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1 AUDIT FINANCIER PAR CYCLE

CYCLE PERSONNEL
A. Connaissance des oprations
Connaissance gnrale
Oprations Lauditeur examine les oprations de lentreprise en matire de ressources humaines sous plusieurs aspects : o embauches (frquence, types de contrat) ; o dparts (nature, frquence) ; o plans sociaux (accords de prretraite, con ention de con ersion, etc!) ; o dure du temps de tra ail et modalits dapplication pratique ; o politique de rmunration (structure de la rmunration, stoc"s#options, a anta$es en nature, modalits de calcul et de paiement de la rmunration%) ; o r$ime de con$s pays et de financement des retraites! Lauditeur prend $alement connaissance des accords particuliers si$ns dans lentreprise (intressement, accord dro$atoire de participation, plan dpar$ne entreprise%)! En ironne!ent e"trie#r Lauditeur recense les spcificits de lentreprise au re$ard de son acti it, dun point de ue l$islatif et r$lementaire (con entions collecti es applicables), et au re$ard du march de lemploi compte tenu des comptences auxquelles elle fait appel! Organisation interne Lauditeur sintresse & lor$anisation mise en place et notamment aux diffrents ser ices inter enant dans les oprations du cycle, & leurs attributions respecti es et & leur place dans lor$anisation $nrale de lentreprise! 'our le cycle ( personnel ), les oprations sont $nralement traites par la direction des ressources humaines! *n cas dimplantation multi site, lauditeur examine la rpartition des diffrents aspects de la fonction ( personnel ) entre le si$e et ses tablissements! Lauditeur prend $alement connaissance des or$anes de reprsentation du personnel existant dans lentreprise (comit dentreprise notamment)! $t%odes et principes co!pta&les Lauditeur prend notamment connaissance : o de la mthode de calcul de la pro ision pour con$s pays ; o de la mthode de calcul de la part ariable des salaires ; o de la position comptable en matire dindemnits de dpart en retraite!

E"a!en anal'ti(#e
Lexamen analytique des comptes du cycle ( personnel ) comporte $nralement les tra aux sui ants : o tablissement dun comparatif des comptes de lexercice lis au personnel (y compris les comptes des or$anismes sociaux et les comptes dimp,ts et taxes sur les salaires) a ec ceux de lexercice prcdent ; o rapprochements de ces comptes a ec les postes concerns du bilan et du compte de rsultat ; o examen de la cohrence de l olution des char$es de personnel a ec l olution des effectifs ; o examen de la cohrence des taux moyens des char$es sociales et fiscales a ec ceux de lexercice prcdent pour les principaux comptes de char$es ; o obtention dexplications sur les olutions les plus si$nificati es ; o examen des procs# erbaux du comit dentreprise pour identifier ou obtenir ses informations complmentaires concernant des oprations particulires pro-etes ou en cours de ralisation!

). E al#ation d# contr*le interne

Sparation des +onctions , oir grille d al#ationLes procdures du cycle ( personnel ) recou rent notamment les fonctionnalits sui antes : o $estion et sui i des effectifs; o tablissement et enre$istrement de la paie!

.estion et s#i i des e++ecti+s


O&/ecti+s Le contr,le interne doit essentiellement $arantir que : o toutes les personnes embauches et inscrites dans leffectif assument rellement une acti it professionnelle au sein de lentreprise ; o les embauches et les sorties deffectif sont ralises conformment & la l$islation! Ris(#es potentiels .u re$ard des proccupations spcifiques de lauditeur, les principaux risques pou ant pro enir du sui i insuffisant des mou ements deffectif sont essentiellement : o le maintien dans les effectifs de personnes licencies ou ayant quitt lentreprise, pou ant entra/ner lmission et le r$lement dune paie non -ustifie ; o la mise en 0u re de licenciements en contra ention a ec les lois et les r$lements, susceptibles, de ce fait, dentra/ner lapparition de liti$es prudhomaux!

1 $es#res #s#elles de contr*le interne Les procdures de contr,le interne $nralement mises en place pour cou rir les risques potentiels mentionns ci#dessus sont : o la dfinition de pou oirs et de procdures appropries pour raliser des licenciements, etc! ; o linter ention de -uristes spcialiss en droit du tra ail pour tout acte en$a$eant lentreprise (rdaction dun contrat de tra ail, procdure de licenciement, mise en 0u re dun plan social,%) ; o la mise en 0u re de scurits spcifiques dans la mise & -our des paramtres de la paie pour fiabiliser la mise & -our des donnes existantes et iter la saisie de donnes in-ustifies! Assertions d0a#dit concernes Les assertions daudit pou ant 2tre affectes par linsuffisance de ces procdures sont : o la r$ularit de lenre$istrement des char$es (paiement de personnes nappartenant plus & lentreprise, a anta$es in-ustifis accords au personnel,% ; o lexhausti it de lenre$istrement des liti$es (non identification de licenciements contests susceptibles de $nrer des liti$es et une condamnation de lentreprise,%)!

Eta&lisse!ent et enregistre!ent de la paie


O&/ecti+s de contr*le interne Le contr,le interne doit principalement apporter lassurance que : o les personnes sont payes conformment & leur contrat de tra ail et aux dcisions de la direction ; o les oprations de paie sont enre$istres correctement et rapidement ; o les char$es sociales et les char$es fiscales assises sur les salaires sont correctement acquittes! Ris(#es potentiels Les oprations de prparation et denre$istrement de la paie sont susceptibles doccasionner : o des erreurs dans la dtermination des lments ariables de la paie ou une collecte trop tardi e des lments ncessaires & son tablissement ; o la non#conformit de certaines paies aux contrats de tra ail des salaris ou la mise en 0u re dau$mentations non dcides par la direction ; o le ersement de salaires & des personnes nappartenant pas ou nappartenant plus & lentreprise ; o lenre$istrement tardif ou le non#enre$istrement des oprations de paie en comptabilit ; o des dcala$es dans la prise en compte des lments ariables de la paie ds lors que ceux# ci ne sont pas recenss de manire fiable ; o des erreurs dans le calcul des char$es sociales et fiscales! $es#res #s#elles de contr*le interne Les procdures de contr,le interne $nralement mises en 0u re pour cou rir les risques potentiels mentionns ci#dessus comportent notamment :

3 o la mise en place dun contr,le dexhausti it de la remonte des lments ariables de la paie ; o la mise en place dun contr,le de la qualit des informations communiques au ser ice paye, puis saisies dans le lo$iciel de paie ; o le contr,le de linterface entre le lo$iciel de paie et le systme comptable ; o la mise en place dune procdure d aluation et de contr,le des lments ariables de la paie qui sont & pro isionner & la cl,ture ; o la mise en place de procdures de rapprochement des diffrentes bases! Assertions d0a#dit concernes Les assertions daudit pou ant 2tre affectes par les dficiences dtablissement et denre$istrement de la paie sont essentiellement : o la r$ularit de lenre$istrement des char$es de personnel (des personnes sont payes alors quelles nappartiennent pas & leffectif) ; o la coupure des enre$istrements (le rattachement des char$es & la bonne priode pou ant par exemple p4tir dune mau aise aluation des lments ariables de la paie restant & payer & la cl,ture de lexercice)!

C. R ision des co!ptes d# c'cle 1 personnel 2


. ce stade de sa dmarche, lauditeur a d5 aluer les risques effectifs qui psent sur les assertions daudit prsentant une importance particulire pour le cycle examin! Les contr,les substantifs mise en 0u re dans le cadre de la r ision des comptes ont porter : o dune part, sur ces assertions, tant prcis que limportance des tra aux complmentaires est in ersement proportionnelle aux lments probants issus de l aluation du contr,le interne! 6ans certains cas cependant, la mise en 0u re de contr,les substantifs ne pourra remdier aux faiblesses de contr,le interne dtectes, et lauditeur de ra en tirer les consquences dans son opinion ; o dautre part, sur les assertions qui rel ent par essence de la r ision et non des contr,les de procdures, comme par exemple lassertion relati e & la prsentation des comptes! Les contr,les de lauditeur pourront porter notamment sur : o la coupure des enre$istrements ; o lexistence des soldes ; o la prsentation des comptes! Lauditeur mettra $nralement en 0u re un certain nombre de contr,les complmentaires, concernant essentiellement les aspects -uridiques r$lementaires lis au cycle ( personnel )! Les contr,les su$$rs ci#aprs sont donns & titre indicatif! Lauditeur de ra adapter la dmarche propose au cas particulier de lentit contr,le! Co#p#re des enregistre!ents Lauditeur rifie la cohrence des char$es & payer comptabilises & la cl,ture et examine la -ustification des principales dentre elles!

7 E"istence des solde Lauditeur met en 0u re les tra aux sui ants : o rapprochement des char$es de personnel comptabilises a ec le li re de paie, la 6.8 et ltat 191bis! ; o examen du r$lement sur lexercice sui ant des salaires, primes ou indemnits restant & payer & la cl,ture ; o contr,le de la pro ision pour con$s pays ; o contr,le des montants pro isionns au titre de la rmunration ariable ; o contr,le du calcul de lintressement et de la participation! Prsentation des co!ptes Lauditeur rifie quil ny a pas de compensation entre les dettes et les crances! A#tres contr*les Lauditeur procde : o & lexamen des rmunrations et a anta$es allous aux diri$eants et mandataires sociaux, et aux cinq ou dix personnes les mieux rmunres ; o & la recherche et & lexamen des risques et liti$es & caractre social lis notamment aux contentieux a ec le personnel, les or$anismes sociaux et ladministration fiscale!