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09/09/2013

1
NIIF PARA LAS PYMES
M.Sc. Juan C. Pacheco R.
PRESENTACIÓN
DE ESTADOS
FINANCIEROS
4 6 7 8 5 6
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
CONTENIDO
Sección 3. Presentación de estados financieros
Sección 4. Estado de situación financiera
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
Sección 5. Estado del Resultado Integral y
Estado de Resultados
Sección 6: Estado de Cambios en el Patrimonio
y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas
Sección 8. Notas a los Estados Financieros
NIIF PARA LAS PYMES
SECCIÓN 3: SECCIÓN 3:
PRESENTACIÓN
DE ESTADOS
FINANCIEROS
09/09/2013
2
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
CONTENIDO
Alcance
Presentación razonable
Cumplimiento con la NIIF para las PYMES
Hipótesis de negocio en marcha
F i d l i f ió
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
Frecuencia de la información
Uniformidad en la presentación
Información comparativa
Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos
Conjunto completo de estados financieros
Identificación de los estados financieros
Presentación de información no requerida por esta NIIF
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
CONSIDERACIONES GENERALES
Los estados financieros con propósito de información
general son los que pretenden atender las necesidades
generales de información financiera de un amplio espectro
de usuarios que no están en condiciones de exigir informes
a la medida de sus necesidades específicas de información.
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
El objetivo de los estados financieros de una pequeña o
mediana entidad es proporcionar información sobre la
situación financiera, el rendimiento y los flujos de
efectivo de la entidad que sea útil para la toma de
decisiones económicas de una amplia gama de usuarios.
P. 2.2 y P8
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
ALCANCE
Esta sección explica:
 La presentación razonable de los estados financieros,
 Los requerimientos para el cumplimiento de la NIIF
para las PYMES , y,
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 3.1
para las PYMES , y,
 Qué es un conjunto completo de estados financieros
09/09/2013
3
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
PRESENTACIÓN RAZONABLE
Los estados financieros presentarán razonablemente, la
situación financiera, el rendimiento financiero y los fluj os de
efectivo de una entidad
Presentación
razonable
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 3.2
Representación
fiel de los efectos
de las
transacciones,
otros sucesos y
condiciones
(Sección 2)
Aplicación de la
NIIF para las
PYMES, con
información
adicional a
revelar cuando
sea necesario
La aplicación de esta NI I F por
parte de una entidad con
obligación pública de rendir
cuentas no da como resultado una
presentación razonable de
acuerdo con esta NI I F
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
CUMPLIMIENTO CON LA NIIF PARA LAS PYMES
Una entidad cuyos
estados financieros
cumplan la NIIF para
Cuando la gerencia
concluya que el
cumplimiento de esta
NIIF podría entrar en
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 3.3 – 3.4
p p
las PYMES efectuará
en las notas una
declaración, explícita
y sin reservas de
dicho cumplimiento
NIIF podría entrar en
conflicto con el
objetivo de los
estados financieros
de las PYMES, la
entidad no la aplicará
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
CUMPLIMIENTO CON LA NIIF PARA LAS PYMES
1
• Que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados
financieros presentan razonablemente la situación financiera,
rendimiento financiero y flujos de efectivo
Cuando una entidad no aplique un requerimiento de
esta NI I F porque considera que podría entrar en
conflicto con el obj etivo de los estados financieros,
deberá revelar:
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 3.5 – 3.7
2
• Que se ha cumplido con la NIIF para las PYMES, excepto que ha
dejado de aplicar un requerimiento concreto para lograr una
presentación razonable
3
• La naturaleza de la falta de aplicación, incluyendo el tratamiento
que la NIIF para las PYMES requeriría, la razón por la que ese
tratamiento sería en las circunstancias tan engañoso como para
entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros
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PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
HIPÓTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA, FRECUENCIA DE LA
PRESENTACIÓN
Negocio Negocio
en en
marcha marcha
La gerencia deberá evaluar la
capacidad de la entidad para
continuar en funcionamiento
U tid d t á
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 3.8 – 3.10
Frecuencia Frecuencia
de la de la
información información
Una entidad presentará un
juego completo de estados
financieros al menos
anualmente
Una entidad mantendrá la
presentación y clasificación de las
partidas en los estados financieros
de un periodo a otro
Uniformidad Uniformidad
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIÓN
Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los
estados financieros de un periodo a otro, a menos que se ponga de
manifiesto que sería más apropiada otra presentación o clasificación, o que
esta NIIF requiera un cambio en la presentación
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 3.11 – 3.13
Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea impracticable,
deberá revelarse por qué no ha sido practicable la reclasificación
Cuando se modifique la presentación o la clasificación de partidas de los
estados financieros se reclasificarán los importes comparativos, a menos
que resultase impracticable hacerlo, y se revelará: la naturaleza de la
reclasificación, el importe de cada partida o grupo de partidas que se han
reclasificado, el motivo de la reclasificación.
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
INFORMACIÓN COMPARATIVA, MATERIALIDAD Y AGRUPACIÓN
DE DATOS
Una entidad revelará información
comparativa respecto del periodo
comparable anterior
Comparabilidad Comparabilidad
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 3.14 - 3.16
Una entidad presentará por separado
cada clase de partidas significativas
similares, al igual que aquellas con
naturaleza o función distintas, a
menos que no tengan importancia
relativa
Materialidad Materialidad
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PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
CONJ UNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS
UN CONJUNTO
COMPLETO DE
Estado de situación financiera
Estado de resultados/
Estado de resultados integral
Estado de cambios en el patrimonio
Estado de situación financiera
Estado de cambios en el patrimonio
Estado de situación financiera
Estado de cambios en el patrimonio
Estado de resultados/
Estado de resultados integral
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 3.17, 3.21
COMPLETO DE
ESTADOS FINANCIEROS
Estado de cambios en el patrimonio
Estado de flujos de efectivo
Notas
Estado de cambios en el patrimonio
Notas
Estado de cambios en el patrimonio
Estado de flujos de efectivo
En un conj unto completo de estados financieros una
entidad presentará cada estado financiero con el mismo
nivel de importancia.
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
CONJ UNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS
Si se cumplen con los
requisitos establecidos
en la NIIF para las
PYMES, podrá
presentarse un único
estado de resultados y
i l d
Si una entidad no tiene
partidas de otro
resultado integral en
ninguno de los periodos
para los que se
presentan EEFF, puede
presentar sólo un estado
Un conjunto completo de
estados financieros
significa que la entidad
presentará, como
mínimo dos de cada uno
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 3.18 – 3.20, 3.22
ganancias acumuladas
en vez de un estado de
resultados y un estado
de cambios en el
patrimonio
presentar sólo un estado
de resultados o un
estado del resultado
integral en el que la
última línea se denomine
“resultado”
mínimo, dos de cada uno
de los estados
financieros requeridos y
de las notas relacionadas
Podrán utilizarse para los estados financieros,
títulos distintos de los empleados en esta NI I F,
siempre que ellos no ocasionen confusión
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
INFORMACIÓN
S
Estado de situación financiera
Estado de resultados/
Estado de resultados integral
Estado de situación financiera Nombre de la Entidad
Si son EEFF individuales o grupo
de entidades
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 3.23
A PRESENTAR
EN CADA ESTADO
FINANCIERO
Estado de cambios en el patrimonio
Estado de flujos de efectivo
Notas
Estado de cambios en el patrimonio
Grado de redondeo
Fecha de cierre y período cubierto
Moneda de presentación
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PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
IDENTIFICACIÓN Y PRESENTACIÓN INFORMACIÓN NO REQUERIDA
REQUERIDA
En notas cada entidad revelará: 1) información sobre el
domicilio y la forma legal de la entidad y 2) descripción de
la naturaleza de las opraciones y de sus principales
actividades
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 3.24 - 3.25
Deberán revelarse las políticas contables utilizadas por la
entidad para el tratamiento de aspectos no considerados
por esta NIIF.
NIIF PARA LAS PYMES
SECCIÓN 4: SECCIÓN 4:
ESTADO
DE SITUACIÓN
FINANCIERA
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
CONTENIDO
Alcance
Información a presentar
Distinción entre partidas corrientes y no corrientes
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
Activos corrientes
Pasivos corrientes
Ordenación y formato de las partidas
Información a revelar
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PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
ALCANCE
Esta sección establece:
 La información a presentar en un estado de situación
financiera (balance) y cómo presentarla.
 La forma de presentar los activos, pasivos y
patrimonio de una entidad en una fecha específica―al
final del período sobre el que se informa.
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 4.1 y 2.15
Es la relación entre los
activos, los pasivos y el
patrimonio en una fecha
concreta.
Situación Financiera
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
DEFINICIONES
Recurso
Controlado
Suceso
Pasado
Probabilidad de
Beneficios Futuros
Potencial para contribuir a
los flujos de efectivo de la
entidad.
Poder para obtener
los BEF asociados al
activo y para impedir
d
Desembolso no es
esencial, ya que
Activo
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 2.15 – 2.19
Obtención de beneficios
económicos:
•Utilización en la
producción de la renta.
•Intercambio por otros
activos similares o no.
•Cancelación de un
pasivo.
•Asignado a los
propietarios.
que otros puedan
obtenerlos
Bienes o derechos
La tangibilidad y la
propiedad legal no
son esenciales para
su reconocimiento
, y q
pueden adquirirse a
crédito mediante el
surgimiento de una
obligación, por
permuta o por
donación
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
DEFINICIONES
Obligación
Actual
Suceso
Pasado
Desprenderse de
Beneficios Futuros
Obligación implícita:
•Políticas de
Deudas y provisiones
Liquidación del pasivo:
Pasivo
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 2.15, 2.16, 2.20, 2.21
Políticas de
comportamiento de la
entidad que conlleva a
aceptar ciertas
responsabilidades.
•Producto de las
políticas la entidad
crea expectativas ante
terceros.
Implica la
responsabilidad de
actuar de una
determinada manera
La obligación puede
ser legal o implícita
•Pago en dinero
•Entrega o
transferencia de un
activo
•Prestación de
servicios
•Sustitución de pasivos
•Conversión en
patrimonio
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PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
DEFINICIONES
Activos
Patrimonio
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 2.15, 2.16, 2.22
Pasivos
-
Tipo de Tipo de
empresa empresa
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
INFORMACIÓN A PRESENTAR
Efectivo y equivalente al efectivo 1
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
2
Activos financieros 3
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 4.2
Propiedades, Planta y Equipo 5
Inventarios
4
Propiedades de Inversión 6
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
INFORMACIÓN A PRESENTAR
Activos Intangibles
7
Activos Biológicos
8
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 4.2
Pasivos Financieros
12
Inversiones en Asociadas 9
Inversiones en entidades controladas de forma conjunta
10
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
11
09/09/2013
9
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
INFORMACIÓN A PRESENTAR
Pasivos y activos por impuestos corrientes
13
Pasivos y activos por impuestos diferidos
14
Provisiones
15
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 4.2 – 4.3
Participaciones no controladoras
16
Patrimonio atribuible a los propietarios
17

Se pueden presentar partidas
adicionales, encabezamientos y
subtotales.
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
DISTINCIÓN ENTRE LO CORRIENTE Y LO NO CORRIENTE
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Activos y Pasivos
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 4.4
Corrientes
No
Corrientes
* Orden de Liquidez
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
ACTIVOS CORRIENTES
Espera realizarlo o tiene
la intención de venderlo o
consumirlo en su ciclo
normal de operación
Mantiene el activo
principalmente con fines
de negociación
Un Activo se clasificará como Corriente cuando:
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 4.5 – 4.6
normal de operación
Espera realizar el activo
dentro de los doce meses
siguientes desde la fecha
sobre la que se informa
Se trate de efectivo o un
equivalente al efectivo
09/09/2013
10
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
PASIVOS CORRIENTES
Espera liquidarlo en el
transcurso del ciclo
normal de operación de la
entidad
Mantiene el pasivo
principalmente con el
propósito de negociar
Un Pasivo se clasificará como Corriente cuando:
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 4.7 – 4.8
El pasivo debe liquidarse
dentro de los doce meses
siguientes a la fecha sobre
la que se informa
La entidad no tiene un derecho
incondicional para aplazar la
cancelación del pasivo
durante, al menos, los doce
meses siguientes a la fecha
sobre la que se informa
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
ORDENACIÓN Y FORMATO DE LAS PARTIDAS
BB
CC
AA
La NIIF PYMES no establece ni el orden ni
el formato de presentación de partidas
Presenta una lista de partidas diferentes en
su naturaleza o función
Se incluirán otras partidas cuando el tamaño
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
DD
CC Se incluirán otras partidas cuando el tamaño,
naturaleza o función sea tal que se requiera la
presentación por separado de las mismas
Las denominaciones utilizadas y la ordenación de las
partidas podrán modificarse de acuerdo con la
naturaleza de la entidad y sus transacciones
P. 4.9 – 4.10
EE La decisión de presentar partidas adicionales por separado,
se basará en la evaluación del importe, naturaleza y función
de la partida
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
INFORMACIÓN A REVELAR
PPyE en clasificaciones adecuadas para la entidad 1
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar,
separando: partes relacionadas, terceros, ingresos
devengados pendientes de facturar
2
Inventarios, separando: disponibles para la venta,
ó
3
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
Provisiones por beneficios a empleados y otras
provisiones
5
producción en proceso, materias primas, suministros
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar,
separando: partes relacionadas, terceros, ingresos
diferidos y acumulaciones o devengos
4
Patrimonio, separando: clases, capital pagado, primas en
emisión, ganancias acumuladas, partidas de otro resultado
integral
6
P. 4.11
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PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
INFORMACIÓN A REVELAR
Una entidad con capital en acciones revelara: 7
Para cada clase de capital en acciones:
• El número de acciones autorizadas.
• El número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las emitidas
pero aún no pagadas en su totalidad.
• El valor nominal de las acciones.
U ili ió l ú d i i l ió l i i i l
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 4.12
• Una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al
final del periodo.
• Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de
acciones, incluyendo los que se refieran a las restricciones que afecten a la
distribución de dividendos y al reembolso del capital.
• Las acciones de la entidad mantenidas por ella o por sus subsidiarias o
asociadas.
• Las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia
de opciones o contratos para la venta de acciones, describiendo las
condiciones e importes.
Una descripción de cada reserva que figure en patrimonio.
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
INFORMACIÓN A REVELAR
Una entidad con un capital no dividido en acciones
deberá revelar información sobre los cambios
producidos en cada partida que lo compone
8
Si en la fecha de presentación del ESF existe un
acuerdo vinculante de venta para una disposición
importante de activos, de un grupo de activos o
9
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
p , g p
pasivos, se deberá:
Describir los activos o pasivos
1
2
Describir los hechos o circunstancias de la
venta
Presentar los importes en libros de los activos
y pasivos
3
P. 4.13 – 4.14
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
PREGUNTAS DE REFORZAMIENTO
(a) Siempre se deben presentar de forma separada en los estados financieros.
(b) No se deben presentar de forma separada en los estados financieros (es
decir, se deben agrupar en los estados financieros).
(c) Se deben presentar de forma separada en los estados financieros si las
partidas tienen importancia relativa.
Las partidas de naturaleza o función distinta:
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
Tomado de Fundación IASC (2010). Material de formaciónsobre la NIIF para
las PYMES
(a) El estado de flujos de efectivo de forma más destacada que los demás
estados.
(b) El estado de situación financiera de forma más destacada que los demás
estados.
(c) El estado del resultado integral de forma más destacada que los demás
estados.
(d) Cada estado financiero con el mismo nivel de importancia.
Una entidad presentará:
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PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Indique, ¿Cómo está conformado un juego completo de EF?:
_____________________________________________
_____________________________________________
_____________________________________________
PREGUNTAS DE REFORZAMIENTO
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
_____________________________________________
_____________________________________________
Enuncie, ¿Cuáles son las formas alternativas de presentación,
para el ESF, que permite la Sección 4?:
_____________________________________________
_____________________________________________
_____________________________________________
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
ESTRUCTURACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
CORRIENTE – NO CORRIENTE
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
NO CORRIENTE –CORRIENTE
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
CASO PRÁCTICO
A continuación se presenta el estado de situación
financiera de la entidad ABC, C.A.
Con base en éste, responda las siguientes preguntas:
1. ¿La NIIF para las PYMES prohíbe el uso de la expresión “balance”
en lugar de “estado de situación financiera”?
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
Tomado de Fundación IASC (2010). Material de formaciónsobre la NIIF para
las PYMES
g
2. ¿La NIIF para las PYMES prohíbe presentar el estado de situación
financiera antes del estado de resultados y ganancias acumuladas?
3. ¿La NIIF para las PYMES requiere un estado de situación financiera
al principio del primer periodo comparativo?
4. En lugar de presentar sus activos y pasivos corrientes por separado
de sus activos y pasivos no corrientes, ¿la entidad podría elegir
presentar sus activos y pasivos por orden de liquidez?
5. Cuando una entidad presenta sus activos y pasivos en orden de
liquidez, ¿ese orden es ascendente o descendente?
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PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
CASO PRÁCTICO
NOTA 20X2 20X1 20X0 NOTA 20X2 20X1 20X0
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO
Acti vos corri entes XXX XXX XXX Pasi vos corri entes
Efectivo XXX XXX XXX Sobregiros bancarios 16 XXX XXX XXX
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar 10 XXX XXX XXX Cuentas comerciales por pagar y otros acreedores 17 XXX XXX XXX
Inventarios 11 XXX XXX XXX I.S.L.R. por pagar XXX XXX XXX
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
Tomado de Fundación IASC (2010). Material de formaciónsobre la NIIF para
las PYMES
Acti vos no corri entes Porción corriente de pasivos no corrientes 18 XXX XXX XXX
Inversiones en asociadas 12 XXX XXX XXX Pasi vos no corri entes
Propiedades, planta y equipo 13 XXX XXX XXX Préstamos bancarios 16 XXX XXX XXX
Activos intangibles 14 XXX XXX XXX Obligaciones por beneficios a los empleados 19 XXX XXX XXX
Activo por impuestos diferidos 15 XXX XXX XXX Obligaciones por arrendamientos financieros 20 XXX XXX XXX
Acti vos total es XXX XXX XXX Pasi vos total es XXX XXX XXX
Patri moni o
Capital en acciones 22 XXX XXX XXX
Ganancias acumuladas 4 XXX XXX XXX
Total de pasi vos y patri moni o XXX XXX XXX
NIIF PARA LAS PYMES
SECCIÓN 5: SECCIÓN 5:
ESTADO DEL
RESULTADO
INTEGRAL Y
ESTADO DE
RESULTADOS
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
CONTENIDO
Alcance
Presentación del resultado integral total
•Enfoque de un único estado
Enfoque de dos estados
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
•Enfoque de dos estados
•Requerimientos aplicables a ambos enfoques
Desglose de gastos
•Desglose por naturaleza de los gastos
•Desglose por función de los gastos
Consideraciones del BA-VEN-NIF 5
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14
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
ALCANCE
Esta sección:
 Requiere que una entidad presente su resultado
integral total para un periodo en uno o dos estados
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
g p p
financieros
 Establece la información que tiene que presentarse en
esos estados y cómo presentarla
P. 5.1
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
DEFINICIONES
Es la relación entre los
Rendimiento
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 2.23
ingresos y los gastos de una
entidad durante el periodo
sobre el cual se informa
Único estado financiero:
“estado de resultado
integral”
Dos estados financieros:
“estado de resultados” y
“estado de resultado
integral”
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
DEFINICIONES
Ingresos
Incrementos en los beneficios
económicos, producidos a lo largo del
periodo sobre el que se informa
Entradas o
D t d
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 2.23 – 2.25
Entradas o
incrementos en el
valor de los activos
Decrementos de
las obligaciones
Aumentos del patrimonio,
distintas de las relacionadas
con las aportaciones de
inversores de patrimonio
Incluye tanto a los ingresos de actividades
ordinarias como a las ganancias
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15
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las
actividades ordinarias de una entidad y adoptan una gran variedad de
nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos, regalías
y alquileres.
 La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o
los adquiere para su reventa)
DEFINICIONES
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
 La prestación de servicios
 Los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista
 El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan
intereses, regalías o dividendos.
Ganancias son otras partidas que satisfacen la definición de ingresos
pero que no son ingresos de actividades ordinarias. Cuando las
ganancias se reconocen en el estado del resultado integral, es usual
presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas
es útil para la toma de decisiones económicas.
P. 2.25 y 23.1
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
DEFINICIONES
Gastos
Decrementos en los beneficios
económicos, producidos a lo largo del
periodo sobre el que se informa
Salidas o
A t d l
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 2.23 y 2.26
Salidas o
disminución en el
valor de los activos
Aumento de las
obligaciones
Disminuciones en el patrimonio,
distintas de las relacionadas
con las distribuciones realizadas
a los inversionistas
Incluye tanto a los gastos por las actividades
ordinarias como a las pérdidas
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
DEFINICIONES
Los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por
ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciación.
Usualmente, toman la forma de una salida o disminución del valor
de los activos, tales como efectivo y equivalentes al efectivo,
inventarios o propiedades, planta y equipo.
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 2.26
Las pérdidas son otras partidas que cumplen la definición de
gastos y que pueden surgir en el curso de las actividades
ordinarias de la entidad. Si las pérdidas se reconocen en el estado
del resultado integral, habitualmente se presentan por separado,
puesto que el conocimiento de las mismas es útil para la toma de
decisiones económicas.
09/09/2013
16
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
DEFINICIONES
Resultado Integral Total
Diferencia aritmética entre ingresos y gastos
Resultado
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 2.43 – 2.44
Diferencia aritmética entre ingresos y gastos distintos de
las partidas de ingresos y gastos que esta NIIF clasifica
como partidas de otro resultado integral (no realizadas)
No constituyen elementos separados dentro de los
estados financieros, y por lo tanto, no necesitan un
principio de reconocimiento separado
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
PRESENTACIÓN DEL RESULTADO INTEGRAL TOTAL
Presentación
En dos estados
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
En un único
estado del
resultado
integral
En dos estados,
un estado de
resultados y un
estado del
resultado
integral
Un cambio en el enfoque se trata como un cambio de política
contable
(Ver sección 10)
P. 5.2 – 5.3
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
ENFOQUE DE UN ÚNICO ESTADO
El estado del resultado integral incluirá todas las partidas de
ingreso y gasto reconocidas en un periodo a menos que
esta NIIF requiera otro tratamiento :
1. Los efectos de correcciones de errores y cambios en
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 5.4
y
las políticas contables
2. Tipos de otro resultado integral como parte del
resultado integral total, fuera del resultado:
• Ganancias y pérdidas en conversión
• Ganancias y pérdidas actuariales
• Cambios en valores razonables de los
instrumentos de cobertura
09/09/2013
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PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
ENFOQUE DE UN ÚNICO ESTADO
Como mínimo, una entidad incluirá en el estado del resultado
integral lo siguiente:
 Los ingresos de actividades ordinarias
 Los costos financieros
 La participación en el resultado de las inversiones en asociadas y entidades
controladas contabilizadas utilizando el método de la participación.
 El gasto por impuestos
 Un único importe que comprenda el total del resultado después de
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 5.5
 Un único importe que comprenda el total del resultado después de
impuestos de las operaciones discontinuadas, y la ganancia o pérdida
después de impuestos reconocida en la medición al valor razonable menos
costos de venta, o en la disposición de los activos netos que constituyan la
operación discontinuada
 El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, no
es necesario presentar esta línea)
 Cada partida de otro resultado integral clasificada por naturaleza
 La participación en el otro resultado integral de asociadas y entidades
controladas de forma conjunta contabilizadas por el método de la
participación
 El resultado integral total
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
ENFOQUE DE UN ÚNICO ESTADO
El resultado del periodo atribuible a:
* La participación no controladora
* Los propietarios de la controladora
Deberá revelarse por separado las siguientes partidas:
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 5.6
p p
El resultado integral total del periodo atribuible a:
* La participación no controladora
* Los propietarios de la controladora
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
ENFOQUE DE DOS ESTADOS
El estado de resultados
presentará:
• Los ingresos de actividades
ordinarias
• Los costos financieros
• La participación en el resultado
de las inversiones
El i
El estado de resultados
integral presentará:
• El resultado
• Cada partida de otro resultado
integral clasificada por
naturaleza
• La participación en el otro
resultado integral de
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 5.7
• El gasto por impuestos
• El resultado después de
impuestos de las operaciones
discontinuadas, y la ganancia o
pérdida después de impuestos
reconocida en la medición al
valor razonable menos costos
de venta, o en la disposición de
los activos netos que
constituyan la operación
discontinuada
• El resultado
resultado integral de
asociadas y entidades
controladas de forma conjunta
contabilizadas por el método
de la participación
• El resultado integral total (si
una entidad no tiene partidas
de otro resultado integral,
puede usar otro término para
esta línea tal como resultado)
• Resultado integral total
09/09/2013
18
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
ENFOQUE DE DOS ESTADOS
Si una entidad no tiene partidas de otro resultado
integral en ninguno de los periodos para los que
se presentan estados financieros, puede
presentar solo un estado de resultados o un
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 3.19
presentar solo un estado de resultados o un
estado del resultado integral en el que la
última línea se denomine “resultado”.
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
REQUERIMIENTOS APLICABLES A AMBOS ENFOQUES
Los efectos de
correcciones de
errores y cambios
en las políticas
contables se
presentarán
Presentación de
partidas
adicionales,
encabezamientos
y subtotales
No presentar
ingresos o gastos
como “partidas
extraordinarias”
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 5.8 – 5.10
REQUERIMIENTOS
presentarán
como ajustes
retroactivos
extraordinarias
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
DESGLOSE DE GASTOS
Desglose de
gastos
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 5.11
Por naturaleza Por función
Cuando se desglosan los gastos por naturaleza, por lo
menos el costo de las ventas debe mostrarse por
separado de otros gastos
09/09/2013
19
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
CONSIDERACIONES DEL BA-VEN-NIF 5
El resultado del período se determina a partir de la
comparación entre ingresos devengados y gastos
causados
El otro resultado no realizado (otro resultado
1
2
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 13, 14, 16
(
integral) en las PYMES surge a partir de:
2
 Ganancias o pérdidas en conversión de estados
financieros de un negocio en el extranjero
 Ganancias o pérdidas actuariales
 Cambio en el valor razonable de los
instrumentos de cobertura
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
CONSIDERACIONES DEL BA-VEN-NIF 5
Para la presentación de un conjunto completo de estados
financieros de acuerdo con VEN-NIF, el estado de
resultados integral se preparará siempre en dos
estados separados: un estado de resultados (presentando
los gastos según su naturaleza o función), y un estado de
resultados no realizado (otro resultado integral) presentado
3
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 18 - 20
neto o no de impuesto.
Sólo del resultado del período podrán hacerse las
reservas legales, estatutarias o de cualquier otra índole,
debiendo reflejarse en notas el neto disponible. (ver p. 5.6
NIIF PYMES)
El otro resultado no realizado (otro resultado
integral) no se encuentra disponible para la formación
de reservas o para la distribución de dividendo (ya sea en
efectivo o en acciones) en Venezuela
4
5
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
ESTRUCTURACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
UN ESTADO – DESGLOSE POR FUNCIÓN
UN ESTADO – DESGLOSE POR
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
NATURALEZA
DOS ESTADOS – DESGLOSE POR
FUNCIÓN
DOS ESTADOS – DESGLOSE POR
NATURALEZA
09/09/2013
20
NIIF PARA LAS PYMES
SECCIÓN 6: SECCIÓN 6:
ESTADO
DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO Y
ESTADO DE
RESULTADOS Y
GANANCIAS
ACUMULADAS
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
CONTENIDO
Alcance
Estado de cambios en el patrimonio
•Objetivo
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
j
•Información a presentar
Estado de resultados y ganancias acumuladas
•Objetivo
•Información a presentar
Consideraciones del BA-VEN-NIF 5
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
ALCANCE
Esta sección establece:
 Los requerimientos para presentar los cambios en el
patrimonio de una entidad para un período en:
En un estado de En un estado de
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 6.1
En un estado de
cambios en el
patrimonio
En un estado de
resultados y
ganancias
acumuladas
Si se cumplen las condiciones
especificadas, y si la entidad así lo decide
09/09/2013
21
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
El estado de cambios en el patrimonio presenta:
 El resultado del periodo sobre el que se informa de una
entidad,
 Las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro
Objetivo
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 6.2
 Las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro
resultado integral para el periodo,
 Los efectos de los cambios en políticas contables y las
correcciones de errores reconocidos en el periodo, y
 Los importes de las inversiones hechas, los dividendos y
otras distribuciones recibidas, durante el periodo por los
inversores en patrimonio.
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
 El resultado integral total del periodo, mostrando de forma
separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la
controladora y a las participaciones no controladoras.
 Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación
retroactiva o la reexpresión retroactiva reconocidos según la Sección
10.
 Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los
Información a presentar
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 6.3
p p ,
importes en libros, al comienzo y al final del periodo, revelando por
separado los cambios procedentes de:
 El resultado del periodo.
 Cada partida de otro resultado integral.
 Los importes de las inversiones por los propietarios y de los
dividendos y otras distribuciones hechas a éstos, mostrando por
separado las emisiones de acciones, las transacciones de
acciones propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones
a los propietarios, y los cambios en las participaciones en la
propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de
control.
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS
El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los
resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una
entidad para un periodo sobre el que se informa.
Objetivo
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 6.4 – 3.18
Si los únicos cambios en el patrimonio durante los periodos para
los que se presentan los estados financieros surgen de ganancias o
pérdidas, pago de dividendos, correcciones de errores de periodos
anteriores, y cambios de políticas contables, la entidad puede
presentar un único estado de resultados y ganancias
acumuladas en lugar del estado del resultado integral y del
estado de cambios en el patrimonio
09/09/2013
22
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS
Además de la información exigida en la Sección 5, las siguientes
partidas:
 Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que
se informa.
Información a presentar
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 6.5
 Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por
pagar.
 Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de
los errores de periodos anteriores.
 Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en
políticas contables.
 Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se
informa.
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
CASO PRÁCTICO
A continuación se presenta el estado de resultados y
ganancias acumuladas de la entidad ABC, C.A.
Con base en éste, responda las siguientes preguntas:
1 ¿El grupo podría presentar dos estados (es decir un estado del
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
Tomado de Fundación IASC (2010). Material de formaciónsobre la NIIF para
las PYMES
1. ¿El grupo podría presentar dos estados (es decir, un estado del
resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio neto) en
lugar de presentar un estado de resultados y ganancias
acumuladas?
2. ¿La entidad podría elegir presentar un análisis de los gastos
clasificados por función, en lugar de un análisis de gastos
clasificados por su naturaleza?
3. ¿Se le exige a la entidad revelar el renglón “Resultado antes de
impuestos”?
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
CASO PRÁCTICO
NOTA 20X2 20X1 20X0
Ingreso de actividades ordinarias 5 XXX XXX XXX
Otros ingresos 6 XXX XXX XXX
Variación en los inventarios de productos terminados y
trabajo en proceso
XXX XXX XXX
Consumos de materias primas y consumibles XXX XXX XXX
Salarios y beneficios a los empleados XXX XXX XXX
Gastos por depreciación y amortización XXX XXX XXX
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
Tomado de Fundación IASC (2010). Material de formaciónsobre la NIIF para
las PYMES
Gastos por depreciación y amortización XXX XXX XXX
Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo XXX XXX XXX
Otros gastos XXX XXX XXX
Costos financieros 7 XXX XXX XXX
Resultado antes de impuestos XXX XXX XXX
I.S.L.R. 9 XXX XXX XXX
Resultado del ejercicio XXX XXX XXX
Ganancias acumuladas al comienzo del año XXX XXX XXX
Dividendos XXX XXX XXX
Ganancias acumuladas al final del año XXX XXX XXX
09/09/2013
23
NIIF PARA LAS PYMES
SECCIÓN 8: SECCIÓN 8:
NOTAS A LOS
ESTADOS
FINANCIEROS
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
CONTENIDO
Alcance
Estructura de las notas
ó í
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
Información a revelar sobre políticas
contables
Información sobre juicios
Información sobre las fuentes clave de
incertidumbre en la estimación
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
ALCANCE
Esta sección establece:
 Los principios subyacentes a la información a presentar en
las notas a los estados financieros y cómo presentarla.
L t
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 8.1
Las notas:
 Contienen información adicional a la presentada en el estado
de situación financiera, estado del resultado integral, estado de
resultados (si se presenta), estado de resultados y ganancias
acumuladas combinado (si se presenta), estado de cambios en
el patrimonio y estado de flujos de efectivo
 Proporcionan descripciones narrativas o desagregaciones
de partidas presentadas en esos estados e información sobre
partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas
en ellos
09/09/2013
24
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
ESTRUCTURA DE LAS NOTAS
Presentarán información sobre las bases para la
preparación de los estados financieros, y sobre las
políticas contables específicas utilizadas
Revelarán la información requerida por esta NIIF
que no se presente en otro lugar de los estados
financieros
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 8.2 – 8.3
Proporcionarán información adicional que no se
presenta en ninguno de los estados financieros,
pero que es relevante para la comprensión de
cualquiera de ellos
Una entidad presentará las notas, en la medida en
que sea practicable, de una forma sistemática. Una
entidad hará referencia para cada partida de los
estados financieros a cualquier información en las
notas con la que esté relacionada
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
ESTRUCTURA DE LAS NOTAS
Declaración de que los estados
financieros se han elaborado
cumpliendo con la NIIF para las PYMES
Una entidad presentará normalmente las notas en
el siguiente orden:
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 8.4
Resumen de las políticas contables
significativas aplicadas
Información de apoyo para las partidas
presentadas en los estados financieros
en el mismo orden en que se presente
cada estado y cada partida
Cualquier otra información a revelar
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
ESTRUCTURA DE LAS NOTAS
Declaración explícita y sin reservas
Una entidad cuyos estados financieros cumplan con NIIF
para las PYMES efectuará en las notas una declaración,
explícita y sin reservas de dicho cumplimiento. Los
estados financieros no deberán señalar que cumplen la
NIIF para las PYMES a menos que cumplan con todos los
requerimientos de esta NIIF.
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 3.3
requerimientos de esta NIIF.
Los estados financieros se han elaborado de acuerdo con lo
establecido por las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) para la PYMES adoptadas por la FCCPV como
Principios de Contabilidad de Aceptación General en Venezuela
(VEN-NIF), de forma que muestran la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera, de los resultados, de los
flujos de efectivo obtenidos y utilizados y de los ingresos y
gastos reconocidos durante el ejercicio 2010.
09/09/2013
25
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
INFORMACIÓN A REVELAR
En el resumen de políticas contables significativas:
 La base (o bases) de medición utilizada para la
elaboración de los estados financieros.
 Las demás políticas contables utilizadas que sean
relevantes para la comprensión de los estados financieros
En el es men de las políticas contables significati as
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 8.5 – 8.7
En el resumen de las políticas contables significativas
o en otras notas: los juicios, diferentes de aquéllos
que involucran estimaciones, que la gerencia haya
realizado al aplicar las políticas contables
En las notas de información sobre los supuestos clave acerca
del futuro y otras causas clave de incertidumbre en la
estimación en la fecha sobre la que se informa, que tengan
un riesgo significativo de ocasionar ajustes significativos en el
importe en libros de las partidas dentro del ejercicio
siguiente, detallando: naturaleza e importe