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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs.

Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 AULA 07: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

SUMRIO
MAIS UMA AULA! ........................................................................................................................................... 2 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ............................................................................... 3 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO SEGUNDO A LEI 6.404/76 ................................. 3 DEFINIO DE RECEITAS E DESPESAS DE ACORDO COM O CPC 00 ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA DA CONTABILIDADE ............................................................................................ 4 ESTRUTURA DA DEMONTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO SEGUNDO A LEI 6.404/76 .... 7 RECEITA BRUTA DE VENDAS ...................................................................................................................... 7 DEVOLUO DE VENDAS/VENDAS CANCELADAS ................................................................................ 8 ABATIMENTO SOBRE VENDAS.................................................................................................................... 9 DESCONTOS INCONDICIONAIS SOBRE VENDAS .................................................................................... 9 TRIBUTOS SOBRE VENDAS ........................................................................................................................ 10 AJUSTE A VALOR PRESENTE SOBRE CLIENTES.................................................................................... 10 RECEITA LQUIDA DE VENDAS, CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA E LUCRO BRUTO ............ 12 DESPESAS OPERACIONAIS ......................................................................................................................... 14 OUTRAS RECEITAS E OUTRAS DESPESAS .............................................................................................. 15 CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO ............................................................................ 18 IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA ................................................................................................. 18 PARTICIPAES ESTATUTRIAS.............................................................................................................. 24 CLCULO DO LUCRO REAL COM PARTICIPAES .............................................................................. 29 LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO, LUCRO LQUIDO POR AO E TRANSFERNCIA DO RESULTADO PARA RESERVAS .................................................................................................................. 31 DEMONSTRAO DO RESULTADO CONFORME O CPC 26 .................................................................. 32 COMPARANDO O CPC 26 E A ESTRUTURA DA LEI 6.404/76 ................................................................ 34 PRINCIPAIS DIFERENAS ............................................................................................................................ 34 RECEITA BRUTA X RECEITA LQUIDA .................................................................................................... 34 SEPARAO DAS DESPESAS E RECEITAS FINANCEIRAS ................................................................... 35 RESULTADO DAS OPERAES DESCONTINUADAS ............................................................................. 35 OUTRAS INSTRUES ................................................................................................................................. 36 DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE. ............................................................................. 39 QUESTES COMENTADAS .......................................................................................................................... 41 QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ................................................................................................ 81 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ............................................................... 100

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 MAIS UMA AULA! Ol, meus amigos. Como esto?! Mais uma aula de CONTABILIDADE GERAL para a o concurso de Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil. A aula de hoje versar sobre os seguintes assuntos: 33. Demonstrao do Resultado do Exerccio, estrutura, evidenciao, caractersticas e elaborao. 34. Apurao da receita lquida, do lucro bruto e do resultado do exerccio, antes e depois da proviso para o Imposto sobre Renda, contribuio social e participaes. 30. Apurao do Resultado, incorporao e distribuio do resultado, compensao de prejuzos, tratamento dos dividendos e juros sobre capital prprio, transferncia do lucro lquido para reservas, forma de clculo, utilizao e reverso de Reservas.

Aula 7

Vejam, amigos, que o tema a ser tratado hoje , na verdade, o da aula 08. Invertemos, para podermos apresentar a vocs a melhor aula possvel sobre participaes societrias. Esta, portanto, ser apresentada posteriormente. Estamos disposio para esclarecer quaisquer dvidas que surjam atravs dos emails: gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br Um abrao e excelentes estudos a todos ns.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO A demonstrao do resultado do exerccio a demonstrao contbil que apresenta o cotejo entre receitas e despesas da entidade. Todas as mutaes do patrimnio lquido que no sejam resultantes das transaes com os scios devem estar reconhecidas em duas demonstraes: demonstrao do resultado do exerccio e demonstrao de resultados abrangentes. Se as receitas suplantarem as despesas, temos a ocorrncia de lucro. Ao contrrio, sobrepondo-se as despesas s receitas, temos prejuzo. Tudo isso conforme o pressuposto contbil de competncia, pelo qual as receitas e despesas devem ser reconhecidas independentemente de pagamento ou recebimento. A demonstrao do resultado do exerccio objetiva evidenciar a SITUAO ECONMICA da entidade. Outro aspecto deveras importante sobre a DRE que ela integra o chamado capital prprio. Ou seja, o lucro ou prejuzo auferido ao trmino do exerccio dever compor o patrimnio lquido. Por isso, as contas que integram a demonstrao do resultado so zeradas ao fim do exerccio. O resultado ser integrado ao patrimnio lquido, seja lucro, seja prejuzo. Segundo o Pronunciamento Tcnico CPC 26 (reviso 1) Apresentao das demonstraes contbeis: 81. A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no perodo em duas demonstraes: demonstrao do resultado do perodo e demonstrao do resultado abrangente do perodo; esta ltima comea com o resultado lquido e inclui os outros resultados abrangentes. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO SEGUNDO A LEI 6.404/76 De acordo com a Lei 6.404: SEO V - Demonstrao do Resultado do Exerccio Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto;

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. 1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. DEFINIO DE RECEITAS E DESPESAS DE ACORDO COM O CPC 00 ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA DA CONTABILIDADE O Pronunciamento conceitual bsico da contabilidade (CPC 00) preleciona que a demonstrao do resultado do exerccio relata o desempenho (performance) da entidade. Para isso, h um confronto entre receitas e despesas. Mas o que vem a ser receita? O que vem a ser despesa? O prprio Pronunciamento esclarece a dvida ao estatuir: 4.25. Os elementos de receitas e despesas so definidos como segue: (a) receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido, e que no estejam relacionados com a contribuio dos detentores dos instrumentos patrimoniais; (b) despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma da sada de recursos ou da reduo de ativos ou assuno de passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio lquido, e que no estejam relacionados com distribuies aos detentores dos instrumentos patrimoniais. Vejamos.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 (a) receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido, e que no estejam relacionados com a contribuio dos detentores dos instrumentos patrimoniais; Por exemplo, a empresa KLS mantm uma sala para aluguel. O inquilino paga R$ 1.000,00 por ms. Pensemos sob a definio de receita. Desmembremos a definio... - RECEITAS SO AUMENTOS NOS BENEFCIOS ECONMICOS DURANTE O PERODO CONTBIL. Pergunto, com a utilizao da sala pelo inquilino, e conseqente assuno da dvida por parte dele, estamos aumentando o benefcio econmico para a entidade?! Sim, pois haver recebimento em dinheiro ou surgimento de um direito (a receber o aluguel). - SOB A FORMA DA ENTRADA DE RECURSOS OU DO AUMENTO DE ATIVOS OU DIMINUIO DE PASSIVOS. Esse aluguel gera entrada de recurso? Sim. Como? Pela entrada de dinheiro no caixa ou reconhecimento de direito a receber (aluguis a receber). Imagine-se, agora, que este inquilino um fornecedor nosso. A empresa KLS no possui dinheiro para saldar sua dvida, no montante de R$ 12.000,00. O fornecedor, por seu turno, pretende ampliar as suas atividades, querendo, para tanto, alugar um novo espao, pelo perodo de um ano. Uma alternativa para a KLS seria oferecer o espao, abatendo a dvida proporcionalmente (R$ 1.000,00/ms). Desta forma, a dvida estaria registrada no passivo da empresa do seguinte modo: PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores 12.000,00 Com o transcurso do prazo, e utilizao da sala da KLS pelo novo inquilino (fornecedor), lanaremos: D Fornecedores (passivo circulante) C Aluguis ativos (receita) 1.000,00 1.000,00

E assim o faremos ms a ms, at que toda a conta esteja zerada.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 - QUE RESULTAM EM AUMENTOS DO PATRIMNIO LQUIDO, E QUE NO ESTEJAM RELACIONADOS COM A CONTRIBUIO DOS DETENTORES DOS INSTRUMENTOS PATRIMONIAIS; Essa receita de aluguel aumenta o PL, pois, como j dissemos, as contas de resultado integram o chamado capital prprio. Ademais, no se relacionam com a contribuio dos detentores dos instrumentos patrimoniais (basicamente, os scios). Analisemos agora a definio de despesas. Imagine-se que a minha empresa procedeu circulao de mercadorias, ocorrendo, nesta hiptese, fato gerador do ICMS, e conseqente surgimento da obrigao tributria. (b) despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma da sada de recursos ou da reduo de ativos ou assuno de passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio lquido, e que no estejam relacionados com distribuies aos detentores dos instrumentos patrimoniais. - DESPESAS SO DECRSCIMOS DURANTE O PERODO CONTBIL NOS BENEFCIOS ECONMICOS

Com o surgimento da obrigao tributria haver decrscimo nos benefcios econmicos? Sim, pelo pagamento do imposto ou pela assuno da obrigao de pagar o tributo. - SOB A FORMA DA SADA DE RECURSOS OU DA REDUO DE ATIVOS OU ASSUNO DE PASSIVOS. Com o lanamento do ICMS para pagamento posterior: D ICMS sobre venda (despesa) C ICMS a recolher (passivo) XX,XX XX,XX

Ou, se o recolhimento se der no momento do fato gerador D ICMS sobre venda (despesa) C Caixa/Bancos (ativo) XX,XX XX,XX

Assim, haver sada de recurso (dinheiro) ou assuno de passivo. - QUE RESULTAM EM DECRSCIMO DO PATRIMNIO LQUIDO, E QUE NO ESTEJAM RELACIONADOS COM DISTRIBUIES AOS DETENTORES DOS INSTRUMENTOS PATRIMONIAIS. O reconhecimento da dvida acarretar reduo no PL, pois no um benefcio que se incorpora ao patrimnio.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 ESTRUTURA DA DEMONTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO SEGUNDO A LEI 6.404/76 A demonstrao do resultado do exerccio, que apura o lucro ou prejuzo obtido no exerccio, tem a estrutura seguinte: ESTRUTURA DA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO Faturamento bruto (venda bruta + IPI sobre faturamento) (-) IPI sobre faturamento bruto Vendas brutas/Receita bruta de vendas/Receita operacional bruta (-) Dedues da receita bruta Devolues e cancelamento de vendas Abatimentos sobre vendas Descontos incondicionais concedidos/descontos comerciais Impostos e contribuies sobre vendas e servios (ICMS, ISS, PIS, COFINS) Ajuste a valor presente sobre clientes Vendas lquidas/Receita lquida de vendas/Receita operacional lquida (-) Custo da mercadoria vendida (CMV = Est. inicial + Compras lq. Est. final) Lucro bruto/Resultado operacional bruto/Resultado com mercadorias (-) Despesas operacionais Com vendas Administrativas Gerais Financeiras lquidas (despesas financeiras receitas financeiras) Outras despesas operacionais + Outras receitas operacionais Resultado operacional lquido/Lucro ou prejuzo operacional lquido (-) Outras despesas (antigas despesas no operacionais) + Outras receitas (antigas receitas no operacionais) (-) Despesa com proviso para CSLL Resultado antes do Imposto de Renda (-) Despesa com proviso para Imposto de Renda Resultado aps o Imposto de Renda e antes das participaes (-) Participaes estatutrias sobre o lucro Debenturistas Empregados Administradores Partes beneficirias Fundo de assistncia/previdncia a empregados Lucro ou prejuzo lquido do exerccio Estudemos, agora, cada um dos itens da DRE amide. RECEITA BRUTA DE VENDAS

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 A contabilizao das vendas feita pelo valor bruto, incluindo impostos. As redues das vendas so feitas em contas especficas, deduzindo a conta receita bruta. Para registrar a receita necessrio saber quando ela registrada e, tambm, por quanto deve ser registrada. A resposta para esta questo, quanto ao quantum a ser registrado, est no item 9 do CPC 30 Receitas, que prega: a receita deve ser mensurada pelo valor justo da retribuio recebida ou a receber. J o momento em que o registro se d o da transferncia dos riscos e recompensas da propriedade dos bens ao comprador, o que coincide com a entrega da mercadoria ao cliente. DEVOLUO DE VENDAS/VENDAS CANCELADAS Representa todas as devolues de vendas ocorridas dentro do exerccio social. As devolues de vendas de exerccios anteriores so consideradas como despesas operacionais. Suponhamos a venda de mercadorias pela empresa KLS a Joozinho, pela quantia de R$ 1.000,00, vista, a custo de R$ 700,00. O ICMS do Estado possui uma alquota de 15%. A venda se deu em 10.01.X1. Lanamentos quando da entrega da mercadoria: D Caixa (ativo) C Receita de vendas (resultado) D Custo da mercadoria vendida (resultado) C Estoque de mercadoria para revenda (ativo) D ICMS sobre vendas (resultado) C ICMS a recolher (passivo) 1.000,00 1.000,00 700,00 700,00 150,00 150,00

Todavia, Joozinho no ficou satisfeito com a compra e resolveu devolver a mercadoria comprada. A empresa, ento, procede aos seguintes lanamentos: D Devoluo de vendas (resultado) C Caixa (ativo) D Estoque de mercadoria para revenda (ativo) C Custo da mercadoria vendida (resultado) D ICMS a recolher (passivo)/ICMS a recuperar (ativo) C ICMS sobre vendas (resultado) 1.000,00 1.000,00 700,00 700,00 150,00 150,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 ABATIMENTO SOBRE VENDAS Esta conta registra os descontos que so concedidos posteriormente entrega dos produtos, pelo fato de os produtos apresentarem defeitos de qualidade, quantidade, defeitos do transporte, etc. O abatimento concedido aps a emisso da nota fiscal. Assim, no afeta a base de clculo dos impostos (IPI, ICMS, PIS e COFINS). DESCONTOS INCONDICIONAIS SOBRE VENDAS Suponha-se que Joo haja comprado da KLS R$ 1.000,00 em mercadoria. Do corpo da duplicata consta o seguinte: desconto de 10% caso o ttulo seja quitado at 30 dias antes do vencimento. Vejam que este um desconto concedido sob condio, qual seja, a quitao da crtula antes que haja o efetivo vencimento. Pagando com antecedncia mnima de 30 dias, o ttulo ser pago por R$ 900,00. Caso contrrio, se no o fizer, o valor de quitao ser de R$ 1.000,00. Esse desconto chamado de DESCONTO CONDICIONAL OU DESCONTO FINANCEIRO. Esse tipo de desconto tido como despesa operacional. Vejam. No uma reduo da receita bruta o desconto condicional. Agora, imaginem que Joo pretende comprar a mesma mercadoria. Todavia, chega para nossa empresa (a KLS) e diz: - Prezado, pretendo comprar seu produto, que, j sabemos, custa R$ 1.000,00. Todavia, apenas o levo caso haja um acordo para que o preo seja R$ 900,00. Nossa empresa, flexvel que , fecha o negcio, por R$ 900,00. Assim, o preo era de R$ 1.000,00. Porm, sofreu um desconto de R$ 100,00. Esse desconto no dependeu de condio alguma e foi dado no momento em que o negcio estava sendo efetuado. o tipo de desconto chamado DESCONTO INCONDICIONAL CONCEDIDO ou DESCONTO COMERCIAL. Esse desconto considerado como reduo da receita bruta de vendas. Vejamos agora como ficam os lanamentos contbeis em cada um dos exemplos postos acima. DESCONTO CONDICIONAL Na compra por Joo: D Clientes (ativo) C Receita de vendas (resultado) 1.000,00 1.000,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Desconsideramos, apenas para ficar mais sinttico, a operao de baixa do estoque e os tributos. Quando da liquidao antecipada, por R$ 900,00, lanaremos: D Caixa (ativo) D Descontos condicionais concedidos (desp. operacional) C Clientes (ativo) DESCONTO INCONDICIONAL Como no desconto incondicional o cliente obteve o desconto no ato da compra, lanaremos: D Clientes (ativo) D Desconto incondicional concedido (red. receita de vendas) C Receita de vendas (receita) TRIBUTOS SOBRE VENDAS Os principais tributos incidentes sobre a venda so ICMS, ISS, PIS e COFINS. Vale ressaltar que o IPI no deduo da receita bruta, mas considerado antes da receita bruta, sendo um imposto por fora (se houver dvida, volta estrutura da DRE apresentada ao incio da aula). AJUSTE A VALOR PRESENTE SOBRE CLIENTES Ajustar algo a valor presente significa trazer um valor que est previsto para se realizar em data futura a termos monetrios de hoje. As vendas e as compras, quando feitas a prazo, inserem no valor da operao, juros e encargos financeiros referentes remunerao de um capital no futuro. Assim, a contabilizao pelo valor nominal faz com que essas operaes sejam demonstradas de forma superavaliada no Balano Patrimonial. Fica difcil, tambm, diferenciar o resultado financeiro do resultado realmente apurado com operaes da atividade empresarial. O ajuste a valor presente (AVP) veio para que possamos dirimir esse problema. E por que o ajuste a valor presente pode aparecer como deduo da receita bruta de vendas?! Pelos motivos j expostos acima. A venda, quando efetivada pela empresa, deve ser, o mximo possvel, lquida de juros. Desta forma, um usurio das demonstraes contbeis ser capaz de comparar balanos de empresas que trabalham com preos vista e que trabalham com preos a prazo. Tecnicamente falando, o correto registrar o valor dos juros e encargos financeiros como receitas financeiras. 900,00 100,00 1.000,00 900,00 100,00 1.000,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Suponhamos a venda de uma mercadoria para o mesmo Joozinho pelo valor de R$ 11.200,00, em 01.01.X1, para recebimento em 31.12.X1. O valor dos juros, calculados a juros simples, de R$ 1.200,00. No momento da venda, lanamos: D Clientes (ativo) C Receita de vendas (resultado) Pelo reconhecimento do ajuste a valor presente D Ajuste a valor presente sobre clientes (resultado) C Ajuste a valor presente a apropriar sobre clientes (red. ativo) Ms a ms, lanaremos para reconhecer a receita de juros: D Ajuste a valor presente a aproprias sobre clientes (red. ativo) C Receita financeira (resultado) Vejamos como isso foi cobrado em prova. (FGV/AFR ICMS RJ 2009) A Cia. Esmeralda apresenta os seguintes saldos referentes ao ano de 2008: 100,00 100,00 1.200,00 1.200,00 11.200,00 11.200,00

Considerando que a Cia. Esmeralda no contribuinte do IPI, mas contribuinte dos impostos estaduais e municipais, e considerando que a Cia. Esmeralda adota o CPC 12, aprovado pelo CFC, assinale a alternativa que indique o valor da Receita Lquida apurada em 2008. (A) $ 70.000. (B) $ 56.000.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 (C) $ 68.000. (D) $ 64.000. (E) $ 60.000. Comentrios Na nossa questo, a venda foi efetivada num valor bruto de R$ 90.000,00 (inclui juros e principal). Os juros equivalem a R$ 8.000,00 nesta operao. Vamos ver como fica o lanamento de ajuste: D Duplicatas a receber C Receita de vendas C AVP sobre clientes 90.000 (ativo circulante) 82.000 (resultado) 8.000 (Retificadora da conta duplicatas)

Alternativamente, pode ser feito o seguinte, o resultado o mesmo: D - Duplicatas a Receber D - Reduo de Vendas (AVP) C - Receita Bruta de Vendas C - AVP de Dup. a Receber Sendo assim, na nossa questo: Receita bruta de vendas (-) Devoluo (-) ICMS sobre vendas (-) Ajuste a valor presente sobre clientes Receita lquida de vendas Gabarito Letra E. Feitas todas as dedues, chegamos ao que chamamos de receita lquida de vendas. RECEITA LQUIDA DE VENDAS, CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA E LUCRO BRUTO Segundo a Lei 6.404/76: Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; Feitas as dedues devidas da receita bruta, chegamos chamada receita lquida de vendas. Ato contnuo a subtrao do custo da mercadoria vendida. 90.000,00 (2.000,00) (20.000,00) (8.000,00) 60.000,00 90.000 8.000 90.000 8.000 AC Deduo de Receita Bruta Receita Dedutora do AC

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 E como apurar o custo da mercadoria vendida?! simples. Teremos de nos utilizar de uma frmula que muito nos acompanhar nos estudos das cincias contbeis, a saber: CMV = ESTOQUE INICIAL DE MERCADORIA + COMPRAS LQUIDAS ESTOQUE FINAL DE MERCADORIAS. Assim, imaginemos a seguinte situao. Estoque inicial de mercadorias: 10.000,00 Estoque final de mercadorias: 5.000,00 Compras brutas de mercadorias: 20.000,00 ICMS sobre compras: 3.000,00 Descontos incondicionais sobre compras: 1.000,00 Descontos condicionais sobre compras: 500,00 Frete sobre compras: 1.000,00 Seguro sobre compras: 500,00 Abatimento sobre compras: 1.000,00 Calcule o CMV. Inicialmente, devemos ver o que prega o Pronunciamento Contbil n. 16 do CPC: CUSTOS DO ESTOQUE 10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisio e de transformao, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques sua condio e localizao atuais. CUSTOS DE AQUISIO 11. O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis junto ao fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinao do custo de aquisio. (NR) (Nova Redao dada pela Reviso CPC n. 1, de 8/01/2010) Assim, o custo de aquisio dos estoques compreende: 1) Preo de compra 2) Impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis). Os tributos recuperveis so: a) Matria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade no cumulativa)

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 b) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade no cumulativa) 3) Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis aquisio. Os descontos comerciais e os abatimentos devem ser deduzidos do custo de aquisio. O desconto financeiro no deve ser abatido do custo de aquisio. Esse ltimo tipo de desconto contabilizado como Receita Financeira, para o comprador, e no afeta o custo do estoque. O abatimento ocorre num momento posterior compra. Por exemplo, uma loja fecha um pedido de cadeiras por 100 reais a unidade e, quando recebe a mercadoria, a cor est diferente do que foi pedido. Nesse caso, o vendedor pode conceder um abatimento para que a mercadoria no seja devolvida. Digamos, um abatimento de 3 reais por unidade. Assim, a Nota Fiscal emitida por 100 reais a unidade, mas dever entrar para o estoque apenas 97 reais (sem considerar impostos ou outros custos). Ento, voltemos nossa questo. O primeiro passo calcular o valor das compras lquidas: Compras brutas de mercadorias: 20.000,00 - ICMS sobre compras: 3.000,00 (uma vez que um direito frente SEFAZ) - Descontos incondicionais sobre compras: 1.000,00 - Abatimento sobre compras: 1.000,00 + Frete sobre compras: 1.000,00 + Seguro sobre compras: 500,00 Compras lquidas de mercadorias: 16.500,00 Agora, s utilizar a frmula que foi fornecida. CMV = EI + COL EF + Estoque inicial de mercadorias: 10.000,00 + Compras lquidas: 16.500,00 - Estoque final de mercadorias: 5.000,00 CMV = 21.500,00 Logo, este o valor que dever constar da DRE como custo da mercadoria vendida. Aps esta deduo, chegaremos ao chamado lucro bruto ou resultado com mercadorias. DESPESAS OPERACIONAIS As despesas operacionais so aquelas pagar ou incorridas com o fito de se vender produtos e administrar a empresa.

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A Lei 6.404 reza que:

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Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; Assim, basicamente, estas so as despesas que a LSA considera como operacionais: - DESPESAS DE VENDAS: So gastos de promoo, colocao e distribuio dos produtos da empresa. Por exemplo: gastos com marketing, gastos com distribuio, gastos com pessoal da rea de vendas, gasto com comisses. - DESPESAS GERAIS E ADMINISTRATIVAS: So gastos pagos ou incorridos para a direo e/ou gesto da empresa. Correspondem a atividades gerais que beneficiam todo o negcio. Por exemplo: honorrios da administrao, salrio administrativos, despesas com publicidade, despesas com material de limpeza, despesa com assinaturas de revistas. - DESPESAS FINANCEIRAS E RECEITAS FINANCEIRAS: As despesas financeiras compreendem: juros passivos, descontos condicionais concedidos, comisses passivas. J as receitas financeiras compreendem, por exemplo, descontos obtidos, juros ativos, receitas de ttulos vinculados ao mercado aberto. No balano, a lei ordena que se publiquem as despesas financeiras lquidas das receitas financeiras. Todavia, tanto o valor das despesas como os das receitas devem ser publicados. Assim, a demonstrao do resultado pode aparecer dos seguintes modos: MODO 1 Despesas financeiras (deduzido de R$ 1.000,00 de receita fin.) MODO 2 Resultado financeiro lquido Despesas financeiras Receitas financeiras 500,00. (500,00) (1.500,00) 1.000,00

- OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS: O exemplo clssico de outras receitas operacionais e outras despesas operacionais so os resultados de investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial e pelo mtodo de custo. OUTRAS RECEITAS E OUTRAS DESPESAS Este um ponto que vem sendo bastante cobrado em concursos. A parte da DRE que outrora era denominada RECEITAS NO OPERACIONAIS E

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 DESPESAS NO OPERACIONAIS passa agora a figurar como OUTRAS RECEITAS e OUTRAS DESPESAS. A Lei 6.404 no trouxe um rol do que vem a se classificar como outras receitas e outras despesas. A contabilidade contudo traz emprestado para si o conceito estatudo pela legislao do IR. Segundo o Imposto de Renda, so no operacionais os ganhos e perdas de capital. Por exemplo, a alienao de investimentos e ativos imobilizados com lucro ou prejuzo. Os lanamentos envolvendo ganhos e perdas de capital so frequentemente cobrados em concurso. Vejamos esta questo cobrada no AFRFB 2009: (ESAF/AFRFB/2009) A empresa Revendedora S.A. alienou dois veculos de sua frota de uso, por R$ 29.000,00, a vista. O primeiro desses carros j era da empresa desde 2005, tendo entrado no balano de 2007 com saldo de R$ 25.000,00 e depreciao acumulada de 55%. O segundo veculo foi comprado em primeiro de abril de 2008 por R$ 10.000,00, no tendo participado do balano do referido ano de 2007. A empresa atualiza o desgaste de seus bens de uso em perodos mensais. Em 30 de setembro de 2008, quando esses veculos foram vendidos, a empresa registrou seus ganhos ou perdas de capital com o seguinte lanamento de frmula complexa: a) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Perdas de Capital 6.000,00 35.000,00 a Veculo A 25.000,00 a Veculo B 10.000,00 35.000,00 b) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Depreciao Acumulada 18.500,00 47.500,00 a Veculos 35.000,00 a Ganhos de Capital 12.500,00 47.500,00 c) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Depreciao Acumulada 17.500,00 46.500,00 a Veculos 35.000,00 a Ganhos de Capital 11.500,00 46.500,00 d) Diversos a Diversos

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Caixa 29.000,00 Depreciao Acumulada 13.750,00 42.750,00 a Veculos 35.000,00 a Ganhos de Capital 7.750,00 42.750,00 e) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Depreciao Acumulada 19.000,00 48.000,00 a Veculos 35.000,00 a Ganhos de Capital 13.000,00 48.000,00 Comentrios Vamos analisar os veculos, um por um. 1) Veculo A.

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Se o veculo A estava com saldo contbil de R$ 25.000 e depreciado em 55% desse valor. Assim temos, Veculo = 25.000 (-) Depreciao Acumulada (55% x 25.000) = 13.750 Valor contbil = 11. 250 (Esse o valor contbil ao final de 2007). Devemos saber que os veculos so depreciados a uma taxa de 20% ao ano. Logo, em 2008, houve depreciao de 9 meses. Assim, a depreciao de 2008 foi de: 9/12 x 20% x 25.000 = 3.750,00. Portanto, para achar o valor contbil final, basta subtrairmos do valor contbil de 2007 a depreciao relativa ao ano de 2008 11.250 - 3.750 = 7.500. 2) Veculo B. Foi depreciado em abril, maio, junho, julho, agosto e setembro, ou seja, 6 meses. Para acharmos o valor da depreciao faremos: 6/12 x 20% x 10.000 = 1.000 O valor contbil do veculo ser 10.000 1.000 = 9.000. Como a questo fala em ganhos ou perdas de capital e deu o valor total da receita de venda, vamos somar o valor contbil dos dois veculos: 9.000 + 7.500 = R$ 16.500. Portanto, da receita de vendas de 29.000 menos o custo de 16.500, teremos o lucro com a venda, que de R$ 12.500,00.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Portanto, em 30 de setembro, no dia da venda, mas sem contabilizar a operao, tnhamos os seguintes razonetes: Veculos A B 25.000 10.000 Depreciao Acumulada 17500 1000

A B

Registrando as operaes, temos: Veculos 25.000 25.000 10.000 10.000 Depreciao Acumulada 17.500 17500 1.000 1000

A B

A B

Caixa 29.000

Ganho com alienao de imobilizado 12.500

O que resulta, nos seguintes lanamentos: Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Depreciao Acumulada 18.500,00 47.500,00 a Veculos 35.000,00 a Ganhos de Capital 12.500,00 47.500,00 O gabarito, portanto, a letra B. Gabarito B. Vejamos, agora, a apurao da CSLL e do Imposto de Renda. CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO A CSLL a contribuio social sobre o lucro lquido. O tributo foi institudo pela Lei n 7.689/1988. IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Aps a deduo do IR, chegamos ao lucro antes do imposto de renda. Vejamos alguns aspectos da tributao do imposto sobre a renda. O imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza tributo institudo pela Unio, no exerccio da competncia regular que lhe confere a Constituio Federal (CF, art. 153, III). As pessoas jurdicas esto sujeitas a um dos seguintes regimes jurdicos para apurao do imposto de renda: a) lucro presumido; b) lucro arbitrado; c) lucro real. O lucro presumido pode ser utilizado pelos contribuintes cuja receita bruta total tenha sido inferior a R$ 24 milhes, no ano calendrio anterior, ou R$ 2 milhes por ms se ano calendrio tiver menos de 12 meses. Nesta forma, deve-se apurar o imposto trimestralmente. Para achar a base de clculo, basta que saibamos ach-la por presuno (resultado da receita bruta total x alquota da presuno). Uma vez encontrada, procede-se apurao pela multiplicao com a respectiva alquota. O lucro arbitrado lanado de ofcio pela Secretaria da Receita Federal, por meio de seus auditores fiscais, geralmente, quando flagradas fraudes, vcios, omisses, inconsistncias na escriturao de sujeito passivo. O lucro real, por seu turno, o lucro lquido do perodo ajustado por adies, excluses e compensaes. Funciona da seguinte forma: Lucro apurado na contabilidade antes do IR (LAIR) + Adies (-) Excluses (-) Compensaes Base de clculo do imposto de renda. As adies aumentam a base do imposto. Um exemplo clssico so as multas. Na demonstrao do resultado do exerccio, as multas reduzem o valor do lucro e, conseqentemente, do imposto a ser apurado. Permitindo-se esta situao, estar-se-ia sendo condescendente com aqueles que cometem ilcitos, uma vez que teriam sua tributao diminuda. As excluses tm por fim reduzir a base de clculo do imposto, tendo em vista que no resultado contbil foram considerados resultados que no devem ser tributadas, como as receitas de dividendos, que so tributadas na empresa que os distribui. Vejamos na prtica como ...

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Uma empresa possui registrada em seu LALUR prejuzos fiscais no montante de R$ 100.000,00. Considere os seguintes dados: Em 2010, no primeiro trimestre, o lucro foi de R$ 400.000, sendo 40.000 de proviso para frias e resultado negativo de Mtodo de Equivalncia Patrimonial de R$ 40.000. Calcule o imposto de renda devido ao fim do primeiro trimestre. Vamos l! No primeiro trimestre. Lucro antes do IR = 400.000. + Adies (Perda com MEP) 40.000 - Excluses 0 Lucro ajustado 440.000. Uma primeira ressalva. A proviso para frias dedutvel, mas como se trata de despesa, j foi considerada, uma vez que apurada antes do lucro lquido do trimestre. O lucro do trimestre j considera todas as despesas do perodo. O mximo que poder ser utilizado com as compensaes o montante de 30% deste lucro ajustado, de R$ 440.000, isto , R$ 132.000. Mas s temos R$ 100.000, logo, poderemos utilizar todo o valor. Lucro ajustado 440.000 (-) Compensaes 100.000 Base de clculo do IR Lucro real 340.000 Agora, calcula-se o IR. A alquota de 15%, cobrando-se um adicional de 10% sobre o montante que exceder o nmero de meses x R$ 20.000. Teremos: Imposto = 15% x 340.000 = 51.000 Adicional = 10% x (340.0000 3 x 20.000) = 28.000 Somando as parcelas, teremos um imposto total de 51.000 + 28.000 = R$ 79.000,00. De acordo com o Princpio Contbil da Competncia, se a contabilidade j reconheceu uma receita ou lucro, a despesa de Imposto de Renda deve ser reconhecida nesse mesmo perodo, ainda que tais receitas e lucros tenham a sua tributao diferida para efeitos fiscais, ou seja, o Imposto de Renda incidente sobre elas ser pago em perodos futuros. A entidade deve reconhecer esses efeitos fiscais por meio da contabilizao do passivo fiscal diferido, no exerccio em que ocorrer.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Ressalte-se que o diferimento do Imposto de Renda feito somente para fins fiscais no LALUR, no alterando o lucro lquido na contabilidade, pois em funo do regime de competncia, na contabilidade no h postergao do reconhecimento do resultado. Nesses casos, a receita ou o lucro j foram registrados contabilmente pelo regime de competncia e a despesa de Imposto de Renda tambm deve ser reconhecida no mesmo perodo, mediante crdito na conta de Proviso para Imposto de Renda Diferido, classificada no Passivo Circulante ou no Passivo No Circulante e dbito na conta de despesa de Imposto de Renda no Resultado. Quando a receita ou o lucro se tornarem tributveis, o valor constante da conta de Proviso para Imposto de Renda Diferido ser transferido para a conta de Proviso para Imposto de Renda no Passivo Circulante, no alterando o resultado desse perodo. Esses registros de Imposto de Renda Diferido tambm podem ocorrer em conta de ativo, denominada Ativo Fiscal Diferido. A despesa tributria (receita tributria) compreende a despesa tributria corrente (receita tributria corrente) e a despesa tributria diferida (receita tributria diferida). Despesa tributria = Despesas tributria corrente + despesa tributria diferida. Receita tributria = Receita tributria corrente + receita tributria diferida. Vejamos uma questo sobre o assunto para ver de forma mais clara... (ICMS RJ/2009/Adaptada) A Cia. Turfa efetuou as seguintes operaes em 2008: Receitas operacionais: $500.000 Despesas de salrios (totalmente dedutveis): $100.000 Despesas administrativas (totalmente dedutveis) $200.000 Do total das Receitas, 15% so auferidas de instituies governamentais e ainda no foram recebidas. Alm das despesas de salrios e administrativas, foram provisionadas contingncias trabalhistas no valor de $ 40.000. Desse montante foi efetuado um depsito judicial de $ 20.000. Considerando que a alquota do Imposto de Renda e da Contribuio Social (somadas) de 34%, assinale a alternativa que indique, respectivamente, os saldos ativos e passivos do Imposto de Renda e da Contribuio Social diferidos. Obs.: A empresa reconhece de forma plena o efeito temporrias. sobre variaes

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 (A) zero e $ 42.500. (B) $ 6.800 e zero. (C) $ 11.900 e zero. (D) $ 13.600 e $ 25.500. (E) $ 6.800 e $ 25.500. Comentrios Inicialmente, devemos calcular o valor do lucro lquido contbil. Contabilidade: Receitas operacionais: Despesas de salrios (totalmente dedutveis): Despesas administrativas (totalmente dedutveis): Contingncias Trabalhistas LAIR Proviso IR e CSLL (34%) Lucro Lquido Contabilizao da Proviso para IR e CSLL: D Despesa com IR e CSLL (resultado) C IR e CSLL a recolher (PC) Apurao do Lucro Real (no LALUR): Lucro antes IR e CSLL: 160.000 (+) Adies (prov. Contingncias trabalhistas) 40.000 (-) Excluses (15% receita: 500000 x 15%) (75.000) (=) Lucro ajustado (base para o IR e CSLL)....................125.000 IR e CSLL a recolher (125.000 x 34%)...........................42.500 Assim, temos: IR e CSLL apurados contabilmente: 54.400 IR e CSLL que sero efetivamente recolhidos: 42.500 Contabilizao: D IR e CSLL diferido - adies (40.000 x 34%) C IR e CSLL a recolher (PC) D IR e CSLL a recolher (PC) C IR e CSLL diferido excluses (75.000 x 34%) 13.600 13.600 25.500 25.500 54.400 54.400 $500.000 ($100.000) ($ 200.000) ($ 40.000) $ 160.000 ($ 54.400) $105.600

Saldo da conta IR a recolher: +54.400 + 13600 25500 = 42.500

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Saldo ativo do IR diferido: 13.600 Saldo passivo do IR diferido: 25.500 Gabarito D. No entanto, a questo apresenta um erro, que detalhamos a seguir: Conforme o art. 409 do IR: Art. 409. No caso de empreitada ou fornecimento contratado, nas condies dos arts. 407 ou 408, com pessoa jurdica de direito pblico, ou empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria, o contribuinte poder diferir a tributao do lucro at sua realizao, observadas as seguintes normas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 10, 3, e DecretoLei n 1.648, de 1978, art. 1, inciso I): I - poder ser excluda do lucro lquido do perodo de apurao, para efeito de determinar o lucro real, parcela do lucro da empreitada ou fornecimento computado no resultado do perodo de apurao, proporcional receita dessas operaes consideradas nesse resultado e no recebida at a data do balano de encerramento do mesmo perodo de apurao; II - a parcela excluda nos termos do inciso I dever ser computada na determinao do lucro real do perodo de apurao em que a receita for recebida. Aqui, est o erro da questo. O que pode ser diferido a PARCELA DO LUCRO computado no resultado no perodo de apurao, proporcional receita das vendas para instituies governamentais consideradas no resultado e ainda no recebidas. Portanto, se 15% da receita foi auferida de instituies governamentais e ainda no recebidas, o clculo para excluso seria: Lucro Antes IR e CSLL ........................160.000 (-) 15% (percentual no recebido).......(24.000) IR diferido s/ excluses : 24.000 x 34 % = 8.160 A resposta correta seria, ento, $13,600 e $ 8.160. Assim, teramos: IR e CSLL diferidos (saldo ativo): 13.600 IR e CSLL diferidos (saldo passivo): 8.160 Questo sem resposta correta. Mas a FGV no anulou. Segundo a resposta a quem entrou com recurso, o clculo da contingncia trabalhista (que resulta em 13.600) est correto. Como s a questo D apresenta esse valor, mesmo com o outro clculo incorreto, seria possvel marcar a alternativa D.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 PARTICIPAES ESTATUTRIAS De acordo com a Lei das SAs: Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) Prescreve, ainda, o mesmo instrumento normativo que: Art. 190. As participaes estatutrias de empregados, administradores e partes beneficirias sero determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente calculada. Todavia, este dispositivo deve ser interpretado harmonicamente com o seguinte: Art. 189. Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o Imposto sobre a Renda. As participaes devem ser retiradas na seguinte ordem: Resultado aps o Imposto de Renda e antes das participaes (-) Participaes estatutrias sobre o lucro Debenturistas Empregados Administradores Partes beneficirias Fundo de assistncia/previdncia a empregados Devemos seguir a ordem de participaes definida acima, sendo que cada participao diminui a base de clculo da participao seguinte. Vamos a um exemplo: A empresa KLS apurou lucro ante do IR e das participaes no valor de R$160.000,00. Considere ainda as seguintes informaes: ---- O valor do IR e da CSLL de R$ 20.000,00.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 ---- A empresa apresenta, no PL, a conta Prejuzos Acumulados com saldo devedor de R$40.000,00 ---- As participaes so as seguintes: Debenturistas 10 %, empregados 10%, administradores 10%, Partes Beneficirias 10% e Fundo de Assistncia 10% ---- Constituio de Reserva Legal de 5%, reserva de contingncia de R$20.000 e o restante do lucro acumulado foi destinado para dividendos. Calcule o valor de cada participao, o total do Lucro lquido, o valor da Reserva Legal e dos dividendos. Resoluo: A situao atual a seguinte: Lucro antes IR e das participaes.................160.000 (-) Proviso para IR e CSLL (J calculada).......(20.000) Lucro antes das participaes........................140.000 Como a empresa possui prejuzos acumulados de R$40.000,00, este valor deve ser diminudo da base de clculo das participaes. Mas um clculo extracontbil. O prejuzo acumulado no aparece na DRE. O clculo das participaes fica assim: Lucro antes das participaes (-) Prejuzos acumulados Base de clculo dos debenturistas Participao dos debenturistas (10%) Base de clculo dos empregados Participao do empregados (10%) Base de clculo dos administradores Participao dos administradores (10%) Base de clculo das partes beneficirias Participao das partes beneficirias (10%) Base de clculo dos fundos de penso Participao dos fundos de penso (10%) R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 140.000,00 (40.000,00) 100.000,00 (10.000,00) 90.000,00 (9.000,00) 81.000,00 (8.100,00) 72.900,00 (7.290,00) 65.610,00 (6.561,00)

A forma de clculo a que detalhamos acima. O valor de cada participao diminui a base de clculo para a participao seguinte. Todas so de 10%. Mas o valor de cada participao diferente, devido diminuio da base de clculo. Repare que, para o clculo do valor das participaes, retiramos os prejuzos acumulados de R$ 40.000,00. Mas, na elaborao da DRE, o prejuzo no entra.

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A DRE fica assim:

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Lucro antes IR e das participaes Proviso para IR e CSLL Participao dos debenturistas (10%) Participao do empregados (10%) Participao dos administradores (10%) Participao das partes beneficirias (10%) Participao dos fundos de penso (10%) Lucro Lquido

R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$

160.000,00 (20.000,00) (10.000,00) (9.000,00) (8.100,00) (7.290,00) (6.561,00) 99.049,00

O Lucro Lquido do exerccio transferido para o PL, na conta Lucros Acumulados. Como j h prejuzos acumulados de R$40.000,00, este valor abatido, sobrando lucros acumulados de R$ 99.049 R$ 40.000 = R$ 59.049,00. Contabilizao: Pela transferncia do resultado do exerccio: D Resultado do Exerccio C Lucros Acumulados (PL) Para absoro dos prejuzos acumulados D Lucros acumulados (PL) C Prejuzos acumulados (PL) Calculo da Reserva legal: 59.049,00 x 5% = R$ 2.952,45 Contabilizao das reservas: D Lucros acumulados C Reserva Legal C Reserva para contingncias 22.952,45 22.952,45 20.000,00 40.000,00 40.000,00 99.049,00 99.049,00

O valor restante, que ser distribudo como dividendos, de: 59.049,00 2.952,45 20.000,00 = 36.096,55 Valor dos dividendos: R$ 36.096,55 O que importante guardar do exemplo acima:

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 1) Lembrar que cada participao diminui a base de clculo da participao posterior. 2) A ordem das participaes. Para lembrar, use o seguinte mnemnico: Havia uma mulher, chamada DEA, que era muito ativa. Fazia mil coisas ao mesmo tempo. Um dia, Da pegou uma gripe forte, que a deixou de cama. Seu sobrinho de 5 anos, ao ver a tia doente, falou: DEA PIFOU D ebntures E mpregados A dministradores P artes beneficiria i F undos de penso DEA PIFOU. Essa uma forma simples de lembrar a ordem das participaes. Se voc conhece outra, ou se quiser criar outra, fique a vontade. O importante lembrar na hora da prova. 3) Os prejuzos acumulados so excludos da base de clculo do IR e das participaes, atravs de clculo extra-contbil. No entram na DRE. 4) O resultado do exerccio transferido para o PL. Depois disso, ocorre o clculo e a contabilizao das reservas e dos dividendos. Vale dizer, as Reservas e os dividendos no aparecem na DRE e no afetam o resultado do exerccio (iro afetar os lucros acumulados, no PL). Vejamos agora uma questo... (ESAF/AFRF/2002) A empresa Metais & Metalurgia S/A, no exerccio de 2001, auferiu lucro lquido, antes do imposto de renda, da contribuio social e das participaes contratuais e estatutrias, no valor de R$ 220.000,00. Na Contabilidade da empresa foram colhidas as informaes de que: 1 o patrimnio lquido, antes da apropriao e distribuio do lucro, era composto de: Capital Social R$ 280.000,00 Prejuzos Acumulados R$ 76.000,00 2 o passivo circulante, aps a apropriao e distribuio do lucro, era composto de:

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Fornecedores R$ 450.000,00 Dividendos a Pagar R$ 20.000,00 Proviso p/ Imposto de Renda R$ 64.000,00 Participaes no Lucro a Pagar R$ ? As participaes no lucro foram processadas nos seguintes percentuais: Participao Participao Participao Participao de de de de Partes Beneficirias 05% Debenturistas 08% Administradores 10% Empregados 10%

Calculando-se o valor das participaes citadas, nos termos da legislao societria, sem considerar as possveis implicaes de ordem fiscal, nem os centavos do clculo, pode-se dizer que os valores apurados sero: a) Participao de Partes Beneficirias R$ 3.240,00 b) Participao de Debenturistas R$ 5.760,00 c) Participao de Administradores R$ 7.360,00 d) Participao de Empregados R$ 8.000,00 e) Lucro Lquido final na DRE R$ 132.636,00 Comentrios Vamos aprender atravs da prtica! PASSO 1: Achar o lucro antes da apurao do IR: R$ 220.000,00. PASSO 2: Retirar o IR: R$ 64.000,00. PASSO 3: Achamos o lucro antes das participaes: R$ 156.000,00. PASSO 4: Ver se h prejuzo acumulado. Sim! R$ 76.000,00. PASSO 5: Achar a base de clculo para a primeira participao: R$ 156.000 76.000,00 = R$ 80.000,00. PASSO 6: Achar o valor das participaes. O valor de uma participao deve ser deduzido para o clculo da subseqente. Participao Participao Participao Participao de de de de Debenturistas 8% = 80.000,00 x 8% = 6.400,00 Empregados 10% = 73.600,00 x 10% = 7.360,00 Administradores 10% = 66.240 x 10% = 6.624,00 Partes Beneficirias 5% = 59.616 x 5% = 2.980,00

PASSO 7: Montar a demonstrao do resultado do exerccio. Lucro antes do IR (-) IR Lucro aps o IR e antes das participaes (-) Participaes estatutrias Debenturistas 220.000,00 (64.000,00) 156.000,00 (6.400,00)

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Empregados (7.360,00) Administradores (6.624,00) Partes beneficirias (2.980,00) Lucro lquido do exerccio 132.636,00 Gabarito E.

CLCULO DO LUCRO REAL COM PARTICIPAES Meus amigos, passaremos agora a um tpico que algumas (especialmente a ESAF. A FCC nem tanto) gostam muito de explorar. bancas

O Regulamento do Imposto de Renda assevera que as participaes para EMPREGADOS E DEBENTURISTAS so dedutveis para o clculo do IRPJ. Todavia, lembrem-se de que estamos h muito afirmando que as participaes so calculadas apenas aps o clculo do IR. Vejam que h certo contra-senso entre a lei tributria e a empresarial, pois a lei manda que as participaes abatam o valor de algo que j previamente calculado. Se para achar o valor da participao j terei de ter apurado o valor do IR, como a parte de empregados e debenturistas poder ser dedutvel?! Como resolver este impasse?! Pois bem, o que temos de fazer torcer para que a questo d o clculo das participaes j em nmeros absolutos. Se assim o fizer, ficar fcil, como a ESAF explorou na prova do Auditor Fiscal de Tributos Municipais de Natal (2008) do seguinte modo (explicaremos na prtica). (ESAF/Auditor Fiscal/ISS Natal/2008) A empresa Mercearia Comercial S/A auferiu, no exerccio, um lucro de R$ 600.000,00, antes de fazer qualquer destinao. Devendo pagar dividendo mnimo obrigatrio de 30% sobre o lucro, conforme os estatutos, a empresa promoveu a seguinte distribuio: Imposto de Renda 30%; Participao de Empregados R$ 40.000,00; Participao de Diretores 10%; Reserva Legal na forma da lei; Reteno de Lucros R$ 30.000,00; Dividendos a Pagar 30%. Com a contabilizao feita na forma indicada, caber empresa distribuir dividendos no valor de: a) R$ 88.470,00. b) R$ 91.548,00. c) R$ 97.470,00.

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d) R$ 100.548,00. e) R$ 105.840,00. Comentrios

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Das participaes que temos apenas a de empregados dedutvel do clculo do IR. Assim, o valor correspondente, de R$ 40.000,00, dever ser abatido para o clculo do tributo. Lucro antes da apurao do imposto de renda (-) IR (30%x[600.000-40.000]) Lucro antes das participaes (-) Participaes de empregados (-) Participaes de diretores (10%x[432.000 40.000)] Lucro lquido do exerccio Reserva legal = Lucro lquido do exerccio x 5% RL = 352.800,00 x 5% = 17.640,00 Dividendos = Lucro lquido ajustado x 30% LLA = LL - Reserva legal LLA = 352.800 - 17.640 = 335.160 Dividendo 335.160 x 30% = R$ 100.548,00 Gabarito D. Mas, professor, e se a questo der todas as participaes em percentual. Algo como, por exemplo: Lucro Antes do Imposto de Renda Percentual do IR Participao de Empregados Participao de Administradores 100.000,00 20% 10% 10% 600.000,00 (168.000,00) 432.000,00 (40.000,00) (39.200,00) 352.800,00

Neste caso, inicialmente, temos de calcular o imposto de renda provisrio. IR provisrio 20% x 100.000,00 = 20.000,00.

Agora, achamos as participaes. Lucro antes do IR (-) IR provisrio (20% x 100.000,00) Lucro aps o IR e antes das part. (-) Participaes de empregados (10% x 80.000,00) (-) Participaes de administradores (10% x 72.000,00) 100.000,00 (20.000,00) 80.000,00 (8.000,00) (7.200,00)

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Feito isso, s montar outra DRE, mas calculando agora o IR definitivo. Lucro antes do IR (-) IR definitivo (20% x (100.000,00 8.000,00)) Lucro aps o IR e antes das part. (-) Participaes de empregados (10% x 80.000,00) (-) Participaes de administradores (10% x 72.000,00) Lucro lquido do exerccio 100.000,00 (18.400,00) 81.600,00 (8.000,00) (7.200,00) 66.400,00

O clculo acima (com imposto de renda provisrio e posterior clculo do IR final) usado pela ESAF. LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO, LUCRO LQUIDO TRANSFERNCIA DO RESULTADO PARA RESERVAS POR AO E

Depois de deduzidas as participaes, chegamos ao lucro lquido do exerccio. Da, temos de transferir o resultado para o patrimnio lquido, pois as receitas e despesas da entidade integram o chamado capital prprio. Do lucro lquido do exerccio, podemos extrair o valor do lucro por ao do capital social. Se, por exemplo, o capital social for composto por R$ 1.000.000,00, com 100.000 aes, teremos um lucro de R$ 10,00/ao. LUCRO LQUIDO POR AO = LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO/TOTAL DE AES A transferncia do lucro ou prejuzo do exerccio se d para conta lucro ou prejuzos acumulados do PL. Todavia, vale ressaltar que a entidade, com as modificaes contbeis recentes, no mais poder reter lucros injustificadamente. Repita-se: a conta lucros acumulados no pode mais constar no Balano Patrimonial, quando do fechamento da demonstrao. Alguns autores afirmam, erroneamente, que esta conta deixou de existir. Tal afirmao est inconsistente, posto que a conta lucros acumulados pode ser utilizada temporariamente (antes do fechamento do balano), sendo que a partir dela distribumos os lucros do exerccio as mais diversas finalidades. Sendo uma conta de PL, o seu saldo credor. Ressalve-se, contudo, que a conta prejuzos acumulados, essa sim pode subsistir ao trmino do exerccio, diminui o PL, tendo, assim, saldo devedor. Se a empresa teve receitas de R$ 1.500.000,00, despesas de R$ 500.000,00 e, conseqentemente, um lucro lquido do exerccio de R$ 1.000.000,00. Isto significa dizer que os saldos credores (receitas) suplantaram os saldos devedores (despesas).

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DEMONSTRAO DO RESULTADO Despesas Receitas 500.000,00 1.500.000,00

1.000.000,00 (LLEX)

Para encerrar o resultado, temos de transferir essas contas para o PL. A transferncia se dar assim. D Lucro lquido do exerccio C Lucros acumulados 1.000.000,00 1.000.000,00

Contudo, este valor dever ser todo distribudo, seja para o aumento do capital social, seja para o pagamento de dividendos, seja para constituio de reservas de lucros. Caso, todavia, a situao seja reversa, e as despesas excedam as receitas, temos prejuzo.
DEMONSTRAO DO RESULTADO Despesas Receitas 1.500.000,00 500.000,00

1.000.000,00

Nesta hiptese, a transferncia se dar do seguinte modo: D Prejuzos acumulados (PL) C Prejuzo lquido do exerccio 1.000.000,00 1.000.000,00

DEMONSTRAO DO RESULTADO CONFORME O CPC 26 O Pronunciamento Tcnico do CPC n 26 (R1) Apresentao das Demonstraes Contbeis determina que a entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no perodo em duas demonstraes: 1) demonstrao do resultado do perodo (DRE); e 2) demonstrao do resultado abrangente do perodo; esta ltima comea com o resultado lquido e inclui os outros resultados abrangentes. A demonstrao do resultado do perodo deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas tambm as determinaes legais:

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 (a) receitas; (b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos; (c) lucro bruto; (d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais; (e) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial; (f) resultado antes das receitas e despesas financeiras (g) despesas e receitas financeiras; (h) resultado antes dos tributos sobre o lucro; (i) despesa com tributos sobre o lucro; (j) resultado lquido das operaes continuadas; (k) valor lquido dos seguintes itens: (i) resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas; (ii) resultado aps os tributos decorrente da mensurao ao valor justo menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos disposio para venda que constituem a unidade operacional descontinuada. (l) resultado lquido do perodo. A Lei 6.404/76 (Lei das S.A.s) estabelece a seguinte estrutura para a DRE: Demonstrao do Resultado do Exerccio Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 COMPARANDO O CPC 26 E A ESTRUTURA DA LEI 6.404/76 Vamos comparar as duas estruturas: LEI 6404/76. Receita Bruta (-) Dedues das Vendas Receita Lquida (-) CMV Lucro Bruto (-) Despesas --- Vendas --- Gerais e administrativas --- Outras despesas operacionais --- Financeiras, deduzidas as receitas Lucro ou prejuzo operacional Outras receitas e outras despesas Resultado antes IR (-) Proviso IR (-) Participaes: --- Debntures --- Empregados --- Administradores --- Partes Beneficirias --- Fundos de penso Lucro ou prejuzo lquido do exerccio Lucro ou prejuzo por ao PRINCIPAIS DIFERENAS As principais diferenas so: RECEITA BRUTA X RECEITA LQUIDA A Lei das S.A.s (Lei 6404/76) inicia a DRE a partir da Receita Bruta, demonstrando as dedues de vendas para chegar na receita lquida. A estrutura que aparece no pronunciamento CPC 26 j inicia da Receita Lquida. As empresas esto publicando suas DREs iniciando da receita lquida, conforme o modelo do CPC 26.
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CPC 26 Apresentao Demonstraes Contbeis.

das

Receitas (-) CMV Lucro bruto (-) Despesas --- Vendas --- Gerais e administrativas --- Outras despesas operacionais --- Resultado equivalncia Patrimonial Resultado antes Receitas e Despesas financeiras Despesas e Receitas financeiras Resultado antes tributos sobre o lucro (-) Despesas tributos sobre o lucro (=) Resultado das operaes continuadas +/- Resultado descontinuadas lquido das operaes

Resultado lquido do perodo

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Esse procedimento (iniciar a DRE pela receita lquida) reforado pelo Pronunciamento Tcnico CPC 30 Receitas, conforme texto abaixo: Texto do pronunciamento tcnico CPC 30 Receitas: 8. Para fins de divulgao na demonstrao do resultado, a receita inclui somente os ingressos brutos de benefcios econmicos recebidos e a receber pela entidade quando originrios de suas prprias atividades. As quantias cobradas por conta de terceiros tais como tributos sobre vendas, tributos sobre bens e servios e tributos sobre valor adicionado no so benefcios econmicos que fluam para a entidade e no resultam em aumento do patrimnio lquido. Portanto, so excludos da receita. SEPARAO DAS DESPESAS E RECEITAS FINANCEIRAS O modelo do Pronunciamento CPC 26 apresenta um subtotal, chamado de Resultado antes Receitas e Despesas Financeiras. Seguem-se as despesas e receitas financeiras e aps o Resultado antes dos tributos sobre o Lucro. A apresentao apartada do resultado financeiro ocorre para separar o resultado operacional do resultado obtido com a sobra (ou a falta) de caixa. Em outras palavras, a empresa aufere um determinado resultado a partir das suas operaes. Alm disso, se houver caixa sobrando, ser aplicado e ir gerar receitas; se faltar caixa, a empresa dever pegar dinheiro emprestado, pagando despesas financeiras para isso. Mas o resultado financeiro est mais ligado necessidade de dinheiro para financiar as operaes ou sobra de dinheiro, do que s atividade operacionais da empresa. Dessa forma, a separao do resultado financeiro evidencia com mais propriedade o resultado oriundo das operaes da empresa. RESULTADO DAS OPERAES DESCONTINUADAS Esse item muito importante. Pode ser exemplificado assim: Vamos supor que uma empresa venda uma de suas fbricas, num determinado ano. Essa venda pode ter um grande impacto sobre o resultado da empresa. Mas ela no ter uma fbrica todo ano para vender. algo espordico. Alm disso, a operao descontinuada (a fbrica vendida) dever ter reflexos nos demonstrativos contbeis dos prximos anos. importante ressaltar que as operaes descontinuadas no so as vendas normais de ativo imobilizado. Por exemplo, se uma empresa vende um caminho, mas tem a inteno de comprar outro para substitu-lo, o resultado

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 dessa venda ser includo em outras receitas e outras despesas operacionais. No operao descontinuada. Conforme o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo no circulante mantido para venda e operaes descontinuadas: 32. Uma operao descontinuada um componente da entidade que foi baixado ou est classificado como mantido para venda e (a) representa uma importante linha separada de negcios ou rea geogrfica de operaes; (b) parte integrante de um nico plano coordenado para venda de uma importante linha separada de negcios ou rea geogrfica de operaes; ou (c) uma controlada adquirida exclusivamente com o objetivo da revenda. As operaes descontinuadas so as vendas relativas a divises, produtos ou atividades que a empresa abandonou, que no existiro mais no futuro. por isso que a estrutura da DRE do pronunciamento CPC 26 inclui essas informaes, de forma separada das operaes normais, contnuas, da empresa. OUTRAS INSTRUES O pronunciamento CPC 26 no estabelece um modelo rgido. Pelo contrrio, outras rubricas e contas, ttulos e subtotais devem ser apresentados na demonstrao do resultado do perodo quando tal apresentao for relevante para a compreenso do desempenho da entidade. Mas a entidade no deve apresentar rubricas ou itens de receitas ou despesas como itens extraordinrios, quer na demonstrao do resultado abrangente, quer na demonstrao do resultado do perodo, quer nas notas explicativas. Texto do pronunciamento CPC 26: Informao a ser apresentada na demonstrao do resultado do perodo ou nas notas explicativas 97. Quando os itens de receitas e despesas so materiais, sua natureza e montantes devem ser divulgados separadamente. 98. As circunstncias que do origem divulgao separada de itens de receitas e despesas incluem: (a) redues nos estoques ao seu valor realizvel lquido ou no ativo imobilizado ao seu valor recupervel, bem como as reverses de tais redues;

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 (b) reestruturaes das atividades da entidade e reverses de quaisquer provises para gastos de reestruturao; (c) baixas de itens do ativo imobilizado; (d) baixas de investimento; (e) unidades operacionais descontinuadas; (f) soluo de litgios; e (g) outras reverses de provises. Comentrio: Segundo o pronunciamento CPC 00 Pronunciamento conceitual bsico uma informao material se a sua omisso ou sua divulgao distorcida (misstating) puder influenciar decises que os usurios tomam com base na informao contbil-financeira acerca de entidade especfica que reporta a informao. Os itens de receitas e despesas que sejam materiais devem ser divulgados separadamente. As seguintes circunstncias do origem divulgao separadas de itens de despesas e receitas: 1) 2) 3) 4) 5) 6) Perdas no estoque e em teste de recuperabilidade; Reestruturao de atividades Baixa de itens do Imobilizado e de Investimentos Descontinuidade de unidades operacionais Soluo de litgios (refere-se decises ou acordos em litgios judicirios) Reverses de provises.

Todos os itens de receitas e despesas reconhecidos no perodo devem ser includos no resultado lquido do perodo a menos que um ou mais Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC requeiram ou permitam procedimento distinto. O Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro trata de duas dessas circunstncias, a saber: a correo de erros e o efeito de alteraes nas polticas contbeis. Nestes casos, o efeito da alterao nas polticas contbeis e a correo de erro devem ser ajustados no balano inicial. A entidade deve apresentar uma anlise das despesas utilizando uma classificao baseada na sua natureza, se permitida legalmente, ou na sua funo dentro da entidade, devendo eleger o critrio que proporcionar informao confivel e mais relevante, obedecidas as determinaes legais. No mtodo da natureza da despesa, as despesas so agregadas na demonstrao do resultado de acordo com a sua natureza (por exemplo,

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 depreciaes, compras de materiais, despesas com transporte, benefcios aos empregados e despesas de publicidade), no sendo realocados entre as vrias funes dentro da entidade. Esse mtodo pode ser simples de aplicar porque no so necessrias alocaes de gastos a classificaes funcionais. Por exemplo, ao invs de dividir a depreciao do perodo entre depreciao das mquinas usadas na fabricao (que atribuda ao custo do produto) e depreciao do escritrio (que gera despesa administrativa), demonstrado apenas o valor total da depreciao. Um exemplo de classificao que usa o mtodo da natureza do gasto o que se segue: Receitas X Outras Receitas X Variao do estoque de produtos acabados e em elaborao X Consumo de matrias-primas e materiais X Despesa com benefcios a empregados X Depreciaes e amortizaes X Outras despesas X Total da despesa (X) Resultado antes dos tributos X A segunda forma de anlise o mtodo da funo da despesa ou do custo dos produtos e servios vendidos, classificando-se as despesas de acordo com a sua funo como parte do custo dos produtos ou servios vendidos ou, por exemplo, das despesas de distribuio ou das atividades administrativas. No mnimo, a entidade deve divulgar o custo dos produtos e servios vendidos segundo esse mtodo separadamente das outras despesas. Esse mtodo pode proporcionar informao mais relevante aos usurios do que a classificao de gastos por natureza, mas a alocao de despesas s funes pode exigir alocaes arbitrrias e envolver considervel julgamento. Um exemplo de classificao que utiliza o mtodo da funo da despesa a seguinte: Receitas X Custo dos produtos e servios vendidos (X) Lucro bruto X Outras receitas X Despesas de vendas (X) Despesas administrativas (X) Outras despesas (X) Resultado antes dos tributos X

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Como se percebe, as empresas usam o mtodo da funo da despesa (tambm chamado de mtodo do custo do produto ou servio vendido), no Brasil, pois esse o mtodo que consta na Lei 6404/76. DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE. A demonstrao do resultado abrangente deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas: (a) resultado lquido do perodo; (b) cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua natureza (exceto montantes relativos ao item (c); (c) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial; e (d) resultado abrangente do perodo. A verso anterior do pronunciamento CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis permitia que a Demonstrao do Resultado Abrangente fosse apresentada como um demonstrativo prprio ou dentro das mutaes do patrimnio lquido. Isso foi alterado na primeira reviso do Pronunciamento 26, aprovado em 02.12.2011. Agora, a Demonstrao do Resultado Abrangente deve ser obrigatoriamente apresentada como um demonstrativo prprio. O pronunciamento tcnico CPC 26 define outros resultados abrangentes como os itens de receita e despesa (incluindo ajustes de reclassificao) que no so reconhecidos na demonstrao do resultado como requerido ou permitido pelos Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes emitidos pelo CPC. Os componentes dos outros resultados abrangentes incluem: (a) variaes na reserva de reavaliao, quando permitidas legalmente; (b) ganhos e perdas atuariais em planos de penso com benefcio definido reconhecidos conforme item 93A do Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados; (c) ganhos e perdas derivados de converso de demonstraes contbeis de operaes no exterior (ver Pronunciamento Tcnico CPC 02 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis); (d) ganhos e perdas na remensurao de ativos financeiros disponveis para venda (ver Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao);

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 (e) parcela efetiva de ganhos ou perdas advindos de instrumentos de hedge em operao de hedge de fluxo de caixa (ver Pronunciamento Tcnico CPC 38).

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QUESTES COMENTADAS 1. (ESAF/AFRFB/2009) Em 31.12.2008, a empresa Baleias e Cetceos S/A colheu em seu livro Razo as seguintes contas e saldos respectivos com vistas apurao do resultado do exerccio: 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 Vendas de Mercadorias R$ 12.640,00 Duplicatas Descontadas R$ 4.000,00 Aluguis Ativos R$ 460,00 Juros Passivos R$ 400,00 ICMS sobre vendas R$ 2.100,00 Fornecedores R$ 3.155,00 Conta Mercadorias R$ 1.500,00 FGTS R$ 950,00 Compras de Mercadorias R$ 3.600,00 ICMS a Recolher R$ 1.450,00 Clientes R$ 4.500,00 Salrios e Ordenados R$ 2.000,00 PIS s/Faturamento R$ 400,00 COFINS R$ 1.100,00 Frete sobre vendas R$ 800,00 Frete sobre compras R$ 300,00 ICMS sobre compras R$ 400,00

O inventrio realizado em 31.12.08 acusou a existncia de mercadorias no valor de R$ 1.000,00. Considerando que na relao de saldos acima esto indicadas todas as contas que formam o resultado dessa empresa, pode-se dizer que no exerccio em causa foi apurado um Lucro Operacional Bruto no valor de a) R$ 9.040,00. b) R$ 6.540,00. c) R$ 5.040,00. d) R$ 4.240,00. e) R$ 2.350,00. Comentrios O lucro bruto pode ser encontrado atravs da seguinte frmula: Lucro Bruto = Receita Lquida Custo da Mercadoria Vendida. Inicialmente, procuremos o Custo da Mercadoria Vendida (CMV), atravs da equao: CMV = Estoque Inicial + Compras Lquidas Estoque Final
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 CMV = R$ 1.500,00 + (R$ 3.600,00 + R$ 300,00 - R$ 400,00) - R$ 1.000,00. CMV = R$ 4.000,00. Agora, achemos a receita lquida. Receita Lquida = Receita Bruta ICMS sobre vendas PIS e COFINS Receita Lquida = R$ 12.640,00 - R$ 2.100,00 - R$ 400,00 - R$ 1.100,00 Lucro bruto = R$ 9.040,00 R$ 4.000,00 = R$ 5.040,00 Gabarito C. 2. (ESAF/Analista de Mercados de Capitais/CVM/2010) A empresa Atividade Tributada S/A apurou, ao fim do exerccio social, os seguintes componentes de resultados: Receitas tributveis 80.000,00 Despesas dedutveis 58.200,00 Receitas No Tributveis 9.600,00 Despesas no dedutveis 4.600,00 Contribuio Social sobre o lucro lquido 2.400,00 Imposto de Renda 15% O saldo de prejuzos fiscais a compensar, conforme apurao na demonstrao do lucro real de perodos anteriores e registrado no livro prprio, monta a R$ 10.000,00. Com base nas informaes acima, calcule o imposto de renda a provisionar e indique o seu valor. a) R$ 3.360,00 b) R$ 3.270,00 c) R$ 2.541,00 d) R$ 2.289,00 e) R$ 1.770,00 Comentrios Receitas Tributveis Dedues Base de Clculo antes Compensao Compensao = 30% da Base de Clculo anterior Base de Clculo = 21.800 - 6.540 Imposto de Renda 15% Gabarito D. 80.000 58.200 21.800 6.540 15.620 2.289

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 3. (ESAF/Auditor Fiscal/ISS RJ/2010) A Empresa Comrcio Local Ltda. executou transaes com mercadorias e pessoal, das quais resultaram, na contabilidade, os seguintes saldos: Estoque inicial de mercadorias R$ 12.500,00 Compras de mercadorias R$ 32.000,00 Vendas de mercadorias R$ 37.000,00 Estoque final de mercadorias R$ 20.500,00 ICMS sobre Compras R$ 4.800,00 ICMS a Recolher R$ 750,00 ICMS sobre Vendas R$ 5.550,00 Salrios e Ordenados R$ 8.000,00 Encargos Trabalhistas R$ 960,00 Contribuies a Recolher R$ 1.600,00 Computando estes dados para fins da apurao dos resultados, vamos encontrar um a) Lucro bruto de R$ 17.050,00. b) Lucro bruto de R$ 13.000,00. c) Lucro bruto de R$ 7.450,00. d) Lucro lquido de R$ 3.290,00. e) Lucro lquido de R$ 2.440,00. Comentrios Apuremos, inicialmente, o Custo da Mercadoria Vendida (CMV). CMV = Estoque Inicial + Compras Lquidas Estoque Final CMV = 12.500 + 32.000 4.800 20.500 = R$ 19.200,00. Por se tratar de compra para revenda, o ICMS recupervel, ficando em conta segregada do ativo circulante. Montemos a demonstrao do resultado do exerccio (DRE). Vendas de mercadorias R$ 37.000,00 (-) ICMS sobre Vendas (R$ 5.550,00) Vendas Lquidas R$ 31.450,00 (-) Custo da mercadoria vendida (R$ 19.200,00) Lucro bruto R$ 12.250,00 (-) Salrios e Ordenados R$ 8.000,00 (-) Encargos Trabalhistas R$ 960,00 Lucro lquido R$ 3.290,00. Gabarito D.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 4. (ESAF/Auditor Fiscal/ISS Natal/2008) A empresa Comercial de Frutas S/A, em maro de 2008, realizou compras de mercadorias pelo preo de R$ 10.000,00 e, no mesmo ms, vendeu metade dessa mercadoria comprada pelo preo de R$ 8.000,00. Sobre essas operaes houve a incidncia de IPI de 6% e de ICMS de 10%. No houve incidncia de PIS nem de COFINS. Considerando, exclusivamente, essas informaes, podemos dizer que a empresa auferiu lucro de a) R$ 2.160,00. b) R$ 2.200,00. c) R$ 2.400,00. d) R$ 2.640,00. e) R$ 3.000,00. Comentrios Inicialmente, temos de calcular as compras realizadas pela empresa. Como a empresa no contribuinte do IPI, ele dever integrar o preo de compra. Sendo um tributo por fora, ainda no est incluso nos R$ 10.000,00. O ICMS, contudo, recupervel, e dever ser destacado do preo da compra. Como se trata de compra para revenda, o imposto sobre mercadorias no incidir sobre o IPI. Fica assim: Compra bruta + IPI sobre compras (6%) - ICMS a recuperar (10%) Valor a ser incorporado no estoque 10.000,00 600,00 (1.000,00) 9.600,00

Como vendemos metade destas mercadorias, temos que o custo da mercadoria vendida foi de R$ 4.800,00. CMV R$ 4.800,00 Montemos, agora, a demonstrao do resultado do exerccio. A empresa no contribuinte do IPI. Logo, no aparecer na DRE o destaque deste imposto. Receita bruta de vendas (-) ICMS sobre vendas Receita lquida de vendas 8.000,00 (800,00) 7.200,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 (-) Custo da mercadoria vendida (4.800,00) Lucro bruto 2.400,00 Gabarito C. 5. (ESAF/AFRE/MG/2005) A listagem de saldos para elaborao dos balanos da Companhia Gama S/A apresentou as contas patrimoniais e de resultado abaixo mencionadas. A eventual diferena aritmtica existente decorre da conta corrente de ICMS, cujo encerramento ainda no havia sido contabilizado. Caixa R$ 28.000,00 Capital Social R$ 14.000,00 Compras de Mercadorias R$ 96.000,00 Contas a Receber R$ 39.200,00 COFINS R$ 152,00 Fornecedores R$ 32.000,00 ICMS sobre Vendas R$ 40.800,00 Impostos e Taxas R$ 1.840,00 Juros Ativos R$ 880,00 Mercadorias R$ 36.000,00 Mveis e Utenslios R$ 48.000,00 PIS sobre Faturamento R$ 168,00 Prmio de Seguros R$ 2.880,00 Reserva Legal R$ 2.800,00 Salrios e Encargos R$ 6.400,00 Salrios e Encargos a Pagar R$ 960,00 Vendas de Mercadorias R$240.000,00 Veculos R$ 32.000,00 Observaes: 1. O estoque atual de mercadorias est avaliado em R$ 1.600,00. 2. As compras e as vendas so tributadas mesma alquota de ICMS. 3. Aps eventual destinao do lucro Reserva Legal, o saldo remanescente do perodo ser totalmente destinado a dividendos dos scios, a serem pagos no primeiro semestre do exerccio subsequente apurao. As demonstraes contbeis elaboradas a partir das informaes anteriormente citadas, certamente, vo evidenciar: a) R$ 130.400,00 de Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). b) R$ 85.680,00 de Lucro Operacional Bruto. c) R$ 147.200,00 de Ativo total. d) R$ 132.000,00 de Passivo Circulante. e) R$ 20.528,00 de Patrimnio Lquido. Comentrios

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Comearemos por um pequeno detalhe dado pela questo: o clculo do ICMS sobre compras. Veja que a questo disse que o ICMS sobre COMPRAS calculado a mesma alquota do ICMS sobre vendas. E como acharemos essa alquota? Simples, basta sabermos o quanto o ICMS sobre vendas corresponde no total de vendas (regra de trs): 40.800/240.000, ou seja, 17% a alquota do ICMS. Vamos agora fazer o clculo do CMV. CMV = Estoque Inicial + (Compras brutas - ICMS sobre compras) - Estoque Final CMV = 36.000 + (96.000 - 17%.96.000)- 1.600 = 114.080 Continuando a resoluo, achamos o resultado do exerccio: Receita bruta de vendas (-) ICMS sobre vendas (-)COFINS (-)PIS = Receita Bruta de Vendas (-) CMV = Lucro Bruto - Impostos e taxas - Prmio de Seguros - Salrios e Encargos + Juros Ativos = Lucro Lquido do Exerccio 240.000 (40.800,00) 152,00 168 198.880 (114.080) 84.800 (1.840) (2.880,00) (6.400,00) 880,00 74.560

O enunciado frisou que aps a reserva legal, todo o lucro do exerccio ser destinado a dividendos a pagar. Ocorre que o saldo de reserva legal j foi atingido, atingindo o montante de 20% do Capital Social, configurando-se, ento, obrigao de no-fazer, de no constituir a Reserva Legal, devendo todo o lucro ser destinado a dividendos. Lanamento: D - Lucro Lquido do Exerccio C - Lucros Acumulados ----------------------- 74.560 Lanamento de destinao: D - Lucros Acumulados C - Dividendos a pagar ------------------------ 74.560 No podemos nos esquecer de apurar o ICMS:

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 -> ICMS SOBRE VENDAS = 40.800 -> ICMS SOBRE COMPRAS = 16.320 SALDO ---> ICMS A RECOLHER = 24.480 BALANO PATRIMONIAL ATIVO ATIVO CIRCULANTE Caixa R$ 28.000,00 Mercadorias R$ 1.600,00 Contas a Receber R$ 39.200,00 ATIVO NO CIRCULANTE IMOBILIZADO Veculos R$ 32.000,00 Mveis e Utenslios R$ 48.000,00 TOTAL DO ATIVO 148.800 PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores R$ 32.000,00 Salrios e Encargos a Pagar R$ 960,00 Icms a recolher R$ 24.480 Lucros acumulados R$ 74.560 TOTAL DO PC = 132.000 PATRIMNIO LQUIDO Capital Social R$ 14.000,00 Reserva Legal R$ 2.800,00 TOTAL DO PL = 16.800 TOTAL DO PASSIVO 148.800 O gabarito da questo a letra d! Gabarito D.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 6. (ESAF/AFRF/2002.1) As contas abaixo representam um grupo de receitas e despesas e, embora distribudas aqui aleatoriamente, compem a demonstrao do resultado do exerccio da empresa Boapermuta S/A. Outras receitas R$ 2.000,00 Proviso para Contribuio Social 10% Juros Recebidos R$ 1.500,00 Depreciao R$ 700,00 Participao de Administradores 5% Impostos e Taxas R$ 500,00 Propaganda e Publicidade R$ 1.800,00 Vendas Canceladas R$ 20.000,00 PIS/PASEP 1% Despesas Bancrias R$ 800,00 Estoque Inicial R$ 30.000,00 Comisses sobre Vendas de Mercadorias R$ 3.000,00 Descontos Incondicionais Concedidos R$ 20.000,00 Estoque Final R$ 37.000,00 Descontos Condicionais Concedidos R$ 2.000,00 Participao de Partes Beneficirias 5% Juros Pagos R$ 500,00 Vendas de Mercadorias R$ 100.000,00 COFINS 2% Salrios e Encargos R$ 3.000,00 gua e Energia R$ 200,00 Proviso para Imposto de Renda 15% Compras de Mercadorias R$ 50.000,00 ICMS s/ Compras e Vendas 12% Descontos Obtidos R$ 15.000,00 Ordenando-se as contas acima, adequadamente e em conformidade com as regras de elaborao da Demonstrao do Resultado do Exerccio, vamos encontrar a) Receita Lquida de Vendas de R$ 48.000,00. b) Lucro Operacional Bruto de R$ 4.000,00. c) Lucro Operacional Lquido de R$ 15.000,00. d) Lucro Lquido antes da Contribuio Social e do Imposto de Renda de R$ 20.000,00. e) Lucro Lquido do Exerccio de R$ 13.500,00. Comentrios Montemos a DRE... Vendas de Mercadorias (-) Vendas Canceladas R$ 100.000,00 (R$ 20.000,00)

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 (-) Descontos Incondicionais Concedidos (R$ 20.000,00) (-) PIS/PASEP 1%/COFINS 2%/ICMS sobre vendas 12% (R$ 9.000,00) Receita lquida de vendas R$ 51.000,00 (-) Custo da mercadoria vendida (R$ 37.000,00) Lucro bruto R$ 14.000,00 (-) Depreciao (R$ 700,00) (-) Impostos e Taxas (R$ 500,00) (-) Comisses sobre Vendas de Mercadorias (R$ 3.000,00) (-) Juros Pagos (R$ 500,00) (-) Propaganda e Publicidade (R$ 1.800,00) (-) Despesas Bancrias (R$ 800,00) (-) Salrios e Encargos (R$ 3.000,00) (-)Descontos Condicionais Concedidos (R$ 2.000,00) (-) gua e Energia (R$ 200,00) + Juros Recebidos R$ 1.500,00 + Descontos Obtidos R$ 15.000,00 Lucro operacional lquido R$ 18.000,00 + Outras receitas R$ 2.000,00 Lucro antes do IR e CSLL R$ 20.000,00 (-) Contribuio Social 10% (R$ 2.000,00) (-) Imposto de Renda 15% (R$ 3.000,00) Lucro aps o IR e CSLL R$ 15.000,00 (-) Participao de Administradores 5% (R$ 750,00) (-) Participao de Partes Beneficirias 5% (R$ 712,50) Lucro lquido do exerccio R$ 15.337,50 Clculo do CMV: Estoque Inicial Compras de Mercadorias R$ 50.000,00 (-) ICMS sobre compras: (R$ 6.000,00) Compras lquidas Estoque Final Custo da mercadoria vendida Gabarito D. 7. (ESAF/ACE/MDIC/2002) A empresa Trs Ramos de Trevo realizou apenas duas vendas em agosto. Uma de 300 unidades, no dia 15; e outra de 480 unidades, no dia 25. O valor apurado foi o mesmo em cada operao, sendo a primeira a prazo e a segunda a vista. O valor total cobrado foi de R$ 5.280,00, correspondente ao preo de venda com incidncia de ICMS de 17% e de IPI de 10%. Exclusivamente com base nas informaes acima, podemos dizer que o preo R$ 30.000,00 R$ 44.000,00 (R$ 37.000,00) R$ 37.000,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 unitrio de venda alcanado na operao do dia a) 25 de agosto foi de R$ 5,00. b) 25 de agosto foi de R$ 5,50. c) 15 de agosto foi de R$ 6,64. d) 15 de agosto foi de R$ 7,92. e) 15 de agosto foi de R$ 8,80. Comentrios Vejam que o preo total cobrado foi de R$ 5.280 no total, ou seja, em cada venda houve a cobrana de R$ 2.640. Dentro dos 2640 j est incluso tanto o ICMS quanto o IPI. Temos, portanto, o seguinte: Sobre a Receita Bruta de Vendas h incidncia do IPI. Devemos som-lo, pois o IPI cobrado por fora. O ICMS sabemos que cobrado por dentro. Temos, portanto, a seguinte situao: Preo de Venda + IPI = 2.640 Nomeando Preo de venda de X, teremos: X + 10%x = 2.640 1,1X = 2.640 X = 2.400 Este o valor da Receita Bruta de Vendas de cada uma das vendas. Como no dia 15 vendemos 300 unidades, temos que o preo unitrio de venda : 2.400/300 = R$ 8. Como no dia 25 vendemos 480 unidades, temos que o preo unitrio de venda 2400/480 = R$ 5. Logo, o gabarito da questo a letra A. Nessa questo no se pode tirar 10% de 2640 sob pena de se errar a base clculo do IPI. Tenham em mente tambm este o esquema da DRE = Faturamento bruto (-)IPI = Receita Bruta de Vendas (-) ICMS = Receita Lquida de Vendas

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Gabarito A.

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8. (ESAF/AFRF/2002.2) A Mercearia Mercados S/A calculou custos e lucros em agosto de 2001, com fulcro nas seguintes informaes: O custo das vendas foi calculado com base em estoques iniciais ao custo total de R$ 120.000,00, compras, a vista e a prazo, ao preo total de R$ 260.000,00 e vendas, a vista e a prazo, no valor de R$ 300.000,00, restando em estoque para balano o valor de R$ 150.000,00. A tributao ocorreu de modo regular, com ICMS alquota de 17%, PIS/faturamento a 1% e COFINS a 3%. Aps a contabilizao dos fatos narrados, a elaborao da Demonstrao do Resultado do Exerccio vai evidenciar o lucro bruto de a) R$ 50.880,00 b) R$ 51.200,00 c) R$ 61.280,00 d) R$ 71.280,00 e) R$ 71.600,00 Comentrios Receita bruta de vendas (-) ICMS sobre vendas (17%) (-) PIS/COFINS (4%) Receita lquida de vendas (-) CMV Lucro bruto Clculo do CMV: Estoque inicial Compras brutas (-) ICMS sobre compras Compras lquidas (-) Estoque final Custo da mercadoria vendida Gabarito B. 9. (ESAF/AFRF/2002.2) A empresa de Pedras & Pedrarias S/A. demonstrou no exerccio de 2001 os valores como seguem: Lucro bruto R$ 90.000,00 Lucro operacional R$ 70.000,00 R$ 120.000,00 R$ 260.000,00 (R$ 44.200,00) R$ 215.800,00 (R$ 150.000,00) R$ 185.800,00 R$ 300.000,00 (R$ 51.000,00) (R$ 12.000,00) R$ 237.000,00 (R$ 185.800,00) R$ 51.200,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Receitas operacionais R$ 7.500,00 Despesas operacionais R$ 27.500,00 Participao de Administradores R$ 2.500,00 Participao de Debenturistas R$ 3.500,00 Participao de Empregados R$ 3.000,00 A tributao do lucro dessa empresa dever ocorrer alquota de 30% para Imposto de Renda e Contribuio Social sobre Lucro Lquido, conjuntamente. Assim, se forem calculados corretamente o IR e a CSLL, certamente o valor destinado, no exerccio, constituio da reserva legal dever ser de a) R$ 2.000,00 b) R$ 2.070,00 c) R$ 2.090,00 d) R$ 2.097,50 e) R$ 2.135,00 Comentrios Lucro bruto (-) Despesas operacionais + Receitas operacionais Lucro operacional (-) IR/CSLL Lucro antes das participaes (-) Participaes Debenturistas Empregados Administradores Lucro lquido do exerccio R$ 90.000,00 R$ 27.500,00 R$ 7.500,00 R$ 70.000,00 (R$ 19.050,00) R$ 50.950,00 (R$ 3.500,00) (R$ 3.000,00) (R$ 2.500,00) R$ 41.950,00

Base de clculo do IR e CSLL: R$ 70.000 R$ 3.500 R$ 3.000 = R$ 63.500,00. IR e CSLL = 30% x 63.500,00 = R$ 19.050,00. Do LLEx, 5% ser destinado reserva legal. 5% x 41.950,00 = R$ 2.097,50. Gabarito D. 10. (ESAF/AFRF/2003) A firma Rinho Ltda. apresenta as seguintes rubricas vinculadas ao resultado do exerccio: COFINS R$ 180,00 Custo da Mercadoria Vendida R$ 2.800,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Despesas Financeiras R$ 600,00 ICMS s/ Vendas R$ 720,00 PIS s/ Faturamento R$ 60,00 Receita Operacional Bruta R$ 6.000,00 Salrios e Ordenados R$ 1.000,00 Com base nos dados apresentados, pode-se dizer que a empresa apresenta: a) Receita Lquida de Vendas R$ 5.280,00 b) Receita Lquida de Vendas R$ 2.240,00 c) Lucro Operacional Bruto R$ 5.040,00 d) Lucro Operacional Lquido R$ 2.240,00 e) Lucro Operacional Lquido R$ 640,00 Comentrios Receita Operacional Bruta (-) ICMS s/ Vendas (-) PIS s/ Faturamento (-) COFINS Receita Lquida de Vendas (-) Custo da Mercadoria Vendida Lucro Operacional Bruto (-) Despesas Financeiras (-) Salrios e Ordenados Lucro Operacional Lquido Gabarito E. 11. (ESAF/AFRF/2003) Observemos os seguintes fatos administrativos: aluguel de R$ 200,00 mensais que foi contratado em 30 de agosto de 2002, mas foi pago apenas at 30 de novembro do mesmo ano; compra de mercadorias por R$ 4.000,00, tendo sido vendido no mesmo ano 40% do volume adquirido, com lucro de 15%; salrio de dezembro de R$ 500,00 com INSS de 11% dos empregados e 20% dos empregadores e FGTS de 8%. Considerando o registro contbil correto desses eventos, podemos dizer que eles reduziram o lucro do ano de 2002 no valor de a) R$ 1.000,00 b) R$ 1.200,00 c) R$ 1.255,00 d) R$ 1.440,00 e) R$ 1.680,00 Comentrios R$ 6.000,00 (R$ 720,00) (R$ 60,00) (R$ 180,00) R$ 5.040,00 (R$ 2.800,00) R$ 2.240,00 (R$ 600,00) (R$ 1.000,00) R$ 640,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 A despesa de aluguel incorrer em todos os meses, independentemente do pagamento. Logo, teremos despesas de aluguel no valor R$ 200 x 4 meses (setembro a dezembro) = R$ 800,00 de diminuio no lucro. J as mercadorias foram adquiridas por R$ 4.000,00, sendo que R$ 1.600,00 foram vendidas, com lucro de 15% sobre o preo de custo = R$ 240,00 de aumento no lucro. Por fim, as despesas de salrios incluem os encargos dos trabalhadores. Todavia, os encargos patronais devem ser somados. Salrio = 500 + 20% x 500,00 (INSS patronal) + 8% x 500,00 (FGTS) = R$ 640,00 de diminuio no lucro. Assim, podemos afirmar que a variao no lucro foi de: - 800 + 240 640 = R$ 1.200,00 (variao negativa). Gabarito B. 12. (ESAF/AFRF/2003) As contas que computam os eventos de estoque, compras e vendas, tiveram o seguinte comportamento em setembro: Vendas R$ 100.000,00 Compras R$ 60.000,00 ICMS sobre vendas R$ 12.000,00 ICMS sobre compras R$ 7.200,00 ICMS a Recolher R$ 4.800,00 Fretes sobre Compras R$ 5.000,00 Fretes sobre Vendas R$ 7.000,00 Estoque Inicial R$ 30.000,00 Estoque Final R$ 40.000,00 Com base nos valores dados no exemplo, o lucro bruto alcanou o valor de a) R$ 45.200,00 b) R$ 47.400,00 c) R$ 52.400,00 d) R$ 40.200,00 e) R$ 33.200,00 Comentrios Vendas (-) ICMS sobre vendas R$ 100.000,00 (R$ 12.000,00)

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Receita lquida de vendas R$ 88.000,00 (-) CMV (R$ 47.800,00) Lucro operacional bruto R$ 40.200,00 Estoque Inicial Compras (-) ICMS sobre compras + Fretes sobre Compras (-) Estoque Final Custo da mercadoria vendida Gabarito D. 13. (ESAF/AFTE/RN/2004/2005) A Cia. Souto e Salto tinha prejuzos acumulados de R$ 40.000,00, mas durante o exerccio social apurou lucro. Desse lucro, aps destinar R$ 80.000,00 para imposto de renda e CSLL, a empresa distribuiu 10% em participao de debenturistas, no valor de R$ 4.000,00, 10% em participao de administradores, no valor de R$ 3.240,00 e 10% em participao de empregados. De acordo com as informaes acima e com as normas em vigor, podemos dizer que a Cia. Souto e Salto, no final da Demonstrao de Resultado do Exerccio, vai indicar o lucro lquido do exerccio no valor de a) R$ 29.160,00. b) R$ 29.520,00. c) R$ 68.760,00. d) R$ 69.160,00. e) R$ 69.520,00. Comentrios Lucro antes da apurao do IR (-) IR/CSLL Lucro aps o IR/CSLL X (80.000,00) X 80.000,00 R$ 30.000,00 R$ 60.000,00 (R$ 7.200,00) R$ 5.000,00 (R$ 40.000,00) R$ 47.800,00

Sabe-se que a base de clculo para o cmputo das participaes composto pelo lucro aps o IR/CSLL subtrado, se houver, dos prejuzos acumulados de exerccios anteriores. Neste exerccio, a questo disse que havia prejuzos no montante de R$ 40.000,00. O que temos, portanto, o seguinte: X 80.000 40.000 = Base de clculo inicial das participaes. A questo informou tambm que a participao dos debenturistas (que a

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 primeira) monta a R$ 4.000,00 equivalendo a 10% da BC inicial. Temos assim: X 80.000 40.000 = 40.000 X 120.000 = 40.000 X = 160.000. Este o nosso LAIR. Achemos agora todas as participaes. Debenturista Empregados (10% x [40.000,00 4.000,00]) Administradores Voltando DRE: Lucro antes da apurao do IR (-) IR/CSLL Lucro aps o IR/CSLL (-) Participaes Debenturista Empregados Administradores Lucro lquido do exerccio Gabarito D. 160.000,00 (80.000,00) 80.000,00 (4.000,00) (3.600,00) (3.240,00) 69.160,00 4.000,00 3.600,00 3.240,00

14. (ESAF/AFTM/Recife/2003) A empresa Y Ltda., no encerramento do exerccio de 2002, obteve as seguintes informaes: Valores em R$ Capital Social 50.000,00 Financiamentos 30.000,00 Lucro Antes do Imposto de Renda 100.000,00 Prejuzos Acumulados 20.000,00 Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido 25.000,00 Estatutariamente, as participaes no resultado so: a) empregados 10%; b) administradores 10%. Indique a opo que contm os valores corretos das participaes dos

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Empregados e Administradores e do Lucro Lquido do Exerccio. Empregados Administradores Lucro Lquido do Exerccio a) R$ 10.000,00 R$ 10.000,00 R$ 55.000,00 b) R$ 7.500,00 R$ 7.500,00 R$ 60.000,00 c) R$ 7.500,00 R$ 6.750,00 R$ 60.750,00 d) R$ 5.500,00 R$ 5.500,00 R$ 64.000,00 e) R$ 5.500,00 R$ 4.950,00 R$ 64.550,00 Comentrios Lucro antes do IR (-) PIR LAPIR Participaes (-) Empregados (10%x75.000-20.000) (-) Administradores (10%x55.000-5.500) Lucro lquido do exerccio Gabarito E. 100.000,00 (25.000,00) 75.000,00 (5.500,00) (4.950,00) 64.550,00

15. (ESAF/AFC/CGU/2004) A Cia. de Comrcio Zo apresenta a relao de contas abaixo, com respectivos saldos, para organizar o balancete, balano e resultado. C o n t a s saldos em R$ Aes de Coligadas 800 Amortizao Acumulada 60 Aluguis Passivos 250 Caixa 100 Clientes 180 Capital Social 2.500 Capital a Realizar 350 Custo das Mercadorias Vendidas 900 Duplicatas a Receber 400 Duplicatas Descontadas 220 Duplicatas a Pagar 290 Depreciao Acumulada 110 Despesa de Comisses 200 Fornecedores 400 Impostos a Recolher 40 ICMS sobre Vendas 340 Impostos e Taxas 180 Juros Ativos 230 Lucros Acumulados 33

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Mercadorias 300 Mveis e Utenslios 1.000 Marcas e Patentes 250 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa 17 Proviso para FGTS 120 Reservas de Lucros 320 Receitas de Vendas 1.980 Receitas Financeiras 150 Salrios a Pagar 200 Salrios e Ordenados 300 Veculos 1.120

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Com base nos saldos da relao acima, a empresa elaborou a DRE. Do lucro lquido apurado no exerccio, a empresa destinou apenas R$ 57,00 para o imposto de renda e R$ 7,00 para a constituio da reserva legal. Nesta hiptese, a ltima linha de valor da DRE ser Lucro Lquido do Exerccio de a) R$ 190,00 b) R$ 133,00 c) R$ 126,00 d) R$ 116,00 e) R$ 109,00 Comentrios Receitas de Vendas 1.980 (-) ICMS sobre vendas (340) Receita lquida 1640 (-) CMV (900) Lucro bruto 740 (-) Aluguis Passivos (250) (-) Despesa de Comisses (200) (-) Impostos e Taxas (180) (-) Salrios e Ordenados (300) Juros Ativos 230 Receitas Financeiras 150 LAIR 190 (-) PIR 57 LLEx 133 Gabarito B.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 16. (ESAF/Gestor Fazendrio/MG/2005) Em 31 de dezembro, antes dos ajustes para fechamento da conta corrente do ICMS, a empresa Comercial Beta S/A levantou os seguintes saldos, apresentados em ordem alfabtica: Caixa Capital Social Clientes COFINS Compras de Mercadorias Fornecedores ICMS sobre Vendas Impostos e Taxas Juros Ativos Mercadorias Mveis e Utenslios PIS sobre Faturamento Prmio de Seguros Reserva Legal Salrios e Encargos Salrios e Encargos a Pagar Veculos Vendas de Mercadorias Observaes: - Ao fim do perodo, a empresa apresentou estoque de mercadorias avaliado em R$ 6.000,00. - O imposto sobre circulao de mercadorias e servios incide mesma alquota sobre as compras e sobre as vendas. - No perodo no houve outras implicaes tributrias nem distribuio de resultados. Aps contabilizar o ajuste do ICMS, as demonstraes contbeis apresentaro: (a) R$ 12.300,00 de lucro lquido do exerccio. (b) R$ 22.500,00 de lucro operacional bruto. (c) R$ 37.380,00 de custo da mercadoria vendida. (d) R$ 43.500,00 de custo da mercadoria vendida. (e) R$ 49.680,00 de lucro operacional bruto. Comentrios Vendas de Mercadorias (-) PIS sobre Faturamento (-) COFINS (-) ICMS sobre vendas Vendas Lquidas R$ 60.000,00 (R$ 63,00) (R$ 57,00) (R$ 10.200,00) 49.680,00 R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 9.600,00 30.000,00 14.700,00 57,00 36.000,00 12.000,00 10.200,00 690,00 330,00 13.500,00 9.000,00 63,00 1.080,00 300,00 2.400,00 360,00 12.000,00 60.000,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 (-) CMV (37.380,00) Lucro operacional bruto 12.300,00 (-) Impostos e Taxas (R$ 690,00) (-) Prmio de Seguros (R$ 1.080,00) (-) Salrios e Encargos (R$ 2.400,00) + Juros Ativos R$ 330,00 Lucro lquido R$ 8.460,00 Alquota do ICMS sobre compras = alquota do ICMS sobre venda. Alquota do ICMS sobre venda = 10.200/60.000 = 17% Logo, 17% x 36.000 = 6.120 (ICMS sobre compras) CMV = EI + COMPRAS LQUIDAS EF CMV = 13.500 + (36.000 6.120) 6.000 CMV = 37.380,00. Gabarito C 17. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2002) A empresa Nove Adm S/A, ao encerrar o exerccio social, apurou o Lucro Lquido antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido no valor de R$ 20.000,00. Em seguida, calculou: a Proviso de 30% para o Imposto de Renda, encontrando R$ 6.000,00; e a participao de empregados no lucro, encontrando R$ 1.200,00. Calculou, ainda, sobre a base correta, a participao de Administradores e a Contribuio Social sobre o Lucro, ambas taxa de 10%. Feitos estes clculos, segundo a Lei n 6.404/76, o lucro lquido do exerccio a ser indicado na linha final da Demonstrao do Resultado do Exerccio ser de: a) R$ 9.720,00 b) R$ 10.240,00 c) R$ 10.260,00 d) R$ 10.320,00 e) R$ 10.368,00 Comentrios Vejam que a questo pede o clculo segundo a Lei 6.404. Portanto, teremos: Lucro antes do IR/CSLL 20.000,00.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 (-) CSLL (10%) (2.000,00). (-) IR (30%) (6.000,00). Lucro aps IR/CSLL e antes das participaes 12.000,00. (-) Participaes Empregados (1.200,00) Administradores (10% x [12.000 1.200]) (1.080,00) Lucro lquido do exerccio 9.720,00 Gabarito A. 18. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2002) A Empresa Trs Por Cinco S/A relacionou as seguintes contas e respectivos saldos para elaborao de balanos: Contas Bancos c/Cheque Especial Mercadorias/Estoque Inicial Receitas de Vendas Salrios e Ordenados Comisses Passivas Compras de Mercadorias Duplicatas a Receber Juros Ativos Capital Social ICMS a Recuperar ICMS Sobre Vendas Mquinas e Equipamentos Prejuzos Acumulados Duplicatas a Pagar Duplicatas Descontadas Seguros a Vencer Contas a Receber Saldos (-) R$ 2.000,00 R$ 5.000,00 R$ 12.000,00 R$ 800,00 R$ 500,00 R$ 8.000,00 R$ 6.000,00 R$ 900,00 R$ 6.400,00 R$ 1.200,00 R$ 1.800,00 R$ 5.800,00 R$ 200,00 R$ 7.000,00 R$ 3.000,00 R$ 400,00 R$ 1.600,00

Ao fim do perodo a empresa promoveu o inventrio de mercadorias comprovando a existncia de 1.700 unidades avaliadas ao custo mdio unitrio de R$ 4,00. Com base nas informaes acima, quando for elaborada a Demonstrao do Resultado do Exerccio vamos encontrar: a) Lucro Lquido de R$ 2.800,00 b) Lucro Lquido de R$ 3.200,00 c) Lucro Lquido de R$ 3.400,00 d) Lucro Bruto de R$ 4.000,00 e) Lucro Bruto de R$ 5.200,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Comentrios Receitas de Vendas (-) ICMS Sobre Vendas Receita Lquida (-) Custo da mercadoria vendida Lucro bruto Juros ativos (-) Salrios e Ordenados (-) Comisses Passivas Lucro lquido R$ 12.000,00 (R$ 1.800,00) R$ 10.200,00 (R$ 6.200,00) R$ 4.000,00 R$ 900,00 (R$ 800,00) (R$ 500,00) R$ 3.600,00

Apurao do Custo da Mercadoria Vendida Mercadorias/Estoque Inicial + Compras de Mercadorias (-) Estoque final (1.700 x R$ 4,00) Custo da mercadoria vendida R$ 5.000,00 R$ 8.000,00 (R$ 6.800,00) R$ 6.200,00

No se pode afirmar que o ICMS a recuperar apresentado questo representa o ICMS incidente sobre as compras efetuadas. Gabarito D. 19. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2002) A empresa Manufatura Comercial Oito Bisc S/A, tendo iniciado o perodo com estoque avaliado em R$ 50.000,00, em 31 de dezembro apresenta os seguintes dados: Faturamento bruto recebido com vendas no valor de R$ 162.000,00, com incidncia de IPI a 8% e ICMS a 17%. Desse faturamento foram cancelados R$ 21.600,00 em vendas, cujo valor foi devolvido aos clientes. O custo total das vendas foi de R$ 75.000,00. No houve incidncia de PIS/COFINS. Na elaborao da Demonstrao do Resultado do Exerccio, com base nas informaes acima, vamos encontrar: a) Receita Bruta de Vendas de R$ 149.040,00 b) Receita Bruta de Vendas de R$ 107.900,00 c) Receita Bruta de Vendas de R$ 130.000,00 d) Receita Lquida de Vendas de R$ 108.324,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 e) Lucro Lquido nas Vendas de R$ 35.500,00 Comentrios Faturamento bruto (-) IPI (8%) Receita bruta 162.000 21.600 8% x Z Z

Sabe-se que o faturamento bruto corresponde a Receita bruta + IPI. Logo, 162.000 21.600 = Z + 0,08 Z 140.400 = 1,08Z Z = 140.400/1.08 = 130.000,00. Faturamento bruto (-) IPI (8%) Receita bruta (-) CMV Lucro bruto Gabarito C. 140.400 (10.400) 130.000 (75.000) 65.000.

20. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2002) Observando a relao de contas abaixo, verificamos que contm todas as contas e saldos respectivos que importam ao resultado do exerccio na empresa Comrcio Comercial Ltda. Contas Aluguis Passivos COFINS Compras do Perodo Despesas Financeiras Despesas Gerais Devoluo de Vendas Encargos de Previdncia FGTS Ganhos de Capital ICMS sobre Compras ICMS sobre Vendas Mercadorias PIS sobre Faturamento Proviso para Imposto de Renda Receita Bruta de Vendas saldos 300,00 400,00 9.000,00 160,00 180,00 200,00 200,00 260,00 700,00 1.200,00 1.700,00 2.000,00 100,00 600,00 10.000,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Receitas de Aplicao Financeira 400,00 Salrios e Ordenados 400,00 Ao elaborarmos a demonstrao de resultado do exerccio, considerando a existncia de um estoque final de mercadorias no valor de R$ 5.000,00, com certeza vamos constatar que a receita lquida e o lucro bruto desta empresa alcanaram, respectivamente, os valores de a) R$ 7.600,00 e R$ 2.600,00 b) R$ 7.600,00 e R$ 2.800,00 c) R$ 8.100,00 e R$ 2.500,00 d) R$ 8.100,00 e R$ 2.800,00 e) R$ 8.800,00 e R$ 2. 800,00 Comentrios Receita Bruta de Vendas (-) COFINS (-) Devoluo de Vendas (-) ICMS sobre Vendas (-) PIS sobre Faturamento Receita lquida (-) Custo da mercadoria vendida Lucro bruto com mercadorias Apurao do Custo da Mercadoria Vendida: Estoque inicial de Mercadorias Compras do Perodo (-) ICMS sobre Compras (-) Estoque final de Mercadorias Custo da mercadoria vendida Gabarito B. 21. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2008) A empresa Negcios de Comrcio S.A., em 31 de dezembro de 2007, entre outras contas, apresentou para balano os seguintes dados: Vendas deste exerccio Compras deste exerccio Compras do ano passado Frete pago sobre as compras Frete pago sobre as vendas Impostos apurados no exerccio: IPVA R$120.000,00 R$100.000,00 R$ 30.000,00 R$ 8.000,00 R$ 6.000,00 R$ 1.200,00 2.000,00 9.000,00 (1.200,00) (5.000,00) 4.800,00 10.000,00 (400,00) (200,00) (1.700,00) (100,00) 7.600,00 (4.800,00) 2.800,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Imposto de Renda R$ 1.500,00 IPTU R$ 2.000,00 IPI sobre as compras R$ 5.000,00 ICMS sobre as compras R$ 12.000,00 ICMS sobre as vendas R$ 14.000,00 Estoque final de mercadorias R$ 40.000,00 Com base nas informaes fornecidas acima, podemos calcular um lucro operacional bruto no valor de a) R$ 25.000,00. b) R$ 23.000,00. c) R$ 21.000,00. d) R$ 20.000,00. e) R$ 15.000,00. Comentrios Vendas deste exerccio (-) ICMS sobre as vendas Receita Lquida (-) Custo da mercadoria vendida Lucro bruto com mercadorias Estoque inicial Compras deste exerccio Frente sobre compras IPI sobre compras (-) ICMS sobre compras (-) Estoque final Custo da mercadoria vendida R$120.000,00 (R$ 14.000,00) R$ 106.000,00 (R$ 91.000,00) R$ 15.000,00 30.000,00 100.000,00 8.000,00 5.000,00 (12.000,00) (40.000,00) 91.000,00

Como a empresa no industrial ou equiparada a industrial no contribuinte do IPI, devendo este tributo ser somado ao valor da compra. O IPVA, IR, IPTU so deduzidos aps a apurao do lucro bruto. Como a empresa contribuinte do ICMS, poder recuperar o valor pago na compra com o total do imposto pago na venda (princpio da no cumulatividade). Gabarito E. 22. (ESAF/Gestor Fazendrio/MG/2005) As demonstraes financeiras da Cia. Alvorada Comercial foram elaboradas, em 31 de dezembro, com base nas contas e saldos abaixo:

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Caixa e Bancos Mercadorias Clientes Mveis e Mquinas Depreciao Acumulada Ttulos a Receber a LP Fornecedores Contas a Pagar Emprstimos a Longo Prazo Capital Social Lucros Acumulados Vendas de Mercadorias Compras de Mercadorias Despesas Administrativas Despesas Financeiras Encargos de Depreciao R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 800,00 2.480,00 1.600,00 8.000,00 720,00 800,00 4.600,00 1.000,00 1.720,00 5.600,00 400,00 20.480,00 12.640,00 5.480,00 2.000,00 720,00

Considerando-se que o estoque final de mercadorias foi avaliado em R$ 3.120,00 e que no h implicaes de ordem fiscal e tributria, nem qualquer distribuio de lucros, podemos afirmar que as Demonstraes Financeiras evidenciaro a) R$ 33.800,00 de saldos devedores. b) R$ 12.960,00 de Ativo total. c) R$ 7.200,00 de Lucro Operacional Bruto. d) R$ 6.000,00 de Patrimnio Lquido. e) R$ 280,00 de Lucro Lquido do perodo. Comentrios Saldos devedores: Caixa e Bancos Mercadorias Clientes Mveis e Mquinas Ttulos a Receber a LP Despesas Administrativas Despesas Financeiras Encargos de Depreciao Total ATIVO Caixa e Bancos R$ 800,00 R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 800,00 3.120,00 1.600,00 8.000,00 800,00 5.480,00 2.000,00 720,00 22.520,00.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Mercadorias R$ 3.120,00 Clientes R$ 1.600,00 Mveis e Mquinas R$ 8.000,00 (-) Depreciao Acumulada (R$ 720,00) Ttulos a Receber a LP R$ 800,00 Total R$ 13.600,00 PASSIVO Fornecedores Contas a Pagar Emprstimos a Longo Prazo Total PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Lucros Acumulados Total R$ 5.600,00 R$ 680,00 R$ 6.280,00 R$ R$ R$ R$ 4.600,00 1.000,00 1.720,00 7.320,00

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO Vendas de Mercadorias (-) CMV (2.480+12.640-3120) Lucro bruto (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Financeiras (-) Encargos de Depreciao Lucro lquido do exerccio Gabarito E. 23. (ESAF/Gestor Fazendrio/MG/2005/Adaptada) Ao encerrar o exerccio, em 31 de dezembro de 2004, a empresa Amanhecer Boreal S/A dispunha dos seguintes saldos: Caixa Capital Social Clientes Compras de Mercadorias Conduo e Transporte Despesas de aluguel Fornecedores Imveis Juros Passivos Lanches e Refeies R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 3.000,00 20.000,00 8.000,00 10.000,00 600,00 600,00 6.000,00 4.000,00 800,00 400,00 R$ 20.480,00 (R$ 12.000,00) R$ 8.480,00 (R$ 5.480,00) (R$ 2.000,00) (R$ 720,00) R$ 280,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Lucros Acumulados R$ 2.800,00 Mquinas e Equipamentos R$ 12.000,00 Mercadorias R$ 4.000,00 Receitas Diversas R$ 800,00 Salrios e Ordenados R$ 200,00 Vendas de Mercadorias R$ 14.000,00 Observaes: 1. O estoque final de mercadorias foi avaliado em R$ 3.000,00. 2. O salrio de dezembro de 2004, no valor de R$ 200,00, ser pago somente em janeiro de 2005. 3. Dos aluguis pagos em 2004, R$ 400,00 referem-se a despesas de janeiro de 2005. Considerando que a movimentao de mercadorias est inteiramente isenta de tributao, mas que a Companhia tributa seus lucros com imposto de renda de 25% e contabiliza 5% do lucro para constituio de reserva legal, nos termos legais e regulamentares, podemos dizer que o lucro lquido do perodo foi de a) R$1.400,00. b) R$1.330,00. c) R$1.050,00. d) R$ 997,50. e) R$ 980,00. Comentrios Clculo do CMV: Compras de Mercadorias Mercadorias Estoque final Custo da mercadoria vendida Vendas de Mercadorias Custo da mercadoria vendida Lucro bruto Conduo e Transporte Despesas de aluguel Lanches e Refeies Juros Passivos Receitas Diversas Salrios e Ordenados Lucro operacional lquido (-) IR R$ 10.000,00 R$ 4.000,00 (R$ 3.000,00) R$ 11.000,00 R$ 14.000,00 (R$ 11.000,00) R$ 3.000,00 (R$ 600,00) (R$ 200,00) (R$ 400,00) (R$ 800,00) R$ 800,00 (R$ 400,00) R$ 1.400,00 (R$ 350,00)

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Lucro lquido do exerccio R$ 1.050,00. Os salrios e ordenados so de R$ 400,00, j que devemos somar R$ 200,00 de dezembro. O aluguel, embora esteja com o nome de despesas de aluguel, possui uma parte que se trata, em verdade, de adiantamento. Assim, deve constar da DRE somente o valor de R$ 200,00, que a despesa de 2004. Gabarito C.

24. (ESAF/Auditor Fiscal/ICMS/MG/2005) O balancete de verificao da Cia. Beta, em 31-12-X4, era composto pelos saldos das seguintes contas: Caixa Mquinas e Equipamentos Vendas de Mercadorias Mercadorias Receitas Diversas Compras de Mercadorias Clientes Fornecedores Salrios e Ordenados Despesas de aluguel Lanches e Refeies Capital Social Conduo e Transporte Lucros Acumulados Juros Passivos Observaes: 1. O estoque final de mercadorias foi avaliado em R$ 1.500,00. 2. O salrio de dezembro de X4, no valor de R$ 100,00, ser pago somente em janeiro de X5. 3. Dos aluguis pagos em X4, R$ 200,00 referem-se a despesas de janeiro de X5. A Companhia mandou elaborar suas demonstraes financeiras sem considerar quaisquer implicaes de natureza fiscal ou tributria. Todavia, se considerarmos que as mercadorias foram tributadas com ICMS de 10%, tanto nas entradas como nas sadas, vamos constatar que o resultado lquido do perodo ter sido R$ 1.500,00 R$ 6.000,00 R$ 7.000,00 R$ 2.000,00 R$ 400,00 R$ 5.000,00 R$ 4.000,00 R$ 3.000,00 R$ 1.100,00 R$ 300,00 R$ 200,00 R$10.000,00 R$ 300,00 R$ 1.400,00 R$ 1.400,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 a) aumentado em R$ 500,00 e diminudo em R$ 700,00. b) aumentado em R$ 650,00 e diminudo em R$ 700,00. c) aumentado em R$ 700,00 e diminudo em R$ 500,00. d) aumentado em R$ 700,00 e diminudo em R$ 650,00. e) aumentado em R$ 700,00 e diminudo em R$ 700,00. Comentrios Vendas de Mercadorias (-) CMV (2.000+5.000-1.500) Lucro bruto R$ 7.000,00 (R$ 5.500,00) R$ 1.500,00

S precisaramos calcular at aqui, porquanto a contabilizao do ICMS nas compras e venda afetar a receita bruta de venda e o clculo do custo da mercadoria vendida. Vamos l. Clculo do CMV com ICMS na compra: Mercadorias Compras de Mercadorias - ICMS sobre compras - Estoque final Custo da mercadoria vendida R$ 2.000,00 R$ 5.000,00 (R$ 500,00) (R$ 1.500,00) R$ 5.000,00

Portanto, o CMV que era de R$ 5.500,00 passou para R$ 5.000,00. Houve, portanto, aumento do resultado do exerccio neste valor. Agora, computando o ICMS sobre venda, temos: Receita de vendas (-) ICMS sobre vendas Receita lquida R$ 7.000,00 (R$ 700,00) R$ 6.300,00.

Logo, houve diminuio de R$ 700,00 no resultado do perodo. Portanto, o gabarito a letra a. Fazendo a DRE completa com a tributao, temos: Vendas de Mercadorias (-) ICMS sobre vendas (-) CMV (2.000+5.000-1.500) Lucro bruto Gabarito A. R$ 7.000,00 (R$ 700,00) (R$ 5.000,00) R$ 1.300,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 25. (ESAF/APO/MPOG/2010/Adaptada) Durante o ano de 2009, a empresa Rondpolis contabilizou os seguintes resultados: Compras de Mercadorias Vendas de Mercadorias Outras receitas Outras despesas Reservas de Lucros Participao nos Lucros Imposto de Renda ICMS sobre as Vendas Estoque de Mercadorias em 01/01 Estoque de Mercadorias em 31/12 Despesas Operacionais R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 600,00 970,00 17,00 60,00 20,00 15,00 30,00 97,00 300,00 250,00 80,00

A Demonstrao do Resultado do Exerccio, elaborada a partir dos valores acima, vai evidenciar um Lucro Lquido do Exerccio no valor de a) R$ 100,00. b) R$ 143,00. c) R$ 55,00. d) R$ 152,00. e) R$ 35,00. Comentrios Vendas de Mercadorias (-) ICMS sobre as Vendas Receita Lquida (-) CMV (300 + 600 250) Lucro bruto (-) Despesas Operacionais Lucro operacional lquido Outras receitas (-) Outras despesas Lucro antes do IR (-) IR Lucro aps o IR e antes das participaes (-) Participao nos Lucros Lucro lquido do exerccio Gabarito C. 26. (ESAF/Analista Tcnico/SUSEP/2010) A seguinte relao contm contas patrimoniais e contas de resultado. Seus saldos foram extrados do livro Razo R$ 970,00 (R$ 97,00) R$ 873,00 R$ 650,00 R$ 223,00 (R$ 80,00) R$ 143,00 R$ 17,00 (R$ 60,00) R$ 100,00 (R$ 30,00) R$ 70,00 (R$ 15,00) R$ 55,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 no fim do exerccio social. Contas Bancos conta Movimento Despesas Gerais e Administrativas ICMS sobre Vendas Duplicatas a Receber Encargos de Depreciao Capital Social Mercadorias Juros Passivos a Vencer Custo das Mercadorias Vendidas ICMS a Recolher Capital a Realizar Proviso para FGTS Aes de Coligadas Receita de Vendas Duplicatas a Pagar Proviso para Crditos Incobrveis Depreciao Acumulada Aes em Tesouraria Juros Passivos Mveis e Utenslios Descontos Ativos Saldos 9.500,00 19.500,00 16.000,00 37.500,00 6.000,00 110.000,00 50.000,00 3.000,00 54.500,00 8.500,00 15.000,00 24.000,00 25.000,00 100.000,00 65.000,00 12.500,00 10.000,00 25.000,00 4.000,00 70.000,00 5.000,00

Do resultado alcanado no ano, foram distribudos R$ 600,00 para reserva legal, R$ 500,00 para participao de empregados, R$ 1.250,00 para imposto de renda e o restante para dividendos. Classificando-se as contas acima e estruturando a apurao do resultado do exerccio com os valores demonstrados, vamos encontrar um lucro lquido do exerccio no valor de a) R$ 2.650,00. b) R$ 3.250,00. c) R$ 5.000,00. d) R$ 3.150,00. e) R$ 3.750,00. Comentrios Receita de Vendas (-) ICMS sobre Vendas Receita Lquida de Vendas (-) Custo das Mercadorias Vendidas Lucro bruto com mercadorias 100.000,00 (16.000,00) 84.000,00 (54.500,00) 29.500,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 (-) Despesas Gerais e Administrativas (19.500,00) (-) Encargos de Depreciao (6.000,00) (-) Juros Passivos (4.000,00) Descontos Ativos 5.000,00 Lucro Operacional Lquido 5.000,00 (-) Imposto de renda (1.250,00) Lucro aps o IR e antes das participaes 3.750,00 (-) Participao de empregados (500,00) Lucro lquido do exerccio 3.250,00 Gabarito B. 27. (ESAF/Auditor Fiscal/SEFAZ/PA/2002) Considere os dados abaixo e assinale a opo correta. Compras Estoque final Estoque inicial Lucro bruto Lucro operacional ICMS sobre Compras e 100 unidades a R$ 2,50, cada; 10 unidades; 20 unidades, no valor de R$ 40,00; R$ 100,00; R$ 20,00; Vendas - 20%.

Na apurao do resultado verificamos que a) a Receita Lquida de Vendas de R$ 400,00. b) a Receita Bruta de Vendas de R$ 400,00. c) a Receita Bruta de Vendas de R$ 320,00. d) o Custo de Mercadorias Vendidas de R$ 290,00. e) o Custo de Mercadorias Vendidas de R$ 300,00. Comentrios: Vamos l! O primeiro passo calcular o custo das mercadorias vendidas. Para isso, partimos da frmula bsica: Estoque inicial + entradas sadas = estoque final As entradas so as compras, e a sada o custo das mercadorias vendidas (CMV). Compras: 100 unidades x $2,50 = $250,00 ICMS s/ compras: $ 250,00 x 20% = $ 50,00 Compras lquidas = $250,00 - $ 50,00 = $ 200,00 O custo unitrio das compras de R$ 2,00 por unidade, que o mesmo custo unitrio do estoque inicial. Estoque final: 10 unidades x $2,00 = $ 20,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Estoque inicial $40,00 + compras $200,00 CMV = estoque final $ 20,00 CMV = $220,00 Agora, vamos montar a estrutura da DRE, com os dados que j temos: Receita Bruta (-) ICMS = Receita lquida (-) CMV = Lucro bruto (-) Despesas = Lucro operacional ??? ??? ??? 100% 20% 80% ? ? ? ?

(220,00) 100,00 ??? 20,00

Agora s precisamos preencher os espaos, comeando de baixo para cima. Por exemplo, se samos de Lucro Bruto de 100 e chegamos ao Lucro Operacional de 20, ento as despesas so de 80. O quadro fica assim: Receita Bruta (-) ICMS = Receita lquida (-) CMV = Lucro bruto (-) Despesas = Lucro operacional ??? 100% ??? 20% 320,00 80% (220,00) 100,00 (80,00) ? 20,00 ? ? ?

A Receita Lquida de 320,00 e corresponde a 80% da Receita Bruta. Portanto, a Receita Bruta de $320,00 / 80% = $400,00. Gabarito B.

28- (ESAF/ACE/MDIC/2012) Assinale abaixo a opo incorreta. Nos termos da lei, a demonstrao do resultado do exerccio discriminar:

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 a) a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos obtidos e os impostos a recolher. b) a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto. c) as despesas com as vendas, as despesas financeiras,deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais. d) o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e asoutras despesas. e) o resultado do exerccio antes do imposto de renda e aproviso para o imposto. Comentrios Segundo a Lei 6.404/76: SEO V - Demonstrao do Resultado do Exerccio Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. Analisemos, assim, item a item (A DRE discriminar): a) a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos obtidos e os impostos a recolher. O item est incorreto. Os abatimentos concedidos que so registrados como deduo da receita bruta, alm dos impostos sobre vendas (e no pelo saldo a recolher). Este o gabarito. b) a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Item correto. Art. 187, II. c) as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais. Item correto. Art. 187, III. d) o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas. Item correto. Art. 187, IV. e) o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para o imposto. Item correto. Art. 187, V. Gabarito A. 29. (ESAF/ACE/MDIC/2012) Certa empresa, aps contabilizar suas contas de resultado,encontrou os seguintes valores: Receita Lquida de Vendas Custo das Vendas do Perodo Receitas Operacionais Despesas Operacionais Ganhos de Capital Proviso para Imposto de Renda 250.000,00 140.000,00 25.000,00 65.000,00 10.000,00 30.000,00

Os estatutos dessa empresa mandam pagar participao nos lucros, base de 10% para empregados e 10% para administradores, alm dos dividendos de 25%. No exerccio social de que estamos tratando, a empresa destinou ao pagamento das participaes o montante de a) R$ 10.000,00. b) R$ 9.500,00. c) R$ 7.600,00. d) R$ 3.750,00. e) R$ 3.156,00. Comentrios Montemos a demonstrao do resultado do exerccio.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Receita Lquida de Vendas 250.000,00 (-) Custo das Vendas do Perodo (140.000,00) Lucro bruto 110.000,00 Receitas Operacionais 25.000,00 (-) Despesas Operacionais (65.000,00) Ganhos de Capital 10.000,00 Lucro operacional 80.000,00 Proviso para Imposto de Renda (30.000,00) Lucro aps o IR e antes das participaes 50.000,00 (-) Participaes Empregados (10% x 50.000,00) (5.000,00) Administradores (10% x 45.000) (4.500,00) Lucro lquido do exerccio 40.500,00 Portanto, distribuiremos para participaes o montante de R$ 9.500,00. Os dividendos so destinados aps a apurao do resultado do exerccio e transferncia do lucro para o balano. Gabarito B. 30. (ESAF/ACE/MDIC/2012) A Cia. de Solas e Solados apurou no livro Razo, ao fim do exerccio, mas antes do encerramento das contas de resultado, os valores listados a seguir: CONTAS SALDOS Receita de Vendas Capital Social Produtos Acabados Duplicatas a Pagar Custo das Mercadorias Vendidas Duplicatas a Receber Salrios a Pagar Equipamentos Caixa Veculos Ttulos a Pagar a Longo Prazo Investimentos em Controladas Salrios Ttulos a Receber a Longo Prazo Reserva Legal Impostos Aluguis Ativos Depreciao Acumulada 21.000,00 15.000,00 14.800,00 14.000,00 14.000,00 10.000,00 5.200,00 4.600,00 4.000,00 3.900,00 3.800,00 3.500,00 3.000,00 3.000,00 1.800,00 1.700,00 1.600,00 1.500,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Prejuzos Acumulados 1.400,00 Reserva de Capital 1.200,00 Despesas Diferidas 1.200,00 Juros Passivos 1.100,00 Proviso p/Ajuste de Estoques 1.100,00 Examinando-se o resultado desse exerccio, com distribuio do lucro em R$ 300,00 para o imposto de renda, R$ 500,00 para dividendos, e destinao do saldo remanescente para a formao de reservas de lucro, pode-se dizer que a contabilizao desses eventos provocar um aumento final no patrimnio lquido no valor de: a) R$ 1.400,00. b) R$ 1.100,00. c) R$ 800,00. d) R$ 600,00. e) R$ 500,00. Comentrios SUGESTO DE RECURSO Patrimnio lquido antes da apurao do resultado: Capital Social Reserva Legal (-) Prejuzos Acumulados Reserva de Capital Total do patrimnio lquido 15.000,00 1.800,00 (1.400,00) 1.200,00 16.600,00

Elaboremos a demonstrao do resultado do exerccio: Receita de Vendas 21.000,00 (-) Custo das Mercadorias Vendidas (14.000,00) (-) Salrios (3.000,00) (-) Impostos (1.700,00) Aluguis Ativos 1.600,00 (-) Juros Passivos (1.100,00) Lucro antes do IR 2.800,00 (-) Proviso para IR 300,00 Lucro lquido do exerccio 2.500,00 Este valor transferido para o PL pelo lanamento: D Lucro lquido do exerccio C Lucros acumulados (PL) 2.500,00 2.500,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 A lei, porm, determina que: Art. 189. Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o Imposto sobre a Renda. Assim, na estrutura da DLPA, conhecida na aula prpria sobre o assunto, antes de fazermos quaisquer distribuies, temos de tirar o prejuzo acumulado. Logo, fazendo a compensao, ficar um saldo de lucro de R$ 1.100,00. Ainda, temos de distribuir os dividendos, pelo lanamento: D Lucros acumulados C Dividendos a pagar (passivo) 500,00 500,00

Este valor diminui o total do patrimnio lquido. Portanto, do que sobrou, constituiremos as reservas de lucros, e como a questo no mencionou quais seriam, podemos abrir uma conta genrica, reservas de lucros (a reserva legal fica includa entre as reservas de lucro). O lanamento o seguinte: D Lucros acumulados C Reservas de lucros 600,00 600,00

Aparentemente, a ESAF considerou esse nmero (que o valor pelo qual formam constitudas as Reservas de Lucro) como a resposta da questo. Mas isso est errado, j que a pergunta era sobre o aumento final do PL. O PL, ao trmino, ficar assim: Capital Social Reserva Legal Lucros acumulados Reservas de lucros Reserva de Capital Total do patrimnio lquido 15.000,00 1.800,00 0,00 600,00 1.200,00 18.600,00

No h, portanto, alternativa correta, j que o PL aumentou em R$ 2.000,00. Esta questo deveria ser anulada. No entanto, a ESAF manteve o gabarito, e no anulou a questo. Gabarito D.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 31.(ESAF/ACE/MDIC/2012) Certa empresa, que tinha prejuzos acumulados de R$ 2.000,00, apurou lucro lquido do exerccio no valor de R$ 10.000,00, depois do imposto de renda e participaes. Aps contabilizar a Reserva Legal,uma reserva estatutria de 10% e outra, para aumento de capital, taxa de 15%, destinou tambm recursos para o dividendo mnimo obrigatrio, nos termos da legislao vigente e, em seguida, acomodou o saldo remanescente na formao de uma reserva de lucros. Sabendo-se que os estatutos da empresa no estipulam um percentual especfico para dividendo mnimo e que os prejuzos acumulados so tambm prejuzos fiscais,pode-se dizer que no exerccio em questo a empresa contabilizou dividendo mnimo obrigatrio no valor de a) R$ 1.900,00. b) R$ 2.800,00. c) R$ 3.400,00. d) R$ 3.800,00. e) R$ 5.000,00. Comentrios O lucro ajustado, no caso do Estatuto ser omisso quanto ao calculo dos dividendos, o seguinte: Lucro lquido do exerccio (-) Constituio da Reserva Legal (-) Constituio da Reserva de Contingncia (+) Reverso da Reserva de Contingncia (-) Reserva de Incentivos Fiscais (opcional) (-) Reserva Especfica de Prmio de Debntures (Opcional) = Lucro ajustado (base para dividendos) Se o Estatuto for omisso, deve ser destinado aos dividendos o percentual de 50% do lucro ajustado. Se o Estatuto, antes omisso, fixar o percentual mnimo, este ser de 25%. A Lei das SAs (Lei 6404/76) estabelece o seguinte: Deduo de Prejuzos e Imposto sobre a Renda Art. 189. Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o Imposto sobre a Renda. Pargrafo nico. o prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Portanto, quando a questo mencionar Prejuzos Acumulados, devemos diminu-lo do lucro, para clculo dos dividendos. O esquema completo fica assim: Lucro Lquido (-) Prejuzos acumulados (-) Constituio da Reserva Legal (-) Constituio da Reserva de Contingncia (+) Reverso da Reserva de Contingncia (-) Constituio da Reserva de Incentivos Fiscais (opcional) (-) Constituio da Reserva Especfica para prmios de Debntures (opcional) = Lucro ajustado (Base para os dividendos). Lucro do exerccio (-) Prejuzo acumulado (-) Reserva legal (5% x 8.000,00) Lucro ajustado Dividendos (50%) Gabarito D. 10.000,00 (2.000,00) (400,00) 7.600,00 3.800,00

QUESTES COMENTADAS NESTA AULA 1. (ESAF/AFRFB/2009) Em 31.12.2008, a empresa Baleias e Cetceos S/A colheu em seu livro Razo as seguintes contas e saldos respectivos com vistas apurao do resultado do exerccio: 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 Vendas de Mercadorias R$ 12.640,00 Duplicatas Descontadas R$ 4.000,00 Aluguis Ativos R$ 460,00 Juros Passivos R$ 400,00 ICMS sobre vendas R$ 2.100,00 Fornecedores R$ 3.155,00 Conta Mercadorias R$ 1.500,00 FGTS R$ 950,00 Compras de Mercadorias R$ 3.600,00 ICMS a Recolher R$ 1.450,00 Clientes R$ 4.500,00 Salrios e Ordenados R$ 2.000,00 PIS s/Faturamento R$ 400,00 COFINS R$ 1.100,00 Frete sobre vendas R$ 800,00 Frete sobre compras R$ 300,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 17 - ICMS sobre compras R$ 400,00 O inventrio realizado em 31.12.08 acusou a existncia de mercadorias no valor de R$ 1.000,00. Considerando que na relao de saldos acima esto indicadas todas as contas que formam o resultado dessa empresa, pode-se dizer que no exerccio em causa foi apurado um Lucro Operacional Bruto no valor de a) R$ 9.040,00. b) R$ 6.540,00. c) R$ 5.040,00. d) R$ 4.240,00. e) R$ 2.350,00. 2. (ESAF/Analista de Mercados de Capitais/CVM/2010) A empresa Atividade Tributada S/A apurou, ao fim do exerccio social, os seguintes componentes de resultados: Receitas tributveis 80.000,00 Despesas dedutveis 58.200,00 Receitas No Tributveis 9.600,00 Despesas no dedutveis 4.600,00 Contribuio Social sobre o lucro lquido 2.400,00 Imposto de Renda 15% O saldo de prejuzos fiscais a compensar, conforme apurao na demonstrao do lucro real de perodos anteriores e registrado no livro prprio, monta a R$ 10.000,00. Com base nas informaes acima, calcule o imposto de renda a provisionar e indique o seu valor. a) R$ 3.360,00 b) R$ 3.270,00 c) R$ 2.541,00 d) R$ 2.289,00 e) R$ 1.770,00 3. (ESAF/Auditor Fiscal/ISS RJ/2010) A Empresa Comrcio Local Ltda. executou transaes com mercadorias e pessoal, das quais resultaram, na contabilidade, os seguintes saldos: Estoque inicial de mercadorias R$ 12.500,00 Compras de mercadorias R$ 32.000,00 Vendas de mercadorias R$ 37.000,00 Estoque final de mercadorias R$ 20.500,00 ICMS sobre Compras R$ 4.800,00 ICMS a Recolher R$ 750,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 ICMS sobre Vendas R$ 5.550,00 Salrios e Ordenados R$ 8.000,00 Encargos Trabalhistas R$ 960,00 Contribuies a Recolher R$ 1.600,00 Computando estes dados para fins da apurao dos resultados, vamos encontrar um a) Lucro bruto de R$ 17.050,00. b) Lucro bruto de R$ 13.000,00. c) Lucro bruto de R$ 7.450,00. d) Lucro lquido de R$ 3.290,00. e) Lucro lquido de R$ 2.440,00. 4. (ESAF/Auditor Fiscal/ISS Natal/2008) A empresa Comercial de Frutas S/A, em maro de 2008, realizou compras de mercadorias pelo preo de R$ 10.000,00 e, no mesmo ms, vendeu metade dessa mercadoria comprada pelo preo de R$ 8.000,00. Sobre essas operaes houve a incidncia de IPI de 6% e de ICMS de 10%. No houve incidncia de PIS nem de COFINS. Considerando, exclusivamente, essas informaes, podemos dizer que a empresa auferiu lucro de a) R$ 2.160,00. b) R$ 2.200,00. c) R$ 2.400,00. d) R$ 2.640,00. e) R$ 3.000,00. 5. (ESAF/AFRE/MG/2005) A listagem de saldos para elaborao dos balanos da Companhia Gama S/A apresentou as contas patrimoniais e de resultado abaixo mencionadas. A eventual diferena aritmtica existente decorre da conta corrente de ICMS, cujo encerramento ainda no havia sido contabilizado. Caixa R$ 28.000,00 Capital Social R$ 14.000,00 Compras de Mercadorias R$ 96.000,00 Contas a Receber R$ 39.200,00 COFINS R$ 152,00 Fornecedores R$ 32.000,00 ICMS sobre Vendas R$ 40.800,00 Impostos e Taxas R$ 1.840,00 Juros Ativos R$ 880,00 Mercadorias R$ 36.000,00 Mveis e Utenslios R$ 48.000,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 PIS sobre Faturamento R$ 168,00 Prmio de Seguros R$ 2.880,00 Reserva Legal R$ 2.800,00 Salrios e Encargos R$ 6.400,00 Salrios e Encargos a Pagar R$ 960,00 Vendas de Mercadorias R$240.000,00 Veculos R$ 32.000,00 Observaes: 1. O estoque atual de mercadorias est avaliado em R$ 1.600,00. 2. As compras e as vendas so tributadas mesma alquota de ICMS. 3. Aps eventual destinao do lucro Reserva Legal, o saldo remanescente do perodo ser totalmente destinado a dividendos dos scios, a serem pagos no primeiro semestre do exerccio subsequente apurao. As demonstraes contbeis elaboradas a partir das informaes anteriormente citadas, certamente, vo evidenciar: a) R$ 130.400,00 de Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). b) R$ 85.680,00 de Lucro Operacional Bruto. c) R$ 147.200,00 de Ativo total. d) R$ 132.000,00 de Passivo Circulante. e) R$ 20.528,00 de Patrimnio Lquido. 6. (ESAF/AFRF/2002.1) As contas abaixo representam um grupo de receitas e despesas e, embora distribudas aqui aleatoriamente, compem a demonstrao do resultado do exerccio da empresa Boapermuta S/A. Outras receitas R$ 2.000,00 Proviso para Contribuio Social 10% Juros Recebidos R$ 1.500,00 Depreciao R$ 700,00 Participao de Administradores 5% Impostos e Taxas R$ 500,00 Propaganda e Publicidade R$ 1.800,00 Vendas Canceladas R$ 20.000,00 PIS/PASEP 1% Despesas Bancrias R$ 800,00 Estoque Inicial R$ 30.000,00 Comisses sobre Vendas de Mercadorias R$ 3.000,00 Descontos Incondicionais Concedidos R$ 20.000,00 Estoque Final R$ 37.000,00 Descontos Condicionais Concedidos R$ 2.000,00 Participao de Partes Beneficirias 5% Juros Pagos R$ 500,00 Vendas de Mercadorias R$ 100.000,00 COFINS 2%

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Salrios e Encargos R$ 3.000,00 gua e Energia R$ 200,00 Proviso para Imposto de Renda 15% Compras de Mercadorias R$ 50.000,00 ICMS s/ Compras e Vendas 12% Descontos Obtidos R$ 15.000,00 Ordenando-se as contas acima, adequadamente e em conformidade com as regras de elaborao da Demonstrao do Resultado do Exerccio, vamos encontrar a) Receita Lquida de Vendas de R$ 48.000,00. b) Lucro Operacional Bruto de R$ 4.000,00. c) Lucro Operacional Lquido de R$ 15.000,00. d) Lucro Lquido antes da Contribuio Social e do Imposto de Renda de R$ 20.000,00. e) Lucro Lquido do Exerccio de R$ 13.500,00. 7. (ESAF/ACE/MDIC/2002) A empresa Trs Ramos de Trevo realizou apenas duas vendas em agosto. Uma de 300 unidades, no dia 15; e outra de 480 unidades, no dia 25. O valor apurado foi o mesmo em cada operao, sendo a primeira a prazo e a segunda a vista. O valor total cobrado foi de R$ 5.280,00, correspondente ao preo de venda com incidncia de ICMS de 17% e de IPI de 10%. Exclusivamente com base nas informaes acima, podemos dizer que o preo unitrio de venda alcanado na operao do dia a) 25 de agosto foi de R$ 5,00. b) 25 de agosto foi de R$ 5,50. c) 15 de agosto foi de R$ 6,64. d) 15 de agosto foi de R$ 7,92. e) 15 de agosto foi de R$ 8,80. 8. (ESAF/AFRF/2002.2) A Mercearia Mercados S/A calculou custos e lucros em agosto de 2001, com fulcro nas seguintes informaes: O custo das vendas foi calculado com base em estoques iniciais ao custo total de R$ 120.000,00, compras, a vista e a prazo, ao preo total de R$ 260.000,00 e vendas, a vista e a prazo, no valor de R$ 300.000,00, restando em estoque para balano o valor de R$ 150.000,00. A tributao ocorreu de modo regular, com ICMS alquota de 17%, PIS/faturamento a 1% e COFINS a 3%. Aps a contabilizao dos fatos narrados, a elaborao da Demonstrao do Resultado do Exerccio vai evidenciar o lucro bruto de a) R$ 50.880,00

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b) R$ 51.200,00 c) R$ 61.280,00 d) R$ 71.280,00 e) R$ 71.600,00

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9. (ESAF/AFRF/2002.2) A empresa de Pedras & Pedrarias S/A. demonstrou no exerccio de 2001 os valores como seguem: Lucro bruto R$ 90.000,00 Lucro operacional R$ 70.000,00 Receitas operacionais R$ 7.500,00 Despesas operacionais R$ 27.500,00 Participao de Administradores R$ 2.500,00 Participao de Debenturistas R$ 3.500,00 Participao de Empregados R$ 3.000,00 A tributao do lucro dessa empresa dever ocorrer alquota de 30% para Imposto de Renda e Contribuio Social sobre Lucro Lquido, conjuntamente. Assim, se forem calculados corretamente o IR e a CSLL, certamente o valor destinado, no exerccio, constituio da reserva legal dever ser de a) R$ 2.000,00 b) R$ 2.070,00 c) R$ 2.090,00 d) R$ 2.097,50 e) R$ 2.135,00 10. (ESAF/AFRF/2003) A firma Rinho Ltda. apresenta as seguintes rubricas vinculadas ao resultado do exerccio: COFINS R$ 180,00 Custo da Mercadoria Vendida R$ 2.800,00 Despesas Financeiras R$ 600,00 ICMS s/ Vendas R$ 720,00 PIS s/ Faturamento R$ 60,00 Receita Operacional Bruta R$ 6.000,00 Salrios e Ordenados R$ 1.000,00 Com base nos dados apresentados, pode-se dizer que a empresa apresenta: a) Receita Lquida de Vendas R$ 5.280,00 b) Receita Lquida de Vendas R$ 2.240,00 c) Lucro Operacional Bruto R$ 5.040,00 d) Lucro Operacional Lquido R$ 2.240,00 e) Lucro Operacional Lquido R$ 640,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 11. (ESAF/AFRF/2003) Observemos os seguintes fatos administrativos: aluguel de R$ 200,00 mensais que foi contratado em 30 de agosto de 2002, mas foi pago apenas at 30 de novembro do mesmo ano; compra de mercadorias por R$ 4.000,00, tendo sido vendido no mesmo ano 40% do volume adquirido, com lucro de 15%; salrio de dezembro de R$ 500,00 com INSS de 11% dos empregados e 20% dos empregadores e FGTS de 8%. Considerando o registro contbil correto desses eventos, podemos dizer que eles reduziram o lucro do ano de 2002 no valor de a) R$ 1.000,00 b) R$ 1.200,00 c) R$ 1.255,00 d) R$ 1.440,00 e) R$ 1.680,00 12. (ESAF/AFRF/2003) As contas que computam os eventos de estoque, compras e vendas, tiveram o seguinte comportamento em setembro: Vendas R$ 100.000,00 Compras R$ 60.000,00 ICMS sobre vendas R$ 12.000,00 ICMS sobre compras R$ 7.200,00 ICMS a Recolher R$ 4.800,00 Fretes sobre Compras R$ 5.000,00 Fretes sobre Vendas R$ 7.000,00 Estoque Inicial R$ 30.000,00 Estoque Final R$ 40.000,00 Com base nos valores dados no exemplo, o lucro bruto alcanou o valor de a) R$ 45.200,00 b) R$ 47.400,00 c) R$ 52.400,00 d) R$ 40.200,00 e) R$ 33.200,00 13. (ESAF/AFTE/RN/2004/2005) A Cia. Souto e Salto tinha prejuzos acumulados de R$ 40.000,00, mas durante o exerccio social apurou lucro. Desse lucro, aps destinar R$ 80.000,00 para imposto de renda e CSLL, a empresa distribuiu 10% em participao de debenturistas, no valor de R$ 4.000,00, 10% em participao de administradores, no valor de R$ 3.240,00 e 10% em participao de empregados. De acordo com as informaes acima e com as normas em vigor, podemos dizer que a Cia. Souto e Salto, no final da Demonstrao de Resultado do Exerccio, vai indicar o lucro lquido do exerccio no valor de

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 a) R$ 29.160,00. b) R$ 29.520,00. c) R$ 68.760,00. d) R$ 69.160,00. e) R$ 69.520,00. 14. (ESAF/AFTM/Recife/2003) A empresa Y Ltda., no encerramento do exerccio de 2002, obteve as seguintes informaes: Valores em R$ Capital Social 50.000,00 Financiamentos 30.000,00 Lucro Antes do Imposto de Renda 100.000,00 Prejuzos Acumulados 20.000,00 Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido 25.000,00 Estatutariamente, as participaes no resultado so: a) empregados 10%; b) administradores 10%. Indique a opo que contm os valores corretos das participaes dos Empregados e Administradores e do Lucro Lquido do Exerccio. Empregados Administradores Lucro Lquido do Exerccio a) R$ 10.000,00 R$ 10.000,00 R$ 55.000,00 b) R$ 7.500,00 R$ 7.500,00 R$ 60.000,00 c) R$ 7.500,00 R$ 6.750,00 R$ 60.750,00 d) R$ 5.500,00 R$ 5.500,00 R$ 64.000,00 e) R$ 5.500,00 R$ 4.950,00 R$ 64.550,00 15. (ESAF/AFC/CGU/2004) A Cia. de Comrcio Zo apresenta a relao de contas abaixo, com respectivos saldos, para organizar o balancete, balano e resultado. C o n t a s saldos em R$ Aes de Coligadas 800 Amortizao Acumulada 60 Aluguis Passivos 250 Caixa 100 Clientes 180 Capital Social 2.500 Capital a Realizar 350 Custo das Mercadorias Vendidas 900

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Duplicatas a Receber 400 Duplicatas Descontadas 220 Duplicatas a Pagar 290 Depreciao Acumulada 110 Despesa de Comisses 200 Fornecedores 400 Impostos a Recolher 40 ICMS sobre Vendas 340 Impostos e Taxas 180 Juros Ativos 230 Lucros Acumulados 33 Mercadorias 300 Mveis e Utenslios 1.000 Marcas e Patentes 250 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa 17 Proviso para FGTS 120 Reservas de Lucros 320 Receitas de Vendas 1.980 Receitas Financeiras 150 Salrios a Pagar 200 Salrios e Ordenados 300 Veculos 1.120 Com base nos saldos da relao acima, a empresa elaborou a DRE. Do lucro lquido apurado no exerccio, a empresa destinou apenas R$ 57,00 para o imposto de renda e R$ 7,00 para a constituio da reserva legal. Nesta hiptese, a ltima linha de valor da DRE ser Lucro Lquido do Exerccio de a) R$ 190,00 b) R$ 133,00 c) R$ 126,00 d) R$ 116,00 e) R$ 109,00 16. (ESAF/Gestor Fazendrio/MG/2005) Em 31 de dezembro, antes dos ajustes para fechamento da conta corrente do ICMS, a empresa Comercial Beta S/A levantou os seguintes saldos, apresentados em ordem alfabtica: Caixa Capital Social Clientes COFINS Compras de Mercadorias Fornecedores ICMS sobre Vendas Impostos e Taxas R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 9.600,00 30.000,00 14.700,00 57,00 36.000,00 12.000,00 10.200,00 690,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Juros Ativos R$ 330,00 Mercadorias R$ 13.500,00 Mveis e Utenslios R$ 9.000,00 PIS sobre Faturamento R$ 63,00 Prmio de Seguros R$ 1.080,00 Reserva Legal R$ 300,00 Salrios e Encargos R$ 2.400,00 Salrios e Encargos a Pagar R$ 360,00 Veculos R$ 12.000,00 Vendas de Mercadorias R$ 60.000,00 Observaes: - Ao fim do perodo, a empresa apresentou estoque de mercadorias avaliado em R$ 6.000,00. - O imposto sobre circulao de mercadorias e servios incide mesma alquota sobre as compras e sobre as vendas. - No perodo no houve outras implicaes tributrias nem distribuio de resultados. Aps contabilizar o ajuste do ICMS, as demonstraes contbeis apresentaro: (a) R$ 12.300,00 de lucro lquido do exerccio. (b) R$ 22.500,00 de lucro operacional bruto. (c) R$ 37.380,00 de custo da mercadoria vendida. (d) R$ 43.500,00 de custo da mercadoria vendida. (e) R$ 49.680,00 de lucro operacional bruto. 17. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2002) A empresa Nove Adm S/A, ao encerrar o exerccio social, apurou o Lucro Lquido antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido no valor de R$ 20.000,00. Em seguida, calculou: a Proviso de 30% para o Imposto de Renda, encontrando R$ 6.000,00; e a participao de empregados no lucro, encontrando R$ 1.200,00. Calculou, ainda, sobre a base correta, a participao de Administradores e a Contribuio Social sobre o Lucro, ambas taxa de 10%. Feitos estes clculos, segundo a Lei n 6.404/76, o lucro lquido do exerccio a ser indicado na linha final da Demonstrao do Resultado do Exerccio ser de: a) R$ 9.720,00 b) R$ 10.240,00 c) R$ 10.260,00 d) R$ 10.320,00 e) R$ 10.368,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 18. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2002) A Empresa Trs Por Cinco S/A relacionou as seguintes contas e respectivos saldos para elaborao de balanos: Contas Bancos c/Cheque Especial Mercadorias/Estoque Inicial Receitas de Vendas Salrios e Ordenados Comisses Passivas Compras de Mercadorias Duplicatas a Receber Juros Ativos Capital Social ICMS a Recuperar ICMS Sobre Vendas Mquinas e Equipamentos Prejuzos Acumulados Duplicatas a Pagar Duplicatas Descontadas Seguros a Vencer Contas a Receber Saldos (-) R$ 2.000,00 R$ 5.000,00 R$ 12.000,00 R$ 800,00 R$ 500,00 R$ 8.000,00 R$ 6.000,00 R$ 900,00 R$ 6.400,00 R$ 1.200,00 R$ 1.800,00 R$ 5.800,00 R$ 200,00 R$ 7.000,00 R$ 3.000,00 R$ 400,00 R$ 1.600,00

Ao fim do perodo a empresa promoveu o inventrio de mercadorias comprovando a existncia de 1.700 unidades avaliadas ao custo mdio unitrio de R$ 4,00. Com base nas informaes acima, quando for elaborada a Demonstrao do Resultado do Exerccio vamos encontrar: a) Lucro Lquido de R$ 2.800,00 b) Lucro Lquido de R$ 3.200,00 c) Lucro Lquido de R$ 3.400,00 d) Lucro Bruto de R$ 4.000,00 e) Lucro Bruto de R$ 5.200,00 19. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2002) A empresa Manufatura Comercial Oito Bisc S/A, tendo iniciado o perodo com estoque avaliado em R$ 50.000,00, em 31 de dezembro apresenta os seguintes dados: Faturamento bruto recebido com vendas no valor de R$ 162.000,00, com incidncia de IPI a 8% e ICMS a 17%. Desse faturamento foram cancelados R$ 21.600,00 em vendas, cujo valor foi devolvido aos clientes.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 O custo total das vendas foi de R$ 75.000,00. No houve incidncia de PIS/COFINS. Na elaborao da Demonstrao do Resultado do Exerccio, com base nas informaes acima, vamos encontrar: a) Receita Bruta de Vendas de R$ 149.040,00 b) Receita Bruta de Vendas de R$ 107.900,00 c) Receita Bruta de Vendas de R$ 130.000,00 d) Receita Lquida de Vendas de R$ 108.324,00 e) Lucro Lquido nas Vendas de R$ 35.500,00 20. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2002) Observando a relao de contas abaixo, verificamos que contm todas as contas e saldos respectivos que importam ao resultado do exerccio na empresa Comrcio Comercial Ltda. Contas Aluguis Passivos COFINS Compras do Perodo Despesas Financeiras Despesas Gerais Devoluo de Vendas Encargos de Previdncia FGTS Ganhos de Capital ICMS sobre Compras ICMS sobre Vendas Mercadorias PIS sobre Faturamento Proviso para Imposto de Renda Receita Bruta de Vendas Receitas de Aplicao Financeira Salrios e Ordenados saldos 300,00 400,00 9.000,00 160,00 180,00 200,00 200,00 260,00 700,00 1.200,00 1.700,00 2.000,00 100,00 600,00 10.000,00 400,00 400,00

Ao elaborarmos a demonstrao de resultado do exerccio, considerando a existncia de um estoque final de mercadorias no valor de R$ 5.000,00, com certeza vamos constatar que a receita lquida e o lucro bruto desta empresa alcanaram, respectivamente, os valores de a) R$ 7.600,00 e R$ 2.600,00 b) R$ 7.600,00 e R$ 2.800,00 c) R$ 8.100,00 e R$ 2.500,00 d) R$ 8.100,00 e R$ 2.800,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 e) R$ 8.800,00 e R$ 2. 800,00 21. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2008) A empresa Negcios de Comrcio S.A., em 31 de dezembro de 2007, entre outras contas, apresentou para balano os seguintes dados: Vendas deste exerccio Compras deste exerccio Compras do ano passado Frete pago sobre as compras Frete pago sobre as vendas Impostos apurados no exerccio: IPVA Imposto de Renda IPTU IPI sobre as compras ICMS sobre as compras ICMS sobre as vendas Estoque final de mercadorias R$120.000,00 R$100.000,00 R$ 30.000,00 R$ 8.000,00 R$ 6.000,00 R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 1.200,00 1.500,00 2.000,00 5.000,00 12.000,00 14.000,00 40.000,00

Com base nas informaes fornecidas acima, podemos calcular um lucro operacional bruto no valor de a) R$ 25.000,00. b) R$ 23.000,00. c) R$ 21.000,00. d) R$ 20.000,00. e) R$ 15.000,00. 22. (ESAF/Gestor Fazendrio/MG/2005) As demonstraes financeiras da Cia. Alvorada Comercial foram elaboradas, em 31 de dezembro, com base nas contas e saldos abaixo: Caixa e Bancos Mercadorias Clientes Mveis e Mquinas Depreciao Acumulada Ttulos a Receber a LP Fornecedores Contas a Pagar Emprstimos a Longo Prazo Capital Social Lucros Acumulados Vendas de Mercadorias Compras de Mercadorias Despesas Administrativas R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 800,00 2.480,00 1.600,00 8.000,00 720,00 800,00 4.600,00 1.000,00 1.720,00 5.600,00 400,00 20.480,00 12.640,00 5.480,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Despesas Financeiras R$ 2.000,00 Encargos de Depreciao R$ 720,00 Considerando-se que o estoque final de mercadorias foi avaliado em R$ 3.120,00 e que no h implicaes de ordem fiscal e tributria, nem qualquer distribuio de lucros, podemos afirmar que as Demonstraes Financeiras evidenciaro a) R$ 33.800,00 de saldos devedores. b) R$ 12.960,00 de Ativo total. c) R$ 7.200,00 de Lucro Operacional Bruto. d) R$ 6.000,00 de Patrimnio Lquido. e) R$ 280,00 de Lucro Lquido do perodo. 23. (ESAF/Gestor Fazendrio/MG/2005/Adaptada) Ao encerrar o exerccio, em 31 de dezembro de 2004, a empresa Amanhecer Boreal S/A dispunha dos seguintes saldos: Caixa Capital Social Clientes Compras de Mercadorias Conduo e Transporte Despesas de aluguel Fornecedores Imveis Juros Passivos Lanches e Refeies Lucros Acumulados Mquinas e Equipamentos Mercadorias Receitas Diversas Salrios e Ordenados Vendas de Mercadorias Observaes: 1. O estoque final de mercadorias foi avaliado em R$ 3.000,00. 2. O salrio de dezembro de 2004, no valor de R$ 200,00, ser pago somente em janeiro de 2005. 3. Dos aluguis pagos em 2004, R$ 400,00 referem-se a despesas de janeiro de 2005. Considerando que a movimentao de mercadorias est inteiramente isenta de tributao, mas que a Companhia tributa seus lucros com imposto de renda de 25% e contabiliza 5% do lucro para constituio de reserva legal, nos termos legais e regulamentares, podemos dizer que o lucro lquido do perodo foi de R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 3.000,00 20.000,00 8.000,00 10.000,00 600,00 600,00 6.000,00 4.000,00 800,00 400,00 2.800,00 12.000,00 4.000,00 800,00 200,00 14.000,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 a) R$1.400,00. b) R$1.330,00. c) R$1.050,00. d) R$ 997,50. e) R$ 980,00. 24. (ESAF/Auditor Fiscal/ICMS/MG/2005) O balancete de verificao da Cia. Beta, em 31-12-X4, era composto pelos saldos das seguintes contas: Caixa Mquinas e Equipamentos Vendas de Mercadorias Mercadorias Receitas Diversas Compras de Mercadorias Clientes Fornecedores Salrios e Ordenados Despesas de aluguel Lanches e Refeies Capital Social Conduo e Transporte Lucros Acumulados Juros Passivos Observaes: 1. O estoque final de mercadorias foi avaliado em R$ 1.500,00. 2. O salrio de dezembro de X4, no valor de R$ 100,00, ser pago somente em janeiro de X5. 3. Dos aluguis pagos em X4, R$ 200,00 referem-se a despesas de janeiro de X5. A Companhia mandou elaborar suas demonstraes financeiras sem considerar quaisquer implicaes de natureza fiscal ou tributria. Todavia, se considerarmos que as mercadorias foram tributadas com ICMS de 10%, tanto nas entradas como nas sadas, vamos constatar que o resultado lquido do perodo ter sido a) aumentado em R$ 500,00 e diminudo em R$ 700,00. b) aumentado em R$ 650,00 e diminudo em R$ 700,00. c) aumentado em R$ 700,00 e diminudo em R$ 500,00. d) aumentado em R$ 700,00 e diminudo em R$ 650,00. e) aumentado em R$ 700,00 e diminudo em R$ 700,00. R$ 1.500,00 R$ 6.000,00 R$ 7.000,00 R$ 2.000,00 R$ 400,00 R$ 5.000,00 R$ 4.000,00 R$ 3.000,00 R$ 1.100,00 R$ 300,00 R$ 200,00 R$10.000,00 R$ 300,00 R$ 1.400,00 R$ 1.400,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 25. (ESAF/APO/MPOG/2010/Adaptada) Durante o ano de 2009, a empresa Rondpolis contabilizou os seguintes resultados: Compras de Mercadorias Vendas de Mercadorias Outras receitas Outras despesas Reservas de Lucros Participao nos Lucros Imposto de Renda ICMS sobre as Vendas Estoque de Mercadorias em 01/01 Estoque de Mercadorias em 31/12 Despesas Operacionais R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 600,00 970,00 17,00 60,00 20,00 15,00 30,00 97,00 300,00 250,00 80,00

A Demonstrao do Resultado do Exerccio, elaborada a partir dos valores acima, vai evidenciar um Lucro Lquido do Exerccio no valor de a) R$ 100,00. b) R$ 143,00. c) R$ 55,00. d) R$ 152,00. e) R$ 35,00. 26. (ESAF/Analista Tcnico/SUSEP/2010) A seguinte relao contm contas patrimoniais e contas de resultado. Seus saldos foram extrados do livro Razo no fim do exerccio social. Contas Bancos conta Movimento Despesas Gerais e Administrativas ICMS sobre Vendas Duplicatas a Receber Encargos de Depreciao Capital Social Mercadorias Juros Passivos a Vencer Custo das Mercadorias Vendidas ICMS a Recolher Capital a Realizar Proviso para FGTS Aes de Coligadas Receita de Vendas Saldos 9.500,00 19.500,00 16.000,00 37.500,00 6.000,00 110.000,00 50.000,00 3.000,00 54.500,00 8.500,00 15.000,00 24.000,00 25.000,00 100.000,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Duplicatas a Pagar 65.000,00 Proviso para Crditos Incobrveis 12.500,00 Depreciao Acumulada 10.000,00 Aes em Tesouraria 25.000,00 Juros Passivos 4.000,00 Mveis e Utenslios 70.000,00 Descontos Ativos 5.000,00 Do resultado alcanado no ano, foram distribudos R$ 600,00 para reserva legal, R$ 500,00 para participao de empregados, R$ 1.250,00 para imposto de renda e o restante para dividendos. Classificando-se as contas acima e estruturando a apurao do resultado do exerccio com os valores demonstrados, vamos encontrar um lucro lquido do exerccio no valor de a) R$ 2.650,00. b) R$ 3.250,00. c) R$ 5.000,00. d) R$ 3.150,00. e) R$ 3.750,00. 27. (ESAF/Auditor Fiscal/SEFAZ/PA/2002) Considere os dados abaixo e assinale a opo correta. Compras Estoque final Estoque inicial Lucro bruto Lucro operacional ICMS sobre Compras e 100 unidades a R$ 2,50, cada; 10 unidades; 20 unidades, no valor de R$ 40,00; R$ 100,00; R$ 20,00; Vendas - 20%.

Na apurao do resultado verificamos que a) a Receita Lquida de Vendas de R$ 400,00. b) a Receita Bruta de Vendas de R$ 400,00. c) a Receita Bruta de Vendas de R$ 320,00. d) o Custo de Mercadorias Vendidas de R$ 290,00. e) o Custo de Mercadorias Vendidas de R$ 300,00. 28- (ESAF/ACE/MDIC/2012) Assinale abaixo a opo incorreta. Nos termos da lei, a demonstrao do resultado do exerccio discriminar: a) a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos obtidos e os impostos a recolher.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 b) a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto. c) as despesas com as vendas, as despesas financeiras,deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais. d) o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e asoutras despesas. e) o resultado do exerccio antes do imposto de renda e aproviso para o imposto. 29. (ESAF/ACE/MDIC/2012) Certa empresa, aps contabilizar suas contas de resultado,encontrou os seguintes valores: Receita Lquida de Vendas Custo das Vendas do Perodo Receitas Operacionais Despesas Operacionais Ganhos de Capital Proviso para Imposto de Renda 250.000,00 140.000,00 25.000,00 65.000,00 10.000,00 30.000,00

Os estatutos dessa empresa mandam pagar participao nos lucros, base de 10% para empregados e 10% para administradores, alm dos dividendos de 25%. No exerccio social de que estamos tratando, a empresa destinou ao pagamento das participaes o montante de a) R$ 10.000,00. b) R$ 9.500,00. c) R$ 7.600,00. d) R$ 3.750,00. e) R$ 3.156,00. 30. (ESAF/ACE/MDIC/2012) A Cia. de Solas e Solados apurou no livro Razo, ao fim do exerccio, mas antes do encerramento das contas de resultado, os valores listados a seguir: CONTAS SALDOS Receita de Vendas Capital Social Produtos Acabados Duplicatas a Pagar Custo das Mercadorias Vendidas Duplicatas a Receber Salrios a Pagar Equipamentos Caixa Veculos 21.000,00 15.000,00 14.800,00 14.000,00 14.000,00 10.000,00 5.200,00 4.600,00 4.000,00 3.900,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 Ttulos a Pagar a Longo Prazo 3.800,00 Investimentos em Controladas 3.500,00 Salrios 3.000,00 Ttulos a Receber a Longo Prazo 3.000,00 Reserva Legal 1.800,00 Impostos 1.700,00 Aluguis Ativos 1.600,00 Depreciao Acumulada 1.500,00 Prejuzos Acumulados 1.400,00 Reserva de Capital 1.200,00 Despesas Diferidas 1.200,00 Juros Passivos 1.100,00 Proviso p/Ajuste de Estoques 1.100,00 Examinando-se o resultado desse exerccio, com distribuio do lucro em R$ 300,00 para o imposto de renda, R$ 500,00 para dividendos, e destinao do saldo remanescente para a formao de reservas de lucro, pode-se dizer que a contabilizao desses eventos provocar um aumento final no patrimnio lquido no valor de: a) R$ 1.400,00. b) R$ 1.100,00. c) R$ 800,00. d) R$ 600,00. e) R$ 500,00. 31.(ESAF/ACE/MDIC/2012) Certa empresa, que tinha prejuzos acumulados de R$ 2.000,00, apurou lucro lquido do exerccio no valor de R$ 10.000,00, depois do imposto de renda e participaes. Aps contabilizar a Reserva Legal,uma reserva estatutria de 10% e outra, para aumento de capital, taxa de 15%, destinou tambm recursos para o dividendo mnimo obrigatrio, nos termos da legislao vigente e, em seguida, acomodou o saldo remanescente na formao de uma reserva de lucros. Sabendo-se que os estatutos da empresa no estipulam um percentual especfico para dividendo mnimo e que os prejuzos acumulados so tambm prejuzos fiscais,pode-se dizer que no exerccio em questo a empresa contabilizou dividendo mnimo obrigatrio no valor de a) R$ 1.900,00. b) R$ 2.800,00. c) R$ 3.400,00. d) R$ 3.800,00. e) R$ 5.000,00.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 07 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA QUESTO GABARITO 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 C D D C D D A B D E B D D E B C A D C B E E C A C B B A B D D

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