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TABLA DE CONTENIDO

Pg. RESUMEN............................................................................................................. i INTRODUCCIN ................................................................................................. iii

CAPTULO 1
CONTROL FISCAL 1. Control fiscal del Estado ............................................................................. 2 1.1. 1.2. 1.3. Sistema Nacional De Control Fiscal .................................................... 4 Naturaleza Del Control Fiscal ............................................................... 6 Los principios del control fiscal .......................................................... 7 La eficiencia .................................................................................... 7 La economa .................................................................................... 8 La eficacia ....................................................................................... 8 La equidad ....................................................................................... 9

1.3.1. 1.3.2. 1.3.3. 1.3.4.

2. Control fiscal Interno ................................................................................... 9 2.1. El control interno y su interaccin con las obligacioneS ................ 10 Identificacin y registro de todas las transacciones ................. 11 Adecuada contabilizacin de las operaciones realizadas ........ 11 Adecuada separacin del periodo contable ............................... 13

2.1.1. 2.1.2. 2.1.3. 2.2. 2.3.

Influencias externas que afectan las operaciones ........................... 14 Instrumentos de control interno para efectos de cumplimiento ..... 17 Presupuesto de resultados esperados ....................................... 17 Presupuesto de necesidades de efectivo ................................... 21 Sistema contable adecuado ......................................................... 27

2.3.1. 2.3.2. 2.3.3.

2.3.4. 2.3.5.

Mtodos de inventarios ................................................................ 29 Control Fiscal de Inventarios ....................................................... 31

RESUMEN

El control fiscal hace parte de los mecanismos de control externo diseados por el Estado para la vigilancia de la gestin fiscal de la administracin y para el aseguramiento del buen uso y conservacin de los recursos pblicos y privados, de conformidad con las normas legales, que dadas las caractersticas y naturaleza funcional, presentan similitudes, pero tambin marcadas diferencias.

El control fiscal es una funcin pblica, mediante la cual se realiza vigilancia sobre la forma como las entidades manejan los recursos pblicos. Es una actividad independiente y autnoma que tiende a asegurar los intereses generales de la comunidad.

Por su parte, el control fiscal interno, aunque no tiene una definicin legal, desarrolla unas funciones que permiten sealar y resaltar su importancia, por cuanto ejerce inspeccin y vigilancia de las sociedades mercantiles; se estructura con el fin de dar seguridad a los propietarios del cumplimiento, por parte de la administracin de las entidades, de las normas legales y tributarias; procura una adecuada conservacin de los activos sociales y la fidelidad de los estados financieros puestos a disposicin.

Cuando estos dos mecanismos de control confluyen simultneamente en un mismo ente econmico del sector pblico o privado que administra recursos pblicos, materializados por medio de la Contralora General de la Repblica, para el control fiscal y el revisor fiscal, circunstancia que es factible, o porque se cumplen los mandatos legales para tener la figura del revisor fiscal, o porque la ley que crea la entidad incorpora en la estructura orgnica esta figura, se presentan situaciones problemticas, que en ocasiones se tornan

contradictorias, como las diferencias de opiniones frente a los estados financieros que deben dictaminar en cumplimiento de sus funciones.

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INTRODUCCIN

En la actualidad los estudios del Control Fiscal han llegado teniendo una gran importancia simultneamente con el avance de la administracin financiera, se conoce como Control Fiscal al conjunto de actividades realizadas por Instituciones competentes para lograr, mediante sistemas y procedimientos diversos, la regularidad y correccin de la administracin del Patrimonio Pblico, asimismo para las empresas privadas el control fiscal es un proceso, llevado a cabo por la junta directiva de la gerencia y otro personal de una entidad.

La relacin que tiene el Control Fiscal en cuanto a la Planeacin Fiscal es indiscutible, en el caso de planificacin fiscal debemos decir que se clasifica como parte secundaria en cuanto al rea de control fiscal de toda empresa, pero la verdad es que esta constituye una parte fundamental de la misma.

Solo basta con plantearnos la cantidad de auditoras fiscales a las que est sometida una empresa, ya que por lo general las mismas deben pagar impuestos por cada una de las actividades relacionadas al comercio que lleven a cabo.

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Antes, la planificacin fiscal junto con el control, se llevaban a cabo como parte de la administracin y gestin de una empresa, pero es importante que sepamos que en la actualidad, tanto la planificacin fiscal como el control fiscal tienen su departamento propio por separado; no obstante ambas actividades van de la mano, ya que sin una planificacin fiscal, no se puede mantener un control del mismo ndole.

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CAPTULO 1
CONTROL FISCAL

El Control Fiscal es el conjunto de actividades realizadas por Instituciones competentes para lograr, mediante sistemas y procedimientos diversos, la regularidad y correccin de la administracin del Patrimonio Pblico, asimismo para las empresas privadas el control fiscal es un proceso, llevado a cabo por la junta directiva de la gerencia y otro personal de una entidad, diseado para proveer una certeza razonable con respecto al logro de objetivos en una o ms de las siguientes categoras: La efectividad y la eficiencia de las operaciones, La confiabilidad de la informacin financiera y el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

La estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de la entidad. Un sistema de control interno comprende todas las medidas que una organizacin toma y que estn diseadas para asegurar a la gerencia que el negocio opera en su totalidad de acuerdo con el plan trazado previamente.

2 Toda gerencia administrativa debe buscar, en el desarrollo de las actividades dentro de la misma proteger los recursos de la empresa contra el despilfarro, el fraude y la ineficiencia; Asegurar que exista exactitud y confiabilidad sobre la informacin contable y operativa que se obtenga; Asegurar el estricto cumplimiento de las polticas trazadas por la empresa y evaluar el nivel de rendimientos en los distintos departamentos de la empresa.

1. Control fiscal del Estado

El Control Fiscal, como funcin del Estado, est distribuido entre diversas Entidades de Derecho Pblico, que realizan actividades de la ms variada ndole, de acuerdo con la estructura y naturaleza que les es propia. No puede pensarse que solo las llamadas Instituciones de Control o Entidades Fiscalizadoras, realizan actos de Control Fiscal. El Control Fiscal deriva del poder de control que es la denominacin convencionalmente aceptada para designar la actividad del Estado, en cuanto se relaciona con el patrimonio de la colectividad, o Hacienda Pblica. Asimismo dentro del Control Externo, puede observarse tambin, la existencia de Instituciones Superiores, creadas especialmente para absorber un amplio sector del control del Patrimonio Pblico.

La actuacin de estas Entidades debe estar enmarcada dentro de la, sper legalidad (Normas Constitucionales) y dentro de la legalidad (Leyes,

3 Reglamentos, Decretos, etc.) que domina en nuestros sistemas de gobierno la actuacin de los rganos del Poder Pblico.

Como consecuencia del comentado principio, toda la actividad de las entidades encargadas de ejercer el Control Fiscal deben tener competencia legal Constitucional o legal propiamente dicha- para efectuar dichas actividades, enmarcadas estrictamente dentro de las facultades que la norma les otorgue. Como se sabe las instituciones de Derecho Pblico solo pueden hacer aquello que les permite la Ley, mientras que las personas "privadas" pueden hacer todo lo que la Ley no prohbe.

Dentro de la funcin de control existe, igualmente, la discrecionalidad en algunos aspectos de su ejercicio, pero ella, necesariamente debe estar circunscrita tambin a la competencia que sobre supuestos y modalidades determinados, establece la legislacin.

Los sistemas y procedimientos aplicables al Control Fiscal, varan de acuerdo con la naturaleza de los rganos que lo ejecutan. Esto es fcil de comprender por cuanto entre la estructura y complejo funcionamiento del Parlamento y la simple de una unidad de control interno existen notorias diferencias que repercuten, lgicamente, en sus actividades. Como se ver al hacer un anlisis de los sistemas y procedimientos del Control Fiscal, son

4 diferentes los medios de control de que se valen, por ejemplo, los Parlamentos y las oficinas de control de una dependencia del Ejecutivo.

Los fines del Control Fiscal son variables en cuanto a la intensidad con que lo aplican unas y otras instituciones, y en atencin a la diversidad de legislaciones, pero puede afirmarse que aun dentro de estas reconocidas diferencias, y variados matices que analizaremos al hablar del Alcance del Control Fiscal; sus objetivos bsicos son la regularidad y la correccin de la administracin del Patrimonio Pblico,

1.1. Sistema Nacional De Control Fiscal

Se entiende por Sistema Nacional de Control Fiscal, el conjunto de rganos, estructuras, recursos y procesos que, integrados bajo la rectora de la Contralora General de la Republica interactan coordinadamente a fin de lograr la unidad de direccin de los sistemas y procedimientos de control que coadyuven al logro de los objetivos generales de los distintos entes y organismos sujetos a esta Ley, as como tambin al buen funcionamiento de la Administracin Pblica.

La funcin de control estar sujeta a una planificacin que tomar en cuenta los planteamientos y solicitudes de los rganos del Poder Pblico, las denuncias recibidas, los resultados de la gestin de control

5 anterior, as como la situacin administrativa, las reas de inters estratgico nacional y la dimensin y reas crticas de los entes sometidos a su control.

La Contralora General de la Republica es un rgano del Poder Ciudadano, al que corresponde el control, la vigilancia y la fiscalizacin de los ingresos, gastos y bienes pblicos, as como de las operaciones relativas a los mismos, cuyas actuaciones se orientarn a la realizacin de auditoras, inspecciones y cualquier tipo de revisiones fiscales en los organismos y entidades sujetos a su control.

La Contralora, en el ejercicio de sus funciones, verificar la legalidad, exactitud y sinceridad, as como la eficacia, economa, eficiencia, calidad e impacto de las operaciones y de los resultados de la gestin de los organismos y entidades sujetos a su control.

Corresponde a la Contralora ejercer sobre los contribuyentes y responsables, previstos en el Cdigo Tributario, as como sobre los dems particulares, las potestades que especficamente le atribuye esta Ley.

6 1.2. Naturaleza Del Control Fiscal

Es

innegable

que

el

control

fiscal

tiene

un

fundamento

eminentemente jurdico. Toda su actividad debe estar enmarcada dentro del ordenamiento legal. Tutela intereses pblicos y su objeto fundamental es el "Fisco", denominacin aceptada,

convencionalmente, para designar el sector patrimonial del Estado. Su ejercicio esta encomendado a rganos del Estado y nunca a particulares, que si alguna vez pudieren actuar seria con el carcter de asesores, sin facultades para decidir.

Controlar la gestin de rganos o autoridades de la Administracin patrimonial es una funcin pblica. Declarar la conformidad con una decisin de un rgano del Estado es una funcin jurdica y adems publica, .juzgar la legalidad y correccin de los encargados de efectuar la Administracin Fiscal y pronunciar fallos sobre ella es funcin pblica y como tal, jurdica.

El inters tutelado es un inters pblico porque el compete a toda la colectividad, al Estado mismo. El Control Fiscal Como actividad estatal, es Derecho y dentro de este en la convencional subdivisin en ramas, permanece al Derecho Pblico. Reconocemos las objeciones que la divisin del Derecho en estas dos ramas (Derecho Pblico y

7 Derecho Privado), suscita. Compartimos la idea de que el Derecho es uno solo como producto de la actividad estatal o an ms, identificado ntimamente con el Estado, pero consideramos til a los fines de estudio, calificar convencionalmente Como Derecho Pblico, aquella rama quo regula en forma particular con caractersticas de fcil relimitacin la actuacin de los entes estatales. A los fines de clasificacin, es til aceptar esta divisin Como parte del Derecho unitario. Como nada afecta a la Unidad del Derecho, admitir otras su clasificaciones: Derecho Constitucional, Administrativo, Minero, etc.

Como parte del Derecho Pblico, al Control Fiscal, le corresponde ser estudiado por la ciencia jurdica, y aun cuando en su ejercicio se vincula muy estrechamente con la Economa, la Contabilidad, la Estadstica, etc., estas son solo ciencias auxiliares Como pueden serlo de otras disciplinas jurdicas.

1.3. Los principios del control fiscal

1.3.1. La eficiencia

Que la asignacin de los recursos sea la ms conveniente para maximizar sus resultados. Esto parte del marco terico de la administracin de empresas, aplicada a las administraciones

8 pblicas, desarrollando para el efecto los indicadores de eficiencia. En este sentido, se verifican los recursos, el proceso al cual se aplican y los resultados obtenidos. Existe una gran diferencia entre medir la eficacia y medir la efectividad. La efectividad es una medida de la calidad de ese resultado; Cuando medimos la eficacia, sabemos lo que cuesta conseguir un resultado especfico. Cuando medimos la efectividad, sabemos si nuestra inversin tiene valor.

1.3.2. La economa

Que en igualdad de condiciones de calidad los bienes y servicios se obtengan al menor costo, esto busca determinar si con los recursos disponibles, se obtiene el mximo de desempeo de la entidad y, adicionalmente, se verifica el parmetro de los costos mnimos.

1.3.3. La eficacia

Que sus resultados se logren de manera oportuna y guarden relacin con sus objetivos y metas. La eficacia es una medida de lo que cuesta cada unidad de resultado.

9 1.3.4. La equidad

Permite identificar los receptores de la accin econmica y analizar la distribucin de costos y beneficios entre sectores econmicos y sociales y entre entidades territoriales; se refiere a la proporcionalidad de la gestin, al concepto de justicia, de igualdad, a la caracterizacin socio-econmica de los ingresos y las inversiones aplicadas a satisfacer las necesidades de la comunidad.

2. Control fiscal Interno

El control interno es un proceso, llevado a cabo por la junta directiva de la gerencia y otro personal de una entidad, diseado para proveer una certeza razonable con respecto al logro de objetivos en una o ms de las siguientes categoras: La efectividad y la eficiencia de las operaciones, la confiabilidad de la informacin financiera y el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

La estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de la entidad, asimismo un sistema de control interno comprende todas las medidas que una organizacin toma y

10 que estn diseadas para asegurar a la gerencia que el negocio opera en su totalidad de acuerdo con el plan trazado previamente.

Toda gerencia administrativa debe buscar proteger los recursos de la empresa contra el despilfarro, el fraude y la ineficiencia; asegurar que exista exactitud y confiabilidad sobre la informacin contable y operativa que se obtenga; asegurar el estricto cumplimiento de las polticas trazadas por la empresa y evaluar el nivel de rendimientos en los distintos departamentos de la empresa.

2.1. El control interno y su interaccin con las obligaciones tributarias

Las medidas de control interno con que cuenta una compaa para efectos de resguardo de la informacin contable, son sumamente importantes y altamente necesarios para efectos fiscales; esto se debe a que brinda un panorama ms claro sobre el control fiscal que puede tener la empresa con relacin al cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Tomando como base que el cumplimiento de las obligaciones tributarias parte de los resultados obtenidos por la empresa o de operaciones que haya realizado (hechos histricos que deberan encontrarse adecuadamente registrados dentro de la contabilidad),

11 toda compaa, con la finalidad de cumplir adecuadamente con el pago de sus impuestos, debe interactuar con los siguientes controles internos.

2.1.1. Identificacin realizadas

registro

de

todas

las

transacciones

Si con el control interno establecido por la compaa, se puede tener seguridad sobre el oportuno registro de todas las transacciones realizadas, en ese momento la empresa podr tener la seguridad de que los resultados obtenidos son confiables para la determinacin de sus diferentes tributos.

2.1.2. Adecuada contabilizacin de las operaciones realizadas

Aun cuando se tenga certeza de que las operaciones se encuentran ingresadas en un 100 % dentro de la contabilidad, tambin debe evaluarse si existe una adecuada clasificacin de los registros contables dentro de los estados financieros de empresa, para efectos de pago de impuestos; es decir, por ejemplo, conocer si los ingresos por operaciones de su giro habitual fueron reconocidos dentro de los resultados del ejercicio (o por algn motivo especial se encuentran contabilizados como

12 pasivos); de la misma forma con los gastos (existen algunos gastos que por algn factor podran ser diferidos a uno o varios periodos fiscales). Aun cuando para efectos financieros pueden tener argumento vlido, para efectos fiscales podra existir alguna contingencia fiscal.

Otro riesgo que podra existir como resultado de la clasificacin incorrecta de los registros contables, seria al momento de que un saldo contable se encuentre registrado dentro de una cuenta contable incorrecta, conllevando a un posible efecto negativo o un efecto de falta de aprovechamiento, para efectos de tributacin.

Un ejemplo de este caso sera cuando la empresa ha incurrido en un monto considerable de gastos por servicios y honorarios profesionales en el exterior, pero por su

contabilizacin inadecuada, no se determin que el monto total incurrido excede del porcentaje mximo legal permitido (gasto no deducible) segn la Ley del Impuesto sobre la Renta.

13 2.1.3. Adecuada separacin del periodo contable al cual

corresponden las operaciones

Tanto para efectos contables como fiscales, es sumamente importante que las operaciones que resulten de la actividad comercial de la compaa, se encuentren contabilizadas dentro del periodo contable o fiscal en el cual fueron incurridos. Por consiguiente, si la empresa cuenta con un adecuado control interno que permita registrar las operaciones dentro del ejercicio al cual corresponden, los datos a declarar correspondern a las operaciones efectivamente incurridas en el periodo fiscal.

En el caso de que no se cuente con un adecuado control interno sobre lo anterior, estos errores podran repercutir en riesgos fiscales, como por ejemplo, no haber declarado el total de ingresos en el ejercicio que corresponda, por consiguiente, deber llevarse a cabo la correccin de los datos declarados ante las autoridades fiscales. En el caso de gastos no contabilizados, en el ao siguiente no podrn ser aprovechados como deducibles en el rgimen del impuesto sobre la renta.

14 2.2. Influencias externas que afectan las operaciones y prcticas de una entidad y su efecto en los impuestos

Dentro de estas influencias externas podemos encontrar, las polticas macroeconmicas y fiscales llevadas a cabo por el gobierno (tasa de inters, tipo de cambio, cambio de regulaciones fiscales, entro otras). Por ejemplo, una variacin drstica en los tipos de cambio podra conllevar a una prdida significativa por el diferencial cambiario, en el caso de que la compaa cuente con obligaciones significativas en moneda extranjera con su casa matriz, sucursal o subsidiaria, dependiendo del caso. Adems de aumentar su perdida por diferencial cambiario, su efecto impositivo ser significativo, ya que dichas perdidas debern ser reconocidas como gastos no deducibles para efectos de pago del impuesto sobre la renta.

En

Guatemala,

lamentablemente

las

leyes

tributarias

son

modificadas conforme cambian los gobiernos del pas; dentro de los mltiples efectos negativos a los cuales se enfrenta toda compaa encontramos:

No conocer oportunamente los cambios en procedimientos de tributacin, conllevando a incurrir en contingencias fiscales

15 innecesarias. Uno de estos casos sucede con los cambios en tasas de impuestos.

Cuando por efectos de cambio en leyes, afectan la rentabilidad de algunas operaciones, originando que las empresas tengas problemas de liquidez y solvencia econmica. Actualmente, este factor puede observarse con el pago del impuesto a las empresas mercantiles y agropecuarias, cuando la empresa se acoge al mtodo de acreditar el impuesto a las empresas mercantiles pagado en un ao, al impuesto sobre la renta generado en el ao calendario inmediato siguiente. Bsicamente, es un ao en el cual sus desembolsos de efectivo sirven de financiamiento al Estado.

Cuando aun contando con algn beneficio fiscal, por las modificaciones a otras leyes, las empresas se ven sumamente afectadas en su operacin y dejan de ser competitivas en su industria, ya sea nacional como internacionalmente. Este caso sucede actualmente con las empresas maquiladoras, ya que aun cuando cuentan con exenciones del pago del impuesto sobre la renta, se ven afectadas por el pago del impuesto a las empresas mercantiles y agropecuarias, el cual en ningn momento podrn compensar con impuesto sobre la renta, debido a que gozan de una exencin de este ltimo por un periodo de diez aos.

16 Otro factor que debe considerar toda compaa para minimizar sus riesgos fiscales, consiste en que el departamento de auditoria interna, como parte de sus programas de control y evaluacin, desarrolle programas enfocados a verificar el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias, a las cuales se encuentra afecta la compaa.

Algunas empresas pro la complejidad de los tributos que deben pagar al Estado, han optado por contratar como parte de su personal interno a personas especialistas en impuestos, quienes tienen bajo su responsabilidad revisar y validar, previo a la presentacin ante las autoridades fiscales, las declaraciones de tributos que han sido elaboradas contabilidad. por los encargados dentro del departamento de

Sin embargo, aun con el establecimiento de los controles internos que pueden ser llevados por auditoria interna o por especialistas fiscales internos, es conveniente que toda compaa cuente con el soporte de especialistas fiscales externos, ya que permitir aprovechar el conocimiento adquirido como resultado de haber evaluado los mismos problemas en diferentes compaas; adems de que en muchos casos se puede obtener un nuevo enfoque en las operaciones, que posiblemente no han sido observados por el personal interno de la empresa.

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2.3. Instrumentos de control interno para efectos de cumplimiento de obligaciones tributarias

A continuacin se presentan los instrumentos necesarios para efectos de control interno, sin embargo, cabe recordar que en algunos casos, la informacin que puede servir como punto de partida, puede ser obtenida de la informacin elaborada para efectos financieros.

2.3.1. Presupuesto de resultados esperados o Estados financieros Proyectados

Dentro de las funciones de un departamento financiero se encuentra la elaboracin de estados financieros proyectados. Los presupuestos de estados financieros permiten obtener mapas de las trayectorias a seguir para alcanzar objetivos de la empresa; adems, proporciona una estructura para coordinar todas las actividades que tenga que desarrollar una empresa.

Tomando en consideracin que el objetivo de utilizar estados financieros proyectados es para conocer anticipadamente cuales podran ser los efectos en los diferentes impuestos a los cuales se encuentre afecta la compaa, el encargado de evaluar los

18 efectos impositivos deber tomar como base las proyecciones financieras a corto plazo que realice el departamento financiero.

En el caso del estado de resultados proyectado, este es fundamental para que las empresas puedan estimar

oportunamente cules sern los posibles resultados a obtener como resultado de su actividad econmica principal; Adems, con base en las proyecciones se tendr la capacidad de estimar el efecto impositivo que tendrn los resultados, tanto en el impuesto sobre la renta como en el impuesto a las empresas mercantiles y agropecuarias.

Para el caso del impuesto sobre la renta, es importante identificar si como resultado de la actividad econmica principal, el mtodo adoptado para el pago trimestral del impuesto sobre la renta es el ms conveniente, o existe algn otro mtodo que le represente mayores beneficios fiscales. Muchas veces, aun cuando el efecto de pago de impuesto ser el mismo al finalizar el ejercicio fiscal, el beneficio que puede obtener la empresa es el momento en que se llevara a cabo el desembolso del efectivo; por consiguiente, el hecho de no pagar anticipadamente el impuesto, permitir a la empresa poder llevar a cabo la inversin

19 de ese mismo efectivo o utilizarlo para invertir en productos necesarios en su actividad econmica.

Otro caso que debe ser considerado, se refiere a las empresas que presten servicios de cualquier ndole, ya que estos anlisis permitirn conocer si es ms conveniente llevar a cabo un cambio en la forma del pago del impuesto sobre la renta, obteniendo un beneficio sumamente mayor (analizar si conviene realizar pagos del 5% definitivo de impuesto sobre la renta sobre el valor de los ingresos brutos generados, en lugar de realizar pagos trimestrales de impuesto sobre la renta con tasa del 31% sobre la utilidad obtenida)

Con respecto al balance general proyectado, el efecto bsicamente resalta en el impuesto a las empresas mercantiles y agropecuarias, ya que permitir comparar si este es el mtodo ms conveniente para pagar el impuesto, o si es ms conveniente sobre los ingresos brutos generados.

Adems, permite anticipar y manjar adecuadamente algunas cuentas de activo, las cuales en algunas oportunidades, por efecto de mala planificacin financiera, podran afectar la base del clculo del impuesto referido. Uno de estos casos se

20 presenta con las existencias de inventarios. Debido a que algunas empresas finalizan sus ejercicios fiscales con altos volmenes de productos para la venta, los cuales, si hubiesen planificado sus necesidades, resulta en que la disponibilidad inmediata debi ser mucho menor. Por consiguiente, llevara a tener que determinar y pagar un impuesto mayor al que hubiese sido necesario pagar con base en una adecuada planificacin de la compra de inventarios; Otros casos que resultan necesarios planificar, son la compra de propiedad, planta y equipo o los gastos por anticipado como por ejemplo, seguros, alquileres, entre otros.

Una vez elaborado y analizado los estados financieros proyectados, es importante que la compaa verifique durante el desarrollo del ejercicio fiscal, cual es el comportamiento real obtenido por la empresa como resultado de sus operaciones comerciales y que tan distante o cercano se encuentra de los estados financieros que fueron proyectados, ya que esto permitir ajustar los presupuestos sobre los meses pendientes de operar. Asimismo, la comparacin de los resultados obtenidos contra los resultados proyectados permitir elaborar mejores estados financieros proyectados en los subsiguientes ejercicios contables.

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2.3.2. Presupuesto de necesidades de efectivo y vigilancia de sus ejecucin

Una vez se cuente con los estados financieros proyectados, la empresa podr elaborar sus presupuestos de flujo de efectivo con la finalidad de poder anticiparse oportunamente (mensual, trimestral o anual) a las necesidades de efectivo para efectos de continuar con su operacin comercial. En este punto, la empresa deber evaluar todos los impuestos que deber enterar a la administracin tributaria, independientemente de que los mismos sean cancelados con efectivo propio o con el afectivo percibido o retenido a los clientes o proveedores.

Entre los impuestos que deben ser enterados a las autoridades fiscales con efectivo propio generado por la compaa, encontramos por ejemplo:

2.3.2.1. Pagos trimestrales de impuesto sobre la renta

Debido a que la ley estipula diferentes mtodos para realizar estos pagos, en el caso de utilizar el mtodo de impuesto determinado el periodo anterior dividido

22 cuatro, la empresa podr estimar con exactitud sus necesidades de efectivo. Sin embargo, en el caso de utilizar otro de los mtodos establecidos en la ley en referencia, las necesidades de efectivo debern ser estimadas de acuerdo a los resultados proyectados.

2.3.2.2. Pagos trimestrales de impuesto a las empresas mercantiles y agropecuarias

Este impuesto toma como base los resultados obtenidos en el ltimo periodo fiscal concluido; por consiguiente, el valor de los desembolsos de efectivo trimestrales puede ser estimado con exactitud dentro del presupuesto de efectivo.

2.3.2.3. Pagos

trimestrales

de

impuesto

nico

sobre

inmuebles

Este impuesto es determinado luego de aplicar una tasa fija sobre el valor del inmueble; por consiguiente, el valor de los desembolsos de efectivo trimestral puede ser estimado con exactitud dentro del

presupuesto de efectivo.

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2.3.2.4. Devoluciones anuales del impuesto sobre la renta retenido en exceso a personas en relacin de dependencia

El impacto de este desembolso es sumamente significativo en muchas empresas, por lo que es conveniente presupuestarlo tanto para efectos de su desembolso (generalmente llevado a cabo entre julio y agosto de cada ao) como para efectos de

recuperacin de dicho efectivo. Sin embargo, este valor es sumamente difcil determinarse, ya que la base de su clculo no depende de condiciones internas de la compaa, sino que depende de los ingresos obtenidos por cada uno de los empleados de la empresa, afectos a los pagos de este impuesto y el crdito fiscal por impuesto al valor agregado que haya logrado acumular. Una base para estimar las necesidades del efectivo seria estimar un valor sobre el efectivo que fue devuelto en el ejercicio fiscal inmediato anterior.

24 Existen otros impuestos en los cuales la empresa acta como agente de percepcin o retencin, entre los cuales podemos mencionar:

2.3.2.5. Pago mensual del impuesto al valor agregado

El desembolso de este impuesto resulta de compensar el impuesto percibido por las ventas o servicios prestados (debito fiscal) con el impuesto pagado por las compras y servicios recibidos (crdito fiscal). Sin embargo, el efecto en el flujo de efectivo es el que deber evaluarse, conociendo de esta manera sus implicaciones como lo son: Si la empresa realizar la mayor parte de sus ventas al crdito, pero el plazo de crdito otorgado a los clientes es mayor que el tiempo otorgado por la Ley del Impuesto al Valor Agregado para enterar este impuesto al fisco,

posiblemente el efectivo enterado a esta dependencia tenga que ser financiado con el efectivo propio de la compaa.

Si la empresa obtiene un buen margen de plazo de crdito de parte de sus proveedores, posiblemente se

25 encuentre beneficiada con relacin a sus desembolsos de efectivo que deber realizar mensualmente ante las autoridades fiscales; Cabe mencionar que existen muchas variables, las cuales debern ser analizadas independientemente en cada una de las empresas, con la finalidad de conocer si el efecto en necesidades de efectivo ser en beneficio para la empresa o viceversa.

2.3.2.6. Pago mensual de retenciones de impuesto sobre la renta por servicios recibidos, tanto en el territorio de Guatemala, como desde el exterior

Para el presente caso, no existe afecto adverso para la empresa, debido a que los valores de las retenciones son deducidas del valor total del servicio que fue prestado por el proveedor.

Sin embargo, en muchas ocasiones (la mayora de veces en los servicios del exterior que puedan encontrarse afectos a una retencin que oscila entre el 10% y el 31% o en el caso de facturas especiales, la retencin puede ser 3.10% o 6.20%) este impuesto es

26 absorbido por la compaa, por lo que su afecto en las necesidades de efectivo debe ser considerado.

Por lo general, los impuestos especficos que son pagados por algunas empresas (impuesto sobre la distribucin de bebidas; impuesto sobre la distribucin de productos derivados del petrleo; entro otros), debern evaluarse tomando en consideracin las polticas internas de cada empresa (aun dentro de una misma industria) con relacin a las polticas de cobro a sus clientes. Al igual que en el caso enumerado en el pago mensual del impuesto al valor agregado, el efecto primordial que deber evaluar la compaa es conocer si el pago del impuesto en algn momento estar financiado por la empresa, como resultado de las polticas internas de recuperacin de la cartera de crdito.

Una vez se tengan evaluados los diferentes impuestos autoridades que deben ser esto enterados permitir ante tener las una

fiscales,

perspectiva ms exacta de las necesidades de efectivo

27 que tendr la empresa y ha sea mensual, trimestral, semestral o anual.

Sin embargo, es sumamente importante que la empresa realice un adecuado seguimiento a los presupuestos de efectivo, con la finalidad de ajustar cualquier discrepancia significativa en los datos

proyectados que resulten de cambios en resultados financieros obtenidos, de tasas impositivas, en polticas internas, entre otros.

2.3.3. Sistema contable adecuado

El departamento de contabilidad, al momento de llevar a cabo la inscripcin de una entidad ante la administracin tributaria, debe indicar el sistema de contabilidad bajo el cual llevara el registro de sus operaciones. Este a su vez servir de base para el pago de los tributos.

Tanto para efectos financieros como para efectos de pagos de tributos, el sistema de contabilidad que debera llevar toda empresa es el de lo devengado, el sistema de lo devengado

28 requiere que los ingresos sean considerados como tal, en el momento que se realice la operacin.

Algunas compaas, instituciones bancarias principalmente o empresas que realizan ventas a plazos, por el tipo de actividad econmica que realizan, debe reconocer sus ingresos bajo el mtodo de lo percibido, este mtodo ser aceptado por la administracin tributaria, una vez se compruebe la necesidad de la empresa por llevar sus registros bajo este mtodo.

El factor importante que debe considerar una compaa para optar por este sistema, es la posibilidad de determinar la cobrabilidad final con cierta certeza en el momento de la venta o prestacin de servicio.

En Guatemala, toda empresa, que escoja uno de los dos sistemas de contabilidad aceptados por la administracin tributaria, solo podr cambiarlos cuando le sea aceptada la autorizacin que por escrito haya presentado ante dicha dependencia.

29 En el caso de existir un sistema de contabilidad diferente al de lo devengado o percibido, estos solo podrn utilizarse con previa autorizacin de la administracin tributaria.

Existen algunas ocasiones en las cuales las empresa como resultado de la ampliacin de su gama de servicios o ventas, necesitan reconocer sus operaciones bajo un mtodo diferente al utilizado hasta la fecha por sus operaciones originales; lo mas prudente es que por este nuevo servicio, requiere una solicitud por escrito a efecto de que la administracin tributaria autorice llevar contabilizado el nuevo servicio o producto bajo un sistema diferente al que se utilizara en la comercializacin de los productos originales.

2.3.4. Mtodos de inventarios

Para efectos contables y financieros, toda empresa debe llevar valuado el costo de sus inventarios bajo uno de los mtodos establecidos en los debe Principios tomarse de Contabilidad base lo

Generalmente

Aceptados;

como

establecido por las Normas Internaciones de Contabilidad. En ambas normas, los mtodos de valuacin del costo de las existencias de inventarios, son los mismos.

30

Sin embargo, para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, al momento de registrarse la empresa ante las autoridades fiscales, deber establecer el mtodo bajo el cual valuara sus inventarios, de acuerdo a los mtodos establecidos en la Ley referida. Una vez adopte uno de los mtodos, no podr modificarlo sin autorizacin previa de la administracin tributaria. En el caso de que requiera un cambio y el mismo sea autorizado por la administracin tributaria, la empresa deber aplicarlo a partir del ejercicio fiscal anual inmediato siguiente.

Asimismo, la ley en referencia requiere que se practiquen inventarios para efectos de cierre de periodo fiscal; es decir, en ese momento es donde se deber valuar los inventarios para efectos de presentacin en el balance general y el costo de ventas. Por consiguiente, siempre el inventario final deber ser igual al inventario inicial del periodo fiscal inmediato siguiente.

Los mtodos de valuacin de inventarios establecidos por la Ley del Impuesto sobre la Renta no tienen realizacin alguna con los mtodos establecidos por los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Como consecuencia de que la contabilidad debe ser llevada de acuerdo con las normas

31 contables, el mtodo fiscal que sea adoptado por una compaa tendr diferencia con el mtodo financiero; estas diferencias debern ser ajustadas ya sea para efectos fiscales o para efectos financieros. Sin embargo, considerando los preceptos establecidos dentro del cuerpo legal de la Ley antes citada, estos no deberan considerarse como mtodos de valuacin de inventarios, de acuerdo con lo establecido tcnicamente.

2.3.5. Control Fiscal de Inventarios

La nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) exige que se reporte a la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT) la informacin de dos inventarios en el ao.

Anteriormente no se tena la obligacin de presentar dicha informacin, ya que lo que est regulado en el Cdigo Tributario es que la Administracin Tributaria puede verificar los inventarios de bienes o mercancas y valores, pero el contribuyente no tiene informacin de presentar los listados de inventarios, salvo que la SAT lo exija a travs de un requerimiento debidamente notificado.

32 Segn en la ley del ISR, conforme al artculo 42 se tiene la obligacin de practicar inventarios al 31 de diciembre de cada ao y se especifica que se deben asentarlos en el libro correspondiente. El mismo artculo establece que se debe reportar a la Administracin Tributaria, por los medios que esta ponga a disposicin, en los meses de enero y julio de cada ao, las existencias de inventarios al 30 de junio y al 31 de diciembre de cada ao.

Se debe tomar debida nota de que la SAT no enva requerimientos para que se presenten dichos reportes, ya que queda como una obligacin de efectuarlos por parte del contribuyente, y de no hacerlo sera sancionado conforme lo indica el artculo 94 del Cdigo Tributario, el cual establece una multa de Q5 mil por no presentar los informes que las leyes fiscales exigen.

Adems de lo anterior, se debe llevar un control estricto de los inventarios, a efecto de reportar tanto las unidades como los montos de manera correcta, ya que con estas informaciones que se entreguen a la Administracin Tributaria el objetivo sera controlar los movimientos de las mercancas, el cual tiene una

33 relacin directa con el costo de ventas y por ende con el monto del ISR que se determine.

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CONCLUSIN

Como resultado del tema que fue desarrollado anteriormente, en el presente trabajo se puede concluir lo siguiente, el control interno es parte fundamental de toda organizacin, ya que permite tener seguridad de que todas las operaciones comerciales que son realizadas, se encuentran registradas correctamente.

El control interno para efectos fiscales, permite a la administracin financiera de la compaa certe za de que el cumplimiento de las diferentes obligaciones tributarias a las cuales se encuentra afecta, han sido presentadas correcta, exacta y oportunamente. Adems, ayuda a evitar incurrir en sanciones formales que son planteadas por las autoridades fiscales como resultado de realizar algn cambio en la informacin general de la empresa.

La estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de la entidad. Un sistema de control interno comprende todas las medidas que una organizacin toma y que estn diseadas para asegurar a la gerencia que el negocio opera en su totalidad de acuerdo con el plan trazado previamente

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BIBLIOGRAFIA

Pasos Luis, Los Lmites de los Impuestos. Uso y abuso de poder. Mxico: Editorial Diana 1,991.

Cdigo Tributario. Decreto No 6-91 y sus reformas. Cisneros Patricia, Control Fiscal, control-fiscal/control-fiscal.shtml http://www.monografias.com/trabajos14/