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Universidad San Pedro

Escuela Profesional de Contabilidad Ciclo-VI

UNIVERSIDAD SAN PEDRO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TEMA BALOTARIO DE PREGUNTAS CURSO ELECTIVO II LEY DEL IGV INTEGRANTE: ANAYA BORJA, YESENIA PROFESOR: CPCC. MARCO ANTONIO BARRENA

BARRANCA

2013

1.

Qu diferencia existe entre la EXONERACIN y la INAFECTACIN?

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Inafectacin.- es cuando el hecho econmico no est contemplado en la ley, como generador de una obligacin tributaria. Ejemplo para el caso del igv, la transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial. Exoneracin.- es cuando el hecho econmico si est contemplado en la ley como generador de una obligacin tributaria, pero por razones sociales, econmicas etc., la propia norma establece de manera temporal, que dichos hechos no generaran imposicin. Ejemplo para el caso del igv tambin, todas aquellas operaciones contempladas en el Apndice I de la ley del igv.
2.

Quines estn considerados como contribuyentes del IGV? Todas aquellas personas natural o jurdica que ejerce una actividad comercial de conformidad con el rgimen tributario vigente distinguen dos categoras tributarias: Rgimen Especial Rgimen general

3.

Qu se entiende por impuesto bruto? El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible. El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada perodo tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo precedente por las operaciones gravadas de ese perodo.

4.

Cmo est constituido la base imponible? a) El valor de venta, en las ventas de bienes. b) El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios. c) El valor de construccin, en los contratos de construccin. d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al valor del terreno. e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas, en las importaciones.

5.

Los descuentos forman parte del valor de venta? Segn la ley del Igv no son parte del valor de venta. Pero si hay acuerdo del cliente y el proveedor forman parte del valor de venta 5 a 10%. A propsito de los descuentos obtenidos en la adquisicin de mercaderas, del cual, como en toda operacin que realiza la empresa, sta debe ser contabilizada, siendo un detalle de importancia que estas operaciones se encuentren sustentadas con documentacin vlida, la misma que generalmente es proporcionada por terceros y en ocasiones su generacin es interna, pero es de aclarar que en el caso de descuentos en operaciones gravadas con el

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Impuesto General a las Ventas, stos no forman parte de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas

circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros; condiciones;

b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales c) No constituyan retiro de bienes; y, d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.

De lo antes mencionado y respecto al aspecto formal, puede apreciarse de que la exigencia es que el descuento puede incluirse en el mismo comprobante de pago y/o tambin puede ser trasladado mediante la emisin de una Nota de Crdito; del cual, sea cual fuere la parte formal de cmo ha sido el traslado del descuento, este importe siempre ha de incluirse al costo del producto, lo que tambin se puede expresar de que la contabilizacin inicial no debe afectar a resultados; ahora, lo que posteriormente se d con la existencia adquirida, se entiende que es en ese momento en que tambin afectar a resultados (ejemplo, como costo de ventas, desvalorizacin, etc.).
6.

Qu requisitos formales deben cumplirse para ejercer el derecho al crdito fiscal? La Ley del IGV establece los requisitos sustanciales y formales siguientes: Requisitos Sustanciales: Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto. Que se destinen a operaciones por las que se debe pagar el impuesto. Requisitos Formales: Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de compra del bien, del servicio afecto, del contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito o en el documento emitido por la aduana, que acredite el pago del impuesto en la importacin de bienes; Que los comprobantes de pago consignen la informacin mnima siguiente: Identificacin del emisor y del adquiriente o usuario. Identificacin del comprobante de pago. Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin, y, Monto de la operacin.

Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por la Aduana o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su registro de compras en el mes de su emisin o dentro de los 12 meses siguientes. Artculo 18 de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Dicho artculo menciona que el crdito fiscal est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios
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Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes: a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto. Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento. b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
7.

Qu comprobantes de pago no otorga derecho a crdito fiscal? Las Boletas de venta del rus no permiten ejercer derecho al crdito fiscal, ni sustentar gasto o costo ni crdito deducible, salvo en los casos que la Ley lo permite. Por su parte, los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, tampoco permiten ejercer el derecho al crdito fiscal, crdito deducible, ni sustentarn gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos que la Ley lo permita. No obstante, los mismos si sustentarn crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario o crdito deducible, siempre que:

Se identifique al adquirente o usuario con su nmero de RUC y apellidos y nombres, denominacin o razn social. Se emitan como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo. Se discrimine el monto del impuesto.

8.

Qu comprobantes de pago son considerados falsas o no fidedignos?

Falsos: En los siguientes casos: Cuando el emisor del Comprobante de Pago no tiene RUC. RUC consignado en el Comprobante de Pago no corresponde con el emisor. Direccin consignada por el emisor es falsa El nombre y RUC del adquiriente no es el mismo del que utiliza el crdito. Datos falsos con respecto a la cantidad o valor de los bienes transferidos.

No Fidedigno: Comprobantes de Pago con errores, enmendaduras, correcciones aquellos con informacin distinta con el original y las copias. Comprobantes de Pago que no renen los requisitos Legales y Reglamentarios; son aquellos documentos que no renen los requisitos mnimos establecidos en las normas ni las caractersticas formales. Comprobante de Pago emitido por contribuyente cuyo rgimen tributario no la facultad a la emisin de ese tipo de documento, por ejemplo un sujeto acogido al Nuevo RUS y que emite factura.

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Esta operacin se deber realizar entre cuentas corrientes a nombre del emisor y usuario y canceladas en una sola transferencia, cheque u orden pago segn sea el medio de pago que se utilic.
9.

Cul es el procedimiento para no perder el crdito fiscal por obtencin de comprobantes falsos o no fidedignos? En el caso se presenten dichas situaciones el contribuyente podr hacer uso del crdito Fiscal solo por operaciones cuyo Comprobante de Pago sea no fidedigno o no renan los requisitos legales y reglamentarios, cuando dicha operacin se encuentre sustentada con los siguientes medios de pago: Transferencia de fondos. Cheques con la clusula no negociable. rdenes de Pago. No fidedignos o que no renan los requisitos legales y reglamentarios para ser considerados como tales, el deudor tributario poda ejercer el derecho al crdito fiscal y no lo perda si ste efectuaba la cancelacin de los mencionados comprobantes a travs de los medios de pago sealados en el Reglamento de la Ley del IGV.

10. Qu documento debe respaldar el crdito fiscal?

Comprobantes de pago, emitidos segn Reg. Comprobante de Pago (CDP) Comprobante del servicio y Formulario de pago del IGV No domiciliado Notas de Crdito y Notas de Dbito Recibos por Servicios Pblicos. Copia autenticada Declaracin nica de Aduanas (DUA), Liquidacin de cobranza u otros.

El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original de: a. El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio, en la adquisicin (en el pas) de bienes, encargos de construccin y servicios, o la liquidacin de compra, los cuales debern reunir las caractersticas y los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. b. Copia autenticada por el Agente de Aduanas de la Declaracin nica de Importacin, as como la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la importacin de bienes. c. El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilizacin de servicios en el pas. d. Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua, as como por los servicios pblicos de telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podr

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hacer uso del crdito fiscal como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las condiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago. El robo o extravo de documentos emitidos no implica la prdida del crdito fiscal, siempre que el contribuyente tenga a disposicin de la SUNAT:

La segunda copia (la destinada a la SUNAT) del documento robado o extraviado, de ser el caso, o, en su defecto, La fotocopia de la copia del emisor del documento robado o extraviado, o de la cinta testigo, firmada por quien transfiri el bien o lo entreg en uso, o prest el servicio o su representante legal acreditado ante la SUNAT, consignando adems su nombre y apellidos, documento de identidad, fecha de entrega y, de ser el caso, el sello de la empresa.

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DEFINICION DE MERMA
Es la prdida fsica en el volumen, peso o unidad de las existencias, ocasionado por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Se entiende por merma a la disminucin o rebaja de un bien, en su comercializacin o en su proceso productivo, debido a la perdida fsica que afecta a su constitucin y naturaleza corprea, as como a su prdida cuantitativa por estar relacionada a cantidades. Ejemplo: En el comercio: La prdida de peso de una res en el traslado, de un poblado a otro, debido a la larga caminata de kilmetros realizada. La prdida de litros de gasolina, ocurrida en su distribucin desde la refinera la Pampilla, hacia los distritos del cono sur en Lima, por efecto de la evaporacin o volatilidad de la gasolina, producindose prdidas en cantidad por la naturaleza del bien. La prdida de litros de alcohol, por efecto de la evaporacin, debido a la manipulacin en su venta por el farmacutico. En el proceso productivo: La disminucin de los productos marinos, en el desmembramiento, cercenado y desmenuzado de vsceras, cabezas y aletas, en la industria de conservas de pescado. La prdida de tinta y papel en la elaboracin de libros y revistas, en la industria editorial. La prdida de cuero y badana, en la elaboracin de zapatos para caballeros, en la industria del calzado. Las mermas generadas dentro del proceso productivo: Que se pueden vender, corresponde a la cuenta subproductos, desechos y desperdicios, ya que por ser de utilidad y tener un valor econmico, van a ser vendidas de manera independiente, con la recuperacin respectiva de su costo. Cuando esto ocurre, la merma no incrementa el costo de las unidades producidas. Las Mermas Normales que no se pueden vender, corresponde a la cuenta productos terminados, ya que estas ocurren de manera inevitable y son absorbidas por las unidades producidas incrementando su costo unitario. Ambas prdidas originadas por mermas, se registran en el momento de su venta, en la cuenta costo de ventas, constituyendo gasto contable y deducible para efectos tributarios. Las prdidas originadas por mermas, constituyen gasto tributario. Para que la deduccin sea aceptada tributariamente, se debe presentar a la SUNAT, un informe tcnico detallando que mtodos se aplicaron y que pruebas se realizaron para establecer las causas, as como la firma del profesional independiente, competente y colegiado. Las mermas que se generen fuera del proceso productivo constituyen gasto contable. CUESTION BASICA A CONSIDERAR: Es importante tener en cuenta que las empresas, sobre todo las Industriales, fijan porcentajes de MERMA
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NORMAL y MERMA ANORMAL, van a ser sometidos en el proceso productivo siempre se va a generar Mermas que variara de acuerdo al volumen de produccin, dicho en otras palabras, la merma ser normal, cuando es asumido por Costo de Produccin, mientras que la Merma Anormal, ser asumido como gasto de la Empresa, todo esto desde el punto de vista del costo, y esto lo aclaramos poniendo el siguiente ejemplo: En las Empresas Editoriales, muchas veces pierde dentro del proceso de produccin, tinta, papeles, fotolitos, etc., para la impresin de libros o revistas, del 100% de la produccin se establece como MERMA NORMAL el 5% del Costo de Produccin, dicho porcentaje ser asumido por el COSTO DE PRODUCCION incrementndose el Costo Unitario que a final de cuentas ser pagado por el Cliente cuando se lo vendamos, ahora bien, lo que excede de ese 5% ser considerado como una MERMA ANORMAL, y pasara como gasto de la empresa. No es recomendable que toda la Merma vaya al costo de produccin ya que ello traer como consecuencia el incremento excesivo del costo unitario del producto, le restara competitividad, y no se podra vender con facilidad dentro del mercado. En cualquiera de los dos casos sea Merma Normal o Merma Anormal, debe estar debidamente sustentado, para efectos tributarios, pero sobre todo en lo referente a la Merma Anormal, porque las empresas necesitan sustentar dicho gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta. Las Empresas comerciales registraran la merma en la cuenta: 65 Cargas Diversas de Gestin Las Empresas comerciales o industriales registraran la Merma Anormal en la cuenta: 66 Cargas Excepcionales Por qu corresponde a una partida de naturaleza extraordinaria de conformidad con la NIC 8 Utilidad o prdida neta del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las polticas contables. Ejemplo de Merma Comercial: La Empresa El Grifo Hidalgo de Acobamba SRL, cuenta con un INFORME TECNICO emitido por un profesional independiente y colegiado en el que se indica que el ejercicio 2004 se ha producido una Merma de Gasolina por los siguientes productos: Gasolina de 84 Octanos S/.10, 000 Gasolina de 90 Octanos S/.25, 000 Gasolina de 95 Octanos S/.10, 000 Dichas perdidas de combustible son normales mermas propias del giro del negocio. Tratamiento Contable --------------------- x --------------------65 A Cargas Diversas de Gestin 45,000 659 Otras Cargas Div.de Gestin 20 Por Mercaderas 45,000 201 Gasolina 84 Oct. 10,000 202 Gasolina 90 Oct. 25,000 203 Gasolina 95 Oct. 10,000 x/x Provisin de la merma, segn informe tcnico --------------------- x --------------------95 A Gastos de Ventas 45,000 79 Por Cargas Imp.Cta de Costo 45,000 x/x Por el destino del gasto
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Habiendo cumplido con las exigencias de la Ley y del Reglamento del Impuesto a la Renta (Artculo 21 Inciso c) la cuenta 65 Cargas Diversas de Gestin se utiliz para contabilizar la Merma, que ser un gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta. Ejemplo de Merma Industrial: La Empresa El Panadero Industrial SAC, cuenta con un INFORME TECNICO emitido por un profesional independiente y colegiado en el que se indica que el ejercicio 2004 se ha producido una Merma de Gasolina por los siguientes productos: COSTO DE PRODUCCION MONTO Materia Prima S/.100, 000 Mano de Obra S/. 40,000 Gastos de Fabricacin S/. 6,000 TOTAL S/.146, 000 Producto Terminado S/.160, 000 / 40,000 = S/. 4.00 Merma Normal S/. 2,000 / 400 = S/. 5.00 Merma Anormal S/. 8,000 / 800 = S/.10.00 Tratamiento Contable --------------------- x --------------------21 A Productos Terminados 162,000 61 A Cargas Excepcionales 8,000 71 Por Produccin Almacenada 170,000 x/x Provisin de los 40,000 Kg. de Productos Terminados destinados al Almacn y Merma Anormal, segn informe tcnico. --------------------- x --------------------95 A Gastos de Ventas 8,000 79 Por Cargas Imp.Cta de Costo 8,000 x/x Por el destino del gasto

DEFINICION DE DESMEDRO
Es la prdida de orden cualitativa e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Se entiende por desmedro al deterioro o prdida del bien de manera definitiva, as como a su prdida cualitativa, es decir a la prdida de lo que es, en propiedad, carcter y calidad, impidiendo de esta forma su uso ya sea por obsoleto, tecnolgico, cuestin de moda u otros. Ejemplo: La computadora modelo 286 de 1990, en la industria informtica. La gaseosa Kola yola cuya fecha de vencimiento en la botella dice 15.Jun.2002, en la industria de bebidas gaseosas. La caja de pila para la fabricacin de mermelada, en estado de descomposicin, en la industria de conservas de frutas. Los pantalones acampanados para hippies de 1970, en la industria textil. Las prdidas originadas por desmedros, constituyen gasto contable. Las prdidas originadas por desmedros, constituyen gasto tributario.
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Para que la deduccin sea aceptada tributariamente, se presenta a la SUNAT mediante acta redactada por notario pblico o juez de paz, la destruccin de las existencias. La comunicacin a SUNAT, se har 6 das antes como mnimo, para designar al funcionario veedor. Ejemplo de Desmedro tanto en Empresa Comercial como Industrial: La Empresa Las Gaseosas de Aldo Valle SAC, cuenta con la presencia de un NOTARIO PUBLICO y de un FUNCIONARIO de SUNAT, por que las Mercaderas han pasado su fecha de vencimiento y ya no estn aptas para el consumo humano, se indica que el ejercicio 2005 se ha producido un Desmedro de Gaseosa por los siguientes productos: Inca Kola 500 Ml x 12 Unid 30 Cajas de S/.20, 000 Inca Kola 2.25 Ml 8 Unid 15 Cajas de S/.10, 000 Inca Kola 3.00 Ml 8 Unid 90 Cajas de S/.50, 000 Dichas perdidas de Gaseosa son desmedros propios del giro del negocio. De conformidad con la NIC 2 Existencias (Prrafos 6 y 31) primero debemos efectuar la provisin y luego el castigo en el momento en que son incineradas o destruidas. Tratamiento Contable --------------------- x --------------------68 A Provisiones del Ejercicio 80,000 682 Desvalorizacin de Exis. 29 Por Prov.para Desv.de Exist. 80,000 209 Mercaderas x/x Provisin del desmedro de Mercadera segn Informe, del Jefe de Almacn. --------------------- x --------------------29 A Prov.para Desv.de Exist. 80,000 209 Mercaderas 20 Por Mercaderas 80,000 201 Inca Kola 500 Ml 20,000 202 Inca Kola 2.25 Ml 10,000 203 Inca Kola 3.00 Ml 50,000 x/x Provisin de la destruccin de las Existencias pasada su fecha de vencimiento ante presencia de Notario Pblico y Funcionario de SUNAT. --------------------- x --------------------95 A Gastos de Ventas 80,000 79 Por Cargas Imp.Cta de Costo 80,000 x/x Por el destino del gasto Habiendo cumplido con las exigencias de la Ley y del Reglamento del Impuesto a la Renta (Artculo 21 Inciso c) la cuenta 68 Provisin del Ejercicio se contabiliza el Desmedro, y ser un gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta en la medida que sea contabilizado en el mismo ejercicio en que han destruidas las Existencia.

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REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR DESAPARICION, DESTRUCCION O PERDIDA DE BIENES


En el mes de Enero del 2013 una empresa adquiri insumos por un monto de S/. 2,000.00 lo cual genero un crdito fiscal de S/. 360.00 y estos insumos se pierden a consecuencia de un siniestro en el mes de Mayo del 2013 dicha empresa deber reintegrar el crdito fiscal en la fecha que ocurre los hechos. Se pide como se contabiliza el reintegro.

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