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Resumode ContabilidadePblica eAFO


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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EXERCCIOS ESAF CGU PROFESSOR: IGOR N OLIVEIRA

SUMRIO
1. PRINCPIOS ORAMENTRIOS....................................................................................................... 4 2. ORAMENTO PBLICO ...................................................................................................................... 5 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. Conceito/Tipos............................................................................................................................ 5 Funes do Oramento Pblico ................................................................................................ 6 LOA, LDO e PPA......................................................................................................................... 7 Ciclo Oramentrio................................................................................................................... 11 Crditos Adicionais................................................................................................................... 15

3. CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO...................................................................... 17 3.1. 3.2. Definio, objetivo, objeto e funo social.......................................................................... 17 Campo de Aplicao................................................................................................................ 17

4. NECESSIDADE DE FINANCIAMENTO DO SETOR PBLICO (NFSP).......................................... 19 5. RECEITA............................................................................................................................................20 5.1. 5.2. 5.3. 5.4. 5.5. 5.6. 5.7. Conceitos/Classificao........................................................................................................... 20 Etapas da Receita Oramentria ............................................................................................ 24 Reconhecimento da Receita Oramentria.......................................................................... 25 Destinao de Recursos.......................................................................................................... 26 Transferncia de Recursos Intergovernamentais................................................................ 28 Dedues da Receita Oramentria...................................................................................... 28 Dvida Ativa............................................................................................................................... 29

6. DESPESA............................................................................................................................................32 6.1. 6.2. 6.3. 6.4. 6.5. 6.6. 6.7. Conceitos/Classificao........................................................................................................... 32 Natureza da Despesa Oramentria...................................................................................... 35 Classificao Econmica da lei 4.320/64.............................................................................. 37 Etapas da Despesa Oramentria.......................................................................................... 38 Momento do Reconhecimento da Despesa.......................................................................... 41 Restos a Pagar/ Despesas de Exerccios Anteriores...........................................................42 Suprimento de Fundos............................................................................................................ 45

7. SISTEMA CONTBIL E VARIAES PATRIMONIAIS.................................................................. 47 7.1. Sistema Contbil....................................................................................................................... 47

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7.2.

Transaes no Setor Pblico.................................................................................................. 48

8. PLANO DE CONTAS .......................................................................................................................... 51 8.1. 8.2. Plano de Contas nico (PCU)................................................................................................. 51 Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico (PCASP)..........................................................55

9. INVENTRIO MATERIAL DE CONSUMO E MATERIAL PERMANENTE...................................... 58 10. SIDOR/SIAFI/ TABELA DE EVENTOS/ CONTA NICA DO TESOURO ................................... 61 SIDOR....................................................................................................................................61 SIAFI......................................................................................................................................61 Tabela de Eventos ................................................................................................................ 65 Conta nica do Tesouro (CUT).......................................................................................... 67

10.1. 10.2. 10.3. 10.4. 11.

BALANOS.....................................................................................................................................68 Balano Patrimonial............................................................................................................. 68 Balano Oramentrio......................................................................................................... 73 Balano Financeiro............................................................................................................... 79 Demonstrao das Variaes Patrimoniais ....................................................................... 82

11.1. 11.2. 11.3. 11.4. 12.

RESUMO DA SISTEMTICA DOS PRINCIPAIS LANAMENTOS CONTBEIS .......................87

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1. PRINCPIOS ORAMENTRIOS

a) Unidade cada ente da federao deve possuir um nico oramento. b) Universalidade - A Lei de Oramentos compreender todas as receitas e despesas. Isto facilita o controle das mesmas pelos parlamentares. c) Oramento Bruto o complemento do princpio da Universalidade. Por este princpio, as receitas e despesas sero demonstradas pelos seus valores totais, vedadas quaisquer dedues. d) Anualidade o oramento elaborado e executado em um perodo de um ano. e) Exclusividade de acordo com a CF/88 a Lei Oramentria Anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e a contratao de operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita oramentria (ARO), nos termos da lei. As leis de crditos adicionais tambm devem observar esse princpio. f) Equilbrio a receita prevista deve ser igual despesa fixada. g) Legalidade princpio que norteia toda atividade da administrao pblica. A lei oramentria uma lei de efeitos concretos que passa por um processo legislativo para ser aprovada. h) Publicidade as leis oramentrias devem ser divulgadas pelos meios legais, visto que veiculam as origens e aplicaes de recursos para a populao. i) Especificao ou Especializao por este princpio, a Lei de Oramento no consignar dotaes globais. As receitas e despesas devem ser aprovadas em parcelas discriminadas. Confere maior transparncia ao processo oramentrio e facilita a padronizao e consolidao das contas. j) No-afetao Artigo 167, IV e 4, CF/88: vedada a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os artigos 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos artigos 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo;

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permitida a vinculao de receitas prprias geradas pelos impostos a que se referem os artigos 155 e 156, e dos recursos de que tratam os artigos 157, 158 e 159, I, a e b, e II, para a prestao de garantia ou contra garantia Unio e para pagamento de dbitos para com esta.

2. ORAMENTO PBLICO

2.1.

Conceito/Tipos

Oramento pblico a lei de iniciativa do Poder Executivo que estima a receita e fixa a despesa da administrao pblica. elaborada em um exerccio para depois de aprovada pelo Poder Legislativo, vigorar no exerccio seguinte.

Registro da previso da receita na LOA


D Receita a Realizar C Previso Inicial da Receita
Sistema Oramentrio

Registro da fixao da despesa na LOA/Crditos Adicionais


D Despesa Fixada (Crdito Inicial/Adicional) C Crdito Disponvel
Sistema Oramentrio

Previso Receita Execuo Despesa Execuo Receita Fixao Despesa

Passivo Compensado Ativo Compensado

No Brasil, o Oramento Pblico tem a natureza jurdica de lei formal (aprovado pelo Congresso Nacional). No lei material, pois no trata de contedos genricos e abstratos, mas da fixao de despesas e previso de receitas. Pelo mesmo motivo considerado uma lei de efeitos concretos. Lei de meios = inventrio de meios que o Estado utiliza para cumprir suas tarefas. A natureza jurdica do oramento pblico no assunto pacificado na doutrina. A competncia para legislar sobre direito financeiro e oramento concorrente entre a Unio, Estado e DF. Os municpios podem suplementar a legislao federal e a estadual no que couber. Oramento Tradicional: Processo oramentrio em que apenas uma dimenso do oramento explicitada, qual seja, o objeto de gasto. Tambm conhecido como Oramento Clssico.

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Oramento Base-Zero: anlise, reviso e avaliao de todas as despesas propostas e no apenas das solicitaes que ultrapassam o nvel de gasto j existente; todos os programas devem ser justificados cada vez que se inicia um novo ciclo oramentrio. Oramento de Desempenho: processo oramentrio que se caracteriza por apresentar duas dimenses do oramento: o objeto de gasto e um programa de trabalho, contendo as aes desenvolvidas. Toda a nfase reside no desempenho organizacional, sendo tambm conhecido como oramento funcional. Oramento Incremental: oramento feito atravs de ajustes marginais nos seus itens de receita e despesa. Oramento Programa: originalmente, sistema de planejamento, programao e oramentao, introduzido nos Estados Unidos da Amrica, no final da dcada de 50, sob a denominao de PPBS (Planning Programning Budgeting System). Principais caractersticas: integrao, planejamento, oramento; quantificao de objetivos e fixao de metas; relaes insumo-produto; alternativas programticas; acompanhamento fsico-financeiro; avaliao de resultados; e gerncia por objetivos. Problema Indicadores Programa

Ao 1

Ao 2

O Brasil utiliza o Oramento Programa, entretanto h uma polmica doutrinria a respeito de quando o mesmo comeou a vigorar: lei 4.320/64 ou DL 200/67. Oramento Participativo: mecanismo governamental de democracia participativa que permite aos cidados influenciar ou decidir sobre os oramentos pblicos. No Brasil utilizado principalmente em prefeituras (BH, Aracaju, Porto Alegre). O governo federal no utiliza este tipo de tcnica.

2.2.

Funes do Oramento Pblico

Alocativa promover ajustamentos na alocao de recursos. A alocao de recursos pelo Estado justifica-se naqueles casos em que o mercado no se mostrar eficiente. Exemplo: investimentos em infra-estrutura, subsdio (fomento). Distributiva promover ajustamentos na distribuio de rendas. Exemplo: tributos progressivos com a transferncia de riqueza das classes mais altas para as mais baixas. Estabilizadora manter a estabilidade econmica. Exemplo: controle da inflao.

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2.3.

LOA, LDO e PPA

A lei que instituir o plano plurianual estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada. Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro poder ser iniciado sem prvia incluso no plano plurianual, ou sem lei que autorize a incluso, sob pena de crime de responsabilidade. Os planos e programas nacionais, regionais e setoriais previstos na Constituio sero elaborados em consonncia com o plano plurianual e apreciados pelo Congresso Nacional. Apesar de serem deliberados pelo Congresso, estes planos passam pelo Presidente da Repblica para sano ou veto (lei). A lei de diretrizes oramentrias compreender as metas e prioridades da administrao pblica federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente, orientar a elaborao da lei oramentria anual, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento.

PPA LDO

Diferenas entre PPA e LDO DOM = Diretrizes, Objetivos e Metas MP = Metas e Prioridades

A LDO, assim como o PPA, foi introduzida no direito financeiro brasileiro pela Constituio Federal de 1988. De acordo com a LRF, a LDO dispor sobre: a) equilbrio entre receitas e despesas; b) critrios e forma de limitao de empenho; c) normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos programas financiados com recursos dos oramentos; e d) demais condies e exigncias para transferncias de recursos a entidades pblicas e privadas. Integrar tambm o projeto de lei de diretrizes oramentrias o Anexo de Metas Fiscais (AMF), em que sero estabelecidas metas anuais, em valores correntes e

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constantes, relativas a receitas, despesas, resultados nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o exerccio a que se referirem e para os dois seguintes. O AMF conter, ainda: I avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior; II demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de clculo que justifiquem os resultados pretendidos, comparando-as com as fixadas nos trs exerccios anteriores, e evidenciando a consistncia delas com as premissas e os objetivos da poltica econmica nacional; III evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios, destacando a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos; IV avaliao da situao financeira e atuarial: a) dos regimes geral de previdncia social e prprio dos servidores pblicos e do Fundo de Amparo ao Trabalhador (FAT); b) dos demais fundos pblicos e programas estatais de natureza atuarial; e V - demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita e da margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado. Outro anexo que faz parte da LDO o Anexo de Riscos Fiscais, onde sero avaliados os passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas, informando as providncias a serem tomadas, caso se concretizem. Anexo s da Unio => trata dos objetivos das polticas monetria, creditcia e cambial, bem como os parmetros e as projees para seus principais agregados e variveis, e ainda as metas de inflao, para o exerccio subseqente. A lei oramentria anual compreender: I - o oramento fiscal (OF) referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico. II - o oramento de investimento (OI) das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto. III - o oramento da seguridade social (OSS), abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.

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O Oramento Fiscal e o Oramento de Investimentos, compatibilizados com o PPA tero entre suas funes a de reduzir desigualdades inter-regionais, segundo critrio populacional. vedado o incio de programas ou projetos no includos na lei oramentria anual. O projeto de lei oramentria ser acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as receitas e despesas, decorrente de isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de natureza financeira, tributria e creditcia. De acordo com a LRF, o projeto de lei oramentria anual, elaborado de forma compatvel com o plano plurianual, com a lei de diretrizes oramentrias e com as normas da LRF: I conter, em anexo, demonstrativo da compatibilidade da programao dos oramentos com os objetivos e metas constantes do AMF da LDO; II ser acompanhado das medidas de compensao a renncias de receita e ao aumento de despesas obrigatrias de carter continuado; e III conter reserva de contingncia, cuja forma de utilizao e montante, definido com base na receita corrente lquida, sero estabelecidos na lei de diretrizes oramentrias, destinada ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos. A LRF tambm estabelece que todas as despesas relativas dvida pblica, mobiliria ou contratual, e as receitas que as atendero, constaro da lei oramentria anual. O refinanciamento da dvida pblica constar separadamente na lei oramentria e nas de crdito adicional. Alm disso, a atualizao monetria do principal da dvida mobiliria refinanciada no poder superar a variao do ndice de preos previsto na lei de diretrizes oramentrias, ou em legislao especfica. De acordo com a CF/88, cabe lei complementar dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a elaborao e a organizao do plano plurianual, da lei de diretrizes oramentrias e da lei oramentria anual. Esta lei complementar ainda no foi editada e at sua publicao sero utilizados os prazos estabelecidos nos ADCT da CF/88. De acordo com o 2 do artigo 35 dos ADCT:

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Documento LOA LDO PPA

Encaminhamento pelo Poder Executivo 4 meses antes trmino exerccio financeiro (31 de agosto). 8 meses e meio antes trmino exerccio financeiro (15 de abril). 4 meses antes trmino exerccio financeiro (31 de agosto).

Devoluo para Sano Encerramento sesso legislativa (22 de dezembro). Encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa (17 julho). Encerramento sesso legislativa (22 de dezembro).

O PPA o instrumento de planejamento de mdio prazo do governo federal e estabelece, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas (DOM) para um perodo de quatro anos. A LDO extrai do PPA as metas e prioridades (MP) para um ano e orienta a LOA na estimativa das receitas e na fixao despesas, autorizando a realizao de gastos pblicos.

Crticas sobre a LDO => ser aprovada concomitante com a LOA encavalando o processo oramentrio.

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Crticas sobre a LOA => no trazer dotao para programas prioritrios da LDO. Contingenciamento das dotaes at o fim do ano = pouco tempo para os rgos executarem a despesa = RP no processados. Crticas sobre o PPA => dificuldade na avaliao de resultados dos programas e inconsistncias quanto execuo das metas fsicas (produtos) das aes que integram os programas = deficiente planejamento e irregularidades no processo licitatrio.

2.4.

Ciclo Oramentrio

O oramento passa por um processo de Elaborao, Aprovao, Execuo e Controle e Avaliao.

Elaborao => proposta parcial unidade gestora => proposta setorial dos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio consolidada no nvel de ministrio => elaborao do PLOA pela SOF (Secretaria de Oramento Federal) do MPOG (rgo central do sistema de oramento do governo federal) => Presidente da Repblica (mensagem) => Congresso Nacional. Caso algum dos poderes ou o Ministrio Pblico: X No encaminhe a proposta oramentria dentro do prazo estabelecido => o Poder Executivo considerar, para fins de consolidao da proposta oramentria anual, os valores aprovados na lei oramentria vigente, ajustados de acordo com os limites estipulados na LDO. X Encaminhe em desacordo com a LDO => o Poder Executivo faz os ajustes de acordo com a LDO.

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Caso o Executivo no envie no prazo a proposta da LOA => Congresso considerar como proposta a Lei Oramentria atual = Crime de responsabilidade do Presidente da Repblica. Aprovao => O PLOA apreciado pelas duas Casas do Congresso Nacional, na forma do regimento comum. O projeto ser examinado pela Comisso Mista de Planos, Oramento Pblico e Fiscalizao (CMO) a qual emitir parecer sobre o mesmo. O PLOA pode sofrer emendas parlamentares. Estas emendas sero apresentadas na CMO, que sobre elas emitir parecer, e apreciadas, na forma regimental, pelo Plenrio das duas Casas do Congresso Nacional. Entretanto, estas emendas sofrem restries e somente podem ser aprovadas caso: I sejam compatveis com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias; II indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas os provenientes de anulao de despesa, excludas as que incidam sobre: a) dotaes para pessoal e seus encargos; b) servio da dvida; c) transferncias tributrias constitucionais para Estados, Municpios e Distrito Federal; ou III sejam relacionadas: a) com a correo de erros ou omisses; ou b) com os dispositivos do texto do projeto de lei. O Presidente da Repblica tambm pode alterar o projeto, mas dever enviar mensagem ao Congresso Nacional para propor a modificao enquanto no iniciada a votao, na Comisso Mista, da parte cuja alterao proposta. Aps a aprovao pelo Congresso, a LOA enviada ao Presidente para sano ou veto. Caso seja sancionada, a LOA publicada. Se a LOA no for publicada no devido tempo => duodcimos e autorizao prvia de despesas constitucionais ou legais na LDO. Aps a aprovao so consignados crditos a todos os rgos contemplados na LOA para que os mesmos executem seu oramento atravs de diversos atos e fatos ligados execuo oramentria da despesa e da receita. O controle e a avaliao se processam em rito prprio e compreendem a fiscalizao pelos rgos de controle e pela sociedade.

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SIDORSistemaIntegradodeDotaesOramentrias

SIAFISistemaIntegradode AdministraoFinanceira Execuo Distribuiodas Dotaes Oramentrias

Elaborao

Aprovao

Mensagemcom emendas,enquanto noiniciadavotaona CMO,daparte proposta. Apreciadopelasduas CasasdoCongresso Nacional,naformado regimentocomum. CMO=>examee parecer.

PresidentedaRepblica CompetnciaPrivativa

Execuoda despesaereceita.

SOF Consolidao,ajustese elaboraodoPLOA

Casono envieno prazo=> projeto= LOA vigente

ControleeAvaliao Fiscalizao rgosde Controlee Sociedade

PropostasSetoriaisdos Poderes

EmendasParlamentares=> apresentadasnaCMO(parecer). Apreciadas,naformaregimental, peloPlenriodasduasCasasdo CongressoNacional.

Deacordocoma LDO

PresidentedaRepblica Publicao

ProblemasnaAprovao=> LDOduodcimos.

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A descentralizao dos crditos oramentrios pode ocorrer da seguinte maneira: Dotao montante de autorizao previsto na LOA. Distribudo pelo rgo Central do sistema de oramento s unidades setoriais de oramento. Proviso descentralizao interna de crditos. Unidades Gestoras de um mesmo rgo ou ministrio. Destaque descentralizao externa de crditos. Unidades Gestoras de rgos ou ministrios diferentes.

Dotao(ND)

MPOG/SOF

Dotao(ND)

MinistrioX UnidadeOramentria

Destaque(NC)

MinistrioY UnidadeOramentria

Proviso(NC)

Proviso(NC)

MinistrioX UnidadeAdministrativa

Destaque(NC)

MinistrioY UnidadeAdministrativa

Descentralizao de crditos oramentrios Unidade Concedente:


D Crdito Disponvel C Destaque ou Proviso Concedida
Sistema Oramentrio

Unidade de Destino
D Destaque ou Proviso Recebida C Crdito Disponvel
Sistema Oramentrio

A liberao dos crditos oramentrios ocorre de uma s vez, ao passo que os recursos financeiros so liberados medida que a receita vai sendo arrecadada. LRF => at trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias, o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso.

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Os recursos correspondentes s dotaes oramentrias, compreendidos os crditos suplementares e especiais, destinados aos rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio, do Ministrio Pblico e da Defensoria Pblica, ser-lhes-o entregues at o dia 20 de cada ms, em duodcimos. Este duodcimo no o mesmo daquele previsto na LDO como forma de corrigir problemas na tramitao da LOA. A descentralizao financeira pode ocorrer da seguinte maneira: Cota descentralizao financeira do rgo Central de Programao Financeira (STN) para os rgos Setoriais de Programao Financeira (OSPF). Corresponde dotao. Repasse a movimentao externa das disponibilidades financeiras. Corresponde ao destaque. Sub-repasse a Corresponde proviso. movimentao interna das disponibilidades financeiras.

Cota(NS)

STN
Repasse(PF)

Cota(NS)

MinistrioX OSPF

MinistrioY OSPF

Sub repasse(PF)

Sub repasse(PF)

MinistrioX UnidadeAdministrativa

Repasse(PF)

MinistrioY UnidadeAdministrativa

AdmIndireta

2.5.

Crditos Adicionais

vedada a concesso ou utilizao de crditos ilimitados. Crdito adicional => autorizaes de despesas no computadas ou insuficientemente dotadas na lei oramentria. Mecanismo retificador do oramento. So classificados em suplementares, especiais e extraordinrios. O crdito suplementar incorpora-se ao oramento, adicionando-se dotao oramentria que deva reforar, enquanto que os crditos especiais e extraordinrios

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conservam sua especificidade, demonstrando-se as despesas realizadas conta dos mesmos, separadamente.
Indicao de Recursos

Tipo Suplementar Especial

Destinao Reforo de dotao oramentria. Despesas para as quais no haja crdito oramentrio especfico.

Autorizao Lei ou LOA.

Abertura

Vigncia Exerccio Financeiro.

Decreto Lei.

Sim.

Extraordinrio

Despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica.

No necessita.

Decreto (Medida Provisria na Unio ou Estados que possuam esta previso).

No necessita.

Exerccio Financeiro, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que, reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subseqente.

Fontes de Recurso para Abertura dos Crditos Especiais e Suplementares Supervit financeiro apurado em balano patrimonial do ano anterior, resultante da diferena positiva entre o ativo e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais reabertos e as operaes de crdito a eles vinculadas.

Os provenientes de excesso de arrecadao, ou seja, o saldo positivo das diferenas acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se, ainda, a tendncia do exerccio, deduzindo os valores dos crditos extraordinrios abertos.

Os resultantes da anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de crditos adicionais autorizados em lei. O produto de operaes de crditos autorizadas de forma que, juridicamente, possibilite o poder executivo realiz-las. Recursos objeto de veto, emenda ou rejeio do projeto de lei oramentria que ficarem sem destinao podem ser utilizados como fonte hbil para abertura de crditos especiais e suplementares, mediante autorizao legislativa. A reserva de contingncia destinada ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos, bem como eventos fiscais imprevistos, poder ser utilizada para abertura de crditos adicionais, desde que autorizada na LDO.

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3. CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO


3.1.

Definio, objetivo, objeto e funo social

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o ramo da cincia contbil que aplica, no processo gerador de informaes, os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as normas contbeis direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor pblico. O objetivo da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico fornecer aos usurios informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio da entidade do setor pblico e suas mutaes, em apoio ao processo de tomada de deciso; a adequada prestao de contas; e o necessrio suporte para a instrumentalizao do controle social. Objetivo CASP = suporte = tomada de deciso + prestao de contas + instrumentalizao do controle social. O objeto da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o patrimnio pblico. A funo social da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico deve refletir,

sistematicamente, o ciclo da administrao pblica para evidenciar informaes necessrias tomada de decises, prestao de contas e instrumentalizao do controle social. Entidade do Setor Pblico: rgos, fundos e pessoas jurdicas de direito pblico ou que, possuindo personalidade jurdica de direito privado, recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem dinheiros, bens e valores pblicos, na execuo de suas atividades. Equiparam-se, para efeito contbil, as pessoas fsicas que recebam subveno, benefcio, ou incentivo, fiscal ou creditcio, de rgo pblico.

3.2.

Campo de Aplicao

O campo de aplicao da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico abrange TODAS as entidades do setor pblico.

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Relembrando que no necessariamente a ESP uma PJDP. Mexeu com dinheiro pblico uma ESP para CASP. As entidades abrangidas pelo campo de aplicao devem observar as normas e as tcnicas prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, considerando-se o seguinte escopo: (a) integralmente, as entidades governamentais, os servios sociais e os

conselhos profissionais; e (b) social. parcialmente, as demais entidades do setor pblico, para garantir

procedimentos suficientes de prestao de contas e instrumentalizao do controle

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4. NECESSIDADE DE FINANCIAMENTO DO SETOR PBLICO (NFSP)


O governo se utiliza de diversas fontes de financiamentos para suas despesas. Fontes primrias so receitas que o governo obtm sem ampliao de sua dvida ou reduo de seus ativos. Fontes no primrias so receitas que o governo obtm atravs de endividamento ou reduo do patrimnio pblico. A apurao do resultado primrio tem por objetivo avaliar a sustentabilidade da poltica fiscal, ou seja, a capacidade do governo em gerar receitas em volume suficiente para pagar suas contas usuais (investimentos e despesas correntes), sem que seja comprometida sua capacidade de administrar sua dvida existente. De outra maneira, podemos dizer que o RP indica se os nveis de gastos so compatveis com a arrecadao. H duas maneiras de se apurar o Resultado Fiscal do governo: acima da linha e abaixo da linha. Acima da linha Apura o Resultado Nominal a partir dos registros contbeis do governo e permite identificar o comportamento dos principais itens de receita e despesa. Abaixo da linha Apura o Resultado Nominal atravs da variao do saldo do endividamento lquido. No permite identificar quais componentes das contas pblicas contribuem para formao do resultado. Receitas no financeiras ou primrias = total da receita arrecadada levando em conta as seguintes dedues: I. II. III. IV. V. Ganhos obtidos com aplicaes financeiras; Ingressos provenientes de Operaes de Crdito; Recebimento de emprstimos concedidos; Receitas de alienao e privatizao; e Operaes intra-oramentrias.

Despesas no financeiras ou primrias = total da despesa levando em conta as seguintes dedues: I. II. III. IV. Amortizao, juros e outros encargos da dvida; Aquisio de ttulos de capital j integralizado; Concesso de emprstimo; e Operaes intra-oramentrias.

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Resultado Primrio = Receitas Primrias Despesas Primrias Resultado Nominal (acima da linha) = Resultado Primrio + Juros Nominais Resultado Nominal (abaixo da linha) = Dvida Lquida Exerccio Dvida Lquida do Exerccio Anterior Juros Nominais = Correo Monetria + Juros Reais = Juros Nominais a Crdito Juros Nominais a Dbito Resultado Operacional = Resultado Primrio + Juros Reais

5. RECEITA
5.1. Conceitos/Classificao

De acordo com o enfoque, a receita classificada em: Patrimonial so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultem em aumento do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aporte dos proprietrios da entidade. Oramentria so todos os ingressos disponveis para cobertura das despesas oramentrias e operaes que, mesmo no havendo ingresso de recursos, financiam despesas oramentrias. Impacto no Oramento Arrecadada pelo ente, independente de Receita Oramentria previso (lei 4.320/64). Exemplo: multas. Valores de terceiros que esto sob a guarda do ente. um conceito diferente Ingresso Extra-Oramentrio de receita extra-oramentria. Exemplos: cauo e depsitos. Provoca aumento no patrimnio lquido, Receita Extra-oramentria independente da execuo oramentria. Exemplo: inscrio da dvida ativa.

a) Quanto entidade que apropria a receita: Receita Pblica e Receita Privada.

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b) Quanto ao impacto na situao lquida patrimonial:


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Receita Oramentria Efetiva aquela que, no momento do seu reconhecimento, aumenta a situao lquida patrimonial da entidade. Fato contbil modificativo aumentativo.

Arrecadao da Receita Efetiva (Tributos)


D Ativo (Bancos) C Receita Efetiva (Tributos) D Receita Realizada C Receita a Realizar D DDR A Utilizar C Disponibilidade de Recursos DDR = Disponibilidade por Destinao de Recurso. Geralmente associamos as receitas efetivas com as receitas correntes, mas h receitas de capital efetivas, como as transferncias de capital recebidas. Receita Oramentria No-Efetiva aquela que no altera a situao lquida patrimonial no momento do seu reconhecimento. Fato permutativo.
Sistema Financeiro

Sistema Oramentrio

Sistema Compensado

Arrecadao da Receita no-Efetiva (alienao de bens)


D Ativo (Bancos) C Receita de Capital (Alienao de Bens) D Mutao Passiva C Ativo Permanente (Bem) D Receita Realizada C Receita a Realizar D DDR A Utilizar C Disponibilidade de Recursos
Sistema Financeiro

Sistema Patrimonial

Sistema Oramentrio

Sistema Compensado

Geralmente associamos as receitas no-efetivas com as receitas de capital, mas h receitas correntes no-efetivas, como as decorrentes do recebimento da dvida ativa. c) Quanto coercitividade: Receitas pblicas originrias => arrecadadas por meio da explorao de atividades econmicas pela administrao pblica. Resultariam, principalmente, de rendas do patrimnio mobilirio e imobilirio do Estado (receita de aluguel), de preos pblicos,

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de prestao de servios comerciais e de venda de produtos industriais ou agropecurios. Receitas pblicas derivadas => obtida pelo poder pblico por meio da soberania estatal. Decorreriam de imposio constitucional ou legal e, por isso, auferidas de forma impositiva, como, por exemplo, as receitas tributrias e as de contribuies especiais. d) Quanto regularidade: Ordinrias obtidas regularmente. Exemplo: tributrias. Extraordinrias obtidas excepcionalmente. Exemplo: alienao de bens. Codificao Oramentria da Receita segundo sua natureza

Codificao da Natureza da Receita CATstrofe!! A ORIGEM das ESPCIEs um RUBRo negro ALegre e SUBmisso Esse cdigo busca classificar a receita identificando a origem do recurso segundo seu fato gerador. A categoria econmica tem a funo de mensurar o impacto das decises do governo na economia nacional. So categorias econmicas da Receita: 1 2 7 8 Receitas Receitas Receitas Receitas Correntes de Capital Correntes Intra-Oramentrias de Capital Intra-Oramentrias

As Receitas Correntes Intra-oramentrias e as Receitas de Capital Intra-oramentrias no constituem novas categorias econmicas de receita, mas especificaes das categorias econmicas corrente e capital. Elas visam a evitar a dupla contagem dos gastos por ocasio das operaes intra-oramentrias.

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Receitas Correntes => receitas tributrias, de contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em despesas correntes. Receitas de Capital => provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado destinados a atender despesas classificveis em despesas de capital e, ainda, o supervit do oramento corrente. O Supervit do Oramento Corrente => receita de capital extra-oramentria. No segundo nvel encontramos a Origem, que tem por objetivo identificar a origem das receitas no momento em que elas ingressam no patrimnio pblico:
1 Tributrias 2 Contribuies 3 Patrimoniais 4 Agropecurias

1 Receitas Correntes

5 Industriais 6 Servios 7 Transferncias 9 Outras

1 Operaes de Crdito 2 Alienao de bens

2 Receitas de Capital

3 Amortizao de Emprstimos 4 Transferncia 5 Outras

Receitas Correntes TRICOPAIS transferncias outras

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Receitas de Capital OPALIAMOR transferncias outras

5.2.

Etapas da Receita Oramentria

As etapas da receita oramentria seguem a ordem de ocorrncia dos fenmenos econmicos, levando-se em considerao o modelo de oramento existente no pas e a tecnologia utilizada. So etapas da receita oramentria, de acordo com o Manual de Receita Nacional:

Planejamento Projeo da Receita = Base de Clculo x (ndice de preo) x (ndice de quantidade) x (efeito legislao). Execuo (LAR) Lanamento o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Existem algumas receitas que no percorrem esta fase. Arrecadao a entrega, realizada pelos contribuintes ou devedores, aos agentes arrecadadores ou bancos autorizados pelo ente, dos recursos devidos ao Tesouro. Recolhimento a transferncia dos valores arrecadados conta especfica do Tesouro, responsvel pela administrao e controle da arrecadao e programao financeira, observando-se o Princpio da Unidade de Caixa, representado pelo controle centralizado dos recursos arrecadados em cada ente.

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Controle e Avaliao Esta fase compreende a fiscalizao realizada pela prpria administrao, pelos rgos de controle e pela sociedade. O controle e a avaliao possuem cronologia prpria, pois podem ocorrer de modo prvio, concomitante ou posterior s etapas de planejamento e execuo.

5.3.

Reconhecimento da Receita Oramentria

A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, assim como qualquer outro ramo da cincia contbil, obedece aos princpios fundamentais de contabilidade. Dessa forma, aplica-se o princpio da competncia em sua integralidade, ou seja, tanto na receita quanto na despesa. A receita, ou receita patrimonial, reconhecida no momento da ocorrncia do fato gerador. A receita oramentria reconhecida na arrecadao.

Fato gerador = Receita Patrimonial (Exemplo: inscrio Dvida Ativa)


D Ativo (caderninho) C Variao Ativa Extra-Oramentria
Sistema Patrimonial

Arrecadao = Receita Oramentria (Exemplo: recebimento Dvida Ativa)


D Ativo (Caixa) C Receita Oramentria No-Efetiva D Mutao Passiva C Ativo (caderninho)
Sistema Financeiro

Sistema Patrimonial

No so receitas Supervit Financeiro Cancelamento de Restos a Pagar

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5.4.

Destinao de Recursos

Destinao de Recursos o processo pelo qual os recursos pblicos so correlacionados a uma aplicao, desde a previso da receita at a efetiva utilizao dos recursos (execuo da despesa). Destinao Vinculada o processo de vinculao entre a origem e a aplicao de recursos, em atendimento s finalidades especficas estabelecidas pela norma. Destinao Ordinria o processo de alocao livre entre a origem e a aplicao de recursos, para atender a quaisquer finalidades. Derivada de convnios e contratos de emprstimos e financiamentos recursos obtidos com finalidade especfica. Por ocasio do recolhimento a receita classificada por sua Natureza para identificar a origem do recurso segundo seu fato gerador. E tambm identificada a destinao dos recursos arrecadados. Na fixao da despesa a mesma coisa, deve-se incluir, na estrutura oramentria, a Fonte de Recursos que ir financi-la. Dessa maneira, a Destinao de Recursos interliga todo o processo oramentriofinanceiro.

O controle das disponibilidades financeiras por destinao/fonte de recursos deve ser feito desde a elaborao do oramento at a sua execuo. possvel determinar a disponibilidade para alocao discricionria pelo gestor pblico, e aquela reservada para finalidades especficas, conforme vinculaes estabelecidas.
Codificao para controle das DR
Dgito Nome Objetivos Identifica se os recursos se destinam contrapartida nacional e, nesse caso, indicar a que tipo de operaes emprstimos, doaes ou outras aplicaes. Divide os recursos em originrios do Tesouro ou de Outras Fontes e fornece a indicao sobre o exerccio em que foram arrecadadas, se corrente ou anterior. o cdigo que individualiza cada destinao. Possui a parte mais significativa da classificao, sendo complementado pela informao do IDUSO e Grupo Fonte. Deve ser Tabela
0 Recursos no destinados contrapartida. 1 Contrapartida BIRD. 2 Contrapartida BID; 3 Contrapartida de emprstimos com enfoque setorial amplo. 4 Contrapartida de outros emprstimos. 5 Contrapartida de doaes. 1 Recursos do Tesouro Exerccio Corrente 2 Recursos de Outras Fontes Exerccio Corrente 3 Recursos do Tesouro Exerccios Anteriores 6 Recursos de Outras Fontes Exerccios Anteriores 9 Recursos Condicionados I PRIMRIAS ESPECIFICAO 00 Recursos Ordinrios XX A ser especificado pelo Ente II NO-PRIMRIAS

IDUSO (Identificador de Uso)

Grupo de Destinao de Recursos

3 e 4

Especificao das DR

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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EXERCCIOS ESAF CGU PROFESSOR: IGOR N OLIVEIRA criada em funo das particularidades de cada ente da federao e adaptada de acordo com as necessidades informativas ou de inovaes na legislao. o maior nvel de particularizao da Destinao de Recursos, no utilizado na elaborao do oramento e de uso facultativo na execuo oramentria.
ESPECIFICAO XX A ser especificado pelo Ente

5 em diante

Detalhamento

A ser especificado pelo Ente.

Lanamentos sobre Destinao de Recursos


Na liquidao da despesa dever ser registrada a transferncia da disponibilidade a utilizar para a comprometida, e na sada desse recurso deve ser adotado procedimento semelhante, com o registro de baixa do saldo da conta de destinao comprometida e lanamento na de destinao utilizada. X O registro da DR se inicia na arrecadao no sistema compensado. X A classificao da DR no recolhimento. X A DR integra todo o processo, desde a previso da receita at a execuo da despesa. Ao trmino do exerccio, a conta Disponibilidade por Destinao de Recursos Utilizada dever iniciar cada exerccio com seu saldo zero. D Disponibilidade de Recursos C DDR Utilizada
Sistema Compensado

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Para ajudar => a DDR aparece na arrecadao, comprometida na liquidao e usada no pagamento.

5.5.

Transferncia de Recursos Intergovernamentais

No se confundem com as transferncias intra-oramentrias, que se realizam dentro do mesmo ente. Transferncias Intergovernamentais Tipo Ente Ente Recebedor Transferidor O reconhecimento da receita no ente recebedor somente no ingresso dos Voluntrias Despesa recursos financeiros. No h o ativo patrimonial. Constitucionais e legais previso no Deduo de oramento de arrecadar H o reconhecimento de um ativo Receita somente os recursos patrimonial por ocasio da arrecadao destinados ao prprio no ente transferidor. Receita tributria ente transferidor. ou de transferncia, de acordo com a legislao em vigor. Constitucionais e legais previso no Despesa oramento de arrecadar todos os recursos. Despesa Consrcios Pblicos (Modalidade Receita Oramentria. Aplicao 71)

5.6.

Dedues da Receita Oramentria

Restituio de Receitas Receitas recebidas em qualquer exerccio Deduo da Receita. Deduo at onde a receita agenta, Rendas Extintas depois = despesa. Deduo de receita at o limite das Convnios e Contratos (restituio no transferncias recebidas. Caso ultrapasse mesmo exerccio) = despesa. Convnios e Contratos (restituio em Despesa oramentria. outro exerccio)

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5.7.

Dvida Ativa

A Dvida Ativa so os crditos a favor da Fazenda Pblica, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento, inscritos em registro prprio, aps apurada a sua liquidez e certeza. classificada em Tributria e No Tributria. Feita a inscrio e esgotadas as oportunidades, mediante cobrana amigvel, para a quitao administrativa do dbito, ser proposta ao de cobrana judicial, instruda com a Certido de Dvida Ativa CDA extrada do Termo de Inscrio. A presuno de certeza e liquidez relativa, pois admite prova ao contrrio. A inscrio ato de controle administrativo de legalidade e faculta ao Ente Pblico, representado pelos respectivos rgos competentes, a iniciativa do processo judicial de execuo. Em respeito ao princpio da prudncia, o ente deve constituir uma proviso para ajuste da dvida, de carter redutora do ativo. Este procedimento para garantir que os crditos a receber seja uma expresso correta dos recebimentos futuros. Os valores inscritos compreendem o principal, a atualizao monetria, os juros, a multa e outros encargos legais. O crdito reconhecido no rgo de origem e constitui fato contbil modificativo aumentativo extra-oramentrio. Ao se confirmar a inadimplncia ocorre a transferncia de um ativo a receber para um ativo inadimplente. Isto acontece dentro do rgo de origem e constitui um fato permutativo dentro do ativo. O rgo de origem encaminha a dvida para inscrio no rgo responsvel por apurar a certeza e liquidez do crdito. Na Unio esse rgo a PGFN ou PGF (autarquias). obrigatrio dissociar a inscrio da origem. A inscrio representa um fato contbil modificativo aumentativo extra-oramentrio no rgo responsvel pela inscrio e um fato contbil modificativo diminutivo extraoramentrio no rgo de origem. Isto no afeta o balano do Ente, pois se trata de transferncia de crditos dentro do mesmo Ente. A dvida ativa receita oramentria no-efetiva do exerccio em que foi recebida e classificada como Outras Receitas Correntes. O cancelamento fato contbil modificativo diminutivo extra-oramentrio, pois h a baixa do ativo. Registro Global no h o acompanhamento da fase de encaminhamento dos crditos. O reconhecimento feito na inscrio.

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Fase

Contabilizao da Dvida Ativa (Registro Individualizado) rgo Origem rgo Inscrio

Sistema Patrimonial:
Reconhecimento do Ativo D Ativo (Crditos a Receber) C Variao Ativa (Crditos a Receber) No h lanamentos.

Sistema Patrimonial:
Confirmao Inadimplemento D Ativo (Crditos a Encaminhar para Inscrio em DA) C Ativo (Crditos a Receber) No h lanamentos.

Sistema Patrimonial:
Encaminhamento D Ativo (Crditos Encaminhados para Inscrio em DA) C Ativo (Crditos a Encaminhar para Inscrio em DA)

Sistema de Compensao:
D Ativo Compensado (Crditos a Inscrever em DA) C Passivo Compensado (Crditos da DA)

Sistema Patrimonial:
D Ativo (Crditos Inscritos em DA) C Variao Ativa (Crditos Inscritos em DA)

Sistema Patrimonial:
Inscrio D Variao Passiva (Crditos Inscritos em DA) C Ativo (Crditos Encaminhados para Inscrio em DA)

Sistema de Compensao:
D Ativo Compensado (Crditos Inscritos em DA) C Ativo Compensado (Crditos a Inscrever em DA)

Sistema Financeiro:
D Bancos C Receita Corrente

Sistema Patrimonial:
Recebimento No h lanamentos. D Mutao Passiva C Ativo (Crditos Inscritos em DA)

Sistema Oramentrio:
D Receita Realizada C Receita a Realizar

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Sistema Patrimonial:
Cancelamento No h lanamentos. D Variao Passiva (Crditos Inscritos em DA) C Ativo (Crditos Inscritos em DA)

ProcedimentodeRegistroIndividualizado
rgodeOrigem
ReconhecimentodoCrdito AtivoeVAextra oramentria FatoModificativoAumentativo Crditos Encaminhados ConfirmaodaInadimplncia FatoPermutativo Mudanadeumcrditoareceberpara umcrditoinadimplente Crditosaencaminharparainscrio emDvidaAtiva Noafeta balanodo Ente Recebimento FatoPermutativo Receitaoramentriano efetiva OutrasReceitasCorrentes

rgoResponsvelpelaInscrio
Inscrio VAextra oramentria FatoModificativoAumentativo

Cancelamento FatoModificativoDiminutivo

Inscrio VPextra oramentria FatoModificativoDiminutivo

Baixadodireito

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6. DESPESA
6.1. Conceitos/Classificao

Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou incremento em passivos, que resultem em decrscimo do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio aos proprietrios da entidade. a) Quanto entidade: Despesa Pblica e Despesa Privada. b) Quanto dependncia da execuo oramentria Resultante da execuo oramentria aquela que depende de autorizao oramentria para acontecer. Exemplo: despesa com salrio, despesa com servio, etc. Independente da execuo oramentria aquela que independe de autorizao oramentria para acontecer. Exemplo: constituio de proviso, despesa com depreciao, etc. Os dispndios extra-oramentrios no so despesas, mas apenas desembolsos dos ingressos extra-oramentrios. Os dispndios extra-oramentrios so registrados na devoluo desse numerrio aos terceiros, tendo em vista que esse recurso no pertence ao ente.

Ingressos extra-oramentrios Fato Permutativo


Devoluo

Dispndios extra-oramentrios Fato Permutativo Ativo 100 Passivo 100

Ativo 100 Passivo 100

c) Quanto ao impacto da situao lquida Despesa Oramentria Efetiva aquela que, no momento de sua realizao, reduz a situao lquida patrimonial da entidade. Fato contbil modificativo diminutivo.

Liquidao da Despesa Efetiva (Salrios)


D Despesa Oramentria Efetiva C Salrios a pagar
Sistema Financeiro

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D Crdito Empenhado a Liquidar C Crdito Empenhado Liquidado D DDR Comprometida C DDR A Utilizar

Sistema Oramentrio

Sistema Compensado

Geralmente associamos as Despesas Oramentrias Efetivas com as Despesas Correntes, mas h Despesas de Capital Efetivas como as Transferncias de Capital. Despesa Oramentria No-Efetiva aquela que, no momento da sua realizao, no reduz a situao lquida patrimonial da entidade. Fato permutativo.

Liquidao da Despesa no-Efetiva (compra de bens)


D Despesa Oramentria No-Efetiva C Fornecedores D Ativo Permanente (bem) C Mutao Ativa D Crdito Empenhado a Liquidar C Crdito Empenhado Liquidado D DDR Comprometida C DDR A Utilizar
Sistema Financeiro

Sistema Patrimonial

Sistema Oramentrio

Sistema Compensado

Geralmente associamos as Despesas Oramentrias no-Efetivas com as Despesas de Capital, mas h Despesas Correntes no-Efetivas como as decorrentes da aquisio de materiais para estoque e a despesa com adiantamento.
Classificao por Esfera/Institucional/ Funcional/ Programtica

Esfera Oramentria Fiscal Seguridade Social Investimentos

Cdigo 10 20 30

A classificao institucional visa a identificar em qual rgo e unidade oramentria foi aplicado determinado recurso.

rgo

Unidade Oramentria

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No necessariamente uma Unidade Oramentria uma unidade administrativa, como, por exemplo, a Unidade Oramentria Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios. Um rgo o agrupamento de diversas unidades. A classificao funcional serve como agregador dos gastos pblicos e indica em que rea a despesa ser empregada. Padronizada para todos os entes, diferentemente dos programas, em que cada ente pode criar os seus.

Funo

Subfuno

Funo => maior nvel de agregao das diversas reas de despesa que competem ao setor pblico executar. Relacionada misso institucional do rgo e geralmente ligada a um ministrio, por exemplo: Sade e Defesa. Subfuno => nvel de agregao imediatamente inferior funo. Pode ser ligada a qualquer funo, com exceo da funo 28 Encargos Especiais e suas subfunes tpicas que s podem ser utilizadas conjugadas. A programao de um rgo ento corresponde, em geral, a uma funo somente e diversas subfunes, aglutinando aes em torno da primeira. A funo Encargos Especiais est ligada a programas do tipo Operaes Especiais e constaro apenas da LOA e no do PPA. Toda ao do Governo est estruturada em programas orientados para a realizao dos objetivos estratgicos definidos para o perodo do Plano Plurianual PPA. Programa o instrumento de organizao da atuao governamental que articula um conjunto de aes que concorrem para a concretizao de um objetivo comum preestabelecido, mensurado por indicadores institudos no plano, visando soluo de um problema ou ao atendimento de determinada necessidade ou demanda da sociedade. A classificao programtica obedece seguinte estrutura:

Programa So tipos de programas:

Ao

Subttulo

Programas Finalsticos: resultam em bens ou servios ofertados diretamente sociedade, cujos resultados sejam passveis de mensurao. Programas de Apoio s Polticas Pblicas e reas Especiais (PAPPAE): so programas voltados aos servios tpicos de Estado, ao planejamento, formulao de polticas setoriais, coordenao, avaliao ou ao controle dos programas finalsticos,

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resultando em bens ou servios ofertados ao prprio Estado, podendo ser composto inclusive por despesas de natureza tipicamente administrativas. A ao o instrumento de programao para alcanar os objetivos de um programa.
Tipos de Ao Primeiro Dgito Tipo Definio um instrumento de programao utilizado para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao de Governo. Exemplo: Implantao da rede nacional de bancos de leite humano. um instrumento de programao utilizado para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, das quais resulta um produto ou servio necessrio manuteno da ao de Governo. Exemplo: Fiscalizao e Monitoramento das Operadoras de Planos e Seguros Privados de Assistncia Sade. Despesas que no contribuem para a manuteno, expanso ou aperfeioamento das aes de governo, das quais no resulta um produto, e no gera contraprestao direta sob a forma de bens ou servios.

1,3,5 ou 7

Projeto

2, 4, 6 ou 8

Atividade

Operao Especial

O subttulo ou localizador do gasto identifica onde o recurso est sendo empregado, se em mbito nacional, regional ou no exterior. Por exemplo, se a programao tem um subttulo 0001, quer dizer que esta ao executada em mbito nacional.

6.2.

Natureza da Despesa Oramentria

Na lei oramentria, a discriminao da despesa, quanto sua natureza, far-se-, no mnimo, por categoria econmica, grupo de natureza de despesa e modalidade de aplicao. A classificao da despesa, segundo a sua natureza, compe-se de: I categoria econmica; II grupo de natureza da despesa; e III elemento de despesa. Natureza de despesa => complementada com a Modalidade de Aplicao.

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Natureza de Despesa C.G.MM.EE.DD

So categorias econmicas da despesa: Despesas Correntes => no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. Despesas de Capital => contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. Grupo de Natureza da Despesa => agregador de elementos de despesa com as mesmas caractersticas quanto ao objeto de gasto. Logo, dentro das Categorias Correntes e de Capital, temos o Grupo, que pode ser assim detalhado: 1 Pessoal e Encargos Sociais 3 Despesas Correntes 2 Juros e Encargos da Dvida 3 Outras Despesas Correntes

4 Investimentos 4 Despesas de Capital 5 Inverses Financeiras 6 Amortizao da Dvida

Despesas Correntes O PESSOAL JURa que so OUTRAS

Despesas de Capital INVESTE para INVERTER a AMORTIZAO

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H ainda o Grupo 9 Reserva de Contingncias que compreende o volume de recursos destinados ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos, bem como eventos fiscais imprevistos. A reserva de contingncia no despesa corrente nem de capital, mas obedece a uma classificao prpria: 9.9.99.99.99 Modalidade de Aplicao => indica se os recursos so aplicados diretamente por rgos ou entidades no mbito da mesma esfera de Governo ou por outro ente da Federao e suas respectivas entidades, e objetiva, precipuamente, possibilitar a eliminao da dupla contagem dos recursos transferidos ou descentralizados. Elemento de Despesa => identifica o objeto do gasto. Exemplo: material de consumo. H ainda um desdobramento facultativo que vem logo aps o elemento. 6.3.

Classificao Econmica da lei 4.320/64


Classificao da Despesa pela lei 4.320/64 Pessoal Civil Pessoal Militar Despesas de Custeio Material de Consumo Servios de Terceiros Encargos Diversos Subvenes Sociais Subvenes Econmicas Inativos Pensionistas Transferncias Correntes Salrio Famlia e Abono Familiar Juros da Dvida Pblica Contribuies de Previdncia Social Diversas Transferncias Correntes Obras Pblicas Servios em Regime de Programao Especial Equipamentos e Instalaes Material Permanente Investimentos Participao em Constituio ou Aumento de Capital de Empresas ou Entidades Industriais ou Agrcolas Aquisio de Imveis Participao em Constituio ou Aumento de Capital de Empresas ou Entidades Comerciais ou Financeiras Inverses Financeiras Aquisio de Ttulos Representativos de Capital de Empresa em Funcionamento Constituio de Fundos Rotativos Concesso de Emprstimos Diversas Inverses Financeiras Amortizao da Dvida Pblica Auxlios para Obras Pblicas Transferncias de Capital Auxlios para Equipamentos e Instalaes Auxlios para Inverses Financeiras Outras Contribuies.

DESPESAS CORRENTES

DESPESAS DE CAPITAL

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Investimentos => dotaes para o planejamento e a execuo de obras, inclusive as destinadas aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, bem como para os programas especiais de trabalho, aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente e constituio ou aumento do capital de empresas que no sejam de carter comercial ou financeiro. Inverses Financeiras => dotaes destinadas aquisio de imveis, ou de bens de capital j em utilizao; de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; constituio ou aumento do capital de entidades ou empresas que visem a objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operaes bancrias ou de seguros. Despesas de Custeio => dotaes para manuteno de servios anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender a obras de conservao e adaptao de bens imveis. Subvenes => as transferncias destinadas a cobrir despesas de custeio das entidades beneficiadas, distinguindo-se como: I subvenes sociais as que se destinem a instituies pblicas ou privadas de carter assistencial ou cultural, sem finalidade lucrativa; e II subvenes econmicas as que se destinem a empresas pblicas ou privadas de carter industrial, comercial, agrcola ou pastoril.

6.4.

Etapas da Despesa Oramentria

So etapas da despesa oramentria, de acordo com o Manual de Despesa Nacional:

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Planejamento Fixao da despesa oramentria, descentralizao/movimentao programao oramentria e financeira e processo de licitao. Execuo (ELP) Empenho o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. A funo do empenho deduzir seu valor da dotao adequada, por fora do compromisso assumido. O pagamento ocorre somente aps o implemento de condio (liquidao). de crditos,

Empenho da Despesa
D Crdito Disponvel C Crdito Empenhado a Liquidar
Sistema Oramentrio

No existe a realizao da despesa sem prvio empenho e o empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos concedidos. O que pode ser dispensada em casos excepcionais a emisso da nota de empenho (NE). Classificao dos Empenhos Ordinrio: o tipo de empenho utilizado para as despesas de valor fixo e previamente determinado, cujo pagamento deva ocorrer de uma s vez. Estimativo: o tipo de empenho utilizado para as despesas cujo montante no se pode determinar previamente, tais como servios de fornecimento de gua e energia eltrica, aquisio de combustveis e lubrificantes e outros. Global: o tipo de empenho utilizado para despesas contratuais ou outras de valor determinado, sujeitas a parcelamento, como, por exemplo, os compromissos decorrentes de aluguis. Liquidao consiste na verificao do direito adquirido pelo credor ou entidade beneficiaria, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito ou da habilitao ao benefcio. Esta verificao tem por fim apurar: a) a origem e o objeto do que se deve pagar; b) a importncia exata a pagar; e c) a quem se deve pagar a importncia para extinguir a obrigao. As despesas com fornecimento ou com servios prestados tero por base: a) O contrato, ajuste ou acordo respectivo; b) A nota de empenho; e c) Os comprovantes da entrega de material ou da prestao efetiva dos servios.

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Lanamentos relativos liquidao => vide despesa efetiva e no-efetiva.


Pagamento a entrega do numerrio ao credor. A ordem de pagamento o despacho exarado por autoridade competente, determinando que a despesa liquidada seja paga. O pagamento s pode ocorrer aps regular liquidao.

Pagamento da Despesa
D Fornecedores C Bancos D Valores Liquidados a Pagar C Valores Liquidados Pagos D DDR Utilizada C DDR Comprometida
Sistema Financeiro

Sistema Oramentrio

Sistema Compensado

Controle e Avaliao Esta fase compreende a fiscalizao realizada pelos rgos de controle e pela sociedade.

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6.5.

Momento do Reconhecimento da Despesa

A despesa, ou despesa patrimonial, deve ser reconhecida no momento da ocorrncia do fato gerador, independente de pagamento. A despesa oramentria deve ser reconhecida no empenho (4.320/64) ou na liquidao (STN). Enfoque Patrimonial Despesa Receita
Momento Fato gerador = Liquidao

Fato gerador Fato gerador


Exemplo

Enfoque Oramentrio Liquidao (STN) Empenho (4.320) Arrecadao


Caractersticas a situao que normalmente ocorre. Vide despesa efetiva e no-efetiva. Registro mensal da obrigao em contrapartida com uma Variao Passiva. A liquidao ocorre ao trmino do exerccio com a transferncia do passivo patrimonial para o financeiro.

Despesas com Servios

Fato gerador antes da Liquidao = reconhecimento da despesa sem dotao.

Proviso 13 salrio

Apropriao mensal
D Variao Passiva C Passivo (caderninho) Sistema Patrimonial

Trmino do Exerccio (liquidao)


D Despesa Oramentria no-efetiva C Passivo a pagar D Passivo (caderninho) C Variao Ativa Oramentria Sistema Financeiro Sistema Patrimonial Na liquidao reconhecido um direito no Sistema Patrimonial. No reconhecimento da despesa h a baixa proporcional do meu direito em contrapartida com uma Variao Passiva.

Fato gerador aps a Liquidao

Assinatura de Revistas

Liquidao e Reconhecimento do Direito


D Despesa Oramentria C Passivo D Ativo (assinatura de revista a apropriar) C Variao Ativa Oramentria Sistema Financeiro

Sistema Patrimonial

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Reconhecimento da Despesa (proporcional)


D Variao Passiva Extra-Oramentria C Ativo (assinatura de revista a apropriar) Sistema Patrimonial

Anulao de despesas No exerccio Reverte dotao Exerccio posterior Receita oramentria

6.6.

Restos a Pagar/ Despesas de Exerccios Anteriores

Restos a Pagar so as despesas empenhadas e no pagas em 31/12. So classificados em processados e no-processados, caso a despesa tenha sido ou no liquidada, respectivamente. Os restos a pagar no processados so vlidos at 31/12 do ano seguinte ao da emisso do empenho quando so cancelados. Aps esta data, caso o credor venha a reclamar seu direito ter o prazo prescricional de cinco anos. A despesa neste caso corre conta de despesas de exerccios anteriores. Os restos a pagar processados tm validade de cinco anos aps a inscrio e podem ser cancelados em 31/12 do ano seguinte ao da emisso do empenho, ofensa ao princpio da moralidade e acusao de enriquecimento ilcito administrao pblica. O pagamento nesse caso mero desembolso financeiro e corre conta de despesas de exerccios anteriores. no sob da no

A norma que regulamenta o assunto o decreto 93.872/86, logo, outro decreto pode alterar seus comandos, inclusive postergando a validade dos restos a pagar noprocessados. Exemplo: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Decreto/D7057.htm. A inscrio da despesa em restos a pagar no processados no obedece ao princpio da competncia, pois h o registro da despesa sem o respectivo fato gerador. De acordo com o Decreto 93.872/86, artigo 35, o empenho de despesa no liquidada ser considerado anulado em 31 de dezembro, para todos os fins, salvo quando: I - vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor, nele estabelecida; II - vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em cursos a liquidao da despesa, ou seja, de interesse da Administrao exigir o cumprimento da obrigao assumida pelo credor;

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III - se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou privadas; e IV - corresponder a compromissos assumidos no exterior.

Pagamento de RP referente despesa empenhada por estimativa Valor real > valor inscrito Despesa de exerccios anteriores Valor real < valor inscrito Saldo cancelado

Despesas de Exerccios Anteriores => despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atendlas, que no se tenham processado na poca prpria, bem como os Restos a Pagar com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente podero ser pagos conta de dotao especfica consignada no oramento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica. As Despesas de Exerccios Anteriores so despesas oramentrias do exerccio em que so reconhecidas. So despesas oramentrias normais, como outra qualquer, mas que se referem a fatos passados (elemento de despesas = 92).

Lanamentos Relativos aos Restos a Pagar No-Processados


A despesa relativa inscrio de RP no processados deve ser reconhecida como despesa oramentria do ano de emisso do empenho, pois a receita que a sustenta foi arrecadada no mesmo perodo. De acordo com a STN a despesa considerada executada:

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X Na liquidao; ou X No empenho quando inscritas em RP no processados, por ocasio da inscrio. Logo, na inscrio de RP no processados, h o registro de uma despesa em contra partida com um passivo financeiro fictcio. Este ltimo aparece para diminuir o Supervit Financeiro do ente, que poderia ser utilizado na abertura de crditos adicionais sem lastro. O efeito colateral a criao de um passivo que de fato no existe o que prejudica a programao financeira do rgo. Tanto o passivo financeiro, quanto a despesa tem seus efeitos anulados por lanamentos no sistema patrimonial. Desse modo, a despesa no impacta o resultado patrimonial e o passivo no impacta no Saldo Patrimonial do BP.

Inscrio (Liquidao de Restos a Pagar No-Processados em 31 de dezembro de X0):


D Despesa Oramentria C Restos a Pagar No-Processados a liquidar D Retificao de RP no-processados a liquidar C Variao Ativa Oramentria D Crdito Empenhado a Liquidar C Crdito Empenhado executado por inscrio RP D RP no-processados inscritos C RP no-processados a liquidar
Sistema Financeiro

Sistema Patrimonial

Sistema Oramentrio

Sistema Compensado

Liquidao de Restos a Pagar No-Processados aps o cumprimento do implemento de condio no exerccio X1:
D Restos a Pagar No-Processados a Liquidar C Fornecedores de Exerccios Anteriores D Variao Passiva Extra-Oramentria C Retificao de RP No-Processados a Liquidar D RP no-processados a liquidar C RP no-processados liquidados a pagar
Sistema Financeiro

Sistema Patrimonial

Sistema Compensado

Pagamento de RP No-Processados
D Fornecedores de Exerccios Anteriores C Bancos D RP no-processados liquidados a pagar C RP no-processados liquidados pagos
Sistema Financeiro

Sistema Compensado

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O pagamento de RP no-processados mero desembolso financeiro.

Cancelamento de RP No-Processados
D Restos a Pagar No-Processados C Variao Ativa Extra-Oramentria (cancelamento RP) D Variao Passiva Extra-Oramentria C Retificao de RP No-Processados D RP no-processados a liquidar C Cancelamento de RP no-processados
Sistema Financeiro Sistema Patrimonial

Sistema Compensado

Percebam que as operaes relativas a RP no-processados que ultrapassam o exerccio no aparece registro no Sistema Oramentrio.

Lanamentos Relativos aos Restos a Pagar Processados


A STN entende que no h necessidade de realizar registros adicionais s despesas empenhadas e liquidadas em 31/12. Os RP processados so identificados por evidenciao.

6.7.

Suprimento de Fundos

Excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e sob sua inteira responsabilidade, poder ser concedido suprimento de fundos a servidor, sempre precedido do empenho na dotao prpria s despesas a realizar, e que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao, nos seguintes casos: I para atender despesas eventuais, inclusive em viagens e com servios especiais, que exijam pronto pagamento; II quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se classificar em regulamento; e III para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite estabelecido em Portaria do Ministro da Fazenda. Casos que no se pode conceder suprimento de fundos: a) a servidor responsvel por dois suprimentos; b) a servidor que tenha a seu cargo e guarda ou a utilizao do material a adquirir, salvo quando no houver na repartio outro servidor;

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c) a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo, no tenha prestado contas de sua aplicao; e d) a servidor declarado em alcance. Restituio de Suprimento de Fundos No exerccio Anulao de despesa Exerccio posterior Receita oramentria O servidor que receber suprimento de fundos obrigado a prestar contas de sua aplicao. Cabe aos detentores de suprimento de fundos fornecerem indicao precisa dos saldos em seu poder em 31/12, para efeito de contabilizao e reinscrio da respectiva responsabilidade pela sua aplicao em data posterior.

Lanamentos Relativos a Suprimento de Fundos


O suprimento de fundos uma despesa que deve percorrer todas as fases de execuo da despesa: empenho, liquidao e pagamento. No uma despesa sob o enfoque patrimonial, pois no reduz a situao lquida da entidade. uma despesa oramentria no-efetiva, pois lanamos, na liquidao da despesa, um ativo no sistema patrimonial, que representa o material a receber ou a devoluo futura do numerrio. Se a aquisio for material de consumo, por exemplo, uma despesa corrente no-efetiva. A responsabilidade do agente suprido feito no sistema compensado.

Empenho da Despesa
D Crdito Disponvel C Crdito Empenhado a Liquidar
Sistema Oramentrio

Liquidao e reconhecimento do direito


D Crdito Empenhado a Liquidar C Crdito Empenhado Liquidado D Despesa Oramentria No-Efetiva C Passivo Circulante D Adiantamentos Suprimento de Fundos C Variao Ativa Oramentria Apropriao de Direitos
Sistema Oramentrio

Sistema Financeiro Sistema Patrimonial

Pagamento (entrega do numerrio ao servidor)


D Passivo Circulante C Bancos Conta Movimento
Sistema Financeiro

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D Valores Liquidados a Pagar C Valores Liquidados Pagos

Sistema Oramentrio

Registro da Responsabilidade do Agente Suprido


D Responsabilidade de Terceiros Suprimento de Fundos C Valores, Ttulos e Bens sob Responsabilidade
Sistema Compensado

Devoluo de valores no aplicados (mesmo exerccio da concesso)


D Bancos Conta Movimento C Despesa Oramentria No-Efetiva
Sistema Financeiro

Devoluo de valores no aplicados (exerccio seguinte ao da concesso)


D Bancos Conta Movimento C Receita Oramentria
Sistema Financeiro

Baixa do ativo
D Desincorporao de ativo C Adiantamentos Suprimento de Fundos
Sistema Patrimonial

Baixa da Responsabilidade do Agente Suprido


D Valores, Ttulos e Bens sob Responsabilidade C Responsabilidade de Terceiros Suprimento de Fundos
Sistema Compensado

7. SISTEMA CONTBIL E VARIAES PATRIMONIAIS

7.1.

Sistema Contbil

O sistema contbil representa a estrutura de informaes sobre identificao, mensurao, avaliao, registro, controle e evidenciao dos atos e dos fatos da gesto do patrimnio pblico, com o objetivo de orientar e suprir o processo de deciso, a prestao de contas e a instrumentalizao do controle social. De acordo com a NBC T 16.2, o sistema contbil est estruturado nos seguintes subsistemas de informaes: X Oramentrio registra, processa e evidencia os atos e os fatos relacionados ao planejamento e execuo oramentria;

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X Patrimonial registra, processa e evidencia os fatos financeiros e no financeiros relacionados com as variaes qualitativas e quantitativas do patrimnio pblico; X Custos registra, processa e evidencia os custos dos bens e servios, produzidos e ofertados sociedade pela entidade pblica; e X Compensao registra, processa e evidencia os atos de gesto cujos efeitos possam produzir modificaes no patrimnio da entidade do setor pblico, bem como aqueles com funes especficas de controle. Os subsistemas contbeis devem ser integrados entre si e a outros subsistemas de informaes de modo a subsidiar a administrao pblica sobre: X Desempenho da unidade contbil no cumprimento da sua misso; X Avaliao dos resultados obtidos na execuo dos programas de trabalho com relao economicidade, eficincia, eficcia e efetividade; X Avaliao das metas estabelecidas pelo planejamento; e X Avaliao dos riscos e das contingncias.

7.2.

Transaes no Setor Pblico

De acordo com a NBC T 16.4 e o MCASP volume II, as transaes no setor pblico podem ser classificadas nas seguintes naturezas: 1. Econmico-financeira corresponde s transaes originadas de fatos que afetam o patrimnio pblico, em decorrncia, ou no, da execuo de oramento, podendo provocar alteraes qualitativas ou quantitativas, efetivas ou potenciais; e 2. Administrativa corresponde s transaes que no afetam o patrimnio pblico, originadas de atos administrativos, com o objetivo de dar cumprimento s metas programadas e manter em funcionamento as atividades da entidade do setor pblico. As variaes patrimoniais so transaes que resultam em alteraes nos elementos patrimoniais da entidade do setor pblico, mesmo em carter compensatrio, afetando, ou no, o seu resultado. Podem ser: X Variaes quantitativas aquelas decorrentes de transaes no setor pblico que aumentam (aumentativas) ou diminuem (diminutivas) o patrimnio liquido.

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Exemplo: arrecadao de impostos (aumentativas) e pagamento de salrios (diminutivas). X Variaes qualitativas alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido. Exemplo: compra de um carro. Permuta de dinheiro por um bem.

As variaes patrimoniais que afetem o patrimnio lquido devem manter correlao com as respectivas contas patrimoniais. Existem variaes que, simultaneamente, alteram a composio qualitativa e a expresso quantitativa dos elementos patrimoniais e so conhecidas como variaes mistas ou compostas. Transaes que envolvem valores de terceiros so aquelas em que a entidade do setor pblico responde como fiel depositria e que no afetam o seu patrimnio lquido. As transaes que envolvem valores de terceiros devem ser demonstradas de forma segregada. So os ingressos e dispndios extra-oramentrios.

Quanto afetao, as variaes podem ser:


X Variaes Ativas fatos contbeis modificativos aumentativos da situao lquida patrimonial. Exemplo: doao de bens recebida, nascimento de semoventes, arrecadao de receitas e perdo de dvidas. X Variaes Passivas fatos contbeis modificativos diminutivos da situao lquida patrimonial. Exemplo: doao de bens a terceiros, morte de semoventes, despesas com pessoal e reconhecimento de dvidas.

Quanto dependncia da execuo oramentria:


X Variaes Oramentrias resultantes da execuo oramentria da receita e da despesa. X Variaes Extra-Oramentrias supervenincias, insubsistncias e outras.

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H situaes, geralmente extra-oramentrias, que independem do rgo, como o recebimento de doao de bens, o perdo de dvidas e o nascimento de semoventes. So as supervenincias e insubsistncias, que podem ser ativas e passivas. X Supervenincia Ativa = Supervenincia do Ativo = aumento do ativo. X Insubsistncia Ativa = Insubsistncia do Passivo = diminuio do passivo. X Supervenincia Passiva = Supervenincia do Passivo = aumento do passivo. X Insubsistncia Passiva = Insubsistncia do Ativo = diminuio do ativo. As Mutaes so originadas de fatos permutativos da execuo do oramento. As mutaes podem ser ativas e passivas e podem ser vistas como uma espcie do gnero Variaes Ativas e Passivas. X As Mutaes Ativas = Mutaes da Despesa = compensam o registro da liquidao da despesa no-efetiva e demonstram as alteraes nos elementos patrimoniais resultantes da execuo da despesa oramentria. X As Mutaes Passivas = Mutaes da Receita = compensam o registro da receita no-efetiva e demonstram as alteraes nos elementos patrimoniais resultantes da execuo da receita oramentria. Acrscimos e Decrscimos Patrimoniais = aumentos e diminuies no patrimnio independentes da execuo oramentria.

Recebimento de bens em doao


D Ativo Permanente C Acrscimo Patrimonial (doao de bens)
Sistema Patrimonial

Doao de bens a terceiros


D Decrscimo Patrimonial (doao de bens) C Ativo Permanente
Sistema Patrimonial

Interferncias Oramentrias Ativas e Passivas = cota, repasse e sub-repasse. Interferncias Extra-Oramentrias Ativas e Passivas = movimentao financeira e de bens entre as Unidades Gestoras da Administrao Federal.

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Variaes Patrimoniais Tpicas Receita Oramentria Capital e Corrente Despesa Oramentria Capital e Corrente Mutao Ativa Mutao da Despesa no-efetiva Mutao Passiva Mutao da Receita no-efetiva Recebimento de cota, repasse e Interferncia Ativa Oramentria sub-repasse. Concesso de cota, repasse e Interferncia Passiva Oramentria sub-repasse. Receita Extra-Oramentria Inscrio dvida ativa Despesa Extra-Oramentria Depreciao Transferncia de bens recebidos Interferncia Ativa Extra-Oramentria de outros rgos pblicos. Transferncia de bens a outros Interferncia Passiva Extra-Oramentria rgos pblicos. Acrscimo Patrimonial Recebimento de doaes bens. Decrscimo Patrimonial Doao de bens.

Oramentrio

Extraoramentrio

8. PLANO DE CONTAS
8.1. Plano de Contas nico (PCU)

O Plano de Contas da Administrao Pblica Federal representado por um conjunto de ttulos, organizados e codificados com o propsito de sistematizar e uniformizar o registro contbil dos atos e fatos de gesto, e permitir a qualquer momento, com preciso e clareza, a obteno dos dados relativos ao patrimnio. O Plano de Contas adotado por todas as UG integrantes do SIAFI, ou que venham a integr-lo, sob a modalidade de uso total, sendo a STN o rgo responsvel por sua administrao. Composio do PCU: relao de contas, tabela de eventos e indicadores contbeis. Relao de Contas => A Conta o ttulo representativo da composio, variao e estado do patrimnio, bem como de bens, direitos, obrigaes e situaes nele no compreendidas, mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afet-lo, exigindo por isso controle contbil especfico. Tabela de Eventos => o instrumento utilizado pelas UG no preenchimento das telas e/ou documentos de entrada no SIAFI, para transformar os atos e fatos administrativos rotineiros em registros contbeis automticos.

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Indicadores => So utilizados para definir o uso das contas pelas UG de acordo com as restries legais, fiscais e normativas inerentes. O Plano de Contas da Administrao Pblica Federal indica para cada conta contbil em nvel de escriturao, o Sistema Contbil a que a mesma pertence, de forma a oferecer maior segurana no momento dos registros contbeis, facilitando a anlise gerencial, inclusive balanos e demais demonstraes contbeis. O Plano de Contas nico est estruturado em 7 nveis (9 dgitos): Estrutura PCU 1 nvel Classe 2 nvel Grupo 3 nvel Subgrupo 4 nvel Elemento 5 nvel Sub elemento 6 nvel Item 7 nvel Subitem

X X X X X XX XX

Quando os 7 nveis no forem suficientes para detalhar a conta contbil pode-se usar um cdigo denominado conta-corrente, que varivel dependendo da necessidade. Exemplo: pode-se usar a conta-corrente para indicar o CNPJ de um fornecedor. Nem todas as contas so desdobradas nos 7 nveis. Os nveis no preenchidos so identificados com 0 (zero). A consolidao dos balanos deve ser efetuada no terceiro nvel => subgrupo. As 6 classes so desdobradas da seguinte maneira:
Contas Devedoras 1 Ativo 3 Despesa 5 Resultado Diminutivo Contas Credoras 2 Passivo 4 Receita 6 Resultado Aumentativo Natureza das Contas Contas Patrimoniais e de Controle Contas de Resultado

As classes devedoras aumentam a dbito e diminuem a crdito => Ativo, Despesa e Resultado Diminutivo. As classes credoras aumentam a crdito e diminuem a dbito => Passivo, Receita e Resultado Aumentativo.

1+3+5=2+4+6
As contas do Ativo e do Passivo tm natureza patrimonial e de controle, pois, alm de representar os bens, direitos e obrigaes, detalham os atos e fatos que possam vir afetar o patrimnio, alm das contas empregadas no controle do oramento da receita

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e da despesa, na programao financeira, no controle dos restos a pagar e da dvida ativa. Nestes ltimos casos, o registro feito nos grupos Ativo Compensado (1.9) e Passivo Compensado (2.9).
1.9 Ativo Compensado 2.9 Passivo Compensado 1.9.1 Execuo Oramentria da Receita 2.9.1 Previso da Receita Oramentria 1.9.2 Fixao Oramentria da Despesa 2.9.2 Execuo Oramentria da Despesa 1.9.3 Execuo da Programao Financeira 2.9.3 Execuo da Programao Financeira 1.9.4 Despesas e Dvidas de Estados e 2.9.4 Despesas e Dvidas de Estados e Municpios Municpios 1.9.5 Execuo de Restos a Pagar 2.9.5 Execuo de Restos a Pagar 1.9.6 Controle da Dvida Ativa 2.9.6 Controle da Dvida Ativa 1.9.9 Compensaes Ativas Diversas 2.9.9 Compensaes Passivas Diversas

As contas do Ativo so demonstradas segundo a ordem decrescente do grau de liquidez. As contas do Passivo so demonstradas segundo a ordem decrescente do grau de exigibilidade. As contas recebem lanamentos contbeis no nvel de escriturao. As que exigem conta corrente esto identificadas com o sinal (=) antes do seu ttulo e as retificadoras identificadas com (*). As contas de Despesa, Receita, Resultado Aumentativo e Resultado Diminutivo tm a natureza de contas de resultado. s voc olhar no quadrinho. As contas de despesa (3) so divididas em: 3.3 Despesas Correntes 3.4 Despesas de Capital A codificao da despesa segundo sua natureza (C.G.MM.EE.DD) foi aproveitada na elaborao do PCU. s adicionarmos o nmero 3 (Classe Despesa) na frente da Natureza da Despesa. Veja s: ND = 3.3.90.30.12 => Categoria (3 Despesa Corrente), Grupo (3 Outras Despesas Correntes), Modalidade de Aplicao (90 Aplicao Direta), Elemento (30 Material de Consumo) e Desdobramento (12 Inveno do Professor...hehe). PCU = 3.3.3.9.0.30.12 => Classe (3 Despesa), Grupo (3 Despesas Correntes), Subgrupo (3 Outras Despesas Correntes), Elemento (9), Sub elemento (0), Item (30) e Subitem (12). As contas de receita (4) so divididas em: 4.1 Receitas Correntes

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4.2 Receitas de Capital 4.9 Dedues da Receita A codificao da receita segundo sua natureza (Catstofre! A Origem das Espcies um Rubro Negro Alegre e Submisso!) foi aproveitada na elaborao do PCU tambm. s adicionarmos o nmero 4 (Classe Receita) na frente da Natureza da Receita. Veja s: NR = 1.1.1.2.04.10 => Categoria (1 Receita Corrente), Origem (1 Tributrias), Espcie (1 Impostos), Rubrica (2 Impostos sobre o Patrimnio e a Renda), Alnea (04 Impostos sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza) e Subalnea (10 Pessoa Fsica). PCU = 4.1.1.1.2.04.10 => Classe (4 Receita), Grupo (1 Receitas Correntes), Subgrupo (1 Tributrias), Elemento (1), Sub elemento (2), Item (04) e Subitem (10). As Contas Resultado Aumentativo e Resultado Diminutivo so detalhadas de modo a evidenciarem as variaes aumentativas e diminutivas, decorrentes ou independentes da execuo oramentria: 5 Resultado Diminutivo 5.1 Resultado Oramentrio Despesa Oramentria Interferncias Passivas Mutaes Passivas 5.2 Resultado Extra-Oramentrio Despesa Extra-Oramentria Interferncias Passivas Decrscimos Patrimoniais 6 Resultado Aumentativo 6.1 Resultado Oramentrio Receita Oramentria Interferncias Ativas Mutaes Ativas 6.2 Resultado Extra-Oramentrio Receita Extra-Oramentria Interferncias Ativas Acrscimos Patrimoniais 6.3 Resultado Apurado

O Resultado Apurado uma conta transitria destinada a apurar o resultado do exerccio. Posteriormente, este resultado transportado para o Saldo Patrimonial no BP, conforme vimos na aula sobre balanos. As contas 3 (despesa), 4 (receita), 5 (resultado diminutivo) e 6 (resultado aumentativo) so utilizadas para apurar o resultado do exerccio.

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8.2.

Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico (PCASP)

Esse o novo Plano de Contas = MCASP volume IV. O Plano de Contas a estrutura bsica da escriturao contbil, formada por um conjunto de contas previamente estabelecido, que permite obter as informaes necessrias elaborao de relatrios gerenciais e demonstraes contbeis conforme as caractersticas gerais da entidade, possibilitando a padronizao de procedimentos contbeis. O PCASP abrange todas as entidades do setor pblico, inclusive as Empresas Estatais Dependentes. Para as independentes facultativo. No Brasil, a contabilidade aplicada ao setor pblico efetua de modo eficiente o registro dos atos e fatos relativos ao controle da execuo oramentria e financeira. No entanto, muito ainda se pode avanar no que se refere evidenciao do patrimnio pblico. Esta necessidade de melhor evidenciao dos fenmenos patrimoniais e a busca por um tratamento contbil padronizado dos atos e fatos administrativos no mbito do setor pblico tornou necessria a elaborao de um Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico com abrangncia nacional. O novo PCASP foi elaborado de modo a permitir a padronizao para todos os entes, sem perder a flexibilidade para que os mesmos detalhem, conforme suas necessidades, os nveis inferiores das contas a partir do nvel seguinte ao padronizado. Conforme nosso personagem falou no incio da aula, este Plano de Contas Evolution facultativo a partir de 2010. Obrigatrio para a Unio, Estados e Distrito Federal a partir de 2012 e para os Municpios em 2013. As contas contbeis so classificadas segundo a natureza das informaes que evidenciam: Contas com Informaes de Natureza Patrimonial: representadas pelas contas que integram o Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido, Variaes Patrimoniais Diminutivas (VPD) e Variaes Patrimoniais Aumentativas (VPA). Contas com Informaes de Natureza Oramentria: representadas pelas contas que registram aprovao e execuo do planejamento e oramento, inclusive Restos a Pagar. Contas com Informaes de Natureza Tpica de Controle: representadas pelas contas no caracterizadas como contas patrimoniais, que tenham funo precpua de controle, seja para fins de elaborao de informaes gerenciais especficas, acompanhamento de rotinas, elaborao de procedimentos de consistncia contbil ou

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para registrar atos que no ensejaram registros nas contas patrimoniais, mas que potencialmente possam vir a afetar o patrimnio. O PCASP composto por: Tabela de atributos da conta contbil ( o conjunto de caractersticas prprias que a individualizam, distinguindo-a de outra conta pertencente ao plano de contas. Os atributos podem ser definidos por conceitos tericos, fora legal ou por caractersticas operacionais do sistema utilizado): Ttulo. Funo. Funcionamento. Natureza do Saldo. Cdigo. Encerramento. Indicador para clculo do Supervit Financeiro. Relao de contas (disposio ordenada dos cdigos e ttulos das contas). Estrutura Padronizada de Lanamentos.

X X X X X X X

Os quatro primeiros nveis observam a seguinte codificao: Estrutura PCASP 1 nvel Classe X 2 nvel Grupo X 3 nvel Subgrupo X Ttulo X 4 nvel So 8 classes:

Classes
1. 2. 3. 4. Ativo Passivo e Patrimnio Lquido Variaes Patrimoniais Diminutivas Variaes Patrimoniais Aumentativas

Natureza da Informao
Patrimonial

5. Controles da Aprovao do Planejamento e Oramento 6. Controles da Execuo do Planejamento e Oramento 7. Controles Devedores 8. Controles Credores

Oramentria Controle

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Detalhamento (coloquei os subgrupos mais interessantes):


CLASSES/GRUPOS/ALGUNS SUBGRUPOS 1 - ATIVO 1.1 - Ativo Circulante 1.2 - Ativo No-Circulante 3 - VPD 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 - Benefcios Previdencirios 3.3 - Benefcios Assistenciais 3.4 - Financeiras 3.5 - Transferncias 3.6 - Tributos e Contribuies 3.7 - Uso de Bens, Servios e Consumo de Capital Fixo 3.8 - Desvalorizao e Perda de Ativos 3.9 - Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas 5 CAPO 5.1 - Planejamento Aprovado 5.2 - Oramento Aprovado 5.2.1 Previso da Receita 5.2.2 Fixao da Despesa 5.3 - Inscrio de Restos a Pagar 5.3.1 Inscrio de RP noprocessados 5.3.2 - Inscrio de RP processados 7 - CONTROLES DEVEDORES 7.1 - Atos potenciais 7.2 - Administrao Financeira 7.2.1 Programao Financeira 7.2.2 Disponibilidade por Destinao 7.3 - Dvida Ativa 7.4 - Riscos Fiscais 7.8 - Custos 7.9 - Outros Controles 2 - PASSIVO 2.1 - Passivo Circulante 2.2 - Passivo No-Circulante 2.5 - Patrimnio Lquido 4 - VPA 4.1 - Tributos e Contribuies 4.3 - Venda de Mercadorias, Produtos e Servios 4.4 - Financeiras 4.5 - Transferncias 4.7 - Explorao de Bens e Servios 4.8 - Valorizao e Ganhos com Ativos 4.9 - Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas 6 CEPO 6.1 - Execuo do Planejamento 6.2 - Execuo do Oramento 6.2.1 Execuo da Receita 6.2.2 Execuo da Despesa 6.3 - Execuo de Restos a Pagar 6.3.1 Execuo RP noprocessados 6.3.2 - Execuo de RP processados 8 - CONTROLES CREDORES 8.1 - Execuo dos atos potenciais 8.2 - Execuo da Administrao Financeira 8.2.1 Execuo Programao Financeira 8.2.2 Execuo Disponibilidade por Destinao 8.3 - Execuo da Dvida Ativa 8.4 - Execuo dos Riscos Fiscais 8.8 - Apurao de Custos 8.9 - Outros Controles NATUREZA INFORMAO

Patrimonial

Oramentria

Controle

As classes 1 (Ativo), 2 (Passivo), 3 (VPD) e 4 (VPA) tm natureza patrimonial. As classes 5 (CAPO) e 6 (CEPO) tm natureza oramentria. As classes 7 (Controle de Devedores) e 8 (Controle de Credores) tm natureza de controle. O registro contbil deve ser feito pelo mtodo das partidas dobradas e os lanamentos devem debitar e creditar contas que apresentem a mesma natureza de informao, seja patrimonial, oramentria ou de controle. Assim, os lanamentos estaro fechados dentro das classes 1, 2, 3 e 4 ou das classes 5 e 6 ou das classes 7 e 8.

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As contas do Ativo e Passivo viro com as letras F ou P, para diferenciar se as contas so financeiras ou permanentes. Isso importante para apurao do Supervit Financeiro, fonte de recurso para abertura de crdito adicional. A ttulo de exemplo, caso a unidade tenha obrigao a pagar que no esteja amparada por crdito oramentrio, ou seja, no tenha sido empenhada, esta dever ser registrada como um passivo permanente no momento do fato gerador. Quando a obrigao a pagar for empenhada, deve-se proceder baixa do passivo permanente em contrapartida ao passivo financeiro, conforme o art. 105 da Lei 4.320/1964.

9. INVENTRIO PERMANENTE

MATERIAL

DE

CONSUMO

MATERIAL

Inventrio fsico => instrumento de controle para a verificao dos saldos de estoques nos almoxarifados e depsitos, e dos equipamentos e materiais permanentes em uso no rgo ou entidade. Os tipos de inventrios fsicos so: anual, inicial, de transferncia de responsabilidade, de extino ou transformao e eventual. Material de Consumo aquele que em razo de seu uso corrente e da definio da Lei n 4.320/64, perde normalmente sua identidade fsica e/ou tem sua utilizao limitada a dois anos. Material Permanente aquele que, em razo de seu uso corrente, no perde a sua identidade fsica, e/ou tem uma durabilidade superior a dois anos. Para efeito de identificao e inventrio os equipamentos e materiais permanentes recebero nmeros seqenciais de registro patrimonial. Chamamos esse procedimento de tombamento. Um material considerado de consumo: a) Critrio da Durabilidade Se em uso normal perde ou tem reduzidas as suas condies de funcionamento, no prazo mximo de dois anos. b) Critrio da Fragilidade Se sua estrutura for quebradia, deformvel ou danificvel, caracterizando sua irrecuperabilidade e perda de sua identidade ou funcionalidade. c) Critrio da Perecibilidade Se est sujeito a modificaes (qumicas ou fsicas) ou se deteriore ou perca sua caracterstica pelo uso normal. d) Critrio da Incorporabilidade Se est destinado incorporao a outro bem, e no pode ser retirado sem prejuzo das caractersticas do principal. Se com a incorporao houver alteraes significativas das funcionalidades do bem principal e/ou do seu valor monetrio, ser considerado permanente.

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e) Critrio da Transformabilidade Se foi adquirido para fim de transformao. f) Critrio da Finalidade Se o material foi adquirido para consumo imediato ou para distribuio gratuita. A definio do material como permanente feita por excluso dos critrios acima. Controle patrimonial deve levar em conta a relao custo/benefcio => controlar por relao de carga => procedimento mais simplificado, mas mesmo assim registrado contabilmente no patrimnio da entidade. Haver registros analticos de todos os bens de carter permanente, com indicao dos elementos necessrios para a perfeita caracterizao de cada um deles e dos agentes responsveis pela sua guarda e administrao. A contabilidade manter registros sintticos dos bens mveis e imveis. O levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base o inventrio analtico de cada unidade administrativa e os elementos da escriturao sinttica na contabilidade. Ademais, a escriturao sinttica das operaes financeiras e patrimoniais efetuar-se- pelo mtodo das partidas dobradas.

Sobre a reavaliao dos bens mveis e imveis, a lei 4.320/64 traz que a mesma facultativa: podero ser feitas reavaliaes dos bens mveis e imveis. J pela NBC T 16.10 as reavaliaes devem ser feitas utilizando-se o valor justo ou o valor de mercado na data de encerramento do Balano Patrimonial, pelo menos: X Anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de mercado variarem significativamente em relao aos valores anteriormente registrados; e X A cada quatro anos, para as demais contas ou grupos de contas.

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Os bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, ou aqueles eventualmente recebidos em doao, devem ser includos no ativo no circulante da entidade responsvel pela sua administrao ou controle, estejam, ou no, afetos a sua atividade operacional. A mensurao dos bens de uso comum ser efetuada, sempre que possvel, ao valor de aquisio ou ao valor de produo e construo.
Classificao dos Bens Pblicos Destinados utilizao do pblico em geral; podem ser usados sem restries por todos, sem necessidade de permisso especial. Rios, mares, estradas, ruas e praas. Utilizados pelo prprio poder pblico para a execuo de servio pblico, tais como edifcios ou terrenos destinados a servio ou estabelecimento da administrao federal, estadual, territorial ou municipal, inclusive os de suas autarquias. Constituem o patrimnio das pessoas jurdicas de direito pblico, como objeto de direito pessoal, ou real, de cada uma dessas entidades.

Uso comum do povo

Uso especial

Dominicais

Os bens pblicos de uso comum do povo e os de uso especial so inalienveis, enquanto conservarem a sua qualificao, na forma que a lei determinar. O uso comum dos bens pblicos pode ser gratuito ou retribudo, conforme for estabelecido legalmente pela entidade a cuja administrao pertencerem. No dispondo a lei em contrrio, consideram-se dominicais os bens pertencentes s pessoas jurdicas de direito pblico a que se tenha dado estrutura de direito privado. De acordo com a lei 4.320/64, a avaliao dos elementos patrimoniais obedecer s seguintes regras: I os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda, pelo seu valor nominal, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do balano; II os bens mveis e imveis, pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo ou de construo; III os bens de almoxarifado, pelo preo mdio ponderado das compras. Os valores em espcie, assim como os dbitos e crditos, quando em moeda estrangeira, devero figurar ao lado das correspondentes importncias em moeda

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nacional. As variaes resultantes da converso dos dbitos, crditos e valores em espcie sero levadas conta patrimonial.

10. SIDOR/SIAFI/ TABELA DE EVENTOS/ CONTA NICA DO TESOURO

10.1.

SIDOR

SIDOR => conjunto de procedimentos, justapostos entre si, com a incumbncia de cuidar do processamento de cunho oramentrio, por meio de computao eletrnica, cabendo sua superviso Secretaria de Oramento Federal (SOF). O sistema permite a elaborao da proposta oramentria e a reviso do PPA para a formalizao dos Projetos de lei do Oramento Anual (PLOA) e do Plano Plurianual, que so encaminhados ao Congresso Nacional.

10.2.

SIAFI

SIAFI => registro, acompanhamento e controle da execuo oramentria, financeira e patrimonial do Governo Federal. Criao do SIAFI => viabilizada com a criao da STN em 1986. Implantao => 1987 e desde ento vem despertando a ateno no cenrio nacional e internacional. o Super SIAFI! O SIAFI abrange desde o registro do oramento inicial da receita e despesa em todas as UG at a emisso das demonstraes contbeis mensais e anuais, alm dos procedimentos especficos de encerramento e abertura de exerccio. Aps a aprovao da LOA, a SOF gera os arquivos com as informaes das dotaes oramentrias aprovadas para os rgos, e os remete STN para registro no SIAFI. A LOA o produto final do SIDOR e o SIAFI comea com a publicao da LOA.

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So objetivos do SIAFI: X Fornecer meios para agilizar a programao financeira, otimizando a utilizao dos recursos do Tesouro Nacional, atravs da unificao dos recursos de caixa do Governo Federal; X Permitir que a contabilidade pblica seja fonte segura e tempestiva de informaes gerenciais destinadas a todos os nveis da Administrao Pblica Federal; X Padronizar mtodos e rotinas de trabalho relativas gesto dos recursos pblicos, sem implicar rigidez ou restrio a essa atividade, uma vez que ele permanece sob total controle do ordenador de despesa de cada unidade gestora; X Permitir o registro contbil dos balancetes dos estados e municpios e de suas supervisionadas; X Permitir o controle da dvida interna e externa, bem como o das transferncias negociadas; X Integrar e compatibilizar as informaes no mbito do Governo Federal; X Permitir o acompanhamento e a avaliao do uso dos recursos pblicos; e X Proporcionar a transparncia dos gastos do Governo Federal. O SIAFI utilizado pelos rgos da Administrao Pblica Direta federal, das autarquias, fundaes e empresas pblicas federais e das sociedades de economia mista que estiverem contempladas no Oramento Fiscal e/ou no Oramento da Seguridade Social da Unio. Alm desses, o sistema pode ser utilizado pelas Entidades Pblicas Federais, Estaduais e Municipais apenas para receberem, pela Conta nica do Governo Federal, suas receitas (taxas de gua, energia eltrica, telefone, etc) dos rgos que utilizam o sistema. Entidades de carter privado tambm podem utilizar o SIAFI, desde que autorizadas pela STN. No entanto, essa utilizao depende da

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celebrao de convnio ou assinatura de termo de cooperao tcnica entre os interessados e a STN, que o rgo gestor do SIAFI. O SIAFI permite aos seus usurios obtenham acesso de forma on-line ou off-line.
Formas de Acesso Todos os documentos oramentrios e financeiros das UG so emitidos diretamente no sistema. A prpria UG atualiza os arquivos do sistema. As disponibilidades financeiras da UG so individualizadas em contas contbeis no SIAFI, compondo o saldo da Conta nica e de outras contas. As disponibilidades financeiras da UG so individualizadas em conta corrente bancria e no compem a Conta nica e de outras contas. A UG emite os documentos oramentrios, financeiros e contbeis previamente introduo dos dados no sistema. A UG no introduz os dados de seus documentos no sistema, o que feito atravs de outra unidade denominada plo de digitao.

X On Line X X

X Off Line X X

O SIAFI permite aos rgos a sua utilizao nas modalidades total ou parcial.
Modalidades de Uso X Processamento de todos os atos e fatos de determinado rgo pelo SIAFI, incluindo as eventuais receitas prprias. X Identificao de todas as disponibilidades financeiras do rgo por meio da Conta nica do Governo Federal ou das contas fisicamente existentes na rede bancria. X Sujeio dos procedimentos oramentrios e financeiros do rgo ao tratamento padro do SIAFI, incluindo o uso do Plano de Contas do Governo Federal. X O SIAFI se constitui na base de dados oramentrios, financeiros e contbeis para todos os efeitos legais. X Execuo financeira dos recursos previstos no Oramento Geral da Unio efetuada pelo SIAFI. X No permite tratamento de recursos prprios do rgo. X No substitui a contabilidade do rgo, sendo necessrio, portanto, o envio de balancetes para incorporao de saldos.

Total

Parcial

obrigatria a utilizao do sistema na modalidade de uso total por parte dos rgos e entidades do Poder Executivo que integram os Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, ressalvadas as entidades de carter financeiro. A entrada dos dados necessrios execuo oramentria, financeira e contbil efetuada atravs de documentos. NC (Nota de Movimentao de Credito) Permite registrar a movimentao de crditos interna e externa e suas anulaes.

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ND (Nota de Dotao) Permite registrar valores decorrentes de desdobramento, por Plano Interno e/ou por Fonte de Recursos (quando detalhada), dos crditos previstos no OGU, bem como a incluso dos crditos nele no consignados. NE (Nota de Empenho) Permite registrar o comprometimento de despesa, bem como aos casos em que se faa necessrio o reforo ou a anulao desse compromisso. NL (Nota de Lanamento) Permite registrar eventos contbeis no vinculados a documentos especficos. OB (Ordem Bancria) Permite registrar o pagamento de compromissos, bem como a transferncia de recursos entre UG, liberao de recursos para fins de adiantamento, suprimento de fundos, cota, repasse, sub-repasse e afins. Pr-Empenho (PE) Permite registrar crditos oramentrios pr-compromissados, para atender objetivos especficos, nos casos em que a despesa a ser realizada, por suas caractersticas, cumpre etapas com intervalos de tempo desde a deciso administrativa at a efetivao da emisso da NE. NS (Nota de Lanamento no Sistema) Permite registrar eventos contbeis de forma automtica. Nota de Programao Financeira (PF) Permite registrar a Proposta de Programao Financeira (PPF) e a Programao Financeira Aprovada (PFA) envolvendo a STN e os rgos Setoriais de Programao Financeira (OSPF). O SIAFI tem sua segurana baseada nos seguintes princpios e instrumentos: X Sistema de Segurana, Navegao e Habilitao do SIAFI - SENHA que permite a autorizao de acesso aos dados do SIAFI, estabelecendo diferentes nveis desse acesso s suas informaes; X Fidedignidade dos dados inseridos no sistema, por parte de seus usurios; X Conformidade Diria, a ser realizada pelos titulares das UG, ou por operadores por eles indicados; X Conformidade de Operadores, a ser realizada pelos titulares das UG, ou por operadores por eles indicados; X Conformidade Documental, a ser realizada pelos titulares das UG, ou por operadores por eles indicados; X Conformidade Contbil a ser realizada pelas UG Setoriais de Contabilidade, visando validar os valores registrados no SIAFI; X Procedimento que permite identificar os operadores que efetuaram qualquer acesso sua base de dados, mantendo registrados o nmero do CPF do

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operador, a hora e a data de acesso, a UG a que pertence, o nmero do terminal utilizado e as informaes consultadas; X Mecanismo de segurana, sob a responsabilidade do SERPRO, destinado a manter a integridade dos dados do Sistema; e X Inalterabilidade das informaes de todos os documentos includos no SIAFI, aps sua contabilizao. Conformidade a certificao dos registros do SIAFI com documentos que o comprovem as operaes.

10.3.

Tabela de Eventos

Tabela de Eventos o instrumento utilizado pelas unidades gestoras no preenchimento das telas e/ou documentos de entrada no SIAFI, para transformar os atos e fatos administrativos rotineiros em registros contbeis automticos. O evento um cdigo de 6 dgitos que, quando inserido no SIAFI, o sistema registra um roteiro contbil. Logo, todos os operadores do SIAFI podem efetuar lanamentos contbeis, mesmo que absolutamente nada saibam sobre contabilidade. O cdigo do evento estruturado da seguinte forma: Classe/Transao Tipo de Utilizao Cdigo Seqencial XX X XXX 01 a 99 0, 1, 2, 3, 5, 6, 7 e 8 000 a 999

A classe identifica o conjunto de eventos de uma mesma natureza de registro. As classes so: 10.0.000 20.0.000 30.0.000 40.0.000 50.0.000 51.0.000 52.0.000 53.0.000 54.0.000 55.0.000 56.0.000 60.0.000 61.0.000 70.0.000 80.0.000 previso da receita. dotao da despesa movimentao de credito. empenho da despesa. apropriaes de retenes, liquidaes e outros. apropriaes de despesas. retenes de obrigaes. liquidaes de obrigaes. registros diversos. apropriaes de direitos. liquidaes de direitos. restos a pagar. liquidaes de restos a pagar. transferncias financeiras. receita

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O Tipo de Utilizao pode assumir somente os nmeros 0, 1, 2, 3, 5, 6, 7 e 8. Os tipos 0 e 5 devem ser indicados pelos operadores, pois no so automticos. Os outros so acionados automaticamente pelo sistema. Principais Tipos de Utilizao: (0) (1) (5) (6) evento utilizado diretamente pelo gestor evento utilizado diretamente pelo sistema (mquina) estorno de evento do gestor estorno interno do sistema

O Cdigo Seqencial identifica individualmente cada um dos eventos na tabela de eventos. Os eventos mantm correlao com os documentos de entrada do SIAFI, a exceo dos eventos de classe 50, 60, 70 e 80, que podem aparecer indistintamente na NL, OB e GR. A coordenao-geral de contabilidade da STN o rgo responsvel pela administrao da tabela de eventos. Extrato da tabela de eventos:

Quando o operador do SIAFI lana o evento 40.1.091, o sistema entende que deve debitar e creditar as contas apresentadas na tabela acima. H lanamentos, como o apresentado, que j possuem contas a dbito e a crdito e no precisam ser complementados, ou seja, no h a preocupao do operador em equilibrar os lanamentos. J outros eventos precisam de contrapartida, como, por exemplo, o evento de classe 51 (apropriao de despesa), que normalmente utilizado em conjunto com um evento de classe 52, reteno de obrigaes.

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O SIAFI somente validara os documentos de entrada de dados, em termos contbeis, se eles se apresentarem com os eventos que, no todo, completem partidas dobradas (total dos dbitos igual ao total dos crditos).

10.4.

Conta nica do Tesouro (CUT)

De acordo com a CF/88, artigo 164, 3 as disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no banco central; as dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e dos rgos ou entidades do Poder Pblico e das empresas por ele controladas, em instituies financeiras oficiais, ressalvados os casos previstos em lei. A Conta nica do Tesouro Nacional, mantida no Banco Central do Brasil, tem por finalidade acolher as disponibilidades financeiras da Unio a serem movimentadas pelas Unidades Gestoras da Administrao Pblica Federal, inclusive Fundos, Autarquias, Fundaes, e outras entidades integrantes do Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal - SIAFI, na modalidade "on-line". A operacionalizao da Conta nica do Tesouro Nacional ser efetuada por intermdio do Banco do Brasil S/A, ou por outros agentes financeiros autorizados pelo Ministrio da Fazenda.

A movimentao de recursos da Conta nica ser efetuada por meio de Ordem Bancria - OB, Guia de Recolhimento da Unio GRU, Documento de Arrecadao de Receitas Federais - DARF, Guia da Previdncia Social - GPS, Documento de Receita de Estados e/ou Municpios - DAR, Guia do Salrio Educao - GSE, Guia de Recolhimento do FGTS e de Informaes da Previdncia Social - GFIP, Nota de Sistema - NS ou Nota de Lanamento - NL, de acordo com as respectivas finalidades. A GRU utilizada para recolhimento de todas as receitas, depsitos e devolues para rgos, fundos, autarquias, fundaes e demais entidades integrantes do oramento fiscal e da seguridade social, excetuadas as receitas administradas pelo Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB e pela Procuradoria Geral da Fazenda Nacional PGFN. O DARF utilizado para recolhimento de receitas federais administradas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil - RFB e Procuradoria Geral da Fazenda Nacional PGFN. Ele permite registrar a arrecadao de receitas federais efetivadas pelos

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rgos e Entidades, por meio de transferncias de recursos intra-SIAFI entre a UG recolhedora e a Conta nica do Tesouro Nacional. A GPS utilizada para recolhimento de receitas da previdncia social e da contribuio do Salrio Educao. Ela permite registrar o recolhimento das contribuies para a Seguridade Social por meio de transferncias de recursos intra-Siafi entre a UG recolhedora e a Conta nica do Tesouro Nacional.

11. BALANOS
11.1. Balano Patrimonial
Ativo Ativo Financeiro Ativo Permanente Ativo Real Passivo Real a Descoberto Ativo Compensado Total 300 200 500 50 550 Passivo Passivo Financeiro Passivo Permanente Passivo Real Ativo Real Lquido Passivo Compensado Total

200 100 300 200 50 550

O Balano Patrimonial esttico, pois apresenta a posio patrimonial em determinado momento, funcionando como uma fotografia do patrimnio da entidade para aquele momento. O Ativo Financeiro compreender os crditos e valores realizveis independentemente de autorizao oramentria e os valores numerrios. O Ativo Permanente compreender os bens, crditos e valores, cuja mobilizao ou alienao dependa de autorizao legislativa. O Passivo Financeiro compreender as dvidas fundadas e outros pagamentos que independam de autorizao oramentria. O Passivo Permanente compreender as dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate. Ativo Financeiro + Ativo Permanente = Ativo Real Passivo Financeiro + Passivo Permanente = Passivo Real Ativo Real > Passivo Real = Ativo Real Lquido Ativo Real < Passivo Real = Passivo Real a Descoberto Ativo Real Passivo Real = Patrimnio Lquido (metodologia STN)

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Com a utilizao do SIAFI, a STN adotou os seguintes termos ento: X Ativo Permanente = Ativo No Financeiro. X Passivo Permanente = Passivo No Financeiro. X PRD ou ARL = PL. O Ativo Compensado sempre igual ao Passivo Compensado e no afetam a apurao do Saldo Patrimonial.

Exemplo de Lanamentos de atos e fatos potenciais Assinatura de contratos


D Contratos a Receber (Ativo Compensado) C Direitos e Obrig. contratadas (Passivo Compensado)
Sistema Compensado

Logo, no registro da liquidao despesa oriunda da aquisio de material permanente vinculada a contrato, h lanamentos nos quatro sistemas: empenhos liquidados no oramentrio, despesa de capital no financeiro, mutao ativa no patrimonial e o registro do contrato no compensado. O Supervit Financeiro tambm apurado no BP e constitui fonte de recurso para abertura de crdito adicional. Ativo Financeiro > Passivo Financeiro = Supervit Financeiro

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Balano Patrimonial de acordo com a portaria STN 749/2009


A Portaria 749/2009 alterou os anexos da lei 4.320/64, mas a lei em si no foi alterada. Os anexos so os demonstrativos contbeis. A norma tem seus efeitos de forma facultativa a partir de 2010 e obrigatria a partir de 2012 para Unio, Estados e Distrito Federal e 2013 para os Municpios.

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NBC T 16.6
BALANO PATRIMONIAL 12. O Balano Patrimonial, estruturado em Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido, evidencia qualitativa e quantitativamente a situao patrimonial da entidade pblica: (a) Ativo compreende as disponibilidades, os direitos e os bens, tangveis ou intangveis adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelo setor pblico, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerentes prestao de servios pblicos; (b) Passivo compreende as obrigaes assumidas pelas entidades do setor pblico para consecuo dos servios pblicos ou mantidas na condio de fiel depositrio, bem como as provises; (Redao dada pela Resoluo CFC n.
1.268/09)

(c) Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus passivos; (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09)

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(d) Contas de Compensao compreende os atos que possam vir a afetar o patrimnio. 13. No Patrimnio Lquido, deve ser evidenciado o resultado do perodo segregado dos resultados acumulados de perodos anteriores. 14. A classificao dos elementos patrimoniais considera a segregao em circulante e no circulante, com base em seus atributos de conversibilidade e exigibilidade. 15. Os ativos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem a um dos seguintes critrios: (a) estarem disponveis para realizao imediata; (b) tiverem a expectativa de realizao at o trmino do exerccio seguinte. 16. Os demais ativos devem ser classificados como no circulante. 17. Os passivos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem um dos seguintes critrios: (a) corresponderem a valores exigveis at o final do exerccio seguinte; (b) corresponderem a valores de terceiros ou retenes em nome deles, quando a entidade do setor pblico for a fiel depositria, independentemente do prazo de exigibilidade. 18. Os demais passivos devem ser classificados como no circulante. 19. As contas do ativo devem ser dispostas em ordem decrescente de grau de conversibilidade; as contas do passivo, em ordem decrescente de grau de exigibilidade.

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11.2.

Balano Oramentrio

O Balano Oramentrio demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas.


Receitas Correntes Previstas 1.000 Realizadas 1.200 Diferena (200) Despesas Fixadas Realizadas Diferena Crditos Iniciais e Suplementares Correntes 1.000 900 100 Capital 800 800 0 Crditos Especiais Correntes ------Capital ------Soma 1.800 1.700 100 Supervit --200 (200) Total 1.800 1.900 (100)

Capital Soma Dficit Total

800 1.800 --1.800

700 1.900 --1.900

100 (100) --(100)

As receitas esto divididas por categoria e as despesas por tipo de crdito (inicial e suplementar, especial e extraordinrio). O balano mostra as receitas previstas e realizadas e tambm as despesas fixadas e realizadas. A receita realizada ou executada a arrecadada. A despesa realizada ou executada a liquidada (STN) ou a empenhada (lei 4.320/64). Receitas Previstas = Despesas Fixadas = oramento aprovado com equilbrio Receitas Previstas > Despesas Fixadas = oramento aprovado com desequilbrio positivo (recursos sem despesas, fonte para crdito adicional) Receitas Previstas < Despesas Fixadas = oramento aprovado com desequilbrio negativo (rgo dependente de transferncia) Uma maneira de equilibrar o oramento a contratao de operaes de crdito, que entrariam somente ao lado das receitas (de capital), contrapondo-se dessa maneira s despesas oramentrias. Este tipo de equilbrio no recomendado, pois criado um passivo, uma dvida, concomitante com a entrada do recurso.

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Receitas Previstas > Receitas Arrecadadas = insuficincia na arrecadao (nova fixao de despesa ou limitao de empenho) Receitas Previstas < Receitas Arrecadadas = excesso de arrecadao (fonte de recurso para crdito adicional) Despesas Fixadas > Despesas Liquidadas = economia de despesa (no fonte de recurso para abertura de crdito adicional) Despesas Fixadas < Despesas Liquidadas = excesso de (inconsistncia, pois os empenhos esto limitados aos oramentrios disponveis) despesa crditos

Caso seja necessrio executar um gasto no previsto, pode-se abrir um crdito adicional => mecanismo retificador do oramento. A subtrao sempre feita da coluna da esquerda para a da direita. Logo, quando h excesso de arrecadao o valor na coluna diferena negativo. E quando h economia de despesa, o valor na diferena positivo. Receita Arrecadada Corrente > Despesa Liquidada Corrente = Supervit Corrente Receita Arrecadada Corrente < Despesa Liquidada Corrente = Dficit Corrente Receita Arrecadada de Capital > Despesa Liquidada de Capital = Supervit de Capital Receita Arrecadada de Capital < Despesa Liquidada de Capital = Dficit de Capital Receita Arrecadada > Despesa Liquidada = Supervit Oramentrio Receita Arrecadada < Despesa Liquidada = Dficit Oramentrio Receita Arrecadada = Despesa Liquidada = Resultado Nulo.

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Se a execuo da receita apresentar-se menor que a execuo da despesa, possvel que: I. O supervit financeiro do exerccio anterior tenha sido utilizado no exerccio corrente para abertura de crditos adicionais, pois, nesse caso, s o saldo da despesa aumenta; No tenha ocorrido limitao de empenho em um montante adequado; ou A contratao de operaes de crdito tenha sido insuficiente para atender a necessidade de financiamento. Na contratao de operaes de crdito s o saldo da receita (de capital) aumenta.

II. III.

Se a execuo da receita apresentar-se maior que a da despesa, pode-se afirmar que houve um excesso de arrecadao que no foi utilizado no corrente exerccio, dentre outras situaes, por no ter havido tempo hbil para aprovao de crditos adicionais com base no excesso de arrecadao.

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X Capitalizao = Supervit Corrente e Dficit de Capital

X Descapitalizao = Dficit Corrente e Supervit de Capital

De acordo com a CF/88, artigo 167, III, vedada a realizao de operaes de crditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta. Essa regra denominada Regra de Ouro e importante instrumento de gesto fiscal, pois impede que haja operaes de crdito financiando despesas correntes. A regra de Ouro pode ser apurada no BO.

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Balano Oramentrio de acordo com a portaria STN 749/2009

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Tanto a despesa quanto a receita so demonstradas por categoria econmica. A despesa por crdito (inicial, suplementar, etc) demonstrada em Notas Explicativas. A comparao entre as colunas Despesas Liquidadas e Despesas Pagas e a comparao entre as colunas Despesas Empenhadas e Despesas Liquidadas fornecem as seguintes informaes: a) Despesas Liquidadas Despesas Pagas = Restos a Pagar Processados inscritos no exerccio. b) Despesas Empenhadas Despesas Liquidadas = Restos a Pagar no Processados inscritos no exerccio. A linha Saldo de Exerccios anteriores identifica o valor de recursos provenientes de supervit financeiro de exerccios anteriores, identificados no Balano Patrimonial do exerccio anterior ao de referncia, que foi utilizado como fonte de recursos para abertura de crditos adicionais no perodo de referncia. Dever demonstrar, tambm, os valores relativos aos crditos especiais e extraordinrios autorizados nos ltimos quatro meses do exerccio anterior ao de referncia, reabertos no exerccio corrente, no limite de seus saldos.

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BALANO ORAMENTRIO 20. O Balano Oramentrio evidencia as receitas e as despesas oramentrias, detalhadas em nveis relevantes de anlise, confrontando o oramento inicial e as suas alteraes com a execuo, demonstrando o resultado oramentrio. (Redao dada pela
Resoluo CFC n. 1.268/09)

22. O Balano Oramentrio estruturado de forma a evidenciar a integrao entre o planejamento e a execuo oramentria.

11.3.

Balano Financeiro

O Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa oramentrias bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte. INGRESSOS Oramentrios Receitas Correntes Receitas de Capital Extra-oramentrios Restos a pagar inscritos Caues Saldo do Exerccio Anterior Total DISPNDIOS Oramentrios Sade Transporte Extra-oramentrios Restos a pagar pagos Devoluo de depsitos Saldo Exerccio Seguinte Total

180 100 80 30 20 10 50 260

140 80 60 20 10 10 100 260

A receita demonstrada por categoria e a despesa por funo (sade, transporte, defesa, etc). Resultado Financeiro: I. Realizamos a subtrao entre os Ingressos (Oramentrios e extraoramentrios) e os dispndios (Oramentrios e Extra-Oramentrio). Resultado Financeiro do Exerccio = Ingressos Dispndios II. Realizamos a subtrao entre o saldo que passa para o exerccio seguinte (saldo atual) e o saldo do exerccio anterior (saldo anterior). Resultado Financeiro do Exerccio = Saldo Atual Saldo Anterior No confunda Supervit Financeiro apurado no Balano Patrimonial com Resultado Financeiro Superavitrio.

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De acordo com o pargrafo nico do artigo 103 da lei 4.320/64: Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita extra-oramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria. Os restos a pagar pagos no exerccio so reconhecidos como despesa extra-oramentria. Os restos a pagar pagos so aqueles do exerccio anterior que so pagos no exerccio corrente. A nomenclatura receita extra-oramentria expressa no artigo 103 trouxe confuso no verdadeiro significado do termo. Seria melhor a utilizao de ingressos extraoramentrios, pois as receitas extra-oramentrias, de fato, so aquelas que provocam alterao na situao lquida patrimonial independente da execuo do oramento. Ingressos extra-oramentrios so entradas compensatrias no ativo e no passivo do ente, pois so valores de terceiros que o Estado responde como fiel depositrio e no afetam a situao lquida do ente. Na falta de uma definio clara sobre o assunto e at as novas normas contbeis se tornarem obrigatrias, deve-se ficar atento ao contexto da questo. Para elaborao do BF, podemos resumir assim: X Ingresso extra-oramentrio ou receita extra-oramentria = recebimento de caues, depsitos, consignao em folha + RP inscritos no exerccio. X Dispndio extra-oramentrio ou despesa extra-oramentria = devoluo dos dispndios extra-oramentrios + RP pagos no exerccio.

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Balano Financeiro de acordo com a portaria STN 749/2009

Neste novo formato podemos notar que so demonstrados: X A receita oramentria realizada por destinao de recurso (destinao vinculada e/ou destinao ordinria); X A despesa oramentria executada por destinao de recurso (destinao vinculada e/ou destinao ordinria); X Os recebimentos e os pagamentos extra-oramentrios; X As transferncias ativas e passivas decorrentes, ou no, da execuo oramentria; e X O saldo inicial e o saldo final em espcie.

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BALANO FINANCEIRO 23. O Balano Financeiro evidencia as receitas e despesas oramentrias, bem como os ingressos e dispndios extra-oramentrios, conjugados com os saldos de caixa do

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exerccio anterior e os que se transferem para o incio do exerccio seguinte. (Redao


dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09).

11.4.

Demonstrao das Variaes Patrimoniais

A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio. A estrutura da DVP a seguinte:
Variaes Ativas Resultantes da Execuo Oramentria Receitas Oramentrias Correntes Capital Interferncias Ativas Cota recebida Repasse recebido Sub-Repasse recebido Mutaes Ativas Aquisio de bens Emprstimos concedidos Independentes da Execuo Oramentria Rec. Extra-Oramentrias Inscrio Dvida Ativa Cancelamento de Dvidas Passivas Interferncias Ativas Transferncias de bens recebidas de outros rgos pblicos Acrscimos Patrimoniais Doaes de bens recebidas de terceiros Soma das VA Dficit Total Variaes Passivas Resultantes da Execuo Oramentria Despesas Oramentrias Correntes Capital Interferncias Passivas Cota concedida Repasse concedido Sub-Repasse concedido Mutaes Passivas Venda de bens Emprstimos recebidos Independentes da Execuo Oramentria Desp. Extra-Oramentrias Cancelamento Dvida Ativa Encampao de Dvidas Passivas Interferncias Passivas Transferncias de bens concedidas a rgos pblicos Decrscimos Patrimoniais Doaes de bens concedidas a terceiros Soma da VP Supervit Total outros

550 300 200 100 170 100 50 20 80 50 30 100 50 20 30 30 30 20 20 650 650

450 200 150 50 120 60 30 30 130 80 50 50 30 10 20 10 10 10 10 500 150 650

No confunda o resultado patrimonial resultante da execuo oramentria com o Resultado Oramentrio do exerccio apurado no Balano Oramentrio. Este ltimo no sofre interferncia das mutaes.

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VAO = Receitas Oramentrias + Interferncias Ativas Oramentrias + Mutaes Ativas. VAEO = Receitas Extra-Oramentrias + Interferncias Ativas Extra-Oramentrias + Acrscimos Patrimoniais. VPO = Despesas Oramentrias + Interferncias Passivas Oramentrias + Mutaes Passivas. VPEO = Despesas Extra-Oramentrias + Interferncias Passivas Extra-Oramentrias + Decrscimos Patrimoniais. Variaes Ativas > Variaes Passivas = Supervit Patrimonial Variaes Ativas < Variaes Passivas = Dficit Patrimonial

O resultado patrimonial do exerccio deve ser levado ao BP, onde se somar ao Saldo Patrimonial. Esta distino entre Saldo Patrimonial e Resultado Patrimonial bastante cobrada em concurso. Saldo Patrimonial pertence ao BP. Resultado Patrimonial apurado na DVP.

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Demonstrao das Variaes Patrimoniais de acordo com a portaria STN 749/2009

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O novo formato para a DVP separa as alteraes em quantitativas e qualitativas As variaes quantitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido. J as variaes qualitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido. O resultado patrimonial do perodo apurado pelo confronto entre as variaes patrimoniais quantitativas aumentativas e diminutivas.

O resultado patrimonial no um indicador de desempenho, mas um medidor do quanto o servio pblico ofertado exigiu de alteraes quantitativas dos elementos patrimoniais.

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DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS 25. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidencia as variaes quantitativas, o resultado patrimonial e as variaes qualitativas decorrentes da execuo oramentria. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09) 26. As variaes quantitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido. 27. As variaes qualitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido. 28. Para fins de apresentao na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, as variaes devem ser segregadas em quantitativas e qualitativas. (Redao dada pela
Resoluo CFC n. 1.268/09)

29. O resultado patrimonial do perodo apurado pelo confronto entre as variaes quantitativas aumentativas e diminutivas. (Redao dada pela Resoluo CFC n.
1.268/09)

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12. RESUMO DA SISTEMTICA DOS PRINCIPAIS LANAMENTOS CONTBEIS


A. Arrecadao de $ 100 de receita efetiva (impostos)
DVP Ativas Receita 100 Passivas Balano Oramentrio Receita Despesa Receita 100 Result. Or. 100 Total 100

Total 100

Result. Pat. 100 Total 100

Total 100

Balano Financeiro Ingressos Dispndios Receita 100 SANT 0 SAT 100 Total 100 Total 100 Resultado Financeiro = 100 0 = 100

Balano Patrimonial Ativo Passivo Bancos 100 Saldo Patr. 100 Total 100 Total 100 Supervit Financeiro = 100 0 = 100

B. Arrecadao de $ 80 de receita no efetiva (operaes de crdito)


DVP Ativas Receita 180 Passivas Mutao Passiva 80 Balano Oramentrio Receita Despesa Receita 180 Result. Or. 180 Total 180 Total 180 Viu como a receita de operaes de crdito entra s do lado da receita. um equilbrio oramentrio meio porco, n? rsrs Balano Patrimonial Ativo Passivo Bancos 180 Passivo Permanente 80 Saldo Patr. 100 Total 180 Total 180 Supervit Financeiro = 180 0 = 180. As operaes de crdito tm como contrapartida um lanamento no passivo permanente.

Result. Pat. 100 Total 180 Total 180 Perceba que a Receita No Efetiva no afeta o Resultado Patrimonial. Balano Financeiro Ingressos Dispndios Receita 180

SANT 0 SAT 180 Total 180 Total 180 Resultado Financeiro = 180 0 = 180

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C. Liquidao e pagamento de despesa efetiva no valor de $ 70 (servios)


DVP Ativas Receita 180 Passivas Despesa 70 Mutao Passiva 80 Result. Pat. 30 Total 180 Balano Oramentrio Receita Despesa Receita 180 Despesa 70

Total 180

Total 180

Result. Or. 110 Total 180

Balano Financeiro Ingressos Dispndios Receita 180 Despesa 70

Balano Patrimonial Ativo Passivo Bancos 110 Passivo Permanente 80 Saldo Patr. 30 Total 110 Total 110 Supervit Financeiro = 110 0 = 110.

SANT 0 SAT 110 Total 180 Total 180 Resultado Financeiro = 110 0 = 110

D. Liquidao e pagamento de despesa no efetiva no valor de $ 20 (aquisio de bens)


DVP Ativas Receita 180 Mutao Ativa 20 Passivas Despesa 90 Mutao Passiva 80 Balano Oramentrio Receita Despesa Receita 180 Despesa 90

Result. Pat. 30 Total 200 Total 200 Viu como a despesa no efetiva no afeta o Resultado Patrimonial. Balano Financeiro Ingressos Dispndios Receita 180 Despesa 90

Total 180

Result. Or. 90 Total 180

Balano Patrimonial Ativo Passivo Bancos 90 Bens 20 Passivo Permanente 80 Saldo Patr. 30 Total 110 Total 110 Supervit Financeiro = 90 0 = 90. H uma baixa em bancos e o registro de 20 em bens. O saldo patrimonial no se altera.

SANT 0 SAT 90 Total 180 Total 180 Resultado Financeiro = 90 0 = 90

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E. Inscrio de Restos a Pagar no-processados no valor de $ 10.


DVP Ativas Receita 180 Mutao Ativa 20 VA Oramentria 10 Passivas Despesa 100 Mutao Passiva 80 Balano Oramentrio Receita Despesa Receita 180 Despesa 100

Result. Pat. 30 Total 210 Total 210 Perceba como a inscrio de RPNP no afeta o resultado patrimonial, pois h o registro de uma VAO em contrapartida com a despesa. Balano Financeiro Ingressos Dispndios Receita 180 Despesa 100 Receita Extra Or. 10 SANT 0 SAT 90 Total 190 Total 190 Resultado Financeiro = 90 0 = 90. Veja como surgiu o valor de $ 10 na receita extraoramentria por comando expresso da lei 4.320/64. O resultado financeiro no se alterou.

Result. Or. 80 Total 180 Total 180 H o reconhecimento de uma despesa oramentria por previso legal. uma despesa registrada sem o fato gerador. Balano Patrimonial Ativo Passivo Bancos 90 Passivo Financeiro 10 Bens 20 Retificao RP (10) Passivo Permanente 80 Saldo Patr. 30 Total 110 Total 110 Supervit Financeiro = 90 10 = 80. O PF aumentou em $ 10 para diminuir o SF, a fim de que esta quantia no seja usada como fonte de recursos para abertura de crditos adicionais sem lastro. H o registro de uma conta retificadora do PF para no impactar o saldo patrimonial, visto que esse um passivo fictcio.

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F. Inscrio de $ 15 em Dvida Ativa (receita extra-oramentria).


DVP Ativas Passivas Receita 180 Despesa 100 Mutao Ativa 20 Mutao Passiva 80 VA Oramentria 10 Receita Extra-Or. 15 Result. Pat. 45 Total 225 Total 225 Deu pra pegar a diferena entre receita extraoramentria e ingresso extra-oramentrio? A receita extra-oramentria afeta o RP. Balano Financeiro Ingressos Dispndios Receita 180 Despesa 100 Receita Extra Or. 10 SANT 0 Total 190 Resultado Financeiro = afeta o BF, pois no recursos. SAT 90 Total 190 90 0 = 90. No h o ingresso de Balano Oramentrio Receita Despesa Receita 180 Despesa 100

Result. Or. 80 Total 180 Total 180 Como uma REO, a mesma no afeta o BO.

Balano Patrimonial Ativo Passivo Bancos 90 Passivo Financeiro 10 Bens 20 Retificao RP (10) Direitos 15 Passivo Permanente 80 Saldo Patr. 45 Total 125 Total 125 Supervit Financeiro = 90 10= 80. O saldo patrimonial aumenta, pois h o reconhecimento de um ativo. O SF no se altera, pois a dvida ativa um direito de longo prazo.

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G. Recebimento da dvida ativa (Outras Receitas Correntes Receita Corrente no-efetiva).


DVP Ativas Passivas Receita 195 Despesa 100 Mutao Ativa 20 Mutao Passiva 95 VA Oramentria 10 Receita Extra-Or. 15 Result. Pat. 45 Total 240 Total 240 O recebimento da dvida ativa receita oramentria no-efetiva e, portanto, no afeta o RP. Balano Financeiro Ingressos Dispndios Receita 195 Despesa 100 Receita Extra Or. 10 SANT 0 SAT 105 Total 205 Total 205 Resultado Financeiro = 105 0 = 105. Agora sim h o ingresso de recursos e o RF influenciado positivamente. Balano Oramentrio Receita Despesa Receita 195 Despesa 100

Result. Or. 95 Total 195 Total 195 O recebimento da dvida ativa receita oramentria do exerccio de arrecadao e afeta o BO. Balano Patrimonial Ativo Passivo Bancos 105 Passivo Financeiro 10 Bens 20 Retificao RP (10) Direitos 0 Passivo Permanente 80 Saldo Patr. 45 Total 125 Total 125 Supervit Financeiro = 105 10 = 95. O saldo patrimonial no afetado, pois h o cancelamento de um direito e o aumento de bancos.

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H. Recebimento de depsitos de terceiros no valor de $ 5 (ingresso extraoramentrio).


DVP Ativas Passivas Receita 195 Despesa 100 Mutao Ativa 20 Mutao Passiva 95 VA Oramentria 10 Receita Extra-Or. 15 Result. Pat. 45 Total 240 Total 240 No computado como receita extraoramentria e no afeta o RP. Balano Financeiro Ingressos Dispndios Receita 195 Despesa 100 Receita Extra Or. 10 Depsitos 5 SANT 0 SAT 110 Total 210 Total 210 Resultado Financeiro = 110 0 = 110. O ingresso de um valor extra-oramentrio afeta o RF do exerccio. Balano Oramentrio Receita Despesa Receita 195 Despesa 100

Result. Or. 95 Total 195 Total 195 No receita e nem despesa oramentria, logo no afeta o BO. Balano Patrimonial Ativo Passivo Bancos 105 Passivo Financeiro 15 Depsitos 5 Retificao RP (10) Bens 20 Passivo Permanente 80 Direitos 0 Saldo Patr. 45 Total 130 Total 130 Supervit Financeiro = 110 15 = 95. O ingresso extra-oramentrio um valor de terceiro que o Estado responde como fiel depositrio. Por este motivo h o registro do passivo financeiro em contrapartida com o ativo financeiro. O SF no afetado.

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I. Recebimento da doao de bens de terceiros no valor de $ 25 (acrscimo patrimonial).


DVP Ativas Receita 195 Mutao Ativa 20 VA Oramentria 10 Receita Extra-Or. 15 Acrscimo patrimonial 25 Passivas Despesa 100 Mutao Passiva 95 Balano Oramentrio Receita Despesa Receita 195 Despesa 100

Result. Pat. 70 Total 265 Total 265 O acrscimo patrimonial uma Variao Ativa ExtraOramentria e afeta o RP. Balano Financeiro Ingressos Dispndios Receita 195 Despesa 100 Receita Extra Or. 10 Depsitos 5 SANT 0 SAT 110 Total 210 Total 210 Resultado Financeiro = 110 0 = 110. No h o ingresso de recurso, logo o BF no afetado.

Result. Or. 95 Total 195 Total 195 No receita e nem despesa oramentria, logo no afeta o BO. Balano Patrimonial Ativo Passivo Bancos 105 Passivo Financeiro 15 Depsitos 5 Retificao RP (10) Bens 45 Passivo Permanente 80 Direitos 0 Saldo Patr. 70 Total 155 Total 155 Supervit Financeiro = 110 15 = 95. O acrscimo patrimonial afeta o SP, pois h o registro de um bem no ativo.

FIM

Prof. Igor N Oliveira

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