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I Algunos alcances sobre los gastos deducibles

Área Tributaria
Ficha Técnica
Autora : Dra. Maribel Morillo Jiménez Título : Algunos alcances sobre los gastos deducibles Fuente : Actualidad Empresarial Nº 294 - Primera Quincena de Enero 2014

3. ¿El gasto deducible debe ser fehaciente?
En aquellas operaciones en donde la sola presentación del comprobante de pago no es suficiente para acreditar la deducción del gasto, es necesario acreditar la fehaciencia de la operación y para ello se debe de presentar documentación adicional. Ello, se desprende de la RTF N° 1086-12003 que a la letra señala lo siguiente:
“De los resultados del requerimiento se aprecia que el contribuyente solo sustentó la operación con comprobantes de pago, siendo que de acuerdo a las características de la misma, ésta no reviste fehaciencia, pues no se ha presentado la documentación sustentatoria, tales como los informes, cartas entre otros (…)”. (las negritas son nuestras)

buyente, sino que adicionalmente a ello, la Administración Tributaria es quien debe de evaluar si efectivamente dicha operación observada se llevó a cabo o no, debiendo realizar para verificarlo cruces de información con los proveedores a fin de confirmar si la información brindada es fehaciente.

1. Introducción
De acuerdo con el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, para establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley. Al respecto podemos señalar de que existen dos tipos de gastos: los deducibles y los no deducibles. Los primeros serán aquellos que sean necesarios para producir y mantener la fuente de ingresos, así como los gastos vinculados con la generación de ganancias de capital; y, los segundos serán aquellos cuya deducción se encuentra expresamente prohibida por la Ley del Impuesto a la Renta.

4. ¿Es necesario que los gastos incurridos generen ingresos para poder ser deducibles?
No, porque el principio de causalidad no exige que el desembolso realizado tenga como consecuencia la existencia efectiva de ingresos, sino que basta con que dicho gasto tenga una finalidad, la cual es la de generar ingresos y mantener la fuente, es por ello que se señala que la posibilidad de generar ingresos es potencial y no efectiva. Ello se desprende de las siguientes resoluciones del Tribunal Fiscal:
RTF N° 5355-1-2002 “Que resulta razonable que una empresa evalúe a través de un informe técnico, si la inversión destinada a adquirir un local es adecuada o favorable para sus intereses, por lo que el gasto efectuado con ese fin cumple con el principio de causalidad previsto en el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta”. (las negritas son nuestras)

En tal sentido, cuando los comprobantes de pago no sean suficientes para acreditar o sustentar la realización de una operación, es cuando, debemos de presentar documentos sustentatorios con la finalidad de generar convicción y así evitar que el gasto sea observado. Entre los documentos a presentar con la finalidad de demostrar la fehaciencia del gasto tenemos a: - Los contratos que suscriben las partes ya sea para la prestación de un servicio o la venta de determinados productos. - Los informes profesionales que es el producto final de un servicio contratado. - Las cartas membretadas que envía la empresa proveedora en donde se puede verificar la cotización de los bienes a vender o del servicio a brindar. Por otro lado, mediante la RTF N° 986-22009 se ha precisado lo siguiente:
“Para establecer la fehaciencia de las operaciones realizadas es necesario que, por un lado, el contribuyente acredite la realidad de las transacciones efectuadas directamente con sus proveedores, con documentación e indicios razonables, y por otro lado, que la Administración Tributaria lleve a cabo acciones destinadas a evaluar la efectiva realización de tales operaciones, sobre la base de la documentación proporcionada por el propio contribuyente, cruces de información con los supuestos proveedores y cualquier otra medida destinada a lograr dicho objetivo”. (las negritas son nuestras)

2. Gastos deducibles
En principio, para que los gastos sean deducibles deben de cumplir con el principio de causalidad, en virtud del cual corresponde deducir como gastos todos aquellos que se encuentren debidamente documentadas de acuerdo a la norma del IR, los mismos que permitirán establecer la relación del gasto necesario para la generación de la renta o al mantenimiento de la fuente generadora de la renta1. En tal sentido, en virtud del principio de causalidad se permite la deducción de gastos que guardan relación causal con la generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad, siempre y cuando, el gasto no se encuentre prohibido en nuestra legislación tributaria. En el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta se muestra un listado de gastos deducibles, dicho listado no es taxativo, motivo por el cual, serán deducibles los gastos que cumplan con el principio de causalidad sin necesidad de encontrarse previsto en alguno de los supuestos señalados.

En este caso, los gastos incurridos en el informe técnico para evaluar la posibilidad de adquirir un local, es deducible, así más adelante, ya no se realice la adquisición de dicho inmueble.
RTF N° 343-2-2005 “Que siendo la minería una actividad extractiva de riesgo a largo plazo, los titulares mineros requieren disponer de diversas concesiones en cuyas áreas realizarán sus actividades, de acuerdo a sus planes y estrategias operativas, para lo cual es preciso que paguen anualmente los derechos de vigencia de concesiones. Que en consecuencia los citados derechos de concesiones constituyen un gasto necesario para las actividades mineras y cumplen el principio de causalidad de los gastos, siendo deducibles para determinar la renta neta”. (las negritas son nuestras)

1 ALVA MATTEUCCI, Mario y GARCíA QUISPE, José. Aplicación práctica del Impuesto a la Renta Ejercicio 2011-2012. Primera edición. Lima: Instituto Pacifico, 2012, p. 162.

De acuerdo con la citada Resolución del Tribunal Fiscal, la acreditación de la operación realizada no se agota con la documentación que presenta el contri-

De acuerdo con la resolución bajo comentario, las concesiones mineras aún no estaban siendo explotadas (aún no generaban un ingreso económico efectivo para el contribuyente), pero constituía un gasto necesario porque cumple con el principio de causalidad, en virtud del cual, es suficiente con que el gasto tenga como objeto final o la finalidad de
Actualidad Empresarial

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“los pagos que se efectúen sin utilizar medios de pago no darán derecho a deducir gastos. ¿Si una tercera empresa paga al proveedor.500) o mil dólares americanos ($1. No hacerlo implicaría que el mutuatante tenga que justificar el origen del dinero y el mutuatario no pueda sustentar el incremento patrimonial. se perderán los efectos tributarios. siempre que los pagos se canalicen a través de ESF o de empresas bancarias o financieras no domiciliadas. se deberán pagar utilizando los medios de pago. De tal manera que si se realiza una operación por S/. a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos. saldos a favor. en consecuencia. Lo señalado en el citado informe se debe a que en las normas que regulan la obligación de utilizar medios de pago no han establecido la exigencia que dicha obligación deba ser cumplida necesariamente por el sujeto que tenga derecho a aprovechar los efectos tributarios derivados de la transacción. b. aun cúando se cancelen dichas obligaciones mediante pagos parciales menores a dichos montos. e) Tarjetas de débito. Ello.500.3. desayunos. las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior al monto de tres mil quinientos nuevos soles (S/. se cumple con la exigencia legal de utilizar Medios de Pago contenida en el artículo 3° de la Ley”.3. que señala lo siguiente: “Cuando en virtud de una instrucción del proveedor. 6. si el depósito se realiza en la cuenta bancaria del representante legal o de uno de los directores o de un trabajador del proveedor o de una persona ajena a la empresa. deba pertenecer necesariamente al proveedor de los bienes o servicios o en general al acreedor de quien efectúa el pago respectivo. (las negritas son nuestras) generar ingresos sin ser necesario que la generación de los ingresos sea efectiva. De lo señalado anteriormente. así como el gasto ya que está cumpliendo con utilizar un medio de pago. c) Transferencias de fondos. como las que realiza en el inmueble arrendado con los clientes potenciales y actuales clientes. se desprende del Informe N° 078-2005-SUNAT/2B0000 que precisa lo siguiente: “En el supuesto que el domiciliado pague una obligación que no se deriva de una operación de comercio exterior realizada con personas naturales y/o jurídicas no domiciliadas. se han emitido el Informe N° 282-2005-SUNAT/2B0000. se pierde el derecho a deducirlo como gasto? En el Decreto Supremo N° 150-2007-EF que regula la obligación de utilizar medios de pago no se ha establecido ninguna exigencia en el sentido que la titularidad de la cuenta bancaria utilizada para realizar el pago de una obligación. mediante el depósito o transferencia en una cuenta corriente abierta en una empresa bancaria no domiciliada. almuerzos y cenas en el ámbito privado. los contribuyentes que realicen operaciones de comercio exterior también podrán cancelar sus obligaciones con personas naturales y/o jurídicas no domiciliadas. que brinda servicios de consultoría e imagen y relaciones públicas.4. los medios de pago son: a) Depósitos en cuenta. (las negritas son nuestras). De tal manera que si por una operación que no califique como de comercio exterior se realiza el depósito en una entidad bancaria que no está regulada por la SBS. ¿Qué pasa si el usuario del servicio realiza el depósito en una cuenta corriente abierta en el extranjero? De conformidad con el tercer párrafo del artículo 3° del Decreto Supremo N° 1502007-EF. (las negritas son nuestras) c. aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos.I Actualidad y Aplicación Práctica importar el monto de dinero que origina el contrato de mutuo. reintegros tributarios. ¿Es necesario que el gasto haya sido bancarizado para poderlo deducir? En virtud del artículo 8° del Decreto Supremo N° 150-2007-EF. la empresa podrá tomar el crédito fiscal. donde resulta ordinario en el desenvolvimiento de sus actividades la realización de eventos de consulta. ¿Los gastos a deducir deben de estar relacionados al giro del negocio? Sobre este tema se pronunció el Tribunal Fiscal mediante la Resolución N° 5460-22003 que estableció lo siguiente: “Se tiene que la recurrente es una persona jurídica dedicada a la ejecución de actividades de asesoramiento empresarial. Excepcionalmente. en el caso de mutuos de dinero siempre se deberá de utilizar medios de pago tanto para la entrega como para la devolución del dinero. Motivo por el cual. b) Giros.000). Por lo que ante operaciones que no sean de comercio exterior solo cabe utilizar los medios de pago a través de las empresas del sistema financiero que son aquellas que están reguladas por la SBS. Al respecto. se entenderá que no se ha cumplido con la bancarización y. el usuario del servicio tendrá derecho a tomar el gasto? Mediante el Informe N° 108-2009SUNAT/2B0000 se estableció lo siguiente: “La obligación de utilizar Medios de Pago establecida en el artículo 3º del TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía no debe ser cumplida necesariamente por el sujeto que tenga derecho a aprovechar los efectos tributarios derivados de la transacción”. así como los gastos que se encuentren vinculados al mismo. por lo que el mencionado pago no tendrá efectos tributarios en el Perú en atención a lo establecido en el artículo 8° de la Ley”. De tal manera que si al efectuar un pago de suma de dinero no utilizamos los medios de pago2 señalados perderemos los efectos tributarios de dicho pago como el de deducirlo como gasto. (las negritas son nuestras) 5. Cabe precisar que el monto a partir del cual se deberá utilizar medios de pago es de tres mil quinientos nuevos soles (S/. de tal manera que se cumple con el principio de causalidad. recuperación anticipada. no se habrá cumplido con la exigencia legal de utilizar Medios de Pago contenida en el artículo 3° de la Ley. ¿Si por instrucción del proveedor se realizó el depósito en la cuenta bancaria de una tercera persona. con otros medios de pago que se establezcan mediante decreto supremo. lo cual evidentemente se encuentra directamente vinculado con la producción y mantenimiento de la fuente productora de la renta”. se entenderá que se cumplió con la exigencia de utilizar medios de pago.000 o más y dicho importe se pagara en dos o más cuotas. pero al momento de pagarla se realiza en dos cuotas. d) Órdenes de pago. sin 2 De acuerdo con el artículo 5° del Decreto Supremo N° 150-2007EF.  Motivo por el cual. se cancele total o parcialmente una obligación mediante la transferencia del monto respectivo a la cuenta de una tercera persona abierta en una Empresa del Sistema Financiero. siendo suficiente que tal pago se haya efectuado empleando alguno de los medios de pago autorizados.3.500) o mil dólares americanos ($1. si un accionista paga con su tarjeta de débito una obligación d. ¿Si en el contrato ambas partes pactan que el pago se realizará en una cuota única. de la empresa. restitución de derechos arancelarios”. todos N° 294 Primera Quincena . se debe de bancarizar? En virtud del primer párrafo del artículo 3° del Decreto Supremo N° 150-2007-EF. f) Tarjetas de crédito. por montos inferiores a S/.000). a.Enero 2014 I-18 Instituto Pacífico . podemos concluir que se pueden deducir los gastos del giro del negocio. costos o créditos.

2.C. También es cierto que la investigación que se realizó tenía como objeto el generar ingresos para la empresa. la empresa Los Pitufos S. N° 343-22005 y N° 3942-5-2005. La empresa Bebidas Refrescantes S. se señala que un elemento fundamental en la determinación de la Renta Neta Imponible del cual es la base de cálculo del IR es el principio de lo devengado. (las negritas son nuestras) I En tal sentido. Motivo por el cual. Actualidad Empresarial e.000 a pagar a tres meses. no tendrá los derechos tributarios a que hace referencia el artículo 8° de la Ley respecto de tales pagos. que es cancelada mediante la realización de. que exigía realizar el depósito de la detracción para poder deducir los gastos ha sido derogado por la Segunda Disposición Complementaria Derogatoria de la Ley N° 29173.3. El gerente del estudio de abogados Los mirmidones S.R. se deberán imputar los ingresos como los gastos al ejercicio en el cual se devenguen. Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía.01. cit. la emisión de una factura a nombre de la empresa.000.7. José. se precisó que las normas que se aplican para la imputación de los ingresos se aplicarán para la imputación de los gastos. dos pagos. Casos prácticos 1. manteniendo dichos derechos respecto de los pagos que se efectúen utilizando los referidos medios. La empresa Pequeños Traviesos S. Mario y GARCíA QUISPE. Asimismo.10. al menos. p. 4. para deducir gastos no es exigible efectuar la detracción. podrá tomar el gasto ya que al realizar el deposito en una cuenta bancaria está empleando un medio de pago por lo tanto cumple con la bancarización. Al respecto. ¿Si no se utilizaron medios de pago. lo que implica que el hecho sustancial generador del gasto se origina al momento en que la empresa adquiere la obligación de pagar. uno en el que se utiliza un Medio de Pago y otro que se hace en efectivo. el estudio técnico concluye que es imposible elaborar una bebida dietética a base de dicho fruto porque dicha fruta presenta determinados ingredientes que tienden a que las mujeres suban de peso. cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado mediante Decreto Supremo Nº 150-2007-EF.10. entre otros.10.C. En el caso de una obligación.Área Tributaria esos pagos así sean inferiores a S/. el gerente le solicita a la joyería. 3 ALVA MATTEUCCI. ¿Se cumplió con la bancarización? Solución: En este caso vemos que el accionista Carlos Pérez paga la deuda con su tarjeta de débito por lo que estaría cumpliendo con utilizar un medio de pago.10. si bien es cierto que en la norma tributaria del mencionado impuesto no se encuentra una definición del devengado.Enero 2014 I-19 . Motivo por el cual se habría cumplido con la bancarización. no es posible subsanar la omisión de haber utilizado los medios de pago. desea realizar un obsequio a su novia y decide comprar un anillo de rubíes y brillantes.000 es deducible en virtud de las RTF N° 5355-1-2002. N° 294 Primera Quincena . Motivo por el cual.500 se deben de bancarizar a fin de no perder los efectos tributarios de cada pago.A. 8. al respecto se han emitido el Informe N° 108-2009-SUNAT.000 no van a generar un ingreso ya que con la elaboración del informe técnico se concluye que el proyecto es inviable. aun cuando a esa fecha no haya existido el pago efectivo3. La empresa Mundo de Juguete S. cuando establece que los gastos se imputan al ejercicio en que se devenguen. 7.A. compra mercadería por la suma de S/. Luego de tres meses de investigaciones. a efectos de comprender dicho criterio debemos remitirnos a la NIC 18. ¿En qué ejercicio será deducible un gasto? En el literal a) del artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta se estableció que las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Pero antes de que se publique el Reglamento de dicho dispositivo. de tal manera. Cuando transcurrió el plazo señalado la empresa no contaba con liquidez para pagar dicha obligación. 9. podrá tomar el gasto? Solución: De acuerdo con el Informe N° 282-2005-SUNAT. para ello invierte en un estudio técnico la suma de S/. ¿La empresa Los Pitufos S. que entró en vigencia el 1 de enero de 2008. se puede subsanar dicha omisión? Mediante la Ley N° 29707 se estableció por única vez un procedimiento temporal y excepcional para la subsanación de la omisión de utilizar los medios de pago a que se refiere el texto del artículo 4º de la Ley Nº 28194.A. los cuales son perder el derecho al crédito fiscal y deducir el gasto. por la suma de S/. podrán ejercerse los derechos que se mencionan en el artículo 8° de la Ley por el monto de la obligación que se paga utilizando un Medio de Pago. el accionista Carlos Pérez decide pagar dicha deuda con su tarjeta de débito.000.158. como un criterio general del Tribunal Fiscal la podemos apreciar en la RTF N° 8534-52001 del 19. Al momento de efectuar la compra.L.A. y por lo tanto debe de estar vinculado al negocio. publicado en el diario oficial El Peruano el día 18 de julio de 2012. la citada ley fue derogada por la Única Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 1118. Actualmente. para cuyo pago se ha pactado una cuota única. si el sujeto obligado omite usar dichos medios en uno o más de los pagos. el gerente de la empresa Mundo de Juguete S. el gasto de los S/. le señala a su cliente que le deposite el dinero en su cuenta bancaria. Debido a que el concepto del principio de lo devengado no ha sido desarrollado en la Ley del Impuesto a la Renta ni en su Reglamento.A. vende mercadería a la empresa Los Pitufos S.. mas no podrán ejercerse respecto del saldo de dicha obligación pagado en efectivo”. desea ampliar su línea de producción de tal manera que desea comercializar bebidas dietéticas a base de un fruto exótico descubierto recientemente. por lo que se estaría cumpliendo con el principio de causalidad. Ante ello.A. ¿Ese gasto es deducible? Solución: Si bien es cierto que la inversión de los S/. 3. Sobre este punto se ha emitido el Informe N° 041-2005 que señala lo siguiente: “Tratándose de una obligación que se cumple con pagos parciales y que genera la exigencia legal de utilizar medios de pago. ¿Para poder deducir el gasto es necesario hacer la detracción? Debido a que el numeral 2 de la Primera Disposición Final del Decreto Supremo N° 155-2004-EF.C.C.A. que si un contribuyente no bancariza o no emplea los medios de pago perderá los efectos tributarios.C. Posteriormente. lo cual es válido porque en las normas que regulan el tema de la bancarización no exigen que el pago de la obligación lo realice el cliente o usuario. Ob.15. ¿Dicho gasto es deducible? El gasto del anillo no es deducible porque todo desembolso que realice una empresa debe guardar relación con el mantenimiento o producción de la fuente.