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DIREITO TRIBUTRIO Ingresso pblico Unio <----1----> contribuinte Tarifa ou preo pblico Uniao <----1----> concessionria <----2----> contribuinte

Smula 545 !T" - 2 rela es jurdicas uma s relao jurdica

---- fator diferenciador ---> a compulsoriedade

# $ ta%a tem &ue 'a(er pre(iso le)al IN RESSO !"B#I$O !R%!RIO * receita e no precisa ser de(ol(ida Tem &ue ser de(ol(ido

DE TER$EIROS
+empr,stimos-

!r&prio ' Originrio( e%plorao do prprio patrim.nio pblico /%01 alu)uel de )alpo2 estacionamento pblico0 ' Deri)a*o( e%plorao do patrim.nio pri(ado /%0 34TU2 345$2 3T6 6/4$6$7$8 9/ :U/66$ 4/;$<39$9/! T63=UT8!

ES!+$IES TRIBUTRI,S I-!OSTOS T,.,S $ONTRIBUI/OES DE -E#0ORI, E-!R+STI-OS $O-!U#S%RIOS $ONTRIBUI/OES !,R,1IS$,IS
$rt0 1>?2 3 $rt0 1>?2 33 $rt0 1>?2 333 $rt0 1>@ $rt0 1>A e 1>A-$
no $rt0 ? CT; ## no estB relacionado

2222 3URIS!RUDEN$I, $s di(ersas esp,cies tributBrias2 determinadas pela 'iptese de incidDncia ou pelo fato )erador da respecti(a obri)ao so1 a- impostosE b- ta%asE c- as contribui es &ue so1 c1- de mel'oriaE c2- sociais1 de se)uridade social e salBrio educaoE cF- especiais1 de inter(eno no domnio econ.mico e de interesses de cate)orias

profissionais ou econ.micas2 d- os empr,stimos compulsrios +$93 nG >>H-0 C" I art0 1>? a 1?J2 C"K@@
<i(ro 3 - $6T0 2G a A?2 2G $ @2 1>2 1J a F>2 >F a ?12 JF a JH e HJ a @2 I em (i)or <i(ro 33 AJ e se)uintes I todos em (i)or

CT;

De4ini56o *e tributo( art7 89 $TN 10 Tributo , toda prestao pecuniBria no pode se pe)ar ori)inalmente um bem como
prestao tributBria0

20 Compulsria F0 /m moeda ou cujo (alor nela se possa e%primir2 e%0 U"36 +Unidade "iscal>0 Lue no constitua sano de ato ilcito multa no , tributo0 ?0 institudo por lei0 ;o 'B e%ceo <C2 <82 <92 M4 J0 Cobrado mediante ati(idade administrati(a plenamente (inculada

:7 T,.,S

:45< II E = >9< $1 e art7 ?? a @A $TN7

1ato era*or , um fato jurdico2 pre(isto em lei2 com &uando ele ocorre sur)e a obri)ao de pa)ar um tributo I /%0 Compro um autom(el esse , o fato )erador do tributo0 1ato gera*or *a taBa I e%erccio re)ular do poder de polcia e%0 Ta%a de inspeo
sanitBriaKde obras e lo)radouros pblicosK de incDndio0

UtiliNao efeti(a ou potencial +basta &ue esteja O disposio-2 de ser(io pblico especfico ou di(is(el prestado0 EspecC4ico( e%0 Ta%a de coleta de li%o2 ta%a de ser(ios )erais em 6ep0 4blica (ocD sabe e%atamente por &ual ati(idade do poder pblico estB pa)ando0 Di)isC)el( HA2 333 I o !T" usuBrioKcontribuinte0 PPPPPP &ue pode ser mensurada a utiliNao de cada

###inconstitucional taBa de iluminao publica0 ,rt7 ?? D $TN - Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal
ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribui es, t!m como "ato #erador o exerccio re#ular do poder de polcia, ou a utili$ao, e"etiva ou potencial, de servio p%blico espec"ico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto & sua disposio.

,rt7 :45< II e = >E $1 e ,rt7 ?? a @A $TN

T,., *e !olCcia 1,TO ER,DOR /%erccio 6e)ular do 4oder de 4olcia /feti(a UtiliNao Ta%a de ser(io

ou

4otencial

!er(io pblico especfico e di(is(el prestado ou 4osto O disposio

$rt0 1>?2 Q 2G $s ta%as no podero ter base de cBlculo prprio de imposto0 /%0 =ase de cBlculo do 345$ I (alor do (eculo0 ,rt7 ??< $TN< Pargrafo nico: A taxa no pode ter base de c'lculo ou "ato #erador
id!nticos aos (ue correspondam a imposto nem ser calculada em "uno do capital das empresas. Ento) * no podem: +. ter base de c'lculo pr,prios de impostos. -. ser calculados em "uno do capital das empresas.

2222 3URIS!RUDEN$I, Smula )inculante >F7 - * constitucional a adoo2 no calculo do (alor de ta%a2 de um ou mais elementos da base de cBlculo prprio de determinado imposto2 desde &ue no 'aja inte)ral identidade entre uma base e outra0 =ase de CBlculo do 34TU (alor (enal )alor )enal - como se calcula I consi*era*a rea *o im&)el % )alor *o mG *a regi6o

## $ ta%a pode ter como base a Brea do im(el2 ou o (alor do mR na re)io mas no pode ter como base o (alor (enal0 # de 1 ou mais2 mas no pode 'a(er uma total identidade0

Como pode se mensurar e%atamente a utiliNao de cada contribuinte na iluminao pblicaS Smula n9 H?A ST1( T8 ser(io de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante ta%a0U !mula 5inculante nG 1A !T"1 T$ ta%a cobrada e%clusi(amente em raNo dos ser(ios pblicos de coleta2 remoo e tratamento ou destinao de li%o ou resduos pro(enientes de im(eis no (iola o art0 1>?2 33 da C"U0 /ntende &ue a coleta pode ser mensurada I pode ser faNer pes&uisa para (erificar a

&uantidade m,dia0 'I'I' $UID,DO 'J'J' n6o po*eKK T$V$ 9/ C8</T$ 9/ <3V8 / <3M4/W$ U6=$;$

8 &ue pode , a ta%a de coleta de li%o apenasXXX $rt0 1>?-$0 8s municpios e o 9" podero instituir contribuio2 na forma das respecti(as leis2 para o custeio do ser(io de iluminao pblica2 obser(ado o disposto no art0 1?Y2 3 e 3330
LI a no)a espMcie tributria cria*a para substituir a taBa *e ilumina56o Nue M inconstitucional7

**** JURISPRUDENCIA $s custas judiciais e os emolumentos concernentes aos ser(ios notariais e re)istrais possuem natureNa tributBria2 &ualificando-se como ta%as remuneratrias de ser(ios pblicos2 sujeitando-se aos princpios fundamentais &ue proclamam2 dentre outras coisas2 as )arantias essenciais da reser(a de competDncia impositi(a2 do le)islador2 da isonomia e da anterioridade +$93 nG 10FH@ MC2 min0 Celso de Mello-0 ,rt7 @A $TN Smula Oinculante :> ST17 T$ cobrana de ta%a de matrcula nas uni(ersidades pblicas (iola o disposto no art0 2YJ2 35 da C"0 $rt0 2YJ0 8 ensino serB ministrado com base nos se)uintes princpios1 35- )ratuidade do ensino pblico em estabelecimentos oficiais0 > D $ONTRIBUI/OES DE -E#0ORI, $rt0 1>?2 C" $ unio2 os /stados2 o 9" e os municpios podem instituir os se)uintes tributos1 333 contribuio de mel'oria decorrente de obras pblicas0
$rt0 @10 $ contribuio de mel'oria cobrada pela Unio2 pelos /stados2 pelo 9istrito "ederal ou pelos Municpios2 no Zmbito de suas respecti(as atribui es2 , instituda para faNer face ao custo de obras pblicas de &ue decorra (aloriNao imobiliBria2 tendo como limite total a despesa realiNada e como limite indi(idual o acr,scimo de (alor &ue da obra resultar para cada im(el beneficiado0

OaloriPa56o Imobiliria $ONTRIBUI/,O DE -E#0ORI,


$ contribuio de mel'oria , instituda para faNer face ao custo de obras publicas O,#ORIQ,/,O I-OBI#IRI, Tem como limite

-.I-O INDIOIDU,# 5aloriNao de cada im(el beneficiado

-.I-O TOT,#

9espesa total para a realiNao da obra

Art. .-. A lei relativa & contribuio de mel/oria observar' os se#uintes re(uisitos mnimos) 0 1 publicao pr2via dos se#uintes elementos) a3 memorial descritivo do pro4eto5 b3 oramento do custo da obra5 c3 determinao da parcela do custo da obra a ser "inanciada pela contribuio5 d3 delimitao da $ona bene"iciada5 e3 determinao do "ator de absoro do bene"cio da valori$ao para toda a $ona ou para cada uma das 'reas di"erenciadas, nela contidas5 00 1 "ixao de pra$o no in"erior a 67 8trinta3 dias, para impu#nao pelos interessados, de (ual(uer dos elementos re"eridos no inciso anterior5 000 1 re#ulamentao do processo administrativo de instruo e 4ul#amento da impu#nao a (ue se re"ere o inciso anterior, sem pre4u$o da sua apreciao 4udicial. 9 +: A contribuio relativa a cada im,vel ser' determinada pelo rateio da parcela do custo da obra a (ue se re"ere a alnea c, do inciso 0, pelos im,veis situados na $ona bene"iciada em "uno dos respectivos "atores individuais de valori$ao. 9 -: ;or ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte dever' ser noti"icado do montante da contribuio, da "orma e dos pra$os de seu pa#amento e dos elementos (ue inte#ram o respectivo c'lculo.

**** JURISPRUDENCIA
T[iptese de recapeamento de (ia pblica jB asfaltada1 simples ser(io de manuteno e conser(ao &ue no acarreta (aloriNao do im(el2 no rendendo ensejo a imposio desse tributo +contribuio de mel'oria-U0 6/ \ 8 "$T8 :/6$986 * $ 5$<863W$7$8 Decreto'lei :F5RH? I permite &ue se cobre contribuio de mel'oria antes da obra conclusa2 desde &ue jB 'aja (aloriNao pelo &ue jB foi realiNado I pronta em parte suficiente para beneficiar determinado im(el0

87 I-!OSTOSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSS
$rt0 1J0 $rt0 1J0 3mposto , o tributo cuja obri)ao tem por fato )erador uma situao independente de &ual&uer ati(idade estatal especfica2 relati(a ao contribuinte0

LI !rincCpio *a $apaci*a*e $ontributi)a


$rt0 1>?0 $ Unio2 os /stados2 o 9istrito "ederal e os Municpios podero instituir os se)uintes tributos1 3 - impostosE 33 - ta%as2 em raNo do e%erccio do poder de polcia ou pela utiliNao2 efeti(a ou potencial2 de ser(ios pblicos especficos e di(is(eis2 prestados ao contribuinte ou postos a sua disposioE 333 - contribuio de mel'oria2 decorrente de obras pblicas0 = :9 ' Sempre Nue possC)el< os impostos ter6o carter pessoal e ser6o gra*ua*os segun*o a capaci*a*e econTmica *o contribuinte< 4aculta*o U a*ministra56o tributria< especialmente para con4erir e4eti)i*a*e a esses obVeti)os< i*enti4icar< respeita*os os *ireitos in*i)i*uais e nos termos *a lei< o patrimTnio< os ren*imentos e as ati)i*a*es econTmicas *o contribuinte7

** tao somente para impostos e sempre &ue poss(el

$lassi4ica56o *os Impostos Wuanto a Base EconTmica !re)ista no $TN


Sobre $om7 EBterior !obre opera es de importao e e%portao !obre a propriedade de bens e sobre o )an'o do trabal'o ou capital !obre a produo e circulao de bens2 (alores e ser(ios II e IE

Sobre o !atrimTnio e Ren*a Sobre pro*u56o e circula56o

IR< ITR< I 1< ITD< I!O,< ITBI e I!TU

I!I< IO1< I$-S e ISS

$lassi4ica56o *os impostos Nuanto U 4orma *e percep56o


DIRETOS 6ecaem diretamente sobre o contribuinte sendo este impossibilitado de transferir tributariamente o .nus financeiro para terceiros !o pass(eis de repasse para terceiros IR< I!TU< ITR e outros7

INDIRETOS

I$-S< ISS< I!I< IO1 e Outros

$lassi4ica56o *os impostos Nuanto U alCNuota


1I.OS 8 (alor a ser pa)o , fi%ado pela lei independente do (alor da mercadoria2 ser(io ou patrim.nio tributado $ al&uota , Tad (aloremU2 ou seja2 um percentual sobre a base de cBlculo sendo2 portanto2 (ariB(el0

!RO!OR$ION,IS

Classificao dos impostos &uanto ao objeto de incidDncia0 Reais 3ncidem sobre a TresU2 o bem2 a coisa2 seja mercadoria2 produto ou patrim.nio 3ncidem sobre a pessoa contribuinte e no sobre a coisa do 3T62 34TU2 3T=32 3TC9 e outros

!essoais

362 38"2 3!! e outros

,rt7 :H? D s6o )e*a*os 35 - a (inculao de receita de impostos a r)o2 fundo ou despesa2 ressal(adas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a &ue se referem os arts0 1?@ e 1?A2 a destinao de recursos para as a es e ser(ios pblicos de sade2 para manuteno e desen(ol(imento do ensino e para realiNao de ati(idades da administrao tributBria2 como determinado2 respecti(amente2 pelos arts0 1A@2 Q 2G2 212 e FH2 VV332 e a prestao de )arantias Os opera es de cr,dito por antecipao de receita2 pre(istas no art0 1J?2 Q @G2 bem como o disposto no Q >G deste arti)oE

10 6epartio de impostos 20 !ade F0 /nsino >0 6ealiNao de ati(idade de administrao tributBria

?0 4restao de )arantias Os opera es de cr,dito por antecipao de receita2 pre(istas no art0 1J?2 GQ @G0 J0 /stados e municpios podem (incular para pa)amento de )arantia da Unio ou contra)arantia de empr,stimos0 1iBa56o *a *espesa e pre)is6o *a receita acontece um impre(isto e a obra &ue seria realiNada em no(0 Luando a receita estimada serB de @mi tem &ue ser feita em fe(0 "aN-se um empr,stimo e dB como )arantia a receita futura de no(embro0 T,., Tributo 5inculado
U< E< D1 e -

$ONTRIBUI/,O DE -E#0ORI, Tributo 5inculado


U< E< D1 e -

I-!OSTOS Tributo nao-(inculado


U< E< D1 e -

contribuinte

contribuinte sociedade

contribuinte

;o se confunde tributo (inculado com cobrana mediante ati(idade plenamente (inculada I 5inculada O lei I no tem como no se cobrar 2222 3URIS!RUDEN$I, T9iNamos &ue a base de cBlculo caracteriNa a esp,cie tributBria2 se (inculado +ta%as e contribui es- , no (inculado +impostosOincula56o *a Receita $rt0 >G $ naturePa jurdica do tributo , *etermina*a pelo 1,TO 1,TO ER,DOR0

ER,DOR ; DETER-IN, ; N,TUREQ, 3URXDI$,

3 , irrele(ante sua denominao ou demais caractersticas formais2 adotadas por lei0 33 tamb,m , irrele(ante a destinao le)al do produto da sua arrecadao0

$obran5a Oincula*a
$ (inculao , a <ei I tem &ue ser e%atamente como a lei determina To*os os Tributos

Tributo Oincula*o
5inculado O determinada ati(idade /statal

Receita Oincula*a
5inculada O determinada 9espesa

TaBas e $ont7 *e -elYoria

Oincula56o *a Receita

TaBas e $ont7 -elYoria

$ destinao da receita , irrele(ante para determinar a natureNa jurdica do tributo \ e no caso dos impostos , (edada pela C" com al)umas e%ce es +art0 >G CT; e $rt0 1JH2 352 C" * obri)atria a aplicao dos recursos nos moti(os &ue )eraram sua instituio +art0 1>@2 Q nico C"-0 /%istem contribui es com destinao de receita determinadas pela C" e outras no0

Impostos

EmprMstimos $ompuls&rios

$ontribui56o !ara4iscal

##$ C" no traN fato )erador de nen'uma esp,cie tributBria2 ele determina as competDncias0 47 E-!R+STI-OS $O-!U#S%RIOSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSS
$rt0 1>@0 $ Unio2 mediante lei complementar2 poderB instituir empr,stimos compulsrios1 3 - para atender a despesas e%traordinBrias2 decorrentes de calamidade pblica2 de )uerra e%terna ou sua iminDnciaE 33 - no caso de in(estimento pblico de carBter ur)ente e de rele(ante interesse nacional2 obser(ado o disposto no art0 1?Y2 3332 ]b]0 4arB)rafo nico0 $ aplicao dos recursos pro(enientes de empr,stimo compulsrio serB (inculada O despesa &ue fundamentou sua instituio0

$ompetZncia Oia !or moti)o nacional0

I U;3$8 I </3 C8M4</M/;T$6 I 10 despesas e%traordinBrias calamidade e )uerra e%terna0 20 in(estimento pblico de carBter ur)ente ou rele(ante interesse

22 $ aplicao dos recursos pro(enientes de empr,stimos compulsrio serB (inculada O despesa &ue fundamentou sua instituio0 57 $ONTRIBUI/OES !,R,1IS$,IS ou ES!E$I,ISSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSS $rt0 1>A e 1>A-$0 Compete e%clusi(amente O Unio instituir contribui es sociais2 de inter(eno no domnio econ.mico e de interesses das cate)orias profissionais ou econ.micas0 UNI,O - Contribui es sociais CompetDncia - 3nter(eno domnio econ.mico /%clusi(a +C39/^s- Cate)oria profissionais e econ.micas $rt0 1>A-$0 Municpios e 9" contribuiro para o custeio do ser(io de iluminao pblica0 * facultada a cobrana da fatura do consumo de ener)ia el,trica &ue , uma tarifa0 $ontribui5[es !ara4iscais ou I CompetDncia /%clusi(a da Unio I $rt0 1>A2 C"0

Especiais

CompetDncia dos Municpios

$rt0 1>A-$0

; Sociais

erais + ":T!2 !alBrio /ducaao0

!ara a Seguri*a*e Social art0 1A? C" $ompetZncia EBclusi)as *a ; $ontribui56o *e inter)en56o no *omCnio econTmico \$IDE] Uni6o ; Contribui5[es *e interesse *e categorias pro4issionais ou econTmicas7 $ontribui5[es Especiais !ara4iscais ou

$ompetZncia -unicCpios I 3luminao 4blica e D1 $rt0 1>A0 8s estados2 o 9" e os municpios instituiro contribuio2 cobrada de seus ser(idores2 para o custeio2 em benefcio destes2 do re)ime de pre(idenciBrio de &ue trata o art0 >Y2 cuja al&uota no seja inferior O da contribuio dos ser(idores titulares de car)os efeti(os da Unio0 # $ C" atribui a competDncia tributBria para instituir tributos ela no e%i)e a instituio desses tributos /VC/7$8 1>A2Q 1G0