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C o n t e n i d Lineamientos o INFORME ESPECIAL generales para diseñar un sistema de costos
INFORME ESPECIAL APLICACIÓN PRÁCTICA APLICACIÓN PRÁCTICA GLOSARIO CONTABLE GLOSARIO CONTABLE

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

IV - 1 IV IV--51 IV - 8 IV - 6 IV - 8 IV-11 IV-11 IV-14 IV-14

Asignación del costo indirectode fijo en una baja de la producción Importancia de la contabilidad costos para la empresa Las notas crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando Análisis e de interpretación de estados financieros de empresas financieras: indicadolas fi cunetas delde PCGE (modifi cado) res nancieros la SBS (Parte I) Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8fi Saldos Intermediarios Caso práctico formulación de los nuevos estados nancieros (Parte I) de Gestión y Determinación del Resultado del Ejercicio Cierre contable 2011 y dinámica del elemento 8

Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Importancia de la contabilidad de costos para la empresa Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 246 - Primera Quincena de Enero 2012

2. Función de la contabilidad de costos
La contabilidad de costos tiene como función clasificar, registrar, formular estados de costos y analizar las transacciones que realiza una empresa o institución, es decir aquellas transacciones relacionadas con el proceso productivo u operativo, con la finalidad de presentar a la alta administración la información de costos por líneas de productos o centros de costos o procesos para la toma de decisiones administrativas, financieras y económicas.

1. Introducción
Para el ejercicio 2012, de conformidad al art. 35° numerales a), b), c) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes cuyos ingresos brutos anuales sean mayores a 1,500 UIT (S/.5’475,000) deberán de llevar un Sistema de Contabilidad de Costos, cuya información deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y el Registro de Inventario Permanente Valorizado. Si los ingresos brutos anuales son mayores o iguales a 500 UIT (S/.1’825,000) y menores o iguales a 1,500 UIT (S/.5’475,000) deben de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. Cuando los ingresos brutos anuales son menores a 500 UIT (S/.1’825,000) deben de realizar un inventario físico al final del ejercicio. Cabe recalcar que las empresas industriales, comerciales y de servicios están obligadas a llevar el Registro de Costos, según el formato y con los requisitos mínimos establecidos en la R.S. N° 2342006/SUNAT. Los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el Registro de Inventarios Permanentes en Unidades Físicas1.

3. Objetivos de la contabilidad de costos
La contabilidad de costos tiene los siguientes objetivos fundamentales: • Informar sobre los costos y gastos a fin de poder medir la rentabilidad de la inversión y evaluar las existencias respectivas. • Presentar información de costos a efectos del control administrativo. • Proporcionar información de costos y gastos con la finalidad de que sirva de base para la planificación estratégica empresarial.

• Ayudar en la formulación y ejecución de los presupuestos de la empresa. • Calcular los costos y utilidad para un período contable. • Calcular los costos a efectos de control y valuación de los inventarios. • Implantar Sistemas de Contabilidad de Costos. El departamento de costo, entre sus funciones base para obtener información y luego procesarla para la alta dirección, tiene que tener en cuenta una serie de elementos e información que se suceden en la planta, que se puede esquematizar en la forma siguiente:

5. Redefiniendo la contabilidad de costos2
El entorno competitivo actual exige una redefinición de la contabilidad de costos. En los últimos años, la búsqueda de la excelencia y de la ventaja competitiva ha modificado sustancialmente la naturaleza de la economía, originando que muchas empresas manufactureras, grandes y medianas, cambien radicalmente la forma en que llevan a cabo su actividad. Ello conlleva a un nuevo ambiente para la contabilidad de costos, o más probablemente para la administración de los costos, el cual incorpora no solamente a las empresas industriales sino también a las de servicios. Conforme cambia y evoluciona el ambiente externo e interno en las empresas, probablemente el sistema tradicional de contabilidad ya no provea información tan relevante para el proceso administrativo de planeación y control; quizás para muchas empresas, los beneficios de contar con un sistema de costos que excedan sus costos (enfoque beneficio = costo), de allí la
2 Artículo tomado del diario SÍNTESIS del 13.04.99. Lima Perú.

4. El rol del departamento de costos para la contabilidad industrial
Las principales actividades o funciones del departamento de costos son las siguientes: • Proporcionar información a la gerencia con el fin de que esta pueda escoger entre dos o más alternativas. • Preparar la información necesaria para ayudar a reducir o mejorar los costos empresariales.

1 http://www.perucontable.com/modules/newbb/viewtopic.php?topic_ id=27445&forum=39&post_id=87803

N° 246

Primera Quincena - Enero 2012

Actualidad Empresarial

IV-1

Informe Especial

Importancia de la contabilidad de costos para la empresa

acceder más rápidamente a la información contenida en la base de datos del negocio y elaborar reportes gerenciales eliminando la innecesaria dependencia hacia otros departamentos. Morton . 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 1’303.).500. “a la medida” de sus necesidades. por citar el más conocido).00 9012 Orden de producción 203 301.500. boletas y otros comprobantes pagar 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIA 1’303.500. DE CTOS. • Justo a tiempo.00 9011 Orden de producción 202 324. de tal forma que dichos sistemas ayuden a comprender mucho mejor todas y cada una de las funciones del negocio (operaciones. la misión y objetivos trazados por la organización.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111IGV .Enero 2012 .00 602 Materias primas 6021 Mat. deben servir para monitorear permanentemente Caso Nº 1 Flujo de costos en un sistema de órdenes de trabajo3 Indique por medio de asientos de diario.900.00 241 Materia prima Para registrar el costo de la materia prima utilizada en la producción. para todos los datos que se dan a continuación.00 c) Los costos indirectos de fabricación se aplican a los trabajos a razón de S/.00 73. respectivamente.la que ayuda a los administradores de costos y de gestión vinculándolos con el Sistema de Información Gerencial (SIG) de una forma amigable y flexible.00 2411 Materia prima 40 TRIB.00 por hora de mano de obra directa trabajada. que utiliza un sistema de costos por órdenes de trabajo.00 Para registrar el costo de los materiales utilizados en la producción del presente mes. un valor agregado y diferencial para sus clientes. a través de sus productos o servicios.300.IV Informe Especial los procesos reingenierizados y aquellos que privilegian al tiempo como elemento competitivo (justo a tiempo. Los trabajos 201 y 202 se entregaron al cliente al precio de venta de S/. ———————————— 2 ———————————— 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1’303. Y GTOS.00 y S/.500. ———————————— 3 ———————————— 90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 9010 Orden de producción 201 326.00 62. a) Los materiales comprados y usados en el presente mes fueron: Trabajo 201 Trabajo 202 Trabajo 203 Trabajo 204 Total S/. b) La Planilla de Remuneraciones correspondiente a la mano de obra.00 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufact. los administradores de costos en su papel de agentes de cambio se encuentran en condiciones de contribuir a la conversión de sus organizaciones en empresas de clase mundial mediante la redefinición de los sistemas tradicionales de contabilidad. página 238 segunda edición. en forma conjunta.40.700.. investigación y desarrollo. IV-2 Instituto Pacífico N° 246 Primera Quincena .00 421 Facturas. etc.000.630.500. 1’538. • Reingeniería de procesos. Cada vez resulta más familiar para el administrador de costos ver ampliado su horizonte de análisis. Debemos resaltar que mucho de lo dicho hasta aquí no será factible sino contamos con una adecuada tecnología de la información. el flujo de costos a través de las cuentas de costos de la Compañía Blas S. basando la administración de sus costos en una cuidadosa evaluación de las mismas (costeo basado por actividades).00 301.303. Contabilidad de costos. • Tecnología de información Así.00 350.y coadyuven a aplicar un enfoque administrativo sistémico capaz de fortalecer el proceso de toma de decisiones que interrelaciona a las diversas áreas de la empresa.000. 24 MATERIAS PRIMAS 1’303.00 9013 Orden de producción 204 350. principalmente los orientados a la determinación de los costos.500. debe ser visto por los Solución administradores de costos no como una amenaza o riesgo sino como una gran oportunidad para proporcionar consejos y recomendaciones útiles a la alta gerencia. 24 MATERIA PRIMA 1’303. la cual ya viene asistiendo enormemente en el campo industrial (manufactura integrada y asistida por la computadora). CONTRAPS.00 69. d) Los trabajos 201. es decir.000.1. Los sistemas de contabilidad ahora deben proveer la información para medir los niveles de satisfacción de los clientes así como determinar indicadores de desempeño tanto individuales como corporativos. • Calidad total. 3 BACKER.Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERC. Las tendencias más recientes e importantes derivadas de estos cambios en el entorno podemos resumirlas en: • Orientación al cliente.00 ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER 60 COMPRAS 1’303. para tal fin.000. particularmente los costos.600.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS.00 S/. por lo tanto.00 324. manufact.500.600.y ha transformado el empleo de la información dentro de las organizaciones mediante el uso generalizado de la computadora personal (PC). deben transformarse en administradores de staff que auxilian a los administradores de línea en la solución de sus problemas. En suma.500. 202 y 203 se terminaron durante el mes. por unos más avanzados.000.900. Compra de materias primas.700. primas para produc. según registro de tiempos y costos de la Dirección de Personal es: Número del trabajo 201 202 203 204 Horas de mano de obra directa 340 310 365 345 Valor de la mano de obra S/. reconociendo al trabajo en equipo como la mejor herramienta de la que disponen para alcanzar.A.130.00 612 Materias prima 6121 Materias primas para productos manufact. necesidad de redefinir los sistemas de contabilidad.000.570.300. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 234.68.326. las empresas vienen concentrando sus esfuerzos en proporcionar. El ritmo de cambio en las organizaciones. sus actividades las engranan dentro de una efectiva y eficiente cadena de valor. del mismo modo.00.

000 90.000 x S/.000 0 1/3 1/3 2.00 Solución Departamento mezcla Informe de costo de producción Cantidad Unidades en proceso inicial Unidades puestas en proceso Unidades trasladadas al departamento siguiente Unidades terminadas y en existencia Unidades en proceso final Unidades perdidas en el proceso Costos por transferir Trabajo en proceso inicial: Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Costos agregados en el mes: Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Total Costos transferidos Unidades trasladadas (90.500 S/.634 2. Contabilidad de costos.00 9211 Orden producción 202 12.72 40 TRIB..541.A.00 2113 Orden producción 203 389.37 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC.6.TERC.000 Refinado Terminado 0 88. 272.45431 0. DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 249.000 0 S/.560 S/.00 711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufacturados Para registrar el costo de las órdenes de producción terminadas.4. tiene tres departamentos: de mezcla. ———————————— 8 ———————————— 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES .Área Contabilidad (NIIF) y Costos ———————————— 4 ———————————— 62 GASTOS DE PERS. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 54. (b) refinado y (c) terminado para el presente mes4.000.100.440.1.6. se da a continuación: N° 246 Primera Quincena .000 60.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS.1.000 x 100% x S/.600.000 Mezcla 100.030 S/.000 8.600. Y GTOS.800 1.400 S/. CONTRAP.58306) Costos indirectos de fabricación (8.900.0.28 627 Seguridad.000 8.000 44. 54.58306 0.000 4.000 80. Para registrar los costos incurridos durante el presente mes.800.878 3.560 4 CASHIN.000 106.000.Enero 2012 Mano de obra en proceso (8.600.00 71 VARIACIÓN DE PRODUCCIÓN ALMACENADA 1’196.2.000 x 50% x 0.000 100% ½ ½ 4.2.0 70. Actualidad Empresarial IV-3 .47020 S/.000 0 74.000 S/. DE CTOS.0.458.000 HABER 21 PRODUCTOS TERMINADOS 2111 Orden producción 201 407. previsión social y otras contrib.070.340 52. James.00 2112 Orden producción 202 399.332 13.00 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros Por la venta de las dos órdenes de producción 201 y 202 Caso Nº 2 Sistema de costos por procesos La empresa Atenas S.899.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Para registrar los costos incurridos en mano de obra directa del presente mes.91 411 Remuneraciones por pagar Para provisionar el costo de los salarios del presente mes.72 4032 ONP 32.340 52.45431) 3.400.000 0 82.000 8.000 Se solicita Utilizando el método de costeo promedio.000.25.000 106.4. preparar un informe de costo de producción para los departamentos de (a) mezcla.640 43.149.1.00 121 Facturas por cobrar 40 TRIB.600 S/.000 4.000 x S/.000.000 Se dispone de la siguiente información para el presente mes: Componentes del costo Unidades puestas en proceso Unidades trasladadas al siguiente centro Unidades aún en proceso Grado de avance de las unidades en proceso: Materia prima directa Mano de obra directa Costo indirecto de fabricación Unidades perdidas en el proceso Costos agregados al departamento Materiales Mano de obra Costos indirectos S/.600.000 0 0 S/.458.3.000 12.640 43.500 2.000. ———————————— 5 ———————————— 91 MANO DE OBRA EN PROCESO 9110 Orden producción 201 68.200.Cuenta propia 70 VENTAS 1. POR PAGAR 217. Y GTOS.682 40.135. DE CTOS. ———————————— 7 ———————————— DEBE Componentes del costo Unidades Costo del departamento anterior Costo de materiales en proceso Costo de mano de obra en proceso Costos indirectos en proceso IV Mezcla Refinado Terminado 6.00 9212 Orden producción 203 14..280 S/.800 S/.50757 S/.09 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 22. ———————————— 6 ———————————— 92 COSTO INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 9210 Orden producción 201 13.000 S/. CONTRAPS.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111IGV .. Los detalles del inventario final del trabajo en proceso del mes anterior. de refinación y terminado.280 S/.400.50757 Unidades terminadas y no trasladadas (4.12.000 8.00 9111 Orden producción 202 62.000 0 ½ ½ 2.50757) Unidades en proceso final: Materia prima en proceso (8.800 6.00 9113 Orden Producción 204 69.40.47020) Costo total S/.000 x 50% x 0.000 8.00 9112 Orden producción 203 73.000.400.149.000 4. 1’262.S Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 192.00 9213 Orden producción 204 13.000 100. 6271 Régimen de prestaciones de salud 22.300.

000 88.800 135.000 x 0.000 Costos unitarios Mano de obra 2.082 70.00 Costo incurrido en el departamento mezcla.000 x 50% x S/.000 x 50%) = Costos unitarios Materia prima Mano de obra Costos indirectos : S/.000 = 0. 0.00 71312 Mano de obra 4.900 12.000 x 0. Y GTOS. ———————————— 4 ———————————— 91 PRODUCTOS EN PROCESO .51512 = 3.00 90 PRODUCTOS EN PROCESO .000 + 4. REFINADO 135.03156 90 PRODUCTOS EN PROCESO – DPTO.45431 : S/.78261 Costo indirecto: 1.000 IV-4 Instituto Pacífico N° 246 Primera Quincena . Ingreso a la producción el inventario inicial en proceso.000 x 1. Y GTOS.000 Departamento terminado Informe de costo de producción Cantidad Unidades iniciales Unidades recibidas Unidades transferidas Unidades en proceso final Unidades perdidas 8.000 Costo indirecto : 88.00 71313 Costo indirecto 2.678 18.1.00 Materia prima en proceso 40.00 Mano de obra en proceso 52.500.030 3.000 = S/.60000 1.000 82.00 = 0.000 + (8.IV Informe Especial Total Costos agregados: Valor inicial: = 102.300.50) = 92.000 133.51512 Cálculos auxiliares Producción equivalente Materia prima Mano de obra : 90.0.78261 0. DE CTOS.600 + 60.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS.0. DE CTOS.000 96.000 60.66956) Total 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 13. 136. MEZCLA 13.000 2.00 902 Mano de obra en proceso 4.000 2.800 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS.000 98.000/92.300.263.260.500.2.50758 8. ———————————— 8 ———————————— 92 PRODUCTOS EN PROCESO – DPTO.DPTO. Y GTOS.4.03156 S/.00 901 Materia prima en proceso 6.000 98.000 Mano de obra Costo indirecto Costos agregados en el mes Mano de obra directa Costo indirecto de fabricación Total costo agregado : S/.00 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 23 PRODUCTOS EN PROCESO Para registrar el inventario inicial en proceso.800.300.00 Costos indirectos en proceso 43. MEZCLA 135. ———————————— 7 ———————————— 91 PRODUCTOS EN PROCESO .40.682. Transferencia a las cuentas de costos de los valores iniciales del departamento “A”.000/92.66956 Ajuste unidades perdidas: 2.99885 2.3.0.000. ———————————— 3 ———————————— DEBE ———————————— 5 ———————————— 13.000 98.50) = 92.640/98.340.000 90.52.000 + 4.000 = S/.130 2.00 Costo transferido al departamento B.000 + S/.300.2.000.000 98.03156) 12. DE CTOS.00 713 Variación de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura 71311 Materia prima 6.900 Departamento refinado Informe de costo de producción Cantidad Unidades en proceso inicial Unidades recibidas Unidades trasladadas Unidades en proceso final Unidades perdidas Costo por transferir En proceso inicial Costo recibido 8 000 90 000 S/.43.600 HABER 263.47020 Costo unidades perdidas Total costo agregado Costos transferidos Unidades trasladadas (88.000 88. ———————————— 6 ———————————— DEBE 12.000 x 50%) = Costos indirectos : 90.800 133.58306 = S/. DEBE 263. REFINADO Por la transferencia del costo al departamento terminado.000 Registro contable ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER Mano de obra (8.030/96.000 + 4.280/98.600 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS.500 + S/.148.00 903 Costos indirectos en proceso 2.51512+0.000 96.000 = 0.682.082 S/.600 0. DE CTOS.000 8.374 3.260.800 HABER 90 PRODUCTOS EN PROCESO – DPTO.800.99885) En proceso final Departamento anterior (8.000 : 90.000 + 8.1.000 x 50% x S/.000 + (8. ———————————— 2 ———————————— DEBE HABER Cálculos auxiliares Producción equivalente Mano de obra : 88. MEZCLA 136.900 S/.000 1. Y GTOS.280.2.000 x S/. REFINADO 133.800 + S/.000 + (8.282.640.000 x S/.0.000 12. REFINADO 12.000 + 70.45217 0.340/102.1.DPTO. Por los costos incurridos en el departamento refinado.78261 Costo indirecto (8.DPTO.800 HABER 12.482 S/.Enero 2012 . 91 PRODUCTOS EN PROCESO – DPTO.00 231 Productos en proceso de manufactura Inventario inicial de productos en proceso.66956 1.182 282.12.682 S/.00 23 PRODUCTOS EN PROCESO 13.000 + (8.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS.600 98 000 S/. TERMINADO 91 PRODUCTOS EN PROCESO – DPTO.

2.000 263. 2. 6. astilleros. etc.000 x 1/3) 86.600 92 PRODUCTOS EN PROCESO – DPTO. El costo de productos terminados contable.90698 0. y se prepara un documento contable distinto (por lo general una tarjeta u hoja de orden de trabajo).06417 414. 3. Estos procedimientos son los siguientes: 1. 3.000 1.53328 Productos en proceso final Costos del dpto. Transferencia a la cuenta de costos. Y GTOS.000 8.728 6. TERMINADO 25. mano de obra directa y cargos indirectos.53328 4.000 2. fabricación de ropa. Sus características son: 1. Determina los costos unitarios de producción.54651 0. N° 246 Primera Quincena .186 42. anterior 12.628 36. 4. ya sea terminada o en proceso de transformación.54651 125. según las normas tributarias.000 x 1/3 x 0. 2. de acuerdo con las necesidades de cada empresa.000 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS.000/86.500 3.90698 Costo indirecto fabricacion 12.000 x 1/3 x 0.958 371. Asigna los costos a los productos o servicios con lo que se identifican en forma directa. se recopilan sucesivamente por los elementos identificables: materia prima aplicable.000 371. los cuales se acumulan en una orden de trabajo.000 0. reparaciones u otros servicios.000 x 3. Sistema de costos por procesos Un sistema de costos es el conjunto de procedimientos analíticos de costeo que aplican las empresas para la determinación de los costos de producción.000 + (12. DE CTOS. para cada tarea. El costo del inventario inicial de productos terminados contable. El costo de los productos terminados disponibles para la venta contable. ———————————— 10 ———————————— DEBE 25.06417 82. Existe un control más analítico de los costos. de ingeniería. La información mínima a ser consignada en este formato es: 1. 4. El costo de inventario final de productos terminados contable. DE CTOS.500 2. El sistema de órdenes de producción se implanta en aquellas industrias donde la producción es unitaria. Ajustes diversos contables. Resulta aplicable a empresas donde es posible y resulta más práctico distinguir lotes.000 3. Este sistema recolecta los costos para cada orden o lote físicamente identificables en su paso a través de los centros productivos de la planta. relacionados con el proceso productivo del período y que determinan el costo de producción respectivo. Recolecta los costos identificados con el proceso de producción.Área Contabilidad (NIIF) y Costos Costos por transferir Costo del departamento anterior Trabajo en proceso inicial Costo recibido Total Costos agregados por el departamento Trabajo en proceso inicial Mano de obra Costo indirecto Costo agregado en el mes: Mano de obra directa Costo indirecto de fabricacion Total costo agregado Ajuste por unidades perdidas Total costos por transferir Costos transferidos Trasladados a productos terminados 82.000 x 4.500 4. artículos eléctricos.45349 0.772 3.000 0.600 HABER 25. ———————————— 11 ———————————— 92 PRODUCTOS EN PROCESO – DPTO. Por los costos incurridos en el departamento terminado. aeronáutica. 4.000 125. Es posible y resulta práctico lotificar y subdividir la producción.54651 Total costos transferidos Cálculos Producción equivalente Mano obra y costos indirectos Costo unitario Mano de obra Costo indirecto Ajuste unidades perdidas 4.000 + 44.000 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. 5. 3. de construcción. ———————————— 12 ———————————— 21 PRODUCTOS TERMINADOS 371. Y GTOS. 25. comercialización o de servicio. ensambles y productos terminados de una gran variedad. La producción se hace generalmente sobre pedidos formulado por los clientes. Marco referencial Sistema de costos por órdenes de producción.01562 + 0. Para iniciar la producción.728 74.000/86. subensambles. Actualidad Empresarial ———————————— 9 ———————————— 71 VARIACIÓN DE PRODUCCIÓN ALMACENADA 23 PRODUCTO EN PROCESO Para registrar la producción en proceso inicial. Registro de Costos El Registro de Costos debe contener la información mensual de los diferentes elementos del costo. 5. TERMINADO 125.90698 44.000 0. 6.000 x (3.20000 88.600 3.01562/94. equipo de oficina.000 + 74. utilizan el sistema de costos por órdenes de trabajo.99885 96.000 289. de comercialización o de servicios.000 3. o sea que los artículos se producen por lotes de acuerdo con la naturaleza del producto.06417) Mano de obra directa 12. Las industrias muebles.728 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA Costo de los productos terminado. Determinación del costo de ventas contable.900 2. donde se detalla el número de productos a elaborarse. Permite reunir separadamente cada uno de los elementos del costo para cada orden de producción.Enero 2012 IV-5 . es necesario emitir una orden de fabricación. jugueteras..000 414. Distribuye los costos no identificados entre los productos o servicios que los ocasionaron de manera razonable.000 25.01562 IV Los costos que intervienen en el proceso de transformación de una cantidad específica de productos. equipo. Las empresas que comúnmente utilizan este sistema son: de impresión.

Indicadores de calidad de activos . x 100 IV-6 Instituto Pacífico N° 246 Primera Quincena .E. Indicadores de solvencia 3. Moneda nacional Pasivo total (moneda nacional) –––––––––––––––––––– Capital social + Reservas b.Margen financiero . Indicadores de solvencia . Razón de endeudamiento total (dependencia financiera) Porcentaje de las obligaciones contraídas por la entidad que participa en el financiamiento del total de las inversiones efectuadas.ROA (Rentabilidad sobre Activos Totales) . El presente artículo tiene por finalidad exponer y desarrollar la metodología de análisis financiero mediante indicadores o ratios aplicable a las instituciones del sector financiero peruano.Cartera atrasada provisionada . Pasivo total –––––––––––––––––––– Capital social + Reservas 1.C. Cartera atrasada en moneda nacional Porcentaje de los créditos directos en moneda nacional que se encuentra en situación de vencido o en cobranza judicial. 4. Maestría en Finanzas.2. o el grado de endeudamiento comparando el total de pasivo con el capital social junto a las reservas.Primera Quincena de Enero 2012 contribuyan a analizar determinados aspectos contenidos en los estados financieros de la empresa financiera. Nivel de apalancamiento financiero Expresado en número de veces. Cartera atrasada en moneda extranjera Porcentaje de los créditos directos en moneda extranjera que se encuentra en situación de vencido o en cobranza judicial Cartera atrasada M. Para su aplicación. conocida por la sigla SBS.1. Así se tiene en síntesis los indicadores financieros siguientes: Indicadores financieros de empresas financieras a. Indicadores de calidad de activos 4. eficiencia y gestión. organismo descentralizado del Sector Economía y Finanzas.Liquidez en moneda nacional . sean estas industriales. se encuentra la metodología de análisis financiero basada en indicadores o ratios financieros.C. Cabe agregar. El citado procedimiento técnico es.1.Liquidez absoluta en moneda extranjera f. x 100 2.Créditos vigentes/créditos directos . N. El citado Boletín de la SBS considera la clasificación de los indicadores financieros o ratios en seis grupos. Seguros y las AFP. Cartera atrasada M. Indicadores de liquidez . Pasivo total Activo total x 100 4.P.E. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Créditos directos M. calidad de activos. conformado por las entidades bancarias y las diferentes empresas de intermediación financiera que actúan en el país con la previa autorización de la Superintendencia de Banca.Nivel de apalancamiento financiero .IV Aplicación Práctica Aplicación Práctica Análisis e interpretación de estados financieros de empresas financieras: indicadores financieros de la SBS (Parte I) Ficha Técnica Autor : C. rentabilidad y posición en moneda extranjera. comerciales o de servicios.Rendimiento sobre activos de rentabilidad directa c. Créditos directos M. Postgrado en Banca y Finanzas. Indicadores financieros de la SBS La Superintendencia de Banca.Cartera atrasada en moneda extranjera .Posición global en moneda extranjera 3. publica anualmente el documento denominado Boletín de Banca para ser aplicados por las empresas del Sector Financiero que remiten sus estados financieros auditados.Gastos de administración/Activo rentable .Ingreso financiero/Ingresos totales e. sin la menor duda.2. cerrados al 31 de diciembre de cada año. a. tema de especial importancia y de constante interés para los diferentes usuarios de la información financiera de las empresas.Razón de endeudamiento total (dependencia financiera) b.ROE (Rentabilidad sobre el Patrimonio o Rentabilidad sobre el Capital) . según (*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Posición en moneda extranjera .Liquidez absoluta en moneda nacional . liquidez. Moneda extranjera Pasivo total (moneda extranjera) Capital social + Reservas 3. como son los indicadores de solvencia. Indicadores de eficiencia y gestión . a la referida entidad reguladora del sistema financiero peruano.Créditos refinanciados y reestructurados .Liquidez en moneda extranjera . Indicadores de rentabilidad .Gastos de Administración/Ingresos totales d.Cartera atrasada en moneda nacional . Seguros y AFP – SBS.N. describiremos un caso práctico empleando los indicadores financieros elaborados por la citada SBS. Introducción Entre los distintos tipos de exámenes que suelen ser aplicados a los estados financieros de las empresas.Enero 2012 . Nº 246 . mide el nivel de apalancamiento financiero de la empresa. Docente en la Universidad de San Martín de Porres. Alejandro Ferrer Quea (*) Título : Análisis e interpretación de estados financieros de empresas financieras: indicadores financieros de la SBS (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial. que la evaluación financiera mediante indicadores o ratios financieros también es aplicable a los estados financieros de las empresas que integran el sector financiero.

Eficiencia y gestión 4. refinanciados y reestructurados. Posición en moneda extranjera Para la aplicación de los referidos grupos de indicadores o ratios financieros.1. vigentes Cartera de créditos x 100 4.2. Posición global en moneda extranjera Porcentaje del patrimonio efectivo que se encuentra expuesto a riesgo cambiario al último día del mes. Activos líquidos en moneda nacional Pasivos líquidos en moneda nacional 9. Caja y bancos (moneda nacional) Obligaciones a la vista (moneda nacional) 4. Indicadores de eficiencia y gestión 5. directorio. se tendrá como principal fuente de valuación financiera el Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultados Integrales correspondientes a dos ejercicios económicos consecutivos. ROE (Rentabilidad sobre el Patrimonio o Rentabilidad sobre el Capital) Rendimiento obtenido de los recursos propios o patrimoniales.4. ROA (Rentabilidad sobre los Activos Totales) Rendimiento generado por la participación de las inversiones efectuadas. Solvencia 2. N° 246 Primera Quincena . Utilidad neta Activo total x 100 7. Refinanciación y reestructura de créditos Porcentaje de los créditos directos que han sido refinanciados o reestructurados. Indicadores de rentabilidad 6. A modo de ejemplo.1. Aplicación de indicadores financieros en empresas financieras A continuación haremos uso de los indicadores financieros elaborados por la Superintendencia de Banca. créditos vigentes. Indicadores de liquidez 7. Créditos refinanciados y reestructurados Créditos directos x 100 6.3.3.3. fondos interbancarios. Gastos administrativos/Ingresos totales Gasto medio anualizado en personal. servicios recibidos de terceros. servicios recibidos de terceros. Activo rentable Activo total x 100 6. Liquidez absoluta en moneda nacional Capacidad de la empresa para afrontar sus obligaciones a la vista en moneda nacional con el efectivo disponible en moneda nacional. Utilidad neta Patrimonio x 100 7. Calidad de activos 3. Créditos + rendimiento cred. Margen financiero bruto Ingresos financieros x 100 8. directorio. Ingresos financieros Ingresos totales x 100 Pasivos en moneda extranjera 5. Liquidez en moneda nacional Promedio mensual del ratio diario de los activos líquidos en moneda nacional entre los pasivos de corto plazo en moneda nacional. Cartera atrasada provisionada Porcentaje de la cartera atrasada que se encuentra cubierta por provisiones Provisiones Cartera atrasada x 100 Gastos de administración Ingresos totales x 100 IV 6. producto de la intermediación. impuestos y contribuciones por cada 100 nuevos soles de activo rentable. Ingresos financieros/Ingresos totales Contribución de los ingresos financieros en los ingresos totales de cada mes.4. Gastos administrativos/Activo rentable Gasto medio anualizado en personal. Rentabilidad 5.5. inversiones. Rendimiento sobre activos de rentabilidad directa Proporción del activo que genera ingresos en forma directa tales como: Activo disponible que devenga intereses. Gastos de administración Activo rentable x 100 7. 5. Activos en moneda extranjera x 100 4.4. impuestos y contribuciones por cada 100 nuevos soles de ingreso totales.2. para las entidades del sector financiero como son los seis grupos de ratios que miden : 1. Liquidez 6.2. Liquidez en moneda extranjera Promedio mensual del ratio diario de los activos líquidos en moneda extranjera entre los pasivos de corto plazo en moneda extranjera. Caja y bancos (moneda extranjera) Obligaciones a la vista (moneda extranjera) 6. Liquidez absoluta en moneda extranjera Capacidad de la empresa para afrontar sus obligaciones a la vista en moneda extranjera con el efectivo disponible en moneda extranjera. los estados financieros que han de ser analizados mediante indicadores o ratios financieros corresponden a la empresa bancaria denominada Nuevo Banco. Seguros y AFP – SBS. La aplicación práctica continuará en la siguiente edición. Posición en moneda extranjera 8.1. Margen financiero Porcentaje de los ingresos financieros que se convierten en utilidad.6. Créditos vigentes/Créditos directos Porcentaje de los créditos directos que se encuentran en situación normal de cobro o vigentes.Área Contabilidad (NIIF) y Costos 4.1. Activos líquidos en moneda extranjera Pasivos líquidos en moneda extranjera Actualidad Empresarial IV-7 .Enero 2012 7.

MAQ. DE COBRANZA DUDOSA 191 Cuentas por cobrar comerciales . AUXILIARES. 23 PRODUCTOS EN PROCESO 25. boletas y otros comprob. corrientes en instituciones financieras 35.000 4011 I.000 DEBE 50.000 Durante los últimos años la contabilidad viene atravesando profundos cambios. SUM. el Consejo Normativo de Contabilidad emitió una resolución en la que determina que las participaciones de los trabajadores a partir del ejercicio 2011 deben contabilizarse de acuerdo a la NIC 19 Beneficios a los empleados y no de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las ganancias.000 34 INTANGIBLES 7.V. sociales de los trab. 391 Deprec. 592 Pérdidas acum.000 88.500 121 Facturas.000 40 TRIBUTOS.000 301 Invers.000 343 Programa de comp. boletas y otros comprobantes por pagar 30. a ser mantenidas hasta el vencimiento 31 INVERS. IMOBILIARIAS 120. que tiene una estructura diferente al anterior Estado de Ganancias y Pérdidas.000 42 CTAS. debido también a que la CONASEV y la SUNAT no han actualizado su formatos de acuerdo a la nueva versión de la NIC 1 y del Nuevo Plan Contable General Empresarial. 2. Y PARTICIP. todavía no se ha modificado el Plan de Cuentas ni los Modelos de los Estados Financieros. A LOS ACCIONIST. Y APORTES AL SIST. Y EQUIPO 140. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 7.000 142 Accionist. Pascual Ayala Zavala Título : Caso práctico: formulacion de los nuevos estados financieros (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial.000 281 Existencias 30 INVERS.000 334 Unidades de transporte 15. (SOCIOS).” inicia sus operaciones del ejercicio 1 con el siguiente inventario: ———————————— x ———————————— 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 5. Nº 246 .000 4017 Impuesto a la Renta (8.000 104 Ctas. Y OTROS CONTRAT. acum.000) 41 REMUNERAC. CONTRAPRES. también puso en vigencia a partir del ejercicio 2008 un nuevo Manual para la preparación de información financiera. así como también obliga al cambio del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.000 333 Maq. la CONASEV. Y REPUESTOS 8. 72. sin dejar de tomar en cuenta el marco de la normatividad actualizada.G. 25 MATERIALES. y equipos de explotación 20.000 HABER 7. acum. Todas estas modificaciones han generado inquietud en los contadores y cierto desconcierto sobre todo en lo que respecta a la formulación de estados financieros.TERC. en los que incluye la presentación por primera vez de los 4 estados financieros denominada básicos.000 141 Personal 5.000 182 Seguros 3.000 28.000 21 PRODUCTOS TERMINADOS 45.000 211 Productos manufact.000 392 Amort.TERCEROS 15.000 335 Muebles y enseres 20.000 IV-8 Instituto Pacífico N° 246 Primera Quincena .000 161 Préstamos 18 SERV. POR COBRAR AL PERS. Con el propósito de contribuir a aclarar estos temas hemos elaborado una casuística cuya intención es dejar en manos de los contadores un material que contenga estos cambios. La nueva versión de la NIC 1 Presentación de estados financieros.A. (software) 59 RESULTADOS ACUM.000 102 Fondos fijos 10. en algunos casos hemos inlcuido nuestros propios aportes.Primera Quincena de Enero 2012 ———————————— x ———————————— DEBE HABER 1041 Moneda nacional (15. denominadá actualmente Superintendencia del Mercado de Valores (SMV).000 241 Materias primas para productos manufact. sin embargo. (socios) 15.Terceros 39 DEPRECIACIÓN.000 415 Benef. 60.000 181 Costos financieros 5.000 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS .000 252 Suministros 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 20.000 62. Asimismo. por cobrar 500 123 Letras por cobrar 5.tiene como novedad el nuevo estado financiero denominado Estado de Resultado Integral.000 14 CTAS. DIRECTORES Y GERENTES 20. MOBILIARIAS 92. 421 Facturas.De la misma forma.000 19 ESTIMACIÓN DE CTAS. Asimismo. ACUM.000 332 Edificaciones 55.000 231 Productos en proceso de manufactura 24 MATERIAS PRIMAS 15. POR ANTICIPADO 8.000 422 Anticipos a proveedores (11. POR PAGAR COMERCIALES .Enero 2012 .000 Caso Práctico Formulación de estados financieros Apertura La empresa “Eduardo S. 5.000) 423 Letras por pagar 9. 5.IV Aplicación Práctica Caso práctico: formulación de los nuevos estados financieros (Parte I) Ficha Técnica Autor : Dr.000 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES . AMORT.000 331 Terrenos 30. por pagar 80.000) 1042 Moneda extranjera 50.000 312 Edificaciones 33 INMUEB. Y AGOT... DE PENS. por parte de la SUNAT que también puso en vigencia los nuevos Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios.TERC. 15. se dio inicio a la implementación de un nuevo plan contable denominado Plan Contable General Empresarial. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 8. en especial en el año 2011 en el que ha entrado en vigencia en nuestro país la nueva versión de la NIC 1 Presentación de estados financieros.

MOBILIARIAS 92. Y DE SALUD POR PAGAR 25. EN PROCESO 25.00 493 Intereses diferidos 1. 23 PRODUC.721.00 284 Materias primas 30 INVERS.00 334 Unidades de transporte 15. DIRECTORES Y GERENTES 20. (SOCIOS).15.1. 4..898.TERC. TERMINADOS 20. MAQ.000 son suscripciones de acciones de socios por aporte de capital que se encuentran pendientes de cobro. 421 Fact. Y EQUIPO 223. DE PENS. maq. POR PAGAR 411 Remunerac.620. y equipo 20.00) (28.000.600. boletas y otros comprob. Y AGOT.00 333 Maq. Y APORTES AL SIST. POR PAGAR DIVERSAS .00 332 Edificac.10 401 Gobierno Central 4011 IGV (14.000 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la Renta diferido 15.00 N° 246 Primera Quincena . y otros compr.600.Inmuebles.550.. de revaluac.000 50 CAPITAL 501 Capital social 52 CAPITAL ADICIONAL 522 Capitalizaciones en trámite 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 571 Exced.TERC.10) 403 Instituciones públicas 2. POR COBRAR AL PERS.000. 3. POR PAGAR COMERCIALES .20 211 Productos manufac. 7.000.000.00) 40 TRIBUTOS.000. 138. SUM. y otras entidades 46 CTAS. financ.000. 4.20.550.000.00 92. 6.00 1042 Moneda extranjera (99.00 34 INTANGIBLES 7.221.500.415. incluye intereses por S/.635.3.000 642.78 592 Pérdidas acum.00 96.terc. POR RECIBIR 20. por pagar 16..500.000 a largo plazo. financ. 25 MATERIALES.018. y otras entidades 46 CTAS.TERCEROS 465 Pasivo por compra de activos inmov. correspondiendo pagar dentro de los 12 meses S/.TERCEROS 465 Pasivo por compra de activos inmobiliz.635.000.500 Datos adicionales 1. MANTENIDOS PARA LA VENTA 18. maq.10) 4017 Impuesto a la Renta (14. A LOS ACCIONIST.250 41 REMUNERAC.540. POR ANTICIPADO 4. (60.Acuerdos de compra 31 INVERS. 8.000 467 Depósitos recibidos en garantía 13.00 25.449. y participac. Y OTROS CONTRAT.000 142 Accionistas (socios) 15.5.00 45 OBLIGACIONES FINANC.00 49 PASIVO DIFERIDO 91 Impuesto a la Renta diferido 27.200 194 Cuentas por cobrar diversas . Las cuentas por pagar diversas están conformadas por depósitos recibidos en garantía por arrendamiento de un local de nuestra propiedad.2.terc.500 serán devengados a largo plazo.092.00 161 Préstamos 18 SERV.500 y los S/.00 9.871. 12.000. por pagar 35. bolet.00 42 CTAS.000.000 y S/. sociales de los trab. 12. Saldos al 31 de diciembre del año 1 ———————————— x ———————————— 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentras corrientes en instituciones financieras 4.000.000 25.00 141 Personal 5.740 DEBE 4.00 181 Costos financ. ACUM.00 423 Letras por pagar 9.00 28.000. 451 Préstamos de inst.000.000. corresponden a unas deudas de ejercicios anteriores que fueron refinanciadas. mobiliarias . cuyo tipo de cambio a la fecha es de S/.Área Contabilidad (NIIF) y Costos ———————————— x ———————————— 45 OBLIGACIONES FINANC. 20. Las obligaciones financieras muestran saldos de un financiamiento recibido del Banco de Comercio a un interés del 17% anual.721. y equipo (1. por pagar 80. 451 Préstamos de inst.00 331 Terrenos 30.00 1041 Moneda nacional 103. 121 Facturas.00 25. .00 241 Materias primas para productos manufac.500.000 493 Intereses diferidos 1. 2. POR PAGAR DIVERSAS . Las cuentas por cobrar a accionistas por S/. 26. Las letras por pagar serán canceladas en un plazo mayor a 12 meses. NO CTES.000) 123 Letras por cobrar 6.1. IMOBILIARIAS 120. 391 Depreciación acumulada 89.50.000.00 335 Muebles y enseres 20.500 39 DEPRECIACIÓN. Y REPUESTOS 12. las obligaciones contienen los intereses diferidos a devengar en el ejercicio S/. AUXILIARES. CONTRAPRES.522.000 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS .5. La empresa tiene en el Banco de Crédito una cuenta corriente en dólares que al cierre del ejercicio muestra el saldo de $20.00 467 Depósitos recibidos en garantía13.000 corresponden a pagos adelantados que se han efectuado para la compra de materias primas y materiales auxiliares que nos entregaran al culminarse el proceso de desarrollo.000. 1. AMORT. El contrato tendrá una vigencia por 2 años.500. Y PARTICIP.000 21 PRODUC.00 276 Depreciación acum.52 415 Benef.018.500 642.700.500 14 CTAS.00 251 Materiales auxiliares 27 ACTIV.000 y el resto S/.11.000.000 6.000 ———————————— x ———————————— DEBE IV HABER 16.10. 8.000 a largo plazo.000. Las cuentas por cobrar diversas están conformadas por préstamos a terceros que la empresa concedió para ser cobrados a corto plazo S/.00 HABER 74.00) 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.313. y equipos de explot. DEBE HABER 25. Los anticipos entregados a proveedores por los S/.00 343 Programa de computación 59 RESULTADOS ACUM.500 30.310. Las deudas por compra de activos inmovilizados se deben pagar a largo plazo.000.00 231 Productos en proceso de manufactura 24 MATERIAS PRIMAS 17.000 350.310. Las inversiones mobiliarias corresponden a inversiones que se han efectuado en un negocio en el extranjero y se mantendrán hasta su vencimiento. 5.00 19 ESTIMACIÓN DE CTAS.TERCEROS 17.621 392 Amortización acumulada 3.240.22 591 Utidades no distribuidas 33.000.52 44.00) 28 EXISTENC. por cobrar 70. DE COBRANZA DUDOSA 191 Ctas por cobrar comerciales .00 312 Edificaciones 33 INMUEB.00 122 Anticipos de clientes (3.053.00 272 Inm.000.00 301 Invers.Enero 2012 Actualidad Empresarial IV-9 .

Las inversiones mobiliarias corresponden a inversiones que se han efectuado en un negocio en el extranjero y se mantendrán hasta su vencimiento.000.1. y equipo -391 Depreciación acumulada (60. al Sist.000 21 Productos terminados 23 Productos en proceso 24 Materias primas 25 Materiales auxiliares.000 120.Enero 2012 .) S/.12.550 y los S/.000 Efect. IV-10 Instituto Pacífico N° 246 Primera Quincena . 3. de acuerdo a un informe de un perito.00 2.566.50. suministros y repuestos 28 Existencias por recibir + 422 Anticipos a proveedores 18 Servicios y otros contratados por anticipado 181 Costos financieros 45. 2.000 Existencias 8. maquinaria y Equipo 140. La empresa tiene en el Banco de Crédito una cuenta corriente en dólares que al cierre del ejercicio muestra el saldo acreedor de $34.000 Inversiones financieras a larg.2.500 Total Activo 80. acumul. Se traslada S/.7. por cobrar divers.500 33 Inmuebles.000 son suscripciones de acciones de socios por aporte de capital que se encuentran pendientes de cobro.52 47. Financiera Activo Corriente 65.000 . Las cuentas por cobrar diversas están conformadas por préstamos a terceros que la empresa tiene que cobrar en el ejercicio S/.000 516.1.500 4.000 15. maq.600.000) Activos intangibles (neto 5.500 Corriente 124.) 34 Intangibles -392 Amortización acum.19 Estim. 20.000 Inversiones inmobiliarias 120. de ctas de cobr.000 anticipado Total Activo 215.IV Aplicación Práctica DEBE HABER 350.5.400.10.000 500 12 Cuentas por cobrar comerc.000 (1. cuyo tipo de cambio a la fecha es de S/.400 4. cuyo valor en libros es lo siguiente: Activo fijo Depreciación 20. contr. amortiz. de efect.000 se pagarán en un plazo mayor a 12 meses.00 6.550.15.. 5. Cuentas por cobrar 500 comerciales 65. Hoja de Trabajo para la Elaboración del Estado de Situación Financiera Al 31 de diciembre año 0 Activo Cuentas del Plan Contable 10 Efectivo y equiv.000 11. Se realizan los asientos de valuación de los activos de acuerdo a lo siguiente: a) Depreciación b) Cobranza dudosa c) Amortización 19.920. Las cuentas por cobrar a accionistas por S/.000 serán devengados a largo plazo. cuyo resultado es el siguiente: Se calcula el 30% del Impuesto a la Renta (NIC 12.000 y el resto S/.000 25.142 Accionistas (socios) (15. Las letras por pagar serán cancelados en un plazo menor a 12 meses por S/.400 1. correspondiendo pagar dentro de los 12 meses S/.000) 80.000 20.000.000 y los S/. de Pensiones y Salud por Pag.2. las obligaciones contienen los intereses diferidos a devengar en el ejercicio S/.(socios). 5. 4017 Impuesto a la Renta 8. y agotamiento acumulados Inmuebles.500 Hoja de Trabajo para la Elaboración del Estado de Situación Financiera Al 31 de diciembre año 0 16 Ctas. direct.000 15. Se realiza una revaluación de activo fijo.000 del excdente de revaluación a los resultados acumulados por la depreciacion de los activos fijos revaluados.000 (1. (5.000) 14 Cuentas por cobrar a los accionist.85.000 3. Se registra una diferencia de cambio de un préstamo a un negocio en el extranjero de S/. 92.. Formulación del estado de flujos de efectivo Datos adicionales 1.000 ———————————— x ———————————— 50 CAPITAL 501 Capital social 52 CAPITAL ADICIONAL 522 Capitalizaciones en trámite 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 561 Diferencia de cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 571 Excedente de revaluación 5. Las obligaciones financieras muestra saldos de un financiamiento recibido del Banco de Comercio a un interes del 17% anual. pl.000 124.Terceros 493 Intereses diferidos 30 Inversiones mobiliarias 31 Inversiones inmobiliarias 5.000 a largo plazo 4. dud.3.000 3.000 a largo plazo.000 Cobrar 23.00 Activo fíjo Depreciación Excedente de revaluación 53. y equiv. 7.12. 4. En cuanto a las deudas por pagar por compra de activos inmobilizados. 728. de efectivo (+) sobregiro bancario 50.000.721 (11. 6.500. serán cancelados S/.000 Otras cuentas por 23.000 (12. y aport.3.000 Corriente 516.14.000 a largo plazo.000 8. 2.500 .000 en el ejercicio y S/.566.000 (2.721) 42.000) Activo No Corriente Otras cuentas por cobrar 4.000 que fue reclasificado en el ejercicio anterior como a largo plazo. El contrato tendrá una vigencia por 2 años. Continuará en la siguiente edición. 7.000 40 Trib.000 5.000 (Neto de deprec.000 301..000) Gastos pagados por 3.000 Estado de Situac.600) 29.52 Excedente de revaluación 30% Impuesto a la Renta 42.15.000 92.9. que tiene un interes diferido por S/.350 6. Las cuentas por pagar diversas están conformadas por depósitos recibidos en garantía por arrendamiento de un local de nuestra propiedad. Se compra un activo fijo por S/. .) Total Activo No 301.000 39 Depreciación.000 (5. y grtes.000) 16 Cuentas por cobrar diversas 10.000 de amortización acumul.700 1.250 25. Se reclasifica un activo fijo como activo no corriente mantenido para la venta.550.00 728.500) 18.000 215.

medición y presentación de los estados financieros intermedios y anuales. debiéndose reclasificarse según corresponda. aplicando las nuevas cuentas y parámetros. 1 El PCGE ha sido aprobado mediante Resolución Nº 041-2008-EF/94 el 25. se señala que el reconocimiento de los ingresos y gastos a efectos de determinar el Impuesto a la Renta. pasivos contingentes y activos contingentes En su párrafo 10. Efectos de la medición a valor razonable de los activos no financieros (ganancias o pérdidas). la NIC 38 en su párrafo 69 señala que los gastos preoperativos son GASTOS. Provisión de cargas y beneficios sociales devengados en el ejercicio de los trabajadores. estos sucesos implican afectar al rubro de RESULTADOS ACUMULADOS.12. para ello. Así mismo. Provisiones. Aplicación de las cargas diferidas y gastos anticipados reconocidas anteriormente. Agotamiento de reservas de recursos extraíbles (recursos naturales).10. Amortización de intangibles. ajustes y reclasificaciones antes del cierre Es importante que los estados financieros sean completos. Consideraciones previas Resulta necesario señalar que en el año 2011 rige de manera obligatoria el uso del nuevo Plan Contable General Empresarial1 y de la mano también se adopta el modelo de las NIIF2. se oficializan las NIIF aplicables al 01. Los cambios de estimación contable se ajustan de manera prospectiva. señala que las empresas bajo su supervisión distintas a las señaladas en el acápite ii). tal es el caso de los arqueos de caja. deben aplicar plenamente las NIIF en sus estados financieros al 31. desmedros.11. según lo señala la NIC 8 Políticas contables. Esta norma entra en vigencia para el ejercicio 2011.Enero 2012 Actualidad Empresarial IV-11 . Depreciación de inmuebles. Ejemplo de provisiones: 3 - 1. registrados con el PCGR3 en el rubro de INTANGIBLES. cambio en las estimaciones contables y errores El cambio de políticas contables y corrección de errores ameritan el reconocimiento del ajuste contable.P.01. debemos tener en cuenta las siguientes normas contables: NIC 37 Provisiones. permitiendo una adecuada transición al nuevo plan contable.10. tanto para el reconocimiento. afectando al resultado del periodo en que los criterios y juicios de estimación cambiaron. cambios en las estimaciones contables y errores.C. modificándose la versión original mediante Resolución Nº 043-2010-EF/94 el 04. entre otros. Plan Contable General Revisado. esto quiere decir que contenga la información íntegra y total correspondiente al ejercicio a informar.NIC 12 Los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulación o del devengo4 contable.05. 2 Mediante la Resolución Nº 044-2010-EF/94 del 28. b.). la entidad deberá verificar el cumplimiento de los procedimientos de control interno establecidos por la empresa. N° 246 Primera Quincena . debiendo reclasificarse a RESULTADOS ACUMULADOS. en su artículo 2º. adelantos.01. d.Primera Quincena de Enero 2012 Ejemplo El reconocimiento de los gastos preoperativos. estos dos acontecimientos van de la mano y nos permiten observar lo siguiente antes de su uso o adopción: a. Aspectos generales 2. Así mismo. 2. para efectos de clasificación de los rubros contables al 31.08. que establece que el reconocimiento contable de las participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa. la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. la preocupación se centra ahora en el cierre contable. por cuanto se debe reclasificar como un cambio de política contable de los principios de contabilidad generalmente aceptados anteriores a las NIIF. Análisis de reconocimiento de los elementos de los estados financieros Este análisis está supeditado a la verificación del cumplimiento con los requisitos de reconocimiento de: ACTIVOS. Según esta base. por ello. c.12. Esto repercute en la presentación razonable de los saldos contables. debiendo tratarse como un cambio de política contable. Entre otros. define lo siguiente: Provisión: es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. se realiza en el ejercicio en que se devenguen. la Resolución CONASEV Nº 102-2010-EF de noviembre de 2010. la empresa deberá tener en cuenta lo mencionado en la Resolución Nº 046-2011-EF/94. los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo. sin embargo. según criterios señalados en el marco conceptual de la información financiera y en las NIIF. Provisiones contingentes (litigios. surgida a raíz de sucesos pasados. asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados 4 Es necesario señalar que en el artículo 57º del TUO de la Ley del IR. en vista de los cambios significativos promovidos por la adopción del modelo de las NIIF y del PCGE. en la emisión de los estados financieros conforme a las NIIF y en la determinación del impuesto anual. se debe realizar en virtud de la NIC 19 Beneficios a los empleados y no según la NIC 12 Impuesto a las ganancias. Luz Hirache Flores Título : Cierre contable 2011 y dinámica del Elemento 8 Fuente : Actualidad Empresarial. maquinaria y equipo.02. al vencimiento de la cual.10 y presentación en la apertura al 01. publicado el 03. autorizaciones de entregas a rendir. Cierre contable 2011. etc. Nº 246 . así como la reexpresión retroactiva. versión que rige de manera obligatoria desde el 01.1. existencias. Deterioro del valor de los activos inmovilizados.11. VNR). Pasivo: es una obligación presente de la entidad. revise y reestructure sus políticas contables. y para cancelarla.08. para aquellas empresas que no se encuentran bajo la supervisión de la CONASEV. es importante que las empresas tengan en consideración determinados procedimientos que le permitirán obtener estados financieros completos y razonables al 31 de diciembre de 2011.Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV Cierre contable 2011 y dinámica del elemento 8 Ficha Técnica Autor : C. Según esta norma. Verificación del cumplimiento de las políticas contables y control interno Es necesario que la entidad. Introducción Finalizando el ejercicio económico 2011. NIC 8 Políticas contables. Estimación de cuentas de cobranza dudosa. toma de inventario de activos fijos. Conciliación del resultado contable y tributario . Además.11.10. Desvalorización de existencias (mermas.01. PASIVOS.11. garantías. GASTO E INGRESO.11.

El gasto contable por IR originado en diferencias temporales gravables (gasto por impuesto . Cierre de las cuentas de resultados Una vez contabilizado todas las operaciones económicas devengadas en el ejercicio 2011. .INEI. la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción. financieros de los periodos con los cuales se relacionan. 713 y 714.El importe del IR diferido pasivo.IV Aplicación Práctica 2. 712. . Se ACREDITA por la cancelación de los saldos siguientes: . se procederá a realizar el cierre contable de las cuentas de resultados.Saldo de cuenta 77 Ingresos financieros. El cierre de las cuentas de resultados se realiza aplicando las cuentas del Elemento 8 Saldos intermediarios de gestión y determinación del resultado del ejercicio. señala que la contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados. por la aplicación de las normas contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta. mantienen el mismo propósito establecido en el PCGR del año 1984. con la reversión de diferencias temporales deducibles. aplicando para ello los procedimientos establecidos en la NIC 12 Impuesto a las ganancias. Se ACREDITA por: Se DEBITA por: . .El importe del IR diferido activo. pérdidas tributarias.El importe del ingreso (ahorro) contable reconocido en diferencias temporales deducibles o diferido) con abono a la divisionaria 4912. originados por las diferencias entre las bases de cálculo contables y tributarias. 6093 y 6094. Se DEBITA por la cancelación de los saldos si.El IR corriente con abono a la divisionaria 4017 . . 2.Saldo de cuenta 63 Gastos de servicios prestados por terceros.Saldo deudor de subcuenta 715. Se DEBITA por la cancelación de los saldos siguientes: . que es la acumulación de los gastos por su naturaleza.Saldo deudor de subcuentas 711. la administración tributaria en el Reglamento del TUO del Impuesto a la Renta.Saldo deudor de la cuenta 85 Resultado antes .Saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado de explotación.Saldo de las cuentas 62 Gastos de personal.Saldo de subcuenta 601 y divisionaria 6091. las mismas que permiten el cierre paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza. . explotación. (párrafo 22 del marco conceptual).Saldo acreedor de subcuenta 611.1 La dinámica de las cuentas del Elemento 8 80 MARGEN COMERCIAL El saldo de esta cuenta 80. de participaciones e impuestos. . así mismo. previa elaboración del Balance de Comprobación recogiendo los saldos contables del Libro Mayor. para reflejar contablemente los activos o pasivos tributarios diferidos que se identifiquen como diferencias entre el resultado contable y tributario al cierre del ejercicio 2011. Se DEBITA por la cancelación de los saldos siguientes: . y 64 Gastos por tributos.Los subsidios recibidos. Se ACREDITA por la cancelación de los saldos siguientes: . . Se ACREDITA por la cancelación de los saldos siguientes: .Saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de .Saldo de subcuentas 602. diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. relacionado con la reversión de diferencias temporales Impuesto a la Renta. gravables. 88 IMPUESTO A LA RENTA Se cancela con abono o cargo a la cuenta 89 Determinación del Resultado del Ejercicio. Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los registros contables. . reconocidas en períodos anteriores. . pasivo y patrimonio. 712. a subcuenta 813. permite proveer información a ser presentada al Instituto Nacional de Estadística e Informática . utilizada para los censos nacionales económicos que está efectúa. a la subcuenta 811 Producción de bienes. puede determinar.Saldo de cuenta 67 Gastos financieros. . 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN Se cancela con abono o cargo a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos. Se DEBITA por la cancelación de los saldos siguientes: .Saldo de cuenta 72. directores y gerentes.Saldo de cuenta 80 Margen comercial y 81 Producción del ejercicio. . 713 y 714. En consecuencia.Saldo de las cuentas 65 Otros gastos de gestión y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones. Se ACREDITA por: Se DEBITA por: . 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN Se cancela con abono o cargo a la cuenta 84 Resultado de explotación.Saldo deudor de cuenta 83. a la subcuenta 812 Producción de servicios. respecto de las bases tributarias relacionadas a la determinación del Impuesto a la Renta. . reconocidas en periodos anteriores. Se DEBITA por la cancelación de los saldos siguientes: . Las cuentas de este elemento.El saldo acreedor de la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.Saldo acreedor de la cuenta 83.Saldo deudor de subcuentas 612.Saldo de subcuentas 702.2. . 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO El saldo acreedor de esta cuenta. y divisionarias 6092.Saldo acreedor de subcuentas 612. Por ende. se cancela con abono a la cuenta 82 Valor agregado. en la declaración jurada. Cuenta 76 y cuenta 78. con cargo a la subcuenta .Se ACREDITA por la cancelación de los saldos siguientes: guientes: . 613 y 614 (variación de existencias). a la subcuenta 811.Saldo de la cuenta 82 Valor agregado.Saldo de subcuenta 701.Saldo acreedor de subcuentas 711.Saldo deudor de la subcuenta 611. salvo que la Ley o el Reglamento condicionen la deducción al registro contable. cuenta 88. artículo 33°. las entidades deberán conciliar las bases contables del reconocimiento de los gastos e ingresos. 82 VALOR AGREGADO Se cancela con abono a la cuenta 83 Excedente Bruto (insuficiencia bruta) de explotación. IV-12 Instituto Pacífico N° 246 Primera Quincena .2. 703 y 704.Enero 2012 . Se DEBITA por la cancelación de los saldos siguientes: . A la vez. relacionado 371. . La cuenta 88 incorpora el gasto o ingreso (ahorro) por impuesto a la renta. 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO Se cancela con abono o cargo a la cuenta 59 Resultados Acumulados. se cancela con abono a la cuenta 82 Valor agregado. 603 y 604. Se ACREDITA por la cancelación de los saldos siguientes: .El Impuesto a la Renta. así como de las partidas del activo. 613 y 614 (variación de existencias). . 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS Se cancela con abono o cargo a la cuenta 89 Determinación del Resultado del Ejercicio.Saldo de cuenta 75 Otros ingresos de gestión (excepto divisionaria 7591). Se ACREDITA por la cancelación de los saldos siguientes: .

Terceros Saldos de mayor Debe Haber Mercaderías manufacturadas 35.10 .877 Depreciación acumulada 19. 701 y 741 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 74 DSCTOS.590 Participación de trabajadores x pagar 3.00 16.Resolución CONASEV Nº 252-85EF/94.11 N° 246 Primera Quincena .870. debido a que en el nuevo PCGE.Resolución CONASEV Nº 006-84-EF/94.10 Mediante esta opción.10 Mediante esta opción el cierre de las cuentas de resultados se realizan utilizando todas las cuentas del Elemento 8.897 Determinación de resultado del ejercicio 22. rebajas y bonific.12. la denominación de esta cuenta ha sido eliminada y renombrada (ahora se denomina Participaciones de los trabajadores).REBAJAS Y BONIFIC.800 Dsctos. se realizan utilizando directamente la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. Uso de la cuenta 89 .640.11 Por la cancelación de la cuenta 80 801 Margen comercial 82 VALOR AGREGADO 821 Valor agregado x 31. Denominación Saldos de mayor Debe Haber 30.062 Gastos de administración 26.430 Gastos financieros 2.00 225.”. el cierre de las cuentas de resultados se realizan utilizando directamente la cuenta 87 Saldos intermediarios de gestión..970 Capital 50.257 741.terceros 91. utilizando las cuentas del Elemento 8.089 Gastos de ventas 39.12. se realiza aplicando el método señalado en la Resolución CONASEV Nº 006-84-EF/94.00 27. Cta.000 Reservas 2.00 Cta.00 27.638 Gastos por servicios prestados por tercero 16.300 Ingresos financieros 6. Uso de la cuenta 87 .096.900 Utilidad del ejercicio 22. directores y otros 34. y son: Uso de las cuentas 80 a 85 .770 Gastos de personal.900 Impuesto a la Renta diferido 2.800.064.334 Gastos por tributos 970 Otros gastos de gestión 6. esto quiere decir hasta el ejercicio 2010.A.509 741. concedidos 80 MARGEN COMERCIAL 801 Margen comercial 80 MARGEN COMERCIAL x 31.00 173.000 34.12.000 Utilidades no distribuidas acumuladas 12.064 Otros ingresos de gestión 66.640 Mercaderías 225. Aplicación práctica Corporación “AMÉRICA S..200 Terrenos 50. Métodos del cierre contable La CONASEV ha establecido 3 métodos para realizar el cierre contable de las cuentas de resultados.509 Los asientos de cierre para la cancelación de las cuentas de resultados.Enero 2012 Actualidad Empresarial IV-13 .Área Contabilidad (NIIF) y Costos 3. de costos y gastos 68.10 Mediante esta opción el cierre de las cuentas de resultados. CONCEDIDOS 741 Dsctos.096.00 18.770.00 146.00 Haber x 31.640.840 Impuesto a la Renta 9.820 Cargas imputables a la cta.600 Edificaciones 65..614 Vacaciones por pagar 9.780 10 Efectivo y equivalente de efectivo 12 Cuentas por cobrar comerciales .Resolución CONASEV Nº 285-86EF/94.770. 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS Debe 180.133 Gastos financieros 2.850 Costo de ventas 180.840 Valuación y deterioro de activos 6.00 33.11 Por la cancelación de la cuenta 63 82 VALOR AGREGADO 821 Valor agregado 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 16.334.00 180. desde la cuenta 80 a la 85.573 Cuentas por pagar comerciales .853 Impuesto a la Renta 15.257 Mercaderías 146.11 Por la cancelación de la cuenta 69 Fecha Glosa 611 Mercaderías 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías x 31.rebajas y bonificaciones concedidos 18.866.12.770 Mercaderías 146.12.12.11 tiene los siguientes saldos contables: Balance de comprobación Cta. 201 331 332 336 371 391 4017 4115 413 42 50 58 59111 59112 601 611 62 63 64 65 67 68 69 701 74 75 77 79 91 92 94 88 89 Sumas Balance de comprobación Denominación IV - - 4. al 31.334.Uso de las cuentas 80 a 85: Nº x 31.00 146.11 Por la cancelación de la subcuenta 601 80 MARGEN COMERCIAL 801 Margen comercial 60 COMPRAS 601 Mercaderias 70 VENTAS 701 MERCADERÍAS Por la cancelación de las subcuentas 611. Este método solo se utiliza de la mano con el PCGR.400 Equipos diversos 8.

ANTES DE PARTICIPAC. BRUTA) DE EXPLOT. más o menos. E IMPUESTOS 851 Result.IV Nº x Aplicación Práctica Fecha Glosa 82 VALOR AGREGADO 31/12/11 Por la cancelación de la cuenta 82 821 Valor agregado 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. e impuestos Por la cancelación de las cuentas 67 y 77 77 INGRESOS FINANCIEROS 85 RESULT. ¿Qué se entiende por desarrollo según las NIIF para las PYME? Aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento a un plan o diseño para la producción de materiales.00 9.257. o bien en relación con su destino o utilización final.00 32.300.00 10. 3. 5. la amortización acumulada. de cualquier diferencia existente entre el importe inicial y el importe al vencimiento y.638. 2.Enero 2012 .00 Cta. aparatos. antes de participac. menos cualquier reducción por la pérdida de valor por deterioro o dudosa recuperación (reconocida directamente o mediante una cuenta correctora). 831 Excedente bruto (insuf.980. Por la cancelación de las cuentas 65 y 68 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 841 Resultado de explotación 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 68 VALUACIÓN Y DETER. utilizando el método de la tasa de interés efectiva. que están íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño.897.00 35. bruta) de explot.00 2.174.430.00 28.00 22. BRUTA) DE EXPLOT . antes de participac.00 6.300. tecnología y función.00 32. DIRECTORES Y OTROS 64 GASTOS POR TRIBUTOS 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 24.154. e impuestos 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Utilidad 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Utilidad 88 IMPUESTO A LA RENTA 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Utilidad 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 34. BRUTA) DE EXPLOT. E IMPUESTOS 851 Result. 831 Excedente bruto (insuf.00 6.00 28. para la fabricación de un activo o de un conjunto de activos.00 6.00 Haber x 31/12/11 x 31/12/11 Por la cancelación de la cuenta 83 x 31/12/11 x 31/12/11 Por la cancelación de la cuenta 75 x 31/12/11 Por la cancelación de la cuenta 84 x 31/12/11 x 31/12/11 Por la cancelación de la cuenta 85 x 31/12/11 Por la cancelación de la cuenta 88 x 31/12/11 Por la cancelación de la cuenta 89 Glosario Contable 1.174. Debe 10. bruta) de explot. ANTES DE PARTICIPAC.00 3. Por la cancelación de las cuentas 62 y 64 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. ¿Qué se entiende por eficacia de una cobertura según las NIIF para las PYME? Grado en el que los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo de la partida cubierta que son atribuibles al riesgo cubierto. 4. ANTES DE PARTICIPAC. 831 Excedente bruto (insuf.846. ¿Qué se entiende por contrato de construcción según las NIIF para las PYME? Es un contrato. antes del comienzo de su producción o utilización comercial. ¿Qué se entiende por contrato de seguro según las NIIF para las PYME? Es un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un riesgo de seguro significativo de la otra parte (el tenedor de la póliza).820.608. se compensan con los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo del instrumento de cobertura. 62 GASTOS DE PERSONAL. productos.850.00 970.00 13.154.00 66. bruta) de explot.00 22.762. menos reembolsos del principal. ¿Qué se entiende por costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero según las NIIF para las PYME? Importe al que fue medido en su reconocimiento inicial un activo financiero o un pasivo financiero.846. E IMPUESTOS 851 Result. DE ACTIVOS Y PROVIS.257. acordando compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto. 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 841 Resultado de explotación 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 841 Resultado de explotación 85 RESULT. procesos o sistemas nuevos o sustancialmente mejorados.762. IV-14 Instituto Pacífico N° 246 Primera Quincena .00 841 Resultado de explotación 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. especificando (el evento asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del seguro.840.00 9.00 24.280. antes de participac. específicamente negociado.897.00 66. e impuestos 67 GASTOS FINANCIEROS 85 RESULT.