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ANEXO

CASOS PRCTICOS
DEL IMPUESTO
SOBRE SOCIEDADES
CASOS PRCTICOS

1. Obligaciones fiscales y contables de una sociedad inactiva


2. Gastos previos al inicio de la actividad
3. Deducibilidad de remuneraciones por trabajo del administrador
4. Tratamiento fiscal de importes derivados de actas de inspeccin
5. Deducibilidad de gastos de la empresa en un equipo deportivo
6. Incremento de amortizaciones del inmovilizado material
7. Amortizacin acelerada en empresas de reducida dimensin
8. Prdidas por deterioro de valor de crditos comerciales
9. Deterioro de valor de crditos comerciales
10. Deduccin de gastos financieros
11. Deducibilidad de determinados gastos
12. Deduccin por creacin de empleo por contrato de apoyo a los emprendedores
13. Reserva de capitalizacin
14. Incentivos fiscales para empresas de reducida dimensin
15. Deduccin por creacin de empleo con trabajadores discapacitados
16. Clculo de la cuota diferencial
17. Determinacin de la base imponible definitiva despus de una inspeccin de Hacienda
18. Compensacin de bases imponibles negativas
19. Clculo de la cuota a ingresar por Impuesto sobre Sociedades
20. Deduccin por inversin en actividades de Investigacin y Desarrollo
CASO PRCTICO 1

Obligaciones fiscales y contables de una sociedad inactiva

Una sociedad limitada sin actividad, al posponerse la fecha de comienzo de la actividad por acuerdo de la
Junta General, qu obligaciones fiscales y contables debe cumplir?
El hecho de que la sociedad haya decidido aplazar el inicio de su actividad empresarial no menoscaba su
condicin de sujeto pasivo por el Impuesto sobre Sociedades y le son por tanto aplicables las obligaciones
que la Ley refiere a los sujetos pasivos del Impuesto, entre las que cabe destacar las siguientes:
Dar de alta a la sociedad en el ndice de Entidades.
Obtencin y utilizacin del NIF.
Presentar declaracin-autoliquidacin del Impuesto e ingresar en su caso la deuda tributaria resul-
tante.
Practicar e ingresar retenciones a cuenta del IRPF.
Llevar la contabilidad de acuerdo con lo previsto en el Cdigo de Comercio y en el Plan General de
Contabilidad.
Presentar declaracin o relacin anual de operaciones con terceros.
Deber presentar las correspondientes declaraciones aunque no haya actividad, excepto las declaraciones
de pagos fraccionados.

CASO PRCTICO 2

Gastos previos al inicio de la actividad

La actividad de una sociedad se encuadra en determinado asesoramiento a empresas. Cuando inicie su acti-
vidad se producirn una serie de gastos al visitar a hipotticos clientes, que en muchos casos no finalizar con
la realizacin de un trabajo Cmo debern justificarse los gastos de consumo de combustible, reparaciones,
seguros, etc.? En el caso de que se utilicen vehculos particulares para realizar los desplazamientos, cmo se
deben justificar los gastos de kilometraje y dietas necesarios en aquellas visitas que no produzcan una posterior
factura, en el supuesto de ser realizados por personal asalariado? Y los gastos de kilometraje, hospedaje, horas
de trabajo, etc., cuando stos sean ocasionados por un socio y administrador con un vehculo particular?
En el caso planteado sern deducibles, en el perodo impositivo en que se devenguen, los gastos de com-
bustible, reparaciones, seguros, kilometraje, etc. siempre que estn justificados y contabilizados. A efectos
de su justificacin, el Reglamento de facturacin, por el que se regula el deber de expedicin y entrega de
facturas por empresarios y profesionales, establece que para la determinacin de las bases o de las cuotas
tributarias, tanto los gastos necesarios para la obtencin de los ingresos como las deducciones practicadas,
consecuencia de una entrega o servicio realizado por quien no sea empresario o profesional, el destinatario
de las operaciones deber justificar aquellos gastos mediante una factura extendida por ella misma firmada
por el transmitente o prestador del servicio, conteniendo los datos a que se refiere el artculo 3.1. del refe-
rido Reglamento, aludiendo a la contraprestacin satisfecha.
Aun cuando los justificantes de los referidos gastos cumplan con los requisitos exigidos a efectos de de-
terminar las bases imponibles de los impuestos afectados por la operacin de la cual se derivan gastos, la
deducibilidad de los mismos en el Impuesto sobre Sociedades estar condicionada, como cualquier gasto,
a que responda a una operacin efectivamente realizada al objeto de obtener ingresos por la entidad. Res-
pecto a la justificacin de tal conexin, en caso de que la visita realizada a potenciales clientes no finalice en
la prestacin de un servicio posterior, podr realizarse por cualquiera de los medios de prueba admitidos
en Derecho.
En lo que se refiere a los gastos de kilometraje, hospedaje, horas de trabajo, etc., cuando se devenguen por
un socio y administrador, ya sea con utilizacin de vehculo propio de la entidad o en el vehculo particular
de aqul, debe considerarse que existe suficiente justificacin cuando se presten los servicios en calidad de
empleado o profesional y se cumplan los requisitos sealados anteriormente, todo ello sin perjuicio de la
posible valoracin de tales servicios por su valor normal de mercado en el supuesto de que la Administra-
cin deba hacer caso de la potestad que le confiere la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

CASO PRCTICO 3

Deducibilidad de remuneraciones por trabajo del administrador

Las cantidades pagadas a la persona que ocupa el cargo de administrador y que a su vez es socio de una
sociedad de responsabilidad limitada como remuneracin del trabajo que realice en la entidad distinto del
propio de administracin, son deducibles en la determinacin de la base imponible del Impuesto sobre
Sociedades?
Las cantidades pagadas a la persona que ocupa el cargo de administrador como remuneracin del trabajo
que realice en la entidad distinto al propio de su cargo sern deducibles en la determinacin de la base
imponible del Impuesto sobre Sociedades en la medida en la que cumplan los mismos requisitos exigidos
para la deducibilidad de cualquier trabajo o servicio prestado por terceros:
1. Contabilizacin en el ejercicio en que se devenguen y justificacin del gasto.
2. Relacin con la obtencin de los ingresos, que deber poder probarse por los medios admitidos en
Derecho.
3. Acreditacin de la obligatoriedad que el pago realizado tiene para la empresa por la existencia de un
vnculo laboral entre ella y el administrador que realice tales trabajos.
Asimismo, deber poder probarse el presupuesto de hecho de partida, que los trabajos o servicios que se
retribuyen no son los que el administrador est obligado a prestar por razn de su cargo, por cuanto si se
tratase de stos su deducibilidad fiscal est condicionada al acomodo de dicha retribucin o a lo dispuesto
en la normativa mercantil aplicable, donde se establece que el cargo de administrador es gratuito, a menos
que los estatutos establezcan lo contrario, determinando el sistema de retribucin, el cual, cuando tenga
como base una participacin en los beneficios, no podr exceder del 10% de los beneficios repartibles a los
socios, mientras que cuando sea distinto a aqul, la remuneracin de los administradores debe ser fijada
para cada ejercicio por acuerdo de la Junta General.
Por ltimo, habr que tener en cuenta que las operaciones entre una sociedad y sus administradores son
vinculadas, por lo que el gasto por la remuneracin de dicho administrador estar sometido a las reglas de
valoracin en los trminos previstos en la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
CASO PRCTICO 4

Tratamiento fiscal de importes derivados de actas de i nspeccin

Una sociedad contabiliza en 20X0, ejercicio en el que se conoce la liquidacin de la Administracin Tribu-
taria, los resultados derivados del acta de inspeccin relativa al Impuesto sobre Sociedades de hace tres aos,
segn se detalla a continuacin:
Reservas voluntarias (cta. 113)
Por las cuotas de Impuesto sobre Sociedades
correspondientes a ejercicios anteriores
Reservas voluntarias (cta. 113)
Por los intereses de demora
Otros gastos financieros (cta. 699)
Por los intereses de demora
Gastos excepcionales (cta. 678)
Por la sancin asociada
a las actas a Hacienda Pblica, acreedora
por conceptos fiscales (cta. 475)

Perodo impositivo Ajustes extracontables


Contablemente Fiscalmente
20X0 (AE)
No habr AE, puesto
que la base imponible
Por las cuotas del IS Gasto contabilizado en
Gasto no deducible se calcula partiendo
correspondientes a una cuenta de reservas
fiscalmente del resultado contable
ejercicios anteriores (113)
(cuenta P y G) antes de
impuestos

S son deducibles
fiscalmente porque se
devengan este ao y
estn contabilizados

Gasto contabilizado S son deducibles


como gasto financiero fiscalmente, en el
No habr AE. Su
del ejercicio (cta. 699) ejercicio de devengo
incorporacin en la
Intereses de demora (ejercicio en el que se
base imponible exige
Gasto contabilizado en conoce su importe
AE ()
una cuenta de reservas exacto), siempre que se
(113) hayan contabilizado en
la cuenta de P y G o en
reservas (segn norma
legal o reglamentaria)
y de ello no se derive
una menor tributacin

Gasto contabilizado Para que no figure en


Gasto no deducible
Sancin tributaria como gasto del la base imponible
fiscalmente
ejercicio (cta. 678) habr que hacer AE (+)
CASO PRCTICO 5

Deducibilidad de gastos de la empresa en un equipo deportivo

Una pequea empresa industrial tiene como medio de propaganda un equipo de ftbol sala del cual sufraga
las compras de equipacin, como camisetas, pantalones, zapatillas, etc., as como el pago de la pista de juego y
una cena anual al final del campeonato. Son deducibles esos gastos en el Impuesto sobre Sociedades?
La deducibilidad de estos gastos depende de su consideracin fiscal como liberalidad o como gastos de
publicidad o de promocin de ventas. Segn los criterios contenidos en el Plan General de Contabilidad,
tienen la consideracin de gastos del ejercicio los de publicidad, propaganda y relaciones pblicas, y ste es
el punto de partida para la determinacin de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.
Por otro lado, la Ley del Impuesto sobre Sociedades establece que no tendrn la c onsideracin de gas-
tos fiscalmente deducibles, entre otros, los donativos y liberalidades, entendindose que no son tales los
realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y prestacin de servicios. En
consecuencia, dado que los referidos ga stos no pueden ser considerados como liberalidades por cuanto
se realizan para promocionar indirectamente los productos de la empresa y, por otra parte, la Ley del Im-
puesto sobre Sociedades no contiene ningn precepto especfico sobre la deducibilidad de los mismos, en
la medida en que estn contabilizados en el ejercicio en el que se de vengan sern deducibles a efectos de
determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.

CASO PRCTICO 6

Incremento de amortizaciones del inmovilizado material

Desde la fecha de su constitucin, una sociedad viene amortizando las mquinas utilizadas en la fabricacin
de muebles al 10%, siendo el 12% el coeficiente mximo previsto en las tablas oficialmente aprobadas por la
Ley del Impuesto sobre Sociedades Puede incrementar el 2% de amortizacin anual, hasta llegar al 12%,
nicamente con efectos para el presente ejercicio y siguientes?
De acuerdo con la Ley del Impuesto sobre Sociedades se considera que la depreciacin e s efectiva si el
elemento se amortiza segn el mtodo lineal, si el coeficiente aplicable en cada perodo impositivo est
comprendido entre el mximo y el mnimo de las tablas, por lo que ser fiscalmente deducible el importe
que resulte del coeficiente lineal mximo aun cuando en otro perodo impositivo el coeficiente de amorti-
zacin hubiese sido inferior.
Resulta admisible el cambio de coeficiente de amortizacin planteado, dado que la nica limitacin a tener
en cuenta es la contenida en la Ley, que impide, para un mismo elemento patrimonial, la aplicacin simul-
tnea o sucesiva de distintos mtodos de amortizacin, permitiendo, por tanto, el cambio de porcentaje de
amortizacin dentro del mtodo segn tablas.
CASO PRCTICO 7

Amortizacin acelerada en empresas de reducida dimensin

Una empresa considerada como de reducida dimensin ha adquirido una mquina envasadora, que se utiliza
los das laborables durante 24 horas, en tres turnos, sin que por su naturaleza tcnica deba ser utilizada de for-
ma continuada. Se plantea si el incentivo fiscal de amortizacin acelerada es compatible con la amortizacin
de los elementos que se utilizan en ms de un turno normal de trabajo.
La Ley del Impuesto sobre Sociedades no establece ninguna incompatibilidad entre la a plicacin del in-
centivo fiscal de la aceleracin de amortizaciones para los elementos del inmovilizado material adquiridos
nuevos por las empresas consideradas de reducida dimensin (duplicar el coeficiente de amortizacin li-
neal mximo previsto en las tablas), y la amortizacin por turnos de trabajo, prevista en el Reglamento del
Impuesto sobre Sociedades (ampliacin del coeficiente de amortizacin mximo de las tablas, en caso de
que el elemento se utilice diariamente en ms de un turno normal de trabajo, salvo que se trate de elemen-
tos que por su naturaleza tcnica deban ser u tilizados de forma continuada).
Para conjugar el cmputo acelerado de la amortizacin por la utilizacin de la mquina en ms de un tur-
no normal de trabajo, nicamente se debe multiplicar por dos el coeficiente lineal mximo de las tablas
oficialmente aprobadas, sin que resulte afectado el coeficiente de amortizacin lineal que se deriva del
perodo mximo de amortizacin. Ese nuevo coeficiente mximo es el que puede utilizarse para calcular el
coeficiente establecido en el artculo 2.3 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
Por otra arte, se considera depreciacin efectiva de un elemento de inmovilizado, de acuerdo con lo esta-
blecido en la Ley del Impuesto sobre Sociedades, el resultado de aplicar los coeficientes de amortizacin
lineal establecidos en las tablas oficiales y, en particular, los resultantes del mtodo de turnos de trabajo,
depreciacin que debe estar contabilizada a efectos de su deduccin en la base imponible del Impuesto
sobre Sociedades. No obstante, la deducibilidad del exceso de amortizacin resultante de aplicar la Ley del
Impuesto sobre Sociedades en la forma indicada sobre la de preciacin efectiva contabilizada segn coefi-
cientes de amortizacin derivados del mtodo de turnos de trabajo no est condicionada a su imputacin
contable en la cuenta de prdidas y ganancias.
CASO PRCTICO 8

Prdidas por deterioro de valor de crditos comerciales

La sociedad X, al finalizar el perodo impositivo n, estima el riesgo de insolvencias y contabiliza una prdida
por deterioro de crditos comerciales de 17.500 , que corresponden a las siguientes cuentas pendientes de
cobro:

Deudor Importe Fecha vto.

Sociedad A (empresario desaparecido) 3.000 12 agosto n


Colegio de Mdicos 1.500 12 noviembre n -1
Consejera de Medio Ambiente 2.000 15 enero n-1
Sociedad XX (vinculada) 2.500 10 julio n-2
Sociedad B (garantizado mediante hipoteca) 4.500 25 octubre n-1
Sociedad C (vinculada, declarada insolvente judicialmente) 3.000 1 septiembre n
Sociedad D (reclamado judicialmente) 1.000 20 diciembre n
TOTAL 17.500

Cul sera el importe deducible fiscalmente y, en su caso, el saldo del ajuste extracontable (AE)?

Deudor Gasto Gasto AE


contable fiscal

Sociedad A Vto. < 6 meses 3.000 + 3.000


Colegio de Mdicos Vto. > 6 meses 1.500 1.500
Consejera de Medio Ambiente Entidad de 2.000 + 2.000
Derecho Pblico
Sociedad XX Vinculada 2.500 + 2.500
Sociedad B Crdito hipotecario 4.500 + 4.500
Sociedad C Vinculada, insolvente 3.000 3.000
Sociedad D Reclamado judicialmente 1.000 1.000
TOTAL 17.500 5.500 + 12.000
CASO PRCTICO 9

Deterioro de valor de crditos comerciales

Una empresa considerada como de reducida dimensin ha contabilizado como gastos, en 2017, 8.000 por
deterioro de valor de crditos, importe que corresponde a la cantidad que Serrano, S.L., le adeuda desde el 1 de
mayo. Adems, ha contabilizado por el mismo concepto el resultante de una estimacin global del 0,5% sobre
el resto del saldo de clientes al final del ejercicio, saldo que asciende a 300.000 y que corresponde a deudas no
vencidas de entidades no vinculadas ni de Derecho Pblico. El saldo acumulado de la cuenta que recoge esta
dotacin global ascenda, previamente, a 1.000 .

Prdidas por deterioro Fiscalmente (principio


Contablemente (AE)
de crditos de inscripcin contable)
Estimacin individualizada 8.000 8.000 0
1.500 2.000
Estimacin global 0
(0,5% s/300.000) (1% s/300.0001.000)
CASO PRCTICO 10

Deduccin de gastos financieros

Una sociedad tiene la siguiente cuenta de prdidas y ganancias en los aos 20X0 y 20X1:

20X0 20X1
Importe neto de la cifra de negocios 4.000.000 5.000.000
Trabajos realizados para su inmovilizado 300.000 50.000
Aprovisionamientos 1.600.000 2.050.000
Otros ingresos de explotacin 500.000 150.000
Gastos de personal 400.000 500.000
Otros gastos de explotacin 100.000 200.000
Amortizaciones 200.000 150.000
Deterioro y resultados por
enajenacin de inmovilizado 300.000 200.000
Resultado de explotacin 2.200.000 2.100.000
Ingresos financieros 300.000 400.000
Gastos financieros 1.500.000 800.000
Resultado financiero 1.200.000 400.000

Para determinar los gastos financieros deducibles calculamos el beneficio operativo:

20X0 20X1
Resultado de explotacin 2.200.000 2.100.000
+ Amortizaciones 200.000 150.000
+ Deterioro y resultados por
enajenacin de inmovilizado 300.000 200.000
Beneficio operativo 2.700.000 2.450.000
Lmite deducible 30% 810.000 735.000
Gastos financieros deducibles 1.000.000 400.000
Pendiente de compensacin en perodos siguientes 200.000
CASO PRCTICO 11

Deducibilidad de determinados gastos

Una sociedad cierra el ejercicio con una cifra de negocios de 1.350.000 y un resultado de explotacin de
114.000 .
En la cuenta de prdidas y ganancias se incluyen las siguientes partidas:
Deterioro de valor de elementos de inmovilizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.300
Deterioro de valor de existencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.700
Gastos de atenciones a clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.200
Deterioro de valor de partidas a cobrar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.400
Deterioro de valores representativos de deuda. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.200
La base imponible en la liquidacin del Impuesto sobre Sociedades ser:
Resultado de explotacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114.000
Deterioro de valor de elementos de inmovilizado (1). . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.300
Gastos de atencin a clientes (2). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.700
Deterioro de valores representativos de deuda (1). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.200
Base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . 126.200

(1) La Ley del Impuesto sobre Sociedades slo contempla la deducibilidad de deterioros de valor de las existencias y de los cr-
ditos y partidas a cobrar.
(2) Slo se puede deducir fiscalmente hasta el 1% de la cifra neta de negocios, en este caso 1.350.000 x 1% = 13.500 .
CASO PRCTICO 12

Deduccin por creacin de empleo por contrato de apoyo a los emprendedores

Una empresa constituida en el mes de septiembre del ao 2016 contrata a un trabajador en el mes de octubre
del mismo ao mediante el contrato indefinido de apoyo a los emprendedores establecido por el Real Decreto
Ley 3/2012, de 10 de febrero. El trabajador contratado tiene una edad de 24 aos y es su primer contrato labo-
ral. En el ao 2017 la empresa obtiene unos resultados que originan una base imponible de 67.540 .
Segn la normativa del Impuesto sobre Sociedades, las entidades de nueva creacin que realicen activida-
des econmicas tributarn, en el primer perodo impositivo en que la base imponible resulte positiva y en
el siguiente, al tipo del 15%.
Por su parte, el artculo 37 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades establece una deduccin de 3.000 para
las entidades que contraten a su primer trabajador a travs de un contrato de trabajo por tiempo indefinido
de apoyo a los emprendedores, siempre que el trabajador sea menor de 30 aos.
La deduccin se aplicar en la cuota ntegra del perodo impositivo correspondiente a la finalizacin del
perodo de prueba de un ao contemplado en la citada modalidad contractual y estar condicionada al
mantenimiento de esta relacin laboral al menos durante tres aos.
Por lo tanto, la empresa podr practicar la deduccin de 3.000 , que en todo caso, est sujeta al lmite
conjunto del 25% sobre la cuota ntegra.
La liquidacin del Impuesto sobre Sociedades de 2017 ser:
Base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67.540,00
Tipo impositivo 15%
Cuota ntegra positiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.131,00
Deduccin por creacin de empleo por
contrato de apoyo a los emprendedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.532,75
Slo se puede deducir un 25% de la cuota ntegra,
por lo que el resto de 467,25 (3.000 2.532,75)
se podr aplicar en el prximo perodo impositivo.
Cuota lquida positiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.598,25
CASO PRCTICO 13

Reserva de capitalizacin

En la tabla siguiente se reflejan los fondos propios de una entidad al inicio y al cierre del ejercicio 2017, los
cuales han variado como consecuencia de la aplicacin del resultado del ejercicio 2016, cuya base de reparto
tambin se expone a continuacin:

Fondos propios Capital social 60.000


(01-01-2017) Reserva legal 10.000
Remanente 18.000
Resultados del ejercicio 2016 20.000
Total 108.000
Distribucin del Base de reparto: Distribucin:
resultado 2016 Remanente 18.000 Reserva legal 2.000
Resultado 2016 20.000 Reservas voluntarias 26.000
Dividendos 10.000
Fondos propios Capital social 60.000
(31-12-2017) Reserva legal 10.000
Remanente 18.000
Resultados del ejercicio 2017 20.000
Total 108.000

En este caso, para el clculo del incremento de los fondos propios producido en el ejercicio 2017 habr que
aplicar la siguiente frmula:

Fondos propios a 31-12-2017 Resultados 2017 Reserva legal a 31/12/2017


Fondos propios a 01-01-2017 Resultados 2016 Reserva legal a 01/01/2017
= Incremento de fondos propios en 2016

De acuerdo con las partidas que conforman los fondos propios al inicio y cierre del ejercicio 2017, la fr-
mula anterior tomar los siguientes valores:
(128.000 30.000 12.000) (108.000 20.000 10.000) = 86.000 78.000 = 8.000
En realidad, al mismo desenlace se llega mediante un estudio analtico de las partidas que componen la
aplicacin del resultado correspondiente al ejercicio 2016. En concreto, la nica partida que computa a
efectos de determinar el incremento de fondos propios en el ejercicio 2017 es la cantidad destinada a reser-
vas voluntarias, por importe de 8.000 . Si bien las reservas voluntarias han aumentado en este perodo en
26.000 , una cuanta de 18.000 no computa en la medida en que tiene su origen en la transformacin del
remanente que ya formaba parte de los fondos propios al inicio del ejercicio. De ah que la reduccin que
puede aplicarse, de conformidad con el artculo 25 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, sea de 800
(0,1 x 8.000).
CASO PRCTICO 14

Incentivos fiscales para empresas de reducida dimensin

Una sociedad considerada como de reducida dimensin tiene en el ao 20X0 una base imponible de 394.580 .
Durante el ao se han producido los siguientes hechos:
Adquisicin de maquinaria valorada en 210.000 que entra en funcionamiento el 2 de enero.
Se contrata a dos trabajadores mediante un contrato indefinido de apoyo a los emprendedores.
Se produce la baja de un trabajador que tena un contrato a tiempo parcial del 50% de la jornada.
Un cliente que debe 15.600 est en situacin concursal y, por lo tanto, no ha hecho efectivo el pago de
dicha cantidad.
Del balance a 31 de diciembre obtenemos la siguiente informacin:
El saldo de clientes es de 264.800 .
Tiene contabilizada una provisin para insolvencias, aplicada al saldo de clientes a 31 de diciembre del
ao anterior, de 984 .
La maquinaria se ha amortizado un 12%.
Con esta informacin vamos a calcular la cuota lquida a pagar por el Impuesto sobre Sociedades.
Base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394.580
Libertad de amortizacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154.800
El incremento de plantilla es del 1,5 al haberse producido dos al-
tas a tiempo completo y una baja de media jornada. La libertad
de amortizacin tendr como lmite 120.000 x 1,5 = 180.000 . Al
haberse amortizado un 12% del valor de adquisicin (210.000 x
12% = 25.200) se debe hacer un ajuste extracontable de 154.800
(180.000 25.200).
Incremento de amortizacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.600
Por la diferencia entre el valor de adquisicin y el importe derivado
de la libertad de amortizacin (210.000 180.000 = 30.000 ) se
puede multiplicar por dos el coeficiente de amortizacin: 30.000 x
12% = 3.600 y 3.600 x 2 = 7.200 , de los que ya se han contabiliza-
do 3.600.
Provisin para insolvencias
Por el cliente en situacin concursal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.600
Por el saldo global del resto de clientes, el 1%, es decir: (264.800 15.600) x 1% = 2.492 .
Al haber contabilizado una provisin de 984 , la dotacin
del ejercicio 20X0 ser de 1.508 (2.492 984). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.508
Base liquidable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219.072
El tipo de gravamen es del 25%, resultando una cuota lquida de 54.768 .
La contratacin de dos trabajadores mediante contrato de apoyo a los emprendedores permite una deduc-
cin de la cuota de 3.000 por cada uno de ellos, con el lmite del 25% de la cuota ntegra, que en este caso
seran 13.692 (54.768 x 25%). Es decir, se podran deducir en su totalidad los 6.000 .
No obstante, segn la Ley del Impuesto sobre Sociedades, esta deduccin se aplicar en el perodo impo-
sitivo en el que se cumpla el perodo de prueba de un ao establecido para los contratos de apoyo a los
emprendedores.
As, quedarn pendientes de compensar para el ao siguiente los 6.000 (en el caso de que haya beneficios
y suficiente cuota ntegra) y exista el compromiso de que los trabajadores estn en la empresa al menos
durante tres aos.

CASO PRCTICO 15

Deduccin por creacin de empleo con trabajadores discapacitados

Con los siguientes datos, calculamos la deduccin por creacin de empleo para trabajadores discapacitados.
El promedio de la plantilla de trabajadores con una discapacidad entre el 33 y el 65% contratados por tiempo
indefinido y a jornada completa de la empresa X, S.A., en 20X0 fue de 10,2 trabajadores. Durante el ao si-
guiente, 20X1, la plantilla se incrementa con los siguientes trabajadores, todos con un grado de discapacidad
entre el 33 y el 65%.
1 de marzo: se contratan dos trabajadores a tiempo completo.
1 de julio: se contrata un trabajador a tiempo completo.

X, S.A.: Deduccin por creacin de empleo para trabajadores discapacitados.


Perodo impositivo 20X1

Promedio de plantilla ao 20X1: 10,2 + 2 (10/12) + 1 (6/12). . . . . . . . . . 12,36


Promedio plantilla ao 20X0. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10,20
Incremento de plantilla . . . . . . . . . . 2,16
La deduccin aplicable es de 9.000 por cada persona/ao de incremento, imputndose nica-
mente los contratos por tiempo indefinido y jornada completa.
Deduccin: 2,16 x 9.000 = 19.440 .
Esta deduccin, junto a otras que pudieran ser de aplicacin, tendr como lmite el 25% de la
cuota ntegra.
CASO PRCTICO 16

Clculo de la cuota diferencial

Durante el ejercicio 20X0 la empresa X, S.A., presenta una cuota ntegra que asciende a 300.000 . Calcula-
remos la cuota diferencial a partir de la informacin siguiente:
Genera derecho a deducciones por doble imposicin internacional por importe de 60.000 .
En la declaracin del ejercicio anterior figura un saldo pendiente de deduccin, por importe de 21.000 ,
correspondiente a las deducciones por incentivos inaplicadas por insuficiencia de cuota.
La empresa est llevando a cabo un programa de investigacin para la fabricacin de un nuevo produc-
to. Los gastos de esta actividad durante el ejercicio han ascendido a 90.000 (inferiores al gasto medio
de los dos ejercicios anteriores).
El 1 de enero incorpora a un trabajador con un grado de discapacidad del 33% con contrato indefinido
a tiempo completo. Dicho trabajador es, hasta el momento, el nico trabajador discapacitado de la em-
presa.
En relacin con sus ingresos financieros y alquileres de inmuebles, le han retenido 4.500 .
Durante el ejercicio ha realizado pagos fraccionados por un total de 90.000 .

VEAMOS EN LA TABLA DE LA PGINA SIGUIENTE LA SOLUCIN DEL CASO


Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades
CONCEPTO LMITE CUANTA
Base imponible x Tipo impositivo = Cuota ntegra 300.000

Deducciones por doble imposicin internacional Sin lmite propio 60.000

Bonificaciones Sin lmite propio

Cuota ntegra ajustada positiva 240.000

Deducciones para incentivar determinadas actividades

Lmite conjunto 25% x 240.000 60.000

(2) Saldos pendientes deduccin por incentivos 21.000

(3) Actividades de I+D (*) 25% x 90.000 22.500

(4) Creacin de empleo con discapacitados 1 x 9.000 9.000

Suma de deducciones 52.500

Cuota lquida 187.500

Pagos a cuenta

(5) Retenciones e ingresos a cuenta 4.500

(6) Pagos fraccionados 90.000

Cuota diferencial 93.000

Lquido a ingresar o a devolver 93.000

* En general el lmite es del 25% de la cuota ntegra ajustada, pero se eleva al 50% cuando el
importe de las deducciones que correspondan a gastos e inversiones realizadas en el ejercicio
excede del 10% de la cuota ntegra ajustada.
CASO PRCTICO 17

Determinacin de la base imponible definitiva despus de una inspeccin de Hacienda

La sociedad Z tiene una inspeccin de Hacienda cuyo objetivo es comprobar la declaracin-liquidacin del
ao 2015. Como consecuencia de la misma, resulta la siguiente informacin:
a) Se detecta que, el 31.12.2015, la sociedad ha permutado una nave industrial, cuyo valor neto contable
era de 50.000 , a cambio de un local comercial cuyo valor neto contable es de 48.000 . El valor de
mercado de la nave y del local asciende a 65.000 .
La empresa ha contabilizado el local por 50.000 , pero no ha reconocido la renta generada en el Im-
puesto sobre Sociedades.
La nave fue adquirida el 1.1.2012 por 56.818,20 y la empresa ha amortizado anualmente el 3%, coe-
ficiente mximo establecido en las tablas oficiales de amortizacin.
b) El 2 de enero de 2014 se adquiri un equipo informtico por 30.050,61 , siendo la amortizacin acu-
mulada a 31.12.2015 de 12.020,24 (20% anual). Como consecuencia de un incendio, la compaa de
seguros declara un siniestro total y concede una indemnizacin de 6.010,12 . La sociedad declara una
renta negativa de 24.040,49 .
c) Mediante una comprobacin in situ, la inspeccin descubre la existencia de una mquina que no figu-
ra en la contabilidad. Haciendo las oportunas averiguaciones, se pone de manifiesto que fue adquirida
por 15.000,00 , no declarados, a un moroso que tena una deuda con la sociedad de 7.030,00 .
d) Posee 1.000 acciones de 5 de valor nominal, adquiridas el 20 de octubre al 300%. A 31 de diciembre la
cotizacin es del 250%, contabilizando la sociedad una renta negativa de 2.500 .
Con toda esta informacin, determinaremos la base imponible definitiva, teniendo en cuenta que la declarada
por el sujeto pasivo es negativa por 12.020,24 .
a) La empresa ha actuado correctamente desde el punto de vista contable. Sin embargo, fiscalmente
debera haber reconocido la renta por la diferencia entre el valor de mercado del local comercial
(65.000 ) y el valor neto contable de la nave industrial (50.000 ). Por lo tanto, debera haber hecho
un ajuste extracontable positivo por 15.000 .

b) Valor neto contable: 30.050,61 12.020,24 = 18.030,37


Indemnizacin: 6.010,12
Resultado negativo: 18.030,37 6.010,12 = 12.020,25
Renta positiva sobre valor declarado: 12.020,25 (24.040,49 12.020,24)
c) Patrimonio oculto: 15.000
Renta positiva: 15.000 7.030 = 7.970
d) Al no haberse producido la enajenacin del patrimonio, es decir, de las acciones, no existe alteracin
del mismo. En todo caso, procede aplicar una provisin, pero nunca una renta negativa.
Renta a incorporar: 2.500
Base imponible definitiva:
Base declarada: 12.020,24
Ajustes:
a) 15.000,00
b) 12.020,25
c) 7.970,00
d) 2.500,00
Base imponible definitiva 25.470,01
CASO PRCTICO 18

Compensacin de bases imponibles negativas

Una sociedad constituida en el ao 2014, cuyo perodo impositivo coincide con el ao natural, ha tenido las
siguientes bases imponibles:
Ao 2014:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.500
Ao 2015:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.700
Ao 2016:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.300
Ao 2017:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.100
Las bases imponibles negativas pueden ser compensadas con las rentas positivas de los perodos impositi-
vos siguientes con el lmite del 70% de la base imponible previa a la aplicacin de la reserva de capitaliza-
cin y a su compensacin.
El citado lmite no ser de aplicacin en el caso de entidades de nueva creacin en los tres primeros pero-
dos impositivos en que se genere una base imponible positiva previa a su compensacin.
Por lo tanto, las bases imponibles negativas de los aos 2014 y 2015 se podrn empezar a compensar en
2016 por el total de la base imponible positiva de este ao, ya que al ser una empresa de nueva creacin no
se aplica el lmite del 70%. As, quedarn por compensar 5.900 (10.300 9.500 6.700), que se podrn
compensar en su totalidad en 2017.

CASO PRCTICO 19

Clculo de la cuota a ingresar por Impuesto sobre Sociedades

La empresa BETA, S.A. ha obtenido en el ejercicio 2017 una base imponible de 841.018,20 , en la que se
incluye la siguiente partida:
23.192,00 procedentes de dividendos de acciones de una entidad de Chile, habiendo pagado por im-
puesto equivalente al de Sociedades 3.246,88 .
Durante el ejercicio ha realizado las siguientes operaciones:
Gastos en I+D por importe de 150.370 , que cumplen los requisitos para tener derecho a la deduccin.
La media de los gastos de I+D de los dos ejercicios anteriores fue de 74.357,31 .
Al final del ao anterior tena contratados, indefinidamente y a jornada completa, dos trabajadores
con una discapacidad de entre el 33 y el 65%. El 1 de enero de este ao contrata a otro trabajador con
discapacidad, en este caso con un grado superior al 65%. El contrato es indefinido y a jornada completa.
Adems, la sociedad tiene pendiente de aplicar las siguientes deducciones procedentes de ejercicios an-
teriores:
Por inversiones en bienes destinados a la proteccin del medio ambiente, desde el ao 2013, 23.750 .
Por creacin de empleo para trabajadores discapacitados, 5.674 desde el ao 2013.
Los tres pagos fraccionados correspondientes al ejercicio 2017 han sido de 5.340, 11.176,60 y 11.176,60 ,
respectivamente.
Con toda esta informacin vamos a calcular la cuota a ingresar correspondiente al perodo impositivo 2017.
Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 841.018,20
Cuota ntegra: 25% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210.254,55
Deduccin por doble imposicin internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.246,88
Cuota ntegra ajustada positiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207.007,67
Deducciones aplicables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91.938,66
Por inversiones en medio ambiente,
pendientes del ao 2013(1). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23.750,00
Por creacin de empleo (2013) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.674,00
Por gastos de I+D ao 2017. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.514,66
74.357,31 x 25%. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.589,33
76.012,69 x 42%. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.925,33
Por creacin de empleo para trabajadores
discapacitados en 2016. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.000,00
La actual normativa establece incentivos segn el grado de
discapacidad. Cuando es superior al 65%, la deduccin aplicable es
de 12.000 .
El lmite de deduccin por inversiones es del 25% de la cuota ntegra
ajustada positiva. Sin embargo, si el importe de la deduccin en I+D
excede del 10% de dicha cuota, el lmite de las deducciones se eleva
al 50%.
En este caso, la deduccin por I+D (50.514,66 ) es superior al 10% de
la cuota ajustada positiva (207.607,67 x 10% = 20.700,76 ), por lo que
el lmite conjunto de las deducciones ser el 50% (207.007,67 x 50% =
103.503,83).

Cuota lquida positiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115.069,01


Pagos fraccionados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.693,20
Cuota a ingresar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87.375,81

(1) Desde el ao 2015 no se pueden practicar deducciones por inversiones en medio ambiente. No obstante, la deduccin
practicada es correcta por cuanto se aplica la normativa vigente en 2013.
CASO PRCTICO 20

Deduccin por inversin en actividades de Investigacin y Desarrollo

La empresa FOSTER, S.A. ha realizado durante el ao una inversin de 3.000.000 en un proyecto de inves-
tigacin iniciado hace tres aos para el desarrollo de medicamentos que permitan la prevencin de enferme-
dades neurodegenerativas.
Dentro de la citada inversin se incluye un contrato con la Universidad de Barcelona para la realizacin de
una parte del proyecto, siendo el coste del contrato de 180.000 .
Adems, ha adquirido un equipo informtico para destinarlo exclusivamente al proyecto. Su coste es de 50.000 .
Vamos a calcular la deduccin que puede aplicar la empresa en la liquidacin del Impuesto sobre Sociedades,
conociendo los siguientes datos:
La inversin media en 1 + D de los dos aos anteriores ha sido de 2.500.000 .
La cuota ntegra positiva del Impuesto de Sociedades correspondiente al ejercicio es de 1.512.000 .

La deduccin que puede aplicar ser la siguiente:


El 25% de 2.500.000 , que es el importe de la inversin media de los dos aos anteriores:
2.500.000 x 25% = 625.000
El 42% de 500.000 , que es el importe que excede de la media de los dos aos anteriores:
500.000 x 42% = 210.000
El 17% de 180.000 , importe del contrato con la Universidad:
180.000 x 17% = 30.600
El 8% del equipo informtico:
50.000 x 8% = 4.000
La suma de todos los conceptos es de 869.600 . Como este importe es superior al 10% de la cuota nte-
gra (1.512.000 x 10% = 151.200), el lmite de deduccin es del 50% de dicha cuota, en este caso 756.000 .
Por lo tanto, el resto de 113.600 quedar pendiente de deduccin para prximos perodos impositivos.