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DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL

1999-2000

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TEMA 20
ANTECEDENTES
HISTÓRICOS
1. LAS REFORMAS
ANTERIORES A 1964

TRIBUTARIAS

1) LA REFORMA DE 1845
1845 es el inicio histórico de nuestro actual sistema tributario.
La reforma fue impulsada por el Ministro de Hacienda Alejandro Mon, puesta en vigor
por la Ley de Presupuestos de Mayo de ese año y significó el fin de un período, en esencia
la primera mitad del s. XIX.
Estas siguieron dos grandes líneas orientadoras:
2) La marcada por el sistema inglés de imposición personal.
3) Y la señalada por el francés de impuestos reales o de productos. Esta fue la que se
impuso en 1845.
La Reforma de Mayo de 1845 consiguió – aunque no totalmente, ya que Navarra y
Vascongadas conservaron su autonomía financiera- la unificación fiscal española. La
Reforma puso su acento en la imposición directa, que quedó estructurada sobre la base de
los tres impuestos siguientes:
4) Contribución sobre inmuebles, cultivos y ganadería. Impuesto directo sobre el
producto de los bienes inmuebles rústicos y urbanos y de ganadería. Se recaudaban por
el sistema de cupo: se fijaba un cupo que se distribuía entre las provincias. Cada
provincia distribuía su cupo entre sus pueblos y cada pueblo lo distribuía entre los
propietarios en proporción de sus bienes inmuebles y ganados amillarados. El
amillaramiento era un registro muy primitivo de propietarios y bienes.
5) Subsidio industrial y de comercio. Impuesto directo sobre el producto de la industria
y el comercio y profesionales. Se recaudaba por el sistema de cuota: en él la Ley señala
la cantidad a pagar por cada contribuyente. La Ley sólo debe tener en cuenta que
hechos revelan capacidad económica y en qué medida. Este se desdoblaba en dos
gravámenes diferentes uno fijo yotro proporcional. El impuesto fijo se exigía
conforme a una tarifa en las que las cuotas a pagar se fijaban de acuerdo con el
número de habitantes de la población en la que se ejercía la industria, el
comercio o
la
profesión.
Algunas
actividades no estaban sujetas a bases de población. Las cuotas a pagar por estos
industriales, profesionales o comerciantes aparecían fijadas en las tarifas
”extraordinarias y especial”. La cuota proporcional consistía en un 10% de los
alquileres correspondientes a la casa-habitación del contribuyente y a los edificios que
éste empleaba en el ejercicio de la industria, comercio o profesión, fue suprimida un
año después de su implantación.
6) Contribución de inquilinatos. Se giraba este impuesto sobre los alquileres pagados
por el contribuyente considerados como signo externo de su renta personal, se suprimía

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un año después de su implantación.
La imposición indirecta quedó estructurada sobre la base de los siguientes impuestos:
7) Derecho de hipoteca. Este impuesto gravó la transmisión, intervivos o mortis causa,
de bienes inmuebles, su arriendo o subarriendo y la imposición sobre ellos de censo u
otras cargas.
8) El impuesto sobre el consumo de especies determinadas. Gravaba el consumo de
aguardientes, licores, aceite de oliva, carnes, sidra, chacolí, cervezas y jabón.
Continuaron vigentes el impuesto del sello o papel sellado, cuyo nombre hace
referencia a su recaudación por medio de efectos timbrados, y naturalmente el Impuesto de
Aduanas.
Los ingresos del Estado se completaban con el producto de los monopolios de la sal, el
tabaco, la pólvora, la lotería, la venta de los bienes desamortizados y la Deuda Pública.
Desde 1845 a 1900 nuestro sistema tributario no sufre alteraciones pero la economía
del país sigue evolucionando y modificándose debido sobre todo a la evolución industrial y
comercial. Esto determinó una creciente inadaptación del sistema fiscal a nuestra
cambiante realidad económica y la insuficiencia del mismo como fuente de ingresos del
Estado.
El sistema de imposición directa, hacía tributar a las rentas que procedían de los bienes
inmuebles pero no gravaba, o gravaba con injusta benevolencia, las procedentes del trabajo
y capital. El producto de los inmuebles no podía soportar el peso de una imposición directa
suficiente para los siempre mayores gastos públicos.

La contribución de inmuebles, cultivo y ganadería inicia en 1893 su bifurcación en dos
gravámenes diferentes:Uno que grava los productos de los bienes rústicos y otro que grava
el de los inmuebles de naturaleza urbana. En 1865 se inicia una copiosa legislación y una
ardua tarea la confección de un registro, El Catastro, que reuniendo los datos pertinentes en
torno a la riqueza inmueble permitiese conocerla y gravarla más adecuadamente. A partir
de 1851, se implanta el ”Impuesto sobre Sueldos y Asignaciones".

Estos retoques del sistema tributario señalan una de las líneas por las que debía
discurrir su necesaria reforma: la imposición de producto con gravámenes sistemáticos
y racionales sobre los rendimientos del trabajo y del capital.
Otra reforma pedía nuestro sistema en este período: la introducción en él de alguna
forma de imposición personal sobre la renta. El impuesto de cédulas personales,
implantado en 1875 y modificado después en diversas ocasiones, eran documentos que
deberían ser adquiridos por todos los españoles mayores de catorce años. Se dividían en
varias clases. Cada una de ellas tenía un precio diferente. El contribuyente debería suscribir
cédulas de una u otra clase según determinados signos de renta (contribuciones directas o
alquileres pagados, sueldos). Fue suprimido definitivamente en 1943.

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La imposición indirecta sufre pocas modificaciones. Los derechos de hipotecas
cambian su nombre por el de Impuestos de Derechos Reales y amplían el campo de su
aplicación. Lo mismo sucede con el impuesto del papel sellado, que a partir de 1851, pasa
a llamarse Impuesto del Timbre del Estado. En 1869 se suprime el monopolio de la sal. En
1899 se crea el impuesto sobre el azúcar gravando su importación y fabricación.
9) LA REFORMA DE 1900. MODIFICACIONES POSTERIORES
Con la Ley de 27 de Marzo de 1900 la reforma del entonces Ministro de hacienda:
Raimundo Fernández Villaverde, con ella se intentó fundamentalmente completar,
sistematizar y racionalizar el cuadro de nuestra imposición de producto a base de una
nueva figura tributaria: La Contribución sobre las Utilidades de la Riqueza Mobiliaria,
que gravaba, en su tarifa primera, rentas procedentes del trabajo; en su tarifa segunda,
rentas procedentes del capital, y en su tarifa tercera, rentas mixtas procedentes del
trabajo y del capital. Sus tres tarifas se formaron esencialmente sobre la base de
impuestos ya existentes.
La tarifa primera recogió el impuesto sobre los sueldos y asignaciones, el que
gravaba los honorarios de los registradores de la propiedad y ciertos epígrafes de la
tarifa de la Contribución Industrial que gravaban rendimientos del trabajo.
La tarifa segunda se construyó sobre la base del impuesto sobre los intereses de la
Deuda Pública, y de los epígrafes de la tarifa de la Contribución Industrial, que
gravaban los intereses del capital dado en préstamo y los dividendos del capital
representado por acciones.
La tarifa tercera gravaba los rendimientos mixtos del trabajo y capital no gravados
en otra forma.
La imposición directa española quedó así configurada en 1900 sobre la base de seis
impuestos de producto: La Contribución Rústica, Urbana e Industrial y Las tres
Tarifas de Utilidades.
Después de la reforma de 1900 la Contribución Industrial continuó siendo el
impuesto fundamental y general en orden a la tributación de los rendimientos mixtos
del trabajo y capital empleados en la industria y el comercio. La Tarifa III de
Utilidades gravaba sólo tales rendimientos cuando eran obtenidos por ciertas
Sociedades Anónimas y Cooperativas expresamente sujetas a este impuesto. La
evolución posterior habría de conocer múltiples variaciones en esta conflictiva
frontera hasta la transformación definitiva de la Tarifa III en un verdadero Impuesto
Personal sobre la Renta de las Sociedades y demás Entidades Jurídicas.
En cuanto a la tributación indirecta se amplió el campo de aplicación del Impuesto de
Derechos Reales. Lo mismo que el Impuesto del Timbre, por el que pasó a gravarse
en forma sistemática la contratación de valores mobiliarios. Se reformó el Arancel de
Aduanas. Hasta 1940 nuestro sistema tributario no sufre una modificación de carácter
tan general y profundo como las de 1845 y 1899-1900.
IMPOSICIÓN DIRECTA.
La Contribución territorial, en sus dos variedades de Rústica y Urbana, no
sufre grandes cambios. Dentro de la Contribución Industrial se crea en 1926 la
imposición sobre el volumen de ventas. Así queda estructurada en dos gravámenes

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diferentes: Uno fijo o mínimo por el mero ejercicio de la actividad.Otro variable,
proporcional al volumen de ventas realizadas.
En la Tarifa I de Utilidades las reformas siguieron la línea de la ampliación de
su campo de aplicación y de las variaciones en el tipo de gravamen. Lo mismo puede
decirse en la Tarifa II, a la que se someten los rendimientos de la propiedad intelectual
percibidos por sujetos distintos de los autores.
Las modificaciones más importantes se refieren a la introducción de los
impuestos personales sobre la renta. En este sentido la Tarifa III de Utilidades queda
configurada, a partir de la Ley de 29 de Abril de 1920, como un impuesto personal
que grava la renta neta de las sociedades. Y en 1932 se implanta en España, después
de numerosos intentos fracasados, la Contribución General sobre la Renta.
Este impuesto era independiente de los impuestos de producto y tenía un
carácter complementario, recayendo sobre la suma de las rentas de una persona física
cuando superaba la cuantía de 100.000 ptas. En 1910 se crea el Impuesto sobre los
Bienes de las Personas Jurídicas no susceptibles de transmisión hereditaria.
IMPOSICIÓN INDIRECTA,
Aumenta el número de actos sometidos al Impuesto de Derechos Reales y
Transmisiones de Bienes, se modifican sus tipos y se intenta, con una serie de
disposiciones, llegar a un mejor conocimiento de las verdaderas bases imponibles. Se
crean diversos gravámenes sobre el transporte.
Se introducen nuevos impuestos sobre el consumo(cervezas, gasolinas, etc)
C) LA REFORMA DE 1940
La guerra civil no supuso modificaciones de interés en la evolución de nuestro
sistema impositivo, pero sus efectos económicos determinaron una nueva reforma
impulsada por las graves necesidades de nuestra Hacienda de posguerra. La reforma
se puso en vigor con la Ley de 16 de diciembre de 1940.
En cuanto a los Impuestos Directos,
Se centra en una elevación general de tipos y en la introducción de algunos
instrumentos que habían de servir para un mejor conocimiento de las bases
imponibles. Cabe resaltar por su eficacia el art. 12 de la Ley, que permitía la
renovación de los contratos de arrendamiento en función de la renta declarada por el
propietario a efectos de la aplicación de la Contribución Territorial Urbana.
Cabe resaltar dentro de la imposición directa, una modificación de importancia
que afectó a la Contribución Industrial y a la Tarifa III de Utilidades, los comerciantes
e industriales individuales cuyas empresas excedieran de ciertos límites pasaban a
tributar por la Tarifa III, perturbando así la sistemática y racionalidad de un impuesto
pensado en orden a la tributación de sociedades. Coherente con esta medida, la Ley
declaró en suspenso la imposición sobre el volumen de ventas, que definitivamente
fue suprimida en 1943.
En cuanto a la Imposición Indirecta,

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La Reforma de 1940 cargó su acento en los Impuestos sobre el Consumo. La
pieza clave de la reforma fue la nueva Contribución de Usos y Consumo, que,
dividida en cinco tarifas, gravaba, recogiendo impuestos anteriores y nuevos
10) El Consumo de productos Alimenticios (Tarifa I)
11) Energía, Primeras Materias y Alumbrado (Tarifa II)
12) Productos Elaborados (Tarifa III)
13) Comunicaciones (Tarifa IV)
14) Bienes y Servicios de Lujo (Tarifa V)
D) LA REFORMA DE 1957
La insuficiencia del sistema tributario fue uno de los motores de la inflación que
caracterizó a nuestra economía en estos diecisiete años.
En la Reforma de 1957 podemos distinguir dos líneas fundamentales:
Se trató de racionalizar el conjunto de tributos estatales a través de una más
adecuada sistematización. En este sentido las modificaciones fueron importantes.
Impuestos Directos
Desaparecen la Contribución sobre Utilidades y la Contribución Industrial. Con
los tributos que integraban estas dos Contribuciones se forman cuatro nuevos
impuestos:
15) El Impuesto sobre los Rendimientos del Trabajo Personal se forma sobre la base de la
Tarifa I de Utilidades y de la Contribución Industrial.
16) El Impuesto sobre las Rentas del Capital encuadrados en la Tarifa II de Utilidades.
17) El Impuesto sobre Actividades y Beneficios Comerciales e Industriales estructurado en
base a dos gravámenes diferentes, uno fijo, por el mero ejercicio de la actividad, y otro
proporcional a los beneficios obtenidos. Se formó sobre la antigua Contribución
Industrial y la Tarifa III de utilidades.
18) El nuevo Impuesto de Sociedades sobre la Tarifa III, excluidos los industriales y
comerciantes individuales
La nueva sistematización se utilizó también para retocar el contenido de los
Impuestos Directos, modificándose en la generalidad de los impuestos los tipos de
gravamen.
Impuestos Indirectos
La Contribución de Usos y Consumos pasa a llamarse Impuesto sobre el Lujo,
Impuestos de Compensación e Impuesto general. Esta segunda vía intentaba corregir
el fraude fiscal a base de la generalización, como sistema de liquidación, de las
evaluaciones globales y de los convenios con grupos de contribuyentes.
Como las técnicas de liquidación por grupos extendieron progresivamente su
influencia, hasta que la reforma de 1964 consagró la aplicación de las evaluaciones a
la generalidad de la imposición estatal directa sobre la renta y de los convenios a la
parte más significativa de la indirecta.
Evaluaciones y Convenios son dos formas de ”estimación objetiva global”. Es decir,
no de evaluación directa e individualizada de las magnitudes (ingresos, beneficios,
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la Contribución General sobre la Renta. Determinada así la base. a las sociedades en general. presentación de declaraciones complejas. etc. sino de su estimación global referida a un grupo de ellos en función de estudios económicos. La imposición indirecta se completa con el nuevo Impuesto General sobre el Tráfico de las Empresas. debía aplicarse a cada tributo. prevista en la Ley para quienes realicen un determinado hecho imponible. La Ley de 1964 igualmente suprime el Impuesto sobre el Gasto. 6 renta. creándose el Impuesto General sobre la Renta de las Personas Físicas. igual para todos y no sujeta a los avatares y presiones de una negociación. dentro de los impuestos directos. el igualmente nuevo Impuesto sobre el Lujo. creándose en su lugar. se aplican ciertos índices. La Ley de Reformas del Sistema Tributario de 11 de Junio de 1964 dividió los impuestos del Estado en dos grandes grupos: Directos e Indirectos. Pero esto significa un grave ataque al carácter exlege de la obligación tributaria. volumen de producción o venta. B) LOS IMPUESTOS DIRECTOS. El abandono progresivo del régimen de estimación global se inicia en 1966 y se extiende de forma progresiva y continua en los años siguientes a un número cada vez mayor de sujetos pasivos. por una parte. eximiendo al contribuyente de los deberes que inevitablemente acompañan a la evaluación directa (deberes contables. el General de Sucesiones. etc). etc. 6 . Abandono que culmina con la reforma iniciada en 1978 y de forma general a traves de la Ley 34/1980. La Reforma se llevó a cabo por medio de la Ley de Reforma del Sistema Tributario (en adelante LRST) de 11 de Junio de 1964.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.) que pueden determinar la cantidad a pagar por cada contribuyente. sustituían a la normativa que. ingreso o cuota global. Su carácter contractual de evaluaciones y convenios facilitaba la labor de la Hacienda al permitir determinar la deuda tributaria de un gran número de contribuyentes en los impuestos que constituían las bases recaudatorias del sitema y. en ausencia de ellos. signos o módulos que sirvan para distribuir la cifra global entre todos y cada uno de los contribuyentes del grupo. reducía de forma considerable la presión fiscal indirecta. 19) LA REFORMA DE 1964 20) INTRODUCCIÓN El éxito de la Reforma de 1957 permitió pensar en una nueva Reforma que intentara una nueva sistemática más racional y modificaciones de fondo en los distintos impuestos para que éstos se acomodasen y respondiesen a las exigencias de la economía española del momento. Con ella desaparece. los Impuestos Especiales y la Renta de Aduanas. como impuesto directo. no basados en las declaraciones de cada sujeto pasivo. carácter que viene impuesto por la necesidad de que todos paguen la cantidad. de 21 de Junio. por otra. objetivos. el Impuesto General sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y. a los que superasen ciertas cifras en sus operaciones. dejando fuera de su radio de acción a los que se dedican a ciertas actividades. Desaparece igualmente el Impuesto de Derechos Reales. La ”estimación objetiva” así descrita se realizaba en el seno de una Junta o Comisión formada por representantes de la Administración y de los contribuyentes cuyos acuerdos. verdaderos contratos de Derecho Público. paralelamente.

. Del trabajo y capital aunque preponderante o decisivamente imputables al trabajo (caso de profesionales y de artistas independientes). las rentas reales o potenciales procedentes de cada uno de estos bienes.. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE CAPITAL. encerrando en este concepto de renta las rentas gravadas por los cinco impuestos anteriores y las obtenidas por la enajenación de activos inmobiliarios y mobiliarios (Plusvalías). etc.. Es decir..Tenía como fin gravar las rentas reales o posibles de un trabajo personal. CONTRIBUCIÓN TERRITORIAL URBANA.Gravaba la totalidad de las rentas de las sociedades y demás entidades jurídicas. ganado. cuando superaban una determinada cuantía y se obtenían por personas físicas. La Cuota fija o de licencia gravaba el mero ejercicio de las actividad. considerado como factor autónomo de la producción : dividendos y participaciones en los beneficios de las sociedades. Se componían de dos gravámenes diferentes: LA CUOTA FIJA Y LA CUOTA PROPORCIONAL.Impuestos sobre las rentas reales o posibles procedentes de los inmuebles rústicos y del ganado. La Cuota Proporcional gravaba las rentas efectivas procedentes de una explotación rústica. IMPUESTO GENERAL SOBRE LA RENTA DE SOCIEDADES Y DEMÁS ENTIDADES JURÍDICAS. empleados. en la que podían integrarse diversas fincas. IMPUESTO GENERAL SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. • • IMPUESTOS SOBRE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PERSONAL.Gravaba las rentas procedentes de una determinada fuente. etc. La renta o beneficio neto podía derivar tanto de la actividades normales de la empresa explotada (ingresos típicos) como de otras fuentes 7 . A saber: CONTRIBUCIÓN TERRITORIAL RÚSTICA Y PECUARIA.Se componía de dos gravámenes diferentes: La Cuota fija o de Licencia gravaba el mero ejercicio de las actividades industriales y comerciales.tenía por objeto la renta global de las personas físicas. es decir. etc. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES Y BENEFICIOS COMERCIALES E INDUSTRIALES. 7 Ocho piezas básicas componían la imposición directa en el sitema de 1964. Distinguía dos clases de productos: Del trabajo como factor aislado.. La Cuota Fija gravaba las rentas reales o pontenciales de los bienes rústicos y del ganado. se configuraba como un impuesto único que gravaba las rentas del trabajo de funcionarios públicos.. En este caso se desdoblaba en dos tributos diferentes. rendimientos de la propiedad industrial e intelectual. La Cuota proporcional gravaba la obtención por una persona física de un rendimiento derivado de tales actividades.. las construcciones urbanas y el suelo de este carácter. intereses del capital prestado.. La Cuota de beneficios gravaba el rendimiento de tales actividades cuando se ejercía por una persona física.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.el capital.Tenía como fin gravar la renta que podían producir los bienes de naturaleza urbana.

del Impuesto Industrial servía. y que los bienes de las personas jurídicas que no fueran susceptiles de tal tipo de transmisión deberían ser gravados anualmente por el impuesto sobre los Bienes de las Personas Jurídicas. 8 . el Impuesto Industrial y el Impuesto sobre los Rendimientos del Trabajo Personal. puesta continuamente al día. Estos tres impuestos tenían una estructura unitaria. Parece claro que en el sistema de 1964 los bienes de las personas físicas y jurídicas susceptibles de transmisión hereditaria deberían ser gravados. Cuota fija. cuyo objeto es el patrimonio en cuanto se transmite por herencia o legado. • En el segundo grupo se sitúan: La Contribución Territorial Rústica. Estos impuestos gravaban rentas procedentes de un factor de producción considerado aisladamente. 21) LOS IMPUESTOS REALES SOBRE LA RENTA Gravaban la renta en cuanto procedía de una determinada fuente. Así. Cada uno de ellos se componía de dos gravámenes. 8 en principio ajenas a la actividad normal de la empresa. la Licencia Fiscal. por el Impuesto de Sucesiones. El último era impuesto sobre el capital. préstamos. cuando ésta se produjera. Servía para garantizar. • En el primero se sitúan : La Contribución Territorial Urbana. Uno fijo o mínimo que se pagaba por la mera posesión de bienes rústicos o el mero ejercicio de una actividad comercial. por ejemplo. La Cuota fija era un impuesto de los que Schmölder llamaba impuestos de control o de tenaza. el cumplimiento de otros impuestos: en primer lugar de los impuestos proporcionales..Este impuesto recogió en su seno dos gravámenes diferentes : El que grava las adquisiciones ”Mortis Causa”. a través de los registros de contribuyentes y de sus actividades. Estos impuestos tenían una estructura dual. El otro era proporcional a los rendimientos obtenidos. de los contribuyentes y de sus actividades. por ejemplo. el Impuesto sobre las Rentas del Capital y el Impuesto sobre los Rendimientos del Trabajo Personal en cuanto no afecte a los profesionales y artistas independientes. Los impuestos sobre la renta se dividieron a su vez en dos grupos: Impuestos Reales y los Impuestos Personales. sobre las rentas del Capital e Industria eran impuestos reales El Impuesto General sobre la Renta de las Personas Físicas y el Impuesto General sobre la Renta de las Sociedades y demás Entidades Jurídicas era impuestos personales. Se trata en estos casos de gravar rendimientos mixtos del trabajo y capital. Y el que grava los bienes de las personas jurídicas que no son susceptibles de transmisiones hereditarias. Las Contribuciones Rústicas y Urbanas y los Impuestos sobre el Trabajo Personal. El legislador consideraba que este factor era la fuente de la renta gravada. industrial.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. IMPUESTO GENERAL SOBRE LAS SUCESIONES. profesional o artística. Las rentas que derivaban del capital o del trabajo aparecían gravadas por un único impuesto. en arrendamientos. (Ingresos atípicos). a través de una mejor relación. • • • • Los siete primeros eran impuestos sobre la renta. tales como los incrementos de valor de elementos del activo o ciertas inversiones patrimoniales concretas. etc. Dentro de ellos podemos distinguir dos grupos.

la venta y demás transmisiones. aspiraban a gravar la circulación y tráfico de la riqueza: el Impuesto General sobre las Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y el Impuesto sobre el Tráfico de Empresas. un sistema basado en los impuestos de producto por otro basado en los impuestos personales. El preámbulo de la Ley de 1964 es explícito en este punto. con el carácter de operaciones habituales y onerosas. fuera cual fuera el carácter de la operación. frente a los impuestos reales. y el carácter de los bienes que constituyen su objeto. con todas sus consecuencias y exigencias. típica del tráfico de las empresas o no. arrendamientos y préstamos hipotecarios realizados sobre bienes inmuebles no se sujetaron al Impuesto de Tráfico en ninguna circunstancia. se declararon sujetas al Impuesto sobre el Tráfico de las Empresas. Impuestos que gravaban la renta de las personas fisicas o jurídicas en cuanto eran obtenido por ellas. los impuestos a cuentas reales eran impuestos a cuenta de los impuestos personales sobre la renta. impuestos finales o definitivos.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 9 . Eligió la vía media. que en todo caso no podrían gravar simultáneamente una misma operación. del mismo impuesto y del Impuesto de Sociedades cuando tales actividades estuvieran realizadas por sociedades y demás entidades jurídicas sujetas a este gravamen. C) LOS IMPUESTOS INDIRECTOS. onerosa. Así pues. habitual. Eran. ¿Qué quiere decir esto? Quiere decir que los pagos realizados por impuestos reales eran pagos a cuenta de la cantidad que cada persona física o jurídica debía pagar por el respectivo impuesto personal. Por eso no podía cambiar. Aspiraban a gravar la renta global de cada contribuyente. ya que gravaban la renta global de una persona. La separación entre ambos impuestos se hizo por medio de una doble línea divisoria: • • En primer lugar. Por último. proporcional. La Ley de 1964 y el sistema de ella resultante articularon la imposición indirecta sobre la base de dos grandes impuestos que. Es decir. El Impuesto general sobre la Renta de las Personas Fisicas y el Impuesto General de la Renta de Sociedades y demás Entidades Jurídicas eran impuestos personales sobre la renta. Las operaciones de tráfico aislado que no constituyen manifestación de una actividad profesional habitual se gravaron por el Impuesto de Transmisiones. La Ley quiso dar un paso adelante en la personalización de nuestro sistema de impuestos directos. Pero no quiso arriesgar las cifras de recaudación. con carácter de generalidad. el carácter de la operación.señalaron en el sistema de 1964 la frontera entre estos dos tributos. muebles o inmuebles. por otra parte. las operaciones típicas del tráfico mercantil. que eran impuestos ”a cuenta”. En segundo lugar. y del Impuesto General sobre la Renta de Sociedades y demás Entidades Jurídicas. frente a los impuestos reales que gravaban las rentas parciales de una persona. En este sentido. Se sujetaron en todo caso al Impuesto sobre Transmisiones. del Impuesto General sobre la Renta de las Personas Físicas. estos dos impuestos eran generales. 9 para garantizar la más eficaz aplicación de la Cuota de Beneficios. 2. si el contribuyente era una persona física. independientemente de la fuente de que derivase. LOS IMPUESTOS PERSONALES SOBRE LA RENTA. si se trataba de una persona jurídica.

sobre todo a partir de 1973. dentro de él. Impuesto sobre Sociedades. de las figuras impositivas que lo componían. asimismo. males que ya son crónicos en nuestra Hacienda y que el sistema de 1964 no supo atajar.determinante de un sistema poco flexible fundado en impuestos y métodos de gestión que favorecían la petrificación de las bases impositivas. por la propia complejidad. El Impuesto sobre la Renta de Capital. Esto explica que. B) LA IMPOSICIÓN DIRECTA La imposición directa en el sistema de 1978 se estructura sobre la base de los siguientes impuestos: Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. en el sistema de 1964. Estos impuestos se desgajan del sistema estatal de imposición sobre la renta cediéndose a las Corporaciones Locales como impuestos locales de carácter real gestionados conjuntamente por el Estado y estas Entidades. 1. Se entendía. fundamentalmente. Impuesto sobre el Patrimonio Neto e Impuesto sobre Sucesiones. Las críticas fundamentales al sistema de 1964 reflejan. de numerosísimos y muchas veces injustificados beneficios fiscales que privaban al sistema de un tanto por ciento muy elevado de su potencia recaudatoria. dentro de nuestra imposición indirecta. a los impuestos de producto y al IGRPF del sistema de 1964. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS El nuevo Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante IRPF). se señaló la falta de equidad que el sistema de 1964 entrañaba tanto en su concepción como en su aplicación. por la falta de claridad y coherencia… En segundo lugar. 10 Por el contrario. se sucedieron los proyectos para su reforma. por la inadecuación de la Administración tributaria a las verdaderas necesidades de gestión. el sistema de 1964 hizo patente pronto los defectos que encerraba. que el sistema de 1964 había provocado multitud de distorsiones no deseadas en la economía y que su inadaptación a la misma ha privado al país de un instrumento fundamental en la lucha por la estabilidad y en el logro de un desarrollo continuado. más que defectos propios y caracteristicos de él. Las insuficiencias del sistema venían determinada. Pero ésta no habría de iniciarse realmente hasta 1977. en fin. incluido. el Impuesto sobre el Lujo. En consecuencia la Ley de 1978 suprime: La Contribución Territorial Rústica. El Impuesto sobre los Rendimientos del Trabajo Personal y el Impuesto Industrial. sin embargo. por las siguientes causas: 22) Su propia estructura. no se declaró incompatible con estos dos impuestos generales. 24) Su defectuosa y parcial aplicación. 23) La existencia. sino que se entendió debía superponerse a uno de los dos. Fue ésta una forma de progresivizar la tributación indirecta. sustituye en el ámbito de la imposición sobre la renta de las personas físicas. 3.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 10 . LA REFORMA Y SISTEMA DE 1978 A) INTRODUCCIÓN A pesar de que su implantación significó una indudable mejora respecto a la situación anterior.muchas veces innecesaria . favorecida por los métodos de gestión empleados.

F. La Ley 61/1978. La ley 40/1998 de 9 de diciembre ha supuesto la derogación de la ley 18/1991 y su sustitución por una nueva ley del I. en el sentido que aquí se emplean estas expresiones. en el intento de conseguir que la renta gravada se acerqué lo más posible a la renta efectivamente obtenida. EL IMPUESTO DE SOCIEDADES y EL I.F..R. 11 El nuevo IRPF determinó. de 6 de Junio del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Ley 8/1987.R. de capital. Sin embargo. manteniendo el esquema estructural básico de la Ley 44/1978 se caracteriza fundamentalmente frente a ésta por la opción que se da al contribuyente entre la tributación individual o conjunta en el seno de la unidad familiar.V.P.IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.F. variación del regimen de las deducciones.R. sin embargo.el paso de un impuesto sobre la renta basado en la imposición de producto a un impuesto que grava la renta global del sujeto pasivo con independencia de la naturaleza y procedencia de sus distintos componentes. actividades económicas y patrimoniales. que implantó el nuevo Impuesto sobre 11 . personas físicas o jurídicas. El sistema de 1978 no introduce en la esfera de la imposición sobre sociedades innovaciones tan profundas como en la de la imposición sobre la renta de las personas físicas. el paso de un impuesto sobre la renta de carácter analítico a un impuesto sobre la renta de carácter sintético. determina en ellas modificaciones de una indudable importancia. El I.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL • • 1999-2000 Pág.Ley 14/1985 de 29 de mayo.A.P.. Quizás el rango más característico de estas modificaciones venga marcado por el intento de conseguir una mayor personalización y subjetivación del gravamen. desdibujaron. De su gran peso dentro del conjunto del sistema depende el grado de aplicación efectiva de los principios tributarios dentro del mismo. Separa igualmente el gravamen de incrementos y disminuciones no pudiéndose restar las disminuciones más que de los incrementos producidos y no del resto de los componentes de la renta. asimismo afectado por otras leyes posteriores. simpificación y reducción de los tipos aplicables a la base. de 8 de junio. de 27 de diciembre. el carácter sintético del tributo siguiendo dos líneas diferentes: Se limitan y diferencian los gastos deducibles a efectos de determinar los distintos rendimientos produciendo así una tributación diferente y separada de cada uno de estos componentes. La espina dorsal de todo el sistema tributario esta formada por el I. Las modificaciones posteriores del Impuesto. es el impuesto que mejor puede incorporar los principios de personalización de la carga tributaria y de progresividad.. Dentro de la imposición personal sobre la renta el IRPF deslinda su campo de acción respecto al Impuesto de Sociedades en función del sujeto pasivo. Todas estas modificaciones aconsejaron la redacción de una nueva Ley y bajo este impulso se publicó la Ley 18/1991. Ley que. por una separación más acentuada en los regímenes de tributación de los incrementos.. Es decir.). de cada uno de los impuestos.P. 2.. El carácter sintético del tributo se vio. que acentúa todavía más la separación de los distintos regímenes aplicables a los distintos componentes de la renta (rendimientos de trabajo.

. sin embargo.-IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES Regulada en la Ley 41/1998.F. 12 Sociedades fue derogada por la Ley 43/1995. 3. 4.R. Este impuesto tiene dos vertientes: INSTRUMENTO DE CONTROL: se comprende en un sistema en el que la renta gravada por el I. Se intenta evitar los problemas de deslocalización. Impuestos Especiales y Renta de Aduanas. modificaciones fundamentales cuyos aspectos más relevantes señalamos a continuación: El hecho imponible abarca no sólo las adquisiciones patrimoniales gratuitas mortis causa.F. a traves de su establecimento permanete en España y las obtenidas sin mediación de un establecimento permanente.S.contenidas en la Ley 29/1987. 1.IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO La ley 50/1977 estableció con carácter transitorio un impuesto extraordinario sobre el patrimonio de las personas físicas. del impuesto sobre el patrimonio. Impuestos sobre el Valor Añadido. El patrimonio preexistente del sujeto pasivo. de 18 de diciembre..IMPUESTOS SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS 12 . de una efectiva aplicación del gravamen. Se simplifican las tarifas y se introduce un nuevo factor de progresividad. su sustitucion definitiva se ha producido con la ley 19/1991 de 6 de junio. C) LA IMPOSICIÓN INDIRECTA La imposición indirecta en el sistema de 1978 se estructura sobre la base de los siguientes impuestos: Impuestos sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. el IRPF para las personas físicas y el I. desde una base realista. las rentas de capital.P. Introdujo. También como apoyo para el control del impuesto de Sucesiones y Donaciones.: ya que con el se discriminan .R. que hasta ahora han estado sujetas al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales.IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES • • • La regulación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. no trató de modificar radicalmente la configuración del tributo implantado por la LRST de 1964. Esta tributación sobre la renta obtenidas en España por no residentes se separa del lugar donde antes entaban sitas.P. físico o jurídico. INSTRUMENTO COMPLEMENTARIO DEL I. de 27 de diciembre que regula el Impuesto sobre Sociedades actualmente en vigor. se concibe como la suma de los rendimientos y del incremento del patrimonio que no proceda del ahorro del periodo . sino también las inter vivos. ya que revelan una mayor capacidad económica.. La ley distingue entre entre la renta obtenida por un no residente. para las jurídicas. 5.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. La determinación de la base imponible se efectúa de acuerdo con el valor real minorados por las cargas y deudas Se produce una baja general de los tipos en aras del logro. gravandolas más.

Con la creación del mercado interior europeo y la consiguiente supresión. que con la implantación del IVA. LA RENTA DE ADUANAS.V.D. El R. aspiran a gravar la circulación o tráfico de riqueza. actuando como tales. 3. El IVA grava así.J. por las adquisiciones en el territorio de aplicación del IVA por un sujeto pasivo del impuesto de un bien suministrado por un empresario radicado en otro país de la CEE. Tanto el I.D. a partir del 1 de enero de 1993. El I. Y tipifica..(completan el cuadro de tributación indirecta).D. de otro.T.L.A. grava el tráfico en el que intervienen. delimitando de forma más clara los contornos del hecho imponible. de un lado. un nuevo hecho imponible configurado por las adquisiciones intracomunitarias.L.D.D.J.T. pero deduciendo de la cuota resultante el impuesto que el sujeto pasivo haya satisfecho a través de sus compras.del IVA.A. de 28 de diciembre. aplicables a determinados bienes por consideraciones de carácter social o cultural. 2.-EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. posteriormente surgió un nuevo texto refundido por el R. todas las fases del proceso productivo. empresas y profesionales. cada fase únicamente se grava por el importe de su contribución al valor final de los bienes consumidos.P. El I. La Ley 30/1985 entró en vigor con la incorporación de España a la CEE. A esta necesidad responde la Ley 37/1992. gravar exclusivamente el consumo. El IVA es un tributo multifásico que pretende. que estableció un tipo general del 15% y dos tipos reducidos del 6% y del 3%. el 1 de enero de 1986. que en el sistema de 1964 excluían a los productos 13 . Esto se realiza gravando las operaciones que se producen en cada fase por su valor total.A. • • • La Ley 30/1985. Los Impuestos Especiales. 13 JURÍDICOS DOCUMENTADOS. mientras que el I. reduce con relación a su homónimo de 1964 los actos sujetos a gravamen. como el I. junto a las entregas de bienes y prestaciones de servicios.P. e importaciones. grava el tráfico entre particulares. El reducido (aplicable a los bienes de primera necesidad) El incrementado (para los productos suntuarios ) El IVA pretendía así también cumplir las funciones que desempeñaba el Impuesto de Lujo.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. desaparecería del sitema. de las fronteras fiscales entre los Estados miembros se hizo necesaria una nueva Ley del IVA que tuviese en cuenta este hecho. De acuerdo con este fin se somete al IVA la totalidad de las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresas o profesionales y las importaciones. trasladándose el impuesto desde cada fase gravada a la siguiente hasta alcanzar el nivel del consumidor. 3050/80 aprobó el texto refundido del nuevo impuesto. 1/1993 y su reglamento por el R. pero al contrario de lo que sucedía con el ITE (1964).V. es decir.A.J.T. sin discriminaciones y con absoluta generalidad.LOS IMPUESTOS ESPECIALES. 828/95.D. que introdujo y estableció el IVA en nuestro sistema diferenció tres tipos de gravamen: El ordinario.A.

se conciben. Todo ello significó la no aplicación en canarias del ARANCEL DE ADUANAS.A. y al arbitrio sobre el lujo).A. Ceuta y Melilla dispuso: -Que el I. en vigor desde la entrada de España a la CEE y de esta forma los regula la Ley 38/1992 de 28 de diciembre. en vigor desde el 1 de enero de 1993.un nuevo Impuesto Especial sobre Vehículos de Tracción Mecánica de uso particular. -PRINCIPIO DE LIBERTAD DE COMERCIO: supuso la no aplicación en canarias de los monopolios estatales. como los impuestos indirectos se han visto fuertemente condicionados con la entrada de España en la C. sin embargo esta sustitución solo se aplicó en la peninsula e islas baleares.E. sino como un impuesto que solo grava determinadas operaciones empresariales. -y. Dos leyes modificarán esta situación: Ley 20/1991 de modificación de los aspectos fiscales del régimen económico fiscal de Canarias. no pudiendo someterse a ningún producto que no lo estuviera ya en la peninsula.T. Como recurso de los cabildos y ayuntamientos se establecieron dos cabildos insulares: -El que grava la entrada de mercancias en las islas. junto a los Impuestos Especiales tradicionales ( alcohol. Significará la sustitución del regimen fiscal en Canarias por: • *IMPUESTO GENERAL INDIRECTO CANARIO(sustituirá al I.D.T. CEUTA Y MELILLA. continuase aplicandose en Canarias.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. por el contrario.E.E.T. 25) LA ADAPTACIÓN DE LA IMPOSICIÓN INDIRECTA EN CANARIAS. y la seguida politica de armonización en materia de imposición indirecta. y del IMPUESTO SOBRE EL LUJO. hidrocarburos. La ley 30/1972 reguló el régimen económico y fiscal de canarias basado en: -RÉGIMEN DE FRANQUICIA: supone la no aplicación en canarias de los impuestos estatales que graven de modo general el consumo. viendose centrada únicamente en el mercado exterior comunitario aplicandose a partir del 1 de Enero de 1994 por el código aduanero comunitario. supuso la supresión del I. bebidas alcohólicas.Esta Ley introdujo. el ARBITRIO INSULAR SOBRE EN LUJO (configurado como un sustituto en el archipiélago de la imposición estatal sobre el lujo).V. El R.E. como sobreimpuestos que tratan de gravar más intensamente productos ya gravados por el IVA. y con unos tipos de gravamen que nunca podían ser superiores a los de la peninsula. en el sistema de 1978. -Se aplicase la normativa del IMPUESTO ESTATAL SOBRE EL LUJO para determinar el hecho imponible y el tipo de arbitrio insular sobre el lujo en canarias. De esta forma los reguló ya la Ley 45/1985. tabaco. el I. 14 gravados por ellos del campo de aplicación del ITE. acomodandose a la 14 .).E.V.E.(impuesto sobre el tráfico de empresas) no se aplicó como un impuesto general sobre el consumo. Tanto el I.T. La entrada en el I. también se han visto fuertemente condicionados por estas circunstacias la denominada RENTA DE ADUANAS.L. de 6/1985 de adaptación de la imposición indirecta en Canarias.. Ceuta y Melilla.

LAS REFORMAS TRIBUTARIAS ANTERIORES A 1964 A-. creando un nuevo ARBITRIO SOBRE LA PRODUCCIÓN E IMPORTACIÓN. Aparece un gravamen complementariodel impuesto sobre labores de tabaco. La imposición indirecta sufrirá pocas modificaciones. -SUBSIDIO INDUSTRIAL Y DE COMERCIO (sistema de cuota). -IMPUESTO DE ADUANAS. Aparecen retoques como forma de imposición personal: IMPUESTO DE CEDULAS PERSONALES EN 1875. -CONTRIBUCIÓN DE INQUILINATOS (según alquileres pagados por el contribuyente). • *ARBITRIO SOBRE LA PRODUCCIÓN Y LA IMPORTACIÓN. *Cuota proporcional. 15 .DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. Reforma: *imposición directa: -CONTRIBUCIÓN SOBRE INMUEBLES.A.V. 15 normativa nacional sobre el I. carburantes y combustible. De 1845 a 1900: inadaptación del sistema fiscal a nuestra cambiante realidad económica. -IMPUESTO SOBRE EL CONSUMO DE ESPECIES DETERMINADAS. con tipos más reducidos.LA REFORMA DE 1845 Inicio histórico de nuestro actual sistema tributario por Ministro de Hacienda Alejandro Mon. pudiendo estos deducirlos. CULTIVOS Y GANADERÍA (sistema de cupo). como sustitutivo del anterior. y determina un único gravamen sobre las importaciones (sustituye al arbitrio de entrada). Ley 8/1991 que suprimirá el ARBITRIO A LA ENTRADA DE MERCANCÍAS en vigor hasta entonces en Ceuta y Melilla. insuficiencia como fuentes de ingresos ya que hacía tributar a las de los bienes inmuebles pero no a las de trabajo y capital. Las cuotas se repercutirán en la factura a los adquirientes de los bienes y servicios gravados. con dos gravamenes: *Impuesto fijo. Navarra y Vascongadas conservaron su autonomía financiera. *imposición indirecta: -DERECHO HIPOTECA. exonera de gravación a la producción interior. ESQUEMA TEMA 20 ANTECEDENTES HISTÓRICOS 1-. *Con la Ley 13/1996 se ha establecido el IMPUESTO SOBRE LA PRODUCCIÓN. -IMPUESTO SELLO O PAPEL SELLADO. LOS SERVICIOS Y LA IMPOSICIÓN en las ciudades de Ceuta y Melilla.

Todo sobre la base de los impuestos que ya existían. C-. *IMPUESTOS INDIRECTOS: La contribución de usos y consumos pasa a llamarse impuesto sobre el lujo. 2-. Su abandono se inició en 1966 finalizando en 1978. IMPOSICIÓN INDIRECTA: Se aplicaron especialmente en los impuesto sobre el consumo estableciendo 5 tarifas. MODIFICACIONES POSTERIORES Realizada por el Ministro de hacienda Raimundo Fernández Villaverde. LA CONTRIBUCIÓN INDUSTRIAL continuó siendo un impuesto fundamental. Modificación de los tipos de gravamen. Se intentó completar.LA REFORMA DE 1900. LA REFORMA DE 1957 Aparece la inflacción debido a la insuficiencia del sistema tributario: Medidas de la reforma de 1957: Racionalización y sistematización del conjunto de tributos estatales: *IMPUESTOS DIRECTOS:Desaparición de la contribución sobre utilidades y contribución industrial. 16 B-. intento de corregir el fraude fiscal mediante la generalización. TRIBUTACIÓN INDIRECTA: Se amplió el campo de aplicación del impuesto de derechos reales y transmisiones de bienes. sistematizar y racionalizar el cuadro de imposición de producto con: TRIBUTACIÓN DIRECTA: -LA CONTRIBUCIÓN SOBRE UTILIDADES DE RIQUEZA MOBILIARIA con tres tarifas: *TARIFA PRIMERA: Rentas procedentes del trabajo.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. *TARIFA TERCERA: Mixta de trabajo y de capital. Se intenta lograr un mejor conocimiento de las verdaderas bases imponibles. pero sus efectos económicos repercutieron en los tipos aplicables durante la postguerra: IMPOSICIÓN DIRECTA: Elevación general de los tipos. -SISTEMA DE ESTIMACIÓN OBJETIVA. Se va a desestimar una evaluación directa e individualizada aplicandose una estimación global. la cantidad a pagar se establecía mediante negociación.LA REFORMA TRIBUTARIA DE 1964 16 . Hasta 1940 no apareceran verdaderas modificaciones de carácter general. *TARIFA SEGUNDA:Rentas procedentes del capital. creandose nuevos impuestos. impuesto de compensación e impuesto general. Supuso un ataque al carácter exlege de la obligación tributaria. como sistema de liquidación. D-. de las evaluaciones globales y de los convenios por grupos de contribuyentes. instrumentos para el mejor conocimiento de las bases imponibles. LA REFORMA DE 1940 La guerra civil no supuso modificaciones de interés en el sistema.

17 A-. *IMPUESTO GENERAL SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS(Rentas gravadas por los cinco impuestos anteriores y plusvalías) *IMPUESTO GENERAL SOBRE LA RENTA DE SOCIEDADES Y DEMÁS ENTIDADES JURÍDICAS. Se crea la ley de reforma del sistema tributario de 11 de junio de 1964: A-. EL SISTEMA TRIBUTARIO DE 1978( A diferencia de los anteriores puntos 17 . +CUOTA FIJA +CUOTA PROPORCIONAL *CONTRIBUTICIÓN TERRITORIAL URBANA *IMPUESTOS SOBRE LOS RENDIMIENTOS DE TRABAJO PERSONAL +DEL TRABAJO COMO ASALARIADO +DEL TRABAJO Y CAPITAL COMO PROFESIONALES Y ARTISTAS. -IMPUESTO SOBRE EL LUJO. -IMPUESTOS SOBRE EL CAPITAL: *IMPUESTO GENERAL SOBRE LAS SUCESIONES (Adquisiciones mortis causa y los bienes de las personas jurídicas no susceptibles de transmisiones hereditarias).IMPUESTOS DIRECTOS -IMPUESTO SOBRE LA RENTA *CONTRIBUCIÓN TERRITORIAL RÚSTICA Y PECUNIARIA. -IMPUESTO SOBRE EL TRÁFICO DE EMPRESAS: operaciones típicas de tráfico mercantil y venta y transmisones sobre bienes muebles. transmisiones. Todos los impuestos anteriores se trataban de IMPUESTOS REALES SOBRE LA RENTA. B-. *IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEL CAPITAL *IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES Y BENEFICIOS COMERCIALES E INDUSTRIALES. INTRODUCCIÓN El éxito de la reforma de 1957 permitió pensar en una reforma más sistemática y racional. arrendamientos.IMPUESTOS INDIRECTOS: -IMPUESTO GENERAL SOBRE LAS TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS: operaciones de tráfico entre particulares y venta. -CUOTA FIJA O LICENCIA -CUOTA PROPORCIONAL. préstamos hipotecarios sobre bienes inmuebles. final y definitivo. tanto de sus ingresos típicos como atípicos.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 3-. Los pagos realizados por los impuestos reales sobre la renta eran pagos a cuenta de la cantidad que cada persona física o juridíca debía pagar por el respectivo impuesto personal sobre la renta el cual se trataba de un impuesto global. Estos dos se trataba de IMPUESTOS PERSONALES SOBRE LA RENTA. que se podía superponer a los anteriores aumentando la gravación.

L. 18 merece la pena estudiarlo directamente del resúmen). ver en todo caso el resúmen). 828/95) *I.V.D.D. *IMPUESTO DE SOCIEDADES (Ley 35/1995 de 27 de diciembre). 18 . *IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES ( Ley 41/1998) *IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO( Ley 19/1991 de 6 de junio).DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.P. *IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES ( Ley 29/1987). 1/1993 y REGLAMENTO por R. LA RENTA DE ADUANAS D)LA ADAPTACIÓN DE LA IMPOSICIÓN INDIRECTA EN CANARIAS. C)IMPOSICION INDIRECTA *IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS( En texto refundido por el R.F(Ley 40/1998 de 9 de diciembre).R. CEUTA Y MELILLA (apartado creo de excasa importancia para el exámen. 26) INTRODUCCIÓN Insuficiencias del sistema de 1964 B) IMPOSICIÓN DIRECTA *I.A (Ley 37/1992 a partir de la creación del mercado único europeo) *IMPUESTOS ESPECIALES.

Real Decreto 537/97. ASPECTO MATERIAL. EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. es también un impuesto sobre la renta. de 14 de abril. 27) INTRODUCCIÓN 28) FUENTES NORMATIVAS • • 29) Ley 43/95. EL HECHO IMPONIBLE A. por el que se aprueba el reglamento del Impuesto sobre sociedades.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. general. Ceuta y Melilla De Tratados y convenios internacionales 2. de 27 de diciembre del impuesto sobre Sociedades (LIS). AMBITO ESPACIAL (Artículos 2 y 3 LIS) 1. 19 TEMA 22. subjetivo. LA RENTA EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 19 . sintético y complementario. Principio General: Se aplica en todo el territorio español 2. NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN NATURALEZA (Artículo 1 LIS) Directo Que grava la renta de Sociedades las TRIBUTO Personal Periódico Y demás entidades jurídicas Al margen de la definición legal. Regímenes especiales Residentes Grava su renta mundial Y No Grava rentas obtenidas en territorio Residentes español Del Regímenes País Vasco (Concierto) Territorio forales Por razón: Navarra (Convenio) Peculiaridades de Canarias.

SUJETOS PASIVOS 31) OBLIGACIÓN PERSONAL DE CONTRIBUIR SUJETO PASIVO 20 20 . salvo prueba en contrario 3. naciendo en este momento la obligación de contribuir por este impuesto. 6 LIS): las rentas de las 30) Sociedades civiles. Comunidades de Bienes y herederos. Atribución de rentas. Estimación rentas (Art. 33 LGT No aplicable a las sociedades agrarias de transformación que tributaran por Impuesto de Sociedades PERIODO IMPOSITIVO Y DEVENGO PERIODO IMPOSITIVO Coincidirá con el ejercicio económico de la entidad. Definición: (Art.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. DEVENGO El impuesto se devenga el último día del período impositivo. 5 LIS): Las cesiones de bienes y derechos se presumirán retribuidas por su valor normal de mercado. No excederá e doce meses.No tributaran por Impuesto de personalidad jurídica Sociedades: se atribuirán. En todo caso concluirá cuando la entidad se extinga o cuando cambie de residencia en territorio español al extranjero. Herencias yacentes respectivamente a los socios. Demás entidades art. 4 En régimen de transparencia La imputación de las LIS) Es la obtención de fiscal bases imponibles renta por el sujeto positivas de las entidades pasivo cualquiera que sometidas a este régimen fuere su fuente u origen En régimen de transparencia El cumplimiento de las internacional circunstancias determinantes de la inclusión en la Base Imponible de las rentas positivas obtenidas por la entidad no residente 2. HECHO IMPONIBLE 1. comuneros o partícipes. tengan o no. 3. ( Art.

D. 9 LIS Estado CCAA y Entidades Locales Sus organismos autónomos de carácter administrativo Sus organismos autónomos de carácter comercial. Modalidades Obligación Entidades residentes Constituidas de la Obligación personal (Art.2 Ley 3/1994) 2. Exención Total (subjetiva) Hasta 31/12/1.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 7 Las personas jurídicas (excepto sociedades civiles) LIS) Los fondos de inversión (regulados en Ley 46/1984) Las Uniones Temporales de Empresas (reguladas en Ley 18/1982) Los fondos de capital riesgo (regulados en R. financiero o análogo El Banco de España y Los Fondos de Garantía de Depósitos Entidades Públicas encargadas de la gestión de la Seguridad Social Entes Públicos del art. 40 LIS) en territorio español 32) EXENCIONES EXENCIONES 1.A. 8 en España conforme a Leyes de contribuir LIS) Españolas Con domicilio social en territorio español O con sede de dirección efectiva en territorio español Obligación real Entidades no residentes que obtengan rentas (Art. 1. 6.L.G.P. y los de análogo carácter de CCAA y Entidades Locales El Instituto de España y las Reales Academias Oficiales en él integradas y las instituciones de las CCAA con lengua oficial propia y fines análogos a los de la Real Academia Española 21 21 . 1/1986) Los fondos de pensiones (regulados en Ley 8/1987) Los fondos de regulación del mercado hipotecario (regulados en Ley 2/1981) Los fondos de titulización hipotecaria (regulados en Ley 19/1992) Los fondos de titulización de activos (de la D. Enumeración (Art. 5ª.997 Art. industrial.5 de la L.

10. (Art. instituciones y Exención LIS asociaciones sin ánimo de lucro que no reúnan los parcial requisitos de la Ley 30/1994 (objetiva) Las Uniones. BASE IMPONIBLE A. de 1/1/1.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. CONCEPTO Y DETERMINACIÓN BASE IMPONIBLE 1 CONCEPTO. Regímenes transitorios de Hasta su extinción o liquidación las entidades a que exención se refiere la D. Régimen art. mediante orden. 10 LIS) Importe de la renta del sujeto pasivo en el periodo impositivo minorada por la compensación de bases negativas de ejercicios anteriores.998 Organización y Funcionamiento de la Administración General del Estado. cámaras oficiales. por el Ministerio de Economía y Hacienda. a condición de reciprocidad. asociaciones empresariales. Exención a condición de reciprocidad: Concedida. 4. 6ª Ley 43/1995 Por los periodos impositivos que se inicien dentro de los tres años siguientes a la entrada en vigor del Impuesto Sociedades para las entidades con exención anterior El ICO hasta el ejercicio 1.2 LIS) 22 22 . de ordenación del Sector Petrolero 3.T. 2 Regímenes Estimación Con carácter general de directa Determinació n (art. sindicatos de trabajadores y partidos políticos Los fondos de promoción de empleo al amparo Ley 27/1984 Las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social que cumplan los requisitos de su normativa Las entidades que cumplan los requisitos de la Ley 30/1994 de Fundaciones El Instituto de Relaciones Europeo – Latinoamericanas (IRELA) La Corporación que se cree al amparo de la Ley 34/1992. federaciones y confederaciones de cooperativas Los colegios profesionales. establecimientos. 2. a entidades de navegación marítima o aérea residentes en el extranjero.996 4. Corporación Interamericana de Inversiones y demás entidades especificadas en las Leyes relativas a organismos internacionales de los que España forma parte Agencia Industrial del Estado Desde Adaptación del Art. 9 LIS a la Ley 6/1997. 133 Fundaciones.

En los Beneficios extraordinarios el ingreso es la ganancia o 23 . sino un soporte para generarlos. para fijar la base imponible se deben aplicar las correspondientes correcciones (art.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. LOS INGRESOS LOS INGRESOS 1. Correcciones El Código de Comercio Las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que desarrollen las citadas normas. compensación de bases imponibles negativas. y en los casos de bienes recibidos o de deudas eliminadas a título gratuito. Las aportaciones de capital de los socios NO son ingresos. subcapitalizaciones. reinversión de beneficios extraordinarios. etc. Una vez determinado el resultado contable. • • • • Las contraprestaciones monetarias vinculadas a operaciones corrientes de la empresa. provisiones para riesgos y gastos no deducibles. etc. añadiendo o restando la variación positiva o negativa de las existencias finales. lo son también los beneficios extraordinarios. Subsidiariamente conforme a lo dispuesto en la LGT (según su artículo 51) Se determina por la diferencia entre los ingresos y los gastos producidos por la entidad social durante el ejercicio. La renta se identifica con el resultado contable. Concepto No sólo constituyen el equivalente monetario de las ventas. 11 a 23 LIS). B. y a estos efectos. Principales correcciones: 33) Positivas: exceso de dotaciones a amortizaciones y a provisiones. como las que se obtienen fuera del tráfico de la misma. también son una expresión monetaria de los bienes recibidos o deudas eliminadas a título gratuito por la entidad. 23 Se calculará corrigiendo (mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la Ley) el resultado contable determinado según las normas previstas en: Estimación indirecta 3. fijándola en el equivalente monetario de estos. 34) Negativas: dotaciones deducibles. La cuantificación de los ingresos ordinarios se lleva a cabo tomando como base el valor monetario de la contrapartida recibida por los bienes entregados o cedidos y los servicios a terceros. gastos no deducibles. El resultado contable 4.

24 . 37) Ingresos derivados del uso o cesión del capital real. deducidos los descuentos de índole comercial y las devoluciones (sin incluir el IVA). cuando se transmitan. procedentes de Administración Pública o de entidades privadas. no se espera que ocurran con frecuencia. 35) Ingresos por venta de bienes y prestaciones de servicios a terceros dentro de sus actividades normales. 24 plusvalía que se obtiene por la enajenación de bienes que integran el inmovilizado cuando se realizan por un importe mayor que el contable. 41) Ingresos extraordinarios. transferencias de recursos recibidas por las entidades sociales. con independencia de la forma jurídica que se utilice para la cesión y del tipo de retribución que se perciba. descuentos por pronto pago y diferencias positivas de cambio. teniendo en cuenta el sector de actividad empresarial en que opera la entidad social. intereses. 39) Ingresos por donaciones de inmovilizado. Clases de ingresos (atendiendo a la naturaleza de las operaciones que dan lugar a los mismos) El ingreso es siempre presupuesto del posible beneficio o pérdida de la entidad. y en caso de que no sean susceptibles a amortización. los que se originan por hechos u operaciones que. pero que no lo son: • • trabajos de la entidad para su inmovilizado y similares. con obligación de cumplir las condiciones o requisitos que hubieren establecido para la concesión. cumplen las condiciones de: • • 42) originarse por actividades ajenas a las ordinarias y típicas de la empresa. pueden ser subvenciones de explotación o de capital. 36) Ingresos financieros derivados de la cesión de capital financiero. constituidos por la contraprestación acordada en tal concepto con la persona que utiliza los bienes cedidos a cambio de un precio convenido.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. se incluyen: dividendos. 38) Ingresos por subvenciones. 40) Beneficios procedentes del inmovilizado. • 2. se produce a medida que los bienes recibidos se vayan amortizando. Partidas que contablemente se asimilan a los ingresos. excesos y aplicaciones de provisiones. ganancias de capital o plusvalías que se obtienen por la enajenación de bienes que integran el inmovilizado cuando se realizan por un importe mayor que el contable.

y con independencia de la naturaleza de la contraprestación a entregar. Concepto La expresión monetaria correspondiente a las disminuciones experimentadas por el patrimonio neto de una sociedad en un período determinado.F. E. 25 LOS GASTOS 1. se debe adoptar un método de jerarquización de criterio para valorar las existencias (método del precio o coste medio ponderado. IAE. 50) 51) Perdidas procedentes del inmovilizado y gastos excepcionales. la excepción de las cantidades retiradas por los socios en concepto de reducción de capital. Cuando el precio de adquisición o coste de producción no sea identificable de modo individualizado.I. 46) Gastos por servicios exteriores: servicios prestados a la empresa por otras empresas. 48) 49) Gastos de personal. el valor de las existencias (inventarios): las mercancías adquiridas a lo largo del ejercicio pueden haberlo sido a diferentes precios.I. dotaciones a las amortizaciones y a las provisiones 25 .). (A: adquisiciones destinadas a ventas. Se trata de las compras de bienes corrientes consumibles para el ejercicio de la actividad de la empresa. FIFO. IS. etc. Correcciones de valor. Será necesario determinar: • • el coste de las ventas: en los bienes almacenables no coincide el momento de compra con el de su aplicación al proceso productivo. 3.: existencias iniciales. Clases de gastos 45) Gastos por adquisiciones corrientes de bienes almacenables.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 43) LOS GASTOS 44) Reglas generales 1999-2000 Pág. C: compras. E.: Existencias finales).+CE. LIFO. 47) Tributos a cargo de la entidad que no deben imputarse al coste de las adquisiciones o al importo de otros gastos: IBI. distribución de beneficios o reparto de patrimonio. se determina con la siguiente formula: A=E. Gastos financieros: los que derivan de la utlización por la entidad social de capital financiero ajeno por un período de tiempo determinado. cualquiera que sea la forma en que juriídicamente se intrumente la cesión.F.

Se entiende (Art. 11-1 depreciación LIS) tecnológico) aplicación al necesario: por amortización el registro contable de la que ha sufrido (por el uso. depreciación efectiva del bien mediante la prueba de su importe por la entidad. Para que sea deducible es 52) que la depreciación sea efectiva: esto se cumple cuando la amortización se determine por cualquiera de los siguientes sistemas: amortización por coeficientes. 53) Que se halle contabilizada como gasto. amortización de un porcentaje constante. 26 26 . tiempo o avance el inmovilizado material e inmaterial por su proceso productivo. plan especial propuesto por el sujeto pasivo y aceptado por la Administración. b) Las Amortizaciones LAS AMORTIZACIONES 1 Concepto.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.

al aplicarse el porcentaje porcentaje sobre el valor pendiente. pudiéndose amortizar el elemento de activo aplicando cualquiera de los dos coeficientes. por los siguientes coeficientes: * 1.5 si periodo es >= 8 años No inferior al 11% El importe pendiente a la conclusión de la vida útil se amortizará en este último ejercicio . Este régimen no es aplicable a aquellos elementos que por su naturaleza técnica deban ser utilizados de forma continuada. el tipo de amortización establecido en las tablas que figuran como Anexo del Reglamento del IS.Este método Edificios no es utilizable Mobiliario y para: Enseres Método de Permite también una depreciación fiscal degresiva los números o acelerada. 27 27 . estableciendo para cada uno del os elementos de activo dos coeficientes: uno máximo i otro mínimo.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 5 Sistemas de amortizació n del inmovilizad o material Amortizació n por coeficientes establecidos en las tablas de amortizació n 1999-2000 Pág. y otro diferente siempre que esté situado en la banda de amortización entre el coeficiente máximo y el mínimo. Permite una constante depreciación fiscal degresiva o acelerada sobre el valor pendiente de amortizació n Determinación El porcentaje se fija del % constante ponderando el coeficiente de amortización lineal obtenido a partir del período de amortización según tablas. Método del Es un método decreciente. Consiste en atribuir dígitos dígitos correlativos a cada uno de los años de la vida útil del elemento a amortizar y sumarlos. Aplicar sobre el valor amortizable del elemento del inmovilizado.5 si periodo es < 5 años * 2 si periodo es >= 5 años y < 8 años * 2.

pueden ser amortizados en un período de 10 anos por artes iguales. Sistemas de Gastos de Serán gastos del ejercicio en que se realicen. excluidos los edificios. salvo que se opto por inmovilizad desarrollo registrarlos como activos en el inmovilizado o material (D+I) inmaterial por la propia entidad si se cumplen dos requisitos: • individualización de los proyectos de investigación y desarrollo. Depreciació Consiste en deducir como gasto de amortización. • Existencia de motivos fundados del éxito técnico de la investigación y de su rentabilidad económica –comercial. por amortizació investigació lo que se regularizaran mediante cargo a la cuenta n del n y de pérdidas y ganancias.Este método no es Edificios utilizable para: Mobiliario y Enseres Amortización según plan especial formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la Administración tributaria. Se elige el periodo de amortización (entre máximo y mínimo de las tablas) Se calcula la suma de dígitos del 1 al n Asignación de dígitos a cada ejercicio en orden inverso (n el primer año. Los edificios.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. PROCEDIMIENTO. probada. 1 al ultimo año). n efectiva la depreciación sufrida por el elemento del activo. También puede ser a revés 1 al primer año y n al último Se determina la cuota por dígito Dotación del ejercicio = cuota por dígito x dígito del ejercicio 6 . Para probar la depreciación no basta con al contabilización de la dotación de la amortización. 28 28 . en la parte en que se hallen afectos a actividades de investigación y desarrollo. sino que se exige una prueba fehaciente de la realidad del importe contabilizado. La LIS concede libertad de amortización tanto para los gastos de investigación y desarrollo como para los elementos del inmovilizado material e inmaterial. afectos a actividades de esta naturaleza. con la única condición de que se justifique su importe.

DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. no atribuibles Comercio individualmente a otros activos. no se prohibe su amortización. Si el fondo hubiese sido adquirido por una empresa vinculada. el límite anual máximo se determina atendiendo esta duración 29 29 . siempre que el sujeto pasivo pruebe que responde a una depreciación irreversible del mismo. marcas y otros elementos de inmovilizad o inmaterial sin fecha cierta de extinción. Derechos de Traspaso. 11-5 LIS) Estos bienes se pueden amortizar con el límite anual máximo de la décima parte de su importe. que implican una posibilidad de obtener beneficios y que se ponen de manifiesto al adquirir un negocio por un precio superior al que se deduce de la valoración aritmética del patrimonio neto identificable. con el límite máximo de 10 años. Si la duración del contrato es inferior a 10 años. no pudiendo excederse del período durante el cual dicho fondo contribuya a la obtención de ingresos. Fondo de Conjunto de bienes inmateriales. Normativa Fiscal (Art. El fondo debe amortizarse de modo sistemático.

La diferencia entre el importe total del contrato y el coste de adquisición del bien. no en función de su vida útil. sino en el plazo de vigencia de la operación. la entidad cesionaria podrá deducir un importe equivalente al que deduciría si amortizase los bienes objeto del contrato como parte de su inmovilizado. La entidad cedente deberá amortizar el precio de adquisición o el coste de producción del bien cedido.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL Arrendamie nto financiero (leasing) 1999-2000 Pág. 30 30 . deducido el valor de la opción. será también un gasto a deducir entre los periodos impositivos que dura la cesión. Arrendamiento financiero sensu estricto: contrato en el que no existen dudas sobre el ejercicio de la opción de compra o renovación por parte del arrendatario. En estos casos. REGIMEN GENERAL para casos de arrendamiento con opción de compra o renovación: Tipos de contratos de leasing: • • • Leasing operativo: contrato de arrendamiento en el que existen dudas razonables sobre de que se vaya a ejercitar la opción de compra o renovación.

El arrendatario entidad. correspondiente al coste de recuperación del bien. comerciales. Los bienes objeto de arrendamiento financiero habrán de destinarse por el usuario únicamente a sus explotaciones agrícolas. pesqueras. la cesión del uso de bienes muebles e inmuebles. puede ser cualquier El objeto del contrato debe ser exclusivamente. REGIMEN ESPECIAL para determinados contratos de arrendamiento financiero: de aplicación a aquellos contratos de arrendamiento que reúnan las siguientes características: • • • • El arrendador ha de ser una entidad o un establecimiento financiero de crédito.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. de servicios o profesionales. deducido el valor consignado en cada contrato para el ejercicio de la opción de compra en el plazo de vigencia estipulado para el respectivo contrato. También será deducible la parte de las cuotas de leasing que corresponda a la carga financiera satisfecha a la entidad cedente. Cuando sea de aplicación este régimen especial. C) Provisiones PROVISIONES 31 31 . a cambio de una contraprestación consistente en el abono periódico de cuotas. adquiridos para dicha finalidad. salvo que se trate de terrenos. • El contrato debe incluir necesariamente una opción de compra a su término a favor del arrendatario. artesanales. la entidad arrendadora deberá amortizar el coste de todos y cada uno de los bienes adquiridos para su arrendamiento. Es reducible la parte de las cuotas de arrendamiento financiero satisfechas. solares y otros activos no amortizables. industriales.

en la fecha del cierre del ejercicio. La expresión contable de un envilecimiento o depreciación duradera de un bien del activo que se considera reversible. 56) Gastos previsibles o indeterminados en cuanto a la fecha en que se producirán. PROVISIONES DE ACTIVO 1 Régimen • Las provisiones del art. sean probables o ciertos. 12 tienen que estas jurídico contabilizadas para que sean deducibles. pero indeterminados en cuanto su cuantía o en cuanto a la fecha en que se pueden originar. 32 32 . como consecuencia de gastos o pérdidas que. pero que en la fecha de cierre del ejercicio sean probables o ciertas. o de obligaciones estimadas de la entidad. Provisiones de riesgos y gastos: cubren o bien gastos originados en el mismo ejercicio o en otro anterior. • • • Provisiones de activo: reflejan contablemente una pérdida de valor reversible experimentada por un elemento de activo de la entidad. Se dotan provisiones para las siguientes categorías de gastos previsibles: 54) Gastos ciertos pero indeterminados en cuanto a su importe exacto. 55) Gastos probables de cuantía determinada o indeterminada. • El resultado contable debe ajustarse para determinar la base imponible considerando únicamente como gasto deducible los importes establecidos por la aplicación de la LIS. aunque indeterminadas en cuanto a su importe exacto o en cuanto a la fecha en que se producen.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1 Concepto 2 Clases 1999-2000 Pág. o bien pérdidas o deudas que estén claramente especificadas en cuanto a su naturaleza.

DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. inmerso en procedimiento de quita y espera y situaciones análogas. • Los que hayan sido objeto de renovación o prorroga expresa. Que el deudor este declarado: Quiebra. 12-3 LIS): se dotará al final del ejercicio la correspondiente provisión cuando el precio de adquisición sea superior al importe que resulte de aplicar criterios valorativos racionales admitidos en la práctica. siempre que se recojan en los balances formulados o aprobados por el órgano competente. concurso acreedores. Los afianzados por entidades de crédito o Sociedades de garantía recíproca. No serán deducibles: • • • • Los adeudados o afianzados por entidades de Derecho Público. debiendo tenerse en cuenta las aportaciones o devoluciones realizadas en el mismo. Provisión para Son deducibles las dotaciones que se dotan para cubrir el insolvencias riesgo derivado de las posibles insolvencias de los deudores de la entidad. Provisión por Dotación por depreciación de valores representativos de depreciación fondos propios no cotizados en mercado secundario de valores organizado o del capital de sociedades del grupo o asociadas (Art. Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes. ni de acciones propias. Los garantizados mediante derechos reales. suspensión de pagos. No deducibles las dotaciones por participaciones en entidades residentes en paraísos fiscales (excepto si se consolidan sus cuentas). La dotación máxima reducible será el importe de la diferencia entre el valor teórico al inicio y al cierre del ejercicio que resulten de los valores al cierre del ejercicio. Para que sean deducibles se tiene que cumplir: • • • Que halla transcurrido un año desde el vencimiento de la obligación. pacto de reserva de dominio y derecho de retención. 33 33 . excepto en los casos de pérdida por envilecimiento de la garantía. Los garantizados mediante contrato de seguro de crédito o caución. • Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sena objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro.

Fondo de Deducibles las dotaciones para la Limite: que el saldo del Reversión recuperación del activo revertible fondo de reversión sea atendiendo a las condiciones de igual al valor contable reversión y sin perjuicio de la del activo en el amortización de los elementos momento de su susceptibles de ello reversión. Provisión por depreciación de valores negociables de renta variable admitidos a cotización en un mercado secundario. gastos o deudas probables. Del exceso SGR y de será deducible el 75 % reafianzamien to 34 34 . pérdidas eventuales. incluido el importe de las reparaciones exigidas para su recepción Provisión para Para el resto de las empresas. Provisión por depreciación del inmovilizado. deducibles estas dotaciones si reparaciones responden a un plan aceptado por la Administración extraordinaria s y para gastos de abandono de explotaciones temporales Procedimiento reglamentario para los planes: Datos y fechas de la solicitud Desistimiento de la solicitud Información complementaria y resolución Trámite de audiencia al sujeto pasivo Tipos de resolución Aprobación presunta del plan Posibilidad de recurso Modificación del plan Organo competente Régimen transitorio Provisiones Deducibles las dotaciones al fondo de provisiones técnicas Técnica de hasta que alcance la cuantía mínima obligatoria. Provisión por depreciación de existencias.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL Otras provisiones • • • • 1999-2000 Pág. Diferencias negativas de cambio al cierre del ejercicio. PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS 1 Régimen No serán deducibles en el IS las dotaciones a provisiones para jurídico la cobertura de riesgos previsibles.

5 Los donativos y las liberalidades. son gasto deducible del IS del prestatario Subcapitalización (Art. territoriales de ámbito autonómico y clubs deportivos (Art. los intereses se considerarán dividendos Tanto endeudamiento neto remunerado como capital fiscal se reducirá a su estado medio en el periodo impositivo Cuando medie convenio de doble imposición (y a condición de reciprocidad) podrá proponerse a la Administración un coeficiente distinto. 20 LIS) Cuando el endeudamiento neto remunerado. 14-2-b) LIS) A Fundaciones y para otras actividades de interés general (Ley 30/1994. 24 Noviembre) 6 Las dotaciones a fondos internos de pensiones 7 Los gastos en paraísos fiscales (excepto prueba de que respondan a una operación o transacción efectivamente realizada) 35 35 . fundamentado en el endeudamiento que pudiese obtenerse en condiciones de mercado entre entidades no vinculadas (En los términos del art. Préstamos participativos: Se consideran fondos propios a efectos de la legislación mercantil Aunque sus intereses. exceda de aplicar el coeficiente 3 al capital fiscal (importe de los fondos propios. No tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles (Art. de una entidad (excluidas las financieras) con otras vinculadas no residentes. fijos y variables.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. No se entenderán tales: Los gastos por relaciones públicas con clientes o proveedores Los gastos con arreglo a los usos y costumbres que se efectúen con respecto al personal de la empresa Los realizados para promocionar. Excepción. 16. 14-2-a LIS) A Federaciones deportivas españolas. 14-1 LIS) 1 Los que representen una retribución de los recursos propios. directa o indirectamente. d) Gastos no deducibles GASTOS NO DEDUCIBLES. directo o indirecto. (Pero si son rentas las ganancias del juego. la venta de bienes y prestación de servicios Los que se hallen correlacionados con los ingresos Excepciones (Son Gastos Deducibles GD): A sociedades de desarrollo industrial regional (Art.6 de la LIS y del Capitulo V del Titulo I del RIS) 2 Los derivados de la contabilización del Impuesto sobre Sociedades (tampoco ingresos procedentes de esa contabilización) 3 Las Multas y sanciones penales y administrativas El Recargo de Apremio y el Recargo por Presentación Fuera de Plazo de declaraciones – liquidaciones y autoliquidaciones (cabe entender que los intereses de demora son fiscalmente deducibles) 4 Las perdidas del juego. no incluyendo resultado del ejercicio). sí bien en este caso por su importe neto).

2 Inmovilizado Debe valorarse al precio de adquisición o al coste de material producción. La venta de los derechos de suscripción preferente: el importe del coste de los derechos disminuirá el precio de adquisición de los respectivos valores. El coste de producción se obtiene añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles. todos los gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamientos. su conversión en moneda nacional se hará aplicando el tipo de cambio vigente en la fecha en que se haya realizado la operación. los demás costes directamente computables a dichos bienes. En el precio de adquisición se incluyen. imputándose a resultados de acuerdo con un 36 36 . Debe tenerse en cuenta: • • el importe de los dividendos devengados o intereses explícitos devengados y no vencidos en el momento de la compra no formarán parte del precio de adquisición.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 57) 1999-2000 Pág. Los intereses proveedores. destinada a financiera la fabricación o construcción. además del importe facturado. NORMAS DE VALORACIÓN a) Valoración de ingresos y gastos VALORACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS 1 Norma general Todos los bienes y derechos deben valoras por su precio de adquisición o coste de producción. Clientes. con vencimiento superior al año. Se valorarán por el valor nominal. Se permite la inclusión de los gastos financieros siempre que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del activo y hayan sido girados por el proveedor o correspondan a préstamos u otro tipo de financiación ajena. La cuantía de los derechos de suscripción preferente satisfechos se entenderá incluida en el precio de adquisición. se acreedores de considerarán como ingresos o gastos a distribuir en varios tráfico ejercicios. incorporados al nominal de los créditos y deudas por deudores y operaciones de tráfico. 4 Valores Se valorarán por su precio de adquisición a la suscripción o negociables compra. incluidos los gastos inherentes a la operación. 3 Inmovilizado Se valorarán por su precio de adquisición o coste de inmaterial producción. El importe estará constituido por el importe total satisfecho o que deba satisfacerse por la adquisición. • 7 Cuando los valores se compren en divisas.

criterio financiero. debiendo coincidir con el valor de los elementos patrimoniales aportados. 16 LIS) 1 Criterio de La Administración podrá valorarlas por su valor normal de valoración mercado dentro del periodo de prescripción. Periodo de Imputación de la valoración Administrativa.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. Los valores recibidos en contraprestación por esta aportación se valorarán también por su valor normal de mercado. y los criterios de distribución son determinados acordes con el derecho adquirido. integrará en su base una renta positiva igual al valor normal de mercado de los bienes adquiridos. al que se realizó la operación. cuando la valoración convenida determine una tributación conjunta en España menor a la resultante según precio de mercado o un diferimiento de esa tributación. 58) Valoración de elementos patrimoniales VALORACIÓN DE ELEMENTOS PATRIMONIALES 1 Elementos La entidad transmitente integrará en su base imponible la transmitidos o diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos adquiridos a trasmitidos a título gratuito y su valor contable. Operaciones La adquisición y amortización de acciones o participaciones con acciones propias no determinará para la entidad adquiriente rentas propias positivas o negativas 8 c) Valoración en las operaciones vinculadas VALORACIÓN EN LAS OPERACIONES VINCULADAS (ART. titulo lucrativo La entidad adquiriente. 2 Elementos En las aportaciones no dinerarias. gastos • Gasto por servicios de apoyo a la gestión: deducibles 37 37 . aunque la incidencia en la Base Imponible dependerá de la periodificación de ingresos y gastos. (no determinará la tributación de una renta superior a la efectivamente derivadas de la operación para el conjunto de entidades – ajuste bilateral). Restricciones a • Gastos por actividades de investigación y desarrollo: la deducción Deducibles en vinculada si son exigibles por contrato 4 de escrito previo. la entidad transmitente aportados a integrará en su base la diferencia entre el valor normal de entidades marcado de los elementos aportados y su valor contable.

será valido a 4 la renta todos los efectos fiscales. Se debe tener en cuenta la depreciación efectiva no contabilizada sufrida por el bien en cuestión. en vinculada si en contrato escrito previo se especifican los servicios a prestar y se fijan los criterios de distribución con continuidad y racionalidad.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. A estos efectos hay que tener en presunta cuenta las siguientes consideraciones: • • Se debe tomar como valor de adquisición el que se computó a efectos fiscales. 61) Exclusión 3 62) Un tipo de relación financiera o de endeudamiento que puede ser tanto directa como indirecta. d) La subcapitalización LA SUBCAPITALIZACIÓN 1 Concepto Situación que resulta de la concurrencia de 3 circunstancias: 59) Un volumen excesivo de endeudamiento neto remunerado. Tiene que ser con una o varias personas o entidades acreedoras no residentes en territorio español. con las que debe. además. en los supuestos de alteraciones o cambios patrimoniales. constituye el hecho base de una presunción de ocultación de rentas por el sujeto pasivo Efectos de la El valor de los elementos patrimoniales ocultados. Se excluyen las entidades financieras de las normas sobre subcapitalización. tener alguna relación de vinculación. es mayor que el triple de los recursos propios medios de la entidad. Se da cuando el endeudamiento neto remunerado. en cuanto imputación de hayan sido incorporados a la base imponible. 60) Una relación entre las partes contratantes. ELEMENTOS PATRIMONIALES OCULTOS ELEMENTOS PATRIMONIALES OCULTOS 1 Concepto El descubrimiento por la Administración de activos ocultos o de deudas ficticias. reducido a su estado medio. 38 38 .

F. Los ingresos y los gastos se imputarán en el periodo impositivo en que se devenguen. esas amortizaciones serán deducidas en el año de su registro contable siempre que de ello no se derive una tributación inferior a la que hubiere correspondido de haberse contabilizado correctamente. Documentación complementaria y plazo de devengo. los gastos imputados contablemente en un periodo posterior o los ingresos imputados contablemente en una anterior. 39 39 . Plazo de distintos al de presentación. 3 Principio de No deducibles los gastos no imputados contablemente en inscripción Cuenta de perdidas y ganancias o de reservas (sí lo establece contable. (igual que en Plan general Contable). respetando la debida correlación entre uno y otro. con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera. siempre que no resulte una tributación inferior. los supuestos previsto por la Ley: Libertad de amortización. Resolución. En el caso de que la entidad. DE INGRESOS Y GASTOS 1 Criterio Principio del devengo y de correlación de ingresos y gastos general. Criterios Operaciones a plazos con precio aplazado. resolución. 4 Los ingresos y los gastos serán imputados contablemente a un periodo distinto al que proceda. Excepción. se imputarán fiscalmente al periodo de su imputación contable. contabilice el activo y las correspondientes amortizaciones habidas desde la incorporación del bien hasta su anotación contable. una vez regularizada su situación tributaria con al integración en la base imponible de la renta correspondiente. una norma).DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL • 1999-2000 Pág. IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS IMPUTACIÓN TEMPORAL. se imputarán fiscalmente al que correspondan según lo establecido. Proporcionalmente a medida que se efectúen imputación los cobros o aplicando el criterio del devengo temporal: Dotaciones a fondos internos de pensiones (Visto en apartado anterior mismas observaciones) Recuperación de valor e elementos patrimoniales (Visto en apartado anterior mismas observaciones) Perdidas en la transmisión de inmovilizado que se recompre: Misma regla que en recuperación de valor cuando la recompra se produzca dentro de los 6 meses siguientes. 2 Aprobación de Previa aprobación por la Administración (Procedimiento criterios regulado en el RIS Capitulo VI Titulo I): Solicitud. atendiendo a la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan. no obstante. Leasing y Pymes. Trámite de Audiencia a sujeto pasivo. Aprobación presunta. Organo competente. A opción al particulares de sujeto pasivo.

positivos o negativos. con el límite de la Base Imponible negativa. LA DEUDA TRIBUTARIA 40 40 . operaciones o sectores determinados: hasta ahora no utilizado G. Rentas derivadas de adquisiciones a título lucrativo (Visto en apartado anterior mismas observaciones) Certificados del Banco de España.994 con requisitos Ley 2/1993 RÉGIMEN TRANSITORIO: REGULARIZACIÓN DE AJUSTES EXTRACONTABLES (DT 1ª LIS) Los ajustes extracontables. LA COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS Podrán ser compensadas con las rentas positivas de los periodos impositivos que concluyan en los 7 años inmediatos y sucesivos. túneles y vías de peaje.Ley 3/1993) Sociedades constituidas en 1. anteriores se tomarán en consideración en los posteriores conforme a sus normas reguladoras No es admisible que una misma renta. Casos particulares: Entidades de nueva creación.D. Paralización centrales en moratoria: 10 años Regímenes transitorios: Bases Imponibles negativas anteriores (DT 12ª LIS): 7 años cuando el derecho a la compensación estuviera vigente a su entrada en vigor Bases Imponibles negativas de nuevas actividades empresariales (art. Cesiones con pacto recompra: ingreso o gasto la diferencia entre Pv y el de recompra. 5. .DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. partiendo de una participación inferior al 25% y la sociedad esta inactiva al menos 6 meses anteriores a la adquisición de esa participación. 7 años a partir primer ejercicio con base positiva. (valor de las aportaciones de socios de la participación adquirida inferior al valor de adquisición) si se adquiere la mayoría del capital con posterioridad. no se tome en consideración o se tome dos veces a efectos del Impuesto sobre Sociedades. en la parte imputable a l ejercicio Transmisiones: La diferencia Pv y Pa será incremento o disminución Patrimonial En la 1ª transmisión: la posible pérdida se reparte en proporción al tiempo que medie hasta el vencimiento Los adquirentes: la diferencia entre nominal y Pa en proporción al tiempo que medie hasta vencimiento Reglamentariamente pueden darse normas para actividades. 7 años a partir del primer ejercicio con base positiva Y concesionarias nuevas autopistas. 11 R.

FIAMM y otras sociedades y FII Cero % Fondos de pensiones 3 Deducciones de la Cuota Integra Deducción para evitar la doble imposición interna: dividendos y participaciones en beneficios. como los dividendos y participaciones en beneficios. o los pagos fraccionados.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. Cuando los pagos a cuenta son superiores a la diferencia entre la cuota íntegra y el resto de deducciones. SGR y reafianzamiento. los ingresos a cuenta. la cuota pagada por sociedades transparentes. A. tanto el impuesto soportado por el sujeto pasivo. se deducirá el 50% o el 100% de la cuota íntegra que corresponda a la Base Imponible derivada de los mimos (su importe integro) Tipo de reducción: 50% en general 100% Mutuas de seguros generales Entidades de Previsión social 41 41 . producciones cinematográficas y edición de libros. previsión social. DEDUCCIONES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN DEDUCCIONES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION INTERNA (Art. cooperativas de crédito y cajas rurales. fundaciones y otras 20% Resto de cooperativas fiscalmente protegidas 10% Entidades previstas en la Ley de Fundaciones 7% Determinadas sociedades y FII 1% Sociedades y FIM. plusvalías y rentas obtenidas de establecimientos permanentes Bonificaciones. así como plusvalías Deducción para evitar la doble imposición internacional. TIPOS DE GRAVAMEN Y CUOTA INTEGRA CUOTA A INGRESAR O A DEVOLVER 1 Cuota integra Artículo 27 LIS. por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla y por actividades exportadoras y de prestación de servicios públicos locales Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades De investigación y desarrollo. por gastos de formación profesional Pagos a cuenta. por inversiones en bienes de interés cultural. 28 LIS) 1 Dividendos y participaciones en beneficios Cuando entre las rentas se computen dividendos o participaciones en beneficios de otras sociedades residentes. la Administración devolverá el exceso (de oficio) B. 26 LIS: Con carácter general el 35% Otros tipos especiales: 40% entidades de investigación y explotación de hidrocarburos 25% mutuas de seguros y de accidentes de trabajo. Las retenciones a cuenta. de exportación. Resultado de aplicar a la base e tipo de gravamen 2 Tipo de Gravamen Art.

bonificación u otro beneficio fiscal) O el importe de la cuota integra que en España correspondería por tales rentas. siempre que cumpla los siguientes requisitos: Porcentaje de participación inferior al 5% Mantenimiento de este porcentaje del año anterior Las cantidades no deducidas por falta de cuota integra podrán deducirse de las cuotas integras en los 7 años inmediatos y sucesivos. en la parte que corresponda a beneficios no distribuidos a: Liquidación de sociedades Separación de socios Adquisiciones de acciones o participaciones propias para amortización Disolución sin liquidación en operaciones de fusión. Distribuidas por el fondo de regulación de carácter público del mercado hipotecario Cuando la distribución del dividendo no determine la integración de renta en la base imponible o cuando dicha distribución haya producido una depreciación fiscal en el valor de la participación. se deduce la menor: El importe efectivo satisfecho por gravamen d naturaleza idéntica o análoga (no se deducen los no pagados por exención.G. o aportación de socios para reponer patrimonio. traspaso de prima de emisión a reservas. en al menos un 5% y la participación se posean de forma ininterrumpida el año anterior al día en que sea exigible el beneficio que se distribuya. La recuperación el valor no se reintegrará en la base imponible. El impuesto satisfecho en el extranjero: Se incluirá en la renta a efectos de la deducción 42 42 . escisión total. S. No se practicará respecto a rentas: Derivadas de reducción de capital o distribución de la prima de emisión Distribuidas cuando con anterioridad se produjo: una reducción de capital para constituir reservas o compensar perdidas. directa o indirectamente. cesión global de activo y pasivo. traspaso o aportación en cada caso. Plusvalías Cuando entre las rentas se computen las derivadas de la transmisión de valores representativos del capital o fondos propios de entidades residentes que tributen al tipo general de gravamen. respecto de las rentas derivadas de dichas operaciones. La deducción también se aplica. DEDUCCIONES PARA EVITAR AL DOBLE IMPOSICION INTERNACIONAL. generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de la participación transmitida. se deducirá de la cuota íntegra el resultado de aplicar el tipo de gravamen al incremento neto de los beneficios no distribuidos (limite rentas computadas).R: Asociaciones Entidades participadas. 29 LIS) Cuando en la BI se integren rentas obtenidas y gravadas en el extranjero. Norma común: solo en caso de obligación personal de contribuir 1 Impuesto soportado por el sujeto pasivo (art. hasta el importe de la reducción.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 2 3 1999-2000 Pág.

si no este % se acumula al anterior 43 43 . 127 LIS) Con el régimen de transparencia fiscal internacional Con las demás deducciones para evitar la doble imposición internacional . en proporción al valor contable de buques matriculados en cada territorio. la deducción se realizará agrupando las de un mismo país Salvo las de establecimientos permanentes. 31 LIS) Bonificación del 50% d la parte de la cuota integra que corresponda a las rentas obtenidas por entidades españolas domiciliadas fiscalmente en esos territorios o españolas domiciliadas fuera que operen en ellas con establecimiento permanente o no residentes que operen en ellos con establecimiento permanente. Excepcionalmente la renta imputable a Ceuta y Melilla en entidades pesqueras y navegación. podrán deducirse en los 7 años inmediatos y sucesivos. podrán deducirse en los 7 años inmediatos y sucesivos. 21 LIS) Con la Exención por reinversión (Art. fletes y arrendamiento en cada territorio 40% si la sede está en Ceuta o Melilla. aún cuando no fuese plenamente deducible Cuando el Sujeto Pasivo obtenga en un periodo impositivo: Varias rentas del extranjero. marítima: 20% renta total donde esté la sede de dirección efectiva 40% en proporción al volumen de desembarco o pasajes. que computarán independientemente cada una.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. Las cuotas no deducidas por insuficiencia de cuota integra. Y formará parte de la BI. que operen efectiva y materialmente en Ceuta y Melilla o sus dependencias en aquellas operaciones que cierren en ellas ciclo mercantil que determinen resultados económicos.130-1 de la LIS Que este situado en un país con el que España tenga convenio o se relacione reglamentariamente Es incompatible para las mismas rentas: Con el diferimiento por reinversión (Art. C. BONIFICACIONES BONIFICACIONES 1 Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (art. 4 Rentas obtenidas a través de establecimiento permanente (Art. 29 bis) Cuando en la Base Imponible se integren rentas de establecimientos permanentes en el extranjero: deducción del 100% de la cuota integra que corresponda a las rentas positivas (minorada en la cantidad resultante de aplicar el tipo de gravamen a las rentas negativas de aquellos que cumpliendo esos requisitos hayan sido integrados en la BI en un periodo anterior) de todos aquellos en los que: Su renta esté sometida y no exenta a un impuesto comprable al Impuesto de Sociedades y no esté situado en un paraíso fiscal Que la renta se derive de realización de actividades empresariales en el extranjero. en los términos del art.Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota íntegra.

la responsabilidad solidaria de las siguientes personas: 44 44 . Domicilio social en territorio español. va a estar sujeta al impuesto por la obligación real de contribuir. respecto de la deuda tributaria de la entidad no residente que opere sin establecimiento permanente. a la media en los dos años anteriores. 16ª de la LIS. dependiendo su tributación de la existencia o no de un establecimiento permanente en nuestro territorio La LIS establece. 40%.T. Régimen Transitorio D.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. Toda entidad que no cumpla ninguno de estos 3 requisitos. OBLIGACIÓN REAL DE CONTRIBUIR 63) SUJETOS PASIVOS Y RESPONSABLES SUJETOS PASIVOS Y RESPONSABLES 1 Una entidad es no residente en España cuando NO cumpla ninguno de los 3 requisitos: • • • 2 Constitución conforme a las leyes españolas. DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR DETERMINADAS ACTIVIDADES DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR DETERMINADAS ACTIVIDADES 1 Deducción por la realización de actividades de investigación y desarrollo (art. hasta la media el 20% por el exceso el 40% Deducción Técnica Como procedimiento para articular el incentivo concedido para renovación de ciertos vehículos industriales 12 6. 10ª del RIS 5 D. 33 LIS) Deducción en la cuota del 20%de los gastos de investigación y desarrollo (menos 65% subvenciones) Si los gastos son superiores.T. Sede de dirección efectiva en territorio español. y que obtenga rentas en España. cuya aplicación se desarrolla en la D.

profesionales o entidades. se declare la responsabilidad y se determine su alcance. no afectados a un establecimiento permanente cuyo depósito o gestión tenga encomendado. cuando son satisfechos por empresarios individuales. según los siguientes criterios: • • • • Criterio de territorialidad: se someten a imposición en España los rendimientos e incrementos de patrimonio obtenidos o producidos en territorio español por una entidad residente. RENTAS SOMETIDAS A GRAVAMEN HECHO IMPONIBLE. Tributaria les puede dirigir sus actuaciones de forma directa. confiriéndoles desde dicho instante todos los derechos del deudor principal. por lo que la Admón. Dicho acto le será notificado con expresión de los elementos esenciales de la liquidación. Además de la realización o utilización. el pagador de los rendimientos por los que haya satisfecho a la entidad no residente. Para la exigencia de la responsabilidad al pagador de rendimientos no se precisa del acto administrativo de derivación de responsabilidad. residentes en territorio español 45 45 . se añade el de la actuación en territorio español de estos sujetos. Criterio de lugar de realización o utilización de las actividades empresariales: se atraen al ámbito del impuesto. RENTAS SOMETIDAS A GRAVAMEN 1 Se somete a gravamen en el IS una parte total de la renta obtenida por una entidad no residente. los rendimientos obtenidos por una entidad no residente cuando deriven de actividades empresariales sin establecimiento permanente o de prestaciones de servicios realizados o utilizados en territorio español. Criterio de emisión: están sujetos al IS los incrementos de patrimonio obtenidos por una entidad no residente que deriven de valores emitidos por personas o entidades residentes en territorio español. HECHO IMPONIBLE. En el caso del depositario o gestor. en los supuestos de artistas o deportistas. públicas o privadas.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL • 1999-2000 Pág. • 3 64) el depositario o gestor de los bienes o derechos de la entidad no residente. previa audiencia de los mismos. Criterio de pago o de la residencia del pagador: están sometidas al impuesto los rendimientos obtenidos por una entidad no residente. por las rentas que hayan generado dichos bienes o derechos. se exige un acto administrativo en el que.

Traslado de residencia de la casa central a España. cuando resulten exigibles o en la fecha 46 46 . en cuyo caso el tipo será del 40%. en nombre y por cuenta de la entidad no residente. 3 Supuestos especiales de conclusión del periodo impositivo: • • • • 5 Cese de las actividades del establecimiento permanente. 66) ENTIDADES SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE ENTIDADES SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE 1 Se aplica lo regulado en los arts. Transmisión del establecimiento permanente a otra entidad. salvo las deducciones relativas a la doble imposición internacional. La cuota íntegra se determina aplicando sobre la base imponible el 35%. que ejerza con habitualidad dichos poderes. 2 El impuesto se exige operación por operación. 56 a 63 de la LIS.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 65) 1999-2000 Pág. Las rentas se entienden devengadas: • Tratándose de rendimientos. ENTIDADES CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE ENTIDADES CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE 1 El establecimiento permanente constituye el modo de proyectarse una entidad no residente en otro territorio: una entidad opera mediante establecimiento permanente en territorio español. Sobre esta cuota pueden aplicarse: • Las distintas bonificaciones y deducciones establecidas en el régimen general del impuesto. produciéndose el devengo cuando se devenguen las rentas correspondientes. sin que pueda exceder de 12 meses. de instalaciones en los que realice toda o parte de su actividad o actúe en él por medio de un agente autorizado para contratar. 2 El periodo impositivo coincidirá con el ejercicio económico declarado por el establecimiento permanente. de forma continuada. excepto cuando la actividad del establecimiento permanente fuere de investigación y explotación de hidrocarburos. se entiende referido al año natural. Existe una imposición complementaria sobre las rentas del establecimiento permanente que se transfieran al extranjero: este impuesto complementario es del 25% sobre la renta transferida. El impuesto se devenga el último día del periodo impositivo. Desafectación de la inversión efectuada en su día respecto del establecimiento permanente. cuando por cualquier título disponga en el mismo. • Las retenciones soportadas. los ingresos a cuenta y los pagos fraccionados que se hubiesen efectuado. Cuando no se hubiese declarado otro distinto.

el 35%. o a efectuar el ingreso a cuenta correspondiente. los bienes transmitidos quedarán afectos al pago del impuesto. 2 Quedan exceptuados de este deber de declarar: • • las entidades exentas del impuesto. de la contraprestación acordada. 47 47 .5%. 7. Si la retención o el ingreso a cuenta no se hubiesen ingresado. cuando tenga lugar la alteración patrimonial. Los adquirientes de bienes inmuebles transmitidos por entidades no residentes sin establecimientos permanente están obligados a retener e ingresar el 5%. al tiempo de presentar su declaración. cuando se encuentren totalmente exentas. • 5 7 en el caso de incrementos de patrimonio. deberán practicar también la autoliquidación del impuesto e ingresar su importe en el mismo acto de la presentación. los siguientes tipos de gravamen: • • • con carácter general. cuando las únicas rentas sujetas al impuesto sean rendimientos sujetos a la obligación de retener. A la base imponible se le aplican. por razón del art.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. De la cuota sólo se deducirán las retenciones e ingresos a cuenta que se hubieran practicado sobre los ingresos del sujeto pasivo. cuyos buques o aeronaves toquen territorio español: el 4%. si ésta fuera anterior. Con carácter general. GESTIÓN DEL IMPUESTO 67) DECLARACIÓN Y AUTOLIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO DECLARACIÓN Y AUTOLIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO 1 Los sujetos pasivos del impuesto están obligados a declarar por el IS en el lugar y forma que determine el Ministerio de Economía y Hacienda. de cobro. cuando no obtengan rentas sujetas al mismo. para determinar la cuota tributaria. Las entidades. es decir. cuando se trate de rendimientos derivados de las operaciones de reaseguro: el 1. el 25%. la base imponible está constituida por la cuantía íntegra devengada. El plazo para presentar la declaración será en los 25 días naturales a los 6 meses posteriores a la conclusión del período impositivo. • 3 4 las entidades parcialmente exentas. en concepto de pago a cuenta del impuesto. cuando se trate de entidades de navegación marítima o aérea residentes en el extranjero. • 3 4 Tratándose de incrementos de patrimonio. las entidades parcialmente exentas. 133 de la Ley.

RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA 1 Se trata de una obligación impuesta por la Ley a las entidades que satisfagan o abonen rentas sujetas a este impuesto. con la cuota líquida del impuesta. libro diario y libro de actas de la entidad). los rendimientos derivados de la participación de los fondos propios. para el caso de las cesiones de crédito. 7 B. así como cualquier otra documentación con trascendencia contable. 2 Rentas sujetas a retención: 70) Los rendimientos derivados de la participación de los fondos propios. • 2 entidades no residentes que actúen en territorio español mediante establecimiento permanente. cuando sean requeridas. y presentados ante la Administración. 71) Las rentas satisfechas por una entidad financiera a un tercero. 72) La parte del precio de equivalga al cupón corrido en las transmisiones de valores de la Deuda del Estado con rendimiento explícito a no residentes a las entidades plenamente exentas. Los pagos deben efectuarse a los 20 días naturales de los meses de abril. de la cesión a terceros de capitales propios. Octubre y Diciembre. El devengo de la obligación de efectuar el pago fraccionado de produce en los meses de Abril. 69) PAGOS A CUENTA A. OBLIGACIONES CONTABLES OBLIGACIONES CONTABLES 1 Las Entidades deberán llevar los libros a que les obliga el Ccom. adquiriendo la entidad perceptora de la renta el derecho a compensar la cantidad retenida o ingresada a cuenta. y a ingresar su importe en el Tesoro. octubre y diciembre. efectuadas dentro de los 30 días inmediatamente anteriores al vencimiento del 48 48 . (libro de inventarios y cuentas anuales. y a percibir la devolución del exceso retenido o ingresado a cuenta.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 68) 1999-2000 Pág. PAGO FRACCIONADO 1 Entidades obligadas a efectuar los pagos fraccionados: • entidades residentes sujetas al impuesto por obligación personal de contribuir. de retener o ingresar a cuenta una determinada cantidad. y los restantes rendimientos del capital mobiliario enumerados en el art. 37 IRPF.

se debe practicar la retención sobre el importe total. • todas las personas jurídicas. cuando los unos y los otros hayan sido percibidos o satisfechos por la sociedad matriz o la sociedad filial residente en otro Esto miembro UE. rifas o combinaciones aleatorias. conjuntamente con la cesión de la propiedad intelectual. dividendos distribuidos y percibidos por las sociedades filiales y las sociedades matrices. 73) Las contraprestaciones obtenidas como consecuencia de la atribución de cargos de administrador o consejero de otras sociedades.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. dividendos o participaciones en beneficios que procedan de períodos impositivos durante los cuales la entidad se hallase en régimen de transparencia fiscal. estén o no vinculados a la oferta. 75) Cuando un mismo contrato comprenda prestaciones de servicios o la cesión de bienes inmuebles. negocios o minas. cupón. rendimientos de las cuentas de no residentes que se satisfagan a entidades no residentes. Sujetos obligados a retener o a efectuar un ingreso a cuenta: 76) Régimen general: cuando se satisfagan o abonen rentas sujetas a retención. industrial. residentes en territorio español. promoción o venta de determinados bienes. concurso. Excepciones a la obligación de retener e ingresar a cuenta: 4 • • • • • • • • • 5 rendimientos de las letras del tesoro. salvo que el pago se haga a un establecimiento permanente. intereses y comisiones de préstamos que constituyan ingresos de las entidades de crédito y establecimientos financieros de crédito inscritos en los Registros especiales del Banco de España. 74) Los premios en juegos. rendimientos derivados de la reducción del capital o de la distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones. respectivamente. productos o servicios. prestación de asistencia técnica o arrendamiento de bienes muebles. dividendos o participaciones en beneficios e intereses satisfechos entre sociedades que formen parte de un grupo que tribute en el régimen de los grupos de sociedades. rentas obtenidas por entidades con exención total en el impuesto. 49 49 . dividendos o participaciones en beneficios percibidos por entidades que puedan practicar la doble imposición por dividendos al 100%.

79) En las transmisiones de valores de la Deuda del Estado con rendimiento explícito a no residentes o a entidades exentas. la entidad emisora o las instituciones financieras encargadas de la emisión. de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta y de los ingresos a cuenta practicados. 50 50 .DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL • • • 1999-2000 Pág. el Banco. personas físicas. jurídicas y demás entidades no residentes en territorio español que operen en él mediante establecimiento permanente. las entidades son personalidad jurídica: sociedades civiles. Caja o entidad que actúe por medio del transmitente. así como en las transmisiones encargadas a una institución financiera. comunidades de bienes o comunidades de propietario. 77) En el caso de premios. En el supuesto de que no se hubiesen producido retenciones. 80) 8 Transmisiones de valores emitidos en España por no residentes: estará obligada a retener la entidad financiera que medie en la transmisión. estará obligada a retener o ingresar a cuenta. e ingresar su importe en el Tesoro. en los demás casos será obligatoria la intervención de fedatario público que practicará la retención correspondiente. personas físicas que ejerzan actividades empresariales o profesionales pero sólo en cuanto a los pagos que realicen en el ejercicio de sus actividades. 78) Operaciones con los activos financieros con rendimiento implícito: están obligadas a retener: • • • en los rendimientos obtenidos en la transmisión o reembolso de los activos financieros. en los rendimientos obtenidos en las transmisiones relativas a operaciones que no se documenten en títulos. la persona o entidad que los satisfaga. está obligada a retener la Entidad Gestora del Mercado de Deuda Pública en Anotaciones. deberán presentar declaración trimestral o mensual para determinados retenedores. en la Delegación o Administración de la AEAT de su domicilio. las entidades y personas obligadas deberán presentar declaración negativa. Las entidades o personas obligadas a retener.

CONCEPTO: El IRPF.Las normas reglamentarias: "Reglamento del Impuesto". Tres son los caracteres básicos que lo definen: 82) Ser un impuesto directo.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. Ley 40/1998 de 9 de diciembre. ÁMBITO DE APLICACIÓN: El IRPF se exigirá en todo el territorio español sin perjuicio de los regímenes tributarios especiales y de los Tratados Internacionales. es un tributo de carácter directo y naturaleza personal y subjetiva que grava la renta de las personas físicas.LEY IRPF Disposición Adicional 1ª de la Constitución.5 . no es necesario memorizar. 83) Tener naturaleza personal y subjetiva.) Conviene leerlos.AA 51 .2. se ha cedido a las CC. del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras normas tributarias. (Disp. Dos fuentes normativas muy importantes: . en cumplimiento del artículo 134. INTRODUCCION 81) FUENTES NORMATIVAS. todo ello de acuerdo con los criterios y limitaciones establecidos por la Ley 14/1996 de 30 diciembre de cesión de tributos del Estado a las CC. Junto a la Ley citada son de aplicación Normas legales y reglamentarias de muy distinta filiación.) I. evidentemente. toda cuenta que tendremos la ley a mano. B. Por otra parte. en su modalidad de sujeción por obligación personal.3.AA. a la propia CC. Adic. NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN.AA parte del rendimiento obtenido por la recaudación del IRPF. 51 TEMA 21 EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (aclaración importante: He transcrito muchos artículos extraídos de la ley que.AA se le reconoce potestad normativa para establecer una tarifa autonómica y para regular deducciones de la cuota (cuando tengan en consideración circunstancias personales y familiares y se trate de inversiones no empresariales). que las anuales leyes de los Presupuestos Generales del Estado modifiquen algunos extremos de la Ley del Impuesto. Los he puesto en bastardilla.7 de la CE.El propio legislador ha previsto. Se cede hasta un 30 % de la recaudación obtenida con cargo a los contribuyentes que tengan su residencia habitual en la CC. (RD 214/99 de 5 de febrero por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la renta de las personas Físicas) .4. evidentemente. Artículos 1. Regímenes tributarios especiales son los de Navarra y el País Vasco. pero no memorizarlos. y he intentado aclarar si son de la ley o del reglamento. al tiempo que se les atribuyen determinadas competencias en la ordenación del Impuesto. 84) Gravar la renta de las personas físicas. 1ª CE) Con la entrada en vigor del sistema de financiación autonómica.

Arts. que será el resultado de disminuir la renta en la cuantía del mínimo personal y familiar. entendida ésta como su renta disponible. en su normativa de desarrollo o.2. 1 Las otorgadas por entidades privadas están sujetas 2 Daños al honor etc. 2. c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasión o como consecuencia de la Guerra Civil 1936-1939. HECHO IMPONIBLE • Ley IRPF. donde se supone que la indemnización es obligatoria. también. • Reglamento IRPF.3 f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. se equipara a la ley ¡¿?! . expresión de su capacidad económica. 52 II.2 Y 15. pacto o contrato. está sujeta. (excepto en el caso de contratos de alta dirección. 15. RENTA EXENTA: ART 7 DE LA LEY (NÚMERUS CLAUSUS) a) Las prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo.. Artículos 6 a 14. están sujetos. 1. La base imponible del impuesto estará constituida por el importe de la renta disponible del contribuyente.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. reguladas en el RDL 9/1993 de 28 mayo. d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños físicos o psíquicos a personas. La derivada de pactos o convenios. sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio. en su caso.1 DE LA LEY 2.1 b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia humana. RENTA SUJETA A GRAVAMEN: ART.. en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias.2 e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador. El impuesto gravará la capacidad económica del contribuyente. ya sea por el régimen de Clases Pasivas del Estado o al amparo de la legislación especial dictada al efecto.1.) 52 . en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores. 3 Lo que se abone por encima de la cantidad obligatoria. en la cuantía legal o judicialmente reconocida.a 6.

La cuantía exenta tendrá como límite el importe de la prestación máxima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. Y la otorga la admón. en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas. IX tít. n) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago único establecida en el RD 1044/1985 de 19 junio. hasta el de licenciatura o equivalente inclusive. i) Las cantidades percibidas de instituciones públicas con motivo del acogimiento de personas con minusvalía o mayores de 65 años.. 53 Asimismo. j) Las becas públicas percibidas para cursar estudios en todos los niveles y grados del sistema educativo. no minora su base imponible. siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada norma.4 k) Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión judicial. 53 . g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases pasivas. La exención prevista en el párrafo anterior estará condicionada al mantenimiento de la acción o participación durante el plazo de 5 años. 6 La exención es rogada. a pagar.6 m) Las ayudas de contenido económico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los programas de preparación establecidos por el Consejo Superior de Deportes con las Federaciones Deportivas Españolas o con el Comité Olímpico Español. en las prestaciones de estas últimas. artísticos. entendiéndose producido. o científicos relevantes. siempre que se trate de prestaciones en situaciones idénticas a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social. aprobado por RDLeg.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. con las condiciones que reglamentariamente se determinen.000. con el límite de 1. El exceso tributará como rendimiento del trabajo.. siempre que la lesión o enfermedad que hubiera sido causa de las mismas inhabilitare por completo al perceptor de la pensión para toda profesión u oficio. 5 El obligado a satisfacerlas. pero tiene un tratamiento especial al aplicar las escalas. II texto refundido Ley General de la Seguridad Social. en las condiciones que se determinen reglamentaria mente.. 1/1994 de 20 junio. las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos por las mutualidades de previsión social que actúen como alternativas al régimen especial de la Seguridad Social mencionado.000 pts. h) Las prestaciones familiares por hijo a cargo reguladas en el cap. por el que se regula el abono de la prestación por desempleo en su modalidad de pago único. o fundaciones. en el supuesto de que el 4 Las otorgadas por privadas. ojo. Y solo hasta licenciatura.5 l) Los premios literarios. autonómica o estatal.

Fuentes: Ley del IRPF: Art. o al mantenimiento. por el que se regula el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones públicas en materia de responsabilidad patrimonial. en los términos que reglamentariamente se establezcan. 54 . 8.2 Ley 41/1998 sobre la renta de no residentes.1 y 59. así como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Española y por la Organización Nacional de Ciegos. de la actividad. ñ) Los premios de las loterías y apuestas organizadas por el Organismo Nacional de Loterías y Apuestas del Estado y por las Comunidades Autónomas. Art. en la cuantía y con las condiciones que reglamentariamente se establezcan. salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país. durante el año natural. Art. cuando vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993. (este epígrafe no lo pone el libro) SUJETOS PASIVOS. 8 Son sujetos pasivos a) Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español.7 p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos realizados en el extranjero. en territorio español. de 26 de marzo. siempre que hayan tributado efectivamente en el extranjero por razón de un impuesto de naturaleza similar o idéntica a este impuesto. Se entenderá que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias: a) Que permanezca más de ciento ochenta y tres días. Para determinar este período de permanencia en territorio español se computarán las ausencias esporádicas. 54 contribuyente se hubiere integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. En el supuesto de países o territorios de los calificados reglamentariamente como paraíso fiscal. en el caso de trabajador autónomo. 9: Residencia habitual 1. a título gratuito. con las Administraciones públicas españolas. Para determinar el período de permanencia al que se refiere el párrafo anterior. no se computarán las estancias temporales en España que sean consecuencia de las obligaciones contraídas en acuerdos de colaboración cultural o humanitaria. q) Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones públicas por daños físicos o psíquicos a personas como consecuencia del funcionamiento de los servicios públicos. 9 y 59. durante idéntico plazo. ATRIBUCIÓN DE RENTAS. la Administración tributaria podrá exigir que se pruebe la permanencia en el mismo durante ciento ochenta y tres días en el año natural. 7 El reglamento lo amplía a la indemnizaciones por daños físicos o psíquicos por esas mismas misiones. o) Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado español por la participación en misiones internacionales de paz o humanitarias.

General Tributaria. Las entidades en régimen de atribución de rentas no estarán sujetas al Impuesto sobre Sociedades. herederos. empleo o función pública.y a los entes tales como herencias yacentes. 4.37 y 65. A los efectos de esta ley. comuneros o partícipes sean personas físicas. 55 b) Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos.29.7 Regl. 2. 8 Corresponde a la Admón la carga de la prueba de que radica en España ese núcleo principal.. en org. de acuerdo con los criterios anteriores.. Reglamento : Artículo 29. 10 de la Ley del Impuesto. de forma directa o indirecta. residan habitualmente en España el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquél.tengan o no personalidad jurídica . 2. herencias yacentes. El régimen de atribución de rentas no será aplicable a las sociedades agrarias de transformación que tributarán por el Impuesto sobre Sociedades. tengan o no personalidad jurídica. que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español cuando. Artículo 10. 3. si éstos no constaran a la Administración tributaría en forma fehaciente. herederos. 9 misiones diplomáticas.2 y 82. internacionales.8 Se presumirá. Ley : art. herederos. 33 L 230/1963 de 28 diciembre. 55 . por su condición de cargo. comuneros o partícipes. 10 y 82. comunidades de bienes y demás entidades a que se refiere el art. La modalidad simplificada del régimen de estimación directa será aplicable para la determinación del rendimiento neto de las actividades económicas desarrolladas por las entidades a que se refiere el art. respectivamente.8 Por atribución de rentas se designa el régimen aplicable a las rentas obtenidas por sociedades civiles ..Atribución de rentas 1. se atribuirán por partes iguales. su cónyuge no separado legalmente e hijos menores de edad que tuviesen su residencia habitual en el extranjero.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. se atribuirán a los socios. comuneros o partícipes. Las rentas atribuidas tendrán la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan para cada uno de los socios. se considerarán contribuyentes las personas de nacionalidad española. siempre que: 1º Todos sus socios.. salvo prueba en contrario. Las rentas correspondientes a las sociedades civiles.Entidades en régimen de atribución 1. según las normas o pactos aplicables en cada caso y. comunidades de bienes.9 LA ATRIBUCIÓN DE RENTAS.: 23.

de acuerdo con los siguientes criterios: a) Los rendimientos del trabajo y del capital se imputarán al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor. Se considera que éstas son recibidas directamente por sus miembros. 10 Excepto en caso de fallecimiento del contribuyente. herederos. La renuncia a la modalidad deberá efectuarse por todos los socios. Resumiendo: La sociedad no presenta declaración de sociedades ni de IRPF.4. se atribuirá por partes iguales. Miembros de la unidad familiar y circunstancias que rigen la aplicación del mínimo personal y familiar. El impuesto se devengará el 31 diciembre de cada año10 El Devengo es el período al que hay que referir la concurrencia de determinadas circunstancias relevantes a efectos de cuantificar la deuda por este impuesto.13. comuneros o partícipes. El período impositivo será el año natural.14 y 68. si éstos no constaran a la Administración en forma fehaciente.1 Artículo 12. Ej. 12. El rendimiento neto se atribuirá a los socios. conforme a lo dispuesto en el art. sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse.3 Reg: art. 26 de este Reglamento. 2. herederos.Regla general 1. 2. 4. INGRESOS Y GASTOS. c) Las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán al período impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial. 56 .Imputación temporal 1. 56 2º La entidad cumpla los requisitos definidos en el art. La aplicación de esta modalidad se efectuará con independencia de las circunstancias que concurran individualmente en los socios. DEVENGO.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. Los ingresos y gastos que determinan la renta a incluir en la base del impuesto se imputarán al período impositivo que corresponda. 3. b) Los rendimientos de actividades económicas se imputarán conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades. Regla general. 27 de este Reglamento. herederos.6 y 61. Artículo 14. comuneros o partícipes. 3. IMPUTACIÓN TEMPORAL DE Fuentes: Ley: art. según las normas o pactos aplicables en cada caso y. Reglas especiales. comuneros o partícipes. PERÍODO IMPOSITIVO. 2.

DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. b) Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente. se imputarán en el momento del cobro o del pago respectivo. a medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes. en su caso. en el período impositivo en el que se obtengan y en los 3 siguientes. El importe de las rentas imputadas minorará el rendimiento derivado de la percepción de cantidades de los contratos. 57 a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta. c) La prestación por desempleo percibida en su modalidad de pago único de acuerdo a lo establecido en la normativa laboral. total o parcialmente. En el supuesto de que el contribuyente pierda su condición por cambio de residencia. 24. las rentas obtenidas en tales operaciones. mediante pagos sucesivos. siempre que el período transcurrido entre la entrega o la puesta a disposición y el vencimiento del último plazo sea superior al año. La declaración se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto. g) Las ayudas públicas percibidas como compensación por los defectos estructurales de construcción de la vivienda habitual y destinadas a la reparación de la misma. los importes no satisfechos se imputarán al período impositivo en que aquélla adquiera firmeza. h) Se imputará como rendimiento de capital mobiliario de cada período impositivo la diferencia entre el valor liquidativo de los activos afectos a la póliza al final y al comienzo del período impositivo en aquellos contratos de seguro de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversión. d) En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado. e) Las diferencias positivas o negativas que se produzcan en las cuentas representativas de saldos en divisas o en moneda extranjera. sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Se considerarán operaciones a plazos o con precio aplazado aquéllas cuyo precio se perciba. Dicha imputación se efectuará en proporción al tiempo que en cada período impositivo se hubiese tenido derecho a la prestación de no haber mediado el pago único. por encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía. declaración-liquidación complementaria. podrán imputarse por cuartas partes.3 de esta Ley. como consecuencia de la modificación experimentada en sus cotizaciones. se imputarán a éstos. los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles. que no cumplan los requisitos previstos en el art. de no haber mediado el pago único. los rendimientos se considerarán exigibles en el período impositivo en que la resolución judicial adquiera firmeza. 3. 57 . podrá imputarse en cada uno de los períodos impositivos en que. practicándose. el contribuyente podrá optar por imputar proporcionalmente. se hubiese tenido derecho a la prestación. Cuando concurran las circunstancias previstas en la letra a) anterior.

de que provengan dichos rendimientos. se considerarán ganancias patrimoniales de la persona a quien corresponda el derecho a su obtención o que las haya ganado directamente. en las condiciones que se fijen reglamentariamente. 7 L 19/1991 de 6 junio.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. se atribuirán a las personas físicas en cuyo favor estén reconocidas. declaración-liquidación complementaria. sean titulares de los bienes. 16. En el caso de fallecimiento del contribuyente todas las rentas pendientes de imputación deberán integrarse en la base imponible del último período impositivo que deba declararse. que dichos requisitos concurren en quienes figuren como titulares de las actividades económicas. las prestaciones a que se refiere el art. derechos y demás elementos patrimoniales de que provengan. Las ganancias y pérdidas patrimoniales se considerarán obtenidas por los contribuyentes que. en su caso.( pensiones. 4. 5. Los rendimientos del capital se atribuirán a los contribuyentes que. salvo prueba en contrario. Se presumirá. Las adquisiciones de bienes y derechos que no se deriven de una transmisión previa. La renta se entenderá obtenida por los contribuyentes en función del origen o fuente de la misma.. 2. como las ganancias en el juego. según lo previsto en el art. sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. el régimen económico del matrimonio. bienes o derechos. CONCEPTO. Fuentes 58 . del Impuesto sobre el Patrimonio. sean titulares de los elementos patrimoniales. Las ganancias patrimoniales no justificadas se atribuirán en función de la titularidad de los bienes o derechos en que se manifiesten. No obstante. Artículo 11. personal y directa la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y los recursos humanos afectos a las actividades. LA BASE IMPONIBLE.. En resumen: En el IRPF las rentas se imputan a quien las ha obtenido directamente. Los rendimientos del trabajo se atribuirán exclusivamente a quien haya generado el derecho a su percepción.2 a) de esta ley. Los rendimientos de las actividades económicas se considerarán obtenidos por quienes realicen de forma habitual.) 3. del Impuesto sobre el Patrimonio. practicándose. en su caso. cualquiera que sea. 4. Independientemente de las reglas civiles.Individualización de rentas 1. 58 todas las rentas pendientes de imputación deberán integrarse en la base imponible correspondiente al último período impositivo que deba declararse por este impuesto. según lo previsto en el art. 7 L 19/1991 de 6 junio. planes de pensiones.

que permiten la disposición anticipada los seguros que incorporen derecho de rescate para los supuestos de enfermedad grave o desempleo de larga duración. 2. enfermedad. 19ª y 22ª Reg: Art. No se considerará. cuando las mismas sean imputadas a aquellas personas a quienes se vinculen las prestaciones.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. d) Las dietas y asignaciones para gastos de viaje. que deriven. orfandad o similares.Rendimientos íntegros del trabajo 1. en particular: a) Los sueldos y salarios. de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. Ley art. jubilación. a estos efectos. colegios de huérfanos y otras entidades 11 art. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO. Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades. así como las cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones en los términos previstos por la disposición adicional primera de la L 8/1987 de 8 junio. disp. tendrán la consideración de rendimientos del trabajo: a) Las siguientes prestaciones: 1ª) Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas y demás prestaciones públicas por situaciones de incapacidad. 2ª) Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de mutualidades generales obligatorias de funcionarios. 59 Ley: Art. y en su normativa de desarrollo.disp. Esta imputación fiscal tendrá carácter obligatorio en los contratos de seguro de vida que.70. accidente. 16 a 18 Reg. dinerarias o en especie. viudedad. expresión de su capacidad económica. adc. b) Las prestaciones por desempleo. 8 del reglamento. excepto los de locomoción y los normales de manutención y estancia en establecimientos de hostelería con los límites que reglamentaria mente se establezcan. cualquiera que sea su denominación o naturaleza. del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas. permitan su disposición anticipada por parte de las personas a quienes se vinculen las prestaciones. a través de la concesión del derecho de rescate o mediante cualquier otra fórmula. 8 a 11 Artículo 16. La base imponible del impuesto estará constituida por el importe de la renta disponible del contribuyente.40.transt.39. directa o indirectamente. en los términos que se establezcan reglamentariamente.45.38. 15. 59 .10. Se incluirán. 48 Artículo 15.Determinación de la base imponible y liquidable 1.11 e) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones. En todo caso. c) Las remuneraciones en concepto de gastos de representación.

h) Las becas. b) Las cantidades que se abonen. 7 de esta ley. por razón de su cargo.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.1 núms. Las prestaciones por jubilación e invalidez derivadas de dichos contratos se integrarán en la base imponible en la medida en que la cuantía percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reducción o minoración en la base imponible del impuesto por incumplir los requisitos previstos en el art. y en su normativa de desarrollo. 12 Ver rentas exentas. 2º y 3º de esta ley. de la parte de las mismas que dichas instituciones asignen para gastos de viaje y desplazamiento. a los Diputados españoles en el Parlamento Europeo. 60 similares. g) Los derechos especiales de contenido económico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneración de servicios personales. en los términos previstos en la disposición adicional primera de la L 8/1987 de 8 junio. 7 de esta ley. de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos. f) Las pensiones compensatorias recibidas del cónyuge y las anualidades por alimentos. e) Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administración. 5ª) Las prestaciones por jubilación e invalidez percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro colectivo que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas. en la medida en que su cuantía exceda de las contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones directamente realizadas por el trabajador. a los Diputados y Senadores de las Cortes Generales. d) los rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias. siempre que se ceda el derecho a su explotación. coloquios. a los miembros de las Asambleas Legislativas autonómicas. La otorgadas por entidades públicas. 1º. con exclusión. de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. 4ª) Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros concertados con mutualidades de previsión social cuyas aportaciones hayan podido ser. 46. 60 . seminarios y similares. artísticas o científicas. Cabildos Insulares u otras entidades locales. al menos en parte. gasto deducible para la determinación del rendimiento neto de actividades económicas u objeto de reducción en la base imponible del impuesto.12 i) Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en actividades humanitarias o de asistencia social promovidas por entidades sin ánimo de lucro. j) Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de carácter especial. 3ª) Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones. conferencias. Concejales de Ayuntamiento y miembros de las Diputaciones Provinciales. c) Los rendimientos derivados de impartir cursos. en todo caso. sin perjuicio de lo dispuesto en el art. sin perjuicio de lo dispuesto en el art.

13 2. Art. aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda. se calificarán como rendimientos de actividades económicas. No obstante.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. RENDIMIENTOS DE TRABAJO EN ESPECIE. en la parte que no exceda.000 de pts. 14 Todas estas circunstancias deben cumplirse a la vez. de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado. de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades. si tenemos un rendimiento generado en un 61 . con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. para fines particulares. RENDIMIENTOS IRREGULARES DEL TRABAJO.000. cuando los rendimientos a que se refieren las letras c) y d) del apartado anterior y los derivados de la relación laboral especial de los artistas en espectáculos públicos y de la relación laboral especial de las personas que intervengan en operaciones mercantiles por cuenta de uno o más empresarios sin asumir el riesgo y ventura de aquéllas supongan la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos. cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las características de los puestos de trabajo. derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado. en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. c) Las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o comedores de empresa o economatos de carácter social. e) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador. anuales o 1. 43.000 pts. 61 3. d) La utilización de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado. f) Las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad del trabajador. para el conjunto de las entregadas a cada trabajador. de bienes. en las condiciones y con los límites que reglamentariamente se establezcan. b) Las cantidades destinadas a la actualización. Ej.1 Constituyen rentas en especie la utilización. en los últimos 5 años. Utilización de vivienda -> 10% valor catastral. de 500. esto es. capacitación o reciclaje del personal empleado. Tendrán la consideración de entrega de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa las fórmulas indirectas de prestación del servicio cuya cuantía no supere la cantidad que reglamentariamente se determine. No tendrán la consideración de rendimientos del trabajo en especie: a) La entrega a los trabajadores en activo. Notas comunes: 14 13 Las rentas en especie se valorarán a su valor de mercado. consumo u obtención.

3. en los supuestos de lesiones no invalidantes.Rendimientos generados en un plazo superior a dos años. no se considera renta irregular.2. b) Las indemnizaciones derivadas de los regímenes públicos de Seguridad Social o Clases Pasivas. sólo será aplicable la reducción del 30 por 100 prevista en el art. A efectos de la aplicación de la reducción prevista en el art. artísticos o científicos que no gocen de exención en este Impuesto. se considerará rendimiento del trabajo con periodo de generación superior a dos años y plazo superior a tres años. 2. No se consideran premios. 17. c) Las prestaciones satisfechas por lesiones no invalidantes o incapacidad permanente. entre el número de períodos impositivos de fraccionamiento. tanto las de carácter público como las satisfechas por colegios de huérfanos e instituciones similares. Cuando los rendimientos del trabajo con un período de generación superior a dos años se perciban de forma fraccionada.2. pensiones o anualidades de duración indefinida o por la modificación de las condiciones de trabajo. así como las prestaciones satisfechas por colegios de huérfanos e instituciones similares.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. cuatro. d) Las prestaciones por fallecimiento y gastos de sepelio de trabajadores o funcionarios. f) Cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resolución de mutuo acuerdo de la relación laboral. los siguientes. en caso de que el cociente resultante de dividir el número de años de generación. 62 .a) de la Ley del Impuesto. 17. 8 de este Reglamento. .a) de la Ley del Impuesto. El artículo 10 del Reglamento da una lista tasada de estos rendimientos: Artículo 10. e) Las cantidades satisfechas en compensación o reparación de complementos salariales. empresas y por entes públicos. ) Aplicación de la reducción del 30 por 100 a determinados rendimientos del trabajo 1. 17. las contraprestaciones económicas derivadas de la cesión de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a éstas. ej. en cualquiera de sus grados. ( Regl.2. por empresas y por entes públicos. cuando se imputen en un único periodo impositivo: a) Las cantidades satisfechas por la empresa a los empleados con motivo del traslado a otro centro de trabajo que excedan de los importes previstos en el art. A efectos de la reducción prevista en el art. computados de fecha a fecha.a) de la Ley del Impuesto. g) Premios literarios. a estos efectos.No se obtienen de forma periódica o recurrente . sino que se minoran dependiendo de los años. se consideran rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. sea superior a dos. exclusivamente. 62 .No se computan íntegramente. pero se percibe de forma periódica cada cuatro años.

El plazo de 2 años no resultará exigible en el caso de prestaciones por invalidez. además. Como regla general.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. en el caso de las prestaciones establecidas en el art. cuando sólo puedan ejercitarse transcurridos más de dos años desde su concesión. los rendimientos íntegros se computarán en su totalidad. en los términos que reglamentariamente se establezcan. en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada. RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO Artículo 17. deberá tener en cuenta el número de años de fraccionamiento. cuando se trate de rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. previa aplicación de los porcentajes de reducción a los que se refiere el apartado siguiente. excluidas las previstas en el núm. así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. en su caso. si. c) Los rendimientos derivados de prestaciones de jubilación de los contratos de seguros colectivos a los que se refiere el art. A estos efectos. no se conceden anualmente. se tomarán cinco años. b) El 40 por 100 de reducción. en un 60 por 100. 2. El cómputo del período de generación. La cuantía del rendimiento sobre la que se aplicará la reducción del 30 por 100 no podrá superar el importe que resulte de multiplicar el salario medio anual del conjunto de los declarantes en el IRPF por el número de años de generación del rendimiento.2 a) de esta ley. 16. Los rendimientos íntegros se computarán. en un 40 por 100. Reglamentariamente se fijará la cuantía del salario medio anual. 63 . (Ley )Rendimiento neto del trabajo 1. 63 que no se obtiene de forma periódica o recurrente. en el caso de rendimientos que tengan un período de generación superior a dos años y que no se obtengan de forma periódica o recurrente. excepto que les sea de aplicación alguna de las reducciones siguientes: a) El 30 por 100 de reducción. El rendimiento neto del trabajo será el resultado de disminuir el rendimiento íntegro en el importe de los gastos deducibles. el derivado de la concesión del derecho de opción de compra sobre acciones o participaciones a los trabajadores. siempre que hayan transcurrido más de 2 años desde la primera aportación. percibidas en forma de capital. se reducirán en los siguientes términos: Los que correspondan a primas satisfechas con más de 2 años de antelación a la fecha en que se perciban. teniendo en cuenta las estadísticas del impuesto sobre el conjunto de los contribuyentes en los tres años anteriores. 16. que se perciban en forma de capital. 5ª. Los que correspondan a primas satisfechas con más de 5 años de antelación a la fecha en que se perciban.2 a) 5ª de esta ley.

y el 40 por 100 de reducción. en los que las aportaciones efectuadas por los empresarios no hayan sido imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones. 16.2 a) 5ª. asimismo. Esta reducción del 70 por 100 resultará.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 64 . 16. percibidas en forma de capital.2 a) de esta ley. f) Reglamentariamente podrán establecerse fórmulas simplificadas para la aplicación de las reducciones a las que se refieren las letras b) y c) anteriores.2 a) 5ª de esta ley. No obstante lo previsto en los párrafos anteriores de esta letra. 64 Los que correspondan a primas satisfechas con más de 8 años de antelación a la fecha en que se perciban. siempre que las primas satisfechas a lo largo de la duración del contrato guarden una periodicidad y regularidad suficientes. cuando no se cumplan los requisitos anteriores. ni a las contribuciones empresariales imputadas que reduzcan la base imponible. 46. No obstante lo previsto en los párrafos anteriores de esta letra. la reducción aplicable será de un 40 por 100 para las prestaciones de jubilación correspondientes a las primas satisfechas con más de 2 años de antelación a la fecha en que se perciban. en los términos que reglamentariamente se establezcan. transcurridos más de 12 años desde el pago de la primera prima.2 a) 5ª de esta ley. Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes: a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios. 3. d) El 60 por 100 de reducción. en los términos y grados que se fijen reglamentariamente. La reducción aplicable será del 70 por 100 cuando las prestaciones por invalidez deriven de contratos de seguros concertados con más de 12 años de antigüedad. de un 40 por 100. 16. e) Las reducciones previstas en este apartado no se aplicarán a las prestaciones a que se refiere el art. la reducción aplicable será. en un 70 por 100. en los que las aportaciones efectuadas por los empresarios no hayan sido imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones. cuando se perciban en forma de renta. de esta ley. siempre que las primas satisfechas a lo largo de la duración del contrato guarden una periodicidad y regularidad suficientes. en el caso de rendimientos derivados de estas prestaciones por invalidez. de acuerdo al art. cuando se trate de prestaciones por jubilación derivadas de los contratos de seguros colectivos a los que se refiere el art. en todo caso. por los beneficiarios de contratos de seguros colectivos a los que se refiere el art. aplicable al rendimiento total derivado de prestaciones de estos contratos que se perciban en forma de capital.1 de esta ley. en el caso de rendimientos derivados de prestaciones por invalidez. 16. cuando se trate de prestaciones por invalidez derivadas de los contratos de seguros colectivos previstos en el art. en los términos que reglamentariamente se establezcan.

65 b) Las detracciones por derechos pasivos.001 y 2. b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 1. anuales.350.: 500. El rendimiento neto del trabajo se minorará en las siguientes cuantías: a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 1. el saldo resultante no podrá ser negativo. Fuentes: Ley : art. d) Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales. 65 .000 de pts.: 375.000 pts. o para desepeño del mismo. ha cambiado respecto al año pasado. y con el límite que reglamentariamente se establezca. con el límite de 50.000 pts. 20 a 22 Reg : art.350.1923 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 1. anuales.001 pts. en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones. Ahora exige la ayuda de terceras personas para acceder al puesto de trabajo. para desplazarse a su lugar de trabajo o para desempeñar el mismo. c) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo superiores a 2.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. ver en el reglamento (art.000 de pts. La cuantía de estas reducciones se incrementará: a') En un 75 por 100 para aquellos trabajadores activos discapacitados con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100. c) Las cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades similares.000 pts. e) Los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en la relación del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos. b') En un 125 por 100 para aquellos trabajadores activos discapacitados con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100 que. acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida. 12 a 14 15 Ojito. Artículo 18. Como consecuencia de la aplicación de las reducciones previstas en este artículo.350.000. cuando la colegiación tenga carácter obligatorio.000 pts. anuales.: 500.000.15 2. una movilidad reducida para el uso de medios de transporte colectivos.000 de pts. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO. o con rentas distintas de las del trabajo superiores a 1.000 pts.000. menos el resultado de multiplicar por 0. c') En un 175 por 100 para aquellos trabajadores activos discapacitados con un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100. 67) la acreditación de la condición de minusválido. anuales.Reducciones 1. O bien.

12 reglamento) Artículo 12. y no se hubiese producido una renovación de crédito. f) Los gastos de conservación y reparación.Rendimientos íntegros del capital inmobiliario 1. para cada bien o derecho. 66 Artículo 20. siempre que incidan sobre los rendimientos computados o sobre los bienes o derechos productores de los mismos y no tengan carácter sancionador. se computará como ingreso en el ejercicio en que se produzca dicho cobro. tales como los de administración. No obstante. portería o similares. todos los que se deriven del arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos. 66 . vigilancia. c) Las cantidades devengadas por terceros en contraprestación directa o indirecta o como consecuencia de servicios personales. 2 Cuando entre el momento de la primera gestión de cobro realizada por el contribuyente y el de la finalización del período impositivo hubiesen transcurrido más de seis meses. Gastos deducibles: Todos los necesarios para la obtención de los rendimientos. ( Regl.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. ) Gastos deducibles de los rendimientos del capital inmobiliario a) Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición o mejora de los bienes o derechos y demás gastos de financiación. e) Los saldos de dudoso cobro siempre que esta circunstancia quede suficientemente justificada. d) Los ocasionados por la formalización del arrendamiento. b) Los tributos y recargos no estatales. subarriendo. Tendrán la consideración de rendimientos íntegros procedentes de la titularidad de bienes inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos. A estos efectos tendrán esta consideración: Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes materiales. revoco o arreglo de instalaciones. Cuando un saldo dudoso fuese cobrado posteriormente a su deducción. cualquiera que sea su denominación o naturaleza. como el pintado. Se entenderá cumplido este requisito: 1 Cuando el deudor se halle en situación de suspensión de pagos. la deducción de los gastos previstos en esta letra no podrá exceder. cesión o constitución de derechos y los de defensa de carácter jurídico relativos a los bienes. recargos y contribuciones especiales estatales. derechos o rendimientos. quiebra u otras análogas. de la cuantía de los rendimientos íntegros. cualquiera que sea su denominación. así como las tasas. (art.

no sólo la que la sociedad haya ingresado como retención IRPF en hacienda. excepto cuando. derivado de bienes y derechos de naturaleza mobiliaria que no se encuentran afectos a una actividad económica. de vida. h) Las cantidades destinadas a servicios o suministros. 23 y 24 Reg : art 15 a 20 Aunque ni la ley ni el reglamento dicen expresamente el concepto de rendimientos de capital mobiliario. 23. 16. con arreglo a lo previsto en el art.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. Veamos ahora otro de los supuestos: OPERACIONES DE CAPITALIZACIÓN. se deducirá como cantidad retenida a cuenta. robo. sino la que haya satisfecho la sociedad en el impuesto de sociedades. el perceptor debe incluir en su base imponible la catidad que la sociedad le hubiese pagado de no haber efectuado en ingreso por el impuesto de sociedades. (ley) Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez. En particular. el texto dice que son ‘ todo rendimiento. Fuentes: Ley : art. RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO. de invalidez. como instalaciones de calefacción. ascensor.3. No serán deducibles por este concepto las cantidades destinadas a ampliación o mejora. se considerará rendimiento de capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes: 67 . dinerario o en especie.) Art. Para mitigar esto. g) El importe de las primas de contratos de seguro.. legado o cualquier otro título sucesorio.2 a) de esta ley. deban tributar como rendimientos del trabajo.. rotura de cristales u otros de naturaleza análoga. que no hayan sido adquiridas por herencia. incendio. En segundo lugar. se aplicarán a estos rendimientos de capital mobiliario las siguientes reglas: a) Cuando se perciba un capital diferido. 67 Los de sustitución de elementos. (planes de pensiones. b) En el caso de rentas vitalicias inmediatas.’ Calificar como rendimientos de capital mobiliario los beneficios distribuídos por las sociedades entre sus socios supone sujetar a tributación de IRPF unas cantidades que ya han sido sujetas a tributación de sociedades. sobre los bienes o derechos productores de los rendimientos. puertas de seguridad u otros. el rendimiento del capital mobiliario vendrá determinado por la diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas. bien sean de responsabilidad civil.

al menos. que no hayan sido adquiridas por herencia. con 2 años de anterioridad a la fecha de jubilación.35 por 100. d) Cuando se perciban rentas diferidas.20 por 100.42 por 100. cuando el perceptor tenga menos de 40 años.40 por 100. . exclusivamente. . cuando la renta tenga una duración superior a 5 e inferior o igual a 10 años. se integrarán en la base imponible del impuesto. Estos porcentajes serán los correspondientes a la edad del rentista en el momento de la constitución de la renta y permanecerán constantes durante toda la vigencia de la misma. vitalicias o temporales.2 a). . cuando la extinción de la renta tenga su origen en el ejercicio del derecho de rescate. cuando la renta tenga una duración superior a 10 e inferior o igual a 15 años. . No obstante lo previsto en el párrafo anterior. legado. en concepto de rendimientos del capital mobiliario. 16. o cualquier otro título sucesorio.45 por 100. Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e inter vivos.35 por 100. distintos de los contemplados en el art. incrementado en la rentabilidad obtenida hasta la constitución de la renta. en los términos que reglamentariamente se establezcan. que no hayan sido adquiridas por herencia. cuando el perceptor tenga entre 50 y 59 años. e) En el caso de extinción de las rentas temporales o vitalicias. cuando el perceptor tenga entre 40 y 49 años. cuando excedan del valor actual actuarial de las rentas en el momento de la constitución de las mismas.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. cuando el perceptor tenga más de 69 años.25 por 100. cuando la renta tenga una duración superior a 15 años. se considerará rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos en las letras b) y c) anteriores. las prestaciones por jubilación e invalidez percibidas en forma de renta por los beneficiarios de contratos de seguro de vida o invalidez. el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos en las letras b) y c) anteriores. cuando el perceptor tenga entre 60 y 69 años. en el caso de que la renta haya sido adquirida por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e inter vivos. legado o cualquier otro título sucesorio. . c) Si se trata de rentas temporales inmediatas. se considerará rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes: . En estos casos no serán de aplicación los porcentajes previstos en las letras b) y c) anteriores. . que no hayan sido adquiridas por herencia. el rendimiento del capital mobiliario será el resultado de sumar al importe del rescate las rentas 68 . a partir del momento en que su cuantía exceda de las primas que hayan sido satisfechas en virtud del contrato o. en la forma que reglamentariamente se determine. . cuando la renta tenga una duración inferior o igual a 5 años.15 por 100. y en los que no haya existido ningún tipo de movilización de las provisiones del contrato de seguro durante su vigencia. el rendimiento del capital mobiliario será.25 por 100. Para la aplicación de este régimen será nec esario que el contrato de seguro se haya concertado. legado o cualquier otro título sucesorio. 68 .

Si no están afectos. Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e inter vivos. solo se deducen de los rendimientos íntegros los gastos de administración y depósito de valores negociables. 69 satisfechas hasta dicho momento y de restar las primas satisfechas y las cuantías que. si ganas menos. Aunque aquí hay una reducción del 30% . 16 por gastos deducibles y de difícil justificación se aplicará una reducción del 5 % 69 . RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA Se aplica a contribuyente que no superen (el año anterior) el importe neto de 100 millones. Con caracter general. Y no es necesario llevar libros de contabilidad16. darán lugar a rendimientos del capital. mejor para tí. El rendimiento se determina mediante la aplicación de unos índices o módulos. adicionalmente. en su caso. a ganacias o pérdidas patrimoniales. Aquí hay que tener en cuenta también si los bienes de que se dispone están o pueden estar afectos a la actividad económica.Ausencia de la ajenidad (se organiza por cuenta propia sus medios de producción) . incluídas todas las actividades que realicen. Fuentes: Ley art. Hacienda somos todos. que para las diferentes actividades. la rentabilidad acumulada hasta la constitución de las rentas.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. otorga unas ganancias tipo. chaval ) RENDIMIENTOS IRREGULARES Se aplicará igualmente que en el caso de rendimientos del trabajo. No se puede aplicar este régimen a la vez que otros regímenes. RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJETIVA Casi suprime los libros.Asunción por cuenta propia del riesgo económico de la actividad. o. 25 a 30 Reg art 21 a 37 Tengamos siempre en cuenta a la hora de definir estos rendimientos dos notas características: . y en función de la localización y otros parámetros. hayan tributado como rendimientos del capital mobiliario. RENDIMIENTO NETO EN ESTIMACIÓN DIRECTA Regla general: El rendimiento neto estará establecido por la diferencia de ingresos y gastos. de acuerdo con las letras anteriores de este apartado. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. (si ganas más. se restará. aunque sea parcialmente.

DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. En ningún caso será aplicable a estas ganancias patrimoniales la exención por reinversión prevista en el art. Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél. 127 L 43/1995 de 27 diciembre. Los contribuyentes que realicen actividades económicas y transmitan elementos afectos a las mismas podrán optar por tributar por las ganancias patrimoniales que se produzcan con arreglo a las normas de esta ley.3 de esta ley. del Impuesto sobre Sociedades. 80. Artículo 36 (Ley) . únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida. 70 GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES. para la reinversión de beneficios extraordinarios. (ley) Concepto 1.Ganancias patrimoniales no justificadas 70 . 55. 31 a 38 Reg art. Fuentes: Ley art. 2. GANANCIAS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADAS Artículo 37.3 de esta ley. Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión. salvo que por esta ley se califiquen como rendimientos. Estarán exentas del impuesto las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto: a) Con ocasión de las donaciones que se efectúen a las entidades citadas en el art. b) Con ocasión de la transmisión por mayores de 65 años de su vivienda habitual. o por aplicar lo previsto en el art. del Impuesto sobre Sociedades. 38 a 41 Artículo 31. 21 L 43/1995 de 27 diciembre. EXENCIONES: Artículo 31 (ley) 4. siempre que el importe total obtenido por la transmisión se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual en las condiciones que reglamentariamente se determinen. c) Con ocasión del pago previsto en el art. Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente.Reinversión en los supuestos de transmisión de vivienda habitual y de elementos afectos a actividades económicas 1. en cuyo caso se integrará en cada período impositivo el importe total de la ganancia patrimonial imputable a ese período en la parte general de la base imponible.

en línea directa o colateral. los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente en territorio español.Imputación de rentas inmobiliarias 1. 75 L 43/1995 de 27 diciembre. del Impuesto sobre Sociedades. 71 Tendrán la consideración de ganancias de patrimonio no justificadas los bienes o derechos cuya tenencia.Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional 1. o con otros contribuyentes unidos por vínculos de parentesco. sea inferior al 75 por 100 del que hubiere correspondido de acuerdo con las normas del citado impuesto. IMPUTACIONES DE RENTA Fuentes: Ley art. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos. Artículo 72. salvo que el contribuyente pruebe suficientemente que ha sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde una fecha anterior a la del período de prescripción. tengan una participación igual o superior al 50 por 100 en el capital. los fondos propios. calificados como tales en el art. tendrá la consideración de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2 por 100 al valor catastral. declaración o adquisición no se corresponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente. ni generadores de rendimientos del capital inmobiliario. en su defecto. en la proporción que resulte de los estatutos sociales y. Los contribuyentes imputarán la renta positiva obtenida por una entidad no residente en territorio español. 71 . Las ganancias patrimoniales no justificadas se integrarán en la base liquidable general del período impositivo respecto del que se descubran. consanguínea o por afinidad hasta el segundo grado inclusive. Artículo 75. determinándose proporcionalmente al número de días que corresponda en cada período impositivo.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.Imputaciones en el régimen de transparencia fiscal Imputación de bases imponibles 1. no afectos a actividades económicas. Los contribuyentes imputarán en la parte general de la base imponible. 71 a 76 Artículo 71. 38 de esta ley. de acuerdo con lo previsto en el art. imputable a alguna de las clases de rentas previstas en el apartado 2. del Impuesto sobre Sociedades. la base imponible obtenida por las sociedades transparentes a las que se refiere el art. o su registro en los libros o registros oficiales. b) Que el importe satisfecho por la entidad no residente en territorio español. excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado. reguladora de las Haciendas Locales. en cuanto dicha renta perteneciere a alguna de las clases previstas en el apartado 2 de este artículo y se cumplieren las circunstancias siguientes: a) Que por sí solas o conjuntamente con entidades vinculadas según lo previsto en el art. 62 L 39/1988 de 28 diciembre. 16 L 43/1995 de 27 diciembre. en la fecha del cierre del ejercicio social de esta última. incluido el cónyuge. así como la inclusión de deudas inexistentes en cualquier declaración por este impuesto o por el Impuesto sobre el Patrimonio. por razón de gravamen de naturaleza idéntica o análoga al Impuesto sobre Sociedades. de acuerdo con su participación en el capital social.

en cuanto determinen gastos fiscalmente deducibles en dichas personas residentes. 16 L 43/1995 de 27 diciembre. del Impuesto sobre Sociedades. consentimiento o autorización hubiese tenido lugar cuando la persona física no fuese contribuyente. directa o indirectamente. La imputación a que se refiere el apartado anterior no procederá cuando los rendimientos del trabajo obtenidos en el período impositivo por la persona física a que se refiere el párrafo primero del apartado anterior en virtud de la relación laboral no sean inferiores al 85 por 100 de la suma de los citados rendimientos más la total contraprestación a cargo de la persona o entidad a que se refiere la letra c) apartado anterior por los actos allí señalados. aseguradoras y de prestación de servicios. financieras. haya obtenido. salvo que estén afectos a una actividad empresarial conforme a lo dispuesto en el art. en el sentido del art. 42 Código de Comercio.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. La cantidad a imputar será el valor de la contraprestación que haya satisfecho con anterioridad a la contratación de los servicios laborales de la persona física o que deba 72 . realizadas. c) Actividades crediticias. del Impuesto sobre Sociedades. b) Participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesión a terceros de capitales propios. A efectos de lo dispuesto en esta letra.Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen 1. d) Transmisiones de los bienes y derechos referidos en las letras a) y b) que generen ganancias y pérdidas patrimoniales. Unicamente se imputará la renta positiva que provenga de cada una de las siguientes fuentes: a) Titularidad de bienes inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre los mismos. Los contribuyentes imputarán en su base imponible del IRPF la cantidad a que se refiere el apartado 3 cuando concurran las circunstancias siguientes: a) Que hubieren cedido el derecho a la explotación de su imagen o hubiesen consentido o autorizado su utilización a otra persona o entidad. pertenecientes al mismo grupo de sociedades de la titular. 27 de esta ley o cedidos en uso a entidades no residentes. c) Que la persona o entidad con la que el contribuyente mantenga la relación laboral. b) Que presten sus servicios a una persona o entidad en el ámbito de una relación laboral. 72 2. 2. Artículo 76. 16 L 43/1995 de 27 diciembre. con personas o entidades residentes en territorio español y vinculadas en el sentido del art. 23 de esta ley. en los términos previstos en los apartados 1 y 2 art. residente o no residente. o cualquier otra persona o entidad vinculada con ellas en los términos del art. excepto los directamente relacionados con actividades de exportación. 3. mediante actos concertados con personas o entidades residentes o no residentes la cesión del derecho a la explotación o el consentimiento o autorización para la utilización de la imagen de la persona física. será indiferente que la cesión.

. Arts.998 La base liquidable general estará constituida por el resultado de practicar en la parte general de la base imponible..53 (concepto) BASE LIQUIDABLE: BASE LIQUIDABLE GENERAL 85) BASE LIQUIDABLE ESPECIAL A.ART. 73 . 47 y 48 Ley general tributaria 230/1963. Dicha cantidad se incrementará en el importe del ingreso a cuenta a que se refiere el apartado 9 y se minorará en el valor de la contraprestación obtenida por la persona física como consecuencia de la cesión.Pensiones compensatorias a favor del cónyuge y anualidades por alimentos.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.. Compensación de bases liquidables generales negativas: 86) Si la base liquidable general resultase negativa.. 73 satisfacer la persona o entidad a que se refiere la letra c) apartado 1 por los actos allí señalados. satisfechas ambas por decisión judicial con excepción de las fijadas a favor de los hijos. su importe podrá ser compensado con las positivas que se obtengan en los cuatro años siguientes. B.48): La base liquidable especial estará constituida por la parte especial de la base imponible. siempre que la misma se hubiera obtenido en un período impositivo en el que la persona física titular de la imagen sea contribuyente por este impuesto BASE LIQUIDABLE Ley 40/1998. las siguientes reducciones: 1.En el caso de aportaciones a mutualidades y planes de pensiones: Deben deducirse tanto las aportaciones efectuadas por el contribuyente como las realizadas por el promotor e imputadas al partícipe como rendimiento del trabajo en especie.. 87) La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita en cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera de plazo (4 años) mediante la acumulación a beses liquidables generales negativas de años posteriores. 46 de la Ley 40/1. 46. Capitulo vi. 1. 2. exclusivamente. exclusivamente. 46): estará constituida por el resultado de practicar en la parte general de la base imponible.. 47.. Art. BASE LIQUIDABLE GENERAL. Art.BASE LIQUIDABLE ESPECIAL (ART.Aportaciones a mutualidades y planes de pensiones. las siguientes reducciones .BASE LIQUIDABLE GENERAL (ART.. BASE LIQUIDABLE A. consentimiento o autorización a que se refiere la letra a) apartado 1.

c) las prestaciones percibidas tributarán en su integridad. 3.El 20 por ciento de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas. y.º Por profesionales no integrados en alguno de los regímenes de la Seguridad Social. B.998. límite establecido actualmente por la Ley reguladora de Planes y Fondos de Pensiones.Las pensiones compensatorias a favor del cónyuge y la anualidades por alimentos.987).1. Los contratos de seguros concertados con mutualidades de previsión social a los que se refieren los tres puntos anteriores han de cumplir los requisitos que se contienen en el art. BASE LIQUIDABLE ESPECIAL ART. a estos efectos se consideran rendimientos de actividades económicas los imputados por las sociedades transparentes a sus socios que efectivamente ejerzan su actividad a través de las mismas como profesionales. 2. con excepción de las fijadas a favor de los hijos del contribuyente.000 pesetas anuales.. 4. según los contratos hayan sido suscritos: 1. en la parte que tenga por objeto la cobertura de la pensión.º Por profesionales o empresarios individuales integrados en cualquiera de los regímenes de la Seguridad Social.998 La base liquidable especial estará constituida por la parte especial de la base imponible.4º de la presente Ley) será la menor de las cantidades siguientes: . (ver esquema) 74 . ART. siempre que no hayan tenido la consideración de gasto deducible para hallar los rendimientos netos de actividades económicas (párrafo segundo de la regla 1ª del art..) 2. La cuantía máxima que se podrá reducir (art. 74 Cantidades abonadas por contratos de seguro convenidos con Mutualidades de Previsión Social. Si la base liquidable general resultase negativa. su importe podrá ser compensado con los de las bases liquidables generales positivas que se obtengan en los cuatro años siguientes. 48 Ley 40/1.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. permita hacer efectivos los derechos consolidados.. artistas o deportistas. percibidos individualmente en el ejercicio.1.º Aportaciones realizadas por los partícipes de planes de pensiones incluyendo las contribuciones del promotor. satisfechas ambas por decisión judicial. con inclusión del desempleo para los citados socios trabajadores. 28 de la presente Ley 40/1. 47. . Tres son la hipótesis contempladas. b) Los derechos consolidados de los mutualistas sólo podrán hacerse efectivos en los supuestos previstos para los planes de pensiones (Ley 8/1. 1.100. 46 de la presente ley: a) aportaciones anuales máximas que no podrán rebasar las cantidades previstas en la Ley 8/1987.º Por trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores. incluidas las contribuciones del promotor que les hubiesen sido imputadas en concepto de rendimientos de trabajo. 2º. en caso de enfermedad grave o desempleo de larga duración. La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo a que se refiere el apartado anterior mediante la acumulación a bases liquidables generales negativas de años posteriores. Compensación de las bases liquidables generales negativas. 46.

Cuando el importe de los mínimos personal y familiar sea superior a la base 75 . está constituida por el importe de la renta disponible. La parte especial de la base imponible: integración y compensación de rentas. en primer lugar. La parte especial de la base imponible está formada sólo por las ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidas en más de dos años. exclusivamente. en su defecto. La base imponible. la referida base pueda llegar a ser negativa. y la cantidad resultante se incorporará a la base imponible general. podrá compensarse durante los cuatro años siguientes. continuaran habiendo pérdidas patrimoniales pendientes de compensar. 39 de la Ley. Art. CUANTIFICACIÓN. En este segundo grupo todos los rendimientos o rentas imputadas se compensan entre sí. está integrada por todos los rendimientos netos (del trabajo. Las reducciones por mínimo personal y familiar Artículo 40 de la Ley del Impuesto. estas se compensarán en los cuatro periodos impositivos siguientes con ganancias patrimoniales con antigüedad inferior a dos años y. las rentas imputadas (por transparencia fiscal interna e internacional) y por las ganancias y pérdidas patrimoniales. En el primer grupo las rentas se compensan entre sí y cuando el resultado sea positivo pasará a formar parte de la base imponible general. con el resultado positivo que. del capital inmobiliario y mobiliario. de actividades). Caso que el resultado sea negativo. Cuando el resultado sea negativo. la parte general de la base imponible. Uno integrado por las ganancias y pérdidas patrimoniales con antigüedad inferior a dos años. 75 LA BASE IMPONIBLE. sin que. Otro compuesto por todos los otros conceptos. Si después de ello. La parte general de la base imponible: integración y compensación de rentas La parte general de la base imponible. con el resultado positivo de las otras rentas. ¿Pueden compensarse los beneficios con las pérdidas?.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. se obtenga tras compensar entre sí ganancias y pérdidas patrimoniales. hasta un máximo del 10 por 100 de dicho resultado. Entre todos los elementos que la forman puede haber beneficios y pérdidas. la respuesta nos la da el artículo 38 de la Ley: en la base imponible general hay que formar dos grupos. podrá compensarse en el mismo año con el resultado positivo derivado del otro grupo de rendimientos. Cuando el resultado de compensar entre sí las ganancias y pérdidas patrimoniales sea positivo dicho resultado constituirá la base imponible especial. derivadas de elementos patrimoniales con antigüedad inferior a dos años. en su caso. El mínimo personal y familiar reducirá. como consecuencia de esta reducción.

no por ello las rentas se acumulan. Los descendientes darán derecho a esta reducción cuando sean solteros. Las cuantías de tales mínimos son las siguientes: 88) Mínimo personal: 550. 76 imponible general.000 ptas. cualquiera que sea su edad. no obtengan rentas superiores a 1. con minusvalía superior al 65 por 100.000 pts y 600. nada impide que cuando los sujetos pasivos estén integrados en una unidad familiar decidan tributar de forma conjunta.000 de pts anuales. cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de los mínimos familiares. además. ni soliciten la devolución de cantidades retenidas sobre la cuota líquida cuando no están obligados a declarar. Concepto de unidad familiar. Anuales por el primero y por el segundo.000 anuales por el tercero y siguientes. LA TRIBUTACION CONJUNTA Cuando varios perceptores de rendimientos sujetos al IRPF formen parte de una familia que. Bastará que ejerciten tal opción para que se acumulen todos sus rendimientos y sus rentas se graven acumuladamente. el exceso reducirá la parte especial de la base imponible.000 ptas. Cuando los ascendientes o descendientes que den derecho a la deducción. y en 50. menores de 25 años. convivan con el contribuyente. y 300. que dependa y conviva con el contribuyente al menos la mitad del período impositivo y no tenga rentas anuales superiores al salario mínimo interprofesional.150. se reducirá 100. no presente declaración por el IRPF.000 para contribuyentes con grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100 y 1.000 cuando la minusvalía sea superior al 65 por 100. resida en el mismo domicilio. que tampoco podrá resultar negativa como consecuencia de esta reducción. Art. En el caso de ascendientes. Dos notas son comunes a estas reducciones: En primer lugar.000 de pts sean discapacitados y presenten una minusvalía igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100. un incremento de las cuantías por razón de minusvalías. que no tengan rentas superiores a 1. Establecido este criterio general. En el caso de descendientes. cuantías que se incrementarán en 25000 pts en concepto de material escolar por descendiente entre 3 y 16 años de edad. 89) Mínimo familiar: se recogen las reducciones que puede practicar el contribuyente en razón de los ascendientes o descendientes que con él convivan. En segundo lugar.000.000 pts por descendiente menor de tres años. 850.000 pts por cada ascendiente mayor de 65 años. podrán deducirse adicionalmente 300. sino que cada uno de sus perceptores tributará individualmente por los rendimientos que haya percibido. 650.000.000 para contribuyentes de mas de 65 años. 68: 76 .DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.. con carácter general. su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales.000. se reducirá la cantidad de 200.

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90) La familia integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiere, los
hijos menores, y los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria
potestad prorrogada o rehabilitada.
91) En los casos de separación legal, o cuando no existiera vínculo matrimonial, la formada
por el padre o la madre y los hijos menores o mayores de edad incapacitados
judicialmente y sujetos a patria potestad prorrogada.
Ninguna persona podrá pertenecer al mismo tiempo a dos unidades familiares distintas, por
unidad familiar se entiende aquella unidad subsumible en uno de los tipos expresamente
definidos por el legislador (art. 87).
Según el art. 69 de la Ley, las personas que forman parte de una unidad familiar pueden
optar por tributar conjuntamente en el IRPF, de acuerdo con los criterios siguientes:
92) Basta que se presente la declaración conjunta por IRPF
93) Cuando no se presente declaración los sujetos pasivos tributarán individualmente
94) La opción por la tributación conjunta en un año, no vincula para ejercicios futuros, pero
sí vincula para el propio ejercicio, una vez presentada no cabrá cambiar de criterio.
95) La opción debe ejercitarse por todos los miembros de la unidad familiar, basta que uno
de ellos presente declaración individual para que todos los restantes deban sujetarse al
mismo régimen.
96) El régimen jurídico aplicable en la tributación conjunta se caracteriza por:
97) En general se aplicarán las mismas reglas que en la tributación individual para la
determinación de la renta gravada, cuantificación de las bases imponible y liquidable y
determinación de la deuda tributaria.
98) Quienes hayan optado por el régimen de la tributación conjunta pueden compensar en
dicho régimen las pérdidas patrimoniales y las bases liquidables negativas
correspondientes a años anteriores, aunque hubiesen tributado individualmente, cuando
las personas que hayan tributado conjuntamente pasen a hacerlo individualmente, tales
compensaciones sólo podrán realizarse por los sujetos pasivos a quienes sean
imputables.
99) Las especialidades se concretan en los extremos siguientes:
100) Las reducciones de la base imponible por aportaciones a Mutualidades y Planes de
pensiones tendrá derecho a hacerlas cada uno de los mutualistas o partícipes que
formen parte de la unidad familiar, siempre que respeten los límites aplicables.
101) La reducción por mínimo personal se aplicará en función de las circunstancias de
cada cónyuge
102) Los perceptores de rentas que tributen conjuntamente quedan conjunta y
solidariamente sujetos al pago de la deuda en su condición de sujetos pasivos, sin
perjuicio del derecho a prorratear entre así el importe de la misma. (art. 70.6)

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103) En caso de fallecimiento de alguno de los miembros de la unidad familiar, los
herederos estarán solidariamente obligados frente a la Hacienda Pública,
conjuntamente con los sujetos pasivos supérstites de la unidad familiar, ocupando el
lugar que ocupaba el causante a efectos del prorrateo de la deuda
IV. RETENCIONES, INGRESOS A CUENTA Y PAGOS FRACCIONADOS.
En el IRPF, el devengo y la exigibilidad de las obligaciones tributarias se produce el 31
de Diciembre. Como la Hacienda pública necesita disponer de liquidez a lo largo de todo el
año, se impone arbitrar una fórmula a través de la cual se consiga que el Tesoro Público
disponga regularmente de la liquidez que precisa. A éste fin se articula la denominada
retención a cuenta, que sirve también para facilitar al contribuyente el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias a través del prorrateo, a lo largo del año, del pago de aquéllas y
también aprovechar los resortes tributarios como mecanismos de política económica, etc..
Así, determinadas personas (que por su organización económica o por su especial
condición, se reputan como idóneos para cumplir con tal obligación), cuando abonen rentas
sujetas al impuesto, estarán obligadas a retener una parte de las mismas e ingresar su
importe en el Tesoro.
A) RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA.
Ley Art. 82 y 83
Reglamento 95 a 101
Cuando se abonen rentas sujetas al IRPF, surge en ocasiones, la obligación de retener
una parte de las mismas, ingresándolas en el Tesoro, en concepto de pago a cuenta del
IRPF imputable al perceptor de tales cantidades.
Con la retención en el IRPF, se busca una finalidad esencial: ajustar el importe de las
retenciones a cuenta con el importe que deba ingresar el contribuyente en concepto de
deuda tributaria del IRPF. Si ello se consigue, se evitará que el Tesoro Público tenga que
devolver las cantidades ingresadas en exceso. Debido a ello, el art. 89.3 califica como
infracción grave la falta de comunicación o comunicación de datos erróneos al pagador de
las cantidades sujetas a retención, de aquellas circunstancias (cargas familiares, por
ejemplo) que permiten aplicar correctamente la retención.
Debido a ésta finalidad, con la nueva Ley se sujetan a retención otras rentas
tradicionalmente excluidas de la retención, como ocurre con determinadas ganancias
patrimoniales, las obtenidas en la transmisión o reembolso de acciones y participaciones en
Fondos de Inversión.
RENTAS SUJETAS A RETENCIÓN:
a) Rendimientos de trabajo.
b) Rendimientos de capital.
1) r.cap. inmobiliario: derivados del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles
aunque tengan la consideración de rendim. de actividad económica.
Se excluyen:
- los arrendamientos de vivienda efectuados por una empresa para sus
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empleados.
- los de cuantía anual no superior a 150.000 pts.
- cuando el arrendamiento sea consecuencia del desarrollo de actividad
económica.
2) r.cap.mobiliario.
c) Rendimientos de actividades económicas. Especialmente los rendimientos de
actividades profesionales y los rendimientos de actividades agrícolas y ganaderas.
d) Ganancias patrimoniales, cuando deriven de la transmisión o reembolso de acciones o
participaciones en Instituciones de Inversión colectiva.
e) Rendimientos susceptibles de recibir una distinta calificación:
-rendimientos de la propiedad industrial o intelectual.
-prestación de asistencia técnica.
-arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas.
-cesión del derecho a la explotación de la imagen.
-premios por juegos, rifas o combinaciones aleatorias.
NO EXISTE OBLIGACIÓN DE RETENER:








Rentas exentas.
Dietas y gastos de viaje exentos de gravamen, por no rebasar determinadas cuantías.
Rendimientos de valores emitidos por el Banco de España, que constituyan instrumento
regulador de la intervención en el mercado monetario.
Rendimientos de Letras del Tesoro.
Primas de conversión de obligaciones en acciones.
Rendimientos de cuentas en el exterior, satisfechos o abonados por establecimientos
permanentes en el extranjero de entidades de crédito financieras y establecimientos
financieros residentes en España.
Dividendos repartidos por sociedades sujetas a transparencia fiscal, derivados de
beneficios obtenidos en períodos en los que la sociedad estuvo sujeta a dicho régimen.
Rendimientos derivados de la transmisión o reembolso de activos financieros con
rendimiento explícito que se negocien en un mercado secundario oficial de valores,
salvo intereses de cuentas financieras vinculadas a operaciones sobre activos
financieros con rendimiento explícito o las denominadas operaciones de lavado de
cupón.
Art. 84 Reglamento:
- activos financieros con rendimiento explícito: son aquellos en los que la cesión
de se efectúa a cambio de una rentabilidad expresamente determinada,
percibida de forma independiente a la amortización del capital cedido.
- a.f.con rendimiento implícito: la rentabilidad se obtiene en el momento en que
se produce la amortización del título.
- a.f.con rendimiento mixto: se combinan las dos modalidades anteriores.
Premios derivados de juegos de suerte, envite o azar y premios inferiores a 50.000 pts.

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SUJETOS OBLIGADOS:
Dos condiciones (rentas sujetas a retención y las personas que las abonen deben estar
obligadas a ello).

104)
105)
106)

Personas jurídicas, incluidos entes de hecho.
Personas físicas que realicen actividades económicas.

Personas físicas y jurídicas no residentes que tengan establecimiento
permanente en España.

107)

Personas físicas y jurídicas no residentes que, sin tener establecimiento
permanente en España, abonen rendimientos del trabajo y otros rendimientos que sean
gasto deducible para las actividades que realicen.

No existe obligación de retener cuando una persona se limita a efectuar una simple
mediación de pago, por cuenta y orden de un tercero. (art. 71.1 Reglamento enumera los
supuestos)
Art. 73.1 R.IRPF- La obligación nace en el momento en que se satisfacen o abonan las
rentas sujetas. En los rendimientos de capital mobiliario, surge cuando es exigible el
rendimiento o cuando se paga o entrega, si es anterior (art. 87 Regl.). En las ganancias
patrimoniales, la obligación de retener surge en el momento en que se formaliza la
operación (art. 91 R.IRPF).
RETENCIONES SOBRE RENDIMIENTOS DEL TRABAJO.
La obligación de retener comienza a partir del momento en que se perciben determinadas
cuantías y circunstancias personales y familiares, previstas por el art. 76 R.IRPF, teniendo
en cuenta también el número de hijos y otros descendientes.
El tipo de retención es variable salvo casos muy concretos, por ejemplo las retribuciones
percibidas por los Consejeros de Administración, que es del 40%.
Los hijos y otros descendientes son los que dan derecho a reducir la parte general de la
base imponible en concepto de mínimo familiar.
Contribuyente sin cónyuge a cargo incluye aquel no separado legalmente, cuyo cónyuge
obtenga rentas anuales superiores a 100.000 pts y el contribuyente soltero, viudo,
divorciado o separado legalmente que, aun teniendo hijos a su cargo, no tengan derecho a
incrementar el mínimo personal.
Contribuyente con cónyuge a cargo: no separado legalmente, cuyo cónyuge no obtenga
rentas anuales superiores a 100.000 pts.
Art. 78 R.IRPF: La base para calcular el tipo de retención será la cuantía total de las
retribuciones del trabajo, dinerarias y en especie, fijas y variables que sean previsibles, que
vaya a percibir el contribuyente en el año minorada en:
a) reducciones aplicables a rendimientos irregulares.
b)cotizaciones a Seguridad Social, Mutualidades obligatorias de funcionarios, derechos
pasivos y Colegios de Huérfanos y similares.
c)reducciones que minoran el rendimiento neto del trabajo.
d)mínimo personal y familiar por descendientes (se computarán en todo caso por mitad).
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Si el contribuyente percibe pensiones o haberes pasivos o tiene más de dos descendientes,
deducirá además 100.000 pts. Si el rendimiento del trabajo percibido es un subsidio de
desempleo, minorará además 200.000 pts. Los obligados por resolución judicial a abonar
una pensión compensatoria a su cónyuge deducirán su importe de la base de la retención.
Determinada la base, debe cuantificarse la cuota de retención de acuerdo con los
porcentajes establecidos en el art. 79 R.IRPF.
-reglas específicas: si el perceptor de los rendim. del trabajo satisface alimentos a los hijos,
por decisión judicial, la cuota de retención se obtiene aplicando la escala de forma
separada al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base de retención. Si
el importe de las retribuciones anuales no supera 3.500.000 pts, la cuota de retención
tendrá como límite máximo el resultado de aplicar el porcentaje del 35% a la diferencia
positiva entre el importe de esa cuantía y la cuantía que, según su situación, determinaría
su exclusión de la obligación de sujetarse a retención.
El tipo de retención se obtendrá dividiendo la cuota de retención por la base de la
retención y multiplicando por 100 el coeficiente obtenido. Especialidades:



no podrá ser inferior al 2% en contratos de duración inferior al año.
no podrá ser inferior al 20% en rendimientos del trabajo derivados de relaciones
laborales especiales, salvo que los perciban minusválidos.
Para rendimientos derivados de trabajos en Ceuta y Melilla se aplicará reducido al
50%.

Art. 81 R.IRPF establece el procedimiento de modificación del tipo de retención por
variación de alguna de las circunstancias: incremento de retribuciones, nacimiento de hijos,
etc..
El perceptor de los rendimientos tiene una obligación de comunicación y acreditación de
todos aquellos datos relevantes para la fijación de la retención aplicable. Lo realizará en un
modelo normalizado, antes del inicio del año natural o al inicio de la relación laboral, su
incumplimiento puede ser objeto de infracción grave del art.89.3 L.IRPF.
RETENCIONES SOBRE LOS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO.



con carácter general se aplica el 25%.
Si los capitales derivan de la cesión a terceros de capitales propios, el 18%.
Rendimientos de la propiedad industrial o intelectual, prestación de asistencia técnica,
arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y cesión de la explotación de los
derechos de imagen, la retención es del 20%.

RETENCIONES SOBRE LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS.

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Rendimientos profesionales (persona física o entidad de hecho), la base es el
rendimiento íntegro del servicio profesional y se aplica el 20%.
Rendimientos de actividades agrícolas o ganaderas, la base son los rendimientos
íntegros excluidas las subvenciones e indemnizaciones a la que se aplica el 2%. Salvo
en avicultura o engorde de porcino, que se aplica el 1%.
Premios, la base será el valor de mercado del bien recibido como premio o el coste de
adquisición satisfecho por quien entrega el premio, incrementado en un 20%.

RETENCIONES SOBRE GANANCIAS PATRIMONIALES

Ganancias patrimoniales obtenidas en la transmisión o amortización de acciones o
participaciones en Instituciones de Inversión Colectiva adquiridas con posterioridad al
1 de enero de 1.995. Se retendrá el 20% sobre el importe de la ganancia patrimonial.
( A las adquiridas hasta el 31/12/94 se aplicarán los coeficientes reductores previstos en
la Disposición Transitoria 9ª de la L. IRPF).
Premios en juegos, combinaciones aleatorias o rifas, superiores a 50.000 pts. El
porcentaje de retención el del 20%.

OTROS SUPUESTOS
Arrendamiento de bienes inmuebles urbanos. Se sujetan a retención tanto si dan lugar a
rendimientos del capital inmobiliario como si se obtienen en el ámbito de actividades
económicas. La base que se aplica el importe íntegro de la cantidad percibida, sobre la que
se aplica el porcentaje del 18%.
B) LOS INGRESOS A CUENTA.
Cuando las rentas sujetas a retención se abonan por quienes están obligados a practicar
retención y son rentas en especie, hay obligación de practicar un ingreso a cuenta, sujeto al
mismo régimen jurídico vigente para las retenciones. La diferencia estriba en que en el
caso del ingreso a cuenta el obligado a practicarlo no puede detraer una parte de la cantidad
abonada, porque no se ha abonado ninguna cantidad, sino que deberá abonarlo con cargo a
sus propios fondos.
-rendim. de trabajo: la base es la contraprestación en especie y se aplica el mismo
porcentaje que si es un rendimiento dinerario.
-rendim. de capital mobiliario, la base será la equivalente al coste de adquisición del bien
incrementado en un 20%, el porcentaje a aplicar es el mismo que se aplica a los
rendimientos del capital mobiliario (25% con carácter general y 18% en los rendim.
derivados de la cesión de capitales propios a terceros).
-rendim. de actividad económica, la base es el valor de mercado del bien y se aplican los
mismos porcentajes (20% con carácter general, 2% actividades agrícolas y ganaderas, 1%
avicultura y engorde de porcino).
C) PAGOS FRACCIONADOS. (Art. 82.1 y 83.5 Ley. Art.102 a 105 Reglamento).
Los contribuyentes que realizan actividades económicas deben efectuar pagos
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fraccionados, suya cuantía se determinará según el régimen de estimación de rendimientos
a que estén acogidos.
Se excluyen los profesionales, agricultores y ganaderos cuando en el año anterior
sujetaron a retención a cuenta al menos el 70% de los ingresos derivados de su actividad
económica, excluidas las indemnizaciones y las subvenciones.
-contribuyentes en régimen de estimación directa, normal o simplificada. Deberán ingresar
trimestralmente el 20% del rendimiento neto obtenido durante el período transcurrido entre
el primer día del año y el último día del trimestre al que vaya referido el pago fraccionado.
Cuando el pago fraccionado no corresponda al primer trimestre del año, a la cantidad
resultante habrá que retarle los pagos fraccionados realizados en los trimestres anteriores
del mismo año, así como el importe de las retenciones o ingresos a cuenta que se le hayan
practicado al contribuyente.
-contribuyentes en régimen de estimación directa simplificada, el porcentaje, periodo de
tiempo y descuento es el mismo. La única diferencia estriba en que en el procedimiento de
cuantificación de los rendimientos netos, la cuantía que corresponda a las provisiones se
sustituye por un porcentaje del 5% aplicado a la diferencia entre los ingresos íntegros y el
resto de gastos deducibles.
-contribuyentes en régimen de estimación objetiva, porcentaje variable: el 4% con carácter
general, 3% en actividades con un solo asalariado y el 2% cuando no haya ninguno.
En las actividades agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras, sea cual sea el régimen de
estimación de rendimientos, se aplicará el porcentaje del 2% del volumen de ingresos
trimestrales, excluyendo de los mismos las subvenciones de capital y las indemnizaciones.
Los porcentajes se reducirán a la mitad en el caso de rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.
Los pagos fraccionados se ingresarán los 20 primeros días de los meses de abril, julio,
octubre y hasta el 30 de enero en relación al trimestre natural inmediato anterior.
VI. LA GESTIÓN DEL IRPF.
A) LA DECLARACIÓN (Art. 79 a 81 Ley y art. 59, 61 y 64 Reglamento)
Las personas obligadas a declarar son todas las que perciben rentas sujetas al impuesto,
con excepción de los contribuyentes que obtengan rentas procedentes exclusivamente de
las siguientes fuentes:


Rendimientos de trabajo, con el límite de 3.500.000 pts de rendimientos íntegros, sea
en tributación individual o en tributación conjunta. El límite será de 1.250.000 pts para
los contribuyentes que perciban rendimientos del trabajo procedentes de más de un
pagador y para los perceptores de pensiones compensatorias recibidas del cónyuge o
anualidades por alimentos distintas de las percibidas de los padres en virtud de decisión
judicial.
Rendimientos de capital mobiliario y ganancias patrimoniales sujetas a retención o
ingreso a cuenta que no superen 250.000 pts anuales.
Rentas inmobiliarias imputadas, con el límite fijado reglamentariamente.

Art. 79.3 Ley establece los supuestos en los que en todo caso habrá obligación de
declarar aun cuando se perciban rentas de las anteriores. Tendrán en todo caso obligación
de declarar los contribuyentes que:
• Tengan derecho a deducción por inversión en vivienda.
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Tributaria. También cabe el fraccionamiento del pago de deudas correspondientes a contribuyentes que han fallecido en el año y a contribuyentes que han dejado de residir en España. Los contribuyentes obligados a presentar declaración. éstos pueden dictar liquidaciones provisionales de oficio cuando concurran determinadas circunstancias: • Errores del contribuyente al realizar su declaración-liquidación. no estando obligados a declarar. establece el régimen jurídico de la labor de comprobación de los órganos de gestión tributaria. Realicen aportaciones a planes de pensiones o mutualidades de previsión social que reduzcan la base imponible. • Cuando por circunstancias distintas la comunicación que el contribuyente haya dirigido a las Admón.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL • • 1999-2000 Pág. La peculiaridad en el IRPF. no coincida con el solicitado por el contribuyente.123 L.3 y 79. El 60% en el momento de presentar la declaración y el 40% restante en el plazo fijado por el Ministro de Economía y Hacienda.Gral. una vez recibida la devolución o transcurrido el plazo para realizarla. • Cuando lo solicite el contribuyente. C) LA LIQUIDACIÓN PROVISIONAL (Art. B) AUTOLIQUIDACIÓN Y PAGO (Art. En el caso de declaración conjunta será suscrita por los miembros de la unidad familiar mayores de edad. incorrectos o inexactos. sin interés ni recargo alguno y sin garantía ni aval. presentan una comunicación a la Admón. El ingreso de puede fraccionar. • Que los datos declarados no coincidan con los que obran ya en poder de la Admón. solicitando la devolución de la cantidad que resulte procedente. ingresarán el importe de la deuda tributaria. • Que el importe de la devolución efectuada por al Admón. 81 Ley). habiéndose practicado unas retenciones inferiores a las realmente exigibles. Son aquellos contribuyentes del art. en este caso si hay que presentar aval solidario de entidad de crédito. Contenga datos falsos. o se hayan omitido datos que deberían figurar. 84 Tengan derecho a practicar la deducción por doble imposición internacional. los sucesores deberán presentar la correspondiente declaración y pueden optar por incluir las rentas del fallecido en la declaración conjunta de los miembros de la unidad familiar (art. En el caso de fallecimiento del contribuyente. En estos casos se practicará liquidación provisional de oficio: • Cuando los datos facilitados por el contribuyente al pagador de los rendimientos del trabajo sean falsos. al tiempo de presentarla.7 Ley). • Que sea preciso contrastar ciertos datos. 62 y 63 84 . 81 y 85 Ley. Por pago ordinario o mediante entrega de bienes del Patrimonio Histórico Español. 81 Y 84 Ley). en dos plazos. art. 68. (Art. incorrectos o inexactos. El art. 80 Ley y 60 y 61 Reglamento). es la comprobación realizada a aquellos contribuyentes que. D) LA DEVOLUCIÓN: RÉGIMEN JURÍDICO.

practicará liquidación provisional cuando los datos que obren en su poder no coincidan con los declarados por el contribuyente. Art.2 ley). El art. abonen rendim. los justificantes y documentos acreditativos de las rentas.. Tributaria. se iniciará el devengo de intereses de demora. establecen obligaciones de suministro de información para determinadas entidades que efectúen préstamos. las obligaciones contables se limitarán a la llevanza de los siguientes libros registro: -Libro registro de ventas e ingresos. ingresos. podrán dirigir una comunicación a la Admón. 86. perciban donativos que den derecho a deducción. 2.2 Ley. La admón. 65. (Art. deberá proceder a la devolución de la cantidad solicitada por el contribuyente. • los contribuyentes no obligados que han soportado retenciones e ingresos a cuenta y efectuado pagos fraccionados. RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN DIRECTA. deberá presentar un resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta. normal o simplificada. 85 Reglamento). 1. cuando así se establezca. cuando la actividad empresarial no tenga el carácter de mercantil. Tributaria solicitando la devolución de la cantidad que resulte procedente. y a exhibirlos ante los órganos competentes de la Admón. 86. 2. gastos. ingresos a cuenta y pagos fraccionados ea superior al importe de la cuota resultante de la autoliquidación. conservar la documentación correspondiente y expedir certificación acreditativa de retenciones e ingresos a cuenta efectuados. Dentro de ese plazo. de trabajo o de capital no sometidas a retención.. 85 ley). la Admón.1 Ley y 65.1 Reglamento). -Libro registro de bienes de inversión. 86 y 87 Ley. reducciones y deducciones de cualquier tipo que deban constar en sus declaraciones.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. llevarán la contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código de Comercio (art. El obligado a retener. art.3 Reglamento. durante el plazo de prescripción. entreguen premios aunque estén exentos. Los profesionales en régimen de estimación directa. 81 Ley). Devolución a favor de quien está obligado a declarar (art. etc. Devolución a favor de quien no está obligado a declarar (art. llevarán los 85 . Transcurrido el plazo de seis meses. E) DEBERES FORMALES. 66 Reglamento y 87. cuando sean requeridos para ello (art. • • • • la devolución procederá cuando la suma de retenciones. • • Los contribuyentes que desarrollen actividades empresariales de acuerdo con el régimen de estimación directa. a aportarlos juntamente con las declaraciones y comunicaciones del Impuesto. 65 a 67 Reglamento) 1.EN GENERAL. dentro de los seis meses siguientes al término del plazo para declarar. -Libro registro de compras y gastos. Los contribuyentes están obligados a conservar.

-Libro registro de gastos.7 Reglamento). numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres. RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA. tal como se dispone en la normativa del Impuesto de Sociedades. deberán conservar. deben aportar datos semejantes relativos a la entidad no residente en territorio español. 65. 3. 75. 5. sus títulos deberán ser nominativos. 86 .DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. Los contribuyentes que desarrollen actividades económicas en régimen de estimación objetiva. Llevarán los libros registros establecidos en el art. y cuando son objeto de distribución con cargo a esas mismas reservas. por imputarse a reservas. En las sociedades sujetas al régimen de transparencia fiscal. cuya vulneración supone una infracción simple. Los contribuyentes en régimen de imputación de rentas provenientes de entidades sujetas al régimen de transparencia fiscal internacional. acompañando su declaración del Impuesto con una relación de los socios residentes. Cuando las entidades en régimen de atribución de rentas desarrollen actividades económicas llevarán unos únicos libros obligatorios correspondientes a la actividad realizada (art. 86 libros siguientes: -Libro registro de ingresos.10 Ley. (art.4 Reglamento. 65. RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJETIVA.6 Reglamento). con el fin de que la distribución de los beneficios no se sujete a tributación cuando se obtienen y no se distribuyen. índices o módulos aplicados para determinar sus rendimientos (art. Si deducen amortizaciones deberán llevar un libro registro de bienes de inversión y un libro registro de ventas o ingresos por las actividades cuyo rendimiento neto se determine según el volumen de operaciones.8 Reglamento). SOCIEDADES EN RÉGIMEN DE IMPUTACIÓN DE RENTAS. los beneficios repartidos con cargo a las mismas y los períodos en que han estado sujetas a transparencia fiscal. -Libro registro de bienes de inversión. las facturas emitidas y las facturas o justificantes documentales de otro tipo recibidas. especificando el porcentaje de participación y especificando la asignación a reservas. según el art. 65. -Libro registro de provisiones de fondos y suplidos. 65. 4. También deberán conservar los justificantes de los signos. a los que se imputan los beneficios.

DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 87 Pág. 87 .

DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 88 Pág. 88 .

DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 89 Pág. 89 .

90 .DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 90 Pág.

La ley excluye del concepto valor (en el sentido de título).La transparencia fiscal es un régimen tributario por el cual determinadas entidades imputan a sus socios residentes en territorio español sus bases imponibles positivas.1. 111) Los poseídos por sociedades de valores como consecuencia del ejercicio de la actividad constitutiva de su objeto. 112) Los que otorguen al menos el 5% de los derechos de voto y se posean con la finalidad de dirigir y gestionar la participación siempre que a estos efectos. 2. 91 . Tributan en régimen de transparencia fiscal con ciertas excepciones y sin limitaciones respecto de la imputación de bases imponibles negativas. – REGIMENES ESPECIALES DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. – AGRUPACIONES DE INTERES ECONOMICO Y UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS. se disponga de la correspondiente organización de medios materiales y personales y la entidad participada no sea una sociedad transparente. . TRANSPARENCIA FISCAL INTERNA a) Tipología de las entidades sujetas al régimen de transparencia fiscal Según el art. que más del 50% del capital social pertenezca a 10 o menos socios. las sociedades que tengan por objeto la investigación y explotación de hidrocarburos y entidades de tenencia de valores extranjeros.INSTITUCIONES DE INVERSION COLECTIVA.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 110) Los que incorporen derechos de crédito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades empresariales o profesionales. para la determinación de su cómputo en estas sociedades: 109) Los poseídos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias. . 75. 3. 91 TEMA 23.TRANSPARENCIA FISCAL. Existen regímenes especiales para las instituciones de inversión colectiva.1 LIS tendrán consideración de sociedades transparentes: 108) Las sociedades de tenencia de valores: aquellas en las que más del 50% de su activo está constituido por valores y que se da cualquiera de las siguientes circunstancias: • • que más del 50% del capital social pertenezca a un grupo familiar.

Estas sociedades no tienen derecho a la devolución de las cantidades retenidas o de los ingresos a cuenta y pagos fraccionados. de las circunstancias requeridas para tributar en dicho régimen. Sin embargo en los 3 primeros periodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 1996. siempre que dichos beneficios provengan de la realización de actividades empresariales o profesionales. La presencia de alguna de las dos causas de exclusión: • admisión o negociación en Bolsa de las acciones o participaciones representativas del capital social. 118) Están sujetas al tipo del 35%. tengan derecho a participar por sí solos o conjuntamente con sus familiares hasta el cuarto grado inclusive en. y se produce en el periodo impositivo en que la sociedad reúna las circunstancias requeridas para tributar en dicho régimen durante más de 90 días del ejercicio social.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. el 50% de los beneficios de aquellas. habiéndose presentado anteriormente. 115) Sociedades de profesionales: Aquellas en que más del 75% de sus ingresos del ejercicio procedan de actividades profesionales. al menos el 25% de los beneficios de aquellas. b) Inicio y extinción del régimen de transparencia fiscal El inicio del régimen de transparencia fiscal es automático. 116) Sociedades de artistas y deportistas: Aquellas en que mas del 50% de sus ingresos del ejercicio procedan de actuaciones artísticas o deportivas de personas físicas o de cualquier otra actividad relacionada con artistas o deportistas cuando entre estos y sus familiares hasta el 4º grado inclusive tengan derecho a participar en. que directa o indirectamente estén vinculados al desarrollo de dichas actividades. 92 113) Aquellos cuyo precio de adquisición no supere el importe de los beneficios no distribuidos obtenidos por la entidad. La extinción del este régimen se puede producir por dos motivos: • • La no-concurrencia. los tipos de gravamen en cada uno de ellos serán 0. 10 y 20% respectivamente. al menos. • Titularidad de más del 50% del capital social por una persona jurídica de Derecho público. personas físicas. 114) Sociedades de tenencia de bienes: Aquellas en que más de la mitad de su activo no esté afecto a actividades empresariales o profesionales o que se dé: • • que más del 50% del capital social pertenezca a un grupo familiar. en el caso de sociedades de tenencia de valores y tenencia de bienes. cuando los profesionales. c) Contenido del régimen de transparencia fiscal: 117) Las sociedades de transparencia tributan por el IS por la totalidad de la base imponible e ingresaran la cuota correspondiente en las mismas condiciones que cualquier otro sujeto pasivo. excepto por la parte de la base imponible no 92 . con el límite del importe de los beneficios obtenidos tanto en el propio año como en los últimos diez años anteriores. que más del 50% del capital social pertenezca a 10 o menos socios.

000 a 1. El incumplimiento es una infracción tributaria simple. la relación de socios. y procedan de periodos impositivos en los que la sociedad haya tributado en régimen de transparencia. así como la declaración de imputaciones a los mismos. 93 imputada.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. en la proporción que resulte de los estatutos sociales. en cuyo caso la sociedad dejará de tener la consideración de sociedad transparente a todos los efectos. Han de presentar. 122) La imputación de las bases imponibles positivas se realizará a las personas o entidades que ostenten los derechos económicos inherentes a la cualidad de socio el día de la conclusión del período impositivo. por cada periodo impositivo en que se de la infracción. 119) La base imponible se determina de acuerdo con las normas generales del IS.000 de pesetas. 125) Los dividendos y participaciones en beneficios de sociedades transparentes que correspondan a socios residentes. 123) La imputación de las bases imponibles positivas de los socios residentes se realizará en los siguientes plazos: • Si los socios son otras sociedades transparentes. La aprobación del balance de la sociedad transparente debe realizarse en el mismo plazo que toas las sociedades. que tributa al tipo de gravamen general.000. es decir la correspondiente a los socios no residentes. junto a la declaración del impuesto. • En los demás casos. TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL 93 . 124) La imputación no procederá cuando la totalidad de los socios sean personas jurídicas no sometidas al régimen de transparencia fiscal. 121) Las bases imponibles negativas no se imputan a los socios residentes en territorio español. d) Deberes tributarios de la sociedad transparente: • • • • • Tienen los mismos deberes que las sociedades que tributan en el régimen general. sancionada con multa de 25. 120) Las bases imponibles positivas se imputarán a los socios residentes. bien en la fecha de cierre del ejercicio de la sociedad transparente. Las acciones de las sociedades transparentes han de ser nominativas. en la fecha del cierre del ejercicio de la sociedad transparente participada. a los 6 meses a partir del cierre del ejercicio. 126) Los dividendos y participaciones en beneficios que correspondan a los socios no residentes en territorio español tributan en tal concepto. bien en el período impositivo en el que se aprueben las cuentas de esta sociedad. Las sociedades han de practicar las retenciones e ingresos a cuenta conforme a las normas generales. no tributarán por esté impuesto ni por el IRPF. sino que pueden ser compensadas con bases imponibles positivas obtenidas en los periodos impositivos que concluyan en los 7 años inmediatos y sucesivos. conjuntamente con las deducciones y bonificaciones de la cuota a las que de derecho la sociedad.

128) Rentas empresariales: • Procedentes de actividades crediticias. se aplica cuando el impuesto pagado en el extranjero es inferior al 75% del IS. que le hubiera correspondido pagar en España. Rentas no imputables: no se incluyen en la base imponible las rentas pasivas derivadas de inversiones meramente patrimoniales obtenidas por la entidad residente cuando: 129) Procedan de entidades en las que participe.. rentas derivadas de la participación en fondos propios. • Los ingresos de la entidad no residente que obtiene la renta sujeta a inclusión deben proceder en más del 50% de las operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas. realizadas directa o indirectamente con personas o entidades residentes vinculadas. • Que los ingresos de las entidades participadas procedan.. 2.Rentas pasivas derivadas de inversiones patrimoniales. al menos en el 85%. c) Determinación de la renta positiva imputable 94 . salvo que estén afectos a una actividad empresarial.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. controladas por aquéllas. en más del 5% y concurran: • Que la entidad no residente dirija y gestione las participaciones mediante la correspondiente organización de medios materiales y personales. Restringe su ámbito de aplicación a: 1. a) Concepto y presupuestos determinantes de su aplicación. 121 de la Ley del Impuesto.Rentas derivadas de actividades empresariales deslocalizadas por motivos fiscales. • Las operaciones deben determinar gastos fiscalmente deducibles en las entidades residentes. financieras. Régimen tributario por el que se les imputa a las personas físicas o entidades residentes en territorio español determinadas rentas obtenidas por entidades no residentes en nuestro territorio. Como régimen fiscal privilegiado. aseguradoras y de prestación de servicios. y que disfrutan de un régimen fiscal privilegiado cuando el impuesto pagado en el extranjero por la entidad no residente es inferior al 75% del IS que le hubiera correspondido pagar de acuerdo con la legislación española. 94 Fuente art. del ejercicio de actividades empresariales. directa o indirectamente. b) Rentas imputables: 127) Rentas pasivas derivadas de inversiones meramente patrimoniales. 130) La suma de sus importes sea inferior al 15% de la renta total o al 4% de los ingresos totales de la entidad. derivadas de la titularidad de bienes inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre los mismos.

El impuesto análogo al de sociedades satisfecho por la sociedad instrumental no residente. fondos propios o derechos de voto. 15. Dedución por doble imposición internacionañl por las rentas incluidas en la base imponible. No aplicable a paraísos fiscales. 95 . 9 de la L.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. con alguna o algunas de las entidades obligadas a la inclusión. en proporción al capital. 95 Para determinar la renta positiva imputable. El correspondiente al último día del ejercicio social que no podrá exceder de 12 meses. siempre que las participaciones no sean inferiores al 5%. de acuerdo con lo previsto en el artículo 42 del Código de Comercio. d) Periodo impositivo.. el importe de la renta se determinará por la diferencia entre el valor de enajenación y el de coste. La suma de ambas no puede exceder de la cuota íntegra. 131) • • • • Información a facilitar con la declaración del impuesto Nombre o razón social y domicilio Relación de administradores Balance y cuenta de pérdidas y ganancias Importe de las rentas positivas Justificación de los impuestos satisfechos. Estas presunciones admitirán prueba en contrario y no se aplicarán cuando la entidad participada consolide sus cuentas. e) Régimen de los dividendos y de la renta por la transmisión de acciones Para evitar la doble imposición y al amparo del art. en su defecto. Que la renta obtenida por la entidad participada procede de las fuentes de renta susceptibles de imputación. El importe de la renta positiva a incluir se determinará en proporción a la participación en los resultados o. 132) • • • • • h) Régimen especial agravado.I. apart. Que la renta obtenida por la entidad participada es el 15 por 100 del valor de adquisición de la participación. se aplicarán los criterios y principios establecidos en la LIS. Se puede deducir de la cuota íntegra los conceptos siguientes: El impuesto efectivamente satisfecho en el extranjero por distribución de dividendos. paraísos fiscales Cuando la entidad o sociedad participada sea residente en un país calificado como paraíso fiscal se establece un régimen gravado al presumirse: • • • Que el impuesto satisfecho es inferior al 75% del español.

b) Clases de rendimientos En las cooperativas se pueden distinguir dos tipos de rendimientos: 136) Rendimientos o resultados cooperativos derivados de la realización de la actividad cooperativizada que constituye el objeto de la cooperativa realizada con los propios socios. Protegidas. incluido las cuotas periódicas satisfechas por los socios. a) Concepto legal y características. en función de la actividad cooperativizada que realizan. 135) Coop. y los obtenidos de actividades económicas o fuentes ajenas a los fines específicos de la cooperativa. Que han perdido la protección fiscal. asocian. la parte imputada al ejercicio de las subvenciones de capital. imputándose los resultados económicos a los socios. consumidores y usuarios. No están comprendidas de vivienda. de enseñanza. .Fuentes: ley 27/1999 de Cooperativas y ley 20/1990 Régimen fiscal de cooperativas. c) Régimen tributario 1. General de Coop. para cuya satisfacción y al servicio de la comunidad. poseen el siguiente régimen tributario: 96 . de servicios. 137) Rendimientos o resultados extracooperativos. se han iniciado en algún supuesto protegido pero lo han perdido. 96 4. los intereses y retornos procedentes de la participación de la cooperativa como socio o asociado en otras cooperativas. desarrollan actividades empresariales. sanitarias. aplicándose en los demás casos algunas características específicas contenidas en la ley). la Ley lo considera sujeto pasivo del impuesto. las que se ajustan a la L. explotación comunitaria de la tierra. 5. a personas que tienen intereses o necesidades socioeconómicas comunes.COOPERATIVAS. A estos efectos. Tres clases de cooperativas según la intensidad de la protección fiscal: 133) Coop. de transportistas. del mar. pueden optar por determinar la base imponible como unidad fiscal mediante la consolidación de balances y cuentas de resultados de las sociedades que forman el grupo. Las cooperativas son sociedades que con capital variable y estructura y gestión democráticas. y los rendimientos extracooperativos procedentes del ejercicio de la actividad cooperativizada cuando fuera realizada con personas no socios. y los ingresos financieros procedentes de la gestión de la tesorería ordinaria necesaria para la realización de la actividad cooperativizada.-Las cooperativas que han perdido la protección fiscal (este supuesto constituye el régimen general.El régimen de grupos de sociedades se caracteriza porque los constituidos por la concentración de sociedades bajo la dirección única de la dominante que ejerce un control mayoritario sobre las dependientes. agrarias. una vez atendidos los fondos comunitarios. los incrementos y disminuciones de patrimonio. aunque el grupo carezca de personalidad jurídica. en régimen de libre adhesión y baja voluntaria. – GRUPOS DE SOCIEDADES.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. los derivados de inversiones o participaciones financieras en sociedades de naturaleza no cooperativa. Especialmente protegidas: de trabajo asociado. 134) Coop. de seguros. las subvenciones corrientes.

142) Compensación de pérdidas: se efectúa en la cuota tributaria integra. 97 138) Valoración de las operaciones cooperativizadas: es de plena aplicación el régimen de las operaciones vinculadas y. ETC. Agrarias o aquellas que realicen servicios o suministros a sus socios. para las de trabajo asociado la bonificación es del 90% durante los primeros 5 años si al menos la mitad de los socios son minusválidos y en desempleo en el momento de la constitución. una con los ingresos y gastos que integran los resultados cooperativos al que se les aplica el 20% y otra con los extracooperativos al que se les aplica el 35%. 3.2) Tienen el mismo régimen que las protegidas. 141) Tipo de gravamen 35%. o del 5% si proceden de una cooperativa especialmente protegida.. escisiones. ESCISIONES. se caracteriza esencialmente por su neutralidad fiscal y la no intervención administrativa. Para la fijación de la cuota íntegra se forman dos bases imponibles. 34. 140) Cantidades destinadas al Fondo de Reserva Obligatorio: la base imponible debe minorarse en el 50% de la parte de los resultados cooperativos y extracooperativos que se destinen a este fondo. Vivienda. la deducción por dividendos es del 10% de dichos retornos. protegidas y especialmente protegidas. 139) Cantidades que se destinen al Fondo de Educación y Promoción: tiene el carácter de gasto deducible en la determinación de los rendimientos cooperativos. a aplicar a ambas bases imponibles. Coop. Protegidas. Quedan exceptuadas de esta regla de valoración las Cooperativas de Consumidores y Usuarios. Si es mixta. 4. Lo mismo si asocia coop. De 2º grado son las formadas por otras coop. 143) Deducción por doble imposición: si la cooperativa percibe retornos cooperativos de una cooperativa protegida. se compensará con las cuotas íntegras positivas de los períodos impositivos que concluyan en los 7 años inmediatos y sucesivos. aportaciones de activos y canje de valores entre sociedades.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. (art. La cuota tributaria negativa. De segundo grado.. por consiguiente.Coop. (art. Especialmente protegidas (art. 34). La neutralidad fiscal se consigue en la Ley a través de 3 medidas: 97 .Coop. tendrá los beneficios de estas.). Protegidas gozan de los mismos beneficios fiscales.33. 6. si asocia únicamente coop. Especialemente protegidas.. El régimen fiscal de las fusiones. las operaciones entre la cooperativa y sus socios han de computarse por su valor de mercado. resultante de aplicar el tipo de gravamen sobre una base imponible negativa.. 2.3 ley 20/90) Libertad de amortización de los elementos adquiridos en el plazo de tres años a partir de la inscripción.Coop. pero con una bonificación adicional del 50%. – CONCENTRACIÓN DE EMPRESAS (FUSIONES. la bonificación del 50% se aplicará exclusivamente a los resultados obtenidos por las especialmente protegidas.

pueden optar.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. por determinar la base imponible como unidad fiscal mediante la consolidación de balances y cuentas de resultados de las sociedades que forman el grupo. por el valor de adquisición de los entregados. Se entiende por empresas de reducida dimensión aquéllas cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en el período impositivo inmediato anterior. 7.. En estos casos no se podrá conocer si es de aplicación este régimen hasta que no concluya su primer periodo impositivo. El importe neto de la cifra de negocios. deducidas las bonificaciones y demás reducciones sobra las ventas. que ejerce un control mayoritario sobres las dependientes.(art. de los elementos recibidos por el mismo valor que tenían con anterioridad a la transmisión. Cuando el periodo impositivo inmediato anterior hubiere tenido una duración inferior al año el importe neto dala cifra de negocios se elevará al año. atiende al importe neto de la cifra de negocios en un período temporal de 12 meses. en las entidades adquirentes. cuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades. las sociedades que tengan por objeto la investigación y explotación de hidrocarburos. así como el IVA y otros impuestos directamente relacionados con la cifra de negocios. Las agrupaciones de interés económico y la Uniones Temporales de empresas tributan en régimen de transparencia fiscal con ciertas excepciones y sin limitaciones respecto de la imputación de bases imponibles negativas. 40 a 45 Reglamento IS) La ley. 98 144) La no integración en la base imponible del IS que grava a las entidades transmitentes de las rentas correspondientes a los bienes transmitidos. pero deben valorar los títulos recibidos. 146) Los socios de la entidad transmitente no están obligados a integrar en la base imponible las rentas procedentes del canje de valores. Cuando la entidad fuere de nueva creación el importe de la cifra de negocios se referirá al primer período impositivo. El régimen de los grupos de sociedades se caracteriza porque los constituídos por la concentración de sociedades bajo la dirección única de la dominante. sea inferior a 250 millones de pesetas. 145) La valoración a efectos meramente tributarios. La ley del impuesto. – EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN.122 a 127bis Ley IS y art. El único requisito que exige la Ley para la aplicación de este régimen es la comunicación al Ministerio de Economía y Hacienda con carácter previo a la inscripción registral de la operación de que se trate. para definir una empresa como de reducida dimensión. y entidades de tenencia de valores extranjeros. establece también unos regímenes especiales para las instituciones de inversión colectiva. a efectos tributarios. A su vez. viene determinado por los importes de venta de los productos y de la prestación de servicios correspondientes a las actividades ordinarias de la sociedad. el importe 98 .

c) Amortización acelerada: pueden amortizar sus elementos del inmovilizado material nuevo y del inmovilizado inmaterial en función del coeficiente que resulte de multiplicar por 1. Igualmente se aplicará este criterio cuando una persona física por sí sola o conjuntamente con otras personas físicas unidas por vínculos de parentesco en línea directa o colateral. . b) Libertad de amortización para las inversiones de escaso valor. el coeficiente de amortización lineal máximo previsto en las tablas de amortización aprobadas. construidos por la propia empresa o adquiridos mediante contrato de arrendamiento financiero si se ejercita la opción de compra).el límite de las inversiones de ese periodo de amortización libre es de 2 millones de pts.los elementos del inmovilizado han de ser puestos a disposición de la entidad en un periodo en que la cifra de negocios no exceda de 250 millones de pts. • La cuantía de la inversión que podrá beneficiarse del régimen de libertad de amortización será la que resulte de multiplicar la cifra de 15. . 99 neto de la cifra de negocios se referirá al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo. INCENTIVOS FISCALES 147) Amortización del inmovilizado: 148) Libertad de amortización para las inversiones que generen empleo: Se reconoce la libertad de amortización del inmovilizado material que cumplan los siguientes requisitos: • El inmovilizado material ha de ser nuevo (adquiridos a terceros.000. consanguínea o por afinidad.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.000 de pesetas por el referido incremento calculado con dos decimales. • Ha de existir un incremento mantenido de la plantilla media (en los 24 meses siguientes al comienzo del periodo impositivo se incremente la plantilla con respecto a los 12 meses anteriores y ese incremento se mantenga durante 24 meses). 149) Contratos de arrendamiento financiero: El 99 . Tres requisitos: .000 pts (precio de adquisición+gastos de la compra). encargados a terceros.El valor unitario de los elementos del inmovilizado material nuevo no ha de exceder de 100.5. hasta el segundo grado inclusive se encuentren con relación a otras entidades de las que sean socios en alguno de los casos a que se refiere el artículo 42 del Código de Comercio.

100 . tiene como limite el resultado de aplicar al coste del elemento el triple (2x1. La amortización acelerada se determina multiplicando por 2. 151) Amortización acelerada de los elementos patrimoniales objeto de reinversión: El elemento transmitido ha de ser del inmovilizado material afecto a una explotación económica. que corresponda a ese elemento.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. los sindicatos de trabajadores y los partidos políticos. debe transmitirse de forma onerosa. Si la reinversión ha sido inferior al importe de la transmisión. 152) Tipo de gravamen: Estas entidades tributarán en función de un doble tipo de gravamen: • • Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 15 millones 30%. ni tampoco aquellos otros cuya dotación no tenga carácter deducible. la amortización corresponderá al importe reinvertido. hasta el limite del 1% sobre los deudores existentes a la conclusión del periodo impositivo. Los colegios profesionales. No se incluirá los deudores sobre los que se hubiere dotado la provisión por insolvencias de manera individualizada. Tampoco se computará el saldo de deudores vinculados con el acreedor que únicamente podrá ser objeto de provisión individualizada en el caso de insolvencia judicialmente declarada. En el caso de que la transmisión genere una pérdida de capital.133 a 135. pese a ello el elemento en que se materialice la reinversión puede acogerse a este incentivo fiscal. Están exentas parcialmente: • • • • Las fundaciones. Las uniones.-( Art.5) del coeficiente de amortización lineal. la reinversión debe hacerse en el plazo comprendido entre el año anterior a la fecha de entrega y los tres años posteriores. federaciones y confederaciones de cooperativas. 142 y 146 Ley IS y art. 150) Dotación por posibles insolvencias de deudores: Se puede realizar una dotación global a la provisión de insolvencias.5 el coeficiente de amortización máximo establecido en las tablas. de Fundaciones y de Incentivos a la Participación Privada en Actividades de Interés General. 100 importe de la deducción correspondiente a la recuperación del coste del bien. establecimientos. instituciones y asociaciones sin ánimo de lucro que no reúnan los requisitos para disfrutar del régimen fiscal establecido en la Ley 30/1994. pero que en ningún caso. Por la parte de base imponible restante 35%. Los fondos de promoción de empleo. – ENTIDADES PARCIALMENTE EXENTAS. el importe obtenido debe reinvertirse en la adquisición de otro elemento del inmovilizado material afecto a explotación económica. las cámaras oficiales. puede determinar una dotación global. 9. 8. según tablas de amortización. las asociaciones empresariales. de 24 de noviembre. 57 Reglamento IS).

positivos o negativos. la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión de los elementos patrimoniales. de los rendimientos procedentes de los bienes y derechos que integran el patrimonio de la entidad y de los incrementos y disminuciones de patrimonio. El importe de los incrementos y disminuciones de patrimonio se determinará de la siguiente manera: 153) En el supuesto de transmisión onerosa o lucrativa. La exención de tales rentas no alcanzará: • • • A los rendimientos derivados del ejercicio de explotaciones económicas. obtenidos en el ejercicio de una explotación económica. 101 Las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social que cumplan los requisitos establecidos por su normativa reguladora. Rendimientos derivados del patrimonio. El importe de los rendimientos netos se determinará aplicando las normas relativas a la base imponible examinadas. Incrementos de patrimonio distintos de los señalados. Las derivadas de adquisiciones y de transmisiones a título lucrativo. Determinación de la base imponible de la renta no exenta: • • • La base imponible se determinará mediante la suma algebraica de los rendimientos netos. Las que se pongan de manifiesto en la transmisión onerosa de bienes afectos a realización del objeto social o finalidad específica cuando el total producto obtenido se destine a nuevas inversiones relacionadas con dicho objeto social o finalidad específica. y se extiende únicamente a las siguientes rentas: • • • Las que procedan de la realización de actividades que constituyan su objeto social o finalidad específica. El ámbito de la exención es limitado. el valor de adquisición de los elementos patrimoniales. 154) En los demás supuestos. En los supuestos de transmisión o adquisición a título lucrativo se tomará el valor normal de mercado No tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles: 101 . siempre que unas y otras se obtengan o realicen en cumplimiento de su objeto social o finalidad específica.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL • 1999-2000 Pág.

Las entidades que desarrollen en España. 157) El exceso de valor atribuido a las prestaciones de trabajo personal recibidas sobre el importe declarado a efectos de retenciones en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. 102 . 9. El hecho imponible está constituido por la titularidad de un derecho de propiedad o la posesión en España. en su caso le correspondiese a la entidad. – EL IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES DE ENTIDADES NO RESIDENTES. por una entidad no residente. en particular. las entidades no residentes que sean propietarios o posean en España. de bienes inmuebles o derechos reales de goce o disfrute sobre los mismos. sean residentes en territorio español o tengan derecho a la aplicación de un convenio para evitar la doble imposición que contenga cláusula de intercambio de información. los excedentes que. Están exentos: • • • • • Los Estados e instituciones públicas extranjeras y los organismos internacionales. que tiene el carácter de gasto deducible a efectos de la determinación de la base imponible del IS que. oficialmente reconocidos.Es un impuesto especial sobre ciertos bienes inmuebles. 156) Las cantidades que constituyan aplicación de las rentas y. procedentes de operaciones económicas se destinen al sostenimiento de actividades exentas.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 102 155) Los gastos imputables directa o indirectamente. y siempre que las personas físicas que en la última instancia posean el capital o patrimonio de la entidad. reconocidas con arreglo a la legislación de un Estado que tenga suscrito con España un convenio. por cualquier título. a la obtención de rentas que procedan de la realización de actividades que constituyan el objeto social o finalidad específica. siempre que los inmuebles se utilicen en el ejercicio de las actividades que constituyan su objeto. de modo continuado o habitual. cuando el convenio aplicable contenga cláusula de intercambio de información. Las entidades sin ánimo de lucro de carácter benéfico o cultural. Son sujetos pasivos contribuyentes. bienes inmuebles o derechos reales de goce o disfrute sobre los mismos. explotaciones económicas diferenciables de la simple tenencia o arrendamiento de inmueble. El impuesto se devenga el 31 de diciembre de cada año. Las entidades con derecho a la aplicación de un convenio para evitar la doble imposición internacional. Las sociedades que coticen en mercados secundarios de valores. y que no se encuentran exentas del impuesto. por cualquier título.

se utilizará el valor determinado con arreglo a las disposiciones aplicables a efectos del impuesto sobre el Patrimonio. 103 . cualquiera que sea el grado de participación y el periodo de tenencia de la misma.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. cualquiera que sea el grado de participación y el periodo de tenencia de la acción o participación. como para los que provengan de las participaciones en Sociedades o Fondos de Capital Riesgo. Cuando éste no exista. Sociedades de Desarrollo Regional exentas parcialmente por las rentas que se obtengan de la transmisión de acciones de las sociedades en que participen y tienen derecho a una deducción del 100% por doble imposición de dividendos por los percibidos de las sociedades en que participen. 10. La cuota tributaria resulta de aplicar el tipo de gravamen del 3% a la base imponible.• • Sociedades y Fondos de Capital Riesgo están exentas parcialmente de las ganancias de capital derivadas de las acciones de las sociedades participadas y tienen derecho a una deducción del 100% por doble imposición de dividendos tanto para los percibidos de las sociedades en que participen. La gestión de este gravamen se realizará mediante el sistema de autoliquidación que habrá de presentar los sujetos pasivos en el mes de enero siguiente a la fecha de devengo. – OTROS REGÍMENES ESPECIALES. 103 La base imponible está constituida por el valor de los bienes inmuebles.

El reglamento del IS le dedicó algunos preceptos. objetivo (con excepciones) y personal (con excepciones). RENTA DE NO RESIDENTES I. lo cual unido al aumento de las relaciones económicas internacionales hizo necesarios ciertos cambios. 104 TEMA 24. • Sí se distingue claramente entre quien mantiene en España un establecimiento permanente y quien no tiene una organización económica estable. La ley sobre el impuesto sobre la renta de no residentes de 1998 da por fin una regulación completa (IRNR). • Para las personas físicas se abandona la tributación progresiva y se aplica la proporcional. Fuentes normativas: En realidad no hay grandes cambios. siendo el IRNR secundarias. también las leyes de IRPF. 104 . pero son más las diferencias.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. que sustituye a la denominada “obligación real de contribuir”. para evitar la doble imposición. aunque con cierta descoordinación entre personas físicas y jurídicas. la jurisprudencia comunitaria ha impedido la discriminación y ha avalado la necesidad de tratar tributariamente al sujeto de modo distinto en función de la residencia. salvo normas aisladas o tratados que evitaban la doble imposición. • Los tratados internacionales son preferentes. la tributación se realiza sobre hechos y operaciones individuales. Para hacer compatibles la obligación real de contribuir y las exigencias derivadas del tratado de la CEE. Para éstos. siendo las características esenciales de la tributación de no residentes: • No se distingue entre personas físicas y jurídicas. INTRODUCCION Ideas previas: Hasta los ochenta no hubo una regulación sistemática de la tributación de las rentas obtenidas por los no residentes en España. los convenios internacionales o el principio de reciprocidad son de aplicación. Es esencial la diferencia de trato entre residentes en países de la CEE y residentes en terceros países. • El no residente debe nombrar un representante en España para sus relaciones con el fisco. A partir de esa fecha algo cambió. • En general. Es por esto que se protege el derecho de libre circulación. salvo alguna excepción. se recomendaron medidas a los estados miembros. Impuesto directo. personal. Tiene similitudes con el IRPF. Pero para los ciudadanos comunitarios la normativa interna debe adaptarse a las directivas comunitarias. el IRPF y el IS eran inadecuados. en especial en lo relativo a la libre circulación de capitales. A este respecto. Además. sin aplicar el concepto global de renta. que en la ley de IRNR se plasman en las exenciones para las rentas obtenidas en España por residentes en otro estado miembro y la posibilidad de optar por el IRPF cuando la mayoría de sus rentas las obtenga en España. salvo si existe un establecimiento permanente.

debiendo hacerse una serie de precisiones: • Esas rentas pueden ser dinerarias o en especie. • Segundo. También visto en el IRPF. se añade el criterio de la actuación personal del sujeto en territorio español. Los principales de estos criterios son 4: • Primero. • Se presumen retribuidas. • Las rentas sujetas al impuesto de Sucesiones y Donaciones. derechos y servicios. • Tercero. la territorialidad: es el punto básico de conexión de la vieja denominación de “obligación real”. La clave es el lugar de situación de los bienes. 1. no se someten a gravamen. Además. posterior a la firma den convenio. Rentas obtenidas en territorio español: Los puntos de conexión del artículo 12 de la ley: son los criterios de sujeción que usa la ley para delimitar su ámbito de aplicación. 19 y 26 de la ley.12. se aplica el declarado competente. • Cuarto. ganancias de capital obtenidas por actos lucrativos o gratuitos. en base a los cuales se somete a gravamen parte de la renta del no residente. pudiendo concluirse que: • Los convenios buscan delimitar el ámbito de aplicación de los 2 ordenamientos en juego cuando hay colisión de intereses. remitiéndonos a los visto en el IRPF. • Los convenios se adaptan al paso del tiempo. El HI es la obtención de rentas en territorio español. el lugar de realización o utilización de las actividades empresariales: por él.1 CE y la jurisprudencia del T. salvo prueba en contrario. por lo que las rentas exentas se tendrán en cuenta para calcular el impuesto de las restantes rentas del residente. II. 16. derechos o explotaciones que generan la renta. el criterio del pago o de la residencia del pagador: se someten al impuesto los 105 . es decir. es decir. y por el se someten a imposición los rendimientos o incrementos de patrimonio obtenidos o producidos en territorio español por un no residente. 105 Incidencias de los convenios de doble imposición: España los tiene con muchos países. así lo dicen el 96. Dada una solución.S. en el caso de artistas o deportistas. las prestaciones de bienes.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. • Son preferentes sobre el derecho interno. el criterio de emisión: se gravan los incrementos de patrimonio de un no residente que deriven de valores emitidos por personas o entidades residentes en territorio español. Y segunda. se pueden deducir los impuestos satisfechos en España. • Se establece el principio de no discriminación: no puede ser tratado fiscalmente peor que un nacional en la misma actividad. la exención en el otro país contratante lo es con progresividad. HECHO IMPONIBLE Sus fuentes son los artículos 11. se someten a imposición los rendimientos obtenidos por un no residente cuando deriven de actividades empresariales sin establecimiento permanente o de prestaciones de servicios realizados o utilizados en territorio español. sin que lo deducido pueda exceder de la parte del impuesto extranjero que sea imputable a las rentas gravadas en España. pudiendo aplicarse el derecho vigente en cada momento. • Para evitar la doble imposición se dan 2 reglas: primera.

atribuidos a entidades. conforme al criterio de la residencia del pagador. conforme al lugar de realización. • Dividendos y otros rendimientos derivados de la participación en los fondos de propios de entidades residentes en territorio español. los rendimientos que. se consideran obtenidos en España porque las prestaciones de servicios de las que derivan se utilizan en territorio español (prestaciones que sirven a actividades empresariales o profesionales realizadas en territorio español o se refieran a bienes situados en el mismo) o porque los rendimientos retribuyen prestaciones de capital utilizadas igualmente en dicho territorio. conforme al lugar de utilización. Partiendo de los criterios de conexión vistos.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. de la actuación personal en territorio español del artista o deportista. se consideran obtenidos en España porque en este territorio se realizan las explotaciones económicas sin establecimiento permanente o se prestan los servicios. • Cuarto. directa o indirectamente. la sujeción no alcanza a los rendimientos derivados de la instalación o montaje de maquinaria o instalaciones procedentes del extranjero. Por lo tanto. En el caso de las explotaciones no permanentes. 2. las rentas que con arreglo a la territorialidad se consideran obtenidas en España al producirse u obtenerse en territorio español o al estar en este territorio los bienes o derechos o las explotaciones generadoras de la renta. • Sexto. conforme al criterio de la actuación personal del artista o deportista. o de otra actividad relacionada con dicha actuación. profesionales o entidades públicas o privadas residentes en territorio español. se consideran obtenidos en España porque derivan. Las rentas obtenidas en territorio español: un intento de clasificación: dicho así porque las rentas obtenidas por un no residente son difíciles de clasificar. los rendimientos que. • Tercero. los rendimientos que. esta puede ser una clasificación: • Primero. las ganancias de capital que. o que deban cumplirse o se ejerciten en dicho territorio. También dan los Convenios los supuestos más habituales de EP. se consideran obtenidas en España al derivar de valores emitidos por personas o entidades residentes en territorio español. son obtenidos en España cuando son satisfechos por una persona (empresario o profesional) o una entidad residente en territorio español. cuando esas operaciones las realice el propio proveedor y su importe no exceda del 20% del precio de adquisición de esos elementos. los rendimientos que. o por un establecimiento permanente situado en España. conforme al criterio del lugar de emisión. • Los rendimientos o incrementos de patrimonio de los bienes muebles o inmuebles situados en España o de los derechos con ellos relacionados. 106 rendimientos de un no residente cuando son satisfechos por empresarios individuales. ESPECIAL CONSIDERACIÓN PERMANENTE (EP). Es el más importante en esta categoría (se ve más adelante). • Segundo. se sujetan al impuesto: • Las rentas de las explotaciones económicas obtenidas mediante establecimiento permanente situado en España. recogidos por la ley del IRNR: sedes de 106 . DEL ESTABLECIMIENTO Concepto: lo dan los Convenios para evitar la doble imposición: lugar fijo de negocio mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad. • Quinto.

107 . pozos de petróleo o gas. sometida igual a gravamen que las demás como residente. realizar investigaciones científicas u análogas de tipo auxiliar o preparatorio. • Mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de realizar para la empresa publicidad. • No hay personalidad jurídica distinta a la de la persona no residente. fábricas. una organización de medios personales y materiales para entregar bienes o prestar servicios. dar información. siendo lo esencial la pretensión de actividad continuada. Por eso se excluyen las actividades auxiliares o preparatorias. siendo aquél una categoría tributaria y ésta una categoría mercantil. • Obras de construcción. ya que en ese caso sería una filial en España. ocasional. • Lugares de extracción de recursos naturales. y sucursales (establecimiento secundario que desarrolla actividades del no residente. Clasificación de los EP. ya que la ley del IRNR no exige a los EP lo que el Reglamento mercantil exige a la sucursal. sin personalidad jurídica). pero sólo en sentido económico. El Reglamento del Registro Mercantil la define como establecimiento secundario permanente que desarrolla habitualmente las actividades de una persona o entidad. oficinas (simples órganos administrativos). pero un EP no siempre es una sucursal. porque no dan beneficios empresariales (hay excepciones). la sucursal siempre es EP. talleres. En cambio. 107 dirección. y de duración limitada. comisionista u otro intermediario independiente. canteras. no hay EP en estos supuestos: • Uso de instalaciones sólo para almacenar. y su calificación como EP proviene de la actividad que se realiza más que de la instalación en sí. • Productivos.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. talleres o almacenes. La Administración española ha considerado como establecimiento no permanente en la cesión de un buque como alojamiento temporal o la realización de una operación aislada. obras de construcción o montaje cuya duración exceda de doce meses. como fábricas. y por tanto una sociedad española. o explotaciones agrícolas. como minas. • Mantenimiento de un depósito para lo anterior. instalación o montaje que excedan de 12 meses. minas. siempre que éstos actúen dentro del marco de su actividad. no burocráticas. Lo esencial es la extracción de recursos naturales. según los supuestos cuyo cumplimiento implica su existencia. canteras. dándose la calificación de EP por la duración de la obra. exponer o entregar mercancías pertenecientes a la empresa. forestales o pecuarias. como sedes de dirección (dirección y gestión de negocios). sucursales. más que de la actividad en sí o de la instalación. • Es una empresa que pretende llevar a cabo sus actividades de modo continuado en el tiempo. Estas notas sirven para diferenciar al EP de la Sucursal. por lo que no hay EP cuando se actúa mediante corredor. Por lo tanto. • La actividad se subordina totalmente a las directrices y organización de la persona o entidad no residente. aparte el fracaso o éxito de la actividad. Son instalaciones fijas productivas. oficinas. De todo ello se desprenden las notas que caracterizan al EP: • Es una empresa en sentido estricto. según la ley de IRPR: • Burocráticos.

SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN. Diversidad de establecimientos permanentes en territorio español: si resulta que un no residente tiene en territorio español diversas instalaciones fijas. si se realizan en el extranjero y están vinculadas a actividades empresariales o profesionales del extranjero. 108 Concepto final: una persona o entidad no residente opera en España por medio de EP cuando habitualmente realice en nuestro territorio una actividad empresarial mediante una instalación fija con continuidad o habitualidad. sin que pueda exceder de 12 meses. Si no se declara otro distinto. apoyo a la gestión. En este sentido. se diferencia claramente entre los rendimientos obtenidos mediante EP y los obtenidos sin existir éstos. y por tanto no se gravan. • Los rendimientos derivados de bienes inmuebles situados en el extranjero. No se entienden obtenidos en España. • La desafectación de la inversión efectuada en su día respecto del EP. incluidas las comisiones de mediación y los gastos accesorios o conexos. • Los rendimientos satisfechos por EP situados en el extranjero. Como todo impuesto. se aplican las reglas del impuesto de sociedades. 3. sin caber compensación de rentas entre ellos. coincidiendo el período impositivo con el ejercicio económico declarado por el establecimiento permanente. El impuesto se devenga el último día del período impositivo. • La gestión sea separada. 108 . el IRNR busca abarcar el mayor número posible de supuestos.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. con distinto NIF y denominación. por lo que la ley se ha visto obligada a limitar su alcance. se entiende referido al año natural. • El traslado de residencia de la casa central a España. DEVENGO. asistencia técnica. los siguientes rendimientos de un no residente: • Los satisfechos por razón de prestación de servicios profesionales. Son supuestos especiales de conclusión del período impositivo estos 5: • El cese de las actividades del EP. • El fallecimiento del titular del EP. La configuración del hecho imponible se completa con el aspecto temporal. cuando las prestaciones estén directamente vinculadas a su actividad. serán EP distintos y por tanto tributarán separadamente. y lo ha conseguido sobradamente. a su cargo. cuando: • Se realicen en ellas actividades claramente diferenciables. 4. • Los rendimientos satisfechos por las demás explotaciones económicas cuando se realicen íntegramente en el extranjero. • La transmisión del EP a otra entidad. como los de compraventas internacionales de mercancías. con la excepción de que se refieran a bienes situados en territorio español. mediante los supuestos de no sujeción. A) En el primer caso. no teniendo sentido la tributación separada del EP. proyectos. • Los rendimientos de trabajo cuando éste se preste íntegramente en el extranjero y estén sujetos allí a un impuesto personal. estudios.

declarando la ley exentas ciertas rentas cuando se obtienen por personas o entidades no residentes en territorio español. • Los rendimientos presuntos por la tenencia de bienes inmuebles urbanos no cedidos a terceros se devengan el 31 de diciembre de cada año. 2) Intereses e incrementos de patrimonio derivados de bienes muebles. En este segundo caso de no residentes sin EP no se puede hablar propiamente de período impositivo ya que el impuesto se devenga y se exige por cada operación realizada. y que se obtengan sin mediación de un EP por residentes en otro estado de la CEE. por actos de terrorismo. el 31 de diciembre de cada año. anualidades por alimentos. EXENCIONES. Cuestión distinta es que en ocasiones se deban declarar los rendimientos de determinado período. III. prestaciones por incapacidad absoluta. Fuentes: artículo 13 de la ley de IRNR. • Cuando en un período de 12 meses antes de la transmisión. • El impuesto debido por una ganancia de capital se devenga al tener lugar la alteración patrimonial. pero que sin embargo operan a favor de esas personas o entidades. la regla general es que el impuesto se devenga cuando resulte exigible. cuando no hay EP. si no es posible precisar su exigibilidad. emitidos en España por personas físicas o jurídicas no residentes sin mediación de EP. 109 B) En el segundo caso. o premios de sorteos públicos. • Los rendimientos de trabajo o capital presuntos se devengarán. o préstamos en valores o no. 3) Los intereses e incrementos de patrimonio derivados de Deuda Pública. Son exenciones objetivas en función de la renta. Si se obtienen a través de los paraísos fiscales reglamentados.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. y que no se obtengan a través de un paraíso fiscal. sí estarán sujetos a gravamen en España. como indemnizaciones por despido o cese laboral. Pero la exención no alcanza a los incrementos de patrimonio por transmisión de acciones. Son estas: 1) Las rentas exentas en el IRPF. directa o indirectamente. obligaciones). en al menos el 25% del capital o patrimonio de dicha entidad. cualquiera que sea el lugar de residencia de las instituciones financieras 109 . becas públicas. obtenidos por un no residente sin EP. Las exenciones en esta ley existen por razones económicas. Existen algunas reglas especiales: • Se devenga el impuesto en el momento de cobro de los rendimientos. si se ha producido antes de la fecha en que son exigibles. el sujeto pasivo haya participado. como renta fija o variable. literarios o artísticos. 4) Rendimientos de capital mobiliario e incrementos de patrimonio derivados de valores (bonos. pensiones de la Guerra Civil. participaciones u otros derechos en una entidad no residente en estos casos: • Cuando el activo de esa entidad sean principalmente bienes inmuebles situados en territorio español.

sociedad matriz es la entidad que posee en el capital de otra sociedad una participación directa da al menos el 25%. 6 ) los rendimientos o incrementos de patrimonio obtenidos en territorio español. procedentes del arrendamiento. de aplicar esta exención a sociedades que no estén entre las formas establecidas en la Directiva citada. • O cuando tenga por objeto la dirección y gestión de la sociedad filial mediante la 110 . cajas. sin mediación de EP en el mismo. en su defecto. La participación debe mantenerse de modo ininterrumpido durante el año anterior al día en que sea exigible el beneficio o. • Que la distribución del beneficio no sea consecuencia de la liquidación de la sociedad filial. y tras un año. siendo ésta la filial. cajas rurales. con destino a otro país o viceversa. sin perjuicio de lo establecido en los convenios para evitar la doble imposición. sin que la realización de escalas intermedias afecte a la consideración de la utilización del buque o aeronave en la navegación internacional. por personas físicas o jurídicas que no residan en estados miembros de la CEE. siempre que se cumplan las restantes condiciones establecidas en esta letra. utilizados en la navegación aérea o marítima internacional. cesión o transmisión de contenedores o de buque y aeronaves sin armar ni aparejar. 5) Los rendimientos de las cuentas de no residentes que se satisfagan a no residentes en territorio español. Al Ministerio de E y H le cabe la prerrogativa. En este último caso se debe ingresar el impuesto como si no tuviera exención. condicionada a la reciprocidad. de modo usual. 7) los beneficios distribuidos por las sociedades filiales residentes en España a sus sociedades matrices residentes en otros estados miembros de la CEE. A los efectos de esta exención. La residencia se determina con arreglo a la legislación del estado miembro que corresponda. dice la LGT: la que se produce a partir del territorio español. se devuelve. directamente o no. mencionadas en la Directiva sobre sociedades matrices y filiales de estados miembros diferentes de 23-7-90. que se mantenga durante el tiempo necesario para completar el año. que realizará la institución financiera residente que actúe como depositaria de los valores. cuando se den estas condiciones: • Que ambas sociedades estén sujetas y no exentas a alguno de los tributos que gravan los beneficios de las entidades jurídicas en los estados de la CEE. Esta exención no se aplica cuando la mayoría de los derechos de voto de la sociedad matriz se ostente. en cuyo caso los rendimientos o incrementos se sujetan al impuesto y a la retención correspondiente. cooperativas de crédito y demás entidades registradas. y a los dividendos distribuidos a una sociedad matriz que posea en el capital de una sociedad filial residente en España una participación directa de al menos el 10%. bancos. 110 que actúen como agente de pago o medien en la emisión o transmisión de los valores.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. • Que ambas sociedades revistan alguna de la formas establecidas en el anexo de la Directiva citada. Por navegación internacional se entiende la que. salvo que el pago se realice a un EP en España por el Banco de España. excepto: • Cuando dicha sociedad matriz realice efectivamente una actividad empresarial directamente relacionada con la actividad de la sociedad filial. o de un país extranjero. La exención no se aplica cuando el titular de los valores es un EP situado en España.

111 adecuada organización de medios materiales y personales. que hayan sido declarados exentos. aunque tengan consignatarios o agentes en España. así se evita que países terceros a la CEE eludan el impuesto de IRNR. 9) Los rendimientos de las entidades de navegación marítima o aérea residentes en el extranjero cuyos buques o aeronaves toquen territorio español. 111 .DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. por el Ministerio de E y H. si son residentes de un estado que tenga suscrito con España un Convenio para evitar la doble imposición con cláusula de intercambio de información. 8) las rentas derivadas de las transmisiones de valores realizadas en bolsa por no residentes sin EP. Tampoco se aplica esta exención cuando la sociedad matriz tiene su residencia fiscal en un paraíso fiscal. a condición de reciprocidad. como es el caso de los dividendos percibidos por las sociedades matrices con domicilio en Luxemburgo de sus filiales españolas. que estarán sujetos al impuesto. • O cuando pruebe que se ha constituido por motivos económicos válidos y no para disfrutar indebidamente de la exención.

• Convenios de doble imposición: • Buscan solucionar el conflicto de aplicación entre dos ordenamientos en juego. • Impuesto directo.. • Preferentes sobre el derecho interno. o prestaciones de servicios realizados o utilizados en territorio 112 . • Lugar de realización o utilización de las actividades empresariales: rendimientos que deriven de actividades empresariales por un residente sin establecimiento permanente (EP). con una ley aplicable tanto a personas físicas como jurídicas. • Las rentas sujetas al impuesto de Sucesiones y Donaciones no se someten a gravamen. • Ideas esenciales: • No distingue entre persona física y jurídica. INTRODUCCION • El IRNR busca la regulación general del residente. • No-discriminación: el no residente no puede ser tratado peor que el nacional en el mismo caso. • La exención en el otro país lo es con progresividad. con precisiones: • Pueden ser dinerarias o en especie. 112 ESQUEMA TEMA 24. derechos y servicios. • Obligación del no residente de nombrar representante legal en España. • Flexibles: se adaptan al paso del tiempo. Rentas en territorio español: • Puntos de conexión del art 12 IRNR. las prestaciones de bienes. • Se presumen retribuidas. • La tributación. sobre hechos y operaciones individuales. • Esencial diferencia entre ciudadano comunitario y no comunitario: • No comunitario: se aplican los convenios internacionales. • A las personas físicas se les aplica la tributación proporcional y no la progresiva. • Tratados internacionales. • 2 reglas para evitar la doble imposición: • deducción de los impuestos satisfechos en España. HECHO IMPONIBLE Introducción: • El HI es la obtención de rentas en territorio español. salvo prueba contraria. IRNR. no globales de renta. siendo la ley de IRNR secundaria. que delimitan su ámbito de aplicación y marcan la parte de renta que se grava: • Territorialidad: grava todo rendimiento o incremento de patrimonio obtenido en territorio español por un no residente. personal y objetivo. preferentes para evitar la doble imposición. • Sí distingue de modo esencial entre quien tiene y quien no tiene Establecimiento Permanente en España.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. • Comunitario: la ley interna debe adaptarse a las directivas comunitarias.

instalación o montaje que excedan de 12 meses. concepto tributario. 113 . • La actividad se subordina a la dirección y organización de la persona o entidad no residente. siendo la continuidad lo esencial. El establecimiento permanente (EP): • Concepto: lugar fijo de negocio mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad: • Abarca sedes de dirección. • Rendimientos que conforme al criterio de la actuación personal del artista o deportista. talleres o almacenes. forestales o pecuarias. • Es empresa que pretende llevar a cabo sus actividades de modo continuado en el tiempo. se obtienen en España cuando son satisfechos por persona o entidad residente aquí o con EP aquí. canteras. • Lugares de extracción de recursos naturales: minas. • Obras de construcción. • No abarca almacenamiento. No es EP la cesión temporal de un buque o una operación aislada. no habiendo EP al actuar mediante corredor. oficinas y sucursales. entrega de mercancías. • Ganancias de capital que conforme al criterio del lugar de emisión. exposición. • Productivos: fábricas. fábricas. • Clasificación de las rentas obtenidas en territorio español. • Rendimientos que. obras por más de 12meses. se consideran obtenidos aquí por derivar de su actuación en territorio español. conforme al lugar de utilización. 113 español. mantenimiento de depósitos para lo anterior o para realizar publicidad. sucursales. partiendo de los puntos de conexión vistos: • Rentas que según la territorialidad se consideran obtenidas en España por producirse aquí o estar aquí los bienes o derechos o las explotaciones generadoras de la renta. oficinas. se obtienen en España porque las prestaciones de que derivan se utilizan en territorio español o retribuyen prestaciones de capital utilizadas en territorio español. comisionista u otro intermediario. • Pago o residencia del pagador: rendimientos de un no residente si son satisfechos por un residente en territorio español. Caso especial de deportistas o artistas. • Criterio de emisión: se gravan los incrementos de patrimonio derivados de valores emitidos por un residente en territorio español. de la sucursal. con organización de medios personales y materiales para entregar bienes o prestar servicios. • Estas notas diferencian al EP. explotaciones agrícolas. talleres. pozos. o investigación científica de tipo auxiliar o preparatoria. canteras. • Clasificación de los EP: • Burocráticos: sedes de dirección. se consideran obtenidas aquí al derivar de valores emitidos por residentes en territorio español. • Rendimientos que conforme al criterio de la residencia del pagador.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. • Notas características: • Es empresa en sentido estricto. minas. • Rendimientos obtenidos en España según el criterio del lugar de realización. por estar aquí la explotación económica o prestarse aquí los servicios. concepto mercantil. dar información.

• Habrá diversos EP cuando un no residente tenga diversas instalaciones fijas. • Traslado de residencia de la sede central a España. incapacidad. variable. Devengo: aspecto temporal. EXENCIONES: Las rentas exentas en el IRPF: despido. en función del ejercicio económico declarado por el EP. terrorismo.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. • Rendimientos satisfechos por las demás explotaciones económicas si se realizan íntegras en el extranjero. cese laboral. 5 supuestos especiales de conclusión del período impositivo: • Cese de las actividades del EP. asistencia técnica. • Rendimientos derivados de bienes inmuebles situados en el extranjero. excepto otro distinto. La regla es el año natural. tributan en España. 114 . • Fallecimiento del titular del EP. • Rendimientos obtenidos mediante EP: se aplican las reglas del Impuesto de Sociedades. tributando por separado. Reglas especiales: • Si el rendimiento se ha producido antes de la fecha en que es exigible el impuesto. rendimientos de un no residente no gravados en España: • Por servicios. entonces se devenga al cobrar los rendimientos. 114 • Concepto final: el no residente opera en España por medio de EP cuando habitualmente realice una actividad empresarial mediante una instalación fija con continuidad o habitualidad. se devenga por alteración patrimonial. becas. Intereses o incrementos de patrimonio derivados de bienes muebles: renta fija. • Rendimientos de trabajo o capital presuntos se devengan el 31 de diciembre de cada año. préstamos en valores o no. • La exención no alcanza a los incrementos de patrimonio por transmisión de títulos en entidades no residentes cuando el activo de esa entidad son bienes inmuebles y cuando en los 12 meses anteriores el sujeto pasivo tenga al menos una participación del 25 % en su capital. • Impuesto debido por ganancias de capital. • Rendimientos obtenidos sin EP: el impuesto se devenga cuando resulte exigible. premios. devengándose el último día del período impositivo. • Cuando se obtienen a través de paraísos fiscales. • Transmisión del EP a otra entidad. apoyo a la gestión. y la gestión y las actividades seas distintas. sin mediación de un EP. estudios. • Rendimientos satisfechos por EP situados en el extranjero cuando las prestaciones estén vinculadas a su actividad. • Rendimientos presuntos por tenencia de bienes inmuebles urbanos no cedidos a terceros se devengan el 31 de diciembre de cada año. • Desafectación de la inversión efectuada respecto del EP. • Rendimientos de trabajo cuando éste se preste en el extranjero y esté sujeto allí a un impuesto personal. realizados en el extranjero y vinculados a actividades empresariales en el extranjero. Supuestos de no sujeción.

Rendimientos de capital mobiliario e incrementos de patrimonio derivados de valores. • Que ambas sociedades tengan alguna de las formas contempladas. con estas condiciones: • Que ambas sociedades estén sujetas y no exentas a los tributos que gravan la relación sociedad matriz – sociedad filial. Beneficios distribuidos por las sociedades filiales residentes en España a sus sociedades matrices en otros países de la CEE. Los rendimientos de entidades de navegación no residentes. buques o aeronaves sin armar ni aparejar. • Que el beneficio no venga de la liquidación de la sociedad filial. cesión o transmisión de contenedores. cuyos buques toquen territorio español. 115 . • No se aplica cuando el titular de los valores es un EP situado en España. • Prerrogativa del MEH de aplicar esta prerrogativa a sociedades que no cumplan las condiciones necesarias. excepto que demuestre cierto arraigo por medio de 3 condiciones. aparte los convenios para evitar la doble imposición. • La residencia viene dada por la ley de cada país. • No se aplica la exención cuando la mayoría de los derechos de voto de la sociedad matriz se ostente por personas físicas o jurídicas que no residan en la CEE. Rentas derivadas de las transmisiones de valores realizadas en bolsa por no residentes sin EP. Rendimientos de las cuentas de no residentes abonados a no residentes en territorio español salvo el pago a un EP en España. 115 Intereses e incrementos de patrimonio derivados de Deuda Pública: sin EP y sin paraíso fiscal. • Navegación internacional. en la legislación comunitaria. Rendimientos o incrementos procedentes de arrendamiento. • Concepto de sociedad matriz. emitidos en España por personas físicas o jurídicas no residentes sin mediación de EP.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 25% del capital y plazo mínimo de un año. declarados exentos a condición de reciprocidad. • Tampoco se aplica cuando la sociedad matriz tiene su residencia en un paraíso fiscal.

116 LECCIÓN 25 EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO (I. BASES IMPONIBLE Y LIQUIDABLE B) VALORACIÓN DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES VALORACIÓN : La normativa del I. la Ley se refiere al valor de mercado. en el I.. pues. pues.. a partir de los datos de gestión del I. que son los impuestos que gravan dicha transmisión. de carácter complementario o para supuestos singulares. en estos casos. que se tomará como valor patrimonial las cantidades que efectivamente se hubieran intervenido en la construcción hasta la fecha del devengo más el valor patrimonial del solar. en cada caso. Los inmuebles adquiridos por su propietario con causa onerosa tendrán. ya sean urbanos o rústico.R.A o del I. y las otras dos. El valor catastral. 1) VALORACIÓN DE INMUEBLES (ART. en el modelo que luego de definir la base imponible como el valor neto del patrimonio se indican una serie de criterios específicos para la concreción del valora atribuible a los diferentes elementos patrimoniales.P. con la idea de recoger los elementos más característicos en la composición del patrimonio y dicta reglas para concretar. la parte proporcional en el valor del solar se determinará 116 .F.D. etc.P. 10) Respecto de los bienes inmuebles. establecido por la Administración. en el Impuesto de Sucesiones. en el ámbito del Impuesto de Sucesiones.A. además. juega una función residual. Es preciso hacer alusión a la ausencia de un sistema de valoraciones unitario o uniforme para el conjunto del sistema tributario.V. según que la misma sea empresarial o no. el cual. Todos los bienes de esta naturaleza tienen.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.J. conocido por el propio sujeto y a disposición también de la Administración. el valor por el que cada uno de estos elementos se integrará en la base del Impuesto. Como cláusula de cierre para los elementos no comprendidos en la enumeración de reglas singulares.. La segunda de las reglas establecidas en la Ley se refiere al supuesto de los bienes inmuebles en fase de construcción. La Ley hace una enumeración de carácter no exhaustivo.P. Regla básica: la valoración de los inmuebles en el I. se establecerá por el mayor de los tres valores siguientes: el catastral. En el caso de que dicho bien haya ingresado en el patrimonio por donación o sucesión existirá normalmente un valor resultante de la comprobación practicada por la Administración. se ha inspirado. para cada inmueble. que podemos considerar básica o principal.T. un mismo bien puede tener atribuido un valor diferente en el Impuesto de Patrimonio. la Ley contiene tres reglas: una. es fijado. En caso de propiedad horizontal. un valor de adquisición.P. en el ámbito del Impuesto Municipal sobre Bienes Inmuebles.) SEGUNDA PARTE: DEL 5)B AL FINAL 5. el resultante de la comprobación practicada a efectos de otros tributos o el precio efectivo de adquisición. un valor catastral.P. dispone la Ley.

Com. 3) DEPÓSITOS EN CUENTA CORRIENTE O DE AHORRO. aplicando la regla de valoración correspondiente en cada caso. pueden darse dos diferentes supuestos. den simplemente acceso a su disfrute pero sin tal titularidad parcial. estaremos. su valoración se hará de manera individualizada. a la vista o a plazo. se distribuirá dicho valor entre sus copropietarios en función del título de cada uno de ellos. por el contrario. a las cuentas de gestión de tesorería y cuentas financieras o similares. en estos casos. relativas al cómputo del indicado saldo medio. la nueva Ley delimita el ámbito de aplicación de esta regla por remisión a la normativa del IRPF. El valor del citado patrimonio empresarial será el que resulte de la contabilidad por diferencia entre el activo real y el pasivo exigible. no es un problema de valoración. en estos casos. la primera es la relativa a la precaución de excluir del cómputo de dicho saldo medio los fondos retirados para la adquisición de bienes y derechos que figuren en el patrimonio o para la cancelación de deudas. Existe sin embargo una excepción a este criterio de valoración conjunta: cuando el bien afecto a una actividad empresarial o profesional sea un inmueble. la valoración será la suma de los valores que arrojen cada uno de los elementos. conforme a las reglas propias de este tipo de bienes. tampoco será deducible la deuda correspondiente. el precio pagado por el certificado o título representativo. el del saldo a 31 de diciembre o el saldo medio del último trimestre y establece adicionalmente dos reglas de carácter técnico. según que todos los derechos resultantes de dicho régimen supongan la titularidad parcial del inmueble o. que se determinará por el precio de adquisición del mismo. La tercera de las reglas se refiere a otro supuesto singular. lo que. En el caso de que no exista titularidad parcial. 12) : Esta regla se refiere a los depósitos en cuenta corriente o de ahorro. 11): Esta regla se refiere al conjunto de bienes y derechos afectos a una actividad empresarial o profesional. la segunda es la concerniente a la exclusión de los ingresos en cuenta que sean consecuencia del otorgamiento de un préstamo o crédito. Esta valoración separada de los inmuebles no se aplicará en los supuestos en que la actividad empresarial sea la construcción o promoción inmobiliaria. respecto de los inmuebles que formen parte del activo circulante de las mismas. es decir. ha establecido que se tomará el mayor de los dos valores siguientes. se aplicarán sencillamente los criterios contenidos en la regla básica. A LA VISTA O A PLAZO (ART. el de los inmuebles adquiridos en régimen de multipropiedad. En el primer caso. determinado el valor del inmueble con arreglo a los indicados criterios. Este sistema de valoración se halla subordinado al requisito de que el sujeto cumpla adecuadamente sus obligaciones de contabilidad de acuerdo con lo previsto en el C. sino de atribución patrimonial.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 117 según el porcentaje fijado en el título. 4) VALORES REPRESENTATIVOS DE LA CESIÓN A TERCEROS DE 117 . es decir. En caso contrario. 2) PATRIMONIO EMPRESARIAL (ART. ante un problema de valoración de un derecho. La Ley. estimados singularmente. Excluye los depósitos de cuenta de terceros.

en su caso. NEGOCIADOS EN MERCADOS ORGANIZADOS (ART. 118 CAPITALES PROPIOS. 16) Cuando las acciones y demás activos financieros de renta variable corresponden a entidades no cotizadas en Bolsa es necesario buscar criterios específicos de valoración. siempre que éste haya sido auditado de manera obligatoria o voluntaria. B) acciones y participaciones en el capital de Sociedades de Inversión Mobiliaria y Fondos de Inversión: La valoración de dichos títulos o participaciones será la resultante del valor liquidativo de las mismas. El Ministerio de Hacienda tiene el deber de publicar anualmente la relación de valores admitidos a negociación con sus cotizaciones medias en el indicado último trimestre del año. la Ley distingue. etc. según los casos) como si estuvieran totalmente desembolsadas. es la de la cotización media del último trimestre de cada año.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. incluidas. En caso contrario. que es 118 . NEGOCIADOS EN MERCADOS ORGANIZADOS (ART. 13) En esta regla se incluyen los títulos de renta fija negociados en Bolsa tales como obligaciones. el de acciones nuevas no admitidas aún a cotización en cuyo caso se tomará como valor de las nuevas acciones el de la última negociación de los títulos antiguos dentro del período de suscripción y el de ampliaciones de capital pendientes de desembolso en cuyo caso las acciones se valorarán según los criterios anteriores. (cotización media del último trimestre o valor de la última negociación de los títulos antiguos. la regla básica. 7) VALORES REPRESENTATIVOS DE LA PARTICIPACIÓN EN FONDOS PROPIOS DE CUALQUIER TIPO DE ENTIDAD NO NEGOCIADOS EN MERCADOS ORGANIZADOS (ART. tres diferentes supuestos correspondientes a otros tantos tipos de entidades: A) acciones y participaciones en el capital de sociedades. en general: Se tendrá en cuenta el valor teórico resultante del último balance. 15) Es el caso de las acciones y demás título de renta variable cotizados en Bolsa. 6) VALORES REPRESENTATIVOS DE LA PARTICIPACIÓN EN FONDOS PROPIOS DE CUALQUIER TIPO DE ENTIDAD. y para la valoración se tendrá en cuenta el valor que indique la cotización media del último trimestre. 14) Cuando los activos no sean cotizados en Bolsa su valor será el nominal. pagarés. existe igualmente la obligación del Ministerio de Hacienda de publicar estas cotizaciones. bonos títulos de la Deuda. letras. 5) VALORES REPRESENTATIVOS DE LA CESIÓN A TERCEROS DE CAPITALES PROPIOS NO NEGOCIADOS EN MERCADOS ORGANIZADOS (ART. incluyendo la parte pendiente de desembolso como deuda del sujeto pasivo. valor teórico según balance no auditado y valor resultante de capitalizar al 12'5% el beneficio promedio de los tres últimos ejercicios. se tomará el mayor de los tres siguientes: valor nominal. las primas de amortización o reembolso. Hay dos reglas complementarias.

10) DERECHOS REALES (ART. embarcaciones o aeronaves usados. para el caso de los automóviles.P. obligatorias o voluntarias. de las pérdidas sociales no reintegradas. de 26 de diciembre. tablas de valoración aprobadas anualmente por el Ministerio de Economía y Hacienda.J. 12) DERECHOS DE LA PROPIEDAD INTELECTUAL E INDUSTRIAL (ART. AERONAVES. la Ley efectúa una remisión a la regla de la determinación del valor del capital de las pensiones del I. en su caso.A. a efectos de la comprobación en otros impuestos. La Ley del I.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. sin perjuicio de la eventual comprobación administrativa posterior. 21): La Ley del Impuesto sobre el Patrimonio se contenta con una remisión a la normativa del I.T. OBJETOS DE ARTE Y ANTIGÜEDADES (ART.D. certificados con las valoraciones correspondientes.A. están sometidos efectivamente a gravamen y cuando permanecen en poder de sus creadores. 22) : Estos derechos. En el supuesto de constitución de rentas temporales o vitalicias mediante imposición de capitales. cuando son cedidos a terceros. 8) SEGUROS DE VIDA Y RENTAS TEMPORALES O VITALICIAS (ART.A. resultantes del último balance aprobado.P. con deducción. dispone que esta valoración se realizará de acuerdo con las normas recogidas en su legislación específica (Ley 46/1984. 119 . 11) CONCESIONES ADMINISTRATIVAS (ART.J.P. están exentos.T. En el primer caso para la determinación de su valor patrimonial se tomará el valor de adquisición. por remisión a los criterios señalados en el I. PIELES. en el supuesto de que éste opte por la rescisión del contrato de recuperación inmediata de su inversión.P. existen. 20) : La Ley opera. para ello será necesario capitalizar el importe anual de la renta al tipo de interés básico del Banco de España y aplicar a continuación a dicho valor capital las reglas del usufructo.T. EMBARCACIONES. en los casos en que el mencionado derecho sea vitalicio.. que toman en consideración el plazo de duración del derecho real constituido y la edad del beneficiario. 9) JOYAS. de instituciones de inversión colectiva) y siendo deducibles las obligaciones para con terceros. VEHÍCULO. incluidos en el balance de la Sociedad o del Fondo. 18 Y 19) : La regla de valoración en estos casos es el valor de mercado. en este caso.J. 119 un valor derivado del de los activos poseídos o gestionados por las entidades en cuestión para obtenerlo es necesario valorar los citados activos. En los restantes corresponderá al sujeto realizar la estimación de dicho valor en su autoliquidación. La Ley establece la obligación de las entidades de suministrar a los socios. C) participaciones en el capital social de Cooperativas : La valoración de las participaciones de los socios o asociados se determinará en función del importe total de las aportaciones sociales desembolsadas.D. asociados o partícipes. 17): En los seguros de vida el criterio que se sigue es el del valor de rescate en el momento del devengo que es el importe que la compañía debe restituir al tomador del seguro..D.

en aquellos supuestos en que entra en juego el criterio de valoración.000. 24) : Para los demás supuestos no comprendidos en ninguno de los apartados. obras de arte.G. 52 de la L. 50 L. EN ESPECIAL. 25) : El criterio de valoración.. les reconoce la posibilidad de asumir capacidad normativa en relación con la fijación del mínimo exento y la tarifa.A.C..2 de la Ley 14/1996. además en el caso de automóviles.T.T. (art. en estos casos. 15) VALORACIÓN DE LAS DEUDAS (ART. así.D.P. que debe ser aplicado por analogía. entrará en juego este régimen. La tasación pericial contradictoria en el ámbito del I.A. 27).DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. embarcaciones o aeronaves queda vedado el recurso a la tasación pericial contradictoria si el sujeto ha hecho uso para la valoración de las tablas de precios publicadas por el Ministerio. que tiene carácter subsidiario (art. 13. Cuando se den los presupuestos previstos en la L.P. remite a la del I. 13) OPCIONES CONTRACTUALES (ART. MÉTODO DE DETERMINACIÓN : La determinación de la base se determina conforme al método de estimación directa. será necesario contrastar la estimación que de dicho precio ha consignado el sujeto en su autoliquidación. para lo cual la Administración recurrirá a los medios usuales de comprobación enumerados en el art. 26) COMPROBACIÓN DE VALORES. se encuentra limitado a aquellos supuestos residuales de elementos patrimoniales no enumerados en las reglas de valoración más los casos de joyas. han sido aplicadas correctamente. 120 En el caso de que la cesión a terceros tenga causa gratuita. 28) 120 . art. etc. Si una C. se aplicará el mínimo exento establecido en la Ley del Impuesto que es de 17. es muy simple: las deudas se valorarán por su nominal en la fecha del devengo. según precios de mercado. La deducción por mínimo exento se aplica únicamente en los casos de obligación personal (art.G. El art.000 de pesetas. la Ley dispone la aplicación del criterio del valor de mercado. LA TASACIÓN PERICIAL CONTRADICTORIA La cuestión de la comprobación de valores por la Administración se limitará al control o verificación de que las reglas hasta ahora vistas. 23) : La Ley del I. 14) DEMÁS BIENES Y DERECHOS (ART.G. de cesión de tributos a las C. el mismo artículo contiene condiciones de deducibilidad de las deudas. para la aplicación del régimen de estimación indirecta.C. BASE LIQUIDABLE La base liquidable se obtiene deduciendo de la imponible el importe del mínimo exento.. pieles.A.A.P.T.T.A. no hubiera acordado asumir competencia o no hiciera uso de esta facultad. por hacerse imposible la directa. habría que tomar el valor resultante de la aplicación de las reglas del Impuesto de Sucesiones y Donaciones. entendemos que.J.

000 428.780.480.P. que son aquellos que por su naturaleza o destino no son susceptibles de producir rendimientos gravados por el I. 31) : Desde el comienzo de la aplicación del impuesto.A. 121 6.F.000 53.000 428.700 1.713.P. Ese límite es el siguiente: la suma de las cuotas del Impuesto sobre el Patrimonio y de I.R. se aplicará la que establece la Ley del Impuesto. que ahora aparece recogido en la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio. eta reducción no podrá exceder del 80%.70 2.P.P. como sucedía antes de la reforma.780 4.560. se ha establecido el llamado "límite o tope de conjunto". aunque con limitaciones: la cuota íntegra deberá tener una progresividad similar a la del Estado.900 11.P. siendo idéntica a la de este último en cuanto a la cuantía del tramo de la base liquidable. En caso de que la suma de las cuotas de ambos impuestos rebase el indicado tope del 70%. Para el caso de que los sujetos que formen una unidad familiar opten por la tributación conjunta se aplicará la siguiente regla específica: para el cálculo del límite del 70% se acumularán las cuotas de los miembros de la unidad familiar en el I.R.30 0.P. Si la C. DEUDA TRIBUTARIA cuota íntegra: la tarifa (art.480. b) cuota líquida: bonificaciones en Ceuta y Melilla (art. si procede la reducción.960.F. y tipo marginal mínimo. Para el cómputo de este límite no se tendrá en cuenta la parte del I.000 en adelante 0.000 107.P.A. en lugar de la del I.560 133.780.000 214. a) Límite de la cuota íntegra (art. también en este aspecto tienen las C. se reducirán hasta elmismo la cuota del I. capacidad normativa.000 107.780. no hubiese acordado asumir esta competencia.R.F.000 26.P. 33) : Llamamos cuota líquida al resultado de aplicar en la cuota íntegra deducciones y bonificaciones.560.90 1.000 214.150. no podrá exceder del 70% de la base imponible de este último.920. la única bonificación aplicable sobre la cuota es la correspondiente a los residentes en Ceuta y 121 .060 29.000 53.. 30) La cuota íntegra se obtiene aplicando a la base liquidable la tarifa.50 Esta escala es la fijada para 1996.000 1. que se ha mantenido en el ejercicio de 1997.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.A.20 0.120.F.000 856.900 401. que es la siguiente (a título de ej): Base liquidable Cuota íntegra Hasta pesetas Pesetas 0 26. ésta se prorrateará en proporción a las respectivas cuotas de cada sujeto en el I.960.240.120.000 856.C.000 0 53.10 2. y se sumarán a la cuota de la indicada unidad en el I.240.365.4310220 Resto base liquidable Hasta pesetas Tipo aplicable Porcentaje 25.50 0..R.435. correspondiente a elementos patrimoniales improductivos.30 1.

C.A. El tipo medio efectivo se expresará con dos decimales. 36. corresponde al Estado. sea superior a 100. se puede pagar con bienes integrantes del Patrimonio Histórico como dispone el R.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. de conformidad con lo previsto en el art. (art.P. salvo por lo que se refiera a valores representativos del capital social de entidades jurídicas domiciliadas y con objeto social en las citadas plazas o cuando se trate de establecimientos permanentes situados en las mismas. 1.F. que es aplicable en el caso de los residentes que tributan por su patrimonio total. en este caso. 122 Melilla. 7. Están obligados a presentar declaración los sujetos por obligación personal cuya base imponible supere los 17. la única deducción a practicar es la correspondiente a los impuestos satisfechos en el extranjero.R.000. o parte de ellos. 35) Obligaciones formales: declaración y autoliquidación : Se gestiona mediante el procedimiento de declaración-liquidación. GESTION DEL IMPUESTO Competencia : La titularidad de las competencias en materia de gestión del I.R.000 de pesetas. Para evitar la doble imposición la Ley establece que se deducirá la cantidad menor de las dos siguientes: el importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de gravamen personal que afecte a los elementos patrimoniales computados en el Impuesto o el resultado de aplicar el tipo medio efectivo del Impuesto a la parte de la base liquidable gravada en el extranjero.P. 32) : Empleamos este concepto para las deducciones a practicar sobre la cuota líquida.000. aunque los bienes. éstas ejercerán por delegación estas competencias (art.000 de pesetas y aquellos por obligación real cualquiera que sea el valor de su patrimonio (arts. los bienes de dicha sociedad responden de la deuda tributaria por este Impuesto.A. 122 . determinado de acuerdo con las normas del Impuesto. El tipo medio efectivo se halla multiplicando por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota íntegra resultante de la aplicación de la escala por la base liquidable. que será igual al 50% de la parte de la cuota que proporcionalmente corresponda a los citados bienes o derechos. por los elementos patrimoniales situados en dichas plazas. que se presenta de manera conjunta con el I.G. En el caso de la sociedad de gananciales. La reducción sólo es aplicable a los residentes en Ceuta y Melilla.365 del C. 34). estén situados en el extranjero. también aquellos sujetos que posean bienes y derechos cuyo valor. c) cuota diferencial: deducción de impuestos satisfechos en el extranjero (art. 37 y 38) Pago : Se realiza junto con la presentación de la declaración como corresponde al sistema de autoliquidación. aunque al tratarse de un tributo cedible a las C.C.

el de los inmuebles adquiridos en régimen de multipropiedad. que se tomará como valor patrimonial las cantidades que efectivamente se hubieran intervenido en la construcción hasta la fecha del devengo más el valor patrimonial del solar. • La segunda de las reglas establecidas en la ley se refiere al supuesto de los bienes inmuebles en fase de construcción. a la vista o a plazo (art. No se aplicará en los supuestos en que la actividad empresarial sea la construcción o promoción inmobiliaria. la parte proporcional en el valor del solar se determinará según el porcentaje fijado en el título. En caso de propiedad horizontal. su valoración se hará de manera individualizada. 12) : • La ley. que se determinará por el precio de adquisición del mismo. en estos casos. ha establecido que se tomará el mayor de los dos valores siguientes: 161) El del saldo a 31 de diciembre o 162) El saldo medio del último trimestre 4) Valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios. dispone la ley.) Segunda parte: del 5)b al final 5. respecto de los inmuebles que formen parte del activo circulante de las mismas. 123 . el precio pagado por el certificado o título representativo. se establecerá por el mayor de los tres valores siguientes: 158) El catastral 159) El resultante de la comprobación practicada a efectos de otros tributos o 160) El precio efectivo de adquisición.P. • Excepción: cuando el bien afecto a una actividad empresarial o profesional sea un inmueble. 13) • El ministerio de hacienda tiene el deber de publicar anualmente la relación de valores admitidos a negociación con sus cotizaciones medias en el indicado último trimestre del año. 10) • Regla básica: la valoración de los inmuebles en el I.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. es decir. • La tercera de las reglas se refiere a otro supuesto singular. 11): El valor del citado patrimonio empresarial será el que resulte de la contabilidad por diferencia entre el activo real y el pasivo exigible. 2) Patrimonio empresarial (art. negociados en mercados organizados (art. En el caso de que no exista titularidad parcial. 123 Esquema lección 25 El impuesto sobre el patrimonio (I. conforme a las reglas propias de este tipo de bienes. estaremos. 3) depósitos en cuenta corriente o de ahorro. Bases imponible y liquidable B) Valoración de los elementos patrimoniales Ausencia de un sistema de valoraciones unitario o uniforme para el conjunto del sistema tributario 1) Valoración de inmuebles (art.P.

15) valoración de las deudas (art.P.j. existe igualmente la obligación del ministerio de hacienda de publicar estas cotizaciones. 25) : • Las deudas se valorarán por su nominal en la fecha del devengo.a. en los casos en que el mencionado derecho sea vitalicio.T. 6) Valores representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad. para el caso de los automóviles. en su caso. existen. 10) derechos reales (art. tablas de valoración aprobadas anualmente por el ministerio de economía y hacienda. 20) : • Remisión a los criterios señalados en el i. a efectos de la comprobación en otros impuestos. 7) Valores representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad no negociados en mercados organizados (art.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 24) : • Criterio del valor de mercado.A.J. negociados en mercados organizados (art.P. 12) derechos de la propiedad intelectual e industrial (art. las primas de amortización o reembolso. la regla básica.d. el mismo artículo contiene condiciones de deducibilidad de las deudas.A.T. 23) • La ley del I. están sometidos efectivamente a gravamen y cuando permanecen en poder de sus creadores. 16) 163) Acciones y participaciones en el capital de sociedades 164) Acciones y participaciones en el capital de sociedades de inversión mobiliaria y fondos de inversión 165) Participaciones en el capital social 8) Seguros de vida y rentas temporales o vitalicias (art. 15) • Es el caso de las acciones y demás título de renta variable cotizados en bolsa.. que toman en consideración el plazo de duración del derecho real constituido y la edad del beneficiario.D. 124 5) Valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios no negociados en mercados organizados (art.D. están exentos.t. aeronaves.p. 14) • Cuando los activos no sean cotizados en bolsa su valor será el nominal.J. 21): • La ley del impuesto sobre el patrimonio se contenta con una remisión a la normativa del I. remite a la del I. 11) concesiones administrativas (art. 22) : • Estos derechos. cuando son cedidos a terceros. pieles. 17): • Valor de rescate en el momento del devengo 9) Joyas. incluidas. vehículo. Base liquidable 124 . es la de la cotización media del último trimestre de cada año. embarcaciones. 14) demás bienes y derechos (art.P. objetos de arte y antigüedades • Valor de mercado. 13) opciones contractuales (art. embarcaciones o aeronaves usados.

también aquellos sujetos que posean bienes y derechos cuyo valor.000 de pesetas y aquellos por obligación real cualquiera que sea el valor de su patrimonio Pago : • Se realiza junto con la presentación de la declaración como corresponde al sistema de autoliquidación.000.f.r. 35) Obligaciones formales: declaración y autoliquidación : • Están obligados los sujetos por obligación personal cuya base imponible supere los 17. aunque al tratarse de un tributo cedible a las C. también en este aspecto tienen las C.A. determinado de acuerdo con las normas del impuesto. en este caso.C.000. 7) Gestion del impuesto Competencia : • La titularidad de las competencias en materia de gestión del I.C. 6. 125 La base liquidable se obtiene deduciendo de la imponible el importe del mínimo exento.p. Deuda tributaria Cuota íntegra: la tarifa (art.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.000 de pesetas. 33) : • Cuota líquida es el resultado de aplicar en la cuota íntegra deducciones y bonificaciones. la única deducción a practicar es la correspondiente a los impuestos satisfechos en el extranjero. capacidad normativa. no podrá exceder del 70% de la base imponible de este último. éstas ejercerán por delegación estas competencias (art.A.P.G.A. 125 . sea superior a 100. corresponde al estado. 31) : • Ese límite es el siguiente: la suma de las cuotas del impuesto sobre el patrimonio y de i. B) Cuota líquida: bonificaciones en ceuta y melilla (art.A.R. se puede pagar con bienes integrantes del patrimonio histórico como dispone el R. 32) : Deducciones a practicar sobre la cuota líquida. 30) La cuota íntegra se obtiene aplicando a la base liquidable la tarifa. la única bonificación aplicable sobre la cuota es la correspondiente a los residentes en ceuta y melilla • Cuota diferencial: deducción de impuestos satisfechos en el extranjero (art. aunque con limitaciones A) Límite de la cuota íntegra (art.

la residencia habitual del donatario en el País Vasco. b) en las donaciones de inmuebles el lugar en que los inmuebles radiquen. en todo el territorio español. b) en las donaciones de inmuebles. Los caracteres generales del tributo. Los puntos de conexión determinantes de la atribución del Impuesto son los siguientes: a) en las sucesiones mortis causa. d) Es un impuesto personal e) Es un tributo cedible a las Comunidades Autónomas. 126 TEMA 26 EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES I. y Reglamento R. c) en las restantes donaciones. el territorio en que el donatario tenga su residencia 126 . sin perjuicio de los regímenes tributarios totales de concierto y convenio económico vigentes en los territorios históricos del País Vasco y en la Comunidad total de Navarra. la potestad tributaría autónoma reconocida en la Ley de Reintegración y Amejoramiento del Régimen Foral (Ley Orgánica 1311982. b) Es un impuesto subjetivo c) El objeto del gravamen está constituido por los incrementos de patrimonio obtenidos a título lucrativo por personas físicas. mencionados de forma expresa en el artículo 1 de la Ley. respectivamente. B.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. y de los Tratados o Convenios Internacionales. APLICACIÓN TERRITORIAL A. 126/1991. CARACTERES DEL IMPUESTO Regulación: Ley 29/1987 de 18 de diciembre. la residencia habitual del causante en el País Vasco.D. de 10 de agosto) se ejerce de acuerdo con lo establecido en la Ley reguladora del Convenio (Ley 28/1990 de 26 de diciembre) Por lo que se refiere a las restantes Comunidades Autónomas. En cuanto al Convenio con Navarra. el territorio de la residencia habitual del causante a la fecha del devengo. son las siguientes: a) Es un impuesto directo.1) Ámbito territorial de aplicación El impuesto se exigirá. c) en las restantes donaciones. En el Concierto con el País Vasco el Impuesto de Sucesiones se configura como tributo concertado de normativa autónoma. INTRODUCCIÓN A. el que éstos radiquen en territorio vasco. Puntos de conexión: a) en las sucesiones mortis causa. el Impuesto tiene la condición de tributo cedido. de 8 de noviembre.

distintos de 127 . cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario. obtienen un incremento patrimonial de los sometidos al impuesto que guarde alguna relación territorial con el ordenamiento español: bienes y derechos que estuvieran situados. pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio español. II. a no ser que se trate de sumas derivadas de un contrato de seguro d) Los que atribuyan el derecho a la percepción de las cantidades destinadas por los testadores a los albaceas. hasta que la reforma de 1980 dispuso su asimilación a las sucesiones. c) Los que atribuyen el derecho a la percepción de las cantidades que las empresas entreguen a los familiares de miembros o empleados fallecidos. b) La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e inter vivos. o percepción de cantidades derivadas de seguros sobre la vida cuando el contrato haya sido realizado con entidades aseguradoras españolas o se haya celebrado en España con entidades extranjeras que operen en territorio español. c) La percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida. de «cualquier otro título sucesorio».. legado o cualquier otro título sucesorio. sin ser residentes. El Reglamento relaciona. 127 habitual a la fecha del devengo A. en la que se mencionan diversos negocios gratuitos e «intervivos». La regulación del Impuesto de Sucesiones remite a la del IRPF en cuanto a la determinación del concepto de residencia habitual. quedan sujetas tanto las producidas a título de sucesión universal (herencias) como las registradas a título particular (legados). Igualmente en este punto contiene el Reglamento una norma de naturaleza explicativa.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. incluso. En cuanto a las donaciones mortis causa. La Ley habla. así como en lo relativo al tratamiento de los representantes y funcionarios del Estado español en el extranjero La sujeción por obligación real afecta a aquellos sujetos que. sea en razón de operaciones mortis causa o inter vivos. Las donaciones inter vivos.HECHO IMPONIBLE A) Delimitación de los hechos imponibles Hecho imponible: adquisición u obtención por parte de una persona física de un incremento lucrativo. b) Los contratos o pactos sucesorios. cualquiera que sea el lugar en que se encuentren. en cuanto excedan de lo establecido por los usos o del 10 por 100 del valor comprobado del caudal hereditario. Esta modalidad de sujeción abarca a todos los bienes y derechos que sean objeto de adquisición. las cuales habían estado tradicionalmente sujetas al Impuesto de Transmisiones.2) Puntos de conexión: obligación personal y obligación real de contribuir Quedan sujetos por obligación personal los contribuyentes que tengan su residencia habitual en España. además de la herencia y el legado: a) Las donaciones por causa de muerte. La Ley enumera los siguientes tipos: a) La adquisición de bienes y derechos por herencia.

Su gravamen se justifica en la asimilación de estas operaciones a los actos de disposición por causa de muerte. que dice que «es también donación la que se hace a una persona por sus méritos o por los servicios prestados al donante. cuando en uno y otro caso el beneficiario sea persona distinta del contratante. 128 la donación: a) La condonación de deuda. fundaciones. culturales. premios.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. El Reglamento enumera diversos supuestos de no sujeción (art. asociaciones. A ellas se refiere el artículo 619 del CC. o aquellas en que se impone al donatario un gravamen inferior al valor de lo donado». asimilables a las donaciones. realizado con ánimo de liberalidad. o bien la de una renta periódica. 3): a) Los premios obtenidos en juegos autorizados.29 «las donaciones con causa onerosa y las remuneratorias tributarán por tal concepto y por su total importe. sociedades. -Los seguros sobre la vida del tipo de supervivencia. Las donaciones especiales (donaciones con causa onerosa y las remuneratorias). realizada con ánimo de liberalidad. para caso de sobrevivencia del asegurado y el contrato individual de seguro para caso de fallecimiento del asegurado que sea persona distinta del contratante. -Los seguros pactados sobre la vida del propio contratante. d) Las cantidades. primas. que serían. Las percepciones derivadas del contrato de seguro de vida pueden adoptar la forma de una suma a tanto alzado. b) La renuncia de derechos a favor de persona determinada. en cambio. percibida de una sola vez. prestaciones o utilidades entregadas por corporaciones. Si existieran recíprocas prestaciones o se impusiera algún gravamen al donatario. vitalicia o temporal. siempre que no constituyan deudas exigibles. c) La asunción liberatoria de la deuda de otro sin contraprestación. Bajo la denominación caben diversos tipos de operaciones. deportivos o de acción social. un desistimiento o un allanamiento realizados con el mismo ánimo. docentes. Empresas y demás Entidades a sus trabajadores. c) Las subvenciones. No se incluye en este supuesto el caso de la asunción por el donatario de la deuda garantizada con carga real sobre el bien objeto de donación. d) El desistimiento o allanamiento en juicio o arbitraje en favor de la otra parte. b) Los demás premios y las indemnizaciones exoneradas del IRPF. La Ley emplea la expresión «seguros sobre la vida». en los que la circunstancia que determina el cobro es la supervivencia de una cierta persona en una fecha determinada. Según el art. e) Las cantidades que en concepto de prestaciones se perciban por los beneficiarios de 128 . becas. así como la transacción de la que resulte una renuncia. tributarán por el mismo concepto sólo por la diferencia». -Los seguros pactados sobre la vida de un tercero. Las adquisiciones de seguros sobre la vida. empleados y asalariados cuando deriven directa o indirectamente de un contrato de trabajo. total o parcial. e) El contrato de seguro sobre la vida. que serían los claramente asimilables a la sucesión mortis causa. gratificaciones y auxilios que se concedan por Entidades públicas o privadas con fines benéficos. aunque se satisfagan a través de un seguro concertado por aquéllas.

129 . La delimitación del hecho imponible debe ser completada con el estudio de las presunciones establecidas por el legislador en relación al propio hecho imponible: -La que se basa en el hecho de que los datos en poder de la Administración revelen la disminución del patrimonio de una persona y simultáneamente o con posterioridad. herederos o legatarios. A los contribuyentes q los que se le aplique alguna de estas presunciones. La justificación de esta norma hay que encontrarla en el carácter subjetivo del tributo. dispone la Ley que las mismas se pondrán en conocimiento de los interesados para que puedan formular cuantas alegaciones y pruebas estimen convenientes a su derecho. Los incrementos de patrimonio en virtud de un título lucrativo obtenidos por las mismas quedarán. en cuanto beneficiario de un contrato de seguro sobre la vida celebrado con el objeto de garantizar el pago de un deuda anterior. B) Elemento objetivo Está compuesto por los bienes y derechos del contenido patrimonial que son adquiridos a través de alguno de los títulos reseñados en el apartado precedente. f) Las cantidades percibidas por un acreedor. Dicha relación está constituida por la adquisición por parte del sujeto pasivo de los bienes o derechos objeto de la transmisión lucrativa. pero siempre dentro del plazo quinquenal de prescripción. La primera es la relativa al requisito de que las adquisiciones sometidas a gravamen correspondan a personas físicas.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. La exclusión de las personas jurídicas : Se excluyen del ámbito del gravamen sobre las adquisiciones lucrativas las producidas en favor de las personas jurídicas. En relación con dicho elemento subjetivo conviene tratar separadamente dos cuestiones. -En las adquisiciones a título oneroso realizadas por los ascendientes como representantes de los descendientes menores de edad se presumirá la existencia de una transmisión lucrativa a favor de estos por el valor de los bienes o derechos transmitidos. gravados en el Impuesto de Sociedades. 129 Planes y Fondos de Pensiones o de sus sistemas alternativos. antes de girar las correspondientes liquidaciones. C) Elemento subjetivo Es la relación que liga al sujeto pasivo con el presupuesto objetivo del impuesto. siempre que resulten debidamente probadas estas circunstancias. 1. Instituciones especiales de Derecho sucesorio : En las transmisiones por causa de muerte el prerrequisito para la adquisición está constituido. 2. que toma en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo. por la designación como heredero o legatario. La segunda es la concerniente a ciertas instituciones especiales de Derecho sucesorio. así como la conexión del mismo con el IRPF. siempre que esté dispuesto que estas prestaciones se integren en la base imponible del Impuesto sobre la Renta del perceptor. en los sucesivo. el incremento patrimonial correspondiente en el cónyuge. a menos que se pruebe la previa existencia en el patrimonio de¡ menor de bienes suficientes para realizarla y su aplicación a este fin. descendientes.

3). Es decir.SUJETOS PASIVOS A) Contribuyentes Será contribuyente la persona física que adquiere el incremento patrimonial objeto de gravamen. Art. el impuesto se devengará el día del fallecimiento del causante o del asegurado o cuando adquiera firmeza la declaración del fallecimiento del ausente. garantías o cuentas corrientes. «Toda adquisición de bienes. un fideicomiso o cualquier otra limitación. que fiscalmente la donación se entiende producida sin necesidad de que se produzca la aceptación que perfecciona la adquisición (art. los causahabientes Según el Reglamento: «La disposición testamentaria por la que se orden de que la entrega de legados sea libre del Impuesto o que el pago de éste sea con cargo a la herencia no producirá variación alguna en cuanto a la persona obligada a satisfacerlo» (art. los intermediarios financieros y las demás entidades o personas que hubieren entregado el metálico y valores depositados o devuelto las garantías constituidas.. el donatario o el favorecido por ellas. 25). a partir de la entrada en vigor de la nueva Ley de 1987. el plazo de prescripción para liquidar la deuda tributaría y para imponer sanciones es de cinco años . la Ley de 1987.8: 1º En las transmisiones mortis causa de depósitos. cuya efectividad se halle suspendida por la existencia de una condición.5 de la Ley: a) En las adquisiciones mortis causa. Esta disposición tiene específica aplicación en los supuestos de sustitución fideicomisaria y de reservas. Por otro lado. un término. En cuanto a las adquisiciones lucrativas inter vivos. 130 D) Elemento temporal. El devengo se producirá en el día en que la primera o única cantidad a percibir sea exigible por el beneficiario. 130 . 24. ha determinado de manera expresa la aplicación de un criterio análogo al de las transmisiones por causa de muerte: el impuesto se devengará el día en que se cause o celebre el acto o contrato (art. 24. b) En las donaciones y demás transmisiones lucrativas inter vivos equiparables. En relación con los aspectos temporales.3).1). El Reglamento añade una norma para los supuestos de adquisición de cantidades derivadas de seguros sobre la vida para casos de sobrevivencia del contratante o del tercero asegurado. los beneficiarios. El devengo En las adquisiciones por causa de muerte y en los seguros de vida. conforme al artículo 196 del Código Civil (art. (son asimilables a las donaciones). se entenderá siempre realizada el día en que dichas limitaciones desaparezcan» (art. B) Responsables : Según el Art. 16.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. III. el mismo que la LGT establece con carácter general (art. 623 del CC). c) En los seguros sobre la vida. 24.2).

el valor de cada adquisición individual o hijuela se obtiene por derivación del atribuible al caudal hereditario global. Deducción del pasivo de la herencia. B) Determinación de la base imponible en las adquisiciones mortis causa En el caso de la herencia.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. Partición o adjudicación de cuota a cada heredero. de las cargas que disminuyen el valor real de los elementos que forman parte del caudal relicto. autonómica o local. sino. lo cual supone no sólo la valoración de los elementos que integran dicho caudal. 3. Fijación del caudal hereditario bruto. En este caso el incremento patrimonial derivado de la transmisión lucrativa que integra el hecho imponible. de un modo objetivo. entendiéndose como tal el valor real de los bienes y derechos minorado por las cargas y las deudas que fueren deducibles. en base a las adiciones derivadas del juego de una serie de presunciones contenidas en el propio texto legal. A) Definición Es la expresión cifrada y numérica del hecho imponible. su integración. 3º Los mediadores en la transmisión de títulos valores que formen parte de la herencia. b) Transmisiones lucrativas inter vivos: el valor real de los bienes y derechos adquiridos. IV. Las operaciones que presupone la determinación de este valor son las siguientes: 1. es decir. d) Seguros sobre la vida: las cantidades percibidas por el beneficiario. Supuestos de transmisión lucrativa: a) Transmisiones por causa de muerte: la base imponible será el valor neto de la adquisición individual de cada causahabiente. minorado por las cargas y deudas que fueren deducibles. Aún será necesario para obtener el caudal hereditario añadir el importe del ajuar doméstico. determinado. BASES IMPONIBLE Y LIQUIDABLE 1.. 2. directa o indirectamente. una adquisición gravada por el presente impuesto y no hubiere exigido previamente la justificación del pago del mismo. 4º En el caso del funcionario que autorizase el cambio de sujeto pasivo de cualquier tributo o exacción estatal. así como de las deudas y gastos de la sucesión. Adición de bienes El caudal relicto relevante a efectos fiscales puede no coincidir con el que formalmente integra la sucesión. con carácter previo. cuando tal cambio suponga.BASE IMPONIBLE. las Entidades de Seguros que las verifiquen. Según el Reglamento la responsabilidad se limitará a la porción del Impuesto que corresponda a la adquisición de los bienes que la originen. La Ley contiene unas presunciones específicas encaminadas a reconducir al caudal hereditario bienes y derechos enajenados en condiciones que hacen suponer al legislador 131 . 1. como veremos. 131 2º En las entregas de cantidades a quienes resulten beneficiarios como herederos o designados en los contratos.

Cargas deducibles Para llegar al valor neto de los bienes y derechos adquiridos es necesario. las ropas. pariente dentro del tercer grado o cónyuge de cualquiera de ellos o del causante. el 3 por 100 del valor catastral de la vivienda habitual del matrimonio. No se entenderán comprendidos en el ajuar las alhajas. CC: «Fallecido uno de los cónyuges. ni las donaciones acumuladas a la herencia .DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. Aparte de las presunciones específicas la Ley recuerda que «asimismo. sin que merezcan tal consideración las cargas que constituyan obligación personal del adquirente ni las que no suponen disminución del valor de lo transmitido. como los censos y las pensiones. salvo prueba fehaciente de que tales bienes fueron transmitidos por aquél y de que se hallan en poder de persona distinta de un heredero. «Del valor real de los bienes únicamente serán deducibles las cargas o gravámenes de naturaleza perpetua. como conjunto de enseres y objetos o pertenencias personales del causante. históricos y otros de extraordinario valor». con reserva para el causante del usufructo de los mismos o de otros del adquirente o cualquier otro derecho vitalicio. deducir de su importe bruto las cargas o gravámenes que afectan a su valor real. El Reglamento ha precisado que para el cálculo del ajuar doméstico no se incluirá en el caudal hereditario que sirve de base para dicho cálculo el valor de los bienes adicionados en virtud de las presunciones que hemos estudiado anteriormente. Ajuar domestico El ajuar. el Reglamento ha dispuesto que del ajuar doméstico correspondiente al total del caudal hereditario se deducirá. en su caso. temporal o redimibles que aparezcan directamente establecidos sobre los mismos. orientados a desbaratar las operaciones en fraude de ley. Teniendo en cuenta esto. d) Valores o efectos depositados y cuyos resguardos hubieren sido endosados sin toma de razón del endoso en los libros del depositario con anterioridad al fallecimiento. y disminuyan realmente su capital o valor. Según el artículo 1321. las presunciones de titularidad o cotitularidad contenidas en la Ley General Tributaria y en la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio». 2. 132 que se trata materialmente de disposiciones mortis causa encubiertas o simuladas como transmisiones inter vivos. sin computárselo en su haber. Es la técnica conocida doctrinalmente como presupuestos de hecho subrogatorios. así como tampoco las cantidades derivadas de seguros de vida. pariente dentro del tercer grado o cónyuge de cualquiera de ellos o del causante. o valores nominativos endosados sin toma de razón en los libros de la entidad emisora. b) Bienes que dentro de los tres años anteriores al fallecimiento hubieran sido adquiridos en usufructo por el causante y en onda propiedad por un heredero o legatario. objetos artísticos. salvo que los interesados le asignen un valor superior o prueben fehacientemente su inexistencia o que su valor es inferior al que resulta de la aplicación del referido porcentaje. sin perjuicio de que las 132 . Los elementos patrimoniales objeto de las citadas presunciones son : a) Bienes que hubieran pertenecido al causante hasta un año antes de su fallecimiento. el mobiliario y enseres que constituyan el ajuar de la vivienda habitual común de los esposos se entregarán al que sobreviva. legatario. en estos casos. se valorará en el 3 por 100 del importe del caudal relicto. serán de aplicación. c) Bienes y derechos transmitidos dentro de los cinco años anteriores al fallecimiento. 3.

Los gastos afectan a las adquisiciones por título hereditario. que resultan. cuando la testamentaría o abintestato adquiera carácter litigioso y siempre que resulten cumplidamente justificados con testimonio de los autos. ascendientes.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. Puede darse el caso de que deudas del causante se pongan de manifiesto con posterioridad al pago del Impuesto y. 5. Dichas deudas deben. Deudas deducibles En las sucesiones a título universal. deducirse del caudal hereditario para determinar el valor neto del caudal hereditario. aunque relacionadas con la sucesión y. en consecuencia. La deducción de las cargas se subordina a que efectivamente disminuyan el valor real de los bienes. Se trata de los siguientes (art. 133 deudas que garanticen puedan ser deducidas si concurren los requisitos establecidos en el artículo siguiente» (art. Para evitar que la herencia sea cargada con deudas ficticias que disminuyan su valor de cara al impuesto. a estos efectos. la debida proporción con el caudal hereditario. 4. 6. pero no a los legados. El legatario no responde de las deudas de la sucesión y. o bien a través de cualquier otro medio. en cuanto tales. b) El requisito o condición negativa concerniente a la no deducibilidad de las deudas que lo sean en favor de herederos o legatarios de parte alícuota. en interés de todos los herederos. Gastos deducibles Son deudas de los herederos. La Ley confiere a la Administración la facultad de exigir la ratificación por los herederos en documento públicos. deducibles los de administración del caudal relicto. 94). No son. 14): a) Los que se ocasionen en el litigio. pero no a los legados. las deudas tributarías o de la Seguridad Social efectivamente satisfechas. Son deducibles. 13): a) El de su justificación: Esta puede producirse a través de documento público o por documento privado con los requisitos del artículo 1. aunque renuncien a la herencia. no hay lugar a hablar de deducción de estas deudas. El Reglamento ha regulado el procedimiento para rectificar la liquidación y proceder a la devolución correspondiente en estos supuestos (art. descendientes o hermanos de aquéllos. conforme a los usos y costumbres de la localidad.227 del CC. las deudas del causante se transmiten a los herederos. b) Los gastos de última enfermedad. sin haber podido ser deducidas. en especial. en consecuencia. en cuanto se justifiquen. con la comparecencia del acreedor. Adjudicación de las particiones hereditarias La legislación contiene una regla específica relativa a la distribución del caudal 133 . excepto los que lo sean de parte alícuota. asimilados a la herencia. tienen la consideración de deducibles a efectos fiscales. aunque correspondan a liquidaciones giradas después del fallecimiento. entierro y funeral. o de los cónyuges. La deducción de las deudas afecta únicamente a las adquisiciones hereditarias. No sucede esto en los derechos reales de garantía. 12). la de las deudas se subordina a ciertos requisitos (art. Los de entierro y funeral deberán guardar.

tendrá derecho a solicitar la devolución de la porción de cuota correspondiente al importe de la deuda (art.1). los aumentos que en la comprobación de valores resulten se prorratearán entre los distintos adquirentes o herederos» (art. en consecuencia.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. se practicarán sobre el valor de cada una de ellas pero aplicando el tipo medio que correspondería a la cantidad resultante de la acumulación. por cuanto la donación no constituye al donatario en deudor. Dicho valor real puede verse afectado por la existencia de cargas. se considerará para los efectos del impuesto como si se hubiesen hecho con estricta igualdad y con arreglo a las normas reguladores de la sucesión. que podrán ser deducibles El problema se plantea en relación a los derechos reales de garantía constituidos sobre los bienes o derechos. pero posteriormente procediera a su pago. E) Valoración No existen reglas específicas sobre valoración de los elementos que integran la base 134 . a contar desde la fecha de cada una. La norma actual contempla que la liquidación en la segunda o ulteriores donaciones. En estos casos. a su vez. D) Reglas de acumulación Las reglas sobre la acumulación de las diversas adquisiciones lucrativas se encuentran en la Ley en dos diferentes puntos: a) La norma sobre acumulación entre cantidades percibidas por seguros de vida y sucesiones mortis causa en sentido estricto. Esta regla no resulta aplicable en relación a los bienes que hubiesen sido objeto de adjudicación expresa por el testador. Tampoco cabría hablar. estén o no los bienes sujetos al pago del impuesto por la condición del territorio o por cualquier otra causa y. La regla general es que dichas garantías reales no constituyen carga deducible. dentro del período de tres años. cuando el causante sea. por parte del donatario. basada en el denominado principio de igualdad: «en las sucesiones por causa de muerte. La Ley admite en estos casos la deducción de las deudas. c) Acumulación de donaciones y sucesión mortis causa. de la obligación de pasar la deuda garantizada. En el caso de que el sujeto adquirente no asumiese explícitamente la obligación. pero subordinándola a la asunción en forma fehaciente. de la deducción de la deuda garantizada. cualquiera que sean las particiones y adjudicaciones que los interesados hagan. b) Acumulación de donaciones entre sí: serán acumulables y se considerarán como una única donación las que se otorguen por un mismo donante a un mismo donatario dentro del plazo de tres años. los aumentos o disminuciones afectarán solamente al que adquiera dichos bienes. 27. al igual que en los legados. C) Determinación de la base imponible en las transmisiones lucrativas inter vivos En las donaciones es suficiente con determinar el valor real del bien o derecho objeto de transmisión. 17). el contratante del seguro individual o el asegurado en el seguro colectivo. 134 hereditario. Se acumulan a la sucesión las donaciones que el causahabiente hubiera recibido del causante en los cinco años anteriores a la sucesión.

2. según las previsiones generales establecidas en la LGT. 135 imponible. aunque con límites: -Deberán mantener las del Estado en condiciones análogas a las establecidas por éste y pudiendo crear otras que respondan a circunstancias de carácter económico o social propias de las Comunidades Autónomas. criterios específicos de valoración propiamente dichos. las creadas por las Comunidades Autónomas. el orden en que se aplicarán será el siguiente: en primer lugar las análogas a las del Estado y. en todo caso. Las deducciones previstas en la Ley del Impuesto han sido modificadas por la propia Ley de Cesión de Tributos y Medidas Fiscales Complementarias: se han modificado las cuantías de los mínimos exentos y se ha creado una nueva reducción para ciertos casos de seguros de vida. se evita la aplicación de sanciones. Grupos: 135 . Pero estos valores podrán ser objeto de revisión por parte de la Administración. F) Método de estimación La base imponible en este impuesto será determinada a través del método de estimación directa. De esta forma. siempre que no supongan una reducción de la carga tributario global por este tributo -La Ley dispone que. la reforma de la Ley de Cesión de Tributos a las CCAA ha previsto la posibilidad de que estas puedan establecer sus propias deducciones. derivados de la constitución de usufructos u otros derechos de uso o disfrute. deben consignar los valores correspondientes al Impuesto sobre el Patrimonio. al presentar la declaración. que se fijan en razón del parentesco entre causante y adquirente. 20) se estructura en dos grupos: -El que comprende las establecidas en función de circunstancias personales de los sujetos -Las que pueden ser moduladas por las Comunidades Autónomas.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. Como regla práctica. así como en razón de la edad de este último. En esta materia. en el caso de que las Comunidades Autónomas hiciesen uso de esta facultad de establecer sus propias reducciones. Subsidiariamente será aplicable la estimación indirecta. a continuación.BASE LIQUIDABLE A) Adquisiciones mortis causa La base liquidable se obtiene aplicando a la imponible las deducciones previstas por la Ley. Para los supuestos de que la Comunidad Autónoma no hubiese hecho uso de su competencia normativa o no hubiese asumido esta competencia o no resultase aplicable a los sujetos pasivos la normativa propia de la Comunidad se aplicarán las reducciones previstas en la Ley. con excepción de los criterios valorativos relativos al ajuar doméstico y a los supuestos de propiedad dividida. a través de la comprobación de valores.. puede decirse que los sujetos pasivos. Se trata de las siguientes: a) las deducciones por mínimo exento. No hay. El sistema de deducciones previsto en la Ley (art.

cuando su parentesco con el fallecido sea de cónyuge. una reducción de 7. ascendientes y adoptantes: 2.000 pesetas.000 pesetas. En estos casos. descendientes o adoptados y se comprometen a mantener la empresa o los títulos durante diez años. b) Se aplicará una reducción del 100 por 100. o bien pariente colateral mayor de 65 años que hubiese convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento. ascendientes y descendientes por afinidad: 1.408. de manera que la base liquidable coincide con la imponible.556. c) Deducción relativa a las transmisiones mortis causa de las empresas individuales o de participaciones en las sociedades que tengan la consideración de exentas en el Impuesto sobre el Patrimonio. etc.000 pesetas.556.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. se deducirá de la base imponible el importe de lo satisfecho en las transmisiones precedentes. con un límite de 1. 136 Grupo I: Adquisiciones por descendientes y adoptados menores de 21 años:2. ascendientes o descendientes. En estos casos.500.280.000 pesetas por cada año menos de 21 que tenga el causahabiente. a la cual posteriormente será necesario aplicar unos coeficientes multiplicadores. con el requisito de permanencia de 10 años y con el límite de 20.668. no habrá lugar a reducción. Tanto la 136 . además de la reducción que pudiera corresponder por parentesco. además de las deducciones que pudieran ser procedentes en virtud de las circunstancias de parentesco.000 pesetas. DEUDA TRIBUTARIA La determinación de la deuda tributaría supone. se aplicará una reducción igual al 95 por 100 del valor de dicha adquisición. Existe otra reducción que pretende aliviar la carga impositiva en aquellos casos en que unos mismos bienes o los que hayan ocupado su lugar sea objeto de dos o más transmisiones mortis causa a favor de descendientes.000.000 pesetas. Grupo IV: En las adquisiciones por colaterales de cuarto grado. para obtener la llamada «cuota íntegra». V. Grupo II: Adquisiciones por descendientes y adoptados de 21 o más años. cónyuges.000 por cada sujeto pasivo. si el o los causahabientes son cónyuge. fijados en función del parentesco y del patrimonio preexistente del adquirente. siempre que los causahabientes sean cónyuge. a las cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros de vida. El porcentaje de reducción será del 95 por 100 del valor de la vivienda.000 pesetas. B) Adquisiciones inter vivos En las donaciones no hay lugar a reducción alguna. sin que la reducción pueda exceder de 7.. d) Reducción referida a la adquisición de la vivienda habitual de la persona fallecida. ascendiente. Grupo III: Adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado. En los casos de adquisiciones por personas con minusvalías se aplicará. más 639. grados más distantes y extraños. adoptante o adoptado. la realización de varias operaciones: La aplicación a la base liquidable de la tarifa progresiva. descendiente.

Tras la reforma de 1987 los coeficientes multiplicadores toman en consideración. -La tercera de las reglas es la relativa al supuesto de que no sean conocidos los causahabientes de una sucesión. La diferenciación en función del parentesco se consigue mediante unos coeficientes multiplicadores. La tarifa será.3. aunque con ciertas limitaciones: la estructura de la tarifa establecida por cada Comunidad Autónoma deberá tener una progresividad similar a la del Estado. el patrimonio preexistente del adquirente. se aplicará la tarifa que establece la Ley del Imp.22 Reglas para la aplicación de los coeficientes: -Una primera. Se reconoce capacidad normativa a las CCAA para la fijación de coeficientes. establezca la Ley correspondiente de cada Comunidad Autónoma. A) La tarifa La cuota íntegra se obtiene aplicando a la base liquidable la tarifa. Si la Comunidad Autónoma no hubiese acordado asumir esta competencia o. no hubiese establecido su propia escala. dentro de los límites indicados. en cuanto al parentesco. poniendo de relieve el llamado efecto de favorecimiento del «hijo pródigo». junto al parentesco ya indicado. al existente entre beneficiario y asegurado. primer párrafo. con independencia del parentesco entre el beneficiario y el causante o donante. art. En estos supuestos el coeficiente será el que corresponda al patrimonio preexistente del beneficiario y al parentesco de dicho beneficiario con el contratante. 13. de 30 de diciembre). en principio. En estos casos se aplicará el coeficiente máximo (2. que varían precisamente en función del grado de parentesco. Para los casos en que no se hiciera uso de esta facultad o no resultara aplicable a los sujetos pasivos la normativa propia de la Comunidad se aplicará la tabla de coeficientes establecida en la Ley del Impuesto art. aquélla se reducirá en el importe del exceso. de la Ley 14/1996. tiene por objeto corregir el llamado «error de salto»: «Cuando la diferencia entre la cuota tributaría obtenida por la aplicación del coeficiente multiplicador que corresponda y la que resultaría de aplicar a la misma cuota íntegra el coeficiente multiplicador inmediato inferior sea mayor que la que exista entre el importe del patrimonio preexistente tenido en cuenta para la liquidación y el importe máximo del tramo de patrimonio preexistente que motivaría la aplicación del citado coeficiente multiplicador inferior.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. en cualquier caso. siendo idéntica a la de este último en cuanto a la cuantía del primer tramo de la base liquidable y tipo marginal mínimo (véase art. La finalidad de esta innovación es acentuar la función de redistribución de la riqueza asignada al Impuesto. tiene carácter unitario. Desde ciertos sectores se la ha criticado.40). 137 tarifa como la tabla de coeficientes son susceptibles de ser actualizados cada año en la Ley de Presupuestos. 137 . la que. 21 B) Los coeficientes multiplicadores La Tarifa del Impuesto. sin embargo. así como en aquellos supuestos en que no resultase aplicable a los sujetos pasivos la normativa propia de la Comunidad. Con relación a esta tarifa se reconoce también a las Comunidades Autónomas capacidad normativa.» -La segunda regla se refiere a los casos de seguros de vida. En los seguros colectivos o contratados por las empresas en favor de sus empleados se estará.

en las adquisiciones mortis causa.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. por cada año de duración. con el límite del 70 por 100. Cuando el usufructo sea temporal. Según la Ley la valoración del usufructo se establece con criterios objetivos. Los problemas que se plantean: 1. en el momento de la sucesión ingresa en el patrimonio de cada adquirente. VI. repudio y renuncia a la herencia A) Usufructo. a efectos de su liquidación conjunta. el usufructo se 138 . la exclusión de los adquiridos en virtud de donaciones anteriores realizadas por el causante por las que se haya satisfecho el impuesto. 138 sin perjuicio de la devolución que proceda. como las sustituciones. b) en cuanto a los bienes y derechos computables en el patrimonio. 23) el sujeto tendrá derecho a deducir de su cuota la menor de las dos cantidades siguientes: a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de impuesto similar que afecte al incremento patrimonial sometido a gravamen en España. En los casos de usufructos vitalicios. reservas. uso y habitación Al producirse la transmisión lucrativa puede tener lugar. NORMAS ESPECIALES Bajo el título de «Normas especiales» regula la Ley del Impuesto el tratamiento fiscal de determinados supuestos entre los que sobresalen los relativos al usufructo. c) en el patrimonio preexistente se incluirá el valor de los bienes y derechos que el cónyuge que hereda perciba como consecuencia de la disolución de la sociedad conyugal C) Deducción por doble imposición internacional Según la Ley del Impuesto de Sucesiones (art. cuando hubiesen sido sometidos a gravamen en el extranjero por un impuesto similar. b) El resultado de aplicar el tipo efectivo de este impuesto al incremento patrimonial correspondiente a bienes que radiquen o derechos que puedan ser ejercitados fuera de España. o bien que resulten acumuladas a la sucesión. el de la tribulación correspondiente a la consolidación del dominio. el de la tribulación correspondiente a cada adquisición. 3. su valor se estimará en un 2 por 100 del correspondiente al total del bien. una vez que los causahabientes sean conocidos. el de la valoración del usufructo y de la nuda propiedad. uso y habitación y a ciertas instituciones de Derecho sucesorio. 2. la desmembración del dominio sobre los bienes objeto de la misma: un causahabiente adquiere el usufructo y otro la onda propiedad. en función de su duración (real o presunta). al extinguirse el usufructo. el criterio objetivo parte de la edad del usufructuario: cuando éste cuente menos de 20 años. Criterios relativos a la determinación del patrimonio preexistente del adquirente: a) valoración conforme a las reglas del Impuesto sobre el Patrimonio. se establece. para determinar el valor que.

Sustitución vulgar Es la que se produce cuando el testador nombra uno o varios sustitutos al heredero o herederos instituidos. El Reglamento contiene preceptos complementarios. aunque su valor será igual al resultante de aplicar las reglas del usufructo sobre el 75 por 100 del valor del bien. Queda pendiente la tribulación por el resto del valor del bien. se entenderá que el sustituto hereda al sustituido y se le girará el Impuesto. Los ascendientes designan sustituto al descendiente mayor de 14 años que hubiera sido declarado incapaz (art. a efectos de la aplicación de las reglas que rigen la liquidación en este Impuesto. relativos a los supuestos de transmisión de la nuda propiedad a un tercero. El usufructuario: tributará atendiendo al valor que ingresa en su patrimonio y aplicando la reducción que corresponda según su parentesco con el causante. Es decir. 2. 3. cuando se realice la sustitución. En estos casos. El sustituto hereda al causante y se le exigirá el impuesto atendiendo a su parentesco con el mismo. 53. CC). se considera que hay dos transmisiones: una del testador a favor de los herederos y otra de éstos a favor de los sustitutos. Sustitución fideicomisaria 139 . El nudo propietario. para el caso de que mueran antes que él o no quieran o no puedan aceptar la herencia (art. 776. pupilar.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. CC). Sustituciones pupilar y ejemplar Se llama sustitución pupilar a la designación de sustitutos que hacen los ascendientes a sus descendientes menores de 14 años para el caso de que mueran antes de dicha edad y. sobre la cual se aplicará el tipo medio efectivo correspondiente al valor total del bien. 774. con la reducción de parentesco que proceda. sin haber podido testar (art. Condición vinculada a hechos relativos al sucesor originariamente instituido. 775. dice el Reglamento.2). a la consolidación del dominio por causas distintas a las previstas en el momento de su desmembración. ejemplar y fideicomisaria. En cuanto a los derechos de uso y habitación. B) Sustituciones hereditarias y fideicomisos Las sustituciones hereditarias pueden ser consideradas como mecanismos de institución de heredero sometida a condición. etc. 1. pero aplicando el tipo medio efectivo que correspondería al valor total del bien. en consecuencia. Se trata de evitar el «ab intestato». atendiendo al grado de parentesco con el descendiente sustituido y sin perjuicio de lo satisfecho por éste al fallecimiento del testador (art. La base será la correspondiente al valor del usufructo en el momento de la desmembración. dicho porcentaje se minorará a medida que aumente la edad. en la proporción de 1 por 100 menos por cada año más con el límite del 10 por 100 del valor total. su tratamiento es igual que para el usufructo. Al momento de la sucesión se tributa por el valor atribuible en dicho momento a la nuda propiedad. Las clases reguladas en el Código Civil son las que la doctrina llama sustitución vulgar. CC). su tributación se articula en dos fases. la cual se producirá en el momento de consolidarse el dominio. 139 considerará igual al 70 por 100 del valor del bien. Lo determinante en este régimen es la identificación de quién debe ser considerado como causante.

Puede darse el caso de que el fideicomiso sea instituido otorgando al fiduciario la facultad de disfrutar de los bienes o disponer de sus productos y rentas hasta su entrega al heredero. C) Reservas Tipos: -La llamada troncal o lineal. 969. se girará al fideicomisario. se produce al consumarse la reserva. en los términos del artículo 811. e igualmente los fideicomisarios que le siguen en la cadena de sustituciones. La regla fiscal básica es la de considerar que el fideicomisario adquiere directamente del testador. lo pagado por el fiduciario se deducirá en la liquidación girada al fideicomisario cuando éste sea conocido. CC. En todo caso. no del reservista. El problema surge cuando. dentro de los plazos para liquidar. a no ser que el fideicomisario tuviera que ser designado entre un grupo de personas. 140 Es aquella en la que el testador encarga al heredero (fiduciario) que conserve y transmita a un tercero (fideicomisario) el todo o parte de la herencia. impuesta al viudo o a la viuda en favor de los hijos de su anterior matrimonio (arts. Estos son los supuestos del llamado fideicomiso «de residuo». Fideicomisos En el fideicomiso existe solamente un heredero (fideicomisario). El tratamiento fiscal es el siguiente: el impuesto será exigido en la institución y en cada sustitución. sin que su pago aproveche a la liquidación que. En cuanto a los reservistas. en su momento. en los que el fideicomisario adquirirá únicamente en el supuesto de que el anterior heredero no haya dispuesto de los bienes. el cual no tiene la condición de heredero. que adquiere en función del tracto a través del fiduciario. En estos casos. En el caso de que el indicado heredero (fideicomisario) sea conocido dentro del plazo para practicar la liquidación no hay mayor problema: satisfará el impuesto que corresponda según su patrimonio y su parentesco con el causante. En todos los casos las adquisiciones se gravan en función del parentesco del fiduciario o de los fideicomisarios con el causante. En dicho supuesto. en cuyo caso el coeficiente máximo a aplicar será el correspondiente a dicho grupo. el impuesto se girará al fiduciario. es necesario distinguir: 140 . 979 y 980. 968. con excepción del último. CC). El que hemos expuesto es el régimen de la que podríamos llamar sustitución fideicomisaria pura. el heredero fiduciario es considerado como usufructuario. el fiduciario será reputado usufructuario y satisfará el impuesto correspondiente. 4. el fideicomisario no es conocido. el impuesto se le liquidará por el pleno dominio. La consideración fiscal de los reservatarios: adquieren directamente de la persona de quien provienen los bienes objeto de la reserva. impuesta a los ascendientes en favor de los parientes pertenecientes a la línea de los bienes reservados. La sucesión a su favor. al cual se le considera como adquirente en plena propiedad.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. En los casos en que el fiduciario pudiese disponer de los bienes por actos «inter vivos» o «mortis causa». -La reserva ordinaria. aplicándosela cautelarmente el coeficiente máximo de los previstos para los extraños.

cesionario o donatario. en su caso. Si se trata de bienes de otra naturaleza. a no ser que éste no tenga residencia habitual en España. pero en el supuesto de que la reserva se extinga sin llegar a consumarse la consolidación del dominio se producirá en la persona del mencionado reservista. se sigue el criterio de la residencia habitual del adquiriente. -Donaciones: Si se trata de bienes inmuebles. Se considera que existe una sola transmisión sujeta al impuesto: del causante a los beneficiarios de la renuncia. Si la transmisión afecta a bienes de distinta naturaleza habrá que estar al valor de los mismos: se aplicará el criterio correspondiente a los inmuebles cuando éstos tengan igual o superior valor que los restantes bienes y el de estos últimos en caso contrario. el heredero es considerado usufructuario. a no ser que el que correspondería al beneficiario fuera superior.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. se tendrá en cuenta el del renunciante. a las Oficinas con análogas funciones de las Comunidades Autónomas que tengan cedida la gestión del tributo (arts. según los casos. la competencia corresponde a la oficina del territorio en que éstos radiquen. En el caso de que alguno de los bienes estuviera situado fuera en España. del causante al heredero o legatario que renuncia -otra «inter vivos». -En el caso de la reserva ordinaria el viudo o la viuda heredan como plenos propietarios y como tales son considerados fiscalmente. en cuyo caso. ya que el presupuesto que da lugar a la reserva es posterior. La renuncia después de prescrito el impuesto se reputará a efectos fiscales como donación. en cuyo caso puede optarse por la oficina correspondiente al lugar de esta residencia. a no ser que exista algún causahabiente con residencia en territorio español. la oficina competente será la de la Delegación de Madrid. el arts. diferenciando en función del tipo de transmisión y de la naturaleza de los bienes transmitidos. Sin embargo. 70 del Reglamento establece diversos criterios. En cuanto a la competencia territorial. 34 de la Ley y 63 del Reglamento. el criterio básico para la determinación de la oficina competente es el de la residencia habitual del causante. Si éste no hubiese tenido residencia habitual en España. simple y gratuita en favor de los restantes causahabientes con derecho de acrecer. -La renuncia translativa se considera que existen dos transmisiones: -una «mortis causa». 141 -En la reserva troncal. en cuanto al parentesco con el causante. GESTIÓN A) Competencia La competencia funcional para la gestión del Impuesto corresponde a las Delegaciones o Administraciones de Hacienda o. dando derecho a devolución de la parte del impuesto satisfecho imputable a la onda propiedad. entre el heredero o legatario y el comprador. -Transmisiones por herencia o legado. D) Renuncia o repudio Tipos: -La renuncia pura. La consumación de la reserva juega en este caso como condición resolutoria. la oficina competente será la de Madrid. VII-. la oficina competente 141 .

DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. sin que haya lugar a prórroga. si no estuviese hecha la declaración judicial de herederos. escritura de donación). Los expresados plazos serán suspendidos en los casos de litigio o juicio voluntario de testamentaría. en su defecto. escritura de partición. testimonio de la declaración de herederos. lo pondrá en conocimiento de los interesados para que en el plazo de 15 días den su 142 . deudas y gastos cuya deducción se solicite. de los saldos de cuentas en instituciones financieras. contados desde la fecha del devengo. b) Copia autorizada de las disposiciones testamentarias. así como de las cargas. si las hubiere. en su caso. La forma normal que adopta la declaración tributaría en este Impuesto es la de presentación del documento comprensivo o referente a los hechos imponibles (testamento. C) Adición de bienes En las adquisiciones por causa de muerte (art. comprensiva de los hechos imponibles a que se refiere la presente Ley.31). En el caso de sucesión intestada. Los sujetos pasivos deben acompañar una declaración de su patrimonio preexistente. deudas y gastos cuya deducción se solicite. y en otro caso. Si así no fuera. se presentará relación de los presuntos con expresión de su parentesco con el causante. la cual deberá ser solicitada dentro de los cinco primeros meses del plazo ordinario -Transmisiones inter vivos. el Reglamento distingue entre: -Transmisiones mortis causa (incluidos los seguros de vida) : Plazo de seis meses. -Los seguros de vida. : Plazo de un mes. La oficina competente podrá conceder una prórroga por igual período. del valor teórico de las participaciones en el capital social de Entidades jurídicas cuyos títulos no coticen en Bolsa y. en los plazos y en la forma que reglamentariamente se fijen (art. en las transmisiones mortis causa deberán presentarse los siguientes documentos: a) Certificación de defunción del causante y del Registro de Actos de Ultima Voluntad. deben adicionarse al caudal hereditario. la oficina competente será la correspondiente al territorio donde la Entidad aseguradora deba proceder al pago. d) Justificación documental de las cargas. en virtud de las presunciones establecidas en la Ley. la cual puede ser sustituida por copia de la del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al 31 de diciembre anterior al devengo. en su caso. así como. B) Declaración y presentación de documentos Los sujetos pasivos. con expresión del valor real atribuido a cada uno. c) Ejemplar del contrato de Seguros cuyo importe deba acumularse a la sucesión por virtud de lo ordenado en la Ley del Impuesto. En cuanto a los plazos para la presentación de documentos. del título de adquisición por el causante de los bienes inmuebles incluidos en la sucesión. 142 será la que corresponda al lugar de situación de los inmuebles si fueran éstos los situados en España. la de la residencia del sujeto pasivo. El documento deberá contener una relación detallada de los bienes y derechos adquiridos. Además. vendrán obligados a presentar una declaración tributario.93 Reglamento) la Administración procederá a comprobar si en el inventario figuran los bienes que. y. empezando a contarse de nuevo desde el día siguiente a aquel en que sea firme la resolución definitiva que ponga término al procedimiento judicial.

Transcurrido este plazo. D) Comprobación de valores Recibida la declaración o los documentos comprensivos del hecho imponible. -Provisionales : Las que se producen en los restantes supuestos. b) Que la autoliquidación se refiera a la totalidad de los bienes y derechos que integren el incremento de patrimonio de cada sujeto pasivo. La autoliquidación se practicará en el modelo de impreso habilitado por el Ministerio de Economía y Hacienda y se presentará con el correspondiente ingreso dentro de los plazos de declaración y presentación de documentos anteriormente reseñados. la Administración deberá proceder a la práctica de las operaciones de calificación de los hechos imponibles y de comprobación de valores. Clasificación de las liquidaciones: -Definitivas: Las giradas previa comprobación del hecho imponible y de su valoración. se dictara acuerdo sobre la procedencia o no de la adición. Si la conformidad no se produjera en el indicado plazo.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. a no ser que el declarado fuera superior. 76 del Reglamento). El criterio de la ausencia de notificación separada del resultado de la comprobación tiene una excepción en el caso de las donaciones. que será tomado como base para la liquidación. El valor comprobado. El expediente de comprobación se notificará previamente a los transmitentes. E) La liquidación Ni la Ley ni el Reglamento establecen expresamente plazos para la práctica de la liquidación por las Oficinas competentes. pudiendo impugnarlo en los plazos de reclamación contra dichas liquidaciones. Cuando proceda. complementarias o caucionases» (art. como fases previas a la liquidación. Dicho acuerdo será recurrible en reposición o en vía económico-administrativa. Si la reclamación fuese estimada en todo o en parte. Igualmente dentro del mismo plazo podrán los interesados instar la práctica de la tasación pericial contradictoria (artículo 98 del Reglamento). la Administración incoará expediente. 143 . como regla general. si lo estima necesario. la resolución dictada beneficiará también a los sujetos pasivos del ISD. 143 conformidad a la adición. sino que constará en la liquidación que se les gire. concediendo un nuevo plazo de 15 días para formular alegaciones. se hará constar la naturaleza de las giradas como parciales. Del expediente resultará el valor comprobado. Es necesario hacer constancia expresa del carácter de la liquidación: «Las liquidaciones se extenderán a nombre de cada contribuyente haciendo constar en ellas su carácter de provisionales o definitivas. no es objeto de notificación independiente a los interesados. F) Autoliquidación Se podrá utilizar el procedimiento de autoliquidación de manera opcional para el sujeto pasivo. utilizando los medios establecidos en el artículo 52 de la LGT. Requisitos: a) Que todos los causahabientes estén incluidos en el mismo documento o declaración tributaria y opten por el régimen de autoliquidación. La comprobación de valores se llevará a cabo mediante el oportuno expediente. que podrán proceder a su impugnación cuando afecte a sus derechos o intereses.

que hubiese convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento. podrá todavía concederse el fraccionamiento en diez plazos semestrales. La misma norma existe en relación a las Entidades de seguros por lo que se refiere a la liquidación y pago de los concertados sobre la vida. en las mismas condiciones. en cinco anualidades como máximo. la Ley hace una remisión al Reglamento de Recaudación. en las liquidaciones practicadas por causa de muerte. Si el pago se garantiza en la forma que reglamentariamente se determine. La concesión del aplazamiento implicará el pago de intereses de demora. Según el artículo 33 de la Ley: «Los documentos que contengan actos o contratos sujetos al ISD no se admitirán ni surtirán efecto en oficinas o registros públicos sin que conste la presentación del documento ante los órganos competentes para su liquidación. hasta un año.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. puede concederse el aplazamiento por cinco años. 144 . o bien pariente colateral mayor de sesenta y cinco años. I) Cierre registral Se intenta asegurar el pago vinculando a la acreditación del cumplimiento de los deberes fiscales la eficacia de los documentos relativos a la transmisión objeto de gravamen. hay que remitirse a lo dispuesto en el Reglamento de Recaudación. -En los casos de transmisión por herencia. hay que destacar el deber de no acordar entregas de bienes a personas distintas de su titular sin que se acredite previamente el pago del impuesto o su exención. En cuanto a las Entidades financieras. la Ley y el Reglamento regulan los correspondientes a «Autoridades. Estas mismas condiciones de aplazamiento y fraccionamiento rigen para los casos de transmisión hereditaria de la vivienda habitual de una persona. siempre que no exista inventariado efectivo o bienes de fácil realización suficientes para el abono. 36. En cuanto al plazo para el pago. ascendiente o descendiente de aquél. con el correspondiente abono del interés legal del dinero. El cierre registral es desarrollado en los artículos 99 y 100 del Reglamento.3). legado o donación de empresas individuales. Transcurridos dichos cinco años. que se regirán por sus normas especiales. siempre que el causahabiente sea cónyuge. El sujeto pasivo. La solicitud a las oficinas de gestión. funcionarios y particulares». -Puede acordarse el aplazamiento o fraccionamiento del pago. excepción hecha de los supuestos de autoliquidación. Respecto al aplazamiento. hasta que fuesen conocidos los causahabientes en una sucesión. Los Juzgados y Tribunales remitirán a estos órganos copia autorizada de los documentos que admitan en los que no conste la nota de haber sido presentados a liquidación». H) Deberes de terceras personas En cuanto a los deberes a cargo de terceras personas. puede concederse el fraccionamiento. con caución pero sin pago de intereses. No obstante existen algunas normas específicas: -Posibilidad de conceder el aplazamiento. 144 G) Pago Existe la posibilidad de satisfacer la deuda tributaría mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español (art. salvo lo previsto en la legislación hipotecaria o autorización expresa de la Administración. Hay que destacar los deberes de información que afectan a los órganos judiciales. sin necesidad de garantía. encargados del Registro Civil y Notarios. deberá producirse antes de la expiración del plazo reglamentario de pago.

un régimen específico de sanciones. de Reforma Parcial de la LGT. 145 INFRACCIONES Y SANCIONES La Ley efectúa en este punto una remisión al régimen general establecido en la LGT.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL X. la cual. ésta no se ha hecho efectiva hasta la entrada en vigor d la Ley 25/1995. ordena expresamente la derogación de las especialidades que venían subsistiendo en el ámbito del ISD. actualmente vigente. al tiempo que modifica el Capítulo de Infracciones y Sanciones. 145 . en razón de las peculiaridades de gestión propia de las figuras del antiguo Impuesto de Derechos Reales. 1999-2000 Pág. Aunque la Ley de 1987. Tradicionalmente el Impuesto de Sucesiones había tenido. ya previó la implantación del régimen general.

en general. de 24 de septiembre. Reglamento del ITPAJD aprobado por el RD 829/1995 de 29 de mayo. los desplazamientos patrimoniales ligados al mismo. Tiene por objeto el gravamen del tráfico patrimonial de carácter "civil" ( la E. . Relaciones con el IVA: . Grava la formalización de ciertos actos en los que.Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados. . Un acto o contrato sujeto al IVA no lo estará al impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales 146 .Los dos anteriores son compatibles con el impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados. Grava las formas más significativas de financiación empresarial derivadas del contratro de sociedad y.1 -Rgto: Art. desarrollado en unas manifestaciones o presupuestos específicos.La modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas es excluyente con el IVA. ( ITPAJD ) INTRODUCCIÓN FUENTES NORMATIVAS Texto Refundido de la ley del ITPAJD aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993. del Proyecto de Ley decía : "tráfico patrimonial entre particulares").DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.Impuesto sobre Operaciones Societarias. un mismo acto no podrá quedar sujeto a ambos gravamenes. .El impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y el impuesto sobre Operaciones Societarias se excluyen entre si.de M. Modalidades: . MODALIDADES DEL IMPUESTO Fuentes: -TR: Art. "el sistema fiscal hace tributar la especial protección que el ordenamiento jurídico concede a la forma y solemnidad de aquellos". 146 TEMA 27 IMPUESTO SOBRE TRÁFICO PATRIMONIAL Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS.1 El ITPAJD se compone de tres impuestos diferentes. Relaciones entre las tres modalidades: .Impuesto sobre Trasmisiones Patrimoniales Onerosas. cada uno con un hecho imponible genérico.

20. . 2. -Rgto: Arts.Con hecho imponible genérico en cada una de sus modalidades.1 de la Ley del IVA ) se devengará en lugar de dicho impuesto. . · En los casos de ventas de inmuebles exentas de IVA ( las contempladas en los aptdos. .Es un impuesto indirecto. . PRINCIPIOS COMUNES A LAS TRES MODALIDADES Fuentes: -TR: Arts.3. El Impuesto se exigirá con arreglo a la verdadera naturaleza jurídica del acto o contrato liquidable.7. 1. . . 147 Onerosas.1 LIVA) quedan sujetos a ITP.La modalidad de Actos Jurídicos Documentales es compatible con el IVA. · Los arrendamientos relativos a inmuebles declarados exentos en la Ley del IVA (aptdo. sobre la aplicación del Impuesto. .La modalidad de Operaciones Societarias es concurrente con el IVA. La distinción radica en el carácter de la transmisión: si se realiza por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad económica estará sujeto a IVA. la transmisión queda sin efecto.20. 2. prescindiendo de los defectos tanto de forma como intrinsecos que puedan afectar a su validez y eficacia ( si en razón de la existencia del vicio.4 y 5.Es un impuesto cedido a las Comunidades Autónomas. las cuales pueden asumir competencias normativas en relación con determinados elementos. (art. ya tradicionales.4 y 5. Se trata de unos criterios.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. Caracteres del ITPAJD comunes a las tres modalidades: .2. a no ser que el sujeto renuncie a la exención en el IVA. en otro caso la transmisión se someterá al ITP.3.23 del art. pero si la ley del IVA. · Quedan sujetas a ITP las entregas de inmuebles incluidas en la transmisión de la totalidad de un patrimonio empresarial en los supuestos en que no queda sujeta a IVA ( cuando el adquirente continúa en el ejercicio de la actividad ). Principio de calificación (art. 21 y 22 del art.1 TR).Es de devengo instantaneo. el ITP. el sujeto pasivo tendrá derecho a la devolución de la 147 .De naturaleza real.De carácter objetivo. sin estar a las denominaciones empleadas por las partes ). El TR del ITPAJD no dice nada al respecto.20.5). cualquiera que sea la denominación que las partes le hayan dado ( la interpretación se hará según ordena el CC.

-L.6 TR. 14/1996. APLICACIÓN TERRITORIAL Fuentes : -TR: art 6 -Rgto. pero cuando un mismo documento comprenda varias convenciones sujetas al Impuesto separadamente. El impuesto se exigirá por las transmisiones onerosas de bienes y derechos que estuvieran situados. se exigirá el derecho señalado a cada una de ellas. -Restantes bienes y derechos. de 26 de diciembre. La capacidad contributiva que el legislador quiere gravar es la que manifiesta el adquirente. -Condición resolutoria : el devengo queda inalterado. 148 . de Concierto Económico con el País Vasco: arts.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. El aplazamiento de la liquidación debe hacerse constar en la inscripción registral. 2. que es el dominante. Se aplica con carácter absoluto la regla de la territorialidad. de Cesión de Tributos a las Comunidades Autónomas y de Medidas Fiscales Complementarias. lo que la doctrina llama "adquisiciónes derivativas". Condición. -Condición suspensiva : el impuesto no se liquidará hasta que se cumpla. que pudieran ejercitarse o que debieran de cumplirse en España. de 30 de diciembre. Puntos de conexión. 28/1990. pero cuando la condición se cumpla nacerá el derecho a la devolución. CARACTERIZACIÓN GENÉRICA DEL HECHO IMPONIBLE Ambito material u objetivo del impuesto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas: está integrado por los desplazamientos o atribuciones patrimoniales que se produzcan en virtud de actos o negocios jurídicos de carácter oneroso. -L.2). el devengo se subordina al cumplimiento de la condición. Condiciones que pueden afectar a los actos gravados (art. Se grava el desplazamiento de un bien o derecho desde un patrimonio a otro. de Convenio con la Diputación Foral de Navarra. 3. Se combina el criterio de la territorialidad ( lex rei sitae ). "A una sola convención no puede exigirse más que el pago de un solo derecho. de 13 de mayo. Art. con el de la residencia. TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS INTRODUCCIÓN. 12/1981. -Bienes inmuebles.: art 6 y 9 -L. salvo en los casos en que expresamente se determine otra cosa". 148 cuota que satisfizo ). 27 y 30. si ésta es procedente.

· Actos que tengan por objetos bienes inmuebles.30 L. -Territorialidad : bienes inmuebles y derechos de garantía inscribibles. Regímenes especiales por razón del territorio. -Criterio del domicilio social ( personas jurídicas ). ( El Impuesto se encuentra cedido ) Puntos de conexión para determinar la Comunidad Autónoma titular del rendimiento cedido. si es una persona jurídica. en su modalidad de Transmisiones Onerosas. · Concesiones administrativas de bienes ( lugar donde radiquen ) -Criterio de la residencia del sujeto pasivo ( personas físicas ).del Concierto ): -Criterio de territorialidad. -Restantes Comunidades Autónomas. -País Vasco. El ITP. semovientes o créditos : lugar de residencia habitual del adquirente. -Vecindad foral del sujeto pasivo : restantes supuestos. es reconocido en la Ley del Concierto como tributo concertado de normativa autónoma. la transmisión quedará sujeta aunque se refiera a bienes situados en el extranjero o a derechos que surtan efecto fuera de España. si es persona fisica o lugar del domicilio social. -Actos relativos a bienes muebles.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. arrendamientos no inmobiliarios y 149 . -Constitución de préstamos simples. · Transmisiones de títulos-valores y participaciones sociales ( lugar de formalización de la operación ). incluidos los préstamos con garantía hipotecaria ( lugar de radicación de los bienes ). siempre que el acto o contrato hubiera sido celebrado en territorio español. Los puntos de conexión son semejantes a los del Concierto Vasco. Puntos de conexión ( art. y en su caso la capacidad normativa: -Operaciones relativas a inmuebles : criterio de territorialidad. -Constitución de hipoteca mobiliaria y prenda sin desplazamiento : lugar en que radique el Registro en que han de ser inscritos. -Transmisión de valores : territorio de la Comunidad donde se formalice la operación. 149 El criterio de la territorialidad se completa con el de la residencia: cuando el sujeto pasivo sea residente en España. las competencias de gestión. · Hipotecas mobiliarias y prenda sin desplazamiento ( territorio donde se inscriba la garantía ). fianzas. -Navarra.

-Adjudicaciones. cesión de derechos. 150 . La del adjudicatario al acreedor.2. se somete al impuesto con una finalidad cautelar: evitar la elusión del impuesto que se produciría disfrazando de adjudicación para pago una auténtica transmisión patrimonial.7. en el que la extinción de la deuda funciona como precio de adquisición del bien o derecho adjudicado. b) Supuestos asimilados a las transmisiones (art. 11. En este caso hay una doble transmisión.c) -Rgto. 7. La adjudicación. 10. i). sustitutivo del pago. Hecho imponible a) Transmisiones típicas: compraventa. 10.2 TR). que entraña un auténtico desplazamiento patrimonial. 1.1 a) TR). 7. Comprende este primer grupo a las transmisiones onerosas por actos inter vivos de bienes y derechos que integren el patrimonio de las personas físicas o jurídicas (art. -Concesiones administrativas de bienes. si es una persona jurídica. ·Adjudicación en pago (datum in solutum). El TR incluye expresamente dentro del concepto de transmisión de derechos a la subrrogación en los derechos del acreedor prendario. ejecuciones de obra o prestaciones de servicios : el territorio donde radiquen.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.3. hipotecario o anticrético. Negocio jurídico. 11. no es mencionado de manera expresa en el TR de 1980 ). se ejecuten o se presten los mismos. 10. También se incluye el traspaso de local de negocios ( a diferencia de la legislación anterior. La transmisión al adjudicatario no tiene carácter oneroso. Negocio fiduciario por el que una persona. 3ª. recibe un bien o derecho con el encargo de proceder con el mismo o con el producto de su venta al pago de una deuda del adjudicante. ·Adjudicación para pago de deudas. 3. h). Finalidad de estas asimilaciones: evitar operaciones en fraude de ley y asegurar el pago del tributo.2.7. Disp. 16.1a). TRANSMISIONES DE BIENES Y DERECHOS EN GENERAL Fuentes: -TR: Arts.2 g).1. 8 a) y b). 17. permuta. el adjudicatario. 9. 150 pensiones: el lugar en que el sujeto pasivo tenga su residencia habitual o domicilio fiscal. incluso sin ser onerosa. 12.Transit. sí. : Arts.

La actual normativa del Impuesto no contempla estas adjudicaciones y por ello la doctrina entiende que hay que considerar que dichas adjudicaciones no estan sujetas.28. bien como comprendidas en el tipo general..DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.821. Supuestos no sujetos : ·Supuestos de indivisibilidad de la cosa objeto de adjudicación. partícipes. En estos supuestos. a uno de los socios. Concepto: el adjudicatario asume una deuda del adjudicante y. ·Cuando el adjudicatario justifique haberlos transmitido a un tercero para con el mismo objetivo y dentro del mismo plazo. 1. la no sujeción se compensa con la no deducción de las deudas en la base imponible. bien como especie de la adjudicación en pago. En las sucesiones por causa de muerte se liquidarán como transmisiones patrimoniales onerosas los excesos de adjudicación cuando el valor comprobado de lo adjudicado a uno de los herederos o legatarios exceda del 50% del valor que le correspondería en virtud de su título.062 CC. herederos. -Excesos de adjudicación (declarados). Opinión de los autores del libro: entienden que la omisión que hace la Ley del Impuesto se refiere a las adjudicaciones en pago de asuncion de deudas implicitas o en todo caso ligadas a otros negocios (disolución de sociedad o compra de un bien gravado con hipoteca). los mismos bienes y derechos que le fueron adjudicados. etc. Esto es lo que ha establecido el Reglamento en su art. estén o no estos patrimonios dotados de personalidad jurídica. Se está ante un exceso de adjudicación cuando.056 y 1. En cambio cuando estas adjudicaciones integren un negocio "autónomo" consideran que hay que entenderlas sujetas. en los que el exceso es inevitable. siendo compensado en metálico por el beneficiario del mismo: art. dentro del plazo de 2 años. ·Adjudicaciones en pago de asunción de deudas. salvo en el supuesto de que los valores declarados sean iguales o superiores a los que resultarian de la aplicación de las reglas del Impuesto sobre el Patrimonio. recibe un bien o derecho de valor análogo al de la deuda asumida. con ocasión de la división de patrimonios. como contrapartida o precio. ·Entienden los autores del libro que procede aplicar el mismo criterio en el caso de 151 . Concepto: atribución patrimonial producida con ocasión de la división de patrimonios poseidos en común por varios sujetos. comuneros. 151 La ley contempla el derecho a la devolución en los siguientes supuestos: ·Cuando el adjudicatario para pago de deudas acredite haber transmitido al acreedor. le es atribuido un valor superior al de su cuota.

Responsabilidad subsidiaria. Razonamiento del Tribunal Supremo: el concepto de valor real es el precio que el mercado está dispuesto a pagar por un determinado bien en un determinado momento. 1. Se trata de un supuesto idéntico al del art. Deducciones. Base imponible a) Definición (art. su tributación corresponde al Impuesto de Sucesiones. Valor real = Valor de mercado. en las transmisiones de bienes y derechos de todas clases. 2. ésta se adjudique a uno de los comuneros. -Expedientes de dominio.062 CC.2 TR : responderá del pago del impuesto de forma subsidiaria. Art. por la indivisibilidad de la cosa poseida en común. 152 la comunidad de bienes cuando. Concepto: se trata de procedimientos inmatriculadores previstos en la legislación hipotecaria para suplir la ausencia de título y hacer posible la inscripción registral o la reanudación del tracto sucesivo. 406 CC). 3. de ahí que se declare la no sujeción cuando se acredite haber satisfecho el impuesto por razón de la adquisición del dominio cuyo título se trata de suplir. ·Se deducen unicamente las cargas y gravámenes que disminuyen el valor del bien o derecho. Sujeto pasivo Art. actas de notoriedad y certificaciones oficiales inscribibles. Concepto: negocio jurídico unilateral que pone de manifiesto una transmisión anterior del dominio de cuyo reconocimiento se trata. el funcionario que autorizace el cambio del sujeto pasivo de cualquier tributo estatal.8. Cuando el exceso de adjudicación se atribuye a título gratuito.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. cuando tal cambio suponga.10. La base imponible está constituida por el valor real del bien transmitido o del derecho que se constituya o ceda. o bien cuando se acredite la no sujeción o exención de dicha adquisición (art.2 c) TR). Lo que se somete a gravamen es la adquisición que se pone de manifiesto.9. 152 . autónomico o local. es. indemnizando a los demás (art. una transmisión gravada por el presente impuesto y no hubiera exigido previamente la justificación del pago del mismo. No se aplica el Impuesto cuando se acredite que éste fue satisfecho en la transmisión que se manifiesta con el reconocimiento o bien cuando ésta tuviera la condición de exenta o no sujeta.7.1 TR) Regla general. el que los adquiera. directa o indirectamente.a) TR : sujeto pasivo. -Reconocimiento de dominio a favor de persona determinada. a título de contribuyente.

000 o fracción ..000 ..200 Pesetas De 1. derechos que no existen con tal conformación en el patrimonio del transmitente... 1...01 a 300.i) TR). 30 Pesetas De 30.. Si no hacen uso de esa facultad. Estas transmisiones se encuentran exentas en los términos que fija el art.2. se aplicará el 6 %. si éste no apareciere o fuere inferior.. en su mayoria se refieren a supuestos de constitución de derechos. ·Transmisión de los derechos que a favor del adjudicatario de un contrato de obras. en su defecto.01 a 2. El traspaso..000.. 2.. Deuda tributaria El tipo impositivo a aplicar varía según la naturaleza de los bienes objeto de transmisión: -Bienes inmuebles y cesión de derechos sobre los mismos (excepto derechos reales de garantía) : las Comunidades Autónomas en que radiquen los inmuebles pueden establecer el tipo de gravamen.01 a 75..000 . se valorará según el precio convenido y. Capitalización al 16 % de la riqueza imponible asignada a las tierras que con tales aguas se beneficien (art.2. 160 Pesetas De 150. el 6 % del fijado a la prestación objeto del contrato que quede pendiente de realización (art.000... Escala : Hasta 10... -Otros supuestos.000 .10. b) Valoración -Hay reglas específicas para determinadas transmisiones. 80 Pesetas De 75.01 a 150.2.000..000.01 a 30. -Bienes muebles y semovientes y cesión de derechos sobre los mismos (excepto derechos reales de garantía): 4%.. ·Actas de notoriedad para la inscripción de aguas de riego.01 a 1.. la del primer día inmediato anterior en que hubiera cotizado dentro del trimestre precedente (art.000. 153 ·No se deducen la deudas.400 Pesetas Exceso: 11 pesetas por 10...000 .000.000.000 . ·Transmisión de títulos-valores cotizados en Bolsa: se toma como base el valor de la cotización el día de la adquisición o.000 . 108 de la 153 . servcios o suministros deriven del mismo... 4. aunque estén garantizadas con prenda o hipoteca.. 330 Pese De 300.g) TR).000 ...000.000.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. -Transmisiones de títulos valores. -Cesión de créditos y subrogación en los derechos del acreedor hipotecario. 10 Pesetas De 10.10.10..h) TR). prendario o antricrético: 1 %.. con la subrogación en el lugar del anterior de un nuevo contratista.

1b).1. cuando implique para su titular un incremento patrimonial (por incremento patrimonial hay que entender. 11.1. pero con una limitación : la exención no se aplica cuando la transmisión de títulos encubre realmente una enajenación de inmuebles (casos en los que el activo de la sociedad cuyos títulos o participaciones se transmiten está constituido en su mayor parte por inmuebles o cuando se transmiten acciones o participaciones sociales recibidas en contrapartida de las aportaciones de bienes inmuebles). 1. 10.2.3 TR remite a los dispuesto en el Código Civil o. siquiera por la forma de su construcción sean transportables.4 -Rgto. y aun cuando el terreno sobre el que se hallen situadas no pertenezca al dueño de los mismos". -Cuando una misma transmisión comprenda bienes muebles e inmuebles. 10. CONSTITUCIÓN DE DERECHOS REALES DE USO Y DISFRUTE Fuentes : -TR: Arts.a).2 TR). Los criterios para decidir cuando tienen la consideración de prestaciones de servicios sujetas a IVA y cuando.a) y b). b) y d9. no enriquecimiento neto.B). -Transmisiones de créditos y derechos mediante cuyo ejercicio hayan de obtenerse bienes determinados y de posible estimación : se exigirá el impuesto por iguales conceptos y tipos que las que se efectúen de los mismos bienes y derechos. sino ampliación de las facultades con contenido patrimonial del titular del derecho. Se aplicará el tipo de los inmuebles cuando no se especifique la parte de valor que a cada uno de ellos corresponda (art. 7. Existe doctrina (Roca Sastre) que reclama para este supuesto el tipo de los bienes muebles.del Mercado de Valores La exención se extinde a todos los supuestos de transmisión de esta clase de bienes o derechos gravados en el el ITPAJD o IVA.2. Deslinde entre ITP e IVA referido a la constitución de derechos reales. 11. 8. son actos sujetos a ITP son los mismos que en el caso de los arrendamientos (ver en el apartado Arrendamientos. -La ampliación del contenido del derecho ya constituido.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.1. Art. más adelante). 154 . con excepción de la consolidación del dominio en el caso del usufructo.c). Hecho imponible -La constitución del derecho. en su defecto el Derecho Administrativo con la siguiente precisión: "se considerarán bienes inmuebles las instalaciones de cualquier clase establecidas con carácter permanente. -Criterios de calificación de los bienes.: Art. Los autores del Libro entienden que esta regla es la que debe aplicarse en la transmisión de empresas. -La extinción del derecho no está sujeta al impuesto. Reglas para la identificación del tipo de gravamen aplicable.10.11. 154 L. 13.

2. 3. sin exceder del 70 %. 4.d) TR). Se aplican las reglas del usufructo. a título de contribuyente. la persona a cuyo favor se constituye el derecho (art.10. Se aplica el tipo del 4 %.2. Hecho imponible 155 .1 -Rgto.: Art. CONSOLIDACIÓN DEL DOMINIO Fuentes : -TR : Art. Respecto de la constitución de derecho reales sobre inmuebles.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. -Valor de los derechos de uso y habitación.9. Se estima por derivación a partir del valor real de los bienes sobre los que se constituye el derecho.2 TR). -Restantes derechos reales. ·Usufructo temporal. Se tomará como valor el resultante de la capitalización al interés básico del Banco de España de la renta o pensión anual.b) TR). Base imponible La regla general (valor real del derecho constituido o del incremento patrimonial derivado de su ampliación) es objeto de especificación en unas reglas concretas : -Valoración del usufructo. Cuota tributaria Bienes inmuebles. Sujeto pasivo Es sujeto. Su valor se determina en función de la edad del usufructuario: 70 % cuando el usufructuario sea menor de 20 años. 155 2. a no ser que el precio pactado en la constitución sea superior (art. con el límite del 10 % del valor total de los bienes (art. 42 1.c) TR).2. Su valor se reputará proporcional al valor total de los bienes. minorando a medida que aumente la edad.10. ·Usufructo vitalicio.10. Responsabilidad subsidiaria : es de aplicación lo dispuesto en el apartado precedente (art.8.14. en razón de un 2 % por cada período de un año. a razón del 1 % por cada año. En su defecto se aplicará el 6 %. calculando los porcentajes sobre el 75 % del valor total de los bienes (art. la Comunidades Autónomas tienen la facultad de establecer el tipo. Bienes muebles y semovientes.a) TR).

aunque aplicado al valor de los bienes en el momento de la consolidación. No se trata propiamente de la consolidación del dominio.42): -Cumplimiento del plazo o muerte del usufructuario. 156 . se exigiría al nudo propietario la mayor de las liquidaciones entre la prevista en el supuesto anterior y la correspondiente al negocio jurídico en cuya virtud se extingue el usufructo. -Si la consolidación se produce por el transcurso del plazo o muerte del usufructuario. 2. satisfizo en ese momento el impuesto correspondiente al porcentaje del valor imputable a la nuda propiedad que adquiría. El usufructuario que se convierte en titular del pleno dominio deberá satisfacer el impuesto correspondiente al negocio en cuya virtud adquiere la nuda propiedad y sobre el valor que se atribuya a ésta. la base será la diferencia entre el valor total de los bienes y el de la nuda propiedad por la que no se satisfizo el impuesto en el momento de la desmembración (art. El Reglamento se ocupa también de la extinción de los derechos de uso y habitación ( aptdo. sino de dos adquisiciones diversas. Base imponible Esta integrada por el valor que ingresa en el patrimonio del nudo propietario.42 Rgto. Si el propietario adquirió su derecho de propiedad de modo oneroso.42). -Consolidación en un tercero.6 del art. -Si la consolidación se operase por otro negocio jurídico. En este caso se debe satisfacer la mayor de las liquidaciones entre la prevista en el supuesto anterior y la correspondiente al negocio jurídico en cuya virtud se extingue el usufructo.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. El Reglamento remite al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones para el tratamiento de la consolidación del dominio desmembrado a título gratuito. -Consolidación en virtud de un negocio jurídico expreso. 156 Se grava la consolidación del dominio que se produce tras la extinción del usufructo.art. Sujeto pasivo El nudo propietario. Diversos supuestos a través de los cuales se produce la consolidación (Rgto. -Consolidación en la persona del usufructuario. 3. a cuyo favor se produce la consolidación. Al extinguirse el usufructo le será exigible el impuesto sobre el porcentaje restante. cada una de las cuales estará sujeta al impuesto por la parte de valor atribuible al correspondiente derecho.).

b) Supuesto de asimilación: las condiciones resolutorias explicitas Art. Cuota tributaria Inmuebles : 6 % Muebles : 4 % CONSTITUCIÓN DE DERECHOS REALES DE GARANTÍA Fuentes : -TR : Arts.1.11 de la L.B). De modo que. prenda y anticresis son negocios accesorios de una obligación principal. no se admitirá ésta. en cuya garantía se constituyen. 7. carga real equivalente a la hipoteca. cuando esta obligación o negocio principal es el de préstamo.c).: Art.b). la ampliación del derecho constituido. En la hipoteca la constitución se produce con la inscripción. la cual tiene carácter constitutivo. la constitución del derecho real (hipoteca. 157 4.1. 10.3. 8. el Reglamento establece que esta exención sólo es aplicable cuando la constitución del derecho de garantía se realiza de manera simultánea a la constitución del préstamo.Hipotecaria concede efectos contra terceros a la inscripción de condiciones resolutorias explicitas en el caso de las compraventas.15. Hecho imponible a) Derechos de garantía típicos: hipoteca. aunque el derecho real no existe sino a raiz de la inscripción. desplaza el devengo al momento de la formalización del acuerdo por las partes. pero no cuado se establece con posterioridad. No obstante. por razones prácticas. No quedan sujetas las condiciones resolutorias explicitas cuando el precio aplazado cuyo pago se garantiza corresponda a una transmisión empresarial de bienes inmuebles sujetas a 157 . 12 1. 15. anticresis Se sujeta a gravamen la constitución y.1. prenda o anticresis) se considera acto no sujeto y unicamente se tributará por el concepto de préstamo (art. 10. no obstante. 11. -Rgto.2. en su caso.c). prenda. el legislador fiscal. 10. lo que convierte a esta clausula en una auténtica carga real. El art. Pues bien.1 TR). Hipoteca.c). La constitución de derechos reales de garantía quedará sujeta al Impuesto en su modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas sólo cuando se constituya para asegurar una obligación distinta de la de préstamo.3 TR asimila a la hipoteca las condiciones resolutorias explicitas a que se refiere el art.7.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. en garantía del pago del precio aplazado. 7. sin la prueba del pago del impuesto. Para los préstamos existe una exención con carácter general desde 1986 que alcanza también a los derechos reales de garantía constituidos para asegurar el préstamo.11 de la Ley Hipotecaria.1.

10.1a).c). prenda. indemnizaciones.B). 158 IVA. prendario o anticrético. se halle sometida no al IVA.2.1a). por no ser habitual. la compraventa. 4. sino al ITP. tributará unicamente el préstamo.: Arts. los sujetos a este impuesto) están declarados exentos.11. se tomará por base el capital y tres años de intereses. penas por incumplimiento u otro concepto análogo. 9.k).1b). 3. 15. 10. Si no constare expresamente el importe de la cantidad garantizada. FIANZAS Fuentes : -TR: Arts. unicamente cuando el negocio principal es distinto del préstamo.d).1. 8.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.1.7. 15. es decir. en cuyo favor se establece dicha garantía. Sujeto pasivo El acreedor hipotecario.d). La constitución de préstamos es un acto sujeto a la modalidad de transmisiones onerosas.1. 11. Se trata de un acto sujeto pero exento. 11. PRESTAMOS Fuentes : -TR: Arts.B). El mismo régimen se aplicara cuando lo que se hubiera pactado fuera una hipoteca sobre los bienes transmitidos. En las condiciones resolutorias explicitas.k). anticresis) cuando se constituye en garantía de 158 . 9. 10. Hecho imponible La constitución de fianza. 1. incluidos los no empresariales (es decir.1. la constitución de la garantía personal de una obligación mediante el contrato de fianza. [Nota recordatoria -El derecho real de garantía (hipoteca.2. Cuota tributaria El tipo aplicable es el 1 % en todos los supuestos (art. 25. -Rgto. A sensu contrario : sí quedan sujetos tales actos cuando. -Rgto.: Arts. a título de contribuyente. 25. 8. 2. 10.c)TR). Cuando la fianza se otorgue en garantía de un préstamo.1b). pero a partir de la entrada en vigor de la Ley del IVA (1986) todos los préstamos.7. comprendiendo las sumas que se aseguren por intereses. el vendedor. Base imponible Estará constituida por el importe de la obligación o capital garantizado.c).

Hecho imponible Los arrendamientos de inmuebles exentos de IVA (art. Base imponible -Arrendamiento. sin perjuicio de las liquidaciones 159 . y j).c) TR). 11. -Rgto. Responsable subsidiario: el arrendador si hubiese percibido el primer plazo de la renta sin exigir justificación del pago del impuesto (art. Al no existir una regla específica.] No estarán sujetas las fianzas habituales y mediante contraprestación.: Arts. 4. ARRENDAMIENTOS Fuentes : -TR: Arts. Sujeto pasivo El arrendatario.b).b).8. 3.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.11. En la aparceria.5 TR): los arrendimientos de vivienda y los de terrenos rústicos.b). 14. 8.2.1.1. 2.7. En el subarriendo. 7. siguen el mismo régimen de los arrendamientos. 12.1 TR). a título de cotribuyente (art. 10.f) TR). el subarrendatario. como las bancarias y las que presten las sociedades de garantía recíproca. 9.8. 1.4.e) TR). Sujeto pasivo El acreedor afianzado. 2. 7. 10.1. a título de contribuyente (art.f). así como los de muebles quedarán sujetos a IVA.1. Base = cantidad que haya de satisfacerse por todo el período de duración del contrato. Los arrendamientos de otro tipo de inmuebles. según la legislación del IVA.1 y 2. Lo anteriormente expuesto es de aplicación también a la constitución de derechos reales de uso o disfrute que. el aparcero.1. -El préstamo = acto sujeto pero exento. se deduce asi de la regla general (art. 3.9.b) TR).B).10. Base imponible El importe de la obligación afinazada. 159 un préstamo = acto no sujeto. cuando no constara aquél se computarán 6 años. Cuota tributaria Tipo aplicable : 1 % (art.

...1. -Inmuebles : 6 % -Muebles : 4 % Arrendamientos de fincas urbanas.200 Pesetas De 320.000 en adelante.. multiplicando igualmente por el número de años de duración del contrato.. Quedan fuera del ámbito del impuesto las que responden a un acto habitual de tráfico. en los arrendamientos de fincas urbanas. ·Constituida sobre un establecimiento fabril o industrial.c). se computará como mínimo un plazo de duración de 3 años (a tener en cuenta: la prórroga forzosa ha sido eliminada.000.000..2. cuatro pesetas por cada 1..01 a 40. En caso de continuar vigente después de ese plazo: en los contratos de arrendamiento de fincas urbanas sujeta a prórroga forzosa.120 Pesetas De 1.. 65 Pesetas De 20.... 5....... 1.000.000 . 15 Pesetas De 5. No se gravan: las derivadas del derecho de familia y las constituidas a título lucrativo.000..000 .280. -Aparceria.000. estimado a efectos de los impuestos que gravan este beneficio.B).b). 130 Pesetas De 40. según la siguiente escala" Hasta 5. se entiende que procederán los tipos generales según la naturaleza de los bienes.00 pesetas ..01 a 640. 280 Pesetas De 80... 8. 22.000 ..400 Pesetas De 640..000. Se tomará como base un tercio del beneficio medio del trienio anterior.000.01 a 1.... -Rgto...DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 4.280.: Arts 10. la cuales son gravadas en el Impuesto de Sucesiones.01 a 80.12. 560 Pesetas De 160.000 o fracción PENSIONES Fuentes : -TR: Arts.01 a 20. 10...g).f). 1. Se tomará como base la mitad de la renta catastral multiplicada por los años de duración del contrato.1.1.000...000. por el Decreto-ley 2/1985). ·Constituida sobre finca rústica. 2.. Hechos imponibles La constitución de pensiones en virtud de actos inter vivos y con causa onerosa. para los nuevos contratos.01 a 160.000 .000 . 11. 7.1 TR : "podrá satisfacerse la deuda tributaria mediante la utilización de efectos timbrados. Art. 160 .01 a 320. 30 Pesetas De 10. Cuota tributaria A falta de mencíon específica en las normas.000 .000 ..01 a 10.000 .. 160 adicionales..

3. 7. Hallar el valor capital de la pensión. por los que.B). la base imponible se obtendrá capitalizando el importe anual del salario mínimo interprofesional. 3. Sujeto pasivo El concesionario.13 amplía el concepto de concesión.000. 1. A dicho valor capital se aplican las reglas del usufructo.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 2. se origine un desplazamiento patrimonial en favor de particulares.10. como consecuencia del otorgamiento de facultades de gestión de servicios públicos o de la atribución del uso privativo o del aprovechamiento especial de bienes de dominio público. la liquidación a cargo del sesionario de los bienes se girará por el valor en que ambas coincidan y por la diferencia se practicará otra por el concepto de donación. 4.000 de pesetas a la de la pensión. a título de contribuyente.b). Hecho imponible Las constitución (otorgamiento) de concesiones administrativas. 161 . Cuando el importe de la pensión no se cuantifique en unidades monetarias. Asimila a la concesión los actos y negocios administrativos. la base imponible a efectos de la sesión sea superior en más del 20 % y en 2.6 TR: " Cuando en las cesiones de bienes a cambio de pensiones vitalicias o temporales.1. Base imponible Reglas generales para determinar el valor real del derecho originado por la concesión. 13 -Rgto. 2. Cuota tributaria Tipo impositivo aplicable : 1 %. Base imponible Operaciones para hallar la base imponible: 1. 2. Art. excepto cuando tengan por objeto la cesión del derecho a utilizar inmuebles o instalaciones en puertos y aeropuertos (éstas quedan sometidas al IVA). 15.1.: Arts. ·Pensión temporal : según la duración.14. diferenciado entre: ·Pensión vitalicia : según la edad. CONCESIONES ADMINISTRATIVAS Fuentes : -TR: Arts. Sujeto pasivo El pensionista a título de contribuyente. 8. 161 Art.h). Se capitaliza su importe anual al tipo de interés básico del Banco de España.

TRANSMISIONES CON PACTO DE RETRO ( Retracto convencional ) Fuentes : -TR: Art. -Ejercicio del derecho de retracto. -Extinción del derecho de retracto. ·Duración de la concesión superior al año: el valor real se obtendrá capitalizando al 10 % la cantidad anual que satisfaga el concesionario. -A falta de la anterior valoración. Reglas especiales (cuando la base imponible no pueda fijarse por las anteriores reglas).14.46 1. -Cuando el concesionario esté obligado a revertir a la Administración bienes determinados. Cuota tributaria Las Comunidades Autónomas tienen facultad para establecer el tipo de gravamen aplicable sobre al constitución u otorgamiento de concesiones.4 Rgto.46. En su defecto se aplicará el tipo del 4 %. -Transmisión del derecho de retraer. se liquidará el importe en concepto de nueva transmisión (art. 4.3 162 . No está sujeta al impuesto la prórroga del plazo para retraer (art. 162 -Si la Administración señalase una cantidad total en concepto de precio o canon que deba satisfacer el concesionario. con el mínimo del 10 % y sin que el máximo pueda exceder del valor de los activos. precio.: Art.).46. -Aplicando al valor de los activos fijos afectos a la explotación. un porcentaje del 2 % por cada año de duración de la concesión.52 LGT. -Cuando la Administración señalase un canon. sin perjuicio del derecho de la Administración para proceder a su comprobación por los medios del art. Hecho imponible La existencia en un contrato de la cláusula de retro puede dar lugar a los siguientes hechos imponibles: -Transmisión con cláusula de retro. se computará el valor del Fondo de Reversión que aquél deba constituir.3 -Rgto. éste será el valor real. se tomará la señalada por la respectiva Administración Pública.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. -En defecto de las dos reglas anteriores. Si el derecho a retraer se ejercita después de vencido el plazo estipulado o pasados 10 años desde la fecha del contrato o del término máximo permitido por la legislación civil aplicable al mismo. participación o beneficio mínimo que deba satisfacer el concesionario periódicamente: ·Duración de la concesión inferior a un año: el valor real será la suma total de las prestaciones periódicas. se tomará el valor declarado por los interesados. uso o aprovechamiento de que se trate.

Hecho imponible Art.). salvo que el precio pactado por la enajenación del derecho fuera superior. por el concepto de transmisión onerosa".14. y si aquél no constare. La transacción que queda sujeta hay que entender que es la judicial ( por el uso de la 163 .5 -Rgto. 14. -Extinción del derecho de retraer : la liquidación complementaria se girará sobre la diferencia entre el valor total de los bienes y el valor que sirvió de base en la transmisión originaria. Bienes muebles : 4 %. -Ejercicio del derecho de retracto : 2/3 del valor del bien o derecho. -Transmisión consecuencia del ejercicio del derecho : el retrayente. Cuota tributaria Bienes inmuebles : 6 %.28 1. -Transmisión del derecho a retraer : 1/3 del valor del bien o derecho. TRANSACCIONES Fuentes : -TR: Art. Sujeto pasivo Con la consideración de contribuyente: -Trasmisión con cláusula de retro : el adquirente. salvo que el precio de la retrocesión sea mayor. 163 Rgto. Base imponible -Trasmisiones de bienes y derechos con cláusula de retro : el precio declarado si fuese igual o mayor que los 2/3 del valor comprobado de los bienes y derechos. 1. evitan la provocación de un pleito o ponen término al que había comenzado". prometiendo o reteniendo alguna cosa. -Transmisión del derecho a retraer : el adquirente de ese derecho. -Extinción del derecho de retracto : la liquidación complementaria de la transmisión originaria se girará al adquirente en dicha transmisión. Su función es servir de título a una transmisión.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 4. 3.5 TR: "En las transacciones se liquidará el impuesto según el título por el cual se adjudiquen.809 : "La transacción es un contrato por el cual las partes. dando.: Art. 2. Código Civil art. en sustitución o subrogación del título que es objeto del litigio (previsto o ya entablado). declaren o reconozcan los bienes o derechos litigiosos.

Transitoria 3ª. Rg. 4. (Resolución TEAC siguiendo jurisprudencia del TS). La promesa bilateral de compraventa. Cuota tributaria Para determinar el tipo aplicable habrá que identificar el título por el que se adjudican los bienes y derechos. 164 expresión : bienes o derechos "litigiosos".2 -Rgto. Cuota tributaria Se determinará según el tipo aplicable al contrato principal. II. la persona a la que se le adjudiquen los bienes o derechos objetos de la transacción. II 3. 2. Sujeto pasivo A título de contribuyente. Base imponible El 5 % de la base aplicable al contrato principal.50. 3.14. Hecho imponible Las opciones y promesas de contratos sometidos al impuesto. 4.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.14. Si éste no constare. OPERACIONES SOCIETARIAS TR.5 TR ). 2. Base imponible El valor real de dichos bienes o derechos. que hace art. es decir. se considerará como transmisión onerosa.5 1. la persona a cuyo favor se hace la promesa o se constituye la opción.: Tít. el título que es suplido o reconocido en la transacción. 3. Disp. cuando se basa en el acuerdo recíproco de los otorgantes acerca de la cosa y el precio.1 CONSTITUCIÓN DE LA SOCIEDAD 164 . OPCIONES Y PROMESAS Fuentes : -TR: Art. 3. se reputará como compraventa perfecta y eficaz.: Art. 3. Tít. Sujeto pasivo A título de contribuyente. sin requerir la prestación de un futuro consentimiento dirigido a celebrar una compraventa posterior.

169) DEUDA TRIBUTARIA La cuota resulta de aplicar el tipo del 1%. entendiéndose como tal el valor real de los bienes y derechos aportados minorado por las cargas y gastos que fueren deducibles y por el valor de las deudas que queden a cargo de la sociedad con motivo de la aportación.1º. En las sociedades que no limitan la responsabilidad. la base imponible se fijará en el valor neto de la aportación.a). 25. 25. la sociedad. art.1. en su caso. “1. 23. limitan la responsabilidad de los socios. y las cooperativas en los términos que resulten de sus estatutos.1.2TR. en algunos casos. pero también las comanditarias. 24 TR. art.a).1. 26 165 . 65. la base imponible coincidirá con el importe nominal en que aquél quede fijado inicialmente o ampliado con adición de las primas de emisión. sino del simple acuerdo asociativo que. 23. quedan los promotores o administradores que hayan intervenido en la constitución. 52 TR. 26 Rg. 2. no hay lugar a hablar de nacimiento de un nuevo ente social. 19. 25. 24.1. 54. exigidas.2 Rg.1 166) HECHO IMPONIBLE El hecho imponible es la constitución de la sociedad. art. 64. art. 168) BASE IMPONIBLE Artículo 25 TR. 24. el día en que se otorgue la escritura pública. la base coincide con el valor real de las aportaciones.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. siempre que se hubieren hecho cargo del capital aportado o hubiesen entregado los bienes. no pasará de la formalización en documento privado. Art.” Las sociedades anónimas y las de responsabilidad limitada. Como responsables subsidiarios.2 AUMENTO DEL CAPITAL TR. es decir.: arts. 167) SUJETO PASIVO A título contribuyente. En la constitución y aumento de capital de sociedades que limiten de alguna manera la responsabilidad de los socios. 65.1 Rg. por lo que hace el cuentapartícipe no gestor. Cuando se trate de operaciones realizadas por sociedades distintas de las anteriores y en las aportaciones de los socios para reponer pérdidas sociales. En los supuestos de entes de hecho asimilados a las sociedades. 2 y 3. en cuanto a los socios comanditarios.:arts 19. 165 Tr. 3. El devengo se entenderá producido el día en que se formalice el acto sujeto a gravamen. Aún había que añadir la cuenta en participación.: Arts.

3 FUSIÓN TR. 59 170) HECHO IMPONIBLE Esta operación puede tener como finalidad allegar nuevos fondos para el funcionamiento de la sociedad. La primera viene tratada según el molde de la constitución.1. 24. 57 171) HECHO IMPONIBLE El TR contempla dos modalidades: la fusión en sentido propio.a). C) BASE IMPONIBLE En las sociedades que limitan la responsabilidad de los socios.1. disponiendo la adición de dichas primas al importe del capital nominal par fijar la base imponible en la ampliación. La ley exceptúa únicamente un supuesto: el de la ampliación con cargo a reservas constituidad exclusivamente por primas de emisión de acciones. 26. declarándolas no sujetas cuando sean capitalizadas.4.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.:arts 54. aunque sean destinadas a reservas. art 25. 59.a). 52.1º. por no ser preceptiva la inscripción registrante.2TR. 23. D) DEUDA TRIBUTARIA El tipo a aplicar es el 1%.b).1. El devengo se produce con el otrogamiento de las estructura pública y en los supuestos en que dicha escritura no sea necesaria. la cual se considera acto no sujeto. La ley. B) SUJETO PASIVO Los mismos que hemos visto en el caso de la constitución. 54. Transit. siguiendo el modelo de la ampliación de capital. art 19. o bien restructurar aquellas de que ya dispone la propia entidad. El reglamento ha precisado que quedan sujetas por este concepto las operaciones de conversión de obligaciones en acciones.: arts. en compensación a la parte proporcional de las reservas que se adquieren con dichas acciones. 166 . y la fusión por absorción. y la segunda. En las sociedades extrictamente personalistas no es posible separar la ampliación de las nuevas aportaciones. 24TR. art.: arts 19. 3ª. 166 Rg.1 TR. El legislador ha elegido gravarlas cuando sean exigidas a los suscriptores. la base será el importe nominal de la ampliación con adición. 25. con nacimiento de un nuevo ente social. de las primas de emisión. 3. En el caso de sociedades que no limiten la responsabilidad.1º. el valor neto de los bienes aportados. Las primas de emisión pueden ser exigidas a los suscriptores de nuevas acciones. Disp.1. sujeta a gravamen el hecho de la ampliación de capital sin distinguir modalidades. en su caso. arts 23.3 Rg. con el otorgamiento del documento privado.

3. En los casos de aborción.b).: arts. en el caso de fusión por absorción.1. 23. 54.1. 167 El hecho imponible está constituido por la operación de fusión o absorción. 19. Pueden presentarse supuestos en el caso de absorción. 25. en que esta operación no da lugar a incremento en la cifra de capital de la sociedad absorbente. 54. 24 TR. 23.5 REDUCCIÓN DE CAPITAL TR.3º. art.: arts. es decir. Son responsables subsidiarios los promotores. 62. 25.1.1.4 TR. 174) DEUDA TRIBUTARIA El tipo a aplicar es el 1%.4 Rg.: Arts. 19. art. dando como resultado una base cero. a título de contribuyente. 25. 24. art. 54. 23 a TR. administradores o liquidadores. 23 a). 173) BASE IMPONIBLE La fusión con nacimiento de un nuevo ente social se gravará tomando como base el capital nominal de dicha nueva sociedad. 172) SUJETO PASIVO Contribuyente: la nueva sociedad resultante de la fusión o la sociedad absorbente. la nueva creada por la escisión.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.4 ESCISIÓN Tr.b 167 . 57 175) HECHO IMPONIBLE Crear un nuevo ente social a partir de otro ya existente que se divide en dos o en más.1º. 176) SUJETO PASIVO La sociedad. art. 3.: arts. 177) BASE IMPONIBLE La base estará constituída por el capital social del nuevo ente. la base será el aumento del capital de la sociedad absorvente. 26 Rg. 3.a).1. 178) TIPO IMPOSITIVO El 1%.

26 Rg. 54. 168 HECHO IMPONIBLE La reducción o disminución de capital constituye operación sujeta a gravamen. el sujeto pasivo será la sociedad. 25. 62 b) 2º pfo. art. que será determinado de acuerdo con las reglas de las Transmisiones patrimoniales onerosas. por los bienes o derechos recibidos. 184) SUJETO PASIVO Son contribuyentes los socios. es necesario tener en cuenta para su determinación las normas de las Transmisiones Patrimoniales Onerosas.3 TR 186) DEUDA TRIBUTARIA El tipo será el 1%. no la operación en sí. 24 TR.1º. 185) BASE IMPONIBLE El valor real de los bienes y derechos recibidos. 61 183) HECHO IMPONIBLE El legislador grava. 24 TR. 3.3. 180) SUJETO PASIVO Son contribuyentes los socios “por los bienes y derechos recibidos”. 23 b) TR. los administradores o liquidadores que hubieren entregado los bienes. 23. 19. El valor entregado a los socios: atribuciones directas de elementos patrimoniales del activo o bien por la condonación de dividendos pasivos. la distribución del patrimonio social. Es aplicable igualmente el supuesto de responsabilidad subsidiaria referido a los administradores que hubiesen entregado los bienes. 25. Para el caso de reducción de capital por amortización de acciones adquiridas por la propia sociedad.1. 182) DEUDA TRIBUTARIA El tipo de gravamen será el 1%. art. art.TR Al igual que en todos los casos en que la base está integrada por valores reales. La materia que realmente se somete a gravamen es la atribución patrimonial a favor de los socios.b).1. art.: arts. 168 . 23 b) Responsables subsidiarios. al igual que el aumento.6 DISOLUCIÓN TR. 25. art. art. 181) BASE IMPONIBLE La base será constituída por el valor real de los bienes y derechos entregados a los socios. art.: arts.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 179) 1999-2000 Pág. sino el desplazamiento o atribución patrimonial de la sociedad a los socios.3. 24.

193) BASE IMPONIBLE El valor que tenga el haber líquido de la sociedad que se traslada en el día en que se adopta el acuerdo. cuando ni una ni otro estuvieren situados en un Estado miembro de la CEE.a).3º.7 APORTACIONES DE LOS SOCIOS PARA REPONER PÉRDIDAS SOCIALES TR. 3. ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS 169 .1. 192) SUJETO PASIVO La sociedad a título de contribuyente. “El traslado a España de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de una sociedad.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 54.2º. 19.1. 169 3. 25.: arts. 23.3º. 4. el valor real de los bienes y derechos aportados minorado por las cargas y gastos deducibles y por el valor de las deudas que queden a cargo de la sociedad con motivo de la aportación. o administradores. 23.2.: arts. 19. El haber líquido es igual a la diferencia entre el activo real y el pasivo exigible y viene a coincidir con el valor patrimonial de la sociedad. 188) SUJETO PASIVO La sociedad a título de contribuyente. Es decir.a). 194) DEUDA TRIBUTARIA El 1%. art. art 24. o en éstos la entidad no hubiese sido gravada por un impuesto similar”.1.8 TRASLADO A ESPAÑA DEL DOMICILIO SOCIAL TR. art. como no de aumento de capital. 23. 56 187) HECHO IMPONIBLE Esta considerado de forma específica. 19. 25.: arts. 23 a) Responsabilidad subsidiaria de los promotores.3. Responsabilidad subsidiaria de los administradores. 26 Rg. 189) BASE IMPONIBLE El valor neto de la aportaciión. art. 190) DEUDA TRIBUTARIA El 1%.2 TR. art 24.a). 26 191) HECHO IMPONIBLE No existe un desplazamiento patrimonial propiamente dicho .1.

: arts. algunos supuestos: Escrituras de emisión o cancelación de obligaciones. Este derecho o cuota fija se aplica en las matrices y copias de las escrituras. Si la cuantía no pudiera fijarse al celebrarse el actos. “Se entenderá que el acto es de objeto no valuable cuando durante toda su vigencia.1 DOCUMENTOS NOTARIALES TR.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. que se superpone al gravamen sobre el acto u operación reflejado en el documento. 28 a 32 RG.3 in fine TR.3 La STS 3-11-97. testimonios. 29 R. se refieran a actos inscribibles en el registro de la propiedad y no sujetos a ITPAJD en sus modalidades de Transmisiones onerosas o de operaciones societarias. se exigirá el impuesto como si se tratara de objeto no valuable. 30. • Las copias de actas de protesto. Dentro del gravamen pueden distinguirse dos modalidades: 198) Un derecho de cuantía fija. 32 TR. Aplicación territorial: 4. art. 196) Documentos mercantiles. 197) Documentos administrativos. sin perjuicio de que la liquidación se complete cuando la cuantía quede determinada. 67 a 75 HECHO IMPONIBLE Está sujeta al impuesto. art. art 31. art. de cambio de la condición de acciones de nominativas al portador. anula por contrario al ordenamiento comunitario. actas y testimonios en general. de transformación de sociedades. 170 Los documentos cuya formalización constituye el hecho imponible genérico se agrupan en tres clases: 195) Documentos notariales. 199) Un derecho de cuota variable. El impuesto se devenga con la formalización del documento. art. 30. incluido el momento de su extinción. estrictamente formal. no pueda determinarse la cuantía de la base”.1. de desembolsos de dividendos pasivos. SUJETO PASIVO Según el art. 28 TR.1 b) TR. las personas que insten o soliciten los documentos notariales o aquellos en cuyo interés se expidan. con excepción de las copias simples.: arts. sobre ciertos documentos: • Las primeras copias de escrituras y actas que tengan por objeto cantidad o cosa valuable. actas. la formalización de los diversos tipos de actos autorizados por los Notarios: escrituras. ni al impuesto de sucesiones. 49. 170 .

Se han añadido además: los pagarés. 76.1 TR. 49. el tipo será el 0’50%. 171 BASE IMPONIBLE En los actos de cuota fija no ha lugar. art.AA. El art. 171 . por plazo no superior a 18 meses. la persona o entidad que los expida. o implique una orden de pago. 76 a 81 HECHO IMPONIBLE Los documentos sobre los que se aplica el impuesto son la letra de cambio y documentos que cumplan análoga función de giro o suplan a la letra. • En las actas de protesto la base será igual a un tercio del valor nominal del efecto protestado o de la cantidad que hubiese dado lugar al protesto.: arts. 30.2 DOCUMENTOS MERCANTILES TR. bonos. en el caso de la letra. y los resguardos o certificados de depósito transmisibles. 201) Derecho a cuantía variable. En los restantes documentos. salvo que sea expedida en el extranjero. 33 a 39 Rg. El impuesto se satisfará mediante el empleo de papel timbrado de 50 pts por pliego o 25 pts por folio.” El reglamento contiene una enumeración de diversos tipos de documentos que cumplen función de giro.1 b) Art.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. SUJETO PASIVO Tiene la condición de contribuyente. La cuota se determinará aplicando el tipo que establezca cada CC. 30. art. obligaciones y demás tipos análogos emitidos en serie.3. sin perjuicio de comprobación administrativa. art. art. 31. 34 TR. En el caso de que no se hubiera hecho uso de esa facultad. “Se entenderá que un documento realiza función de giro cuando acredite remisión de fondos o signo equivalente de un lugar a otro. 4. en cuyo caso lo será el primer tenedor en España. o en él figure la cláusula «a la orden». art. excepto las de protesto la base estará integrada por el valor declarado. el librador. 33.2 TR DEUDA TRIBUTARIA Hay que distinguir: 200) Derecho de cuantía fija. art.: arts. El devengo se produce con la simple formalización del acto. 35 establece un supuesto de responsabilidad subsidiaria solidaria a cargo de quienes intervengan en la negociación o cobro de los efectos gravados. aun en el mismo en que ésta se haya dado.1 TR. a lección del fedatario. representativos de capitales ajenos por los que se satisfaga una contraprestación establecida por diferencia entre el importe satisfecho por la emisión y el comprometido a reembolsar al vencimiento.2 TR. En el derecho variable: • En las primeras copias de escrituras o actas.

40 Pesetas De 15.. art..001 a 2...001 a 250..... representativos de capitales ajenos......... 172 .. por el importe nominal del efecto.. Cuando el vencimiento de las letras de cambio exceda de seis meses...4 TR “En los pagarés.. 10 Pesetas De 4....... bonos. Art. 44... se exigirá el impuesto que corresponda al duplo de la base.000..001 a 16.600 Pesetas Por lo que exceda de 32 millones de pesetas.800 Pesetas De 1........000..” 202) DEUDA TRIBUTARIA El medio de pago dispuesto para los documentos mercantiles es el del empleo de efectos timbrados: según modelo específico para la letra.200 Pesetas De 4... emitidos en serie por plazo no superior a dieciocho meses...600 Pesetas De 2..000.000... por los que se satisfaga una contraprestación establecida por la diferencia entre el importe satisfecho en la emisión y el comprometido a reembolsar al vencimiento..000..000. que se liquidará siempre en metálico. contados a partir de la fecha de su emisión.........001 a 125..000... representativos de capitales ajenos. 36. a tres pesetas por cada mil o fracción..DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.. 37 TR: Hasta 4.000.000. No se considerará producido el expresado fraccionamiento cuando entre las fechas de vencimiento de los efectos exista una diferencia superior a quince días o cuando se hubiere pactado documentalmente el cobro a plazos mediante giros escalonados......001 a 500.001 a 15......000. por los que se satisfaga una contraprestación establecida por la diferencia entre el importe satisfecho en la emisión y el comprometido a reembolsar al vencimiento..... 36......... emitidos en serie....... obligaciones y demás títulos análogos.. bonos y obligaciones y demás títulos análogos.000..000 .000...400 Pesetas De 8.. 22. 89. 4.001 a 30...000....001 a 8. 36..000.001 a 1...000.... así como los certificados de depósito. 5.000.... 1. 700 Pesetas De 250..001 a 32.1 y 3..... 2.....000. originando una disminución del impuesto..... art.001 a 60.000 pesetas........ Si en sustitución de la letra de cambio que correspondiere a un acto o negocio jurídico se expidiesen dos o más letras.000...... la base estará constituida por el importe del capital que la emisora se compromete a reembolsar.. 11..001 a 8.. 172 BASE IMPONIBLE La base imponible estará constituida en la letra de cambio y documentos análogos.... Los pagarés.......... Art..000. 80 Pesetas De 30.. 160 Pesetas De 60.000.. procederá la adición de las bases respectivas..... a fin de exigir la diferencia..400 Pesetas De 500.000. La escala es la siguiente....001 a 4.000..... 20 Pesetas De 8. 330 Pesetas De 125.000...800 Pesetas De 16.......2... y timbres móviles en los restantes casos....

45.A). 37. quien las solicite 209) BASE IMPONIBLE Sólo puede hablarse de base imponible propiamente dicha para las anotaciones preventivas. 173 . 212) En la rehabilitación y transmisión de grandezas y títulos. 89 Se refiere a todos los actos en que aparezca como contribuyente el titular de la exención. mediante la aplicación de un tipo del 0’50%. 40. que se liquidará en metálico. que se liquidará en metálico. EXENCIONES 5.3.: art. los beneficiarios 208) En las anotaciones preventivas. 5. que se liquidará a metálico.3 DOCUMENTOS ADMINISTRATIVOS TR. 205) Las anotaciones preventivas que se practiquen en los registros públicos cuando tengan por objeto un derecho o interés valuable y no vengan ordenadas de oficio por la autoridad judicial. mediante la aplicación de una escala.4 TR 4. art. publique o constituya. 173 tributarán al tipo de tres pesetas por cada mil o fracción. Estas exenciones quedan reducidas a las administraciones públicas y a los centros o entidades con finalidad benéfica.1. susceptible de modificación en las leyes de Presupuestos. 210) DEUDA TRIBUTARIA 211) En las anotaciones preventivas. 88. 206) SUJETO PASIVO El contribuyente es la persona a quien afecta o beneficia el documento en cuestión: 207) En las grandezas y títulos. cultural.: arts. 40. a los centros benéficos. docente o científica.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 40 a 44 Rg. en las cuales se tomará como base el valor del derecho o interés que se garantice.A) Rg.4. art. Dentro de las exenciones subjetivas es posible distinguir: 213) Exenciones automáticas: las correspondientes a las Administraciones públicas territoriales y organismos autónomos.: arts.1. 82 a 87 203) HECHO IMPONIBLE 204) La rehabilitación de grandezas y títulos nobiliarios.1 EXENCIONES SUBJETIVAS TR.” Los activos financieros con interés público implícito tributarán al tipo de 3 pts por cada mil o fracción.: arts. art.

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docentes, etc. dependientes de las mismas y a la Cruz Roja.
214) Exenciones que requieren previa concesión por el Ministerio de Hacienda:
los establecimientos benéficos, docentes, etc., de carácter privado, en general,
más las Asociaciones de utilidad pública dedicadas a la protección y asistencia
social de la infancia, juventud, la tercera edad, los minusválidos, marginados,
toxicómanos o enfermos en fase terminal. La concesión de la exención se
subordina a que los cargos de patrono o sus representantes legales no estén
retribuidos y al cumplimiento de los requisitos que establece el Reglamento, art
60.
Las Cajas de ahorros podrán gozar de esta exención únicamente para las adquisiciones
dedicadas a sus obras sociales. Cabría incluir también a la Iglesia Católica en los
términos de los Acuerdos Económicos.
5.2 EXENCIONES OBJETIVAS
TR.: art. 45.1.B)
Rg.: art. 88.1.B)
Art, 48.1.B) TR:
1. Las transmisiones y demás actos y contratos en que la exención resulte de
Tratados o Convenios Internacionales.
2. Las transmisiones que resulten de retracto legal, cuando el adquirente contra
el cual se ejercite aquél hubiere satisfecho ya el impuesto.
3. Las aportaciones de bienes y derechos verificados por los cónyuges a la
sociedad conyugal, las adjudicaciones que a su favor y en pago de las mismas se
verifiquen a su disolución y las transmisiones que por tal causa se hagan a los
cónyuges en pago de su haber de gananciales.
4. Las entregas de dinero que constituyan el precio de bienes o se verifiquen
en pago de servicios personales, de créditos o indemnizaciones. Las actas de
entrega de cantidades por las entidades financieras, en ejecución de escrituras
de préstamo hipotecario, cuyo impuesto haya sido debidamente liquidado o
declarada la exención procedente.
5. Los anticipos sin interés concedidos por el Estado y las
Administraciones Públicas, Territoriales e Institucionales.
6. Las transmisiones y demás actos y contratos a que dé lugar la
concentración parcelaria, las de permuta forzosa de fincas rústicas, las
permutas voluntarias autorizadas por el Instituto de Reforma y Desarrollo
Agrario, así como las de acceso a la propiedad derivadas de la legislación de
arrendamientos rústicos y las adjudicaciones del Instituto de Reforma y
Desarrollo Agrario a favor de agricultores en régimen de cultivo personal y
directo, conforme a su legislación específica.
7. Las transmisiones de terrenos como consecuencia de la aportación a las
Juntas de Compensación por los propietarios y las adjudicaciones de solares que
se efectúen a los propietarios citados por las propias Juntas; exención
condicionada al cumplimiento de los requisitos urbanísticos.
8. Los actos relativos a las garantías que presten los tutores en garantía del
ejercicio de sus cargos.
9. Las transmisiones de valores, admitidos o no a negociación en un mercado
secundario oficial, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 108 de la Ley

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24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores.
10. Las operaciones de fusión y escisión, a las que sea aplicable el régimen
especial establecido en el Título I de la Ley 29/1991, de 16 de diciembre, de
adecuación de
determinados
conceptos impositivos a las Directivas y
Reglamentos de las Comunidades Europeas.
11. Las operaciones societarias que se produzcan con motivo de las
regularizaciones de balances, autorizadas por la legislación específica.
12. -La transmisión de solares y la cesión del derecho de superficie para la
construcción de edificios;
-escrituras públicas otorgadas para formalizar actos y contratos
relacionados con esas viviendas de protección oficial en cuanto al gravamen sobre
actos jurídicos documentados;
-los préstamos hipotecarios o no, solicitados para su construcción;
-la constitución, ampliación de capital, transformación y fusión de
sociedades cuyo objeto sea la promoción o construcción de edificios en régimen
de protección oficial.
Para el reconocimiento del beneficio en relación con la transmisión de los solares
y la cesión del derecho de superficie bastará que se consigne en el documento que
el contrato se otorga con la finalidad de construir viviendas de protección oficial y
quedará sin efecto si transcurriesen tres años a partir de dicho reconocimiento
sin que obtenga la calificación provisional.
13. Las transmisiones y demás actos y contratos cuando tengan por exclusivo
objeto salvar la ineficacia de otros actos anteriores por los que se hubiera
satisfecho el impuesto y estuvieran afectados de vicio que implique
inexistencia o nulidad.
14. En las ciudades de Ceuta y Melilla se mantendrán las bonificaciones
tributarias establecidas en la Ley de 22 de diciembre de 1955, reformuladas en
1964.
15. Los depósitos en efectivo y los préstamos, cualquiera que sea la forma en que
se instrumenten, incluso los representados por pagarés, bonos obligaciones y
títulos análogos. La exención se extenderá a la transmisión posterior de los títulos
que documenten el depósito o el préstamo, así como al gravamen sobre actos
jurídicos documentados que recae sobre pagarés, bonos, obligaciones y demás
títulos análogos emitidos en serie, por plazo no superior a dieciocho meses,
representativos de capitales ajenos por los que se satisfaga una contraprestación
por la diferencia entre el importe satisfecho en la emisión y el comprometido a
reembolsar al vencimiento.
16. Las transmisiones de edificaciones a las empresas que realicen habitualmente
las operaciones de arrendamiento financiero a que se refiere la disposición
adicional 7ª de la Ley 26/1988, de 29 de julio, para ser objeto de arrendamiento
con opción de compra a persona distinta del transmitente, cuando estas
operaciones estén exentas del Impuesto s. Valor Añadido.
Será requisito imprescindible que no existan relaciones de vinculación directas o
indirectas, conforme a lo previsto en el artículo 16 de la Ley 61/1978, de 27 de
diciembre del Impuesto sobre Sociedades,
entre transmitente, adquirente o
arrendatario.
17. Las transmisiones de vehículos usados con motor mecánico para circular
por carretera, cuando el adquirente sea un empresario dedicado habitualmente a
la compraventa de los mismos y los adquiera para su reventa.”

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5.3 EXENCIONES ESTABLECIDAS EN LEYES A LA REFORMA DE JUNIO DE
1980. Ap. C) TR.
Es un listado de exenciones contenidas en las leyes a las que se remite.
Además de estas exenciones, hay que llamar la atención sobre otra de gran alcance:
las transmisiones de acciones y títulos-valores. Se extiende a todos los supuestos de
transmisión de esta clase de bienes o derechos gravados por ITPAJD o IVA, pero la
exención no se aplica cuando la transmsión de los títulos encubre realmente una
enajenación de inmuebles.
Trata de prevenir el fraude de ley o elusión del impuesto mediante la interposición
de sociedades. La propia legislación establece que, en estos casos, no sólo deja de tener
aplicación la exención correspondiente a la transmisión de títulos-valores, sino que,
además, la indicada transmisión se grava al tipo correspondiente a los inmuebles. Aparece
en el art. 17.2 TR.

6. GESTIÓN DEL IMPUESTO
TR.: arts. 46 a 48, 51 a 56
Rg.: arts. 91 a fin.
Ley 30/1983, de 28 de Diciembre, sobre cesión de Tributos de las Comunidades
Autónomas: arts 13 y 14.
DEBERES FORMALES

215)A CARGO DEL SUJETO PASIVO
El principal deber formal del sujeto pasivo es el de presentación del documento que
contiene el hecho imponible. Se confunde en el procedimiento con la presentación de
la declaración-liquidación, a la cual debe acompañarse el documento y su copia.
El reglamento disciplina este deber de manera separada, arts. 97 y ss. estableciendo
el plazo para su cumplimiento, (30 días a partir de su devengo), las reglas de competencia,
art 106 y los documentos exceptuados de presentación art. 98.2.
216)

A CARGO DE TERCEROS

Aparte de los deberes generales de información, LGT arts. 111 y 112, hay que
referirse a los específicamente tratados en la normativa de ITPAJD: deberes que incumben
a los órganos judiciales, en cuanto a la remisión de fallos, o a los Notarios, en cuanto a
remisión de índices o relaciones de documentos autorizados, art. 114 Rgtro.
217)

COMPROBACIÓN DE VALORES
218)

CARÁCTER FACULTATIVO DE LA COMPROBACIÓN

Es facultativa. A la vista de los documentos presentados por el sujeto pasivo y de su
autoliquidación la Administración decidirá si es o no conveniente proceder a la
comprobación del el valor real de lo declarado.
Art. 46.1.3. “ Cuando el valor declarado por los interesados fuese superior al

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resultante de la comprobación, aquél tendrá la consideración de base imponible.”
Hay casos en que la disciplina sustantiva de la base imponible parece imponer como
momento necesario en su determinación actividad de comprobación. La práctica
tradicional es la de someter a comprobación todas las operaciones o actos sujetos.
2. MEDIOS DE COMPROBACIÓN
Existe una remisión a los medios generales indicados en el art. 52 LGT, (art. 61.2
Rgtro.
La tasación pericial contradictoria puede ser propuesto por los interesados, en
corrección del resultado de la comprobación, al impugnar la liquidación girada sobre
el valor comprobado, art. 47 TR.
219)

RESULTADO DE LA COMPROBACIÓN

La Administración girará la liquidación sobre el valor resultante de la
comprobación, cuando éste sea superior al declarado por el sujeto pasivo. Con relación a la
impugnación de la comprobación nos remitimos a lo expuesto al tratar el ISD.
Lo mismo en cuanto al derecho de adquisición por la Administración, queda
derogada por la Disposición derogatoria única de la Ley de 13 de Junio de 1998 de
Modificación del Régimen Legal de Tasas.
Art. 14.7.”Cuando en las transmisiones onerosas por actos «inter vivos» de bienes y
derechos, el valor comprobado a efectos de la modalidad de «transmisiones patrimoniales
onerosas» exceda del consignado por las partes en el correspondiente documento en más
del 20 por 100 de éste y dicho exceso sea superior a 2.000.000 de pesetas, este último sin
perjuicio de la tributación que corresponda por la modalidad expresada, tendrá para el
transmitente y para el adquirente las repercusiones tributarias de los incrementos
patrimoniales derivados de transmisiones a título lucrativo.

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TEMA 28
EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
INTRODUCCIÓN.-

HECHO IMPONIBLE
El IVA es un impuesto de hecho múltiple, en modo tal que somete a gravamen un gran
número de hechos, actos o negocios. Se pueden distinguir tres grupo de operaciones
sometidas al impuesto. Los tres grupos son: las operaciones interiores, las adquisiciones
intracomunitarias y las importaciones.
Operaciones interiores.- El IVA se exige en todas las entregas de bienes y prestaciones
de servicios realizados por empresarios y profesionales a título oneroso, siempre que
las operaciones se realicen en el ejercicio de una actividad empresarial o profesional.
El presupuesto de hecho exige que se den de modo simultáneo dos requisitos:
220) Que nos encontremos ante una operación que pueda incluirse en las
categorías de entrega de bienes o prestación de servicios.
221) Que se realice en el ámbito de una actividad empresarial o profesional
La doctrina alude también a la necesidad del carácter oneroso de la actividad, pero se trata
de un requisito que puede faltar. Por tanto la onerosidad es una característica que aparece
en la normalidad de los supuestos de sujeción, pero que su ausencia no determina per se la
inexistencia de gravamen.
Supuestos de sujeción, en los que la onerosidad brilla por su ausencia:
222) Los supuestos de autoconsumo de bienes y servicios.
223) La desafectación de bienes afectos a actividades empresariales o
profesionales.
224) El cambio de afectación de bienes de un sector a otro diferenciado de la
actividad empresarial o profesional.
Los actos o negocios ilícitos, de acuerdo con lo prevenido en el art. 28.2 LGT están sujetos
al IVA

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se consideran entregas de bienes actos o negocios que no producen inmediatamente la transmisión de la propiedad. que actúen en nombre propio. por ejemplo las realizadas como consecuencia de la expropiación forzosa. La transmisión del poder de disposición implica. se produce una traslación de la propiedad o de cualquier otro derecho real de goce. considerando a estos efectos como tales el calor. la transferencia de la disponibilidad económica del bien. la expresión se equipara al modo en los contratos traslativos del dominio. Y no lo producen porque no hay ninguna transmisión en sentido jurídico. siempre que los materiales aportados por el empresario excedan del 20 por ciento de la base imponible. así como también las adjudicaciones de esta naturaleza en caso de liquidación o disolución total o parcial de aquellas sociedades. el suministro de productos informáticos normalizados. 232) Las ejecuciones de obra que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de una edificación. aunque se encuentren lejanos de las compraventas mercantiles. no solo la compraventa. 179 Entrega de bienes. Son los casos de transmisiones de bienes entre comitente y comisionista. para afectarlo a las necesidades de la misma 179 . 229) En ocasiones se someten a tributación actos o negocios en los que. es decir traspaso de la titularidad jurídica de un sujeto a otro. 226) También hay que incluir entre las entregas aquellos supuestos en que la transmisión produce la existencia de una posesión simular a la del propietario (Casos de posesión con buena fe y justo título). En buena parte de los supuestos. la energía eléctrica y las demás modalidades de la energía.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. aunque sí que producirán una utilidad económica inmediata al cesionario. o las entregas de bienes llevadas a cabo en subastas judiciales enmarcadas en procesos ejecutivos. 233) La transferencia por un sujeto pasivo de un bien corporal de su empresa con destino a otro país de la Unión Europea. efectuadas en virtud de contratos de comisión de venta o de comisión de compra. El paradigma es la inclusión en la tributación de las operaciones de permuta. sino un mero traspaso de la utilidad económica. No están sujeta al IVA las entregas de bienes subastados en procesos de ejecución. 227) Se deben incluir entre las entregas de bienes las derivadas de la Ley o de una decisión administrativa o jurisdiccional. Son los siguientes: 225) La transmisión del poder de disposición de los bienes por medio de cualquier contrato traslativo. El concepto ofrecido por la Ley del IVA se equipara a la compraventa mercantil. 230) La transmisión de los títulos representativos de las mercaderías 231) Las aportaciones no dinerarias de los sujetos pasivos a sociedades siempre que se trate de la aportación de los elementos del patrimonio empresarial.Se entiende por entrega de bienes la transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales. 228) En ocasiones. Es el caso de los contratos con efectos meramente obligatorios que con posterioridad a su perfección provocan el efecto traslativo. ni siquiera de forma mediata. pero existen muchos otros actos o negocios jurídicos incluidos en el concepto de entrega de bienes. el frío. con lo que el concepto de entrega resulta idéntico al reconocido en el Derecho privado. es decir programas de software standard junto con soporte y los supuestos de autoconsumo..

Por excepción. Se consideran sectores diferenciados los siguientes: 237) Cuando las actividades realizadas y los regímenes de deducción sean distintos. 236) El cambio de afectación de bienes corporales de un sector a otro diferenciado de la actividad empresarial o profesional. Autoconsumo. Éste último supuesto conocer numerosas excepciones. Se entiende que los regímenes de deducción son distintos cuando. Esto es Autoconsumo interno. de la agricultura. Casos en que la utilización de bienes para la propia actividad empresarial o profesional da lugar a la liquidación. adquiridos o importados por el propio sujeto pasivo. Esta es la regla general.A los efectos del IVA tienen la consideración de autoconsumo los siguientes supuestos: 234) La transferencia de bienes corporales del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo al patrimonio personal o al consumo particular de dicho sujeto pasivo Esto es autoconsumo externo. 235) La transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales del patrimonio empresarial o profesional. de aplicarse las normas sobre la prorrata. las actividades accesorias seguirán el régimen de la actividad principal si contribuyen a su realización y.. Y recibe en la normativa una regulación compleja: La regla general es que el autoconsumo interno no esté gravado. tendrían entre sí una diferencia superior a cincuenta puntos 238) Cuando el sujeto pasivo ejerce una actividad acogida al régimen general y otra u otras acogidas a los regímenes especiales simplificados. o la transferencia de bienes que se entregan a un turista o estudiante temporalmente en otro país de la Unión Europea.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. construidos extraídos. 180 empresa en el país de destino. A título de ejemplo: no se consideran entregas de bienes la transferencia de alimentos o bebidas que van a ser entregadas a otro país de la Unión Europea a los pasajeros de un avión. Se entiende que las actividades económicas son distintas cuando tengan asignados grupos diferentes en la Clasificación Nacional de Actividades Económicas. y en su caso. Esta regla general conoce excepciones. no existe obligación de liquidar el tributo por parte del sujeto pasivo. 239) • Las operaciones de arrendamiento financiero. LA utilización para la propia actividad empresarial o profesional de bienes producidos. transformados. además. su volumen de operaciones no excede del 15 por ciento del correspondiente a la actividad principal. en caso de haber adquirido el bien de terceras personas hubiera podido deducir el IVA soportado. No hay obligación de liquidar el IVA cuando el sujeto pasivo. ingreso del IVA: 180 . ganadería y pesca o del recargo de equivalencia.

puede entenderse como tal toda actividad llevada a cabo por empresarios y profesionales que no pueda considerarse entrega de bienes o adquisición intracomunitaria. asalariados o a terceras personas. y de diez años si se trata de terrenos o de construcciones. definidos y regulados en el ordenamiento privado. de efectos no traslativos. alhajas. en el territorio español. Así. las cesiones de uso o disfrute de bienes o derechos. motocicletas.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. las cesiones de locales de negocio. negocios o cosas. las operaciones de seguro. 181 240) Cuando los bienes no sean dedicados de modo exclusivo a la actividad empresarial o profesional. se entiende por prestación de servicios toda operación sujeta al mismo que no tenga la consideración de entrega de bienes. Es necesaria una relación jurídica entre quien presta el servicio y su destinatario. bajo la denominación de prestaciones de servicios. piedras preciosas. reaseguro y capitalización. Los arrendamientos de bienes. Prestación de servicios A los efectos del IVA. piezas de recambio y servicios relacionados con los mismos bienes. exenta de tributación. a pesar de las apariencias. 241) Cuando los bienes sean automóviles de turismo y sus remolques. la explotación de ferias y exposiciones. el derecho a utilizar instalaciones deportivas o recreativas. las ejecuciones de obra no calificadas de entregas de bienes. así como los accesorios. en la realización de operaciones que no dan derecho a deducción durante la totalidad o parte del plazo de cinco años con carácter general. los préstamos y créditos. 181 . durante los mismos períodos de tiempo señalados. perlas objetos de oro. El concepto de prestación de servicios es residual. los transportes. bebidas joyas. 243) Cuando los bienes fabricados o adquiridos por los sujetos pasivos se destinen para atenciones a clientes. 244) Cuando los bienes se utilizasen. las operaciones de mediación y las de agencia o comisión cuando el agente o comisionista actúe en nombre ajeno. antigüedades y objetos de arte. 247) Ciertos contratos típicos. Cuando no hay tal. 245) Cuando. incluso parcialmente. adquisición intracomunitaria o importación de bienes. sean alimentos. Se someten a tributación. arte u oficio. no existe hecho imponible. aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo. tabaco. las siguientes operaciones: 246) El ejercicio independiente de una profesión. los bienes fabricados o adquiridos por el sujeto pasivo fueran objeto de una entrega. 242) Cuando los bienes fabricados o adquiridos por el sujeto pasivo. los servicios de hostelería. restaurante o acampamiento. las prestaciones de hospitalización.

calor. 262) Operaciones mercantiles de los Entes Públicos de radio. Excluyendo este caso. En esta categoría hay que incluir la cesión de bienes objeto de la propiedad intelectual o industrial. 254) Se someten al impuesto las siguientes prestaciones de servicios realizadas por los entes públicos. comedores de empresas. energía eléctrica y demás modalidades de energía. 182 248) Además. no considerados como entregas de bienes. 264) Concesiones y autorizaciones administrativas que tengan por objeto: la cesión del derecho a utilizar el dominio público portuario. la cesión del derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias. incluidas la cesión del uso de sus instalaciones. El autoconsumo no incluye la utilización en beneficio particular del sujeto pasivo de los servicios desarrollados por el mismo. Es necesario. constituye autoconsumo de servicios: 251) La transferencia de bienes y derechos. restaurante o acampamiento. 182 . que constituyan una actividad empresarial o profesional. cooperativas y establecimientos similares. 261) Cantinas. 250) También se grava el autoconsumo de servicios. del patrimonio empresarial o profesional al patrimonio personal. 252) La aplicación. Asimismo hay que incluir las operaciones de préstamo y las ventas de bebidas o alimentos para consumo inmediato en los lugares en que se presta servicio de hostelería. la cesión de inmuebles e instalaciones en aeropuertos. 253) Las prestaciones de servicios a título gratuito. total o parcial. 257) Transportes de bienes y personas. aunque se realicen mediante la exigencia de un tributo: 255) Telecomunicaciones 256) Distribución de agua. La Legislación menciona las obligaciones de hacer y no hacer y las abstenciones derivadas de convenios de distribución de bienes en áreas territoriales delimitadas.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 263) Matadero. frío. 258) Servicios portuarios y aeroportuarios y explotación de infraestructuras ferroviarias. 259) Intervención sobre productos agropecuarios para la regulación de su mercado. se consideran gravados ciertos contratos atípicos no traslativos. además que sean realizadas por empresarios o profesionales. y la prestación de servicios al público y para el desarrollo de actividades económicas en el ámbito portuario. gas. Actividad empresarial o profesional No todas las entregas de bienes y prestaciones de servicios están sometidas al IVA. 249) También se someten a gravamen algunos contratos traslativos del dominio de un derecho real. 260) Explotación de ferias y exposiciones comerciales. televisión. al uso particular del sujeto pasivo de bienes afectos a sus actividades empresariales o profesionales. economatos.

instalaciones telefónicas. construcción. efectuada tanto sobre la superficie como en el subsuelo. Adquisiciones intracomunitarias La creación del mercado interior en la Unión Europea supone la abolición de las fronteras fiscales y la supresión de los controles en frontera. suministro de energía eléctrica.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. incluidos los puentes o viaductos y túneles. 271) Las instalaciones industriales no habitables 272) Las plataformas para explotación y exploración de hidrocarburos. 183 Son actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos conjuntamente o por separado. 279) Los inmuebles por destino. tales como objetos de uso u ornamentación colocados en edificios con el propósito de unirlos permanentemente a éstos. La Ley del IVA se preocupa de definir. tanto desde el punto d vista positivo como desde una perspectiva negativa. 268) La urbanización de terrenos y la promoción. Se incluyen en este apartado los arrendamientos de los bienes. Genéricamente se considera edificación toda construcción unida permanentemente al suelo o a un inmueble. aeropuertos y mercados. con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. 280) Las minas. 267) Las entregas de bienes o prestaciones de servicios que supongan la explotación de un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos continuados en el tiempo. 278) Las construcciones accesorias a explotaciones agrarias. exentas del impuesto. pozos de petróleo o gas y otros lugares de extracción de productos naturales. la desaparición de la distinción entre operaciones en el interior de un país 183 . 266) La transmisión o cesión del uso de todos o parte de los bienes o derechos que integren el patrimonio empresarial o profesional. incluso las ocasionadas con ocasión del cese de las actividades sometidas a gravamen. que sea susceptible de utilización autónoma e independiente. 269) Las entregas de medios de transporte nuevos. que se entiende por edificación. Esto debería traer consigo. cables y aceras. o rehabilitación de edificaciones para su venta. adjudicación o cesión por cualquier título. canteras o escoriales. De estos supuestos. por lo que se refiere al IVA. 274) Las instalaciones de recreo y deportivas. 273) Los puertos. redes de distribución de gas. 276) Las instalaciones fijas de transporte por cable. No se incluyen en esta categoría: 277) Las obras de urbanización de los terrenos. 275) Las vías de comunicación terrestre y fluvial. accesos. Los supuestos en los que se considera que existe una actividad empresarial o profesional son los siguientes: 265) Las operaciones realizadas por las sociedades mercantiles. Tienen la consideración de edificaciones: 270) Los edificios. el que mayor importancia tiene es el que alude a las operaciones inmobiliarias. obras de abastecimiento de agua.

Así. con destino al adquiriente.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 184 . o por una persona jurídica que no actúe como tal (Ayuntamiento). Según la Ley del IVA. esto es en origen. es decir las que se efectúen por correo. dos operaciones de entrega de bienes realizadas por un empresario con sede en Madrid deberían tener el mismo tratamiento. entendiéndose por tal la entrada en el interior del país de un bien procedente de un territorio tercero. en vez de en el estado de origen. Teléfono o telefax. 285) Las denominadas ventas a distancia. desde otro Estado miembro de la Unión. aunque en este último caso la tributación se produce solo si se adquieren productos por encima de una determinada cuantía. Ello no ha sido posible. El régimen transitorio se construye sobre el concepto de adquisición intracomunitaria de bienes. Importaciones El hecho imponible está constituido por la importación de bienes. cuando se renuncie a la tributación en origen. Las operaciones deberían gravarse en el lugar donde se realizan por parte de los empresarios. 287) La afectación realizada por las fuerzas de un Estado miembro de la OTAN para los usos propios de la organización. aunque una tuviera como destinatario un cliente con sede en Sevilla y la segunda otro cliente con sede en París. 184 miembro de la Unión Europea y las operaciones entre países de dicha Unión. 282) Que los bienes sean adquiridos por un sujeto pasivo del impuesto. 286) La afectación a las actividades de un sujeto pasivo desarrolladas en el territorio de aplicación del impuesto. estos supuestos son los siguientes: 284) Adquisiciones de medios de transporte nuevos. constituye adquisición intracomunitaria de bienes la obtención del poder de disposición sobre bienes muebles corporales expedidos o transportados al territorio de aplicación del impuesto. de un bien procedente de otro Estado de la Unión Europea en el que ya se ha utilizado para el ejercicio de una actividad empresarial o profesional. Se encuentran sometidas a gravamen las adquisiciones intracomunitarias de bienes siempre que se den las siguientes circunstancias: 281) Que la operación se realice a título oneroso. cuando su importación no pudiera considerarse exenta. y en consecuencia se ha establecido un régimen que se pretende transitorio. de un bien que no se haya adquirido en condiciones normales de tributación. El transporte se considera en la Ley una operación económica autónoma respecto de la entrega de bienes. en virtud del cual las operaciones de entrega de bienes realizadas entre estados miembros de la Unión Europea se gravarán en el estado de destino. La normativa se completa con la inclusión de otros supuestos de sujeción. 283) Que el transmitente sea un sujeto pasivo que no se beneficie del régimen de franquicia. 288) El transporte intracomunitario de bienes.

DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. Tienen la consideración de importación a efectos del IVA: 289) La entrada definitiva de bienes procedentes de un país que no pertenezca a la Unión Europea. sea o no empresario o profesional el importador. y el cese del sometimiento a un régimen aduanero especial. 290) La entrada definitiva de bienes de un territorio franco 291) La entrada definitiva de bienes procedentes de un régimen aduanero especial. aunque solo sea de parte del patrimonio empresarial. El Tribunal Supremo ha salido al paso de esta pretensión de forma reiterada. Cuando en el patrimonio empresarial que se transmite en bloque existen inmuebles. depósitos aduaneros y de comercio). La importación se somete a gravamen cualquiera que sea la condición del importador. 292) La adquisición en el territorio interior de bienes destinados a usos diplomáticos. 185 No se considera importación la entrada de bienes con destino a territorios francos (zonas y depósitos francos. Es importación la incorporación al mercado interior de bienes situados en los territorios francos. todo el territorio de ésta debe tener la misma consideración. por lo que la entrada en el país de un bien procedente de otro Estado miembro no será importación. No existe el concepto de importación de servicios. con exención total del impuesto. se produce la sujeción. 295) En los casos de transmisión a la totalidad del patrimonio empresarial o de 185 . consulares o de organismos internacionales. Los buques y aeronaves destinados al tráfico internacional. el más importante es el que se refiere a la coordinación entre el IVA y el Impuesto de Transmisiones patrimoniales. ciertos bienes destinados a usos diplomáticos o consulares. las Administraciones tributarias han pretendido su sujeción al ITP. al salvamento. La aplicación de esta regla ha planteado diversos problemas. si se produce un a desafectación. incluso aunque fuese el consumidor final de bienes. asistencia marítima o pesca gozan de un tratamiento favorable que les equipara a las exportaciones. El concepto de importación se refiere exclusivamente a bienes corporales. Del mismo modo. salvo que el adquiriente expida inmediata y definitivamente los bienes fuera del territorio de la Unión Europea. La Ley del IVA establece la no sujeción de las siguientes operaciones: 293) La transmisión de los patrimonios empresariales o profesionales en los siguientes casos: 294) Cuando se transmita la totalidad del patrimonio a un solo adquiriente y éste continúe en el ejercicio de la misma actividad. está sujeta al impuesto cualquier importación. Como consecuencia de la entrada e vigor del mercado interior en la Unión Europea. la conclusión ha sido siempre la sujeción al IVA y no al ITP. Supuestos de no sujeción Operaciones interiores. ni la entrada en regímenes aduaneros especiales (importación temporal en tránsito).

Lo que existen son operaciones económicas que se excluyen de modo expreso del régimen de tales adquisiciones. con tal que los adquirientes continúen en el ejercicio de las mismas actividades empresariales o profesionales del causante. esto es. 298) Las prestaciones de servicios de demostración gratuitas con el fin de promocionar las actividades empresariales o profesionales. Estas operaciones son las siguientes: 305) Las adquisiciones realizadas en régimen de viajeros. 301) Los servicios prestados por los socios a las cooperativas de trabajo asociado. 297) Las entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor comercial estimable. incluidas las de carácter especial. 308) Las adquisiciones de personas sometidas al régimen de la agricultura. escisión. cuando impliquen la inmovilización de aquellos. bienes adquiridos de forma ocasional para ser ofrecidos como regalos. Adquisiciones intracomunitarias No existen adquisiciones intracomunitarias no sujetas a tributación. respecto de los bienes destinados al desarrollo de esta actividad. en origen. 296) La transmisión mortis causa de la totalidad o parte del patrimonio empresarial o profesional. exigiéndose tanto en la entrega del bien como en la entrega del dinero. 307) Las adquisiciones de bienes que hayan tributado en el Estado de origen. siempre que no se le hubiese atribuido al sujeto pasivo el derecho a efectuar la deducción total o parcial del impuesto soportado al realizar la adquisición o imputación de los bienes a que se refieran. realizadas para la promoción de actividades empresariales. Éste último supuesto de no sujeción es una consecuencia lógica de la configuración como hecho imponible de las entregas de bienes. 303) Las operaciones realizadas por los entes públicos directamente. ganadería y pesca.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. siempre que las operaciones tengan derecho al régimen tributario regulado en esa Ley. 186 . cuando se efectúen sin contraprestación o mediante la exigencia de un tributo. 304) Las entregas de dinero a título de contraprestación o pago. ya que si no existiera esta previsión legal se duplicaría la sujeción al impuesto. adquisiciones por parte de personas físicas residentes en la Unión Europea de bienes de uso personal. 309) Las adquisiciones de sujetos pasivos que realicen exclusivamente operaciones que no den derecho a deducir el impuesto soportado. 299) Las entregas sin contraprestación de impresos u objetos de carácter público. 306) Las adquisiciones de bienes que vayan a ser objeto de instalación en la Península o Islas Baleares. Viene exigido por el mismo carácter sinalagmático de la operación de entrega o prestación de servicio. a pesar de que la Ley utiliza esta expresión. 97 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. 302) El autoconsumo. 300) Los servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia derivado de relaciones administrativas o laborales. 310) Las adquisiciones de personas jurídicas que no actúen como empresarios. sometiéndose al régimen general del impuesto. 186 los elementos patrimoniales afectos a una o varias ramas de la actividad empresarial en virtud de las operaciones de fusión. aportación no dineraria de ramas de actividad o canje de valores a que se refiere el art.

313) En el supuesto de que los bienes sean objeto de instalación o montaje antes de su puesta a disposición. 315) Se entienden realizadas en el territorio de aplicación del impuesto. objetos de arte. Junto a esta regla.) LUGAR DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES El IVA grava las operaciones económicas siempre que se realicen en la Península y las Islas Baleares. tabaco etc. Operaciones interiores Entrega de bienes Como regla general las entregas de bienes se entienden realizadas en el territorio de aplicación del impuesto cuando los bienes se pongan a disposición del adquiriente en dicho territorio. 317) También se entienden realizadas en el territorio las ventas a distancia cuando se haya optado por la tributación en origen. El IVA es un impuesto de carácter eminentemente territorial. etc. Ceuta Y Melilla) no se encuentra sometido a gravamen. y otra. la entrega de los bienes se entiende realizada en el lugar donde se ultime su instalación y montaje siempre que se den dos condiciones: Una. 187 . 314) Las entregas de bienes inmuebles se entenderán realizadas donde radiquen los mismos. 316) Se entienden realizadas en el territorio de aplicación del impuesto. El resto del territorio Nacional (Canarias. la Ley contiene otras: 312) Las entregas de bienes muebles corporales que deben ser transportados para ser puestos a disposición del adquiriente se entienden realizadas en el lugar en que se encuentren aquéllos al tiempo de iniciarse la expedición o transporte. que las operaciones de instalación determinen la inmovilización de los bienes.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. no se trate de medios de transporte nuevos o bienes sometidos al régimen de los bienes usados. El destinatario sea un sujeto sometido al régimen de la agricultura. un sujeto sin derecho a deducción o una persona que no sea un sujeto pasivo. las entregas de bienes realizadas a los pasajeros a bordo de un medio de transporte en el curso de la parte de un transporte cuyo inicio tenga lugar en aquél y el lugar de llegada dentro de la Unión Europea. que tales operaciones sean notoriamente relevantes. siempre que el transporte se realice por el vendedor. las entregas cuyo transporte se haya iniciado en otro Estado de la Unión Europea. por ello resulta de la mayor importancia determinar el lugar de realización de las operaciones. 187 311) Las adquisiciones de productos sometidos a los Impuestos especiales (alcohol.

el establecimiento permanente. salvo que los servicios se refieran a bienes inmuebles. reaseguro. 330) Los servicios de asesoramiento. de exclusivas de compra o de venta o del derecho a ejercer una actividad profesional. siempre que no tenga establecimientos permanentes en otro lugar. Son las siguientes: 325) Los servicios de carácter cultural. abogacía y otros análogos. se entenderán realizadas aquéllas donde radique el establecimiento permanente desde donde se realicen dichas prestaciones. 323) Los servicios de transporte se considerarán realizados en el territorio sometido al impuesto o fuera de él por la parte del trayecto realizada en cada uno de ellos 324) Existen prestaciones de servicios que se entienden realizadas en el lugar donde materialmente se realizan. auditoría. 320) Si de modo habitual el sujeto pasivo realiza prestaciones de servicio en el territorio donde se aplica el impuesto y fuera de él. 332) La gestión de empresas. 326) Los servicios accesorios del transporte. 333) La gestión de personal. Los servicios en que se aplica la regla del domicilio del destinatario son los siguientes: 329) La cesión o concesión de fondos de comercio. 188 318) Las entregas de bienes que sean objeto de Impuestos Especiales cuando el lugar de llegada de la de la expedición se encuentre en el territorio de aplicación del impuesto. recreativo o similares. transbordo etc. se considerará como tal el del domicilio del sujeto pasivo. Prestación de servicios Regla general: 319) Las prestaciones de servicios se entienden realizadas en el lugar donde esté situada la sede de la actividad económica de quien las preste. capitalización y financieras. de modo expreso la carga y descarga. Se entenderá situada la sede de la actividad económica en el lugar donde el interesado centraliza la gestión y el ejercicio habitual de la empresa. 188 . 327) Los servicios prestados a los viajeros a bordo de un medio de transporte se entienden realizados en el territorio de aplicación del impuesto 328) Algunos servicios se consideran realizados en el lugar donde radique la sede de la actividad económica. Reglas especiales en la determinación del lugar: 322) Los servicios relacionados de modo directo con bienes inmuebles se entenderán realizados en el lugar donde radiquen dichos bienes. artístico. 331) Las operaciones de seguro. o el domicilio del destinatario de los servicios. 321) Cuando el lugar de la prestación de los servicios no se pueda precisar atendiendo a las reglas precedentes.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. gabinete de estudios.

que se devenga operación por operación. que se han realizado en nuestro territorio las adquisiciones intracomunitarias cuando el adquiriente sea un empresario con número de identificación a efectos de IVA expedido por la Administración española. La Ley establece reglas para precisar cuando el transporte de bienes. es decir. 338) Cuando el transporte se inicie en otro país de la Unión Europea con destino a un empresario que haya comunicado al transportista la identificación de IVA atribuida por la Administración española. DEVENGO DEL IMPUESTO La expresión devengo hace referencia al momento temporal en que se considera realizado el presupuesto de hecho y. En consecuencia. No obstante. 336) Los demás servicios de mediación en nombre y por cuenta de terceros se entienden realizados en el territorio donde materialmente se lleven a efecto. El IVA es un impuesto instantáneo. con pacto de reserva de dominio o de arrendamiento de bienes con cláusula de la 189 . prestación de servicios. 335) Los de mediación y gestión en las operaciones relacionadas en esta regla. sus prestaciones accesorias y los servicios de mediación de aquél y de estas se consideran realizadas dentro de nuestro territorio. por cada entrega de bienes. salvo que el destinatario sea un empresario con identificación en otro país de la Unión Europea y así lo haya hecho saber al transportista. Adquisiciones intracomunitarias Las operaciones intracomunitarias consisten en que se someten a gravamen en destino y no en origen. 189 334) Las obligaciones de no ejercer cualquiera de los servicios mencionados en esta regla. en cuyo caso la operación se atenderá al domicilio del destinatario. aunque en algunas ocasiones coincidan. cuando el mediador actúe en nombre y por cuenta ajena. cuando tenga lugar su puesta a disposición. Por una ficción legal se considera. asimismo. cualquiera que sea el lugar de llegada de la expedición. Devengo y exigibilidad no son situaciones que se den de manera coetánea. ha nacido la obligación tributaria. Son las siguientes: 337) Cuando el transporte se inicie en nuestro territorio. adquisición intracomunitaria o importación que se realice. En las operaciones interiores la realización de la entrega o de la prestación se entiende realizada: 339) En las entregas de bienes. por tanto. tales operaciones se entienden realizadas en el territorio de aplicación cuando se encuentre en dicho territorio el lugar de llegada de la expedición de los bienes con destino al adquiriente.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. en las entregas de bienes efectuadas en virtud de contratos de ventas a plazo. salvo que el destinatario hubiese notificado al mediador el número de identificación comunitario.

por tanto. en el momento en que el comisionista ponga los bienes a disposición del comprador. el devengo se produce cuando los bienes se pongan en posesión del adquiriente. en el momento en que el proveedor ponga los bienes a disposición del comisionista. porque se reconoce al sujeto exento el derecho a deducir las cuotas soportadas. que es lo que se produce en el caso de las exenciones. cuándo estos se presten. En cualquiera de los supuestos anteriores. Salvo lo indicado. ejecuten o efectúen. el impuesto se devengará en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos. El sujeto exento lo es respecto de sus actividades. cuando el primero actúe en nombre propio. cuando se efectúen las operaciones gravadas.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. es decir. sino también respecto a las adquisiciones. Lo que no es admisible es establecer el devengo de cantidades provisionales a cuenta exigibles por períodos impositivos que no han transcurrido. 341) En las transmisiones de bienes entre comisionistas y comitente en virtud de contratos de comisión de compra. en las adquisiciones intracomunitarias el devengo se produce con arreglo a las mismas normas que rigen respecto a las operaciones interiores. EXENCIONES Concepto y efectos Se debe distinguir de los casos de suspensión del pago del IVA (art. 169 de la Ley). no sólo para las operaciones realizadas. Las exenciones en el IVA tienen una serie de características: 344) La operación exenta no supone la inexistencia de gravamen y. 340) En las prestaciones de servicios. 343) En los supuestos de autoconsumo. cuando el primero actúe en nombre propio. En las importaciones de bienes. el impuesto se devenga en el momento en que se solicite de la aduana el despacho de mercancías. 342) En las transmisiones de bienes entre comisionista y comitente efectuadas en virtud de contratos de comisión de venta. 190 . 346) En ocasiones la exención es absoluta. cuando se originen pagos anticipados anteriores a la realización del hecho imponible. 345) La exención origina la pérdida del derecho a deducir las cuotas soportadas en el ejercicio de la actividad exenta. al no existir cuota tributaria alguna no se produce la repercusión al adquiriente del bien o destinatario de los servicios. 190 transferencia de la propiedad vinculante para ambas partes. pero no respecto de sus adquisiciones. que supone un simple aplazamiento del ingreso en vez de una pérdida del ingreso. El paradigma son las exportaciones: la operación de exportación está exenta y da derecho a deducir las cuotas soportadas.

355) La actividad de enseñanza en todos los niveles y grados del sistema educativo realizada por centros docentes y los servicios (transporte. En concreto. sino únicamente a algunas.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. es necesario su reconocimiento por la Administración. lo que explica que. en ocasiones.). esto es. 351) La renuncia sólo se puede efectuar cuando el adquiriente sea un empresario que actúe en el ejercicio de su actividad y que tenga derecho a deducir totalmente las cuotas soportadas. En estos casos sólo se tendrá derecho a deducir algunas de las cuotas soportadas. 356) Las actividades de la Seguridad social 191 . 191 347) Las exenciones son siempre objetivas. 352) La renuncia debe comunicarse al adquiriente de forma fehaciente con carácter previo o simultáneo a la entrega de bienes. precisamente las que guarden relación con las actividades sujetas. Por ejemplo es válida la renuncia efectuada en la escritura pública en que se solemniza la transmisión de inmuebles. las que afectan a las entregas de terrenos rústicos o no edificables. exportaciones y operaciones asimiladas. 349) Una de las peculiaridades más llamativas de la Ley del IVA es la posibilidad de renunciar a ciertas exenciones. que realice únicamente operaciones sujetas a gravamen y no exentas. adquisiciones intracomunitarias e importaciones. 348) La mayor parte de las exenciones se aplican de manera automática. 353) El adquiriente debe justificar. alimentación etc. También están exentas las denominadas clases particulares sobre materias incluidas en los planes de estudio de cualquiera de los niveles y grados del sistema educativo. Las exenciones establecidas en la Ley del IVA se pueden sistematizar en cuatro grandes apartados: operaciones interiores. con una declaración expresa. a petición de los interesados. que tiene derecho a la deducción total del impuesto soportado por la adquisición de los correspondientes bienes inmuebles. En ocasiones. Para la renuncia de las demás exenciones deben cumplirse los siguientes requisitos: 350) La renuncia se debe realizar de manera individualizada para cada operación. aquellas alcancen no a todas las operaciones que realiza un sujeto. Exenciones en operaciones interiores Exenciones por razones de interés público Están exentos: 354) Las actividades sanitarias por entidades de derecho público o por establecimientos privados en régimen de precios autorizados.

) efectuados por Entidades de derecho público o por entidades o establecimientos culturales de carácter social. 365) La práctica totalidad de las operaciones financieras cualquiera que sea la persona que la realice. asistenciales y educativas. 192 Los servicios de asistencia social. 192 . así como las prestaciones de servicios relativas a las mismas realizadas por agentes y corredores de seguros y reaseguros. Exenciones por motivos económicos Están exentas: 364) Las operaciones de seguro. con algunas excepciones como por ejemplo las operaciones de arrendamiento realizadas por las entidades de crédito 366) Parte de las operaciones inmobiliarias. Exenciones por motivos culturales Están exentos los servicios profesionales. 358) Las actividades socioculturales siempre que no perciban de los beneficiarios contraprestación alguna distinta de la cotización fijada en los estatutos. Exenciones vinculadas a las anteriores Están exentos: 360) Los servicios prestados a sus miembros por las uniones. agrupaciones o entidades cuyos miembros realicen especialmente una actividad no sujeta o exenta. siempre que al sujeto pasivo no se le haya atribuido el derecho a efectuar la deducción total o parcial del impuesto soportado en la adquisición o importación de los bienes. 367) Las entregas de materiales de recuperación: papel. 359) Los servicios públicos postales. incluidos aquellos cuya contraprestación consista en derechos de autor colaboradores literarios etc. con excepción de las telecomunicaciones y de los transportes de pasajeros. 363) Las entregas de bienes cuya adquisición o importación o la de sus elementos no hubiera determinado el derecho a deducir a favor del transmitente. Igualmente los servicios culturales (bibliotecas. reaseguro y capitalización. siempre que se reconozca el derecho a la exención. 361) Las cesiones de personal realizadas por instituciones religiosas para el desarrollo de actividades sanitarias. 362) Las entregas de bienes que hayan sido utilizadas por el transmitente exclusivamente en la realización de operaciones exentas. chatarras etc. archivos visitas a museos etc.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 357) 1999-2000 Pág.

construcciones. 373) Las prestaciones de servicios. previo reconocimiento de la exención. 193 Exenciones fundadas en razones de carácter técnico Están exentas: 368) Las entregas de efectos timbrados de curso legal en España por importe no superior a su valor facial. Apuestas del Estado y juegos. en la medida en que dichas entregas constituyen medios de pago de diversos tributos. asistencia marítima o pesca costera. 375) Las entregas de productos destinados al avituallamiento de las aeronaves que realicen navegación aérea internacional 376) Las operaciones realizadas con zonas francas. 372) Las entregas de bienes a Organismos que los envíen con carácter definitivo fuera del territorio de la Unión Europea en el marco de sus actividades humanitarias. 374) Las entregas. siendo esta exención de carácter pleno (con derecho a deducir las cuotas soportadas).DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. reparaciones mantenimiento o arrendamientos de buques afectos a la navegación marítima internacional y de los destinados a salvamento. depósitos francos y depósitos aduaneros. 371) Las entregas de bienes enviados por el comprador que no esté establecido en el territorio peninsular español o las Islas Baleares. transformaciones. 377) Las operaciones de entrega de bienes y prestaciones de servicios relativas a los bienes que se encuentren al amparo de los regímenes aduaneros de tránsito o importación temporal. 193 . cuando estén directamente relacionadas con las exportaciones fuera del territorio de la Unión Europea. las operaciones asimiladas a las mismas y los servicios accesorios. Exenciones en la exportación Como regla general hay que señalar que están exentas todas las exportaciones. Están exentas: 370) Las entregas de bienes enviados o exportados con carácter definitivo por el transmitente o por un tercero en nombre y a cuenta de éste fuera del territorio de la Unión Europea. incluidas las de transporte y operaciones accesorias. 369) Las loterías.

depósitos francos. 386) Las importaciones de bienes que se introduzcan en zonas francas. 385) Las exportaciones efectuadas por Organismos internacionales reconocidos en España y las realizadas por sus miembros con estatuto diplomático. en todo caso con identificación a efectos del IVA suministrada por la Administración española. 194 Exenciones en las adquisiciones intracomunitarias Las operaciones intracomunitarias deben ser tratadas del mismo modo que las operaciones interiores. depósitos aduaneros y depósitos temporales cuando se cumpla en cada caso lo dispuesto en la legislación aduanera y los bienes a que se refieran no sean utilizados ni destinados a su consumo final en dichas áreas. 379) También lo estarán las adquisiciones intracomunitarias de bienes cuya importación hubiera estado exenta. de bienes que se expidan o transporten desde Alemania y cuyo destinatario final sea un empresario o una entidad no sujeta al impuesto. 380) Las adquisiciones realizadas en el ámbito de las denominadas operaciones triangulares en el comercio internacional. de perfeccionamiento pasivo y de importación temporal con exención. 383) Las importaciones definitivas de bienes personales o realizadas con ocasión de acontecimientos de la vida personal y familiar. 381) Están exentas las adquisiciones intracomunitarias de bienes respecto a las que se atribuya al adquiriente el derecho a la devolución total del impuesto soportado. 194 .DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 387) Las importaciones de bienes que se efectúen al amparo de los regímenes fiscales de perfeccionamiento activo. siempre que se presenten en el mismo estado en que salieron y se beneficien de la exención de derechos de importación. por parte de un empresario con identificación a efectos del Impuesto en Francia. Estas operaciones son: está exenta del IVA español la adquisición. 382) Las importaciones definitivas de los bienes cuya entrega en el interior estuviera exenta. 384) La reimportación de bienes realizada por quien efectuó la exportación de los mismos. En consecuencia las exenciones son las mismas. Así: 378) Están exentas las adquisiciones intracomunitarias de bienes cuya entrega hubiera estado no sujeta o exenta en el territorio de aplicación del impuesto. Exenciones en la importación Importaciones exentas.

195 SUJETOS PASIVOS Y RESPONSABLES En nuestro examen distinguiremos entre los sujetos pasivos. 389) Las personas físicas o jurídicas que tengan la condición de empresarios o profesionales para quienes se realicen las operaciones sujetas a gravamen. 395) Los vendedores de productos sometidos a los Impuestos Especiales cuando los adquirientes está acogidos al régimen de la agricultura. los responsables y la repercusión. cualquiera que sea la naturaleza del adquiriente. si tiene identificación expedida por la Administración española. de bienes que hubiesen tributado con sujeción al régimen de bienes usados).DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 396) El transportista. son los siguientes: 392) Los adquirientes de los bienes cuando sean personas jurídicas (por ejemplo. Sujetos pasivos Operaciones interiores En las entregas de bienes y prestaciones de servicios son sujetos pasivos: 388) Las personas físicas o jurídicas que tengan la condición de empresarios o profesionales y realicen las operaciones gravadas. Ahora bien la normativa del IVA permite descubrir otros sujetos pasivos en las adquisiciones intracomunitarias. O en los supuestos en que las ventas a consumidores finales (ventas a distancia) superen los límites a que hemos aludido al estudiar el hecho imponible. 195 . 390) Las personas jurídicas que no actúen como empresarios o profesionales cuando sean destinatarios finales de las adquisiciones intracomunitarias triangulares. que es uno de los pilares en los que se fundamenta el IVA. 394) Los vendedores en las adquisiciones en régimen especial (es decir. siquiera parcial. sean sujetos sin derecho a deducción. 393) Los adquirientes de medios de transportes nuevos. 391) Las entidades del art. ganadería y pesca. cuando éstas se realicen por no residentes en la Península e Islas Baleares. un ente público) que no actúen como empresarios o profesionales. En la normalidad de los supuestos tales adquirientes serán empresarios o profesionales. 33 de la LGT Adquisiciones intracomunitarias Por regla general los sujetos pasivos son los adquirientes de los bienes. o sean personas que no tienen la condición de sujetos pasivos.

se hayan beneficiado de supuestos de no sujeción. 399) Los viajeros para los bienes que conduzcan al entrar en territorio sujeto. por tanto. Por ejemplo. ni al recargo de apremio. arrendatarios o fletadores de los bienes cuya adquisición hubiera sido equiparada a una exportación. 400) Los propietarios de los bienes en los casos no contemplados anteriormente. pero no a las sanciones. 196 397) El destinatario del transporte cuando el transportista no tiene la identificación reseñada. Responsables La Ley del IVA establece varios supuestos de responsabilidad. y en su caso. exenciones o tipos de gravamen inferiores a los correctos. entendiéndose por tales: 398) Los destinatarios de los bienes importados. cesionarios o propietarios de los mismos. propietarios. ésta sólo puede alcanzar a la cuota. Este supuesto: 402) No se aplica cuando el prestador de los servicios esté establecido en un país de la Unión Europea. En este último supuesto. los intereses de demora. lo que justifica la exigencia de las sanciones. sean adquirientes. Respecto a este tipo supuesto de responsabilidad puede suceder: La responsabilidad alcanza a la totalidad de la deuda tributaria. en estos casos. incluso a las sanciones. tres de responsabilidad solidaria. el destinatario puede coincidir con el adquiriente de los bienes transportados. o bien consignatarios que actúen en nombre propio en la importación de dichos bienes. y uno de responsabilidad subsidiaria. Son 196 .DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. de dos obligaciones tributarias distintas. Importaciones Son sujetos pasivos. El primer supuesto de responsabilidad alcanza a los destinatarios de las operaciones sujetas que mediante declaraciones inexactas. 403) Puesto que nos encontramos ante un supuesto de responsabilidad objetiva. cuando pierdan este régimen. se trata de hechos imponibles diferentes (adquisición y transporte) y. unos con carácter solidario y uno con carácter subsidiario. 401) Los adquirientes. El tipo de responsabilidad exige la existencia de un comportamiento culposo o doloso. cuando un buque o aeronave destinados al tráfico internacional deje de tener este destino. La Ley del IVA establece también unos supuestos de responsabilidad en las importaciones: son cuatro. El segundo supuesto se refiere a los destinatarios de los servicios de telecomunicaciones cuando hubiesen admitido las facturas o documentos sustituidos sin que aparezca en ellos repercutido el IVA. quienes realicen las importaciones.

que deberá tener todos los requisitos establecidos. siempre que acredite su condición de empresario o profesional sujeto al impuesto y siempre que las cuotas repercutidas sean deducibles. 197 responsables solidarios: 404) Las asociaciones garantes en los casos determinados en los Convenios Internacionales. cuando actúe en nombre de terceros en virtud de convenios internacionales 406) Las personas o entidades que actúen en nombre propio y por cuenta de los importadores. Repercusión del Impuesto Principios generales Además de los deberes y obligaciones que tienen los sujetos pasivos del IVA y que son comunes al resto de los tributos. convenios y estipulaciones entre los intervinientes en las operaciones sujetas. El principio general de la repercusión del IVA se puede enunciar diciendo que los sujetos pasivos deberán repercutir íntegramente el importe del Impuesto sobre la persona para quien se realice la operación gravada. Requisitos de la repercusión Requisitos formales: 407) La repercusión del impuesto deberá efectuarse de modo expreso. 408) La cuota repercutida deberá consignarse separadamente de la base imponible. 409) El repercutido tendrá derecho a exigir la factura. indicando el tipo impositivo aplicado. La responsabilidad alcanza solamente a las deudas que se pongan de manifiesto como consecuencia de actuaciones practicadas en los recintos aduaneros. sin que los respectivos deberes de repercutir y de soportar puedan ser alterados por pactos. Correlativamente ésta está obligada a soportar la repercusión siempre que se ajuste a lo dispuesto en la normativa en vigor. Requisitos de tiempo: 410) La repercusión del impuesto deberá efectuarse al tiempo de expedir y entregar la factura o documento análogo. aquellos tienen la obligación de repercutir las cuotas devengadas sobre los adquirientes de los bienes y servicios. 411) Se perderá el derecho a la repercusión cuando haya transcurrido un año 197 . mediante factura o documento análogo. 405) La RENFE. incluso en el caso de precios fijados administrativamente. Subsidiariamente son responsables del Impuesto los Agentes de Aduana cuando actúen en nombre y por cuenta de sus comitentes.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.

198 desde la fecha del devengo del impuesto. Las consecuencias de la rectificación son distintas según que implique un aumento o una disminución de las cuotas repercutidas. 414) Cuando se modifique la base imponible por alguna de las causas previstas en la propia Ley. o un error de derecho. Rectificación de las cuotas repercutidas. las consecuencias son las siguientes: 418) Si la causa fue la incorrecta determinación de su importe por error de hecho es necesario realizar una declaración-liquidación complementaria. 421) Regularizar la situación en la declaración-liquidación del período en que se efectúe la rectificación. el sujeto pasivo puede optar por las alternativas siguientes: 420) Pedir la devolución de ingresos indebidos. No procede la rectificación en los siguientes supuestos: 415) Una vez transcurridos cinco años desde que se devengó el Impuesto o se produjeron las circunstancias que provocaron la modificación de la base imponible. 416) Cuando la rectificación implique un aumento de las cuotas repercutidas y los destinatarios no sean sujetos pasivos. 419) Si la causa fue la modificación de la base imponible. o en las siguientes dentro del plazo de un año. En el caso de aumento. los recargos e intereses que proceda. la diferencia podrá incluirse en la declaración-liquidación del período en que se produzca la rectificación. 417) Cuando sea la Administración tributaria la que ponga de manifiesto a través de las correspondientes liquidaciones. Si la rectificación provoca una minoración de las cuotas repercutidas. cuotas impositivas devengadas y no repercutidas mayores que las declaradas por el sujeto pasivo y la conducta de éste sea constitutiva de infracción tributaria. 198 . 412) El destinatario de la operación gravada con el Impuesto no estará obligado a soportar la repercusión del mismo con anterioridad al momento del devengo de dicho Impuesto. Los supuestos son los siguientes: 413) Cuando el importe de las cuotas se hubiere determinado incorrectamente. además.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. sobre la que se exigirán.

como las arras u otras semejantes. además para llegar a la contraprestación (que es la que constituye la base imponible) hay que agregar otra serie de conceptos. Normalmente la base imponible. 199 BASE IMPONIBLE Operaciones interiores Reglas generales La base imponible del Impuesto estará constituida por el importe total de la contraprestación de la operación sujeta. 428) Las indemnizaciones que no constituyan contraprestaciones o compensación de las entregas de bienes o prestaciones de servicios. Reglas especiales 431) En las operaciones cuya contraprestación no consista en dinero se considerará como base imponible la que se hubiese acordado en condiciones normales 199 . 424) Subvenciones directamente vinculadas al precio de las operaciones sujetas. las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente que figure en cuentas específicas. La Ley del Impuesto establece que en las contraprestaciones se incluyen. los importes correspondientes a los conceptos siguientes: 422) Importes de prestaciones de servicios accesorios 423) Primas por prestaciones anticipadas. pero. que constituye la base imponible: 427) Los intereses por el aplazamiento en el pago. cuando el vencimiento se produzca después de realizado el hecho imponible. es decir. La base representa el gasto real del adquiriente y no un precio o valor teórico. resulta conocida cuando se devenga el impuesto. además del precio. 429) Los descuentos que figuren en factura y se concedan en el momento en que se realice la operación y en función de ella.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 430) Los suplidos. Para la determinación directa de la base imponible hay que partir del precio de los bienes entregados. 425) Tributos que recaigan sobre las mismas operaciones gravadas 426) Las percepciones retenidas a modo de indemnización cuando hay resolución de contrato. como son las indemnizaciones penales u otras semejantes. No se incluyen en el importe de la contraprestación.

Modificación de la base imponible La normativa del Impuesto prevee que la base imponible pueda modificarse en algunos supuestos. 434) Cuando se realicen operaciones entre partes vinculadas y con precios notoriamente inferiores a los normales del mercado. 442) Cuando se conozca efectivamente la contraprestación que antes se había fijado de modo provisional. 200 . 200 de mercado entre partes que fuesen independientes. la base imponible de la operación realizada entre el comitente y el comisionista estará constituida por la contraprestación del servicio concertado por el comisionista menos el importe de la comisión. 435) En las transmisiones de bienes del comitente al comisionista en virtud de contratos de comisión de venta en los que el comisionista actúe en nombre propio. en caso de que hubieran sido elaborados por el sujeto pasivo. 436) En las transmisiones de bienes del comitente al comisionista en virtud de comisión de compra en los que el comisionista haya actuado en nombre propio. 440) Cuando queden sin efecto. esto es no podrá ser inferior al coste. la base imponible estará constituida por la contraprestación convenida por el comisionista mas el importe de la comisión. las operaciones gravadas por resolución firme judicial o administrativa. la base imponible está constituida por la contraprestación convenida menos el importe de la comisión. la base imponible no podrá ser inferior a la que resultaría de aplicar las reglas establecidas para el autoconsumo de bienes o servicios. Son los siguientes: 438) Se reducirá en el importe de los envases y embalajes cuando se devuelvan y sean susceptibles de reutilización. se considerará como base imponible el coste imputable de los bienes y servicios utilizados por el sujeto pasivo en la prestación de los mismos. siempre que pueda comprobarse su existencia a través de la contabilidad. 433) En el autoconsumo de servicios. cuando quien presta los servicios actúe en nombre propio. 437) En las prestaciones de servicios realizadas por cuenta de tercero. 441) Cuando se altere el precio después de haberse realizado la operación. 439) Se reducirá la base imponible cuando se otorguen descuentos y bonificaciones con posterioridad al momento de realización de la operación. 432) En el autoconsumo de bienes la base imponible será el precio de compra de dichos bienes o el coste de los mismos. o con arreglo a Derecho o a los usos de comercio.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. total o parcialmente.

pero no los locales de negocio. seguros etc. 6. Se comprenden dentro de los gastos accesorios todas las contraprestaciones correspondientes a los servicios relacionados con loas mercancías importadas que se presten desde la frontera hasta el punto de destino. comisiones. es el resultado de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen aplicable. Pero a ingresar será la que resulte de deducir de la cuota tributaria. Como regla especial. que todas las operaciones se sometieran al mismo tributo. DEUDA TRIBUTARIA TIPOS DE GRAVAMEN La cuota tributaria en el IVA. portes. La neutralidad que se predica del IVA exigiría. Los tipos de gravamen en el IVA son tres: El primero es el 16 por 100. que acabamos de examinar. incluidas lo garajes(máximo 2) y los anexos que se transmitan con ellas. en los supuestos de recepción de una ejecución de obra. Se aplica en todas las entregas de bienes y prestaciones de servicios de utilización generalizada: 446) Productos para la alimentación tanto humana como animal. así como las ejecuciones de obra que tengan por objeto aquellas. Operaciones intracomunitarias La regla general contenida en la Ley establece que la base imponible en las adquisiciones intracomunitarias se determinará con arreglo a las normas que rigen en las operaciones interiores. tales como embalajes. la base imponible resulta ser la contraprestación de los trabajos. 201 . la base imponible está constituida por “Valor en Aduana”. 447) Los productos destinados al cuidado de la salud animal. excepto las bebidas alcohólicas. 201 443) Cuando el destinatario de las operaciones no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas. añadiendo al mismo los siguientes conceptos: 444) Los derechos de arancel aduanero. 448) Las viviendas. El segundo es del 7 por 100. el importe de las cuotas que el sujeto pasivo ha soportado en el ejercicio de su actividad. Se aplica a todas las operaciones que no tengan señalado un tipo de gravamen. Importaciones En las importaciones.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 445) Los gastos accesorios y complementarios que se produzcan hasta el primer lugar de destino en el interior del país.

leche. la entrega se realice por los autores. 452) Algunos servicios de la salud pública (limpieza.(excepto corridas de toros). recogida de basuras. frutas y verduras etc. Los servicios prestados en el ámbito sanitario. 202 Los servicios de transporte de viajeros. pero no todos los sujetos pasivos pueden ejercitar este derecho.No debe haber mediado requerimiento de la Administración o actuación inspectora. además. Esto es posible a partir del momento en que tal declaración se realiza con dos limitaciones: . realicen operaciones sujetas y no exentas. cuando las entregas se efectúen por los promotores de las mismas. esto no significa que no se puedan deducir cuotas soportada con anterioridad. en el primer caso. periódicos y revistas. c) Es necesario que los sujetos pasivos hayan iniciado efectivamente la realización de las entregas de bienes o prestaciones de servicios que constituyan el objeto de su actividad. siempre que el termino se entienda no como verdadero derecho de crédito frente a la Administración tributaria. 454) Los objetos de arte. cultural y deportivo y los mismos servicios en tanto no estén exentos. b) Es necesario que los sujetos pasivos hayan presentado a la Administración tributaria una declaración expresa de comienzo de las actividades empresariales o profesionales. 449) 450) 451) El tercer tipo de gravamen es del 4 por 100 y se aplica a entregas de bienes y prestaciones de servicios que podemos calificar de esenciales. siempre que. Los sujetos deben reunir. 453) Espectáculos públicos. sus derechohabientes o sujetos pasivos con derecho a deducir las cuotas soportadas por la adquisición de tales bienes. b) Libros. sino como un derecho que se puede esgrimir contra ésta en le caso de exigencia de cuotas que no han sido objeto de deducción teniendo derecho a ello. tratamiento de residuos).DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 7. A título de ejemplo. d) Es necesario que los empresarios o profesionales. SUJETOS DE LA DEDUCCION Para poder deducir las cuotas soportadas es necesario ser sujeto pasivo del IVA. e) Viviendas calificadas de protección oficial de régimen especial o de promoción pública. DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO A) Normas generales 1. los siguientes: a) Ciertos alimentos básicos (pan. • Las cuotas deducibles son únicamente soportadas en el periodo correspondiente a la declaración de inicio de actividad. c) Medicamentos y prótesis para uso humano. Sin cuotas devengadas no hay posibilidad de deducción. otros requisitos: a) Es necesario que tengan la condición de empresarios o de profesionales. Los servicios de hostelería y restaurante. 202 .). CONCEPTO Y NATURALEZA La deducción puede ser calificada como un crédito de impuesto. d) Vehículos para minusválidos y los servicios con ellos relacionados. Aunque la declaración del inicio de las actividades sea obligatoria. antigüedades y objetos de colección. 2. queso.

en su caso. en la proporción que se utilicen. 460) Las cuotas satisfechas por sujetos pasivos. 458) Las cuotas satisfecha por los sujetos pasivos como consecuencia del cambio de afectación de bienes de un sector a otro diferenciado de su actividad empresarial o profesional. 4. no siendo prueba suficiente la mera declaración-liquidación). Tenemos: 464) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios que estén exentas por tener la consideración de exportaciones o de operaciones asimiladas a las exportaciones. son excepciones en que los bienes o servicios se utilizan en operaciones no sujetas a IVA. y operaciones bancarias o financieras exentas si: el destinatario no está establecido en la 203 . cuando las operaciones sujetas a gravamen se efectúen por personas o entidades no establecidas en el territorio de aplicación del tributo. 461) Las cuotas satisfechas en las adquisiciones intracomunitarias. reaseguro capitalización y servicios relativos a las mismas. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios relativas a los regímenes aduaneros suspensivos a las zonas francas.. extraídos. salvo prueba en contrario. 2) Es necesario que las cuotas se hayan devengado con arreglo a Derecho y en la cuantía que legalmente corresponda. 4) Se deducirán exclusivamente las cuotas satisfechas como consecuencia de adquisiciones intracomunitarias e importaciones o las soportadas en las adquisiciones de bienes o servicios que estén directamente relacionados con su actividad empresarial o profesional. Para que estas cuotas puedan ser deducidas por los sujetos pasivos es necesario que cumplan los siguientes requisitos: 1) Es necesario que se trata de cuotas devengadas en el territorio peninsular español o en las Islas Baleares. 3. se tendrá que acreditar. 3) Las cuotas soportadas serán deducibles en la medida en que los bienes o servicios cuya adquisición determine el derecho a la deducción se utilicen por el sujeto pasivo en las operaciones sujetas y no exentas al IVA. Las prestaciones de servicios exentas que estén relacionadas con las importaciones en regímenes suspensivo y en áreas exentas.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 455) 1999-2000 Pág. cambios de afectación de bienes construidos. (Se presumen al 50%. Las operaciones de seguro. transformados o importados en el ejercicio profesional del sujeto pasivo para su utilización en las misma actividad como bienes de inversión. 462) Las soportadas por adquisición de bienes de inversión que parcialmente se utilizan en el desarrollo de su actividad. depósitos francos y depósitos aduaneros que están exentos. accesorios recambios etc. 459) Las cuotas satisfechas por el sujeto pasivo en los casos de afectación o. Exenciones absolutas (exención con devolución). 463) Cuotas soportadas por la adquisición de vehículos de turismo. en la proporción en que se utilicen para actividades empresariales o profesionales sujetas y no exentas. 203 OBJETO DE LA DEDUCCIÓN a) Cuotas deducibles Los sujetos pasivos que reúnan la condición de empresarios o profesionales pueden deducir la siguientes cuotas: 456) Las que hayan soportado por repercusión directa en las adquisiciones de bienes o en las prestaciones de servicios. 457) Las cuotas satisfechas por los sujetos pasivos en las importaciones de bienes. 2.

DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. adquiridos en beneficio del viajero y utilizados para efectuar el viaje se realicen fuera de la Unión Europea. 4 REQUISITOS FORMALES Para que los sujetos pasivos puedan ejercitar su derecho a deducir las cuotas tributarias soportadas es necesario que prueben su derecho mediante la posesión del correspondiente documento acreditativo. 2) Las cuotas que correspondan a bienes o derechos que no figuren en la contabilidad o registros del sujeto pasivo y las correspondientes a bienes y derechos adquiridos por el sujeto pasivo que no se integren en su patrimonio empresarial o profesional. Las operaciones realizadas fuera del territorio de aplicación del Impuesto que originarían el derecho a deducción si se hubieran efectuado en la Península o Islas Baleares. 465) Las cuotas soportadas por la adquisición de los bienes usados que se transmitan con sujeción a su régimen especial. 204 Unión Europea y las citadas operaciones están directamente relacionadas con exportaciones de bienes a países no pertenecientes a la Unión. 468) El documento acreditativo de las adquisiciones intracomunitarias. 469) El recibo original firmado por el titular de las explotaciones agrarias. piedras preciosas. 3) Las cuotas soportadas por la adquisición de bienes destinados a la satisfacción de necesidades personales o particulares de los empresarios o profesionales o de sus familiares o del personal dependiente salvo los destinados al alojamiento gratuito del personal encargado de la vigilancia y seguridad de la empresa y sus instalaciones. 5.. PROCEDIMIENTO DE LA DEDUCCION El derecho a la deducción nace en el momento en que se devengan las cuotas deducibles. 6. 467) El documento acreditativo del pago del Impuesto a la importación. Estos son: 466) La factura original expedida por quien realiza la entrega o preste el servicio. 6) Las cuotas soportadas como consecuencia de las adquisiciones arrendamientos o importaciones de joyas. alhajas. b) Cuotas no deducibles Son las siguientes: 1) Las cuotas correspondientes a las adquisiciones de bienes o prestaciones de servicios que se destinen a actividades empresariales o profesionales y a otras de naturaleza privada de modo simultaneo o por periodos alternativos. objetos de arte. 204 .. 7) Las cuotas soportadas como consecuencia de adquisiciones de bienes o servicios destinados a atenciones a clientes asalariados o a terceras personas salvo las muestras gratuitas y los objetos publicitarios de escaso valor y los bienes que se destinen a las atenciones referidas.. 5) Las cuotas soportadas en las adquisiciones o importaciones de alimentos o bebidas o por servicios de carácter recreativo. Los servicios prestados por agencias de viaje cuando las entregas de bienes o prestaciones de servicios. 5.. 4) Las cuotas soportadas por los servicios de desplazamiento o viajes del propio sujeto pasivo de su personal o de terceros salvo que tengan la consideración de gasto deducible en el IRPF o IS.

ganadería o pesca. ganadería y pesca. DEDUCCIONES ANTERIORES AL COMIENZO DE LA ACTIVIDAD Se permite que una persona que pretenda iniciar una actividad económica pueda deducir las cuotas soportadas antes de comenzar a ejercer aquellas y por tanto antes de devengar cuota alguna de IVA. 472) En los supuestos de cambio de afectación de bienes corporales de un sector a otro diferenciado de la actividad profesional o empresarial. La rectificación puede hacerse en la declaración-liquidación del periodo en que se reciba el documento en que se fundamente siempre en el plazo máximo de 5 años desde el devengo de la operación. 479) En el caso de que el sujeto pasivo pretenda llevar a cabo actividades con 205 . Si la rectificación se produce por causa distinta a la modificación de la base imponible. B) SUPUESTOS ESPECIALES DE DEDUCCION 1. el plazo se reduce a un año. 473) Casos de afectación o cambio de afectación para su utilización como bienes de inversión. Reglas: No se admite para todos los sujetos pasivos. puede ampliar este supuesto. El sujeto pasivo debe estar en posesión de la factura o documento justificativo correspondiente. Están excluidos de ella los sometidos al régimen especial simplificado o de la agricultura. 478) Si opta por la devolución. 6. no podrá efectuar su deducción en declaracionesliquidaciones posteriores. este derecho nacerá al finalizar el plazo de declaración voluntaria: 470) En las importaciones de bienes. La efectividad se ajustará a las siguientes reglas: 475) A cada período de liquidación(Normalmente cada 3 meses). 477) Si las cuotas soportadas exceden las devengadas el exceso podrá ser deducido en los períodos siguientes y hasta un plazo de 5 años a contar de la fecha de terminación del período en que se originó el derecho. RECTIFICACION DE LAS DEDUCIONES Los sujetos pasivos podrán rectificar las deducciones practicadas en los supuestos de error o variación en el importe de las cuotas a deducir. 205 Por excepción. Para disfrutar de esta posibilidad es necesario la presentación de una declaración previa al inicio de la actividad y que esta se inicie efectivamente en un plazo no superior al año.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. a petición del sujeto pasivo. Están excluidos el régimen especial de la agricultura. si bien la Administración. 474) Cuando las operaciones sujetas a gravamen se efectúen por personas o entidades no establecidas en España. 471) En las entregas ocasionales de medios de transportes nuevos. En el caso de terrenos hay que esperar a que se inicien efectivamente las actividades. 476) Sólo podrá ejercitarse en la declaración liquidación del período de liquidación en que su titular haya soportado las cuotas deducibles o en las sucesivas si no han transcurrido 5 años desde el nacimiento del derecho.

El régimen de deducciones aplicable cuando el sujeto pasivo realice actividades diferenciadas es el siguiente: 482) El sujeto pasivo debe aplicar con independencia el régimen de deducciones respecto de cada una de las actividades diferenciadas. 483) Cuando se efectúen adquisiciones o importaciones de bienes o servicios para su utilización en común en varios sectores de la actividad diferenciados se aplicará la regla de prorrata general para determinar el porcentaje de deducción aplicable. pesca. las deducciones se practicarán aplicando un porcentaje provisional que se determinará por la Administración. 488) Prorrata general Admite la deducción del IVA soportado en las adquisiciones de bienes y servicios. 485) REGLA DE PRORRATA Cuando el sujeto pasivo realice de modo conjunto entregas de bienes y prestaciones de servicios que originen el derecho a deducir y operaciones de análoga naturaleza que no habiliten para el ejercicio del citado derecho. 484) La Administración podrá autorizar la aplicación de un régimen de deducción común al conjunto de actividades que realice el sujeto pasivo. a propuesta del sujeto pasivo. 487) Cuando la Administración tributaria lo imponga al sujeto pasivo porque de la aplicación de la prorrata general se derivan distorsiones importantes en orden a la aplicación del Impuesto. según el saldo a su favor existente a 31 de diciembre de cada año. la primera se aplicara siempre y la segunda en los siguientes supuestos: 486) Cuando lo solicite el sujeto pasivo. del recargo de equivalencia o simplificado. La regla de prorrata tiene dos modalidades o clases : la prorrata general y la prorrata especial. 481) REGIMEN DE ACTIVIDADES DIFERENCIADAS A efectos del Impuesto se consideran sectores de la actividad empresarial o profesional diferenciados aquellos en los que las actividades económicas realizadas y los regímenes de deducción aplicables son distintos. computando la totalidad de las actividades realizadas por el sujeto pasivo y considerando que no dan derecho a deducción las operaciones incluidas en regímenes especiales de la agricultura. la deducción de las cuotas soportadas no podrá ser total. teniendo en cuenta las características de las futuras actividades empresariales o profesionales. en el 206 . Estas se producen cuando el montante global de las cuotas deducibles en un año sea superior en un 20 por 100 al que resultaría de aplicar la prorrata general. sino parcial aplicando al efecto unas determinadas reglas de prorrata.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 206 derecho a deducción y actividades que no dan derecho a deducir. 480) Los empresarios o profesionales podrán solicitar la devolución de las cuotas que sean deducibles.

DEDUCION POR BIENES DE INVERSION El IVA soportado al adquirir un bien de inversión es deducible inmediatamente para favorecer la inversión. que se someten a los siguientes criterios: 494) Las cuotas del IVA soportadas en la adquisición o importación de bienes o servicios utilizados exclusivamente en la realización de operaciones que originen el derecho a la deducción podrán deducirse íntegramente. exportaciones o afectaciones de aquellos bienes de inversión que los sujetos pasivos hayan utilizado en su actividad empresarial o profesional típica. 490) Las cuotas del IVA que hayan gravado las operaciones del sujeto pasivo. b) La prorrata especial Se actúa con cifras ciertas y con base en una exacta contabilización. 493) Las adquisiciones de bienes o servicios no sujetas. Fórmula matemática: Vol. mediante subvenciones que no forman parte de la base imponible. 492) El importe de las operaciones inmobiliarias o financieras que no constituyan actividad empresarial o profesional típica del sujeto pasivo. hasta que no haya finalizado cada año no se podrá conocer exactamente la prorrata que le corresponde. 207 porcentaje en que se encuentren las operaciones que originen el derecho a la deducción. 4. 491) El importe de las entregas. respecto de las totales realizadas por el sujeto pasivo. La inclusión de las subvenciones en los casos en que haya que tenerlas en cuenta ha venido a complicar el cálculo del porcentaje de la prorrata. a deducción/Vol. total de operaciones + subvenciones corrientes + 1/5 subvenciones de capital multiplicado por 100. Cuando se está sometido a las reglas de la prorrata se procede en la siguiente forma: 498) Cuando entre la prorrata definitiva correspondiente a los años en que debe 207 . se utilizan las mismas reglas que vimos al estudiar la prorrata general. El porcentaje de prorrata general se determina teniendo en cuenta el volumen total de las operaciones realizadas a lo largo de cada año natural.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 497) Ante operaciones que se financian. 495) Las cuotas del IVA soportadas en la adquisición o importación de bienes o servicios utilizados exclusivamente en la realización de operaciones que no originen el derecho a deducir no podrán ser objeto de deducción. en parte. Por tanto. 496) Las cuotas del IVA soportadas en la adquisición o importación de bienes o servicios utilizados solo en parte en la realización de operaciones que den derecho a la deducción podrán ser deducidas según la prorrata general. particularmente en una contabilidad analítica de costes perfectamente organizada y sistematizada de la que se pueden deducir las cuotas del IVA deducibles conforme a la Ley del Impuesto. Bajo esta denominación de prorrata especial se configura un mecanismo de deducción del IVA soportado. Para la determinación del porcentaje no se computaran en ninguno de lo términos de la relación: 489) Las operaciones realizadas desde establecimientos situados fuera del territorio peninsular español e Islas Baleares. operaciones con D.

507) DEVOLUCION EN LA EXPORTACION Los sujetos pasivos que durante el año natural inmediato anterior. repercusión e ingreso del IVA deducible con arreglo a Derecho. Requisitos: 509) Ha de tratarse de personas o Entidades establecidas en la UE o en terceros países. ya que. Para aplicar este sistema de devolución es necesario que los sujetos hayan solicitado su inscripción en el Registro de exportadores que al efecto se llevará en la Administración tributaria. se acredite la reciprocidad a favor de los empresarios y profesionales establecidos en España.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 499) Cuando los sujetos pasivos hubiesen realizado durante el año de adquisición de los bienes de inversión. 504) Adquisición de bienes o servicios necesarios al ejercicio de la actividad. 208 practicarse la regularización y la correspondiente al año en que se soportó la repercusión exista una diferencia superior a 10 puntos porcentuales. y que en el año inmediato anterior los sujetos pasivos hayan realizado exportaciones definitivas al extranjero o envíos con carácter definitivo a Canarias. 208 . al no realizar en esos territorios operaciones sujetas. Ceuta o Melilla por importe global superior a veinte millones de pesetas. se modificase esta situación. Requisitos para que nazca el derecho a la devolución del impuesto: 503) Devengo. 500) DEVOLUCIONES 501) 502) SUPUESTOS DE DEVOLUCION DEVOLUCION GENERAL DE CUOTAS DEDUCIBLES Los sujetos pasivos que no hayan podido efectuar las deducciones originadas en un periodo de liquidación tendrán derecho a solicitar la devolución del saldo a su favor existente a 31 de diciembre de cada año. en este último caso. siempre que. 506) Se exige que se haya intentado ejercitar la deducción y que no haya sido suficiente para deducir todo el IVA soportado en las adquisiciones por exceder continuadamente la cuantía de las cuotas soportadas. hasta el limite resultante de aplicar el porcentaje correspondiente al tipo impositivo general del Impuesto al importe total de las exportaciones y envíos mencionados. exclusivamente operaciones que origine el derecho de deducción o exclusivamente operaciones que no originen tal derecho y posteriormente durante los siguientes años a aquel en que se inicie la utilización efectiva o entrada en funcionamiento de dichos bienes. 505) Realización de operaciones que dan derecho a deducción. no tienen posibilidad de practicar las deducciones. hubieran realizado exportaciones definitivas por global superior a veinte millones de pesetas tendrán derecho a la devolución del saldo a su favor existente al termino de cada periodo de liquidación. 508) DEVOLUCIONES A PERSONAS NO ESTABLECIDAS EN EL TERRITORIO PENINSULAR ESPAÑOL O BALEARES El objetivo de esta devolución es evitar que los sujetos pasivos no establecidos en el territorio peninsular o Baleares soporten definitivamente el IVA en sus adquisiciones en el territorio peninsular o balear.

debiéndose entregar dos ejemplares de la factura ajustada al modelo oficial y en la que se consignará separadamente del precio la cuota del IVA repercutido. signos o módulos del Impuesto sobre la Renta.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 521) Es un régimen que se pretende coordinar con el sistema de estimación objetiva de la BI mediante índices. 516) Una vez concebida la factura diligenciada por la Aduana. 511) Esta condicionada a que los sujetos pasivos no hayan realizado durante el periodo a que se refiere la solicitud. 9. REGIMENES ESPECIALES A) IDEAS GENERALES De los regímenes especiales reconocidos en la Ley del IVA unos pretenden atenuar las obligaciones materiales y formales del tributo en sectores económicos en los que aquellos podrían suponer un coste difícilmente soportable. en el plazo de los 15 días siguientes. 520) Es un régimen que se aplica fundamentalmente a personas físicas. el proveedor. 209 510) Estas personas han de realizar en dichos territorios actividades empresariales o profesionales sujetas al IVA o a un tributo análogo. 513) DEVOLUCIONES EN LAS EXPORTACIONES EN REGIMENES DE VIAJEROS 514) El sujeto pasivo (proveedor) repercute el IVA en factura de viajero con ocasión de la entrega de los bienes de que se trate. B) REGIMEN SIMPLIFICADO 518) CARACTERISTICAS GENERALES 519) Es un régimen de aplicación automática. 522) Es un régimen para determinar de modo objetivo cuotas tributarias. entrega de bienes o prestaciones de servicios sujetas al IVA en el territorio peninsular o Islas Baleares. aunque los sujetos afectados pueden renunciar a él en los plazos establecidos reglamentariamente. 512) Las cuotas a devolver son las que hayan soportado o satisfecho en las adquisiciones de bienes o de servicios. porque la aplicación de las reglas generales supondría la duplicación de gravamen. en la medida en que éstos se utilicen en la realización de actividades que darían derecho a deducción en el interior del territorio de aplicación del impuesto. y otros persiguen adecuar las normas a las características peculiares de los sectores afectados. 523) Los sujetos pasivos no están obligados a llevar los registros generales del 209 . devolverá la cuota repercutida al viajero mediante cheque o transferencia bancaria. 517) El importe de las cuotas devueltas se restará del importe global del IVA devengado al practicar las correspondientes declaraciones-liquidaciones a presentar por el sujeto pasivo. 515) Cuando los bienes adquiridos salgan por la Aduana aquella oficina diligenciará de conformidad ambos ejemplares de la factura y remitirá uno al sujeto pasivo.

210 IVA. Las cuotas del IVA a ingresar se calculan por el propio sujeto pasivo con base en los datos de inicio del año. comuneros o participes sean personas físicas.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. las operaciones inmobiliarias. 524) AMBITO SUBJETIVO Requisitos: 525) Que sean personas físicas o Entidades en régimen de atribución de rentas en el IRPF siempre que todos sus socios. comercio. 533) La renuncia a la aplicación de la estimación objetiva por signos. La renuncia o el incumplimiento sobrevenido de alguno de los requisitos enunciados determina la exclusión del régimen: 529) Haber rebasado el íimite de volumen de operaciones. Los sujetos pasivos acogidos al régimen simplificado ingresarán en la Hacienda Publica en cada periodo de liquidación una cuarta parte del importe de las cuotas a ingresar. 526) Que realicen con habitualidad cualquiera de las actividades incluidas en este régimen. 531) El cese en el ejercicio de la actividad. mediante la aplicación de índices y módulos fijados por Orden Ministerial antes de cada ejercicio. financieras y las entregas de bienes de inversión. índices o módulos en el IRPF. • Sectores de actividad precisados por orden ministerial (fabricación. A las cuotas calculadas se deben añadir : • Importaciones de bienes. índices o módulos del IRPF. 530) La renuncia al régimen simplificado. herederos. Este régimen simplificado se aplicará: • Sectores de actividad incluidos en la estimación objetiva por módulos del IRPF. ni al propio régimen simplificado. • Entregas de activos fijos materiales y transmisiones de activos fijos inmateriales. explotaciones ganaderas y avicultura). 528) Que su volumen de operaciones. cuando todas ellas tengan carácter ocasional. servicios. 532) Alteración normativa del ámbito objetivo de aplicación del régimen simplificado. no hubiese excedido de del límite establecido para cada actividad por el M de E y H. 534) CONTENIDO DEL REGIMEN Consiste en la determinación de la cuota a ingresar por IVA y recargo de equivalencia. • Adquisiciones intracomunitarias. Para el calculo de la cuantía del volumen de operaciones hay que considerar que se incluyen el IVA y el recargo de equivalencia. 210 . en el año anterior. • Operaciones en que los sujetos deban satisfacerse sobre el Impuesto como destinatarios de los servicios prestados por no residentes. No comprenden ninguna actividad profesional o artística. 527) Que no hayan renunciado a la aplicación de la estimación objetiva por signos.

549) Objetos de arte. o al empresario que tenga franquicia. Percibirán una compensación a tanto alzado por las cuotas del IVA soportado. 542) Explotaciones cinegéticas. 211 C) REGIMEN DE LA AGRICULTURA. recreativas o deportivas. También en este régimen se puede realizar el IVA por el total de las operaciones realizadas en el periodo impositivo. 543) Pesca marítima. Se aplicara cuando se revenda a no empresarios o profesionales. 541) La comercialización de productos en establecimientos fijos fuera del lugar donde radique la explotación. 544) La ganadería independiente. 545) Las importaciones de bienes 546) Las adquisiciones intracomunitarias 547) Las operaciones en que los sujetos deben satisfacer el impuesto como destinatarios de los servicios prestados por no residentes. Actividades excluidas: a) Las sociedades mercantiles. La entrega de objetos de arte y antigüedades cuando sean importados por el sujeto pasivo revendedor. 536) Los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones sea superior al que se fije reglamentariamente. no incluyendo el IVA. OBJETOS DE ARTE.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. Excluidas obras de arte. Siempre que se trate de obras originales. ganaderos o pesqueros. salvo renuncia por un período mínimo de 3 años.. 550) Antigüedades. ANTIGÜEDADES Y OBJETOS DE COLECCIÓN. D) REGIMEN ESPECIAL DE LOS BIENES USADOS. No podrán deducir las cuotas soportadas para los bienes o servicios que no se utilicen o destinen directamente a dichas actividades. 540) La comercialización de estos productos. 537) Sujetos pasivos que renunciaron al régimen de estimación objetiva en el IRPF en cualquiera de sus actividades económicas. GANADERIA Y PESCA Se aplica a los titulares de explotaciones agrícolas. 548) Bienes usados: habiendo sido utilizados por un tercero son susceptibles de nueva utilización. ganaderas o pesqueras. que tengan más de 100 años de antigüedad 211 . junto con otros adquiridos a terceros. Lo aplicaran a personas revendedoras de bienes usados o muebles que se consideren objetos de arte y de colección o antigüedades. 535) Las cooperativas y las sociedades agrarias de transformación. La base imponible de estos objetos revendidos será el margen de los beneficios de cada operación. Objetivamente se excluyen: 539) La transformación de productos agrícolas. 538) Sujetos pasivos que han renunciado al régimen simplificado..

DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 566) Están exentas las entregas o servicios fuera de la Unión Europea. la agencia deducirá el IVA soportado.. 560) Aquellos en los que se contrata únicamente el viaje o medio de transporte o sólo la hostelería. 558) Entregas de objetos de arte adquiridos con tipo de gravamen reducido. 567) Se deben anotar con separación las adquisiciones de bienes o servicios efectuados directamente en interés del viajero. 212 y no hayan sido alteradas o modificadas. Características: 561) El régimen no es renunciable. No se aplica a: 559) Las ventas al público. en el año anterior del 80 % del total de las realizadas. 563) La base imponible será el margen bruto de la agencia de viajes. 557) Entregas de objetos de arte.. 552) AMBITO DE APLICACIÓN Se aplica en las siguientes operaciones: 553) Entregas de bienes adquiridos a un particular. histórico. 212 . Con interés arqueológico. 551) Objetos de colección. antigüedades y objetos de colección importados por el propio sujeto pasivo. 565) Determinada la cuota tributaria. 564) Para determinar la base imponible se podrá hacer también por operación o de forma global para todo el periodo impositivo. efectuados por agencias minoristas de viajes organizados por agencias de mayoristas. 569) Que la suma de las contraprestaciones de las ventas a quienes no tengan la condición de empresarios o profesionales exceda. E) REGIMEN ESPECIAL DE LAS AGENCIAS DE VIAJE Cuando una agencia de viajes realiza una operación por lo que ella contrata al cliente y los servicios los presta otra persona. 556) Entregas de bienes adquiridas de otros sujetos pasivos que haya aplicado este mismo régimen especial. 555) Entregas de bienes adquiridos a sujetos pasivos del IVA siempre que la operación hubiera estrado exenta por no haberse permitido inicialmente la deducción total o parcial de las cuotas soportadas. 554) Entregas de bienes de inversión adquiridos a un empresario o profesional que goce de régimen de franquicia en el Estado de origen. F) REGIMEN ESPECIAL DE LOS MINORISTAS Son aquellos que cumplan las siguientes características: 568) Realizar de manera habitual entregas de bienes sin proceso de manufactura. 562) La deducción se practica en las bases imponibles y no en las cuotas. filatélico. Y será la diferencia entre lo cobrado al cliente y lo realmente pagado por los distintos servicios.

DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.000 pts. • Deber de liquidar las operaciones realizadas. 579) El disfrute indebido. La BI es la misma que para el IVA. Periodicidad trimestral o anual si no supera los 4. el porcentaje es el 1%. • Deber de expedir y entregar facturas. • Deber de llevar libros y registros. • Para las entregas de tabaco. 577) Operaciones intracomunitarias. por cada operación.550. • Se hallará el porcentaje de compras relativo a cada grupo de operaciones. supuestos de no sujeción o tipos impositivos inferiores a los procedentes. • Para las entregas de bienes sometidos a tipo reducido. el 1. Se calculara de la siguiente manera: • Se determinaran las BI globales de cada uno de los tipos.75%. mediante declaraciones inexactas. 571) REGIMEN ESPECIAL DE RECARGO DE EQUIVALENCIA Se aplica a aquellos comerciantes de actividades a los que se refiera el reglamento especifico. La sanción alcanza el 200% del recargo omitido.. 574) Libro registro de bienes de inversión. cuando el destinatario no tenga derecho a la deducción total de las cuotas soportadas. pero se aplicaran tipos distintos: • Con carácter general es el 4%. Son obligatorios: 572) Libro registro de facturas emitida. 10.000 de pesetas. • Deber de declarar las operaciones realizadas con terceros: 576) Operaciones interiores: Actualmente 500. sin que en la factura este consignado el recargo en cuestión. de exenciones.5%. 575) Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias. GESTION DEL IMPUESTO Las obligaciones materiales y los deberes formales establecidos en el IVA son los siguientes: • Deber de declarar el comienzo y fin de las actividades. • Para las sometidas a tipo superreducido el 0. REGIMEN SANCIONADOR 578) La adquisición de bienes por parte de comerciantes minoristas sujetos al recargo de equivalencia. Obligación de presentación de la declaración-liquidación. La sanción alcanza el 200% del beneficio indebidamente obtenido.000 pts. con un mínimo de 5. 573) Libro registro de facturas recibidas. Desaparecerá el 1 de enero del 2000. 213 . 213 A este comercio minorista se le puede aplicar uno de los 2 sistemas siguientes: 570) REGIMEN ESPECIAL DE DETERMINACION PROPORCIONAL DE LAS BASES IMPONIBLES Se aplica a los comerciantes minoristas por causa de que los bienes que los mismos venden están sujetos a tipos distintos. o mas.

DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. Se sanciona con multas del triplo de las cuotas indebidamente repercutidas. con un mínimo de 50.000 pts por cada factura. 214 La repercusión improcedente por personas que no sean sujetos pasivos de cuotas tributarias que no hayan sido objeto de ingreso. 214 .

modificada en diversas ocasiones.. La ley diferencia dos grandes grupos entre los impuestos especiales que regula. en la que se establecen sus elementos estructurales básicos. El impuesto sobre hidrocarburos. La Ley 66/1997. C. de 28 de Diciembre. En el segundo el nuevo impuesto sobre matriculación de vehículos y el impuesto sobre la electricidad. B. 3. La Ley establece para ellos una normativa común. Esta adaptación ha sido realizada por la Ley 38/1992. El impuesto sobre las labores del tabaco. así como al nuevo IVA y a las Directivas comunitarias de armonización (que están todavía lejos de alcanzar su meta). la Ley se preocupa de definir los conceptos técnicos de uso más frecuente en la regulación de estos tributos. Además. Fuentes normativas.. A. Los impuestos sobre el alcohol y las bebidas alcohólicas. Estructura Fuentes: Ley 38/1992. de 30 de diciembre. normas específicas a cada uno de los impuestos especiales... De otra parte. Dentro del grupo de Impuestos especiales "tradicionales". ningún otro artículo puede aplicarse conjuntamente a ambos grupos de impuestos». 2. La introducción del IVA en nuestro sistema tributario determinó la adaptación de los impuestos especiales al papel de impuestos que se superponen a aquél. pero sin excluirlo (Ley 45/1995). de 28 de diciembre: artículos 1 y 2.. Naturaleza 215 . «Tan significativa separación pone en evidencia su escasa semejanza. Según ALONSO GONZÁLEZ. la ley configura como impuestos especiales sobre la fabricación los siguientes: 1. INTRODUCCIÓN. La creación del mercado único dentro de las fronteras de la CEE ha supuesto la adaptación de los impuestos especiales a esta situación. de 7 de julio. salvo el artículo 1. crea el impuesto sobre la electricidad. dedica también normas comunes a todos los impuestos especiales sobre el alcohol y bebidas alcohólicas y dedica. El Real Decreto 1165/1995. aprobó el Reglamento de los Impuestos Especiales. de Impuestos Especiales.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. En el primero los impuestos especiales "tradicionales". en fin. 215 LECCIÓN 29 LOS IMPUESTOS ESPECIALES. 1.

la matriculación. junto con el Impuesto sobre el Valor Añadido. de acuerdo con las normas de esta Ley. En los impuestos sobre la fabricación se gravan determinados bienes cuando son fabricados (objeto material) con el fin de gravar su consumo (objeto-fin). 216 Fuentes: Ley 38/1992 Artículo 1. 216 . gravando el consumo de unos determinados bienes. Los impuestos especiales son tributos de naturaleza indirecta que recaen sobre consumos específicos y gravan. Los impuestos especiales. hidrocarburos y tabaco. para el consumo. la importación y la introducción en el ámbito territorial interno de alcohol y bebidas alcohólicas. Normas comunes Fuentes: Ley 38/1992 Artículo 2. así como la matriculación de determinados medios de transporte. Tienen la consideración de impuestos especiales. Los siguientes impuestos especiales sobre el alcohol y las bebidas alcohólicas: b) El Impuesto sobre la Cerveza. Solo en el impuesto sobre matriculación el objeto-fin y el objeto material coinciden al gravar el impuesto efectivamente un requisito necesario. el objeto-fin (finalidad que persigue el legislador con el establecimiento del tributo) al decir que «recae sobre consumos específicos». La Ley establece tres afirmaciones fundamentales: a) Los impuestos especiales son impuestos indirectos. 1 de la Ley diferencia claramente. la finalidad de gravar el consumo. la fabricación. los impuestos especiales de fabricación y el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte. las figuras básicas de la imposición indirecta y se configuran como impuestos sobre consumos específicos. b) Los impuestos especiales recaen sobre el consumo. Tienen la consideración de impuestos especiales de fabricación: 1. en su caso. importación y. introducción en el ámbito territorial interno de determinados bienes. Los impuestos especiales de fabricación. El art. El objeto-fin. en fase única. así como la matriculación de vehículos. además de lo que lo hace el IVA en su condición de impuesto general». y el objeto material del mismo al decir que grava la fabricación. c) Los impuestos especiales gravan la fabricación. Naturaleza de los impuestos especiales. LOS IMPUESTOS ESPECIALES SOBRE LA FABRICACIÓN A. como señala el preámbulo de la Ley «los Impuestos Especiales constituyen. 2. 2. importación. 1. introducción y matriculación de los bienes cuyo gravamen anuncia. debe ser tenido en cuenta en todo momento para interpretar de modo correcto las normas que regulan el gravamen.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.

En este caso se dispone el devengo del tributo en el momento del autoconsumo. en todo el territorio español. de 28 de diciembre: art. siguiendo su régimen general. al impuesto sobre la electricidad. 2. importados o introducidos en el territorio de aplicación de cada impuesto. 217 . de 28 de diciembre: art. Con pésima técnica jurídica. El Impuesto sobre la Electricidad. 2. a excepción de Canarias. sin embargo. d) El Impuesto sobre Productos Intermedios. 2. Así. en el momento de la obtención de los productos gravados. La excepción no se aplica. Reglamento: artículos 2. Se da cuando se realiza alguno de los tres hechos perfectamente diferenciados en la Ley: la fabricación de productos gravados.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 3. sobre el alcohol y bebidas derivadas y sobre productos intermedios se aplican en Canarias siguiendo un régimen especial. 5. en general. 3. Ceuta y Melilla. 217 c) El Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas. Esta regla general se excepciona en los supuestos de autoconsumo. 28 LGT). su importación o su introducción en el ámbito interior procedentes de otro país comunitario. El Impuesto sobre Hidrocarburos. 1. en franca contradicción con las normas tributarias generales (cf. 14 y 33. El principio de territorialidad sirve para determinar quiénes o qué hechos o situaciones quedan sujetas a lo dispuesto en la norma tributaria. están sujetos los productos fabricados. El Impuesto sobre las Labores del Tabaco y 4. es decir. FABRICACIÓN Por fabricación ha de entenderse la extracción u obtención en fábrica de estos productos. 4. cuando los productos obtenidos se consumen en fábrica antes de su salida. HECHO IMPONIBLE. ÁMBITO ESPACIAL Fuentes: Ley 38/1992. la Ley distingue entre: 580) La realización del hecho imponible. pues se entiende que sólo en este momento el producto se incorpora definitivamente al mercado. de acuerdo con la Ley. e) El Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas. 23 y 64. Los impuestos especiales de fabricación se aplican. 7. Para evitar dudas la Ley declara que también es fabricación la transformación de productos gravados en otros productos también sujetos al impuesto. 581) El devengo y la exigibilidad de la obligación tributaria quedan suspendidos hasta la salida de fábrica. Fuentes: Ley 38/1992. que en los impuestos de fabricación se produce. 15 y 16. art. Los impuestos sobre la cerveza.

y se entiende diferida en ciertos supuestos: -Cuando los productos importados se destinan a una fábrica o depósito fiscal. . La introducción en el ámbito interno de un producto procedente de otro país comunitario origina el devengo del tributo cuando se recibe por un sujeto pasivo del tributo para su destino posterior al comercio o. por entender el legislador que se retrasa o no se produce la incorporación definitiva al mercado. En este caso el devengo no llega a producirse. El devengo se produce en estos casos a la salida del depósito fiscal. La Ley 38/1992 tipifica como hecho imponible la importación de productos gravados. También pueden circular libremente entre fábricas o depósitos fiscales. en el sistema de ventas a distancia. El devengo se produce en el momento de salida de fábrica de destino. hasta la finalización del régimen aduanero suspensivo o. como si de un producto interior o importado se tratara. lo mismo que la fabricación. hasta la salida de éstos (la zona franca es un enclave territorial situado dentro del territorio aduanero de la CEE y separado del resto mediante una cerca. Así: -Cuando los productos salen de fábrica con destino a un depósito fiscal (establecimiento donde se pueden recibir productos gravados en régimen suspensivo). Los productos sujetos a los impuestos especiales de fabricación adquiridos por particulares y no destinados por éstos al comercio pueden circular libremente por todo el ámbito comunitario. no pudiendo sujetar la fabricación. por un comprador no sujeto pasivo del tributo. hasta la salida de fábrica o depósito fiscal. se destinen a fábrica o depósito fiscal.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. -Cuando los productos se introducen en zonas y depósitos francos. a la salida de éstos. 218 También se excepciona la regla general en otros supuestos en los que el devengo se retrasa o no llega a producirse. -Cuando la salida se produce con destino a otras fábricas. sin sujetar al mismo tiempo la importación. en las siguientes circunstancias: -En régimen suspensivo (sin pago del tributo en el país de origen). 218 . IMPORTACIÓN La importación. prolongándose así el régimen suspensivo. en el que se considera a las mercancías comunitarias y no comunitarias en él situadas como si estuvieran fuera del territorio aduanero de la CEE). cuando producida ésta. -Cuando los productos obtenidos se destinen a la exportación. determina la introducción definitiva del producto en el mercado. CIRCULACIÓN INTRACOMUNITARIA. La importación se entiende producida cuando los productos se introducen en el ámbito nacional comunitario.Cuando se recibe por un receptor autorizado en régimen de envíos garantizados o por un comprador no sujeto pasivo del tributo en régimen de ventas a distancia. -Cuando los productos se importan bajo la protección de un régimen aduanero suspensivo. produciéndose entonces el devengo cuando salen de fábrica o depósito fiscal. sin diferenciar en este caso entre el hecho imponible y el devengo: ambos se producen en el momento de la importación.

583) En los demás casos se devenga con la recepción por persona autorizada. en consecuencia. 3. SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN. En la importación. a) Las pérdidas de productos en proceso de fabricación o ya obtenidos antes de su salida de fábrica o depósito fiscal. Fuentes: Ley 38/1992. a) Cuando el hecho imponible viene determinado por la fabricación. b) Cuando el hecho imponible viene determinado por la importación es contribuyente la persona que importa el producto gravado (y es titular también. normalmente. no hubieran podido ser entregados a su destinatario. de 28 de diciembre: artículos. 219 . éste. Fuentes: Ley 38/1992. de 28 de diciembre: artículos. receptor o comprador. SUJETOS PASIVOS. con independencia de que el tributo se haya pagado ya en el país de origen. En la circulación intracomunitaria: 582) Cuando la introducción en el ámbito interno tiene como destino una fábrica o depósito fiscal. de la deuda aduanera). o por un comprador. en los porcentajes autorizados o suficientemente comprobados. 6 y 7. en régimen de ventas a distancia. salvo que su destino sea una fábrica o depósito fiscal. volviendo a introducirse en los establecimientos de salida. ha de proceder a su devolución.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. Si el tributo ya se ha pagado en el país de origen. en cuyo caso el impuesto se devenga a la salida de fábrica o depósito fiscal. 219 En todos estos casos el tributo se devenga en el momento de la recepción por el operador. en régimen de envíos garantizados. c) Cuando el hecho imponible viene determinado por la introducción en el ámbito interno de un producto procedente de otro país comunitario y el devengo se produce con la recepción por un operador regristrado o no registrado. a la salida de éstos para el mercado interno. es contribuyente el operador registrado o no regristrado. el contribuyente es el receptor autorizado en el primer caso y el vendedor en el segundo. CONTRIBUYENTES. dentro también de los supuestos de circulación intracomunitaria. 4 y 8. 4. Cuando el devengo se produce. RESUMEN El tributo se devenga: En la fabricación. b) Los productos que. al ser recibidos los productos por un receptor autorizado. cuando ésta se produce. son contribuyentes los titulares de la fábrica o depósito fiscal (también en los supuestos de autoconsumo). después de su salida de fábrica o depósito. con la salida de fábrica o depósito fiscal con destino al mercado interior.

. en el marco de las relaciones internacionales.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. En este caso. de 28 de diciembre: art. Antes de nada. DEVOLUCIONES. 6. los productos no lleguen a su destino. habiéndose producido la salida de fábrica en régimen suspensivo. la Ley establece que tienen derecho a la devolución del tributo: 220 . responderán del pago del tributo los expedidores hasta su llegada a destino y los destinatarios a partir de tal llegada. cuando no acrediten que tales impuestos han sido satisfechos en España o que tales productos se hallan amparados por el sistema de circulación intracomunitaria. Reglamento: artículos 6 a 10.En las importaciones son responsables solidarios los que tengan este carácter respecto a la obligación aduanera. . a otros Estados u Organizaciones. Sin perjuicio de las exenciones reconocidas en cada uno de los impuestos especiales de fabricación. quien debe garantizar el pago del tributo y sustituir al contribuyente en la realización del mismo.Responderán solidariamente del tributo aquellos que estén obligados a garantizar su pago en una operación intracomunitaria. 5. utilicen. de 28 de diciembre: art. 220 SUSTITUTOS En los casos de envíos garantizados o de ventas a distancia. los vendedores domiciliados en otro país comunitario han de nombrar un representante en España. La norma se aplica sólo a garantes que no sean contribuyentes o sustitutos. 4 y 5.Deben pagar el tributo los contribuyentes cuando. . La responsabilidad en estos casos es subsidiaria y alcanza a quienes no sean contribuyentes o sustitutos. . Reglamento: artículos. RESPONSABLES.Están obligados al pago del tributo quienes «posean. los dos dentro del sistema de circulación intracomunitaria. uso o destino del producto. si el transportista ha acordado con el contribuyente compartir la responsabilidad.Cuando el uso o destino de un producto justifique una exención o bonificación y se produzcan irregularidades en la circulación. a sus funcionarios o miembros de sus fuerzas armadas. b) Los productos destinados al avituallamiento de buques y aeronaves que realicen tráfico internacional o afectos al salvamento y asistencia marítima. 37. EXENCIONES. conviene recordar la regla general del art. . Fuentes: Ley 38/1992. la responsabilidad será siempre subsidiaria». Fuentes: Ley 38/1992. 10.2 LGT: «salvo precepto expreso en contrario. la Ley declara exentas: a) La fabricación e importación de productos gravados para su entrega. 9. comercialicen o transporten productos objeto de los impuestos especiales de fabricación». el transportista se configura como responsable solidario frente a la Hacienda. Sin perjuicio de las reglas especiales sobre devoluciones establecidas para cada uno de los impuestos especiales de fabricación.

Fuentes: Ley 38/1992: arts. Con escaso respeto al principio de legalidad tributaria. 221 . Fuentes: Ley 38/1992. También tienen derecho a ella los empresarios que los envíen efectivamente. el legislador no sólo otorga el derecho sino que impone la obligación a los sujetos pasivos contribuyentes de repercutir el importe de las cuotas devengadas sobre los adquirentes de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación. Fuentes: Ley 38/1992. GESTIÓN. procede la estimación indirecta (las bases y tipos están especificadas en las correspondientes normas que regulan cada uno de los impuestos especiales). En general. BASES Y TIPOS. 7. La cuota repercutida deberá consignarse en la factura en forma distinta y separada del importe del producto gravado. 10. b) Dentro del sistema de circulación intracomunitaria tienen derecho a la devolución los empresarios que introduzcan productos por los que se hubiera pagado el impuesto en depósitos fiscales con el fin de enviarlos a otro Estado de la CEE. 15 y 18. 14. Con la intención de alcanzar este fin. de 28 de diciembre: artículos. y obliga a los adquirientes a soportar la repercusión. Reglamento: arts. Los impuestos especiales sobre la fabricación tienen como fin gravar el consumo de los bienes a ellos sujetos. Fuentes: Ley 38/1992. habiéndose ya pagado el impuesto. 8. 9. REPERCUSIÓN. 12 y 13. salvo en los supuestos en que.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 43 Los impuestos especiales se caracterizan por un especial régimen de control e intervención administrativa en las actividades de producción y distribución de los bienes gravados. dentro del sistema de envíos garantizados o de ventas a distancia. de acuerdo con el art. art. la Ley dispone que reglamentariamente se establecerán «la forma y cuantías en que los sujetos pasivos deberán prestar garantía». de 28 de diciembre: art. las garantías se fijan en porcentajes de las cuotas ingresadas en ejercicios anteriores. 221 a) Los exportadores de productos gravados o de productos en cuya producción se hubieran empleado productos gravados distintos a combustibles o carburantes. 50 LGT. Reglamento: art. La Ley se limita a establecer como norma general que el procedimiento normal de estimación de la base es la estimación directa. indicando el tipo aplicado. o de las cuotas previstas en caso de nueva instalación o inicio de actividades. 18. GARANTÍAS. 40 a 52. así como por la exigencia de especiales medidas de aseguramiento de la deuda tributaria.

11. todo industrial está obligado a permitir. declaración de variaciones en las instalaciones.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 222 . quizá la más relevante. comunicación de traspasos. En los casos de importación. De ahí que podamos hablar de la gestión del tributo. depósitos fiscales. el procedimiento de liquidación debe iniciarse con la presentación por el contribuyente de una declaración-liquidación en los plazos y con los requisitos señalados reglamentariamente. Estas actividades están sujetas a la acción inspectora de la Administración financiera. INFRACCIONES Y SANCIONES. tanto de carácter permanente como no permanete (así. Esta declaración puede ser rectificada por la Administración. el tributo se liquida al mismo tiempo que los impuestos aduaneros. GESTIÓN DEL TRIBUTO EN SENTIDO AMPLIO En el primer sentido. el régimen de intervención administrativa afecta a la totalidad del ciclo de producción y comercialización de los productos gravados (así: declaraciones previas a la instalación de fábricas. La circulación de los productos gravados debe estar amparada por el necesario documento de circulación. viene representada por el especial régimen de limitaciones. 222 Una de las principales características de los impuestos especiales. a poner a disposición de ellos todos los instrumentos de comprobación y medida que posea y a presentar periódicamente una declaración de los movimientos habidos. Con la presentación de la declaración-liquidación. Sobre esta «situación reglamentada» (GARRIDO FALLA) se establecen las normas de gestión. GESTIÓN DEL TRIBUTO EN SENTIDO ESTRICTO En general. la entrada en sus instalaciones de los servicios de intervención. en sentido amplio (intervención permanente de la Administración. Hay también normas reglamentarias que imponen obligaciones específicas de control para quienes realicen actividades de comercio exterior o de circulación intracomunitaria. de cada tributo. nuevas actividades de almacenistas e importadores. en todo momento. control y vigilancia a que se ven sometidos quienes participan en los procesos de producción y comercialización de los productos gravados. instalaciones y material necesario para ello y a llevar un sistema contable que permita comprobar la efectiva aplicación de los productos sujetos). a proporcionar los locales. el contribuyente deberá satisfacer el impuesto por alguno de los medios admitidos en el RGR. la intervención de carácter permanente obliga a permitir un control ininterrumpido de todas las operaciones de fabricación. previas las correspondientes actuaciones inspectoras. que mira a la liquidación y recaudación del impuesto. arrendamientos. en orden a la vigilancia y control de la producción y comercialización de los productos gravados) y de la gestión del tributo en sentido estricto. ceses). en sentido estricto.

Admite como sanciones no pecuniarias el cierre de los estableciminentos y el precinto de aparatos de venta de productos gravados. así como en la aplicación de tipos de gravamen inferiores a los generales. La normativa especifica de cada uno de los impuestos especiales sobre la fabricación. B.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. establece también normas comunes a los impuestos especiales sobre el alcohol y bebidas alcohólicas. etcétera). siguiendo la misma técnica que se utiliza también en las normas comunes a todos los impuestos especiales sobre la fabricación. la Ley establece determinadas excepciones al régimen general de los impuestos sobre la cerveza. Reglamento: arts. Las normas que la Ley 38/1992. precisando el objeto del tributo y estableciendo supuestos específicos de exenciones. en relación con su aplicación en Canarias. 35. b) Regulan los elementos de cuantificación (base y tipo) de cada uno de estos impuestos.salvo en el caso de las labores de tabaco. 19. y establecen regímenes especiales (la base y el tipo de gravamen no son objeto de las normas comunes a todos los impuestos de fabricación ni de las normas comunes a los 223 . no sujeción. en referencia a los Códigos NC -códigos de la nomenclatura combinada establecida por el Reglamento CEE nº 2658/1987. Estas normas específicas a que acabamos de hacer referencia: a) Modulan el régimen general de los impuestos sobre la fabricación respecto a cada uno de los productos gravados. En ellas. devoluciones e infracciones. Las normas comunes a los impuestos especiales sobre el alcohol y bebidas establecen exenciones en el ámbito de estos tributos (productos destinados a la fabricación de vinagres. La Ley 38/1992. importaciones en régimen de viajeros y pequeños envíos) y supuestos de devolución. asimismo excluidos de estos impuestos (en caso de destino de los productos gravados a la fabricación de productos no gravados). 119 y 121 La Ley establece sanciones específicas para determinadas infracciones. sobre los productos intermedios y sobre el alcohol y las bebidas derivadas. La cuantificacion del tributo: base y tipo. B2. en que introduce determinados conceptos técnicos). Tales excepciones se centran en el gravamen de estos productos a su entrada en Canarias procedentes de otro Estado de la CEE y en la Península e Islas Baleares procedentes de Canarias. refiere a cada uno de los impuestos especiales sobre la fabricación delimitan el objeto de cada uno de ellos (generalmente. 223 Fuentes: Ley 38/1992: arts. Como norma general dispone que «para la graduación de las sanciones a imponer por infracciones tributarias graves se considerará el hecho de haberse cometido la infracción mediante el quebrantamiento de las normas de control». 45 y 55. Normas comunes a los impuestos especiales sobre el alcohol y bebidas alcohólicas. Por último. 'grado alcohólico'. se definen los conceptos técnicos de uso más frecuente en la normativa de estos tributos ('cosechero'.

La base de este impuesto que. que tiene por objeto determinados productos de graduación superior a 1. a la temperatura de 20º C. El impuesto seº cuantifica en estos casos de acuerdo con la capacidad de producción de los aparatos y el tiempo autorizado para su utilización. al consumo de éste. está constituida por el volumen de alcohol puro. expresado en hectólitros de producto. Impuesto sobre hidrocarburos. el vino y bebidas fermentadas.000 pesetas por hectólitro. La Ley prevé un régimen simplificado especial de destilación artesanal cuyo hecho imponible está constituido por la titularidad de los aparatos de destilación y la autorización para su uso. ya que el establecimiento de este impuesto tiene un carácter puramente instrumental con el objeto de posibilitar a los productores de vino y bebidas fermentadas la utilización del sistema intracomunitario de circulación. Los demás productos intermedios tributan al tipo de 7. expresado en hectólitros de producto. Impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas. en general. F.179 pesetas por hectólitro cuando el grado alcohólico no es superior al 15 por 100. A estos productos se les aplica un tipo cero. G. El impuesto se exige a un tipo de 114. 224 . El impuesto sobre la cerveza.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.625 pesetas por hectólitro. E. D. está constituida por el volumen de producto. El tipo se expresa en una cantidad de dinero por hectólitro. Se prevé un tipo de gravamen especial o superior al general de este régimen especial cuando los productos obtenidos se destinen. acabado a la temperatura de 20º C. La base de este impuesto. en «régimen de cosechero». Impuesto sobre productos intermedios. La base de este impuesto está constituida por el volumen del producto. acabado a la temperatura de 20º C. El impuesto se exige al tipo de 5. La base está constituida por el volumen de producto. Impuesto sobre el vino y bebidas fermentadas. acabado a la temperatura de 20º C. 224 impuestos sobre la fabricación: sólo se regulan en relación a cada uno de los impuestos de fabricación) C. expresado en hectólitros de producto. expresado en hectólitros y contenido en los productos sujetos. tiene por objeto el alcohol y las bebidas alcohólicas de graduación superior a 22º .2 e inferior a 22 por 100 no comprendidos en los impuestos sobre la cerveza.

En ciertos casos la base está constituida por el peso del producto. naves o aeronaves. se habría determinado como base imponible del IVA. Sujetos pasivos. etc.05113 el importe total que. Es un impuesto de naturaleza indirecta que grava en fase única el uso y consumo de vehículos para uso particular. Naturaleza.). B. en un tanto por ciento del valor.) y declara exentos aquellos que. coches de minusválidos. siempre que superen determinados límites mínimos (cilindrada. Supuestos de no sujeción y exención. metros de eslora.864 por 100. Los tipos se expresan en una cantidad de pesetas por mil litros. vehículos para autoescuelas. I. expresado en miles de litros. EL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE TRANSPORTE. vehículos militares. mereciendo sin duda tal calificación objetiva.000 unidades. La Ley gravar únicamente a aquellos vehículos que se destinan al uso y consumo particular. La base está constituida por el valor del producto en unos casos y por el valor y el número de unidades en otros.. sean efectivamente destinados a usos industriales. A. en un tanto por ciento del valor y una cantidad por cada 1. tonelada o gigajulio.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. o por el poder energético. etc. Impuesto sobre las labores del tabaco. agrarios.. en los primeros casos. Aparta del ámbito del tributo (supuestos de no sujeción) aquellos vehículos que por sus características no deben ser calificados como vehículos de uso particular normal (camiones. como consecuencia de las exigencias armonizadoras de la CEE en el campo de la imposición indirecta. El hecho imponible está constituido por la primera matriculación definitiva en España de vehículos automóviles nuevos o usados. 225 La base del impuesto está constituida por el volumen de producto. expresado en toneladas métricas. El impuesto se exige al tipo de 4. expresado en gigajulios (GJ). Hecho imponible. excluidas las cuotas del propio impuesto sobre la electricidad. H. y en los segundos. 225 . 3. etcétera). Impuesto sobre la electricidad La base imponible resulta de multiplicar por el coeficiente de 1. La Ley 38/1992 creó y estableció este impuesto para compensar la supresión del tipo incrementado del IVA. C. militares. que gravaba los automóviles. (taxis. con ocasión del devento del impuesto. autobuses. Introducción. Los tipos se fijan..

por su valor de mercado. Hecho imponible. El art. 585) En los medios de transporte usados. El impuesto se devenga. 12 de Ley 13/1996. Gestión. Tipo. Base. en general. Objeto. a las personas o entidades a cuyo nombre se efectúa la primera matriculación. D. G. con la solicitud de matriculación. por la totalidad de la contraprestación satisfecha. 226 La Ley califica como contribuyentes. B. Se trata de un impuesto indirecto. la riqueza gravada por este impuesto está constituida por las cantidades cobradas por la entidad aseguradora en concepto de prima o cuota. El tipo general es del 12 por 100. La recaudación por este tributo corresponde a los Ayuntamientos en el caso de Ceuta y Melilla y a la Comunidad Autónoma en el de Canarias. Está constituida: 584) En los medios de transporte nuevos. Fuentes. que ha creado este tributo. de 30 de diciembre. La finalidad. F. E. D. Melilla y Canarias se aplican tipos especiales. en el supuesto más general. A. En Ceuta. 4. real y objetivo. 226 . el objeto-fin del impuesto es someter a imposición la capacidad económica que pone de manifiesto a través del pago de las primas de seguro. Devengo. C. Naturaleza.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. IMPUESTO SOBRE LAS PRIMAS DE SEGUROS. El tributo se exige por el sistema de autoliquidación e ingreso por el sujeto pasivo de las sumas adeudadas. El objeto material.

están sujetas las operaciones de seguro o capitalización en las que España sea el Estado de localización del riesgo o del compromiso. la responsabilidad solidaria de los empresarios y profesionales establecidos en España que contraten las operaciones gravadas. En general. Ámbito espacial. 227 La realización de operaciones de seguro y capitalización concertadas por entidades aseguradoras que operen en España. las operaciones de capitalización. G. y dejando a salvo las normas específicas que la misma Ley contempla. las operaciones relativas a seguros sobre vida. La Ley declara no sujetas las operaciones derivadas de los conciertos que las entidades aseguradoras establezcan con Organismos de la Administración de la Seguridad Social o con entidades de Derecho público que tengan encomendada la gestión de algunos de los regímenes especiales de la Seguridad Social. Criterios de sujeción Sin perjuicio de los regímenes especiales de concierto y convenio.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. Supuestos de no sujeción. La Ley ordena la repercusión del Impuesto sobre las personas que contraten las operaciones gravadas. el impuesto se exige en todo el territorio español. F. seguros agrarios combinados y las relacionadas con el transporte internacional de mercancías o viajeros. La Ley establece que son sustitutos del contribuyente los representantes fiscales de las entidades aseguradoras domiciliadas en otro Estado miembros del espacio económico europeo que operen en España en régimen de libre prestaciópn de servicios. 227 . La base imponible está constituida por el importe de la prima o cuota satisfecha. en fin. Exenciones. Base imponible. I. Sujetos pasivos. Son sujetos pasivos contribuyentes las entidades aseguradoras que operan en España y realizan las operaciones gravadas por este impuesto. H. Se establece. Entre las diversas exenciones que recoge la Ley podemos destacar las referidas a seguros sociales obligatorios y seguros colectivos que instrumenten sistemas alternativos a los planes y fondos de pensiones. E. El principio de territorialidad sirve de base para determinar qué operaciones se entienden realizadas en el territorio de aplicación del impuesto.

Se establecen reglamentariamente. 5. tabaco). 10. Normas comunes: 1. Devengo. Bases y tipos: fijados por normas especiales. 228 . 7. Sujetos pasivos: a) Contribuyentes: titulares de las fábricas y depósitos. actividad inspectora Admón financiera. El impuesto se devenga en el momento en que se satisfacen las primas relativas a las operaciones gravadas. Introducción: Fuentes normativas: Ley 38/1992. Hecho imponible: a) fabricación: salida de fábrica o depósito fiscal con destino al mercado interior. El sujeto pasivo ha de declarar los hechos imponibles realizados. Infracciones y sanciones: pecuniarias y no pecuniarias. 9. Ámbito espacial: territorio español. hidrocarburos. Resumen del Tema 29 de Derecho Financiero y Tributario 1. b) importación (salvo que el destino sea una fábrica o depósito fiscal). 3. 4.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. liquidar la cuota e ingresarla en los plazos de forma determinados reglamentariamente. Devoluciones: exportadores y varios supuestos de circulación intracomunitaria. Tipo de gravamen. importadores y receptores. b) Sustitutos: representantes. el devcengo se produce en el momento en que se realicen cada uno de los pagos fraccionados. El tipo aplicable es una alícuota proporcional del 6 por 100. Gestión: a) En sentido amplio: actividad reglamentada. c) circulación intracomunitaria: cuando la introducción en el ámbito interno tiene como destino una fábrica o depósito fiscal. 2. destinatarios. c) Responsables: transportistas. excepto Canarias. 2. Gestión. . La cuota resulta de la aplicación del tipo sobre la base imponible. b) En sentido estricto: declaración –liquidación por el contribuyente. Repercusión: el contribuyente tiene el derecho y la obligación de repercutir en el adquirente. Estructura: Dos grandes grupos de impuestos: . Los impuestos especiales sobre la fabricación A. 228 J. 6. Ceuta y Melilla. 8. Naturaleza: impuestos indirectos sobre el consumo. de Impuestos Especiales. Cuota. Si el pago de las primas se fracciona. y RD 1165/1995.Impuestos especiales sobre la fabricación (alcohol. Garantías: para asegurar la deuda tributaria. Supuestos de no sujeción: pérdidas de productos y productos no entregados. K. 11. poseedores etc. L. Exenciones: avituallamiento buques y aeronaves. terceros Estados destinatarios. a la salida de éstos para el mercado interno.Impuestos sobre matriculación de vehículos e impuesto sobre la electricidad. en los demás casos se devenga con la recepción por persona autorizada. expedidores.

D. Tipo de gravamen. F. Ámbito espacial. Vehículos usados. Base y tipo. exenciones. El impuesto sobre el vino y bebidas fermentadas. A. Tipos especiales en Ceuta. Base imponible: importe de la prima o cuota satisfecha. 12 Ley 13/1996. real y objetivo. Gestión: declaración. Base. H. Hecho imponible: operaciones de seguro y capitalización. G. 229 . El impuesto sobre la cerveza. tipo. liquidación e ingreso por el sujeto pasivo. Supuestos de no sujeción y exención: 586) 587) Primera matriculación definitiva en España. tipo. autobuses. C. El impuesto sobre productos intermedios. Tipo: general del 12%. y un régimen especial para Canarias. etc. Impuestos sobre las primas de seguros A. autoescuelas. E. Base. Naturaleza: Impuesto indirecto. Impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas. E.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. D. Melilla y Canarias. Devengo: con la solicitud de matriculación. régimen simplificado especial. Sujetos pasivos: 588) 589) Contribuyentes: entidades aseguradoras. Base. K. G. Base. Objeto: material: primas o cuotas del seguro. H. Base: vehículos nuevos. Criterios de sujeción: territorio español. Impuesto sobre la electricidad: base. Normas comunes a los impuestos especiales sobre el alcohol y bebidas alcohólicas Establecen definiciones. Sujetos pasivos: personas a cuyo nombre se efectúa la primera matriculación. L. Impuesto sobre hidrocarburos. tipo 0. Fin: capacidad económica. tipos. supuestos de devolución. E. 229 B. C. No sujeción: camiones. J. la totalidad de la contraprestación satisfecha. y otras. F. tipo. 4. Sustitutos: representantes fiscales. Supuestos de no sujeción: conciertos de Seguridad Social con Organismos Públicos. El impuesto especial sobre determinados medios de transporte. Exenciones: seguros sociales obligatorios. Repercusión sobre los contratantes. etc. su valor de mercado. Base. Fuentes: art. I. I. Impuesto sobre las labores de tabaco. Grava en fase única el uso y consumo de vehículos para uso particular. Cuota: alícuota proporcional del 6%. F. Hecho imponible. Naturaleza: impuesto indirecto. Exención: taxis. tipos. Responsabilidad solidaria. Principio de territorialidad. B. G. 3. C. D. Devengo: se produce cuando se satisfacen las primas relativas a las operaciones gravadas. Gestión: autoliquidación e ingreso por el sujeto pasivo. B.

cualquiera que sea el hecho imponible de este impuesto se trata de una actividad del sujeto pasivo. y en multitud de disposiciones tanto comunitarias como internas. de 2 de julio de 1993.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. • Artículos 89 a 867 bis del Rgmto. Hoy se concibe a los derechos de aduana como ingresos ordinarios de Derecho público que corresponden a las Comunidades Europeas (C. protector. de aplicación.E. afecta o beneficia de modo especial al sujeto pasivo y el servicio se recibe sin concurso de la voluntad del sujeto pasivo (por ejemplo la tasa de basuras). Se trata de proteger las mercancías que se produzcan dentro del territorio comunitario. de los Estados miembros. Los Derechos Aduaneros. el servicio o la actividad se refiere. Es un impuesto real. Los Derechos de aduana son verdaderos impuestos y se diferencian de las tasas ya que en estas.). objetivo. Los Derechos de aduana a la importación son. real. En España se denominaron “Renta de Aduanas” hasta la entrada en vigor de las disposiciones comunitarias que están en vigor. en nuestro O. sin que la Admón. Actualmente esta función se ha visto desvirtuada por razón de los Acuerdos Internacionales de libre Comercio (adoptados en el GATT y ahora en la Organización Mundial de Comercio) La norma fundamental : Esta constituida por el Reglamento (CEE) 2913/92. 230 . 230 TEMA 30 LOS IMPUESTOS ADUANEROS 590) INTRODUCCIÓN: Por impuesto aduaneros conocemos aquellos impuestos cuyo objeto es el tráfico internacional de mercancías. en el ejercicio de su poder financiero. No cuentan las circunstancias personales del sujeto pasivo Es un impuesto instantáneo. Es un impuesto objetivo.. se incluyen dentro de los tributos. DEVENGO fuentes: • Artículos 201 a 208 del Código Aduanero Comunitario.E. El hecho imponible se determina sin referencia a ningún sujeto determinado. de la Comisión Europea. Está destinado a financiar la Hacienda comunitaria Es un impuesto indirecto. por un lado eran un método de obtención de ingresos muy importantes para los países y al mismo tiempo constituían un medio de protección de los productos nacionales frente a la competencia exterior. Regla nemotecnica: crio-pi (comunitario. NATURALEZA JURÍDICO-TRIBUTARIA. indirecto.de las potestades de gestión tributaria. que se hace efectivo mediante el desarrollo de la actividad financiera de la Admón.J. a los que corresponde el ejercicio . del Consejo de 12 de Octubre de 1992. Su desarrollo se encuentra en el Reglamento (CEE) 2454/93. un ingreso de derecho público percibido por las C. Los hechos imponibles se agotan en su realización Es un impuesto protector. y como tales.no la titularidad . Comentario histórico: Los impuestos aduaneros tenían en el pasado una doble finalidad . instantáneo) B) HECHO IMPONIBLE. que aprueba el Código Aduanero Europeo. colabore en su realización. Es un impuesto comunitario.

dicho incumplimiento constituye el hecho imponible. b-4) La sustracción a la vigilancia aduanera de una mercancía sujeta a derechos de importación. Si se incumple evadiendo la mercancía.… 592) Presentación de la declaración aduanera y solicitud de despacho por el interesado.137 a 144 del CAC y 670 a 747 de su Rgmto. el CAC considera dicho incumplimiento (introducción irregular) como hecho imponible. que hace surgir también la obligación tributaria por este impuesto. Puede haber. b-2) La introducción de la mercancía en el régimen de importación temporal con exención parcial de los derechos de importación. en situación de depósito temporal. Toda mercancía debe ser declarada en Aduanas. 51 CAC dispone que “las mercancías en depósito temporal. como son: 591) Entrada del medio de transporte con la mercancía en el territorio aduanero de la Comunidad y presentación de la “declaración sumaria” por el capitán. • El art. acción que comienza con la introducción física de la mercancía y termina cuando se admite por los Servicios de Aduana.(arts. han de permanecer en los lugares autorizados por las Autoridades aduaneras y en las condiciones fijadas por dichas autoridades. 231 b-1) El hecho imponible El hecho imponible está constituido por LA ENTRADA DE MERCANCIAS AL INTERIOR PROCEDENTES DE UN TERRITORIO TERCERO. Es un régimen aduanero que permite la introducción con exención de los derechos de importación de una mercancía destinada a la reexportación.que dichas infracciones no han tenido consecuencia para el correcto funcionamiento del depósito temporal o del régimen aduanero considerado. 594) Liquidación y pago de los Derechos Aduaneros 595) Entrada definitiva de la mercancía en el territorio aduanero. En este proceso el hecho imponible está constituida por la acción de importar llevada a cabo por el sujeto pasivo. en caso de no cumplir todos los requisitos exención parcial de los Derechos aduaneros. En este momento -aceptación de la declaración aduanera . b-3) La introducción irregular en el territorio aduanero de la Comunidad de una mercancía sujeta a derechos de importación. sin modificar su presentación o características 231 . en un plazo determinado. 593) Reconocimiento y aforo de la mercancía.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. comandante. en los lugares y condiciones fijadas por los mismos. Sino se cumpliera -caso de contrabando-. Las mercancías presentadas en Aduanas deben permanecer bajo vigilancia y control aduaneros hasta el momento en que los Servicios de Aduanas las despachen a libre práctica. la declaración aduanera. Ahora bien el hecho imponible en la importación es un presupuesto complejo en el que se suceden ciertos hechos o actos.). 859 Rgmto. sin que puedan ser objeto de más manipulaciones que las destinadas a garantizar su conservación en el estado en que se encuentren. con independencia de las sanciones que procedan.se realiza el hecho imponible. todo ello sin perjuicio de las sanciones que procedan. b-5) El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones a que quede sujeta una mercancía sometida a derechos de importación como consecuencia de: • su estancia en depósito temporal • utilización del régimen aduanero en el que se encuentre • o inobservancia de cualquiera de las condiciones señaladas para la concesión de tal régimen a menos que se pruebe -de acuerdo con el art. sin haber experimentado modificación alguna.

en las condiciones establecidas.. establecidas en el Anexo 69 del Rgmto.1 Caso de introducción legal de la mercancía. 205.1 del CAC considera hecho imponible dicha conducta. b-7) El consumo o la utilización en una zona franca o en un depósito franco en condiciones distintas de las previstas por la normativa vigente. este incumplimiento de las obligaciones se considera hecho imponible. de una mercancía sujeta a derechos de importación. Su concesión está sujeta al cumplimiento de una serie de requisitos. o se cambia el destino. el devengo tiene lugar en el momento de la sustracción.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL • 1999-2000 Pág. y coincide. 598) Caso de sustracción a la vigilancia aduanera. no cumple lo establecido. el hecho imponible se producen en el momento de la introducción irregular. el CAC considera dicha conducta como hecho imponible. Las mercancías que se encuentren en depósito no pueden utilizarse o consumirse dentro de esas áreas. b-6) La inobservancia de cualquiera de las condiciones señaladas para la concesión de un derecho de importación reducido o nulo por la utilización de la mercancía para fines especiales. el art. 232 técnicas. en mercancías en régimen de depósito aduanero. bien con el momento en que se haya incluido la mercancía en el régimen aduanero considerado cuando se descubra que no cumplía algunas de las condiciones establecidas para la inclusión de dicha mercancía en aquel régimen. el devengo coincide bien con el momento en que deje cumplirse la obligación cuyo incumplimiento de lugar al nacimiento de la obligación tributaria. 601) El hecho imponible consistente en el consumo o utilización en una zona franca o en un depósito franco. Se produce en el momento de la declaración de importación temporal. Si esta mercancía despachada a libre práctica con un derecho de importación reducido. de exenciones totales o parciales de los derechos aduaneros en el caso de que se considere la mercancía como de interés comunitario.en el Derecho Aduanero Comunitario. y en contra de la normativa comunitaria. Si se realizan manipulaciones distintas de las usuales. a menos que tales incumplimientos no hayan tenido transcendencia para el correcto funcionamiento del depósito temporal.” Si estas obligaciones se incumplen. Existe la posibilidad . 596) Introducción de mercancía en régimen de importación temporal con exención parcial de los derechos de importación. el devengo se produce en el momento en el que 232 . con el momento en que se realiza el “hecho” sujeto. el art 204 CAC considera como hecho imponible de los derechos de importación. el devengo tiene lugar bien en el momento en el que dejen de cumplirse la obligación cuyo incumplimiento de lugar al origen de la exención o bien que la mercancía haya sido despachada a libre práctica y posteriormente se descubra que no cumplía alguna de las condiciones para tal despacho. 2. DEVENGO El devengo varía según el hecho imponible. 600) En caso de inobservancia de las condiciones exigidas para la concesión una exención total o parcial. el devengo se produce en el momento de la admisión por los Servicios de Aduana de la declaración de despacho a libre práctica. 597) Introducción irregular en el territorio aduanero de la Comunidad. 599) Caso de incumplimiento de cualquiera de las obligaciones como consecuencia de su estancia en depósito temporal o de la utilización del régimen aduanero en el que se encuentre o de la inobservancia de cualquiera de las condiciones señaladas para la concesión de tal régimen. Si ese deber se incumple. en cada caso.

Bienes para amueblar una residencia secundaria.983. en el momento que se supera el cupo. C) EXENCIONES fuentes: • arts. 617) LOS CONTINGENTES ARANCELARIOS. destacamos las siguientes: 603) 604) 605) 606) 607) 608) 609) Bienes de personas físicas que trasladen su residencia. cuya cuantía aparece recogida en el Rgmto. CEE 918/1. 613) Condecoraciones y recompensas. 602) FRANQUICIAS ADUANERAS. 611) Objetos de carácter educativo.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. análisis o ensayos. Se fija por Rgmto. La finalidad de estos es limitar las cantidades a importar de una mercancía. instrumentos y aparatos científicos. 233 se consuma la mercancía o en el que se utilice por primera vez en condiciones distintas de las previstas por la normativa vigente. excepto en el caso de los pequeños envíos o en las mercancías personales. Se recogen en el Rgmto. de 28 de marzo de 1. 614) Regalos recibidos en el marco de relaciones internacionales. 616) Mercancías recibidas para examen. Bienes de los alumnos. 615) Mercancías destinadas al uso de Soberanos y Jefes de Estado. relativo al establecimiento de un régimen comunitario de franquicias aduaneras. La finalidad es facilitar la importación de bienes para evitar problemas de abastecimiento o el encarecimiento de esos productos por falta de producción interior. que se definen “Cantidad máxima. Bienes importados con ocasión de un matrimonio. expresada en ECU o en volumen físico que se puede importar de un producto considerado pagando los derechos correspondientes”. Bienes recibidos en herencia. 233 . ya no puede importarse mas mercancía. la cantidad máxima que se puede importar durante un periodo determinado con suspensión total o parcial de los derechos de importación. 610) Mercancías contenidas en el equipaje personal de los viajeros. 612) Mercancías destinadas a organismos de carácter benéfico y filantrópico. anulando la aplicación del arancel cuando cumplan determinadas condiciones. 291 a 308 del Reglamento de aplicación • Reglamento (CEE) 918/1983 del Consejo. Concepto: Es la cantidad máxima que pueden alcanzar las importaciones de un producto con el beneficio de los derechos reducidos o nulos. objetos destinados a ciegos. 21 y 184 del CAC • arts. No existe limitación cuantitativa para la aplicación de las exenciones. Las franquicias aduaneras tratan de enervar la eficacia constitutiva de los derechos de importación. Los contingentes deben diferenciarse de los cuantitativos. Envíos sin valor estimable. ni siquiera pagando los derechos de importación. científico o cultural.983. Bienes de inversión y otros bienes de equipo importados con ocasión del traslado de actividades desde un tercer país a la CE.

234 LAS EXENCIONES POR DESTINO ESPECIAL. Consignatario: persona a cuyo nombre se encuentra dirigido el cargamento. Existen. casos de mercancías que están afectadas a destinos especiales. de tal forma que se puedan llevar las comprobaciones pertinentes. 619) SUJETOS PASIVOS. 1-a) Supuesto general u ordinario: despacho a libre práctica de una mercancía o inclusión de una mercancía en el régimen de importación temporal con exención parcial de los derechos de importación. 201 a 205 del Código Aduanero Comunitario (CAC). • que la mercancía se afecte al destino especial descrito. 4. • que se refleje en la contabilidad. o el último a cuyo favor se haya hecho el endoso. que se les aplica un régimen arancelario más favorable consistente en una reducción o suspensión de los derechos de importación. fuentes: • arts.18 CAC). o la persona que el capitán designe en la declaración sumaria o conste en la documentación. 620) CONTRIBUYENTES. cuando venga a la orden). 1-b) Otros supuestos de contribuyentes: SUPUESTOS CONTRIBUYENTE 234 . (Persona que efectúa la declaración en aduana en nombre propio o la persona en cuyo nombre se realiza la declaración en aduana -art.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 618) 1999-2000 Pág. Las mercancías que se importen en el territorio aduanero comunitario tienen un tratamiento idéntico con independencia de su destino. Requisitos: • autorización por escrito. como excepción. Las declaraciones de aduana se pueden realizar. Obligados al pago es el declarante.

235 La persona que hubiese introducido irregularmente la mercancia la persona que hubiera sustraído la mercancia la persona obligada al cumplimiento de las obligaciones la persona obligada al cumplimiento de las obligaciones la persona obligada será la responsable del cumplimiento de las condiciones para la exención Quien haya consumido o utilizado la mercancía en esas áreas de forma distinta de la autorizada. 141 a 181 del Rgmto. • arts. la última persona que conste que estaba en posesión de la mercancía. los que hayan introducido la mercancía sabiendo su irregularidad. Sustracción a la vigilancia aduanera Utilización o consumo no autorizado de las mercancías en zonas y depósitos francos. de Aduanas e Impuestos Especiales. 622) LA BASE IMPONIBLE. Los que hayan participado en dicho consumo o utilización. cuento o medida (derechos específicos) (si la base imponible consiste en unidades de peso bruto: mercancía + envases. de aplicación. los que hayan participado en dicha sustracción. Los colaboradores que tenían conocimiento del hecho. de 29 de noviembre de 1. si consiste en peso 235 . SUJETOS PASIVOS IMPROPIOS: LOS RESPONSABLES Son responsables solidarios de la obligación tributaria en los supuestos de: SUPUESTO RESPONSABLE despacho a libre práctica o inclusión de mercancía con exención parcial de derechos Introducción irregular de la mercancía la persona por cuya cuenta el agente de aduana haga la declaración en caso de representación indirecta. Por desaparición de la mercancía de las zonas francas 621) Pág. • Circular n 1. E ) BASE IMPONIBLE. Fuentes: • arts. DETERMINACIÓN BASE IMPONIBLE. “VALOR EN ADUANAS”. Los que hayan comprado o tenido en su poder la mercancía conociendo su procedencia irregular. así las que hayan adquirido o tenidio en su poder la mercancía conociendo su procedencia irregular. régimen aduanero. 28 a 36 del CAC. Clases: 623) 624) Base imponible en unidades monetarias: el “valor en aduana (derechos ad valorem) Base imponible en unidades no monetarias: el peso. Sustracción a la vigilancia aduanera de la mercancía Incumplimiento condiciones exigidas para mercancia en depósito Incumplimiento condiciones exigidas bajo para m. de la D.G.985. tb.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Introducción irregular de la mercancía. Si se despacha a la libre práctica teniendo exención total o parcial de los Derechos Aduaneros Por utilización o consumo no autorizado de mercancías en las zonas o depósitos francos.

32 y 33 del CAC.C) El valor en aduana: Definición del Código de Valoración del GATT. Métodos o procedimientos de valoración.A) Conceptos de valor en Aduana. en condiciones determinadas. En los derechos ad valorem. 236 . Que la mercancía haya sido objeto de venta. a fin de conseguir un tratamiento común y uniforme. dos formas de determinar la base imponible: 1.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.Que no revierta al vendedor parte alguna del productor de cualquier venta. Japon. Que no existan restricciones para la cesión o utilización de las mercancías por el comprador. 4.979. El valor en aduana ha sido objeto de negociaciones internacionales. Procedimiento sustractivo. con la conformidad de CEE. Procedimiento llamado del “último recurso”. El proyecto tomo cuerpo en el ACUERDO RELATIVO A LA APLICACIÓN DEL ARTÍCULO VII DEL ACUERDO GENERAL SOBRE ARANCELES DE ADUANA Y COMERCIO que se puso a a firma en Ginebra el 12 de abril de 1. a semejanza del sistema de valoración norteamericano. en orden de prelación. 626) teórica: precio al que se vendería la mercancía que se ha de valorar. Condiciones para su aplicación: 1. El GATT (CEE) propuso un proyecto de Código de Valoración basado en un concepto positivo y varios secundarios.B ) Negociaciones internacionales en materia de valoración en aduana. EEUU. 632) Método del valor de transacción: Concepto: El valor en Aduana es el precio efectivamente pagado o por pagar. Que la venta o el precio no dependa de condiciones no cuantificables. cesión o utlización porsterior de las mercancías por el comprador. Ajustes al precio: Para determinar el valor de transaccion hay que ajustar el precio efectivamente pagado o por pagar con los ajustes establecidos en los arts. Procedimiento basado en el coste de producción. y Países Nórdicos. positiva: el precio al que se vende la mercancía que se ha de valorar. 236 neto: mercancía sin envases) 625) EL VALOR EN ADUANA 2. 705) 2. 2. La base imponible “ad valorem” se calcula (estos procedimientos deben aplicarse en el orden expuesto. excepto los dos últimos que pueden intercambiarse): 627) 628) 629) 630) 631) Valor de transacción de las mercancías que se valoran (método principal). Valor de transacción de mercancías similares. 2. cuando estas se vendan a un comprador ubicado en el territorio aduanero de la Comunidad. (ver ejemplo pag. 3. 5. Que no exista vinculación entre comprador y vendedor.

carga y manipulación. CUOTA TRIBUTARIA. Mercancía similar son aquellas producidas en el mismo país y que sin ser iguales en todos los aspectos. • Resolución de 21 de marzo de 1. los cánones y derechos de licencia de la mercancía.996. el valor de los bienes y servicios que hayan sido suministrados a precios inferiores ( herramientas. • • Comunicación de la Comisión de 1 de abril de 1. El Arancel de Aduanas es una tabla de dos partes.997 del Dpto. los gastos relativos a trabajos de construcción. por la que se actualiza el Arancel Integrado de Aplicación (TARIC). instalación. trabajos de ingeniería). montaje. ARANCEL DE ADUANAS COMUNITARIO 1-a) Arancel de Aduanas comunitario: estructura. b-3) Método del procedimiento sustractivo: precio de vena en el territorio aduanero de la mercancía importada o de una idéntica o similar b-4) Método basado en el coste de producción: Consiste en determinar el valor en Aduana a partir de los elementos constitutivos del precio suministrado por el fabricante de la mercancía b-5) Método denominado del último recurso: Se trata de un método de cierre por el que el valor en Aduana se determina con base en criterios razonables de valoración. el coste de los envases y embalajes. La nomenclatura combinada. de 23 de julio de 1. mantenimiento o asistencia técnica de las mercancias importadas. vendidas para la exportación a la comunidad y exportadas en el mismo momento que las mercancías que se valoran o en un momento aproximado. 237 . 237 633) ajustes positivos: Hay que sumar al precio efectivamente pagado o por pagar: los gastos de corretaje. 20 del CAC • Rgmto (CEE) 2658/1987 del Consejo. los gastos de transporte. el valor -en su casode la reventa que revierta al vendedor. Fuentes: • art. 634) ajustes negativos: Hay que restar: los derechos y gravámenes a la importación exigible. la cuota tributaria viene determinada en los derechos de aduana a la importación por la aplicación a la base de los tipos de gravamen. (CEE) 1734/96 de la Comisión. una con las mercancías y otra con los tipos aplicables.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. de 9 de septiembre de 1. materiales cconsumidos en la importación. 636) DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE La base imponible se determina por el régimen de estimación directa. presenten unas características y una composición semejante. Una vez fijada la base imponible.987. Rgmto. 637) ARANCEL DE ADUANAS COMUNITARIO. b-2) Método de valor de transacción de mercancías similares: Igual que el anterior. relativo a la nomenclatura arancelaria y estadística ya l Arancel Aduanero Común.997. 1. intereses devengados por pagos diferidos. los gastos de transportes y seguros después de la importación. por la que se hace pública el Arancel Integrado de Aplicación. 635) Métodos secundarios: b-1) Método del valor de transacción de mercancías idénticas: El valor en aduana es el valor de transacción de mercancías idénticas. de Aduanas e Impuestos Especiales de la AEAT. compatibles con los principios y disposiciones generales del Código de Valoración del GATT.

2-b) Los tipos de gravamen en el Arancel Aduanero Común. azúcar etc…) en el caso de que los precios de importación sean inferiores a unos determinados precios de 238 .995 de la Comisión de 22 de diciembre de 1. • Rgmto (CE) 3009/1. Debe ser utilizado necesariamente. Su gestión corresponde a la Comisión de la Comunidades. Los tipos de gravamen son compuestos cuando consisten en la aplicación de un porcentaje o alícuota con un topo máximo o mínimo de percepción de determinado por el correlativo tipo específico. arroz. que integra el máximo de reglamentaciones comunitarias. carne vacuno etc…) calculados para cada producto. el tipo de gravamen (derecho ad valorem) es una alicuota o tanto por ciento de la base. que es una transcripción del arancel combinado y una segunda de dos cifras más para reflejar las mercancías que sean objeto de las medidas comunitarias específicas. Los derechos pueden ser autónomos ( inferiores a los siguientes ) y convencionales (aplicables a las mercancías orginarias de países que son partes contratantes del GATT o países con los que existe acuerdos).994. 638) CUOTA TRIBUTARIA La cuota tributaria resulta de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen correspondiente a la mercancía que se importa. Los aranceles anteriores al GATT se eliminaron con motivo de la entrada en vigor de este y se han sustituidos por “equivalentes arancelarios” en los distintos sectores agrarios (cereales. de peso o por unidades. Consta de dos partes. 2. • Cuando la base imponible es el “valor en aduana”. • Si la base imponible es una unidad no monetaria. se recogen en un instrumento denominado ARANCEL INTEGRADO COMUNITARIO (TARIC). 2. la primera un código de ocho cifras. OTROS IMPUESTOS ADUANEROS 639) EXACCIONES REGULADORAS AGRÍCOLAS. el tipo de gravamen es una cantidad por unidad • • de volumen. Equivalentes arancelarios. B-1) Derechos arancelarios adicionales: se aplican unos derechos adicionales para los productos agropecuarios arancelarios (incluidos en los sectores de cereales. B) OTROS IMPUESTOS EN EL MARCO DE LA POLITICA AGRÍCOLA COMÚN.994 del Consejo de 22 de diciembre de 1.995. Fuentes: • Rgmto (CE) 3290/1. 238 El actual Arancel esta aprobado por el Rgmto 268/1987 (CEE) relativo a la nomenclatura arancelaria y estadística. EL TARIC Los impuestos y medidas que se imponen además del Arancel de Aduanas. El TARIC da una información completa para la realización de las operaciones de comercio exterior.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.

No tomar medias si se ofrecen compromisos que a nivel de la Comunidad se consideren aceptables. etc. 640) TRÁFICO DE PERFECCIONAMIENTO. A-2) Tráfico de perfeccionamiento pasivo: Régimen aduanero por el que una mercancía comunitaria se exporta temporalmente hacia un tercer país con objeto de someterse a una transformación. 239 referencia del mercado mundial.Si se acepta la denuncia. Se establece estos derechos con el objeto de gravar las exportaciones y frenarlas. El producto resultante se denomina producto compensador. . . 641) DEPÓSITOS ADUANEROS Y LAS ZONAS Y DEPÓSITOS FRANCOS 642) LOS DEPÓSITOS ADUANEROS Concepto: Régimen aduanero especial que permite el almacenamiento en un lugar -depósito aduaneroautorizado por la Admón. en tal caso puede suceder que toda la producción se exporte produciendo un desabastecimiento interior. A-1) Tráfico perfeccionamiento activo: Régimen uniforme que determina las condiciones y modalidades en las cuales un producto importado de un tercer país puede entrar en el territorio aduanero de la Comunidad con franquicia de derechos e impuestos con el fin de someterse a una elaboración o transformación antes de ser reexportado hacia un tercer país o al de procedencia.mercancías no comunitarias sin que satisfagan derechos de importación ni se sometan a medidas de política comercial.Cualquier persona física o jurídica que se considere amenazada por importaciones que sean objeto de dumping o subvenciones puede denunciarlos a la Comisión CEE o a un estado miembro. B-2) Derechos y exacciones reguladoras a la exportación. se abre procedimiento recabándose toda la información.No tomando medidas. En el caso de los sectores de azúcar. El esquema es : . arroz y productos lácteos pueden verse afectados en los casos en que los precios en el mercado mundial alcancen a los comunitarios y que aquellos sean superiores. La cuantía del derecho arancelario adicional está en función de la diferencia entre el precio desencadenante y el precio de importación. . elaboración o reparación. transformación de mercancías. C )DERECHOS ANTIDUMPING Y COMPENSATORIOS. Puede terminar: .mercancías comunitarias para las que una norma comunitaria concede a tal introducción los mismos beneficios que a una exportación. La reimportación del producto transformado debe efectuarse en una o varias etapas según plazos fijados. 3. 239 . .Si se comprueba definitivamente que existe dumping.Establecimiento de medidas provisionales con el objeto de frenar las importaciones. reparación. . Ambito: . REGÍMENES ADUANEROS ESPECIALES.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. aduanera y sometido a su control. Las operaciones que se pueden hacer son: elaboración de mercancías incluso su montaje y ensamblaje. Estos se configuran como unos impuestos protectores. Se puede aplicar de dos formas: sistema de suspensión y sistema de reintegro. el Consejo puede establecer un derecho antidumping compensatorio.

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Titularidad: públicos (para todos ), privados.
Terminación del régimen: cuando las mercancías son despachadas a la libre práctica o incluidas en otro
régimen aduanero.

643)

LAS ZONAS FRANCAS

Concepto: Enclave territorial situado dentro del territorio aduanero de la CE y separado del resto mediante
una cerca, en el que se considera a las mercancías comunitarias y no comunitarias en él situadas como si
estuvieran fuera del territorio aduanero de la CE.
Para la entrada de mercancías para su almacenamiento en una Zona franca basta con el documento de
transporte, no siendo necesario su presentación a la Administración Aduanera. Durante su estancia está
prohibido utilizarlas o consumirlas, salvo que en el caso de mercancías que si se tramitasen a la libre práctica
no estuvieran sometidas a derechos de importación.
El régimen de la mercancía en la zona franca finaliza con la exportación a terceros países o su introducción
en un Estado miembro de conformidad con la legislación vigente.

644)

DEPOSITO FRANCO

Consiste en lo mismo que la Zona Franca pero a escala territorial más reducida. La diferencia es sólo de
tamaño.
C) IMPORTACIÓN TEMPORAL
Régimen aduanero especial que permite la importación, con exención total o parcial de los derechos de
importación de ciertas mercancías destinadas a permanecer durante un periodo de tiempo limitado en el
territorio aduanero de la CE y proceder a su reexportación en los plazos fijados por la Administración
Aduanera. (autorizado por ejemplo: material médico-quirúrgico, de laboratorio, etc…). El plazo máximo d
permanencia no puede uperar los 24 meses. El régimen termina cuando se reexporta.

645)

TRANSFORMACIÓN DE MERCANCÍAS BAJO CONTROL ADUANERO

Régimen aduanero especial que permite introducir mercancías no comunitarias para someterlas a
operaciones que modifiquen su especie o estado sin estar sujetas a derechos de importación y despachar a
libre práctica con los derechos de importación que les correspondan los productos transformados que resulten
de estas operaciones.
Comporta los siguientes hechos:
importación de una mercancías con libertad de derechos.
transformación de la mercancía bajo control aduanero.
despacho del producto transformado.

646)
647)
648)

Sólo se puede aplicar a las mercancías autorizadas, una vez realizada la transformación los productos
transformados son despachados a consumo, previo pago de lso derechos de importación aplicables a los
mismos en la fecha de presentación de la declaración de aduanas

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TEMA 31. LAS TASAS FISCALES
649)

CONSIDERACIONES PRELIMINARES

CONCEPTO Y NATURALEZA
De acuerdo con los arts. 26 LGT y 6 LTPP, las tasas son tributos cuyo hecho imponible
consiste en la utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público, en la
prestación de servicios o en la realización de actividades en régimen de Derecho público
que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al sujeto pasivo, cuando se den
cualquiera de estos supuestos:

Que los servicios o actividades no sean de solicitud voluntaria. No se considerará voluntaria la
solicitud:
• Cuando venga impuesta por disposiciones legales o reglamentarias.


Cuando los servicios, bienes o actividades requeridos sean imprescindibles para la vida
privada o social del contribuyente.
Que no se presten o realicen por el sector privado, esté o no establecida su reserva a favor del
sector público.

Es decir, quien paga una tasa obtiene algo a cambio, siendo presupuesto de hecho necesario la actividad de la
administración. Se diferencia del precio en que la tasa es un ingreso de derecho público y es una obligación
ex lege que no tiene su causa en un contrato.
Son supuestos que dan lugar al pago de una tasa:
Primero: la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público. Cuando en
particular quiere utilizar el dominio público debe obtener la correspondiente
autorización del Ente titular de ese bien, a cambio de la oportuna prestación
patrimonial pública. La tasa ha de ser regulada necesariamente por Ley en cuanto a
su creación y elementos esenciales.
Segundo: la prestación de servicios o realización de actividades en régimen de derecho público.
También ha de ser regulada por ley, pues en todos los supuestos estamos ante la nota de coactividad,
bien por que no es de solicitud voluntaria, bien porque sólo nos presta el servicio un Ente público y,
por lo tanto, no podemos elegir.
La diferencia de la tasa con el precio público es que en éste no se da la nota de la coactividad, bien
porque la solicitud de los servicios no viene impuesta por norma, bien porque no son
imprescindibles para la vida privada o social, bien porque se prestan también por el sector privado.
Así, pueden establecerse precios públicos sin someterse a la reserva de ley cuando:


La solicitud de la prestación es efectivamente libre, no impuesta legalmente ni imprescindible.
El servicio no se realice en posición de monopolio.
Los dos requisitos se han de dar de forma cumulativa y no alternativa.

Definición legal:
650)
En el ámbito local: Art. 20 LHL (modificado por Ley 25/1998) que recoge una lista de
supuestos; Art. 21 LHL sobre servicios excluidos de exacción por tasa y aquellos que se pueden
eximir referidos a los servicios públicos de comunicaciones y los que interesen a la seguridad

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ciudadana o la defensa nacional.
651)
En el ámbito estatal: Art. 6 LTPP, aunque no se aplicará a aquellos aprovechamientos
concedidos con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 25/1998.
652)
En el ámbito autonómico: la CE reconoce la posibilidad de las CCAA de exigir tasas (art.
157.1 y 133.2) la LOFCA ha establecido unos principios al respecto:
• No podrán recaer sobre hechos imponibles gravados por el Estado.
• Podrán establecer tasas sobre materias reservadas a las Corporaciones locales, con las
correspondientes medidas de compensación.
• El hecho imponible reunirá los caracteres propios de la tasa.
• La reserva de ley también rige en caso de delegación legislativa del Parlamento autonómico
a favor del Gobierno regional.

653)

HECHO IMPONIBLE.

654)
En el ámbito local: cuando se utilice el dominio público o se obtenga la prestación de servicios o
actividades recogidos en la ordenanza fiscal. El art. 20.4 LHL recoge un amplio elenco, sin ser taxativo.
655)
En el ámbito estatal: el art. 13 LTPP establece un listado que finaliza con una claúsula abierta a
cualquier previsión.

656)

AMBITO TERRITORIAL.

657)
Local: evidentemente, el territorio en que ejercen su autoridad. Existen algunos regímenes
especiales:
• Navarra: la Disposición Adicional 3ª de la ley 7/1985 establece que ésta sólo regirá en lo que no se
oponga a lo establecido en el art. 46 de la Ley Orgánica 13/1982 de 10 de agosto. La
Ley 28/1990 regula en sus arts. 34 a 36 los supuestos de tasas y precios públicos.

País Vasco: el art. 45 de la Ley 12/1998 de 12 de mayo prevé que las instituciones competentes
regulen los tributos locales no recogidos en esa ley. La Disposición Adicional 2ª de
la Ley 7/1985 establece que habrá de estarse a lo dispuesto en la ley del concierto
económico.
658)
Estatal: la LTPP se aplica con carácter general en todo el territorio nacional, si bien subsisten los
regímenes especiales de Navarra y País Vasco.

En Navarra: de acuerdo con la Ley 2871990 de 26 diciembre, por la que se aprueba el Convenio
Económico con Navarra, se atribuye a ésta la competencia para exigir tasas por las
prestaciones de servicios o realización de actividades en régimen de derecho público
efectuadas por aquélla. También tiene competencia sobre la exacción de tasas en
rifas, tómbolas, juegos, etc.
En el País Vasco: el artículo 33 de la Ley de 13 de mayo de 1981, por la que se aprueba el Concierto
Económico entre el Estado y el País Vasco dispone que:
659) Las tasas fiscales serán exigidas por la Administración del Estado, salvo
aquellas que correspondan a la prestación de servicios cuya competencia haya
sido transferida al País Vasco.
Excepción que no es privativa del País Vasco sino que, por imperativo del
artículo 7.2 de la Ley Orgánica de Financiación de las Comunidades
Autónomas, se produce en todas las Comunidades.
La gestión, inspección y revisión de la tasa sobre el juego en el territorio vasco
corresponderá a las respectivas Diputaciones Forales, aplicando la misma
normativa tributaria que en territorio común.

660)

DEVENGO
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661)
Ambito Local: se regirá por lo dispuesto en los arts. 26 y 27 de la Ley de Haciendas Locales; se
dispensa la obligación de realizar notificación individual cuando varien las circunstancias del servicio, y
habiéndose exigido un precio público, ahora se exija tasa, siempre que sujeto y cuota coincidan.
2. Ambito estatal: podrán devengarse:
• Cuando se conceda el uso o se inicie la actividad o prestación, sin perjuicio de poder exigir su
depósito previo.
• Cuando se presente la solicitud que inicie la actuación, que no se realizará sin que se efectúe el
pago.
Cuando las tasas se devenguen periódicamente y una vez notificada la liquidación del alta, podrán
notificarse colectivamente las sucesivas en el BOE. El pago podrá hacerse en efectivo o mediante
efectos timbrados, según se disponga (Art. 21 LTPP), pudiendo el Reglamente establecer que se
realicen operaciones de autoliquidación (art. 23 LTPP). Se aplicarán los procedimientos previstos en
la LGT.

662)

SUJETOS PASIVOS

663)
Ambito local: Personas físicas y jurídicas, así como las entidades a que se refiere el art. 33 LGT.
Según el art 20.3 LHL, determinados sujetos pasivos pueden tener la condición de sustituto del
contribuyente:
• En las tasas por servicios que afecten a los ocupantes de vivientas o locales, los propietarios de los
inmuebles, que podrán repetirlos.
• Por el otorgamiento de licencias, los constructores y contratistas.
• Sobre protección de personas y bienes (incendios, ruinas y contratistas), las entidades aseguradoras
del riesgo.
• Por entradas de carruajes, el propietario de la finca a que da entrada, sin perjuicio de su repetición
por éste al beneficiario.
664)
Ambito estatal: según el art. 16 LTPP, las personas físicas o jurídicas beneficiarias del servicio, así
como las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades sin personalidad jurídica que
constituyan una unidad económica susceptible de imposición.
Según el art. 17 LTPP serán solidarios por las tasas las entidades aseguradoras del riesgo que motiven la
actuación que constituya el hecho imponible.
Serán responsables subsidiarios los propietarios de los inmuebles por actividades que afecten a éstos.
Serán responsables subsidiarios los funcionarios o asimilados, que obligados a exigir la tasa, accedan a
prestar el servicio sin que el sujeto pasivo haya pagado.

665)

CUANTIFICACION.

666)

En el ámbito local:


De acuerdo con el art. 24.1 LHL cuando se trate de utilización privativa, se tendrá en cuenta el valor
de mercado que tendría esa utilización. Si ha habido licitación pública, la tasa se determinará por el
valor de la proposición.
Si es una empresa la que explota servicios que afecten a la generalidad del vecindario, el importe de
la tasa será, sin excepción, del 1.5 por ciento de los ingresos brutos, sin perjuicio de la
compatibilidad con otras tasas. Si se destruye o deteriora el dominio público, deberá reparar o pagar
el daño, sin que la entidad local pueda condenar esa indemnización.
Cuando se trate de la realización o prestación de actividad o servicio la tasa no podrá exceder del
coste real o previsible, tanto directo como indirecto.
La cuota puede obtenerse por la aplicación de una tarifa o una cantidad fija, o una aplicación
conjunta de ambos criterios y se pueden tener en cuenta criterios genéricos de capacidad económica.

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En el ámbito estatal:

Según el art. 19 LTPP en el caso de utilización privativa habrá que estar al valor de mercado. En el caso
de realización o prestación de servicio habrá que considerar los costes directos e indirectos.
Con autorización legal previa, una norma reglamentaria puede concretar las cuantías exigibles, la cuota
puede ser fija o aplicando un tipo de gravamen. Conforme el art. 20 LTPP, cualquier ley que establezca o
modifique una tasa deberá acompañar Memoria económico-financiera, so pena de nulidad de pleno
derecho.

2.OTRAS TASAS FISCALES Y PARAFISCALES

Tasas fiscales en régimen especial:
• Las tasas de Correos y Telecomunicación, aunque el art. 24 LTPP las considera precios públicos.
• Derechos o buencionales de Consulados: referentes a su actividad administrativa.
• Derechos de las delegaciones de Industria.

Tasas parafiscales:
Derogadas en el plano teórico, seguirán vigentes las normas que las regulan (ley de 26 de diciembre de
1958) hasta que no sean incorporadas conforme a la Disposición Transitoria 1ª de la Ley 8/89 Tasas y
Precios Públicos.

Tasas exigidas por la adhesión a la CEE:
En aplicación de Reglamentos europeos, entre ellos los que se refieren al sector de cereales y el de
productos lácteos.

31.2. LAS TASAS FISCALES EN PARTICULAR.

1. Tasas por la utilización privativa o aprovechamiento
especial del dominio público.
Hecho imponible

Uso de zonas de estacionamiento para aeronaves.
Uso por los pasajeros de los terminales aeroportuarios no accesibles a los
visitantes.
Uso de las zonas de aparcamiento de vehículos establecidas en los aeropuertos.
Uso de superficies de terreno, urbanizado o no, así como las superficies
pavimentadas cedidas en régimen de concesión.
Uso de superficies de oficinas y locales de carácter preferente o no preferente y
de mostradores de actividades comerciales distintas de facturación, cedidos en
régimen de concesión.
Uso de superficies o locales destinados a almacenamiento general, de hangares
cedidos en régimen de concesión y la utilización de salas y locales de
almacenamiento especial.
Uso de mostradores con transportador báscula, con cinta posterior sin
transportador báscula y sin cinta, cedidos en régimen de concesión o
autorización.
Uso privativo o aprovechamiento especial del dominio público aeroportuario por
las concesiones para realizar explotaciones comerciales, incluidas las
autorizaciones de catering.
Uso de hangares para albergue de aeronaves autorizadas, no explotados en
régimen de concesión.
Uso y acceso de vehículos a la zona restringida de carga y descarga de
mercancías a la plataforma de estacionamiento de aeronaves, al área de
movimientos y, en general, a las vías de acceso restringidas al uso público.
Excepciones: Uso de determinadas zonas de un recinto aeroportuario para

244

Según la OM de 13-05-1994 y el Acuerdo del Consejo de admón. Hecho imponible La utilización de espacios de los museos u otras instituciones culturales gestionadas por el Mº de Educación y Cultura o por sus Organismos Autónomos. competente los servicios inherentes para el otorgamiento. en materia de ordenación de los transportes terrestres por carretera. Tasas por prestación de servicios públicos por Órganos estatales o por sus OOAA. Las compañías aéreas. Se establecen El pago se efectúa en . pudiéndose exigir el depósito previo. rehabilitación. Prestar el servicio de 245 Cuantifica ción Devengo La cuota depende de los distintos tipos de permiso de trabajo y autorizaciones para trabajar. TASA HECHO IMPONIBLE Expedición de permisos de trabajo a ciudadanos extranjeros. En el momento de la solicitud. Prestación por la admón. prórroga y visado o modificación de autorizaciones para la realización de transportes públicos y privados por carretera. Cuando se presenta la solicitud que motive el servicio o la actuación administrativa. Actuación administrativa encaminada a comprobar. Como en las demás tasas (Orden Ministerial y Memoria económico-financiera). Al concederse o utilizarse la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público o cuando se inicie la prestación del servicio o realice la actividad. Al notificarse por el órgano gestor la aceptación de la utilización de estos espacios solicitados. Previamente debe reconocerse la exención por resolución motivada.. Prestación de servicios y la realización de actuaciones por la Admón. Tasas por utilización de espacios en museos y otras instituciones culturales del Ministerio de Educación y Cultura. A) La tramitación o expedición de licencias. declarados en vigor por la Ley 25/1998. Sujeto pasivo Devengo Cuantificación 2. organismos y particulares que realicen cada uno de los supuestos descritos anteriormente en el hecho imponible. salvo que se preste de oficio. reconocer y acreditar el requisito del cumplimiento del requisito de capacitación profesional para ejercer las actividades de transporte y auxiliares y complementarias del mismo. de 13 de julio. Devengo Cuantificación 3. matrículas o autorizaciones administrativas. 245 realizar filmaciones. grabaciones y reportajes publicitarios o fotográficos de interés aeroportuario o sin fin de lucro. de Aeropuertos de 23-05-1994. debiendo satisfacerse antes de la suscripción del convenio regulador de la utilización. Reconocimiento de la capacitación profesional para el ejercicio de las actividades de transporte y auxiliares complementarias al mismo. visados.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. Expedición de títulos Expedición Y renovación de los permisos de trabajo y otras autorizaciones que se otorguen a los extranjeros para trabajar en territorio nacional por cuenta propia o ajena.. También comprende las actividades auxiliares y complementarias.

necesarios para ejercer la profesión en buques.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL profesionales marítimos y de recreo. Obtención de una autorización administrativa para poder prestar servicios postales que. 1999-2000 expedición o renovación de títulos profesionales y certificados de seguridad y especialidad marítima. organizacióno celebración de juegos de suerte. La base imponible está constituida por el importe total de las cantidades que los jugadores dediquen a su participación en los juegos. la cuota fija aplicable será exigida por cada máquina o aparato. los ingresos brutos que obtengan procedentes del juego. expresamente. En la tasa de juegos de suerte. Cuando se presente la solicitud. Expedición del Diploma de Mediador de Seguros Titulado. Sujetos pasivos: cualquier persona o Entidad a quien se haya otorgado correspondiente autorización administrativa o permiso de explotación. envite o azar: el criterio normativo para cuantificar es objeto de especificación conforme a las siguientes normas : 668) En los casinos de juego. Participación en pruebas oficiales para la obtención del certificado de profesionalidad que convoque el Ministerio de Trabajo y Asuntos Sociales. envite o azar. Concesión de autorizaciones administrativas singulares para prestar servicios postales. 669) En los juegos de bingo y mediante boletos. sin ninguna deducción. 1 Alicuotas 671) El tipo tributario establecido co carácter general será el 20% 246 . 5. la suma total de lo satisfecho por los jugadores por la adquisición de los cartones o boletos. envite o azar. 670) En los casos de explotación de máquinas o aparatos automáticos aptos para la realización de juego de azar. envite o azar son los dueños y empresarios de los locales donde se celebre. Los responsables solidarios de la tasa de juegos de suerte. Se entederá por ingreso bruto la diferencia entre el importe total de los ingresos obtenidos procedentes del juego y las cantidades satisfechas a los jugadores por sus ganancias.000 ptas. no están reservados a la entidad pública Correos y Telégrafos. Autorización. 246 pagos al Cuando se presente la solicitud. Prestación de Servicios y Realización de Actividades en Material de Navegación Aérea. Pág. Formalización del expediente y expedición del Diploma referido. papel de Estado. formando parte del servicio postal universal. Recogidas por la ley. Sobre las anteriores bases imponibles se aplicarán las siguientes alícuotas y cuotas fijas. Juegos de Suerte.

por la organización o celebración del juego. 220.000 pesetas Determinación de la base imponible : 1. Cuota anual : 669. • La declaración-liquidación se presentará por los sujetos pasivos en la Delegación o Administración de Hacienda correspondiente al lugar donde radiquen los establecimientos en que se realizan las actividades gravadas. en su defecto. En los casos de explotación de máquinas o aparatos automáticos. aprobadas por el Real Decreto 593 /1990. en cuyo caso se abonará el 50%. salvo que se obtenga después del 1 de julio. Devengos: La tasa se devengará con carácter general por la autorización y.000. por lo general. Debemos dejr constancia que son muchas las Comunidades Autónomas que han establecido determinados tributos sobre el juego. El ingreso de la tasa se realizará en pagos fraccionados trimestrales iguales. aptos para la realización de juegos de azar.000.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.. 675) Máquinas tpo ”C” o de azar.000 ………………………………………………………………. que son. el devengo se producirá en el momento de la autorización. por medio de leyes de sus respectivas Asambleas legislativas.000…………………………………………………………… 20 35 45 55 673) Cuotas fijas : En los casos de explotación de máquinas o aparatos automáticos aptos para la realización de juegos de azar la cuota se determinará en función de la clasificación de las máquinas realizadas por el reglamento de Máquinas Recreativas y de Azar. En el añp en que se obtenga la autorización. de 27 de abril.000…………………………………………………… 364.001 y 726.En el juego de bingo la exacción se realizará mediante liquidación que practicará la Delegación o Administración de Hacienda correspondiente al lugar donde se vaya a celebrar dicho juego. • El pago de la tasa se realizará por cualquiera de los medios o procedimientos autorizados por el Reglamento General de Recaudación y disposiciones complementarias.000…………………………………………………… Más de 726. la baseimponible se determinará en régimen de estimación directa mediante la autoliquidación por el sujeto pasivo e ingreso por declaración-liquidación.000 pesetas Cuota que aumenta según puedan intervenir dos o más jugadores. 247 672) En los casinos de juego se aplicará la siguiente tarifa : Porción de base imponible comprendida entre pesetas Tipo aplicable Porcentaje 0 y 220.Con carácter general.000. según las normas siguientes : 674) Máquina tipo ”B” o recreativas con premio : Cuota anual : 456.000.000. devengándose el 1 de enero de cada año en cuanto a las autorizaciones en años anteriores.. efectuada de acuerdo con las sigyientes reglas : • Deberá efectuarse en impreso ajustado al modelo que se determine por el Ministerio de Económia y Hacienda. objeto de modificación anual por medio de las correspondientes Leyes de Presupuestos. la tasa será exigible por años naturales..001 y 364. 247 . 2.000.

ensayos u homologaciones. Expedición por la DG del Catastro o por las Gerencias Territoriales. asesoramiento. Con la solicitud del servicio o actividad. que acompañen a viajeros sin fines lucrativos. Prestación de servicios y realización de actividades de la admón. del Estado en materia de meteorología aplicable en todo el territorio nacional. dirección. comprobación. Prestación de servicios meteorológicos. Puede exigirse un depósito previo. investigación. No se aplica a animales domésticos de compañía distintos de los équidos. TASA Examen y expedición de certificados de calificación de películas cinematográficas y 248 . Expedición de las guías de circulación para estas máquinas. verificaciones. y a instancia de parte. informes. E) Examen de proyectos. jurídicos o económicos que figuren en los Catastros Inmobiliarios Rústicos y Urbanos. búsquedas retrospectivas y difusión selectiva de datos integrados. HECHO IMPONIBLE DEVENGO/CUANTÍA Examen de películas y otro material cinematográfico y obras audiovisuales en soporte distinto Devengo: cuando se presente la película o soporte a visionar o cuando se solicite al órgano Inspecciones y controles Cuantía: se incrementa en un 50% veterinarios de animales vivos cuando la actuación se efectúa en que se introduzcan en territorio horario nocturno. Expedición de guías de circulación para máquinas recreativas y de azar de los tipos A. D) Actuaciones técnicas y facultativas de vigilancia. estudios. C) Legalización y sellado de libros. sábado o nacional procedentes de países festivo. TASA Realización de análisis y emisión de certificados e informes por centros dependientes del Instituto de Salud “Carlos III”.. inspección. de un documento acreditativo de datos físicos. Acreditación catastral Cuando se entregue el documento acreditativo solicitado por el sujeto pasivo. Cuantía: según el tiempo de trabajo requerido por cada actuación administrativa. 248 B) La expedición de certificados o documentos a instancia de parte. HECHO IMPONIBLE DEVENGO Reproducción de documentos integrados en fondos documentales de la Oficina Española de Patentes y marcas. TASA Prestación de servicios y actividades de la Oficina Española de Patentes y Marcas.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. reconocimiento o prospección. HECHO IMPONIBLE Realización de actividades relacionadas con la emisión de determinados certificados e informes en el ámbito de sus competencias. B y C en todo el territorio nacional. DEVENGO/CUANT ÍA Devengo: En efectivo en el momento de solicitar la expedición por estas guías. no comunitarios. contrastaciones.

y la habilitación de laboratorios de verificación primitiva oficialmente autorizados. Pág. G) Inscripciones y anotaciones en Registros oficiales y públicos. . de la inscripción en los Catastros Inmobiliarios Rústicos y Urbanos de la realización de: nuevas construcciones. del cinematográfico cuando dicho examen se establezca legal o reglamentariamente. Inscripción catastral.. Tramitación del expediente y expedición del certificado correspondiente a cada copia de películas. demolición o derribo de las existentes. Devengo: al día siguiente de presentar la solicitud que inicie la actuación administrativa. medios y/o sistemas sometidos a dicho control. transmisión de la titularidad de los bienes inmuebles. cambios de cultivo y aprovechamiento e bienes de naturaleza rústica. expedición de certificaciones. ampliación. rehabilitación. Servicios del control metrológico Prestación por la admón. a petición de parte. pasaportes internacionales y cambios de nombre por la actuación administrativa relacionada con el Registro Matrícula de Caballos y Yeguas de Pura Raza. previo pago de la tasa. TASAS Prestación de servicios del organismo autónomo “Fondo de explotación de los servicios de cría caballar y remonta”. los certificados correspondientes a las copias acreditadas y los certificados únicos o complementarios de las obras audiovisuales o versiones videográficas. F) Valoraciones y tasaciones. Realización en las Gerencias Territoriales del Catastro.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 demás obras audiovisuales. Inscripción y publicidad de HECHO IMPONIBLE Inscripciones. modificación de uso o destino de los bienes inmuebles que no conlleven ninguna de las alteraciones contempladas anteriormente. Exentos: los que correspondan a la tasa de acreditación registral. Solicitud de instrucción del 249 DEVENGO/CUANTÍA Devengo: se exige el pago de la tasa con anterioridad a su devengo. renovación de cartas de origen. segregación o división de bienes inmuebles y agrupación de los mismos. constitución de derechos reales de usufructo o de superficie y concesión administrativa sobre bienes inmuebles o servicios públicos. Devengo: cuando se presente la solicitud de prestación de los servicios. Sujeto pasivo: los titulares de los derechos de explotación. General del Estado de los servicios de control metrológico de los instrumentos. 249 gestor.

Tasa de Seguridad Aeroportuaria Tarifa de Aproximación J) HECHO IMPONIBLE Prestación de servicios inherentes a la utilización del dominio público aeroportuario. . Bonificación del 25% para órganos de las admones. Devengo: al solicitar el servicio. Cuantía: determinadas en los preceptos. Excepción: para buques de la Armada o primera distribución dirigida a los organismos integrados en la Organización Hidrográfica Internacional de nuevas ediciones. 250 .DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL asociaciones. Públicas. así como en pruebas de aptitud que ésta organice como requisito previo para el ejercicio de profesiones reguladas de la Unión Europea. Exenciones: .personas con discapacidad igual o superior al 33%. 1999-2000 Pág. K) Actividades o servicios relacionados con los controles aduaneros.personas que figuren como demandantes de empleo durante el plazo. Se incluye una bonificación del 50% para las personas en procesos de funcionarización o de promoción interna. DEVENGO/CUANTIA Devengo: en el momento de la expedición de la cartografía o certificaciones. al menos de un mes anterior a la fecha de convocatoria de estas pruebas selectivas que soliciten su participación. H) Servicios académicos y complementarios. 250 expediente de inscripción o modificación de asociaciones y solicitud de cualquier información que conste en el Registro Nacional de Asociaciones. Prestación de los servicios de inspección y control de pasajeros y equipajes en los recintos aeroportuarios. L) La participación como aspirantes en oposiciones. I) Servicios portuarios y aeroportuarios. Entrega de la cartografía náutica que se exige a los buques por la normativa vigente. TASA Prestación de servicios por el ente público Aeropuertos Españoles y Navegación Aérea Expedición de cartografía náutica. Realización de los servicios de navegación aérea prestados para seguridad aérea y fluidez de sus movimientos en esta fase de vuelo. Servicios sanitarios. Devengo: al formalizarse la salida de los pasajeros. así como en pruebas de aptitud que organice la Administración como requisito previo para el ejercicio de profesiones reguladas de la Unión Europea. Servicios prestados por el Registro de la Propiedad Intelectual. El hecho imponible de la tasa por derechos de examen está constituido por la participación como aspirantes a las pruebas selectivas de acceso o de promoción a los Cuerpos y Escalas de funcionarios o a las categorías de personal laboral convocadas por la Ad. Pública estatal. concursos o pruebas selectivas de acceso a la Administración Pública.

dimensiones. TASA publicación de estos Boletines 31. afecten o beneficien a personas determinadas o que hayan sido motivadas por éstas. HECHO IMPONIBLE DEVENGO/CUANTÍA Publicación de anuncios en el BOE. Entre el 1 por 1000 y el 1% de los ingresos anuales brutos de explotación que obtenga el titular. Se exige el depósito previo de la tasa.La LTPP (1989) intenta racionalizar el difuso panorama parafiscal: prevé situación transitoria (vigencia de tasas y exacciones parafiscales hasta nueva regulación con arreglo a la Ley). Contribución a la financiación del servicio postal universal. . Entretanto sigue vigente las normas derivadas de la Ley 1958. OTRAS TASAS FISCALES Y PARAFISCALES. publicación de anuncios oficiales cuando así esté establecido. Cuantía: según peso. directa o indirectamente. • Las de Correos y Telecomunicación: la LTPP los considera precios públicos. etc. disposiciones y resoluciones de inserción obligatoria. Prestación de los servicios postales reservados según la Ley 24/1998.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. control y recaudación por los Estado) y a los productos lácteos (tasa suplementaria).3. c) Tasas exigidas por adhesión a CEE: Afectan al sector de cereales (liquidación. ámbito de circulación. 251 M) Servicios o actividades en general que se refieran. El elemento de cuantificación es la UEG (Unidad especial de giro) según cotización de FMI (Ley que entró en vigor en 1988) b) Tasas parafiscales. efectuadas por los servicios públicos postales (esto altera su naturaleza jurídica). Son precios públicos las contraprestaciones pecuniarias que se satisfagan por las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias a las mismas. a) Tasas fiscales en régimen especial. BOE: exención la publicación de leyes. plazo de entrega. en el Registro Mercantil o en el Boletín Oficial del Mº de Defensa Solicitud o anuncios en Oficiales. Se exige al operador que presta esos servicios para la contribución al mantenimiento del servicio postal universal. Prestación de servicios incluidos en el ámbito reservado del servicio postal universal. Devengo: anual. • Derechos de las Delegaciones de Industria • Las obvencionales de Consulados: Hecho imponible Cuantificación Gravan los servicios administrativos que prestan los Consulados (excluye las actuaciones de Registro Civil) Mediante cuotas fijas o tipos de gravamen sobre bases tasadas en ley. 251 .

252 TEMA 32 1.. sino que es dinero que pertenece al estado y lo destina a financiar a las CCAA. la LOFCA entiende que no puede constituir un recurso tributario autonómico. Todo ello con independencia de que el origen o fuente de los ingresos del Estado que se transfieren a las CCAA tengan o no carácter tributario: dicho carácter se pierde una vez obtenidos y se destinan a cubrir los objetivos señalados por el ordenamiento la actividad estatal. Son recursos propios. Recargos sobre impuestos Estatales Otras participaciones sobre los ingresos del Estado Sus propios impuestos. por las Cortes Generales) Los ingresos tributarios (a diferencia del resto de los ingresos o recursos) son los que se derivan directa e inmediatamente de un tributo.Fuentes normativas. claramente: los Impuestos cedidos total o parcialmente por el Estado. (Pais Vasco y Navarra) B. No recibe la misma valoración el concepto “otras participaciones sobre los ingresos del Estado”.. tasas y contribuciones especiales Transferencias de un fondo de compensación interterritorial y otras asignaciones con cargo a los presupuestos del estado.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. Son ingresos tributarios. uno de los cuales es proporcionar recursos económicos a las CCAA. lo que no equivale a “tributos propios”. todos aquellos medios económicos puestos a disposición de las CCAA. Están constituidas por: • Régimen General • Régimen de concierto Convenio o • • CE: 157 y 158 y LOFCA (LO 8/1980 ) LOFCA: Disposición adicional primera y segunda. La autonomía financiera de las CCAA que reconoce la CE se fundamenta en “recursos propios”. 252 . Rendimientos procedentes de su patrimonio e ingresos de D.INTRODUCCIÓN: A. Asignación de los PGE En función del volumen de servicios y actividades estatales asumidas por las CCAA Garantía de nivel mínimo en la prestación de servicios Fondo de Compensación Interterritorial: de inversión (distribución entre las CCAA y provincias. 157 CE 158 CE • • • • • • • • • • • Impuestos cedidos total o parcialmente por el Estado..Los ingresos tributarios de las CCAA. el ingreso de un impuesto de titularidad compartida: toda participación en ingresos del Estado (tengan origen no tributario) es no tributaria. tasas y contribuciones especiales y los Recargos sobre impuestos Estatales. cuyo producto se atribuye (también directa e inmediatamente) a la Comunidad Autónoma: se aplica el régimen de los tributos en la exigencia y gestión. al objeto de que puedan llevar a cabo plenamente su autonomía financiera. (principio de unidad y de no afectación).Privado El producto de sus operaciones de crédito. sus propios impuestos.

liquidación. que supongan a éstas una disminución de ingresos. Las Comunidades Autónomas podrán establecer y exigir sus propios tributos de acuerdo con la Constitución y las leyes.. Límites: • Normas constitucionales (Principios de legalidad. 133 y 157 CE • Normas legales del Estado: a través de Ley Orgánica (para regular de forma expresa y directa el poder impositivo de las CCAA: LOFCA. Las Comunidades Autónomas podrán establecer y gestionar tributos sobre las materias que la legislación de régimen local reserve a las Corporaciones locales. en el ejercicio de su potestad tributaria originaria establezca tributos sobre hechos imponibles gravados por las Comunidades Autónomas. Los Estatutos de Autonomía centran su normativa sobre impuestos propios en tres puntos básicos: 676) La posibilidad de establecer impuestos por la propia Comunidad Autónoma. La posibilidad de establecer impuestos puede aparecer reconocida y regulada en los Estatutos de las CCAA o en una Ley orgánica independiente. 677) Competencia plena y exclusiva de cada Comunidad para la gestión. de modo que los ingresos de tales Corporaciones locales no se vean mermados ni reducidos tampoco en sus posibilidades de crecimiento futuro. Este poder viene condicionado por la CE y las leyes estatales. Estatutos de Autonomía) y Ley Ordinaria (el poder tributario del Estado deriva directamente de la Constitución... deberán establecerse las medidas de compensación o coordinación adecuadas en favor de aquellas Corporaciones. con la fijación o no de los elementos esenciales del mismo. 253 .TRIBUTOS PROPIOS. con sujeción a la Coordinación con la Hacienda estatal y los principios de solidaridad): 156. igualdad y capacidad. Parlamento. no precisa más. (Principio de legalidad) La LOFCA sigue un camino diferente pero complementario: fija límites negativos (dice lo que no pueden invadir: dónde les está vetado intervenir a las CCAA) al señalar que “no pueden invadir el campo de acción del sistema tributario estatal” .DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. Cuando el Estado. dicho campo es el “hecho imponible” en el sentido de que los “elementos configuradores esenciales” del tributo autonómico no pueden ser básicamente iguales a los del tributo estatal (no se pueden duplicar tributos) LOFCA art. generalidad. 4. En todo caso. recaudación e inspección de sus propios impuestos (sin perjuicio de la colaboración que se pueda establecer con la Administración Tributaria del Estado) 678)Atribución del poder de creación de impuestos propios a la Asamblea Legislativa. mientras que el de las CCAA es derivado). o en la fijación de los límites positivos y negativos a tales impuestos. 253 2. 3. Los tributos que establezcan las Comunidades Autónomas no podrán recaer sobre hechos imponibles gravados por el Estado. en los supuestos en que dicha legislación lo prevea y en los términos que la misma contemple. 2. Constituyen la manifestación cualitativamente más relevante del poder impositivo de las CCAA. El Estado puede regular y delimitar pero no puede anular el poder impositivo de las CCAA (garantía Constitucional) • Tratados internacionales suscritos por el Estado (posición supralegal) La CE.6: 1. La regulación puede consistir en un simple reconicimiento de tal poder. en la enumeración de los impuestos que puede establecer la CCAA. instrumentará las medidas de compensación o coordinación adecuadas en favor de las mismas.

-Tasas.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.. incluso si se acude a la delegación legislativa (a favor del Gobierno) el Parlamento debe establecer los elementos esenciales del tributo (STC). Simple enumeración dentro de los recursos en la mayoría de Estatutos. • Atribución a la Asamblea Legislativa del poder para establecerlas (principio de legalidad y reserva de ley). en los términos de la legislación de Régimen Local: aunque estableciendo medidas de compensación a favor de las CCLL para que no se vean perjudicadas por la reducción de ingresos o posibilidades futuras de crecimiento. Los de Castilla y León y Baleares marcan límites concretos.8) dispone que las CCAA podrán establecer Contribuciones especiales. Tasas transferidas: pueden serlo por el Estado o por las Corporaciones Locales.1 CE): éstas pueden establecerlas de acuerdo con las Constitución y las leyes. como consecuencia de la realización por la C. a favor de las CCAA: se considerarán como tributos propios de las CCAA (de esa forma se convalidan muchas tasas parafiscales.La LOFCA (art. b. de obras públicas o establecimiento o ampliación a su costa de servicios públicos.-Contribuciones especiales. a.” en el estatuto del país Vasco y también se desprende esta posibilidad del artículo 45 de la Ley de Amejoramiento del Fuero de Navarra. Los principios de la potestad normativa de las CCAA en materia de tasas están definidos por la LOFCA: • • • • • Se pueden establecer por el Parlamento (Pº de reserva de ley). La Comunidad Autónoma sólo podrá exigir la contribución por obras o servicios de los que sea titular (no puede exigirlos por obras o servicios de las Corporaciones Locales o del Estado). las contribuciones especiales).A. La recaudación por este concepto no podrá superar el coste de la obra o servicio.. Forman parte de los tributos propios de las CCAA (157. Puede recaer sobre materias reservadas a las Corporaciones Locales. • C. • La competencia plena y exclusiva de cada CA para la gestión. Principio de capacidad económica debilitado (7 LOFCA) “podrán tenerse en cuenta” criterios genéricos de capacidad económica “siempre que la naturaleza de la tasa lo permita”. Todas las CCAA han aprobado sus Leyes de Tasas. De forma genérica “cualesquiera otros ingresos. además de los principios generales.-Los Estatutos de Autonomía centran su regulación en tres puntos básicos: La posibilidad de establecimiento: recogida de forma expresa en todos los de régimen común. cayendo bajo las competencias de las Asambleas Legislativas que pueden alterarlas o no). liquidación y recaudación e inspección de sus tributos (entre ellos.. los siguientes: 254 .Impuestos. Según el artículo 9 de LOFCA las CCAA pueden establecer sus propios impuestos respetando. En todo caso el hecho imponible debe reunir los caracteres propios del HI de una tasa. siendo el hecho imponible la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio o aumento del valor de sus bienes. 254 A.. No pueden recaer sobre hechos imponibles gravados por el Estado. B.

2 CE). • Enumeración de Tributos cedidos: no rígida e inamovible (se podrán modificar mediante acuerdo del Gobierno como proyecto de Ley. de impuestos cedidos. las tasas y las contribuciones especiales). actos o negocios) o transmisiones cuyo adquiriente no resida en el territorio (157. B. siempre en armonía con la LOFCA. • Límite en el principio de igualdad: no discriminación de derechos y libertades: no podrán obstaculizar la libre circulación de personas. ni comportar cargas trasladables a otras CCAA. dicha contradicción debe resolverse “a favor de la Constitución” (quedan fuera de la cesión. empresas y capitales dentro del territorio español (139. no contradictorias sino complementarias. servicios y capitales o afectar efectivamente a la fijación de residencia o ubicación de personas. Así ambas competencias resultan.TRIBUTOS CEDIDOS. A..2 CE). • Posibilidad de delegación del Estado en la C. 255 Límite territorial: no pueden sujetarse hechos imponibles que no tengan lugar dentro del territorio de la Comunidad Autónoma (Patrimonios.-Introducción Los Estatutos de autonomía.Concepto. • Pueden establecer y gestionar tributos sobre materias reservadas a las CCLL en los términos de la legislación de Régimen Local: aunque estableciendo medidas de compensación a favor de las CCLL para que no se vean perjudicadas por la reducción de ingresos o posibilidades futuras de crecimiento: la LRHL prevé este supuesto respecto del IVTM (impuesto de vehículos de tracción mecánica) y el IGS (impuesto sobre gastos suntuarios: cotos de caza y pesca). se admite expresamente que sea el Estado (delegante) quien fije el alcance y condiciones de la delegación (mediante proyecto de Ley) previa determinación por una Comisión Mixta Estado – CA.. mercancías. 255 . siquiera con el acuerdo de la CA. mientras que las CCLL pueden establecer (incorporar) o exigir tributos de acuerdo con la Constitución y las Leyes: por tanto las CCAA pueden establecer tributos por Ley. Supone la prohibición de un “impuesto universal” sobre la renta o el patrimonio de la persona obligada a tributar en una Comunidad Autónoma. rendimientos.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. a diferencia de las CCLL pueden legislar (establecer tributos mediante ley).A. • 3. Clases de cesión. por medio de un acto posterior. centran su atención en cuanto a impuestos cedidos en los siguientes puntos: Incorporación: los rendimientos de los impuestos cedidos forman parte de sus recursos.157) habla de “impuestos cedidos”. por tanto. sin que la modificación de la norma constituya una modificación del Estatuto) • La cesión es un acto del Estado que puede ser modificado por él. que las CCLL pueden exigir conforme a los procedimientos regulados en sus ordenanzas fiscales. Las CCAA. La CE (art. Sólo los impuestos pueden ser objeto de cesión. mientras que la LOFCA y numerosos Estatutos hablan de “tributos cedidos”.

sino una “particular” (como dicen los Estatutos): la entrada en vigor de la Ley general y la ley particular determina el momento de entrada en vigor efectiva y plena de la cesión. • ISD (Impuesto sobre sucesiones y donaciones) • Imposición general sobre las ventas en fase minorista.11 LOFCA sólo pueden ser cedidos los siguientes tributos: • IRPF: con carácter parcial (límite máximo del 30%) • Impuesto sobre el Patrimonio • ITP-AJD (Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados). locales o agencias. LOFCA: Cada CA asume por cesión del Estado la “gestión.2. 256 Concepto: Art... Clases de cesión: parcial (cuando se cede sólo la recaudación de algunos de los hechos imponibles. sino de “atribución” (cuales son los puntos de conexión del impuesto con la CA cesionaria.Eficacia temporal de la cesión: Según el art. para las CCAA. que determinan la atribución a la CA de los rendimientos del impuesto).. inspección y revisión” de los impuestos cedidos. • Impuestos sobre el Consumo: en función del lugar donde el vendedor realice la operación a través de establecimientos.10. recaudación. C. LOFCA Desde el momento en que entre en vigor la Ley específica que “fija el alcance y condiciones” (aunque tenga lugar en virtud de precepto estatutario).a.Ámbito material de la cesión: impuestos cedibles. G.-Introducción Subsisten dos regímenes generales de cesión: • Ley de cesión de tributos del Estado a las CCAA (LCTE: 30/ 1983 modificada por Ley 32/87). • E. 256 .. al estado lo corresponde la normación del impuesto que debe ser respetada en todo caso por la CCAA.Gestión de los impuestos cedidos. que no aceptaron el modelos de la LOFCA..Eficacia espacial de la cesión: Se trata de determinar qué hechos imponibles generan una obligación cuyo producto (suma de dinero) debe atribuirse a la CA beneficiaria de la cesión.4) son: Impuestos de naturaleza personal: e función del domicilio fiscal del sujeto pasivo (salvo adquisiciones en caso de muerte: domicilio fiscal del causante). • LCTE y medidas fiscales complementarias (LCT-MFC 14/96: aplicable a todas las CCAA que acepten el modelo de cesión implantado por la LOFCA).Art.10. liquidación. No se trata de aplicar criterios de “sujeción” (quienes están sometidos al impuesto). D. Los criterios de atribución a una CA que sigue la LOFCA (art.1.de acuerdo con la Ley que fije “el alcance y concesiones de la cesión”...Alcance y contenido de la cesión. • Impuestos por operaciones inmobiliarias: en función del lugar donde radique el inmueble. • Impuestos sobre Consumos específicos: en fase minorista (salvo monopolios fiscales) • Impuestos sobre el Juego F.2. cuyo producto corresponda a una CA. No basta una simple ley genérica “para todas las CCAA” (como dice la LOFCA).19. LOFCA : Impuestos cedidos son los establecidos y regulados por el Estado. 10.. o parte de la recaudación de un impuesto) o total.Regulación rígida: Según el art.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.

si .Corresponde a las CCAA: Recurso de .): CA donde radiquen los bienes inmuebles.Sistemas de cesión de la Ley 30/1983 y de la Ley 14/1996: Sistema LCTE.. contrario en periodo voluntario. infracción de Ley (salvo norma emanada de la de fraude de Ley.ITP-AJD procede de liquidaciones efectuadas ..IP: presentación conjunta con IRPF: el Estado puede levantar actas y dar traslado de las mismas a la CA (para continuar el procedimiento).* Se crea Centró su atención en 3 puntos: una Comisión mixta de Coordinación y Gestión 1. Los problemas se de gestión que se delegan.Tasa sobre Juego: el por efectos timbrados de tributos cedidos (sin Estado se reserva sólo las competencias perjuicio de transferencia a CA) que la Ley determina de forma expresa: las demás se delegan.1983 (1987) LCTE-MFC 1996 Alcance de la cesión LOFCA: tributos establecidos y Amplía los tributos cedidos y las facultades regulados por el Estado. Revisión .Tasa sobre Juego: CA donde se realiza el HI. . Impuestos cedidos .ISD el Estado (por la CA en vía ejecutiva. 257 b. ITP-AJD.ITP-AJD (salvo títulos nobiliarios) Puntos de conexión Regla general: El rendimiento se atribuye a la CCAA. Puntos de tributaria (en AEAT) con Consejos Territoriales conexión con la CCAA. liquidación.ISD: CA de residencia habitual del causante. resolverán a través de una junta arbitral. si no la regulan las CCAA se aplica la que fije la Ley estatal. c. confección de efectos timbrados..recaudación e CA investiga y comprueba. . previa inspección en: incoación de expediente por el Estado. ignorada por Administración que dictó el acto. En caso Estado se reserva: contestación a consultas. Excepciones: . inversiones no empresariales y aplicaciones de renta (en la parte autonómica del tributo) 679) • La 257 .IRPF: reservada al Estado la gestión. . normativas y de gestión de las CC.. declaración de CA) o por aportación de prueba íntegramente gestión lesividad. -IP Recaudación en período voluntario por .-Facultades normativas* que se ceden: aproximación a los impuestos propios: IRPF: Pueden regular: tarifa en la parte autonómica del impuesto(no superior o inferior en 20% a la tarifa marcada por la Ley estatal). .Sociedades (constitución.Corresponde al Estado: Revisión de tampoco se delega la revisión en vía económicoactos anulables. recaudación .ISD (Impuesto sucesiones y donaciones) . donde tiene el domicilio fiscal el sujeto pasivo.): CA del domicilio social de la Sociedad (puede no coincidir con el domicilio fiscal) Gestión ..ISD.IP (Impuesto extraordinario de Patrimonio PF) . declaración de nulidad. 2. recaudación y revisión de actos de gestión. 3. .Títulos y participaciones negociables (transmisión onerosa) hipotecas (constitución): CA donde se realice/inscriba la operación . Económico – Administrativas (TEA).No se delega: procedimientos de anulación por de actos reposición. Reclamaciones administrativa.Juego por su administración).DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. Facultades de Dirección en cada CA.Bienes inmuebles (operaciones o derechos sobre.AA. .Impuestos cedidos. • Las deducciones por circunstancias personales. fusión.IP: Declaración conjunta con IRPF. la CA: gestión.

258 Reglas especiales de tributación conjunta. (excluya las tasas y contribuciones especiales). tarifa y reducciones de la base en adquisiciones mortis causa (dentro de los límites legales) 681)ITP-AJD: En el ITP: tipo de gravamen en concesiones administrativas. En el IRPF se cede sólo la “parte autonómica” (dos partes. A. 685) Cuota líquida autonómica “reducida” (CLA-R): Reducción de CLA en la parte correspondiente por doble imposición internacional: la “parte correspondiente” deducible será el 15% de la deducción por doble imposición internacional (lo que se cede es el 15% de la recaudación del tributo). B.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. limitándola sólo en cuanto puedan suponer una “minoración de los ingresos del Estado” o “desvirtúen la naturaleza o estructura” de los mismos. de acuerdo con los Estatutos de Autonomía (la dicción 258 . si la cesión es total el rendimiento es el importe de la recaudación. períodos inferiores al año y determinación de situación familiar.RECARGOS SOBRE IMPUESTOS ESTATALES. Rendimientos cedidos: En general. el rendimiento es igual al importe derivado de los hechos imponibles objeto de cesión. la otra es estatal) y el importe de las cantidades cedidas se fija atendiendo a la cuantía de la “Cuota Líquida Autonómica” una vez practicadas las reducciones por doble imposición internacional. determinando un aumento de la cantidad a ingresar.. base.11 LOFCA. C.Concepto y modalidades: Los recargos son prestaciones pecuniarias que exige potestativamente un ente público (carácter pleno de tributo): se diferencia del tributo (en sentido estricto) en que se establece sobre la base de un tributo preexistente. • Impuesto del Patrimonio: mínimo exento y tarifa del impuesto (dentro de los límites legales) 680) ISD: cuantía del patrimonio preexistente. • d. La LOFCA se limita a reconocer la facultad de establecer recargos de las CCAA. tipo. no accesoria) aunque en la práctica constituyen obligaciones unidas o coligadas.. inmuebles (transmisión). 684) Cuota líquida autonómica: (CLA): CIA minorada en el importe de deducciones autonómicas. devengo y gestión. En AJD: el tipo de los documentos notariales. Al no existir previsión en la LOFCA pueden establecerse tanto sobre las bases como sobre las cuotas del tributo u otras modalidades posibles.. del siguiente modo: 683)Cuota íntegra autonómica: (CIA): resultado de aplicar el tipo autonómico a la base tributaria. cuotas fijas. derechos reales sobre inmuebles (constitución) excepto derechos reales de garantía. 4.Ámbito material Las CCAA solo pueden establecer recargos sobre “impuestos” art.Introducción Los Estatutos de autonomía los contemplan pero no los definen: difieren esa facultad a las Asambleas Legislativas respectivas.. bonificaciones. si la cesión es parcial. 682) Juego: exenciones. Sin embargo la obligación de pagar el tributo que la obligación de pagar el recargo (obligación autónoma. Reglas estatales subsidiarias o supletorias.

ni desvirtuar la naturaleza o estructura de los mismos. -Volumen de operaciones 500 millones pta..Gestión: A falta de previsión legal. 5. b.Los impuestos propios.. Los impuestos “concertados” deben ser iguales a sus homónimos dentro del sistema tributario estatal. 2. Sociedades -Sociedades que operen exclusivamente en el PV: normativa autónoma -Sociedades no exclusivas del PV: normativa común. Los recargos previstos en el apartado anterior no podrán configurarse de forma que puedan suponer una minoración en los ingresos del Estado por dichos impuestos.. Hasta el 2001 rige el concierto aprobado por Ley 12/1981.Los impuestos concertados: La Ley reguladora del concierto vigente atribuye el carácter de “concertados” a todos los impuestos del sistema estatal (salvo los recaudados a través de monopolios. Las Comunidades forales fijan a través de estos mecanismos el “cupo” que aportan al sostenimiento de las cargas generales del Estado de los ingresos que “recaudan directamente”.Impuestos no concertados: su gestión corresponde a la AEAT dentro de la CA del País Vasco. IMPUESTOS CONCERTADOS: PAIS VASCO IRPF -Obligaciones personales: rige normativa autónoma .Límites Los recargos están sujetos a los límites previstos en el art. se entiende que deben ser gestionados por el ente gestor del impuesto base. Las Comunidades Autónomas podrán establecer recargos sobre los tributos del Estado susceptibles de cesión. Los impuestos del PV pueden ser propios o concertados. 259 . a. La CA del PV no recauda impuestos cedidos ni puede establecer recargos sobre impuestos no cedidos: ni se contemplan en el Estatuto ni tienen sentido con el sistema de concierto. 259 de la LOFCA que habla de tributos es irrelevante). D. retenciones y fraccionamiento de pago. A..Obligaciones reales: rige normativa común Es competente la Diputación Foral si el sujeto pasivo tiene residencia habitual/ obtiene sus rentas en el País Vasco Normas especiales a la tributación de no residentes.. la cual determina qué tributos pueden establecer y regular las instituciones competentes de los territorios históricos (provincias) y que han de gestionarse dentro de cada territorio por la respectiva Diputación (Foral). tributaciones de comercio exterior y el IVA). -Volumen de operaciones 500 millones pta y domicilio fiscal en PV: tributan exclusivamente en el PV y aquellas que pasando esa cantidad operen exclusivamente en el PV..El concierto en el País Vasco. Artículo 12: 1.12 LOFCA y a los límites impuesto por la CE al poder tributario de las CCAA LOFCA. A ese resultado se llega a través de un proceso (Norma Estatal. c. E. previas negociaciones entre la Administración Central del Estado y los territorios afectados). según el estatuto (EAPV) se establecen por el Parlamento Vasco (de acuerdo con la constitución y la LOFCA).DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.. derivan del “concierto” (artículo 42 EAPV) que se aprobará por Ley del Estado.:y operen en PV y otros territorios tributarán a ambas administraciones en proporción al volumen de operaciones realizadas en cada territorio.EL RÉGIMEN ESPECIAL DE CONCIERTO O CONVENIO. I.

Ley de Amejoramiento).DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL I. Normativa análoga a la del régimen común.INTRODUCCIÓN: A. • Se aplican las normas comunes.Fuentes normativas. Excepción: ITP-AJD (de normativa autónoma) salvo operaciones societarias y letras de cambio (normativa común) B. Carácter bifronte: CA y Corporación Local.. prestaciones de servicios y entrega de inmuebles). No gozan de potestad legislativa. procedimiento de actualización.. modificada por la ley 13/1996. CONVENIO CON LA COMUNIDAD FORAL NAVARRA Impuestos directos Impuestos Especiales sobre tabaco e hidrocarburos Impuestos Especiales. Patrimonio I. Aplicación “expresa” de los mismos principios básicos y normas sustantivas vigentes en cada momento en territorio común. resto de donaciones (no inmuebles) si el donatario (el que recibe la donación) es residente en el PV. Sucesiones I. (grava bienes muebles corporales.Sucesiones: corresponde al PV si causante es residente .Donaciones: si los inmuebles donados radican en el PV. criterios de armonización con el régimen tributario general del Estado.El convenio con Navarra. Servicios e Importación: Ley 8/1991. siendo sometido al Parlamento Foral y a las Cortes Generales. En el Convenio se determinan las aportaciones: señalamiento de cuantía. se tramita como ley ordinaria. 260 • Normativa autónoma (si el contribuyente tributa a la CA por el IRPF) .. Navarra tiene potestad para establecer y regular su propio régimen tributario. Régimen General: CE: 157 y 158 y LOFCA (LO 8/1980 ) Régimen de concierto o Convenio: LOFCA: Disposición adicional primera y segunda. A ellos se suman los derivados de su régimen fiscal especial basado en el Impuesto sobre Producción. El sistema de ingreso integra los ingresos típicos de las CCAA y los normales de la Corporaciones Locales. (Pais Vasco y Navarra) 260 .EL RÉGIMEN FISCAL DE CEUTA Y MELILLA. Indirectos 1999-2000 Pág. corresponde al PV..1. 6. La atribución de rendimientos a la CFN (puntos de conexión) es similar al esquema seguido en el País Vasco. IVA y Tasas Fiscales ITP-AJD Normativa análoga a la del régimen común Se exigen directamente por la Administración del Estado. Una vez pactado. La CFN (Comunidad Foral Navarra) fija con el Estado un cupo anual calculado a tanto alzado como aportación al sostenimiento de las cargas generales del Estado: sistema de Convenio Económico tradicional (45. así mismo el Convenio debe respetar dos limitaciones: el título preliminar del Convenio de 1969 y el Principio de Solidaridad. DERECHO FINANCIERO ESQUEMA LECCIÓN 32: LA HACIENDA REGIONAL 1. Al margen del Convenio.

• Rendimientos procedentes de su patrimonio e ingresos de D. A. Puede recaer sobre materias reservadas a las Corporaciones Locales 261 . recaudación e inspección de sus propios impuestos (sin perjuicio de la colaboración que se pueda establecer con la Administración Tributaria del Estado) 688) Atribución del poder de creación de impuestos propios a la Asamblea Legislativa. • Sus propios impuestos. lo que no pueen invadir. (Artº 6). Artº 158 CE: • Asignación de los PGE • En función del volumen de servicios y actividades estatales asumidas por las CCAA • Garantía de nivel mínimo en la prestación de servicios.Los ingresos tributarios de las CCAA. cuyo producto se atribuye a la Comunidad Autónoma: los Impuestos cedidos total o parcialmente por el Estado... Los principios de la potestad normativa de las CCAA en materia de tasas están definidos por la LOFCA: • Se pueden establecer por el Parlamento • • No pueden recaer sobre hechos imponibles gravados por el Estado. • Transferencias de un fondo de compensación interterritorial y otras asignaciones con cargo a los presupuestos del Estado.1 CE). 133 y 157 CE.TRIBUTOS PROPIOS. Normas legales del Estado: Ley Orgánica (para regular de forma expresa y directa el poder impositivo de las CCAA: LOFCA. igualdad y capacidad. Tratados internacionales suscritos por el Estado (posición supralegal). Estatutos de Autonomía: 686) La posibilidad de establecer impuestos por la propia Comunidad Autónoma. con sujeción a la Coordinación con la Hacienda estatal y los principios de solidaridad): 156.. • Recargos sobre impuestos Estatales.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. Límites: Normas constitucionales: (Principios de legalidad. tasas y contribuciones especiales y los Recargos sobre impuestos Estatales.Privado • El producto de sus operaciones de crédito. por las Cortes Generales). • Otras participaciones sobre los ingresos del Estado.. es decir. 261 B. tasas y contribuciones especiales. Ingresos tributarios. Recursos propios: Artº 157 CE: • Impuestos cedidos total o parcialmente por el Estado. generalidad. liquidación. (Principio de legalidad) LOFCA : Fija límites negativos. • Fondo de Compensación Interterritorial: de inversión (distribución entre las CCAA y provincias. Forman parte de los tributos propios de las CCAA (157.. sus propios impuestos. No tiene la misma valoración el concepto "otras participaciones sobre los ingresos del Estado".-Tasas. Estatutos de Autonomía) y Ley Ordinaria (el poder tributario del Estado deriva directamente de la Constitución. El Estado puede regular y delimitar pero no puede anular el poder impositivo de las CCAA (garantía Constitucional). 687) Competencia plena y exclusiva de cada Comunidad para la gestión.Derivan directa e inmediatamente de un tributo. Este poder viene condicionado por la CE y las leyes estatales. 2. Parlamento. mientras que el de las CCAA es derivado).

de obras públicas o establecimiento o ampliación a su costa de servicios públicos. B. Clases de cesión..A. quedan fuera de la cesión las tasas y las contribuciones especiales...A. b) Los estatutos de autonomía • La posibilidad de establecimiento • La competencia plena C. de impuestos cedidos. Artº 9 LOFCA : las CCAA pueden establecer sus propios impuestos respetando los principios siguientes: • • • Límite territorial: hechos imponibles que tengan lugar dentro del territorio de la CA o transmisiones cuyo adquirente resida en el territorio.Impuestos.. siendo el hecho imponible la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio o aumento del valor de sus bienes.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL • • 1999-2000 Pág. A. a) El Artº 8 LOFCA dispone que las CCAA podrán establecer Contribuciones especiales. Pueden establecer y gestionar tributos sobre materias reservadas a las CCLL en los términos de la legislación de Régimen Local. • • Posibilidad de delegación del Estado en la C.2 LOFCA: desde el momento en que entre en vigor la Ley específica que "fije el alcance y condiciones". Clases: parcial o total. La Constitución habla de "impuestos cedidos". 262 Principio de capacidad económica debilitado ( Artº 7 LOFCA) Tasas transferidas. C. Artº 10.TRIBUTOS CEDIDOS.4 LOFCA.Concepto..-Contribuciones especiales. Concepto. D.Eficacia espacial de la cesión: Artº 10. Enumeración de Tributos cedidos: no rígida e inamovible.1 LOFCA: Impuestos cedidos son los establecidos y regulados por el Estado. 262 . Límite en el principio de igualdad: libre circulación.-Introducción Los Estatutos de Autonomía centran su atención en los siguientes puntos: • Incorporación: los rendimientos de los impuestos cedidos forman parte de sus recursos. B. Criterios de atribución: • Impuestos de naturaleza personal: en función del domicilio fiscal del sujeto pasivo. 3. cuyo producto corresponda a una CA. como consecuencia de la realización por la C.Eficacia temporal de la cesión: Artº 10.

recaudación. recaudación por . Recaudación en .ISD (Impuesto sucesiones y donaciones) .. inspección y revisión" de los impuestos cedidos… de acuerdo con la Ley que fije "el alcance y condiciones de la cesión".AA.Títulos y participaciones negociables (transmisión onerosa) hipotecas (constitución): CA donde se realice/inscriba la operación .Juego efectuadas por su administración).ISD.. 3.Sociedades (constitución. E.. .ISD período voluntario por el Estado (por la CA . Facultades de gestión que cada CA. Puntos de conexión (en AEAT) con Consejos Territoriales de Dirección en con la CCAA. para las CCAA. .Gestión de los impuestos cedidos Artº 19. liquidación.Introducción Subsisten dos regímenes generales de cesión: • Ley de cesión de tributos del Estado a las CCAA (LCTE: 30/ 1983 modificada por Ley 32/87). Impuestos cedidos . Los problemas se resolverán a través de una se delegan.1983 (1987) LCTE-MFC 1996 LOFCA: tributos establecidos y regulados Amplía los tributos cedidos y las facultades por el Estado.2 LOFCA: Cada CA asume por cesión del Estado la "gestión. Impuestos pro operaciones inmobiliarias: en función del lugar donde radique el inmueble. • ISD (Impuesto sobre sucesiones y donaciones) • Imposición general sobre las ventas en fase minorista. • Impuestos sobre Consumos específicos: en fase minorista (salvo monopolios fiscales) • Impuestos sobre el Juego F. b.. G.. En caso Estado se reserva: contestación a consultas. previa incoación de -IP expediente por el Estado. liquidación.recaudación e inspección en: investiga y comprueba. si procede de liquidaciones . confección de efectos timbrados. normativas y de gestión de las CC. 2. donde tiene el domicilio fiscal el sujeto pasivo.. ITP-AJD.Sistemas de cesión de la Ley 30/1983 y de la Ley 14/1996: Sistema Alcance de la cesión LCTE..Tasa sobre Juego: el efectos timbrados de tributos cedidos (sin perjuicio de Estado se reserva sólo las competencias que transferencia a CA) la Ley determina de forma expresa: las 263 .IP: Declaración conjunta con IRPF.IP (Impuesto extraordinario de Patrimonio PF) . 263 Impuestos sobre el Consumo: en función del lugar donde el vendedor realice la operación.Ámbito material de la cesión: impuestos cedibles Art 11 LOFCA.): CA del domicilio social de la Sociedad (puede no coincidir con el domicilio fiscal) Gestión .ITP-AJD (salvo títulos nobiliarios) Puntos de conexión Regla general: El rendimiento se atribuye a la CCAA.Alcance y contenido de la cesión a.* Se crea una Centró su atención en 3 puntos: Comisión mixta de Coordinación y Gestión tributaria 1. fusión.ISD: CA de residencia habitual del causante. contrario en periodo voluntario. la CA CA: gestión. junta arbitral. Excepciones: . • LCTE y medidas fiscales complementarias (LCT-MFC 14/96: aplicable a todas las CCAA que acepten el modelo de cesión implantado por la LOFCA).. Sólo pueden ser cedidos: • IRPF: con carácter parcial (límite máximo del 30%) • Impuesto sobre el Patrimonio • ITP-AJD (Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados).Bienes inmuebles (operaciones o derechos sobre.ITP-AJD en vía ejecutiva.Impuestos cedidos.): CA donde radiquen los bienes inmuebles. que no aceptaron el modelos de la LOFCA.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL • • 1999-2000 Pág..Tasa sobre Juego: CA donde se realiza el HI. .

No se delega: procedimientos de anulación por infracción de Ley (salvo norma emanada de la CA) o por aportación de prueba íntegramente ignorada por Administración que dictó el acto. Reclamaciones Económico – Administrativas (TEA). fraude de Ley. . . declaración de lesividad. 264 . .DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.Corresponde al Estado: Revisión de actos anulables. . recaudación y revisión de actos de gestión. declaración de nulidad. 264 demás se delegan.IRPF: reservada al Estado la gestión. tampoco se delega la revisión en vía económico-administrativa.IP: presentación conjunta con IRPF: el Estado puede levantar actas y dar traslado de las mismas a la CA (para continuar el procedimiento).Corresponde a las CCAA: Recurso de reposición. Revisión de actos de gestión .

.. B. Modalidades.Límites Los establecidos por el artº 12 LOFCA y por la CE al poder tributario de las CCAA E.EL RÉGIMEN ESPECIAL DE CONCIERTO O CONVENIO.. • Cesión parcial: importe derivado de los hechos imponibles. d. • Cuota íntegra autonómica • Cuota líquida autonómica • Cuota líquida autonómica "reducida" 4. Las Comunidades forales fijan a través de estos mecanismos el “cupo” que aportan al sostenimiento de las cargas generales del Estado de los ingresos que “recaudan directamente”. cuotas fijas.Gestión Gestionados por el ente gestor del impuesto base. 693) Juego: exenciones. períodos inferiores al año y determinación de situación familiar. 5. A. devengo y gestión.El concierto en el País Vasco. 690) Impuesto del Patrimonio: mínimo exento y tarifa del impuesto (dentro de los límites legales) 691)ISD: cuantía del patrimonio preexistente. Reglas estatales subsidiarias o supletorias.RECARGOS SOBRE IMPUESTOS ESTATALES. tarifa y reducciones de la base en adquisiciones mortis causa (dentro de los límites legales) 692)ITP-AJD: En el ITP: tipo de gravamen en concesiones administrativas. En AJD: el tipo de los documentos notariales.. derechos reales sobre inmuebles (constitución) excepto derechos reales de garantía.Ámbito material Las CCAA sólo pueden establecer recargos sobre "impuestos" artº 11 LOFCA. bonificaciones. inmuebles (transmisión). 265 c. A. D.Introducción Facultad de las Asambleas Legislativas respectivas. tipo.. Son prestaciones pecuniarias que exige potestativamente un ente público...DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.. si no la regulan las CCAA se aplica la que fije la Ley estatal. inversiones no empresariales y aplicaciones de renta (en la parte autonómica del tributo) • Reglas especiales de tributación conjunta.Concepto y modalidades: Concepto. determinando un aumento de la cantidad a ingresar.. 265 . C.Facultades normativas* que se ceden La Ley 14/1996las señala respecto a cada uno de los impuestos cedidos estableciendo las siguientes reglas generales: 689) IRPF: Pueden regular: • La tarifa en la parte autonómica del impuesto(no superior o inferior en 20% a la tarifa marcada por la Ley estatal). base. • Las deducciones por circunstancias personales..Rendimientos cedidos: • Cesión total: importe de la recaudación. Pueden establecerse tanto sobre las bases como sobre las cuotas del tributo. Se establece sobre la base de un tributo preexistente. • En el IRPF: sólo la parte autonómica.

-Volumen de operaciones 500 millones pta. 266 a) Los impuestos propios: se establecen por el Parlamento Vasco. los derechos de importación y los gravámenes a la importación en los Impuestos Especiales y el IVA. La gestión corrresponde a las Diputaciones. corresponde al PV. resto de donaciones (no inmuebles) si el donatario (el que recibe la donación) es residente en el PV. por la que se aprueba el Concierto Económico. b) Los impuestos concertados: su régimen jurídico viene determinado por el Concierto. retenciones y fraccionamiento de pago.. (grava bienes muebles corporales. Excepción: ITP-AJD (de normativa autónoma) salvo operaciones societarias y letras de cambio (normativa común) B. normas 6. salvo los recaudados a través de monopolios. I.Sucesiones: corresponde al PV si causante es residente . 266 . Servicios e Importación: Ley 8/1991. modificada por La Ley 38/1997 establece que son "concertados" todos los impuestos del sistema estatal.Se aplican las normas comunes. c) Impuestos no concertados: su gestión corresponde AEAT dentro de la CA del País Vasco. CONVENIO CON LA COMUNIDAD FORAL NAVARRA Impuestos directos Normativa análoga a la del régimen común Impuestos Especiales sobre tabaco Se exigen directamente por la Administración del Estado. Los ingresos típicos de las CCAA y los normales de la Corporaciones Locales y el Impuesto sobre Producción.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. IVA y Tasas Aplicación “expresa” de los mismos principios básicos y Fiscales sustantivas vigentes en cada momento en territorio común.:y operen en PV y otros territorios tributarán a ambas administraciones en proporción al volumen de operaciones realizadas en cada territorio. . No gozan de potestad legislativa. La Ley 12/1981.Donaciones: si los inmuebles donados radican en el PV. IMPUESTOS CONCERTADOS: PAIS VASCO IRPF -Obligaciones personales: rige normativa autónoma .EL RÉGIMEN FISCAL DE CEUTA Y MELILLA. Sucesiones I. -Volumen de operaciones 500 millones pta y domicilio fiscal en PV: tributan exclusivamente en el PV y aquellas que pasando esa cantidad operen exclusivamente en el PV. Normas especiales a la tributación de no residentes. prestaciones de servicios y entrega de inmuebles). . e hidrocarburos Impuestos Especiales.Normativa autónoma (si el contribuyente tributa a la CA por el IRPF) . Patrimonio I. ITP-AJD Normativa análoga a la del régimen común. La CFN (Comunidad Foral Navarra) fija con el Estado un cupo anual calculado a tanto alzado como aportación al sostenimiento de las cargas generales del Estado.El convenio con Navarra. Indirectos -Sociedades que operen exclusivamente en el PV: normativa autónoma -Sociedades no exclusivas del PV: normativa común.. modificada por la ley 13/1996. Sociedades I.Obligaciones reales: rige normativa común Es competente la Diputación Foral si el sujeto pasivo tiene residencia habitual/ obtiene sus rentas en el País Vasco.

.. 267 LECCIÓN 33 EL SISTEMA TRIBUTARIO LOCAL 1. Interesa especialmente diferenciar dentro de los recursos de las Corporaciones Locales aquellos que tienen carácter tributario y aquellos que no tienen tal carácter : . operaciones de crédito) y los ingresos de Derecho público (por ej.AA. la diferencia entre estas entidades es que la provincia es una institución creada por la Ley y el Municipio es una entidad natural anterior a la ley y reconocida por ésta. Deben incluirse los tributos de titularidad local.No constituyen recursos tributarios.Son ingresos tributarios aquellos que se derivan directa o inmediatamente de un tributo.Hace referencia al establecimiento y gestión de los tributos. . las tasas locales) o de Derecho privado (por ej.LOS INGRESOS TRIBUTARIOS DE LAS CORPORACIONES LOCALES. rendimientos del patrimonio local). Los tributos se clasifican en: impuestos.EL PODER TRIBUTARIO DE LAS CORPORACIONES LOCALES..DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 2. impuestos locales) o extraordinarios (por ej.A. Se reconoce y garantiza la autonomía administrativa y financiera de las distintas Entidades locales: Provincias. en Provincias y en las Comunidades Autónomas que se constituyan. agrupaciones de Municipios distintas de la Provincia e Islas. 3. El Municipio junto con la provincia forma el entramado básico de nuestra Administración local. y los recargos sobre impuestos estatales o autonómicos. La Constitución Española establece que el Estado se organiza territorialmente en Municipios. Municipios.INTRODUCCIÓN. La Constitución señala que las Haciendas Locales deberán disponer de los medios suficientes para el desempeño de las funciones que la Ley atribuye a las Corporaciones respectivas y se nutrirán fundamentalmente de tributos propios y de participación en los del Estado y de las Comunidades Autónomas. ni el producto de las operaciones de crédito.. los rendimientos de su patrimonio y demás ingresos de Derecho privado. La Ley señala como instrumento de su ejercicio las “Ordenanzas” que podrán ser “Fiscales” (de establecimiento) o de “Gestión tributaria”: 694) Establecimiento: Las Corporaciones Locales no pueden “crear” tributos por sí mismas (carecen de potestad originaria). pero pueden “establecerlos” de acuerdo con la 267 . aunque sean gestionados por el Estado o la C. Entre los recursos con que pueden contar las Corporaciones Locales podemos distinguir los ingresos ordinarios (por ej. tasas y contribuciones especiales. es decir derivados de una prestación pecuniaria de Derecho público exigida por un ente público en uso del poder que le confieren la Constitución y las leyes de quienes a él están sometidos. Tampoco las subvenciones ni las participaciones en ingresos del Estado o de las CC. Todas estas entidades gozan de autonomía para la gestión de sus respectivos intereses.

recaudación e inspección”.. vigilancia pública en general. 49. 51. Disposición Transitoria 10 y Disposición Derogatoria.) El Estado.2 CE). Las Entidades locales. se realiza por medio de Ordenanza Fiscal (poder reglamentario) en el marco de la Ley.”ordenanzas generales de gestión. • Ley General Tributaria : artículo 26. Fuentes: • Ley Reguladora de Haciendas Locales : Ley 39/1988. A) Definición legal: De acuerdo con el artículo 20 de la LHL. La mayor parte de los Estatutos de Autonomía establecen la posibilidad de que las Corporaciones Locales puedan delegar la gestión tributaria en la Comunidad Autónoma. el alumbrado de vías públicas. pudiendo interpretar y aclarar las mismas. 53. B) Naturaleza: Las tasas son una especie de la categoría de tributos. 4.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág.. podrán “poner en vigor” o dotar de fuerza y aplicación efectiva los tributos ya creados y prefigurados en una Ley (Estatal o Autonómica). 105 a 106. así entendido. El establecimiento. 4.s 115 – 119: limita la potestad reglamentaria de las CCLL sobre elementos de cuantificación (la regulación es Estatal) en materia de Tributos a los siguientes: • IBI (Impuesto de Bienes Inmuebles) • IAE (Impuesto de Actividades Económicas) • IVTM (Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica) 695) Gestión: la LBRL (106. • Ley 7/1985. 46. Las Ordenanzas Fiscales se rigen por : • LRBRL (Ley 7/85 de Bases del Régimen Local): Art. Hay algunos servicios que. por considerarse básicos quedan excluidos de la posibilidad de exacción de una tasa porlas entidades locales (por ej. etc. 107: sobre Tributos Propios. • LRHL (Ley 39/88 Reguladora de las Haciendas Locales): Art. Su diferencia con los impuestos y las contribuciones especiales radica en su hecho imponible. modificada por la Ley 25/98. 5.. 101. así como por la prestación de servicios públicos o la realización de actividades administrativas de competencia local que se refieran. C) Establecimiento: Se sigue con carácter general el siguiente esquema : 696) Previsión legal: una Ley de Cortes Generales prevé una lista de hechos cuya realización 268 . las Comunidades Autónomas y las Entidades locales no estarán obligados al pago de las tasas por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público por los aprovechamientos inherentes a los servicios públicos de comunicaciones que exploten directamente y por todos los que inmediatamente interesen a la seguridad ciudadana o a la defensa nacional. 47. de 2 de abril. 52. para facilitar mayor eficacia y economía de medios. de 13 de julio. de 28 de diciembre. Art. en virtud del Pº de legalidad de los Tributos (Sólo podrán establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carácter público con arreglo a la Ley: 133. protección civil. 268 Constitución y las Leyes. podrán establecer tasas por la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público local. 106 y Art. es decir.LAS TASAS..2) señala que la potestad reglamentaria de las Entidades Locales en materia tributaria se ejercerá a través de. Reguladora de Bases de Régimen Local : artículos 3. el abastecimiento de aguas en fuentes públicas. 70. afecten o beneficien de modo particular a los sujetos pasivos.

mantenimiento. 700) Sustitutos del contribuyente : con carácter singular: • En las tasas establecidas por razón de servicios o actividades que beneficien o afecten a los ocupantes de viviendas o locales. Tras los trámites de publicidad para exposición y audiencia. comunidades de bienes y demás Entidades carentes de personalidad jurídica que constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptible de imposición. organizados por particulares. los propietarios de las fincas y locales que den acceso a dichas entradas. 698) La correspondiente ordenanza se expondrá al público durante el plazo mínimo de treinta días. 20. 699) H) Cuantificación: • Cuando se trate de la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio 269 . que beneficia o afecta especialmente a determinados contribuyentes. E) Hecho imponible: El hecho imponible se entiende realizado cuando se produce una situación que. en su caso. que exija reforzar ciertos servicios). 269 puede originar el establecimiento de tasas por parte de la Corporación Local. También podrán serlo las herencias yacentes. • En las tasas establecidas por la prestación del servicio de extinción de incendios. al territorio en el que aquellas ejercen su autoridad –criterio de territorialidad-. precisando los elementos esenciales del tributo. como de una actividad típica (tasa por licencia de apertura de establecimientos). dentro de los cuales los interesados podrán examinar el expediente y presentar reclamaciones y sugerencias ( art. de forma que las correspondientes ordenanzas fiscales sólo pueden sujetar a tributación quienes utilicen servicios o provoquen la realización de actividades por parte de los órganos locales. supone la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público local o provoca la prestación de servicios o la realización de unas actividades. supresión. D) Objeto: Tiene como objeto compensar a la Administración de aquellos gastos que han sido provocados por la actividad del contribuyente. Hay que destacar como novedosa (nueva redacción dada por la Ley 25/98 del art. la entidad o sociedad aseguradora del riesgo. los propietarios de dichos inmuebles. G) Sujetos pasivos: Contribuyentes: Con carácter general. 17. aprobará el establecimiento de la tasa y la correspondiente ordenanza. las cuotas sobre los respectivos beneficiarios. por parte de los órganos locales. • En las tasas establecidas por la utilización privativa de entradas de vehículos a través de aceras y por su construcción. quienes podrán repercutir.1 LHL ). • En las tasas establecidas por el organismo de licencias urbanísticas los constructores y contratistas de obras. las personas físicas o jurídicas que resulten especialmente beneficiadas por servicios o actividades locales.4) la amplia relación de supuestos de prestación de servicios o de realización de actividades administrativas de competencia local que pueden ser gravadas con tasas. F) Ambito espacial: La potestad tributaria de las Corporaciones Locales se extiende.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. El marco general se contiene en los artículos 20 a 27 de la Ley de Haciendas Locales. los acuerdos definitivos se publicarán en el Boletín Oficial de la Provincia. 697) Ordenanza Local: La Corporación local. prevista y regulada en la correspondiente ordenanza fiscal. por acuerdo del Pleno. Tanto si se trata de un servicio municipal (celebración de espectáculos públicos. Es necesario el voto favorable de la mayoria absoluta del número legal de miembros.

Las Entidades Locales podrán exigir las tasas en régimen de autoliquidación (artículo 27 LHL). se producirá el 1 de enero de cada año y el periódo impositivo comprenderá el año natural. La aplicación del 270 . correspondiendo a la Ordenanza fiscal la elección del procedimiento de cuantificación entre los tres citados (artículo 24. en el 1’5 % de los ingresos brutos procedentes de la facturación que obtengan anualmente en cada término municipal. Así configurada. el objetivo de la autofinanciación parece querer mantenerse. aunque podrá exigirse el depósito previo de su importe total o parcial. 270 público local.2 LHL). al amparo de lo establecido en la Ley Paccionada de 14 de agosto de 1841. o la prestación del servicio o la realización de la actividad. como es el caso de las Tasas). Si el sujeto que debe pagar esa tasa es una empresa explotadora de servicios de suministros que afecten a la generalidad.Cuando se trate de la realización de una actividad o prestación de un servicio. según la naturaleza de su hecho imponible y conforme determine la respectiva Ordenanza Fiscal(artículo 26 LHL): a) cuando se inicie el uso privativo o el aprovechamiento especial.3 LHL). Para determinar ese importe se tendrán en cuenta los costes directos e indirectos. estará obligado a reintegrar el coste total de los gastos de reparación. La cuota tributaria puede consistir en la cantidad resultante de aplicar una tarifa. se devolverá el importe correspondiente. del coste real del servicio. c) País Vasco: Las instituciones competentes de los Territorios Históricos podrán mantener. la capacidad económica de las personas se deberá tener en cuenta. en una cantidad fija o en la que resulte de la aplicación conjunta de ambos criterios. Si el servicio no se presta por causas no imputables al sujeto pasivo. indicando que éstas tenderán a cubrir el coste del servicio o la actividad. atendiendo a la estructura general del sistema tributario local de régimen común y a los principios que la inspiran y respetando igualmente los criterios generales de armonización con el régimen común (Ley 12/1981). En caso de devengo periódico de la tasa. establecer y regular dentro de su territorio los tributos propios de las Corporaciones Locales (que no sean objeto de regulación específica estatal. . el beneficiario además del pago de la tasa. el importe de la tasa no podrá exceder. Se prohibe que las entidades condonen estas indemnizaciones. el importe consistirá en todo caso. b) cuando se presente la solicitud que inicie el expediente que no se tramitará sin que se haya efectuado el pago correspondiente. En caso de destrucción o deterioro del dominio público local por su utilización privativa. De modo explícito lo hace el artículo 7 de la LTPP. I) Devengo y pago: Las tasas se devengarán. si los bienes afectados no fuesen de dominio público.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. el importe de la tase se fijará tomando como referencia el valor que tendría en el mercado la utilidad derivada de dicha utilización. b) Navarra: Entre sus facultades se encuentra la de regular las distintas categorias tributarias de las Corporaciones Locales (Ley Orgánica 13/82. de 10 de agosto. en el Real Decreto-ley paccionado de 4 de noviembre de 1925 y disposiciones complementarias). la tasa realza su naturaleza tributaria. debiendo enjuiciarse positivamente la supresión de la exigencia de cubrir íntegramente con la tasa los costes directos e indirectos del servicio. No obstante . J) Régimenes especiales: a) Madrid y Barcelona: La LHL de 28 de diciembre de 1988 derogó los régimenes especiales que en materia de tributos locales existían en las dos ciudades. cuando lo permitan las caracteristicas de la tasa (24.

después con arreglo a las normas estatales y locales contenidas. por las Entidades respectivas. la cantidad a repartir entre los beneficiarios y los criterios de reparto. el coste previsto de las obras y servicios. Se diferencian de los impuestos y las tasas fundamentalmente por su hecho imponible. Las contribuciones especiales se devengan en el momento en que las obras se hayan ejecutado o el servicio comenzado a prestarse.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. las Corporaciones Locales deben acordar el ejercicio de estas facultades aprobando las oportunas ordenanzas fiscales que ”regirán durante el plazo determinado o indefinido previsto en las mismas”. pues las Entidades locales pueden aprobar una ordenanza general de sus Contribuciones especiales a las que pueden después remitirse las ordenanzas particulares de cada una de ellas. estos elementos y para regular los tributos que pueden establecer. 108. Son tributos locales. Imposición y Ordenación: Los acuerdos de imposición y ordenación deben tomarse simultáneamente. en la regulación de la LRHL y en general. D) Hecho imponible y devengo: Consiste en la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos. en la ordenanza. Dentro de los primeros señala también aquellos elementos cuya regulación general puede ser cambiada por las Entidades locales. 11 y 112. artículs 107. de 28 de diciembre: artículos 28 a 37 A) Naturaleza: Las Contribuciones especiales son tributos que se aplican. de 2 de abril. Una vez adoptado el acuerdo de ordenación y determinadas las cuotas a satisfacer. básicamente. sin embargo. en la ordenanza que de él surja. 702) Ordenanza Fiscal General: Para regular. no significará un nivel de autonomía de las Corporaciones Locales vascas inferior al que tengan las demás Corporaciones Locales (Disposición Adicional 2. Ley 39 /1988. El tributo se exige así. una Ley estatal. de carácter local. en su caso. en el marco de la Hacienda Local. Ley 7 / 1985. 271 régimen económico-financiero en los términos de la Ley del Concierto Económico.LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES Fuentes: LGT : artículo 26. 5. éstas serán notificadas individualmente a cada sujeto pasivo. 271 .determina los tributos de exigencia obligatoria y los tributos de carácter potestativo. 704) C) Objeto: Es el beneficio que la realización de las obras o servicios representa para los afectados especialmente por ellos. si así lo deciden.. El acuerdo de ordenación debe determinar. 703) Ordenanzas Particulares: El esquema anterior no es. B) Establecimiento: El establecimiento de los tributos responde. al siguiente esquema : 701) Determinación Legal: la LRHL. rígido. Ley 7/1985 de Bases del Régimen Local). 705) Iniciativa de establecimiento: el establecimiento de una Contribución especial puede responder a una iniciativa de la Corporación o a iniciativa de los afectados por obras y servicios que piden a la Administración la realización de tal obra o servicio y el oportuno establecimiento de una contribución especial que sirva para financiarlos.

Sin embargo los Ayuntamientos. el pago de las contribuciones especiales en función del importe de los gastos previstos en el próximo año. a tenor de los artículos 112 de la LRBRL y 145 LRHL. afecta fundamentalmente al cálculo de base y cuota y la intervención de los particulares afectados en el establecimiento y aplicación de las contribuciones. pueden exigir. por anticipado. la cuota individual a pagar por cada uno de ellos. ha de elaborar cada Corporación. J) Régimen presupuestario: Los ingresos que las contribuciones especiales proporcionen a las Corporaciones locales están afectados a las obras o servicios para cuya realización se establecieron y han de figurar en el único presupuesto que. una vez aprobada su aplicación y ordenación. tienen vigencia en todo el territorio español. atendiendo a la estructura general del sistema tributario local de régimen común y a los principios que la inspiran y respetando igualmente los criterios generales de armonización con el régimen común (Ley 12/1981). • 272 . G) Cuota: La determinación de la cuota a ingresar por cada contribuyente se fija en las contribuciones especiales a través de un sistema de reparto o cupo.a ingresar por todos los afectados y después. 272 E) Ambito territorial: Las normas legales y reglamentarias que regulan y establecen las contribuciones especiales integran el ordenamiento jurídico nacional. a partir de ella. determinar el cuadro de tributos locales aplicables en su territorio y regular las contribuciones especiales que puedan o deban establecer sus Municipios. fundamentalmente. establecer y regular dentro de su territorio los tributos propios de las Corporaciones Locales (que no sean objeto de regulación específica estatal). Navarra: Navarra tiene amplias facultades para regular sus haciendas Locales. I) Asociación administrativa de contribuyentes: Los propietarios o titulares afectados por la realización de obras o ampliación de servicios podrán constituirse en asociación administrativa de contribuyente con el fin de defender más adecuadamente sus intereses en la realización y financiación de la obra o servicio. igual que Madrid. Pueden conceder el fraccionamiento o aplazamiento del pago por un plazo máximo de cinco años. conforme a las cuales puede. • • • • K) Regímenes especiales: Madrid: En la actualidad la especialidad del régimen de Madrid afecta. País Vasco: Las instituciones competentes de los Territorios Históricos podrán mantener. en concreto. Barcelona: En la actualidad.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. H) Pago: El pago sólo puede exigirse una vez realizado el hecho imponible. al cálculo de base y cuota y a la intervención de los particulares afectados en el establecimiento y aplicación de las contribuciones. Se halla la cuota global –base imponible. y por tanto. F) Sujeto pasivo: Son sujetos pasivos de las contribuciones especiales quienes obtienen beneficios derivados de la actividad de la Administración.

3250/76 de 30 de Diciembre. pompas fúnebres 727) Arbitrios sobre solares sin edificar. sobre incremento de valor de los terrenos y sobre riqueza urbana. círculos de recreo. 726) Arbitrios sobre casinos.D. auxilios y donativos Las exacciones municipales 722) Derechos y Tasas por aprovechamientos especiales o por la prestación de servicios 723) Contribuciones especiales por obras instalaciones o servicios 724) Impuestos legalmente autorizados. 1. La Hacienda Municipal se nutre de : 718) 719) 720) 721) Los productos de su patrimonio El rendimiento de servicios y explotaciones Las subvenciones. 273 ESQUEMA 33 EL SISTEMA TRIBUTARIO LOCAL 1 LOS IMPUESTOS DE LA HACIENDA MUNICIPAL : 706) ANTECEDENTES HISTÓRICOS. tradicionales.924 : Dividía los ingresos municipales en : • Ingresos patrimoniales • Subvenciones • Rendimientos de servicios municipalizados • Exacciones : 709) Arbitrios con fines no fiscales 710) Contribuciones especiales 711) Tasas 712) Impuestos 713) Impuestos cedidos total o parcialmente 714) Impuestos municipales autónomos 715) Recargos impuestos estatales 716) Multas. 728) Arbitrio sobre la publicidad en rótulos y carteles 729) Impuesto sobre la Circulación de Vehículos de Tracción Mecánica 730) Impuestos especiales . rústica y pecuaria. 731) 3.Estatuto Municipal de 1. y extraordinarios. 708) ANTECEDENTES HISTÓRICOS. 273 . 725) Imp. Constituye la Hacienda Municipal : 732) Ingresos de Derecho Privado. La Ley de Bases del Estatuto de Régimen Local y el R.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. sobre espectáculos.945. 707) SITUACIÓN ACTUAL. 717) La Ley de Régimen Local de 17 de Julio de 1.

DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. Bienes Inmuebles. Corregida por un índice de evolución determinado. multas y recursos al crédito.L . En uso de esa autorización se aprobó el RD Legislativo 781/1986 por el que se aprueba el T. 4.R. las subvenciones. Autorizó al Gobierno para refundir en el plazo de un año y en un sólo texto las disposiciones legales vigentes.L. 748) La Ley 7/1985 Reguladora de las Bases de Régimen Local y el Texto Refundido de 1. Impuestos municipal autónoma Recargos sobre impuestos estatales Participaciones en impuestos estatales Ingresos procedentes de operaciones de créditos Tributos con fines no fiscales Multas 742) 743) 744) 745) 746) 747) Son impuestos municipales : Sobre solares Sobre radicación Sobre circulación de Vehículos Sobre el Incrementos del Valor de los Terrenos Sobre Gastos Suntuarios Sobre publicidad. 274 La Ley 7 dejo intocado el cuadro de ingresos de las C. 749) La Ley 39/1988 de 28 de Diciembre de Recursos de Haciendas Locales. Contribuciones Especiales. sobre Construcciones Instalaciones y Obras 274 . 752) Varia el concepto y el campo de aplicación de las tasas colocando en su frontera otra figura “ los precios públicos”. estableciendo únicamente las normas más básicas a las que han de ajustarse las C.000 Millones para los Municipios). Se fija en un porcentaje que se determinará en las sucesivas leyes de Presupuestos “en función de la financiación inicial definitiva fijada en la Disposición Adicional décima (433. Vehículos de Tracción Mecánica 754) Con carácter potestativo : b-1) I. 751) No cambia los trazos esenciales de los ingresos de derecho privado. Como características de esta Ley : 750) Establece una disciplina en la participación de estos en los tributos del Estado. El Cuadro de Financiación queda : 753) Con carácter obligatorio : a-1) I. a-2) I.986. Tasas. Actividades Económicas a-3) I. 733) 734) 735) 736) 737) 738) 739) 740) 741) Subvenciones y otros ingresos de Derecho Público.

o por la titularidad de un derecho real de usufructo o de superficie. Las obras de urbanización y mejora. DERECHO TRANSITORIO El período que la LRHL estableció para que las C. 760) Los terrenos que dispongan de vías pavimentadas o encintado de acerar y tengan alcantarillado. F) DEUDA TRIBUTARIA. 757) NATURALEZA Y OBJETO . Es un impuesto real y objetivo Objeto : El objeto son los bienes inmuebles de naturaleza rústica y urbana. B) HECHO IMPONIBLE . el urbanizable programado y el urbanizable no programado desde el momento que se apruebe un Programa de Actuación Urbanística. Bienes de naturaleza rústica : Se entiende por suelo de naturaleza rústica : los que no tengan la consideración de urbana. 758) NATURALEZAY OBJETO FUENTES : • ARTS. B) SITUACIÓN ACTUAL. 755) Los Municipios pueden establecer recargos sobre los impuestos de las CCAA o de otras Entidades Locales cuando así lo prevea la legislación autonomica.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. C) EXENCIONES . Bienes de naturaleza urbana : Se entiende por suelo de naturaleza urbana : 759) El suelo urbano. 275 b-2) I. las demás construcciones no calificadas como de naturaleza rústica. E) BASE IMPONIBLE . 756) EL IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE BIENES INMUEBLES. suministro de agua.992 con la entrada en vigor del IAE. En cuanto a las construcciones de naturaleza rústica : Son los edificios e instalaciones de carácter 275 .L. 761) Los terrenos que se fracciones en contra de lo dispuesto en la legislación agraria siempre que tal fraccionamiento no desvirtúe su uso agrario. En cuanto a las construcciones de naturaleza urbana : 762) 763) 764) Los edificios en sentido más amplio. 61 A 78 DE LA LRHL Naturaleza : Es un impuesto directo sobre el patrimonio o el capital inmueble. D) SUJETOS PASIVOS . sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana. o de la de una concesión administrativa sobre dichos bienes o sobre los servicios públicos a los que estén afectados y grava el valor de los referidos inmuebles. suministro de energía eléctrica y alumbrado público y los ocupados por construcciones de naturaleza urbana. se adaptasen a la nueva normativa finalizó el 1 de enero de 1. es susceptible de urbanización.

276 agrario. de la I. el valor catastral. 766) EXENCIONES 767) Exenciones permanentes de carácter subjetivo. 769) BASE IMPONIBLE. etc. Para calcular el valor del suelo urbano se debe tener en cuenta las circunstancias urbanísticas que le afecten. El procedimiento para determinar el valor catastral es : Elaboración de ponencias (criterios. tablas de valoración. bienes de Gobiernos Extranjeros. 765) HECHO IMPONIBLE Y DEVENGO Constituye el hecho imponible la titularidad de un derecho de propiedad. 770) 771) 772) 773) DEUDA TRIBUTARIA. La Base liquidable establecidas. Valor de mercado que se sitúa como límite máximo del valor catastral. etc…) Notificación de los valores. etc… El Catastro Inmobiliario Rústico y Urbano son. su carácter histórico-artístico. El impuesto se devenga el primer día del período impeditivo. linderos. que situados en terrenos de naturaleza rústica sean fundamentales para el desarrollo de las explotaciones agrícolas. Atendiendo a la personalidad del sujeto : Bienes de los municipios. D) SUJETOS PASIVOS Son los titulares de un derecho de propiedad.su gestión se realiza por el Centro de Gestión Catastral y Cooperación Tributaria. Para fijar el valor catastral la Admón.. usufructo o superficie o de una concesión sobre los bienes sujetos o sobre los servicios a los que éstos están afectos. 768) Exenciones permanentes de carácter mixto . de la Cruz Roja. Para calcular el valor de las construcciones urbanas se deberá tener en cuenta las condiciones urbanístico-edificatoria. de un derecho real de usufructo o superficie o de una concesión administrativa sobre los bienes sujetos a gravamen o sobre los servicios públicos a los que éstos están afectos. Católica. La base imponible es el valor catastral fijado por la Admón. del mismo. Para calcular el valor del suelo rústico se tendrá en cuenta las rentas reales o potenciales. y los Contemplados en Tratados o Convenios Internacionales. resulta de minorar la base imponible con las reducciones legalmente Cuota y Tipo : La cuota resulta de la aplicación a la base liquidable. ha de tomar como referencia el valor de mercado. En caso de recurso será competente el Tribunal Económico Administrativo. situación. que coincide con el año natural. Atendiendo a su naturaleza propia o al uso y atendiendo a la personalidad del titular de dichos bienes : Algunos bienes del Estado. del tipo de 276 . su uso o destino.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. ganaderas o forestales. EL VALOR CASTASTRAL. un registro de bienes inmuebles en el que figuran un conjunto de datos y descripciones de las superficies.

determinando aquellas actividades o modalidades a las que por su escaso rendimiento se les señale cuota cero y en los demás casos las cuotas correspondientes.3% para los de naturaleza rústica. y periódico. pueden variar los tipos. serán aprobadas por RD legislativo. profesionales y artísticas y las Secciones en Divisiones. Como criterio se sigue que las cuotas no deben exceder el 15% de su rendimiento medio presunto y que en su determinación se tendrán en cuenta. dentro de los márgenes fijados por la ley. Se considera que una actividad se ejerce con carácter empresarial. 776) AMBITO ESPACIAL. (0. C) OBJETO. continuado y típico. se deberá realizar una clasificación provisional. Agrupaciones. profesional o artística.4 % bienes de naturaleza urbana y el 0. 779) ACTIVIDADES NO SUJETAS 277 . 774) EL IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS.. o que hechos están sujetos.990. FUENTES : • ARTS. Los ayuntamientos. El RD Legislativo 1175/1. Las Tarifas dividen las actividades sujetas en tres Secciones : empresariales. El Objeto grava. 777) HECHO IMPONIBLE Es el ejercicio de cualquier actividad empresarial. deberán seguir la clasificación del CANAE (Clasificación Nacional de Actividades Económicas) y a la Clasificación Nacional de Ocupaciones. 778) TARIFAS Las tarifas. real. En caso de que la actividad no esté tarifada. Es el principio de territorialidad quien determina quienes. además de los elementos fijos. 79 A 92 DE LA LHRL 775) NATURALEZA Impuesto directo. Se exige por las actividades ejercidas en el territorio nacional. objetivo. profesional o artístico “cuando suponga la ordenación por cuenta propia de medios de producción o de recursos humanos o de uno de ambos. y artísticas no exceptuadas expresamente. carácter independiente y finalidad son las características que permiten identificar las actividades gravadas.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. las actividades empresariales. Permanencia. separada no dependiente de otra organización. se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las tarifas del impuesto. Grupos y en su caso Epígrafes. la superficie de los locales. Las actividades gravadas se caracterizan por su carácter de actividad autónoma. 277 gravamen. con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes y servicios y que tengan el carácter de habitual. aprueba las Tarifas que han de aplicarse a la generalidad. profesionales.

. Es directo. 788) HECHO IMPONIBLE 278 .S . E. Pudiendo delegarse en Aytos.L. y OOAA.. 93 A 99 LRHL. etc… 781) SUJETOS PASIVOS Son sujetos pasivos. S. Los Aytos. sujetos pasivos y cuotas. 784) GESTIÓN Se gestiona a partir de la matrícula del mismo. 786) NATURALEZA Es un impuesto sobre el patrimonio. 278 La ley recoge determinados supuestos de no sujeción. Tales supuestos son ejemplos aislados e inconexos de actos y actividades no sujetos. 780) EXENCIONES Y BONIFICACIONES Exenciones subjetivas : al Estado. Diputaciones etc… 785) IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN MECÁNICA FUENTES : • ARTS. formada anualmente para cada término municipal. CCAA. Mutualidades. reconocimiento de exenciones y bonificaciones. gestionan el tributo en cuanto a su liquidación y recaudación. fundaciones. real y objetivo.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. cualquiera que sea su clase o categoría. devengándose el tributo el primer día del período. los Aytos. las personas físicas o jurídicas que realizen las actividades gravadas. contribuyentes. asociaciones si ánimo de lucro. La Inspección corresponde a la Admón del Est. La matrícula la realizará la Admón del Estado. 782) CUOTA La señalada en las Tarifas. También :Organismos públicos de investigación. etc La ley establece una bonificación temporal por inicio de actividad empresarial. pueden modificarlas aplicando un coeficiente único dentro de los límites marcados. Montepíos. y Cruz Roja. 787) OBJETO Los vehículos de tracción mecánica aptos para la circulación por las vías públicas. un censo de actividades gravadas. devolución de ingresos indebidos y resolución de recursos. 783) PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO Coincide con el año natural.

los de la Cruz Roja. 789) SUJETO ACTIVO El Ayuntamiento en donde. 5) remolques y semiremolques. adscritos a la defensa o seguridad. según el permiso de circulación tiene el domicilio el sujeto pasivo. real y objetivo. y E. 797) OBJETO La realización de construcciones. determinada por el permiso de circulación de los vehículos gravados. INSTALACIONES Y OBRAS. 279 Es la titularidad. se consideran sustitutos de éstos. BONIFICACIONES Los vehículos de Estado. 796) NATURALEZA Tributo indirecto. 791) PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO El período coincide con el año natural. 792) EXENCIONES. 798) HECHO IMPONIBLE. 101 A 104 LRHL. 2) autocares. 3) camiones. Se devenga en el momento de iniciarse la construcción. 794) GESTIÓN Corresponde al Ayuntamiento. instalaciones y obras gravadas. centímetros cúbicos. 799) SUJETO PASIVO Los dueños de las obras. instalaciones y obras en el término municipal.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 4) tractores. 790) SUJETO PASIVO La persona física o jurídica a cuyo nombre conste el vehículo. DEVENGO Es la realización de las construcciones. 795) IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES. 279 . 6) otros vehículos. FUENTES : • ARTS. Quienes soliciten la licencia. Tractores y Maquinarias Agrícolas y autobuses urbanos. cuando no sean contribuyentes. plazas. Las cuotas se fijan a través de : caballos fiscales. Es posible la aplicación de coeficientes por parte de los Ayuntamientos. Locales. o realizen las construcciones. CCAA. Se devenga el primer día del periódo impositivo. carga útil. instalaciones y obras. 793) CUOTA Los vehículos se clasifican en seis categorías : 1) turismos.

6. Impuesto sobre la renta. S. directo real y objetivo. BONIFICACIONES Subjetivas : al Estado. G) TIPO Y CUOTA La cuota es el resultado de aplicar a la base el tipo de gravamen. El porcentaje se multiplica por el nº de años completos que se considera que se ha producido el incremento. 804) EXENCIONES. a la constitución y transmisión de servidumbres 805) BASE IMPONIBLE Está constituida por el incremento del valor del terreno medido por un porcentaje dentro de los márgenes de la ley.S. 802) HECHO IMPONIBLE. 803) SUJETO PASIVO Transmisiones lucrativas : el adquiriente. DEVENGO Es el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana. Objetivas : aportaciones a la sociedad conyugal. 801) GESTIÓN Concesión licencia : liquidación provisional a cuenta de la definitiva a realizar cuando se termine la obra. CCAA. IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBÁNA. 280 BASE IMPONIBLE 2 % del Coste real y efectivo de la construccion.. FUENTES : • ARTS. B) OBJETO Es el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana. Entidad Local.. Los tipos se fijan por los Ayuntamientos dentro de los margenes de la Ley.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 800) 1999-2000 Pág. Transmisiones onerosas : el transmitente. 105 A 111 LRHL. Se devenga en el momento de la transmisión. instalación u obra. 280 . A) NATURALEZA.

986 : Se regularon : Ingresos de derecho privado. 810) Estatuto Provincial de 1. Barcelona : El Régimen especial es similar al de Madrid. En cuanto a los impuestos. LECCIÓN 33 (esquema) EL SISTEMA TRIBUTARIO LOCAL 281 . el regimen especial se reduce a ciertas peculiaridades en la regulación del arbitrio sobre Incremento de Valor de los Terrenos. 811) Texto Refundido de 1. del arbitrio sobre solares y del Impuestos de Radicación. Contribuciones especiales. 812) Texto Refundido de 1. REGÍMENES ESPECIALES.925. 816) OTROS REGIMENES Existen otros regimenes establecidos para Ceuta y Melilla. tasas etc… Se da un verdadero marco de financiación provincial. Baleares. Los recursos previsots en esta Ley se acomodan al régimen general de Entidades supramunicipales. Precios Públicos. 815) ENTIDADES METROPOLITANAS La ley 7/87 de la Generalidad de Cataluña. Canarias. Participaciones. Multas. Navarra y Pais Vasco. 281 GESTIÓN Los sujetos pasivos deben declarar el hecho imponible y a realizar la autoliquidación si lo exigen las Ordenanzas.882 : se autoriza a efectuar un repartimento entre los pueblos para la financiación de la Provincia. 814) MADRID Y BARCELONA : LAS ENTIDADES METROPOLITANAS. con el límite máximo del 4%. Queda un recargo de carácter potestativo sobre el IAE.945 : se regulan : ingresos de derecho privado. Madrid : Se regula en el TR de la Ley Especial para el Municipiode Madrid. 813) SITUACION ACTUAL. Recargos sobre impuestos municipales. Tasas. suprime la Entidad Metropolitana de Barcelona y crea dos Entidades Metropolitanas para la prestación del servicio de transportes y de los servicios hidráulicos y de tratameitnode residuos. 8 . subvenciones y exacciones. Tambien se establecen : Contribuciones. No cambia la situación. Ingresos procedentes de operaciones de credito. Tasas. Tributos. LA LEY 39/1988 Se reducen los ingresos de naturaleza impositivo. 807) LOS IMPUESTOS DE LA HACIENDA PROVINCIAL A) ANTECEDENTES HISTÓRICOS B) SITUACIÓN ACTUAL 808) ANTECEDENTES HISTÓRICOS.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 806) 1999-2000 Pág. 809) Ley de 1.

tasas y contribuciones especiales.AA.Una Ley de Cortes Generales prevé una lista de hechos que pueden originar el establecimiento de tasas locales. en Provincias y en las CC.INTRODUCCIÓN. las Corporaciones Locales no pueden “crear” tributos por sí mismas ya que carecen de potestad originaria.La Corporación local. 2. D) Objeto: Compensar a la Administración de aquellos gastos que han sido provocados por la actividad del contribuyente. es decir podrán aplicarlos de forma efectiva los tributos ya creados y prefigurados en una Ley (Estatal o Autonómica). Se reconoce y garantiza la autonomía administrativa y financiera de las distintas Entidades locales. 3. afecten o beneficien de modo particular a los sujetos pasivos. prevista en la correspondiente ordenanza fiscal. recaudación e inspección.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. Las Haciendas Locales se nutrirán fundamentalmente de tributos propios y de participación en los del Estado y de las Comunidades Autónomas.. B) Naturaleza: Las tasas son una especie de la categoría de tributos. E) Hecho imponible: Se entiende realizado cuando se produce una situación que. 282 1.EL PODER TRIBUTARIO DE LAS CORPORACIONES LOCALES Hace referencia al establecimiento y gestión de los tributos. Los tributos se clasifican en: impuestos.LAS TASAS A) Definición legal: Las Entidades locales.. 4. así como por la prestación de servicios públicos o la realización de actividades administrativas de competencia local que se refieran.. C) Establecimiento: 1. 2. con el fin de que pueda ser examinada y se puedan presentar reclamaciones y sugerencias. podrán establecer tasas por la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público local. La potestad reglamentaria de las Entidades Locales en materia tributaria se ejercerá a través de ordenanzas generales de gestión. Todas estas entidades gozan de autonomía para la gestión de sus respectivos intereses.LOS INGRESOS TRIBUTARIOS DE LAS CORPORACIONES LOCALES. pero pueden “establecerlos”.. supone la utilización privativa o el 282 . el establecimiento se realiza por medio de Ordenanza Fiscal. pudiendo interpretar y aclarar las mismas. 3.La ordenanza se expone al público durante 30 días como mínimo. aprueba el establecimiento de la tasa y la correspondiente ordenanza. El Estado se organiza territorialmente en Municipios. que se constituyan.

el importe de la tase se fijará tomando como referencia el valor que tendría en el mercado la utilidad derivada de dicha utilización. La cuota tributaria puede consistir en la cantidad resultante de aplicar una tarifa. el importe de la tasa no podrá exceder. por parte de los órganos locales.Cuando se trate de la realización de una actividad o prestación de un servicio. utilicen o aprovechen el dominio público local en beneficio particular. al territorio en el que aquellas ejercen su autoridad..). en una cantidad fija o en la que resulte de la aplicación conjunta de ambos criterios. b) Navarra: Entre sus facultades se encuentra la de regular las distintas categorias tributarias de las Corporaciones Locales c) País Vasco: Podrán mantener. según la naturaleza de su hecho imponible y conforme determine la respectiva Ordenanza Fiscal. que beneficia o afecta especialmente a determinados contribuyentes. o que resulten beneficiadas por los servicios o actividades locales. G) Sujetos pasivos: Con carácter general son sujetos pasivos los contribuyentes: personas físicas o jurídicas que disfruten. B) Establecimiento: Las normas reguladoras de cada Contibución especial están 283 . como es el caso de las Tasas). se atribuye a determinados sujetos pasivos la condición de sustituto del contribuyente (por licencias urbanísticas los constructores. H) Cuantificación: .. 283 aprovechamiento especial del dominio público local o provoca la prestación de servicios o la realización de unas actividades. 5. por extinción de incendios las aseguradoras.Cuando se trate de la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público local. F) Ámbito espacial: La potestad tributaria de las Corporaciones Locales se extiende. I) Devengo y pago: Las tasas se devengarán. correspondiendo a la Ordenanza fiscal la elección. no significará un nivel de autonomía de las Corporaciones Locales vascas inferior al que tengan las demás Corporaciones Locales.. del coste real del servicio. En casos particulares. La aplicación del régimen económicofinanciero en los términos de la Ley del Concierto Económico.. .DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. J) Régimenes especiales: a) Madrid y Barcelona: los régimenes especiales que en materia de tributos locales existían en las dos ciudades quedaron derogados. establecer y regular dentro de su territorio los tributos propios de las Corporaciones Locales (que no sean objeto de regulación específica estatal.LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES A) Naturaleza: Las Contribuciones especiales son tributos locales.

fundamentalmente. D) Hecho imponible y devengo: Consiste en la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos. H) Pago: El pago sólo puede exigirse una vez realizado el hecho imponible. I) Asociación administrativa de contribuyentes: Los afectados por la realización de obras o ampliación de servicios podrán constituirse en asociación administrativa de contribuyente con el fin de defender más adecuadamente sus intereses. Las contribuciones especiales se devengan en el momento en que las obras se hayan ejecutado o el servicio comenzado a prestarse. F) Sujeto pasivo: Los que obtienen beneficios derivados de la actividad de la Administración. País Vasco: Podrán mantener. • • • K) Regímenes especiales: Madrid y Barcelona: En la actualidad la especialidad del régimen de estas ciudades afecta. G) Cuota: La cuota a ingresar por cada contribuyente se fija a través de un sistema de reparto o cupo. 284 . establecer y regular dentro de su territorio los tributos propios de las Corporaciones Locales (que no sean objeto de regulación específica estatal). de carácter local. Navarra: tiene amplias facultades para regular sus haciendas Locales.DERECHO TRIBUTARIO 2 PARCIAL 1999-2000 Pág. 284 contenidas en: a) La LRHL y normativa que la desarrolle b) La ordenanza general aprobada por la Corporación c) La ordenanza que regula a cada una de ellas C) Objeto: Es el beneficio que la realización de las obras o servicios representa para los afectados por ellos. E) Ambito territorial: Tienen vigencia en todo el territorio español. puede determinar el cuadro de tributos locales aplicables en su territorio y regular las contribuciones especiales que puedan o deban establecer sus Municipios. por las Entidades respectivas. J) Régimen presupuestario: Los ingresos que las contribuciones especiales proporcionen a las Corporaciones locales están afectados a las obras o servicios para cuya realización se establecieron y han de figurar en el único presupuesto que ha de elaborar cada Corporación. al cálculo de base y cuota y a la intervención de los particulares afectados en el establecimiento y aplicación de las contribuciones.