz un utilaj n valoare de 50.000 lei, amortizabil liniar n 5 ani. Dup primii trei ani, n urma uzurii morale, se renun la acest mijloc fix i se vinde unui ter: pre de vnzare 2.000 lei. n toate cazurile TVA 24%. 3. (1,5 p) O societate comercial achiziioneaz materii prime de la furnizor, n valoare de 20.000 lei. Se dau n consum 50% din materiile prime achiziionate, obinndu-se produse finite n valoare de 15.000 lei. Societatea vinde produsele finite obinute ctre clieni, pret de vnzare 30.000 lei. n toate cazurile TVA 24%. 4. (1,0 p) O societate comercial prezint, la sfritul exerciiului financiar, urmtoarele informaii: venituri totale nregistrate 500.000 lei; cheltuieli totale nregistrate 400.000 lei, din care: cheltuieli de protocol 4.000 lei. DECAN, Conf .univ.dr. Marinella Turdean TITULAR DISCIPLIN, Prof. univ. dr. Victor Munteanu

140

III. BIBLIOGRAFIE
1. Munteanu Victor i colaboratori Contabilitatea financiar a ntreprinderilor, Editura Universitara, Bucureti,2013

2. Ristea M., Dumitru C., Ioana C. Contabilitatea societilor comerciale, Vol.I i Vol.II, Editura Universitar, Bucureti, 2009

3. *** 4. Ministerul Finanelor Europene 5. ***

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat. Ordinul M.F.P. nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele Standardele Internaionale de Raportare Financiar, Editura CECCAR, 2011

141

142