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En la Declaracin de Renta ao gravable 2 ! se sancionar" con ine#actitud la in$ormacin de los renglones %! & %2
Posted By gvallejo On marzo 14, 2011 @ 12:00 am In Impuestos | No omments

En estos renglones se pide in$ormar los valores e$ectivamente pagados a las entidades de seguridad social 'sin incluir el aporte del traba(ador) & para$iscales *ue el empleador ha&a reali+ado sobre los salarios de sus traba(adores. ,i los valores *ue in$orme no est"n e$ectivamente pagados- la sancin ser" del !. / de dichos valores reportados ine#actamente. El diligenciamiento de estos renglones no coincidir" con la in$ormacin e#gena.
!e a"uerdo "on lo #nd#"ado en el art$"ulo 2% de &a &ey 1'(' de )ul#o 12 de 2010, *ue mod#+#", el art$"ulo -4. del /statuto 0r#1utar#o, en las de"lara"#ones de 2enta del a3o grava1le 2010 y s#gu#entes la !I4N podr5 san"#onar "on #ne6a"t#tud la #n+orma"#,n *ue se lleve a los renglones '1 y '2 de sus +ormular#os 110 para de"lara"#,n de renta o de #ngresos y patr#mon#o de los o1l#gados a llevar "onta1#l#dad, o la *ue se lleve a los renglones '0 y '1 de los +ormular#os 210 para de"lara"#,n de renta de los "ontr#1uyentes personas naturales no o1l#gadas a llevar "onta1#l#dad 7"onsulta nuestro ed#tor#al 89 u5les son las re+ormas tr#1utar#as #ntrodu"#das "on la &ey 1'(' de )ul#o 12 de 2010:;< = /n esos renglones, y por mandato de lo #nd#"ado en el par5gra+o 1 del 4rt$"ulo >0 de la &ey .%( de !#"#em1re de 2002, la !I4N ?a estado sol#"#tando todos estos a3os *ue los "ontr#1uyentes y no "ontr#1uyentes del #mpuesto de renta, "uando presenten su !e"lara"#,n de 2enta o de Ingresos y patr#mon#o, #n+ormen los valores *ue e$ectivamente se ha&an pagado durante el a3o +#s"al 7y no los s#mplemente "ausados< por aportes a las ent#dades de segur#dad so"#al y para+#s"ales generados so1re los salar#os *ue pretendan tomar "omo "osto o dedu""#,n= (vase por ejemplo las pginas 70 y siguientes de la cartilla instructiva de la DIAN para elaborar el formulario 110 por el a o gravable !00" pues la cartilla para el formulario a o gravable !010 aun no #a sido publicada en su pgina de internet$ consulta tambin nuestra obra educativa% &'u(a para la preparaci)n y presentaci)n de la declaraci)n de *enta a o gravable !010+ actuali,ada en -nero de !011./

0En *u1 consiste la ,ancin por ine#actitud2

omo el d#l#gen"#am#ento de esos renglones era meramente #n+ormat#vo, y la !I4N no pod$a "ast#gar a *u#enes #n+ormaran all$ datos #ne6a"tos 7es de"#r, #n+ormar *ue est5n pagados "uando en verdad no lo est5n<, +ue por eso *ue la &ey 1'(' de )ul#o de 2010 7*ue retom, med#das #n"lu#das en las !e"retos@&eyes de /nero de 2010 por la emergen"#a Ao"#al en el se"tor salud y *ue se ?a1$an *uedado s#n +uerza jur$d#"a "uando d#"?a /mergen"#a +ue de"larada #ne6e*u#1le en a1r#l de 2010< ad#"#on, enton"es un par5gra+o al art$"ulo -4. para *ue a part#r de las de"lara"#ones 2010 esa #n+orma"#,n #ne6a"ta pueda ser "ast#ga1le= (Nota% la modificaci)n al art(culo 0172 por ser norma de 3rocedimiento 4ributario2 s( se puede aplicar a partir de las declaraciones de renta !010$ adems2 lo 5ue s( #a podido castigar la DIAN desde siempre2 pero solo si lo detecta en una auditor(a2 es la inclusi)n como deducible del costo o gasto por aportes a seguridad social sin estar pagados$ ver art(culo 111 del -statuto 4ributario./ /l art$"ulo -4. esta1le enton"es en estos momentos lo s#gu#ente: &A*4I6789 017/ :AN6I;N 39* IN-<A64I47D/ 6onstituye ine=actitud sancionable en las declaraciones tributarias2 la omisi)n de ingresos2 de impuestos generados por las operaciones gravadas2 de bienes o actuaciones susceptibles de gravamen2 as( como la inclusi)n de costos2 deducciones2 descuentos2 e=enciones2 pasivos2 impuestos descontables2 retenciones o anticipos2 ine=istentes2 y2 en general2 la utili,aci)n en las declaraciones tributarias2 o en los informes suministrados a las 9ficinas de Impuestos2 de datos o factores falsos2 e5uivocados2 incompletos o desfigurados2 de los cuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar2 o un mayor saldo a favor para el contribuyente o responsable/ Igualmente2 constituye ine=actitud2 el #ec#o de solicitar compensaci)n o devoluci)n2 sobre sumas a favor 5ue #ubieren sido objeto de compensaci)n o devoluci)n anterior/ 8a sanci)n por ine=actitud ser e5uivalente al ciento sesenta por ciento (100>. de la diferencia entre el saldo a pagar o saldo a favor2 seg?n el caso2 determinado en la li5uidaci)n oficial2 y el declarado por el contribuyente o responsable/ -sta sanci)n no se aplicar sobre el mayor valor del anticipo 5ue se genere al modificar el impuesto declarado por el contribuyente/ :in perjuicio de las sanciones de tipo penal vigentes2 por no consignar los valores retenidos2 constituye ine=actitud de la declaraci)n de retenciones en la fuente2 el #ec#o de no incluir en la declaraci)n la totalidad de retenciones 5ue #an debido efectuarse2 o el efectuarlas y no declararlas2 o el declararlas por un valor inferior/ -n estos casos la sanci)n por ine=actitud ser e5uivalente al ciento sesenta por ciento (100>. del valor de la retenci)n no efectuada o no declarada/

-n el caso de las declaraciones de ingresos y patrimonio2 la sanci)n por ine=actitud ser del veinte por ciento (!0>.2 de los valores ine=actos por las causales enunciadas en el inciso primero del presente art(culo2 aun5ue en dic#os casos no e=ista impuesto a pagar/ 8a sanci)n por ine=actitud a 5ue se refiere este art(culo2 se reducir cuando se cumplan los supuestos y condiciones de los art(culos 70" y 71@/ No se configura ine=actitud2 cuando el menor valor a pagar 5ue resulte en las declaraciones tributarias2 se derive de errores de apreciaci)n o de diferencias de criterio entre las 9ficinas de impuestos y el declarante2 relativos a la interpretaci)n del derec#o aplicable2 siempre 5ue los #ec#os y cifras denunciados sean completos y verdaderos/ 3A*A'*AB9/ <Pargrafo adicionado por el artculo 28 de la Ley 1393 de 2010. El nuevo te to es el siguiente!" 8as inconsistencias en la declaraci)n del impuesto de renta y complementarios derivadas de la informaci)n a 5ue #ace referencia el pargrafo 1o del art(culo C0 de la 8ey 7D" de !00! sobre aportes a la seguridad social ser sancionable a t(tulo de ine=actitud2 en los trminos del presente -statuto 4ributario/+ /n "onse"uen"#a, *u#enes d#l#gen"#en los renglones '1 y '2 en sus +ormular#os 110 7o los renglones '0 y '1 en el +ormular#o 210< de1er5n estar seguros de *ue las "#+ras all$ reportadas s$ "orrespondan a valores e+e"t#vamente pagados durante el a3o 2010 7o la +ra""#,n de a3o 2010 para las ent#dades *ue se l#*u#daron durante el a3o< a las ent#dades de segur#dad so"#al y para+#s"ales= A# d#"?os valores solo est5n "ausados, en ese "aso esos renglones se d#l#gen"#ar$an en "eros pues la !I4N podr5 tomar enton"es el valor reportado #ne6a"tamente 7los valores *ue solo esta1an "ausados y no pagados< y apl#"arles una san"#,n por #ne6a"t#tud e*u#valente al 1-0B de los m#smos=

03mo diligenciar esos renglones %! & %22

4l respe"to, y "omo lo d#j#mos en un ed#tor#al anter#or, la !I4N #nd#"a en sus "art#llas #nstru"t#vas *ue por ejemplo el rengl,n '1 y '2 de los +ormular#os 110 se d#l#gen"#an de la s#gu#ente +orma 7datos tomados de la "art#lla para el +ormular#o a3o grava1le 200( pues la del 2010 no ?a s#do pu1l#"ada aCn<: @*engl)n @1% Aportes al sistema de seguridad social% -scriba en esta casilla el valor total de los aportes al :istema de :eguridad :ocial pagados en el a#o 2009 o en la fracci)n del periodo a declarar por conceptos de salud2 aportes a fondos de pensiones de jubilaci)n e invalide, y riesgos profesionales/ Nota% No

incluya el valor de los aportes al sistema de seguridad social 5ue estn a cargo del trabajador+/ E*engl)n @!% Aportes al :-NA2 I6FB y 6ajas de 6ompensaci)n% *egistre el valor de los aportes parafiscales pagados durante el a#o grava$le 2009 o en la fracci)n del periodo a declarar2 los cuales deben corresponder al valor solicitado como deducci)n2 de conformidad con el art(culo 111 del -statuto 4ributario2 5ue e ige el pago para su procedibilidad+ 7los su1rayados son nuestros< A# en el rengl,n '1 del +ormular#o 110 la !I4N solo p#de #n+ormar el aporte del empleador a salud y pens#,n sin incluir el del traba(ador, eso enton"es d#+er#r$a del reporte e6#g#do "on la 2esolu"#,n %--0 de #n+orma"#,n e6,gena tr#1utar#a los "uales s$ se p#den 8#n"lu#do el aporte del tra1ajador; 7ver el art$"ulo 4 numeral 12 de la 2esolu"#,nD un ejemplo "laro de las 8des"on"#ertos; en *ue a ve"es mete la !I4N a sus adm#n#stradosE= < 4dem5s, por la reda""#,n de esas #nstru""#ones de la !I4N, se entender$a *ue en esos dos renglones '1 y '2 se de1e #n+ormar lo *ue se ?aya pagado durante el a3o calendario 2010 y no solo los pagos or#g#nados so1re salar#os del a3o gravable 2 ! = /s de"#r, se reportar5n los pagos ?e"?os entre enero 1 y d#"#em1re '1 de 2010 s#n #mportar s# son #n"luso pagos de aportes de segur#dad so"#al o de para+#s"ales or#g#nados so1re salar#os de a3os anter#ores al 2010 pero *ue son aportes *ue solo se v#n#eron a pagar durante el 2010= F es *ue la !I4N e6p#d#, en Gayo de 200( su "on"epto 042.4. , para #nterpretar la norma del art$"ulo 114 del /statuto 0r#1utar#o, y all$ #nd#", *ue s# por ejemplo durante el 2010 se pagaron todos los aportes para+#s"ales del A/N4, I BH y ajas de "ompensa"#,n *ue se de1$an ?a1er pagado en a3os anter#ores, *ue entonces esos aportes son deducibles es en el ao en *ue se paguen sin importar a *u1 periodos correspondan 7pero o1v#amente s#n #n"lu#r los #ntereses de mora pagadosD vIase nuestra "on+eren"#a gratu#ta 8 omentar#os so1re las "ara"ter$st#"as de los pagos por aportes para+#s"ales;< Por tanto, lo m#smo *ue se reporte en el rengl,n '1 "omo aportes pagados a segur#dad so"#al durante el 2010 7*ue por eso se p#den sin incluir el aporte del traba(ador< y en el rengl,n '2 "omo aportes a para+#s"ales pagados durante el a3o 2010, ser5 el m#smo valor *ue el empleador se podr5 dedu"#r en su de"lara"#,n de renta 2010 7s#n #n"lu#r pos#1les #ntereses de mora en *ue ?aya #n"urr#do al pagarlos +uera de los plazos m56#mos D ver #n"#so segundo del art$"ulo 11 del /statuto 0r#1utar#o<=

(Nota% en la informaci)n e=)gena tributaria del a o gravable !0102 contenida en la *esoluci)n D000 de Agosto de !0102 el art(culo 12 cuando pide informar los pagos reali,ados a la seguridad social2 s pide %ue incluyan el aporte del tra$a&ador2 y dice adems2 5ue deben ser pagos &del a o grava$le !010+/ -so significa 5ue lo 5ue se lleve a esos reportes de informaci)n e=)gena no coincidir ni con lo informado en el rengl)n @1 de la declaraci)n (pues all( no va el dato del aporte del trabajador. ni con lo 5ue se dedu,ca en la declaraci)n de renta !010 pues en la declaraci)n se podrn deducir pagos a seguridad social reali,ados durante el a o calendario !010 y no solo los correspondientes a los salarios del a o grava$le !010$ consulta ms al respecto en nuestra obra educativa multimedia &'u(a para la preparaci)n de la informaci)n e=)gena tributaria a la DIAN a o gravable !010+.

04 cuando se deducen los salarios *ue originaron los aportes a seguridad social2
4?ora 1#en, y ?a1lando de los "ontr#1uyentes o1l#gados a llevar "onta1#l#dad, es #mportante "omentar *ue el valor de los salar#os y dem5s pagos la1ores 7*ue pueden estar "omo un "osto o gasto redu"#endo los #ngresos 1rutos en la de"lara"#,n de renta o #n"luso una parte de ellos pueden *uedar sumando en los #nventar#os +#nales s# pensamos en las empresas #ndustr#ales<, esos salar#os se dedu"en en el a3o en *ue se "ausen as$ sus aportes para+#s"ales y de segur#dad so"#al se puedan pagar hasta antes de la presentacin de la declaracin 7ver art$"ulo --4 del /statuto 0r#1utar#o y el on"epto !I4N 1.'12 de marzo 24 de 2004<= /so s#gn#+#"ar$a *ue por ejemplo, s# a los salar#os del ejer"#"#o +#s"al 2010 solo les ?#"#eron los pagos de sus aportes para+#s"ales y de segur#dad so"#al en 5ar+o de 2 !!, en ese "aso los salarios se pueden incluir como deducibles 7o "omo mayor "osto del #nventar#o +#nal en empresas #ndustr#ales< en la declaracin de renta ao gravable 2 ! = Pero los aportes para$iscales & de seguridad social *ue solo se v#n#eron a pagar en Garzo de 2011 se term#nar5n dedu"#endo 7s#n #n"lu#r #ntereses de mora< en la declaracin de renta ao gravable 2 !!=

5ateriales relacionados:

Bormulario 110 en -=cel (versi)n bsica. para elaborar la Declaraci)n a o gravable !010 de los obligados a llevar contabilidad 'u(a para la preparaci)n y presentaci)n de la declaraci)n de *enta a o gravable !010 de 3ersonas Gur(dicas 'u(a para la preparaci)n de la informaci)n e=)gena tributaria a la DIAN a o gravable !010

6artilla instructiva de la DIAN para elaborar el formulario 110 por el a o gravable !00" 9 u5les son las re+ormas tr#1utar#as #ntrodu"#das "on la &ey 1'(' de )ul#o 12 de 2010:

4rt#"le pr#nted +rom 4"tual#dad J a"tual#"ese="om: http://actualicese.com/actualidad K2& to art#"le: http://actualicese.com/actualidad/2 !!/ %/!6/en-ladeclaracion-de-renta-ano-gravable-2 ! -se-sancionara-con-ine#actitudla-in$ormacion-de-los-renglones-%!-&-%2/ l#"L ?ere to pr#nt=