You are on page 1of 52

INTRODUCCION

El resultado de la informacin, estudios, investigacin y anlisis efectuados por los auditores durante la realizacin de una auditora, que de forma normalizada expresa por escrito su opinin sobre el rea o actividad auditada en relacin con los objetivos fijados, sealan las debilidades de control interno, si las ha habido, y formula recomendaciones pertinentes para eliminar las causas de tales deficiencias y establecer las medidas correctoras adecuadas.

En el presente trabajo de investigacin, damos a conocer los tipos de informes que se realizan y su respectiva opinin para llevar a cabo el trabajo de

auditora; los cuales son: La opinin sin salvedades con lenguaje explicativo, opinin con salvedades, opinin negativa, abstencin de opinin. Mostramos el desarrollo del caso prctico, el tipo de opinin a emitir acorde al caso El Informe a emitir, concluyendo con la base tcnica.

INDICE

OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL: Desarrollar los casos prcticos y emitir el informe correspondiente.

OBJETIVO ESPECIFICO:

Formular los dictmenes correspondientes como resultado de la auditoria. Justificar los informes emitidos en base a NIC

CASO PRCTICO N6 PROVEEDORA ELECTRICA, S.A. La firma de contadores pblicos Gonzlez Uriarte y Ca., fue contratada por la empresa la Nacional Sucursal El Salvador, para practicar auditoria de los estados financieros de proveedora Elctrica, S.A. Distribuidora de electrodomsticos al 31 de diciembre de 2008. La nacional sucursal el salvador, est reuniendo informacin sobre proveedora elctrica, S.A. En vista de la posible adquisicin de esta sociedad. Gonzlez Uriarte y Ca., han sido los auditores de la nacional sucursal por muchos aos. Antes de 2008 proveedora Elctrica, S.A, empleaba los servicios de una firma distinta de contadores pblicos. o enviara circulares a los clientes de proveedora elctrica Al practicar la revisin de los estados financieros de proveedora Elctrica, S.A, la firma Gonzlez Uriarte y ca., recibi instrucciones del presidente de la nacional sucursal el salvador, de que no enviara circulares a los clientes de proveedora Elctrica, S.A, quienes eran principalmente tiendas de menudeo. El presidente explico que los clientes de esta empresa estaban operando en el periodo de mayor venta en el ao y que solicitar sus confirmaciones significara una carga importuna para ellos; adems el presidente declaro que los registros de proveedora elctrica s.a. estaban en buenas condiciones y que los auditores no hallaran dificultad al verificar los saldos de las cuentas por cobrar. En seguida se muestran datos parciales de los estados financiera de proveedora Elctrica, S.A. Balance general al 31 de diciembre de 2008 Cuentas por cobrar (Neto de una provisin para cuentas malas de $350,000) Otros renglones del activo circulante Total activo Capital contable

$4,560,000.00 3,385,000.00 7,288,000.00 3,176,000.00

Estado de resultados condensado por el ejercicio que termino el 31 de diciembre de 2008 Ventas $10,940,000.00 Utilidad neta 271,000,000.00 Durante la revisin de los estados financieros de proveedora Elctrica, S.A, Gonzlez Uriarte y Ca. procedieron e la siguiente manera en la revisin de las cuentas por cobrar. Los saldos de la cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2008, se cotejaron con los de ejercicios anteriores y las diferencias se explicaron satisfactoriamente. Las relaciones de los deudores morosos y los

ajustes por cuentas malas se revisaron sin que se notaran pormenores raros. Se eligi el mes de junio como periodo de prueba y todas las operaciones de mayor general se analizaron, comprobando que coincidan con los asientos de origen. La revisin del control interno no mostro deficiencia grave alguna; los auditores revisaron los papeles de trabajo de la auditoria anterior de Proveedora Elctrica, S.A, y notaron que los auditorias de los ejercicios anteriores, se haban enviado circulares para la confirmacin de los saldos de las cuentas por cobrar con resultados satisfactorios. Puntos a considerar 1) emitirn los auditores Gonzlez Uriarte y Ca., una opinin con salvedad en dichas circunstancias? Justifique su respuesta haciendo referencia al material tcnico utilizado. 2) Redacte el tipo de opinin que deberan emitir los auditores externos, exponga su razonamiento y la referencia tcnica en que se apoya para sugerir tal opinin.

Gonzlez Uriarte y Ca.

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE A los accionistas y junta directiva de Proveedora Elctrica, S.A. Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Proveedora Elctrica, S.A, que comprenden el balance de situacin financiera al 31 de diciembre de 2008, EL estado de resultados, el estado de cambio en el patrimonio neto y estado de flujo de efectivo, correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, as como un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa. Responsabilidad de la direccin en relacin con los estados financieros. La direccin es responsable de la preparacin y presentacin fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y del control interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de estados financieros libres de incorreccin material, debida a fraude o error. Responsabilidad de los auditores. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditoria. Excepto por lo que se analiza en el prrafo siguiente, Hemos llevado a cabo nuestra auditoria de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoria. Dichas normas exigen que cumplamos con los requerimientos de tica, as como que planifiquemos y ejecutemos la auditoria con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de incorreccin material. Una auditoria conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los importes y la informacin revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoracin de los riesgos de incorreccin material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparacin y presentacin fiel por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficiencia de control interno de la entidad. Una auditoria tambin incluye la evaluacin de la adecuacin de las polticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las

estimaciones contables realizadas por la direccin, as como la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros. Limitacin al alcance Nos vimos imposibilitados a enviar confirmaciones de las cuentas por cobrar a los clientes de Proveedora Elctrica, S.A, ya que Proveedora Elctrica S.A, as lo solicito; pero realizando otros procedimientos comprobamos que no hay errores materiales y el control interno no mostro deficiencia grave alguna.

Opinin. En nuestra opinin, a excepcin de los efectos de tales procedimientos que podran haber sido necesarios los estados financieros representan de manera razonable la situacin financiera de la sociedad Proveedora Elctrica S.A. al 31 de diciembre de 2008, as como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

Gonzlez Uriarte y Ca., s.a. Registro N 3142

Carla Michelle Gonzlez Socio Registro N 1350 3 de Abril de 2009 Bulevar del hipdromo #480 Colonia San Benito San Salvador, El Salvador

Base Tcnica. Norma Internacional de Auditoria N 8 NIAS 700 PARRAFO N 17 LITERAL (B) NIAS 705

dijitar el caso Informe del Auditor Independiente

A los Accionistas de La Vaquita Feliz, S.A. de C.V.

Introduccin

He efectuado las auditoras de los estados financieros adjuntos de La Vaquita Feliz, S.A. de C.V. que incluyen los Estados de Situacin Financiera al 30 de junio de 2006, los estados conexos de Resultados Integrales, de Cambios en el Patrimonio y de Flujos de Efectivo terminado a esta fecha, y un resumen de las polticas significativas de contabilidad y notas explicativas.

Responsabilidad de la administracin sobre los estados financieros. La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de conformidad con la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES). Esta responsabilidad incluye: disear, implementar y mantener el control interno relevante a la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros para que estn libres de representaciones errneas de importancia relativa ya sea debido a fraude o error; seleccionando y aplicando polticas de contabilidad apropiadas, y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

Responsabilidad del auditor Mi responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros con base a mis auditoras. Efectu el trabajo de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora, emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en ingles). Estas normas requieren que cumpla con requisitos ticos as como que aplique y realice la auditoria para obtener una seguridad razonable de si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa.

Una auditoria implica desempear procedimientos para obtener evidencias de auditoria sobre los montos y revelaciones de los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al efectuar esas evaluaciones de riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparacin razonable de los estados financieros por la compaa, para disear los procedimientos de auditoria que sean apropiados a las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la compaa. Una auditoria tambin incluye evaluar lo apropiado Prez Martnez & Asociados, S.A de C.V. Licenciado en Contadura Pblica Inscripcin No 2396

de las polticas contables usadas y lo razonable de las polticas efectuadas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros en su conjunto.

Considero que la evidencia de auditora que he obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar la base de mi opinin de auditora.

Opinin

En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la posicin financiera de La Vaquita Feliz, S.A. de C.V., al 30 de junio de 2008, su desempeo financiero y sus flujos de efectivo en esta fecha, de conformidad la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES).

Lic. Efran Alexander Aguirre Registro N 2396

San Salvador, 12 de julio de 2008.

Base tcnica

Norma Internacional de Auditora 501 Prrafo: A10

Norma Internacional de Auditoria 705 Prrafo: A22

CASO PRCTICO N 4 CONSORCIO DE INDUSTRIAS, S.A. LA empresa Consorcio de Industrias, S.A., fue fundada en el ao de 1969, para dedicarse principalmente a la fabricacin y ventas de viaje y bolsos de mano; in embargo, con el transcurso de los aos, la entidad se ha venido diversificando, contando en la actualidad con cuatro grandes divisiones manufactureras siguientes: EXCELSIOR Fabrica maletas de viajes y bolsos de mano. SUPREMA produce pequeos artculos para restaurantes y cafeteras. SOBERANOS Elabora cierres y broches. CENTRA Ensambla artculos para el hogar.

Los reglones financieros de Consorcio de Industriales, S.A., se sumarian as: Saldos de la cuentas de Balance al 31 de diciembre de 2008. Efectivo Cuentas Por cobrar Inventarios Otros Valores del Activo Circulante Total del activo circulante Pasivo circulante Capital de Trabajo Instalaciones y equipo (neto de depreciacin) Inversiones a largo plazo Prstamos a largo plazo Diferencias entre activo y pasivo $ 30,000.00 1, 996,000.00 2, 968,000.00 75,000.00 5, 069,000.00 4, 876,000.00 193,000.00 1, 760,000.00 220,000.00 (1, 410,000.00) 763,000.00

Estado de Resultado Condesados por el Ao terminado el 30 de diciembre de 2008 Ventas netas Prdidas netas $ 10, 320,000.00 827,000.00

Desde su fundacin, la empresa alcanz satisfactorios niveles de utilidades, hasta que comenz a operar a fines de los aos 2000. Las operaciones de los ltimos aos han resultado con prdida, como se muestra a continuacin:

Ejercicios que termina El 31 de diciembre de 2008 2007 2006 PROBLEMAS DE LA DIVISION EXCELSIOR.

prdida neta

$ 827,000.00 1, 610,000.00 1, 380,000.00

La divisin Exclsior, la mayor de las cuatro, mostraba una prdida de casi un milln de dlares en 2008 y un revisin mostro que el mismo volumen de perdida continuara producindose durante 2009. Las ventas se redujeron de $ 8, 200,000.00 en 2006 a $ 6, 100,000.00 en 2008. Al 31 de diciembre de 2008, las cuentas por cobrar de la divisin Exclsior ascendan a $ 760,000.00 (neto de una provisin para cuentas malas de $ 65, 000.00). Las recuperaciones de estas cuentas por cobrar, aunque lentas, han sido constantes; sin embargo, la sociedad se ha visto forzada a olvidarse de su poltica de crdito y vender a clientes ocasionales para combatir el descenso de sus ventas. Los inventarios de la Divisin Exclsior al 31 de diciembre de 2008 son de $ 1, 246,000.00 y estn valuados al precio de costo o de mercado, el que sea menor. Esta divisin usa un sistema de costo estndar para determinar el costo de los inventarios, este costo es inferior a los precios corrientes de venta. No obstante, si esta divisin se descontinuase y todo el inventario hubiese de ser vendido en un plazo perentorio, probablemente se incurrira en prdidas substanciales. En vista del descenso de las ventas en la divisin Exclsior, la administracin ha considerado las consecuencias en el caso de la descontinuacin de la misma y tener que liquidar las cuentas por cobrar y los inventarios correspondientes. Una cuidadosa investigacin por parte de la empresa, ha demostrado que la liquidacin de la Divisin Exclsior resultara en prdida potencial fue revisada por los auditores independientes del Consorcio de Industrias, S.A., quienes hallaron razonable los clculos. Las dems divisiones de la sociedad est operando con utilidad; la administracin est convencida de que el resto de las divisiones pueden expandirse para absorber cualquier prdida causada por la liquidacin de la Divisin Exclsior. Valoracin del Activo Los terrenos y edificios, todos excepto la Divisin Exclsior sumarian $ 875,000.00 (neto de depreciacin) los que estn incluidos en el saldo del balance. El valo en diciembre de 2008 mostr un razonable valor de mercado `por los terrenos y edificios de $ 1, 600.00 precio fijado se apega a la realidad, el valo actual de maquinaria y equipo muestra que los nuevos valores de stos reglones pueden realizarse al liquidarlos.

Las inversiones se mostraron al costo en el balance y es evidente que se les puede liquidar con una pequea utilidad. Liquidar con una pequea utilidad las cuentas por cobrar y los inventarios, estan adecuadamente contabilizados. Litijios pendientes haban varias demandas legales contra la empres, que en conjunto sumaban ms de $1000000.00. los abogados de la empres consideraban que la mayora de ellos careca de fundamento y calculaban que en caso de que hubiesen perdidas esta no sera de gran consideracin; sin embargo el efecto final de tales demandas no podan determinarse. Aparte de esto todas las obligaciones de la empresa estaban registradas al 31 de diciembre de 2008. Al preparar los estados financieros al 31 de diciembre de 2008 la administracin de la empres divulgo los litigios pendientes contra ella, el descenso de las ventas y las prdidas de las ventas y las prdidas de operacin de las divisin excelsior, pero no menciono la perdida calculada al liquidar la divisin, porque no se haba tomado aun la decisin de descontinuar su operacin.

DICTAMEN DE AUDITORES INDEPENDIENTES.

A los Accionistas y Junta Directiva de

CONSORCIO DE INDUSTRIAS, S.A

Hemos auditado el balance general que se acompaan CONSORCIO DE INDUSTRIAS, S.A. al31 de diciembre de 2008 y los estados de resultados, cambio en el patrimonio neto de flujo de efectivo que le son relativos por el ao que trmino en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra auditora.

Responsabilidad de la Administracion por los Estados Financieros La Administraciion de la Compaa es responsable por las preparacion y preparacion razonable de los estados financieros de conformidad con las Normas Internacionales de Informacion Financiera, y del control interno que la administracion determino necesario para permitir la preparacion de estados financieros libres de errores significativos, debido a fraude o errores.

Responsabilidad de los Auditores Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditoria incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoria proporciona una base razonable para nuestra opinin.

Opinion En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre de 2008, y de los resultados de sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.

Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, llamamos la atencin a la nota x sobre los estados financieros. La empresa CONSORCIO DE INDUSTRIAS, S.A. es demandada en un juicio por litigios pendientes. Los abogados de la compaa consideran que la mayora carecen de fundamento. El resultado ultimo del asunto o puede ser determinado actualmente, y no se han realizado en los estados financieros provisin alguna para cualquier obligacin que pueda resultar.

AUDITORES INDEPENDIENTES Registro N 0705

Moises Edenilson Carranza Socio Registro N 2012

13 de abril de 2010 N811 local 7 Edificio Jerusaln San Salvador, El Salvador

BASE TECNICA

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 706

CASO PRCTICO N 5 SIEMPRE LIMPIO, S.A En mayo de 2008 la firma internacional de contadores pblicos Rose, Smith & co. Fue contratada para practicar la auditoria de Siempre Limpio, S.A, quien fabrica una marca ampliamente conocida de detergentes y jabones para uso domestico. Los estados financieros de Siempre Limpio, S.A estn incluidos en los estados financieros de Ever Clan Co, su casa matriz en los estados unidos, de la que han sido auditores durante los ltimos aos la firma Rose, Smith & Co, por la relativa insignificancia de los estados financieros de Siempre Limpio, S.A, en relacin con los estados financieros consolidados, los auditores han limitado su trabajo en ejercicios anteriores a la observacin y determinacin de los saldos de los inventarios y otros procedimientos reducidos. Con anterioridad a 2008, Siempre Limpio S. A, valuaba sus inventarios a costo estndar. El mtodo de costo estndar haba sido estudiado cuidadosamente en 2000 y no se haban hecho cambios substanciales desde entonces. Adems, la empresa mantena una reserva para la evaluacin de inventarios de $460000. La administracin de la sociedad haba considerado la reserva como medida prudente. Con anterioridad a la determinacin de inventarios al 31 de diciembre de 2008. La empresa decidi cambiar el mtodo de valuacin de sus inventarios por el costeo directo. El cambio permito la eliminacin de la reserva de inventario, pero no tuvo efecto material sobre la valuacin total del inventario en comparacin con el mtodo anterior. Consecuentemente, el efecto de esta decisin sobre la utilidad neta por el ejercicio fue mnimo. Despus de consultar con los auditores, la empresa aadi la siguiente nota a sus estados financieros En el transcurso de 2008 la sociedad cambio el mtodo de valuacin de sus inventarios del mtodo de costo estndar menos una reserva adicional por valuacin de $640000.00 el mtodo de costeo directo usando los componentes comunes de material, trabajo y gastos indirectos variables, el cambio en el mtodo no tuvo efecto en el saldo del inventario final, ni en la utilidad neta del ejercicio en comparacin con el mtodo usado anteriormente con la empresa los auditores determinaron que si la empresa no hubiera cambiado el mtodo de costo estndar , los inventarios al 31 de diciembre de 2008, habran tenido un aumento de $1.5 millones de dlares.

Aqu aparece una parte de los datos financieros de siempre limpio s. a Inventarios (a costo directo) Total de activo circulante Total del activo Capital social y supervit Ventas netas Utilidad neta $6, 230,000.00 12, 788,000.00 27, 233,000.00 15, 981,000.00 29, 405,000.00 1, 322,000.00

Puntos a considerar: 1. Discuta, exponiendo sus puntos de vista, los aspectos ms importantes que se destacan en el mtodo de valuacin de inventarios. Determine si estos afectan su opinin y redacte el tipo de opinin que emitira, asiendo referencias al material tcnico en que se basa. 2. Si la empresa no hubiera cambiado su mtodo de valuacin de inventario para 2008 el informe de auditora habra requerido una salvedad? Comentario haciendo alusin al material tcnico en que se apoya.

Rose Smith & Co Informe de los Auditores Independientes A los Accionistas y Junta Directiva de Siempre Limpio, S.A Hemos auditado el balance general que se acompaan de la empresa de Siempre Limpio, S.A. al 31 de diciembre de 2008 y los estados de resultados, cambio en el patrimonio neto y estado de flujo de efectivo que le son relativos por el ao que trmino en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra auditoria. Responsabilidad de la Administracion por los Estados Financieros La Administraciion de la Compaa es responsable por las preparacion y preparacion razonable de los estados financieros de conformidad con las Normas Internacionales de Informacion Financiera, y del control interno que la administracion determino necesario para permitir la preparacion de estados financieros libres de errores significativos, debido a fraude o errores.

Responsabilidad de los Auditores Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros con base a mis auditoras. Efectu el trabajo de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora, emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en ingles). Estas normas requieren que cumpla con requisitos ticos as como que aplique y realice la auditoria para obtener una seguridad razonable de si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditoria implica desempear procedimientos para obtener evidencias de auditoria sobre los montos y revelaciones de los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al efectuar esas evaluaciones de riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparacin razonable de los estados financieros por la compaa, para disear los procedimientos de auditoria que sean apropiados a las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la compaa. Una auditoria tambin incluye evaluar lo apropiado

Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoria para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditoria incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta lo montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoria tambin incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoria proporciona una base razonable para nuestra opinin. En el ao 2008 la empresa de Siempre Limpio, S.A. cambio el mtodo de valuacin de inventarios y resto tambin una reserva de $ 640,000.00, que la entidad tenia implementada. El cambio del mtodo de costo estndar al mtodo de costeo directo, destaca una disminucin en su valuacin de $ 1.5 millones al 31 de diciembre de 2008. Opinion En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre de 2008, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin financiera.

Base tecnica NIC 2 22. El mtodo de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor, para la valoracin de existencias, cuando haya un gran nmero de artculos que rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y para los cuales resulta impracticable utilizar otros mtodos de clculo de costes. En este mtodo, el coste de las existencias se determinar deduciendo, del precio de venta del artculo en cuestin, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendr en cuenta la parte de las existencias que se han marcado por debajo de su precio de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada seccin o departamento comercial. 23. El coste de las existencias de productos que no sean habitualmente intercambiables entre s, as como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, se determinar a travs del mtodo de identificacin especfica de sus costes individuales. 25. El coste de las existencias, distintas de las tratadas en el prrafo 23, se asignar utilizando los mtodos de primera entrada primera salida (FIFO) o coste medio ponderado. La entidad utilizar la misma frmula de coste para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares dentro de la misma. Para las existencias con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de coste tambin diferentes.

NIC 8 Con sujecin a la limitacin establecida en el prrafo 23, cuando un cambio en una poltica contable se aplique retroactivamente de acuerdo con los apartados (a) y (b) del prrafo 19, la entidad ajustar los saldos iniciales de cada componente afectado del patrimonio neto para el ejercicio anterior ms antiguo que se presente, revelando informacin acerca de los dems importes comparativos para cada ejercicio anterior presentado, como si la nueva poltica contable se hubiese estado aplicando siempre. Limitaciones a la aplicacin retroactiva 23. Cuando sea obligatoria la aplicacin retroactiva en funcin de lo establecido en los apartados (a) y (b) del prrafo 19, el cambio en la poltica contable se aplicar retroactivamente, salvo y en la medida en que fuera impracticable determinar los efectos del cambio en cada ejercicio especfico o el efecto acumulado.

24. Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada ejercicio especfico, del cambio de una poltica contable sobre la informacin comparativa en uno o ms ejercicios anteriores para los que se presente informacin, la entidad aplicar la nueva poltica contable a los saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del ejercicio ms antiguo para el que la aplicacin retroactiva sea practicableque podra ser el propio ejercicio corrientey deber efectuar el correspondiente ajuste en los saldos iniciales de cada componente del patrimonio neto que se vea afectado para ese periodo. 25. Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del ejercicio corriente, por la aplicacin de una nueva poltica contable a todos los ejercicios anteriores, la entidad ajustar la informacin comparativa aplicando la nueva poltica contable de forma prospectiva, desde la fecha ms antigua en que sea practicable hacerlo.

CASO PRCTICO. 1 FABRICA DE BLOQUES Y CEMENTO. S.A La fbrica de Bloques de cemento, Sociedad Annima, fue organizada a principios de los aos setenta para fabricar bloques de cemento, adoquines, etc. en 2008 las ventas de la entidad llegaron a ser de $1.5 millones y el activo exceda de $10 millones de dlares. En mayo de 2008, el Sr. Javier Gonzlez, presidente y parcialmente propietario de la empresa, contrato para la auditoria de sus estados financiero al 31 de diciembre de 2008, a la firma de auditores Gutirrez Rodrguez y Asociados, no se haba practicado auditoria en la empresa en forma completa y profesional con anterioridad a 2008; sin embargo, la administracin consideraba que en vista de su proyecto para acrecentar sus recursos, deba practicarse una auditoria de la empresa por auditores independientes. En el transcurso del examen, los auditores independientes encontraron algunas deficiencias en los registros de la empresa. Desde que se organizo la fabrica, la administracin ha seguido la prctica de emplear tanto sus propios recursos como sus personal para construir muchas de sus maquinas; as como la mayora de sus edificios. El sesenta por ciento de los edificios de la empresa eran bienes construidos por la propia entidad, pero no se encontr registro alguno de gastos de fabricacin que hubiese sido cargados a esos valores de activo. La administracin declaro que los gastos de fabricacin deban haber representado el 40% 50% de los costos totales; sin embargo, los registros contables eran inadecuados para construir estos costos con algn grado de exactitud. No se llevaba ninguna forma de registro detallado de las propiedades, y los auditores no tuvieron posibilidad de encontrar apoyo documental par la mayora de los cargos por material y trabajo. El sumario de los estados financieros de la fbrica de bloques de cemento, S. A, mostro lo siguiente:
Balance General Condensado al 31 de Diciembre de 2008 Activo Circulante Inversiones Maquinaria y Equipo Edificios (neto) Terrenos Otros valores del activo Total del activo Pasivo circulante Prstamos a largo plazo otros valores del pasivo Capital contable Total del pasivo y capital

$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

3.872.000,00 244.000,00 4.266.000,00 737.000,00 700.000,00 349.000,00 10.168.000,00 3.877.000,00 3.690.000,00 140.000,00 2.461.000,00 10.168.000,00

Estado de Resultado Condensado por el ao que termino el 31 de Diciembre de 2008 Ventas $ 1.568.000,00 Costo de Ventas (1.042.000,00) Gastos generales y administrativos (326,000.00) Otras deducciones (112,000.00) Utilidad neta 88,00.00

Los Estados financieros al 31 de Diciembre de 2007, no se presentaron porque la administracin considero que por ningn concepto eran confiables, en vista de las diferencias descubiertas por los auditores. En la presentacin del informe de Auditora la firma Gutirrez, Rodrguez y asociados, empleo un prrafo intermedio, en el que se hasia constar la falta de satisfaccin de los auditores en lo que concerniente a los saldos de maquinaria, equipo y edificio. Puntos a considerar 1. Que tipo de prrafo de opinin recomendara usted dentro de las circunstancias? Fundamntelo basado en la referencia tcnica en que se apoya. 2. Si no se descubriesen ms deficiensas en la auditoria del prximo ao, podra con toda seguridad emitirse una opinin sin salvedad? Exponga sus argumentos y la referencia tcnica en que se basa. Material de apoyo sugerido. Se recomienda leer la NIC 16 propiedades, planta y equipo y la seccin 27.01 propiedad, planta y equipo de gua NIC/NIF de Miller 2005-2006.

GUTIERREZ RODRIGUEZ Y ASOCIADOS Informe de los auditores independientes

A los Accionistas y Junta Directiva de Fabrica de Bloques de Cemento S.A. Hemos auditado los estados financieros adjuntos de FABRICA DE BLOQUES DE CEMENTO S.A, los cuales el estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 2007, los estados del resultado integral, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el ao terminado al 31 de diciembre de 2007, as como un resumen de polticas contables significativas y otras notas explicativas.

Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros La Administracin de la compaa es responsable por la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y del control interno que la Administracin determino necesario para permitir la preparacin de estados financieros libres de errores significativos, debido a fraude o error.

Responsabilidad de los Auditores Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoria. Efectuamos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. Esas normas requieren que cumplamos con requisitos ticos y que planifiquemos y ejecutemos la auditoria para obtener seguridad razonable acerca de si los estados financieros estn libres de errneas importantes. Una auditoria incluye ejecutar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio de los auditores, incluyendo la evaluacin de los riesgos de representaciones errneas significativas en los estados financieros, debido ya sea a fraude o a error. Al efectuar esas presentaciones razonable de los estados financieros por parte de la entidad, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la compaa. Una auditoria tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables utilizadas y la razonabilidad de

las estimaciones contables hechas por la administracin de la compaa, as como evaluar la presentacin en conjunto de los estados financieros.

No se llevaba ninguna forma de registro detallado de las propiedades, por lo tanto no tuvimos la posibilidad de encontrar apoyo documental par la mayora de los cargos por material y trabajo. El sumario de los estados financieros de la fbrica de bloques de cemento, S. A, Opinin En nuestra opinin, a causa de los efectos de los asuntos descritos en el parrafo precedente, los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre de 2007, y los de resultad flujos de efectivo por el ao que termino en esa fecha de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacion Financiera

GUTIERREZ RODRIGUEZ Y ASOCIADOS Registro N 0704

Sello

15 de abril de 2008 N811 local 7 Edificio Jerusaln San Salvador, El Salvador

MATERIAL DE APOYO NIA 700 PARRAFO 8

Si pudiramos emitir un dictamen sin salvedad sino hubiera las deficiencias encontradas NIA 700 PARRAFO 7

CASO PRCTICO No 2 MUEBLES DE ARCO IRIS, S.A La sociedad Muebles de Arco Iris, S.A, como su nombre lo indica es un fabricante y distribuidor de muebles especiales, equipo de oficina y muebles para otros usos comerciales. Los productos de la fabrica se venden en todo el pas y sus ventas anuales ascienden a $3, 000.000.00. Durante el ejercicio que termina el 31 de Diciembre de 2008 la sociedad emprendi una amplia revisin de su poltica sobre depreciacin de activo fijo. En vista de ello el Contralor recomend que la vida til de los bienes y equipo de la empresa fuera aumentada y que se adoptase el mtodo de depreciacin en lnea recta para todos sus bienes depreciable. La empresa haba estado aplicando la depreciacin acelerada desde 1976, tanto en sus libros como para efectos del pago del impuesto sobre la Renta. Los cambios recomendados colocaran a la empresa en condiciones semejantes a las de otras empresas del ramo; adems, los cambios haran mas apegado a la realidad de los estados financieros para los accionistas. Despus de discutirlos con sus auditores la empresa decidi adoptar en va de prueba las recomendaciones del contador. El efecto de los cambios por el ejercicio terminado el 31 de Diciembre de 2008 incrementaron la utilidad neta. A continuacin se detallan los cambios. El efecto del cambio de mtodo de depreciacin (neto de impuesto) $ 88,000.00 Efecto del cambio a vida til (neto de impuesto) 146,000.00

La utilidad neta del ejercicio fue $696,000.00 despus de haber efectuado los cambios. Estos cambios se explican en la siguiente nota agregada a los estados financieros: A partir del 1 de enero del 2008 la empresa cambio el mtodo del clculo de la depreciacin de su activo fijo de acelerado por el de lnea recta. Adems, la vida til calculada para la depreciacin de la mayor parte de su maquinaria y su equipo, fue aumentada de un promedio de 10 a 15 aos; como consecuencia de estos cambios la utilidad neta por

el ejercicio terminado el 31 de Diciembre de 2008, aumento en $234,000.00, es decir $17 por accin Aunque se presentaron los estados comparativos por 2007 y 2008 no se intento conformar los estados financieros de 2007 sobre bases retroactiva. Los auditores decidieron emitir su opinin con salvedades en cuanto a la uniformidad, pero solo se refirieron al cambio del mtodo de depreciacin. Puntos a Considerar (en todas sus respuestas mencione la referencia tcnica en que se apoya) 1. Est usted de acuerdo con la decisin de los auditores en esta cuestin? Justifique su respuesta. 2. Redacte el tipo de opinin que deberan haber emitido los auditores dentro de las circunstancias. 3. Cul hubiera sido la actitud suya si la empresa hubiese cambiado la vida til (probable) pero no el mtodo de depreciacin? Exponga su razonamiento. Material de apoyo sugerido Se recomienda leer la NIC 16 propiedades, planta y equipo y la seccin 27.01 propiedad, planta y equipo de Gua de NIC/NIIF de Miller 2005-2006.

V&C. Y ASOCIADOS Informe de los auditores independientes A los Accionistas y Junta Directiva de Muebles el Arcoris, S.A Hemos auditado los estados financieros adjuntos de MUEBLES EL ARCOIRIS, S.A, los cuales el estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 2008, los estados del resultado integral, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el ao terminado al 31 de diciembre de 2008, as como un resumen de polticas contables significativas y otras notas explicativas.

Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros La Administracin de la compaa es responsable por la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y del control interno que la Administracin determino necesario para permitir la preparacin de estados financieros libres de errores significativos, debido a fraude o error.

Responsabilidad de los Auditores Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoria. Efectuamos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. Esas normas requieren que cumplamos con requisitos ticos y que planifiquemos y ejecutemos la auditoria para obtener seguridad razonable acerca de si los estados financieros estn libres de errneas importantes. Una auditoria incluye ejecutar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio de los auditores, incluyendo la evaluacin de los riesgos de representaciones errneas significativas en los estados financieros, debido ya sea a fraude o a error. Al efectuar esas presentaciones razonable de los estados financieros por parte de la entidad, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la compaa. Una auditoria tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la administracin de la compaa, as como evaluar la presentacin en conjunto de los estados financieros.

Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada, para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora. La empresa haba estado aplicando la depreciacin acelerada desde 1976, tanto en sus libros como para efectos del pago del impuesto sobre la Renta. Los cambios recomendados colocaran a la empresa en condiciones semejantes a las de otras empresas del ramo; adems, los cambios haran ms apegado a la realidad de los estados financieros para los accionistas. A partir del 1 de enero del 2008 la empresa cambio el mtodo del clculo de la depreciacin de su activo fijo de acelerado por el de lnea recta. Adems, la vida til calculada para la depreciacin de la mayor parte de su maquinaria y su equipo, fue aumentada de un promedio de 10 a 15 aos; como consecuencia de estos cambios la utilidad neta por el ejercicio terminado el 31 de Diciembre de 2008, aumento en $234,000.00, es decir $17 por accin

Opinin En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de la posicin financiera de la compaa Muebles El Arcoris S.A; al 31 de Diciembre de 2008, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao que termino en esa fecha de acuerdo con las Normas internacionales de Informacin Financiera.

V&C, Y ASOCIADOS Registro N 0091

07 de abril de 2009 N33 local 3 Edificio Cielo San Salvador, El Salvad

1. Est usted de acuerdo con la decisin de los auditores en esta cuestin? Justifique su respuesta. No porque ellos se basaron en la decisin del controlador y el auditor debe ser independiente en su opinin 2. Redacte el tipo de opinin que deberan haber emitido los auditores dentro de las circunstancias. Un prrafo de limitacin en el alcance por desacuerdos en las polticas contables 3. Cul hubiera sido la actitud suya si la empresa hubiese cambiado la vida til (probable) pero no el mtodo de depreciacin? Exponga su razonamiento. Si una NIC lo obliga a cambiar (cambios en las polticas contables), segn NIC8 prrafo 14 solo as podr cambiar caso contrario conlleva a romper la poltica contable. Tambin, de acuerdo a Nic 8 prrafo 13 la base tiene que ser la misma se rompe con la uniformidad cuando se aplica uno y otro mtodo.

Caso prctico No 8 (12) Todo para el Deporte, S.A. Todo para el Deporte, S.A. se constituye en 1976, para dedicarse a la fabricacin de juguetes plsticos y equipos deportivos, en la actualidad cuenta con varios centros de venta localizados en las ciudades de San Salvador y Santa Ana. Al 1 de Diciembre de 2008, Todo para el Deporte, S.A., tena en proyecto la venta y posterior arrendamiento de una parte de las instalaciones y equipo de la fbrica. El sumario del Activo de la empresa al 31 de Enero de 2008 es el siguiente: Activo Circulante Inversiones Instalaciones y equipo (neto) Otros valores de activo Total del Activo $ 3353000.00 $ 981000.00 $ 2644000.00 $ 519000.00 $ 7497000.00

Como resultado de las negociaciones llevadas a cabo en Diciembre de 2008, la sociedad aprob la venta de una parte de sus instalaciones y equipo con un valor de adquisicin de $ 2340000.00, estas propiedades seran posteriormente arrendadas a Todo para el Deporte, S.A., quin por medio de ese contrato no anulable, mantendr todos los derechos de propiedad durante la vigencia del contrato de arrendamiento. De llevarse a cabo la venta, mejorara notablemente el capital de operacin de la entidad, que en la actualidad era de $ 110000.00. La utilidad que genera la venta propuesta, estimada en alrededor de $ 300000.00; ser diferida durante el perodo de vigencia del contrato de arrendamiento con promesa de venta. Se agreg una nota a los estados financieros, aclarando el proyecto de venta y posterior arrendamiento de parte de las instalaciones y equipo; la nota haca constar que el comprador formado por varios de los principales clientes de Todo para el Deporte, S.A., se propona otorgar en arrendamiento con promesa de venta a la empresa, la porcin de las instalaciones y equipos comprados por una renta anual, que sera igual a la mitad de la utilidad obtenida por la sociedad, antes de deducir la depreciacin y el impuesto sobre la renta. El contrato de arrendamiento propuesto tendra una vigencia de diez aos, a cuyo trmino Todo para el Deporte, S.A., podra obtener la plena propiedad de esos bienes mediante el pago de $ 50000.00.

La fecha efectiva de la proyectada venta no haba sido determinada a la fecha del informe de auditora, 29 de Marzo de 2009; pero a la administracin de la empresa indic que la venta poda considerarse efectuada al 1 de Diciembre de 2008.

Puntos a considerar 1) Pondrn los auditores una salvedad en su opinin sobre los estados financieros de Todo para el Deporte, S.A., debido a la proyectada venta y posterior arrendamiento de su equipo e instalaciones? 2) Si las partes contratantes hubiesen determinado como fecha efectiva para la venta el 1 de Abril de 2009, qu consecuencia habra tenido esta decisin en su posicin adoptada segn el punto anterior?

Informe de auditora independiente.

Asamblea General de Accionistas Todo para el Deporte, S.A.

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad Todo para el Deporte, S.A., que comprende el Balance de Situacin Financiera a 31 de Diciembre de 2008, el Estado de Resultados, el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y el Estado de Flujos de Efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, as como un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa.

La direccin es responsable de la preparacin y presentacin fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad, y del control interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de estados financieros libres de incorreccin material, debida a fraude o error. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditora. Hemos llevado a cabo nuestra auditora de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de tica, as como que planifiquemos y ejecutemos la auditora con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de incorreccin material Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los importes y la informacin revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoracin de los riesgos de incorreccin material en los estados, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparacin y presentacin fiel por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluyen la evaluacin de la adecuacin de las polticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la direccin, as como la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros.

Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinin de auditora.

En nuestra opinin, los estados financieros expresan la imagen fiel de la situacin financiera de la sociedad Todo para el Deporte, S.A. a 31 de diciembre de 2008, as como se sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad.

Queremos llamar la atencin sobre la nota X de los estados financieros, que describe un proyecto de venta y posterior arrendamiento de una parte de las instalaciones y equipo de la fbrica, donde los compradores estn conformados por varios de los principales clientes de Todo para el Deporte, S.A. dispuestos a otorgar en arrendamiento con promesa de venta a la empresa cuyo contrato tendr una vigencia de 10 aos. La fecha efectiva de la proyectada venta no ha sido determinada a la fecha del informe de auditora.

ngeles & Asociados, S.A. 29 de Marzo de 2009 San Salvador

Base tcnica

NIC 17 Arrendamientos Definiciones 4. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Sin embargo, si el arrendatario posee la opcin de comprar el activo a un precio que se espera sea suficientemente ms reducido que el valor razonable del activo en el momento en que la opcin sea ejercitable, de forma que, al inicio del arrendamiento, se puede prever con razonable certeza que la opcin ser ejercida, los pagos mnimos por el arrendamiento comprendern tanto los pagos mnimos a satisfacer en el plazo del mismo hasta la fecha esperada de ejercicio de la citada opcin de compra, como el pago necesario para ejercitar esta opcin de compra.

10. El que un arrendamiento sea financiero u operativo depender del fondo econmico y naturaleza de la transaccin, ms que de la mera forma del contrato. Ejemplos de situaciones que, por s solas o de forma conjunta, normalmente conllevaran la clasificacin de un arrendamiento como financiero son: (b) el arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio que se espera sea suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en que la opcin sea ejercitable, de modo que, al inicio del arrendamiento, se prevea con razonable certeza que tal opcin ser ejercida;

8. Se clasificar un arrendamiento como financiero cuando se transfieran sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad. Por el contrario, se clasificar un arrendamiento como operativo si no se han transferido sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad. Transacciones de venta con arrendamiento posterior 58. Una venta con arrendamiento posterior es una transaccin que implica la enajenacin de un activo y su posterior arrendamiento al vendedor. Las cuotas del arrendamiento y el precio de venta son usualmente interdependientes, puesto que se negocian simultneamente. El tratamiento contable de las

operaciones de venta con arrendamiento posterior depender del tipo de arrendamiento implicado en ellas. 59. Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un arrendamiento financiero, se evitar reconocer inmediatamente como resultado, en los estados financieros del vendedor arrendatario, cualquier exceso del importe de la venta sobre el importe en libros del activo enajenado. Este importe, se diferir y amortizar a lo largo del plazo del arrendamiento.

Norma Internacional de Contabilidad 10 Hechos Ocurridos Despus del Periodo sobre el que se Informa Eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del periodo sobre el que informa y la fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin. Pueden identificarse dos tipos de eventos: (a) aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existan al final del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que implican ajuste) y (b) aqullos que indican condiciones que surgieron despus del periodo sobre el que se informa (hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste).

Norma Internacional de Contabilidad 16 Propiedades, Planta y Equipo Valor razonable es el importe por el cual un activo podra ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.

Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que: (a) posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y (b) se esperan usar durante ms de un periodo.

NIIF seccin 8: Notas a los Estados Financieros Estructura de las Notas


8.2
A. Presentarn informacin sobre las bases para la preparacin de los estados financieros, y sobre las polticas contables especficas utilizadas, de acuerdo con los prrafos 8.5 a 8.7; B. Revelarn la informacin requerida por esta NIIF que no se presente en otro lugar de los estados financieros; y C. Proporcionarn informacin adicional que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para la comprensin de cualquiera de ellos.

Ejemplo 26. Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa El 25 de enero de 20X3, hubo una inundacin en uno de los almacenes de velas. Se espera que el costo del reembolso sea de 36.000 u.m. El reembolso por parte del seguro se estima en 16.000 u.m. El 14 de febrero de 20X3, los administradores votaron para declarar un dividendo de 1,00 u.m. por accin (30.000 u.m. en total), a pagar el 15 de abril de 20X3, a los accionistas registrados al 31 de marzo de 20X3. Dado que la obligacin surgi en 20X3, no se muestra ningn pasivo en el estado de situacin financiera el 31 de diciembre de 20X2. Propiedades, planta y equipo Arrendamientos Los arrendamientos se clasifican como arrendamientos financieros siempre que los trminos del arrendamiento transfieran sustancialmente todos los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad del activo arrendado al Grupo. Todos los dems arrendamientos se clasifican como operativos. Los derechos sobre los activos mantenidos en arrendamiento financiero se reconocen como activos del Grupo al valor razonable de la propiedad arrendada (o, si son inferiores, al valor presente de los pagos mnimos por arrendamiento) al inicio del arrendamiento. El correspondiente pasivo con el arrendador se incluye en el estado de situacin financiera como una obligacin por el arrendamiento financiero. Los pagos del arrendamiento se reparten entre cargas financieras y reduccin de la obligacin del arrendamiento, para as conseguir una tasa de inters constante sobre el saldo restante del pasivo. Los cargos financieros se deducen en la medicin de resultados. Los activos mantenidos en arrendamiento financiero se incluyen en propiedades, planta y equipo, y la depreciacin y evaluacin de prdidas por

deterioro de valor se realizan de la misma forma que para los activos que son propiedad del Grupo. Las rentas por pagar de arrendamientos operativos se cargan a resultados sobre una base lineal a lo largo del plazo del arrendamiento correspondiente.

Informacin sobre las fuentes clave de incertidumbre en la estimacin


8.7 Una entidad revelar en las notas informacin sobre los supuestos clave acerca del futuro y otras fuentes clave de incertidumbre en la estimacin en la fecha sobre la que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes significativos en el importe en libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio contable siguiente. Con respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirn detalles de: (a) Su naturaleza. (b) Su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.

Concepto Valor razonable- NIIF 13 El valor razonable es una medicin basada en el mercado, no una medicin especfica de la entidad. Para algunos activos y pasivos, pueden estar disponibles transacciones de mercado observables o informacin de mercado. Principio de Devengo Este criterio es uno de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a nivel internacional. Reconocer las operaciones bajo este criterio implica que la operacin se debe registrar en el momento en que ocurre el hecho econmico que la genera, con independencia de si fue contratado, facturado, pagado o cobrado, o de su formalizacin mediante un contrato, factura o cualquier otro documento. Segn esta base, "los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), as mismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros con los cuales se relacionan". Este postulado es de fundamental importancia, porque afecta directamente a los resultados, que es uno de los componentes principales de la informacin financiera.

Caso practico # 9 Boutique gente joven Hacerlo


CASO PRACTICO N 10 CONSORCIOS DIVERSOS, S.A. Los auditores de Consorcios Diversos, S.A. han estado haciendo la revisin anual de los estados financieros consolidados de esta empresa desde hace varios aos. Al discutir la auditoria del ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2008. Con el socio de la firma de auditores encargado de ella, el presidente de consorcios diversos, S.A. manifest que el alcance de la revisin no debera limitarse de manera alguna, pero que la opinin debera referirse solamente al balance general consolidado y omitir cualquier referencia al estado de resultados. Explic que el balance general se usara principalmente para mantener las relaciones de crdito con banqueros y proveedores. Enseguida se da un sumario de los renglones significativos de los estados financieros al 31 de diciembre de 2008. Activo circulante Cuentas por pagar a largo plazo Pasivo circulante (incluye cuentas por Pagar a proveedores y prstamos Bancarios que suman $1,886,000) Capital contable $4,345,000 1,639,000

(2,773,000) 3,211,000

Ventas netas Perdidas netas

10,102,000 (153,000)

La empresa produce y vende dos lneas de productos. Su poltica de ventas consiste en operar nicamente en el mercado nacional, estas lneas han operado conforme a un solido patrn de fructferas transacciones y hace dos aos la administracin de la empresa decidi iniciar un programa de expansin, introduciendo una tercera lnea principal de productos. Los costos han aumentado por concepto de diseo, produccin inicial (arranque de produccin), investigacin de mercado (mercadeo) y promocin de la nueva lnea. Como resultado del cargo de estos costos contra ingresos conforme se incurra en ellos, el conjunto de las operaciones mostro perdida en 2008.

La administracin se mantiene firme en su conviccin de que la lnea habr de operar a punto de equilibrio en 2009, y que en el futuro contribuir sustancialmente a producir utilidades a la empresa. En vista de la vasta tradicin de consorcios diversos, S.A. cuyas operaciones han sido sanas, productivas y de optimismo ante le futuro, el presidente explico a los auditores externos el deseo de la empresa de no hacer patente la prdida habida en el ejercicio de 2008. Su sentir es que el informe de auditoria se reduzca a expresar una opinin unicamente4 sobre el balance general y que el anlisis de las utilidades retenidas no muestre el monto de la prdida en operacin. Puntos a Considerar 1. es adecuado para el auditor emitir una opinin nicamente acerca del balance general, cuando esta convenido de que la empresa opero con prdida? Exponga sus planteamientos, haciendo referencia al material tcnico en que se apoya y redacte la opinin que se debera emitir en este caso. Base tcnica NIA 805

Rivas, Castillo y Asociados


INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los accionistas y Junta Directiva de Consorcios Diversos, S.A. Hemos auditado el balance de situacin financiera de Consorcios diversos, S.A. al 31 de diciembre de 2008, as como un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa. Responsabilidad de la direccin en relacin al estado financiero. La direccin es responsable de la preparacin y presentacin fiel de este estado financiero de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y del control interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin del estado financiero libre de incorreccin material, debida a fraude o error. Responsabilidad de los auditores. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el estado financiero basados en nuestra auditoria. Hemos llevado a cabo nuestra auditoria de conformidad con la Normas Internacionales de Auditoria. Dichas normas exigen que cumplamos con los requerimientos de tica, as como que planifiquemos y ejecutemos la auditoria con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si el estado financiero est libre de incorreccin material. Una auditoria conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los importes y la informacin revelada en el estado financiero. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoracin de los riesgos de incorreccin material en el estado financiero, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparacin y presentacin fiel por parte de la entidad del estado financiero, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficiencia del control interno de la entidad. Una auditoria tambin incluye la evaluacin de la adecuacin de las polticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la direccin, as como la evaluacin de la presentacin global del estado financiero. Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinin de auditora. Opinin

En nuestra opinin el estado financiero expresa una imagen fiel de la situacin financiera de la sociedad Consorcios Diversos, S.A. al 31 de diciembre de 2008, de conformidad con las Normas internacionales de Informacin Financiera.

Rivas, Castillo y Asociados, S.A. DE C.V. REGISTRO N 3412

INSCRIPCION N 3412

Elissa Stephanie Rivas Castillo Socio Registro N 1350

INSCRIPCION N 1350

3 de Abril de 2009 Bulevar del Hipodromo N380 San Salvador, El Salvador

CASO PRCTICO N 11 CONFECCIONES MODERNAS, S.A. Confecciones Modernas, S.A. Es una empresa de participacin bastante limitada cuyas acciones pertenecen nicamente a dos familias. La sociedad se constituyo en 1941 para adquirir y explotar una concesin exclusiva para la fabricacin de ropa para caballeros y cuya venta sera llevada a cabo a menudeo. En los aos siguientes la empresa obtuvo nuevas concesiones para ser explotadas en el resto de pases centroamericanos, pues esa lnea de ropa ya era popular por todo el pas. Las concesiones son por periodos que varan entre 30 y 50 aos y algunas contienen opciones de renovacin. Los estados financieros presentaban los siguientes datos extractados: Balance general al 31 de diciembre de 2008 Activo circulante $1,183,000 Propiedad planta y equipo (neto sin depreciar) 337,000 Concesiones 431,000 Revaluacin por concesiones segn avalo 2,518,000 Valor total de activo $ 4,469,000 Pasivo circulante $1,882,000 Acciones comunes 300,000 Utilidades acumuladas (dficit) (231,000) Supervit por revaluacin 2,518,000 Total de pasivos y capital $4,469,000 Estado de Resultados Condensado por el ao que termino el 31 de diciembre de 2008 Ventas $1,219,000 Prdida neta 301,000 Durante el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2008, el presidente, con aprobacin de la junta directiva insisti en que el aumento por revaluacin se registrara para reflejar debidamente el valor actual en la concesin en exclusiva a favor de la compaa. Haba gran evidencia de que el valor de las concesiones exceda en mucho su costo. En realidad, el presidente haba recibido ofertas no solicitadas de los competidores por ciertas concesiones, lo que justificaba la revaluacin. Los auditores aconsejaron al presidente de la empresa que no incluyera la revaluacin en el balance general, pero no lograron convencerlo, si tuvieron xito al conseguir que el aumento originado por la revaluacin apareciera reflejado como rengln por separado en el balance general. El aumento por revaluacin fue plenamente explicado en una nota anexa a los estados financieros. La nota indicaba que el estado de

resultado no haba sido afectado, puesto que el aumento por revaluacin no estaba siendo amortizada. Puntos a considerar: 1. suponiendo que el aumento por revaluacin fuera la nica cuestin a considerar como resultado de la revisin del auditor, Qu tipo de opinin, en su caso, emitira el auditor sobre los estados financieros? Exponga su razonamiento apoyndose con referencias al material tcnico y redacte el informe.

2. se requiere una salvedad en cuanto a la uniformidad? Explique su punto de vista con apoyo en el material tcnico utilizado.

Rivas, Castillo y Asociados

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los accionistas y Junta Directiva de Confecciones Modernas, S.A. Hemos auditado los estados financieros de Confecciones Modernas, S.A. que comprenden el balance de situacin financiera al 31 de diciembre de 2008, el estado de resutados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, as como un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa. Responsabilidad de la direccin en relacin a los estados financieros. La direccin es responsable de la preparacin y presentacin fiel de los estados financieros de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y del control interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de los estados financieros libres de incorreccin material, debida a fraude o error. Responsabilidad de los auditores. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros basados en nuestra auditoria. Hemos llevado a cabo nuestra auditoria de conformidad con la Normas Internacionales de Auditoria. Dichas normas exigen que cumplamos con los requerimientos de tica, as como que planifiquemos y ejecutemos la auditoria con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de incorreccin material. Una auditoria conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los importes y la informacin revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoracin de los riesgos de incorreccin material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparacin y presentacin fiel por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficiencia del control interno de la entidad. Una auditoria tambin incluye la evaluacin de la adecuacin de las polticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la direccin, as como la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros.

Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinin de auditora. Opinin. En nuestra opinin, los estados financieros expresan la imagen fiel de la situacin financiera de la sociedad Confecciones Modernas, S.A. al 31 de diciembre de 2008, as como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con Normas Internacionales de Informacin Financiera. nfasis en un asunto Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, llamamos la atencin a la nota de los estados financieros que indica que la compaa registro un aumento por revaluaciones en las concesiones ya que el valor que se registro es excesivo.

Rivas, Castillo y Asociados, S.A. DE C.V. REGISTRO N 3412

INSCRIPCION N 3412

Elissa Stephanie Rivas Castillo Socio Registro N 1350

INSCRIPCION N 1350

3 de Abril de 2009 Bulevar del Hipodromo N380 San Salvador, El Salvador

Digitar el caso
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los Accionistas y Junta Directiva de El Pescador, S.A, Hemos auditado los Estados Financieros adjuntos al laboratorios de Productos Electrnicos, los cuales el estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 2008, el estado de resultado integral al 31 de diciembre de 2008, que son relativos por el ao que termino, as como lo haba pedido la administracin de la compaa. Responsabilidad de la Administracin por los estados financieros. La administracin de la compaa, es responsable por la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y del control interno que la Administracin determino necesario para la preparacin de estado financieros libres de errores significativos, debido a fraude o error. Responsabilidad de los Auditores. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base a nuestra auditoria. Realizamos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. Esas normas requieren que cumplamos con los requisitos ticos y que planifiquemos y ejecutemos la auditoria para obtener seguridad razonable acerca de si los estados financieros estn libres de representaciones errneas de importancia relativa. Una auditoria incluye ejecutar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio de los auditores, incluyendo la evaluacin de los riesgos de representaciones errneas significativas en los estados financieros, debido ya sea a fraude o error. Al efectuar esas evaluaciones de riesgo, el auditor considerara el control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros por parte de la entidad, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinin de sobre la efectividad del control interno de la Compaa. Una auditoria incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la administracin de la Compaa, as como evaluar la presentacin en conjunto de los estados financieros. Opinin Restringida por la Inconsistencia en los Principios Contables En nuestra opinin en conformidad con los principios contables generalmente aceptados , los cuales, excepto por el cambio en el mtodo del sistema contable descrito en la nota X por la Inversin en la Trucha, S.A, mostrada en el estado de situacin financiera por $ 1,654,000 y la prdida estimada por $ 285,000, mostrado en el estado de resultados, han sido aplicados

uniformemente con relacin a los del ao anterior, despus de dar un efecto retroactivo al cambio, aceptados por nosotros, en el mtodo de contabilidad en los estados financieros. Meja Lpez y Asociados Registro N3413 F:________________

Roberto Meja Lpez Socio Registro N 2514

3 de abril de 2009 Condominio Corazn de Mara 2 Nivel local 11B San Salvador, El Salvador

CONCLUSIONES

La auditoria mantiene un campo de trabajo muy amplio en el cual el auditor emplea su trabajo de una manera rigurosa; antes de emitir la opinin validar las variables encontradas, que limitaciones se tuvieron para llevar a cavo la auditoria; y en base a estas emitir la opinin, no arriesgando su posicin como auditor. Cada informe demuestra un caso prctico diferente que en la realidad puede pasar e incluso estn pasando el auditor debe tener debido cuidado profesional para emitir la opinin que esta se convierte en el producto final de la auditoria, amplio conocimientos de la base tcnica en que se respalda para justificar su opinin.