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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE AUDITORIA SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL LIC.

CARLOS MAURICIO GARCA AUX. OSCAR OVANDO HERNNDEZ

PLAN DE INVESTIGACIN

ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS

SALN 203 S !2

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS

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GUATEMALA3 22 DE FEBRERO 20!3

GRUPO # SALON 203 EDIFICIO S !2 $ORNADA NOCTURNA

N". 1 2 3 4 ' 6 " 8 9 10

NOMBRE Yeimi Karol Palencia Carrera Joel Xuya Alvarado Lisandro Al onso !olares Arias #illian $iovanni Polanco C%avarr&a (r)in* +rlando $,me- .uin Luis /ernando C%avarr&a 0enas J%ona1an 2a ael 3ar1&ne- 2o4as 5ulma 3i*dalia 67maca 2osales 3ar1a 8s9eran-a 2ios Cas1illo 6airon 8s1uardo P:re- 2odri*ue-

CARNET 199814366 199814904 199820"03 199920034 200013"'' 200018849 200416001 200416032 20041928" 200811'8'

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CONTENIDO

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PLAN DE INVESTIGACIN

1.

JUSTIFIC ACIN DE LA INVESTIGAC IN

La elaboracin de este trabajo es de suma importancia para la determinacin de los Estados Financieros con datos Incompletos, siguiendo las normas y leyes vigentes para la contabilidad en Guatemala.

2.

PLANTE AMIENTO DEL PROBLEM A

2.1

Definicin del Problema

La elaboracin de Estados Financieros con datos incompletos.

2.2

Marco Terico

La contabilidad nace con la necesidad que tiene toda persona natural o jurdica que tenga como actividad: el comercio, la industria, prestacin de servicios, finanzas, entre otros. De poder generar informacin de los recursos que posee; y poder entender si llego o no a los objetivos trazados. La contabilidad general es una herramienta de administracin que proporciona informacin econmica financieras de la empresa, por particular que sea el carcter que tenga y los fines que persiga. Estas informaciones constituyen una parte importante en el conjunto de informaciones que pueden ser requeridas por la administracin, en forma habitual o en determinadas circunstancias especiales.

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Se hace indispensable para elaborar Estados Financieros con Datos Incompletos, un dominio absoluto de la contabilidad, es decir todas las cuentas que componen los mismos. Normalmente los Estados Financieros General que deben integrarse son el Balance saber el origen y el manejo de

El Estado de Resultados y el Estado de Flujo de Efectivo como una con cierta informacin

derivacin de los dos anteriores, contando por supuesto adicional.

2.3

Hiptesis de la Investigacin

Aquellos negocios sobre todo de propiedad individual que no llevan contabilidad y necesitan Estados al momento de presentar su declaracin jurada del Impuesto sobre la Renta.

Se dan en aquellos negocios que si llevan contabilidad, pero por haber sufrido algn siniestro, los registros se pierden y posteriormente hay que integrarlos.

En la realizacin de auditorias la integracin de cuentas es una necesidad.

Elaborar Estados financieros con Datos Incompletos, es como armar un rompecabezas, en el cual es necesario ir armando pieza por pieza hasta completarlo; en la contabilidad las piezas serian las cuentas y el rompecabezas los Estados financieros.

3.

OBJETIVOS DE LA INVES TIGACIN

3.1

General

Tener una informacin integrada al momento que la empresa deba tomar una decisin en base a las cifras expresadas en los Estados Financieros.

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3.2

Especficos

Proporcionar en forma veraz y oportuna una valiosa fuente para la toma de decisiones financieras y administrativas.

Suministran informacin acerca de la situacin, desempeo y cambios financieros, que sea til a los usuarios para la toma de decisiones econmicas.

4.

BOSQUEJO PRELIMINAR DE TEM AS

INTRODUCCION CAPTULO I 1. Antecedentes Histricos de la Contabilidad 1.1. Histrica. 1.1.1. Edad Antigua 1.1.2. Edad Media 1.1.3. Edad Moderna 1.1.4. Edad Contempornea 1.2. Objetivo de la contabilidad 1.3. Definiciones y campo de aplicacin de la contabilidad 1.4. Fases de la contabilidad 1.5. La contabilidad general como fuente de informaciones 1.6. Tipos de informacin contable 1.6.1. Contabilidad financiera 1.6.2. Contabilidad de gerencia 1.6.3. Contabilidad tributariaError! Marcador no definido. 1.6.4.Contabilidad pblica o gubernamental
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1.6.5.Contabilidad de costos 1.6.6.Contabilidad presupuestaria 1.7. Sistemas contables 1.8. Determinacin de las necesidades de informacin 1.9. Principales reguladores de la informacin contable 1.10. Algunos conceptos contables CAPITULO II 2. Principales leyes y normas de la Contabilidad. 2.1. Principales leyes a tomas en cuenta en la contabilidad 2.1.1. El cdigo de comercio 2.1.2. Ley del Impuesto al Valor Agregado IVA2.1.3. Ley del Impuesto Sobre la Renta ISR2.1.4. Importancia de las Normas de Contabilidad 2.2. Principales Normas de contabilidad en Guatemala 2.2.1. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados 2.2.2. Normas Internacionales de Contabilidad 2.2.3. Normas Internacionales de Informacin Financiera CAPITULO III 3. Elaboracin de Estados Financieros con datos incompletos 3.1. Definicin de estados financieros 3.2. Uso de la elaboracin de estados financieros con datos incompletos 3.3. Fuentes de informacin para elaborar estados financieros con datos incompletos. 3.3.1. Ingresos y Egresos 3.3.2. Documentacin, cuentas corrientes 3.3.3. Estados financieros del periodo anterior 3.3.4. Circularizacin y confirmacin de saldos 3.3.5. Inventarios fsicos 3.3.6. Valuaciones

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3.3.7. Arqueos fsicos de efectivo 3.3.8. Estados de cuenta bancarios 3.3.9. Facturas de compras y de ventas 3.3.10.Plizas de seguros 3.4. Elementos a considerar para la realizacin de los estados financieros con datos incompletos. 3.4.1. La ecuacin patrimonial 3.4.2. El sistema de partida doble 3.4.3. Determinacin de los rubros del estado de resultados CAPITULO IV 4. Ejercicios de estados financieros con datos incompletos 4.1. Ejercicio No. 1 4.2. Ejercicio No. 2 CONCLUSIONES RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFIA

5.

MTODOS Y TCNICAS

5.1

Mtodos

Los mtodos utilizados se dividen en:

Mtodo cientfico

Se aplicara el modo cientfico en sus tres fases:

Indagadora, a travs de los procesos de recoleccin de informacin directamente de las fuentes secundarias (libros y textos).

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Deductiva, a travs de la comprobacin de las variables expuestas en la hiptesis, confrontada con la realidad, a travs de procesos de anlisis, sntesis, abstraccin, comprobacin, concordancias y diferencias de los elementos tericos. Expositiva, utilizando los procesos de conceptualizacin y generalizacin que ser expuesto a travs del informe final.

5.2

Tcnicas

Observacin Indirecta

Se realizara investigacin terica relacionada al problema planteado, as como anlisis y casos prcticos aplicables al tema de investigacin.

6.

CRONOGR AM A DE AC TIVID ADES

Para el diseo de investigacin se logr establecer la secuencia ordenada de todos los pasos que se deben efectuar para la consecucin del plan de investigacin. A continuacin se detallan las actividades a realizar:

CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
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7.

BIBLIOGR AF A

http://www.monografias.com/trabajos15/hist-contabilidad/histcontabilidad.shtml#ixzz2LFBSYYhn

http://www.eumed.net/cursecon/libreria/drm/index.htm www.uca.es/uca Decreto No. 2-70 Cdigo de Comercio Decreto No. 26-92 Ley del Impuesto Sobre la Renta Decreto No. 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado

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GRUPO 9 SALON 203

EDIFICIO S-12 JORNADA NOCTURNA

No. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

NOMBRE Carlos Rene Zelaya Acabal Yeimi Karol Palencia Carrera Joel Xuya Alvarado Lisandro Alfonso Solares Arias Willian Giovanni Polanco Chavarra Irwin Orlando Gmez Quin Luis Fernando Chavarra Tenas Jhonatan Rafael Martnez Rojas Zulma Migdalia Bmaca Rosales Marta Esperanza Rios Castillo Bairon Estuardo Prez Rodriguez

CARNET 9318515 199814366 199814904 199820703 199920034 200013755 200018849 200416001 200416032 200419287 200811585

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INTRODUCCION ................................................................... 5E--"-6 M,-7,0"- +" 0(8*+*0". CAPTULO I ............................................................................ 5E--"-6 M,-7,0"- +" 0(8*+*0". 1. Antecedentes Histricos de la Contabilidad ................. 5E--"-6 M,-7,0"- +" 0(8*+*0". 1.1. Histrica. ............................................................. 5E--"-6 M,-7,0"- +" 0(8*+*0". 1.1.1. 1.1.2. 1.1.3. 1.1.4. Edad Antigua ..................................................................................................... 1 Edad Media ........................................................................................................ 3 Edad Moderna ................................................................................................... 4 Edad Contempornea .......................................................................................

1.2. Objetivo de la contabilidad................................................................................... ! 1.3. Definiciones y campo de aplicacin de la contabilidad ..................................... " 1.4. Fases de la contabilidad ...................................................................................... # 1.5. La contabilidad general como fuente de informaciones .................................. 1$ 1.6. Tipos de informacin contable .......................................................................... 14 1.6.1. 1.6.2. 1.6.3. Contabilidad financiera ................................................................................... 1% Contabilidad de gerencia ................................................................................ 1% Contabilidad tributaria ................................................................................... 1

!.%.9. C"+.,:*3*0,0 2;:3*7, " /1:(-+,)(+.,3 .......................................................... 1 !.%.<. C"+.,:*3*0,0 0( 7"=."= ...................................................................................... 1! !.%.%. C"+.,:*3*0,0 2-(=121(=.,-*, ............................................................................ 1! 1.7. Sistemas contables ............................................................................................ 1! 1.8. Determinacin de las necesidades de informacin ......................................... 1" 1.9. Principales reguladores de la informacin contable ........................................ 1# 1.10. Algunos conceptos contables ............................................................................ $1 CAPITULO II.......................................................................................................................... $% $. Princi&ales le'es ' nor(as de la Contabilidad. ............................................................ $% 2.1. Principales leyes a tomas en cuenta en la contabilidad ................................. $% 2.1.1. 2.1.2. El cdigo de comercio..................................................................................... $ Ley del Impuesto al Valor Agregado IVA- ................................................... $"

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2.1.3. 2.1.4.

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Ley del Impuesto Sobre la Renta ISR- ........................................................ $# Importancia de las Normas de Contabilidad ................................................. 31

2.2. Principales Normas de contabilidad en Guatemala ........................................ 3$ 2.2.1. 2.2.2. 2.2.3. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.................................. 3$ Normas Internacionales de Contabilidad ...................................................... 3! Normas Internacionales de Informacin Financiera..................................... 3"

CAPITULO III ........................................................................................................................ 43 3. )laboracin de )stados *inancieros con datos inco(&letos........................................ 43 3.1. Definicin de estados financieros ..................................................................... 43 3.2. Uso de la elaboracin de estados financieros con datos incompletos .......... 4 3.3. Fuentes de informacin para elaborar estados financieros con datos incompletos. ........................................................................................................ 4! 3.3.1. 3.3.2. 3.3.3. 3.3.4. 3.3.5. 3.3.6. 3.3.7. 3.3.8. 3.3.9. Ingresos y Egresos ......................................................................................... 4! Documentacin, cuentas corrientes .............................................................. 4! Estados financieros del periodo anterior ....................................................... 4" Circularizacin y confirmacin de saldos ...................................................... 4" Inventarios fsicos............................................................................................ 4" Valuaciones ..................................................................................................... 4" Arqueos fsicos de efectivo ............................................................................ 4# Estados de cuenta bancarios ......................................................................... 4# Facturas de compras y de ventas.................................................................. 4#

3.3.10. Plizas de seguros .......................................................................................... 4# 3.4. Elementos a considerar para la realizacin de los estados financieros con datos incompletos............................................................................................... %+ 3.4.1. 3.4.2. 3.4.3. La ecuacin patrimonial ................................................................................ %+ El sistema de partida doble ........................................................................ %1 Determinacin de los rubros del estado de resultados ........................ %3

C,ando -a' .anancia ........................................................................................................... 3 CAPITULO I/ ........................................................................................................................ 4


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)0ercicios de estados 1inancieros con datos inco(&letos ............................................. 4 4.1. Ejercicio No. 1 ..................................................................................................... 4

CONCLU2ION)2 .................................................................................................................. !$ R)CO3)NDACION)2 ......................................................................................................... !3 4I4LIO.RA*IA...................................................................................................................... !4

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INTRODUCCIN

Cuando hablamos de contabilidad, nos referimos que es una ciencia y tiene su historia donde an es conservada la tablilla de barro que es el testimonio contable ms antiguo, el cual est en el Museo Semtico de Harvard. La contabilidad debe reunir varias caractersticas para ser verdaderamente tiles a los usuarios como lo es la exactitud, veracidad, oportunidad, amplitud adecuada al nivel que se requiera y econmica, es decir, que se obtenga al menor costo posible en funcin de las necesidades que satisfacen. Se debe considerar que para que se pueda ejercer la contabilidad de una forma ntegra, tambin se cuenta con la base legal; Cdigo de Comercio, Ley del Impuesto al Valor Agregado IVA-, Ley del Impuesto Sobre la Renta ISR-. As mismo, se cuentan con normas como lo son las NIC`S y NIIF. Cuando no existen todos los datos que necesitamos para elaborar Estados Financieros, aplicamos el mtodo de datos incompletos donde es necesario un dominio absoluto de la contabilidad, es decir, saber el origen y el manejo de todas las cuentas que componen cada rubro. Para la elaboracin de los Estados Financieros con datos incompletos se lleva a cabo la ecuacin patrimonial, que es la relacin de los activos y los pasivos ms el capital.

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CAPITULO I 1. Antecedentes Histricos de la Contabilidad 1.1 HISTORIA Para remontar a los orgenes de la Contabilidad es necesario recordar que las ms antiguas civilizaciones conocan operaciones aritmticas rudimentarias llegando muchas de estas operaciones a crear elementos auxiliares para contar, sumar restar, entre otras. Tomando en cuenta unidades de tiempo como el ao, mes y da. Una muestra del desarrollo de estas actividades es la creacin de la moneda como nico instrumento de intercambio. De tal manera que se puede aseverar que los orgenes de la Contabilidad son tan antiguos como el hombre, por lo tanto, la Historia de la Contabilidad merece el estudio detallado de cada etapa. 1.1.1. EDAD ANTIGUA En el ao 6000 antes de Cristo existieron elementos necesarios para considerar la existencia de actividades contables, por un lado la escritura, por otro los nmeros y desde luego elementos econmicos indispensables, como ser el concepto de propiedad y la aceptacin general de una unidad de medida de valor. El antecedente ms remoto de sta actividad, es una tablilla de barro que actualmente se conserva en el Museo Semtico de Harvard, considerado como el testimonio contable ms antiguo, originario de la Mesopotamia, donde aos antes

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haba desarrollado una civilizacin llegando la actividad econmica a tener gran importancia. Entre los aos 5400 a 3200 antes de Cristo, se originaron los primeros vestigios de organizacin bancaria, situada en el Templo Rojo de Babilonia donde se reciban depsitos y ofrendas que se presentaban con intereses. Para el ao 5000 antes de Cristo, en Grecia, haban leyes que imponan a los comerciantes la obligacin de llevar determinados libros, con la finalidad de anotar las operaciones realizadas. Hacia el ao 3623 antes de Cristo, en Egipto, los faraones tenan escribanos que por rdenes superiores, anotaban las entradas y los gastos del soberano debidamente ordenados. Por el ao 2100 antes de Cristo, Hammurabi, que reinaba en Babilonia, realiza la clebre codificacin que lleva su nombre y en ella se menciona la prctica contable. Por el ao 594 antes de Cristo, la legislacin de Salomn, establece jurdicamente que el consejo nombrase por sorteo entre sus miembros, diez legistas, para construir el Tribunal de Cuentas, destinado a encomendar a funcionarios, diversos servicios administrativos que deban rendir cuentas anualmente. Entre los aos 356 al 323 antes de Cristo, perodo de apogeo del imperio de Alejandro Magno, el mercado de bienes creci de tal manera hasta cubrir la pennsula Bltica, Egipto y una gran parte del Asia Menor (india), originando ejercitar un adecuado control sobre las operaciones por medio de anotaciones. En Roma, las personas dedicadas a la actividad contable dejaron testimonio escrito en los Tesseraeconsulare, tablillas de marfil o de otro hueso de animal de forma oblonga con inscripciones que muestran el nombre de algn esclavo o liberto, de su amo o patrn y la fecha, as como la anotacin de Spectavit,
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es decir. Revisado por. Como fehaciente testimonio, del ao 85 antes de Cristo, se encontraron unas tabillas que textualmente una de ellas deca: Revisado por Coecero, esclavo de fafinio, el 5 de Octubre, en el consulado de Lucio Cinna y Cneo Papiro, con certeza se sabe que durante la Repblica, como del Imperio, la contabilidad fue llevada por plebeyos. En resumen, los romanos llevaron una contabilidad que constaba de dos libros el Adversaria y el Codex. El Adversaria estaba constituido por dos hojas anversas unidad por el centro, destinado a efectuar registros referentes al Arca (Caja), dividido en dos partes, el lado izquierdo denominado el Acepta o Acceptium destinado a registrar los ingresos y en el lado derecho denominado el Expensa o Expensum destinado a registrar los gastos. El Codex estaba tambin constituido por dos hojas anversas unidas por el centro, destinadas a registrar nombre de la persona, causa de la operacin y monto de la misma. Se encontraba dividido en dos partes, el lado izquierdo denominado Accepti destinado a registrar el ingreso o cargo a la cuenta y el lado derecho Respondi destinado al acreedor.

1.1.2. EDAD MEDIA Entre los siglos VI y IX en Constantinopla, se emite el Solidus de oro con peso de 4.5 gramos, que se constituy en la moneda ms aceptada en todas las transacciones internacionales, permitiendo mediante esta medida homognea la registracin contable. Razn por la cual, no es raro que ciudades italianas alcanzaran un alto conocimiento y desarrollo mximo de la contabilidad.

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En 1157, Ansaldus Boilardus notario genovs, reparti beneficios que arroj una asociacin comercial, distribucin basada en el saldo de la cuenta de ingresos y egresos dividida en proporcin a sus inversiones. Se conservan desde 1211 en Florencia, cuentas llevadas por un comerciante florentino annimo con caractersticas distintas para llevar los libros, mtodo peculiar que dio origen a la Escuela Florentina, donde el Debe y el Haber van arriba el uno al lado del otro en diferentes pargrafos cada cual. El clebre juego de libros utilizados por la Comuna de Gnova se encuentran llevados haciendo uso de los clsicos trminos Debe y Haber utilizando asientos cruzados y llevando una cuenta de prdidas y ganancias, la que resume el saldo de las operaciones suscitadas en la comuna. Del ao 1327, se tienen noticias del primer auditor Maestri Racionali, cuya misin consista en vigilar y cotejar el trabajo de los Sasseri y conservar un duplicado de dichos libros, uno de estos se denomina Cartulari (Libro mayor) escrito en pergamino data de 1340 y se conserva en el Archivo del Estado de Gnova. Un nuevo avance contable se enmarca entre los aos 1366 y 1400, donde los libros de Francesco Datini muestran la imagen de una contabilidad por partida doble que involucra, por primera vez, cuentas patrimoniales propiamente dichas, conservndose tales antecedentes en Francia.

1.1.3. EDAD MODERNA Se considera como pionero en el estudio de la partida doble a Benedetto Cotrugli Rangeo nacido en Dalmacia, autor de Dellamercatura et del mercante perfetto, obra que termino de escribir el 25 de agosto de 1458 y publicada en 1573, se conserva un ejemplar en la Biblioteca de Marciana Venecia.

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En dicho libro, el captulo destinado a la contabilidad en forma explcita establece la identidad de la partida doble, adems seala el uso de tres libros: Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador), incluyendo un libro copiador de cartas y la imperiosa necesidad de ensear contabilidad. Sin lugar a duda, el ms grande autor de su poca, fue Fray Lucas de Paciolo, nacido en el burgo de San Sepulcro Toscaza el ao 1445, ingreso joven al monasterio de San Francisco de Asis, se especializ en teologa y matemticas, fue incansable viajero enseando sus especialidades en varias universidades de Roma, se dice que vivi en Miln con Leonardo de Vinci y debido a la invasin francesa se trasladaron a Florencia, donde fue secretario del cardenal de dicha dicesis. En 1494 publica su tratado titulado Summa de aritmtica, geometra, proportioni et proportionalita, divido de dos partes, la primera en aritmtica y algebra y la segunda en Geometra, sta ltima subdivida en ocho secciones, siendo la ltima de stas el Distinciononatractus XI titulado Trattato de computi e dellescritture que incluye 36 captulos, consider que la contabilidad en su aplicacin requiere conocimiento matemtico. En 1509, realiza una nueva reimpresin de su tratado, pero solo el Tractus XI donde no nicamente se refiere al sistema de registracin por partida doble basado en el axioma: No hay deudor sin acreedor, sino tambin a las prcticas comerciales concernientes a sociedades, ventas intereses, letras de cambio, etc. Con gran detalle, ingresa en el aspecto contable explicando el inventario, como una lista de activos y pasivos preparado por el propietario de la empresa antes que comience a operar. Habla del memoriale un libro donde se anota las transacciones en orden cronolgico y detalladamente. Explica del Gionale a travs de exposicin sumaria al respecto: Toda operacin ser registrada por sus efectos de crdito y dbito, toda transaccin en moneda extranjera ser convertida a moneda veneciana. Describe el Cuaderno denominacin que recibe el libro mayor.

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El expansionismo mercantilista se encarg de exportar al nuevo continente la contabilidad por partida doble. Sin embargo, en Amrica precolombina, la contabilidad era una actividad usual entre los pobladores. Es a partir del siglo XVII, que surgen los centros mercantiles, profesionales independientes, con funciones orientadas primordialmente a vigilar y revisar la veracidad de la informacin contable.

1.1.4. EDAD CONTEMPORNEA A partir del siglo XIX, la contabilidad encara trascendentales modificaciones debido al nacimiento de especulaciones sobre la naturaleza de las cuentas, constituyendo de esta manera y dando lugar a crear escuelas, entre las que podemos mencionar, la personalista, del valor, la abstracta, la jurdica y la positivista. Adems, se inicia el estudio de principios de Contabilidad, tendientes a solucionar problemas relacionados con precios y la unidad de medida de valor apareciendo conceptos referidos a depreciaciones, amortizaciones, reservas, fondos, entre otros. El sistema de enseanza acadmica se racionaliza, hacindose ms accesible y acorde a los requerimientos y avance tecnolgico. Adems, se origina al diario mayor nico, el sistema centralizador, la mecanizacin y la electrnica contable incluyendo nuevas tcnicas relacionadas a los costos de produccin. Las crecientes atribuciones estatales, enmarcan cada vez los requisitos jurdico contable, as como el desarrollo del servicio profesional.

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS 1.2. OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD

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Aun cuando el administrador de una empresa se ve enfrentado permanentemente a la necesidad de resolver problemas emergentes, est claro que hoy en da no puede limitar su accin a tomar decisiones en relacin con hechos puntuales. Efectivamente, ya no se puede concebir que la empresa quede librada al azar, sino, por el contrario, es indispensable que sus actividades se encuadren dentro de metas y polticas claramente definidas. Slo as ser posible que la organizacin acte como un todo debidamente integrado, en que cada persona o sector de la empresa dirija sus esfuerzos hacia la consecucin de objetivos comunes, respetando en todo momento las polticas preestablecidas. En consecuencia, es indispensable planificar cuidadosamente las actividades a desarrollar en un determinado perodo, lo cual implica, en primer trmino, fijar las metas u objetivos al alcanzar y definir las polticas que debern aplicarse. Al existir claridad sobre objetivos y polticas, las personas o sectores de la empresa estarn en condiciones de planificar las actividades que debern llevarse a cabo para el logro de las metas propuestas, estableciendo al mismo tiempo la calidad y cantidad de los recursos requeridos. Muchas empresas formalizan este primer cometido de la planificacin

estableciendo un sistema de presupuestos, el cual constituye un plan de accin debidamente cuantificado. Otras, en cambio, no utilizan un sistema formal de presupuestos, sin que ello signifique que prescindan de la planificacin propiamente. Para que una empresa pueda preparar determinados presupuestos o hacer algunas proyecciones es necesario contar con informacin bsica confiable referente a situaciones ocurridas en el pasado. En este sentido, es la contabilidad la llamada a proporcionar dicha informacin bsica, aun cuando esto no signifique reconocer que las cifras acumuladas en el pasado sean vlidas por s solas para

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hacer las nuevas proyecciones puesto que ser indispensable evaluar tambin las nuevas variables que puedan existir. Una vez planificadas las actividades de la empresa, la administracin superior de la misma deber preocuparse de que ellas se realicen en la forma prevista, sin perjuicio de atender tambin a situaciones nuevas que puedan presentarse. En otras palabras, tiene en sus manos la ejecucin de los planes, lo cual implica coordinar y controlar permanentemente todas las actividades de la empresa. Para que la administracin est en condiciones de cumplir adecuadamente la funcin antes sealada es necesario que posea el mximo de informacin que le permita tomar decisiones acertadamente. Frente a este requerimiento de la administracin, la contabilidad puede cumplir un importante rol en la medida que proporcione informacin relevante y oportuna. Sin embargo, es preciso reconocer que no siempre la administracin de una empresa puede pretender contar con toda la informacin necesaria para resolver un problema especfico, lo cual implicara actuar sobre la base ideal de una certeza absoluta. No obstante, si el administrador puede disponer de la mayor informacin posible y a esto se une su propia experiencia y perspicacia, es razonable suponer que su decisin ser acertada.

1.3.

DEFINICIONES Y CAMPO DE APLICACIN DE LA

CONTABILIDAD

La Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC), organismo representativo de la profesin contable en el continente americano, al describir sus objetivos la seala como "la doctrina contable" y "rama contable".

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Los autores Finney y Miller, en el tomo I del texto "Curso de Contabilidad Intermedia" citan la definicin que formul el Comit de Terminologa del Instituto Estadounidense de Contadores Pblicos Titulados, que dice: "la Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en trminos de dinero, las operaciones y los hechos que son, cuando menos en parte, de carcter financiero, as como de interpretar sus resultados". R.N. Anthony en su libro La Contabilidad en la Administracin de Empresas, dice: "a la Contabilidad se le ha llamado el lenguaje de los negocios y aunque algunos se oponen a esta definicin, encontraremos que la tarea de aprender Contabilidad viene a ser esencialmente la misma que implica el estudio de un nuevo idioma". Otros autores se refieren a la Contabilidad como "una tcnica auxiliar de la Administracin" o La tcnica auxiliar de la Economa". Algunos van ms all y sealan que "Contabilidad, la ciencia que trata de la informacin y control de hechos econmicos y financieros procurando los medios de organizacin y administracin ms adecuados para llevar cuenta clara y exacta de las operaciones que se realizan y de sus resultados".

1.4.

FASES DE LA CONTABILIDAD

Bosch y Vargas, en su libro Contabilidad Bsica, realiz un anlisis de las distintas etapas que involucra un sistema contable, es decir, desde la recopilacin de los antecedentes sobre las operaciones realizadas por una empresa hasta el momento en que la contabilidad entrega la informacin a los distintos usuarios de la misma: a) Recopilacin de datos bsicos: El punto de partida de la contabilidad es el conocimiento de los eventos econmicos que han tenido lugar en la empresa. En este sentido podra decirse que todo su historial est contenido en los diferentes documentos y formularios en los cuales queda

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constancia de las operaciones realizadas. Entre stos se encuentran las copias de facturas emitidas, las facturas de los proveedores, los comprobantes de depsitos bancarios, la constancia de los cheques girados, los comprobantes de ingresos, las liquidaciones de

remuneraciones, entre otros. b) Anlisis y clasificacin de las operaciones realizadas: Al analizar la documentacin correspondiente a las operaciones realizadas: la

contabilidad tiene su propio mtodo de clasificacin que constituye el lenguaje de esta tcnica y que se conoce con el nombre de mtodo de la partida doble. c) Registro de las operaciones: Una vez que las operaciones han sido debidamente analizadas y clasificadas deber procederse a su registro sistemtico para su posterior utilizacin. Este registro se puede materializar empleando una diversidad de formas, ya sean estas manuales o computacionales. d) Preparacin de los estados financieros: Como se comprender, tanto la recopilacin de antecedentes como su anlisis y registros implican el manejo de una gran masa de datos, los cuales en su mayor parte corresponden a operaciones que tienen un carcter repetitivo. Con el objeto de proporcionar la informacin que se desprende de dicho registro a los distintos usuarios de la misma, es necesario sintetizarla en determinados estados. Los estados de contabilidad son de muy variada ndole, puesto que su contenido depender de las necesidades especficas de cada usuario de la informacin contable. En todo caso, existen ciertos estados bsicos que se preparan con regularidad en todas las empresas, ya sea para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias que emanan de organismos fiscalizadores, o bien, para entregar informacin de carcter global sobre la situacin econmica-financiera de la empresa, tanto para uso de la administracin como para ser utilizada por terceros. Tal es el caso del

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balance general, del estado de resultado y del estado de cambio de la posicin financiera, estados que sern estudiados ms adelante. Adems de los estados bsicos mencionados, cada empresa prepara otros estados para satisfacer las necesidades especficas de informacin que requieren sus distintos niveles administrativos. Estos estados tambin se obtienen con regularidad, puesto que forman parte integrante del sistema de informacin adoptado por cada empresa. As, por ejemplo, una empresa puede requerir una estado analtico sobre sus ventas para conocer su composicin ya sean clasificadas por reas geogrficas, por artculos o clases de artculos, por modalidad de venta, entre otros. Igualmente se puede requerir una informacin peridica sobre todas las cuentas de clientes que se encuentren vencidas. En la misma forma se puede disponer de preparacin de otros estados que se estime necesarios, ya que existe una gama muy variada de posibilidades sobre esta materia. Por ltimo, cabe sealar que fuera de los estados de rutina o estandarizados que integran el sistema formal de informacin, en cualquier momento la administracin de la empresa puede solicitar al departamento de contabilidad estados o informes especiales con el objeto de obtener mayores antecedentes para resolver problemas especficos durante la vida de la empresa. e) Anlisis de la Informacin contable: Como se dijo anteriormente, uno de los objetivos de la contabilidad es de ejercer un control sobre todas las actividades de la empresa. Este control est siempre presente a travs de distintas acciones que permanentemente realiza la administracin, las cuales se basan en gran medida en el flujo peridico de informacin contable. Est claro, entonces, que los estados contables no constituyen un fin en s mismo, sino una herramienta puesta al servicio de la administracin para que sta pueda cumplir su cometido con mayor eficiencia.

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Para que el administrador pueda hacer buen uso de la informacin contable es imprescindible que est capacitado para comprender dicha informacin, es decir, que junto con interpretar claramente el contenido de los estados contables, est en condiciones las metas, est en condiciones de analizarla a la luz de las metas que la empresa se haba propuesto inicialmente. f) Proyeccin de la Informacin contable: Otro de los objetivos de la contabilidad es el de proporcionar informacin para que los distintos niveles administrativos puedan proyectar la accin futura de la empresa. Efectivamente, el contenido de los estados contables no slo sirve, para conocer los hechos econmicos ocurridos en el pasado, sino tambin la situacin econmica-financiera de la empresa en el momento actual y, sobre esta base, prever el futuro desarrollo de la entidad. En este sentido recordemos que existen empresas que adoptan un sistema formal de presupuestos, llegndose algunos casos a la formulacin de estados bsicos proyectados o pro-formas. 1.5. LA CONTABILIDAD GENERAL COMO FUENTE DE

INFORMACIONES

La contabilidad general es una herramienta de administracin que proporciona informacin econmica financieras de la empresa, por particular que sea el carcter que tenga y los fines que persiga. Estas informaciones constituyen una parte importante en el conjunto de informaciones que pueden ser requeridas por la administracin, en forma habitual o en determinadas circunstancias especiales. Las informaciones que entrega la contabilidad general deben reunir varias caractersticas para ser verdaderamente tiles a los usuarios, contndose entre las principales las siguientes:

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS Exactitud;

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Veracidad, de manera que pueda confiarse en ellas;

Oportunidad, en trminos que est disponible cuando se precisan;

Amplitud adecuada al nivel que las requiera;

Econmica, es decir, que se obtenga al menor costo posible en funcin de las necesidades que satisfacen.

En general, mientras ms alto es el nivel en la estructura organizacional de la empresa las informaciones deben ser ms resumidas, amplias (para un departamento, planta o toda la empresa) y a intervalos relativamente espaciados. A medida que se desciende en la estructura, las informaciones se necesitan con mayor detalle, enmarcadas en reas restringidas (una seccin, un taller) y con relativa frecuencia para que en esos niveles se adopten las medidas correctivas menores oportunamente. En ciertas situaciones, por razones de costo, tiempo y/u otras causas, puede convenir a la empresa el sacrificio parcial de algunas de las caractersticas deseables de las informaciones. As como hay decisiones que deben adoptarse en funcin de parte de las informaciones cuantitativas y cualitativas posibles de obtenerse, otras tantas deben tomarse considerando que algunas informaciones no son manejables o no estn al alcance de la empresa.

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Considerando los requisitos y limitaciones de la Informacin contable, podemos decir que, la informacin contable en su condicin de materia prima de las decisiones, debe cumplir algunos requisitos de calidad para servir efectivamente a los usuarios a quienes est dirigida. De la calidad de la informacin depende en gran medida la decisin que se adopte del resultado de la misma. Esto significa que con informacin de baja calidad lo ms probable es que se induzca a decisiones incorrectas y se obtengan resultados negativos respecto de lo esperado, cuestin que se evitara con informacin de mejor calidad. Los requisitos bsicos de la informacin contable que consideraremos obligan a que sta sea significativa, completa, econmica y oportuna. Significativa implica que 'la informacin sea verdadera, refleje la realidad de los hechos econmicos; exacta, para evitar ambigedades; clara, para favorecer su comprensin; y, est referida a un nivel determinado para proporcionar la informacin que realmente necesita el usuario, no otra, sino la que utiliza. Completa, para proveer los elementos necesarios sin omisiones respecto de la situacin informada. Econmica, en cuanto a que el costo de obtenerla no resulte superior al beneficio esperado por su utilizacin. Y, oportuna, para que est disponible en el momento en que efectivamente se necesite. Cuando la informacin cumple los tres primeros requisitos, esto es, ser significativa, completa y econmica se tiene informacin razonable. Cuando adems, es oportuna, se trata de informacin ptima.

1.6.

TIPOS DE INFORMACIN CONTABLE

As como hay muchos tipos de decisiones econmicas, hay tambin muchos tipos de informacin contable. Los trminos contabilidad financiera, contabilidad gerencial y contabilidad tributaria se utilizan con frecuencia para describir tres tipos de informacin contable que son ampliamente utilizados en la comunidad de negocios.
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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS 1.6.1. CONTABILIDAD FINANCIERA

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La contabilidad financiera se refiere a la informacin que describe los recursos, las obligaciones y las actividades financieras de una entidad econmica (bien sea una organizacin o un individuo). Los contadores utilizan el trmino posicin financiera para describir los recursos y obligaciones financieras de una entidad en un punto en el tiempo, y el trmino resultado de operaciones para describir sus actividades financieras durante el ao. La informacin contable financiera est diseada principalmente para ayudar a los inversionistas y a los acreedores a decidir dnde situar los recursos de inversin escasos. Esas decisiones son importantes para la sociedad, ya que determinan qu compaas e industrias recibirn los recursos financieros necesarios para el crecimiento y cules no. La informacin contable financiera se utiliza tambin en las declaraciones del impuesto sobre la renta. De hecho, la informacin contable financiera se utiliza para tantos propsitos diferentes que con frecuencia se le conoce como informacin contable de "propsito general".

1.6.2. CONTABILIDAD DE GERENCIA La contabilidad de gerencia (o gerencial) comprende el desarrollo e interpretacin de la informacin contable destinada especficamente a ayudar a la gerencia a manejar el negocio. Los gerentes utilizan esta informacin al fijar las metas generales de la compaa, al evaluar el desempeo de departamentos e individuos, al decidir si introducen una nueva lnea de productos y al efectuar prcticamente todo tipo de decisiones gerenciales. Los gerentes y empleados de una compaa necesitan constantemente esa informacin con el fin de manejar y controlar las operaciones diarias de los negocios. Por ejemplo, ellos necesitan conocer la cantidad de dinero que hay en las cuentas bancarias de la compaa, los tipos y las cantidades de mercanca almacenada en la bodega de la compaa y las cantidades que se deben a acreedores especficos. Gran parte de la informacin contable de la gerencia es
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financiera por naturaleza pero ha sido organizada de tal forma que se relaciona directamente con la decisin a la mano. Sin embargo, a menudo la informacin contable de gerencia incluye evaluaciones de factores no financieros, como son consideraciones polticas y ambientales, calidad del producto, satisfaccin del cliente y productividad del trabajador.

1.6.3. CONTABILIDAD TRIBUTARIA La preparacin de la declaracin de impuestos sobre la renta es un campo especializado dentro de la contabilidad. En gran medida, las declaraciones de impuestos estn basadas en informacin contable financiera. Sin embargo, con frecuencia, la informacin es ajustada o reorganizada conforme a los requerimientos de presentacin de informes de impuestos sobre la renta. El aspecto de mayor desafo de la contabilidad tributaria no es la preparacin de una declaracin de impuestos sobre la renta, sino la planeacin de los impuestos, es decir, anticipar los costos tributarios de las transacciones de negocios y estructurar estas transacciones de tal forma que minimicen la carga del impuesto sobre la renta.

1.6.4. CONTABILIDAD PBLICA O GUBERNAMENTAL Es aplicada en las entidades de carcter gubernamental y, de esta manera, hacer la diferencia con la empresa privada, basada en el hecho de que, no obstante la similitud de transacciones (hechos econmicos), las ltimas privilegian el lucro y solvencia; en tanto que las primeras orientan sus objetivos al servicio pblico. En Chile la expresin utilizada es de Contabilidad Gubernamental.

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS 1.6.5. CONTABILIDAD DE COSTOS

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La contabilidad de costos se utiliza para identificar al interior de las empresas, por efecto de la complejidad de los procesos productivos, de comercializacin o de prestacin de servicios, sta se define como la fase de la Contabilidad que particularmente se ocupa de la recoleccin, proceso, informes e interpretacin y presentacin de los datos cuantitativos expresados en volmenes y valores de la produccin, comercializacin y de los servicios.

1.6.6.

CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA

Unido a este concepto de Contabilidad de Costos se aplica el de Contabilidad Presupuestaria, que constituye la cuantificacin o expresin financiera de planes programas y actividades para el futuro, cuya ejecucin ser, generalmente, medida por la Contabilidad de Costos, de la misma manera como en su formulacin se utiliza informacin histrica de costos. Frente a la necesidad y especializacin empresarial, existirn tantas expresiones compuestas, en que cada una tienda a referirse a tipos especficos de Contabilidad, pero que tienen un fundamento comn la teora contable para ejemplificar lo dicho, podemos mencionar, entre estas expresiones compuestas, las referidas a: Contabilidad de seguros, de bancos, agrcolas, mineras, constructoras, hospitalarias, de transporte.

1.7.

SISTEMAS CONTABLES

Un sistema contable consta del personal, los procedimientos, los mecanismos y los registros utilizados por una organizacin para desarrollar la informacin contable y para transmitir esta informacin a quienes toman decisiones. El diseo y las capacidades de estos sistemas varan muchsimo de una organizacin a otra. En los negocios muy pequeos, el sistema contable puede constar de un poco ms que una caja registradora, una chequera y un contador para determinar los impuestos sobre la renta. En las firmas grandes, un sistema contable incluye computadores, personal altamente capacitado e informes contables que afectan las operaciones diarias de cada departamento. Pero en cada caso, el propsito

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bsico del sistema contable se mantiene: satisfacer las necesidades de la organizacin de informacin contable en la forma ms eficiente posible. Muchos factores afectan la estructura del sistema contable dentro de una organizacin particular. Entre los ms importantes estn, las necesidades de informacin contable que tiene la compaa y los recursos disponibles para la operacin del sistema. Al considerar la contabilidad como un sistema de informacin, la atencin se centra en la informacin que proporciona la contabilidad, los usuarios de la informacin y el apoyo que brinda la informacin en las decisiones financieras.

1.8.

DETERMINACIN DE LAS NECESIDADES DE

INFORMACIN Los tipos de informacin contable que debe desarrollar una compaa varan con factores tales como el tamao de las organizaciones, si son de propiedad pblica, y la filosofa de la gerencia. La necesidad de algunos tipos de informacin contable puede ser dictaminada por la ley. Por ejemplo, las regulaciones del impuesto sobre la renta exigen que cada negocio tenga un sistema contable que pueda medir el ingreso gravable de la compaa y explicar la naturaleza y fuente de cada rengln en la declaracin de impuestos sobre la renta de la compaa. Las leyes sobre Valores exigen que las compaas de propiedad del pblico preparen estados financieros de conformidad con los principios de contabilidad

generalmente aceptados. Otro tipo de informacin contable es requerida como asunto de necesidad prctica. Por ejemplo, cada negocio necesita conocer las cantidades por cobrar de cada cliente y las cantidades debidas a cada acreedor. Aunque gran parte de la informacin contable es claramente esencial para las operaciones del negocio, la gerencia tiene an muchas opciones sobre el tipo y la cantidad de informacin contable que desarrollar. Por ejemplo, debera el

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sistema contable de una tienda de departamentos medir en forma separada las ventas de cada departamento y de los diferentes tipos de mercanca? La respuesta a esas preguntas depende de qu tan til considere la gerencia la informacin por obtener y del costo que implica desarrollarla.

1.9.

PRINCIPALES REGULADORES DE LA INFORMACIN

CONTABLE Existen instituciones tanto reguladoras, como fiscalizadoras, que imponen normas al tratamiento y entrega de la informacin contable de las actividades en las empresas. Entre stas podemos distinguir las siguientes: El Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala es una asociacin con personalidad jurdica que agremia a los Contadores Pblicos y Auditores de las diferentes universidades del pas a partir de su fundacin , el 1 de junio de 2005, fecha en la cual se realiz la inscripcin en el Registro de colegios que para el efecto lleva la Asamblea de Presidentes de los colegios Profesionales de Guatemala, con dicho registro se obtuvo la personalidad jurdica, asimismo sus estatutos fueron publicados un 9 de junio de ese mismo ao en el Diario de Centroamrica indubitablemente, que todos los CPA que estaban colegiados por afinidad en el anterior colegio, ahora pueden ser parte del nuevo colegio de Contadores Pblicos y Auditores, para todos aquellos egresados despus del 1 de junio del 2005 es obligatoria su colegiacin en este colegio ya que no pueden existir ms de un colegio profesional para cada una de las profesiones universitarias y ahora se tiene el colegio especifico que agrupo a los Contadores Pblicos y Auditores. Segn Decreto Nmero 1- 98 del Congreso de la Repblica de Guatemala, se cre la Superintendencia de Administracin Tributaria - SAT -, como una entidad estatal descentralizada, con competencia y jurisdiccin en todo el territorio nacional para el cumplimiento de sus objetivos, tiene las atribuciones y funciones

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que le asigna la ley. Goza de autonoma funcional, econmica, financiera, tcnica y administrativa, as como personalidad jurdica, patrimonio y recursos propios. Tiene su domicilio principal, para todos los efectos legales y tcnicos, en su oficina central ubicada en la ciudad de Guatemala. Con potestad para fijar domicilio en cada una de las dependencias que establezca en cualquier lugar del territorio nacional. Su denominacin puede abreviarse SAT. Es objeto de la SAT, ejercer con exclusividad las funciones de Administracin Tributaria contenidas en la legislacin de la materia y ejercer entre otras las funciones con relacin a la inscripcin de empresas especficas siguientes: Ejercer la administracin del rgimen tributario, aplicar la legislacin tributaria, la recaudacin, control y fiscalizacin de todos los tributos internos y todos los tributos que gravan el comercio exterior, que debe percibir el Estado, con excepcin de los que por ley administran y recaudan las Municipalidades; Organizar y administrar el sistema de recaudacin, cobro, fiscalizacin y control de los tributos a su cargo; Mantener y controlar los registros, promover y ejecutar las acciones administrativas y promover las acciones judiciales, que sean necesarias para cobrar a los contribuyentes y responsables los tributos que adeuden, sus intereses y, si corresponde, sus recargos y multas; Sancionar a los sujetos pasivos tributarios de conformidad con lo establecido en el Cdigo Tributario y en las dems leyes tributarias y aduaneras; Establecer y operar los procedimientos y sistemas que faciliten a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Establecer normas internas que garanticen el cumplimiento de las leyes y reglamentos en materia tributaria.

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Asesorar al Estado en materia de poltica fiscal y legislacin tributaria, y proponer por conducto del Organismo Ejecutivo las medidas legales necesarias para el cumplimiento de sus fines. Opinar sobre los efectos fiscales y la procedencia de la concesin de incentivos, exenciones, deducciones, beneficios o exoneraciones

tributarias, cuando la ley as lo disponga. As mismo evaluar peridicamente y proponer, por conducto del Organismo Ejecutivo, las modificaciones legales pertinentes a las exenciones y los beneficios vigentes. Solicitar la colaboracin de otras dependencias del Estado, entidades descentralizadas, autnomas y entidades del sector privado, para realizar los estudios necesarios para poder aplicar con equidad las normas tributarias. Planificar, formular, dirigir, ejecutar, evaluar y controlar la gestin de la Administracin Tributaria. Todas aquellas que se vinculen con la administracin tributaria y los ingresos tributarios.

1.10.

ALGUNOS CONCEPTOS CONTABLES

a) Activos: las cosas de valor (esto es, derechos de propiedad tangible o intangible) que son propiedad de la empresa, se titulan en el lenguaje contable "activos". En consecuencia, el activo total de la empresa puede estar

constituido por los siguientes conceptos:

Bienes fsicos: dinero, mercaderas, maquinarias, vehculos, entre otros. Deudas a favor: facturas por cobrar, letras por cobrar, entre otros. Valores intangibles: gastos de organizacin, derecho de llave, entre otros.

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b) Pasivos: Los derechos que varios individuos, grupos y/o entidades tienen sobre los activos se denominan participaciones'" o "pasivos". Existen dos clases de pasivos: Participaciones de terceros: facturas por pagar letras por pagar, remuneraciones por pagar, imposiciones por pagar, impuestos por pagar, entre otros. Participaciones de los propietarios de la empresa: capital, reservas.

Como todos los activos de la empresa estn sujetos a los derechos de alguien (sean estos los propietarios o interesados ajenos a la empresa) y, a que el total de estos derechos no puede exceder al monto de los activos, se deduce que:

ACTIVOS = PASIVOS c) Gastos y desembolsos. Los gastos significan reducciones en las

participaciones del o de los propietarios derivados de la operacin de la empresa en un perodo contable especfico. Los desembolsos ocurren cuando se adquieren servicios o activos mediante pagos en efectivo, la entrega de otros activos o la creacin de pasivos. La compra de combustible pagada en efectivo es un desembolso que representa el cambio de un activo por otro: no hay gasto involucrado en esta transaccin. El gasto se manifiesta en el periodo contable en que este combustible se consume. Muchos desembolsos constituyen gastos en el mismo perodo contable, pero es frecuente que hayan desfases al darse unos antes que los otros. Considerada la vida total de la empresa, todos los desembolsos llegan a ser gastos y no existen gastos que no estn representados por desembolsos. d) Ingresos y entradas de dinero. Los ingresos significan aumentos en las participaciones del o de los propietarios, derivados de la operacin de la empresa en un perodo contable especfico. Las entradas de dinero pueden corresponder o no a ingresos del perodo. Por ejemplo, las ventas al contado
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implican en el mismo perodo contable tanto entradas de dinero (monto total de las ventas) como ingresos (diferencia entre el monto total de las ventas menos el impuesto retenido y el costo de las mercaderas, si este costo es menor). Las ventas al crdito ocasionan ingresos en el perodo contable en que ocurren (diferencia entre el monto total de las ventas menos el impuesto retenido y el costo de las mercaderas, si este costo es menor), pero las entradas de dinero se producirn cuando los clientes cancelen parte o la totalidad de sus deudas. e) Balance General. El balance general es el informe contable fundamental, en el sentido de que toda transaccin se registra con miras a determinar su efecto sobre el mismo. El balance general muestra el estado que presenta la empresa en determinado instante, con las limitaciones inherentes a las cifras que se usan. Puede decirse que corresponde a la fotografa de la empresa, con los activos y pasivos existentes en ese instante. El balance general suele denominarse tambin "estado de situacin financiera". f) Estado de prdidas y ganancias. El estado de prdidas y ganancias es el estado que muestra en detalle los diferentes gastos e ingresos habidos durante un perodo contable especfico (un mes, un semestre, un ao). La diferencia entre estos gastos e ingresos corresponde a la utilidad o prdida del ejercicio, la cual figura en un solo rengln en el balance general. El estado de prdidas y ganancias suele designarse como "estado de operaciones", "estado de resultados" y "estado de rendimientos econmicos". g) Cuentas. Son las partes constitutivas del activo, pasivo, gastos e ingresos. A medida que transcurre el tiempo suceden hechos financieros y econmicos que modifican los valores que representan. En la prctica contable cada cuenta se divide en dos partes: debe y haber. El debe corresponde al lado izquierdo v el haber al lado derecho.

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS Cualquier cuenta de Activo DEBE HABER Cualquier cuenta de Pasivo DEBE HABER

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+ Aumenta

la Disminuye

la Disminuye

+ el Aumenta derecho el

responsabilidad responsabilidad derecho

La responsabilidad est referida a quien o a quienes custodian o mantienen el dinero de la caja, las mercaderas y los dems activos. El derecho es de aqul o aquellos a quienes les pertenecen los activos. Cualquier cuenta de Gasto DEBE HABER Cualquier cuenta de Ingreso DEBE HABER

+ Aumenta

Disminuye

Disminuye

+ Aumenta

Como las cuentas de gastos e ingresos se utilizan para ampliar las informaciones provenientes de disminuciones o aumentos en las participaciones del o de los propietarios, pueden asimilarse al tratamiento de las cuentas de pasivo. Al trmino de un perodo cantable se fusionan en una sola cuenta denominada Prdidas y Ganancias, de modo que esta cuenta muestre la utilidad o prdida del ejercicio.

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Las anotaciones hechas en el debe de cualquier cuenta se denominan cargos y las anotaciones hechas en el haber, abonos. La suma de los cargos constituye el dbito de esa cuenta y la suma de los abonos el crdito. La diferencia entre el dbito y el crdito se denomina saldo. El saldo es deudor cuando el dbito es mayor que el crdito. El saldo es acreedor cuando el crdito es Mayor que el dbito. En el balance general y en el estado de prdidas y ganancias, las cuentas se representan por los montos de sus correspondientes saldos. h) Tenedura de Libros. La tenedura de libros es parte de la Contabilidad. Hoy, ms que ayer, se le conoce como procesamiento de datos, es decir el registro de las transacciones, la fase que se ocupa para registrar los hechos contables.

C API TULO II

2. PRINCIP ALES LEYES Y NORM AS DE LA CON TABILIDAD.

Entre las principales leyes y normas que imponen el tratamiento y entrega de la informacin contable de las actividades en las empresas en Guatemala.

2.1.

PRINCIPALES LEYES A TOM AS EN CUENTA EN LA

CONTABILIDAD Se encuentran, entre las principales leyes: El cdigo de Comercio, la ley del Impuesto al Valor Agregado, la ley del Impuesto Sobre la Renta, entre otros.

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS 2.1.1. EL CDIGO DE COMERCIO

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Artculo 368. Contabilidad y registros indispensables. Los comerciantes estn obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de acuerdo con el sistema de partida doble y usando principios de contabilidad generalmente aceptados. Para ese efecto debern llevar, los siguientes libros o registros: 1.- Inventarios; 2.- De primera entrada o diario; 3.- Mayor o centralizador; 4.- De Estados Financieros. Adems podrn utilizar los otros que estimen necesarios por exigencias contables o administrativas o en virtud de otras leyes especiales. Tambin podrn llevar la contabilidad por procedimientos mecanizados, en hojas sueltas, fichas o por cualquier otro sistema, siempre que permita su anlisis y fiscalizacin. Los comerciantes que tengan un activo total que no exceda de veinticinco mil quetzales (Q. 25,000.00), pueden omitir en su contabilidad los libros o registros enumerados anteriormente, a excepcin de aquellos que obliguen las leyes especiales. Contabilidad y registros indispensables. Los comerciantes estn obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de acuerdo con el sistema de partida doble y usando principios de contabilidad generalmente aceptados. Al efecto, debern llevar, cuando menos, los siguientes libros o registros: 1. Inventarios. 2. De primera entrada o diario.
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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS 3. Mayor o centralizador. 4. De estados financieros.

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Adems, podr utilizar los otros que estime necesarios por exigencias contables o administrativas o en virtud de otras leyes especiales. Tambin podrn llevar la contabilidad, por procedimientos mecanizados, en hojas sueltas, fichas o por cualquier otro sistema, siempre que permita su anlisis y fiscalizacin. Los comerciantes que tengan un activo total que no exceda de dos mil quetzales, pueden omitir en su contabilidad los libros o registros enumerados antes, a excepcin del registro o libro de inventarios, el de estados financieros y aquellos a que los obliguen leyes especiales. Artculo 371. Forma de operar. Los comerciantes operarn su contabilidad por s mismos o por persona distinta designada expresa o tcitamente, en el lugar donde tenga su domicilio la empresa, o en donde tenga su domicilio fiscal el

contribuyente, a menos que el registrador mercantil autorice para llevarla en lugar distinto dentro del pas. Sin embargo, aquellos comerciantes individuales cuyo activo total exceda de veinte mil quetzales, (Q. 20,000.00), y toda sociedad mercantil, estn obligados a llevar su contabilidad por medio de Contadores. Los libros exigidos por las leyes tributarias debern mantenerse en el domicilio fiscal contribuyente o en la oficina de contador del contribuyente que est debidamente registrado en la Direccin General de Rentas Internas. Artculo 375. Prohibicin de llevar mas de una contabilidad. Es prohibido llevar ms de una contabilidad para la misma empresa. La infraccin de esta prohibicin es causa de que ninguna de las contabilidades haga prueba, sin perjuicio de las dems responsabilidades a que haya lugar.

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Artculo 377. Estados financieros. El libro o registro de estados financieros, contendr: 1. El balance general de apertura y los ordinarios y extraordinarios que por cualquier circunstancia se practiquen. 2. Los estados de prdidas y ganancias o los que hagan sus veces, correspondientes al balance general de que se trate. 3. Cualquier otro estado que a juicio del comerciante sea necesario para mostrar su situacin financiera.

2.1.2.

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA-

Articulo 3.Del hecho generador. En el numeral 7 expresa lo siguiente: La destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario, salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de fuerza mayor o delitos contra el patrimonio. Cuando se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor, debe hacerse constar lo ocurrido en acta notarial. Si se trata de casos de delitos contra el patrimonio, se deber comprobar mediante certificacin de la denuncia presentada ante las autoridades policiales y que hayan sido ratificadas en el juzgado correspondiente. En cualquier caso, debern registrarse estos hechos en la contabilidad fidedigna en forma cronolgica. Articulo 37. De los libros de compras y de ventas. Independientemente de las obligaciones que establece el cdigo de comercio en cuanto a la contabilidad mercantil, los contribuyentes debern llevar y mantener al da un libro de compras y servicios recibidos y otro de ventas y servicios prestados. El reglamento indicar la forma y condiciones que debern reunir tales libros que podrn ser llevados en forma manual o computarizada.

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Se entiende, a los efectos de fiscalizacin del impuesto, que los registros de compras y ventas estn al da, si han sido asentadas en ellos las operaciones declaradas dentro de los dos meses siguientes a que corresponda la declaracin presentada. Articulo 38. Cuenta especial de dbitos y crditos fiscales. Los contribuyentes afectos al impuesto de esta ley que tengan obligacin de llevar contabilidad conforme al cdigo de comercio, debern abrir y mantener cuentas especiales para registrar los impuestos cargados en las ventas que efecten y servicios que presten, los que sern sus dbitos fiscales y los soportados en las facturas recibidas de sus proveedores y prestadores de servicios, los que constituirn sus crditos fiscales. Los importadores debern, adems, abrir y mantener cuentas especiales en su contabilidad para registrar los impuestos pagados en sus importaciones. Articulo 39. Operacin diaria en los registros. Los libros exigidos en el artculo 37 deben mantenerse en el domicilio fiscal del contribuyente o en la oficina del contador del contribuyente debidamente registrado en la direccin. Los contribuyentes podrn consolidar sus ventas diarias, anotando en este libro el valor total de ellas e indicando el primer nmero y el ltimo de las facturas que correspondan.

2.1.3.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ISR-

Artculo 48. Documentacin de respaldo a la declaracin jurada de renta. Los contribuyentes deben tener a disposicin de la administracin tributaria, lo siguiente:

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1. los obligados a llevar contabilidad completa, el balance general, estado de resultados, estado de flujo de efectivo y estado de costo de produccin, cuando corresponda. En la declaracin jurada que se presente se debe manifestar que se estn elaborando los estados financieros auditados, los cuales tendrn a disposicin de la administracin tributaria dentro del plazo de tres (3) meses siguientes al vencimiento de la presentacin de la declaracin jurada anual; y debe indicarse que se tendr el informe de auditora, nombre del profesional que la efecta, nmero de colegiado y nmero de identificacin tributaria. 2. en el caso de contribuyentes que reporten costos y gastos superiores al ochenta y cinco por ciento (85%) de los ingresos brutos, deben presentar a la administracin tributaria, por los medios que esta disponga, dentro del plazo de tres (3) meses siguientes al vencimiento de la presentacin de la declaracin jurada anual, los estados financieros debidamente auditados por contador pblico y auditor externo independiente, tendr el con su respectivo informe y debe

indicarse que se

informe

de auditora, nombre del profesional

que la efecta, nmero de colegiado y nmero de identificacin tributaria. El dictamen debe estar firmado y sellado por el profesional que lo emiti. 3. los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, debern

proporcionar informacin en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles durante el perodo de liquidacin. 4. en todos los casos los comprobantes de pago del impuesto. Importancia de las normas de contabilidad

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS 2.1.4.

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IMPORTANCIA DE LAS NORMAS DE CONTABILIDAD

La contabilidad, a travs de las normas contables que la sustentan, proporciona informacin financiera por medio de los estados financieros. Estos muestran los resultados de la gestin que los administradores han hecho de los recursos que se les ha confiado. Para cumplir con este objetivo, los estados financieros

proporcionan informacin acerca de los elementos siguientes de una entidad: a) Activos; b) Pasivos; c) Patrimonio neto; d) Ingresos y gastos, en los cuales se incluyen las prdidas y ganancias, e) Flujos de efectivo, y f) Notas a los estados financieros. Esta informacin proporciona reglas particulares, polticas, procedimientos contables, cambios en los mismos de un perodo a otro y eventos econmicos que han afectado o podran afectar a la entidad. Los estados financieros constituyen una representacin financiera de las transacciones llevadas a cabo por la entidad econmica y suministran informacin acerca de la situacin, desempeo y cambios financieros, que sea til a los usuarios para la toma de decisiones econmicas.

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS 2.2. PRINCIPALES NORMAS DE CONTABILIDAD EN

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GUATEMALA

2.2.1.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

ACEPTADOS La funcin primordial de la contabilidad es la de acumular y analizar datos sobre las operaciones y actividades financieras que realiza una entidad econmica, que los presenta en forma de estados financieros, preparados de acuerdo a reglas o normas de aceptacin general, como un marco de referencia de informacin financiera, conocidas como Principios de Contabilidad. El IGCPA, define los Principios de Contabilidad como conceptos bsicos que establecen la delimitacin e identificacin de la entidad econmica, las bases de cmputo de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera por medio de los estados financieros. Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), pueden definirse como los criterios metdicos adoptados por la generalidad de las empresas para efectuar el registro de los hechos contables, valorar activos, determinar los resultados y delimitar la forma y el contenido de los estados financieros. Los PCGA son el conjunto de criterios, conocimientos terico prcticos, utilizados para elaborar y presentar informacin financiera relevante y confiable, acerca de la situacin financiera de una entidad econmica. El Comit de Normas de Contabilidad y Auditora del IGCPA, que sustituye a la anterior Comisin, consider en el Pronunciamiento de Contabilidad Financiera No. 1 de observancia obligatoria, los siguientes principios bsicos:

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS Entidad

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La informacin contable incluida en estados financieros debe identificarse con un ente econmico con estructura y operaciones propias. Este es independiente de sus accionistas, propietarios o miembros y en sus estados financieros slo debe incluirse los bienes, valores, derechos y obligaciones de dicho ente. El concepto de entidad supone que un ente independiente, empresa o entidad, es una unidad con estructura y operaciones propias identificables, constituida por recursos humanos, naturales y de capital, que realiza una actividad econmica que presenta su informacin contable en los estados financieros que reflejan los derechos y obligaciones adquiridas. Negocio en Marcha Supone que una entidad tendr operaciones en forma continuada a menos que exista clara evidencia de lo contrario. Este principio supone que una entidad econmica tiene expectativas de seguir operando en forma continua, evidencia de lo contrario. Unidad Monetaria Las operaciones y eventos econmicos se reflejan en la contabilidad expresados en la unidad monetaria del pas en que est establecida la entidad la unidad monetaria en que se expresan los estados financieros debe revelarse. Las transacciones realizadas por una entidad econmica se anotan en trminos monetarios del pas en donde se encuentra establecida, como nica unidad de medida que se emplea para lograr la uniformidad de los datos financieros. por un tiempo indefinido a menos que exista

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS Conservatismo

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En el registro de operaciones contables y en la preparacin de estados financieros, debe observarse una tendencia general hacia el inmediato reconocimiento de los eventos desfavorables, evitando la sobrevaluacin de las utilidades y los activos, el conservatismo obliga a observar lo siguiente: No deben anticiparse las ventas, los ingresos y la utilidad. Todo el pasivo y las prdidas conocidas debern registrarse sin importar si se puede o no determinar su exactitud. La actitud de conservatismo se expresa como no anticipar beneficios y proveer para todas las prdidas conocidas, el debido registro. Sustancia antes que Forma Las transacciones y eventos econmicos deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su sustancia y realidad financiera y no solamente de acuerdo a su forma. En la contabilidad debe considerarse la importancia relativa de cualquier evento, procedimiento de contabilidad o cambio en algn procedimiento que afecte a los estados financieros para presentar su realidad financiera de acuerdo a su fondo antes que su forma. Costo Histrico Original Las operaciones y eventos econmicos se deben contabilizar segn las cantidades de efectivos que se desembolsen, su equivalente, o la estimacin razonable que de ellos se haga en el momento en que se consideren realizados contablemente. Los estados financieros presentados bajo estos principios no

tienen el propsito de mostrar los valores actuales de los activos ni los valores a los que se pudieran realizar.

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Las transacciones y eventos econmicos que se cuantifican, se registran segn el desembolso en el momento que se consideren realizados contablemente por una entidad. Realizacin La contabilidad considera realizadas las operaciones y eventos econmicos: a) Cuando se ha efectuado transacciones con otras entidades. A este respecto, un derecho se adquiere y una obligacin surge cuando formaliza,

independientemente de cundo se liquide. Salvo casos especiales, este principio requiere que los ingresos se registren al momento de ser devengados. b) Cuando ha habido transacciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus fuentes. c) Cuando han ocurrido eventos econmicos externos a la entidad derivados de las operaciones de sta y cuyo efecto se puede cuantificar razonablemente en trminos monetarios. El principio de realizacin, constituye cundo debe considerarse una situacin en particular, efectuada en una transaccin sujeta a medicin o registro. Perodo Contable Para efectos de informar sobre la situacin financiera y los resultados de operaciones, debe dividirse la vida en perodos convencionales (normalmente de un ao). Las operaciones y eventos econmicos, as como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, deben indicar claramente el perodo correspondiente. De acuerdo con este principio, los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron.

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El resultado de las operaciones y la situacin financiera de una entidad y sus efectos, se registran dentro de intervalos o perodos de tiempo, especficamente de un ao. Revelacin suficiente La informacin contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todos los aspectos necesarios, para que el usuario de dichos estados pueda interpretarlos adecuadamente. La informacin contable de una entidad es reflejada en los estados financieros, los cuales deben expresar con veracidad y razonabilidad la situacin y los resultados de sus operaciones. Importancia relativa En la contabilidad de transacciones y en la preparacin de estados financieros, debe darse atencin primordial a aquellos asuntos importantes susceptibles a ser cuantificados en trminos monetarios. El factor de importancia debe medirse en relacin con el resto de las transacciones, partidas o elementos de los estados financieros. El principio de importancia relativa, depende de las transacciones que integran los estados financieros de una entidad, segn sea la naturaleza y se miden de acuerdo al impacto en los estados financieros. Consistencia o Uniformidad Los mtodos, procedimientos y polticas contables deben aplicarse de manera uniforme dentro de un mismo perodo contable, y a travs de los perodos, para asegurar la comparabilidad de los datos. Los cambios en la aplicacin de

prcticas contables de un perodo a otro debern divulgarse, as como el efecto de tales cambios; su divulgacin har posible efectuar comparaciones razonables de los estados financieros.

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Para registrar las operaciones contables, se pueden utilizar varios mtodos, procedimientos y polticas; las cuales deben utilizarse, ao tras ao, el mismo mtodo en la elaboracin de estados financieros de una entidad, para ser objeto de comparacin y presentacin. En tal sentido, los PCGA, como un marco de referencia de informacin financiera, se refieren de manera fundamental a las reglas y procedimientos, prcticas, pronunciamientos, interpretaciones o normas emitidas por organismos contables profesionales, observados en la elaboracin de estados financieros, de tal manera que una entidad cumpla con la obligacin de proporcionar informacin contable.

2.2.2.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Existen con frecuencia diferencias de forma y contenido entre las normas contables publicadas en la mayora de los pases, por tal motivo, el Consejo IASB (anteriormente Comit IASC), toma conocimiento de los proyectos y de las normas contables y, elabora las Normas Internacionales de Contabilidad NICs, buscando su aceptacin generalizada. Uno de los objetivos del Comit IASC es el de armonizar, tanto como sea posible, la diversidad de normas y prcticas contables de los diferentes pases. Las NICs son regulaciones de calidad, que guan las prcticas contables apropiadas para cada circunstancia y observadas para la presentacin de informacin a travs de los estados financieros. Dentro de las consideraciones generales que establecen las normas contables, la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, requiere que la informacin incluida en los estados financieros del ejercicio corriente o actual se presentar de manera comparativa, respecto al ejercicio anterior, ello ayuda a los usuarios en la toma de decisiones econmicas, evaluando tendencias en la informacin financiera.

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Las NICs no prevalecen sobre las regulaciones locales en la presentacin de los estados financieros en cada pas, salvo que se adopten y se consideren obligatorias. De acuerdo a la publicacin del Diario de Centro Amrica, con fecha 4 de junio de 2001, enuncia que las Normas Internacionales de Contabilidad conforman un compendio tcnico y apropiado de Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados que estn siendo utilizados en un nmero importante de pases, como parte de la creacin de herramientas que permiten reducir las diferencias en su aplicacin en el mbito mundial para corregir discrepancias en los sistemas de informacin y establecer un lenguaje contable comn. Se entiende que para efectos tcnicos contables, las Normas Internacionales de Contabilidad y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son sinnimos y que todos los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados emitidos por el IGCPA quedarn derogados a partir del 1 de enero y 1 de julio de 2002, segn corresponda.

2.2.3.

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN

FINANCIERA

El Consejo IASB est comprometido en emitir, para el inters pblico en general, un conjunto de normas de contabilidad, las cuales exigen transparencia y comparabilidad dentro de la informacin financiera contenida en los estados financieros para propsitos generales, de aplicacin mundial, para beneficio de los usuarios.

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Desde el inicio, en enero 2001, el Consejo IASB adopt las normas emitidas por el anterior Comit IASC. Las normas publicada por el Consejo IASB, como serie de pronunciamientos, Financiera (NIIFs). se denomina Normas Internacionales de Informacin

Estas normas incluyen las Normas Internacionales de

Informacin Financiera, Interpretaciones IFRIC, Normas Internacionales de Contabilidad e Interpretaciones SIC. Las NIIFs se elaboran a escala internacional, en el que participan los profesionales contables y usuarios de los estados financieros, as como por organismos emisores de normas contables para lograr la convergencia o concordancia de las normas contables de todo el mundo. Las NIIFs establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin y sucesos econmicos que son importantes en los estados financieros con propsitos generales. Estas normas estn diseadas para ser aplicadas en los estados financieros de entidades que desarrollan actividades comerciales, individuales, financieras o similares organizadas en carcter de sociedad o forma jurdica. Adems, organizaciones de seguros y otras entidades de cooperacin mutua. Aunque las normas no estn diseadas para entidades sin nimo de lucro, ni en la Administracin Pblica o Estatal, pueden encontrarlas apropiadas. Las NIIFs son esenciales para la integracin de los mercados internacionales, para la convergencia global de las normas de contabilidad y en el desarrollo de una infraestructura de informacin financiera, que las entidades de los diferentes pases proporcionan a sus interesados. Adems, las NIIFs proporcionarn informacin financiera de mayor calidad y transparencia, su cumplimiento efectivo garantiza la calidad del trabajo de los auditores, en auditora de estados financieros, cuyo trabajo es esencial para la credibilidad de la informacin financiera de la entidad.

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Hasta la fecha existen 39 normas, emitidas por el Consejo IASB, 32 corresponden a las NICs y 7 a las NIIFs, las cuales, al momento de aplicarse a una transaccin comercial para reconocimiento, valoracin y presentacin en la contabilidad de las entidades, se fundamenta en la sustancia econmica, ms que en la forma legal. Estas normas, adoptadas por los pases, se aplicarn en los ejercicios anuales que inicien a partir del 1 de enero de 2005 y se enumeran, para dejar constancia de su existencia, a continuacin: Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) NIIF 1 Adopcin, por Primera Vez, de las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF 2 Pagos Basados en Acciones NIIF 3 Combinacin de Negocios NIIF 4 Contratos de Seguros NIIF 5 Activos no Corrientes mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de los Recursos Minerales NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar

Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) NIC 1 NIC 2 NIC 7 NIC 8 Presentacin de Estados Financieros Inventarios Estado de Flujo de Efectivo Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS NIC 10 Hechos Ocurridos despus de la Fecha del Balance NIC 11 Contratos de Construccin NIC 12 Impuestos a las Ganancias NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos

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NIC 15 Informacin para Reflejar los Efectos en los Cambios en los Precios NIC 16 Inmovilizado Material NIC 17 Arrendamientos NIC 18 Ingresos Ordinarios NIC 19 Beneficio a Empleados NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasa de Cambio de la Moneda Extranjera NIC 23 Costos por Intereses NIC 24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados NIC 28 Inversiones en Empresas Asociadas NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias NIC 30 Informacin a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS Instituciones Financieras Similares NIC 31 Participacin Negocios Conjuntos NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Relevar NIC 33 Ganancias por Accin NIC 34 Informacin Financiera Intermedia NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes NIC 38 Activos Intangibles NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin NIC 40 Propiedades de Inversin NIC 41 Agricultura

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS CAPI TULO III

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3. ELABOR ACIN DE ESTADOS FIN ANCIEROS CON DATOS INCOM PLETOS

Se hace indispensable para elaborar Estados Financieros con Datos Incompletos, un dominio absoluto de la contabilidad, es decir saber el origen y el manejo de todas las cuentas que componen los mismos. Normalmente los Estados Financieros que deben integrarse son el Balance General, El Estado de Resultados, El Estado de Patrimonio, el Estado de Flujo de Efectivo y las notas a los estados financieros.

3.1.

DEFINICIN DE ESTADOS FINANCIEROS

Una entidad econmica prepara y presenta de acuerdo a normas contables, los registros de las operaciones que realiza en los estados financiaros como un medio til para la toma de decisiones. El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera de una entidad. La importancia de la informacin presentada en los estados financieros de una entidad, radica en que, suministra un punto de confianza para influir en la toma de decisiones para los usuarios. Los Estados Financieros Bsicos son aquellos elementos que son necesarios para presentar una informacin financiera completa de los eventos econmicos de una entidad, durante un perodo determinado, de un ao y a una fecha dada.

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS

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La Norma Internacional de Contabilidad No. 1, indica que los estados financieros suministran informacin acerca de la situacin y desempeo financieros, as como los flujos de efectivo, que sea til a un amplio espectro de usuarios al tomar decisiones econmicas. Las Normas Internacionales de Contabilidad del IASB y las Normas

Internacionales de Auditora del IFAC contemplan como estados financieros bsicos los siguientes: a) Balance de Situacin: Toda entidad econmica debe informar acerca de la situacin financiera que le afecta a los recursos econmicos, su estructura financiera, lquidez y solvencia, as como la capacidad de los medios en donde opera. El Balance de Situacin, presenta la situacin financiera de una entidad reflejada por los registros contables y expresa un resultado real del cierre de cuentas llevadas conforme a normas o prcticas contables relevantes. El Balance General o de Situacin General, contiene una lista del activo menor a un ao o corriente y mayor a un ao o no corriente; pasivo corriente integrado por las obligaciones a corto plazo y pasivo no corriente con obligaciones a ms de un ao; y el patrimonio a una fecha determinada. b) Estado de Resultados: Comprende los efectos de las diferentes actividades, operaciones y

acontecimientos que realiza una entidad, se deben agrupar en categoras de acuerdo a sus caractersticas, las cuales, se relacionan al desempeo financiero y dan resultado a la utilidad o prdida neta de un perodo contable. Los elementos mnimos que se deben presentar en la estructura del Estado de Resultados, con los importes correspondientes, son: ingresos, gastos de operacin clasificados en dos mtodos, segn la naturaleza o en funcin del

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS

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gasto, luego el resultado de operacin, el gasto por impuesto, resultados extraordinarios, intereses minoritarios y la ganancia o prdida neta del perodo. c) Estado de Flujo de Efectivo: Las entidades deben realizar un Estado de Flujo de Efectivo y ser presentado como parte integrante de los estados financieros, que informe acerca de las entradas y salidas de efectivo y equivalentes de efectivo habidos durante un perodo, clasificndolos por Actividades de Operacin, Actividades de Inversin y Actividades de Financiamiento. d) Estado de Cambios en el Patrimonio: El Estado de Cambios en el patrimonio o Cambio en la Posicin Financiera, muestran un anlisis de los cambios en incremento o decremento sufrido en el capital, reserva o utilidades acumuladas, por el efecto obtenido del Estado de Resultados y que ha sido registrado durante un determinado perodo. e) Notas a los Estados Financieros: Las Notas a los Estados Financieros comprenden descripciones narrativas o anlisis detallados de las cuentas, operaciones y polticas que integran el Balance General o de Situacin General, Estado de Resultados, Flujos de Efectivo y Utilidades Retenidas, as como informacin adicional o polticas contables aplicadas en el proceso contable de la entidad econmica. Los estados financieros bsicos, Balance de Situacin, Estado de Resultados, Estado de Flujo de Efectivo, Estado de Cambios en el Patrimonio y las respectivas Notas a los Estados Financieros, se preparan con base a los registros contables de la administracin, as como de las operaciones realizadas en un perodo de tiempo determinado.

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS 3.2.

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USO DE LA ELABORACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

CON DATOS INCOMPLETOS Elaborar Estados Financieros con Datos Incompletos se da en: Aquellos negocios sobre todo de propiedad individual que no llevan contabilidad y necesitan Estados al momento de presentar su declaracin jurada del Impuesto sobre la Renta. Tambin se dan en aquellos negocios que si llevan contabilidad, pero por haber sufrido algn siniestro, los registros se pierden y posteriormente hay que integrarlos. En la realizacin de auditoras la integracin de cuentas es una necesidad.

Es normal en que las Empresas al llegar la poca del cierre contable su administracin quiera los Estados Financieros bien depurados, para que todas las operaciones queden registradas donde deben estar y no se vaya a omitir algn ingreso afecto al impuesto sobre la renta y no se quede sin registrar gastos.

Elaborar Estados financieros con Datos Incompletos, es como armar un rompecabezas, en el cual es necesario ir armando pieza por pieza hasta completarlo; en la contabilidad las piezas serian las cuentas y el rompecabezas los Estados financieros.

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS 3.3.

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FUENTES DE INFORMACIN PARA ELABORAR ESTADOS

FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS.

3.3.1.

INGRESOS Y EGRESOS

Se produce un ingreso cuando aumenta el patrimonio empresarial y este incremento no se debe a nuevas aportaciones de los socios. Las aportaciones de los propietarios en ningn caso suponen un ingreso, aunque s un incremento patrimonial. Los socios las realizan con la finalidad de cubrir prdidas de ejercicios anteriores o de engrosar los recursos con los que cuenta la empresa con el objeto de financiar nuevas inversiones o expansionarse. Los egresos incluyen los gastos y las inversiones. El gasto es aquella partida contable que aumenta las prdidas o disminuye el beneficio. El gasto supone un desembolso financiero, ya sea movimiento de caja o bancario. El pago de un servicio (por ejemplo, de conexin a Internet) y el arrendamiento de un local comercial son algunos de los gastos habituales que forman parte de los egresos de las empresas.

3.3.2.

DOCUMENTACIN, CUENTAS CORRIENTES

Los documentos contables son todos los comprobantes extendidos por escrito en los que se deja constancia de las operaciones que se realizan en la actividad mercantil. La Cuenta corriente es un apartado dentro de la balanza de pagos y recoge las operaciones reales (comercio de bienes y servicios) y rentas que se producen entre los residentes de un pas y el resto del mundo en un perodo de tiempo dado.

S()*+,-*" I+.(/-,0"-

G-12" N". # S,34+ 203

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS 3.3.3. ESTADOS FINANCIEROS DEL PERIODO ANTERIOR

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Son informes que utilizan las instituciones para informar de la situacin econmica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo que antecede al actual con el fin de comparar la informacin.

3.3.4.

CIRCULARIZACIN Y CONFIRMACIN DE SALDOS

Es el proceso de obtener y evaluar evidencia de las transacciones a travs de una comunicacin directa de un tercero, en respuesta a una solicitud de informacin sobre una partida particular que afecta las aseveraciones hechas por la administracin en los estados financieros.

3.3.5.

INVENTARIOS FSICOS

Es una estadstica fsica o conteo de los materiales existentes, para confrontarla con la existencia anotadas en los ficheros de existencias o en el banco de datos sobre materiales.

3.3.6.

VALUACIONES

Es el proceso de estimar el valor de un activo (por ejemplo: acciones, opciones, empresas o activos intangibles tales como patentes y marcas registradas) o de un pasivo (por ejemplo: ttulos de deuda de una compaa).

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G-12" N". # S,34+ 203

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS 3.3.7. ARQUEOS FSICOS DE EFECTIVO

20!3

Consiste en el anlisis de las transacciones del efectivo, durante un lapso determinado, con el objeto de comprobar si se ha contabilizado todo el efectivo recibido y por tanto el Saldo que arroja esta cuenta, corresponde con lo que se encuentra fsicamente en Caja en dinero efectivo, cheques o vales. Sirve tambin para saber si los controles internos se estn llevando adecuadamente.

3.3.8.

ESTADOS DE CUENTA BANCARIOS

Es el documento enviado al cliente por un banco en el que le da a conocer las operaciones realizadas en un perodo con algn tipo de producto bancario, para conocimiento del cliente.

3.3.9.

FACTURAS DE COMPRAS Y DE VENTAS

Factura es un documento que refleja la entrega o recibimiento de un producto o la provisin de un servicio, junto a la fecha de devengo, adems de indicar la cantidad a pagar como contraprestacin. En la factura se encuentran los datos del expedidor y del destinatario, el detalle de los productos y servicios suministrados, los precios unitarios, los precios totales, los descuentos y los impuestos.

3.3.10.

PLIZAS DE SEGUROS

Una pliza de seguro es un contrato entre el asegurado y una Compaa de Seguros, donde se establecen los derechos y obligaciones de ambas partes, las Coberturas (son los riesgos que asume el asegurador y que se describen en la pliza), en relacin al seguro contratado.

S()*+,-*" I+.(/-,0"-

G-12" N". # S,34+ 203

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS

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Existe una gama muy amplia de riesgos a asegurar, por lo que recomendamos que antes de tomar un seguro, se informe detalladamente de las caractersticas del producto, para determinar con precisin los riesgos cubiertos y las exclusiones existentes. Una vez que acepte la propuesta, se procede con la Solicitud de la Pliza (Formulario impreso con las coberturas y lmites deseados), luego se hace la emisin de la pliza bajo las condiciones pautadas.

3.4.

ELEMENTOS A CONSIDERAR PARA LA REALIZACIN DE

LOS ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS.

3.4.1.

LA ECUACIN PATRIMONIAL

La condicin o posicin financiera de un negocio est representada por la relacin que existe entre los activos y los pasivos, ms el capital. Activo: Los activos de una empresa son, en general, las propiedades o recursos econmicos que posee, por ejemplo: dinero en efectivo, terrenos, instalaciones, cantidades adeudadas al negocio por sus clientes, mercancas que se tienen para la venta, entre otros. Pasivo: Un pasivo es una deuda que tiene la empresa y en l se incluyen las cantidades que se deben a los proveedores y acreedores por la compra de mercancas y servicios adquiridos al crdito, salarios y sueldos por pagar a los empleados, impuestos, hipotecas, documentos por pagar, entre otros. Capital: Cuando se habla de capital, se refiere a la participacin que tiene el propietario del negocio en sus activos.

S()*+,-*" I+.(/-,0"-

G-12" N". # S,34+ 203

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS

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El Balance General recibe ese nombre ya que la suma de ambos lados debe coincidir; la suma de los activos debe ser igual a la suma del pasivo, ms el capital. Si se representa esa igualdad en una ecuacin sta sera: ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL A esta ecuacin se le denomina ecuacin contable, la cual representa el equilibrio entre el activo, por una parte, y los derechos de los acreedores y propietarios por otra.

3.4.2.

EL SISTEMA DE PARTIDA DOBLE

El sistema de partida doble consiste en que toda transaccin que se registra afecta dos o ms cuentas, de tal modo que coincida el total de los cargos de dicha cuenta con el total de los abonos de las mismas. Los creadores de la contabilidad por partida doble basaron ese sistema en la ecuacin contable: A = P + C. Y acordaron registrar los aumentos de los activos en el lado del debe de las cuentas de activo; y para igualar dbitos y crditos se deberan registrar los aumentos de los pasivos y capital en el lado opuesto o lado del haber de las cuentas de pasivo y capital. En las cuentas de activo, los aumentos se cargan, representan dbitos para ellas. Las disminuciones, por su parte, debern representar crditos o sea se deben abonar. En las cuentas de pasivo y capital, los aumentos se abonan y las disminuciones se cargan. En esencia, el sistema de partida doble consiste en una serie de tablas que son las cuentas del Mayor, una para cada clase de activo y pasivo. Los valores de cada tabla forman un registro continuo del valor inicial y los subsiguientes cambios de ese valor.

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G-12" N". # S,34+ 203

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS Ideas Fundamentales Las ideas fundamentales del sistema de partida doble son: a) Hay una cuenta del mayor para cada tipo de activo o pasivo. b) Cada cuenta del mayor tiene dos lados o columnas:

20!3

La de la izquierda que se llama Debe. La de la derecha que se llama Haber.

Reglas Fundamentales a) Cmo se Registran las partidas

Los activos e incrementos de activo: Se registran como partidas positivas (+) en el Debe de las cuentas y se denominan dbitos o adeudos. Los pasivos e incrementos de pasivo: Se registran como partidas negativas (-) en el Haber de las cuentas y se llaman crditos o abonos. Las disminuciones en activo: Se registran como partidas negativas (-) en el Haber y se llaman crditos. Las disminuciones en pasivo: Se registran como partidas positivas (+) en el Debe y se llaman dbitos. b) Relaciones Entre las Partidas De la definicin de activo y pasivo resulta que:

S()*+,-*" I+.(/-,0"-

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS

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Cualquier cambio en una cuenta debe ir acompaado de un cambio de signo opuesto en otra cuenta, o sea, a todo dbito le corresponde un crdito (no hay deudor sin acreedor), es decir toda anotacin en el debe de una cuenta debe ir acompaada de una anotacin en el haber de otra.

De lo anterior se puede establecer lo siguiente: (a) Un aumento en un activo (dbito) se corresponde con: Un aumento igual en un pasivo (crdito) o bien Una disminucin igual en otro activo (crdito). (b) Un aumento de un pasivo (crdito) se corresponde con: Un aumento igual en un activo (dbito) o bien Una disminucin igual en otro pasivo (dbito). (c) Una disminucin en un activo (crdito) se corresponde con: Una disminucin igual en un pasivo (dbito) o bien Un aumento igual en otro activo (dbito). (d) Una disminucin en un pasivo (dbito) se corresponde con: Una disminucin igual en un activo (crdito) o bien Un aumento igual en otro pasivo (crdito). c) Igualdad de Sumas Deudoras y Acreedoras Las sumas numricas de los dbitos y crditos (partidas deudoras y acreedoras) en un sistema de partida doble deben ser iguales.

3.4.3.

DETERMINACIN DE LOS RUBROS DEL ESTADO DE

RESULTADOS

a) Ventas : Antes de anotar el esquema para determinar las ventas revisemos lo siguiente:

S()*+,-*" I+.(/-,0"-

G-12" N". # S,34+ 203

P>/*+, <3

ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS Las ventas pueden efectuarse:

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Al contado; para lo cual la fuente de informacin que se tiene son las facturas y los ingresos a la caja. Al crdito; para lo cual la fuente de informacin que se tiene son las facturas y el registro de los clientes.

A continuacin analizaremos los conceptos con los cuales se carga y se abona la cuenta de clientes
Clientes Pagos o Abonos Rebajas Devoluciones Cuentas Incobrables

Saldo Inicial Ventas al Crdito Saldo Final

Debe tomarse en cuenta que algunas veces las rebajas o las devoluciones sobre ventas son en efectivo y por lo tanto no afectan la cuenta de clientes; as como la provisin para cuentas incobrables. Para ilustrar lo anterior, veamos las partidas relacionadas:

Pda1__________________________XX________________________________ Rebajas Sobre Ventas Clientes Q XXX.XX Q XXX.XX

Cuando las rebajas sobre ventas afectan la cuenta clientes, deben tomarse en cuenta para la determinacin de las ventas.

S()*+,-*" I+.(/-,0"-

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS

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Pda2__________________________XX________________________________ Rebajas Sobre Ventas Caja Q XXX.XX Q XXX.XX

Cuando las rebajas sobre ventas son en efectivo no deben tomarse en cuenta para la determinacin de las ventas ya que no afectan la cuenta de clientes.

Pda3 __________________________XX____________________________________ Cuentas Incobrables Clientes Q XXX.XX Q XXX.XX

Cuando se registran las cuentas incobrables por el mtodo directo stas deben tomarse en cuenta para la determinacin de las ventas.

Pda4__________________________XX________________________________ Cuentas Incobrables Provisin para Cuentas Incobrables Q XXX.XX Q XXX.XX

Cuando las cuentas incobrables se registran por el mtodo de provisin no deben tomarse en cuenta para la determinacin de las ventas ya que no afectan la cuenta de clientes.

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G-12" N". # S,34+ 203

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS

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Revisemos ahora el esquema que nos servir para determinar las ventas:

Ventas al Contado Ventas al Crdito Saldo final de Clientes (+) Saldo final de Doctos. por Cobrar Sub-total (+) Pagos de Clientes y Documentos Rebajas y Dev. Sobre Ventas Cuentas Incobrables Sub-total (-) Saldo inicial de Clientes (-) Saldo inicial Doctos. por Cobrar Total de Ventas XXX.XX XXX.XX

Q XXX.XX

Q XXX.XX XXX.XX Q XXX.XX XXX.XX XXX.XX

XXX.XX Q XXX.XX

XXX.XX

Q XXX.XX

Recordemos que los saldos iniciales y finales se pueden obtener de estados financieros comparativos o balances de saldos y que debemos tomar nicamente los documentos por cobrar comerciales. b) Compras: Las compras al igual que las ventas, pueden efectuarse:

S()*+,-*" I+.(/-,0"-

G-12" N". # S,34+ 203

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS

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Al Contado; para lo cual la fuente de informacin son las salidas de efectivo en la caja o la cuenta de bancos. Al Crdito; para lo cual la fuente de informacin es la cuenta de Proveedores, Cuentas por Pagar o Documentos por Pagar por concepto de mercaderas.

Veamos ahora los conceptos con los cuales se carga y abona esta cuenta:
Cuentas por Pagar Pagos o Abonos Saldo Inicial Rebajas Compras al Devoluciones Crdito

Saldo Final

A continuacin revisemos el esquema que nos servir para determinar las compras. Compras al Contado Compras al Crdito Saldo final de Cuentas por Pagar (+) Saldo final de Doctos. por Pagar Sub-total (+) Pagos a cuenta Rebajas y Dev. Sobre Compras Bonificaciones Sobre Compras Sub-total XXX.XX XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX XXX.XX XXX.XX Q XXX.XX

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G-12" N". # S,34+ 203

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS (-) Saldo inicial de Cuentas por Pagar (-) Saldo inicial Doctos. por Pagar Total de Compras c) Costo de Ventas XXX.XX XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX

20!3

Determinadas las compras, podemos ahora establecer el costo de ventas y el formato es el siguiente: Inventario Inicial de Mercadera (+) Compras Netas Disponibilidad (-) Inventario Final de Mercadera Costo de Ventas XXX.XX Q XXX.XX XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX

d) Gastos Para poder determinar los gastos que corresponden al perodo que estamos trabajando debemos analizar lo siguiente, en el balance de saldos: Los gastos pagados por anticipado al inicio del perodo (en el balance inicial) son gastos del perodo que estamos revisando. Los gastos por pagar al inicio del perodo (en el balance inicial) son gastos que corresponden al perodo anterior al que estamos revisando. Los gastos pagados por anticipado al final del perodo (en el balance final) son gastos que corresponden al perodo siguiente al que estamos revisando. Los gastos por pagar al final del perodo (en el balance final) son gastos del perodo que estamos revisando.
S()*+,-*" I+.(/-,0"G-12" N". # S,34+ 203 P>/*+, <'

ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS

20!3

Y ahora veamos el esquema que nos servir para determinar los gastos:

Gastos Pagados en el ao (+) Gastos Anticipados saldo inicial Gastos por Pagar saldo final Sub-total (-) Gastos Anticipados saldo final Gastos por Pagar saldo inicial Total de Gastos Q XXX.XX XXX.XX XXX.XX XXX.XX

Q XXX.XX

XXX.XX Q XXX.XX

XXX.XX Q XXX.XX

e) Productos Al igual que en los gastos, debemos analizar lo siguiente:

Los productos cobrados anticipados al inicio del perodo (en el balance inicial) son productos del perodo que estamos trabajando. Los productos por cobrar al inicio del perodo (en el balance inicial) corresponden a productos del perodo anterior al que estamos trabajando. Los productos cobrados por anticipado al final del perodo (en el balance final) corresponden a productos del perodo siguiente al que estamos trabajando. Los productos por cobrar al final del perodo (en el balance final) corresponden a productos del perodo que estamos trabajando.

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G-12" N". # S,34+ 203

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS

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A continuacin el esquema que nos servir para determinar los productos: Productos cobrados en el ao Q XXX.XX

(+) Productos Anticipados saldo inicial Productos por Cobrar saldo final Sub-total (-) Productos Anticipados saldo final Productos por Cobrar saldo inicial Total de Productos

Q XXX.XX XXX.XX XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX XXX.XX XXX.XX Q XXX.XX

f) Depreciacin Para determinar la depreciacin recordemos que sta puede registrarse: Por el mtodo directo; rebajando la depreciacin de cada perodo directamente de la cuenta de activos fijos. Y para esto, el formato que sirve para determinar la depreciacin del perodo es:

Activo Fijo saldo inicial (+) Compras de Activo Fijo Sub-total (-) Venta de Activo Fijo Sub-total (-) Saldo final de Activo Fijo Depreciacin del perodo
S()*+,-*" I+.(/-,0"G-12" N". # S,34+ 203

Q XXX.XX XXX.XX Q XXX.XX XXX.XX Q XXX.XX XXX.XX Q XXX.XX


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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS

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Por el mtodo indirecto; registrando la depreciacin de cada perodo en la cuenta de depreciacin acumulada. Para determinar la depreciacin por

este mtodo debemos considerar si hubo venta de maquinaria, en cuyo caso la depreciacin acumulada de esa venta debi haberse rebajado de la cuenta. El esquema para determinar la depreciacin por ese mtodo es:

Depreciacin Acumulada saldo final (+) Rebaja por Venta de Activo Fijo Sub-total (-) Depreciacin Acumulada saldo inicial Depreciacin del Perodo

Q XXX.XX XXX.XX Q XXX.XX XXX.XX Q XXX.XX

g) Cuentas Incobrables Para determinar las cuentas incobrables gasto, cuando se utiliza el mtodo de estimacin, se utiliza el siguiente formato:

Estimacin Cuentas Incobrables saldo final

Q XXX.XX

(+) Cuentas Incobrables dadas de baja Sub-total (-) Estimacin Cuentas Incobrables saldo inicial Cuentas Incobrables h) Resultado del Perodo

XXX.XX Q XXX.XX XXX.XX Q XXX.XX

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS

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Luego de determinar las ventas, las compras, los ingresos y los gastos podemos determinar el resultado del perodo elaborando un estado de resultados, sin embargo ese resultado puede determinarse a travs de otras cuentas, sin elaborar el estado de resultados; veamos como: Por medio de Ganancias no Distribuidas Veamos los conceptos con los cuales se carga y se abona esta cuenta:

Ganancias no Distribuidas Pago de dividendos Saldo inicial Prdida del Perodo Ganancia del perodo Saldo final

De lo anterior podemos determinar el resultado del perodo con el siguiente esquema: Saldo final Ganancias no Distribuidas (+) Pago de Dividendos Sub-total (-) Saldo Inicial Ganancias no Distribuidas Resultado del Perodo Q XXX.XX XXX.XX Q XXX.XX XXX.XX Q XXX.XX

Por medio del Capital

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS

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Para poder determinar el resultado del perodo por medio del capital debemos tomar en cuenta si hubo retiros o aportaciones de capital. Y para

esto nos servirn dos esquemas que son:

CUANDO HAY GANANCIA


Saldo final de Capital (+) Retiros Sub-total (-) Aportaciones Sub-total (-) Saldo inicial de Capital Resultado del Perodo Q XXX.XX XXX.XX Q XXX.XX XXX.XX Q XXX.XX XXX.XX Q XXX.XX

Cuando hay Prdida

Saldo inicial de Capital (+) Aportaciones Sub-total (-) Retiros Sub-total (-) Saldo final de Capital Resultado del Perodo

Q XXX.XX XXX.XX Q XXX.XX XXX.XX Q XXX.XX XXX.XX Q XXX.XX

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS

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CAPITULO IV

4. EJERCICIOS DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS

4.1.

CASO NO. 1

Distribuidora LA LUNA

es un negocio dedicado a la venta de mercadera en

general. Su propietario Mauricio Castillo, solicita sus servicios profesionales para que le prepare sus estados financieros bsicos por el perodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012, el cual le servir para acompaarlo a su declaracin de ISR. Lo anterior se debe a que el negocio sufri un incendio en sus oficinas administrativas y varios documentos importantes se destruyeron. De acuerdo a la informacin rescatada e indagaciones efectuadas, usted cuenta con la siguiente informacin: 1. De conformidad con el registro de cheques, Ud. Pudo constatar que durante el perodo fiscal 2012 el seor Montenegro realiz las siguientes transacciones:

Depsitos Monetarios

Q735, 480.00

(La cifra anterior incluye un depsito por Q. 2,600 efectuado por segunda vez, por haber sido rechazado por firma incorrecta el cheque inicialmente Depositado)

Cheques extendidos durante el perodo Q671,920.00

Cheques de clientes rechazados por el banco Q2,600.00

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS

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2. El balance General al 1 de enero de 2011, con que se dispone, reporta los siguientes saldos: Banco del Agricultor Clientes Estimacin cuentas Malas Mercaderas Solares Gastos varios pagados por anticipado Mobiliario y equipo Depreciacin Acumulada Cuentas por pagar Prestamos por pagar Gastos Varios Acumulados Documentos por pagar Capital Q 56,000.00 Q 84,400.00 Q 6,400.00

Q 130,400.00 Q 50,000.00 Q 2,400.00

Q 32,000.00 Q 12,000.00 Q 34,000.00 Q 50,000.00 Q 3,200.00

Q 40,000.00 Q 209,600.00

3. En lo referente a las cuentas por cobrar se dispone de los datos siguientes: Cuentas dadas de baja en libros Cuentas cobradas Saldo de cuentas por cobrar al 31 diciembre de 2011 (De este saldo Q. 5,600 son incobrables) Q 6,480.00

Q 344,640.00 Q 95,360.00

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS

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4. Se dispone de la informacin siguiente de Cuentas por pagar:

Mercaderas compradas al crdito en el perodo

462,320.00

Compras de mercaderas Vendedores Q11,280.00

devueltas a cuentas por pagar de los

Pago de Cuentas por Pagar con Cheques

Q 443,680.00

Las siguientes erogaciones estn incluidas entre los cheques emitidos durante el ao Documentos por pagar Gastos varios Mercaderas compradas al contado Compra bonos del tesoro recompra inmediata Prestamos por pagar Retiros efectuado por el seor Melgarejo Impuestos varios Suministros Agua, luz y Telfono Renta Sueldos Q 24,000.00 Q 6,160.00 Q 16,640.00 Q 10,000.00 Q 10,000.00 Q 29,120.00 Q 8,160.00 Q 4,960.00 Q 3,200.00

Q 28,800.00 Q 87,200.00

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS

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5. El mobiliario y equipo del negocio ha de depreciarse a la tasa que establece la Ley del ISR en vigor. 6. Las ventas de contado efectuadas del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010, se supone que representan todo el dinero en efectivo recibido, exceptuando las cuentas por cobrar y la venta de solares por Q.70, 000. 7. Al 31 de diciembre de 2011, se tenan los siguientes saldos:

Gastos Acumulados Q. 2,320; Inventario de suministros Q. 1,880 e inventario de mercaderas Q. 143,200.

OBSERVACIONES: Elaborar los Estados de Resultados, Balance General. Deje evidencia analtica de la forma como obtuvo sus respuestas.

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS RESOLUCIN

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Distribuidora Grupo LA LUNA


CEDULA DE VENTAS AL CONTADO SALDOS Saldo Inicial de Caja (+) DEPOSITOS (-) venta de solar (-) COBRO DE CUENTAS POR COBRAR (-) Cheque rechazado TOTAL VENTAS AL CONTADO CEDULA DE VENTAS AL CREDITO (-) (+) (+) (+) SALDO INICIAL CTAS POR COBRAR COBROS CUENTAS DADAS DE BAJA SALDO FINAL POR COBRAR SALDO DE VENTAS AL CREDITO TOTAL VENTAS CEDULA DE COMPRAS COMPRAS AL CREDITO (+) COMPRAS AL CONTADO (-) devoluciones sobre compras SALDO DE COMPRAS 84,400 344,640 6,480 95,360 362,080 680,320 735,480.00 (70,000.00) (344,640.00) (2,600.00) 318,240

462,320 16,640 11,280 467,680

CEDULA DE DETERMINACION DE COSTO DE VENTAS

(+) Saldo Inicial de mercaderia (+) Compras AL CREDITO (+) compras AL CONTADO (-) devoluciones y rebajas sobre compras mercaderia para la venta (-) inventario final COSTO DE VENTAS

130,400 462,320 16,640 11,280 598,080 143,200 454,880

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS


CEDULA DE DETERMINACION DE GASTOS ACUMULADOS (-) (+) (+) (+) Gastos varios acumulados al 01/01/2011 Gastos varios pagados saldo final gastos acumulados saldo inicial gastos varios pagados x anticipado GASTOS VARIOS DEL PERIODO 3,200 6,160 2,320 2,400 7,680

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CEDULA DE ESTIMACION DE CUENTAS INCOBRABLES (+) CUENTAS DADAS DE BAJA 6,480 5,600 (+) SALDO ACUM. DE CTAS INCOBRABLES 6,400 (-) ESTIMACION ACUMULADA SALDO INIC. TOTAL CTAS INCOBRABLES GASTO 5,680 CEDULA DE DEPRECIACIONES MOB Y EQUIPO %DE DEPRE DEPRECIACION GASTO CEDULA DE DETERMINACION SUMINISTROS (+) PAGO DE SUMINISTROS (-) INV. FINAL DE SUMINSTROS TOTAL SUMINSTROS GASTO 4,960 1,880 3,080 32,000 0.20 6,400

CEDULA DE DETERMINACION DE GANANCIA EN VTA. DE SOLARES SALDO DE SOLARES AL 01-01-10 50,000 INGRESO A CAJA X VENTA DE SOLARES 70,000 GANANCIA EN VENTA DE SOLARES 20,000

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS


CEDULA DE DETERMINACION GASTOS GASTOS VARIOS IMPUESTOS VARIOS AGUA LUZ Y TELEFONO RENTA SUELDOS CUENTAS INCOBRABLES DEPRECIACIONES SUMINISTROS TOTAL GASTOS 7,680 8,160 3,200 28,800 87,200 5,680 6,400 3,080 150,200

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DISTRIBUIDORA LA LUNA ESTADOS RESULTADOS DEL 01/01/2012 AL 31/12/2012 (CIFRAS EN UNIDADES DE GTQ) VENTAS AL CONTADO VENTAS AL CREDITO TOTAL VENTAS COSTO DE VENTAS inv. Inicial COMPRAS (-) DEV. Y REBAJAS S/COMPRAS inv. Final GANANCIA BRUTA EN VENTAS GASTOS DE OPERACIN GASTOS VARIOS IMPUESTOS VARIOS AGUA LUZ Y TELEFONO RENTA SUELDOS CUENTAS INCOBRABLES DEPRECIACIONES SUMINISTROS GANANCIA EN OPERACIN GANANCIA EN VENTA DE SOLARES GANANCIA ANTES DE ISR 7,680 8,160 3,200 28,800 87,200 5,680 6,400 3,080 150,200 75,240 20,000 95,240 130,400 478,960 11,280 143,200 454,880 225,440 318,240 362,080 680,320

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ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS


DISTRIBUIDORA LA LUNA COMPROBACION DE CAPITAL AL 31/12/2012 SALDO INICIAL DE CAPITAL (-) (-) RETIROS DEL SR. MELGAREJO SALDO FINAL DE CAPITAL GANANCIA ANTES DEL ISR 209,600 29,120 275,720 95,240

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DISTRIBUIDORA LA LUNA BALANCE DE SITUACION GENERAL AL 31/12/2012 (CIFRAS EN UNIDADES DE GTQ) ACTIVOS NO CORRIENTE Mobiliario y equipo (-) depreciacion acumulada total no corriente ACTIVOS CORRIENTE mercaderias suministros clientes (-) estimacion de cuentas incobrables Bonos del tesoro bancos total corriente TOTAL DE ACTIVO PATRIMONIO Y PASIVO NETO CAPITAL (-) RETIRO DE CAPITAL Utilidad del periodo total patrimonio PASIVO NO CORRIENTE Prestamo por pagar Cuentas por pagar Documentos por pagar Total no corriente PASIVO CORRIENTE Gastos varios acumulados Total Corriente Total Pasivo Y Patrimonio 2,320 2,320 375,400 40,000 41,360 16,000 97,360 209,600 29,120 95,240 275,720 95,360 5,600 89,760 10,000 116,960 361,800 375,400 143,200 1,880 32,000 18,400 13,600 13,600

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CONCLUSIONES

La contabilidad como otra ciencia tiene su historia, que son los primeros registros contables realizados, se ha ido perfeccionando el funcionamiento analizando la naturaleza de cada una de las cuentas.

La contabilidad es una herramienta de administracin que proporciona informacin financiera de una empresa para la toma de decisiones, la cual debe tener exactitud, veracidad, oportunidad.

La contabilidad tambin cuenta con base legal, que le permite aplicar la normativa en la elaboracin de Estados Financieros.

Los datos incompletos, no es ms que analizar y en base a otras cuentas se deben determinar las que hacen falta para poder obtener un resultado ya sea favorable o desfavorable en los Estados Financieros.

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RECOMENDACIONES

El estudiante de la carrera Contador Pblico y Auditor, debe conocer la historia de la contabilidad y como fueron los primeros registros que fueron realizados a travs del tiempo.

Se debe tomar en cuenta que la elaboracin de informacin financiera debe ser clara y exacta, ya que dependen de las cifras expresadas razonablemente para la toma de decisiones.

Se recomienda que para la implementacin de datos incompletos se debe saber la naturaleza de cada cuenta para poder determinar las cuentas que hacen falta para completar la informacin que deban llevar los Estados Financieros.

Se recomienda que se sigan las normas establecidas para poder hacer los registros correspondientes, as mismo, actualizarse constantemente con la base legal.

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BIBLIOGRAFIA

http://www.monografias.com/trabajos15/hist-contabilidad/histcontabilidad.shtml#ixzz2LFBSYYhn

http://www.eumed.net/cursecon/libreria/drm/index.htm www.uca.es/uca Decreto No. 2-70 Cdigo de Comercio Decreto No. 26-92 Ley del Impuesto Sobre la Renta Decreto No. 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado

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